Contribuciones Especiales

"Las Contribuciones Especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin de un beneficio o de un aumento de valor de los bienes de los particulares como
consecuencia de la realizacin de obras pblicas o de la ampliacin de servicios pblicos"
Dentro de este tipo de contribuciones, las ms frecuentes y conocidas son las
contribuciones de mejoras.
Analicemos las principales partes de la definicin:
Las Contribuciones de Mejoras consisten en una prestacin pecuniaria que cobra el
Estado: es decir, al igual que en el caso de los impuestos y las tasas, las economas privadas
deben pagarlas en dinero.
Mientras que los impuestos se cobran peridicamente, y las tasas cada vez que se hace uso
de un servicio pblico; las contribuciones de mejoras las cobra el Estado cuando realiza
obras pblicas y se pagan por nica vez.
Permiten la realizacin de obras pblicas y el mejoramiento de ciertos servicios
pblicos: las contribuciones de mejoras permiten al Estado realizar obras pblicas.
Ejemplo: Obras de pavimentacin. En muchos casos las obras pblicas que se realizan se
traducen en el mejoramiento de determinados servicios pblicos. Ejemplo: obras de
desages cloacales.
Producen un incremento de valor en el patrimonio de los particulares: las economas
privadas deben pagar estas contribuciones porque generan directamente un valor adicional
a las propiedades inmobiliarias.
Impuestos directos.
Son aquellos impuestos en los cuales el Estado cobra inmediatamente a quienes desea
gravar, es decir no son impuestos trasladables.
Impuestos indirectos.
Son aquellos impuestos que el Estado cobra a quienes por su situacin en el circuito
econmico estn en condiciones de trasladarlos a otros que son, en definitiva, los que
soportan estos impuestos.
Como puede advertirse, en estos impuestos hay un contribuyente "de jure" o contribuyente
de derecho que paga el impuesto al Estado; pero que al trasladarlo mediante la elevacin de
los precios de los bienes que produce o vende, hace soportar el impuesto sobre otras
personas, los contribuyentes "de facto" o contribuyentes de hecho.
Impuestos reales.

Son aquellos impuestos en los cuales no se considera las condiciones personales del
contribuyente.
Impuestos personales.
Son aquellos impuestos que tienen en cuenta las condiciones personales del contribuyente
que condicionan su capacidad contributiva.
Los ingresos pblicos
Los ingresos pblicos pueden definirse de manera general, como todas aquellas entradas de
dinero que recibe el Estado y que le permiten cumplir su funcin, objetivos y desarrollar
sus actividades para satisfacer las necesidades de la colectividad, es decir, que le permiten
financiar el gasto pblico y cumplir su funcin dentro de la sociedad, los ingresos pblicos
se clasifican en ingresos ordinarios e ingresos extraordinarios.
El Estado para el cumplimiento de sus fines necesita de recursos econmico, conocidos,
tambin como recursos pblicos o ingresos pblicos.
Los

ingresos

pblicos

pueden

definirse

de

manera

general

como

todas

aquellas entradas de dinero que recibe el Estado con el objetivo de financiar el gasto
pblico y las inversiones pblicas.

Impuestos
Los impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin del estado, cuyo hecho
imponible est constituido por rendimientos productos de negocios, trabajo y/o capital, (o
actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica) que ponen de manifiesto la capacidad
econmica del sujeto pasivo y tiene como indicadores: la renta, el consumo y el patrimonio.
Los impuestos son los tributos exigidos a los sujetos pasivos sin existir una
contraprestacin directa por parte del estado y cuyo hecho imponible est constituido por el
rendimiento de la accin empresarial, el trabajo y/o el capital, o en su defecto por actos o
hechos de naturaleza jurdica o econmica. Y que ponen de manifiesto la capacidad
econmica de los contribuyentes, teniendo como indicadores. Los ingresos, el consumo y el
patrimonio.
La Tasa

La Tasa es un tributo caracterizado por que el hecho imponible incluye, como elemento
central, una actividad del Estado que afecta o beneficia especialmente a determinado
sujetos.
Puede aadirse que el concepto de Tasa se relaciona con el pago del costo del servicio o con
el pago del beneficio que se obtiene por la cesin del aprovechamiento especial del
patrimonio pblico.
El tributo clasificado como tasa, a diferencia del impuesto, se caracteriza por que lo
pagado ya sea al Estado o las municipalidades, conlleva a una contraprestacin directa o
individualizada a favor de quien lo pago: es decir, el ciudadano paga a cambio de recibir
un servicio que puede individualizarse a favor de quien efectu el pago.
Ejemplo del caso : Mara Esperanza recibe por parte del Estado (Municipio de Sonsonate),
el servicio del tren de aseo y recoleccin de basura, Mara Esperanza, reconoce que debe
pagar la tasa del tren de aseo por el servicio que est recibiendo y con el cual se est
viendo beneficiada.
Otra caractersticas de las tasas, es que lo que se recauda de tasas por servicio solo puede
ser utilizado por el Estado o municipio para cubrir los gastos que le genera prestar ese
servicio y hasta un mximo del 10 % adicional para mejorarlo.

Contribuciones
Son tributos cuya obligacin se deriva de la obtencin de beneficios especiales
individualizados derivados de las inversiones pblicas en obras pblicas, prestaciones
sociales, salud y otras actividades.
Las contribuciones especiales son obligatoria debida en razn de beneficios individuales o
de grupos sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o de especiales actividades
del Estado.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES.
La Contribucin Especial es otro tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que
constituyan el presupuesto de la obligacin.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado, como
una contribucin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o de un
servicio de inters general que les beneficia de forma especfica
Semejanzas y diferencias entre los arbitrios y los impuestos.

Arbitrios
Es un pago pecuniario, obligatorio y definitivo que establecen las
municipalidades para percibir los ingresos que le permitirn cumplir con sus
obligaciones.
Tasas
Diferencias y semejanzas entre los impuestos y las tasas
El servicio debe prestarse a peticin del usuario
El servicio debe prestarlo el Estado o sus dependencias descentralizadas,
autnomas o la municipalidad.
El cobro debe fundamentarse en una ley formal o en un reglamento
En el caso de las municipalidades, la determinacin y cobro de tasas y
contribuciones especiales las fija y las establece la corporacin municipal
Caractersticas
Art. 72 Cdigo Municipal

Art. 239 y 255 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

ELEMENTOS
Es un ingreso monetario percibido por el Estado o un ente pblico.
Es percibida por el Estado en pago de un servicio especial y divisible
Debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio.
Fijas:
No varan su monto, permanecen invariables y aplican constantemente en los servicios
administrativos
Variables:
Varan segn los criterios que toman en cuenta para mediar los coeficientes de las ventajas,
del costo, del poder contributivo o de la clase social a la cual pertenece el consumidor del
servicio
Administrativa: Son las que prestan los entes de la administracin pblica. El cobro que
realiza la administracin al prestar servicios pblicos administrativos, dando constancias de
algn poceso del acto admnistrativo. Ej. Certificacin de partida de nacimiento, licencias de
conducir.
Por servicios: Son las que paga el usuario cuando utiliza directamente el servicio. Ej. Agua
potable.
Por documentos pblicos:
Cuando se solicita copia de documentos pblicos oficiales. Ej. Pasaportes, partida de
nacimiento.
Por servicio de transporte:
Se da cuando el transporte es estatal.
Por acreditacin de visitas y controles: se pagan por controles y visitas que realiza el Estado
Por servicio de instruccin pblica:
Cuando se pagan escuelas pblicas primarias o secundarias, universitarias y se incluyen las
que se cobran por entrar a museos, galeras de arte, jardines zoolgicos, teatros oficiales.
Ej. Teatro Nacional, Zoolgico La Aurora, Teatro de Bellas Artes.
Por servicios de energa:
Se cobran por la energa elctrica y el gas natural, generalmente ofrecidos por entes
estatales.

Por concesin de licencias para el ejercicio y actividad reguladas por la ley:

Se pagan para el desarrollo de una actividad lcita. Ej. licencia de conducir vehculos
automotores, licencia sanitaria, ejercicio de una profesin
CARACTERSTICAS
Es una figura jurdica tributaria por cuanto que el Estado la impone con el carcter
obligatorio de los particulares.
Se paga por el equivalente del beneficio obtenido con motivo de la ejecucin de una obra o
de un servicio pblico de inters general- Es decir que la contribucin especial se paga no
por el servicio que el Estado ha prestado, sino por el beneficio especfico que reciben
motivo de la prestacin de este servicio
La contribucin es pagada por el particular que obtiene un beneficio directo o inmediato ya
que es posible la distribucin del costo de la obra porque se conoce quines son los ms
beneficiados con ella
Es obligatoria ya que es impuesta por el Estado o los organismos pblicos autorizados.
CLASIFICACIN
CONTRIBUCIN POR MEJORAS
Es una contribucin proporcional al beneficio especificado derivado, destinado a sufragar el
costo de una obra de mejoramiento emprendida para el beneficio comn
CONTRIBUCIN POR SEGURIDAD SOCIAL
Es la prestacin acerca del patrono y trabajadores integrantes de los grupos beneficiarios,
destinada a la financiacin del servicio de previsin
Es un pago pecuniario, es decir un pago en dinero
El arbitrio es un pago obligatorio
Debe estar establecido en ley
El arbitrio es de mbito territorial (restringido) y de acuerdo a su territorio, su aplicacin es
slo para el municipio que lo establece.
CARACTERSTICAS
Diferencias entre tasa y contribucin especial
Semejanzas
Diferencias
Ambos son establecidos por el Estado
Su cobro est basado en ley.
Ambos provienen del poder imperio del Estado.
Tasas:
El pago es voluntario por el contribuyente, l decide si hace o no uso del servicio.
Su pago deviene de una actividad que realiza el Estado en beneficio del contribuye.
Impuesto:
El contribuyente est obligado a pagarlo an en contra de su voluntad
El Estado no ofrece ninguna contraprestacin

Diferencias y similitudes con los impuestos

SEMEJANZAS
Ambos son obligatorios: en las contribuciones cuando se ejecuta la obra.
Su cobro est basado en ley.
Ambos provienen del poder del imperio del Estado
El pago es en dinero.
DIFERENCIAS
La contribucin por mejoras se cobra en proporcin al aumento del valor obtenido por el
particular.
S existe una contraprestacin
Impuesto
No se cobra en proporcin al aumento del valor obtenido por el particular.
No existe una contraprestacin
Contribuciones:
SEMEJANZAS:
Persiguen un mismo fin, que es desarrollar obras de beneficio colectivo.
Son de aplicacin forzosa
Ambos estn establecidos en la ley
DIFERENCIAS:
ARBITRIO:
El mbito de aplicacin est restringido a un territorio municipal.
Los crea una municipalidad.
IMPUESTO:
El mbito de aplicacin se extiende a todo el territorio nacional.
Los crea el organismo legislativo.