LOS PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA.

Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio especifico que se
emplean para acumular las evidencias necesarias que sean la base para fundamentar
la opinin o dictamen que emite el Auditor.
Tambin podemos decir que los papeles de trabajo, son el conjunto de cdulas en las
que el Auditor registra los datos y la informacin obtenida de la empresa que est
examinando y de esta manera acumula las pruebas encontradas y la descripcin de
las mismas.
Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el Auditor y
de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de
trabajo deben ser elaborados de tal forma que muestren:
a.- Las informaciones y hechos concretos,
b.- El alcance del trabajo efectuado,
c.- Las fuentes de la informacin obtenida,
d.- Las conclusiones a que lleg.
Desde el punto de vista del personal que labora en la auditora, los papeles de
trabajo constituyen esencialmente un informe que facilitar la revisin del trabajo
desarrollado y que deben ser tan completos que no requiera informacin verbal
adicional.
Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en cualquier fecha
futura un miembro de la empresa auditora o de la Contralora General de la
Repblica, que no haya estado relacionado con el trabajo, pueda revisar los papeles
y atestiguar con respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los
mismos.
Los papeles de trabajo deben ser elaborados de acuerdo a las tcnicas y normas
existentes, y en concordancia con los principios generalmente aceptados de
Contabilidad y de Auditora.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Los papeles de trabajo deben estar elaborados de tal manera que constituyan:
- Evidencia del trabajo realizado y que sea la base y sustento de las conclusiones a
que se lleg y que sirvieron de fundamento a los informes u opiniones del Auditor
sobre la auditora efectuada. El contenido de los papeles de trabajo tiene que ser
suficiente para respaldar la opinin del Auditor y todo el contenido del informe o
dictamen, adems debe servir para facilitar la revisin y supervisin del trabajo

realizado.
- Una fuente a la que se pueda acudirse para obtener detalles de los saldos de las
cuentas y de las partidas de los estados financieros o cualquier otro dato preciso
acumulado en relacin con la Auditora. Los datos utilizados por el Auditor al
redactar su informe se encuentran en los papeles de trabajo.
El grado de confianza en el sistema de control interno. Los papeles de trabajo
incluyen los resultados de los cuestionarios aplicados sobre el control interno, que
permitan la evaluacin del mismo.
- Un medio que permita, a travs de su revisin:
a.- Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de las
conclusiones consignadas.
b.- Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditora y el programa para el
prximo examen a fin de mejorar la calidad del examen.
- Un medio de respaldo del informe o dictamen emitido por el Auditor, para el caso
de los procesos judiciales que se pueden aperturar contra las personas involucradas
en hechos delictivos.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Los papeles de trabajo de cada cliente comprenden dos secciones principales: el
legajo o legajos de cada perodo cubierto por la auditora y el expediente continuo
de auditora que contiene informacin apropiada y til durante un perodo largo de
tiempo. Cada seccin es parte integrante y necesaria de los papeles de trabajo de
auditora correspondiente a cualquiera de los aos en que se efecto la auditora.
Los legajos de auditora de un perodo corriente son incompletos si falta el
expediente continuo de auditora, puesto que este contiene el trabajo de auditora e
informacin aplicable, tanto al perodo objeto del examen como a perodos
anteriores.
El Expediente Continuo de Auditora (ECA), en general, el ECA debe contener toda la
informacin importante que conserve su inters para el futuro. Los documentos y
cdulas de esta naturaleza, as como la constancia del trabajo realizado en relacin
con los mismos, no deben ser incluidos en los legajos de papeles de trabajo corriente
ni aun en forma duplicada, sino que deben figurar nicamente en el ECA.
Las cdulas del ECA constituyen parte integrante de los papeles de trabajo de cada
ao y al mismo tiempo que efectuamos nuestro trabajo deben revisarse y ponerse al
corriente en relacin con el perodo que se examina.
Todo el material reemplazado y sin vigencia debe ser extrado del expediente y

archivado por separado en el legajo del ao en el que hubiera perdido su vigencia.

El ECA debe contener entre otros, la informacin bsica relacionada a la Empresa, el
catlogo de las cuentas, reglamentos de control interno, muestras de formularios y
registros, informacin sobre cambios en la valuacin de inventarios, inversiones,
partidas de activos fijos totalmente depreciados, situacin de las prdidas
acumuladas, contratos, inscripcin en el RUC.
Los legajos de papeles de auditora del perodo corriente, contienen el programa de
auditora, la constancia del trabajo de auditora efectuada y las conclusiones
derivadas como consecuencia de dicho trabajo. Junto con el ECA, los papeles de
trabajo del ao deben constituir una exposicin clara de la auditora realizada.
Los papeles de trabajo deben ser diseados de modo que los detalles importantes no
escapen a la atencin de quienes los utilicen o los revisen. Existen tantos detalles en
una auditora, particularmente en la de una empresa grande, que los conceptos
importantes pueden quedar escondidos por deficiencia en la elaboracin de los
papeles de trabajo. La distribucin de informacin apropiada, debe facilitar una
comparacin inmediata entre cifras del ao actual y las del ao anterior. Tales
comparaciones son de gran importancia en la revisin de operaciones y permiten
localizar aquellas partidas que pueden requerir una investigacin ms a fondo.
ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Es aconsejable que exista uniformidad razonable en la organizacin de los legajos de
auditora. Por consiguiente, el marco en que se encuadran los papeles de trabajo de
auditora puede describirse brevemente en la forma que sigue:
- Hojas de Trabajo.- Las hojas de trabajo deben elaborarse con los conceptos y cifras
en el mismo orden de los estados financieros para facilitar la presentacin de los
mismos o el cotejo de estos contra nuestros papeles de trabajo.
- Cdulas Sumarias.- Por cada concepto o partida principal de los estados financieros
debe existir una cdula sumaria, en estas se deben relacionar las cuentas
individuales del mayor general que se agrupan como una partida de los estados
financieros. La cdula sumaria de los inventarios, por ejemplo, podr incluir las
cuentas del mayor general para materias primas, productos en proceso, productos
terminados y materiales y suministros.
- Relaciones de Cuentas.- Cuando las cuentas de mayor tienen subcuentas se
requiere de cdulas llamadas relaciones que integran el saldo de dichas cuentas,
debern elaborarse las relaciones a fin de integrar cada cuenta de control o
acumulativa.

- Cdulas de Detalle o Analtica. - Generalmente hay una o varias cdulas de detalle

para cada cuenta del mayor que es objeto de trabajo de auditora, estas cdulas
deben contener la evidencia de los anlisis y pruebas efectuadas para formar una
opinin sobre el saldo de la cuenta. El saldo final que se muestra en la cdula
sumaria debe coincidir con el saldo de la cuenta individual que aparece en la
sumaria. Si fuese necesario, se presentaran subcdulas para registrar pruebas de los
datos que respaldan las transacciones o para desarrollar otros trabajos de auditora
necesarios.
ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Al archivar los papeles de trabajo de la auditora en curso, debe darse a los legajos
un volumen que permita sean manejados cmodamente. Por consiguiente, los
papeles de trabajo deben dividirse en tantos legajos como sea necesario, de acuerdo
con la extensin del trabajo. EL orden de los papeles de trabajo,
independientemente del nmero de legajos individuales, ha de ser relativamente
uniforme en todas las auditoras.
En la auditora de una empresa de tamao ms que mediano es aconsejable
mantener por separado, un legajo general o de control con todos los papeles de
trabajo de importancia para la administracin de la auditora. Este legajo puede
incluir el programa de auditora del ao, los puntos de auditora que debern
considerarse el ao siguiente, las cartas de manifestaciones, estados financieros
firmados, memorndums y hojas de sugerencias, etc.
El archivo completo y ordenado de los papeles de trabajo, servirn como medio para
que el Auditor pueda verificar la autenticidad de los saldos iniciales del cliente, en
caso de auditoras sucesivas.
INDICE DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Si los papeles de trabajo han de tener referencias cruzadas, se hace indispensable la
utilizacin de un sistema de ndices adecuado.
Como ayuda para el archivo y manejo ordenado de los papeles de trabajo, cada uno
de estos debe ser marcado con lpiz rojo en la esquina superior derecha con un
nmero o letra uniforme, como ndice. Este ndice ser utilizado, a travs de todos
los legajos siempre que tenga que hacerse una referencia cruzada a ese papel de
trabajo en particular a una cifra que aparezca en el mismo.
Comnmente, se utiliza en las auditoras una combinacin alfabtica y numrica de
ndices para los papeles de trabajo. Para designar el activo se usan letras sencillas,

para el pasivo se emplean letras repetidas, para ingresos y egresos se utilizan cifras
de dos guarismos y para pruebas de los procedimientos o comprobacin detallada
(donde corresponda) se usan nmeros de tres guarismos. Este sistema puede ser
ampliado de varias maneras, y el encargado o el gerente de la auditora deben ser
consultado en cada caso, para mantener uniformidad en cada juego de papeles de
auditora.
ASIENTOS DE AJUSTE Y RECLASIFICACION.Con frecuencia se proponen asientos contables como consecuencia del trabajo de
auditora. Es nuestra costumbre dividir tales asientos en dos categoras generales:
Ajustes y Reclasificaciones.
Los ajustes comprenden los asientos necesarios para corregir los saldos de los libros;
estos incluyen, entre otros, asientos que afectan los resultados del ejercicio y
asientos que afectan las cuentas del capital contable.
Las reclasificaciones estn representadas por asientos que no afectan los libros y se
llevan nicamente en los papeles de trabajo. Resultan necesarios para presentar
adecuadamente los estados financieros y, comprenden la transferencia o
reagrupacin de saldos entre cuentas del balance o entre cuentas de ingresos y
gastos.
Puesto que los estados financieros son elaborados por la Empresa, es necesario, que
los asientos de ajuste sean discutidos con el personal de la Empresa y s este de
acuerdo y conforme con los mismos. Estos ajustes sern entonces registrados en los
libros por la Empresa y por nosotros en los papeles de trabajo que resulten
afectados. Los asientos de reclasificacin deben ser tambin discutidos con el
personal de la empresa para tener el mismo criterio de anlisis pero no es necesario,
en este caso, la anotacin en los libros.
Los ajustes y reclasificaciones proyectados debe ser aprobados especficamente por
el gerente o el socio encargado de la auditora y es una buena prctica siempre que
las circunstancias del trabajo lo permitan, discutir con la Empresa de una sola vez
los asientos propuestos, en lugar de hacerlo parcialmente en distintas
oportunidades.
Los ajustes y reclasificaciones deben ser pasados a las cdulas sumarias, a las hojas
de trabajo (generalmente en forma resumida, tomando los totales de las cdulas
sumarias) y a las cdulas de detalle que corresponda. Esto tiene por objeto
mantener nuestros papeles de trabajo en completa concordancia con los estados
financieros preparados por la Empresa.

CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Teniendo en cuenta que los papeles de trabajo son propiedad del Auditor y
constituyen la evidencia del trabajo realizado y la base de la opiniones e informes
emitidos, es importante que los mismos estn protegidos en formas adecuada y
controlados en todo momento. Deben tomarse las precauciones necesarias para
evitar el acceso no autorizado a los papeles de trabajo. Estas medidas tienen como
finalidad impedir la divulgacin inadvertida de informacin confidencial, as como
evitar la posibilidad de alteracin o substraccin de evidencia de los papeles de
trabajo.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Los papeles de trabajo contienen toda la informacin relativa a la auditora a
realizarse, dicha informacin debe contener datos completos referentes a los
estados financieros, asientos de ajuste a realizarse, conciliaciones bancarias,
confirmaciones obtenidas de terceros, notas y observaciones efectuadas por el
Auditor.
El contenido de los papeles de trabajo deben ser tan claros y completos, de tal
manera que cualquier otro Auditor que revise los mismos pueda entenderlos sin
tener la necesidad de recurrir a la fuente de la informacin.
Cada papel de trabajo debe contener un apartado (parte superior) que comprende el
nombre de la compaa, el ttulo de la cdula o memorndum, la naturaleza del
trabajo (auditora) y la fecha del examen. Tambin en la parte superior derecha del
papel de trabajo se anotar el nmero o letra del ndice correspondiente y si la
cdula estuviera compuesta por ms de una hoja, esto se indicar mediante la
numeracin de cada una de estas: "1 de 3", "2 de 3", etc.
Cada papel de trabajo debe ser firmado y fechado por la persona o personas que
efectuaron cualquier anotacin en el papel de trabajo de tal modo que se indique el
trabajo realizado por cada uno. Si el papel de trabajo fue preparado originalmente
por la Empresa para nuestra revisin, esto se indicar con las letras "PPE" (preparado
por la Empresa) encima de la firma de nuestro representante.
Los encargados de la auditora asumen responsabilidad por los papeles de trabajo
preparados por los auxiliares bajo su supervisin, y deben indicar la revisin y
aprobacin del trabajo consignado con sus iniciales, en cada cdula, cerca de la
firma de la persona que hizo el trabajo.
Las cdulas comnmente se preparan con lpiz de tal forma que sean legibles, sin

llegar a manchar. Las cifras negativas deben ser mostradas entre parntesis y signos
similares, para poder identificarlas. Los ndices y referencias cruzadas de los mismos
deben anotarse en lpiz rojo, porque el uso de un color ayuda en la revisin de los
papeles de trabajo. Deben trazarce as mismo, lneas sencillas debajo de todas las
columnas que hayan de totalizarse, y doble lnea debajo de los totales.
PROGRAMA DE AUDITORIA.Un programa de Auditora, es el procedimiento a seguir en el examen a realizarse, el
mismo que es planeado con anticipacin y debe ser flexible.
Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada auditora gesten de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Auditor debe mostrar eficiencia en el planeamiento de
la auditora a ejecutar, debe desechar todos los procedimientos exagerados o
innecesarios.
Al planear un programa de auditora debe hacerse uso de todas las ventajas que
ofrecen los conocimientos profesionales y el criterio personal del Auditor.
El programa de Auditora, es parte integrante de los papeles de trabajo, puesto que
constituyen evidencia de los planes trazados y de la ejecucin de los pasos seguidos
en la auditora. Cada procedimiento de auditora requerido en el programa debe ser
objeto de referencia cruzada con la cdula que corresponda y adems debe ser
inicializado, en prueba de haber sido completado, por la persona que efectu el
trabajo. Si cualquier paso del programa es omitido o modificado en cualquier forma,
las razones de esta omisin o modificacin y la descripcin del trabajo
efectivamente realizado deben ser claramente consignadas en el programa o en la
cdula a que se haya referido en el mismo.
Una de las funciones ms importantes del programa de auditora es especificar los
"procedimientos de auditora "que hemos considerado necesarios de acuerdo con las
circunstancias, y relacionar estos procedimientos de auditora directamente con los
procedimientos de contabilidad y con la extensin y efectividad del sistema de
control interno de la Empresa objeto del examen. Esto puede hacerse de varias
maneras, sin incurrir en la repeticin de los memorndums de procedimientos de
contabilidad ya incluidos en el ECA. Se har referencia adems, al ECA para una
descripcin ms detallada de los procedimientos y se expresar que el alcance de la
auditora se determin teniendo en cuenta la extensin y efectividad de los
procedimientos de contabilidad y de control interno.

CALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.Los papeles de trabajo debern ser completos en todo sentido y no requerir
explicaciones adicionales posteriormente. Por lo tanto, cada cdula debe contener,
por lo menos, la informacin siguiente:
- Fuente de la informacin: por ejemplo, cuenta del mayor general, hojas de conteo
fsico de la Empresa, etc.
-Descripcin clara del trabajo de auditora desarrollado. Esto debe incluir una
cuidadosa explicacin de la documentacin examinada.
En los papeles de trabajo principales de cada seccin deben mostrarse las
conclusiones a que hemos llegado como resultado del trabajo de auditora
efectuado. Estas conclusiones deben reunir los siguientes requisitos: a) representar
la opinin de la persona que efectu el trabajo, b) ser definitivas y precisas y c)
responder a los objetivos de la auditora. Las conclusiones no deben ser alteradas o
cambiadas por otras personas y los comentarios adicionales o modificaciones por
parte del encargado superior o socio, deben consignarse por separado y firmarse.
Sin perjuicio de ser completos y precisos, los papeles de trabajo deben ser
presentados en forma concisa. Los anlisis efectuados deben resumir e interpretar
los datos y no representar, simplemente, una copia o transcripcin de las cuentas.
Evtense las observaciones a la ligera, los comentarios no justificados y las
conclusiones precipitadas, que no se fundamenten en los hechos.
Debe tenerse cuidado, asimismo, en no anotar conclusiones o comentarios que
salgan del campo de nuestra competencia y responsabilidad. No deben expresarse,
conclusiones ligeras y sin respaldo en tales campos. Esto no quiere decir que
limitemos nuestro inters o nuestras investigaciones y preguntas en asuntos legales,
poltica de mantenimiento, cobertura de seguros y otros asuntos de naturaleza
similar que afecten la auditora, sino que indica, nicamente, que no debemos llegar
a lo que signifique o pueda interpretarse como conclusiones de un perito en campos
ajenos a nuestra prctica y competencia.
Las dudas o notas sobre determinados asuntos que requieran investigacin adicional
deben incluirse en las hojas de puntos, y no en las cdulas de auditora. Los papeles
de trabajo nunca deben contener puntos o dudas pendientes de aclaracin.
EVIDENCIA.El primer objetivo de la preparacin de los papeles de trabajo, es ofrecer las
evidencias que respalden los informes, dictmenes, opiniones, etc. que son emitidos
por el Auditor.

Los tipos de evidencia en la auditora se pueden resumir de la siguiente forma:

- Registros y documentos preparados por la empresa bajo examen.
- Inspeccin personal efectuada por el Auditor.
- Clculos financieros efectuados por el Auditor.
- Verificacin efectuada por el Auditor a los Sistemas de control interno de la
empresa.
- Interrelacin de las informaciones examinadas.
- Declaraciones formales e informales hechas por funcionarios y empleados de la
empresa.
- Confirmaciones orales o escritas de terceras personas no dependientes de la
empresa.
- Documentos fehacientes originados fuera de la empresa a examinar.

LOS PAPELES DE TRABAJO

Aspectos definidores A lo largo de todo el trabajo de auditora, el auditor debe guardar las pruebas evidentes de lo
realizado, no solo como recordatorio fundado de su actuacin con las necesarias matizaciones para emitir el
informe, sino como medio de demostrar, en cualquier momento, la amplitud y la evidencia de los hechos, y poder
expresar los procedimientos de auditora utilizados, as como la interpretacin dada en cada caso a los hechos, con
las conclusiones obtenidas.
Estas pruebas, deben ser conservadas en lugar protegido, donde no puedan ser inspeccionadas por terceros ajenos al
auditor o equipo de auditores. No debern destruirse antes de que haya transcurrido el tiempo que establecen las
obligaciones derivadas de las leyes y de las necesidades de la prctica profesional. Su destruccin o prdida, as
como la difusin no autorizada, acarreara responsabilidad para el auditor.
Estructura de contenidos.
Cuando hablamos de papeles de trabajo, nos estamos refiriendo al conjunto de documentos preparados por un
auditor, que le permite disponer de una informacin y de pruebas efectuadas durante su actuacin profesional en la
empresa, as como las decisiones tomadas para formar su opinin.
Su misin es ayudar en la planificacin y la ejecucin de la auditora, ayudar en la supervisin y revisin de la
misma y suministrar evidencia del trabajo llevado a cabo para respaldar la opinin del auditor.
Han de ser detallados y completos los papales de trabajo y deben estar diseados para presentar la informacin
requerida de forma clara y plena de significado. Estos deben elaborarse en el momento en que se realiza el trabajo y
son propiedad del auditor, quien debe adoptar las medidas oportunas para garantizar su custodia sin peligro y su
confidencialidad.
En cuanto a los objetivos de los papeles de trabajo podemos indicar los siguientes: - Servir como evidencia del
trabajo realizado y de soporte de las conclusiones del mismo.
- Presentar informes a las partes interesadas.
- Facilitar los medios para organizar, controlar, administrar y supervisar el trabajo ejecutado en las oficinas del
cliente.

- Facilitar la continuidad del trabajo en el caso de que un rea deba ser terminada por persona distinta de la que la
inici.
- Facilitar la labor de revisiones posteriores y servir para la informacin y evaluacin personal.
Tipos de papeles de trabajo.
En funcin de la fuente de la que procedan los papeles de trabajo, stos se podrn clasificar en tres grupos:
a) Preparados por la entidad auditada. Se trata de toda aquella documentacin que la empresa pone al servicio del
auditor para que pueda llevar a cabo su trabajo: estados financieros, memoria, escritura, contratos, acuerdos
b) Confirmaciones de terceros. Una parte del trabajo de auditora consiste en la verificacin de los saldos que
aparecen en el balance de situacin a auditar.
c) Preparados por el auditor. Este ltimo grupo estar formado por toda la documentacin elaborada por el propio
auditor a lo largo del trabajo a desarrollar: cuestionarios y programas, descripciones, detalles de los diferentes
captulos de los estados financieros, cuentas, transacciones,
Sistemas de archivo.
Un complemento necesario a los papeles de trabajo lo constituye el archivo de trabajo. En l deben figurar
recopilados todos los documentos utilizados en la actuacin profesional, as como cuantas informaciones se
consideren de inters, tanto para el presente como para el futuro.
Se pueden distinguir dos tipos de archivos: expediente de ejercicio y permanente.
El contenido de este archivo se refiere a documentos y papeles de trabajo cuya vigencia se limita al perodo de
realizacin de la auditora.
a) Archivo general
Agrupa toda informacin referente a la organizacin de la auditora, al mismo tiempo recoger la documentacin en
la que se han ido reflejando los principales problemas que se han planteado en la ejecucin de la auditora y las
conclusiones a las que a ha ido llegando el auditor. De esta forma, podramos destacar como apartados importantes
de la seccin general del expediente del ejercicio:
- Estados financieros a auditar
- Proceso de planificacin y programas de auditora
- Informe sobre el sistema de control interno contable
- Indicacin de quin realiz los procedimientos de auditora y cundo fueron realizados
- Constancia de que el trabajo realizado por colaboradores ha sido supervisado y revisado
- Puntos de informe
- Correspondencia con el cliente y resumen de las conversaciones mantenidas
- Hechos posteriores

- Terminacin de la auditora
b) Archivo por reas de trabajo
En este segundo apartado se agruparn todos los papeles de trabajo que recogen la informacin relativa a cada una
de las reas en que se ha dividido la empresa a efectos de la realizacin del mismo. Los puntos en que se ha de
dividir esta seccin sern:
1) Resumen de las partidas de los estados financieros:
- Accionistas por desembolsos no exigidos
- Inmovilizado
- Gastos a distribuir en varios ejercicios
- Circulante
- Fondos propios
- Ingresos a distribuir en varios ejercicios
- Provisiones para riesgos y gastos
- Acreedores a largo plazo
- Acreedores a corto plazo
- Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo
- Gastos e ingresos de explotacin
- Gastos e ingresos extraordinarios
2) Programas de auditora para cada rea
3) Pruebas de cumplimiento sobre saldos
4) Arqueos, conciliaciones, confirmaciones, inventarios, etc
El archivo permanente
Su finalidad es organizar los papeles de trabajo, de manera que se cuente con la informacin necesaria en cualquier
momento sobre la empresa auditada.
Cuando el auditor interviene de forma continuada en una empresa, debe poner al da los datos, recogiendo los
cambios que se produzcan y agregando los nuevos que sean de inters.
Entre otros datos, el archivo permanente deber contener:
- Copia de los estatutos y de otros documentos de naturaleza jurdica, referidos a la vida social

- Otros documentos legales y contratos importantes

- La descripcin de la empresa y de su actividad
- Un organigrama con la estructura de la direccin y la distribucin de las principales funciones
- La descripcin del sistema contable, incluyendo, en su caso, el tratamiento mediante ordenador
- Un cuestionario detallado de control interno o cualquier otro medio que permita apreciar la fiabilidad
- Una carta-propuesta, que exponga la manera en que el auditor conciba el trabajo a ejecutar y las responsabilidades
que asumir
- La respuesta del cliente, en que se recoja su conformidad a la propuesta
- La correspondencia o notas de las entrevistas con el cliente relacionadas con los problemas de control interno
- Los principios contables seguidos, la evolucin de los principales ratios, de los beneficios y de las cuentas de
reserva
- La descripcin y justificacin del procedimiento de auditora seguido
- Indicaciones sobre las principales cuestiones puestas de manifiesto con motivo de cada auditora, y la forma en
que se trataron y resolvieron.

Papeles de Trabajo
Con el paso del tiempo el dictamen fiscal ha ido evolucionando. En su origen, se trataba de
un informe voluntario que presentaban los contribuyentes con el fin de evitar que la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) llevara a cabo una revisin directa.
Posteriormente se estableci con carcter de obligatorio, presentndose, en sus inicios, en
cuadernillos de papel. Ms tarde comenzaron a utilizarse hojas electrnicas de clculo
como medio de entrega; despus se desarroll un sistema especializado, y hoy se presenta
mediante Internet.

Concepto de dictamen fiscal

El dictamen fiscal es un producto derivado de la auditora de estados financieros y se utiliza
como una herramienta del Gobierno Federal. En este se revisa la informacin adicional
solicitada por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) y est regulado por el artculo
52 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Los documentos que lo integran son los
estados financieros bsicos, el dictamen del auditor respecto a tales estados, los anexos
fiscales, los cuestionarios de diagnstico fiscal y en materia de precios de transferencia, as
como el informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente.
Estos documentos se encuentran soportados por los siguientes boletines de las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA): 4010, Dictamen del Auditor; 4040, Otras
Opiniones del Auditor y 4060, Opinin del Auditor sobre la Informacin Adicional que
Acompaa a los Estados Financieros Bsicos Dictaminados.

Facultades y responsabilidades legales y profesionales

Para la elaboracin de un dictamen fiscal, cada parte involucrada debe asumir el papel que
le corresponde:

Accionistas. El artculo 26 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF)

establece la responsabilidad legal de los accionistas, que es de tipo
solidaria. Esta responsabilidad se presenta en el caso de que la sociedad
no garantice el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en relacin con
las actividades que realice cuando tengan el carcter de limitativa; es
decir, cuando sta no haya cumplido con sus obligaciones fiscales.
Administradores. Conforme al artculo 26 del CFF, los administradores
podrn ser responsables de las contribuciones causadas o retenidas que
deban enterarse durante su gestin.
Autoridades fiscales. Las autoridades fiscales tienen la facultad de:
o

Revisar y sancionar el trabajo de los Contadores Pblicos.

Requerir y revisar la contabilidad.

Practicar visitas domiciliarias.

Revisar bienes y mercancas, entre otras.

Para que las resoluciones en las que se determine responsabilidad sean vlidas,
deben:
o
o

Estar por escrito.

Sealar la autoridad que emite el escrito.

Sealar fundamento legal y motivos.

Expresar la resolucin objeto o propsito

Estar firmadas por un funcionario competente.

Contener el nombre de la persona a quien est dirigido.

Sealar la causa legal de la responsabilidad.

Comisario de la sociedad. Aunque el comisario no es responsable

solidario, conforme a la Ley General de Sociedades Mercantiles, es
responsable ante la sociedad del cumplimiento de las obligaciones que
le impone.

Contador Pblico Registrado (C.P.R.). Su responsabilidad consiste,

adems de seguir las normas de su profesin y preparar sus papeles de
trabajo conforme al artculo 52 y dems aplicables del CFF y su
Reglamento (RCFF), en la emisin del informe sobre la situacin fiscal del
contribuyente, en el que el C.P.R., debe revelar cualquier omisin en el

entero de impuestos y contribuciones federales detectada durante el

desarrollo de su trabajo.

Los papeles de trabajo y las revisiones a los mismos

Conforme lo seala la fraccin IV del artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, las
autoridades fiscales tienen la facultad de revisar los dictmenes formulados por los C.P.R.,
sobre los estados financieros de los contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de
disposiciones fiscales. Para tales efectos, de conformidad con el artculo 52-A del Cdigo
Fiscal de la Federacin, la autoridad fiscal primeramente requerir al Contador Pblico que
haya formulado el dictamen, lo siguiente:
a. Cualquier informacin que conforme al Cdigo y este Reglamento debiera estar incluida
en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
b. La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada,
los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del Contador Pblico.
c. La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las
obligaciones fiscales del contribuyente.1
Una vez llevada a cabo la revisin de los papeles de trabajo del C.P.R., si stos no fueran
suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situacin fiscal del
contribuyente, no se presentaron dentro de los plazos establecidos o la informacin y
documentos estn incompletos, las autoridades podran ejercer directamente sus facultades
de comprobacin con el contribuyente.
La falta de atencin oportuna y correcta de los requerimientos de informacin o revisin de
papeles de trabajo por parte del Contador Pblico que dictamina para fines fiscales, o en su
caso, el no demostrar que la auditora se llev a cabo de conformidad con las NAGA, puede
tener como consecuencia la amonestacin, suspensin o la cancelacin definitiva del
registro del C.P.R.;2 aunado al hecho, de que la autoridad fiscal podr ejercer sus facultades
de revisin de manera directa al contribuyente dictaminado.
Como consecuencia de ello, cuando un C.P.R., recibe una notificacin, es recomendable
que se prepare para la revisin de los papeles de trabajo con algunas actividades antes de
entrevistarse con los funcionarios del SAT, como pudieran ser:

Revisar los papeles de trabajo para identificar y tener clara su ubicacin,

los procedimientos de auditora aplicados y los alcances establecidos.
Ponerse en contacto con el funcionario de la autoridad fiscal a cargo de
la revisin, confirmar la fecha de la entrevista y, de ser posible, obtener
informacin que permita al C.P.R., identificar los temas que le interesan a
la autoridad.
Informar al contribuyente. En diversas ocasiones durante la entrevista de
revisin de estos papeles la autoridad requiere informacin que no forma
parte de los papeles de trabajo del auditor, por lo que deber ser
proporcionada por el contribuyente y revisada por el auditor antes de su
presentacin al SAT.

Una reunin previa a la atencin del requerimiento entre los miembros

del equipo que desahogarn la revisin ante la autoridad fiscal, con el
propsito de recordar, analizar y estudiar los aspectos particulares del
contribuyente y tener respuestas a las preguntas de la autoridad fiscal.

Adems, al atender un requerimiento es importante que:

El C.P.R., sea puntual a la cita.

Se den respuestas claras y concisas a las preguntas de la autoridad.

No se proporcione informacin de la que no se tenga conocimiento,

solicitando a la autoridad que permita proporcionar la informacin
requerida con posterioridad, una vez hechas las investigaciones
necesarias.

Expectativas de las autoridades

En general, la autoridad fiscal espera que el desempeo del C.P.R., en el trabajo de
auditora de estados financieros con efectos fiscales cumpla al menos con las disposiciones
fiscales y con las NAGA.
Partiendo de lo anterior, el auditor externo debe, en primer lugar, hacer una evaluacin del
riesgo y un estudio del control interno de la entidad, con el fin de decidir si va o no a
depositar confianza en que los controles estn operando efectivamente, para estar en
posibilidad de determinar la estrategia de la auditora.
Si se deposita confianza en los controles, se debe probar cada uno de los controles que
mitigan riesgos clave de acuerdo con la frecuencia con la que operan y, adems, el auditor
deber determinar el nivel de pruebas sustantivas que llevar a cabo, recordando que
algunas de ellas prcticamente son ineludibles. Algunas de estas pruebas son:

Observacin fsica de inventarios, a menos que no sean prcticas.

Examinar los asientos de diario materiales y otros ajustes.

Revisin de las estimaciones contables materiales.

Revisin de transacciones significativas, no comunes.

Comparar y conciliar los estados financieros con los registros contables.

Cuando estamos en un escenario de no confianza en controles, se espera que el auditor

documente la evaluacin y disee pruebas sustantivas dirigidas a cada una de las
aseveraciones de los estados financieros no cubiertas con las pruebas a los controles o, en
su caso, documente la limitacin en su alcance, respecto a la aseveracin que corresponda y
evale su efecto en la opinin que emita.
En ningn caso el auditor debe dirigirse directamente a la sustantivacin sin documentar la
evaluacin del control y sin mencionar como parte de sus objetivos las aseveraciones de los

estados financieros que busca probar, lo anterior, se da en particular en el caso del clculo
de la provisin para el Impuesto a la Utilidad y su efecto diferido.
Aunque normalmente el clculo del Impuesto a la Utilidad es un procedimiento manual
(que al ser manual implica un mayor riesgo) y probablemente no requiere de una revisin
de los procedimientos de control, debe estar documentado en los papeles de trabajo adems
de pruebas sustantivas que correspondan.
En resumen, la autoridad espera que en los papeles de trabajo del C.P.R., se encuentre
documentada la evaluacin de los controles, especficamente la relativa al clculo de la
provisin del impuesto a la utilidad como parte de sus procedimientos de auditora.
No por ello menos importante, la autoridad espera que se evale el trabajo de los
especialistas, en particular los que intervienen en temas que afectan las provisiones de
impuestos, como lo es Precios de Transferencia.
Adicionalmente, cabe destacar que las autoridades esperan que el C.P.R., identifique
diversos temas que, en caso de incumplimiento, deberan estar reflejadas en el Informe
Sobre la Situacin Fiscal del Contribuyente, como son, entre otros, los siguientes casos:

Tratamientos adoptados por algunas empresas.

Estudio de precios de transferencia.

Comisiones pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero.

Gastos pagados a partes relacionadas residentes del extranjero.

Reestructuras corporativas.

Prstamos respaldados.

Capitalizacin delgada.

Servicios prestados por residentes en el extranjero.

Pagos realizados al extranjero por arrendamiento o fletes.

Deduccin del usufructo de acciones o inmuebles.

Otorgamiento de prstamos del extranjero a cambio de la adquisicin de

acciones.

Fondos de pensiones y jubilaciones exentos en el extranjero.

Prstamos otorgados con plazos de gracia.

Maquiladoras.

Prstamos otorgados por bancos del extranjero.

Deduccin de cuentas incobrables.

Operaciones derivadas.

Desde luego, no sin dejar de considerar cuestiones bsicas como son:

Cumplimiento con los requisitos de deducibilidad.

Verificar que las cifras que muestran los estados financieros en relacin
con las partes relacionadas del contribuyente coincidan con las notas a
los estados financieros y las declaraciones fiscales que correspondan.

El C.P.R., debe mencionar claramente en qu consistieron las

desviaciones y sus efectos cuantificables, apegndose a las
disposiciones fiscales previstas.

Finalmente, podramos preguntarnos Por qu es importante? La respuesta a ello es:

Los funcionarios del SAT estn bien preparados y tienen un buen

conocimiento de las NAGA y de las leyes.
Como consecuencia, el rigor de sus revisiones ha ido en aumento y son
ms estrictos en el proceso de revisin.

Cada afirmacin que el C.P.R., hace durante una revisin de papeles de

trabajo se registra en un acta, y lo que ah queda asentado se utilizar
como argumento para aumentar la fiscalizacin.

La autoridad cuenta con informacin ms analtica, derivado de la

implementacin de sus sistemas informticos.

Esto se ve reflejado en la estructura del dictamen fiscal, a la que se le han adicionado,

adems de diversos requisitos de informacin, dos cuestionarios: el de Diagnstico Fiscal
y el de Materia de Precios de Transferencia, en los que la autoridad solicita informacin
respecto al cumplimiento de obligaciones fiscales y pago de impuestos federales como ISR,
IETU, IVA, IEPS e IDE. Se establecen cuestionamientos especficos para los
contribuyentes, en relacin con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y el
seguimiento que el C.P.R. debe dar al respecto. Finalmente, se establecen cuestionamientos
especficos para el C.P.R.
Ambos cuestionarios representan 234 preguntas. Con su uso, la autoridad busca enfocar la
fiscalizacin en los contribuyentes mediante el uso de un modelo de riesgo.

DEFINICIN
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin
obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
PROPSITO
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente

aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una
base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de
las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.
CLASIFICACIN
La clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente:

Archivo de referencia permanente

Contiene informacin que servir para auditorias posteriores

Legajo de Auditoria

Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria

ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO
Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para preparar,
disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le mtodo
de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son:
ARCHIVOS PERMANENTES. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o
continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente
de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro. Ms adelante
estudiaremos ms acerca del archivo permanente.
ARCHIVOS PRESENTES. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se
est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el archivo presente son: programas
de auditoria, informacin general, balanza de comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y
reclasificacin y cedulas de apoyo.
CONTENIDO
La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de
auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de
la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cdula y el diseo
adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los
objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:

Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del
cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la
fecha de preparacin y el cdigo de ndice.
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el
archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los
cuales fue diseado.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta
considerando tambin se expresan en forma clara.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el
cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo
el cliente, tienen derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal
como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las
oficinas del despacho de contadores para referencia futura.
CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y
comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de
trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos
mismos balances y estados financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de
los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no
revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
CDULAS
Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria
interna o como contador publico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos
que amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la
extensin en que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las
asambleas de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as
como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro,
etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como
cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.
Una definicin de cdulas de auditoria podra ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.
CLASIFICACIN
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.
Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y
su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras
homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.

Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una
cdula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por
cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa
de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
ASIENTOS DE RECLASIFICACIN
Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del
auditor y corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin
correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estn
debidamente registradas.
Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de la
debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de obligaciones
en circulacin incluya algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas debern
presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso ser cargo a
obligaciones en circulacin con abono a porcin vencida de obligaciones en circulacin.
El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo,
codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber
regstralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.
Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente
agrupados.
ASIENTOS DE AJUSTE
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben
corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el
inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar
el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria
tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque la
administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados
financieros.
Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados
financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el
impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor
debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error
global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos
que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su
efecto acumulativo.
EXPEDIENTES O ARCHIVOS PERMANENTES

Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters

continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditoria en particular.
En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cdula que har las veces de
ndice o contenido que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez, se
acomodarn en orden cronolgico conforme a la fecha de recopilacin. Por lo tanto resulta
indispensable planear adecuadamente la informacin que debe contener este archivo;
previendo as su crecimiento.
Es importante que al trmino del trabajo de auditoria se haga una revisin final de la
informacin que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del
auditor) se considere conveniente mantener.
Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histrica o
continua relativos a la presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente
de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao al otro. Los archivos
permanentes incluyen lo siguiente:

Programa general de trabajo de la auditoria y su evolucin.

Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia continua
como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de
bonos y los contratos. Los contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos,
las opciones de acciones, etc. Cada uno de estos documentos es de importancia para el
auditor durante tantos aos como est en vigor.
Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad..
Copia o extracto de los principales contratos con los que esta obligada la entidad.
Anlisis de aos anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del
capital de accionistas, crdito mercantil y activos fijos. Al tener esta informacin en
archivos permanentes el auditor la concentra analizando slo cambios del balance del
presente ao mientras conserva para un estudio posterior los resultados de las
auditorias de aos anteriores en forma accesible.
Evolucin de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciacin
y/o amortizacin.
Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la
evaluacin del riesgo de control. Incluye organigramas, flujogramas, cuestionarios y
otra informacin de control interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el
sistema.
Los resultados de los procedimientos analticos de auditorias de aos anteriores. Entre
estos datos estn razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el
saldo por mes para cuentas seleccionadas. Esta informacin es til pues ayuda al
auditor a decidir si existen cambios inusuales en los saldos en cuenta del presente ao
que deberan investigarse con mayor amplitud.
Sistemas de operacin en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y del
sistema de contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catlogo de cuentas, gua
contabilizadora e instructivo de contabilizacin).
PRUEBAS SUSTANTIVAS.

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos
o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros.

Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de
que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe
resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su
divulgacin en los estados financieros.
Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con
otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han
ejecutado.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern
comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de
corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde
se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la
posible solucin.
Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos,
tanto en su desarrollo como durante la explotacin.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para
verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera
en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la
comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor
justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas
sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a

efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema
deben estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de
control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser
probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los
procedimientos de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para
que el control sea efectivo.
PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS (PED)

Con los avances de la tecnologa , es necesario que el auditor conozca los equipos electrnicos
que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su auditoria. No es necesario que el
auditor sea experto en la programacin, pero si que conozca los programas de contabilidad que
utiliza el cliente.
COMPLEJIDAD TCNICA
Los sistemas PED se definen por su complejidad tcnica y el grado en que se utilizan en una
organizacin. Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en

comparacin con la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define como
complejo.
GRADO DE USO
Hay dos maneras de las cuales el auditor podra servirse de los equipos electrnicos
a. Pera obtener estados, relaciones, anlisis de cuentas, etc. que podr utilizar como
cdulas cuyo contenido facilite la verificacin de ciertas partidas.
Como medio para comprobar el funcionamiento del control interno, en caso que se trate de una
auditoria operacional..
El grado en que el PED se utiliza en un sistema tambin esta relacionado con la complejidad.
Por lo general, cuando ms funciones de negocios y contabilidad se realizan mediante
computadora, el sistema tiene que irse haciendo ms complejo para acomodar las necesidades
de procesamiento. Una forma en que un sistema puede hacerse ms complejo es
incrementando el nmero de ciclos de transacciones que se basan en la computadora.
La complejidad tambin se incrementa a medida que se incrementa el nmero de funciones
basadas en computadora en un ciclo dado.
EFECTO DEL PED SOBRE LAS ORGANIZACIONES
El PED tiene varios efectos importantes sobre las organizaciones. El ms importante desde la
perspectiva de la auditoria se relaciona con los cambios organizacionales, la visibilidad de la
informacin y el potencial de comisin de errores.
El cambio organizacional se refiere a las instalaciones, el personal, la centralizacin de datos y
separacin de responsabilidades y a los mtodos de autorizacin de las organizaciones que
usan el PED, estos cambios dependern de la complejidad del mismo.
En sistemas no complejos del PED, con frecuencia existen documentos fuentes en apoyo de
cada transaccin, y la mayor parte de los resultados de procesamiento se imprimen. De manera
que las entradas, salidas y tambin en gran parte del procesamiento, son visibles para el
usuario y el auditor del PED. Con mayores volmenes de datos y ms complejidad la visibilidad
de los datos de entrada, la visibilidad del procesamiento y la visibilidad del rastro de la
transaccin ya no ser posible.
Otros factores que incrementan la probabilidad de cometer errores importantes en los estados
financieros son: reduccin de la participacin humana, la uniformidad de procesamiento, el
acceso no autorizado y la perdida de datos. Estos factores son de importancia para el auditor.
COMIT DE AUDITORIA
Un comit de auditoria es un grupo de individuos que se renen para tratar asuntos que a todos
competen o es de su inters, con el propsito de recibir, analizar, discutir y llegar a acuerdos o
conclusiones relacionados con el objetivo para el que fue creado el comit. Se debe
despersonalizar la jerarqua de sus integrantes para evitar imposiciones por autoridad, sus
integrantes deben considerarse en un mismo nivel jerrquico, lo cual nos lleva a la necesidad
de un alto grado de madurez profesional y administrativa de sus componentes.
El objetivo estar delineado por el tipo y el fin de la organizacin, sin embargo puede
entenderse que el fin de un CA ser "Coordinar los esfuerzos de auditoria de una organizacin

bajo un esquema que dicten polticas y lineamientos tendientes al apoyo y cumplimiento de los
objetivos de auditoria externa"
CICLO DE AUDITORIA
Periodo durante el cual se someten a auditoria todas las actividades de un centro determinado.
Un enfoque de auditoria efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en
los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de
la auditoria integral es el de los ciclos de auditoria:
Este enfoque se relaciona con la auditoria de los controles de las transacciones econmicas que
originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para efectuar la
auditoria mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se
agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de este
concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma
como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas, para
efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y
presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios:
1.
2.
3.
4.

5.
6.

Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de

dinero.
Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de obra,
servicios y materiales a cambio de efectivo.
Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los
recursos humanos.
Ciclo de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con
el reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las
operaciones corrientes y otros usos y termina con el retorno de ste a los
inversionistas y acreedores.
Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en
bienes y servicios para la venta.
Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados financieros
que resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un perodo
determinado.
MTODOS DE VALUACIN

Los mtodos de valuacin de Inventarios que ms se utilizan son los siguientes:

Costos Identificados
Precio Promedio (PP)
Primeras Entradas, Primeras Salidas o (PEPS)
Ultimas Entradas, Primeras Salidas o (UEPS)
Mtodo Detallista.

MTODO COSTOS IDENTIFICADOS

Este mtodo puede arrojar los importes ms exactos debido a que las unidades en existencia si
pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.

PRECIO PROMEDIO
En este mtodo es necesario determinar el costo al que se va a dar salida a la mercanca del
almacn de la siguiente manera: debe dividirse el saldo que se tenga entre el numero de
artculos existentes en el almacn despus de cada compre realizada.
PEPS
Este mtodo se basa en el supuesto de que los primeros artculos y/o materias primas en entrar
al almacn o a la produccin son los primeros en salir de el, a su costo de adquisicin.
UEPS
Este mtodo parte de la suposicin de que las ultimas entradas en el almacn o al proceso de
produccin, son los primeros artculos o materias primas en salir.
DETALLISTA
Con la aplicacin de este mtodo el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias
a precios de venta deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, as obtenemos el
costo por grupo de artculos producidos.
MTODOS DE LA DEPRECIACIN
LNEA RECTA
Este mtodo trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades tan aproximadas como
sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos lo que se pueda prever por valor de
desecho. Este es el mtodo ms usado por los contadores.
UNIDADES PRODUCIDAS
Este mtodo es similar al de lnea recta solo difiere en que reparte la depreciacin en base a las
unidades que se producirn cada ao, este mtodo es recomendable para activos que se
encuentren en departamentos de produccin, como la maquinaria y el equipo se transporte
interno.
MTODO DE CARGOS DECRECIENTES ( DEPRECIACIN ACELERADA)
En este mtodo los cargos por depreciacin son mayores durante los primeros aos de vida de
una activo fijo nuevos que en los ltimos aos. Conforme a este mtodo de depreciacin, se
aplicar un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado
que el valor en libros disminuye en cada ao, los cargos por depreciacin son elevados al
principio y luego se hacen cada vez menores. Generalmente los activos fijos nuevos son capaces
de producir mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciacin en los
primeros perodos cuando el activo rinde su mxima utilidad econmica.
MTODO DE LA SUMA DE AOS DE DGITOS
Este mtodo pretende que los cargos por depreciacin en los primeros aos de vida del activo
fijo sean suficientemente grandes. La depreciacin para cada uno de los aos representar una
fraccin del valor despreciable. El denominador de la fraccin se obtiene numerando los aos
de vida til y sumndolos. El numerador para el primer ao ser igual a la vida til estimada.

Evidencias y papeles de trabajo

La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los

hallazgos detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la suficiencia,
relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los
Papeles de Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se recoge est escrita
siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio.
En este artculo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los
mismos, sus propsitos y elementos ms importantes a tener en cuenta en su
confeccin para que demuestren las afirmaciones del auditor.
Evidencias
Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca
de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin.
El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos
del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la
razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin
de las actividades del Control Interno.
Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar
los juicios y conclusiones que formule el auditor.
Las evidencias se clasifican en:
Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las
actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de
documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la
evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser
confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos.
Evidencia documental: puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser
externas o internas a la organizacin.

Las evidencias externas abarcan, entre otras, cartas, facturas de proveedores,

contratos, auditoras externas y otros informes o dictmenes y confirmaciones de
terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin, incluye, entre otros,
registros contables, correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo,
planes, presupuestos, informes internos, polticas y procedimientos internos.
La confiabilidad de las evidencias documentales tiene que valorarse en relacin con
los objetivos de la Auditora Interna.
Evidencia testimonial: se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas.
Estas manifestaciones pueden proporcionar importantes indicios que no siempre cabe
obtener a travs de otras formas de trabajo en las auditoras internas.
Se requiere la confirmacin si van a utilizarse como prueba, por medio de la:
confirmacin por escrito del entrevistado;
el anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos
analizados; y
comprobacin posterior en los documentos.
Evidencia analtica: surge del anlisis y verificacin de los datos.
El anlisis puede realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias
reportadas en los informes financieros o de otro tipo de la organizacin u otras fuentes
que pueden ser utilizadas.
Tambin pueden efectuarse comparaciones con normas obligatorias o ni-veles propios
del sector al que pertenece la organizacin.
Evidencia informtica: puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,
instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar la
confiabilidad de la evidencia informtica, el Auditor Interno:

 puede efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas

automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluya to-das las pruebas que sean permitidas; y
si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales
o emplear otros procedimientos
Los requisitos bsicos de la evidencia estn referidos a la suficiencia, competencia y
relevancia.
La evidencia es suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor interno pueda adquirir certeza razonable de que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.
La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o
verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad.
Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a
efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a:
nivel de importancia del asunto a comprobar;
grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea;
resultados mostrados en el Expediente nico; y
sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar.
La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor
interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e
integridad de la evidencia.
De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una
limitacin en el alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e integridad
de la evidencia puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores:
la evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida
de la propia organizacin;

 la evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno

adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente o no se ha establecido;
la evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo
o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
los documentos originales son ms confiables que sus copias;
las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las
evidencias orales; y
la evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona
expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en
circunstancias comprometedoras.
La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su
uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si
guarda una relacin lgica y patente con ese hecho.
Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora Interna y el
vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia analizada.
Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a
obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditores internos, son
los de Importancia relativa y Riesgo probable.
La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de
los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse
teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes:
la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los productos,
servicios, actividades u operaciones de la organizacin;
requerimientos legales y reguladores aplicables;

 la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la

responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e
involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad
(naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con los
objetivos previstos en la Auditora Interna.
Papeles de Trabajo
La base de la opinin de un auditor sobre los estados financieros es la revisin que se
realiza de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y
relevante mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin como
base de la opinin del auditor.
Por consiguiente, la opinin del auditor depende de la obtencin y evaluacin de
evidencia suficiente, competente y relevante.
El estudio de las declaraciones de la administracin y las caractersticas esenciales
para considerar vlidos los datos y la informacin como evidencia de auditora. Los
diversos tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la
administracin, se evalan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras
caractersticas esenciales.
Son las diferentes tcnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de
auditora, la que se har documentar en los procedimientos de auditora con la
informacin revisada, bajo la forma de papeles de trabajo.
Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia
acumulada por el auditor.
Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los mtodos
utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de registro en los
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos

aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones

pertinentes a que se lleg en el trabajo.
Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis,
los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos
de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor.
Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada
en cintas pelculas u otros medios.
El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y
circunstancias de cada compromiso de auditora.
Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general ciertas
preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo.
El auditor que comienza recibe instrucciones en sesiones formales de entrenamiento
o del supervisor en el trabajo. Este Documento se refiere sobre todo a los aspectos
generales de los papeles de trabajo, y se debe contemplar como gua para el trabajo,
en el cual podemos consultar y adaptar a las condiciones y caractersticas de cada
trabajo ordenado y no necesariamente como un modelo que se debe adoptar.
Los papeles de trabajo (formato papel, audiovisual o digital) constituyen el vnculo
entre el trabajo de planeamiento y ejecucin y el informe que se elabore. Por tanto
deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones que se presentan en el informe.
Los requisitos principales a tener en cuenta son:
expresar los objetivos, el alcance, la metodologa y los resultados de la Auditora
Interna;
incluir aquellos programas que se requieran confeccionar especficamente para la
ejecucin de la Auditora Interna;
ser completos y exactos de forma que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones y demostrar la naturaleza y el alcance del

trabajo realizado. La concisin es importante, pero no deber sacrificarse la claridad y

la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel;
suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un tercero, que no
haya mantenido una relacin directa con la Auditora Interna, est en capacidad de
funda-mentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben
requerir de explicaciones orales;
ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor como
evidencia. Deben contener ndices y referencias adecuados;
contener la identificacin del significado de las marcas de revisin utilizadas por los
Auditores Internos, en los casos en que stas no estn establecidas centralmente; y
contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
cada nivel debe establecer procedimientos para garantizar que los papeles de
trabajo sean salvaguardados y conservados durante el tiempo establecido por la Ley.
Si en el transcurso de dicho trmino no se ha ejecutado una nueva Auditora
Interna, los papeles de trabajo deben conservarse hasta que sta se ejecute,
oportunidad en la que se analizar la conveniencia de conservar o no todos o una
parte de stos.
Propsitos de los papeles de trabajo
Como una acumulacin de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la
auditora, los papeles de trabajo tienen varias funciones. Los propsitos principales de
estos son:
Ayudar a organizar y coordinar las muchas fases de la revisin de auditora.
Proporcionar informacin que ser incluida en el informe de auditora.
Servir como respaldo de la opinin del auditor.
Los papeles de trabajo tambin sirven como evidencia en caso de demandas legales,

fuente de informacin para futuras declaraciones y otros informes especializados,

solicitados por otros rganos de competencia y como gua para exmenes de
auditora posteriores.
Organizacin y coordinacin del examen de auditoria
Los papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentes fases de
la auditora mientras se llevan a cabo.
Durante la auditora de una entidad grande se pueden asignar auxiliares a las
diferentes fases de la revisin.
Los papeles de trabajo sirven para asegurar al auditor a cargo que se han completado
todas las etapas del examen, por lo que resulta necesaria la terminacin de este, ante
la comprobacin del examen efectuado.
Con frecuencia los auditores no pueden terminar una fase completa de la auditora en
un momento y los papeles de trabajo registran el trabajo terminado hasta el punto en
que fue interrumpido, de modo de saber dnde continuar su trabajo, ya sea por el
mismo auditor o por otro si as lo requiere la situacin presentada. Adems, estos
deben estar siempre en condiciones para la presentacin ante una supervisin o
anlisis ante el auditado.
Informacin a incluir en el informe de auditora
Los papeles de trabajo proporcionan la informacin que se incluir en el informe del
auditor. El Expediente de auditora est integrado por los estados financieros, notas
complementarias y la opinin del auditor, mostrada en cada papel de trabajo.
La evidencia en todas sus diversas formas, constituye la base para el informe, el cual
adems se archiva en el Expediente, con todos los papeles de trabajo elaborados en
el transcurso de la Auditora.
Si se llegara a necesitar un informe especial, prevista por el rganos de la
Administracin del Pblica datos para cualquier proceso adicional, las
comprobaciones sobre los exmenes, hallazgos, comentarios de sus incumplimientos
y recomendaciones, estn contenidos en los papeles de trabajo.

Respaldo a la opinin del auditor

El objetivo final de una auditora es la expresin de la opinin del auditor. Los papeles
de trabajo sirven para respaldarla.
El auditor al firmar el dictamen, afirma que la revisin se llev a cabo de acuerdo con
las normas de auditora generalmente aceptadas.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que el trabajo fue planeado de
modo adecuado y que se bas sobre la revisin de los controles internos, que los
Auditores o Auxiliares fueron supervisados con propiedad, y que se revis suficiente
evidencia competente.
Tambin el auditor est afirmando que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin de la entidad, si se trata de una Auditora Financiera, y
los resultados de las operaciones de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia de que todas las informaciones
importantes en los estados fueron revisadas para determinar que presentan
razonablemente lo que en realidad ha sucedido dentro de la entidad.
En una Unidad de Auditores grande el Director o Jefe, que tiene la responsabilidad de
la auditora, descansa en los supervisores, jefes, Auditores y auxiliares, para llevar a
cabo la mayor parte de las fases de la revisin.
Los papeles de trabajo deben contener evidencia del trabajo realizado y las
conclusiones a que lleg cada una de estas personas, y tambin evidencia de que el
trabajo a cada nivel fue revisado apropiadamente por el supervisor inmediato.
Evidencia legal
Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en
acciones legales.

Los auditores pueden tener la necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar
su afirmacin de que realizaron la auditora de un modo profesional, que ejercieron el
debido cuidado y que no fueron negligentes en la realizacin de la revisin.
Al revisar los papeles de trabajo preparados por los auditores, el Auditor jefe de grupo,
debe a cada nivel preguntarse si cualquiera de la informacin que aparece all o si la
ausencia de alguna informacin podra ser utilizada para atacar la competencia del
trabajo en algn momento posterior en que quizs esas personas no estuvieran
disponibles para ofrecer aclaraciones adicionales.
En los papeles de trabajo no debe haber afirmaciones contradictorias, y cualquier
conclusin final que se oponga a otra evidencia, debe ser plenamente justificada.
En todos los asuntos dudosos tiene que existir la explicacin adecuada para la
conclusin a que se lleg.
Informes especializados
Otra funcin de los papeles de trabajo es proporcionar la informacin necesaria para
la preparacin de informes a la administracin sobre la suficiencia de los controles
internos, o para la preparacin de declaraciones o informes a otros rganos
gubernamentales.
En ocasiones los auditados necesitan informacin de los papeles de trabajo para los
informes que preparan ellos mismos, o pueden necesitar informacin debido a que
hayan sido destruidos sus registros originales.
Gua para auditorias subsecuentes
Usualmente el auditor debe revisar en el Expediente de la entidad los papeles de
trabajo de la auditora anterior para llevar a cabo la revisin actual.
Los papeles de trabajo de la auditora anterior sealan las dificultades encontradas y
la solucin que se les dio. As, el auditor est alerta sobre la posibilidad de encontrar
una situacin similar en la actualidad.

Adems, por la auditora anterior el auditor debe estar familiarizado con la descripcin
del sistema de contabilidad y los controles, a fin de estar consciente de los cambios
que se produzcan durante el ao y hacer las modificaciones necesarias en el
programa de auditora.
Existe gran peligro en seguir con demasiada fidelidad los papeles de trabajo de la
auditora anterior.
El auditor se beneficiar viendo el formato de un anlisis en particular de la vez
anterior, pero slo debe utilizar ese mismo formato si es adecuado para la situacin de
la actual.
La duplicacin de los pasos de auditora sealados en los papeles de trabajo de la
anterior puede muy bien dar como resultado pasos innecesarios e inadecuados, as
como la omisin de algunos procedimientos fundamentales para una auditora
adecuada en las actividades y acontecimientos de la actual.
Propiedad de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo que preparan los auditores son de su propiedad y por lo
general se considera confidencial la informacin que contienen. Usualmente antes de
entregar informacin que aparece en los papeles de trabajo el auditor obtiene el
consentimiento del auditado.
Si recibe una citacin o un requerimiento judicial en el que le pidan informacin de los
papeles de trabajo, el auditor tiene que entregarla.
Tambin el auditor puede verse en la necesidad de revelar alguna informacin incluso
contra los deseos del cliente a fin de cumplir con normas de auditora, como sucede
en los casos en que subsecuentemente se descubren hechos que existan a la fecha
del informe del auditor.
Es difcil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo.
Debe conservarlos en tanto son importantes para auditoras subsecuentes y para
cumplir cualquier requisito legal. Debe cumplir con las normativas que al efecto
existan.

Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo son el medio para acumular toda la evidencia que
necesita el auditor para emitir una opinin profesional, los tipos de papeles de trabajo
tienen necesariamente que ser muy variados.
Algunos papeles de trabajo siguen un formato estndar, mientras que otros son un
simple memorando de una discusin que se llev a cabo relativa a la revisin de
auditora.
Los principales tipos de papeles de trabajo son: 1) planes de auditora, 2) hoja de
trabajo y asientos de ajuste, 3) Hojas detalle, confeccionadas para agrupar cuentas de
una tema
4) sumarios descriptivos, para los casos de auditora financiera o certificacin de
estados financieros 5) declaraciones y confirmaciones, y 6) actas y otros registros.
Cada papel de trabajo debe ser tan completo como sea posible, y no dejar dudas
relativas al asunto con el cual se relacionan. A continuacin se describen cada uno de
los principales tipos de papeles de trabajo.
Planes de auditora
Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado
una estrategia general para la conduccin y alcance de la revisin.
Se deben hacer anotaciones en relacin con la actividad en la cual opera la entidad
auditada, condiciones que exijan procedimientos especiales de auditora, cualquier
principio contable poco usual utilizado, y la naturaleza de cualquier informe especial
que se deba rendir.
El programa de auditora, documento de planeacin que establece los procedimientos
de auditora que se estiman sern necesarios para cumplir los objetivos de la
auditora, puede estar respaldado por un cuestionario de control interno, diagramas de
flujos, un organigrama, y evidencia general que ayude a dar forma al curso de la
revisin.

Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones preparadas durante el

desarrollo del examen sobre asuntos pendientes a investigar ms adelante, junto con
una explicacin completa de la solucin de estos asuntos, generalmente se adquieren
y analizan en la exploracin preliminar.
Hoja de trabajo
El balance de comprobacin es el vnculo conector entre los libros de contabilidad y
los estados financieros sobre los que el auditor emite sus criterios. La hoja de trabajo
es la cdula de control que muestra, las interrelaciones de todas los dems papeles
de trabajo relativos a las cuentas examinadas, tal vez agrupadas, con los otros tipos
de evidencias.
Este sistema de preparar y organizar los papeles de trabajo mostrando una hoja de
trabajo por grupos de cuentas del balance general, una hoja de trabajo del estado de
resultados, es importante pues constituyen una gua importante de trabajo para el
Auditor, ya que cada una de las partidas en estas hojas de trabajo aparecen
analizadas en sus correspondientes papeles de trabajo, generalmente se utilizan
Hojas de 8 columnas o ms, la que aparece en el Manual de Papelera Institucional.
Usualmente para cada juego de papeles de trabajo se prepara un ndice que muestra
con claridad la ubicacin dentro del archivo de papeles de trabajo por temas, previstos
en el planeamiento, los que deben organizarse, segn criterios del auditor, aspecto
importantes a la hora de confeccionar las notas del Informe, hoja de trabajo borrador
del informe del auditor, todas las notas y otras informaciones recopiladas como
evidencia.