6736 Teb1

BAZI ALACAKLARIN YENDEN YAPILANDIRILMASINA LKN
6736 SAYILI KANUN GENEL TEBL

(SER NO: 1)
I- AMA, KAPSAM VE DAYANAK
6736 sayl Baz Alacaklarn Yeniden Yaplandrlmasna likin Kanun 19/8/2016 tarihli ve 29806 sayl Resmi
Gazetede yaymlanm ve yaym tarihinde yrrle girmitir.
Bu Tebli ile 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin Bakanlmza verdii yetkiye istinaden, Maliye Bakanlna
bal tahsil dairelerince takip edilen amme alacaklar ile il zel idareleri ve belediyelere ait alacaklarn yaplandrlmas,
matrah ve vergi artrm, iletme kaytlarnn dzeltilmesi ve baz varlklarn milli ekonomiye kazandrlmasna ilikin
hkmlerinin uygulanmasna dair usul ve esaslar belirlenmitir.
A- MALYE BAKANLIINA BALI TAHSL DARELERNCE TAKP EDLEN
AMME ALACAKLARI
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (a), (b), ve (c) bentlerinde; Maliye Bakanlna bal tahsil
dairelerince takip edilen amme alacaklarndan Kanun kapsamna alnan alacaklar dzenlenmi, () bendinde de iletme
kaytlarnn dzeltilmesine ilikin dzenlemelerin Kanun kapsamnda olduu hkme balanmtr. Bu hkmler erevesinde
Kanun kapsamna giren alacaklar, tr ve dnemler itibaryla aada aklanmtr.
1- Alacan Tr ve Dnemi
a) 213 sayl Vergi Usul Kanunu Asndan
(1) Alacan tr
6736 sayl Kanunun kapsamna, 4/1/1961 tarihli ve 213 sayl Vergi Usul Kanunu kapsamna giren vergiler ve vergi
cezalar ile bunlara bal gecikme faizleri, gecikme zamlar gibi feri alacaklar girmektedir.
Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fkrasnn (a) bendinde vergi tabirinin, 213 sayl Kanun kapsamna giren vergi,
resim ve harlar ifade ettii hkme balanmtr. Bu nedenle, 6736 sayl Kanunun kapsamna vergi tabirine dhil olan tm
alacaklar girmekte olup bu Teblide de kapsama giren bu alacaklar vergi tabiri ile ifade edilmitir.
(2) Alacan dnemleri
Kanun kapsamna giren vergiler, vergilendirme dnemleri itibaryla aada aklanmtr.
i) 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nceki dnemlere, beyana dayanan vergilerde ise bu tarihe kadar
verilmesi gereken beyannamelere ilikin vergi ve bunlara bal vergi cezalar, gecikme faizleri, gecikme zamlar
Kanun kapsamndadr.
Buna ilikin aklamalar aada yer almaktadr.
- Vergilendirme dnemi 15 gn olan mkellefiyetler
Vergilendirme dneminin bitim tarihi ve beyanname (Bu Teblide geen beyanname tabiri, Kanunun 1 inci
maddesinin ikinci fkrasnn (c) bendi hkm gereince bildirimleri de ifade etmektedir.) verme sresinin son gn
Haziran/2016 ay ve ncesine rastlayan dnemler kapsama girmekte, dnemin bitim tarihi Haziran/2016 ayna rastlamakla
beraber beyanname verme sresinin son gn Temmuz/2016 ayna sirayet edenler kapsama girmemektedir.
rnein, 1-15 Haziran 2016 vergilendirme dnemine ait petrol ve doalgaz rnlerine ilikin zel tketim vergisinin
vergilendirme dneminin bitim tarihi ile beyanname verme sresinin son gn Haziran/2016 ayna rastladndan kapsama
girmekte, 16-30 Haziran 2016 vergilendirme dnemi ise dnemin bitim tarihi Haziran/2016 aynda olmakla birlikte
beyanname verme sresi Temmuz/2016 ayna sirayet ettiinden kapsama girmemektedir.
Ayn ekilde, 1-15 Haziran 2016 tarihleri arasnda noterler tarafndan tahsil edilen ve dnemi izleyen 7 nci i gn
mesai saati bitimine kadar ilgili vergi dairesine yatrlmas gereken noter harlar kapsama girmekte, buna karlk 16-30
Haziran 2016 dnemine ilikin olanlar kapsama girmemektedir.
- Vergilendirme dnemi aylk olarak belirlenen mkellefiyetler
Mays/2016 vergilendirme dnemi ve nceki dnemler kapsama girmekte, Haziran/2016 vergilendirme dnemi ise
kapsama girmemektedir.
- Vergilendirme dnemi 3 aylk olarak belirlenen mkellefiyetler
Vergilendirme dneminin bitim tarihi ve beyanname verme sresinin son gn Haziran/2016 ay ve ncesine
rastlayan dnemler kapsama girmekte, Haziran/2016 ayndan sonraya rastlayanlar kapsama girmemektedir.
rnein; 2016 takvim ylna ilikin gelir ve kurumlar vergisine mahsuben denmesi gereken geici vergilerin 1 inci
dnemi kapsama girmekte, 2, 3 ve 4 nc dnemleri ise kapsama girmemektedir.
zel hesap dnemi tayin edilen mkelleflere ilikin geici vergilerde ise geici vergi dnemi ve beyanname verme
sresi 30/6/2016 tarihi ve bu tarihten nce olan dnemler kapsama girmektedir.
1-2-3/2016 dnemi (3 aylk) gelir (stopaj) vergisi ve katma deer vergisi kapsama girmekte, 4-5-6/2016 dnemine (3
aylk) ilikin gelir (stopaj) vergisi ve katma deer vergisinin dnemi Haziran/2016 itibaryla sonlanmakla birlikte beyanname
verme sreleri Temmuz/2016 ayna rastladndan kapsama girmemektedir.
- Yllk beyanname ile beyan edilen gelir ve kurumlar vergisi mkellefiyetleri
Vergilendirme dnemi yllk olan vergilerde, 2015 takvim yl ve nceki yllara ilikin vergilendirme dnemleri
kapsama girmekte, 2016 takvim ylna ilikin vergilendirme dnemi ise kapsama girmemektedir.
Ayrca, Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (a) bendinin (1) numaral alt bendi gereince, 2016 yl
Temmuz aynda denmesi gereken 2015 ylna ilikin gelir vergisinin ikinci taksiti bu Kanun kapsamnda deildir.
zel hesap dnemine tabi olan mkellefler bakmndan, zel hesap dneminin kapand tarih ve beyanname verme
sresinin son gn 30/6/2016 tarihi ve bu tarihten nce olanlar kapsama girmekte, bu tarihten sonra olanlar ise kapsama
girmemektedir.
2016 yl kst dnemlerine ilikin olup vergi mevzuat gerei 2016 yl ierisinde verilmesi gereken yllk gelir ve
kurumlar vergisi beyannamelerinden, beyanname verme sresinin son gn 30/6/2016 tarihi ve bu tarihten nce olanlar
kapsama girmektedir. Ayn ekilde, tasfiye dnemine ilikin olarak verilmesi gereken beyannamelerden kanuni beyanname
verme sresi 30/6/2016 tarihi ve bu tarihten nce olanlar kapsama girmektedir.
- Veraset ve intikal vergisi mkellefiyetleri
Bu vergi trnde, beyanname verme sresinin son gn 30/6/2016 tarihi ve bu tarihten nce olanlar kapsama
girmektedir.
- Har mkellefiyetleri
2/7/1964 tarihli ve 492 sayl Harlar Kanununa gre alnan harlar genel olarak ilem annda beyanname
alnmakszn tahakkuk ettirilerek tahsil edilmektedir. Bununla birlikte, harlar da 213 sayl Kanun hkmlerine gre
tarhiyata konu olabilmektedir.
492 sayl Kanuna gre gayrimenkullerin devir ve iktisap ilemleri nedeniyle denmesi gereken har tutar ile ilgili
olarak devir ve iktisap tarihinden sonra tarhiyat yaplabilmektedir. Bu erevede, 30/6/2016 tarihi ve bu tarihten nce
gerekletirilen devir ve iktisap ilemleri nedeniyle, tarh edilip kesinlemi bulunan ya da ihtilafl olan alacaklar ile Kanunun
yaymland tarihten nce inceleme ve tarhiyat safhasnda bulunan ilemler Kanunun kapsamna girmektedir. Ayn ekilde,
30/6/2016 tarihi ve bu tarihten nce gerekletirilen devir ve iktisap ilemleri nedeniyle Kanunun 4 nc maddesinin
dokuzuncu fkras kapsamnda pimanlkla ya da kendiliinden beyanda bulunulmas da mmkndr.
492 sayl Kanunun 28 inci maddesi uyarnca tahsili gereken karar ve ilam harlarndan vadesi Kanunun yaymland
19/8/2016 tarihi ve bu tarihten nce olanlar kapsama girmektedir.
- cretlilerde asgari geim indirimi
cretlilerde asgari geim indirimi nedeniyle ilgililer veya iverenler adna tarh ve tahakkuk ettirilen gelir vergisi ve
bu vergiye bal cezalar Kanun kapsamndadr. Bu alacaklar iin de 30/6/2016 tarihi esas alnacak, aylk ya da aylk
vergilendirme dnemleri iin yukarda yaplan aklamalar erevesinde Kanun kapsamna girip girmedii tespit edilecektir.
ii) 2016 ylna ilikin olarak 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce tahakkuk eden vergi ve bunlara bal
vergi cezalar, gecikme faizleri, gecikme zamlar Kanun kapsamndadr.
2016 ylna ilikin olarak yllk tahakkuk eden motorlu tatlar vergisi, yllk harlar gibi alacaklar Kanunun
kapsamna girmektedir.
Ancak, Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (a) bendinin (2) numaral alt bendi gereince, 2016 yl iin
tahakkuk eden motorlu tatlar vergisi ikinci taksiti bu Kanun kapsamnda deildir.
18/2/1963 tarihli ve 197 sayl Motorlu Tatlar Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin altnc fkras gereince, yl
iinde ilk defa kayt ve tescil edilen tatlara ilikin olup, kayt ve tescilin yapld tarih 30/6/2016 tarihi veya bu tarihten
nce olanlar Kanun kapsamna girmekte, bu tarihten sonra olanlar ise girmemektedir.
2016 ylna ilikin olarak yllk tahakkuk etmesi gereken motorlu tatlar vergisi iin yaplan tarhiyatlardan 30/6/2016
tarihine kadar tahakkuk edenler kapsama girmekte, bu tarihten sonra tahakkuk edenler ise kapsama girmemektedir.
492 sayl Kanuna bal (8) sayl tarife uyarnca tahsil edilen yllk harlardan 30/6/2016 tarihinden nce tahakkuk
edenler kapsama girmektedir.
iii) 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce yaplan tespitlere ilikin olarak vergi aslna bal olmayan vergi
cezalar Kanun kapsamndadr.
Vergi aslna bal olmayan vergi cezalarnda 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce yaplan tespitlere ilikin
olarak kesilen ve Kanunun yaymland tarih itibaryla; kesinletii hlde denmemi ya da deme sresi gememi, dava
alm veya dava ama sresi gememi ya da tespit edildii hlde ceza ihbarnameleri dzenlenmemi veya dzenlendii
hlde tebli edilmemi olanlar kapsam dhilindedir.
rnein; Mays/2016 dnemine ait olup 30/6/2016 tarihi saat 00:00a kadar elektronik ortamda verilmesi gereken
mal ve hizmet almlarna ilikin bildirim formu (Form Ba) ile mal ve hizmet satlarna ilikin bildirim formunun (Form Bs)
bu tarihte verilmemesine ilikin tespitler en erken bu tarihin bittii 00:00 saatinden sonra dolaysyla 1/7/2016 tarihinde
yaplabileceinden, bu tespitlere ilikin vergi aslna bal olmayan vergi cezalar Kanun kapsamna girmemektedir.
Mays/2016 dneminden nceki dnemlere ait sz konusu bildirimler nedeniyle kesilecek cezalar ise Kanun kapsamna
girmektedir.
Dier taraftan, vergi aslna bal olarak kesilen vergi cezalarnda ise verginin ait olduu dnem dikkate alnarak
kapsama girip girmedii tespit edilecektir.
b) Kapsama Giren dari Para Cezalar
Kanun kapsamna;
- 21/6/1927 tarihli ve 1111 sayl Askerlik Kanunu,
- Mlga 11/2/1950 tarihli ve 5539 sayl Karayollar Genel Mdrl Kurulu ve Grevleri Hakknda Kanun,
- 10/6/1983 tarihli ve 2839 sayl Milletvekili Seimi Kanunu,
- 13/10/1983 tarihli ve 2918 sayl Karayollar Trafik Kanunu,
- 18/1/1984 tarihli ve 2972 sayl Mahalli dareler ile Mahalle Muhtarlklar ve htiyar Heyetleri Seimi Hakknda
Kanun,
- 23/5/1987 tarihli ve 3376 sayl Anayasa Deiikliklerinin Halkoyuna Sunulmas Hakknda Kanun,
- Mlga 13/4/1994 tarihli ve 3984 sayl Radyo ve Televizyonlarn Kurulu ve Yaynlar Hakknda Kanun,
- 10/7/2003 tarihli ve 4925 sayl Karayolu Tama Kanunu,
- 25/4/2006 tarihli ve 5490 sayl Nfus Hizmetleri Kanunu,
- 25/6/2010 tarihli ve 6001 sayl Karayollar Genel Mdrlnn Tekilat ve Grevleri Hakknda Kanun,
- 15/2/2011 tarihli ve 6112 sayl Radyo ve Televizyonlarn Kurulu ve Yayn Hizmetleri Hakknda Kanun
hkmlerine gre 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce verilen idari para cezalar girmektedir.
6736 sayl Kanun hkmlerine gre, sz konusu idari para cezalarndan, 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce
verilen ve Kanunun yaymland tarih itibaryla kesinletii hlde denmemi veya deme sresi gememi ya da dava
alm veya dava ama sresi gememi olanlar kapsam dhilindedir. 30/6/2016 tarihinden nce verilmekle birlikte 6736
sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla ilgilisine tebli edilmemi idari yaptrm kararlarna konu idari para cezalar
Kanunun kapsamna girmemektedir.
c) 6183 sayl Amme Alacaklarnn Tahsil Usul Hakknda Kanun Kapsamnda Takip Edilen Dier Alacaklar
21/7/1953 tarihli ve 6183 sayl Amme Alacaklarnn Tahsil Usul Hakknda Kanun kapsamnda takip edilen ve 6736
sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (c) bendi kapsamnda olan alacaklardan, bu Kanunun yaymland tarih
itibaryla vadesi geldii hlde denmemi ya da deme sresi gememi olan asli ve feri amme alacaklarndan takip iin
vergi dairelerine intikal edenler Kanun kapsamndadr.
Ancak, Maliye Bakanlna bal tahsil dairelerince 6183 sayl Kanun kapsamnda takip edilen;
- Adli ve idari para cezalar (Kanun kapsamna giren idari para cezalar hari),
- Mlga 7/3/1954 tarihli ve 6326 sayl Petrol Kanununa istinaden alnan Devlet hissesi ve Devlet hakk ile 30/5/2013
tarihli ve 6491 sayl Trk Petrol Kanununa istinaden alnan Devlet hissesi,
- Mlga 22/6/1956 tarihli ve 6747 sayl eker Kanununa istinaden alnan eker fiyat fark,
- Mlga 10/9/1960 tarihli ve 79 sayl Milli Korunma Sularnn Affna, Milli Korunma Tekilat, Sermaye ve Fon
Hesaplarnn Tasfiyesine ve Baz Hkmler hdasna Dair Kanuna istinaden alnan akaryakt fiyat istikrar pay ve akaryakt
fiyat fark,
- 4/6/1985 tarihli ve 3213 sayl Maden Kanununa istinaden alnan Devlet hakk ve zel idare pay ile madencilik
fonu,
- Mlga 10/8/1993 tarihli ve 491 sayl Denizcilik Mstearlnn Kurulu ve Grevleri Hakknda Kanun Hkmnde
Kararname ile 26/9/2011 tarihli ve 655 sayl Ulatrma, Denizcilik ve Haberleme Bakanlnn Tekilat ve Grevleri
Hakknda Kanun Hkmnde Kararnameye istinaden alnan klavuzluk ve rmorkrclk hizmet paylar,
6736 sayl Kanunun kapsam dnda tutulmutur.
2- letme Kaytlarnn Dzeltilmesi
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn () bendinde () letmede mevcut olduu hlde kaytlarda
yer almayan emtia, makine, tehizat, demirbalar ile kaytlarda yer ald hlde iletmede bulunmayan emtia, kasa mevcudu
ve ortaklardan alacaklarn beyan, hkmne yer verilerek iletme kaytlarnn dzeltilmesi ile ilgili dzenlemeler Kanun
kapsamna alnm ve Kanunun 6 nc maddesinde konuya ilikin hkmlere yer verilmitir.
B- L ZEL DARELERNCE TAKP EDLEN AMME ALACAKLARI
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (f) bendi gereince, il zel idarelerinin vadesi 30/6/2016
tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu hlde bu Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi bulunan ve 6183 sayl
Kanun kapsamnda takip edilen asli ve feri amme alacaklar Kanunun kapsamna girmektedir.
Ancak, ayn bent ile il zel idarelerinin, idari para cezas ve 3213 sayl Kanundan kaynaklanan zel idare pay
alacaklar Kanun kapsam dnda tutulmutur.
C- BELEDYELERCE TAKP EDLEN ALACAKLAR
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (g) ve () bentleri ile belediyelerin anlan Kanun kapsamna
giren alacaklar saylm olup bu alacaklar aada belirtilmitir.
1- 213 sayl Kanun Kapsamna Giren Alacaklar
- 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nceki dnemlere, beyana dayanan vergilerde ise bu tarihe kadar verilmesi
gereken beyannamelere ilikin vergi ve bunlara bal vergi cezalar, gecikme faizleri, gecikme zamlar,
- 2016 ylna ilikin olarak 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce tahakkuk eden vergi ve bunlara bal vergi
cezalar, gecikme faizleri, gecikme zamlar,
kapsama girmektedir.
Belediyelerin 213 sayl Kanun kapsamna giren alacaklarnn dnemleri bu Tebliin (I/A-1-a) blmnde akland
ekilde tespit edilecektir.
rnein, Mays/2016 dnemine ait ilan ve reklam vergisi kapsama girmekte, Haziran/2016 dnemine ait ilan ve
reklam vergisi ise beyannamenin Temmuz/2016 aynda verilmesi gerektiinden kapsama girmemektedir. Ayn ekilde,
Mays/2016 dnemine ait haberleme vergisi kapsama girmekte, Haziran/2016 dnemine ait haberleme vergisi ise kapsama
girmemektedir.
Belediyelerce, 2016 ylna ilikin olarak 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce tahakkuk ettirilen vergi ve bunlara
bal vergi cezalar, gecikme faizleri, gecikme zamlar Kanun kapsamnda olduundan, 2016 ylna ilikin olarak 30/6/2016
tarihinden nce tahakkuk etmi olan emlak vergisi ve evre temizlik vergisi kapsama girmektedir.
Ancak, 2016 ylna ilikin emlak vergisi, emlak vergisi zerinden hesaplanan tanmaz kltr varlklarnn
korunmasna katk paynn ikinci taksiti Kanunun yaymlad tarihten sonraya rastladndan (Kasm/2016) bu taksitler 6736
sayl Kanun kapsamna girmemektedir.
Ayn ekilde, su ihtiyacn belediyece tesis edilmi su ebekesinden karlamayan konutlarla i yeri ve dier ekilde
kullanlan binalara ilikin evre temizlik vergisinin ikinci taksiti de Kanunun yaymland tarihten sonraya rastlamas
(Kasm/2016) nedeniyle bu taksitlere konu evre temizlik vergisinin de Kanun kapsamnda yaplandrlmas mmkn
bulunmamaktadr.
Ayrca, 2016 ylna ilikin olarak 30/6/2016 tarihinden nce yllk olarak tahakkuk eden ve 26/5/1981 tarihli ve 2464
sayl Belediye Gelirleri Kanununun 16 nc maddesine istinaden belediye meclislerince taksitle denmesi uygun grlen ilan
ve reklam vergisi kapsama girmektedir.
Dier taraftan, 2464 sayl Kanun gereince, alnan yol harcamalarna katlma pay, kanalizasyon harcamalarna
katlma pay ve su tesisleri harcamalarna katlma payndan oluan belediye alacaklarndan 30/6/2016 tarihinden nce
tahakkuk edenler Kanun kapsamndadr.
2- 6183 sayl Kanun Kapsamna Giren Alacaklar
Belediyelerin (I/C-1) blmnde aklanan alacaklarnn yan sra, 6183 sayl Kanun kapsamnda takip edilen ve
vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu hlde 6736 sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi
olan asli ve feri amme alacaklar da Kanun kapsamna alnmtr.
Ancak, 6183 sayl Kanun kapsamnda takip edilmekle birlikte belediyelerce verilen idari para cezalar ile 2464 sayl
Kanunun mkerrer 97 nci maddesinin (b) fkras gereince, belediye snrlar ve mcavir alanlar iinde faaliyet gsteren maden
iletmelerince 3213 sayl Kanunun 14 nc maddesinde yer alan paylara ilaveten belediyelere denmesi gereken paylar
Kanun kapsam dnda tutulmutur.
3- Belediyelerin cret Alacaklar
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (g) bendinin (2) numaral alt bendinde, 2464 sayl Kanunun
97 nci maddesine gre tahsili gereken ve vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu hlde Kanunun yaymland
tarih itibaryla denmemi olan cret alacaklar ile bunlara bal feri alacaklar da Kanunun kapsamna alnmtr.
rnein, belediyelere ait i makinelerinin 2464 sayl Kanunun 97 nci maddesinin verdii yetkiye istinaden
kiralanmas sebebiyle denmesi gereken kira cretinin vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce ise Kanun
kapsamna girmekte, bu tarihten sonra ise girmemektedir.
4- Belediyelerin Su Alacaklar
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (g) bendinin (3) numaral alt bendi ile 3/7/2005 tarihli ve
5393 sayl Belediye Kanunu kapsamndaki belediyelerin, su abonelerinden olan ve vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih
dhil) nce olduu hlde Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi bulunan su, atk su ve kat atk creti alacaklar
ile bunlara bal feri alacaklar (szlemelerde dzenlenen her trl ceza ve zamlar dhil) Kanun kapsamndadr.
rnein, su kullanm dnemi 15 Mays 2016 ila 15 Haziran 2016 olan su alacann faturada yer alan son deme
tarihi Haziran/2016 ay ierisine rastlad takdirde Kanun kapsamna girmekte, Temmuz/2016 ayna rastlad takdirde
Kanun kapsamna girmemektedir.
5- Bykehir Belediyelerinin Kat Atk creti Alacaklar
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (g) bendinin (4) numaral alt bendi ile bykehir
belediyelerinin 9/8/1983 tarihli ve 2872 sayl evre Kanununun 11 inci maddesine gre borlulardan olan ve vadesi
30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu hlde bu Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi bulunan kat
atk creti alacaklar ile bunlara bal feri alacaklar (szlemelerde dzenlenen her trl ceza ve zamlar dhil) Kanun
kapsamndadr.
6- Bykehir Belediyeleri Su ve Kanalizasyon darelerinin Su ve Atk Su Alacaklar
6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn () bendinde, 20/11/1981 tarihli ve 2560 sayl stanbul Su
ve Kanalizasyon daresi Genel Mdrl Kurulu ve Grevleri Hakknda Kanun kapsamndaki bykehir belediyeleri su
ve kanalizasyon idarelerinin alacaklarna ynelik dzenleme yaplm ve bu idarelerin vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih
dhil) nce olduu hlde Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi bulunan su ve atk su bedeli alacaklar ile bu
alacaklara bal faiz, gecikme faizi, gecikme zamm gibi feri alacaklar (szlemelerde dzenlenen her trl ceza ve zamlar
dhil) Kanun kapsamna alnmtr.
II- KESNLEM ALACAKLARA LKN HKMLER
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi ile Maliye Bakanlna, il zel idarelerine ve belediyelere bal tahsil dairelerince
takip edilen kesinlemi amme alacaklar ile belediyelerin ve bykehir belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerinin kesinlemi
baz alacaklarnn yaplandrlmasna ilikin dzenlemeler yaplmtr.
Madde kapsamna tr ve dnem asndan Kanun kapsamna alnm olan ve bu Tebliin (I) numaral blmnde yer
verilen tm alacaklar girmektedir.
A- BAVURU SRES VE EKL
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fkrasnda, ilgili maddelerde yer alan zel hkmler sakl kalmak
kaydyla Kanundan yararlanmak iin yaplacak bavurularn sreleri belirlenmi ve Kanunun yaymland tarihi izleyen
ikinci ayn sonuna kadar ilgili idareye bavuruda bulunulmas art getirilmitir.
Buna gre, Maliye Bakanlna, il zel idarelerine, belediyelere, bykehir belediyelerine, bykehir belediyeleri
su ve kanalizasyon idarelerine bal tahsil dairelerine olan ve Kanunun 2 nci maddesi kapsamna giren alacaklar bu madde
kapsamnda demek isteyen borlularn 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar borlu bulunduklar tahsil dairelerine
yazl olarak bavurmalar gerekmektedir.
Maliye Bakanlna bal vergi dairelerine olan borlar iin Kanun hkmlerinden yararlanmak isteyen borlular,
bal bulunduklar vergi dairesine dorudan bavurabilecekleri gibi posta yoluyla veya Bakanlmz internet adresi
(www.gib.gov.tr) zerinden bavuruda bulunabileceklerdir.
Ayrca, borlular motorlu tatlar vergisi ve/veya tatla ilikili idari para cezalar iin bulunduklar ildeki/iledeki
motorlu tatlar vergisini tahsile yetkili vergi dairelerine de bavuru yapabileceklerdir. Bu takdirde, deme planlar
mkelleflerin bal olduklar vergi daireleri tarafndan tanzim edilecek ve mkelleflere deme planlar mracaat ettikleri
vergi dairesinde imza karlnda elden, gerekli artlarn bulunmas kouluyla (www.gib.gov.tr) internet adresi zerinden
dorudan, e-posta yoluyla veya taahhtl posta yolu ile verilebilecektir.
Bu Tebli ekinde yer alan bavuru dilekeleri (Ek:2/A, 2/B, 2/C, 2/D), Maliye Bakanlna bal vergi dairelerine
denecek kesinlemi alacaklar iin madde hkmnden yararlanmak isteyen borlularca kullanlmak zere dzenlenmi olup
alacakl dier idarelerce rnee uygun bavuru dilekelerinin hazrlanarak borlularn kullanmna sunulmas icap etmektedir.
Borlularn birden fazla vergi dairesine olan borlar iin Kanundan yararlanma talebinde bulunmalar hlinde, her bir
vergi dairesine ayr ayr bavurmalar gerekmektedir.
Borlular, madde kapsamna giren toplam borlar iin madde hkmnden yararlanabilecekleri gibi talep ettikleri
dnem ve trler asndan da Kanundan yararlanabileceklerdir. Ancak, motorlu tatlar vergisi mkelleflerinin, her bir tat
itibaryla hesaplanacak toplam bor tutar iin bavuruda bulunmalar zorunludur.
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin altnc fkrasnda yer alan hkm gereince, Kanunun kapsad dnemlere
ilikin olup bu Kanunun yaymland tarih itibaryla yarg karar ile kesinletii hlde mkellefe tebli edilmemi Vergi
Mahkemesi/Blge dare Mahkemesi/Dantay Kararna Gre Vergi/Ceza hbarnamesi nedeniyle deme sresi olumam
alacaklar iin maddeden yararlanmak isteyen mkellefler, bavuru dilekesinde bu hususu ayrca belirteceklerdir.
Dier taraftan, 6183 sayl Kanunun 5 inci maddesi kapsamnda vergi dairelerince Gmrk ve Ticaret Bakanlna
bal tahsil daireleri adna niyabeten takip edilen alacaklar iin vergi dairelerine bavurulmas mmkn bulunmayp, bu
yndeki taleplerin ilgili gmrk idaresine yaplmas gerekmektedir.
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin onuncu fkras gereince, Kanun hkmlerinden yararlanmann artlarndan
birisi de dava almamas, alm davalardan vazgeilmesi ve kanun yollarna bavurulmamas olduundan, bu madde
hkmlerinden yararlanmak zere bavuran borlularn, takip ve tahsilat ilemlerinden dolay atklar davalardan da (ihtirazi
kaytla verilen beyannameye konu alacaklar iin Kanundan yararlanmak isteyenlerin alacaa ilikin olarak am olduklar
davalar dhil) vazgemeleri gerekmektedir.
te yandan, elektronik ortamda Kanundan yararlanmak iin bavuruda bulunan borlularn, yararlanmak istedikleri
borlaryla ilgili davalar bulunmas hlinde ilgili vergi dairesine ayrca yazl olarak da bavurmalar arttr.
B- ALACAK TUTARININ TESPT
1- Kanunun Yaymland 19/8/2016 Tarihi tibaryla Kesinlemi ve Bu Tarihe
Kadar (Bu Tarih Dhil) Vadesi Geldii Hlde denmemi Vergiler
Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (a) bendi kapsamna, Kanunun kapsad dnemlere ilikin olup
Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi (bu tarih dhil) itibaryla vadesi geldii hlde denmemi olan ya da henz deme
sresi gememi bulunan vergiler girmektedir.
Madde kapsamnda denecek alacak tutarnn tespiti iin vergi asllarna;
- vade tarihinden, Kanunun yaymland tarihe kadar geen sre iin gecikme zamm yerine,
- daha nce hesaplanm gecikme faizi olmas hlinde, bu faizin hesapland sre dikkate alnarak, gecikme faizi
yerine,
Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Y-FE tutar, vergi asl ile toplanarak madde hkmne gre yaplandrlan alacak tutar bulunacaktr.
Yaplandrlan alacak tutarnn, Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde vergi aslna ilikin gecikme
zamm, gecikme faizi, vergi aslna bal vergi cezalar ile bu cezalara uygulanan gecikme zamlarnn tamamnn tahsilinden
vazgeilecektir.
a) Y-FE Tutarnn Hesaplanmas
Y-FE tutar, feri alacaklar iin esas alnan hesaplama yntemleri kullanlarak tespit edilecektir.
Bu Teblide geen Y-FE aylk deiim oranlar tabiri; Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fkrasnn () bendi
hkm gereince, Trkiye statistik Kurumunun her ay iin belirledii 31/12/2004 tarihine kadar toptan eya fiyatlar endeksi
(TEFE) aylk deiim oranlarn, 1/1/2005 tarihinden itibaren retici fiyatlar endeksi (FE) aylk deiim oranlarn,
1/1/2014 tarihinden itibaren yurt ii retici fiyat endeksi (Y-FE) aylk deiim oranlarn ifade etmektedir.
Y-FE tutarnn hesaplanmasnda, 213 sayl Kanuna gre hesaplanan gecikme faizi ve 6183 sayl Kanuna gre
hesaplanan gecikme zammnn hesaplama yntemi ve hesaplama sreleri deitirilmeyecek, sadece aylk gecikme
faizi/gecikme zamm oran yerine Y-FE aylk deiim oranlar kullanlacaktr.
Y-FE tutar, gecikme faizi veya gecikme zamm dnda Kanun kapsamna giren dier feri alacaklar yerine de
hesaplanabilmektedir. Bu durumda da ilgili feri alacan hesaplama yntemi kullanlarak denecek Y-FE tutar
bulunacaktr.
Y-FE hesaplamalarnda ilk aya ilikin esas alnacak Y-FE aylk deiim oran, alacan vadesinin rastlad ay
iin aklanm olan oran olacaktr. Alacan vade tarihinin ayn son gn olmas hlinde de hesaplamalarda balang oran
olarak kullanlacak Y-FE aylk deiim oran, vade tarihinin rastlad ay iin belirlenmi oran olacaktr.
Kanunun 1 inci maddesinin ikinci fkrasnn () bendinde yer alan hkm gereince, Y-FE tutarnn
hesaplanmasnda, Kanunun yaymland Austos/2016 ay iin esas alnmas gereken oran, bir nceki ay olan Temmuz/2016
ayna ait Y-FE aylk deiim oran olacaktr.
Trkiye statistik Kurumunca, Ocak/1980 ayndan Kanunun yaymland tarihten bir nceki aya ait Y-FE aylk
deiim oran dhil aklanan Y-FE aylk deiim oranlar ekli tabloda (Ek:1) yer almaktadr. Y-FE tutarlarnn
tespitinde kullanlacak olan Y-FE aylk deiim oranlarnn eksi deer kmas durumunda bu oranlar da hesaplamada eksi
deer olarak dikkate alnacaktr. Hesaplamaya konu dneme ilikin olarak Y-FE aylk deiim oranlarnn toplam eksi
deer olduu takdirde alacak asllar zerinden hesaplanan feriler yerine alnmas gereken Y-FE tutar sfr kabul
edilecektir.
rnek 1- 26/6/2015 vadeli bir verginin Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi olmas hlinde bu vergiye
%19,2741 orannda hesaplanmas gereken gecikme zamm yerine Y-FE aylk deiim oranlar toplam aadaki ekilde
hesaplanacaktr.
Y-FE Oran ve Hesaplanacak Sre
SRE
ESAS ALINACAK ORAN (%)
26/6/2015 - 26/7/2015 iin
Haziran ayna ait Y-FE oran
0,25
27/7/2015 - 26/8/2015 iin
Temmuz ayna ait Y-FE oran
-0,32
27/8/2015 - 26/9/2015 iin
Austos ayna ait Y-FE oran
0,98
27/9/2015 - 26/10/2015 iin
Eyll ayna ait Y-FE oran
1,53
27/10/2015 - 26/11/2015 iin
Ekim ayna ait Y-FE oran
-0,2
27/11/2015 - 26/12/2015 iin
Kasm ayna ait Y-FE oran
-1,42
27/12/2015 - 26/1/2016 iin
Aralk ayna ait Y-FE oran
-0,33
27/1/2016 - 26/2/2016 iin
Ocak ayna ait Y-FE oran
0,55
27/2/2016 - 26/3/2016 iin
ubat ayna ait Y-FE oran
-0,2
27/3/2016 - 26/4/2016 iin
Mart ayna ait Y-FE oran
0,4
27/4/2016 - 26/5/2016 iin
Nisan ayna ait Y-FE oran
0,52
27/5/2016 - 26/6/2016 iin
Mays ayna ait Y-FE oran
1,48
27/6/2016 - 26/7/2016 iin
0,41
27/7/2016 - 18/8/2016 iin
Temmuz ayna ait Y-FE oran (23 gn)
0,161
[(0,21/100)/30x100]x23
TOPLAM Y-FE ORANI
*
3,811
Gecikme zammnn ay kesrine isabet eden gnleri iin Y-FE tutarnn hesaplanmasnda, ilgili ay Y-FE aylk
deiim oran 30a blnmek suretiyle bulunacak gnlk oran kullanlacaktr. (Y-FE aylk deiim oran/100/30=)
Bulunacak rakamn virglden sonraki 6 hanesi hesaplamalarda kullanlacak olup, 7 nci ve devam eden hanelerde bir say
bulunmas hlinde 6 nc hane bir st sayya tamamlanacak ve bulunan rakam 100 says ile arplmak suretiyle gnlk YFE oran bulunacaktr. Bulunan gnlk oran geen gn says ile arplarak ay kesrine isabet eden toplam Y-FE oran
bulunacaktr.
Toplam Y-FE aylk deiim oran ile vergi asl arplmak suretiyle gecikme zamm yerine denmesi gereken YFE tutar hesaplanacaktr.
Bu tutar, vergi asl ile toplanarak madde hkmne gre yaplandrlan alacak tutar bulunacaktr.
rnek 2- 12/10/2015 vadeli bir verginin Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi olmas hlinde bu vergiye
%14,2802 orannda hesaplanmas gereken gecikme zamm yerine toplam Y-FE oran aadaki ekilde hesaplanacaktr.
SRE
12/10/2015 - 12/11/2015 iin
13/11/2015 - 12/12/2015 iin
13/12/2016 - 12/1/2016 iin
13/1/2016 - 12/2/2016 iin
13/2/2016 - 12/3/2016 iin
13/3/2016 - 12/4/2016 iin
13/4/2016 - 12/5/2016 iin
13/5/2016 - 12/6/1216 iin
13/6/2016 - 12/7/2016 iin
13/7/2016 - 12/8/2016 iin
13/8/2016 - 18/8/2016 iin
Y-FE Oran ve Hesaplanacak Sre

ESAS ALINACAK ORAN (%)
Ekim ayna ait Y-FE oran
Kasm ayna ait Y-FE oran
Aralk ayna ait Y-FE oran
Ocak ayna ait Y-FE oran
ubat ayna ait Y-FE oran
Mart ayna ait Y-FE oran
Nisan ayna ait Y-FE oran
Mays ayna ait Y-FE oran
Temmuz ayna ait Y-FE oran
Temmuz ayna ait Y-FE oran (6 gn)
[(0,21/100)/30x100]x6
TOPLAM Y-FE ORANI
-0,2
-1,42
-0,33
0,55
-0,2
0,4
0,52
1,48
0,41
0,21
0,042
1,462
Toplam Y-FE aylk deiim oran ile vergi asl arplmak suretiyle gecikme zamm yerine denmesi gereken YFE tutar hesaplanacaktr.
Bu tutar, vergi asl ile toplanarak madde hkmne gre yaplandrlan alacak tutar bulunacaktr.
b) Y-FE Tutarnn Hesaplanmasnda Esas Alnacak Dier Hususlar
Gecikme zammnn gnlk olarak hesaplanmas gerektii hallerde, bu srelere uygulanmas gereken Y-FE aylk
deiim oran da Seri:A Sra No:1 Tahsilat Genel Tebliinde yaplan dzenlemeler erevesinde gnlk olarak bulunacaktr.
6183 sayl Kanunun 51 inci maddesinde yer alan asgari gecikme zamm tutar, gecikme zamm yerine alnacak YFE tutar iin de uygulanacaktr.
6183 sayl Kanunun 52 nci maddesine gre gecikme zamm tatbik sresini durduran iflas ve aciz halleri sz konusu
ise gecikme zamm uygulanmayan sreye Y-FE aylk deiim oran da uygulanmayacak, bu hallerin varl Y-FE
uygulanan sreyi de durduracaktr.
6183 sayl Kanunun 53 nc maddesi uyarnca, belediye snrlar dndaki kylerde tahsildarlar tarafndan tahsil
edilen ve tahsildarn ilk urad zaman deme yaplmad takdirde %10 orannda uygulanan gecikme zamm yerine,
tahsildarn ilk urad aydaki Y-FE aylk deiim oran uygulanacaktr.
rnek 3- 26/4/2013 vadeli 5.700,00 TL katma deer vergisi sresinde denmemitir. Bu Kanunun yaymland
tarihe kadar 3.173,42 TL gecikme zamm hesaplanmtr. Kanunun yaym tarihi itibaryla toplam bor tutar 8.873,42
TLdir.
Bu Kanundan yararlanmak zere bavuruda bulunulmas hlinde, vergi aslna uygulanan gecikme zamm yerine YFE aylk deiim oranlar kullanlarak Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Buna gre, gecikme zammnn hesapland sre, gecikme zamm tutar, gecikme zamm yerine uygulanacak toplam
Y-FE oran ve Y-FE tutar aadaki ekilde olacaktr.
Gecikme Zamm
Hesaplanan Sre
Alacak Asl
Tutar
(TL)
Toplam
Gecikme
Zamm Oran
Gecikme
Zamm
Tutar
(TL)
Toplam YFE Oran
Y-FE
Tutar
(TL)
27/4/2013 - 18/8/2016
5.700,00
%55,6741
3.173,42
%21,4710
1.223,85
Buna gre, denecek tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak tutar aadaki gibi olacaktr.
denecek Tutar
Katma Deer Vergisi
5.700,00 TL
Y-FE Tutar (Vergi Aslna Uygulanan Gecikme Zamm Yerine)
1.223,85 TL
TOPLAM
6.923,85 TL
3.173,42 TL
Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Vergi Aslna Uygulanan Gecikme Zamm
Yukarda belirtilen ekilde hesaplanan toplam 6.923,85 TL tutarn Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi
hlinde, toplam 3.173,42 TL tutarndaki alacan tahsilinden vazgeilecektir.
rnek 4- 2011 vergilendirme dnemine ilikin olarak 25/3/2012 tarihine kadar elektronik ortamda verilmesi gereken
yllk gelir vergisi beyannamesi verilmemitir. Yaplan inceleme sonucunda, 2011 dnemi iin 33.000,00 TL gelir vergisi
tarh edilmesi ve bir kat vergi ziya cezas ile 1.070,00 TL zel usulszlk cezas kesilmesi gerektii tespit edilmitir.
Vergi/ceza ihbarnamesi 13/3/2013 tarihinde mkellefe tebli edilmitir. nceleme sonucu yaplan bu tarhiyat 12/4/2013
tarihinde tahakkuk etmi ve Kanunun yaymland tarihe kadar herhangi bir demede bulunulmamtr. Bu tarhiyata gre
tahakkuk eden vergi, vergi ziya cezas, zel usulszlk cezas, gecikme faizi ve gecikme zamlar u ekildedir.
Gelir Vergisi
33.000,00 TL
Vergi Ziya Cezas
33.000,00 TL
zel Usulszlk Cezas
1.070,00 TL
Gecikme Faizi
4.620,00 TL
18.110,47 TL
Vergi Ziya Cezasna Uygulanan Gecikme Zamm
18.110,47 TL
TOPLAM
107.910,94 TL
Bu maddeden yararlanmak zere bavuruda bulunulmas hlinde, denecek tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak
tutarlar aadaki gibi olacaktr.
Vergi aslna bal olmakszn kesilmi olan ve madde kapsamna giren vergi cezalarnn maddeden yararlanlarak
denmek istenmesi hlinde, maddenin birinci fkrasnn (b) bendi gereince bu cezalarn %50sinin denmesi durumunda,
cezann geri kalan %50sinin tahsilinden vazgeilecektir.
Vergi aslna uygulanan gecikme faizi ve gecikme zamm ile vergi ziya cezasna uygulanan gecikme zamm yerine
Y-FE aylk deiim oranlar kullanlarak, Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Buna gre, rnek olayda gecikme faizinin hesapland sre, gecikme faizi tutar, bu srelere ilikin toplam Y-FE
oranlar ve Y-FE tutarlar aada gsterilmitir.
I. Taksit
II. Taksit
Gecikme Faizi
Hesaplanan
Sre
1/4/201212/4/2013
1/8/201212/4/2013
TOPLAM
Alacak Asl
Tutar
(TL)
Toplam
Gecikme
Faizi Oran
Gecikme
Faizi Tutar
(TL)
Toplam
Y-FE
Oran
Y-FE
Tutar
(TL)
16.500,00
%16,80
2.772,00
%1,86
306,90
16.500,00
%11,20
1.848,00
%2,38
392,70
33.000,00
4.620,00
699,60
Gecikme zammnn hesapland sre, gecikme zamm tutar, gecikme zamm yerine uygulanacak toplam Y-FE
oranlar ve Y-FE tutar aadaki ekildedir.
Alacak Asl
Toplam
Gecikme
Y-FE
Gecikme Zamm
Toplam YTutar
Gecikme
Zamm Tutar
Tutar
Hesaplanan Sre
FE Oran
(TL)
Zamm Oran
(TL)
(TL)
13/5/2013 33.000,00
%54,8802
18.110,47
%22,072
7.283,76
18/8/2016
(Gelir V.)
13/5/2013 18/8/2016
33.000,00
(Vergi Ziya
Cezas)
%54,8802
18.110,47
-----
-----
denecek Tutar
Gelir Vergisi
zel Usulszlk Cezas (1.070 x %50=)
Y-FE Tutar (Gecikme Faizi Yerine)
TOPLAM
:
:
:
:
:
33.000,00 TL
535,00 TL
699,60 TL
7.283,76 TL
41.518,36 TL

Vergi Ziya Cezas
zel Usulszlk Cezas (1.070 x %50=)
Gecikme Faizi
:
:
:
:
:
:

TOPLAM
33.000,00 TL
535,00 TL
4.620,00 TL
18.110,47 TL
18.110,47 TL
74.375,94 TL
Yukarda belirtilen ekilde hesaplanan toplam 41.518,36 TLnin Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi
durumunda, toplam 74.375,94 TL tutarndaki alacan tahsilinden vazgeilecektir.
2- Kanunun Yaymland 19/8/2016 Tarihinde Kesinletii Hlde Henz deme Sresi Gememi Vergiler
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (a) bendinde, Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi
itibaryla (bu tarih dhil) kesinletii hlde deme sresi henz gememi bulunan alacaklar iin de Kanun hkmnden
yararlanlabilecei belirtilmitir.
Buna gre, muhtelif ekillerde kesinleen ve Kanunun yaymland tarih itibaryla henz deme sresi gememi
olan alacaklar hakknda, aada aklanan hususlar ve bu Tebliin nceki blmlerinde yer alan aklamalar dikkate alnarak
ilem tesis edilecektir.
a) 213 sayl Kanunun Uzlama Hkmlerine Gre Kesinleen Alacaklar
6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihinden nce 213 sayl Kanunun gerek uzlama gerekse tarhiyat
ncesi uzlama hkmlerinden yararlanlarak uzlama salanm ancak henz deme sresi gememi borcu olan
mkellefler, uzlama sonucu tahakkuk eden vergi ve ceza tutarlar ile hesaplanan gecikme faizleri dikkate alnarak Kanun
hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
rnek 5- 24/8/2015 tarihinde verilmesi gereken gelir (stopaj) vergisi beyannamesi sresinde verilmemitir.
Mkellefin defter ve belgeleri zerinde yaplan inceleme sonucu adna 130.000,00 TL gelir (stopaj) vergisi tarh edilerek bir
kat vergi ziya cezas ile 1.300,00 TL zel usulszlk cezas kesilmesi gerektii tespit edilmitir. Buna ilikin vergi/ceza
ihbarnamesi 17/6/2016 tarihinde mkellefe tebli edilmitir.
Mkellef, 11/7/2016 tarihinde uzlama talebinde bulunmu, 20/7/2016 tarihi uzlama gn olarak verilmi ve ayn
gn varlan uzlama sonucuna gre, vergi dairesince aada yazl tutarlar tahakkuk ettirilmitir.
Gelir (stopaj) Vergisi
Vergi Ziya Cezas
zel Usulszlk Cezas
Gecikme Faizi
TOPLAM
:
:
:
:
:
100.000,00 TL
35.000,00 TL
1.300,00 TL
14.000,00 TL
150.300,00 TL
Mkellefin Kanundan yararlanmak zere bavuruda bulunmas hlinde, Kanunun yaymland tarih itibaryla
uzlama sonucu tahakkuk eden alacaklarn henz deme sresi gememi (vade tarihi: 20/8/2016) olduundan, Kanunun 2
nci maddesi hkmne gre denecek tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak tutar aadaki ekilde olacaktr.
Gecikme Faizi
Hesaplanan Sre
Alacak Asl
Tutar
(TL)
Toplam
Gecikme Faizi
Oran
Gecikme
Faizi Tutar
(TL)
Toplam
Y-FE
Oran
Y-FE
Tutar
(TL)
27/8/2015-20/7/2016
100.000,00
%14,00
14.000,00
%3,31
3.310,00
denecek Tutar
100.000,00 TL
zel Usulszlk Cezas (1.300,00 x %50=)
650,00 TL
3.310,00 TL
TOPLAM
103.960,00 TL
Vergi Ziya Cezas
35.000,00 TL
650,00 TL
Gecikme Faizi
14.000,00 TL
TOPLAM
49.650,00 TL
durumunda, toplam 49.650,00 TL tutarndaki alacan tahsilinden vazgeilecektir.
b) 213 sayl Kanunun 376 nc Maddesinden Yararlanlarak denecek Alacaklar
213 sayl Kanun uyarnca kesilmi olan vergi cezalar iin anlan Kanunun 376 nc maddesi hkm uyarnca indirim
talebinde bulunulan ancak, 6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla dava ama sresi gemi, henz
deme sresi gememi bulunan alacaklar iin indirimli ceza tutarlar dikkate alnarak Kanun hkmlerinden
yararlanlabilecektir.
Bu safhada bulunan alacaklar iin, 213 sayl Kanunun 376 nc maddesine gre indirimli olarak tahakkuk ettirilen
cezann vergi aslna bal olmayan bir ceza ya da itirak nedeniyle kesilen vergi ziya cezas olmas durumunda denecek
ceza tutarnn 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi hkmne gre indirilmi tutar zerinden
hesaplanmasna dikkat edilecektir.
rnek 6- 2015 ylna ilikin belge basm grevi ile ilgili bildirim devini yerine getirmeyen matbaa iletmecisine
770,00 TLlik zel usulszlk cezas kesilmi ve vergi/ceza ihbarnamesi 1/7/2016 tarihinde tebli edilmitir. Mkellef sz
konusu vergi cezas iin 213 sayl Kanunun 376 nc maddesi hkmnden yararlanmak zere dava ama sresinin son gn
olan 31/7/2016 tarihinde vergi dairesine mracaat etmitir.
Vergi dairesince mkellefin talebi zerine cezann 1/3 indirilerek, kalan 513,33 TL zel usulszlk cezas tahakkuk
ettirilmi ve mkellefe cezay 31/8/2016 tarihine kadar demesi gerektii bildirilmitir.
Kanunun yaymland tarih itibaryla deme sresi henz gememi olan bu alacaa ilikin Kanundan yararlanmak
zere bavuruda bulunulmas hlinde, 213 sayl Kanunun 376 nc maddesi erevesinde hesaplanan 513,33 TL zel
usulszlk cezas, 6736 sayl Kanun hkmlerine gre %50 orannda indirilerek tahsil edilecektir. Sz konusu cezann
%50sine isabet eden (513,33 x %50=)256,67 TLnin Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde, zel usulszlk
cezasndan kalan 256,66 TLnin tahsilinden vazgeilecektir.
c) 213 sayl Kanunun 371 inci Maddesinde Yer Alan Pimanlk Hkmlerine Gre Beyan Edilen Matrahlar
zerinden Tahakkuk Eden Alacaklar
6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla pimanlk hkmlerine gre tahakkuk eden ve henz 15
gnlk deme sresi gememi olan alacaklar iin Kanun hkmlerinden yararlanlabilecektir. Bu takdirde, pimanlk zamm
yerine Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim oranlar kullanlarak Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Ancak, 6736 sayl Kanun hkmlerine gre deme yaplmam olmas hlinde pimanlk hkmlerinin ihlal edilmi
saylaca tabiidir. Dolaysyla, ksmen pimanlk ihlali olamayacandan borlular dedikleri tutar kadar Kanun hkmnden
yararlanamayacaktr.
213 sayl Kanunun pimanlk hkmlerine gre tahakkuk eden ve Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla
371 inci maddede ngrlen 15 gnlk deme sresinde denmemi olan vergiler iin pimanlk hkmleri ihlal edilmi
olacak ve 6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin beinci fkras ve 4 nc maddesinin nc fkras hkmleri sakl
kalmak kaydyla vergi asllar ve bunlara hesaplanan gecikme faizi/gecikme zamm Kanunun 2 nci maddesi kapsamnda
yaplandrlacaktr.
Kanunun yaymland tarihten nce pimanlk talebi ile verilip, deme ynnden artlarn ihlal edildii
beyannameler ile kendiliinden verilen beyannameler iin kesilen ve bu Kanunun yaymland tarih itibaryla dava ama
sresi gememi olan vergi cezalar iin Kanunun 3 nc maddesinde aklanan hkmlere gre ilem yaplacaktr.
Kanunun yaymland tarihten nce pimanlk talebi ile verilip, deme ynnden artlarn ihlal edildii
beyannameler ile kendiliinden verilen beyannameler iin kesilen veya kesilecek olan ve bu Kanunun yaymland tarih
itibaryla tebli edilmemi olan vergi cezalar hakknda Kanunun 4 nc maddesi hkmleri uygulanacaktr.
rnek 7- Mart/2015 vergilendirme dnemine ilikin elektronik ortamda verilmesi gereken katma deer vergisi
beyannamesi 10/8/2016 tarihinde pimanlkla verilmi, bunun zerine 8.000,00 TL vergi tahakkuk etmi ve alacan vadesi
25/8/2016 tarihi olarak olumutur. Ayrca, beyannamenin sresinde verilmemesi nedeniyle 1.300,00 TL tutarnda zel
usulszlk cezas kesilerek ayn gn mkellefe tebli edilmitir.
Kanunun yaymland tarih itibaryla deme sresi henz gememi olan bu alacaa ilikin maddeden yararlanmak
zere bavuruda bulunulmas hlinde, madde hkmne gre denecek tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak tutar aadaki
gibi olacaktr.
Pimanlk Zamm
Hesaplanan Sre*
Alacak Asl
Tutar
(TL)
Pimanlk
Zamm
Oran
Pimanlk
Zamm Tutar
(TL)
Y-FE
Hesaplanacak
Sre
Toplam YFE Oran
Y-FE
Tutar
(TL)
%6,40
512,00
27/4/201527/4/20158.000,00
%22,40
1.792,00
18/8/2016
18/8/2016
* Pimanlk zammnn hesabnda Kanunun yaym tarihi esas alnmtr.
denecek Tutar
Katma Deer Vergisi
8.000,00 TL
Damga Vergisi
Y-FE Tutar (Pimanlk Zamm Yerine)
TOPLAM
:
:
:
31,50 TL
512,00 TL
8.543,50 TL

Pimanlk Zamm (Katma Deer Vergisi iin)
1.792,00 TL
Yukarda belirtilen 8.543,50 TLnin Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde, 1.792,00 TLnin
tahsilinden vazgeilecektir.
Mkellefe kesilmi olan 1.300,00 TL tutarndaki zel usulszlk cezasna ilikin vergi/ceza ihbarnamesinin
10/8/2016 tarihinde tebli edilmi olmas ve 6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla 30 gnlk dava
ama sresinin gememi olmas nedeniyle bu ceza iin Kanunun 3 nc maddesinin nc fkrasnn (b) bendi hkmnden
yararlanlmas mmkn bulunmaktadr.
Mkellefe, yaplandrlan tutarn tamamnn 6736 sayl Kanun hkmlerine gre denmemesi hlinde, pimanlk
hkmleri ihlal edilmi saylacak ve Kanun hkmnden yararlanlamayacaktr.
) 213 sayl Kanun Uyarnca kmalen, Resen ya da darece Yaplan Tarhiyata likin Olarak Dava
Almakszn Kesinleen Alacaklar
kmalen, resen ya da idarece tarh edilmi ve Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla dava ama sresi
gemi ancak deme sresi henz gememi bulunan alacaklar iin tarhiyata ilikin vergi/ceza ihbarnamelerinde belirtilen
tutar ve hesaplanan gecikme faizi dikkate alnarak Kanunun 2 nci maddesi hkmnden yararlanlabilecektir.
3- Kanunun Yaymland 19/8/2016 Tarihten nce Asllar Ksmen ya da Tamamen denmi Olan Vergiler
6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihten nce asllar ksmen ya da tamamen denmi olan alacaklar da
Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (a) bendi hkmne gre yaplandrlacaktr.
Buna gre, Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihten nce asllar ksmen ya da tamamen denmi olan vergilerle
ilgili olarak aadaki ekilde ilem yaplacaktr.
a) Asllar Ksmen denmi Olan Vergiler
Asllar ksmen denmi olan vergilerin denmemi ksmna,
- vade tarihinden Kanunun yaymland tarihe kadar hesaplanacak gecikme zamm yerine,
- daha nce hesaplanm gecikme faizi olmas hlinde, gecikme faizinin hesapland sre dikkate alnarak gecikme
faizi yerine,
Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Bu tutar, denmemi vergi asl ile toplanarak madde hkmne gre yaplandrlan alacak tutar bulunacaktr.
Yaplandrlan alacak tutarnn, Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde vergi aslna uygulanan
gecikme faizi, gecikme zamm ve vergi aslna bal cezalar ile bu cezalara uygulanan gecikme zamlarnn tamamnn
Asllar ksmen denmi vergilerin, denmi ksmna isabet eden gecikme zamm ve gecikme faizinin denmemi
olmas hlinde ise aadaki (b) blmnde yer alan aklamalara gre ilem yaplacaktr.
b) Asllar Tamamen denmi Vergilere likin Gecikme Faizi ve Gecikme Zamm
6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihten nce asllar tamamen denmi vergiler zerinden hesaplanm
gecikme zamm ve gecikme faizleri;
- verginin vade tarihinden dendii tarihe kadar geen sre iin hesaplanan gecikme zamm yerine,
- vergiye gecikme faizinin hesapland sre dikkate alnarak, gecikme faizi yerine,
Y-FE tutarnn, Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde vergi aslna uygulanan gecikme faizi,
gecikme zamm ve vergi aslna bal cezalar ile bu cezalara uygulanan gecikme zamlarnn tamamnn tahsilinden
vazgeilecektir.
Dier taraftan, Kanunun yaymland tarihten nce vergi aslnn, vergi aslna uygulanan gecikme zammnn,
gecikme faizinin ve vergi cezalarnn denmi olmas, baka bir ifadeyle, denmemi ksmn sadece vergi cezasna uygulanan
gecikme zammndan ibaret olmas hlinde, herhangi bir art aranmakszn vergi cezalarna uygulanan gecikme zammnn
c) Asllar Tamamen denmi Vergilere likin Gecikme Faizi ve Gecikme Zamlarndan, Kanunun
Yaymland Tarihten nce Ksmen Tahsil Edilenler
Asllar tamamen denmi vergilere ilikin gecikme faizi ve gecikme zamlarndan, Kanunun yaymland tarihten
nce ksmen tahsilat yaplmsa,
- vergi aslnn vade tarihinden dendii tarihe kadar geen sre iin hesaplanan gecikme zamm yerine,
- gecikme faizinin hesapland sre dikkate alnarak, gecikme faizi yerine,
denmi gecikme faizi/gecikme zamm tutarnn, hesaplanan Y-FE tutarndan fazla olmas hlinde herhangi bir
tahsilat yaplmayacak, kalan gecikme faizi/gecikme zammnn tahsilinden vazgeilecektir. Bununla birlikte, tahsil edilmi
gecikme faizi ve gecikme zammndan red ve iade yaplmayacaktr.
denmi gecikme faizi/gecikme zamm tutarnn, hesaplanan Y-FE tutarndan az olmas hlinde ise denecek
tutar, Y-FE tutarndan denmi olan gecikme faizi/gecikme zamm kartlmak suretiyle tespit edilecektir. Bu ekilde
belirlenen tutarn Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde, kalan gecikme faizi/gecikme zammnn tahsilinden
vazgeilecektir.
rnek 8- Nisan, Mays, Haziran/2014 vergilendirme dnemine ilikin 9.300,00 TL geici vergi tahakkuk etmitir.
Ancak, mkellef 17/8/2014 vadeli geici vergi borcunu dememitir. Sz konusu vergi borcu mkellefin yllk gelir vergisi
beyannamesini, beyanname verme sresi ierisinde vermesi nedeniyle, 1/3/2015 tarihi itibaryla terkin edilmi ve 833,32 TL
gecikme zamm hesaplanmtr.
Mkellefin gecikme zamm borcuna karlk vergi dairesince 11/2/2016 tarihinde 75,00 TL tahsilat yaplmtr.
Mkellefin, 6736 sayl Kanundan yararlanmak iin bavuruda bulunmas hlinde geici verginin vade tarihinden
terkin edildii tarihe kadar geen sre iin hesaplanan gecikme zamm tutar yerine Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Bu durumda uygulanacak toplam Y-FE oran %1,27dir.
Toplam Y-FE tutar ise (9.300,00 x %1,27=)118,11 TL olacaktr.
Mkellefin gecikme zammna karlk hi deme yapmam olmas hlinde, Kanun hkmnden yararlanmak iin
demesi gereken tutar 118,11 TLdir.
Ancak, mkelleften Kanunun yaymland tarihten nce gecikme zammna karlk 75,00 TL tahsilat yapldndan,
6736 sayl Kanuna gre demesi gereken Y-FE tutarndan, daha nce denen gecikme zamm tutar karlarak tahsili
gereken Y-FE tutar bulunacaktr.
Buna gre, denecek Y-FE tutar; (118,11 - 75,00=)43,11 TLdir.
Mkellefin bu tutar Kanunda ngrlen sre ve ekilde demesi hlinde gecikme zammndan kalan (833,32 75,00=)758,32 TLnin tahsilinden vazgeilecektir.
4- Sadece Vergi Aslna Bal Vergi Cezas ve Buna likin Gecikme Zammndan baret Borlar
6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla denmemi borcun sadece vergi aslna bal kesilen
cezalardan (vergi ziya cezalar, kaaklk, ar kusur ve kusur cezalar) ve bunlara ilikin gecikme zamlarndan ibaret
olmas ve herhangi bir ihtilafn bulunmamas artyla bavuruya bal olmakszn resen; ihtilaf bulunmas hlinde ise
borlunun mracaat etmesi ve ihtilafndan vazgemesi artna bal olarak bu cezalarn ve bunlara ilikin gecikme zamlarnn
tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
Bu hkmn uygulanmasnda, vergi aslna bal kesilen cezalarn ait olduu vergi tr ve dnemleri ayr ayr dikkate
alnacaktr.
5- Bir Vergi Aslna Bal Olmakszn Kesilmi Olan Vergi Cezalar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi uyarnca, 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce
yaplan tespitlere ilikin olarak kesilmi olan vergi aslna bal olmayan vergi cezalar, Kanunun yaymland 19/8/2016
tarihi itibaryla kesinlemi ve vadesi geldii hlde denmemi ya da deme sresi gememi olmas hlinde anlan bent
kapsamnda yaplandrlabilecektir.
Bu durumda, vergi aslna bal olmayan vergi cezalarnn (I. ve II. derece usulszlk cezalar ile zel usulszlk
cezalar) %50sinin Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi artyla cezalarn kalan %50sinin tahsilinden
vazgeilecektir.
Kanunun yaymland tarihten nce bu cezalara karlk ksmi deme yaplm olmas hlinde denmemi ksm iin
bu Kanundan yararlanlacaktr.
rnek 9- Mkellefe, yapt sata ilikin fatura vermemesinden dolay 200,00 TL zel usulszlk cezas kesilmi ve
vergi/ceza ihbarnamesi 3/6/2015 tarihinde tebli edilmitir. Kesilen ceza itirazsz kesinlemitir.
Mkellefin, 6736 sayl Kanundan yararlanmak iin bavuruda bulunmas hlinde 200,00 TL zel usulszlk
cezasnn %50sine isabet eden (200,00 x %50=)100,00 TL demesi gerekecektir. Sz konusu tutarn Kanunda ngrlen
sre ve ekilde denmesi hlinde kalan 100,00 TL zel usulszlk cezasnn tahsilinden vazgeilecektir.
6- tirak Nedeniyle Kesilen Vergi Ziya Cezalar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi uyarnca itirak nedeniyle kesilen, Kanunun
yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla kesinlemi ve vadesi geldii hlde denmemi ya da deme sresi gememi vergi
cezalarnn %50si ve bu tutara gecikme zamm yerine, bu Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim oranlar
esas alnarak hesaplanacak tutarn; Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi artyla cezalarn kalan %50sinin
ve bu cezalara bal gecikme zamlarnn tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
Kanunun yaymland tarihten nce bu cezalardan ksmen tahsilat yaplm ise kalan tutar zerinden Kanundan
yararlanlabilecektir.
7- htirazi Kaytla Beyan Edilen Vergiler
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin nc fkrasnda, ihtirazi kaytla verilen beyannameler zerine tahakkuk
etmi olan vergiler hakknda, maddenin birinci fkrasnn (a) bendi hkmnn uygulanaca belirtilmitir.
Buna gre, Kanunun yaymland tarih itibaryla ihtirazi kaytla beyan edilmi ancak denmemi vergiler dava
konusu yaplp yaplmadna baklmakszn Kanunun 2 nci maddesi kapsamnda yaplandrlacaktr. Bu takdirde, ihtilafa
ilikin yarg mercilerince verilmi kararlar dikkate alnmadan mkelleflerin beyan zerine tahakkuk eden tutar esas alnarak
Kanun hkmnden yararlanlacaktr.
8- 2016 Ylna likin Olarak Tahakkuk Eden Geici Vergilere likin Gecikme Zamm Alacaklar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin drdnc fkras gereince, Kanunun kapsad dnemlere ilikin olarak 2016
ylnda tahakkuk eden ve bu Kanunun yaymland tarih itibaryla vadesi geldii hlde denmemi ya da deme sresi
gememi olan geici vergiler ile bunlara bal gecikme faizi ve gecikme zamlar yerine bu Kanunun yaymland tarihe
kadar Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutar denmek suretiyle Kanunun 2 nci maddesinden
yararlanlacaktr. Ancak, 2016 ylna ilikin yllk gelir/kurumlar vergisinin tahakkukunu mteakip denecek taksitlerde,
vergi aslnn denmesine ilikin art aranlmayacaktr.
Geici vergilerin yllk gelir ve kurumlar vergisinden mahsup edilebilmesi iin mahsup tarihi itibaryla denmi
olmas gerekmektedir. Kanunun 2 nci maddesine gre geici vergilerin yaplandrlm olmas bu vergilerin dendii
anlamna gelmeyecektir. Bu nedenle, madde kapsamnda yaplandrlm ancak denmemi geici vergi asllarnn yllk gelir
veya kurumlar vergisine mahsup edilmesi mmkn olmayacaktr. Ancak, yaplandrlm ve yllk gelir veya kurumlar vergisi
beyannamesinin verilmesinden nce denmi olan geici vergilerin ise yllk gelir veya kurumlar vergisinden mahsup
edilecei, denmemi geici vergi asllarnn terkin edilecei tabiidir.
9- Motorlu Tatlar Vergisine likin Yaplacak lemler
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin beinci fkras uyarnca, Kanun kapsamnda denecek olan motorlu tatlar
vergisi ve bu vergiye bal gecikme faizi ve gecikme zamm yerine bu Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk
deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn ait olduu tat iin, Kanun hkmlerinin ihlal edilmemi olmas
kouluyla, 197 sayl Kanunun 13 nc maddesinin (d) fkras hkm uygulanmadan, taksit deme sresi sonuna kadar
tatlarnn fenni muayenelerini yaptrmalarna ve uua elverili belgelerini almalarna imkn verilecektir.
Ancak, tatn sat ve devri hlinde taksitlendirilen borcun tamamnn denmesi artnn aranlaca tabiidir.
10- 5736 sayl Kanuna Gre Uzlalm Alacaklar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (d) bendi ile 20/2/2008 tarihli ve 5736 sayl Baz Kamu
Alacaklarnn Uzlama Usul ile Tahsili Hakknda Kanunun 1 ve 2 nci maddeleri gereince denmesi gerektii hlde
Kanunun yaymland tarihe kadar denmemi olan tutarlarn Kanunun 2 nci maddesi kapsamnda yaplandrlabilecei
hkm altna alnmtr.
5736 sayl Kanun kapsamnda taksitlendirilen alacaklardan 6736 sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla
denmemi olanlar Kanunun 2 nci maddesine gre yaplandrlacak ve denecek tutarn tespitinde, alacak asllarna 5736
sayl Kanunun 1 inci maddesinin altnc fkras gereince demede gecikilen her ay ve kesri iin aylk olarak uygulanmas
gereken;
- %5 zammn yerine ilgili aylara ait Y-FE aylk deiim oranlar,
- 5736 sayl Kanunda ngrlen ve taksitlere %5 zammn uyguland sreden sonra gecikilen sre iin 6183 sayl
Kanunun 51 inci maddesine gre hesaplanmas gereken gecikme zamm yerine Y-FE aylk deiim oranlar,
esas alnarak Y-FE tutar hesaplanacaktr.
6736 sayl Kanuna gre; 5736 sayl Kanunun 1 ve 2 nci maddeleri uyarnca denecek taksitlere ilk taksit deme
sresinin balang tarihinden itibaren her ay ve kesri iin ayr ayr binde iki orannda hesaplanan faiz iin herhangi bir YFE tutar hesaplanmayacaktr. Binde iki orannda hesaplanan tutar, 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn
(d) bendi gereince, Kanun kapsamnda yaplandrlan borcun Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi artyla terkin
edilecektir.
Dier taraftan, 5736 sayl Kanunun 1 inci maddesi kapsamnda uzlalarak tahakkuk ettirilen ve taksitler hlinde
vadelendirilen alacak tutar ierisinde yer alan vergi asl ve gecikme faizi Kanun kapsamnda yaplandrlacak ve varsa vergi
cezalar hakknda da 6736 sayl Kanun hkmleri uygulanacaktr.
11- Kanunun 2 nci Maddesi Kapsamndaki dari Para Cezalar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn (c) bendinde; 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce
verilen ve Kanunun yaymland tarih itibaryla kesinlemi olup vadesi geldii hlde denmemi olan ya da deme sresi
henz gememi bulunan ve Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi kapsamnda olan idari para cezalarnn
yaplandrma usul belirlenmitir.
Buna gre, Kanun kapsamnda yaplandrlmas mmkn olan askerlik, seim, nfus, trafik, karayolu tama,
otoyollar ve kprlerden ihlalli gei idari para cezalar ile Radyo ve Televizyon st Kurulu tarafndan verilmi olan idari
para cezalarndan, 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce verilmi olan ve bu Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi
itibaryla kesinlemi olup vadesi geldii hlde denmemi olan ya da deme sresi henz gememi bulunanlarn asllarnn
tamam ile bunlara bal faiz, gecikme faizi, gecikme zamm gibi feri amme alacaklar yerine, Kanunun yaymland tarihe
kadar Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn; denmemi alacan sadece feri alacaktan ibaret
olmas hlinde feri alacak yerine Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn, Kanunda belirtilen sre
ve ekilde tamamen denmesi artyla cezaya bal ferilerin tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
Madde kapsamnda yaplandrlmas mmkn olan idari para cezalarndan;
- 2918 sayl Kanuna gre verilen ve sresinde denmeyen idari para cezalarna, vade tarihinden dendii tarihe
kadar;
- 4925 sayl Kanuna gre verilen ve sresinde denmemi olan idari para cezalarndan, anlan Kanunda deiiklik
yapan 5728 sayl Kanunun yrrle girdii 8/2/2008 tarihinden nce (bu tarih hari) verilmi olanlara vade tarihinden
8/2/2008 tarihine kadar (bu tarih hari),
geen her ay ve kesri iin aylk %5 orannda faiz hesaplanmas ve hesaplanan faiz tutarnn da cezann iki katn
gememesi gerekmektedir.
6736 sayl Kanun kapsamnda trafik ve karayolu tama idari para cezalarnn yaplandrlmasnda aylk %5 orannda
hesaplanacak faiz yerine Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak Y-FE tutar
hesaplanacaktr. Ancak, hesaplanan Y-FE tutar da ilgili Kanun gereince idari para cezasnn iki katn geemeyecektir.
2918 sayl Kanunun 31/7/2004 tarihinde yrrle giren 5228 sayl Kanunla deimeden nceki 115 inci maddesi
hkmne gre, ilgilisine tebli tarihinden itibaren on gn ierisinde denmeyen trafik idari para cezalar iki katna karak
deme sresi on gn daha uzamakta ve bu sre ierisinde de denmeyen trafik idari para cezalar katna kmaktayd.
5228 sayl Kanunun yrrlnden nce verildii hlde 6736 sayl Kanunun yaymland tarihe kadar denmemi olan
trafik idari para cezalarnn yaplandrlmasnda herhangi bir feri alacak bulunmadndan, bu alacak zerinden Y-FE
tutar hesaplanmayacak ve yaplandrmaya katna km tutar esas alnacaktr. Ayn ekilde 4925 sayl Kanunun 5228
sayl Kanunla deimeden nceki 29 uncu maddesi hkmne gre katna km karayolu tama idari para cezalar iin
de katna kan tutar zerinden maddeden yararlanlabilecektir.
Madde kapsamna 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce verilen ve Kanunun yaymland tarih itibaryla
kesinleerek vadesi geldii hlde denmemi olan ya da deme sresi henz gememi bulunan idari para cezalar girmekte
olup, sz konusu idari para cezas kesinletii hlde bu cezaya ilikin tutanaklarn ilgili vergi dairelerine intikal etmemi
olmas hlinde, borlular vergi dairelerine idari yaptrm karar tutanaklarn ibraz ederek bavuruda bulunabilecek ve bu
bavurular zerine sz konusu idari para cezalar madde kapsamnda yaplandrlacaktr.
rnek 10- 28/4/2015 vadeli 800,00 TL tutarl trafik idari para cezasnn, Kanundan yararlanlmak suretiyle denmesi
durumunda denmesi gereken alacak tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak tutar u ekilde olacaktr.
Faiz Hesaplanan
Sre
29/4/201518/8/2016
dari Para
Cezas Tutar
(TL)
Faiz
Oran
Faiz Tutar
(TL)
Toplam
Y-FE Oran
Y-FE Tutar
(TL)
800,00
%80
640,00
%6,40
51,20
denecek Tutar
dari Para Cezas
800,00 TL
Y-FE Tutar (Faiz Yerine)
51,20 TL
TOPLAM
851,20 TL
640,00 TL
Tahsilinden Vazgeilen Alacak

Faiz
Yukarda belirtilen ekilde hesaplanan toplam 851,20 TLnin Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi
durumunda, toplam 640,00 TL tutarndaki faizin tahsilinden vazgeilecektir.
12- 6183 sayl Kanun Kapsamnda Takip Edilen Dier Alacaklar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn () bendinde, vergiler ile Kanun kapsamna giren idari para
cezalar dnda kalan ve bu Tebliin (I/A-1-c) blmnde belirtilen amme alacaklarnn yaplandrlmasna ilikin hkmlere
yer verilmitir.
Madde hkmne gre, Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla vadesi geldii hlde denmemi ya da
deme sresi henz gememi bulunan asli alacaklarn denmemi ksmnn tamam ile bu alacaklara bal faiz, cezai faiz,
gecikme faizi, gecikme zamm gibi feri amme alacaklar yerine Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim
oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn, Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi artyla bu alacaklara uygulanan
faiz, cezai faiz, gecikme faizi, gecikme zamm gibi feri amme alacaklarnn tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
Kanunun yaymland tarihten nce denmemi olan alacan sadece feri alacaktan ibaret olmas hlinde ise feri
alacak yerine Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi
artyla madde hkmnden yararlanlacak ve faiz, cezai faiz, gecikme faizi, gecikme zamm gibi feri amme alacaklarnn
Sz konusu bent kapsamna giren alacak asllarnn Kanunun yaymland tarihten nce ksmen veya tamamen
denmi olmas hlinde yaplandrlacak tutar bu Tebliin (II/B-3) blmne gre tespit edilecektir.
Kanunun 2 nci maddesinin birinci fkrasnn () bendi kapsamnda;
- Ecrimisiller,
- Kaynak Kullanmn Destekleme Fonu (KKDF) alacaklar,
- Destekleme ve Fiyat stikrar Fonu (DFF) alacaklar,
- Yksek renim Kredi ve Yurtlar Kurumu tarafndan verilen ve sresinde denmemesi nedeniyle vergi dairelerine
takip iin intikal ettirilen renim ve katk kredisi alacaklar,
- Dorudan gelir destei demelerinden geri alnmas gereken alacaklar,
- 30/6/1934 tarihli ve 2548 sayl Ceza Evleriyle Mahkeme Binalar nas Karl Olarak Alnacak Harlar ve
Mahkmlara dettirilecek Yiyecek Bedelleri Hakknda Kanuna gre doan yiyecek bedelleri
gibi alacaklardan vergi dairelerine takip iin intikal etmi olanlar girmektedir.
Ayrca, 28/3/2002 tarihli ve 4749 sayl Kamu Finansman ve Bor Ynetiminin Dzenlenmesi Hakknda Kanun
kapsamnda olup vergi dairelerine takip iin intikal etmi olan amme alacaklar da 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi
kapsamnda yaplandrlacaktr.
6183 sayl Kanunun 58 inci maddesinin beinci fkras uyarnca hesaplanan %10 oranndaki zam, 68 inci maddesinin
nc fkras ile 79 uncu maddesinin drdnc fkras uyarnca hesaplanan %10 oranndaki tazminatlar asli alacak olarak
dikkate alnmak suretiyle madde kapsamnda yaplandrlacaktr.
Dier taraftan, ecrimisil alacaklar ile ilgili olarak, 14/4/2016 tarihli ve 6704 sayl 65 Yan Doldurmu Muhta,
Gsz ve Kimsesiz Trk Vatandalarna Aylk Balanmas Hakknda Kanun ile Baz Kanun ve Kanun Hkmnde
Kararnamelerde Deiiklik Yaplmasna Dair Kanunun 15 inci maddesiyle 29/6/2001 tarihli ve 4706 sayl Hazineye Ait
Tanmaz Mallarn Deerlendirilmesi ve Katma Deer Vergisi Kanununda Deiiklik Yaplmas Hakknda Kanuna eklenen
geici 19 uncu maddesinin nc fkras ile bir yaplandrma dzenlemesi yaplmtr.
Bu fkrann uygulanmasna ilikin aklamalar 30/7/2016 tarihli ve 29786 sayl Resmi Gazetede yaymlanan Seri:B
Sra No:10 Tahsilat Genel Tebliinde yer almaktadr.
Ecrimisil alacaklarna ynelik iki ayr kanunda yaplandrma hkmleri yer aldndan borlularca hangi kanun
hkmlerinden yararlanlacana ilikin tercihte bulunulmas gerektii tabiidir.
Buna gre, 4706 sayl Kanunun geici 19 uncu maddesinin nc fkrasndan yararlanmak isteyen borlularn
31/8/2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar bal bulunduklar vergi dairelerine bavurmalar gerekmekte olup, bu borlularn
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinden yararlanmak istemeleri durumunda ise 31/10/2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar
bal bulunduklar vergi dairelerine bavurmalar gerekmektedir.
Dolaysyla, 4706 sayl Kanunun geici 19 uncu maddesinin nc fkrasndan yararlanmak iin mracaatta
bulunan borlularn 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinden yararlanmak istemeleri durumunda, her iki kanundan da ayn
anda yararlanlmas mmkn olmadndan 4706 sayl Kanundan yararlanma taleplerinden vazgemeleri icap etmektedir.
Bu blmde yer verilen alacaklara ynelik olarak Kanundan yararlanlmak istenildii takdirde dava almamas, dava
alm olmas hlinde davalardan vazgeilmesi ve kanun yollarna bavurulmamas arttr.
Sz konusu alacaklarn dava konusu yaplm olmas ve bu davalarda yarg mercilerince alacan tutarn etkileyen
bir karar verilmi olmas hlinde de madde hkmnden ilk aamada istenilen tutar zerinden yararlanlacaktr.
rnek 11- Yurtdndan 10 ay vadeli ihracatn finansman iin 4/5/2012 tarihinde kredi kullanan mkelleften tevik
mevzuat gereince kaynak kullanmn destekleme fonu kesintisi yaplmamtr.
hracat taahhdn sresi iinde kapatan mkellefin taahht kapatlmasnda kullanlan gmrk beyannamelerinin
geree uygun olmadnn anlalmas zerine ilgili banka tarafndan 10.000,00 TL kaynak kullanmn destekleme fonu
kesintisi takip ve tahsil edilmek zere mkellefin bal olduu vergi dairesine 19/9/2013 tarihinde bildirilmitir. Vergi
dairesince yaplan tebli zerine vadesi 25/11/2013 tarihi olan kaynak kullanmn destekleme fonu kesintisi ile kredi
kullanm tarihinden vade tarihine kadar hesaplanan cezai faiz iin Kanunun yaymland tarihe kadar herhangi bir demede
bulunulmamtr.
Mkellefin, Kanundan yararlanmak zere bal olduu vergi dairesine bavurmas hlinde, kaynak kullanmn
destekleme fonu kesintisi aslna;
- Kredi kullanm (4/5/2012) tarihinden vade tarihine kadar geen sre iin hesaplanan cezai faiz yerine,
- Vade tarihinden Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihine kadar (bu tarih hari) geen sre iin hesaplanan
gecikme zamm yerine
Y-FE aylk deiim oranlar kullanlarak Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Buna gre, kaynak kullanmn destekleme fonu kesintisi ile cezai faiz ve gecikme zamm yerine uygulanacak YFE tutarlar aadaki ekilde olacaktr.
Cezai Faizin Hesapland
Sre
KKDF Tutar
(TL)
Cezai
Toplam Y-FE
Y-FE Tutar
Faiz
Oran
(TL)
(TL)
4/5/2012 - 24/11/2013
10.000,00
2.810,96
%7,2147
721,47
rnek olayn meydana geldii dnemde yllk cezai faiz oran; 4/12/1984 tarihli ve 3095 sayl Kanuni Faiz ve
Temerrt Faizine likin Kanunun 1 inci maddesinde yer alan kanuni faiz oranlarnn 2 katdr. Hesaplamalarda,
kredi kullanm tarihinden alacan vade tarihine kadar yrrlkte olan kanuni faiz oranlarnn 2 kat esas alnarak
geen gn saylar zerinden basit faiz hesaplama metodu kullanlmaktadr. 4/5/2012 tarihinden 24/11/2013
tarihine kadar geen sre iin faiz tutar [10.000,00 x 570 x (9x2)]/36500=2.810,96 TLdir.
Gecikme Zammnn
Hesapland Sre
KKDF Tutar
(TL)
26/11/2013-18/8/2016
10.000,00
Toplam
Gecikme
Zamm Oran
%45,9208
Gecikme
Zamm Tutar
(TL)
Toplam
Y-FE
Oran
Y-FE
Tutar
(TL)
4.592,08
%16,928
1.692,80
denecek tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak tutar:

denecek Tutar
Kaynak Kullanmn Destekleme Fonu Kesintisi
Y-FE Tutar (Cezai Faiz Yerine)
:
:
10.000,00 TL
721,47 TL
Y-FE Tutar (Gecikme Zamm Yerine)

TOPLAM
:
:
1.692,80 TL
12.414,27 TL

Cezai Faiz
Gecikme Zamm
TOPLAM
:
:
:
2.810,96 TL
4.592,08TL
7.403,04 TL
Yukarda belirtilen ekilde hesaplanan toplam 12.414,27 TL tutarn Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi
13- Tecilli Alacaklar
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin dokuzuncu fkrasnda (9) 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayl Baz Alacaklarn
Yeniden Yaplandrlmas ile Sosyal Sigortalar ve Genel Salk Sigortas Kanunu ve Dier Baz Kanun ve Kanun Hkmnde
Kararnamelerde Deiiklik Yaplmas Hakknda Kanun hkmlerine gre bu Kanunun yaymland tarih itibaryla taksit
demeleri devam eden alacaklar hari olmak zere, bu Kanun kapsamna giren alacaklarn, bu Kanunun yaymland
tarihten nce 6183 sayl Kanun ve dier kanunlar uyarnca tecil edilip de tecil artlarna uygun olarak denmekte
olanlarndan, kalan taksit tutarlar iin borlular, talep etmeleri hlinde bu Kanun hkmlerinden yararlanabilirler. Bu
takdirde tecil artlarna uygun olarak denen taksit tutarlar iin tecil hkmleri geerli saylr. Bu ekilde denmi taksit
tutarlarna tecil tarihi ile deme tarihi arasnda geen sre iin sadece ilgili kanunun ngrd faiz uygulanr. Kalan taksit
tutarlar vadesinde denmemi alacak kabul edilir ve bu alacaklar hakknda bu Kanun hkmleri uygulanr. hkm yer
almaktadr.
Bu hkm uyarnca, 6736 sayl Kanun kapsamna giren alacaklarn, Kanunun yaymland tarihten nce 6183 sayl
Kanun ve dier kanunlar (4/6/2008 tarihli ve 5766 sayl Amme Alacaklarnn Tahsil Usul Hakknda Kanunda ve Baz
Kanunlarda Deiiklik Yaplmas Hakknda Kanunun geici 2 nci maddesi gibi) uyarnca tecil edilmi ve tecil artlarna uygun
deniyor olmas hlinde borlular, Kanunun yaymland tarih itibaryla deme sresi gememi olan taksit tutarlar iin Kanun
hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
Bu takdirde tecil artlarna uygun olarak denen taksit tutarlar iin tecil hkmleri geerli saylacaktr. Bu ekilde
denmi taksit tutarlarna tecil tarihi ile deme tarihi arasnda geen sre iin ilgili kanunun ngrd faiz uygulanm ve tahsil
edilmi olduundan, denmi ksm ile ilgili herhangi bir ilem yaplmayacaktr. Kalan taksit tutarlar vadesinde ksmen veya
tamamen denmemi alacak kabul edilerek 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi hkmleri uygulanacaktr.
Dava aamasnda olduu hlde ilk derece yarg karar zerine tahakkuk eden ve 6736 sayl Kanunun yaymland
tarih itibaryla tecilli olan alacaklar hakknda bu Tebliin III- KESNLEMEM VE DAVA SAFHASINDA BULUNAN
AMME ALACAKLARI blmnde akland ekilde ilem yaplacaktr.
Ayrca, 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin onaltnc fkrasnda, bu Kanunun yaymland tarihten nce tahsil
edilmi olan tutarlar ile bu maddenin dokuzuncu fkras kapsamnda yaplan tecile ilikin olarak 6183 sayl Kanun veya dier
kanunlar uyarnca denen faizlerin bu Kanun hkmlerine dayanlarak red ve iadesinin yaplmayaca hkm altna
alnmtr.
Bu nedenle, Kanun hkmlerinden yararlanlarak deme yaplmak istenmesi hlinde, 6736 sayl Kanunun
yaymland 19/8/2016 tarihinden nce taksit tutarlar ile birlikte denen tecil faizleri red ve iade edilmeyecektir.
Bu durumdaki alacaklar iin madde hkmnden yararlanlmak istenilmesi hlinde denmemi alacak aslna
uygulanm olan feri alacaklar yerine, vade tarihinden Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE tutar hesaplanacaktr.
Alacak asl ile Y-FE tutar toplanarak yaplandrlan alacak tutarnn maddede ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde
alacak asllaryla ilgili feri alacaklarn tahsilinden vazgeilecektir.
6183 sayl Kanunun 48 inci maddesi ile dier Kanunlar gereince tecil edilen alacan gecikme zamm, gecikme
faizi ve/veya vergi cezasndan ibaret olmas hlinde, bu Tebliin (II/B-3 ila 5) blmlerinde yaplan aklamalar erevesinde
denecek Y-FE tutar tespit edilerek Kanun hkmnden yararlanlacaktr. Bu takdirde de Kanunun yaymland tarihten
nce denmi tecil faizlerinin red ve iadesi yaplmayacaktr.
rnek 12- Mkellef tarafndan 26/10/2015 tarihinde denmesi gereken 12.000,00 TL gelir (stopaj) vergisi
zamannda denmemitir. 20/4/2016 tarihinde vergi dairesine bavurularak toplam bor iin tecil talebinde bulunulmutur.
Vergi dairesi mkellefin gecikme zamm dhil 12.974,50 TL borcu olduunu tespit etmi ve bu tutarn, ilk taksit
Nisan/2016 ayndan balamak ve 10 ayda 10 eit taksitte denmek zere tecilini uygun grmtr.
Aylk Taksit Tutar: 12.974,50 / 10 = 1.297,45 TLdir.
Mkellef ilk drt taksitini zamannda demi, 25/8/2016 tarihinde Kanundan yararlanmak iin bal olduu vergi
dairesine bavuruda bulunmutur. lk drt taksit ile birlikte toplam 97,30 TL tecil faizi denmitir.
Bu rnekte, vergi dairesi ncelikle kalan bor tutarndan ne kadarnn vergi asl, ne kadarnn da gecikme zamm
olduunu tespit edecektir.
rnek olayda;
denen Bor Tutar
Aylk Taksit Tutar x Ay Says
1.297,45 x 4
5.189,80 TL
denen tutardan vergi aslna isabet eden tutar, aadaki formle gre tespit edilecektir.
Vergi aslna isabet eden tutar
denen Tutar x Vergi Asl Tutar

Toplam Bor Tutar
5.189,80 x 12.000,00
=
4.800,00 TL'dir.
12.974,50
Kalan vergi asl tutar
=
12.000,00 - 4.800,00
= 7.200,00 TL'dir.
Bu durumda, tecil artlarna uygun olarak denen taksit tutarlar iin tecil hkmleri geerli saylacaktr. Kalan 6
taksit tutarnn toplam 7.784,70 TL olup bunun 7.200,00 TLsi vergi asl, 584,70 TLsi gecikme zammdr. Vergi aslndan
kalan tutara, gecikme zamm yerine vade tarihinden Kanunun yaymland tarihe kadar hesaplanacak 98,71 TL Y-FE
tutar ile vergi asl toplanarak denecek toplam tutar bulunacaktr.
Madde hkmne gre denmesi gereken vergi asl ve Y-FE tutarnn, Kanunda ngrlen sre ve ekilde
denmesi hlinde 7.200,00 TL vergi aslna Kanunun yaymland tarihe kadar hesaplanan 984,54 TL gecikme zammnn
tahsilinden vazgeilecektir. Bununla birlikte, tecil kapsamnda ilk drt taksit tutar ile birlikte Kanunun yaym tarihinden
nce tahsil edilen 97,30 TL tecil faizi red ve iade edilmeyecektir.
14- 6552 sayl Kanun Kapsamnda demeleri Devam Eden Alacaklar

6736 sayl Kanunun 11 inci maddesinin birinci fkrasnda, (1) 6552 sayl Kanunun ilgili hkmlerine gre
yaplandrlan ve bu Kanunun yaymland tarih itibaryla anlan Kanun kapsamnda demeleri devam eden alacaklar
asndan, borlular talep etmeleri hlinde bu Kanun hkmlerinden yararlanabilir. Bu takdirde, 6552 sayl Kanun
kapsamnda denen taksitler iin yaplandrma hkmleri geerli saylr, bu ekilde denmi taksit tutarlarna tecil tarihi ile
deme tarihi arasnda geen sre iin anlan Kanuna gre tercih edilen taksit sresine uygun katsay uygulanr, kalan taksit
tutarlarna konu alacaklar vadesinde denmemi alacak kabul edilerek bu Kanunun ilgili hkmlerine gre yaplandrlr.
hkmne yer verilmitir.
Bu hkme gre, 6736 sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla, 6552 sayl Kanun kapsamnda demeleri devam
eden alacaklarla ilgili olarak, borlularn 6736 sayl Kanundan yararlanmay talep etmeleri hlinde bu Tebli ekinde yer alan
bavuru dilekeleri (Ek:2/A, 2/B, 2/C, 2/D) ile 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar bavuruda bulunmalar
gerekmektedir. Buna gre, kalan taksit tutarlarna konu alacaklar, vadesinde denmemi alacak kabul edilerek bu Kanunun
ilgili hkmlerine gre yaplandrlr.
Bu takdirde, 6552 sayl Kanun hkmlerine uygun olarak denen taksit tutarlar iin bu Kanun hkmleri geerli
saylacaktr. Bu ekilde denmi taksit tutarlarna anlan Kanuna gre tercih edilen taksit sresine uygun katsay hesaplanm
ve tahsil edilmi olduundan, denmi ksm ile ilgili herhangi bir ilem yaplmayacaktr. Kalan taksit tutarlar vadesinde ksmen
veya tamamen denmemi alacak kabul edilerek 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi hkmleri uygulanacaktr.
Bu durumdaki alacaklar iin madde hkmlerinden yararlanlmak istenilmesi hlinde denmemi alacak aslna
uygulanm olan feri alacaklar yerine Y-FE tutar hesaplanacaktr. Alacak asl ile Y-FE tutar toplanarak yaplandrlan
alacak tutarnn maddede ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde, alacak asllaryla ilgili feri alacaklar, asla bal cezalar ile
bu cezalara uygulanan feri alacaklarn tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
te yandan, Kanun hkmlerinden yararlanlarak deme yaplmak istenmesi hlinde, 6552 sayl Kanun kapsamnda
6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihinden nce taksit tutarlar ile birlikte denen katsay tutarlar red ve iade
edilmeyecektir.
6552 sayl Kanun kapsamnda, belediye ve bykehir belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerinin yaplandrlm
alacaklar asndan da bu blme gre ilem yaplaca tabiidir.
rnek 13- 26/1/2011 vadeli 350.000,00 TL gelir (stopaj) vergisi sresinde denmemitir. 6552 sayl Kanunun
yaym tarihi olan 11/9/2014 tarihine kadar 213.151,75 TL gecikme zamm hesaplanm olup toplam bor tutar 563.151,75
TLdir.
Sz konusu borca ilikin olarak 6552 sayl Kanunun 73 nc maddesinden yararlanmak zere bavuruda bulunan
mkellef, borcunu 18 eit taksitte demeyi talep etmitir.
Buna gre, gelir (stopaj) vergisinin vade tarihinden 6552 sayl Kanunun yaymland 11/9/2014 tarihine kadar geen
sre iin hesaplanan 213.151,75 TL gecikme zamm yerine, 97.475,00 TL Y-FE tutar hesaplanmtr. 6552 sayl Kanun
kapsamnda yaplandrlan alacak tutar 447.475,00 TLdir.
Mkellef sz konusu borcunu 18 eit taksitte demeyi talep ettiinden, 447.475,00 TL alacak tutar 18 taksit iin
belirlenen (1,15) katsays ile arplmtr.
Bu ekilde hesaplanan tutar, 18e blnmek suretiyle taksit tutar bulunmutur.
18 eit taksit iin taksitlendirmeye esas tutar: 447.475,00 x 1,15=514.596,25 TL,
Taksit tutar: 514.596,25 / 18=28.588,68 TLdir.
6552 sayl Kanuna gre yaplandrlan ve 6736 sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla demeleri devam eden
sz konusu borca ilikin olarak mkellef 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinden yararlanmak zere bavuru yapm ve
borcunu 18 eit taksitte demeyi talep etmitir.
Bu durumda, mkellefin kalan taksit tutarlarna konu alacaklar vadesinde denmemi alacak kabul edilerek 6736
sayl Kanunun 2 nci maddesi hkmlerine gre yaplandrlacaktr.
6552 sayl Kanun hkmlerine gre tercih edilen taksit sresine uygun katsay hesaplanarak denen taksit tutarlar iin
bu Kanun hkmleri geerli saylacandan, bu ekilde denmi taksit tutarlar ile ilgili herhangi bir ilem yaplmayacaktr.
Kalan taksit tutarlar vadesinde ksmen veya tamamen denmemi alacak kabul edilerek 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi
hkmleri uygulanacaktr.
6736 sayl Kanunun yaym tarihi itibaryla mkellef 6552 sayl Kanun kapsamnda ilk 10 taksitini sresinde
demitir.
Mkellefin kalan taksit tutarlar iin 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi hkmlerinden yararlanaca tutar bulunurken
6552 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan borcun katsay hari ksm dikkate alnacaktr.
Buna gre, 6552 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan toplam alacak tutar 447.475,00 TL olup, bu tutara karlk
10 taksit ierisinde denen tutar [(447.475,00 / 18=) 24.859,72 x 10=]248.597,20 TLdir.
Yaplan deme tutar kadar 6552 sayl Kanundan yararlanlacaktr. deme tutarndan vergi aslna isabet eden tutar;
Vergi Asl x dedii Taksit Tutarlar Toplam (Katsay Tutar Hari)

(Vergi Asl + Y-FE Tutar)
forml ile bulunacaktr. Buna gre;
350.000,00 x 248.597,20
194.444,43 TLdir.
447.475,00
Bu durumda, mkellefin 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi kapsamnda yaplandrmaya konu borcu 350.000,00 194.444,43 = 155.555,57 TL olacaktr.
Kalan taksit tutarlar iinde yer alan 155.555,57 TL alacak aslna vade tarihinden 6736 sayl Kanunun yaymland
tarihe kadar geen sre iin gecikme zamm yerine Y-FE tutar hesaplanacaktr. Buna gre, gecikme zammnn hesapland
sre, gecikme zamm tutar, gecikme zamm yerine uygulanacak toplam Y-FE oran ve Y-FE tutar aadaki ekilde
olacaktr.
Gecikme
Zamm
Hesaplanan
Sre
Alacak Asl
Tutar
(TL)
Toplam
Gecikme
Zamm Oran
Gecikme
Zamm Tutar
(TL)
Toplam YFE Oran
Y-FE Tutar
(TL)
27/1/201118/8/2016
155.555,57
%93,4741
145.404,17
%37,031
57.603,78
Bu durumda, denecek tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak tutar aadaki gibi olacaktr.
denecek Tutar
155.555,57 TL
57.603,78 TL
TOPLAM
213.159,35 TL
145.404,17 TL

Yukarda belirtilen ekilde hesaplanan toplam 213.159,35 TL tutarn 6736 sayl Kanunda ngrlen sre ve ekilde
denmesi hlinde, toplam 145.404,17 TL tutarndaki alacan tahsilinden vazgeilecektir.
Mkellefin, 6552 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan borlarndan kalan ve sresinde demesi gereken 8 taksitin
toplam tutar, katsay tutar hari (24.859,72 x 8=)198.877,76 TL iken 6736 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan ve
katsay hari denmesi gereken tutar 213.159,35 TLdir.
Ancak, mkellef 6736 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan tutar pein dedii takdirde Y-FE tutarndan %50
indirim yaplacandan denmesi gereken tutar [(57.603,78 x %50)+155.555,57=]184.357,46 TLye inecektir.
Mkellef, 18 taksitle deme seeneini tercih ettiinden, yaplandrlan borcu bu seenee uygun katsay ile
arplacak ve denecek tutar (213.159,35 x 1,15=)245.133,25 TL olacaktr.
Bu durumda mkellefin her iki kanun ile kendisine sunulan imkn deerlendirerek karar vermesi gerekmektedir.
15- Kanunun Yaymland Tarih tibaryla Yarg Kararna Gre Kesinletii Hlde deme Sresi
Belirlenmemi Alacaklar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin altnc fkrasnda, bu Kanunun kapsad dnemlere ilikin olup, Kanunun
yaymland tarih itibaryla yarg karar ile kesinletii hlde mkellefe demeye ynelik tebligatn yaplmad alacaklar
iin mkelleflerce bu Kanunda ngrlen sre ve ekilde bavuruda bulunulmas kouluyla bu alacaklarn da bu madde
hkmlerinden yararlandrlaca, bu hkm kapsamna giren alacaklar iin ayrca tebligat yaplmayaca ve alacaklarn vade
tarihi olarak Kanunun yaymland tarihin kabul edilecei, bu kapsamda yaplandrlan tutarlarn Kanunda ngrlen sre ve
ekilde denmemesi hlinde de vade tarihinde deiiklik yaplmayaca hkme balanmtr.
Bu hkme gre, Kanunun kapsad dnemlerle ilgili olup, tarhiyata ilikin mahkemelerce verilerek taraflardan birine
tebli edilen ve bu Kanunun yaymland tarihten nce (bu tarih dhil) kesinleen yarg kararna istinaden vergi dairelerince
mkellefe demeye ynelik tebligatn (Vergi Mahkemesi/Blge dare Mahkemesi/Dantay Kararna Gre Vergi/Ceza
hbarnamesi) yaplmamas nedeniyle borcun vadesinin belirlenmedii alacaklar iin bu Kanunda ngrlen sre ve ekilde
bavuruda bulunulmas kouluyla Kanunun 2 nci maddesi hkmlerinden yararlanlabilecektir.
Bu durumda, borlunun bavuru dilekesinde bu fkra kapsamna giren borlar iin Kanun hkmlerinden
yararlanmak istediini belirtmesi artyla, bu alacaklar iin ayrca vergi dairesince mkellefe Vergi Mahkemesi/Blge dare
Mahkemesi/Dantay Kararna Gre Vergi/Ceza hbarnamesi tebli edilmeyecek ve alacaklarn vade tarihi Kanunun
yaymland tarih kabul edilecektir.
Fkra kapsamndaki alacaklarn yalnzca vergi asl veya vergi asl ile birlikte asla bal vergi cezas olmas
durumunda, verginin tamam ile bu tutar zerinden gecikme faizi yerine Y-FE tutar hesaplanacaktr. Alacak asl ile YFE tutar toplanarak yaplandrlan alacak tutarnn Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi artyla alacak asllaryla
ilgili gecikme faizi ile asla bal cezalarn tahsilinden vazgeilecektir.
Fkra kapsamndaki alacan yalnzca asla bal vergi cezas olmas ve vergi aslnn Kanunun yaymland tarihten
nce denmi olmas durumunda, herhangi bir bavuruya bal olmakszn bu cezalarn tamamnn tahsilinden
vazgeilecektir.
Fkra kapsamndaki alacan yalnzca asla bal olmayan vergi cezas olmas durumunda, bu vergi cezalarnn (I. ve
II. derece usulszlk cezalar ile zel usulszlk cezalar) %50sinin Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi
artyla cezalarn kalan %50sinin tahsilinden vazgeilecektir.
6736 sayl Kanunun yaymlad tarihten sonra bu fkra kapsamna giren alacaklara ynelik bavuru sresi ierisinde
yaplm tebligatlar hakknda da bavurulmas artyla bu fkra hkm uygulanacak ve alacaklarn vade tarihi olarak Kanunun
yaym tarihi kabul edilecektir.
Dier taraftan, Kanunun yaymland tarihten nce fkra kapsamna giren alacaklara karlk ksmi deme yaplm
olmas hlinde denmemi ksm iin bu madde hkmlerinden yararlanlabilecektir. Ancak, fkra kapsamna giren
alacaklarn Kanunun yaymland tarihten nce tamamnn denmi olmas hlinde bu madde hkmlerinden
yararlanlamayaca tabiidir.
Ayrca, bu fkra hkmnden yararlanlmas durumunda, fkra kapsamna giren alacaklar iin tebligat yaplmayaca
gibi alacaklarn vade tarihi olarak Kanunun yaymland tarih kabul edileceinden, madde hkmlerinin ihlal edilmesi
hlinde sz konusu alacaklar iin Vergi Mahkemesi/Blge dare Mahkemesi/Dantay Kararna Gre Vergi/Ceza
hbarnamesi tebli edilmeksizin ve Kanunun yaymlad 19/8/2016 tarihi vade tarihi kabul edilmek suretiyle takip ve tahsil
ilemlerine devam edilecektir.
Ancak, borlu tarafndan bu fkra hkmnden yararlanmak iin bavuruda bulunulmamas durumunda vergi
dairesince alacaa ynelik Vergi Mahkemesi/Blge dare Mahkemesi/Dantay Kararna Gre Vergi/Ceza hbarnamesinin
tebli edilecei tabiidir.
16- Belediyelerin cret, Su ve Atk Su Alacaklar, Bykehir Belediyelerinin Kat Atk creti Alacaklar le
Bykehir Belediyeleri Su ve Kanalizasyon darelerinin Su ve Atk Su Alacaklar
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin yedinci, sekizinci ve dokuzuncu fkralar gereince yaplandrlacak cret, su,
atk su ve kat atk creti alacaklarndan, vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu hlde bu Kanunun
yaymland tarih itibaryla denmemi olanlar ile bunlara bal feriler (szlemelerde dzenlenen her trl zamlar dhil)
hakknda bu maddenin birinci fkrasnn () bendi hkmlerine gre yaplacak hesaplamalar sonucu belirlenen tutarlarn ayn
fkra hkmleri erevesinde denmesi hlinde bu alacaklara bal cezalarn ve ferilerin (szlemelerde dzenlenen her trl
ceza ve zamlar dhil) tahsilinden vazgeilecektir.
Sz konusu alacaklarn yaplandrlmasna ilikin olarak bu Tebliin (II/B-12) blmnde yaplan aklamalarn
dikkate alnmas gerekmektedir.
17- 6360 sayl Kanunla Bykehir Belediyeleri Snrlarna Dhil Edilen Yerlerdeki Su ve Atk Su Alacaklar
6736 sayl Kanunun 11 inci maddesinin yedinci fkrasnn birinci paragrafnda, 12/11/2012 tarihli ve 6360 sayl On
Drt lde Bykehir Belediyesi ve Yirmi Alt le Kurulmas le Baz Kanun ve Kanun Hkmnde Kararnamelerde
Deiiklik Yaplmasna Dair Kanun ile tzel kiilii kaldrlan ve mahalle veya belde ismiyle tek mahalle olarak bal
bulunduklar ilenin belediyesine katlan kyler ve tzel kiilii devam eden orman kyleri ile belde belediyeleri snrlar
iinde bulunan su aboneleri adna bykehir belediyelerine bal su ve kanalizasyon idareleri tarafndan tahakkuk ettirilen
ve vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu halde, bu Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi
bulunan su ve atk su bedellerinin tamamnn 31/12/2016 tarihine kadar ilgili bykehir belediyeleri su ve kanalizasyon
idaresine denmesi artyla, bunlara bal faiz, gecikme faizi ve gecikme zamm gibi ferilerin (szlemede dzenlenen her
trl ceza ve zamlar dhil) tahsilinden vazgeilecei hkme balanmtr.
Dier taraftan, fkrann ikinci paragrafnda ise, fkra kapsamnda olan borlularn ilgili su ve kanalizasyon idaresine
olan su ve atk su bedeli borlarn bu Kanunun yaymland tarihi izleyen ikinci ayn sonuna kadar bavuruda bulunmak
suretiyle bu Kanunun 2 nci maddesinin dokuzuncu fkras kapsamnda yaplandrarak bu Kanunda belirtilen sre ve ekilde
taksitle deyebilecekleri hkm de dzenlenmitir.
Buna gre, fkra kapsamnda olan borlularn, bykehir belediyelerine bal su ve kanalizasyon idarelerine vadesi
30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu halde, bu Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi bulunan su ve
atk su bedeli borlarnn;
- pein denmek istenmesi hlinde, sadece asllarnn 31/12/2016 tarihine kadar denmesi gerekmekte olup bu
takdirde alacak asllarna bal faiz, gecikme faizi ve gecikme zamm gibi feriler ile szlemelerde dzenlenen her trl ceza
ve zamlarn tahsilinden vazgeilecek, bu sreye de herhangi bir faiz, zam veya Y-FE hesaplanmayacaktr.
- taksitle denmek istenmesi hlinde ise, asllarnn tamam ile bunlara bal faiz, gecikme faizi ve gecikme zamm
gibi feriler yerine vade tarihinden bu Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak
hesaplanacak tutarn, Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi artyla, feri alacaklar ile szlemelerde
dzenlenen her trl ceza ve zamlarn tahsilinden vazgeilecek olup, taksitli demeyi seen borlular Kanunda, katsay
hesaplanmak suretiyle belirlenen 6, 9, 12 ve 18 taksit imknndan yararlanabileceklerdir.
Dolaysyla fkra hkmnden yararlanmak isteyen borlularn bu konudaki tercihlerini bavuru sresi olan
31/10/2016 tarihine kadar bildirmeleri gerekmektedir.
C- DEME SRES VE EKL
1- deme Sresi
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fkrasnda, (1) Bu Kanunun ilgili maddelerindeki bavuru ve
deme sresine ilikin hkmler sakl kalmak kaydyla bu Kanun hkmlerinden yararlanmak isteyen borlularn;
a) Bu Kanunun yaymland tarihi izleyen ikinci ayn sonuna kadar ilgili idareye bavuruda bulunmalar,
b) Maliye Bakanlna, Gmrk ve Ticaret Bakanlna, il zel idarelerine ve belediyelere bal tahsil dairelerine
denecek tutarlarn ilk taksitini bu Kanunun yaymland tarihi izleyen nc aydan, Sosyal Gvenlik Kurumuna bal
tahsil dairelerine denecek tutarlarn ise ilk taksiti bu Kanunun yaymland tarihi izleyen drdnc aydan balamak zere
ikier aylk dnemler hlinde azami onsekiz eit taksitte demeleri,
arttr. hkm yer almaktadr.
Bu hkm erevesinde; Maliye Bakanlna, il zel idarelerine ve belediyelere bal tahsil dairelerine borlu
olanlarn Kanunun 2 nci maddesi hkmnden yararlanmak istemeleri hlinde, 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar
borlu bulunduklar tahsil dairelerine bavurmalar gerekmektedir. Madde kapsamnda yaplandrlan borlarn ilk taksit
deme sresi ierisinde tamamen ya da ikier aylk dnemler hlinde azami onsekiz eit taksitte denmesi mmkn olup ilk
taksit deme sresi 30 Kasm 2016 tarihi mesai saati bitiminde sona ermektedir.
Kanunun 10 uncu maddesi hkm ile azami taksit sresi 18 eit taksit olarak belirlenmi olmakla birlikte 6, 9 ve 12
eit taksitte deme seenekleri de bulunmaktadr.
Kanuna gre denecek taksitlerin deme sresinin son gnnn resmi tatile rastlamas hlinde sre, tatili izleyen ilk
i gn mesai saati sonuna kadar uzayacaktr.
2- deme ve Katsay Uygulamas
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesiyle, Kanun hkmlerine gre yaplandrlan alacak tutarnn pein veya taksitle
denmesi imkn getirilmi ve deme sresine bal olarak katsay uygulamas ngrlmtr.
Katsay uygulamasnn dzenlendii Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnda, (3) Bu Kanun hkmlerine
gre hesaplanan tutarn;
a) lk taksit deme sresi ierisinde tamamen denmesi hlinde, bu tutara bu Kanunun yaymland tarihten deme
tarihine kadar geen sre iin herhangi bir faiz uygulanmaz.
b) lk taksit deme sresi ierisinde tamamen denmesi hlinde, feri alacaklar yerine Y-FE aylk deiim oranlar
esas alnarak hesaplanacak tutar (bu Kanunun 4 nc maddesine gre feri alacaklar yerine Y-FE aylk deiim oranlar
esas alnarak hesaplanacak tutar ile birlikte hesaplanan gecikme faizi dhil) zerinden ayrca %50 indirim yaplr.
c) Taksitle denmek istenmesi hlinde, ilgili maddelerde yer alan hkmler sakl kalmak artyla borlularn bavuru
srasnda alt, dokuz, oniki veya onsekiz eit taksitte deme seeneklerinden birini tercih etmeleri arttr. Tercih edilen taksit
sresinden daha uzun bir srede deme yaplamaz.
) Taksitle yaplacak demelerinde ilgili maddelere gre belirlenen tutar;
1) Alt eit taksit iin (1,045),
2) Dokuz eit taksit iin (1,083),
3) Oniki eit taksit iin (1,105),
4) Onsekiz eit taksit iin (1,15),
katsays ile arplr ve bulunan tutar taksit saysna blnmek suretiyle ikier aylk dnemler hlinde denecek taksit
tutar hesaplanr. Bu Kanun hkmlerinden yararlanmak zere bavuruda bulunan borlulara tercih ettikleri taksit sresine
uygun deme plan verilir. Ancak, tercih edilen sreden daha ksa srede deme yaplmas hlinde denecek tutar ilgili
katsayya gre dzeltilir. hkm yer almaktadr.
Bu hkmn uygulamasnda aada yaplan aklamalarn dikkate alnmas gerekmektedir.
a) Madde hkmne gre, yaplandrlan alacak tutarnn ilk taksit deme sresi ierisinde tamamen denmesi hlinde,
bu tutara Kanunun yaymland tarihten deme tarihine kadar geen sre iin herhangi bir faiz, gecikme zamm, gecikme
cezas gibi feri amme alaca ya da katsay uygulanmayacaktr.
Sz konusu demenin defaten yaplmas zorunlu olmayp, ilk taksit deme sresi ierisinde farkl zamanlarda borcun
tamamnn denmesi hlinde de bu hkmden yararlanlacaktr.
b) Madde hkmne gre, yaplandrlan alacak tutarnn ilk taksit deme sresi ierisinde tamamen denmesi
hlinde, feri alacaklar yerine Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanan tutar zerinden ayrca %50
indirim yaplacaktr.
Ayrca, bu Kanunun 4 nc maddesi kapsamnda yaplandrlan alacaklarn ilk taksit deme sresi ierisinde
tamamen denmesi hlinde, feri alacaklar yerine Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutar ile birlikte
hesaplanan gecikme faizi dhil toplam tutar zerinden %50 indirim yaplacaktr.
Ancak, pein deme indirimi ilk taksit deme sresi ierisinde borcun tamamna karlk yaplan demelere
uygulanacandan, Kanunun 10 uncu maddesinin altnc fkras gereince ilk taksiti izleyen ayn sonuna kadar ge deme
zamm ile birlikte yaplacak demelerde pein deme indirimi uygulanmas mmkn bulunmamaktadr.
rnek 14- Kanunun 2 nci maddesinden yararlanmak iin vergi dairesine bavuruda bulunan mkellef, pein deme
seeneini tercih etmitir.
Vergi dairesi, Kanun kapsamnda yaplandrlan alacak asl tutarn 20.000,00 TL, feri alacaklar yerine Y-FE aylk
deiim oranlar esas alnarak hesaplanan tutar 6.200,00 TL olmak zere toplam 26.200,00 TL olarak hesaplamtr.
Mkellef, yaplandrlan bor tutarn pein demeyi tercih ettiinden, ayrca bir katsay hesaplanmamtr.
Mkellef tarafndan ilk taksit deme sresi ierisinde yaplandrlan borcun denmesi nedeniyle feri alacaklar yerine
Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanan tutardan %50 indirim yaplacaktr. Bu durumda, mkellef Y-FE
tutar olarak [6.200,00 - (6.200,00 x %50)=]3.100,00 TL, toplamda 23.100,00 TL deme yapmak suretiyle Kanun
hkmlerinden yararlanacaktr.
Ancak, yaplandrlan borcun mkellef tarafndan Kasm/2016 aynn sonuna kadar denmeyip, hesaplanacak ge
deme zamm ile birlikte Aralk/2016 ay ierisinde denmesi durumunda 6.200,00 TL Y-FE tutarnn tamamnn
denmesi gerekmektedir.
rnek 15- rnek 5de belirtilen yaplandrlan alacan pein denmek istenmesi hlinde denecek tutar ile
tahsilinden vazgeilecek tutar aada gsterilmitir.
denecek Tutar
100.000,00 TL
650,00 TL
Y-FE Tutarnn %50si (Gecikme Faizi Yerine)
1.655,00 TL
TOPLAM
102.305,00 TL
Not: Borlu pein deyerek Y-FE tutarnn %50si olan 1.655,00 TLyi demeyecektir.
Vergi Ziya Cezas
650,00 TL
Gecikme Faizi
14.000,00 TL
TOPLAM
49.650,00 TL
35.000,00 TL
rnek 5de yer alan toplam 150.300,00 TL alacak, Kanunun 2 nci maddesi kapsamnda yaplandrlarak pein
denmesi hlinde 102.305,00 TLye dmekte ve Y-FE tutar dhil 51.305,00 TL tutarndaki alacan tahsilinden
vazgeilmektedir.
c) Yaplandrlan alacak tutarnn taksitle denmesi mmkndr. Bu takdirde, borlularca bavuru srasnda; 6, 9, 12
veya 18 eit taksitte deme seeneklerinden biri tercih edilecektir. Borlu tarafndan taksit saysna ilikin bir tercihte
bulunulmamas hlinde, idarece Kanunda ngrlen en uzun taksit says olan 18 taksite ilikin deme plan verilecektir.
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin ak hkm sebebiyle borlular tercih ettikleri taksit sresinden daha uzun
bir srede deme yapamayacaktr.
) Taksitle yaplacak demeler iin Kanunun ngrd ilgili katsay, yaplandrlan alacak tutar ile arplacak ve
bulunacak tutar borlu tarafndan seilen taksit saysna blnerek ikier aylk dnemler hlinde denecek taksit tutar
bulunacaktr.
rnein; borlu tarafndan Kanun kapsamnda yaplandrlan alacan 6 eit taksitte denmesi ynnde tercih
kullanld takdirde yaplandrlan alacak tutar 6 eit taksit iin ngrlen (1,045) katsays ile arplacak ve bulunan tutar
taksit says olan 6 saysna blnecektir. Ayn ekilde borlunun 18 eit taksiti semesi hlinde, taksitle denecek alacak
tutar (1,15) katsays kullanlarak tespit edilecektir.
d) 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn () bendi ile borlulara setikleri taksit sresinden
daha ksa srede deme yapma imkn verilmekte ve daha ksa srede yaplan demelerde madde hkmne gre hesaplanan
katsaynn dzeltilmesi ngrlmektedir.
rnein; borlu tarafndan Kanun kapsamnda yaplandrlan alacak tutarnn 18 eit taksitte denmesi ynnde tercih
kullanld hlde borcun 6 eit taksit iin ngrlen srede tamamen denmesi hlinde, (1,15) katsays esas alnarak
hesaplanan tutar, 6 eit taksit iin ngrlen (1,045) katsaysna gre dzeltilecektir.
Kanunda genel olarak 6, 9, 12 ve 18 eit taksit sresi olmak zere drt ayr taksit sresi ve bu sreler iin drt farkl
katsay belirlenmitir. Erken yaplan demeler nedeniyle katsay dzeltmesinin yaplabilmesi iin borlu tarafndan seilen
taksit sresine uygulanacak katsay ile alacan tamamnn dendii tarihin denk geldii taksit sresi iin belirlenmi
katsaynn birbirinden farkl olmas gerekmektedir.
rnek 16- Kanun hkmlerinden yararlanmak zere vergi dairesine bavuruda bulunan mkellef, borcunu 18 eit
taksitte demeyi talep etmitir.
Vergi dairesi Kanun kapsamnda yaplandrlan alacak tutarn 4.500,00 TL olarak hesaplamtr.
Mkellef, yaplandrlan alacak tutarn 18 eit taksitte demeyi talep ettiinden, 4.500,00 TL alacak tutar (1,15)
katsays ile arplacaktr.
Bu ekilde bulunan tutar, 18e blnmek suretiyle taksit tutar hesaplanacaktr.
18 eit taksit iin taksitlendirmeye esas tutar
: 4.500,00 x 1,15= 5.175,00 TL
Taksit tutar
: 5.175,00 / 18= 287,50 TLdir.
Taksitlendirmeye esas olan 5.175,00 TLnin (5.175,00 - 4.500,00=)675,00 TLsi toplam katsay tutardr.
Mkellef, Kasm/2016, Ocak/2017, Mart/2017, Mays/2017, Temmuz/2017 aylarnda demesi gereken taksit tutarlar
toplam olan (287,50 x 5=)1.437,50 TLyi sresinde demitir.
Austos/2017 aynda mkellef vergi dairesine bavurarak kalan taksit tutarlarn defaten demek istediini
bildirmitir.
Bavuru srasnda 18 eit taksitte deme seenei tercih edilmi olmakla birlikte, daha sonra 6 eit taksit deme
seeneinin deme sresi ierisinde, borcun tamam denmek istendiinden, ncelikle yaplandrlan alacak tutarna (1,15)
katsays yerine 6 eit taksit iin ngrlm olan (1,045) katsays uygulanarak taksitle denecek alacak tutarnn yeniden
hesaplanmas gerekmektedir.
Yaplan hesaplamaya gre, (1,045) katsays esas alnarak denmesi gereken tutardan daha nce denen taksit
tutarlar kartlacak ve tahsil edilmesi gereken tutar bulunacaktr.
Buna gre;
: 4.500,00 x 1,045
=
4.702,50 TL
denen toplam taksit tutar
:
287,50 x 5
=
1.437,50 TL
Tahsil edilecek toplam tutar
: 4.702,50 - 1.437,50
=
3.265,00 TL
olacaktr.
Bu durumda, mkellefin 6736 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan 4.500,00 TL borcu iin (4.702,50 4.500,00=)202,50 TL katsay tutar tahsil edilecektir.
Yaplacak erken deme mkellefe (675,00 - 202,50=)472,50 TL daha az deme imkn salayacaktr.
rnek 17- Kanun hkmlerinden yararlanmak zere vergi dairesine bavuruda bulunan mkellef, borcunu 12 eit
taksitte demeyi talep etmitir.
Vergi dairesi Kanun kapsamnda yaplandrlan alacak tutarn 15.000,00 TL olarak hesaplamtr.
Mkellef, yaplandrlan alacak tutarn 12 eit taksitte demeyi talep ettiinden, 15.000,00 TL alacak tutar (1,105)
katsays ile arplacaktr.
Bu ekilde bulunan tutar, 12ye blnmek suretiyle taksit tutar hesaplanacaktr.
Taksit tutar
:
:
15.000,00 x 1,105 = 16.575,00 TL

16.575,00 / 12
= 1.381,25 TLdir.
Taksitlendirmeye esas olan 16.575,00 TLnin (16.575,00 - 15.000,00=)1.575,00 TLsi toplam katsay tutardr.
Mkellef, ilk 9 taksiti sresinde demitir. Bu srede yaplan toplam tahsilat (1.381,25x 9=)12.431,25 TLdir.
Mays/2018 aynda mkellef vergi dairesine bavurarak kalan taksit tutarlarn defaten demek istediini bildirmitir.
Mkellef tarafndan borcun tamam 12 eit taksit iin ngrlm deme sresi (Kasm/2016 ila Eyll/2018) iinde
erken denmi olmakla birlikte, demenin yapld Mays/2018 ay Kanunda belirlenen ve farkl katsay uygulanmasn
gerektiren 9 eit taksit iin ngrlm sreden (Kasm/2016 ila Mart/2018) sonraya rastlamaktadr.
Kanunda 9 eit taksit ila 12 eit taksit arasndaki sreler iin farkl bir katsay belirlenmemitir. Bu nedenle,
mkellefe yaplan demeye 12 eit taksit iin belirlenmi katsay dnda bir katsay uygulanmas imkn bulunmamaktadr.
Dolaysyla, Mays/2018 aynda mkellefin kalan taksit tutarn defaten demesi hlinde herhangi bir katsay dzeltmesi
yaplmayacaktr.
rnek 18- rnek 17de belirtilen mkellefin taksitlendirilen borcunun ilk 4 taksitini sresinde dedikten sonra kalan
ksmn tamamn Temmuz/2017 aynda dedii kabul edildiinde Kanun kapsamnda denecek tutar aadaki ekilde
hesaplanacaktr.
Kanun kapsamnda yaplandrlan alacak tutar 15.000,00 TLdir. Katsay uygulanmak suretiyle taksitlendirilen
tutara (16.575,00 TL) karlk drt taksit tutar olan 5.525,00 TL tahsil edilmitir.
Bavuru srasnda 12 eit taksitte deme seenei tercih edilmi olmakla birlikte, daha sonra 6 eit taksit deme
seeneinin deme sresi ierisinde borcun tamam denmek istendiinden, ncelikle yaplandrlan alacak tutarna (1,105)
katsays yerine 6 eit taksit iin ngrlm olan (1,045) katsays uygulanarak taksitle denecek alacak tutarnn yeniden
hesaplanmas gerekmektedir.
Yaplan hesaplamaya gre, (1,045) katsays esas alnarak denmesi gereken tutardan daha nce denen taksit
tutarlar kartlacak ve tahsil edilmesi gereken tutar bulunacaktr.
Buna gre;
: 15.000,00 x 1,045
=
15.675,00 TL
denen toplam taksit tutar
:
1.381,25 x 4
=
5.525,00 TL
Tahsil edilecek toplam tutar
: 15.675,00 - 5.525,00
=
10.150,00 TL
olacaktr.
:
Bu durumda, mkellefin 6736 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan 15.000,00 TL borcu iin (15.675,00 15.000,00=)675,00 TL katsay tutar tahsil edilecektir.
Yaplacak erken deme mkellefe (16.575,00 - 15.675,00=)900,00 TL daha az deme imkn salayacaktr.
e) 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fkras uyarnca, 213 sayl Kanunun 15 inci maddesine
gre mcbir sebep hali ilan edilmi yerlerdeki mkelleflerce 6736 sayl Kanundan yararlanmak zere sresi ierisinde
bavuranlar asndan, mcbir sebep hali bavuru sresinin son gn itibaryla sona ereceinden, bu mkellefler tarafndan
verilen beyannameler zerine tahakkuk eden vergilerin bu Kanunda ngrlen sre ve ekilde Kanunun 2 nci maddesi
kapsamnda yaplandrlarak taksitler hlinde denmek istenmesi durumunda bu taksitlere herhangi bir zam, faiz ve katsay
uygulanmayacaktr.
f) 6736 sayl Kanun kapsamnda denecek tutarlar, vergi dairelerine, anlamal bankalara denebilecei gibi,
anlamal bankalarn banka kart ve kredi kart kullanlmak suretiyle de denebilecektir.
3- Kredi kart ile deme
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin drdnc fkrasnda (4) Maliye Bakanl ve Sosyal Gvenlik Kurumuna
bal tahsil dairelerine bu Kanun kapsamnda denecek olan alacaklarn 6183 sayl Kanunun 41 inci maddesine gre kredi
kart kullanlmak suretiyle denmesi uygun grld takdirde, demeye araclk yapan bankalarca, kart kullanclarna kredi
kart ilemine konu bor tutarnn, taksitler hlinde yanstlmas ve taksit deme aylarnda hesaplarna bor kaydedilmesi
kouluyla, bu demeler iin deme tarihi olarak kredi kartnn kullanld gn esas alnr ve borluya tahsilatn yapldn
gsterir makbuz verilir. Bu ekilde tahsil edilen tutarlarn bankalarca Hazine/Sosyal Gvenlik Kurumu hesaplarna
aktarlmasna ilikin 6183 sayl Kanunun 41 inci maddesinde belirlenen sre, taksit aylarnn son gnn izleyen gnden
itibaren hesaplanr. Taksitlerin kredi kart kullanlmak suretiyle denmesi bu madde hkmne gre katsay uygulanmasna
engel tekil etmez. hkm yer almaktadr.
Bu hkm, 6736 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan alacak tutarnn kredi kart kullanlmak suretiyle de
denmesine imkn vermektedir. Madde hkmne gre kredi kart kullanlarak deme yaplabilmesi iin araclk yapan
bankalarla anlama yaplmas gerekmektedir.
Bu Tebliin yaymland tarih itibaryla Maliye Bakanlna bal vergi dairelerine denecek alacaklarn tahsilat
amacyla demeye araclk yapacak bankalarla gerekli anlama salanm olup kredi kart kullanlmak suretiyle yaplacak
demeler Gelir daresi Bakanlnn internet sitesi (www.gib.gov.tr) zerinden yaplabilecektir. Ancak, bankalarn uygulama
gelitirmeleri hlinde, internet siteleri veya ubeleri zerinden de kredi kartyla tahsilat ilemleri yaplmas mmkndr.
Kredi kart ile yaplacak demeler, tm taksitlerin veya bir ya da birden fazla taksitin defaten denmesi ya da bir veya
birden fazla taksitin ilgili taksit aylarna yanstlmak suretiyle denmesi eklinde yaplabilecektir.
Borlularn kredi kartna taksit eklinde deme yapmak istemeleri hlinde, 6736 sayl Kanun kapsamnda
yaplandrlan alacak tutar banka tarafndan borlunun hesaplarna Kanunun ngrd taksit aylarnda yanstlacaktr.
Bununla birlikte, borlu tarafndan yaplan deme tutarn gsterir alnd, kredi kart ile deme ileminin yapld tarih
itibaryla verilecek ve bor denmi kabul edilecektir.
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin drdnc fkras gereince kredi kart kullanlmak ve borlunun bankadaki
kredi hesaplarna taksit aylarnda bor olarak yanstlmak suretiyle yaplan demeler ilgili taksit aynn son gnn izleyen
gnden itibaren 6183 sayl Kanunun 41 inci maddesinde belirlenen srede Hazine hesaplarna aktarlacaktr.
rnein, borlu tarafndan Kanun kapsamnda taksitlendirilmi alacan ilk iki taksit tutarnn kredi kart ile ayn gn
dendii varsayldnda, banka tarafndan taksitler ilgili taksit aylar olan Kasm/2016 ve Ocak/2017 aylarnda borlunun
hesap ekstrelerine yanstlacak ve bu suretle yaplan tahsilat tutarlar taksit aylarnn son gnn izleyen 20 gn ierisinde
Hazine hesaplarna aktarlacaktr.
Kredi kartyla yaplan taksitli demenin Kanunun ngrd taksitli deme ekli olduu dikkate alndnda, bu
ekilde yaplan demelerde de katsay uygulanacaktr.
4- Mahsuben deme
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin beinci fkrasnda, Kanun hkmlerinden yararlanarak borlarn
yaplandran mkelleflerin vergi dairelerinden olan alacaklaryla yaplandrlan borlarn ne ekilde deyebilecekleri hususu
dzenlenmitir.
Madde hkmne gre, Maliye Bakanlna bal tahsil dairelerine denmesi gereken amme alacaklarna uygulanmak
zere, Kanun hkmlerinden yararlanmak iin bavuruda bulunan ve denecek tutarlar ilgili vergi mevzuat gerei iade
alacandan kendi borlarna mahsuben demek isteyen borlularn, bu taleplerinin yerine getirilebilmesi iin bavuru
ve/veya taksit sresi iinde ilgili mevzuatn ngrd bilgi ve belgeleri tam ve eksiksiz olarak ibraz etmeleri arttr.
Belgelere ek olarak mahsuben iadenin gerekletirilebilmesi iin teminat, yeminli mali mavir raporu veya vergi inceleme
raporu da aranan durumlarda, bunlarn da ayn sre iinde vergi dairesine intikal etmi olmas gerekmektedir. Kanunun 5 inci
maddesinin birinci fkrasnn (g) bendine ilikin olarak Tebliin (V/C-5-b ve f) blmnde yaplan aklamalar sakldr.
Bu takdirde, ilgili mevzuatn borlunun mahsup talebine esas ald tarih itibaryla bu Kanuna gre denecek tutara
mahsup ilemleri yaplacaktr. Mahsup talebine konu tutardan daha az tutarda mahsubun yaplmas hlinde, mahsuben deme
suretiyle tahsil edilemeyen taksit tutarnn bir ay ierisinde denmesi hususunda bildirimde bulunulmas gerekmektedir.
Bir aylk sre ierisinde eksik denen taksit tutarnn, denmesi gerektii tarihten dendii tarihe kadar gecikilen her
ay ve kesri iin 6183 sayl Kanunun 51 inci maddesine gre belirlenen gecikme zamm orannda hesaplanacak ge deme
zamm ile birlikte denmesi hlinde eksik denen tutar iin bu Kanun hkmleri ihlal edilmi saylmayacaktr.
Mkelleflerin bu hkmden yararlanmalar iin bavurularn bu Teblie ekli (Ek:2/E) dileke ile yapmalar
gerekmektedir.
Dier taraftan, mkellefin mahsup talebi zerine mahsup ilemleri yapldktan sonra, fazla veya yersiz mahsup
yapldnn tespiti hlinde, haksz alnan iade tutar iin vergi mevzuat gerei gerekli tarhiyatn yaplaca tabiidir. Bu
durumda, Kanun kapsamnda mahsup yoluyla yaplm olan tahsilatlar iin herhangi bir dzeltme ilemi yaplmayacaktr.
- MADDE HKMNDEN YARARLANMANIN DER ARTLARI
1- Taksit deme Sresince Mkelleflerin Beyan zerine Tahakkuk Edecek Vergilerin Zamannda denmesi
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnda (9) 2560 sayl Kanun kapsamnda bykehir
belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerinin, vadesi 30/6/2016 tarihinden (bu tarih dhil) nce olduu hlde bu Kanunun
yaymland tarih itibaryla denmemi bulunan; su ve atk su bedeli alacak asllarnn tamam ile bunlara bal faiz,
gecikme faizi, gecikme zamm gibi feriler (szlemelerde dzenlenen her trl zamlar dhil) hakknda bu maddenin birinci
fkrasnn () bendi hkmlerine gre yaplacak hesaplamalar sonucu belirlenen tutarlarn ayn fkra hkmleri erevesinde
denmesi hlinde bu alacaklara bal cezalarn ve gecikme faizi, gecikme zamm gibi ferilerin (szlemelerde dzenlenen
her trl ceza ve zamlar dhil) tahsilinden vazgeilir. hkm yer almaktadr.
Buna gre, Kanunun 2 nci maddesi hkmnden yararlanmak zere yllk gelir veya kurumlar vergileri, gelir (stopaj)
vergisi, kurumlar (stopaj) vergisi, katma deer vergisi ve zel tketim vergisi iin bavuruda bulunan mkelleflerin maddede
ngrlen dier artlarn yan sra; maddede belirtilen vergi trlerinden, taksit deme sresince beyan zerine ilk taksit
deme sresinin balang tarihinden mkellef tarafndan seilen son taksit deme sresinin sonuna kadar, erken deme
hlinde borcun tamamen dendii tarihe kadar, tahakkuk edenleri vadesinde demeleri arttr.
Dolaysyla bu hkm, Kanunun 2 nci maddesine gre denecek taksitlerin sresinde denmemesi hlinde
uygulanacak hkmler ile ilikili olmayp, taksit deme sresince mkelleflerin beyan zerine tahakkuk edecek vergilerin
zamannda denmesi ile ilgilidir.
rnein, gelir vergisi mkellefi olan bir borlu, Kanunun 2 nci maddesinden bu vergi tr iin 18 eit taksitte deme
seenei ile yararlanmas durumunda, ilk taksit deme sresinin balad 1/11/2016 tarihinden 18 eit taksitin sona erdii
30/9/2019 tarihine kadar beyan zerine tahakkuk eden, gelir vergisini, katma deer vergisini, gelir (stopaj) vergisini ve
mkellefiyeti bulunmas hlinde zel tketim vergisini demesi gerekmektedir. Ancak, bu vergilerle birlikte tahakkuk eden
damga vergisinin vadesinde denmemesi hlinde yaplandrma ihlal edilmi saylmayacaktr.
Taksit deme sresince beyan zerine tahakkuk eden vergilerin vadesinde denmesi art, bir takvim ylnda her bir
vergi tr iin en fazla iki defa ihlal edilebilecektir. Byle bir durumda borlular Kanun hkmlerinden yararlanma haklarn
kaybetmeyecektir.
Ancak, bir vergi trnn bir takvim ylnda ikiden fazla vadesinde denmemesi veya eksik denmesi hlinde
mkellefler nc ihlale konu verginin vadesinin rastlad ayn sonuna kadar (bu tarih dhil) dedikleri taksitler iin Kanun
hkmnden yararlanacak bu tarihten sonra ise Kanun kapsamnda deme haklarn kaybedeceklerdir.
Dier taraftan, mkelleflerin ok zor durumda bulunmalar nedeniyle borlarn vadesinde deyememeleri hali
Kanunun ihlal nedeni saylmamtr.
ok zor durum hali, 6183 sayl Kanunun 48 inci maddesinde geen ok zor durum halini ifade etmektedir.
Buna gre, 6183 sayl Kanuna gre vadesinde ya da vadesinden nce yaplan mracaatlara istinaden borlar tecil
edilen mkelleflerin ok zor durumda bulunduklar kabul edilecektir. Tecil talebi ok zor durum hali dndaki nedenlerle
(rnein, zel tketim vergisi gibi taksitlendirilmesi uygun grlmeyen vergiler veya dier nedenler) uygun grlmeyen
mkellefler iin tecil yaplmamakla birlikte, ok zor durum halinin varl tespit edilmise madde hkm ihlal edilmi
saylmayacaktr.
2- Taksit Tutarnn %10unu Amamak artyla 5 Trk Lirasna (Bu Tutar Dhil) Kadar Yaplm Eksik
demeler
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin yedinci fkrasnda (7) Bu Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkras
ve 9 uncu maddesinin nc fkrasnda, vadesinde denmesi ngrlen alacaklarn veya taksit tutarnn %10unu amamak
artyla 5 Trk lirasna (bu tutar dhil) kadar yaplm eksik demeler iin bu Kanun hkmleri ihlal edilmi saylmaz.
hkm yer almaktadr.
Bu hkme gre, Kanun kapsamnda denecek taksitler ile taksit deme sresince beyan zerine tahakkuk eden ve
Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnda belirtilen vergilerin (her bir vergi tr itibaryla) vadesinde yaplan
demelerinde 5,00 TLye kadar eksik demeler ihlal sebebi saylmayacaktr. Bununla birlikte, tahakkuk eden alacan %10u
5,00 TLnin altnda ise yzde %10 tutarna isabet eden tutar kadar eksik deme hali ihlal sebebi saylmamtr. Ancak, bu
tutarlar aan eksik demelerin ihlal sebebi olarak deerlendirilecei tabiidir.
rnein, Kanun hkmnden gelir vergisi iin yararlanm bir mkellefin Aralk/2016 dnemine ilikin beyan
zerine tahakkuk eden katma deer vergisi 3.555,00 TL olmasna ramen bankaya 3.550,00 TL olarak deme yaplmtr.
Eksik denen tutar 5,00 TLyi amadndan Kanun hkmleri ihlal edilmi saylmayacaktr. Dier taraftan, tahakkuk eden
verginin %10u olan (3.555,00 x %10=)355,50 TL ise 5,00 TLden daha fazla olduundan tutarn oranla mukayese
edilmesine gerek olmad tabiidir.
3- Dava Almamas, Alm Davalardan Vazgeilmesi
6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinin onuncu fkrasnda, bu madde hkmnden yararlanmak isteyen borlularn
maddede belirtilen artlarn yan sra dava amamalar, alm davalardan vazgemeleri ve kanun yollarna
bavurmamalarnn art olduu belirtilmitir. Bu nedenle, madde hkmnden yararlanmak isteyen borlularn bu yndeki
iradelerini bavurular srasnda belirtmeleri gerekmektedir.
Mkelleflerce Kanun hkmlerinden yararlanlmak zere davadan vazgeilmesi hlinde idarece de ihtilaflar
srdrlmeyecektir.
4- 6736 sayl Kanunun Yaymland Tarihten Sonra Tebli Edilen Yarg Kararlar
6736 sayl Kanun hkmlerinden yararlanmak zere bavuruda bulunan ve atklar davalardan vazgeen borlularn bu
ihtilaflaryla ilgili olarak karar tarihine baklmakszn Kanunun yaymland tarihten sonra tebli edilen yarg kararlar uyarnca
ilem yaplmayacak ve bu kararlara ilikin hkmedilmi yarglama giderleri ve avukatlk creti ve ferilerinin bulunmas hlinde
bu tutarlar karlkl olarak talep edilmeyecektir.
Ayrca, sz konusu yarglama gideri, avukatlk creti ve bu alacaklarn ferileri iin icra takibi yaplamayacak ve
vazgeme tarihinden nce denmi olan yarglama giderleri ve avukatlk cretleri geri alnmayacaktr.
D- DER HUSUSLAR
1- Tzel kiiler ya da tzel kiilii haiz olmayan teekkller iin madde hkmlerinden yararlanma
bavurular bunlarn kanuni temsilcileri tarafndan yaplacaktr.
2- 6736 sayl Kanunun kesinlemi alacaklara ilikin hkmlerinden, 213 sayl Kanun ile 6183 sayl Kanunda yer
alan sorumluluk dzenlemeleri nedeniyle miraslar, kefiller, irket ortaklar ve kanuni temsilciler gibi amme borlusu
saylan kiiler sorumlu olduklar tutar dikkate alnarak yararlanabileceklerdir.
1/6/1989 tarihli ve 3568 sayl Serbest Muhasebeci Mali Mavirlik ve Yeminli Mavirlik Kanunu uyarnca
mkellefle birlikte borcun denmesinden mtereken ve mteselsilen sorumluluu bulunanlarn da bu madde hkmnden
yararlanmalar mmkndr.
Asl amme borlusu ile birlikte borcun denmesinden birden fazla kiinin sorumlu olmas hlinde bu kiilerce Kanun
hkmlerinden farkl taksit seenekleri seilmek suretiyle yararlanlmas mmkn bulunmaktadr.
3- Adi ve kollektif irketlerde ortak olanlar irketin borlarnn tamam zerinden mtereken ve mteselsilen
sorumlu olduklarndan, bu ortaklar da sorumlu olduklar bu borlar iin madde hkmnden yararlanabileceklerdir.
4- 6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla haklarnda 9/6/1932 tarihli ve 2004 sayl cra ve
flas Kanunu hkmlerine gre iflasn almasna karar verilen gerek ve tzel kiilerin Kanun hkmlerinden
yararlanabilmeleri iin iflas ilemlerini yrten iflas idaresinin ilgili vergi dairesine yazl olarak mracaat etmesi zorunludur.
Bununla birlikte, iflas hlindeki tzel kiiliklerin ortaklarnn ve kanuni temsilcilerinin 213 sayl Kanun ve 6183
sayl Kanun uyarnca sorumlu olduklar borlar iin madde hkmlerinden yararlanabilmeleri mmkn bulunmaktadr.
Ancak, iflas hlinde bulunan mkelleflerden aranlan kamu alacaklarna ilikin olarak Kanundan yararlanmak iin
bavuru sresi ierisinde herhangi bir bavuru bulunmamas ve bu alacaklarn 31/10/2016 tarihinden sonra iflas masasna
kaydedilmi olmas hlinde, alacaklar Kanunun kapsad dnemlere ait olsa dahi 6736 sayl Kanun hkmlerinden
yararlanlamayacaktr.
2004 sayl Kanunun 179 ve devam maddelerinde dzenlenen iflas ertelemesine ilikin hkmler erevesinde iflas
ertelemesine karar verilen irkete veya kooperatife mahkemece erteleme kararyla birlikte kayym atanmaktadr. Mahkeme,
ynetim organnn yetkilerini tmyle elinden alp kayyma verebilecei gibi ynetim organnn karar ve ilemlerinin
geerliliini kayymn onayna bal klmakla da yetinebilir. Haklarnda iflas ertelemesi karar bulunan irketler ve
kooperatifler 6736 sayl Kanuna gre yapacaklar bavurularn haklarnda verilmi mahkeme kararna gre temsile yetkili
kiiler vastasyla yapacaklardr.
5- 6736 sayl Kanunun yaymland tarihten nce, vergi mevzuatnda yer alan dzenlemeler nedeniyle mahsuben
iade talebi bulunan mkellefler diledikleri takdirde mahsup talep ettikleri borlar iin Kanun hkmlerinden
yararlanabilecektir. Bu takdirde, mahsuben iade talebinden vazgetiklerini bal bulunduklar vergi dairesine, birden fazla
vergi dairesine mahsup talepli borlar olmas hlinde, her birine ayr ayr Kanundan yararlanmak iin belirlenen bavuru
sresi iinde ekte bir rnei yer alan (Ek:2/F) dilekeyle bildirmeleri gerekmektedir.
Mkellefin kendi borcu dnda, ilgili mevzuat uyarnca nc ahslarn borlarna mahsup talebi olmas hlinde ise
mahsup talebinden vazgeebilmesi iin borcuna mahsup istenen nc ahsn da bu konuya ynelik irade beyan
aranlacaktr. Bu takdirde, mkellefin nc ahs lehine yapt mahsup talebi hkmsz kalacaktr. Lehine mahsup talep
edilen nc ahsn ise mkellefin irade beyan olmadan Kanundan yararlanmak zere bavuruda bulunabilecei tabiidir.
Bununla birlikte, mahsup talebinden vazgeen mkelleflerin, mahsup talebine konu iade alacaklarn 6736 sayl
Kanun kapsamndaki taksitlerine Kanunun 10 uncu maddesinin beinci fkras hkmne gre veya Kanun kapsamnda
yaplandrlmayan vergi borlarna ilgili mevzuat uyarnca mahsubunu talep etmeleri mmkndr. Bu durumda, mahsuba
esas alnacak tarih, Kanunun yaymland tarihten sonra yaptklar bavuru esas alnarak belirlenecektir.
Dier taraftan, katma deer vergisi iade alacann vergi borcuna mahsubunu talep eden ve vergi borcunu 6736 sayl
Kanuna gre demek zere bu mahsup talebinden vazgeen mkelleflere anlan alacaklarnn, mahsubundan vazgeilen
borcun sz konusu Kanun kapsamnda yaplandrlmasndan sonra hesaplanan taksit tutarlar toplamn aan ksm ilgili
mevzuat hkmlerine gre ve 6183 sayl Kanunun 23 nc maddesi de gz nnde bulundurularak nakden iade
edilebilecektir.
6- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin onuncu fkras gereince, Kanundan yararlanlarak sresinde denen
alacaklara, Kanunda yer alan hkmler sakl kalmak kaydyla Kanunun yaymland tarihten sonraki sreler iin faiz,
gecikme zamm, gecikme cezas gibi feri amme alaca hesaplanmayacaktr.
7- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin onbirinci fkrasnda, Kanuna gre denecek alacaklarla ilgili olarak
tatbik edilen hacizlerin yaplan demeler nispetinde kaldrlaca ve buna isabet eden teminatlarn iade edilecei hkme
balanmtr.
Buna gre, Kanun kapsamndaki borlarn demek zere bavuran ve borlarna karlk demede bulunan
mkelleflerin mal varlna tatbik edilen hacizler, bu mallarn blnebilir nitelikte olmas ve haczin devam edecei mallarn,
denmemi taksitlerin yaplandrma ncesi tutarn karlayacak deerde olmas artyla demeler nispetinde kaldrlacaktr.
Bu hkm erevesinde, borlar Kanun hkmne gre taksitlendirilen mkelleflerin teminat deiiklii talepleri de
deerlendirilebilecektir.
Dier taraftan, bu Kanun kapsamnda yaplandrlan borlar muaccel olmaktan ktndan, bu borlarla ilgili olarak
6183 sayl Kanun kapsamnda takip ilemi yaplmamaktadr. Ancak, Kanunun 10 uncu maddesinin onbirinci fkras
hkmne gre, bu Kanun kapsamnda denecek alacaklar nedeniyle tatbik edilen hacizlere konu mallar, borlunun talebi
hlinde 6183 sayl Kanun hkmlerine gre alacakl tahsil dairesince satlabilecektir. Sat sonucunda elde edilecek tutarn,
ilgili mevzuata gre ncelikli alacaklarn mahsubundan sonra yaplandrmaya konu borlara mahsup edilmesi icap
etmektedir.
Ayn fkra gereince, borlu tarafndan hacizli mallarn satlmasnn talep edilmi olmas, alacakl tahsil dairesince
sz konusu mallarn sata karlamamas ya da sata karld hlde satlamamas durumunda, borluya Kanun
kapsamnda denmesi gereken taksitleri sresinde dememe hakk vermemektedir.
8- Borlu tarafndan Kanun kapsamnda yaplan demelerin kredi kart kullanlmak suretiyle yaplmas durumunda
bor kredi kart ile deme ileminin gerekletii anda denmi olacandan, bu ekilde yaplm olan demeler ynnden de
varsa denen alacaklara ilikin tatbik edilmi hacizler deme nispetinde kaldrlacak ve alnm teminatlar iade edilecektir.
Kredi kartyla son taksiti de ierecek ekilde deme yaplmas hlinde;
- Kredi kartyla yaplan demelerin ilikin olduu motorlu tatlarn sat ve devrine ait iliik kesme belgesi
verilebilecektir.
- Kredi kart ile yaplan deme tarihinden itibaren Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnda yer alan taksit
deme sresince beyan zerine tahakkuk eden vergilerin vadesinde denme art aranlmayacaktr.
9- 6736 sayl Kanuna gre bavuruda bulunan ve borlar Kanuna gre taksitlendirilen mkellefler tarafndan, borcu
olup olmadna dair yaz istenilmesi hlinde Kanun hkmleri ihlal edilmedii srece bu borlar iin vadesi gemi borcun
bulunmadna dair yaz verilecektir.
10- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (d) bendinde, il zel idareleri ve bunlara bal
mstakil bteli ve kamu tzel kiiliini haiz kurulular ile Spor Genel Mdrl, Trkiye Futbol Federasyonu ve zerk
spor federasyonlarna tescil edilmi olan ve Trkiyede sportif alanda faaliyette bulunan spor kulplerine, Kanun kapsamnda
yaplandrlan alacak tutarlarn ikier aylk dnemler hlinde azami 36 eit taksitte denmesi imkn verilmitir.
Spor kulplerinin bu imkndan yararlanabilmeleri iin bavuru srasnda Spor Genel Mdrl, Trkiye Futbol
Federasyonu ve zerk spor federasyonlarna tescil edilmi spor kulb olduklarn belirten belgeyi ibraz etmeleri
gerekmektedir. Bu kulplerin dernek veya irket eklinde rgtlenmi olmas madde ile verilen imkndan yararlanmalarna
engel tekil etmemektedir. Spor kulplerinden aranlan amme alacaklaryla ilgili olarak ikincil sorumluluu bulunan kiiler
de bu hkmden yararlanabilecektir.
6736 sayl Kanun hkmne gre bu kurulularn kendilerine verilen imkn kullanarak deme yapmak istemeleri
hlinde, yaplandrlan alacak tutarna; yirmidrt eit taksit iin (1,194), otuz eit taksit iin (1,238), otuzalt eit taksit iin
(1,318) katsays uygulanacaktr. Katsay uygulamas bu Tebliin (II/C-2) blmne gre yaplacaktr.
Dier taraftan, il zel idareleri ve bunlara bal mstakil bteli ve kamu tzel kiiliini haiz kurulular dnda il zel
idarelerine ait tzel kiiler ise Kanunun tand azami 36 eit taksit imknndan yararlanamayacaklardr.
Ayrca, 6360 sayl Kanun gereince kapatlan belediyelerden il zel idarelerine devredilen ve 6552 sayl Kanunun
geici 2 nci maddesinin birinci fkras kapsamnda yaplandrlan borlar 6736 sayl Kanun kapsamnda bulunmamaktadr.
11- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (e) bendi ile belediyeler ve bunlara bal mstakil
bteli ve kamu tzel kiiliini haiz kurulularn bu Kanun kapsamnda yaplandrdklar borlarna ilikin taksit tutarlar,
belediyelerin genel bte vergi gelirleri tahsilat toplam zerinden ayrlan paylarndan, 2/7/2008 tarihli ve 5779 sayl l zel
darelerine ve Belediyelere Genel Bte Vergi Gelirlerinden Pay Verilmesi Hakknda Kanunun 7 nci maddesinin drdnc
fkrasndaki %40 oran dikkate alnmakszn aylk dnemler hlinde azami yz krk drt eit taksitte tahsil edilecektir. Bu
kapsamda, kesinti tutar her hal ve takdirde bu idareler adna genel bte vergi gelirleri tahsilat toplam zerinden ayrlan
paylarn aylk tutarnn %50sini aamayacaktr.
6736 sayl Kanun hkmne gre bu kurulularn kendilerine verilen imkn kullanarak deme yapmak istemeleri
hlinde, yaplandrlan alacak tutarna;
- alt eit taksit iin (1,032),
- dokuz eit taksit iin (1,053),
- oniki eit taksit iin (1,064),
- onsekiz eit taksit iin (1,086),
- yirmidrt eit taksit iin (1,109),
- otuzalt eit taksit iin (1,19),
- krksekiz eit taksit iin (1,247),
- altm eit taksit iin (1,304),
- yetmiiki eit taksit iin (1,361),
- yzkrkdrt eit taksit iin (1,703)
katsays uygulanmak suretiyle bulunan tutar, taksit saysna blnerek denecek taksit tutarlar aylk dnemler
hlinde kesinti yoluyla tahsil edilecektir.
5779 sayl Kanuna gre yaplacak kesintilerin Bakanlar Kurulunca durdurulmas hlinde, yaplandrlan borlara
ilikin aylk taksitlerin deme sreleri kesinti yaplmayan aylar iin durdurulacak ve denmeyen taksitler tercih edilen taksit
deme sresinin sonundan itibaren ayrca bir katsay ve ge deme zamm uygulanmakszn aylk dnemler itibaryla
paylardan kesinti suretiyle tahsil edilecektir. Bu kapsamdaki taksitlerin sresinde denmemi olmas ihlal nedeni
saylmayacaktr.
te yandan, bu idarelerin taksit tutarlarnn, genel bte vergi gelirleri tahsilat toplam zerinden aktarlacak
tutarlardan daha yksek olmas hlinde, eksik tutarlarn taksit deme sresini takip eden ay sonuna kadar borlu tarafndan
denmesi durumunda, bu tutarlara ge deme zamm hesaplanmayacaktr. Bu suretle deme yaplmamas hlinde eksik
denen tutarlara ge deme zamm hesaplanaca tabiidir.
Bu bent kapsamnda kesinti yoluyla tahsil edilecek olan taksitlerin, bent hkmnde belirtildii ekilde bir takvim
ylnda ikiden fazla sresinde denmemesi hlinde Kanundan yararlanma hakk kaybedilecektir.
Ayrca, belediyelerin pein deme indirimden yararlanabilmesi iin yaplandrlan tutarn tamamn Kasm/2016 ay
ierisinde demeleri gerekmektedir.
12- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin onikinci fkrasnda (12) 5393 sayl Kanunun geici 5 inci maddesi ile
10/7/2004 tarihli ve 5216 sayl Bykehir Belediyesi Kanununun geici 3 nc maddesi kapsamnda uzlalan alacaklar ile
10/9/2014 tarihli ve 6552 sayl Kanunu ile Baz Kanun ve Kanun Hkmnde Kararnamelerde Deiiklik Yaplmas ile
Baz Alacaklarn Yeniden Yaplandrlmasna Dair Kanunun geici 2 nci maddesinin birinci fkras kapsamnda
yaplandrlan alacaklar hakknda bu Kanun hkmleri uygulanmaz. hkm yer almaktadr.
Bu hkm erevesinde, anlan Kanunlar uyarnca uzlama hkmlerinden yararlanan kurulularn uzlalan borlar
ile 6552 sayl Kanunun geici 2 nci maddesinin birinci fkras kapsamnda yaplandrlan borlar hakknda 6736 sayl
Kanundan yararlanlmas mmkn bulunmamaktadr.
13- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin ondrdnc fkras gereince, Kanun hkmlerinden yararlanan il zel
idareleri, belediyeler ve bunlara bal mstakil bteli ve kamu tzel kiiliini haiz kurulular hakknda Kanunun 3 nc
maddesinin dokuzuncu fkras hkm uygulanmayacaktr. Buna gre, anlan kurulularn, Kanunun 2 ve 3 nc
maddelerinden yararlanmak zere bavurular zerine yaplandrlan borlarnn deme sresince, beyanlar zerine tahakkuk
eden vergilerini vadesinde deme art bulunmamaktadr.
14- 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi hkmlerinden yararlanmak iin alm davalardan vazgeilmesi art
olduundan, borlular tarafndan Kanundan yararlanmak iin yaplan bavurular zerine tahsilat ilemlerinden dolay alm
davalar sulh yoluyla sonulanacaktr. Bu nedenle, 6183 sayl Kanunun 55 inci maddesi uyarnca alacan takibi iin
dzenlenerek tebli edilen deme emrine kar alm olan davalara konu alacaklar iin Kanun hkmnden yararlanmak
zere bavuruda bulunulmas hlinde, deme emrine kar alm davalardan da vazgeildiinden, 6183 sayl Kanunun 58
inci maddesi gereince %10 oranndaki haksz kma zamm talep edilmeyecektir.
15- 6736 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan alacaklara ilikin zamanam sreleri 6183 sayl Kanunun 103
nc maddesinin birinci fkrasnn onbirinci bendi hkm dikkate alnarak tayin edilecektir.
16- 6736 sayl Kanun hkmlerinden yararlanmak zere bavuruda bulunmayan ya da borlar Kanun kapsamna
girmeyen mkelleflerden aranlan amme alacaklarnn takip ve tahsiline devam edilecektir.
III KESNLEMEM VEYA DAVA SAFHASINDA BULUNAN AMME ALACAKLARINA LKN
HKMLER
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesi ile Maliye Bakanlna, il zel idarelerine ve belediyelere bal tahsil
dairelerince takip edilen kesinlememi veya dava safhasnda bulunan amme alacaklarnn yaplandrlmasna ilikin
dzenlemeler yaplmtr.
Madde kapsamna tr ve dnem asndan Kanun kapsamna alnm olan ve bu Tebliin (I/A-1-a ve b, I/B ile I/C-1)
blmlerinde belirtilen vergiler, vergi cezalar, idari para cezalar, faiz, gecikme faizi ve gecikme zamm gibi feri alacaklar
girmektedir.
A- BAVURU SRES VE EKL
Madde hkmnn uygulanabilmesi iin, Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla;
a) kmalen, resen veya idarece yaplm bir tarhiyatn bulunmas ve tarhiyata kar;
- Vergi mahkemeleri nezdinde dava ama sresi gememi veya dava alm bulunmas,
- lgisine gre itiraz/istinaf veya temyiz sreleri gememi ya da itiraz veya temyiz yoluna bavurulmu ya da karar
dzeltme talep sresi gememi veya karar dzeltme yoluna bavurulmu olmas,
b) Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi kapsamna giren idari para cezalarna ilikin idari yaptrm
kararlarna kar dava ama sresi gememi veya dava alm olmas ya da ilk derece yarg merciinin verdii karara kar
kanun yoluna bavurma sresi gememi veya bavurulmu olmas,
gerekmektedir.
Kanunun 3 nc maddesinden yararlanlmak iin 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar bal bulunulan tahsil
dairesine yazl olarak bavuruda bulunulmas ve bavuru dilekesinde dava almayaca, alm davalardan vazgeilecei
ynnde iradenin belirtilmesi arttr.
Maliye Bakanlna bal vergi dairelerince ikmalen, resen veya idarece yaplan tarhiyatlarla ilgili davalara konu
alacaklar asndan madde hkmnden yararlanmak isteyenlerin bu Tebli ekinde yer alan durumlarna uygun dilekeyi (Ek:
3/A, 3/B, 3/C, 3/D) iki rnek hazrlayarak 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar bal bulunduklar vergi dairesine
vermeleri gerekmektedir.
Kanunun 10 uncu maddesinin onnc fkras hkm gereince, davadan vazgeme dilekeleri ilgili vergi
dairelerine verilecek ve bu dilekelerin vergi dairelerine verildii tarih, ilgili yarg merciine verildii tarih saylarak dilekeler
ilgili yarg merciine gnderilecektir. Bu nedenle, vergi dairelerince alnan dilekenin bir rneinin derhal davann bulunduu
yarg merciine gnderilmesi gerekmektedir.
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin drdnc fkrasnda dzenlenen ve idari para cezalarna ilikin ihtilaflara
ynelik olan hkmden yararlanmak isteyen borlularn, Kanunun 10 uncu maddesinin onnc fkrasnn Bakanlmza
verdii yetkiye istinaden, idari para cezalarna kar dava atklar idarelere bavuruda bulunmalar ve 3 nc maddesi
kapsamnda Kanun hkmnden yararlanmak istediklerini ve davadan vazgetiklerini belirtir bu Tebli ekinde yer alan
durumlarna uygun dilekeyi (Ek:3/E-1, 3/E-2, 3/E-3, 3/E-4) 3 rnek olarak hazrlayarak 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih
dhil) kadar ilgili idarelere vermek suretiyle bavurmalar uygun grlmtr.
Davadan vazgeme dilekelerini alan bu idarelerce dilekelerin alnd tarih ilgili yarg merciine verildii tarih
saylarak dilekeler ilgili yarg merciine derhal gnderilecektir. Bu dilekeler cezay veren idarelere verilmekle birlikte
Kanun kapsamnda yaplandrlan alacaklara ilikin demeler ilgili vergi dairesine yaplacaktr. Bu nedenle, ilgili idarelerce
alnan davadan vazgeme dilekesinin bir rnei de bavuruyu mteakip 3 i gn ierisinde ilgili vergi dairesine
gnderilecektir.
Birden fazla dava dosyas bulunan mkellefler dilekelerinde, hangi dava dosyas iin Kanun hkmlerinden
yararlanmak istediklerini belirteceklerdir.
Tzel kiiler ya da tzel kiilii haiz olmayan teekkller tarafndan alan davalardan vazgeme yetkisi bunlarn
kanuni temsilcilerinde bulunduundan, madde hkmnden yararlanma bavurular kanuni temsilcileri tarafndan yaplacaktr.
Ayn ekilde, iflas idaresi tarafndan alan ya da ihtilaf devam ettirilen davalardan da iflas idaresince vazgeilmesi
gerekecektir. Kanuni temsilciler bu bavurular srasnda dilekelerine temsilci sfatlarn gsteren belgeyi ekleyeceklerdir.
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinden, 213 sayl Kanun ile 6183 sayl Kanunda yer alan sorumluluk
dzenlemeleri nedeniyle miraslar, kefiller, irket ortaklar ve kanuni temsilciler gibi amme borlusu saylan kiilerin
sorumlu olduklar tutar dikkate alnarak yararlanmas mmkn bulunmamaktadr.
B- ALACAK TUTARININ TESPT
1- Kanunun Yaymland 19/8/2016 Tarihi tibaryla Vergi Mahkemeleri Nezdinde Dava Alm veya Dava
Ama Sresi Gememi Vergiler
Kanunun 3 nc maddesinin birinci fkras kapsamna, ikmalen, resen veya idarece tarh edilmi olup, Kanunun
yaymland tarih (bu tarih dhil) itibaryla vergi mahkemesi nezdinde dava alm ya da dava ama sresi gememi
bulunan vergiler girmektedir.
Bu safhada vergiler henz tahakkuk etmemi olduundan, madde hkmnden yararlanmak zere bavuruda
bulunulmas hlinde, dava konusu yaplm olan vergiler, ilk tarhiyat tutarna gre ihbarnamenin tebli edildii tarih esas
alnarak dava ama sresinin son gn itibaryla tahakkuk ettirilecek, bu tarihten itibaren 1 ay sonras ise vade tarihi
olacaktr.
Madde hkmne gre, vergi aslnn %50si ile bu tutara; yukarda belirtilen ekilde belirlenen tahakkuk ve vade
tarihleri esas alnarak hesaplanmas gereken gecikme faizi ve gecikme zamm yerine hesaplanacak Y-FE tutarnn,
Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi, dava almamas ve alan davalardan vazgeilmesi artyla vergilerin
%50sinin, gecikme faizi, gecikme zamm ile vergi aslna bal vergi cezalar ve bu cezalara uygulanan gecikme zamlarnn
Kanunun yaymland tarih itibaryla vergi mahkemesinde dava ama sresi henz gememi olan vergilere,
gecikme faizi yerine hesaplanmas gereken Y-FE tutar, Kanunun yaymland tarihe kadar hesaplanacaktr.
Madde hkmnden yararlanmak zere bavuruda bulunan mkelleflerin, vergi mahkemeleri nezdinde devam eden
davalar srasnda vergilerini tahakkuk etmeden nce demi olmalar hlinde, tahsil edilen bu tutarlar Kanunun 10 uncu
maddesinin onaltnc fkrasna dayanlarak 3 nc madde hkmne gre denmesi gereken vergi ve Y-FE tutarna mahsup
edilecek, kalan tutar 6183 sayl Kanunun 23 nc maddesi de gz nnde bulundurularak red ve iade edilecektir.
Ayrca, Kanunun 3 nc maddesinin ikinci fkrasnda yer alan Ancak, verilen en son kararn bozma karar olmas
hlinde birinci fkra hkm, uygulanr. hkm gereince ilk derece mahkemesince verilen kararn bozulmas nedeniyle
yeniden karar verilmek zere mahkemesine iade edilmi davalara konu alacaklar iin bu maddeden yararlanlmak zere
yaplan bavurular zerine alacaklar, bu blmde akland ekilde yaplandrlacak ve bu alacaklara karlk Kanunun
yaym tarihinden nce tahsil edilmi tutarlar da Kanunun 10 uncu maddesinin onaltnc fkras hkmne istinaden denmesi
gereken tutarlara mahsup edilerek bakiyesi red ve iade edilecektir.
rnek 1- Mkellefin defter ve belgelerinin Nisan/2013 vergilendirme dnemi katma deer vergisi ynnden
incelenmesi sonucunda, mkellef adna 150.000,00 TL katma deer vergisi tarh edilmesi ve bir kat vergi ziya cezas
kesilmesi gerektii tespit edilmitir.
Bu tarhiyata ilikin vergi/ceza ihbarnamesi, 21/6/2015 tarihinde mkellefe tebli edilmi, yaplan tarhiyata sresinde
vergi mahkemesi nezdinde dava alm ve Kanunun yaymland tarih itibaryla mahkemece bir karar verilmemitir.
Kanundan yararlanmak zere bavuruda bulunan mkellefin, vergi aslnn %50si ile bu tutara tahakkuk ve vade
tarihleri esas alnarak gecikme faizi ve gecikme zamm yerine hesaplanacak Y-FE tutarn, Kanunda ngrlen sre ve
ekilde demesi hlinde, verginin kalan %50si ile gecikme faizi, gecikme zamm, vergi ziya cezas ile bu cezaya uygulanan
gecikme zamlarnn tahsilinden vazgeilecektir.
Buna gre;
Gecikme
Toplam
Gecikme Faizi
Faizi
Alacak Tutar
Gecikme Faizi
Tutar
Hesaplanan
(TL)
Oran
(TL)
Sre
27/5/2013 21/7/2015
150.000,00
%35
52.500,00
Tahsili
Gereken
Alacak Asl
%50
(TL)
Gecikme Faizi
Toplam
Yerine Y-FE
Y-FE Oran
Tutar
(TL)
75.000,00
%18,17
13.627,50
Gecikme zammnn hesapland sre, gecikme zamm tutar, gecikme zamm yerine hesaplanan Y-FE aylk
deiim oranlar ve Y-FE tutarlar ise aadaki ekilde olacaktr.
Gecikme
Zamm
Tutar
(TL)
Tahsili
Gereken
Alacak Asl
(TL)
Gecikme Zamm
Hesaplanan Sre
Alacak Tutar
(TL)
Toplam
Gecikme
Zamm Oran
22/8/2015 18/8/2016
150.000,00
(KDV)
%16,7076
25.061,40
75.000,00
18/8/2015 18/8/2016
150.000,00
(Vergi Ziya C.)
%16,7076
25.061,40
-----
denecek Tutar
Gecikme
Zamm
Toplam YYerine YFE Oran
FE Tutar
(TL)
%3,9160
------
2.937,00
------
Katma Deer Vergisi

:
:
:
75.000,00 TL
13.627,50 TL
2.937,00 TL
TOPLAM
91.564,50 TL

Katma Deer Vergisi
Gecikme Faizi
Vergi Ziya Cezas
:
:
:
:
:
75.000,00 TL
52.500,00 TL
150.000,00 TL
25.061,40 TL
25.061,40 TL
TOPLAM
327.622,80 TL
2- Kanunun Yaymland 19/8/2016 Tarihi tibaryla, lgisine Gre tiraz/stinaf veya Temyiz Sreleri
Gememi ya da Bu Yollara Bavurulmu veya Karar Dzeltme Talep Sresi Gememi veya Karar Dzeltme Yoluna
Bavurulmu Vergiler
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin ikinci fkras kapsamna; ikmalen, resen ve idarece tarh edilmi olup
Kanunun yaymland tarih itibaryla ilgisine gre itiraz/istinaf veya temyiz sreleri gememi ya da bu yollara bavurulmu
ya da karar dzeltme talep sresi gememi veya karar dzeltme yoluna bavurulmu vergiler girmektedir.
Bu fkra hkmne gre denecek alacak asllarnn tespitinde Kanunun yaymland tarih itibaryla tarhiyatn
bulunduu en son safhadaki tutar esas alnacaktr. Tarhiyatn bulunduu en son safhadaki tutar, Kanunun yaymndan nce
verilmi ve taraflardan birine tebli edilmi kararlar dikkate alnarak tespit edilecektir.
a) Kanunun Yaymland Tarihten nce Verilmi En Son Kararn Terkin Karar Olmas
Kanunun 3 nc maddesinin ikinci fkrasnn (a) bendine gre, madde hkmnden yararlanlmas iin terkin edilen
vergilerin ilk tarhiyat tutar esas alnarak %20si ile bu tutara ilikin gecikme faizi ve gecikme zamm yerine Kanunun
yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn; Kanunda belirtilen sre ve
ekilde tamamen denmesi gerekmektedir. Bu takdirde, verginin kalan %80inin, gecikme faizi, gecikme zamm ve alacak
aslna bal olarak kesilen vergi cezalar ile bu cezalara bal gecikme zamlarnn tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
Madde hkmne gre denecek vergi asl ve Y-FE tutarnn tespitinde bu Tebliin (III-B/1) blmnde yaplan
aklamalar dikkate alnacaktr. Bu safhadaki vergilere karlk daha nce tahsilat yaplm olmas hlinde de Kanunun 10
uncu maddesinin onaltnc fkrasnda yer alan Ancak, bu Kanunun 3 nc maddesinin birinci fkras kapsamnda olup dava
konusu edilen tarhiyatlara karlk bu Kanunun yaymland tarihten nce deme yaplm olmas hlinde, vergi
mahkemesince verilmi terkin kararlar zerine red ve iade edilebilir. hkm dikkate alnarak ayn blmdeki aklamalara
gre ilem yaplacaktr.
rnek 2- rnek 1de vergi mahkemesince davann kabul edilerek tarhiyatn terkinine karar verildii ve 21/3/2016
tarihinde vergi dairesi kaytlarna intikal eden karara kar temyiz yoluna gidildii ve Kanunun yaymland tarihten nce
temyiz talebine ilikin herhangi bir kararn verilmedii kabul edildiinde ise yaplandrlan alacak tutar aadaki ekilde
hesaplanacaktr.
Kanunun yaymland tarihte verilmi en son karar tarhiyatn terkinine ilikin olduundan denecek vergi asl ilk
tarhiyata esas olan vergi aslnn %20si olacak ve Kanun hkm gerei bu tutara tahakkuk ve vade tarihleri esas alnarak
gecikme faizi ve gecikme zamm yerine Y-FE tutar hesaplanacaktr. Yaplandrlan bu alacak tutarnn, Kanunda
ngrlen sre ve ekilde denmesi hlinde, verginin %80i ile gecikme zamm ve gecikme faizi ile vergi ziya cezas ve bu
cezaya uygulanan gecikme zammnn tahsilinden vazgeilecektir.
Buna gre;
Gecikme
Toplam
Gecikme Faizi
Faizi
Alacak Tutar
Gecikme Faizi
Tutar
Hesaplanan
(TL)
Oran
(TL)
Sre
27/5/2013 21/7/2015
150.000,00
%35
52.500,00
Tahsili
Gereken
Alacak Asl
%20
(TL)
30.000,00
Gecikme Faizi
Toplam
Yerine Y-FE
Y-FE Oran
Tutar
(TL)
%18,17
5.451,00
Gecikme zammnn hesapland sre, gecikme zamm tutar, gecikme zamm yerine hesaplanan Y-FE oranlar ve
Y-FE tutarlar ise aadaki ekilde olacaktr.
Gecikme
Zamm
Tutar
(TL)
Gecikme
Tahsili
Zamm
Gereken
Toplam YYerine YAlacak Asl FE Oran
FE Tutar
(TL)
(TL)
Gecikme Zamm
Hesaplanan Sre
Alacak Tutar
(TL)
Toplam
Gecikme
Zamm Oran
22/8/2015 18/8/2016
150.000,00
(KDV)
%16,7076
25.061,40
30.000,00
22/8/2015 18/8/2016
150.000,00
(Vergi Ziya C.)
%16,7076
25.061,40
-----
denecek Tutar
Katma Deer Vergisi
TOPLAM
%3,9160
------
1.174,80
------
:
:
:
:
30.000,00 TL
5.451,00 TL
1.174,80 TL
36.625,80 TL
:
:
:
:
:
:
120.000,00 TL
52.500,00 TL
150.000,00 TL
25.061,40 TL
25.061,40 TL
372.622,80 TL

Katma Deer Vergisi
Gecikme Faizi
Vergi Ziya Cezas
TOPLAM
hlinde, toplam 372.622,80 TLnin tahsilinden vazgeilecektir.
6736 sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla, ilk derece mahkemesinin tarhiyat terkin ettii kararn st yarg
merciince onaylanm ve ihtilafn karar dzeltme aamasnda olmas hlinde de bu blmdeki aklamalara gre ilem
yaplacaktr.
rnek 3- rnek 2de belirtilen ihtilafla ilgili olarak Dantay tarafndan vergi mahkemesinin terkine ilikin kararnn
onand ve Dantayn sz konusu kararna kar vergi dairesince yaplan karar dzeltme bavurusu hakknda Kanunun
yaymland tarih itibaryla herhangi bir karar verilmedii kabul edildiinde de denecek vergi asl ilk tarhiyata esas olan
vergi aslnn %20si olacak ve Kanun hkm gerei bu tutara tahakkuk ve vade tarihleri esas alnarak gecikme faizi ve
gecikme zamm yerine Y-FE tutar hesaplanacaktr. Yaplandrlan bu alacak tutarnn, Kanunda ngrlen sre ve ekilde
denmesi hlinde, verginin %80i ile gecikme faizi, gecikme zamm ile vergi ziya cezas ve bu cezaya uygulanan gecikme
zammnn tahsilinden vazgeilecektir.
b) Kanunun Yaymland Tarihten nce Verilmi En Son Kararn Tasdik veya Tadilen Tasdik Karar
Olmas
Kanunun 3 nc maddesinin ikinci fkrasnn (b) bendine gre, tasdik edilen vergilerin tamam ile terkin edilen
vergilerin %20si ayrca bu tutara ilikin gecikme faizi ve gecikme zamm yerine Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE
aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn; Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi artyla,
terkin edilen vergilerin kalan %80i ile gecikme faizi, gecikme zamm ve alacak aslna bal olarak kesilen vergi cezalar ve
bu cezalara bal gecikme zamlarnn tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
Tadilen tasdike ilikin kararlarda tasdik edilmi alacak tutarnn tamam ile terkin edilmi tutarn %20si esas alnarak
madde hkmlerine gre yaplandrlacak alacak asl tutar belirlenecektir.
Vergi mahkemesinin tasdik veya tadilen tasdik karar zerine hesaplanm olan vergilerin Kanunun yaymland
tarihten nce ksmen veya tamamen denmi olmas hlinde, Kanun hkmne gre denecek tutar, Kanunun 10 uncu
maddesinin onaltnc fkras da dikkate alnmak suretiyle aadaki aklamalara gre tespit edilecektir.
Buna gre, vergi mahkemesinin;
- Tasdik kararna gre denmesi gereken tutarlarn tamamnn Kanunun yaymland tarihten nce denmi olmas
hlinde, bu Kanuna gre denmesi gereken bir tutar bulunmadndan, Kanundan yararlanlmas sz konusu olmayacaktr.
- Tasdik kararna gre Kanunun yaymland tarihten nce ksmen deme yaplm olmas hlinde denmemi ksm
esas alnarak Kanun hkmlerine gre yaplandrlacak tutar tespit edilecektir.
- Tadilen tasdik karar zerine Kanunun yaymland tarihten nce denmesi gereken tutarn tamam denmi ise,
tasdik edilen bu ksm ile ilgili herhangi bir red ve iade yaplmayacak, ancak mkellefin Kanundan yararlanmak istemesi
hlinde terkin edilen ksm iin Kanun hkmlerinden yararlanlacaktr.
- Tadilen tasdik karar zerine Kanunun yaymland tarihten nce tasdik edilen tutara karlk ksmen deme
yaplm olmas hlinde, tasdik edilen tutarn denmemi ksm ile terkin edilen ksm Kanun kapsamnda yaplandrlarak
denebilecektir.
c) Kanunun Yaymland Tarihten nce Verilmi En Son Kararn;
- Bozma karar olmas hlinde, denecek tutar, bu Tebliin (III/B-1) blmne gre tespit edilecektir.
- Onama karar (tarhiyat tasdik eden karar) olmas hlinde, denecek tutar, bu Tebliin (III/B-2-b) blmne
gre tespit edilecektir.
- Ksmen onama, ksmen bozma karar olmas hlinde, onanan ksm iin denecek tutar, bu Tebliin (III/B-2-b)
blmndeki, bozulan ksm iin bu Tebliin (III/B-1) blmndeki aklamalara gre tespit edilecektir.
6736 sayl Kanun uygulamasnda;
- Bozma kararlar, st yarg mercilerinin ilk derece mahkemelerinin tarhiyata ilikin olarak verdikleri kararlarn bir
btn olarak bozulmasn salayan,
- Ksmen onama, ksmen bozma kararlar ise, st yarg mercilerince ilk derece mahkemesinin tarhiyata ilikin verdii
tasdik veya tadilen tasdike ait kararn bir ksmnn onaylanmas bir ksmnn ise bozulmasna ilikin
kararlardr.
Bu itibarla, tarhiyata ilikin verilen kararlarn yukarda yaplan aklamalara gre deerlendirilmesi gerekmektedir.
3- Kanunun Yaymland Tarih tibaryla Sadece Vergi Cezalarna Kar Alan Davalar
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin nc fkrasnda, Kanunun yaymland tarih itibaryla sadece vergi
cezalarna kar alan davalara konu alacaklarn Kanun kapsamnda ne ekilde yaplandrlacana ilikin dzenlemeler yer
almaktadr.
a) Kanunun 3 nc maddesinin nc fkrasnn (a) bendi hkmne gre, Kanunun yaymland tarih itibaryla
alm olan davann sadece vergi aslna bal cezalara ilikin olmas hlinde, bu cezalarn bal olduu vergilerin, Kanunun
yaymland tarihten nce denmi olmas ya da Kanunun 2 nci maddesine gre denmesi artna bal olarak vergi aslna
bal ceza ve bunlara ilikin gecikme zammnn tahsilinden vazgeilecektir.
b) Kanunun 3 nc maddesinin nc fkrasnn (b) bendi hkmne gre, ihtilaf konusunun sadece vergi aslna
bal olmayan ceza olmas hlinde Kanunun yaymland tarih itibaryla;
- Vergi mahkemeleri nezdinde dava alm veya dava ama sresi gememi olan cezalarn %25inin,
- Verilmi en son kararn terkin karar olmas hlinde cezalarn %10unun,
- Verilmi en son kararn tasdik veya tadilen tasdik karar olmas hlinde tasdik edilen ceza tutarnn %50sinin,
terkin edilen ceza tutarnn %10unun
bu Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi artyla kalan cezalarn tahsilinden vazgeilecektir.
Kanunun 3 nc maddesinin nc fkrasnn (c) bendi hkmne gre, sadece vergi aslna bal olmayan cezalara
ynelik alm davalarda st yarg mercilerince Kanunun yaymland tarih itibaryla verilmi bulunan en son kararn;
- Bozma karar olmas hlinde cezann %25i,
- ksmen onama ksmen bozma karar olmas hlinde, onanan ksmn tasdik veya tadilen tasdike ilikin karar olmas
hlinde tasdik edilen cezann %50si, terkin edilen ksmn %10u, bozulan ksmn %25i
esas alnarak Kanun hkmnden yararlanlacaktr.
c) Tarh edilen vergi ile birlikte dava konusu edilen asla bal olmakszn kesilen vergi cezalar iin de yukardaki (b)
alt blmnde yaplan aklamalara gre ilem yaplacaktr.
) Kanunun 3 nc maddesinin beinci fkrasnda, Kanunun kapsad dnemlere ilikin olarak Kanunun
yaymland tarihten nce pimanlk talebi ile verilip, deme ynnden artlarn ihlal edildii beyannameler ile
kendiliinden verilen beyannameler iin kesilen ve Kanunun yaymland tarih itibaryla dava ama sresi gememi olan
vergi cezalar iin de mkelleflerin Kanunun 3 nc maddesinin nc fkrasndan yararlanabilecekleri dzenlenmitir. Bu
durumda, kesilen cezann trne gre bu blmn (a) veya (b) alt blmlerinde yaplan aklamalara gre ilem yaplacaktr.
4- tirak Nedeniyle Kesilen Vergi Ziya Cezalar
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin altnc fkrasnda, itirak nedeniyle kesilen ve Kanunun yaymland tarih
itibaryla yarg mercilerinde ihtilaf konusu olan vergi ziya cezalarna ilikin dzenleme yaplmtr.
Buna gre, itirak nedeniyle cezaya muhatap olan ve Kanunun yaymland tarih itibaryla bu konuda yarg
mercilerinde ihtilaf oluturmu olan kiiler bu Tebliin (III/B-3-b) blmnde yaplan aklamalara gre Kanun hkmnden
yararlanabileceklerdir.
5- Kanunun Yaymland Tarih tibaryla Uzlama Talepli Alacaklar
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin sekizinci fkrasnda, Kanunun yaymland tarih itibaryla 213 sayl
Kanunun uzlama hkmlerinden yararlanlmak zere bavuruda bulunulmu, uzlama gn verilmemi veya uzlama gn
gelmemi ya da uzlama salanamam ancak, dava ama sresi gememi alacaklar iin Kanunun 3 nc maddesi
hkmnden yararlanlacana ynelik dzenleme yaplmtr.
Bu safhada bulunan alacaklar iin Kanun hkmnden yararlanlmak istendii takdirde, bu Tebliin (III/B-1 ve III/B3-a) blmnde belirtilen ekilde ilem yaplacaktr.
Bu takdirde, madde hkmnden yararlanmak isteyen mkelleflerin uzlama talebinden vazgemeleri ve dava
amamalar arttr.
6- Kanunun Yaymland Tarih tibaryla Dava Ama Sresi Gememi veya htilaf Konusu Olan dari Para
Cezalar
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin drdnc fkrasnda, Kanunun yaymland tarih itibaryla yarg
mercilerinde ihtilaf konusu olan veya dava ama sresi gememi bulunan ve Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn
(b) bendi kapsamna giren idari para cezalarna ilikin dzenleme yaplmtr.
Madde hkmne gre, Kanunun yaymland tarih itibaryla Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi
kapsamna giren idari para cezalarna ilikin olarak;
- Dava ama sresi gememi veya ilk derece yarg merciinde dava alm olmas hlinde cezann %50si,
- lk derece yarg merciinin cezay kaldrd ancak itiraz veya temyiz merciinde yarglamann devam ettii safhada
olanlarnda cezann %20si,
- lk derece yarg merciinin ksmen veya tamamen onaylad cezalarda onaylanan ksmn tamam, terkin edilen
cezann %20si,
- Verilen en son kararn bozma karar olmas hlinde cezann %50si,
- Verilen en son kararn ksmen onama ksmen bozma karar olmas hlinde; onanan ksmn tasdik veya tadilen
tasdike ilikin karar olmas hlinde tasdik edilen cezann tamam, terkin edilen cezann %20si, bozulan ksmn %50si
esas alnarak dzenleme yaplm olup ihtilafn bulunduu safhaya gre denecek idari para cezas tutar
belirlenmitir. Madde hkmnden yararlanlmas hlinde denecek tutar bu Tebliin (III/B-1 ve 2) blmlerinde yaplan
aklamalara gre hesaplanacaktr.
C- DEME SRES VE EKL
6736 sayl Kanunun 3 nc maddesine gre yaplandrlan alacaklarn, 30 Kasm 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar
tamamen ya da Kanunun 10 uncu maddesi uyarnca yaplan taksitlendirmeye istinaden ilk taksit ayn tarihte olmak zere
ikier aylk dnemler hlinde azami onsekiz eit taksitte denmesi gerekmektedir. Bu demelerde, bu Tebliin (II/C) ve
(II/D-10 ve 11) blmnde yaplan aklamalara gre ilem yaplacaktr.
- MADDE HKMNDEN YARARLANMANIN DER ARTLARI
1- 6736 sayl Kanunun;
3 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnda, yllk gelir veya kurumlar vergileri, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj)
vergisi, katma deer vergisi ve zel tketim vergisi iin Kanunun 3 nc maddesi hkmnden yararlanmak zere bavuruda
bulunan mkelleflerin, taksit deme sresince bu vergi trleri ile ilgili verilen beyannameler zerine tahakkuk eden vergileri,
ok zor durum olmakszn her bir vergi tr itibaryla bir takvim ylnda ikiden fazla vadesinde dememeleri ya da eksik
demeleri hlinde yaplandrlan borlarna ilikin kalan taksitlerini deme haklarn kaybedecekleri,
10 uncu maddesinin yedinci fkrasnda ise, 3 nc maddenin dokuzuncu fkrasnda vadesinde denmesi ngrlen
alacaklarn veya taksit tutarnn %10unu amamak artyla 5 Trk lirasna (bu tutar dhil) kadar yaplm eksik demeler iin
bu Kanun hkmlerinin ihlal edilmi saylmayaca
hkm altna alnmtr.
Bu hkmlerin uygulanmas ile ilgili aklamalar bu Tebliin (II/-1 ve 2) blmlerinde yaplm olup bu madde
uygulamasnda da ayn ekilde ilem yaplacaktr.
2- 6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin yedinci fkras uyarnca, 3 nc madde kapsamnda yaplandrlan alacak
tutarna ynelik olarak borlular, ayrca 213 sayl Kanun kapsamndaki alacaklar iin anlan Kanunun uzlama ve vergi
cezalarnda indirim hkmlerinden yararlanamayacaklardr.
Dier taraftan, ayn fkrada Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi kapsamna giren idari para
cezalarnn 3 nc maddeden yararlanlarak denmek istenmesi durumunda, 30/3/2005 tarihli ve 5326 sayl Kabahatler
Kanununun 17 nci maddesinde dzenlenmi olan pein deme indiriminden yararlanlamayaca dzenlenmitir.
D- DER HUSUSLAR
1- 6736 sayl Kanunun 3 nc maddesinin onuncu fkrasnda, bu madde hkmnden yararlanlmas iin madde
kapsamna giren alacaklara kar dava almamas, alm davalardan vazgeilmesi ve kanun yollarna bavurulmamasnn
art olduu belirtilmitir. Mkelleflerce Kanun hkmlerinden yararlanlmak zere davadan vazgeilmesi hlinde idarece de
ihtilaflar srdrlmeyecektir.
2- Kanun hkmlerinden yararlanmak zere bavuruda bulunan ve atklar davalardan vazgeen borlularn bu
ilem yaplmayacak ve bu kararlara ilikin hkmedilmi yarglama gideri, avukatlk creti ve bu alacaklarn ferilerinin
bulunmas hlinde bu tutarlar karlkl olarak talep edilmeyecektir.
Ayrca, sz konusu yarglama gideri, avukatlk creti ve bu alacaklarn ferileri iin icra takibi yaplamayacak ve
vazgeme tarihinden nce denmi olan yarglama gideri ve avukatlk creti geri alnmayacaktr.
3- Kanunun 3 nc maddesine gre yaplandrlan alacak tutarnn tespitinde esas alnacak olan en son karar, tarhiyata
ilikin verilen ve Kanunun yaymland tarihten nce (bu tarih dhil) taraflardan birine tebli edilmi karar olacaktr.
4- Kanunun 3 nc maddesinden yararlanmak iin bavuruda bulunan ancak Kanunda belirtilen deme artn yerine
getirmeyen borlulardan;
- 213 sayl Kanun kapsamndaki alacaklar iin ilk tarhiyata esas tekil eden vergi ve ceza tutarlar ile gecikme zamm
ve gecikme faizleri,
- Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi kapsamna giren idari para cezalar iin idari yaptrm
kararnda yer alan tutar ile bunlar zerinden hesaplanan ferileri
6183 sayl Kanun hkmlerine gre takip ve tahsil edilecektir.
Ancak, Kanunun yaymland tarihten nce verilmi olan en son yarg kararnn tarhiyatn tasdikine ilikin olmas
hlinde bu karar zerine tahakkuk eden alacak tutarlar esas alnacaktr. Bir baka anlatmla, tasdik karar zerine yaplan
tahakkuk ileminde herhangi bir deiiklik yaplmayacaktr.
213 sayl Kanun kapsamndaki alacaklardan ilk tarhiyat tutar esas alnarak takip edilecek olanlar, vergi/ceza
ihbarnamesinin tebli edildii tarih esas alnarak dava ama sresinin son gn itibaryla tahakkuk ettirilecek, bu tarihten
itibaren 1 ay sonras ise alacaklarn vade tarihi olacaktr. Gecikme zamlarnn, amme alacann vade tarihinden tahsil
tarihine kadar geen sre iin hesaplanaca tabiidir.
Kanunun 1 inci maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi kapsamna giren idari para cezalar ise idari yaptrm kararnn
tebliine bal olarak oluan vade tarihleri esas alnmak suretiyle ve zel kanunlarnda dzenlenmi olan feri alacaklar da
dikkate alnarak takip edilecektir.
5- deme emrine kar alan davalar ile ilgili olarak, Kanunun yaymland tarihten nce dava konusu deme emri
ile istenilen amme alacann tarhiyatna ilikin karar verilmi olmas ve ihtilafn Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihi
itibaryla devam ediyor olmas hlinde, bu mkellefler sz konusu davalara konu amme alacaklar ile ilgili olarak Kanunun 3
nc maddesinden yararlanabileceklerdir. Ancak, bu ynde bir kararn bulunmamas hlinde deme emrine kar alan
davalara konu alacaklar Kanunun 2 nci maddesi kapsamnda deerlendirilecektir.
6- 6736 sayl Kanunun yaymland tarihten nce tarhiyata kar alm olan ve 19/8/2016 tarihi itibaryla devam
eden dava ile ilgili olarak ilk derece mahkemesinin veya st yargnn verdii tasdike veya tadilen tasdike ilikin kararlar
zerine tahakkuk eden vergiler ile vergi cezalar ve bunlara hesaplanan gecikme faizi ve gecikme zammnn 6183 sayl
Kanun hkmlerine gre tecil edilmi ve Kanunun yaymland tarih itibaryla tecil artlarna uygun olarak denmekte
olmas durumunda da mkellefler isterlerse Kanunun 3 nc maddesi hkmnden yararlanabileceklerdir. Bu takdirde,
mkelleflerin yararlanabilecei tutarlarn tespitinde bu Tebliin (III/B-2-b) blmnde yaplan aklamalara gre ilem
yaplacaktr.
7- Kesinlememi ve dava safhasnda bulunan alacaklarla ilgili olarak bu blmde yaplan aklamalar sakl kalmak
kaydyla, bu Tebliin (II/D) blmnde yaplan aklamalar da dikkate alnarak ilem yaplacaktr.
IV NCELEME VE TARHYAT SAFHASINDA BULUNAN LEMLERE LKN HKMLER
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin;
- Birinci ila sekizinci fkralarnda, Kanunun kapsad dnemlere ilikin olarak kapsama giren vergi ve vergi cezalar
asndan, Kanunun yaymland tarihten nce balanld hlde bu tarihe kadar tamamlanamam olan vergi incelemeleri
ile takdir, tarh ve tahakkuk ilemlerine devam edilecei ve bu ilemlerin tamamlanmasndan sonra tarh edilen vergi ve
kesilen cezalarn Kanun kapsamnda yaplandrlmasna,
- Dokuzuncu fkrasnda, 213 sayl Kanunun 371 inci maddesinde dzenlenen pimanlk ve slah hkmlerinden
yararlanmak zere ya da ayn Kanunun 30 uncu maddesinin drdnc fkrasna gre kanuni sresinden sonra kendiliinden
verilen beyannameler zerine tahakkuk edecek alacaklar ile 2016 yl ve nceki vergilendirme dnemlerine ilikin olarak
verilecek emlak vergisi bildirimleri zerine tahakkuk edecek alacaklarn yaplandrlmasna,
- Onuncu fkrasnda, 31/12/1960 tarihli ve 193 sayl Gelir Vergisi Kanununun 64 nc maddesinde saylan dier
crete tabi mkelleflerin gelir vergisi mkellefiyetlerine,
ilikin hkmlere yer verilmitir.
A- KANUNUN YAYIMLANDII TARHTEN NCE BALANILDII HLDE BU TARHE KADAR
TAMAMLANAMAMI OLAN VERG NCELEMELER LE TAKDR, TARH VE TAHAKKUK LEMLER
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin birinci ila sekizinci fkralar, matrah artrmna ilikin hkmler sakl kalmak
artyla, Kanunun yaymland tarihten nce balayan ancak tamamlanmam bulunan vergi incelemeleri, takdir, tarh ve
tahakkuk ilemlerine devam edileceini ngrdnden; bu madde hkmnden yararlanmak iin bavuru sresi, sz konusu
ilemlerin tamamlanmasna bal olarak dzenlenmitir.
1- Bavuru Sresi ve ekli
Kanunun 4 nc maddesinin birinci ila sekizinci fkralar hkmnden yararlanmak isteyen mkelleflerin, bu
ilemlerin tamamlanmasndan sonra tarh edilen vergi ve kesilen cezalara ilikin ihbarnamelerin tebli tarihinden itibaren 30
gn ierisinde bu Tebli ekinde yer alan dileke (Ek:4/A) rneine uygun ekilde yazl olarak bavurmalar gerekmektedir.
Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (d) ve (e) bentlerinde saylan borlularn bu fkralar kapsamnda
yaptklar bavuru zerine yaplandrlan alacak tutarn anlan bentte yer alan srede deme taleplerini bavuru srasnda
belirtmeleri icap etmektedir.
Mkellefler bu madde hkmnden, adlarna yaplan tm tarhiyatlar iin yararlanabilecekleri gibi sadece talep
edecekleri tr ve dnemler iin de yararlanabileceklerdir.
2- Alacak Tutarnn Tespiti
6736 sayl Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihinden nce balanld hlde bu tarihe kadar tamamlanamam
bulunan vergi incelemeleri ile takdir ve tarh ilemlerinin tamamlanmas sonucu hesaplanan vergi ve ceza tutar dikkate
alnarak yaplandrlacak alacak tutar tespit edilecektir.
Kanunun 4 nc maddesinin birinci ila sekizinci fkralarna gre, bu ilemlerin tamamlanmasndan sonra tarh edilen
verginin %50si ile bu tutara hesaplanan gecikme faizi yerine Kanunun yaymland tarihe kadar hesaplanacak Y-FE
tutar ve Kanunun yaym tarihinden sonra (bu tarih dhil) ihbarnamenin teblii zerine dava ama sresinin bitim tarihine
kadar hesaplanacak gecikme faizi tutarnn, ilk taksit ihbarnamenin tebliini izleyen aydan balamak zere pein veya ikier
aylk dnemler hlinde 6 eit taksitte tamamen denmesi artyla, kalan vergi asl ile bu vergilere uygulanan gecikme faizi ve
vergi aslna bal cezalarn tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
te yandan, bu ilemlerin sonucunda vergi aslna bal olmayan bir cezann veya itirak nedeniyle kesilecek vergi
ziya cezasnn bulunmas hlinde bu cezalar iin madde hkmnden, cezann %25inin; ilk taksit ihbarnamenin tebliini
izleyen aydan balamak zere pein veya ikier aylk dnemler hlinde 6 eit taksitte tamamen denmesi artyla
yararlanlacak ve cezann kalan %75inin tahsilinden vazgeilecektir.
Kanunun 4 nc maddesinin nc fkras gereince, Kanunun kapsad dnemlere ilikin olarak Kanunun
yaymland tarihten nce pimanlk talebi ile verilip, deme ynnden artlarn ihlal edildii beyannameler ile
kendiliinden verilen beyannameler iin kesilen ve Kanunun yaymland tarih itibaryla tebli edilmemi olan vergi aslna
bal olmayan cezalar da bu madde hkmlerine gre yaplandrlarak denebilecektir.
Vergi aslna bal vergi cezalarnn anlan fkralar kapsamnda tahsilinden vazgeilebilmesi iin verginin Kanunun
yaymland tarihten nce denmi olmas veya bu Kanunun 2 nci maddesine gre denmesi gerekmektedir. Bu durumda,
pimanlk hkmlerinin ihlali zerine kesilmesi gereken vergi ziya cezasna ilikin ihbarname tanzim edilerek mkellefe
tebli edilecek ve mkellefin anlan fkralarn ngrd artlar (vergi aslnn denmesi) yerine getirmesi hlinde kesilen
ceza terkin edilecektir.
Kanunun yaymland tarih itibaryla, 213 sayl Kanunun tarhiyat ncesi uzlama hkmlerine gre uzlama
talebinde bulunulmu, ancak uzlama gn gelmemi ya da uzlama salanamam olmakla birlikte vergi/ceza ihbarnameleri
mkellefe tebli edilmemi alacaklar da Kanunun 4 nc maddesinin bir ila sekizinci fkra hkmlerine gre yaplandrlarak
denebilecektir.
Bu takdirde, Kanunun yaymland tarih itibaryla, tarhiyat ncesi uzlama temin edilememi veya uzlama
mzakeresinde uzlamaya varlamam ya da mkelleflerin tarhiyat ncesi uzlama talebinden vazgemi olmas hallerinde
dzenlenen inceleme raporunun vergi dairesine intikali zerine anlan fkra hkmleri uygulanacaktr. Bu safhada da
denecek tutarn tespitinde, tarhiyata ilikin olarak dzenlenen vergi/ceza ihbarnamelerinde belirtilen tutarlar dikkate
alnacaktr.
Kanun kapsamna giren dnemlere ilikin olarak Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihinden nce tamamland
halde, bu tarihte ya da bu tarihten sonra vergi dairesi kaytlarna intikal eden takdir komisyonu kararlar ve vergi inceleme
raporlar zerine gerekli tarh ve tebli ilemleri yaplacaktr.
Yaplan tarhiyat zerine maddenin birinci fkrasnda ngrlen sre ve ekilde deme yaplmas hlinde madde
hkmlerinden yararlanlabilecektir.
Dier taraftan, vergi inceleme raporlarna veya takdir komisyonu kararlarna dayanmamakla birlikte, Kanunun
kapsad dnemlere ilikin olarak, Kanunun yaymland tarihten nce balanlm, ancak bu tarih itibaryla
tamamlanamam olan tarh ilemlerine de devam edilecek ve Kanunun yaymland tarihten sonra yaplan bu tarhiyatlar iin
de 4 nc maddenin bir ila sekizinci fkra hkmlerinden yararlanlabilecektir.
nceleme raporu veya takdir komisyonu karar zerine sadece vergi ziya cezas kesilmesi gerektii hallerde ise
(rnein, mahsup dnemi getikten sonra yaplan geici vergi incelemeleri sonucu kesilen vergi ziya cezas gibi) vergi
aslna uygulanan gecikme faizi yerine Kanuna gre hesaplanacak tutarn, Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmesi
hlinde bu cezann tahsilinden vazgeilecektir.
rnek 1- Mkellefin defter ve belgeleri Mart/2014 vergilendirme dnemine ilikin katma deer vergisi ynnden
incelemeye balanlm ve 6736 sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla inceleme sonulanmamtr. Ayrca mkellef
tarafndan bu Kanun uyarnca sz konusu vergi trnden matrah artrmnda da bulunulmamtr.
nceleme sonucu dzenlenen vergi inceleme raporunun 4/5/2017 tarihinde vergi dairesi kaytlarna intikal ettii, rapor
zerine mkellef adna 2.500.000,00 TL katma deer vergisi tarh edildii, 2.500.000,00 TL vergi ziya cezas kesildii ve
tarhiyata ilikin vergi/ceza ihbarnamesinin 14/6/2017 tarihinde mkellefe tebli edildii varsayldnda, mkellef Kanunun 4
nc maddesinden aada belirtilen ekilde yararlanabilecektir.
Mkellef, ihbarnamenin tebli tarihinden itibaren 30 gn iinde Kanundan yararlanmak zere yazl bavuruda
bulunacaktr.
Bu durumda, mkellefin Kanuna gre deyecei tutar aadaki ekilde hesaplanacaktr.
Vergi aslnn % 50si
Yi-FE Tutar
:
:
:
Gecikme Faizi*
2.500.000,00/2
1.250.000,00
1.250.000,00 x %9,59 (Normal vade tarihinden Kanunun yaymland tarihe
kadar)
119.875,00 TLdir.
1.250.000,00 x %14
175.000,00 TLdir.
* Gecikme faizi Kanunun yaymland tarihten, ihbarnamenin teblii zerine dava ama sresinin son gnne kadar
ve Kanunun yaym tarihi itibaryla uygulanmakta olan gecikme zamm oran esas alnarak hesaplanmtr.
Buna gre;
denecek Tutar
Vergi Aslnn %50si
Y-FE Tutar
Gecikme Faizi
TOPLAM
1.250.000,00 TL
119.875,00 TL
175.000,00 TL
1.544.875,00 TLdir.

Vergi Aslnn %50si
1.250.000,00 TL
Gecikme Faizi
1.330.000,00 TL
Vergi Ziya Cezas
2.500.000,00 TL
TOPLAM
5.080.000,00 TLdir.
Bu rnee gre mkellefin ihbarnamenin tebli tarihini izleyen ayda (Temmuz/2017) yaplandrlan alacak tutarn
defaten demesi hlinde bu tutara faiz ya da katsay uygulanmayaca gibi denecek toplam tutar ierisinde yer alan YFE tutar ile gecikme faizi toplam tutar olan 294.875,00 TL zerinden ayrca %50 indirim yaplacak ve Y-FE
tutar ile gecikme faizi iin 147.437,50 TL olmak zere toplam 1.397.437,50 TL deyecektir.
Ancak, mkellefin Kanunun 4 nc maddesi hkmne gre yaplandrlan alaca ikier aylk dnemler hlinde
azami 6 eit taksitte demesi mmkn olup, bu takdirde taksitler hlinde denecek alacaa Kanunun 10 uncu maddesi
gereince (1,045) katsays uygulanacaktr.
Mkellefin yaplandrlan alaca taksitle demek istemesi hlinde taksit aylar; Temmuz/2017, Eyll/2017,
Kasm/2017, Ocak/2018, Mart/2018, Mays/2018 aylar olacaktr.
3- deme Sresi ve ekli
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin birinci ila sekizinci fkra hkmlerinden yararlanmak isteyen mkelleflerin
ihbarnamenin tebli tarihinden itibaren 30 gn iinde yazl bavuruda bulunmalar ve anlan fkralara gre yaplandrlan
tutar, ilk taksit ihbarnamenin tebliini izleyen aydan balamak zere pein veya ikier aylk dnemler hlinde 6 eit taksitte
demeleri gerekmektedir.
rnein, anlan fkralarn kapsamna giren bir tarhiyata ilikin ihbarnamenin 15/11/2016 tarihinde tebli edildii
varsayldnda, Kanun hkmne gre denecek tutarn ilk taksiti Aralk/2016 aynda, dier taksitleri ise 2017 ylnn ubat,
Nisan, Haziran, Austos ve Ekim aylarnda denecektir.
Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (d) ve (e) bentlerinde saylan borlularn bu madde kapsamnda
yaptklar bavuru zerine yaplandrlan alacak tutarn ihbarnamenin tebliini izleyen aydan balamak zere anlan bentlerde
yer alan sre ve ekilde demeleri mmkndr.
4- Madde Hkmnden Yararlanmann Dier artlar
1- 6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin birinci ila sekizinci fkralar kapsamnda yaplandrlacak alacaklara
ilikin olarak vergi incelemesinin balad tarihin belirlenmesinde 213 sayl Kanunun 140 nc maddesi esas alnacaktr.
2- Mkelleflerin bu madde hkmlerinden yararlanabilmeleri iin anlan fkralar kapsamnda deme bavurusunda
bulunduklar alacaa ilikin dava amamalar arttr.
3- Anlan fkra hkmlerinden yararlanmak isteyen mkellefler, ayrca 213 sayl Kanunun uzlama, tarhiyat ncesi
uzlama ve vergi cezalarnda indirim hkmlerinden yararlanamazlar.
4- Dzeltme taleplerine ilikin incelemelere devam edilecektir. Ancak, mkelleflerin dzeltme istedii yl iin 6736
sayl Kanunun 5 inci maddesine gre matrah ve vergi artrmnda bulunmalar hlinde, dzeltme talebinden vazgetikleri
kabul edilerek bu tr incelemeler srdrlmeyecektir.
B- PMANLIKLA YA DA KENDLNDEN YAPILAN BEYANLARA LKN HKMLER
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn;
- (a) bendinde, 213 sayl Kanunun 371 inci maddesinde dzenlenen pimanlk ve slah hkmlerinden yararlanmak
zere ya da ayn Kanunun 30 uncu maddesinin drdnc fkrasna gre kanuni sresinden sonra kendiliinden verilen
beyannameler,
- (b) bendinde 2016 yl ve nceki vergilendirme dnemlerine ilikin olarak verilecek emlak vergisi bildirimleri
zerine tahakkuk edecek alacaklarn ne ekilde yaplandrlaca dzenlenmitir.
1- Pimanlkla Beyan
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (a) bendinin (1) numaral alt bendinde, Kanunun
kapsad dnemlere ilikin olarak 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar 213 sayl Kanunun 371 inci maddesine gre
beyan edilen matrahlar zerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamam ile hesaplanacak pimanlk zamm yerine bu
Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak Y-FE tutarnn; Kanunda
belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi artyla pimanlk zamm ve vergi cezalarnn tamamnn tahsilinden
vazgeilecei hkm altna alnmtr.
a) Bavuru Sresi ve ekli
Fkra hkmnden yararlanmak isteyen mkelleflerin bu Tebliin ekinde yer alan (Ek:4/B) rnee uygun bavuru
dilekesiyle birlikte kapsama giren dnemlere ilikin vergi beyannamelerini 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar
bal olduklar vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkras erevesinde pimanlk hkmlerine gre verilecek
beyannamelerden elektronik ortamda gnderilebilenlerin; yllk gelir veya kurumlar ile katma deer vergisi beyannamelerini
ya da muhtasar beyannamelerini elektronik ortamda gndermek zorunda olan mkellefler tarafndan 30/9/2004 tarihli ve
25599 sayl Resmi Gazetede yaymlanan 340 Sra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblii ile 3/3/2005 tarihli ve 25744
sayl Resmi Gazetede yaymlanan 346 Sra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliinde belirtilen usul ve esaslar
dorultusunda elektronik ortamda gnderilmesi zorunludur.
Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (d) ve (e) bentlerinde saylan borlularn bu fkra kapsamnda
yaptklar bavuru zerine yaplandrlan alacak tutarn, anlan bentlerde yer alan srede deme taleplerini bavuru srasnda
belirtmeleri gerekmektedir.
b) Alacak Tutarnn Tespiti
Fkra hkmnden, pimanlk talebiyle verilen beyannameler zerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamam ile
hesaplanacak pimanlk zamm yerine Kanunun yaymland tarihe kadar hesaplanacak Y-FE tutarnn bu Kanunda
belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi suretiyle yararlanlacaktr.
rnek 1- (A) Ltd. ti. tarafndan 23 Ekim 2015 tarihine kadar verilmesi gereken Eyll 2015 dnemine ait gelir
(stopaj) vergisi beyannamesi 6736 sayl Kanun hkmlerinden yararlanmak suretiyle 2 Eyll 2016 tarihinde pimanlkla
vergi dairesine verilmitir. Pimanlkla verilen beyannameye istinaden denmesi gereken gelir (stopaj) vergisi 1.800,00 TL
damga vergisi ise 31,50 TLdir.
Bu durumda; gelir (stopaj) vergisinin tamam ile pimanlk zamm yerine bu Kanunun yaymland tarihe kadar
hesaplanacak Y-FE tutarnn denmesi hlinde, pimanlk zamm ve vergi aslna bal olmayan cezann tamamnn
Buna gre;
Pimanlk
Zamm
Hesaplanan
Sre
27/10/201518/8/2016
Alacak Tutar
(TL)
Pimanlk
Zamm Oran
1.800,00
14%
denecek Tutar
Y-FE Tutar (Pimanlk Zamm Yerine)
Damga Vergisi
TOPLAM
Tahsili
Pimanlk
Gereken
Toplam
Zamm Tutar
Alacak Asl Y-FE Oran
(TL)
(TL)
252,00
:
:
:
:
1.800,00
%1,42
Y-FE
Tutar
(TL)
25,56
1.800,00 TL
25,56 TL
31,50 TL
1.857,06 TL
Pimanlk Zamm
252,00 TL
zel Usulszlk Cezas

TOPLAM
:
:
1.370,00 TL
1.622,00 TL
durumunda, toplam 1.622,00 TL tutarn tahsilinden vazgeilecektir.
c) deme Sresi ve ekli
Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (a) bendinin (1) numaral alt bendi uyarnca yaplandrlan
alacaklar, bu Tebliin (II/C) ve (II/D-10 ve 11) blmlerinde yaplan aklamalara gre denecektir.
) Dier Hususlar
Mkelleflerce Kanun kapsamnda pimanlkla beyan edilen vergilerin Kanunda ngrlen sre ve ekilde tamamen
denmemesi hlinde pimanlk hkmleri ihlal edilmi saylacak ve 213 sayl Kanun hkmleri uyarnca gerekli ilemler
tesis edilecektir.
Kanunun 10 uncu maddesinin sekizinci fkrasnda, borlularn Kanun kapsamnda taksitlendirilen tutarlarn
tamamnn denmemesi hlinde dedikleri tutarlar kadar Kanun hkmlerinden yararlanaca hkm altna alnm olmakla
birlikte, Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnda dzenlenen pimanlkla beyan hkmleri 213 sayl Kanunun
Pimanlk ve slah balkl 371 inci maddesi hkmleri esas alnarak dzenlendiinden 6736 sayl Kanunun 4 nc
maddesinin dokuzuncu fkrasnn (a) bendinin (1) numaral alt bendi kapsamnda yaplan ksmi demelerde pimanlk
hkmleri ihlal edilmi saylacak ve ksmen pimanlk ihlali sz konusu olamayacandan mkellefler dedikleri tutar kadar
bu madde hkmnden yararlanamayacaktr. Bu takdirde yaplan demeler deme tarihleri esas alnarak bu kapsamda beyan
edilen alacaklara mahsup edilecektir. Bu Tebliin (II/B-2-c) blmnde belirtilen alacaklar iin de bu aklamaya gre ilem
yaplacaktr.
Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (a) bendinin (1) numaral alt bendi kapsamnda beyan edilen
vergilere, deme ynnden artlarn ihlali hlinde, kesilmesi gereken vergi cezalar iin 213 sayl Kanunun 374 nc
maddesinde yer alan zamanam sreleri, Kanunun 10 uncu maddesinin onbeinci fkras gereince taksit deme sresince
ilemeyeceinden, pimanlk hkmlerinin ihlali zerine kesilecek cezalarda zamanam sresi bu hkm dikkate alnarak
tayin edilecektir.
Mkelleflerce, 6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (a) bendinin (1) numaral alt bendi
kapsamnda, matrah ve vergi artrm kapsamna girmeyen vergi trleri de dhil olmak zere btn vergi trleri itibaryla
beyanda bulunulmas mmkndr.
Ancak, 6736 sayl Kanun hkmlerine gre pimanlkla beyanname verilmesi, bu beyannameler hakknda, 5 inci
maddede yer alan matrah ve vergi artrmna ilikin hkmler sakl kalmak kaydyla, vergi incelemesi ve tarhiyat yaplmasna
engel tekil etmemektedir.
2- Kendiliinden Yaplan Beyanlar
Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (a) bendinin (2) numaral alt bendi ile Kanunun kapsad
dnemlere ilikin olarak 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar 213 sayl Kanunun 30 uncu maddesinin drdnc
fkrasna gre kendiliinden verilen beyannameler zerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamam ile hesaplanacak
gecikme faizi yerine Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak tutarn,
Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi artyla gecikme faizi ve vergi cezalarnn tamamnn tahsilinden
vazgeilecei belirtilmitir.
Fkra hkmnden yararlanmak isteyen mkelleflerin bu Tebliin ekinde yer alan (Ek:4/C) rnee uygun bavuru
dilekesiyle birlikte kapsama giren dnemlere ilikin vergi beyannamelerini 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar
bal olduklar vergi dairelerine vermeleri gerekmektedir.
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkras erevesinde kendiliinden verilecek beyannamelerden
elektronik ortamda gnderilebilenlerin; yllk gelir veya kurumlar ile katma deer vergisi beyannamelerini ya da muhtasar
beyannamelerini elektronik ortamda gndermek zorunda olan mkellefler tarafndan 340 ve 346 Sra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Teblilerinde belirtilen usul ve esaslar dorultusunda elektronik ortamda gnderilmesi zorunludur.
Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (d) ve (e) bentlerinde saylan borlularn bu fkra kapsamnda
yaptklar bavuru zerine yaplandrlan alacak tutarn, anlan bentlerde yer alan srede deme taleplerini bavuru srasnda
belirtmeleri gerekmektedir.
Fkra hkmnden, 213 sayl Kanunun 30 uncu maddesinin drdnc fkrasna gre kanuni sresinden sonra
kendiliinden verilen beyannameler zerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamam ile gecikme faizi yerine Kanunun
yaymland tarihe kadar hesaplanacak Y-FE tutarnn, Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi suretiyle
yararlanlacaktr. Bu hkme gre yaplan demeler zerine vergi cezalarnn ve gecikme faizinin tahsilinden vazgeilecektir.
213 sayl Kanun hkmlerine gre bu ekilde verilen beyannameler zerine gerekli vergi cezalar kesilerek
mkellefe tebli edilecek ve mkellefin Kanunda ngrlen sre ve ekilde deme yapmasn mteakip terkin edilecektir.

Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (a) bendinin (2) numaral alt bendi uyarnca yaplandrlan
alacaklar, bu Tebliin (II/C) ve (II/D-10 ve 11) blmlerinde yaplan aklamalara gre denecektir.
) Dier Hususlar
(1) 6736 sayl Kanuna gre kendiliinden beyanname verilmesi, bu beyannameler hakknda, 5 inci maddede yer alan
matrah ve vergi artrmna ilikin hkmler sakl kalmak kaydyla, vergi incelemesi ve yaplan inceleme sonucu mkellefler
adna vergi ve ceza tarhiyat yaplmasna engel tekil etmeyecektir.
(2) 6736 sayl Kanun vergiler asndan, 30/6/2016 tarihinden nceki dnemleri, beyana dayanan vergilerde bu tarihe
kadar verilmesi gereken beyannameleri kapsamaktadr.
Buna gre, 2016 takvim yl 1 inci geici vergi dnemi ile daha nceki dnemler Kanunun kapsamna girmekte, 2016
takvim yl 2, 3 ve 4 nc geici vergi dnemleri girmemektedir.
Kanun kapsamna giren dneme ilikin geici vergi beyannamesinin kanuni sresinde verilmemi olmas veya eksik
beyanda bulunulmu olmas hlinde de mkelleflerin Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkras hkmnden
yararlanmalar mmkn bulunmaktadr. Bu takdirde, denecek taksit tutarlar ierisinde 2016 takvim yl 1 inci dneme
ilikin geici vergi asllar yer alacak, yllk gelir ve kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi artna bal olarak, bu
beyannamelerin verildii tarih esas alnarak denecek taksitler ierisinde yer alan geici vergi asllar terkin edilecektir.
3) Emlak Vergisi Bildirimi
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (b) bendi gereince, 2016 yl ve nceki vergilendirme
dnemlerine ilikin olarak emlak vergisi bildiriminde bulunmayan veya bildirimde bulunduu hlde vergisi eksik tahakkuk
eden mkelleflerce, bildirimde bulunulmas ve tahakkuk eden vergi ve tanmaz kltr varlklarnn korunmasna katk
paynn tamam ile bunlara bal gecikme faizi ve gecikme zamm yerine Kanunun yaymland tarihe kadar Y-FE aylk
deiim oranlar esas alnarak hesaplanacak Y-FE tutarnn, bu Kanunda belirtilen sre ve ekilde tamamen denmesi
artyla, bu alacaklara bal gecikme faizi, gecikme zamm ve vergi cezalarnn tamamnn tahsilinden vazgeilecektir.
Fkra hkmnden yararlanmak isteyen mkelleflerin bavuru dilekesiyle birlikte kapsama giren dnemlere ilikin
vergi bildirimlerini 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar ilgili belediyelere vermeleri gerekmektedir.
Fkra hkmnden, 2016 yl ve nceki vergilendirme dnemlerine ilikin olarak emlak vergisi bildiriminde
bulunmayan veya bildirimde bulunduu hlde vergisi eksik tahakkuk eden mkelleflerce bildirimde bulunulmas ve tahakkuk
eden vergi ve tanmaz kltr varlklarnn korunmasna katk paynn tamam ile bunlara bal gecikme faizi ve gecikme
zamm yerine Kanunun yaymland tarihe kadar hesaplanacak Y-FE tutarnn; Kanunda belirtilen sre ve ekilde
tamamen denmesi suretiyle yararlanlacaktr.
Bu hkme gre, yaplan demeler zerine vergi cezalarnn ve gecikme faizinin tanmaz kltr varlklarnn
korunmasna katk payna ilikin gecikme zammnn tahsilinden vazgeilecektir.
213 sayl Kanun hkmlerine gre bu ekilde verilen bildirimler zerine gerekli vergi cezalar kesilerek mkellefe
tebli edilecek ve mkellefin Kanunda ngrlen sre ve ekilde demelerini yapmasn mteakip terkin edilecektir.
Kanunun 4 nc maddesinin dokuzuncu fkrasnn (b) bendi uyarnca yaplandrlan alacaklar, bu Tebliin (II/C) ve
(II/D-10) blmlerinde yaplan aklamalara gre ilgili belediyelere denecektir.
C- DER CRET GELR ELDE EDENLERN BEYANI
6736 sayl Kanunun 4 nc maddesinin onuncu fkras uyarnca, 193 sayl Kanunun 64 nc maddesinde saylan
dier cret mkelleflerinin; 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar vergi dairelerine bavurarak, 2016 takvim ylna
ilikin gelir vergilerini tarh ettirmeleri ve karnelerine ilettirmeleri kaydyla nceki dnemlere ilikin olarak herhangi bir
vergi ve ceza aranmayaca hkme balanmtr. verenlerin dier cretlilere ait kimlik bilgileri ve vergi karnesi ile
yapacaklar bavurular da bu kapsamda deerlendirilecektir.
Dier taraftan, dier cret geliri elde edenlerden daha nce mkellefiyet kaydn yaptrmam olanlarn ie balama
tarihi olarak bu Kanuna gre yaptklar mracaat tarihi esas alnacaktr. Daha nceki yllarda baka vergi dairelerine
karnelerini ibraz ederek vergilerini tarh ettiren mkellefler, bavurularnda bu vergi dairelerini de belirteceklerdir.
te yandan, 2016 yl kanuni tarh sresinde (ubat 2016) vergilerini tarh ettiren mkelleflerin bu Kanun kapsamnda
yeniden bavuru yapmalarna gerek bulunmamaktadr.
V MATRAH VE VERG ARTIRIMINA LKN HKMLER
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinde yer alan gelir vergisi, kurumlar vergisi ve katma deer vergisinde matrah ve
vergi artrm uygulamasna ilikin aklamalar aada yer almaktadr.
A- MATRAH VE VERG ARTIRIMINDA BULUNABLECEK MKELLEFLER
Yllk gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi vermek mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mkellefleri ile
katma deer vergisi mkellefleri 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yllar iin 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesine
gre matrah ve vergi artrmndan yararlanabileceklerdir.
Ayn ekilde,
- Hizmet erbabna denen cretlerden,

- Serbest meslek demelerinden,
- Yllara sari inaat ve onarm ilerine ait demelerden,
- Kira demelerinden,
- iftilerden satn alnan zirai mahsuller ve hizmetler iin yaplan demelerden,
- Esnaf muaflndan yararlananlara yaplan demelerden
gelir veya kurumlar vergisi tevkifat yapmakla sorumlu olanlar da bu demelerine ilikin olarak bu yllarla ilgili vergi
artrmnda bulunabileceklerdir.
Adi ortaklklar ve kollektif irketlerde ortaklar, komandit irketlerde komandite ortaklar ile adi komandit irketlerde
komanditer ortaklar da anlan yllar iin matrah ve vergi artrmndan yararlanabileceklerdir.
Sz edilen yllara ilikin vergi matrahlarnn takdiri iin takdir komisyonlarna sevk edilmi ve/veya haklarnda
vergi incelemesine balanlm olan mkellefler de matrah ve vergi artrmndan faydalanabileceklerdir.
Beyanname vermekle birlikte zarar, indirim ve istisnalar nedeniyle matrah ve vergi beyan etmeyen ya da ilgili
yllarda faaliyette bulunmu veya gelir elde etmi olup da bu faaliyetlerini ve gelirlerini vergi dairesinin bilgisi dnda
brakanlar da dahil olmak zere hi beyanname vermemi olan gelir ve kurumlar vergisi mkellefleri de matrah ve vergi
artrm yapabileceklerdir.
Kurumlar vergisi mkellefleri, anlan yllarla ilgili olarak vermi olduklar beyannamelerinde kurum kazancndan
indirilen ve 193 sayl Kanunun geici 61 inci maddesine gre tevkifata tabi tutulmu olan kazan ve iratlarnn bulunmas
hlinde, bu tevkifat tutarlarn da artrabileceklerdir.
Dier taraftan, 5520 sayl Kanunun 4 nc maddesinin birinci fkrasnn (k) bendine gre kurumlar vergisinden muaf
bulunan ve bu nedenle kurumlar vergisi beyannamesi ile muhtasar beyanname vermemi olan kooperatifler de 6736 sayl
Kanunun matrah ve vergi artrm hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
B- MATRAH VE VERG ARTIRIMINDAN YARARLANABLMEK N YAPILACAK BAVURUNUN
SRES VE EKL
1- Bavurunun Sresi
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinde bavuru sresi, Kanunun yaymland tarihi izleyen ikinci ayn sonu olarak
belirlenmi bulunmaktadr.
Buna gre, matrah ve vergi artrmnda bulunmak isteyen gelir veya kurumlar vergisi mkellefleri ile katma deer
vergisi mkellefleri, bu Teblide belirtilen usul ve esaslar dahilinde, 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar gelir,
kurumlar ve katma deer vergisi ynnden artrmda bulunabileceklerdir.
Mkellefler, en ge 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar ilgili vergi dairesine bavurmadklar takdirde, 6736
sayl Kanunla getirilen matrah ve vergi artrm hkmlerinden yararlanamayacaklardr.
2- Bavurunun ekli
6736 sayl Kanunun matrah ve vergi artrmna ilikin hkmleri uyarnca verilmesi gereken bildirimlerden
elektronik ortamda gnderilebilenlerin; yllk gelir veya kurumlar ile katma deer vergisi beyannamelerini ya da muhtasar
beyannamelerini elektronik ortamda gndermek zorunda olan mkellefler tarafndan 340 ve 346 Sra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Teblilerinde belirtilen usul ve esaslar dorultusunda elektronik ortamda gnderilmesi zorunludur.
Artrma ilikin ylda elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluu bulunmayan ancak bu Tebliin
yaymland tarih itibaryla bu kapsamda olan mkellefler de matrah ve vergi artrmna ilikin bildirimlerini elektronik
ortamda gndermek zorundadrlar.
Elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluu bulunmayanlarca, matrah ve vergi artrmna ilikin
bavurular; gelir, kurumlar veya katma deer vergileri mkellefiyeti ynnden bal olunan ya da muhtasar beyannamelerini
vermi olduklar vergi dairelerine kat ortamnda yaplabilecektir.
Bu Tebliin yaymlanmasndan nce mkellefiyeti sona erenler ile hakknda mkellefiyet tesis edilmemi olanlarn,
6736 sayl Kanun kapsamnda verilecek sz konusu bildirimleri elektronik ortamda gnderme zorunluluklar
bulunmamaktadr.
Matrah ve vergi artrmna ilikin bildirimlerin lm, gaiplik, tasfiye veya devir ya da tam blnme gibi durumlarda
birden fazla kii tarafndan birlikte verilmesinin gerekli olduu hallerde, sz konusu bildirimlerin kat ortamnda verilmesi
gerekmektedir.
Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (d) ve (e) bentlerinde saylan mkelleflerin, matrah ve vergi
artrmna ynelik bavurularn, bal bulunduklar vergi dairelerine yapmalar ve artrm zerine hesaplanan vergileri anlan
bentlerde yer alan srede, deme taleplerini de bavurular srasnda belirtmeleri icap etmektedir.
Dier taraftan, mkelleflerce matrah ve vergi artrmna ilikin olarak yaplacak bavurularn, esas itibaryla, mkellef
veya mkellefi temsile yetkili kiilerce yaplmas gerekmektedir.
6736 sayl Kanun kapsamndaki 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarnda gelir, kurumlar veya katma deer
vergileri ile gelir (stopaj)/kurumlar (stopaj) vergisi ynnden farkl vergi dairelerinin mkellefi olanlarca, matrah ve vergi
artrmna ilikin bildirimlerin, en son mkellefiyetleri bulunan vergi dairelerine verilmesi gerekmekte olup bu bildirimlere
dayanlarak tarh edilecek vergiler hakknda sz konusu vergi daireleri tarha yetkili klnmtr.
te yandan, vergi artrm kapsamna giren dnemler iin muhtasar beyanname ynnden merkez veya ubeleri iin
ayr ayr mkellefiyetleri bulunan ve vergi artrmndan yararlanmak isteyen mkelleflerin, merkez ve her bir ube iin ayr
ayr vergi artrmnda bulunmalar gerekmektedir.
C- GELR VE KURUMLAR VERGSNDE ARTIRIM
1- Yllk Gelir Vergisi Beyannamesine likin Matrah Artrm
a) Yllk Gelir Vergisi Beyannamesinde Matrah Beyan Etmi Olan Mkelleflerin Matrah Artrm
2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yllarna ilikin olarak verdikleri yllk gelir vergisi beyannamelerinde
vergiye tabi gelir (matrah) beyan eden gelir vergisi mkelleflerinin bu yllara ilikin vergi matrahlarnn;
2011 yl iin .................................................................... %35,
2012 yl iin ................................................................... %30,
2013 yl iin .................................................................... %25,
2014 yl iin .................................................................... %20,
2015 yl iin .................................................................... %15
oranlarndan az olmamak zere artrlmas gerekmektedir (Ek:5). Dilerlerse mkellefler, ilgili yllar iin, bu oranlarn
zerinde artrmda bulunabileceklerdir. Gelir vergisi mkellefleri iin artrma esas olacak matrah, zerinden gelir vergisi
hesaplanan matrah olacaktr.
Ancak, anlan yllara ilikin olarak artrlan matrahlarn tutar;
aa) Ticari veya zirai kazanc bilano esasna gre tespit edilen gelir vergisi mkellefleri ile serbest meslek erbab
iin;
2011 yl iin ............................................................................. 14.000 TLden,
2012 yl iin .............................................................................. 14.820 TLden,
2013 yl iin ............................................................................. 15.740 TLden,
2014 yl iin ............................................................................. 16.740 TLden,
2015 yl iin ........................................................................... 18.970 TLden
ab) Ticari veya zirai kazanc iletme hesab esasna gre tespit edilen gelir vergisi mkellefleri iin;
2011 yl iin .............................................................................. 9.500 TLden,
2012 yl iin .............................................................................. 9.890 TLden,
2013 yl iin ............................................................................. 10.490 TLden,
2014 yl iin ............................................................................. 11.160 TLden,
2015 yl iin ............................................................................ 12.650 TLden
ac) Geliri sadece basit usulde tespit edilen ticari kazantan ibaret olan gelir vergisi mkellefleri iin;
2011 yl iin ................................................................................ 1.400 TLden,
2012 yl iin ................................................................................ 1.482 TLden,
2013 yl iin ................................................................................ 1.574 TLden,
2014 yl iin ................................................................................ 1.674 TLden,
2015 yl iin ............................................................................... 1.897 TLden
a) Geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan ibaret olan gelir vergisi mkellefleri iin;
2011 yl iin ................................................................................ 2.800 TLden,
2012 yl iin ................................................................................ 2.964 TLden,
2013 yl iin ................................................................................ 3.148 TLden,
2014 yl iin ................................................................................ 3.348 TLden,
2015 yl iin ............................................................................... 3.794 TLden
ad) Geliri yukarda saylanlar dnda kalan gelir vergisi mkellefleri iin;
2011 yl iin ................................................................................ 9.500 TLden,
2012 yl iin ................................................................................ 9.890 TLden,
2013 yl iin .............................................................................. 10.490 TLden,
2014 yl iin .............................................................................. 11.160 TLden,
2015 yl iin ............................................................................. 12.650 TLden
az olmayacaktr.
ae) zellik arz eden durumlar
Ticari veya zirai kazanc bilano esasna veya iletme hesab esasna gre tespit edilen gelir vergisi mkellefleri ile
serbest meslek erbabnn, beyannamelerinde dier gelir unsurlarnn bulunmas hlinde sz konusu mkellefler, durumlarna
gre, Tebliin bu blmnn (aa) veya (ab) alt blmnde yer alan asgari matrahlar dikkate almak suretiyle matrah
artrmnda bulunacaklardr. Dier bir ifadeyle, ticari veya zirai kazanc bilano esasna veya iletme hesab esasna gre
tespit edilen gelir vergisi mkellefleri ile serbest meslek erbabna ilikin asgari matrah tutar zerinden artrmda bulunan
mkellefler dier gelir unsurlar nedeniyle de vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaktr.
Beyannamelerinde, ticari ve zirai kazan ile serbest meslek kazanc dnda kalan cret, menkul sermaye irad ve
dier kazan ve irat (bu kazan veya iratlarn birkann elde edilmi olmas hali dahil) beyan eden gelir vergisi mkellefleri
iin, iletme hesab esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen asgari matrahlar esas alnacaktr. Bu ekilde matrah
artrmnda bulunan mkellefler saylan gelir unsurlar itibaryla vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaklardr.
Ticari kazanc basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancnn yannda beyannamelerinde vergiye tabi baka gelir
unsurlar beyan eden mkellefler ile gayrimenkul sermaye iradnn yannda cret, menkul sermaye irad ve dier kazan ve
irat beyan eden gelir vergisi mkellefleri de iletme hesab esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen asgari
matrahlar esas alacaklardr. Dolaysyla, bu ekilde matrah artrmnda bulunan mkellefler saylan gelir unsurlar itibaryla
vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaklardr.
Mkelleflerce ilgili yllarda dzeltme beyannamesi verilmi ve dzeltme ilemlerinin 6736 sayl Kanunun
yaymland tarihe kadar sonulandrlm olmas hali de dahil olmak zere, ikmalen, resen veya idarece yaplan tarhiyatlar
zerine Kanunun yaymland tarihten nce yaplp kesinleen tarhiyatlar, matrah artrmna esas ilgili dnem beyan ile
birlikte dikkate alnacaktr.
Ayrca, ilgili yllar iin 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin birinci fkras uyarnca matrah artrmnda bulunan
gelir vergisi mkellefleri, mesken olarak kiraya verilen binalardan elde edilen kira gelirlerine ilikin olmak zere o yl iin
belirlenen istisna tutarlarn matrah artrm yaparken dikkate almayacaklardr.
Verdikleri yllk gelir vergisi beyannamesinde birden fazla gelir unsuru bulunan mkellefler, matrah artrmlarn
yllk beyannamelerinde yer alan toplam matrah zerinden yapacaklar, gelir unsurlarnn bir ksm itibaryla artrmda
bulunmayacaklardr.
Matrah artrm talebinde bulunulan yllarla ilgili olarak gelir vergisi mkelleflerinin lm veya gaiplii hlinde, bu
mkelleflerin varisleri, muris adna matrah artrmnda bulunabilirler. Bu takdirde, tm miraslarn birlikte matrah
artrmnda bulunmas gerekecei tabiidir. Ancak ahsi ticari iletmenin faaliyetinin miraslar tarafndan srdrlmesi
hlinde, bu faaliyeti devam ettiren miras veya miraslarn matrah artrmnda bulunmas yeterli olacaktr.
af) Konuya ilikin rnekler
rnek 1- Bilano esasna gre defter tutan gelir vergisi mkellefi (A)nn yllk beyannamede beyan ettii gelir
vergisi matrah, 2011 yl iin 50.000 TL, 2012 yl iin 65.000 TL, 2013 yl iin 75.000 TL, 2014 yl iin 100.000 TL ve
2015 yl iin ise 130.000 TL'dir.
Mkellef, 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin gelir vergisi matrahlarn Kanun hkmlerinden
yararlanarak artrmak iin bavuru sresi iinde bal olduu vergi dairesine bavurmutur.
Bu mkellefin Kanuna gre deyecei gelir vergisi tutar bu Tebliin (V/C-3) blmnde yaplan aklamalar
erevesinde aadaki gibi hesaplanacaktr.
Yl
2011
2012
2013
2014
2015
Toplam
lgili Yllar
Vergi
Matrah
(TL)
(1)
50.000
65.000
75.000
100.000
130.000
Artrm
Oran
(2)
%35
%30
%25
%20
%15
Artrlan Matrah
Tutar (TL)
(1x2)
(3)
17.500
19.500
18.750
20.000
19.500
Asgari
Matrah
Tutar
(TL)
(4)
14.000
14.820
15.740
16.740
18.970
Hesaplamaya Esas
Matrah (TL)
(3 veya 4ten
Fazla Olan) (5)
Vergi
Oran
17.500
19.500
18.750
20.000
19.500
%20
%20
%20
%20
%20
(6)
denecek
Gelir
Vergisi
(TL)
(5x6)
(7)
3.500
3.900
3.750
4.000
3.900
19.050
Mkellefin ilgili yllarda beyan ettii matrahlara uygulanan artrm oranlar sonucu asgari matrahlardan yksek
tutarda matrah artrm yapt grlmektedir.
Mkellefin matrah artrm nedeniyle demesi gereken gelir vergisi toplamda 19.050 TL olacaktr. Sz konusu vergi
pein denebilecei gibi Tebliin (II/C-2) blmnde yer alan aklamalar erevesinde taksitler hlinde de denebilecektir.
Mkellefin tercihte bulunduu taksit tutarlarn sresinde dememesi, matrah artrm hkmlerinden yararlanmasna
engel tekil etmemekle birlikte, sresinde denmeyen taksitler 6183 sayl Kanunun 51 inci maddesine gre belirlenen orann
bir kat fazlas orannda gecikme zamm tatbik edilmek suretiyle takip ve tahsil edilecektir.
rnek 2- Serbest meslek erbab (C)nin 2014 yl gelir vergisi beyannamesinde beyan ettii gelir vergisi matrah
110.000 TLdir. Mkellefin bu matraha ilikin beyan ettii gelirleri aadaki gibidir.
Serbest meslek kazanc
35.000 TL
Birinci iverenden alnan cret
30.000 TL
kinci iverenden alnan cret
28.000 TL
Kira geliri
17.000 TL
Mkellef, 2014 yl gelir vergisi matrahn Kanun hkmlerinden yararlanarak artrmak iin bavuru sresi iinde
bal bulunduu vergi dairesine bavurmutur.
Bu mkellefin matrah artrmna ilikin gelir vergisi hesab aadaki ekilde olacaktr.
2014 yl gelir vergisi matrah ......................................................... 110.000 TL
2014 yl iin artrm oran .......................................................................... %20
Artrlan matrah tutar (110.000 x %20=) .......................................... 22.000 TL
Kanunla belirlenen asgari matrah....................................................... 16.740 TL
Yl
2014
lgili Yl
Vergi
Matrah
(TL)
(1)
110.000
Artrm
Oran
Artrlan Matrah
Tutar (TL) (1x2)
(2)
(3)
%20
22.000
Asgari
Matrah
Tutar
(TL)
(4)
16.740
Hesaplamaya Esas
Matrah (TL) (3 veya
4ten Fazla Olan)
(5)
Vergi
Oran
22.000
%15
(6)
denecek
Gelir Vergisi
(TL)
(5x6)
(7)
3.300
Mkellefin beyanna gre hesaplanan matrah 22.000 TLdir. Mkellefin beyan, Kanuna gre serbest meslek
mkelleflerinin 2014 yl iin belirlenmi asgari matrah tutarndan (16.740 TL) fazla olduundan, mkellefin beyan esas
alnacaktr.
Matrah artrmnda bulunulan yla ilikin yllk gelir vergisi beyannamesi sresinde verilerek tahakkuk eden vergilerin
sresinde dendii ve mkellefin bu vergi trleri iin Kanunun 2 nci ve 3 nc maddelerinden yararlanmad varsaylarak
vergi oran %15 olarak dikkate alnmtr.
Mkellefin matrah artrm nedeniyle demesi gereken gelir vergisi 3.300 TL olacaktr. Sz konusu vergi pein
denebilecei gibi taksitler hlinde de denebilecektir.
rnek 3- Serbest meslek erbab (A)nn yllk beyannamede beyan ettii gelir vergisi matrah, 2011 yl iin 40.000
TL, 2012 yl iin 45.000 TL, 2013 yl iin 60.000 TL, 2014 yl iin 70.000 TL ve 2015 yl iin ise 85.000 TLdir.
Mkellef, 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin gelir vergisi matrahn Kanun hkmlerinden yararlanarak
artrmak iin bavuru sresi iinde bal olduu vergi dairesine bavurmutur.
Bu mkellefin Kanuna gre deyecei gelir vergisinin hesab aadaki ekilde olacaktr.
2011
40.000
%35
Artrlan
Matrah
Tutar
(TL)
(1x2)
(3)
14.000
2012
45.000
%30
13.500
14.820
14.820
%20
2.964
2013
60.000
%25
15.000
15.740
15.740
%20
3.148
2014
70.000
%20
14.000
16.740
16.740
%20
3.348
2015
85.000
%15
12.750
18.970
18.970
%20
3.794
Yl
Toplam
lgili Yllar
Vergi
Matrah
(TL)
(1)
Artrm
Oran
(2)
Asgari
Matrah
Tutar
(TL)
(4)
denecek
Gelir Vergisi
(TL)
(5 x 6)
(7)
Hesaplamaya Esas
Matrah (TL)
(3 veya 4ten Fazla
Olan)
(5)
Vergi
Oran
14.000
14.000
%20
2.800
(6)
16.054
Mkellefin matrah artrm nedeniyle demesi gereken gelir vergisi toplamda 16.054 TL olacaktr. Sz konusu vergi
pein denebilecei gibi taksitler hlinde de denebilecektir.
rnek 4- Sadece basit usulde vergilendirilen (A)nn ticari kazancna ilikin olarak 2011 yl iin beyan ettii gelir
vergisi matrah 20.000 TLdir.
Bu mkellefin gelir vergisi hesab aadaki ekilde olacaktr.
Yl
2011
lgili Yllar
Vergi
Matrah
(TL)
(1)
20.000
Artrm
Oran
(2)
%35
Artrlan
Matrah
Tutar
(TL)
(1x2)
(3)
7.000
Asgari
Matrah
Tutar
(TL)
(4)
1.400
Hesaplamaya Esas
Matrah (TL)
(3 veya 4ten Fazla
Olan)
(5)
7.000
Vergi
Oran
(6)
%20
denecek
Gelir Vergisi
(TL)
(5 x 6)
(7)
1.400
Mkellefin artrm nedeniyle demesi gereken gelir vergisi 1.400 TL olacaktr. Sz konusu vergi pein denebilecei
gibi taksitler hlinde de denebilecektir.
rnek 5- Ticari kazanc basit usulde vergilendirilen (A)nn 2012 yl iin beyan ettii gelir vergisi matrah 18.200
TLdir. Mkellefin matrahnn 8.000 TLsi basit usulde ticari kazan, 10.200 TLsi konut kira gelirinden olumaktadr.
2012 yl gelir vergisi matrah .............................................. 18.200 TL
2012 yl iin artrm oran .............................................................. %30
Artrlan matrah tutar (18.200 x %30=) ................................. 5.460 TL
Kanunla belirlenen asgari matrah............................................. 9.890TL
Yl
2012
lgili Yllar
Vergi
Matrah
(TL)
(1)
Artrm
Oran
(2)
18.200
%30
Artrlan
Matrah
Tutar
(TL)
(1x2)
(3)
5.460
Asgari
Matrah
Tutar
(TL)
(4)
9.890
Hesaplamaya Esas
Matrah (TL)
(3 veya 4ten Fazla
Olan)
(5)
Vergi
Oran
9.890
%20
(6)
denecek
Gelir Vergisi
(TL)
(5 x 6)
(7)
1.978
Mkellefin beyanna gre hesaplanan matrah 5.460 TLdir. Ancak, 6736 sayl Kanuna gre basit usul
mkelleflerinin beyana tabi gelirinin yannda beyan edilen baka bir gelirinin de bulunmas nedeniyle artrmda bulunacaklar
asgari matrahn tespitinde, iletme hesab esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen asgari matrah tutarlar esas
alnacaktr. Buna gre asgari matrah tutar, 9.890 TLden aa olamayacandan hesaplamada bu tutar dikkate alnacaktr.
Mkellefin artrm nedeniyle demesi gereken gelir vergisi 1.978 TL olacaktr. Sz konusu vergi pein denebilecei
rnek 6- ayr iverenden elde ettii cret gelirinden dolay yllk gelir vergisi beyannamesi vermi olan mkellef
(G)nin 2015 ylndaki vergi matrah 80.000 TLdir. cret gelirinin tamam tevkif yoluyla vergilendirilmi bulunmaktadr.
Birinci iverenden alnan cret
33.000 TL
kinci iverenden alnan cret
27.000 TL
nc iverenden alnan cret
20.000 TL
Mkellef, 2015 yl gelir vergisi matrahn Kanun hkmlerinden yararlanarak artrmak iin bavuru sresi
iinde bal bulunduu vergi dairesine bavurmutur.
Yl
2015
lgili Yllar
Vergi
Matrah
(TL)
(1)
80.000
Artrm
Oran
(2)
%15
Artrlan
Matrah
Tutar
(TL)
(1x2)
(3)
12.000
Asgari
Matrah
Tutar
(TL)
(4)
12.650
Hesaplamaya Esas
Matrah (TL)
(3 veya 4ten Fazla
Olan)
(5)
12.650
Vergi
Oran
(6)
%15
denecek
Gelir Vergisi
(TL)
(5 x 6)
(7)
1.897,50
Matrah artrmnda bulunulan yla ilikin yllk gelir vergisi beyannamesi sresinde verilerek tahakkuk eden vergiler
zamannda denmi ve bu vergi trleri iin 6736 sayl Kanunun 2 nci ve 3 nc maddelerinden yararlanlmadndan vergi
oran %15 olarak dikkate alnmtr.
Mkellefin matrah artrm nedeniyle demesi gereken gelir vergisi 1.897,50 TL olacaktr. Sz konusu vergi pein
b) Mkellefiyet Kaytlar Olup da Yllk Gelir Vergisi Beyannamelerinde Zarar Beyan Etmi veya Hi
Beyanname Vermemi Olan Mkellefler ile Faaliyette Bulunduu veya Gelir Elde Ettii Hlde Mkellefiyet Tesis
Ettirmemi Olanlarn Matrah Artrm
2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin olarak,
-Yllk gelir vergisi beyannamelerinde zarar beyan eden mkellefler,
-Yllk gelir vergisi beyannamelerinde indirim ve istisnalar nedeniyle matrah beyan etmeyen mkellefler,
-Mkellefiyet kaytlar olup da beyanname vermemi olan mkellefler,
-lgili yllarda faaliyette bulunmu veya gelir elde etmi olup da bu faaliyetlerini ve gelirlerini vergi dairesinin bilgisi
dnda brakanlar
bu blmdeki aklamalar esas alarak matrah artrmndan yararlanabileceklerdir (Ek:5).
ba) Ticari veya zirai kazanc bilano esasna gre tespit edilen gelir vergisi mkellefleri ile serbest meslek erbab;
2011 yl iin .............................................................................. 14.000 TLden,
2012 yl iin .............................................................................. 14.820 TLden,
2013 yl iin .............................................................................. 15.740 TLden,
2014 yl iin .............................................................................. 16.740 TLden,
2015 yl iin ............................................................................. 18.970 TLden
az olmamak zere, matrah beyannda bulunmalar artyla 6736 sayl Kanunun matrah artrm hkmlerinden
Ticari veya zirai kazanc bilano esasna gre tespit edilmesi gereken gelir vergisi mkellefleri ile serbest meslek erbabnn,
kazan ve iratlar arasnda dier gelir unsurlarnn bulunmas hlinde dahi, sz konusu mkellefler, yukarda yer alan asgari
matrahlardan az olmamak zere matrah artrmnda bulunacaklardr. Bu kapsamda, ticari veya zirai kazanc bilano esasna gre tespit
edilmesi gerekenler ile serbest meslek erbabna ilikin asgari matrah tutar zerinden artrmda bulunan mkellefler dier gelir
unsurlar nedeniyle de vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaktr.
bb) Ticari veya zirai kazanc iletme hesab esasna gre tespit edilen gelir vergisi mkellefleri;
2011 yl iin ................................................................................ 9.500 TLden,
2012 yl iin ................................................................................ 9.890 TLden,
2013 yl iin .............................................................................. 10.490 TLden,
2014 yl iin .............................................................................. 11.160 TLden,
2015 yl iin ............................................................................. 12.650 TLden
Ticari veya zirai kazanc iletme hesab esasna gre tespit edilmesi gereken gelir vergisi mkelleflerinin, kazan ve iratlar
arasnda dier gelir unsurlarnn da bulunmas hlinde, sz konusu mkellefler, yukarda yer alan asgari matrahlardan az olmamak
zere matrah artrmnda bulunacaklardr. Bu kapsamda, ticari veya zirai kazanc iletme hesab esasna gre tespit edilmesi
gerekenlere ilikin asgari matrah tutar zerinden artrmda bulunan mkellefler dier gelir unsurlar nedeniyle de vergi incelemesi ve
tarhiyata muhatap olmayacaktr.
bc) Geliri sadece basit usulde tespit edilen ticari kazantan ibaret olan gelir vergisi mkellefleri;
2011 yl iin ................................................................................ 1.400 TLden,
2012 yl iin ................................................................................ 1.482 TLden,
2013 yl iin ................................................................................ 1.574 TLden,
2014 yl iin ................................................................................ 1.674 TLden,
2015 yl iin ............................................................................... 1.897 TLden
b) Geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan oluan gelir vergisi mkellefleri;
2011 yl iin ................................................................................ 2.800 TLden,
2012 yl iin ................................................................................ 2.964 TLden,
2013 yl iin ................................................................................ 3.148 TLden,
2014 yl iin ................................................................................ 3.348 TLden,
2015 yl iin ............................................................................... 3.794 TLden
bd) Geliri yukarda saylanlar dnda kalan gelir vergisi mkellefleri;
2011 yl iin ................................................................................ 9.500 TLden,

2012 yl iin ................................................................................ 9.890 TLden,
2013 yl iin .............................................................................. 10.490 TLden,
2014 yl iin .............................................................................. 11.160 TLden,
2015 yl iin ............................................................................. 12.650 TLden
az olmamak zere, iletme hesab esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen asgari matrahlar zerinden
matrah beyannda bulunmalar artyla 6736 sayl Kanunun matrah artrm hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
Ticari ve zirai kazan ile serbest meslek kazanc dnda kalan cret, menkul sermaye irad ve dier kazan ve irat (bu kazan
veya iratlarn birkann elde edilmi olmas hali dahil) elde eden gelir vergisi mkellefleri, matrah artrmlarnda iletme hesab
esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen ve yukarda yer alan asgari matrahlar esas alacaklardr.
be) zellik arz eden durumlar
Ticari kazanc basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancnn yannda vergiye tabi baka gelir unsurlar elde
eden mkellefler ile gayrimenkul sermaye iradnn yannda cret, menkul sermaye irad ve dier kazan ve irat elde eden gelir
vergisi mkellefleri de iletme hesab esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen asgari matrahlar esas alacaklardr.
Dier taraftan, ticaret irketleri, 213 sayl Kanun uyarnca birinci snf tccar olarak deerlendirildiklerinden,
kollektif irketlerde ortaklar ile komandit irketlerde komandite ortaklar, bilano esasna gre defter tutan mkellefler
hakknda yaplan aklamalar erevesinde matrah artrmnda bulunabileceklerdir. Adi komandit irketlerin, menkul sermaye
irad elde eden komanditer ortaklar da bu iratlaryla ilgili olarak matrah artrm hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
Adi ortaklklarda ortaklar, yllk gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda olduklarndan bunlar, yukarda aklanan
esaslardan durumlarna uyan ekilde matrah artrmnda bulunabileceklerdir.
bf) Konuya ilikin rnekler
rnek 7- Bilano esasna gre defter tutan gelir vergisi mkellefi (K)nn yllk beyannamede beyan ettii gelir
vergisi matrah, 2011 yl iin 25.000 TL, 2012 yl iin 50.000 TL, 2013 yl iin 40.000 TLdir. Mkellef dier yllar iin
beyanname vermemitir.
Bu mkellef, 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin gelir vergisi matrahn 6736 sayl Kanun
hkmlerinden yararlanarak artrmak iin bavuru sresi iinde bal olduu vergi dairesine bavurmutur.
Mkellefin, 6736 sayl Kanuna gre deyecei gelir vergisi tutar aada aklanan ekilde hesaplanacaktr.
Yl
lgili Yllar
Vergi
Matrah
(TL)
(1)
Artrm
Oran
(2)
Artrlan
Matrah
Tutar (TL)
(1x2)
(3)
Asgari
Matrah
Tutar
(TL)
(4)
Hesaplamaya Esas
Matrah
Tutar (TL)
(3 veya 4ten Fazla
Olan)
(5)
Vergi
Oran
(6)
denecek
Gelir Vergisi
(TL)
(5 x 6)
(7)
2011
25.000
%35
8.750
14.000
14.000
%20
2.800
2012
50.000
%30
15.000
14.820
15.000
%20
3.000
2013
40.000
%25
10.000
15.740
15.740
%20
3.148
2014
%20
16.740
16.740
%20
3.348
2015
%15
18.970
18.970
%20
3.794
Toplam
16.090
Mkellefin matrah artrm nedeniyle demesi gereken gelir vergisi 16.090 TL olacaktr. Sz konusu vergi pein
rnek 8- Bay (B), 2013 ylnda kira geliri elde etmi olduu halde, bu gelirini vergi dairesinin bilgisi dnda brakm ve
mkellefiyet tesis ettirmemitir.
Bay (B), 2013 yl iin gelir vergisi matrahn, 6736 sayl Kanun hkmlerinden yararlanarak artrmak iin bavuru
sresi iinde ilgili vergi dairesine, sadece gayrimenkul sermaye irad elde ettiini belirterek bavurmutur.
Bay (B)nin ilgili yl iin belirlenen asgari matrahtan az olmamak zere matrah beyan etmesi gerekmektedir.
Buna gre, Bay (B)nin 6736 sayl Kanuna gre deyecei gelir vergisi tutar aada aklanan ekilde
hesaplanacaktr.
Yl
Beyan Edilen
Matrah Tutar
(TL)
(1)
Asgari Matrah
Tutar (TL)
(2)
Hesaplamaya Esas Matrah

Tutar (TL) (1 veya 2den
Fazla Olan)
(3)
Vergi
Oran
(4)
denecek Gelir Vergisi

(TL)
(3 x 4)
(5)
2013
3.148
3.148
%20
629,60
Mkellefin deyecei vergi tutar 629,60 TL olacaktr. Sz konusu vergi pein denebilecei gibi taksitler hlinde de
denebilecektir.
2- Yllk Kurumlar Vergisi Beyannamesine likin Matrah Artrm
a) Kurumlar Vergisi Beyannamesinde Matrah Beyan Etmi Olan Mkelleflerin Matrah Artrm
2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yllarna ilikin olarak verdikleri kurumlar vergisi beyannamelerinde vergiye
tabi kurum kazanc (matrah) beyan eden kurumlar vergisi mkelleflerinin, bu yllara ilikin vergi matrahlarnn;
2011 yl iin .............................................................................................. %35,
2012 yl iin .............................................................................................. %30,
2013 yl iin .............................................................................................. %25,
2014 yl iin .............................................................................................. %20,
2015 yl iin .............................................................................................. %15
oranlarndan az olmamak zere artrlmas gerekmektedir (Ek:6). Dilerlerse mkellefler, ilgili yllar iin bu oranlarn
zerinde artrmda bulunabileceklerdir. Kurumlar vergisi mkelleflerince artrma esas olacak matrah, dorudan zerinden
vergi hesaplanan kurumlar vergisi matrah olacaktr.
Ancak, anlan yllara ilikin olarak kurumlar vergisi mkelleflerince artrlan matrahlarn tutar;
2011 yl iin .............................................................................. 28.000 TLden,
2012 yl iin .............................................................................. 29.650 TLden,
2013 yl iin .............................................................................. 31.490 TLden,
2014 yl iin .............................................................................. 33.470 TLden,
2015 yl iin ............................................................................. 37.940 TLden
az olmayacaktr.
yaymland tarihe kadar sonulandrlm olmas hali de dahil olmak zere, Kanunun yaymland tarihten nce ikmalen,
resen veya idarece yaplp kesinleen tarhiyatlar, matrah artrmna esas ilgili dnem beyan ile birlikte dikkate alnacaktr.
b) Mkellefiyet Kaytlar Olup da Kurumlar Vergisi Beyannamelerinde Zarar Beyan Etmi veya Hi
Beyanname Vermemi Olan Mkellefler ile Faaliyette Bulunduu veya Gelir Elde Ettii Hlde Mkellefiyet Tesis
Ettirmemi Olan Kurumlarn Matrah Artrm
2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin olarak kurumlar vergisi beyannamesi vermek mecburiyeti bulunduu
halde, bu mkellefiyetlerini her ne sebeple olursa olsun yerine getirmeyerek ilgili yllarda faaliyette bulunmu ve kazan elde
etmi olup da bu faaliyetlerini ve kazanlarn vergi dairesinin bilgisi dnda brakanlar da dahil olmak zere hi beyanname
vermemi olan mkellefler ile bu yllara ilikin olarak verdikleri yllk kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim ve
istisnalar nedeniyle matrah beyan etmeyen ya da zarar beyan eden kurumlar vergisi mkellefleri;
2011 yl iin .............................................................................. 28.000 TLden,
2012 yl iin .............................................................................. 29.650 TLden,
2013 yl iin .............................................................................. 31.490 TLden,
2014 yl iin .............................................................................. 33.470 TLden,
2015 yl iin ............................................................................. 37.940 TLden
az olmamak zere, matrah beyannda bulunmalar artyla, 6736 sayl Kanun hkmlerinden yararlanabileceklerdir
(Ek:6).
Tasfiye hlinde bulunan kurumlarn tasfiye dnemlerine ilikin yllar iin matrah artrmnda bulunmalar, tasfiye
biti beyannamesinin verilmesi zerine 5520 sayl Kanunun 17 nci maddesinin sekizinci fkras hkmne gre yaplacak
olan incelemelere engel tekil etmemektedir. Ancak, matrah artrm sonucu denen vergiler, tasfiye kar zerinden
hesaplanan vergilerden mahsup edilebilecektir.
5520 sayl Kanun uyarnca yaplan devirlerde, devrolan kurumun tm hak ve ykmllkleri devir alan kuruma
intikal ettiinden, devir suretiyle infisah eden ve ticaret sicilinden silinerek mkellefiyet kaytlar kapatlan kurumlar adna
devir alan kurumlar tarafndan matrah artrmnda bulunulmas ve Kanunun ngrd imkanlardan yararlanlmas
mmkndr.
Ayn ekilde, anlan Kanun uyarnca gerekletirilen tam blnme ilemlerinde de blnen kurumun varlklarn
devralan kurumlar birlikte, blnen kurum adna matrah artrmnda bulunulabilecektir.
Dier taraftan, 5520 sayl Kanunun 17 nci maddesinin dokuzuncu fkrasna gre, ticaret sicilinden silinmek suretiyle
tzel kiilii sona eren kurumlar vergisi mkellefleri hakknda kesilecek vergi cezalar dahil kurumlar vergisi, katma deer
vergisi vb. her trl vergi tarhiyat,
-Tasfiye ncesi dnemler iin, mteselsilen sorumlu olmak zere kanuni temsilcilerden herhangi biri adna,
-Tasfiye dnemleri iin, tasfiye memuru veya birden fazla tasfiye memuru varsa mteselsilen sorumlu olmak zere
bunlardan herhangi biri adna
yaplmaktadr.
Tasfiye edilerek tzel kiilii ticaret sicilinden silinmi olan bir irket adna, matrah artrmnda bulunmak zere
bildirim veya beyanda bulunulmas mmkn deildir.
Ancak, sz konusu kurumlarn kanuni temsilcilerinin veya tasfiye memurlarnn, anlan Kanun kapsamnda kendileri
tarafndan (tasfiye edilerek ticaret sicilinden silinmi olan kurumlarn kanuni temsilcisi veya tasfiye memuru olduklarna dair
bilgileri de ihtiva eden) bildirim veya beyanlar ile artrmdan yararlanmalar mmkn bulunmaktadr. Bu erevede, tasfiye
ncesi dnemler iin, kanuni temsilciler hep birlikte; tasfiye dnemleri iin, tasfiye memuru veya birden fazla tasfiye
memuru varsa tm tasfiye memurlar birlikte matrah artrmnda bulunabilecektir.
3 - Gelir ve Kurumlar Vergisi Mkelleflerince Matrah Artrm ve Matrah Beyannda Uygulanacak Vergi
Oranlar
Gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerince bu Tebliin (V/C-1) ve (V/C-2) blmlerinde belirtilen ekilde artrlan
veya beyan edilen matrahlara %20 vergi oran uygulanmak suretiyle denecek vergi tutar hesaplanacaktr.
6736 sayl Kanun hkmlerine gre artrlan veya beyan edilen matrahlar zerinden hesaplanan gelir veya kurumlar
vergisi iin ayrca herhangi bir vergi hesaplanmayacak ve denmeyecektir.
Artrlan bu matrahlar zerinden geici vergi de hesaplanmayacaktr.
te yandan, matrah artrmnda bulunmak istedikleri yllara ilikin yllk gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini
kanuni sresinde vermi ve bu beyannameler zerinden anlan beyannamelere ilikin damga vergisi de dahil olmak zere
tahakkuk eden vergilerin tamamn sresinde demi bulunan gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerinin, bu vergi trlerine
ilikin olarak herhangi bir dnem iin 6736 sayl Kanunun 2 nci ve 3 nc maddeleri hkmlerinden yararlanmam olmalar
artyla, Kanunun 5 inci maddesinin birinci fkras hkmne gre artrdklar matrahlara %20 yerine %15 vergi oran
uygulanmak suretiyle denecek vergi tutar hesaplanacaktr. %15 orannn belirlenmesinde, maddede ngrlen artlarn her
yl iin ayr ayr dikkate alnmas gerekmektedir.
rnein, 2011 ylna ilikin olarak matrah artrmnda bulunan kurumlar vergisi mkellefinin bu dneme ilikin
kurumlar vergisi beyannamesini sresinde verip, beyanname zerinden tahakkuk eden kurumlar vergisini sresinde demesi
hlinde, bu vergi tr iin dier dnemler de dahil olmak zere 6736 sayl Kanunun 2 nci ve 3 nc maddeleri
hkmlerinden yararlanmam olmas artyla, bu mkellef, matrah artrm tutar zerinden %15 orannda
vergilendirilecektir. Sz konusu mkellefin anlan dneme ilikin olarak daha sonra pimanlk hkmlerine gre veya
kendiliinden dzeltme beyannamesi vermesi de artrlan matraha %15 orannn uygulanmasna engel tekil etmeyecektir.
Gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerinin sresinde vermi olduklar yllk beyannamelerde, zarar beyan edilmesi
veya ilgili kanunlarda yer alan istisna uygulamas, indirim ve mahsuplar nedeniyle denecek vergi kmam olmas
durumunda da bu mkelleflerce artrlan matrahlara %15 vergi oran uygulanmak suretiyle denecek vergi hesaplanacaktr.
Bu ekilde indirimli oranda vergi deme hakk bulunan mkelleflerin bavurularnda, bu hususu, bavuruda
kullanlan bildirimin ilgili stununda belirtmeleri gerekmektedir.
Dier taraftan, Kanunun 5 inci maddesinin onikinci fkras gereince, indirimli oranda vergi uygulanmasndan
yararlanma taleplerinin deerlendirilmesinde, her bir dnem iin ayr ayr 5 Trk lirasna (bu tutar dhil) kadar yaplan eksik
demeler dikkate alnmayacaktr.
4- 193 Sayl Kanunun Geici 61 inci Maddesine Gre Vergi Tevkifatna Tabi Kazan ve ratlar Bulunan
Kurumlar Vergisi Mkelleflerinin Vergi Artrm ve Matrah Beyan
a) Yatrm ndirimi stisnas Tevkifatnda Vergi Artrm ve Matrah Beyan
193 sayl Kanunun geici 61 inci maddesinde, 24/4/2003 tarihinden nce yaplan mracaatlara istinaden dzenlenen
yatrm tevik belgeleri kapsamndaki yatrmlarla ilgili yatrm harcamalarna (tevik belgelerine bu tarihten sonra ilave
edilen iktisad kymetler iin yaplan harcamalar hari), yatrm indirimi uygulamasna ilikin olarak 193 sayl Kanunun bu
tarihten nce yrrlkte bulunan hkmlerinin uygulanaca, bu ekilde yatrm indirimi istisnasndan yararlanan kazanlar
ile anlan tarihten nce gerekleen yatrmlar zerinden hesaplanan ve kazancn yetersiz olmas nedeniyle sonraki dnemlere
devreden yatrm indiriminden yararlanan kazanlar zerinden datlsn, datlmasn %19,8 orannda gelir vergisi tevkifat
yaplaca hkm yer almaktadr.
Bu Tebliin (V/C-2) blmne gre matrah artrmnda bulunan kurumlar vergisi mkelleflerinin, ayn zamanda 193
sayl Kanunun geici 61 inci maddesi kapsamnda vergi tevkifatna tabi kazanlarnn bulunmas hlinde, vergi incelemesi
ve tarhiyata muhatap olmamalar iin, bu kazanlar hakknda da aadaki esaslara gre vergi artrm veya matrah beyannda
bulunmalar gerekmektedir (Ek:7).
Bir baka ifade ile 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarnda vermi olduklar kurumlar vergisi beyannamelerinde
kurumlar vergisine tabi matrah beyan eden, matrah beyan etmeyen veya zarar beyan eden mkelleflerin, bu dnemlere ilikin
olarak 193 sayl Kanunun geici 61 inci maddesine gre, vergi tevkifatna tabi kazanlar ile ilgili olarak vergi artrm veya
matrah beyannda bulunabilmeleri iin, bu Tebliin (V/C-2) blmnde belirtilen ekilde kurumlar vergisi matrahlarn da
artrmalar zorunludur.
Buna gre, yukarda belirtilen her iki duruma uygun artrmda bulunmayan mkelleflerin 6736 sayl Kanunun 5 inci
maddesi hkmnden yararlanmalar mmkn deildir.
Dier taraftan, yatrm indirimi istisnasndan yararlanan kazanlar zerinden anlan hkm uyarnca yaplan vergi
tevkifat, ilgili yln kurumlar vergisi beyannamesinin verildii vergilendirme dnemine ait muhtasar beyannameyle bu
vergilendirme dnemini izleyen ayn yirminc gn akamna kadar beyan edilmektedir. 6736 sayl Kanunun 5 inci
maddesinin birinci fkrasnn (d) ve (e) bentlerine gre yaplacak vergi artrm ve matrah beyan yl baznda yaplmakla
birlikte, sz konusu yla ilikin olarak anlan hkm uyarnca vergi artrm veya matrah beyan edilmesi hlinde, bu yla
ilikin olarak verilen kurumlar vergisi beyannamesinden indirilen yatrm indirimi istisnasna tabi kazanlar iin vergi
tevkifat ynnden vergi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr.
rnein, hesap dnemi takvim yl olan bir kurumlar vergisi mkellefinin kurumlar vergisi matrah artrm ile
birlikte, 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin birinci fkrasnn (d) ve (e) bentlerine gre 2011 yl iin vergi artrm ve
matrah beyannda bulunmas durumunda, bu yla ilikin olarak Nisan 2012 vergilendirme dnemine ait muhtasar beyanname
ile beyan edilen yatrm indirimi istisnasna tabi kazanlar iin vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmas sz konusu
olmayacaktr.
te yandan, 6736 sayl Kanun uyarnca beyan edilen tevkifata tabi kazan ve iratlarn, yllk kurumlar vergisi
beyannamesinde istisna uygulamas nedeniyle indirilen tutarlara uygun olup olmad ynnden aratrlabilecei tabiidir.
aa) Yatrm indirimi istisnasna tabi kazanlar bulunan ve bu kazanlarn muhtasar beyanname ile beyan
etmi olan kurumlar vergisi mkellefleri
Kurumlar vergisi mkelleflerinin verdikleri kurumlar vergisi beyannamesinde, yatrm indirimi istisnas uygulamas
nedeniyle kurum kazancndan indirilen ve 193 sayl Kanunun geici 61 inci maddesine gre vergi tevkifatna tabi tutulmu
olan kazanlarnn bulunmas hlinde, bu mkellefler anlan kazanlar zerinden tevkif edilen vergilerini;
2011 yl iin .............................................................................................. %35,
2012 yl iin .............................................................................................. %30,
2013 yl iin .............................................................................................. %25,
2014 yl iin .............................................................................................. %20,
2015 yl iin .............................................................................................. %15
oranlarndan az olmamak zere artrarak demeleri kaydyla matrah ve vergi artrm hkmlerinden
Yukarda akland zere, 193 sayl Kanunun geici 61 inci maddesine gre, vergi tevkifatna tabi kazanlarn daha
nce beyan edilmi olmas kaydyla bu kazan ve iratlarn matrah artrlmamakta, vergileri artrlmaktadr.
ab) Verdikleri yllk kurumlar vergisi beyannamelerinde kurum kazancndan indirim konusu yaplan yatrm
indirimi istisnas bulunan ve buna ilikin kazanlarn muhtasar beyanname ile beyan etmemi olan mkellefler
Verdikleri kurumlar vergisi beyannamelerinde, yatrm indirimi istisnasna tabi kazanc bulunduu halde, 193 sayl
Kanunun geici 61 inci maddesine gre vergi tevkifatna tabi bu kazanlarn muhtasar beyanname ile beyan etmemi olan
kurumlar vergisi mkelleflerinin, bu yllara ilikin olarak vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olmamalar iin, bu kazan
ve iratlara ilikin tevkifat matrahlarn;
2011 yl iin ............................................................................. 14.000 TLden,
2012 yl iin .............................................................................. 14.825 TLden,
2013 yl iin .............................................................................. 15.745 TLden,
2014 yl iin ............................................................................. 16.735 TLden,
2015 yl iin ............................................................................. 18.970 TLden
az olmamak zere artrarak beyan etmeleri ve beyan edilen bu matrahlar zerinden %15 orannda vergi demeleri
gerekmektedir.
b) Konuya likin rnekler
rnek 9- (K) A..nin 2013 ylna ilikin olarak vermi olduu kurumlar vergisi beyannamesinde beyan ettii kazan
800.000 TLdir. Kurum ayn ylda, 400.000 TL yatrm indirimi istisnasndan yararlanm olduundan kurumlar vergisi
matrah olarak 400.000 TL beyan etmitir.
irket, 193 sayl Kanunun geici 61 inci maddesine gre de tevkif ettii (400.000 x %19,8=) 79.200 TL vergiyi,
muhtasar beyanname ile beyan ederek zamannda demitir.
Bu irketin 2013 ylna ilikin kurumlar vergisi ve gelir (stopaj) vergisi ynnden bavuru sresi iinde matrah
artrmnda bulunmak istemesi hlinde, artrm dolaysyla deyecei vergiler aadaki gibi hesaplanacaktr.
Kurumlar Vergisinin Hesab
Beyan edilen
Artrm
Yl
matrah tutar
oran
(TL)
(2)
(1)
2013
400.000
%25
Artrlan matrah tutar

(TL)
(1 x 2)
(3)
100.000
Artrlan matraha
uygulanacak vergi oran
(4)
%20
denecek vergi
(TL)
(3 x 4)
(5)
20.000
Gelir (Stopaj) Vergisinin Hesab
Yl
Daha nce beyan edilen gelir (stopaj)

vergisi tutar (TL)
(1)
2013
Artrm oran
(2)
79.200
denecek vergi (TL)

(1 x 2)
(3)
%25
19.800
Bu mkellef, kurumlar vergisi matrah ile tevkif edilen kurumlar vergisini birlikte artrmak zorundadr. Aksi takdirde
bu mkellefin 6736 sayl Kanunun matrah ve vergi artrm hkmlerinden yararlanmas sz konusu olmayacaktr.
Mkellefin matrah artrm sonrasnda demesi gereken toplam vergi 39.800 TLdir. Sz konusu vergi pein
rnek 10- (M) A..nin 2011 yl iin beyan ettii kurum kazanc 30.000 TLdir. Ayn ylda 30.000 TL yatrm
indirimi istisnas tutar indirim konusu yapldndan kurumlar vergisi matrah olumam, ayrca bu istisna uygulamas
nedeniyle (30.000 x %19,8=) 5.940 TL vergi tevkif edilip muhtasar beyanname ile beyan edilmesi gerekirken bu beyan da
yaplmamtr.
Bu kurumun bavuru sresi iinde matrah artrmnda bulunmas hlinde deyecei vergiler aadaki gibi
hesaplanacaktr.
Kurumlar Vergisinin Hesab
Yl
Beyan edilen
matrah (TL)
(1)
Artrlan matrah
tutar (TL)
(2)
Artrma uygulanacak
vergi oran
(3)
denecek vergi
(TL) (2 x 3)
(4)
2011
28.000
%20
5.600
Gelir (Stopaj) Vergisinin Hesab
Yl
Artrlan gelir (stopaj) vergisi

matrah (TL)
(1)
Artrma uygulanacak vergi

oran
(2)
denecek vergi (TL)

(1 x 2)
(3)
2011
14.000
%15
2.100
Mkellefin matrah artrm nedeniyle demesi gereken toplam vergi (5.600+2.100=) 7.700 TLdir. Sz konusu vergi
pein denebilecei gibi taksitler hlinde de denebilecektir.
5- Matrah ve Vergi Artrm ile Matrah Beyanna likin Dier Hususlar
a) Vergi ncelemesi ve Tarhiyat Yaplmamas
6736 sayl Kanun kapsamnda matrah ve vergi artrmnda bulunulmas durumunda, matrah ve vergi artrmnda
bulunulan yllar iin gelir veya kurumlar vergisi ynnden vergi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr.
Ayrca, birden fazla gelir unsurundan kazan ve irat elde eden gelir vergisi mkelleflerince, vergi incelemesi ve
tarhiyata muhatap olunmamas iin, ilgili gelir unsurlar itibaryla matrah artrm yaplmas arttr. Dolaysyla, ilgili
dnemde matrah artrmnda bulunulmu gelir unsurlar itibaryla vergi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr. Baka gelir
unsurlar iin matrah artrmnda bulunulmu olsa dahi ilgili dnemde elde edilmekle birlikte matrah artrmna konu
edilmeyen gelir unsurlar iin bu dneme ilikin vergi incelemesi ve tarhiyat yaplabilecektir.
Bununla birlikte, mkellefler, durumlarna gre bilano esasna gre defter tutan mkellefler ile serbest meslek erbab
iin veya iletme hesab esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen asgari matrahlardan az olmamak zere matrah
artrmnda bulunmalar hlinde btn gelir unsurlar iin vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmayacaktr.
rnek 11- Bay (H) 2014 yl iin herhangi bir gelir vergisi beyannda bulunmamtr. Mkellefin ilgili takvim ylnda
iki adet tanmaz kiralamas bulunmakta olup, sz konusu tanmazlardan elde ettii gelir ilgili yla ilikin mesken kira geliri
istisna tutarnn zerindedir. Bay (H) bu yla ilikin olarak gayrimenkul sermaye irad ynnden asgari matrah tutarn esas
alarak artrmda bulunmutur.
Mkellef hakknda, matrah artrmna konu edilen 2014 yl gayrimenkul sermaye irad ynnden herhangi bir vergi
incelemesi ve tarhiyat yaplmas sz konusu olmayacaktr. Ancak, ad geen hakknda ilgili yla ilikin olarak dier gelir
unsurlar itibaryla vergi incelemesi ve gelir vergisi tarhiyat yaplabilecektir.
Yukarda da belirtildii gibi mkellef, iletme hesab esasna gre defter tutan mkellefler iin belirlenen asgari
matrahlardan az olmamak zere matrah artrmnda bulunmas hlinde dier gelir unsurlar iin de vergi incelemesi ve
tarhiyata muhatap olmayacaktr.
b) Daha nce Tevkif Yoluyla denmi Vergilerin Durumu
Gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerinin 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin olarak 6736 sayl Kanun
hkmlerinden yararlanmak suretiyle matrah ve vergi artrmnda bulunmalar hlinde, artrlan bu matrahlar zerinden
hesaplanan veya artrlan vergilerin tamamn demeleri gerekmektedir.
Mkelleflerin matrah veya vergi artrmnda bulunduklar yllara ilikin olarak daha nce tevkif yoluyla demi
olduklar vergileri, matrah ve vergi artrm nedeniyle deyecekleri vergilerden mahsup etmeleri mmkn deildir.
c) Gemi Yl Zararlar
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin birinci fkrasnn () bendinde, Gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerinin
matrah artrmnda bulunduklar yllara ait zararlarn %50si, 2016 ve izleyen yllar krlarndan mahsup edilmez. hkm yer
almaktadr.
Bu hkme gre mkellefler, matrah artrmnda bulunduklar yllara ait olup indirim konusu yaplamam gemi yl
zararlarnn yarsn, 2016 ve mteakip yl karlarndan mahsup edemeyeceklerdir.
Sz konusu zararlarn ilgili yllarn mali bilanolarna gre domu olmas veya indirim ve istisna uygulamalarndan
kaynaklanm olmas, durumu deitirmemektedir. Dolaysyla, sz konusu bent hkm uyarnca matrah artrmnda bulunan
mkelleflerin artrmda bulunduklar yla ilikin zararlarnn, gerek mali yl bilanolarna gre domu olsun gerekse indirim
ve istisnadan kaynaklanm bulunsun, devreden tutarnn sadece %50si, 2016 yl ve mteakip dnemlerde Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddelerinde yer alan esaslar erevesinde mahsup edilebilecektir.
Dier taraftan, matrah artrmnda bulunulan yllara ait olmakla birlikte 2015 ve nceki yllarn karlarndan mahsup
edilmi gemi yl zararlarna ynelik herhangi bir ilem yaplmayacaktr.
Gelir veya kurumlar vergisi mkelleflerinin 2016 ylna ilikin olarak vermi olduklar geici vergi
beyannamelerinde, matrah artrmnda bulunduklar yllara ait gemi yl zararlarnn mahsup edilmi olmas hlinde, sz
konusu mkelleflerin 2016 yl geici vergi beyannamelerini dzeltmelerine gerek bulunmamaktadr. 2016 yl gelir ve
kurumlar vergisi beyannamelerinde ise sz konusu zararlarn %50sinin mahsuba konu yaplamayaca tabiidir.
Matrah artrmnda bulunan ve kendilerine zel hesap dnemi tayin edilen kurumlar vergisi mkelleflerinden, hesap
dnemleri 2016 yl iinde sona eren ve matrah artrmndan nce kurumlar vergisi beyannamelerini vermi olanlar, matrah
artrmnda bulunduklar yllara ait olup indirim konusu yaplamam gemi yl zararlarnn %50sini, 2016 ve mteakip yl
karlarndan mahsup edemeyeceklerinden verdikleri kurumlar vergisi beyannamelerini dzeltmeleri gerekmektedir.
Bu kapsama giren mkelleflerin, matrah artrm bavuru sresi ierisinde dzeltme beyannamesi vermeleri hlinde,
kendilerinden vergi cezas veya gecikme faizi talep edilmeyecek, beyan zerine tahakkuk edecek vergiler, beyannamenin
verildii tarihten itibaren 1 ay ierisinde denecektir. Matrah artrmakla birlikte dzeltme ilemlerini yapmayan mkellefler
hakknda ise matrah artrm bavuru sresinin sonu itibaryla gerekli ilemler vergi dairelerince yerine getirilecek, vergi ziya
olmas hlinde tarh edilecek vergi iin gecikme faizi matrah artrm bavuru sresinin sonundan itibaren hesaplanacaktr.
rnek 12- Kurumlar vergisi mkellefi (A) A.., 2011 ylnda 10.000 TL zarar, 2012 ylnda 12.000 TL zarar, 2013
ylnda 21.000 TL kar, 2014 ylnda 15.000 TL zarar ve 2015 ylnda ise 8.000 TL zarar beyan etmitir. Mkellef, 2013
ylnda beyan ettii kar tutarndan 2011 ve 2012 yllarndan devreden gemi yl zararlarn mahsup etmitir.
Sz konusu mkellefin 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllar iin matrah artrmndan yararland durumda 2016
ve mteakip yllarda mahsup edebilecei gemi yl zarar tutarlar 2012 ylndan devreden (1.000/2=) 500 TL, 2014 ylndan
devreden (15.000/2 =) 7.500 TL ve 2015 ylndan devreden (8.000/2=) 4.000 TL olmak zere toplam 12.000 TL olacaktr.
) Gelecek Yllarda Matrahtan ndirim Konusu Yaplacak stisna ve ndirim Tutarlar ile Gemi Yl
Zararlarnn Artrlan Matrahlardan ndirilememesi
Kurumlar vergisinden istisna edilen baz kazanlar, ilgili yl faaliyet sonucu zararla sonulanm olsa dahi yllk
kurumlar vergisi beyannamesinde indirim olarak uygulanmakta ve sz konusu istisna kazanlar, mteakip yl kazanlarndan
indirilmek zere zarar olarak mteakip yllara devredilmektedir. Matrah artrmnda bulunan mkelleflerin, devreden sz
konusu zararlar, bu Kanuna gre artrdklar matrahlardan indirmeleri mmkn deildir.
Ayn ekilde mkellefler, yapm olduklar yatrm harcamalar nedeniyle indirime hak kazandklar, ancak ilgili
yllarda kazan yetersizlii dolaysyla yararlanamadklar yatrm indirimi istisnas tutarlar ile gemi yl zararlarn da 6736
sayl Kanunun 5 inci maddesine gre artrdklar veya beyan ettikleri matrahlardan indiremeyeceklerdir. Ancak nceki
yllarda indirilemeyen yatrm indirimi istisnas tutarnn, 193 sayl Kanunun ilgili hkmleri ile 1/10/2010 tarihli ve 27716
sayl Resmi Gazetede yaymlanan 276 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Teblii erevesinde mkelleflerce daha sonraki
yllarda beyan edilen kazanlardan indirilebilecei tabiidir.
Dier taraftan, matrah artrmnda bulunulan cari ylda zarar beyan edilmi olmas hlinde, 6736 sayl Kanuna gre
artrlan matrahlar zerinden hesaplanan veya artrlan vergilerin tamamnn denmesi gerekeceinden, sz konusu cari yl
zararnn da artrlan matrahlar zerinden mahsubu veya indirimi sz konusu olmayacaktr. Bahse konu zararlar hakknda,
mkelleflerin bu Tebliin (V/C-5-c) blmndeki aklamalar dikkate almalar gerekmektedir.
d) Tevkif Yoluyla denmi Bulunan Vergilerin adesinin Talep Edilmesi
Matrah ve vergi artrmnda bulunan mkelleflerin, artrmda bulunduklar yllarla ilgili olarak yllk gelir veya
kurumlar vergisine mahsuben daha nce tevkif yoluyla demi olduklar vergilerin, iadesine ilikin taleplerinin bulunmas
hlinde bu talepleri, 6/4/2004 tarihli ve 25425 sayl Resmi Gazetede yaymlanan 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliindeki esaslar erevesinde sonulandrlacaktr. Bu nedenle, bu mkellefler hakknda tevkif yoluyla denen vergilerin
iadesiyle ilgili talepleri ile snrl kalmak zere inceleme ve tarhiyat yaplabilecektir.
e) Kst Dnemde Faaliyette Bulunan Mkelleflerde Asgari Matrah Beyan
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesi hkmne ve bu Teblide yaplan aklamalara gre matrah ve vergi artrmnda
veya beyannda bulunacak mkelleflerin, matrah ve vergi artrmnda bulunduklar yllarda ie balama ve ii brakma gibi
nedenlerle, kst dnemde faaliyette bulunmu olmalar hlinde, ilgili yllar iin belirlenen ve yukarda aklanan asgari
matrahlar, faaliyette bulunulan ay says dikkate alnarak hesaplanacaktr. Bu hesaplamada ay kesirleri tam ay olarak dikkate
alnacaktr.
rnein, 11 Nisan 2011 tarihinde ie balayan ve bilano esasna gre defter tutan bir gelir vergisi mkellefinin 2011
yl iin matrah ve vergi artrmda bulunmak istemesi hlinde, bu yl iin dikkate alaca asgari matrah;
[(14.000/12) x 9=] 10.500 TLden az olamayacaktr.
Dier taraftan, kurumlar vergisi mkelleflerinin tasfiyeye girmeleri hlinde kst dnem hesaplamas yaplmayacaktr.
Ancak, tasfiyeleri sonulanarak ticaret sicilinden silinen kurumlar vergisi mkelleflerinin nihai tasfiye dnemi ile kurumlarn
devir veya tam blnme hallerinde kst dnem hesaplamas yaplacaktr.
f) Yllara Sari naat ve Onarm i Yapan Mkelleflerin Durumu
Yllara sari inaat ve onarm ii yapan gelir veya kurumlar vergisi mkellefleri, bu faaliyetleri dolaysyla 2011, 2012,
2013, 2014 ve 2015 yllar iin 6736 sayl Kanunun matrah ve vergi artrm hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
Yllara sari inaat ve onarm ii bulunan mkellefler, her bir inaat itibaryla iin bittii yl esas alnmak suretiyle
6736 sayl Kanuna gre matrah ve vergi artrmnda bulunabileceklerdir.
te yandan, nceki yllarda balayan, ancak 2016 ylnda bitmi veya halen devam etmekte olan, yllara sari inaat ve
onarm ileri iin gelir vergisi mkelleflerinin Mart 2017, kurumlar vergisi mkelleflerinin Nisan 2017 ve mteakip yllarda
beyanda bulunmas gerektiinden 6736 sayl Kanunun matrah ve vergi artrm hkmlerinden yararlanma imkan
bulunmamaktadr.
Dier taraftan, gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerinin 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin olarak
verdikleri yllk gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan ettikleri yllara sari inaat ve onarma iine ait
istihkaklarndan kesilen vergilerin beyannamede mahsubu sonucu, vergi iade haklarnn domas ve bu mkelleflerin de
anlan yllarla ilgili olarak matrah ve vergi artrmnda bulunmalar hlinde, iadesi gereken bu vergilerin, mkelleflerin
matrah ve vergi artrm nedeniyle deyecekleri vergilerden mahsubu mmkn deildir.
g) zel Hesap Dnemine Tabi Mkelleflerin Durumu
213 sayl Kanunun 174 nc maddesi erevesinde, kendilerine zel hesap dnemi tayin edilen gelir veya kurumlar
vergisi mkellefleri, ilgili zel hesap dnemlerinin kapand yl itibaryla matrah ve vergi artrm hkmlerinden
rnek 13- teden beri 1 Haziran - 31 Mays zel hesap dnemini kullanan gelir vergisi mkellefi (A), sz konusu
zel hesap dnemine ait gelirlerini zel hesap dneminin kapand takvim yln izleyen yln Mart aynn 1 ila 25i arasnda
beyan etmektedir. Bu mkellef;
- 1/6/2010 - 31/5/2011 zel hesap dnemine ilikin olarak 2011 takvim yl iin,
- 1/6/2014 - 31/5/2015 zel hesap dnemine ilikin olarak 2015 takvim yl iin
belirlenen matrah artrm oranlarn veya asgari matrah tutarlarn dikkate almak suretiyle matrah artrm
hkmlerinden yararlanabilecektir.
rnek 14- Takvim yl esasna gre hesap dnemine tabi olan (B) Limited irketine, 1 Temmuz 2012 tarihinden
itibaren zel hesap dnemi tayin edilmi bulunmaktadr. Bu mkellef;
-1/1/2011 - 31/12/2011 hesap dnemine ilikin olarak 2011 takvim yl iin,
-1/1/2012 - 30/6/2012 kst hesap dnemine ilikin olarak 2012 takvim yl iin,
-1/7/2012 - 30/6/2013 zel hesap dnemine ilikin olarak 2013 takvim yl iin,
-1/7/2013 - 30/6/2014 zel hesap dnemine ilikin olarak 2014 takvim yl iin,
-1/7/2014 - 30/6/2015 zel hesap dnemine ilikin olarak 2015 takvim yl iin
belirlenen artrm oranlarn veya asgari matrah tutarlarn dikkate almak suretiyle matrah artrm hkmlerinden
yararlanabilecektir.
1/1/2012 - 30/6/2012 kst hesap dnemine ilikin olarak beyan edilen matrahlarn toplam zerinden ilgili yl iin
belirlenmi oranda matrah artrm yaplmas gerekecek olup asgari matrahlar zerinden matrah artrm yaplmasnn
gerekmesi hlinde ise asgari matrahlar kst hesaplamaya tabi tutulmayacaktr.
- GELR (STOPAJ) VE KURUMLAR (STOPAJ) VERGSNDE ARTIRIM
Vergi tevkifat yapmakla sorumlu olanlar, 193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkras ile 5520 sayl
Kanunun 15 inci maddesinin birinci fkrasnda saylm bulunmaktadr. Bunlar, kamu idare ve messeseleri, iktisadi kamu
kurulular, sair kurumlar, ticaret irketleri, i ortaklklar, dernekler, vakflar, dernek ve vakflarn iktisadi iletmeleri,
kooperatifler, yatrm fonu ynetenler, gerek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab, zirai
kazanlarn bilano veya zirai iletme hesab esasna gre tespit eden iftilerdir.
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin ikinci fkrasnda;
- Hizmet erbabna denen cretlerden,
- Serbest meslek demelerinden,
- Yllara sari inaat ve onarm ilerine ait hakedi demelerinden,
- Kira demelerinden,
- iftilerden satn alnan zirai mahsuller ve hizmetler iin yaplan demelerden,
- Esnaf muaflndan yararlananlara yaplan demelerden
gelir veya kurumlar vergisi tevkifat yapmakla sorumlu olanlarn, 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllar ile ilgili
olarak vergi artrmnda bulunabilecekleri hkm altna alnm bulunmaktadr.
Bu kapsamda artrmda bulunacak olanlarn, 193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (1), (2), (3),
(5), (11) ve (13) numaral bentleri ile 5520 sayl Kanunun 15 inci maddesinin birinci fkrasnn (a) ve (b) bentleri ile 30 uncu
maddesinin birinci fkrasnn (a) bendi uyarnca yaplan gelir veya kurumlar vergisi tevkifatna ilikin muhtasar
beyannamelerini vermi olduklar vergi dairelerine, 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar mracaat etmek suretiyle
artrm hkmlerinden yararlanabilmeleri mmkn bulunmaktadr.
1- cret demeleri
193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (1) numaral bendi uyarnca, hizmet erbabna denen
cretlerden Kanunun 103 ve 104 nc maddelerine gre sorumlularca gelir vergisi tevkifat yaplmas gerekmektedir.
Hizmet erbabna denen cretlerden vergi tevkifat yapmaya mecbur olanlarn bu sorumluluklar ile ilgili olarak vergi
incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamalar iin, 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesi gereince aadaki esaslara gre vergi
artrm yapmalar gerekmektedir (Ek:8).
Spor kulpleri ile Trkiye Jokey Kulb de cret hkmlerine gre vergilendirilen demeleri iin vergi artrmndan
yararlanabilecektir.
a) Artrma likin Yla Ait Vergilendirme Dnemlerinin Tamamnda Muhtasar Beyanname Verilmi Olmas
193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (1) numaral bendi uyarnca hizmet erbabna denen
cretlerden vergi tevkifat yapmaya mecbur olan sorumlularn; her bir vergilendirme dnemine ilikin olarak verdikleri
muhtasar beyannamelerinde beyan edilen cret demelerinin gayrisafi tutarlarnn yllk toplam zerinden;
2011 yl iin ................................................................................................ %6,
2012 yl iin ................................................................................................ %5,
2013 yl iin ................................................................................................ %4,
2014 yl iin ................................................................................................ %3,
2015 yl iin ............................................................................................... %2
oranlarndan az olmamak zere hesaplanan gelir vergisini demeyi kabul etmeleri hlinde, bu sorumlular nezdinde;
vergi artrm yaplan yllara ait vergilendirme dnemleri ile ilgili olarak cret demeleri ynnden gelir (stopaj) vergisi
incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr.
b) Artrma likin Yl inde En Az Bir Dnemde Muhtasar Beyanname Verilmi Olmas
Vergi artrmnda bulunulan yln sadece bir vergilendirme dneminde muhtasar beyanname verilmi olmas hlinde,
bu beyannamede yer alan cret demelerinin gayrisafi tutar, 12 ile arplmak suretiyle bir yla ibla edilerek vergi artrmna
esas alnacak olan yllk cretler zerinden hesaplanacak gelir (stopaj) vergisinin matrah bulunacak ve bu matraha bu
Tebliin (V/-1-a) blmnde belirtilen vergi oranlar uygulanmak suretiyle denecek vergi hesaplanacaktr.
te yandan, birden fazla dnemde muhtasar beyanname verilmi olmas hlinde, verilen beyannamelerde yer alan
cretin gayri safi tutarlarnn toplam, verilen beyanname dnemi saysna blnmek suretiyle ortalamas bulunacak
ve bulunan bu ortalama tutar 12 ile arplmak suretiyle vergi artrmna esas alnacak gelir (stopaj) vergisi matrah bulunarak
bu matraha bu Tebliin (V/-1-a) blmnde belirtilen vergi oranlar uygulanmak suretiyle denecek vergi hesaplanacaktr.
c) Artrma likin Ylda Hi Muhtasar Beyanname Verilmemi Olmas
Mkellefler (sorumlular) gelir (stopaj) vergisi artrm isteminde bulunduklar yln vergilendirme dnemlerinin
hibirinde cret demelerine ilikin muhtasar beyanname vermemiler ise bu ylla ilgili olarak aada yaplan aklamalar
erevesinde hesaplanan gelir vergisinin denmesi hlinde, vergi artrm hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
Vergi artrmnda bulunmak istenilen yln her bir vergilendirme dnemi iin;
ca) 6736 sayl Kanunun yaymland tarihten nce, ilgili yl iin verilmi olan aylk prim ve hizmet belgelerinde
bildirilen ortalama ii says kadar ii altrld kabul edilecek ve vergi artrmnda bulunulan yln son vergilendirme
dneminde 16 yandan byk iiler iin geerli olan asgari cretin brt tutar, bu ii says ile arplmak suretiyle bir
vergilendirme dnemine ait gelir (stopaj) vergisi matrah hesaplanacaktr. Bu tutar 12 ile arplmak suretiyle bir yla ibla
edilerek 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesine gre vergi artrmna esas olacak yllk cretler zerinden hesaplanan gelir
(stopaj) vergisi matrah bulunacaktr. Bulunan bu tutar zerinden ilgili yl iin bu Tebliin (V/-1-a) blmnde belirlenen
oranda gelir vergisi denmesi suretiyle, vergi artrm hkmlerinden yararlanlacaktr.
cb) Vergi artrm yaplmak istenilen ylda aylk prim ve hizmet belgesinin hi verilmemi olmas hlinde, 6736 sayl
Kanunun yaymland tarihe kadar vergi artrm yaplan yl izleyen vergilendirme dnemlerinde verilen ilk aylk prim ve
hizmet belgesindeki ii says kadar ii altrld kabul edilecek ve bu ii says esas alnarak bu Tebliin (V/-1-c-ca)
blmnde akland ekilde denmesi gereken gelir vergisi tutar hesaplanacaktr.
cc) 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarnn tamamnda 6736 sayl Kanunun yaymland tarihe kadar aylk prim
ve hizmet belgesinin hi verilmemi olmas hlinde, en az iki ii esas alnmak suretiyle bu Tebliin (V/-1-c-ca)
blmndeki aklamalar erevesinde denmesi gereken gelir vergisi hesaplanacaktr.
Bu blmde yaplan aklamalar erevesinde, hizmet erbabna denen cretlere ilikin gelir (stopaj) vergisinde
yaplacak vergi artrmnda kullanlacak, ilgili yllarn son vergilendirme dneminde 16 yandan byk iiler iin geerli
olan asgari cretin yllk brt tutarlar aada gsterilmitir.
2011 yl iin ...................................................................................... 10.044 TL
2012 yl iin ...................................................................................... 11.286 TL
2013 yl iin ...................................................................................... 12.258 TL
2014 yl iin ...................................................................................... 13.608 TL
2015 yl iin ...................................................................................... 15.282 TL
rnek 15- (S) A.. 2013 yl vergilendirme dnemlerinin hibirinde hizmet erbabna demi olduu cretler iin
muhtasar beyanname ve aylk prim ve hizmet belgesini vermemitir.
(S) A.., 2014 ylna ilikin Sosyal Gvenlik Kurumuna vermi olduu ilk aylk prim ve hizmet belgesinde 10 ii
iin prim demesinde bulunmutur. Bu durumda, 2013 ylnda denen cretlere ilikin vergi artrm aadaki ekilde
hesaplanacaktr. (2013 ylnn son vergilendirme dnemi olan Aralk aynda 16 yandan byk iiler iin geerli olan asgari
cretin yllk brt tutar bir ii iin 12.258 TLdir.)
-2013 yl cret demelerine ilikin
gelir (stopaj) vergisi matrah (12.258x10=)122.580,00 TL
-Gelir (stopaj) vergisi (122.580 x %4=)... 4.903,20 TL
Mkellef 2013 ylna ilikin olarak gelir stopaj vergisi artrm tutar olan 4.903,20 TLyi Kanunun yaymland tarihi
izleyen ikinci ayn sonuna kadar idareye bavurarak Kanunda ngrlen ekilde demeyi kabul etmesi hlinde, bu yla ilikin
cretler ynnden gelir (stopaj) vergisi incelemesine ve tarhiyata muhatap tutulmayacaktr. Sz konusu vergi pein
2- Serbest Meslek demeleri
a) Artrma likin Ylda Muhtasar Beyanname Vermi Olanlar
193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (2) numaral bendi uyarnca yaptklar serbest meslek ileri
dolaysyla bu ileri icra edenlere yaplan demelerden vergi tevkifat yapmaya mecbur olan sorumlularn; her bir
vergilendirme dnemine ilikin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen serbest meslek demelerinin
gayrisafi tutarlarnn yllk toplam zerinden;
2011 yl iin ................................................................................................ %6,
2012 yl iin ................................................................................................ %5,
2013 yl iin ................................................................................................ %4,
2014 yl iin ................................................................................................ %3,
2015 yl iin ................................................................................................ %2
oranlarndan az olmamak zere hesaplanan gelir vergisini demeyi kabul etmeleri hlinde, bu sorumlular nezdinde;
vergi artrm yaplan yllara ait vergilendirme dnemleri ile ilgili olarak serbest meslek erbabna yaplan demeler ynnden
gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr (Ek:9).
b) Artrma likin Ylda Muhtasar Beyanname Vermemi Olanlar
Vergi artrmnda bulunulmak istenilen yln vergilendirme dnemlerinde hi muhtasar beyanname verilmemi olmas
veya muhtasar beyanname verilmekle birlikte artrlmas istenilen deme trnn beyannamede bulunmamas hlinde, ilgili
yllar iin bilano esasna gre defter tutan gelir vergisi mkellefleri iin belirlenmi asgari gelir vergisi matrah tutarnn %
50si esas alnarak belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrah zerinden % 15 orannda hesaplanan vergi denmek suretiyle,
6736 sayl Kanunun artrm hkmlerinden yararlanlacaktr (Ek:9).
Bu ekilde hesaplanan vergi tutarlar aadaki tabloda gsterilmitir.
Yl
2011
2012
Bilano Esasna Gre Belirlenen Asgari

Tutarn %50si (TL)
(1)
7.000
7.410
Vergi
Oran (%)
(2)
15
15
Hesaplanan Vergi (TL)

(1x2)
(3)
1.050,00
1.111,50
2013
2014
2015
7.870
8.370
9.485
15
15
15
1.180,50
1.255,50
1.422,75
rnek 16- Market iletmecilii ile itigal eden Bay (B), 2015 yl vergilendirme dnemlerinin hibirinde serbest
meslek erbabna yapm olduu demeler zerinden kesilen vergilere ilikin muhtasar beyannameyi vermemitir.
Bu durumda, 2015 yl iinde yaplan serbest meslek demelerine ilikin vergi artrm aadaki ekilde
hesaplanacaktr.
Bu mkellefin hi beyanname vermemesi nedeniyle asgari matrahnn belirlenmesinde bilano esasna gre defter
tutan mkellefler iin belirlenmi asgari gelir vergisi matrah tutarnn (2015 yl iin 18.970 TL) %50si esas alnacak ve bu
tutar zerinde %15 vergi hesaplanacaktr.
Buna gre;
- 2015 yl toplam gelir (stopaj) vergisi matrah (18.970 x %50=) 9.485,00 TL
- Gelir (stopaj) vergisi (9.485 x %15=)
1.422,75 TL
Mkellefin, 2015 ylna ilikin olarak gelir (stopaj) vergisi artrm tutar olan 1.422,75 TLyi Kanunun yaymland
tarihi izleyen ikinci ayn sonuna kadar idareye bavurarak Kanunda ngrlen ekilde demeyi kabul etmesi hlinde, bu yla
ilikin serbest meslek demeleriyle ilgili olarak gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr. Sz konusu
vergi pein denebilecei gibi taksitler hlinde de denebilecektir.
3- Kira demeleri
193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (5) numaral bendi ile 5520 sayl Kanunun 15 inci
maddesinin birinci fkrasnn (b) bendi uyarnca yaptklar kira demeleri zerinden vergi tevkifat yapmaya mecbur olan
sorumlularn; her bir vergilendirme dnemine ilikin olarak verdikleri muhtasar beyannamelerinde beyan edilen kira
demelerinin gayrisafi tutarlarnn yllk toplam zerinden;
2011 yl iin ................................................................................................ %6,
2012 yl iin ................................................................................................ %5,
2013 yl iin ................................................................................................ %4,
2014 yl iin ................................................................................................ %3,
2015 yl iin ................................................................................................ %2
oranlarndan az olmamak zere hesaplanan gelir veya kurumlar vergisini demeyi kabul etmeleri hlinde, bu
sorumlular nezdinde; vergi artrm yaplan yllara ait vergilendirme dnemleri ile ilgili olarak kira demelerine ilikin gelir
(stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr (Ek:10).
Vergi artrmnda bulunulmak istenilen yln vergilendirme dnemlerinde hi muhtasar beyanname verilmemi olmas
veya muhtasar beyanname verilmekle birlikte artrlmas istenilen deme trnn beyannamede bulunmamas hlinde, ilgili
yllar iin beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan oluan mkellefler iin belirlenmi asgari gelir vergisi
matrah tutar esas alnarak belirlenen gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi matrah zerinden %15 orannda
hesaplanan vergi denmek suretiyle 6736 sayl Kanunun artrm hkmlerinden yararlanlabilecektir (Ek:10).
Bu ekilde hesaplanan vergi tutarlar aadaki tabloda gsterilmitir.
Yl
2011
2012
2013
2014
2015
Asgari Matrah Tutar

(TL)
(1)
Vergi
Oran (%)
(2)
2.800
2.964
3.148
3.348
3.794
15
15
15
15
15
Hesaplanan Vergi
(TL) (1x2)
(3)
420,00
444,60
472,20
502,20
569,10
rnek 17- 2012 ylnda faaliyete balayan Kurum (A), 2012 ila 2015 yllarna ait kira demelerinden kaynaklanan
vergi tevkifat iin artrm hkmlerinden yararlanmak istemektedir.
Muhtasar beyannamelerini er aylk dnemler itibaryla veren mkellef kurumun,
-2012 ylna ilikin olarak 2012/Ocak-ubat-Mart dnemine ait muhtasar beyannamesinde 3.000 TL,
-2013 ylna ilikin olarak 2013/Ocak-ubat-Mart dnemine ait muhtasar beyannamesinde 4.000 TL, 2013/TemmuzAustos-Eyll dnemine ait muhtasar beyannamesinde 8.000 TL olmak zere toplam 12.000 TL
kira demesi (brt) bulunmaktadr. Dier dnemlere ilikin olarak kira demeleri ynnden muhtasar beyanname
vermemitir.
Bu durumda, anlan mkellefin 2012-2015 yllar iinde yaplan kira demelerine ilikin vergi artrm aadaki
ekilde hesaplanacaktr.
Muhtasar beyanname verdii dnemlerde artrm:
-2012 yl iin
(3.000 x %5=)
150 TL
-2013 yl iin (12.000 x %4=)
480 TL
Muhtasar beyanname vermedii dnemlerde artrm:
Bu mkellefin 2014 ve 2015 yl iin hi muhtasar beyanname vermemesi nedeniyle asgari matrahnn
belirlenmesinde geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan oluan mkellefler iin belirlenmi asgari gelir vergisi matrah
tutar esas alnacak ve bu tutar zerinden de %15 vergi hesaplanacaktr. Buna gre mkellefin;
- 2014 yl iin (3.348 x %15=)
502,20 TL
- 2015 yl iin (3.794 x %15=)
569,10 TL
olmak zere, toplam 1.701,30 TLyi 6736 sayl Kanunun yaymland tarihi izleyen ikinci ayn sonuna kadar
idareye bavurarak demeyi kabul etmesi hlinde, bu yllara ilikin kira demeleriyle ilgili olmak zere gelir (stopaj) veya
kurumlar (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr. Sz konusu vergi pein denebilecei gibi taksitler hlinde
de denebilecektir.
4- Yllara Sari naat ve Onarma lerine likin Hakediler
193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (3) numaral bendi ile 5520 sayl Kanunun 15 inci
maddesinin birinci fkrasnn (a) ve 30 uncu maddesinin birinci fkrasnn (a) bentleri uyarnca, yllara sari inaat ve onarm
ileri ile uraanlara bu ileri ile ilgili olarak yaplan hakedi demelerinden vergi tevkifat yapmaya mecbur olanlarn; ilgili
yl iinde verdikleri (ihtirazi kaytla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan sz konusu demelerine ilikin
gayrisafi tutarlarn yllk toplam zerinden %1 orannda hesaplanacak vergiyi demek suretiyle vergi artrmndan
yararlanmalar mmkn bulunmaktadr (Ek:11).
Vergi artrmnda bulunulan yl iinde hi beyanname verilmemi olmas veya muhtasar beyanname vermekle birlikte
artrlmas istenilen deme trnn beyannamede bulunmamas hlinde, ilgili yllar iin bilano esasna gre defter tutan
mkellefler iin belirlenmi asgari gelir vergisi matrah tutar esas alnarak belirlenen gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj)
vergisi matrah zerinden %3 orannda hesaplanan vergi denmek suretiyle 6736 sayl Kanunun vergi artrm
hkmlerinden yararlanlabilecektir (Ek:11).
Bu ekilde hesaplanan asgari vergi tutarlar aadaki tabloda gsterilmitir.
Yl
2011
2012
2013
2014
2015
Bilano Esasna Gre Defter Tutanlar in

Belirlenen Asgari Tutar (TL)
(1)
14.000
14.820
15.740
16.740
18.970
Vergi
Oran (%)
(2)
3
3
3
3
3

(1x2)
(3)
420,00
444,60
472,20
502,20
569,10
rnek 18- Kurumlar vergisi mkellefi (B) A.., 2012 ylnda ihale etmi olduu yllara sari inaat ve onarma ileri
nedeniyle yapm olduu hakedi demeleri zerinden tevkif etmi olduu vergilere ilikin olarak artrmda bulunmak
istemektedir.
Sz konusu ylda muhtelif dnemlerde vermi olduu 5 adet muhtasar beyannamesinde toplam 900.000 TL hakedi
demesi (brt) beyan etmi bulunmaktadr.
Bu durumda, anlan mkellefin 2012 yl iinde yapm olduu hakedi demelerine ilikin vergi artrm aadaki
ekilde hesaplanacaktr.
Mkellefin 2012 yl iin (900.000 x %1=) 9.000 TL tevkifat tutarn Kanunun yaymland tarihi izleyen ikinci ayn
sonuna kadar idareye bavurarak Kanunda ngrlen ekilde demeyi kabul etmesi hlinde, bu yla ilikin sz konusu yllara
sari inaat ve onarma ilerine ilikin hakedi demeleri ynnden gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi incelemesi ve
tarhiyat yaplmayacaktr. Sz konusu vergi pein denebilecei gibi taksitler hlinde de denebilecektir.
5- iftilerden Satn Alnan Zirai Mahsuller ve Hizmetler in Yaplan demeler
193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (11) numaral bendi uyarnca, iftilerden satn aldklar
zirai mahsuller ve hizmetler iin yaptklar demelerden vergi tevkifat yapmaya mecbur olanlarn; ilgili yl iinde verdikleri
(ihtirazi kaytla verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan sz konusu demelerine ilikin gayrisafi tutarlarn
yllk toplam zerinden 193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (11) numaral bentlerinde yer alan
demeler iin ayr ayr olmak zere ilgili yllarda geerli olan tevkifat orannn %25i orannda hesaplanacak vergiyi demek
suretiyle vergi artrmndan yararlanmalar mmkn bulunmaktadr (Ek:12).
Buna gre vergi artrmna ilikin oranlar aada gsterilmitir.
Yl
GVK Madde
94/11-a-i
bendine gre
yaplan
demeler iin
GVK Madde
94/11-a-ii
bendine gre
yaplan
demeler iin
GVK Madde
94/11-b-i
bendine gre
yaplan
demeler iin
GVK Madde
94/11-b-ii
bendine gre
yaplan
demeler iin
GVK Madde
94/11-c-i
bendine gre
yaplan
demeler iin
GVK Madde
94/11-c-ii
bendine gre
yaplan
demeler iin
2011
%0,25
%0,50
%0,50
%1
%0,50
%1
2012
%0,25
%0,50
%0,50
%1
%0,50
%1
2013
%0,25
%0,50
%0,50
%1
%0,50
%1
2014
%0,25
%0,50
%0,50
%1
%0,50
%1
2015
%0,25
%0,50
%0,50
%1
%0,50
%1

mkellefler iin belirlenmi asgari gelir vergisi matrah tutar esas alnarak belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrah zerinden
%2 orannda hesaplanan vergi denmek suretiyle 6736 sayl Kanunun vergi artrm hkmlerinden
yararlanlabilecektir (Ek: 12).
Yl

(1)
Vergi
Oran (%)
(2)

(1x2)
(3)
2011
14.000
280,00
2012
14.820
296,40
2013
15.740
314,80
2014
16.740
334,80
2015
18.970
379,40
6- Esnaf Muafl Kapsamnda Bulunanlara Yaplan demeler

193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (13) numaral bendi uyarnca, esnaf muafl kapsamnda
bulunanlara yaptklar demelerden vergi tevkifat yapmaya mecbur olanlarn; ilgili yl iinde verdikleri (ihtirazi kaytla
verilenler dahil) muhtasar beyannamelerinde yer alan sz konusu demelerine ilikin gayrisafi tutarlarn yllk toplam
zerinden 193 sayl Kanunun 94 nc maddesinin birinci fkrasnn (13) numaral bendinde yer alan demeler iin ayr ayr
olmak zere ilgili yllarda geerli olan tevkifat orannn %25i orannda hesaplanacak vergiyi demek suretiyle vergi
artrmndan yararlanmas mmkn bulunmaktadr (Ek: 13).
Buna gre vergi artrmna ilikin oranlar aada gsterilmitir.
Yl
GVK 94/13-a ve b bentlerine

gre yaplan demeler iin
GVK 94/13-c bendine gre

yaplan demeler iin
GVK 94/13-d bendine gre

yaplan demeler iin
2011
% 0,50
% 1,25
% 2,50
2012
% 0,50
% 1,25
% 2,50
2013
% 0,50
% 1,25
% 2,50
2014
% 0,50
% 1,25
% 2,50
2015
% 0,50
% 1,25
% 2,50
mkellefler iin belirlenmi asgari gelir vergisi matrah tutar esas alnarak belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrah zerinden
%5 orannda hesaplanan vergi denmek suretiyle 6736 sayl Kanunun vergi artrm hkmlerinden
yararlanlabilecektir (Ek: 13).
Yl
2011
2012
2013
2014
2015

(1)
14.000
14.820
15.740
16.740
18.970
Vergi
Oran (%)
(2)
5
5
5
5
5

(1x2)
(3)
700,00
741,00
787,00
837,00
948,50
rnek 19- (F) Limited irketi, 2011-2015 yl vergilendirme dnemlerinde esnaf muaflndan yararlananlara
yapm olduu demeler zerinden tevkif etmi olduu vergilere ilikin olarak artrmda bulunmak istemektedir.
Mkellef, 2011, 2012, 2013 ve 2014 yl vergilendirme dnemlerinin hibirinde esnaf muaflndan yararlananlara
yapm olduu demeler zerinden kesilen vergilere ilikin muhtasar beyannameyi vermemitir.
2015 ylnda esnaf muaflndan yararlananlardan;
-Hurda mal almlar iin yapm olduu demelerin gayri safi tutar 25.000 TL,
-Hizmet almlar iin yapm olduu demelerin gayri safi tutar ise 20.000 TLdir.
Mkellef, 2015 yl iin yapm olduu tevkifatlar dolaysyla muhtasar beyannamesini vermi bulunmaktadr.
Bu durumda, anlan mkellefin 2011, 2012, 2013 ve 2014 yllarnda esnaf muafl kapsamnda bulunanlara yapm
olduu demelerine ilikin vergi artrm aadaki ekilde hesaplanacaktr.
2011 Yl iin (14.000 x %5=) ................................................................ 700 TL
2012 Yl iin (14.820 x %5=) ................................................................ 741 TL
2013 Yl iin (15.740 x %5=) ................................................................ 787 TL
2014 Yl iin (16.740 x %5=) ................................................................ 837 TL
2015 Yl iin;
625 TL
-Hurda mal almlar nedeniyle
(25.000 x %0,50=)
125 TL
-Hizmet almlar nedeniyle
(20.000 x %2,50=)
500 TL
Genel Toplam:
3.690 TL
Mkellefin, 2011-2015 yllarna ilikin olarak gelir (stopaj) vergisi artrm tutar olan toplam 3.690 TLyi, Kanunun
yaymland tarihi izleyen ikinci ayn sonuna kadar idareye bavurarak Kanunda ngrlen ekilde demeyi kabul etmesi
hlinde, bu yllara ilikin gelir (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr. Sz konusu vergi pein denebilecei
7- Gelir (Stopaj) ve Kurumlar (Stopaj) Vergisi Artrm ile lgili Ortak Hkmler
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesi kapsamnda gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi artrmnda bulunmak
isteyen mkelleflerin (sorumlularn), bu Tebliin (V/B) blmnde belirtilen sre ve ekilde ilgili vergi dairelerine
bavurmalar gerekmektedir.
b) Yl inde e Balayan veya i Brakan Mkelleflerin Durumu
Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi artrmnda bulunmak isteyen mkelleflerin (sorumlularn) artrmda
bulunacaklar yl iinde ie balam ya da ii brakm olmalar hlinde, faaliyette bulunulan vergilendirme dnemleri esas
alnarak yukardaki blmlerde yaplan aklamalar erevesinde ilgili yl iin artracaklar vergi tutarlar hesaplanacaktr. Bu
hesaplamada, faaliyette bulunulan vergilendirme dnemlerine ait gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinin bir yla ibla
edilmesi sz konusu deildir.
Mkelleflerin (sorumlularn) ilgili yllarn herhangi bir vergilendirme dnemi iin vergi artrmnda bulunmalar
mmkn olmayp, yln tamam iin vergi artrm yapmalar zorunludur. Ancak, mkelleflerin (sorumlularn) yl baznda
seimlik haklar mevcuttur.
c) Artrm Sonucu denen Vergilerin Gelir veya Kurumlar Vergisinden ndirilmemesi
Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi artrmnda bulunan mkelleflerin artrma esas cret tutarlar ve artrlan
matrahlar ile bu cret ve matrahlar zerinden denen gelir vergisi tutarlar, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarnn
tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnmayacaktr.
) Farkl Vergi Dairelerine Muhtasar Beyanname Vermi Olanlar
Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi artrmna ilikin olarak farkl vergi dairelerine beyanda bulunmu olan
mkelleflerin (sorumlularn) bu Tebliin (V/B-2) blmnde yaplan aklamalar erevesinde ilgili vergi dairelerine
bavurmalar gerekmektedir.
d) Tevkifata Tabi demelerin Yla bla Edilmesi
lgili yl iinde cret dndaki demeler nedeniyle verilen muhtasar beyannamelerde beyan edilen tutarlar beyanname
verilen dnemlerle snrl olup, bir yla ibla edilmesi sz konusu deildir.
e) Vergi ncelemesi ve Tarhiyat Yaplmamas
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesi kapsamnda tevkifata tabi herhangi bir deme tr iin artrmda bulunulmas
durumunda, vergi artrmnda bulunulan deme trne ilikin olarak artrmda bulunulan yl iin gelir (stopaj) ve kurumlar
(stopaj) vergisi ynnden vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olunmayacaktr.
Dier taraftan, iverenlerce cretlerde asgari geim indiriminin uygulanmad gerekesiyle cretlilerin bavuru
yapmas hlinde, bu taleplerin 4/12/2007 tarihli ve 26720 sayl Resmi Gazetede yaymlanan 265 Seri No.lu Gelir Vergisi
Genel Tebliindeki aklamalar erevesinde sonulandrlabilmesi iin ilgili talepleri ile snrl kalmak zere gerekli
ilemlerin yaplaca tabiidir.
f) Gelir veya Kurumlar Vergisinde Matrah Artrm
Gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi ynnden artrmda bulunulmas durumunda, ayrca gelir veya kurumlar
vergisi matrah artrmnda bulunulmu olmas art aranmayacaktr.
D- KATMA DEER VERGSNDE ARTIRIM
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin nc fkrasnda, 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllarna ilikin olarak
maddede belirtildii ekilde belirlenecek katma deer vergisini, vergi artrm olarak, Kanunun yaymland tarihi izleyen
ikinci ayn sonuna kadar beyan eden mkellefler nezdinde, sz konusu vergiyi demeyi kabul ettikleri yllara ait
vergilendirme dnemleri ile ilgili olarak katma deer vergisi (KDV) incelemesi ve tarhiyat yaplmayaca hkme
balanmtr.
Buna gre, KDV mkelleflerinin, 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yllar iin maddede belirtilen ekilde vergi
artrmnda bulunmay kabul etmeleri hlinde, artrmda bulunduklar dnemler iin haklarnda, 6736 sayl Kanunun 5 inci
maddesinin nc fkrasnn (e) bendinde hkme balanan durumlar hari, KDV ynnden vergi incelemesi ve tarhiyat
yaplmayacaktr.
KDV artrm uygulamas aada belirlenen usul ve esaslar dorultusunda yrtlecektir.
1- Artrma likin Ylda Verilmesi Gereken 1 No.lu KDV Beyannamelerinin Tamamn Vermi Olan
Mkellefler
a) Artrma Esas Tutar ve Uygulanacak Artrm Oranlar
aa) KDV mkellefleri, ilgili yllar iindeki her bir vergilendirme dnemine ilikin olarak verdikleri 1 No.lu KDV
beyannamelerinin Hesaplanan Katma Deer Vergisi satrlarnda yer alan tutarlarn yllk toplam zerinden;
2011 yl iin ............................................................................................. %3,5,
2012 yl iin ................................................................................................ %3,
2013 yl iin ............................................................................................. %2,5,
2014 yl iin ................................................................................................ %2,
2015 yl iin .............................................................................................. %1,5
oranndan az olmamak zere hesaplanacak KDVyi, Kanunda ngrld ekilde demeyi kabul etmeleri hlinde
vergi artrm hkmlerinden faydalanabileceklerdir.
ab) htiraz kaytla verilen beyannamelerde yer alan hesaplanan KDV tutarlar, yukarda belirtilen yllk hesaplanan
KDV toplamna dahil edilecektir.
yaymland tarihe kadar sonulandrlm olmas hali de dahil olmak zere, ikmalen, resen veya idarece yaplan tarhiyatlar
zerine Kanunun yaymland tarihten nce yaplp kesinleen tarhiyatlar, ilgili dnem beyan ile birlikte dikkate alnacaktr.
te yandan, 3065 sayl KDV Kanununun (11/1-c) ve geici 17 nci maddeleri uyarnca tecil-terkin uygulamas
kapsamnda teslimleri bulunan mkelleflerde, tecil edilen vergiler, ilgili dnem beyannamesinde yer alan Hesaplanan Katma
Deer Vergisi satrndaki tutardan dlecek ve yllk toplama dahil edilmeyecektir.
Bu ekilde hesaplama yaplabilmesi iin, 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda teslim edilen mallarn
sresi iinde ihracnn gerekletirilmi olmas gerekmektedir. Ayn Kanunun geici 17 nci maddesi kapsamnda teslimleri
bulunanlarda ise bu art aranmayacaktr.
Tecil edilen vergiler ifadesinden kast, 1 No.lu KDV Beyannamesinin hra Kaytl Teslimler blmnde yer
alan Tecil Edilebilir KDV satrndaki tutardr.
rnek 20- 14/5/2011 tarihinde mkellefiyetini tesis ettirerek faaliyetine balayan (A) Ltd. ti., 2011 ve 2012 takvim
yllarna ilikin olarak KDV artrm imkanndan yararlanmak iin yasal sresi iinde vergi dairesine bavurmutur. (A) Ltd.
ti., sz konusu dnemlere ilikin 1 No.lu KDV Beyannamelerinin tamamn vermitir. Mkellefin baz dnemlerinde
(ubat, Nisan, Mays, Ekim, Aralk/2012) 3065 sayl Kanunun (11/1-c) maddesi kapsamnda ihra kaytl teslimleri de
bulunmakta olup, sz konusu mallarn ihracat sresi iinde gereklemitir.
(A)nn, 2011 ve 2012 yl Hesaplanan Katma Deer Vergisi beyanlar her bir dnem itibaryla aadaki gibidir.
YIL
Hesaplanan
KDV (TL)
(a)
2011
Tecil
Edilebilir
KDV (TL)
(b)
OCAK
14.000
UBAT
12.500
MART
16.000
NSAN
10.500
3.000
7.500
10.750
2.500
8.250
Dnem
Fark (TL)
(a-b)
Hesaplanan KDV
(TL)
(a)
2012
Tecil
Edilebilir
KDV (TL)
(b)
-
Fark (TL)
(a-b)
14.000
2.500
-
10.000
16.000
MAYIS
8.000
8.000
HAZRAN
7.500
7.500
8.500
8.500
TEMMUZ
4.000
4.000
10.000
10.000
AUSTOS
5.000
5.000
21.000
21.000
EYLL
2.600
2.600
22.000
10.000
10.000
30.000
KASIM
6.750
6.750
23.500
ARALIK
11.000
11.000
21.000
2.750
18.250
TOPLAM
54.850
54.850
199.750
16.750
183.000
EKM
22.000
6.000
24.000
23.500
Bu verilere gre, mkellefin toplam KDV artrm tutar ve taksit tutar (18 taksit imknndan yararland
varsayldnda) aadaki gibi hesaplanacaktr.
2011Yl KDV Artrm Tutar
2012 Yl KDV Artrm Tutar
Taksit Tutar
54.850 x %3,5
183.000 x %3
[(1.919,75 + 5.490,00) x 1,15] / 18
1.919,75 TL
5.490 TL
473,40 TL
b) Ksmi Tevkifat Uygulamas Kapsamnda lemi Bulunanlarda Bu lemlerine likin Olarak, Yllk
Hesaplanan Katma Deer Vergisi Tutarnn Hesabnda Dikkate Alnacak Tutar
3065 sayl Kanunun 9 uncu maddesinin verdii yetkiye dayanlarak Maliye Bakanlnca baz ilemler ksmi vergi
tevkifat kapsamna alnmtr. Bu uygulamada, ilem bedeli zerinden hesaplanan verginin, Maliye Bakanlnca belirlenen
ksm sorumlu sfatyla alc tarafndan, kalan ksm ise satc tarafndan beyan edilmektedir.
Bu tr ilemleri bulunan satclarn yapacaklar KDV artrmlar ile ilgili Yllk Hesaplanan KDV" tutarnn
belirlenmesinde, alc tarafndan sorumlu sfatyla beyan edilen KDV dikkate alnmadan, kendileri tarafndan beyan edilen
ksm hesaplamaya dahil edilecektir.
c) Sorumlu Sfatyla Beyan Edilen Katma Deer Vergisi
2 No.lu KDV beyannameleri iin 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin nc fkras hkmnden yararlanlmas
mmkn deildir.
Bu erevede, 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sfatyla beyan edilen vergiler, yukarda belirtildii zere
satclar ve alclar tarafndan yllk toplama dahil edilmeyecektir.
) Artrmn Takvim Yl Baznda Yaplaca
Mkelleflerin, artrma esas alnan ilgili yllarn vergilendirme dnemlerinin tamam iin artrmda bulunmalar
gerekmektedir.
Ancak, mkelleflerin yl baznda seimlik haklar mevcuttur.
d) Beyannamelerin Tamam Verilmekle Birlikte, Vergiye Tabi lemlerin Bulunmamas Hlinde Artrm
Tutar
Mkelleflerce verilen KDV beyannamelerinde, vergiye tabi ilem bulunmamas nedeniyle hi Hesaplanan Katma
Deer Vergisi beyan edilmemesi durumunda, bu Tebliin (V/D-3-a) blmndeki aklamalar erevesinde ilem
yaplacaktr.
e) zel Hesap Dnemine Tabi Mkelleflerin Durumu
213 sayl Kanunun 174 nc maddesine gre Maliye Bakanlnca gelir veya kurumlar vergisi bakmndan zel
hesap dnemi tayin edilen mkellefler bu Tebliin (V/D-1) blm kapsamndaki hesaplamay ilgili takvim yl baznda
yapacaklardr.
f) Kullanlacak Bildirim
Vergi artrmnda bulunulan ylda vermeleri gereken 1 No.lu KDV Beyannamelerinin tamamn vermi olan
mkellefler (bu Tebliin (V/D-3) blm kapsamnda olanlar hari), KDV artrm taleplerinde bu Tebli ekinde (Ek:14) yer
alan bildirimi kullanacaklardr. Ancak, bu Tebliin (V/B-2) blmnde yaplan aklamalarn da gz nnde bulundurulmas
gerektii tabiidir.
2- Artrma likin Ylda Verilmesi Gereken 1 No.lu KDV Beyannamelerinin Bir Ksmn veya Tamamn
Vermemi Olan Mkellefler
a) En Az Dneme Ait KDV Beyannamesi Vermi Olanlar
Verilmi olan 1 No.lu KDV beyannamelerinin Hesaplanan Katma Deer Vergisi satrlarnda yer alan tutarlar
toplanacak ve beyanname verilen dnem saysna blnerek ortalama tutar bulunacaktr.
Bulunan bu ortalama tutar, 12 ile arplmak suretiyle 1 yla ibla edilerek vergi artrmna esas olacak Yllk
Hesaplanan KDV tutarna ulalacaktr.
Bulunan bu vergi tutar zerinden bu Tebliin (V/D-1-aa) blmnde belirtilen oranlarda KDV denmesinin kabul
edilmesi hlinde, mkellefler KDV artrm hkmlerinden faydalanabileceklerdir.
Bu kapsamdaki mkelleflerin, KDV artrm imknndan yararlanmalar iin ilgili yla ilikin olarak gelir veya
kurumlar vergisi ynnden matrah artrmnda bulunma zorunluluu bulunmamaktadr.
rnek 21- Mkellef 2012 yl iinde sadece 5 vergilendirme dnemine ilikin olarak KDV beyannamesi vermitir.
Mkellefin vermi olduu KDV beyannamelerindeki Hesaplanan Katma Deer Vergisi tutarlar toplam 45.000 TLdir.
Buna gre, mkellefin KDV artrm tutar ve taksit tutar (9 taksit imknndan yararland varsayldnda) aadaki
gibi hesaplanacaktr.
Her Bir Dnem in Dikkate Alnacak Hesaplanan
KDV
45.000 / 5
9.000 TL
2012 Yl KDV Artrmna Esas Tutar
9.000 x 12
108.000 TL
108.000 x %3
3.240 TL
(3.240 x 1,083)/ 9
389,88 TL

Taksit Tutar
Artrmda bulunduklar takvim yl iinde 1 No.lu KDV Beyannamelerinin tamamn vermemekle birlikte, en az
dneme ait KDV beyannamesi vermi olan mkellefler (bu Tebliin (V/D-3) blm kapsamnda olanlar hari), KDV artrm
taleplerinde bu Tebli ekinde (Ek:15) yer alan bildirimi kullanacaklardr. Ancak, bu Tebliin (V/B-2) blmnde yaplan
aklamalarn da gz nnde bulundurulmas gerektii tabiidir.
b) Hi Beyanname Vermemi veya En Fazla ki Dnemde Beyanname Vermi Olanlar
Artrmn ilgili olduu yl iindeki dnemlere ait 1 No.lu KDV beyannamelerinin hi verilmemi ya da sz konusu
takvim ylnn sadece bir veya iki vergilendirme dnemi iin beyanname verilmi olmas hlinde, KDV artrm
hkmlerinden yararlanabilmek iin, mkelleflerin ilgili yla ilikin olarak gelir veya kurumlar vergisi ynnden matrah
artrmnda bulunmalar zorunludur.
Bu durumda olan adi ortaklk, kollektif ve adi komandit ortaklklarda ortaklarn tamamnn gelir veya kurumlar
vergisi ynnden matrah artrmnda bulunmalar gerekmektedir.
Mkellefler, artrdklar gelir veya kurumlar vergisi matrah tutar zerinden %18 orannda hesaplanacak KDVyi
demeyi kabul etmeleri hlinde, KDV artrm hkmlerinden yararlanabileceklerdir.
rnek 22- Mkellef (U) A.., 2012 yl iin KDV ynnden artrmda bulunmak istemektedir. Ancak sz konusu
yla ilikin olarak sadece iki vergilendirme dnemi iin KDV beyannamesi vermitir.
Mkellef, ayn takvim yl ile ilgili olarak 80.000 TL kurumlar vergisi matrah artrmnda bulunmutur.
Bu durumda, mkellefin KDV artrm tutar ve taksit tutar (12 taksit imknndan yararland varsayldnda)
aadaki gibi hesaplanacaktr.
Taksit Tutar
80.000 x %18
14.400 TL
(14.400 x 1,105) / 12
1.326 TL
te yandan, 5520 sayl Kanunun 4 nc maddesinin birinci fkrasnn (k) bendi uyarnca kurumlar vergisinden muaf
bulunan kooperatifler, KDV artrmnda bulunmak istemeleri hlinde, kurumlar vergisi matrah artrmna ilikin asgari tutar
dikkate alnmak suretiyle, KDV artrm hkmlerinden yararlanabileceklerdir. Bu durumda, sz konusu kooperatiflerin
ayrca kurumlar vergisi ynnden matrah artrmnda bulunmu olmalar art aranmayacaktr. Ancak, kurumlar vergisi
ynnden de ilgili yl iin matrah artrmnda bulunulmu olmas hlinde, KDV artrm tutar, matrah artrm tutar esas
alnarak belirlenecektir.
Artrmda bulunduklar takvim yl iindeki dnemlere ilikin 1 No.lu KDV beyannamelerinin hibirini vermemi
veya en fazla iki dnemde beyanname vermi olan mkellefler KDV artrm taleplerinde bu Tebli ekinde (Ek:16) yer alan
bildirimi kullanacaklardr. Ancak, bu Tebliin (V/B-2) blmnde yaplan aklamalarn da gz nnde bulundurulmas
gerektii tabiidir.
3- 1 No.lu KDV Beyannamelerinde, Hesaplanan KDV Bulunmayan veya Hesaplanan KDV Beyanlar Sadece
Tecil-Terkin Uygulamas Kapsamndaki Teslimlere likin Olanlar
a) lgili takvim yl iindeki ilemlerinin tamam;
- stisnalar kapsamndaki teslim ve hizmetlerden oluan veya dier nedenlerle hesaplanan KDV beyan bulunmayan
mkellefler ile
- Tecil-terkin uygulamas kapsamndaki teslimlerden oluan mkellefler
ilgili yl iin gelir veya kurumlar vergisi matrah artrmnda bulunmu olmalar artyla KDV artrmndan
faydalanabileceklerdir.
Buna gre, ilgili yl iinde en az dnemde 1 No.lu KDV beyannamesi veren ve hibir dnemde hesaplanan vergisi
kmayan veya sadece tecil-terkin uygulamas kapsamndaki teslimleri nedeniyle hesaplanan vergi beyan bulunan
mkelleflerin artrm taleplerinde, bu Tebliin bu blmne gre ilem yaplacaktr.
Bu mkelleflerin, KDV artrm talepleri nedeniyle deyecekleri vergi, gelir veya kurumlar vergisi bakmndan
artrlan matrahlara %18 oran uygulanmak suretiyle hesaplanacaktr.
rnek 23- (Y) A.., 2013 yl iin KDV ynnden artrmda bulunmak istemektedir. Ancak sz konusu yldaki
ilemleri KDVden mstesna olan ve tecil-terkin uygulamas kapsamndaki ilemlerden olumaktadr. 2013 yl KDV
beyannamelerinin nde Hesaplanan Katma Deer Vergisi beyan bulunmakta, ancak bu beyanlar tecil-terkin uygulamas
kapsamndaki ilemlerden kaynaklanmaktadr.
Mkellef, ayn takvim yl ile ilgili olarak 90.000 TL kurumlar vergisi matrah artrmnda bulunmutur.
Mkellefin 2013 yl beyan durumu her bir dnem itibaryla aadaki gibidir.
DNEM
HESAPLANAN KDV (HKDV) BEYANI
OCAK
HKDV yok
UBAT
HKDV yok
MART
HKDV yok
NSAN
10.000 TL (Tecil Edilebilir KDV)
MAYIS
HAZRAN
HKDV yok
TEMMUZ
HKDV yok
AUSTOS
HKDV yok
EYLL
EKM
HKDV yok
KASIM
HKDV yok
ARALIK
HKDV yok
TOPLAM
34.000 TL
2013Yl KDV Artrm Tutar
Taksit Tutar
90.000 x %18
16.200,00 TL
(16.200 x 1,045) / 6
2.821,50 TL
b) 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin nc fkrasnn (b-3) bendinde, u kadar ki, ilgili takvim yl iinde
bu alt bentte belirtilen durumlarn yan sra vergiye tabi dier ilemlerin de mevcudiyeti nedeniyle hesaplanan vergisi kan
mkelleflerin bu fkra hkmne gre demeleri gereken katma deer vergisi tutar, yukarda belirtildii ekilde hesaplanacak
%18 oranndaki katma deer vergisi tutarndan aa olamaz. Bu kapsama giren mkellefler, gelir veya kurumlar vergisi iin
matrah artrmnda bulunmamalar hlinde bu fkra hkmnden yararlanamaz. hkmne yer verilmitir.
Buna gre, mkelleflerin KDV artrmndan yararlanmak istedikleri yl iindeki baz dnemlere ait
beyannamelerinde, tecil-terkin uygulamas kapsamndaki teslimler dndaki ilemleri dolaysyla "Hesaplanan Katma Deer
Vergisi" yer almas durumunda, vergi artrm nedeniyle demeleri gereken verginin tespiti iin gelir veya kurumlar vergisi
matrah artrmnda bulunduklar tutarn %18i ile karlatrma yaplmas gerekmektedir. Artrm talebi nedeniyle denmesi
gereken vergi, nce mkellefin beyanname verme durumuna gre bu Tebliin (V/D-1) veya (V/D-2) blmlerine, daha sonra
bu blme gre hesaplanacaktr. Bu tutarlardan byk olan, artrm nedeniyle denmesi gereken vergi olarak kabul
edilecektir.
Bu erevede, yl iindeki beyannamelerinin tamamn vermekle birlikte, beyannamelerin sadece bir veya birkanda
hesaplanan vergisi bulunup dier dnemlerde bulunmayan mkelleflerin artrm talebinde bulunmalar hlinde, hesaplanan
vergi bulunan beyannamelerindeki hesaplanan vergiler toplanacak ve bu toplama, ilgili yl iin ngrlen artrm oran
uygulanarak artrm tutar hesaplanacaktr. Ancak bu tutar, mkellefin gelir/kurumlar vergisi matrah artrmna %18 oran
uygulanmak suretiyle bulunan tutardan kk olursa byk olan tutar dikkate alnacaktr.
Bu kapsama giren mkelleflerin, yllk gelir veya kurumlar vergisi matrah artrmnda bulunmalar zorunludur.
rnek 24- Gelir vergisi mkellefi (A), 2015 yl iin KDV ynnden artrmda bulunmak istemektedir. Sz konusu
ylda, KDVden istisna ilemlerin yan sra baz dnemlerde (ubat, Nisan, Mays ve Eyll/2015 dnemlerinde) vergiye tabi
(KDV beyann gerektiren) ilemler de bulunmaktadr.
Mkellef, ayn takvim yl ile ilgili olarak 30.000 TL gelir vergisi matrah artrmnda bulunmutur.
Mkellefin 2015 yl beyan durumu her bir dnem itibaryla aadaki gibidir.
DNEM
OCAK
HKDV yok
UBAT
31.500 TL
MART
HKDV yok
NSAN
30.000 TL
MAYIS
49.000 TL
HAZRAN
HKDV yok
TEMMUZ
HKDV yok
AUSTOS
HKDV yok
EYLL
38.000 TL
EKM
HKDV yok
KASIM
HKDV yok
ARALIK
HKDV yok
TOPLAM
148.500 TL
2015 Yl KDV Artrm Tutar:
1) 148.500 x %1,5 = 2.227,50 TL
2) 30.000 x %18 = 5.400 TL
KDV artrm tutar bu tutarlardan byk

olan 5.400 TL olacaktr.
Taksit Tutar ise [(5.400 x 1,15) / 18] = 345 TL olacaktr.

rnek 25- 2014 takvim ylna ilikin olarak sadece 3 dnemde vergili ilemleri bulunan ve yln 9 dneminde
beyanname verip, 3 dneminde vermemi olan gelir vergisi mkellefi (B)nin KDV beyan durumu aadaki gibidir.
Mkellef 2014 yl ile ilgili olarak 30.000 TL gelir vergisi matrah artrmnda bulunmutur.
DNEM
OCAK
HKDV yok
UBAT
Beyanname yok
MART
HKDV yok
NSAN
30.000 TL
MAYIS
48.000 TL
HAZRAN
Beyanname yok
TEMMUZ
HKDV yok
AUSTOS
HKDV yok
EYLL
36.000 TL
EKM
HKDV yok
KASIM
Beyanname yok
ARALIK
HKDV yok
TOPLAM
114.000 TL
2014 Yl KDV Artrm Tutar:
1) 114.000 / 9
= 12.666,66 TL
12.666,66 x 12 = 152.000 TL
152.000 x %2 =
3.040 TL
KDV artrm tutar bu tutarlardan byk

olan 5.400 TL olacaktr.
2) 30.000 x %18 = 5.400 TL

Taksit Tutar ise [(5.400 x 1,15) / 18 ] = 345 TL olacaktr.
c) Tebliin bu blm kapsamnda olan mkellefler, KDV artrm taleplerinde bu Tebli ekinde (Ek:17) yer alan
bildirimi kullanacaklardr. Ancak, bu Tebliin (V/B-2) blmnde yaplan aklamalarn da gz nnde bulundurulmas
gerektii tabiidir.
4- Vergilendirme Dnemleri Aylk Olan KDV Mkelleflerinin Durumu
a) Bir, ki veya Dnem in Beyanname Verilmi Olmas
aylk beyan dnemine tabi mkelleflerin; 1, 2 veya 3 dnem iin 1 No.lu KDV beyannamesi vermi olmalar
hlinde, Yllk Hesaplanan KDV toplam, bu Tebliin (V/D-2-a) blmnde yer alan aklamalar erevesinde
hesaplanacaktr.
Buna gre;
-1 dnem beyanname verilmise, bu beyannamenin Hesaplanan Katma Deer Vergisi satrndaki tutarn 4 kat
alnarak,
-2 dnem iin beyanname verilmise, verilen beyannamelerdeki Hesaplanan Katma Deer Vergisi satrlarnda yer
alan tutarlarn toplamnn 2 kat alnmak suretiyle,
-3 dnem iin beyanname verilmise, 3 dnem iin verilen bu beyannamelerin Hesaplanan Katma Deer Vergisi
satrlarnda yer alan tutarlarn toplamna, bu tutarn 1/3 ilave edilerek
yllk hesaplanan KDV tutar bulunacaktr. Dier taraftan 4 dnem iin beyanname verilmise, 4 dnem iin verilen
bu beyannamelerin Hesaplanan Katma Deer Vergisi satrlarnda yer alan tutarlarn toplamnn dikkate alnaca tabiidir.
Bulunan tutar zerinden, bu Tebliin (V/D-1-aa) blmnde belirtilen oranda KDV hesaplanarak denmesi
gerekmektedir.
b) Aylk Vergilendirme Dnemlerinin Hibirinde Beyanname Verilmemi Olmas
Bu mkelleflerin KDV artrmndan yararlanabilmeleri iin, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarn artrmalar
arttr.
Bunlarn KDV artrm dolaysyla demesi gereken vergi, artrlan gelir veya kurumlar vergisi matrahna %18 oran
uygulanmak suretiyle hesaplanacaktr.
c) Kullanlacak Bildirim
KDV vergilendirme dnemleri aylk dnemler olan mkellefler, KDV artrm taleplerinde bu Tebli ekinde yer
alan KDV artrmnda kullanlabilecek bildirimlerden durumlarna uygun olann kullanacaklardr. Ancak, bu Tebliin (V/B2) blmnde yaplan aklamalarn da gz nnde bulundurulmas gerektii tabiidir.
5- Yl inde e Balayan veya Brakan KDV Mkellefleri
Vergi artrmnda bulunacak mkelleflerin, vergi artrmnda bulunduklar yllarda (ie balama veya ii brakma gibi
nedenlerle) kst dnemde faaliyette bulunmu olmalar hlinde, bu Tebliin (V/D-1, 2, 3 ve 4) blmlerinde yaplan
aklamalar erevesinde, kst dnem itibaryla hesaplama ve artrm yaplacaktr.
Bu kapsamda, kurumlar vergisi mkelleflerinin tasfiyeye girmeleri hlinde kst dnem hesaplamas yaplmayacaktr.
Ancak, tasfiyeleri sonulanarak ticaret sicilinden silinen kurumlar vergisi mkelleflerinin nihai tasfiye dnemi ile kurumlarn
devir veya tam blnme hallerinde ilgili yl iin kst dnem hesaplamas yaplacaktr.
KDV artrmnda kullanlacak bildirimler bu Tebliin ilgili blmlerine gre belirlenecektir. Ancak, bu Tebliin
(V/B-2) blmnde yaplan aklamalarn da gz nnde bulundurulmas gerektii tabiidir.
6- Artrmda Bulunanlar Nezdinde nceleme ve Tarhiyat Yaplmas
6736 sayl Kanuna gre vergi artrmndan yararlanmak isteyen mkellefler nezdinde, artrmda bulunduklar yl
veya yllarn kapsad dnemler itibaryla KDV ynnden vergi incelemesi ve tarhiyat yaplmayacaktr.
Ancak;
-Artrmda bulunulan yllar izleyen dnemlerde yaplacak vergi incelemelerine ilikin olarak artrmda bulunulan
dnemler iin Sonraki Dnemlere Devreden KDV ynnden vergi incelemesi yaplabilecektir. Bu incelemelerde artrmda
bulunulan dnemler iin tarhiyat nerilemeyecek, elde edilen bulgular artrmda bulunulmayan dnemlerdeki tarhiyatlar iin
kullanlabilecektir.
-Artrmda bulunulan dnemler iin iade hakk douran ilemlerden ya da ihra kaydyla teslimlerden doan iade ve
terkin taleplerine ilikin olarak vergi incelemesi yaplabilecektir. nceleme sonunda artrmda bulunulan dnemler iin terkin
ve iade ilemleri ile snrl olmak zere tarhiyat yaplabilecektir.
Buna gre, KDV artrmnda bulunulan yllarla ilgili olarak mkellefler hakknda sonraki dnemlere devreden
indirilebilir KDV ve ihra kaydyla teslimlerden veya iade hakk douran ilemlerden doan terkin ve iade ilemleri ile snrl
olmak zere, 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin yedinci fkrasnda dzenlenen 1 aylk inceleme sresi art
aranmakszn, inceleme ve tarhiyat yaplabilecektir.
7- denen KDVnin Gelir veya Kurumlar Vergisi Matrahndan ndirilememesi, ade Konusu Yaplamamas
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin nc fkrasnn (f) bendine gre, vergi artrm sonucu denen KDV, gelir
veya kurumlar vergisi matrahlarnn tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alnamaz.
Ayrca bu tutarlar, KDV beyannamelerine indirim olarak ithal edilemeyecei gibi, 1 No.lu KDV beyannamelerine
gre ortaya kan denmesi Gereken Katma Deer Vergisi tutarlarndan da indirilemez. denen bu tutarlarn herhangi bir
ekilde iade edilmesi de mmkn deildir.
8- KDV Artrm Bavurusunda Bulunabilecekler
KDV artrm bavurular, mkelleflerin kendileri veya mkellefi temsile yetkili olanlar tarafndan yaplacaktr.
Dier taraftan, devir, tam blnme ve tasfiye ilemleri ile lm veya gaiplik hallerinde, bu Tebliin (V/C)
blmnde yaplan aklamalar geerli olacaktr.
E- MATRAH VE VERG ARTIRIMINA LKN ORTAK HKMLER
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin drdnc fkrasnda yer alan matrah ve vergi artrmna ilikin ortak
hkmlerin uygulanmas hususunda aklamalar aada yer almaktadr.
1- Matrah ve Vergi Artrm ile Matrah Beyan Dolaysyla Hesaplanan Vergilerin denmesi
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesi hkmnden yararlanlarak artrmda veya beyanda bulunanlar, anlan hkmlere
gre hesaplanan veya artrlan gelir, kurumlar ve katma deer vergisi ile gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisi
tutarlarn 30 Kasm 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar tamamen deyebilecekleri gibi talep etmeleri hlinde bu Tebliin
(II/C) ve (II/D-10 ve 11) blmlerinde belirtilen aklamalar erevesinde taksitler hlinde de deyebilirler. Bu takdirde
mkellefe tercih edilen taksit seeneine gre ilgili katsay uygulanacaktr.
Bu vergilerin, deme sresi iinde denmemesi hlinde; pein denmek istenmise birinci taksitin vade tarihinden,
taksitler hlinde denmek istenmise taksitlerin vade tarihlerinden, deme tarihine kadar geen sre iin 6183 sayl Kanunun
51 inci maddesine gre belirlenen orann bir kat fazlas orannda gecikme zamm ile birlikte takip ve tahsili gerekmektedir.
Gecikme zamm, denmemi tutar ierisinde yer alan vergi asl zerinden hesaplanacaktr.
6736 sayl Kanun kapsamnda yaplandrlan alacaklara ilikin taksitlerin sresinde denmemesi hlinde Kanunun 10
uncu maddesinin altnc fkras hkmnn tatbik edilmesi gerekmekle birlikte, matrah ve vergi artrmna ilikin ortak
hkmlerin dzenlendii Kanunun 5 inci maddesinin drdnc fkrasnda yer alan dzenleme uyarnca matrah ve vergi
artrmnda bulunanlarn taksitlerini sresinde dememesi, artrm hkmlerinin ihlali anlamna gelmeyecektir.
2- Takdir Komisyonlarna Sevk Edilmi veya Haklarnda Vergi ncelemesine Balanlm Mkelleflerin
Durumu
6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin yedinci fkras uyarnca, matrah ve vergi artrm kapsamna giren dnemler
iin balatlm ve henz sonulandrlmam incelemelerin veya takdir ilemlerinin bulunmas, artrma engel deildir.
te yandan, matrah ve vergi artrmnda bulunulmas, Kanunun yaymland tarihten nce balanlm olan vergi
incelemeleri ile takdir ilemlerine engel tekil etmeyecektir. Bu mkellefler hakknda vergi incelemesi ile takdir ilemlerine
gre tarhiyat yaplabilmesi iin aada belirtilen hususlara uyulmas gerekmektedir.
a) 6736 sayl Kanuna gre matrah ve vergi artrmnda bulunan mkellefler hakknda, artrmda bulunulan yllar ve
vergi trleri ile ilgili olarak Kanunun yaymland tarihten nce balanlm olan vergi incelemeleri ile takdir ilemlerinin,
Kanunun yaymland tarihi izleyen ayn bandan itibaren 1 ay ierisinde sonulandrlmas arttr. Bu sre ierisinde
sonulandrlamayan vergi incelemeleri ile takdir ilemlerine devam edilmeyecek, bulunduu safhada braklacaktr.
Mkellefler sadece artrlan matrahlar zerinden hesaplanan veya artrlan vergileri deyeceklerdir.
Bir baka anlatmla, Kanunun yaym tarihinden nce balanlm vergi incelemeleri ve takdir ilemlerinin 30 Eyll
2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar tamamlanamamas hlinde mkelleflerin, bavuru sresinin (31 Ekim 2016) sonuna
kadar matrah ve vergi artrmnda bulunmu olmalar artyla, 30 Eyll 2016 tarihinden sonra vergi dairesi kaytlarna intikal
eden raporlar ve kararlar zerine tarhiyat yaplmayacandan, vergi incelemesi ve takdir ilemlerine devam edilmeyecektir.
b) Kanunun yaymland tarihten nce balanlm sz konusu vergi incelemeleri ile takdir ilemlerinin (a)
blmnde belirtilen srede sonulandrlmas ve tarhiyata konu matrah fark tespit edilmesi hlinde;
ba) Mkellef, inceleme raporlar ile takdir komisyonu kararlarnn vergi dairesi kaytlarna intikal ettii tarihten nce
matrah artrmnda bulunmu ise inceleme ve takdir sonucu bulunan matrah fark ile mkelleflerin Kanunun 5 inci maddesi
hkmlerine gre artrdklar matrahlar birlikte deerlendirilir. Bu deerlendirme sonucu mkellefin ilgili yllarda artrlan
matrah tutarlarnn, vergi incelemeleri veya takdir komisyonu kararlarna gre o yl iin belirlenen matrah farkndan fazla
veya bu tutar kadar olmas durumunda mkellef hakknda ayrca vergi incelemeleri ve takdir komisyonu kararlarna gre
vergi tarhiyat yaplmaz ve ceza uygulanmaz.
bb) Vergi incelemeleri ve takdir sonucu belirlenen tarhiyata konu matrah farknn, mkellefin ilgili yl iin artrd
matrah tutarndan fazla olmas hlinde, aradaki fark tutar kadar matrah fark zerinden mkellef hakknda gerekli vergi
tarhiyat yaplacak ve ceza uygulanacaktr. Ancak mkellef, bu fark tutar zerinden tarh edilen vergiler ile uygulanan
gecikme faizi ve cezalar iin Kanunun 4 nc maddesi hkmnden yararlanarak demede bulunabilecektir.
bc) KDV uygulamas bakmndan vergi inceleme raporuna veya takdir komisyonu kararna gre tarh edilmesi
gereken vergiden, artrm nedeniyle denecek tutarlar dlerek ilem yaplacaktr. Buna gre;
-nceleme, KDV ynnden artrm talebinde bulunulan yln btn dnemlerini kapsyorsa, rapora gre tarh edilmesi
gereken vergiden, 6736 sayl Kanunun KDV artrmna ilikin hkmleri gereince yln tamam iin hesaplanan vergi tutar
(bu Kanuna gre tahakkuk eden vergi) dlecektir.
-nceleme, KDV ynnden artrmda bulunulan yln baz dnemlerini kapsyorsa, artrm nedeniyle hesaplanan yllk
tutar 12ye blnerek aylk ortalama bulunacak, bu ortalamann raporun kapsad dnem says ile arplmas sonunda
bulunan tutar, rapora gre tarh edilmesi gereken vergiden dlecektir.
6736 sayl Kanunun yaymland tarihten nce balanlm olan takdir ilemleri bakmndan da bu ayrm
kapsamnda ilem tesis edilecektir.
b) Bir ay iinde sonulandrlan ve yukarda (ba), (bb) ve (bc) blmlerinde belirtilen esaslar erevesinde yaplan
tarhiyatlar ile ilgili olarak mkelleflerin tarhiyat ncesi uzlama talepleri dikkate alnmayacaktr.
bd) 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesinin yedinci fkrasnn uygulanmasnda, inceleme ve takdir ilemlerinin
sonulandrlmasndan maksat, vergi inceleme raporlar ile takdir komisyonu kararlarnn vergi dairesi kaytlarna intikal
ettirilmesidir.
c) Kanunun yaymland tarihten nce haklarnda vergi incelemesi ve takdir ilemlerine balanlm mkellefler, 30
Eyll 2016 tarihinden nce matrah ve vergi artrmnda bulunmu olmakla birlikte artrm, vergi inceleme raporlar ve takdir
komisyonu kararlarnn vergi dairesi kaytlarna intikal ettii tarihten sonra yaplm ise yukarda (b) blmnde yaplan
aklamalar erevesinde mahsup imkanndan yararlanamayacaklar, ancak sz konusu inceleme raporlar ile takdir
komisyonu kararlarna istinaden yaplan tarhiyatlar iin bu Kanunun 4 nc maddesi hkmnden faydalanabileceklerdir.
) Kanuna gre matrah ve vergi artrmnda bulunan mkelleflerin, yllk gelir veya kurumlar vergisine mahsuben
daha nce tevkif yoluyla demi olduklar vergilerin iadesi konusundaki bavurular, ilgili kanun hkmleri ve genel tebli
esaslar erevesinde sonulandrlacandan, matrah ve vergi artrmnda bulunan mkellefler hakknda iade talebi ile
snrl olmak zere vergi incelemesi yaplabilecektir. Bu incelemelerin 1 aylk sre iinde sonulandrlmas art
aranmayacaktr. nceleme sonucuna gre mkellefin iade talebi yerine getirilecek veya reddedilecektir. ade talebinin reddi
hlinde sz konusu vergiler teminat karl veya teminat alnmadan daha nce iade edilmi ise gerekli vergi tarhiyat
yaplacak ve ceza kesilecektir.
Teminat karl veya teminat alnmakszn (rnein, yl iinde tevkif yoluyla kesilen vergilerde 10.000 TLye kadar
olan tutarn iade edilmesi gibi) yaplan iadeler ile ilgili inceleme raporunda, tespit edilen matrah ve vergi fark nedeniyle talep
edilen iadeyi aan bir vergi fark bulunmas hlinde; iadesi talep edilen tutar aan ksm iin tarhiyat yaplabilmesi,
incelemenin 1 ay iinde sonulandrlmasna baldr. Bu takdirde de mkellefin matrah ve vergi artrmnn dikkate alnaca
tabiidir. Ancak, iade tutar ile ilgili olarak incelemenin 1 ay iinde sonulandrlmas art aranlmadndan, iade tutar ile
snrl olmak zere inceleme devam edebilecek ve yukarda akland ekilde ilem yaplacaktr. Dolaysyla, matrah ve
vergi artrmnda bulunan mkelleflerin yllk gelir ve kurumlar vergisine mahsuben daha nce tevkif yoluyla demi
olduklar vergilerin iadesine ynelik incelemeler nedeniyle 1 aylk sre getikten sonra dzenlenecek raporlarda, iade tutarn
aan bir tarhiyat nerilmeyecektir.
Kanunun KDV artrmna ilikin hkmleri gereince, bu aklamalarn KDV uygulamas bakmndan da geerli
olaca tabiidir.
d) Kanunun 5 inci maddesinin yedinci fkrasnda, katma deer vergisi artrmnda bulunulan yllarla ilgili olarak
mkellefler hakknda sonraki dnemlere devreden indirilebilir katma deer vergileri ve ihra kaydyla teslimlerden veya iade
hakk douran ilemlerden doan tecil-terkin ve iade ilemleri ile snrl olmak zere 1 aylk inceleme art aranmakszn bu
Tebliin (V/D-6) blmndeki aklamalar erevesinde inceleme ve tarhiyat yaplabilecektir. Ayrca, Katma Deer Vergisi
Genel Uygulama Teblii kapsamnda haklarnda zel esaslar uygulanan mkelleflerin genel esaslara geme taleplerine
ynelik inceleme yaplmas mmkn olmakla birlikte, bu incelemeler sonucunda artrmda bulunulan yllarla ilgili tarhiyat
yaplamayacaktr.
e) Kanunun matrah ve vergi artrmna ilikin hkmlerinden yararlanmak iin mkelleflerce 31 Ekim 2016 tarihine
kadar (bu tarih dahil) bavuruda bulunulabileceinden, mkelleflerin bu tarihe kadar matrah ve vergi artrmnda bulunmas
hlinde, artrmda bulunulan yllar ve vergi trleri ile ilgili olarak Kanunun yaym tarihinden sonra balanlan vergi
incelemeleri ve takdir ilemlerine devam edilmeyecei tabiidir.
3- Matrah ve Vergi Beyannda Bulunan Mkelleflere Vergi Usul Kanunu Hkmlerine Gre Usulszlk
Cezas Uygulanmamas
6736 sayl Kanuna gre matrah veya vergi artrm yaplan dnemlere ait kanuni sresinde verilmeyen beyannameler
iin 213 sayl Kanunun usulszlk ve zel usulszlk cezalarna ilikin hkmleri uygulanmayacaktr.
4- Matrah ve Vergi Artrmnda Bulunulan Vergilendirme Dnemlerine likin Kesinleen Tarhiyatlarn
Durumu
Matrah ve vergi artrmnda bulunulan yl iindeki vergilendirme dnemlerine ilikin olarak, matrah ve vergi
artrmnda bulunan mkelleflerin ilgili yllarda dzeltme beyannamesi vermeleri ve bu dzeltme ilemlerinin Kanunun
yaymland tarihe kadar sonulandrlm olmas hali de dahil olmak zere ikmalen, resen ve idarece yaplp Kanunun
yaymland tarihten nce kesinleen tarhiyatlar ve vergiler (katma deer vergisi tarhiyatnda hesaplanan katma deer
vergisi), matrah ve vergi artrmna esas ilgili dnem beyan ile birlikte dikkate alnacak, bir baka ifade ile matrah ve vergi
artrm, kesinleen tarhiyatlar da dikkate alnarak yaplacaktr.
5- stisna ve ndirimlerin Uygulanmamas
6736 sayl Kanun kapsamnda gelir veya kurumlar vergisi ile gelir (stopaj) ve kurumlar (stopaj) vergisinde artrm
hkmlerinden yararlanlmas durumunda, hesaplanan gelir veya kurumlar vergisi iin herhangi bir istisna ve indirim
uygulanmas sz konusu olmayacaktr.
6- Dier Hususlar
a) Matrah ve vergi artrm sonucunda, hesaplanarak veya artrlarak denen vergiler, gelir veya kurumlar vergisi
matrahlarnn tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak kabul edilmeyecektir.
Sz konusu vergilerin herhangi bir vergiden indirim veya mahsup edilmesi mmkn olmad gibi iade edilmesi de
sz konusu deildir.
b) Artrlan matrahlar nedeniyle geici vergi hesaplanmayacak ve tahsil olunmayacaktr.
c) Matrah ve vergi artrmnda bulunan ve bu konudaki artlar yerine getiren mkelleflerin defter ve belgeleri
artrma konu vergi trleri iin kendileri adna tarhiyat yaplmak amacyla incelenmeyecek olmasna ramen, defter ve
belgelere, dier vergi trleri iin inceleme yaplmas, nc kiilerle ilgili olarak kart incelemeler yaplmas,
mahkemelerce belli konulara baklmas veya bilirkiilerce ihtiya duyulmas gibi nedenlerle mracaat edilebilecektir. Bu
nedenle, matrah ve vergi artrmndan yararlanan mkelleflerin, defter ve belgelerini 213 sayl Kanun hkmleri uyarnca
saklayacaklar ve ibraz edecekleri tabiidir.
) Defter ve belgeleri zerinde daha nce vergi incelemesi yaplm olan mkellefler dilerlerse vergi incelemesi
yaplan yllar iin de matrah ve vergi artrmnda bulunabileceklerdir.
d) Matrah ve vergi artrm yaplmayan yllar ve dnemler iin vergi incelemesi yaplabilecektir.
e) 6736 sayl Kanunun 5 inci maddesine gre matrah ve vergi artrmlar, bu Teblie ekli bildirim formlar ile
yaplacaktr.
f) 213 sayl Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fkrasndaki defter, kayt ve belgeleri yok edenler veya defter
sahifelerini yok ederek yerine baka yapraklar koyanlar veya hi yaprak koymayanlar veya belgelerin asl veya suretlerini
tamamen veya ksmen sahte olarak dzenleyenler hakknda, 6736 sayl Kanunun yaymland tarihten nce herhangi bir
tespit yaplm olmas durumunda, bu kapsama giren mkelleflerin, Kanunun 5 inci maddesi hkmne gre matrah ve vergi
artrmndan yararlanmalar mmkn deildir. Bu hkmn uygulanmasnda, vergi incelemesine yetkili olanlarca dzenlenen
raporlar ile yaplan tespitler dikkate alnacaktr.
g) Matrah ve vergi artrmnda bulunan mkelleflerin, matrah ve vergi artrmlarnn, 6736 sayl Kanun hkmlerine
uygun yaplp yaplmad vergi dairelerince aratrlabilecektir. Kanun hkmlerine gre, doru beyan edilmeyen veya vergi
hatalar nedeniyle eksik beyan edilen matrah ve vergi artrmlar ile ilgili olarak eksik tahakkuk eden vergiler, ilk taksit
deme sresinin sonunda tahakkuk etmi saylacak ve Kanunda akland ekilde tahsil edilecektir.
) 6736 sayl Kanuna gre matrah ve vergi artrmnda bulunan mkellefler hakknda Kanunun yaymland tarihten
nce balanlm incelemeler sonucu dzenlenen ve 30 Eyll 2016 tarihi mesai saati bitimine kadar vergi dairesinin
kaytlarna intikal ettirilen inceleme raporlarnda; ilave tarhiyat olmakszn sadece zarar azaltlmas ngrlmesi hlinde,
kabul edilmeyen zarar tutarnn ncelikle ilgili dnemde beyan edilen zarar tutarndan indirilmesi, bu ilem sonucu kalan
zarar tutarnn %50sinin 2016 ve mteakip yl kazanlarndan 193 veya 5520 sayl Kanunun ilgili maddelerine gre mahsup
konusu yaplmas gerekir. Zararn dier yarsnn ise indirim konusu yaplamayaca tabiidir.
rnek 26- (B) A.. hakknda 2011 ylna ilikin olarak 6736 sayl Kanunun yaym tarihinden nce balanlm bir
vergi incelemesi bulunmaktadr. Mkellef 26/9/2016 tarihinde 6736 sayl Kanuna uygun olarak incelemenin yapld yla
ait kurumlar vergisi ve gelir (stopaj) vergisi matrah artrmnda bulunmutur.
29/9/2016 tarihinde vergi dairesi kaytlarna intikal ettirilen vergi inceleme raporunda; mkellefin 2011 ylnda beyan
ettii 240.000 TL zarar tutarnn 160.000 TLsi kabul edilmemitir. Bu durumda matrah artrmnda bulunan mkellefin,
anlan yla ilikin olarak beyan ettii zarar tutarndan raporda kabul edilmeyen zararn mahsup edilmesi ve kalan (240.000
160.000=) 80.000 TLnin yars olan 40.000 TLnin 2016 ve mteakip yl kazanlarndan 5520 sayl Kanunun ilgili hkm
erevesinde indirilmesi gerekir. Kalan 40.000 TL zarar tutar ise hibir ekilde indirim konusu yaplmayacaktr.
h) 6736 sayl Kanuna gre matrah ve vergi artrmnda bulunan mkelleflerin ilgili vergi dairelerine vermi olduklar
bildirim veya yaptklar beyanlarda yer alan bilgiler herhangi bir vergi tr incelemesi iin veri olarak kullanlmayacaktr.
) Matrah ve vergi artrm yaplacak yllarda faaliyette bulunmu ve gelir elde etmi olmakla birlikte bu faaliyetlerini
ve gelirlerini vergi dairesinin bilgisi dnda brakan gelir vergisi mkellefleri T.C. kimlik numaralarn, yabanc gerek
kiiler ise varsa yabanc kimlik numaralarn kullanarak artrmda bulunabileceklerdir.
Yabanc kimlik numaras olmayan yabanc gerek kiiler ile kurumlar vergisi mkellefi olmas gerekenler ise vergi
dairelerine bavurmak suretiyle alacaklar vergi kimlik numaralarn kullanarak artrmda bulunabileceklerdir.
i) 6736 sayl Kanunun 7 nci maddesinin hkmlerinden yararlananlarn 5 inci madde hkmlerinden
yararlanmalarna engel bir durum bulunmamaktadr.
j) Gelir veya kurumlar vergisi matrah artrmnda ve katma deer vergisi artrmnda bulunan mkelleflerin, artrma
konu dnemlere ilikin olarak vermi olduklar Mal ve Hizmet Almlarna likin Bildirim Formu (Form Ba) ile Mal ve
Hizmet Satlarna likin Bildirim Formunu (Form Bs) artrm nedeniyle dzeltmelerine gerek bulunmamaktadr.
k) Matrah ve vergi artrmlarnda, artrma esas alnacak matrah ve vergi tutarlarnn tespitinde Kanunun yaymland
tarihten nce verilmi olan beyannameler ve kesinleen tarhiyatlar esas alnacaktr.
Buna gre, 6736 sayl Kanunun yaymland tarihten itibaren verilen dzeltme beyannameleri ile Kanunun 4 nc
maddesi kapsamnda verilen beyannameler matrah ve vergi artrmnn hesabnda dikkate alnmayacaktr. Ayn ekilde,
matrah ve vergi artrmna konu dnemlerle ilgili olarak ikmalen, resen veya idarece tarh edilmi ve Kanunun yaymland
tarih itibaryla ihtilafl bulunan alacaklarla ilgili olarak Kanunun 3 nc maddesinden yararlanmak zere yaplan bavurular
nedeniyle tahakkuk eden alacaklar da matrah ve vergi artrmnn hesabnda dikkate alnmayacaktr.
VI- LETME KAYITLARININ DZELTLMESNE LKN HKMLER
A- LETMEDE MEVCUT OLDUU HLDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTA, MAKNE,
TEHZAT VE DEMRBALARIN KAYDA ALINMASI
1-Kapsam
6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin birinci fkras hkm ile gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerine,
iletmelerinde mevcut olduu hlde kaytlarnda yer almayan emtia, makine, tehizat ve demirbalar yasal kaytlarna intikal
ettirmek suretiyle, kaytlarn fiili duruma uygun hale getirme imkan salanmtr.
Kaytlarda bulunmayan emtia, makine, tehizat ve demirbalarn kaytlara intikal ettirilmesine imkn veren
dzenleme, btn gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerini kapsamaktadr. Uygulama kapsamna; serbest meslek erbab, ferdi
ticari iletmeler, adi ortaklklar, kollektif irketler, adi komandit irketler ile sermaye irketleri, kooperatifler, iktisadi kamu
kurulular, dernek ve vakflara ait iktisadi iletmeler ve i ortaklklar dahil bulunmaktadr.
2-Beyan
Uygulama kapsamnda olan mkellefler, iletmelerinde mevcut olduu hlde kaytlarnda yer almayan emtia, makine,
tehizat ve demirbalarn 6736 sayl Kanunun yaymland ay izleyen nc ayn son i gn olan 30 Kasm
2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar bu Tebliin (VI/A-4) blmnde belirtilen beyanname (Ek:18) ve ekinde verecekleri
envanter (Ek:19) listesi ile katma deer vergisi ynnden bal olduklar vergi dairelerine bildireceklerdir.
Bu kymetler, bildirim tarihindeki rayi bedelle deerlenmek suretiyle envanter listesinde gsterilecektir.
Rayi bedel, o kymetin deerleme gn itibaryla normal alm satm bedelidir. Dolaysyla bu bedel, mkellefin
kendisi tarafndan bizzat tespit edilebilecei gibi bal olduu meslek kuruluuna da tespit ettirilebilecektir. Bildirilen
kymetler yasal kayt sresi ierisinde kaytlara intikal ettirilecektir.
Bu madde hkmne gre bildirilecek emtia;
- Alm satm iletmelerinde sata hazr mallar,
- malat iletmelerde ise hammadde, malzeme, yar mamul ve mamul mallar
ifade etmektedir.
Ayn ekilde inaat iletmelerinin (yllara sari inaat ve onarm ii, kat karl veya kendi adlarna inaat yapp
satanlar) varsa ina edilen ve emtia niteliindeki tanmazlar (daire, dkkan vb.) ile retimde kullandklar demir, imento,
tula gibi ilk madde ve malzemelerini veya yar mamullerini de bildirmeleri mmkndr.
Beyan edilecek olan kayt ve tescile tabi kymetler, kayt ve tescil iin kullanlan bilgiler (numara, harf, iaret, marka
vb.) belirtilmek suretiyle envanter listesinde beyan edilecektir. Kayt ve tescile ilikin gerekli bilgileri iermeyen kymetlerin,
beyandan nce ilgili kamu idarelerine bavurularak kayt ve tescil ettirilmesi ve alnan kayt ve tescil bilgileri ile beyan
edilmesi gerekmektedir. Sz konusu kymetlerin satna ilikin olarak dzenlenecek belgelerde kayt ve tescil bilgilerine de
yer verilecektir.
3- Bildirilen Mallarn Sat Bedeli ve Amortisman Uygulamas
6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin birinci fkras hkmne gre kaytsz mal bildiren mkellefler, bu mallar
satmalar hlinde, defterlere kaydedilecek sat bedeli kaytl deerinden dk olamayacaktr. Gerek sat bedelinin kayda
alnan bedelden dk olmas hlinde, kazancn tespitinde kaytl bedel dikkate alnacaktr.
Bildirime dahil edilen amortismana tabi iktisadi kymetler iin amortisman ayrlmayacaktr.
4- Vergisel Ykmllkler
a) 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin birinci fkrasnn (c) bendi uyarnca kendilerince veya ilgili meslek
kurulularnca belirlenecek rayi bedel zerinden beyan edilerek kaytlara intikal ettirilecek;
- Teslimleri genel orana (%18) tabi makine, tehizat ve demirbalar ile emtiann rayi bedeli zerinden %10 oran,
- Teslimleri indirimli orana (%1, %8) tabi makine, tehizat ve demirbalar ile emtiann rayi bedeli zerinden ise tabi
olduklar orann yars
esas alnmak suretiyle KDV hesaplanarak, rnei bu Tebli ekinde yer alan (Ek:18) KDV stok beyanna ilikin
beyanname ile kat ortamnda veya 340 ve 346 Sra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblilerinde belirtilen usul ve esaslar
dorultusunda elektronik ortamda sorumlu sfatyla beyan edilecektir. Beyanname, en ge 30 Kasm 2016 tarihine (bu tarih
dahil) kadar verilecek ve tahakkuk edecek vergi de ayn sre iinde denecektir.
rnek 1- Mkellef (A) kaytlarnda yer almayan emtia dolaysyla beyanname ve eki envanter listesini 10/10/2016
tarihinde vermitir. Mkellef (A), sz konusu beyannameye gre tahakkuk eden vergiyi en ge Kanunun 6 nc maddesinden
yararlanma sresinin son gn olan 30/11/2016 tarihine kadar deyebilecektir.
KDV beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mkellefler, sz konusu beyannameyi de 340 ve 346
Sra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblilerinde belirtilen usul ve esaslar dorultusunda elektronik ortamda vermek
zorundadrlar.
b) 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin birinci fkrasnn (d) bendine gre beyan edilecek zel tketim vergisi
(TV) tutarlar, ayn fkrann (c) bendi uyarnca beyan edilecek KDV matrahn oluturan rayi bedelin tespitinde dikkate
alnm olacandan, bu ekilde beyan edilen TVnin KDV matrahna ayrca dahil edilmesi sz konusu deildir.
c) Teslimleri KDVden mstesna olan emtia, makine, tehizat ve demirbalarla ilgili olarak bu uygulamadan
yararlanlmas mmkn deildir.
) Beyan edilen emtiaya ait hesaplanarak denen KDV, 1 No.lu KDV beyannamesinde genel esaslar erevesinde
indirim konusu yaplabilecektir.
Ancak, kaytlarda yer almayan makine, tehizat ve demirbalarn rayi bedeli zerinden hesaplanarak denen
KDVnin indirimi mmkn olmayp, bu tutar, verginin dendii yln gelir veya kurumlar vergisi matrahlarnn
belirlenmesinde gider olarak dikkate alnabilecektir.
d) 3065 sayl Kanunun 9 uncu maddesinin (2) numaral fkrasnda; fiili ya da kayd envanter srasnda belgesiz mal
bulundurulduunun tespiti hlinde, bu allar nedeniyle, ziyaa uratlan KDVnin, belgesiz mal bulunduran mkelleften
aranaca, bu uygulamaya gre yaplan tarhiyata da vergi ziya cezas uygulanaca hkm altna alnmtr.
6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin birinci fkrasnn (c) bendine gre, kaytlarda yer almayan emtia, makine,
tehizat ve demirbalar iin yukarda (a) blmnde belirtilen ekilde sorumlu sfatyla KDV beyan eden ve deyen
mkellefler bakmndan 3065 sayl Kanunun sz konusu hkm uygulanmayacaktr.
Buna gre, sz konusu hkm kapsamnda beyanda bulunan mkelleflere, 3065 sayl Kanunun (9/2) maddesi hkm
uyarnca belgesiz mal bulundurduu gerekesiyle maln emsal bedeli zerinden cezal olarak resen tarhiyat yaplmayacaktr.
5- Beyan Edilerek denen KDVnin ade Konusu Yaplp Yaplamayaca
3065 sayl Kanunun 29/2 ve 32 nci maddeleri uyarnca, sz konusu maddelerde belirtilen ilemler nedeniyle
yklenilen vergiler, indirim yoluyla telafi edilememeleri hlinde iade konusu yaplabilmektedir.
Bu erevede, 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinden faydalanarak, kaytlarda yer almayan emtia dolaysyla
hesapladklar KDVyi bu Tebliin (VI/A-4) blmnde belirtildii ekilde beyan edip deyen ve bu vergiyi indirim
hesaplarna intikal ettiren mkellefler tarafndan, beyana konu emtiann, 3065 sayl Kanun uygulamasnda iade hakk tannan
ilemlerde kullanlmas durumunda, beyan edilerek denen ve indirim hesaplarna alnan sz konusu verginin yklenilen
verginin hesabnda dikkate alnmas ve dolaysyla iade konusu yaplmas mmkn bulunmaktadr.
te yandan, makine, tehizat ve demirbalar nedeniyle bahse konu uygulama kapsamnda beyan edilerek sorumlu
sfatyla denen KDVnin indirim konusu yaplmas mmkn olmadndan, bu verginin iadesi de sz konusu olmayacaktr.
6- TV Kapsamndaki Mallar in TVnin Beyan ve denmesi
6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin birinci fkrasnn (d) bendiyle, TVnin konusuna giren mallar bu madde
kapsamnda beyan eden ve al belgelerini ibraz edemeyen mkelleflerin, bu mallarn beyan tarihindeki miktar ve emsal
bedeli zerinden geerli olan TVyi bu maddenin birinci fkrasnn (c) bendinde belirtilen beyanname verme sresi iinde
ayr bir beyanname ile beyan ederek ayn sre iinde demeleri hlinde, bu mallar bakmndan 4760 sayl zel Tketim
Vergisi Kanununun 4 nc maddesinin (3) numaral fkras hkmnn uygulanmamas ngrlmtr. Bu ekilde beyan
edilerek denen TV iin vergi cezas kesilmeyecektir.
Uygulama kapsamnda olan mkellefler, iletmelerinde mevcut olduu hlde kaytlarnda yer almayan mallardan
4760 sayl Kanuna ekli (I), (II), (III) ve (IV) sayl listelerde yer alanlar iin, beyan tarihindeki miktarlar ve emsal bedelleri
ile uygulanmakta olan vergi oran, maktu ve asgari maktu vergi tutarlarn dikkate alarak, bu Tebliin ekindeki (Ek:20)
beyannameyi kat ortamnda veya 340 ve 346 Sra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblilerinde belirtilen usul ve esaslar
dorultusunda elektronik ortamda dzenleyecek ve 30 Kasm 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar TV (TV mkellefiyeti
bulunmayan ithalatlar KDV) ynnden bal olduklar vergi dairelerine verecek, hesaplanan TVyi de bu sre iinde
deyecektir. 4760 sayl Kanun ekindeki her bir liste [(II) sayl listedeki kayt ve tescile tabi aralarn her biri] iin ayr
beyanname verilecektir.
7- Beyan Edilen Kymetlerin Kaytlara ntikali
Bilano esasna gre defter tutan mkellefler, aktiflerine intikal ettirdikleri emtia iin ayr; makine, tehizat ve
demirbalar iin ayr olmak zere pasifte karlk hesab aacaktr.
Emtia iin ayrlan karlk, ortaklara datlmas veya iletmenin tasfiye edilmesi hlinde, sermayenin unsuru
saylacak ve vergilendirilmeyecektir.
te yandan, makine, tehizat ve demirbalar ayrca envantere kaydedilecek ve ayrlan karlk birikmi amortisman
olarak kabul edilecektir.
letme hesab esasna gre defter tutan mkellefler ise beyan ettikleri emtiay defterlerinin gider ksmna satn alnan
mal olarak kaydedeceklerdir.
rnek 2- (A) Limited irketi, stoklarnda bulunan ancak kaytlarnda yer almayan (Y) emtiasna ilikin envanter
listesini hazrlam ve 12/10/2016 tarihi itibaryla beyan etmitir. Genel oranda katma deer vergisine tabi olan bu emtiann,
kendisi tarafndan belirlenen rayi bedeli 40.000 TLdir. irketin bu bildirimine ilikin muhasebe kaytlar aadaki ekilde
olacaktr.
________________________12/10/2016 ____________________________
153 TCAR MALLAR
40.000 TL
191 NDRLECEK KDV
4.000 TL
525 KAYDA ALINAN EMTA
40.000 TL
ZEL KARILIK HESABI
(6736 sayl Kanunun 6/1 md.)
360 DENECEK VERG VE FONLAR
4.000 TL
(Sorumlu sfat ile denecek KDV)
__________________________ / ______________________________
Bu emtiann satlmas hlinde kaytlara intikal ettirilecek sat bedeli 40.000 TLnin altnda olamayacaktr.
rnek 3- (B) A.., kaytlarnda yer almayan makine ve cihazlarn kayda almak istemektedir. Genel oranda katma
deer vergisine tabi olan bu kymetlerin mkellefe belirlenen rayi bedeli 60.000 TL olup, envantere alnmasna ilikin
muhasebe kaytlar aadaki ekilde yaplacaktr.
_______________________________ / _______________________________
253 TESS MAKNA VE CHAZLAR
60.000 TL
689 DER OLAANDII GD.VE ZAR.
6.000 TL
526 DEMRBA MAKNE VE TEHZAT
60.000 TL
ZEL KARILIK HESABI
6.000 TL
(Sorumlu sfatyla denecek KDV)
________________________________ / _______________________________
Mkellef, sz konusu makine ve cihazlarn 31/12/2016 tarihine kadar satarsa, bu sattan nce; satmad takdirde ise
31/12/2016 tarihinde aadaki muhasebe kaydn yapacaktr.
________________________________ / ________________________________
526 DEMRBA MAKNE VE TEHZAT
60.000 TL
ZEL KARILIK HESABI
257 BRKM AMORTSMANLAR
60.000 TL
_______________________________ / _________________________________
Mkellefin, rneimizdeki makine ve cihazlarn pein olarak 70.000 TLye satmas hlinde bu sata ilikin
yukardaki kaytla birlikte yaplacak muhasebe kayd aadaki gibi olacaktr.
_____________________________ / ________________________________
100 KASA HESABI
82.600 TL
257 BRKM AMORTSMANLAR

60.000 TL
253 TESS MAKNE VE CHAZLAR
60.000 TL
391 HESAPLANAN KDV
12.600 TL
679 DER OLAANDII
GELR VE KARLAR
70.000 TL
_______________________________ / _____________________________
8- Beyan Edilen Kymetlerin Ba Formu Karsndaki Durumu
6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin birinci fkras kapsamnda beyan edilen kymetler rayi bedelleriyle, Ba formu
vermek zorunda olan mkellefler tarafndan sz konusu form ile bildirilmek zorundadr.
Sz konusu bildirim ilemi, Ba formunun Soyad/Ad Unvan blmne Muhtelif Satclar (6736 sayl Kanun
Madde 6/1), Vergi Kimlik Numaras blmne (3333 333 333) yazlmak suretiyle yaplacaktr.
B- KAYITLARDA YER ALDII HLDE LETMEDE MEVCUT OLMAYAN EMTA
6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin ikinci fkrasnn (a) bendi hkm ile gelir ve kurumlar vergisi mkelleflerine,
kaytlarnda yer ald hlde iletmelerinde mevcut olmayan emtialarn, bu Kanunun yaymland ay izleyen nc ayn
son i gn olan 30 Kasm 2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar fatura dzenlemek ve her trl vergisel ykmllklerini
yerine getirmek suretiyle kayt ve beyanlarna intikal ettirmeleri ve bylece kaytlarn fiili duruma uygun hale getirmeleri
imkan verilmitir.
Ayrca 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin ikinci fkrasnn (b) bendi ile eczanelere, stoklarnda kaydi olarak yer
ald hlde fiilen bulunmayan ilalar, bu Kanunun yaymland tarihi izleyen nc ayn son i gn olan 30 Kasm
2016 tarihine (bu tarih dahil) kadar maliyet bedeli zerinden fatura dzenlemek suretiyle kaytlarndan karabilme imkan
tannmtr.
1- Kapsam
Kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtiaya ilikin hkm, btn gelir ve kurumlar vergisi
mkelleflerini kapsamaktadr. Uygulama kapsamna; ferdi iletmeler, adi ortaklklar, kollektif irketler, adi komandit irketler
ile sermaye irketleri, kooperatifler, iktisadi kamu kurulular, dernek ve vakflara ait iktisadi iletmeler ve i ortaklklar
dahil bulunmaktadr.
Stoklarda kaydi olarak yer ald hlde fiilen bulunmayan ilalara ilikin hkmden ise sadece Eczane Ruhsatnamesi
bulunan KDV mkellefleri yararlanabilir.
2- Belge Dzeni
Madde kapsamnda dzenlenecek faturalarda alcya ilikin bilgiler yerine, Muhtelif Alclar (6736 sayl Kanunun
6/2 maddesi erevesinde dzenlenmitir) ibaresi yazlacaktr.
3- Deer Tespiti
Faturada yer alacak bedel, sz konusu emtia ile ayn neviden olan emtialarn gayri safi kar oran dikkate alnarak
tespit edilecektir.
Gayri safi kar orannn yasal kaytlardan tespit edilemedii hallerde, mkellefin bal olduu meslek odalarnn
belirleyecei oranlar esas alnacaktr.
Stoklarda kaydi olarak yer ald hlde fiilen bulunmayan ilalar iin bu ilalarn eczane kaytlarnda yer alan maliyet
bedelleri esas alnacaktr.
4- Vergisel Ykmllkler ve Muhasebe Kaytlar
Yukarda aklanan ekilde faturalanan ve yasal defterlere kaydedilen emtia ile ilgili ilemler, normal sat
ilemlerinden bir farkllk arz etmemektedir.
Sat haslat yllk gelir veya kurumlar vergisi matrahnn hesaplanmasnda dikkate alnacaktr.
Bu kapsamda denmesi gereken katma deer vergisi, ilk taksidi beyanname verme sresi iinde, izleyen taksitler
beyanname verme sresini takip eden ikinci ve drdnc ayda olmak zere eit taksitte denebilir. Kaytlarda yer ald
hlde iletmede mevcut olmayan emtia zerinden hesaplanan KDVnin beyan edildii dnemde, denecek KDVnin bu
kapsamda belirtilen emtia zerinden hesaplanan KDVyi amas hlinde, emtia zerinden hesaplanan KDVye isabet eden
ksm eit taksitte denebilecek, emtia zerinden hesaplanan KDVyi aan denecek KDV tutar ise ilgili dnem KDV
beyannamesinin deme sresi iinde denecektir. Emtia zerinden hesaplanan KDV tutarndan daha dk tutarda denecek
KDV kmas hlinde ise denecek KDV tutar eit taksitte denebilecektir. Ancak talep edilmesi hlinde,
taksitlendirilebilecek tutarn defaten denebilmesi de mmkndr.
Buna gre, kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtiaya ilikin faturada emtiann tabi olduu
oranda KDV hesaplanacak ve bu KDV ilgili dnem 1 No.lu KDV beyannamesinin Matrah kulaknn, 6736 Sayl
Kanunun (6/2-a) Maddesi Kapsamndaki Bildirim tablosuna kayt yaplarak beyan edilecektir.
Sz konusu beyannamede denecek KDV kmas hlinde kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan
emtiaya ilikin hesaplanan KDV tutar, denmesi Gereken Katma Deer Vergisi tutarndan dlecektir. Bu hesaplama
sonucu Bu Dnemde denmesi Gereken KDV satrnda yer alan tutar, 1 No.lu KDV beyannamesinin deme sresi iinde
denecektir.
Kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtiaya ilikin beyanda bulunanlarn 1 No.lu KDV
beyannamesinde denmesi Gereken Katma Deer Vergisi satrnda bir tutar bulunmas hlinde bu Tebli ekinde yer alan
ek (Ek:21) beyannamenin verilmesi zorunludur. Taksitlendirme imkanndan yararlanmay tercih etmeyenlerin, ilgili dnem
beyannamesinin denmesi Gereken Katma Deer Vergisi satrnda yer alan tutarn tamamn defaten demeleri hlinde, ek
beyanname vermelerine gerek yoktur.
Ek beyannamede (Ek:21) daha nce 1 no.lu KDV beyannamesindeki denmesi Gereken Katma Deer Vergisi
tutarndan, Bu Dnemde denmesi Gereken KDV satrnda yer alan tutar dlecek ve kalan tutar taksitlendirilecektir.
Bu Dnemde denmesi Gereken KDV satrnda yer alan tutarn 0 olmas hlinde 1 no.lu KDV beyannamesindeki
denmesi Gereken Katma Deer Vergisi tutar taksitlendirilecektir.
Taksitlendirilecek tutarn ilk taksidi ek beyannamenin verilme sresi iinde, izleyen taksitler beyanname verme
sresini takip eden ikinci ve drdnc ayda olmak zere eit taksitte denecektir.
Kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtiaya ilikin beyanlara ynelik olas hesaplama ve deme
tablosu aada yer almaktadr.
lgili Dnem
Hesaplanan
KDV Toplam
(TL)
1. Durum
2. Durum
3. Durum
100.000
100.000
100.000
6736 sayl
Kanun
(6/2-a)
Hesaplanan
KDV
(TL)
50.000
50.000
50.000
lgili
Dnem
ndirim
KDV
Toplam
(TL)
200.000
20.000
120.000
denmesi
Gereken
KDV
(TL)
130.000
30.000
1 No.lu KDV
Beyannamesi
denecek
KDV (TL)
(EK:21)
Beyannamesi
denecek KDV
(Taksitli)
(TL)
80.000
50.000
30.000
Yukardaki tablodan da grlecei zere ilk durumda 1 No.lu KDV beyannamesinde denmesi Gereken Katma
Deer Vergisi satrnda herhangi bir tutar olmadndan ek beyanname (Ek:21) verilmeyecektir. 2 ve 3 nc durumlarda ise
ek beyannamenin (Ek:21) verilmesi zorunludur.
Kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtiann TVye tabi olmas hlinde, ilgili mevzuatna gre
hesaplanacak TVye faturada yer verilecei ve bu emtiann tabi olduu genel beyan usul ve esaslar dahilinde ilgili
dnemde beyan edilip denecei tabiidir.
Stoklarnda kaydi olarak yer ald hlde fiilen bulunmayan ilalara ilikin faturada maliyet bedeli zerinden %4
orannda hesaplanan KDV, rnei bu Tebli ekinde yer alan (Ek:22) beyanname ile kat ortamnda veya 340 ve 346 Sra
No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblilerinde belirtilen usul ve esaslar dorultusunda elektronik ortamda beyan edilecektir.
Beyanname, en ge 30 Kasm 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar verilecek ve tahakkuk edecek vergi de ayn sre iinde
denecektir. denen bu vergi, hesaplanan KDVden indirilemez, gelir ve kurumlar vergisi matrahnn tespitinde gider olarak
dikkate alnamaz.
Fatura dzenlenmek suretiyle bu blmde akland ekilde haslat kaytlara intikal ettirilen emtia ve ilalarn daha
nceki dnemlerde satldnn tespit edilmesi hlinde, dzeltmeye tabi tutulmu stoklarla ilgili olarak gemie ynelik
tarhiyat yaplmayaca gibi ceza ve faiz de uygulanmayacaktr.
a) Bilano Esasna Gre Defter Tutan Mkellefler
Kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtia nedeniyle dzenlenen fatura bedeli 600 Yurtii
Satlar, faturada hesaplanan katma deer vergisi de 391 Hesaplanan KDV hesabna alacak yazlmak suretiyle kaytlara
intikal ettirilecektir. Bu hesaplarn karln tekil edecek borlu hesap uygulamay yapan mkellefe geree uygun olarak
tespit edilecektir. Gerek durum ile kaytlar arasndaki farkllk, faturasz satlardan kaynaklanmakta olup faturasz satlan
mallarn karlnda iletme kalemlerinden birinde art olmas gerekmektedir. Bu art nakit para, banka, alacak senedi, ek
ve benzeri deerler eklinde olabilir. Dolaysyla, mal k karlnda aktif deer olarak iletmede ne varsa veya iletmede
beyan tarihinde bu art ne olarak grlyorsa, buna ilikin hesaplara kayt yaplmas gerekmektedir.
Aktif hesaplarda meydana gelen artn herhangi bir ekilde tespit edilememesi hlinde 689 Dier Olaan D Gider
ve Zararlar (Gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin dzenlenmesi srasnda kanunen kabul edilmeyen gider olarak
dikkate alnacaktr.) hesabna bor kayd yaplacaktr.
rnek 4- (Y) Limited irketi, kaytlarnda yer ald hlde stoklarnda mevcut olmayan emtialarn faturalandrarak
kaytlarn fiili duruma uygun hale getirmek istemektedir. irketin, ticaretini yapt genel oranda KDVye tabi olan (A)
malnn kaytlarda bulunan ancak stoklarda yer almayan miktar 20 ton olup kendi kaytlarna gre bu maln birim maliyeti 15
TL/Kg ve gayrisafi karllk oran ise %10dur.
(Y) Limited irketi bu mala ilikin dzenleyecei faturada 330.000 TL sat bedeli ve 59.400 TL KDV gsterecektir.
Dzenlenen bu faturann muhasebe kaytlarna intikali aadaki ekilde olacaktr.
________________________________ / ____________________________
689 DER OLAANDII GD. VE ZAR.
389.400 TL
(Kanunen Kabul Edilmeyen Gider)

600 YURT SATILAR
330.000 TL
(6736 sayl Kanunun 6/2 maddesi)
391 HESAPLANAN KDV
59.400 TL
________________________________ / _____________________________
Giderlerin nazm hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kayd:
___________________________ / ________________________________
950 KANUNEN KABUL EDLMEYEN
389.400 TL
GDERLER
389.400 TL
GDERLER ALACAKLI HESABI
___________________________ / ________________________________
Bu kaytta yer alan 689 numaral hesap yerine gerek duruma uygun olmas hlinde dier hesaplardan; kasa,
bankalar, alnan ekler, alclar veya alacak senetleri hesaplarndan biri kullanlabilecektir. rnein, kaytsz yaplan sat
karlnda alacak senedi alnm olmas hlinde kayt aadaki ekilde olacaktr.
________________________________ / __________________________
121 ALACAK SENETLER
389.400 TL
600 YURT SATILAR
330.000 TL
391 HESAPLANAN KDV
59.400 TL
________________________________ / __________________________
rnek 5- (Z) Eczanesi, stoklarnda kaydi olarak yer ald hlde fiilen bulunmayan ilalar faturalandrarak
kaytlarn fiili duruma uygun hale getirmek istemektedir.
(Z) Eczanesi, stoklarnda bulunmayan ve maliyet bedeli 100.000 TL olan ilalar iin dzenledii faturada 4.000 TL
KDV hesaplayarak 22/10/2016 tarihinde beyan etmitir. (Z) Eczanesi, sz konusu beyannameye gre tahakkuk eden vergiyi
en ge 30/11/2016 tarihine kadar demesi gerekmektedir. Dzenlenen bu faturann muhasebe kaytlarna intikali aadaki
ekilde olacaktr.
________________________________ / ____________________________
104.000 TL
600 YURT SATILAR
100.000 TL
4.000 TL
________________________________ / _____________________________
b) letme Hesab Esasna Gre Defter Tutan Mkellefler
Kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtia ve ilalar nedeniyle dzenlenen faturalar, iletme hesab
esasna gre defter tutan mkelleflerce yasal defterlerine haslat olarak kaydedilecektir.
5- Kaytlarda Yer Ald Hlde letmede Mevcut Olmayan Emtiann Bs Formu Karsndaki Durumu
Kaytlarda yer ald hlde iletmede mevcut olmayan emtia nedeniyle dzenlenen faturalar, Bs formu vermek
zorunda olan mkelleflerce, Bs formu ile bildirilmek zorundadr.
Sz konusu bildirim ilemi, Bs formunun Soyad/Ad Unvan blmne Muhtelif Alclar (6736 sayl Kanun
Madde 6/2), Vergi Kimlik Numaras blmne (4444 444 444) yazlmak suretiyle yaplacaktr.
C- KAYITLARDA YER ALDII HLDE LETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU VE
ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI
6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin nc fkras hkm ile bilano esasna gre defter tutan kurumlar vergisi
mkelleflerine, 31/12/2015 tarihi itibaryla dzenledikleri bilanolarnda grlmekle birlikte iletmelerinde bulunmayan kasa
mevcutlar ve iletmenin esas faaliyet konusu dndaki ilemleri dolaysyla (dn verme ve benzer nedenlerle ortaya kan)
ortaklarndan alacakl bulunduu tutarlar ile ortaklara borlu bulunduu tutarlar arasndaki net alacak tutarlar ile bunlarla
ilgili dier hesaplarda yer alan ilemlerini bu Kanunun yaymland tarihi izleyen nc ayn sonuna kadar vergi dairelerine
beyan etmek suretiyle kaytlarn dzeltmeleri ve bylece kaytlarn fiili duruma uygun hale getirmeleri imkan verilmitir.
1- Kapsam
Bu hkm, sadece bilano esasna gre defter tutan kurumlar vergisi mkelleflerini kapsamaktadr.
2- Bilano Dzenleme ve Beyan
Bilano esasna gre defter tutan kurumlar vergisi mkellefleri, 31/12/2015 tarihi itibaryla dzenledikleri
bilanolarnda grlmekle birlikte iletmelerinde bulunmayan;
-Kasa mevcutlarn,
-letmenin esas faaliyet konusu dndaki ilemleri dolaysyla (dn verme ve benzer nedenlerle ortaya kan)
ortaklarndan alacakl bulunduu tutarlar ile ortaklara borlu bulunduu tutarlar arasndaki net alacak tutarlarn,
-Bunlarla ilgili dier hesaplarda yer alan ilemlerini
6736 sayl Kanunun yaymland tarihi izleyen nc ayn son gn olan 30 Kasm 2016 tarihine (bu tarih dahil)
kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kaytlarn dzeltebileceklerdir (Ek: 23).
Dzeltme uygulamasnda, kasa mevcutlar ile ortaklardan net alacak tutarlaryla ilgili olmakla beraber baka
hesaplarda takip edilen tutarlarn da dikkate alnmas mmkndr.
Kanunun 6 nc maddesinin nc fkras hkm uyarnca verilmesi gereken ve elektronik ortamda gnderilebilen
beyannamenin, kurumlar vergisi beyannamelerini elektronik ortamda gndermek zorunda olan mkellefler tarafndan 340 ve
346 Sra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Teblilerinde belirtilen usul ve esaslar dorultusunda elektronik ortamda
gnderilmesi zorunludur. Elektronik ortamda beyanname ve bildirim verme zorunluluu bulunmayanlarca, sz konusu beyan
kurumlar vergisi mkellefiyeti ynnden bal olunan vergi dairelerine kat ortamnda yaplabilecektir.
letmenin esas faaliyet konusu dndaki ilemleri dolaysyla (dn verme ve benzer nedenlerle ortaya kan)
ortaklarndan alacakl bulunduu tutarlar ile ortaklara borlu bulunduu tutarlar arasndaki net alacak tutarlarnn
belirlenmesinde, baka hesaplarda takip edilen tutarlar da dikkate alnarak tek dzen hesap plannda yer alan "131.
Ortaklardan Alacaklar" ve "231. Ortaklardan Alacaklar" toplamndan "331. Ortaklara Borlar" ve "431. Ortaklara Borlar"
toplamnn karlmas sonucunda kalan net tutar esas alnacaktr.
Sz konusu beyan sonucunda aadaki esaslara gre kaytlar dzeltilebilecektir.
3- Vergisel Ykmllkler ve Muhasebe Kaytlar
Bilanolarnda grlmekle birlikte iletmelerinde bulunmayan kasa mevcutlar ve ortaklardan alacaklar tutarlar ile
bunlarla ilgili dier hesaplarda yer alan ilemlerini dzeltmek iin beyanda bulunan mkellefler, beyan edilen tutarlar
zerinden %3 orannda vergi hesaplayacak ve hesaplanan vergiyi beyanname verme sresi iinde deyeceklerdir. Bu sre
ierisinde denmeyen bu vergiler 6183 sayl Kanun hkmlerine gre gecikme zammyla birlikte takip edilecektir.
Sz konusu tutarlarn beyan zerine, defter kaytlarnn dzeltilmesi gerekecei tabiidir.
rnek 6- (A) A..nin 31/12/2015 tarihi itibaryla dzenledii bilanosunda kasa hesabnda 300.000 TL grlmekle
birlikte fiilen kasada bulunmayan tutar 290.000 TLdir. irketin dnem iindeki faaliyetleri sonucunda, beyan tarihi olan
29/9/2016 tarihi itibaryla kasa hesabnn mevcudu 400.000 TL olarak grlmektedir.
Anlan mkellef, her ne kadar beyan tarihi itibaryla kasa mevcudu 400.000 TL olsa da, 31/12/2015 tarihli
bilanosunu baz almak suretiyle bu tarih itibaryla var olan kasa mevcudu iinde fiilen kasada bulunmayan tutarlar esas
alacak, bu tutarn 290.000 TL olmas nedeniyle, bu tutar beyan edecek ve beyan edilen tutar zerinden hesaplanan vergiyi
beyanname verme sresi sonuna (30/11/2016 tarihine) kadar deyecektir.
Bu erevede;
Beyan tutar
: ............................................................................... 290.000 TL
Hesaplanan vergi: ...................................................... (290.000 x %3=) 8.700 TL
Beyanla ilgili muhasebe kaytlar da aadaki ekilde olacaktr.
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan kasa mevcudunun, kasa hesabndan dlmesi:
___________________________ 29/9/2016 __________________________
290.000 TL
(6736 sayl Kanun 6/3 md.)
100 KASA
290.000 TL
______________________________ / _______________________________
- Verginin hesaplanmas:
__________________________ 29/9/2016 __________________________
8.700 TL
8.700 TL
_____________________________ / ________________________________
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan kasa mevcudundan kaynaklanan giderlerin nazm hesaplara
(kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kayd:
___________________________ 29/9/2016 __________________________
298.700 TL
GDERLER
298.700 TL
_____________________________ / ________________________________
rnek 7- (K) A..nin, 31/12/2015 tarihi itibaryla dzenledii bilanosunda kasa hesabnda 400.000 TL grlmekte
olup dnem iindeki faaliyetleri sonucunda, beyan tarihi olan 21/9/2016 tarihi itibaryla kasa mevcudu 220.000 TLdir.
Anlan mkellef, her ne kadar, 31/12/2015 tarihli bilanosunu baz almak suretiyle bu tarih itibaryla var olan kasa
mevcudu 400.000 TL olsa da beyan tarihi itibaryla kasa mevcudu 220.000 TL olduundan, fiilen kasada bulunmayan ksm
esas alnmak suretiyle en fazla bu tutar (220.000 TL) kadar beyanda bulunabilecektir.
Bu tutarn 200.000 TL'lik ksmnn kasada fiilen bulunmad varsayldnda beyan edilecek tutar ve zerinden
hesaplanacak vergi aadaki gibi olacaktr.
Beyan tutar
: ................................................................. 200.000 TL
Hesaplanan vergi : (200.000 x %3=) .......................................... 6.000 TL
Beyanla ilgili muhasebe kaytlar da aadaki ekilde olacaktr.
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan kasa mevcudunun, kasa hesabndan dlmesi:
___________________________21/9/2016 __________________________
200.000 TL
100 KASA
200.000 TL
_____________________________ / ________________________________
___________________________21/9/2016 __________________________
6.000 TL
6.000 TL
_____________________________ / ________________________________
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan kasa mevcudundan kaynaklanan giderlerin nazm hesaplara
(kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kayd:
___________________________ 21/9/2016 __________________________
206.000 TL
GDERLER
206.000 TL
_____________________________ / ________________________________
rnek 8- (C) A..nin, 31/12/2015 tarihli bilanosunda ortaklardan alacak ve ortaklara bor tutarlar, bilano
hesaplar itibaryla aadaki gibi olup, beyan tarihi olan 13/10/2016 tarihi itibaryla bu tutarlarn deimedii varsaylmtr.
Ayrca, mkellef kurumun ortaklardan alacaklar hesabnda izlenmesi gerekirken 126. Dier eitli Alacaklar hesabnda
izledii 100.000 TL bulunmaktadr.
- 126. Dier eitli Alacaklar hesab ............................................... 100.000 TL
- 131. Ortaklardan Alacaklar hesab................................................. 200.000 TL
- 231. Ortaklardan Alacaklar hesab................................................. 150.000 TL
- 331. Ortaklara Borlar hesab ..................................................... (170.000) TL
- 431. Ortaklara Borlar hesab .................................................... (120.000) TL
Bu erevede;
Beyan tutar
:....................................... [100.000+(200.000+150.000)-(170.000+120.000) =] 160.000 TL
Hesaplanan vergi: ........................................................................................................ (160.000 x %3=) 4.800 TL
olacaktr.
Anlan mkellef, sz konusu tutar beyan etmesi hlinde beyan edilen bu tutar zerinden hesaplanan vergiyi
beyanname verme sresinde deyecektir.
Beyanla ilgili muhasebe kaytlar aadaki ekilde olacaktr.
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan ortaklardan alacaklarn dlmesi:
___________________________ 13/10/2016 __________________________
160.000 TL
126 DER ETL ALACAKLAR
100.000 TL
131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR
30.000 TL

30.000 TL
____________________________ / ________________________________
___________________________ 13/10/2016__________________________
4.800 TL
4.800 TL
_____________________________ / ________________________________
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan ortaklardan alacaklardan kaynaklanan giderlerin nazm
hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kayd:
___________________________ 13/10/2016__________________________
164.800 TL
GDERLER
164.800 TL
_____________________________ / ________________________________
Bu madde kapsamnda beyan edilen kasa mevcutlar ve ortaklardan net alacak tutarlar ile bunlarla ilgili dier
hesaplarda yer alan ilemlerin, dileyen mkelleflerce 689. Dier Olaand Gider ve Zararlar hesab yerine bilanonun
aktifinde herhangi geici bir hesapta izlenmesi mmkndr. Sz konusu geici hesapta izlenen tutarn herhangi bir ekilde
kurum kazancnn tespitinde gider olarak dikkate alnamayaca tabiidir.
rnek 9- (Y) Limited irketinin, 31/12/2015 tarihli bilanosunda ortaklardan alacak ve ortaklara bor tutarlar
bilano hesaplar itibaryla aadaki gibidir.
- 231. Ortaklardan Alacaklar hesab .................................................................. 400.000 TL
- 431. Ortaklara Borlar hesab ....................................................................... (160.000) TL
Beyan tarihi itibaryla ise ortaklardan alacak ve ortaklara bor tutarlar u ekildedir.
- 131. Ortaklardan Alacaklar hesab................................................................... 100.000 TL
- 231. Ortaklardan Alacaklar hesab .................................................................. 360.000 TL
- 331. Ortaklara Borlar hesab ....................................................................... (200.000) TL
Bu erevede, beyan tarihi itibaryla ortaklardan (net) alacak tutar;
[(100.000 + 360.000) - (200.000) =] 260.000 TL olsa da
31/12/2015 tarihi itibaryla ortaklardan (net) alacak tutar;
(400.000 - 160.000 =) 240.000 TLdir.
Buna gre;
Beyan tutar
:........................................................ (400.000 - 160.000 = ) 240.000 TL
Hesaplanan vergi: ..............................................................(240.000 x %3 = )
7.200 TL
olacaktr.
Anlan mkellef, sz konusu tutar beyan etmesi hlinde beyan edilen tutar zerinden hesaplanan vergiyi beyanname
verme sresinde deyecektir.
te yandan, (Y) Limited irketinin 31/12/2015 tarihli bilanosundaki "231. Ortaklardan Alacaklar" hesabnda
grlen tutarn 100.000 TLlik ksm dnemsellik ilkesi uyarnca "131. Ortaklardan Alacaklar" hesabna aktarlmtr.
Mkellef, bu beyanyla ilgili muhasebe kaytlarn yaparken dzeltmeden kaynaklanan ilemler nedeniyle 689. Dier
Olaand Gider ve Zararlar hesab yerine bilanonun aktifinde bir geici hesap oluturma tercihinde bulunmutur.
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan ortaklardan alacaklarn dlmesi:
_____________________________ / ________________________________
296 GEC HESAP
240.000 TL
(6736 sayl Kanun 6/3 md. uyarnca dzeltme hesab)
100.000 TL
140.000 TL
_____________________________ / ________________________________
_____________________________ / ________________________________
7.200 TL
7.200 TL
_____________________________ / ________________________________
- Bilanoda grlmekle birlikte iletmede bulunmayan ortaklardan alacaklardan kaynaklanan giderlerin nazm
hesaplara (kanunen kabul edilmeyen gider olarak) kayd:
_____________________________ / ________________________________
7.200 TL
GDERLER
7.200 TL
_____________________________ / ________________________________
te yandan, mkelleflerce kr datm yaplmas hlinde, ticari bilano asndan datlabilir ticari kar tutar, 6736
sayl Kanunun 6 nc maddesinin nc fkras kapsamnda beyan edilen ve "689. Dier Olaand Gider ve Zararlar"
hesab altnda muhasebeletirilen tutarlar dikkate alnmakszn tespit olunacaktr.
4- Esas Alnacak Bilano
Kanunun 6 nc maddesinin nc fkras kapsamnda beyanda bulunacak mkelleflerin, kurumlar vergisi
beyannamesi ekinde vermi olduklar 31/12/2015 tarihli bilanolarn dikkate almalar gerekmektedir.
zel hesap dnemi kullanan mkellefler ise 2015 yl ierisinde sona eren hesap dnemlerine ilikin olarak
vermi olduklar kurumlar vergisi beyannamesi ekinde yer alan bilanolarn esas alacaklardr.
Dolaysyla, mkelleflerin kanuni sresinden sonra verdikleri dzeltme beyannamelerinin ekinde yer alan bilanolar
dikkate alnmayacaktr.
5- Dier Hususlar
a) 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin nc fkras kapsamnda denen vergiler, gelir veya kurumlar
vergisinden mahsup edilmeyecektir.
b) Bu kapsamda beyan edilen tutarlar ile denen vergiler, kurumlar vergisi matrahnn tespitinde gider olarak kabul
edilmeyecektir.
c) Kurumlar vergisi mkelleflerince 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin nc fkras hkm uyarnca yaplan
beyanla ilgili olarak, sz konusu tutarlarn ortaklara datlp datlmadna baklmakszn kr datmna bal vergi
tevkifatna ynelik ilave bir tarhiyat yaplmayacaktr.
) 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesinin nc fkras hkm kapsamnda beyanda bulunan kurumlar vergisi
mkelleflerinin bu beyanlar nedeniyle 2016 yl geici vergi beyannamelerinde dzeltme gerektii takdirde beyanname
verme sresi iinde gerekli dzeltme ilemlerinin yaplmas mmkn bulunmaktadr.
Bu erevede, hesap dnemi olarak takvim yln kullanan kurumlar vergisi mkelleflerinin anlan madde kapsamnda
yapacaklar beyanlar nedeniyle, ilgili dnem matrahlarnda bir dzeltme ihtiyac domas hlinde, beyan tarihi itibaryla
2016 hesap dneminin sona ermi bulunan geici vergilendirme dnemlerine ait geici vergi beyanlarn 30 Kasm 2016
tarihine (bu tarih dahil) kadar dzeltebilmeleri mmkn bulunmaktadr. zel hesap dnemi kullanan mkelleflerin ise anlan
madde kapsamnda yapacaklar beyanlar nedeniyle dzeltme gerekmesi hlinde, beyan tarihi itibaryla cari hesap dneminin
sona ermi bulunan geici vergi beyanlarn ayn tarihe kadar dzeltebilmeleri mmkndr.
Bu kapsama giren dzeltme ilemleri nedeniyle vergi dairelerince yaplacak ek tarhiyatlar iin herhangi bir ceza veya
faiz aranmayacaktr.
d) Tam tasdik szlemesi erevesinde daha nceki dnemlerine ilikin rapor dzenlenmi bulunan kurumlar vergisi
mkelleflerinin, 6736 sayl Kanunun 6 nc maddesi hkmnden yararlanmalar hlinde, raporu dzenleyen yeminli mali
mavirlerin bu ilemlerle snrl olarak sorumluluu aranmayacaktr.
VII- BAZI VARLIKLARIN MLL EKONOMYE KAZANDIRILMASINA LKN HKMLER
6736 sayl Kanunun 7 nci maddesi uyarnca, yurt dnda bulunan para, dviz, altn, menkul kymet ve dier sermaye
piyasas aralarn, anlan maddedeki hkmler erevesinde 31/12/2016 tarihine kadar Trkiyeye getiren gerek ve tzel
kiiler sz konusu varlklar serbeste tasarruf edebileceklerdir.
Ayrca, gelir veya kurumlar vergisi mkelleflerince, Trkiyede bulunan ancak kanuni defter kaytlarnda yer
almayan para, altn, dviz, menkul kymet ve dier sermaye piyasas aralar ile tanmazlar, 31/12/2016 tarihine kadar
kanuni defterlere kaydedilebilecektir.
A- YURT DIINDA SAHP OLUNAN VARLIKLARIN TRKYEYE GETRLMES
Gerek ve tzel kiiler, 31/12/2016 tarihine kadar maddede saylan ve yurt dnda bulunan varlklarn Trkiyeye
getirmeleri hlinde bunlara serbeste tasarruf edebileceklerdir.
Sz konusu varlklarn, gelir veya kurumlar vergisi mkelleflerince iletme kaytlarna dahil edilmesi mmkn
bulunmaktadr.
1- Kapsam
Yurt dnda bulunan para, altn, dviz, menkul kymet ve dier sermaye piyasas aralarn bu maddedeki hkmler
erevesinde 31/12/2016 tarihine kadar Trkiyeye getiren gerek ve tzel kiiler, madde hkmlerinden
yararlanabileceklerdir. Sz konusu varlklarn 31/12/2016 tarihine kadar bir veya birden fazla seferde Trkiyeye getirilmesi
mmkndr.
Trkiyeye getirilmekten maksat;

- Para, dviz, altn, menkul kymet ve dier sermaye piyasas aralarnn fiziki olarak Trkiyeye getirilmesi veya bu
varlklarn Trkiyedeki banka veya arac kurumlarda alacak bir hesaba transfer edilmesi ya da
- Menkul kymet ve dier sermaye piyasas aralarnn arac kurumlara bildirilmesidir.
2- Yurt Dnda Bulunan Varlklarn Kanuni Defterlere Kayd
Defter tutan mkellefler, dilerlerse bu madde kapsamnda Trkiyeye getirdikleri varlklarn, iletme kaytlarna
dahil edebileceklerdir. letmelere bu ekilde dahil edilen varlklar, vergiye tabi kazancn tespitinde dikkate alnmayacaktr.
Ayn ekilde, sz konusu varlklar herhangi bir snrlamaya tabi olmakszn iletmeden ekilebilecek ve iletmeden ekilen bu
varlklar datlabilir kazancn tespitinde dikkate alnmayacaktr.
Yurt dndan getirilen varlklarn iletmeye kaydedilmesi durumunda, bu varlklarn Vergi Usul Kanununun iktisadi
iletmelere dahil kymetleri deerlemeye ilikin hkmlerine gre tespit olunan deerleri esas alnacaktr.
Bilano esasna gre defter tutan mkellefler, yurt dndan getirdikleri ve kanuni defterlerine kaydettikleri varlklar
iin pasifte zel bir fon hesab aabileceklerdir. Sz konusu hesap serbeste tasarrufa konu edilebilecek, sermayeye
eklenebilecei gibi ortaklara da datlabilecektir. Fon hesabnda tutulan bu tutarlar, iletmenin tasfiye edilmesi hlinde
vergilendirilmeyecei gibi 193 sayl Kanunun 81 inci maddesi ile 5520 sayl Kanunun 18, 19 ve 20 nci maddeleri uyarnca
gerekleecek birleme, devir ve blnme hallerinde de vergilendirilmeyecektir.
Ayrca sz konusu varlklara ilikin tutarlarn, kurumlar vergisi mkellefleri tarafndan ortaklara datlmas hlinde
kar datmna bal stopaj yaplmayacak, gerek kii ortaklar ile kurumlar vergisi mkellefi olan ortaklar tarafndan elde
edilen bu tutarlar da vergilendirilmeyecektir.
Ticari kazanc iletme hesab esasna gre tespit olunanlar ile serbest meslek kazan defteri tutan mkellefler, sz
konusu varlklar defterlerinde ayrca gsterebileceklerdir.
Kaytlara alnan varlklarn daha sonra elden karlmasndan doan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi uygulamas
bakmndan gelirin veya kurum kazancnn tespitinde gider veya indirim olarak kabul edilmeyecektir.
3- Dier Hususlar
Yurt dnda bulunan varlklar yine yurt dnda bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanlan ve bu maddenin
yrrlk tarihi itibaryla kanuni defterlerde kaytl olan kredilerin en ge 31/12/2016 tarihine kadar kapatlmasnda
kullanlabilecektir. Bu takdirde, defter kaytlarndan dlmesi kaydyla, borcun denmesinde kullanlan varlklar iin
Trkiyeye getirilme art aranmakszn bu madde hkmlerinden yararlanlabilecektir.
Bu maddenin yrrlk tarihi itibaryla kanuni defterlerde kaytl olan sermaye avanslar, yurt dnda bulunan para,
altn, dviz, menkul kymet ve dier sermaye piyasas aralarndan bu maddenin yrrle girmesinden nce Trkiyeye
getirilmi olanlardan da karlanabilecektir. Bu takdirde, sz konusu avanslarn defter kaytlarndan dlmesi ve varlklarn
iletme faaliyetlerinin finansmannda kullanlmas kaydyla madde hkmlerinden yararlanlabilecektir.
B- YURT NDE SAHP OLUNAN VARLIKLARIN KANUN DEFTERLERE KAYDI
Gelir veya kurumlar vergisi mkellefleri sahip olduklar, Trkiyede bulunan ancak kanuni defter kaytlarnda yer
almayan para, altn, dviz, menkul kymet ve dier sermaye piyasas aralar ile tanmazlarn 31/12/2016 tarihine kadar
kanuni defterlere kaydedebileceklerdir.
Bu hkmn uygulanmasnda tanmazlar, Trk Medeni Kanununda Tanmaz olarak tanmlanan ve esas nitelii
bakmndan bir yerden baka bir yere tanmas mmkn olmayan, dolaysyla yerinde sabit olan mallardr. Bunlar Trk
Medeni Kanununun 704 nc maddesinde;
- Arazi,
- Tapu siciline ayr sayfaya kaydedilen bamsz ve srekli haklar,
- Kat mlkiyeti ktne kaytl bamsz blmler
olarak saylmtr.
letmeye kayt yaplrken, tanmazlarn rayi bedelinin Trk Liras karl, dier varlklarn ise Vergi Usul
Kanununun iktisadi iletmelere dahil kymetleri deerlemeye ilikin hkmlerine gre tespit edilen deerleri esas alnacaktr.
Tebliin bu blmnn uygulanmasnda rayi bedel, sz konusu tanmazlarn sahiplerince belirlenen alm satm
bedeli olup bu bedelin gerek durumu yanstmas gerekmektedir.
Gelir veya kurumlar vergisi mkelleflerince sahip olunan ve kanuni defterlere kaydedilen varlklar, dnem
kazancnn tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alnmayacaktr. Ayrca, sz konusu varlklar datlabilir kazancn tespitinde
dikkate alnmakszn iletmeden ekilebilecektir.
1- Bilano Esasna Gre Defter Tutan Mkelleflerce Yaplacak lemler
Bilano esasna gre defter tutan mkellefler, yurt iinde bulunan ve defterlerine kaydettikleri kymetleri iin pasifte
zel bir fon hesab aacaklardr. Bu fon, sermayeye eklenebilecei gibi ortaklara da datlabilecektir. Fon hesabnda tutulan
bu tutarlar, iletmenin tasfiye edilmesi hlinde vergilendirilmeyecei gibi 193 sayl Kanunun 81 inci maddesi ile 5520 sayl
Kanunun 18, 19 ve 20 nci maddeleri uyarnca gerekleecek birleme, devir ve blnme hallerinde de
vergilendirilmeyecektir.
Ayrca sz konusu varlklara ilikin tutarlarn, kurumlar vergisi mkellefleri tarafndan ortaklara datlmas hlinde
kar datmna bal stopaj yaplmayacak, gerek kii ortaklar ile kurumlar vergisi mkellefi olan ortaklar tarafndan elde
edilen bu tutarlar da vergilendirilmeyecektir.
2- Serbest Meslek Kazan Defteri ile letme Hesab Esasna Gre Defter Tutan Mkelleflerce Yaplacak
lemler
Ticari kazanc iletme hesab esasna gre tespit olunanlar ile serbest meslek kazan defteri tutan mkellefler de
kanuni defterlerinde yer almayan varlklarn, 31/12/2016 tarihine kadar iletme defteri ile serbest meslek kazan defterine
kaydedebileceklerdir.
Bu varlklar dnem kazancnn tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alnmayacaktr.
3- Gider ve Amortisman Uygulamas
letmeye kaydedilen bu varlklarn daha sonra elden karlmasndan doan zararlar, gelir veya kurumlar vergisi
uygulamas bakmndan gelirin veya kurum kazancnn tespitinde gider veya indirim olarak kabul edilmeyecektir.
Defter kaytlarna intikal ettirilen tanmazlar hakknda 213 sayl Kanunda yer alan amortismanlara ilikin hkmler
uygulanmayacaktr.
C- DER HUSUSLAR
Yurt dndan Trkiyeye getirilen veya yurt iinde olup kanuni defterlere kaydedilen varlklar nedeniyle, madde
hkmnden yararlananlar ve bunlarn kanuni temsilcileri hakknda, bakaca bir neden ile gerekli olmas hali sakl kalmak
zere srf bu ilemin yaplm olmasndan dolay ve bu ilemden hareket edilerek, hibir ekilde vergi incelemesi ve vergi
tarhiyat ile herhangi bir aratrma, inceleme, soruturma veya kovuturma yaplamayacak, vergi cezas ve idari para cezalar
kesilemeyecektir.
Varlklarn yurt dndan Trkiyeye getirilmesi veya yurt iinde olup kanuni defterlere kaydedilmesi ilemleri devlet
tarafndan veya devlet gvencesinde tutulan kayt ve siciller, yurt dnda veya yurt iindeki banka, banker, arac kurumlar ve
benzeri mali kurumlar, posta idaresi, noter gibi kurum ve kurulularn kayt, makbuz ve belgeleri, Vergi Usul Kanununun
ikinci kitabnn nc ksmnda yer alan belgeler ve muadili belgeler ile bilgi deiiminde bulunulan yabanc lkelerde
yetkili makamlardan alnarak mahallindeki Trk elilik ya da konsolosluklar, yoksa mahallindeki Trk menfaatini koruyan
lkenin ayn nitelikteki temsilcileri tarafndan tasdik olunan belgeler ile dier her trl dorulanabilir belge ile tevsik
edilebilecektir.
VIII ORTAK HKMLER
A- TAKSTLERN SRESNDE DENMEMES HALNDE YAPILACAK LEMLER
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinde, Kanuna gre yaplandrlan alacaklarn taksitlerinin sresinde denmemesi
veya eksik denmesi hlinde, Kanun hkmlerinden yararlanabilme koullarna ynelik dzenlemeler yer almaktadr.
1- Sresinde denmeyen Taksitler
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin altnc fkrasnda (6) Bu Kanuna gre denmesi gereken taksitlerin ilk
ikisi sresinde denmek kouluyla, kalan taksitlerden; bir takvim ylnda iki veya daha az taksitin, sresinde denmemesi
veya eksik denmesi hlinde, denmeyen veya eksik denen taksit tutarlarnn son taksiti izleyen ayn sonuna kadar,
gecikilen her ay ve kesri iin 6183 sayl Kanunun 51 inci maddesine gre belirlenen gecikme zamm orannda hesaplanacak
ge deme zamm ile birlikte denmesi artyla bu Kanun hkmlerinden yararlanlr. lk iki taksitin sresinde tam
denmemesi ya da sresinde denmeyen veya eksik denen dier taksitlerin belirtilen ekilde de denmemesi veya bir
takvim ylnda ikiden fazla taksitin sresinde denmemesi veya eksik denmesi hlinde matrah ve vergi artrmna ilikin
hkmler sakl kalmak kaydyla bu Kanun hkmlerinden yararlanma hakk kaybedilir. Bu hkm her bir madde ve alacakl
idareler asndan taksitlendirilen alacaklar iin ayr ayr uygulanr. hkm yer almaktadr.
Bu hkme gre, Kanun kapsamnda denmesi gereken taksitlerin ilk ikisi sresinde denmek kouluyla, kalan
taksitlerden; bir takvim ylnda en fazla iki taksitin sresinde denmemesi veya eksik denmesi hlinde, Kanun hkmleri
ihlal edilmi saylmayacak ve denmeyen veya eksik denen taksit tutarlarnn borlunun bavuru srasnda tercih ettii
taksitlendirme sresinin son taksidini izleyen ayn sonuna kadar, gecikilen her ay ve kesri iin 6183 sayl Kanunun 51 inci
maddesine gre belirlenen gecikme zamm orannda hesaplanacak ge deme zamm ile birlikte denmesi artyla Kanun
hkmlerinden yararlanlacaktr.
Dolaysyla, Kanun kapsamnda denmesi gereken taksitlerden;
- lk ikisinin sresinde denmemesi veya eksik denmesi,
- Bir takvim ylnda ikiden fazla taksitin sresinde denmemesi veya eksik denmesi,
- Sresinde denmeyen veya eksik denen taksitlerin ge deme zammyla birlikte son taksiti izleyen ayn
sonuna kadar da denmemesi
hlinde Kanun hkmlerinden yararlanma hakk kaybedilecektir.
Bu durumda, Kanun kapsamnda denmesi gereken taksitlerden ilk ikisinin sresinde ve tam olarak denmesi
Kanundan yararlanma hakknn devam iin zorunlu olduundan, taksitli deme seeneini tercih eden borlularn
Kasm/2016 ve Ocak/2017 taksitlerini sresinde ve tam olarak demeleri gerekmektedir.
Bu hkm, her bir madde ve alacakl idareler asndan taksitlendirilen alacaklar iin ayr ayr uygulanacaktr.
Ayrca, Kanunun 10 uncu maddesinin yirminci fkras gereince, ayn maddenin onyedinci ve onsekizinci fkra
hkmlerine gre 213 sayl Kanun kapsamnda ilan edilen mcbir sebep halleri ile ilgili olarak bu Kanuna gre denmesi
gereken taksitlerin ilk ikisinin deme sresinin uzatlmas hlinde, bu taksitler iin sresinde ve tam olarak denme art
aranlmayacaktr. Bununla birlikte, sresinde denmeyen taksitler hakknda Kanun hkmlerinin uygulanaca tabiidir.
te yandan, Kanunun 5 inci maddesinin drdnc fkrasnn (a) bendi hkmne gre, matrah veya vergi artrm
yoluyla hesaplanan veya artrlan gelir, kurumlar, gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) ve katma deer vergilerinin Kanunda
belirtilen ekilde denmemesi hlinde, sz konusu taksitler 6183 sayl Kanunun 51 inci maddesine gre belirlenen orann bir
kat fazlas orannda uygulanacak gecikme zammyla birlikte takip ve tahsil edilecektir. Bu nedenle, bu taksitler hakknda
sresinde denmeyen taksitlere ilikin dzenlemelerin yer ald Kanunun 10 uncu maddesinin altnc fkras hkm
uygulanmayacaktr.
Bu Tebliin (II/D-11) blmnde de belirtildii gibi Kanun hkmlerine gre borlarn yaplandran belediyeler ile
bunlara bal mstakil bteli ve kamu tzel kiiliini haiz kurulularca denmesi gereken taksit tutarlarnn, 5779 sayl
Kanuna gre belediyelerin genel bte vergi gelirleri tahsilat toplam zerinden ayrlan paylarndan tahsil edilmesi
gerekmekle birlikte, 5779 sayl Kanuna gre yaplacak kesintilerin Bakanlar Kurulunca durdurulmas hlinde, aylk
taksitlerin deme sreleri kesinti yaplmayan aylar iin de durdurulacandan taksit demeleri ynnden bu Kanun hkmleri
ihlal edilmi saylmayacaktr.
2) hlal Nedeni Olmayan Eksik demeler
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin yedinci fkrasnda (7) Bu Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkras
ve 9 uncu maddesinin nc fkrasnda, vadesinde denmesi ngrlen alacaklarn veya taksit tutarnn %10unu amamak
artyla 5 Trk lirasna (bu tutar dhil) kadar yaplm eksik demeler iin bu Kanun hkmleri ihlal edilmi saylmaz.
hkm yer almaktadr.
Bu hkme gre, taksitler iin yaplan demelerde her bir taksite ynelik 5 Trk lirasna kadar eksik demeler ihlal
sebebi saylmamtr. Bununla birlikte, taksit tutarnn %10u 5 Trk lirasnn altnda ise yzde %10 tutarna isabet eden tutar
kadar eksik deme ihlal sebebi saylmayacaktr. Ancak, bu tutarlar aan eksik demelerin ihlal sebebi olarak
deerlendirilecei tabiidir.
3) hlal Hlinde Kanun Hkmlerinden Yararlanma
a) Kanunun 10 uncu maddesinin sekizinci fkrasnda, Kanun kapsamna giren alacaklarn ayn maddenin altnc
fkrasnda belirtilen ekilde tamamen denmemi olmas hlinde, borlularn dedikleri tutar kadar Kanun hkmlerinden
yararlanaca dzenlenmitir.
Buna gre, Kanun kapsamnda taksitlendirilen alacaklarn Kanunda ngrlen sre ve ekilde tamamen denmemesi
hlinde, bu Tebliin (IV/B-1-) ve (V/E-1) blmlerinde yer alan aklamalar sakl kalmak kaydyla borlular yaptklar
demeler nispetinde Kanun hkmlerinden yararlandrlacaktr.
rnek 1- Mkellef, 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesi kapsamnda olan kesinlemi borlar iin maddeden
yararlanma talebinde bulunmutur.
Mkellefin Kanunun yaymland tarih itibaryla kapsama giren borlar aadaki ekildedir:
2014 takvim yl gelir vergisi
Gelir vergisine ilikin gecikme zamm
:
:
5.000,00 TL
1.022,04 TL
26/8/2015 vadeli gelir (stopaj) vergisi

Gelir (stopaj) vergisine ilikin gecikme zamm
TOPLAM
:
:
:
1.300,00 TL
214,16 TL
7.536,20 TL
Vergi asllarna vade tarihleri ile Kanunun yaymland tarihe kadar gecikme zamm yerine hesaplanacak toplam YFE oran ve tutarlar aadaki gibidir:
Gelir Vergisi I. Taksit Tutar in
Gelir Vergisi II. Taksit Tutar in
Gelir (stopaj) Vergisi in
TOPLAM (Y-FE)
KATSAYISIZ GENEL TOPLAM
:
:
:
:
:
2.500,00 x %7,366 =
2.500,00 x %3,526 =
1.300,00 x %3,881 =
184,15 TL
88,15 TL
50,45 TL
322,75 TL
(6.300,00 + 322,75 =) 6.622,75 TL
Mkellef, vergi asllar ile hesaplanan Y-FE tutarlar toplamn madde kapsamnda 6 eit taksitte demeyi tercih
etmitir.
denecek Taksit Tutarlar
= [(Vergi Asllar + Toplam Y-FE Tutar) x 1,045] /6
= [(6.300,00 + 322,75) x 1,045 ] / 6
= 1.153,46 TL
Mkellef madde hkmne gre 5 taksiti sresinde demi ancak, son taksit iin herhangi bir deme yapmamtr.
Bu durumda, mkellefin yapt demeler, vadesi nce gelen borlardan balanarak her bir dnem itibaryla mahsup
edilecektir. Yaplan demeler belirtilen ekilde mahsup edildikten sonra alacan tamamen tahsil edilemedii dnemlerde
madde hkm ihlal edilmi saylacaktr. Bu takdirde, ksmi deme olan dneme ilikin vergiler iin yaplm demeler kadar
madde hkmnden yararlanlacaktr.
Mkellefin madde hkmnden yararlanaca tutar hesaplanrken, yaplandrlan borcun katsay tatbik edilmemi
ksm dikkate alnacaktr.
Buna gre, madde kapsamnda yaplandrlan toplam alacak tutar 6.622,75 TL olup bu tutara karlk 5 taksit
ierisinde denen tutar [(6.622,75 / 6=) 1.103,79 x 5=]5.518,95 TLdir.
Mkellefin vadesi nce gelen borcu yllk gelir vergisi olduundan, 5.518,95 TL yaplan deme tutar, ilk nce yllk
gelir vergisi ile buna isabet eden Y-FE tutar toplamna (5.000,00 + 272,30=)5.272,30 TL mahsup edilecektir. Bu ekilde
yaplan mahsup sonucunda mkellef, 31/3/2015 ve 31/7/2015 vadeli gelir vergisi ve buna ilikin gecikme zamm iin
maddeden yararlanm olacaktr.
Mahsuptan sonra kalan (5.518,95 - 5.272,30 =)246,65 TL tutar, gelir (stopaj) vergisi ve bu vergiye ilikin Y-FE
tutar toplam olan 1.350,45 TLyi karlayamadndan bu dnem borcu iin madde hkmleri ihlal edilmi saylacaktr.
Bu durumda, yaplan deme tutar kadar maddeden yararlanlacaktr. deme tutarndan vergi aslna isabet eden tutar;
(Vergi Asl) x (Yaplan demeden Kalan Tutar)

(Vergi Asl + Y-FE Tutar)
forml ile bulunacaktr. Buna gre;
1.300,00 x 246,65
= 237,44 TLdir.
1.350,45
Bu tutar, madde hkmlerine gre Y-FE aylk deiim oran uygulanarak bulunan (237,44 x %3,881=)9,21 TL ile
birlikte (237,44 + 9,21=)246,65 TL olarak alacak asl ve gecikme zammna mahsup edileceinden, gelir (stopaj) vergisinin
kalan (1.300,00 - 237,44=)1.062,56 TLsi vade tarihinden itibaren uygulanacak gecikme zamm ile birlikte tahsil edilecektir.
rnek 2- Nisan, Mays, Haziran/2015 geici vergilendirme dnemine ilikin 100.000,00 TL kurum geici vergi
tahakkuk etmitir. Ancak, mkellef 17/8/2015 vadeli kurum geici vergi borcunu dememitir. Sz konusu geici vergi,
mkellefin kurumlar vergisi beyannamesini sresi ierisinde vermesi nedeniyle, 1/4/2016 tarihinde terkin edilmi ve
10.500,50 TL gecikme zamm hesaplanmtr.
Mkellefin, 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesinden yararlanmak iin bavuruda bulunmas hlinde kurum geici
vergisinin vade tarihinden terkin edildii tarihe kadar geen sre iin hesaplanan gecikme zamm tutar yerine Y-FE tutar
hesaplanacaktr.
Bu durumda uygulanacak toplam Y-FE oran %1,111dir.
Toplam Y-FE tutar ise (100.000,00 x %1,111=)1.111,00 TL olacaktr.
Mkellefin sz konusu tutar 6 eit taksitte demek istemesi durumunda madde kapsamnda toplam denecek tutar
(1.111,00 x 1,045=)1.161,00 TL olarak bulunacaktr. Dolaysyla, bir taksit tutar (1.161 / 6=)193,50 TL olacaktr.
Mkellefin madde kapsamnda ilk 3 taksitini sresinde dedii, dier taksitlerini ise demedii varsayldnda,
mkellef dedii tutar kadar madde hkmnden yararlanabilecektir. Bu durumda mkellefin madde hkmnden
yararlanaca tutar bulunurken yaplandrlan borcun katsay tatbik edilmemi ksm dikkate alnacaktr.
Toplam Gecikme Zamm Tutar x dedii Taksit Tutarlar Toplam (Katsay Tutar Hari)
Hesaplanan Y-FE Tutar
=
10.500,50 x 555,51
=
5.250,34 TL
1.111,00
forml kullanlacak ve hesaplanan 5.250,34 TL gecikme zammnn tahsilinden vazgeilecektir.
Kalan (10.500,50 5.250,34=)5.250,16 TL gecikme zammnn ise takip ve tahsiline devam edilecektir.
rnek 3- Bu Tebliin I/B-1 blmndeki 4 numaral rnekte yer alan mkellefin maddeye gre belirlenen tutar 12
taksitte demek istediini, ancak 5 taksiti sresinde dediini, kalan 7 taksiti demediini varsaydmzda, bu mkellefin
madde kapsamnda yararlanaca tutar u ekilde hesaplanacaktr.
Mkellefin, 6736 sayl Kanunun 2 nci maddesine gre yaplandrlan bor toplam [(33.535,00 + 7.983,36) x 1,105=]
45.877,79 TL olup (45.877,79 /12=) 3.823,15 TL, bir taksitte denecek tutardr. Buna gre, mkellef 5 taksitte toplam
(3.823,15 x 5 =)19.115,75 TL deme yapmtr.
Ancak, mkellefin madde hkmnden yararlanaca tutar bulunurken yaplandrlan borcun katsay tatbik edilmemi
ksm dikkate alnacaktr.
Buna gre, katsay hari olmak zere yaplandrlan alacaa ynelik olarak taksitler ierisinde denmi olan tutar,
katsaynn tatbik edildii tutarn taksit saysna blnmesi ve denen taksit says ile arplmas sonucunda bulunacaktr.
Taksitler ierisinde katsay hari denen tutar [(41.518,36 / 12=)3.459,86 x 5=] 17.299,30 TLdir.
Mkellefin maddeden yararlanaca tutarn yaplandrlan borlarna mahsubunda Seri:A Sra No:1 Tahsilat Genel
Tebliinde yaplanan aklamalarn dikkate alnmas gerekmektedir.
Mkellefin, 6736 sayl Kanun gereince vergi aslndan yararlanaca tutarn A olduu varsaylmtr.
A =
A
A
Alacak Asl (Vergi) x denen Taksit Tutar (Katsay Tutar Hari)

Toplam Taksit Tutar (Katsay Tutar Hari)
33.000,00 x 17.299,30
41.518,36
= 13.749,99 TL olarak hesaplanacaktr.
Bu tutar, madde hkmlerine gre Y-FE aylk deiim oran uygulanarak bulunan (13.749,99 x
%22,072=)3.034,90 TL ile birlikte (13.749,99 + 3.034,90=)16.784,89 TL olarak alacak asl ve gecikme zammna mahsup
edileceinden, yllk gelir vergisinin kalan (33.000,00 - 13.749,99=)19.250,01 TLsi vade tarihinden itibaren uygulanacak
gecikme zamm ile birlikte tahsil edilecektir.
Dier taraftan, 33.000,00 TL vergi asl iin hesaplanan gecikme faizi yerine Y-FE aylk deiim oran uygulanarak
hesaplanan 699,60 TL Y-FE tutarna karlk ksmi deme nedeniyle mahsup edilecek tutar ile takip edilecek gecikme faizi
Yllk gelir vergisi kanuni sresinde beyan edildiinde iki eit taksitte denmektedir. Kanuni sresinden sonra
tahakkuk ettirilen yllk gelir vergisi iin gecikme faizi, taksitlerin kanuni deme sreleri dikkate alnarak hesaplanmaktadr.
Bu erevede rnek olayda gecikme faizi ve gecikme faizi yerine tahsil edilecek Y-FE tutarnn hesabnda da yllk gelir
vergisi taksitlerinin kanuni deme sreleri esas alnmtr.
Mkellefin, Kanun gereince gecikme faizinden yararlanaca tutar (F=F1+F2);
F1= Yllk Gelir Vergisi 1. Taksit Tutarna sabet Eden Gecikme Faizinin Maddeden Yararlanaca Tutar: (13.749,99
/ 2=)6.875,00 x %1,86 = 127,88 TLdir.
F2= Yllk Gelir Vergisi 2. Taksit Tutarna sabet Eden Gecikme Faizinin Maddeden Yararlanaca Tutar: (13.749,99
/ 2=)6.874,99 x %2,38 = 163,62 TLdir.
F= 127,88+163,62=291,50 TL olacaktr.
Mkellefin, 4.620,00 TL gecikme faizi yerine hesaplanm olan 499,60 TL tutarnda Y-FEye karlk 291,50 TL
tahsil edildii dikkate alndnda, bu tahsilata isabet eden gecikme faizi tutar;
F=
Gecikme Faizi x denen Y-FE (Gecikme Faizi Yerine)

Hesaplanan Y-FE (Katsay Tutar Hari)
4.620,00 x 291,50
699,60
F = 1.925,00 TL olarak hesaplanacaktr.

(4.620,00 - 1.925,00=)2.695,00 TL gecikme faizinin takibine devam edilmesi gerekmektedir.
Mkellefin, 6736 sayl Kanun gereince vergi ziya cezasndan yararlanaca tutarn C olduu varsaylmtr.
C =
C =
Alacak Asl (Vergi Ziya Cezas) x denen Taksit Tutar (Katsay Tutar Hari)
33.000,00 x 17.299,30
41.518,36
C = 13.749,99 TL olarak hesaplanacaktr.

Bu tutar, madde hkmlerine gre Y-FE aylk deiim oran uygulanarak bulunan (13.749,99 x
%22,072=)3.034,90 TL ile birlikte (13.749,99 + 3.034,90=)16.784,89 TL olarak alacak asl ve gecikme zammnn tahsilinden
vazgeilecektir. Vergi ziya cezasndan kalan (33.000,00-13.749,99=)19.250,01 TLsi vade tarihinden itibaren uygulanacak
gecikme zamm ile birlikte tahsil edilecektir.
Mkellefin, 6736 sayl Kanun gereince zel usulszlk cezasndan yararlanaca tutarn U olduu varsaylmtr.
U =
Alacak Asl (zel Usulszlk Cezas) x denen Taksit Tutar (Katsay Tutar Hari)
535,00 x 17.299,30
41.518,36
U = 222,92 TL olarak hesaplanacaktr.

Yaplandrlan 535,00 TL zel usulszlk cezasna karlk 222,92 TL deyen mkellefin Kanundan dedii tutar
kadar yararlandrlmasnda yaplandrma ncesi tutarnda dikkate alnmas gerektiinden, yaplandrma ncesi 1.070,00 TL
tutarndaki zel usulszlk cezasna karlk Kanundan yararlanlacak tutar (Y) aadaki ekilde hesaplanacaktr.
Y =
Yaplandrma ncesi Alacak Asl x zel Usulszlk Cezasna Karlk denen Tutar
Yaplandrlm Tutar
1.070,00 x 222,92
535,00
Y = 445,84 TL Kanundan yararlanlacaktr.

Borludan zel usulszlk cezas olarak (1.070,00 - 445,84=) 624,19 TL tutar takip edilecektir.
Yaplan tahsilatlardan bakiye 1.816,45 TL ise katsay tutar olup bu tutarla ilgili herhangi bir dzeltme
yaplmayacaktr.
b) 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin sekizinci fkrasnda, Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkras
hkm sakl kalmak suretiyle yaplan demeler nispetinde Kanun hkmlerinden yararlanlaca dzenlenmitir.
Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkrasna ilikin olarak bu Tebliin (II/-1) blmnde gerekli aklamalar
yaplmtr.
Bu itibarla, yllk gelir veya kurumlar, gelir (stopaj), kurumlar (stopaj), katma deer ve zel tketim vergilerinin
Kanunun 2 veya 3 nc maddeleri kapsamnda yaplandrlarak taksitlendirilmesi hlinde, Kanunun 10 uncu maddesinin
sekizinci fkras kapsamnda demeler nispetinde yararlanlabilmesi iin taksit deme sresince bu vergi trleri ile ilgili
verilen beyannameler zerine tahakkuk eden bu vergilerin vadesinde denmesi gerekmektedir.
Kanunun 2 ve 3 nc maddeleri hkmlerine gre yaplandrlan alacaklara ilikin taksitlerin, sresinde veya bu
blmde yaplan aklamalara gre denmesine ramen, Kanunun 3 nc maddesinin dokuzuncu fkras gereince
yararlanlan vergi trlerinin taksit deme sresince verilen beyannameler zerine tahakkuk edenlerin bir takvim ylnda her
bir vergi tr itibaryla ok zor durum olmakszn ikiden fazla vadesinde denmemesi ya da eksik denmesi hlinde, nc
ihlalin yapld vade tarihinin rastlad ayn sonunda Kanun hkmleri ihlal edilmi olacak ve bu tarih itibaryla, Kanun
kapsamnda yaplandrlarak denmi taksit tutarlar iin Kanun hkmnden yararlanlacaktr.
rnek 4- Mkellef, Kanun kapsamnda yaplandrlan gelir (stopaj) vergisi borcuna ilikin Kasm/2016, Ocak, Mart,
Mays/2017 aylarnda demesi gereken taksitlerini taksit deme sresi ierisinde demi olmakla birlikte; Kanun kapsamnda
yaplandrlmasn talep ettii gelir (stopaj) vergisi ile ilgili olarak Ocak, ubat, Mart/2017 aylarnda beyan zerine tahakkuk
eden vergilerini deme sresi ierisinde dememitir.
Bu durumda, mkellef, taksitlendirme sresince tahakkuk eden gelir (stopaj) vergisini bir takvim ylnda defa
demeyerek Kanundan yararlanma artn ihlal ettiinden, ihlalin gerekletii Mart/2017 ayna kadar dedii Kasm/2016 ve
Ocak, Mart/2017 taksit tutarlar iin 6736 sayl Kanun hkmlerinden yararlanacak, Mays/2017 taksit tutarlar iin ise
anlan Kanun hkmlerinden yararlanmayacaktr.
Dier taraftan, mkellefin Kasm/2016, Ocak, Mart, Mays/2017 taksitlerini 31/3/2017 tarihinden nce demi olmas
hlinde, bu taksit tutarlarnn tamam iin anlan Kanun hkmlerinden yararlanlaca tabiidir.
B- MCBR SEBEP HALLERNDE KANUNDAN YARARLANMA
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin onsekizinci fkras ile ondokuzuncu fkrasnda, 213 sayl Kanun
kapsamnda ilan edilen mcbir sebep hallerinin varl hlinde Kanun kapsamnda alacaklarn ne ekilde yaplandrlarak
deneceine ilikin dzenlemeler yer almaktadr.
1- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin onsekizinci fkrasnda, Kanunun yaym tarihi itibaryla 213 sayl
Kanunun 15 inci maddesine gre mcbir sebep hli ilan edilmi ve devam eden yerlerdeki vergi dairelerinde mkellefiyet
kayd bulunan mkelleflerin, 6736 sayl Kanunda ngrlen sre ve ekilde bavurmalar, beyan ve bildirim
ykmllklerini yerine getirmeleri artyla, Kanun kapsamnda denmesi gereken taksitlerden, mcbir sebep hali sresi
ierisinde denmesi gereken taksitlerinin, mcbir sebep hlinin bitim tarihini takip eden aydan balamak zere 6 ay iinde
denmesi gerektii hkme balanmtr.
Buna gre, 213 sayl Kanunun 15 inci maddesine istinaden mcbir sebep hli ilan edilmi ve 6736 sayl Kanunun
yaymland 19/8/2016 tarihi itibaryla devam eden Diyarbakr li Sur ve Silvan leleri, Mardin li Dargeit, Derik ve
Nusaybin leleri, Siirt li Eruh lesi, Hakkari, rnak ve Kilis l genelindeki vergi dairelerinde mkellefiyet kayd bulunan
mkelleflerden bu Kanun hkmlerinden yararlanmak isteyenlerin, Kanunun ilgili maddelerinde ngrlen sre ve ekilde
bavurmalar, beyan ve bildirim ykmllklerini yerine getirmeleri artyla, Kanun kapsamnda denmesi gereken tutarlara
ilikin taksitlerden, mcbir sebep hali sresine rastlayanlarn deme sreleri, mcbir sebep hlinin bitim tarihini takip eden 6
nc ayn bitimine kadar ertelenmitir.
rnein, Kilis linde 1 Mart 2016 tarihinde balayan ve 30 Kasm 2016 tarihinde sona erecei kabul edilen mcbir
sebep hali nedeniyle bu ilde mkellefiyet kayd bulunan mkelleflerin, 6736 sayl Kanun kapsamna giren borlar iin
Kanundan yararlanmak istemeleri hlinde 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dhil) kadar bal bulunduklar vergi dairelerine
bavuruda bulunmalar gerekmektedir.
Bu takdirde, bu ildeki vergi dairelerine olan borlarna mnhasr olmak zere, yaplandrlm tutarlarn ilk taksit
deme sresi olan Kasm/2016 ay, mcbir sebep halinin devam ettii sre ierisine rastladndan, madde hkmne gre ilk
taksitin deme sresi Mays/2017 ayna uzayacaktr. Ancak, dier taksitlerin deme srelerinde herhangi bir deiiklik
olmayacaktr.
Ayn ekilde, pein deme seeneinin tercih edilmi olmas durumunda da mkellefler, demelerini ilk taksit deme
sresi ierisinde yapmalar gerektiinden, pein denecek tutarn Mays/2017 ay sonuna kadar denmesi gerekmektedir.
6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin altnc fkras gereince ilk iki taksitin sresinde denmemesi Kanun
hkmlerinin ihlal sebepleri arasnda saylm olmakla birlikte ayn maddenin yirminci fkras gereince, mcbir sebep
dolaysyla deme sresi uzatlan ilk taksitin sresinde denme art aranlmayacaktr.
Ancak, mcbir sebep halinin bitim tarihi olan 30 Kasm 2016 tarihinden sonra Ocak/2017 aynda denmesi gereken
ikinci taksitin sresinde denmesi gerekmekte olup bu taksitin sresinde denmemesi hlinde yaplandrma hkmleri ihlal
edilmi olacaktr.
te yandan, bir takvim ylnda mkelleflerin iki taksiti sresinde dememesi veya eksik demesi hlinde Kanun
hkmnden yararlanma hakknn kaybedilmeyecei hkmnn uygulanmasnda da Ocak/2017 aynda denmesi gereken
ikinci taksit sresinde denmi olmak kouluyla, 2017 takvim yl ierisinde denmesi gereken Kasm/2016 taksiti dhil
toplam alt taksitten iki tanesinin sresinde denmemesi veya eksik denmesi hali ihlal nedeni saylmayacaktr.
Ayrca, 6736 sayl Kanunun yaymland tarih itibaryla mcbir sebep hali devam eden Van li geneli, Bitlis li
Adilcevaz lesi, Ar li Patnos lesinde mkellefiyet kayd bulunan mkelleflerin mcbir sebep halinin balad tarihten
nceki borlar ile mcbir sebep hali kapsamna girmeyen borlar iin bu Kanun hkmlerinden yararlanmak istemeleri
hlinde de yukarda akland ekilde bavuruda bulunulacak ve Kanunun ilgili maddeleri kapsamnda yaplandrlan
tutarlardan taksit deme sresi mcbir sebep haline rastlayanlarn deme sreleri mcbir sebep halinin bitim tarihini takip
eden 6 nc ayn sonuna kadar uzatldndan, deme sresi uzayan taksitler bu sre ierisinde denecektir.
Ancak, bu yerlerdeki mkelleflerin Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fkras kapsamnda bavurarak
mcbir sebep hallerinin sona ermesini talep etmeleri durumunda mcbir sebep hali bavuru sresinin son gn itibaryla (31
Ekim 2016 tarihinde) sona ereceinden, bu blmde belirtilen taksit deme srelerinin uzatlmasna ynelik hkmden
yararlanlmas sz konusu olmayacak, dolaysyla Kanun kapsamnda denmesi gereken tutarlar Kanunda ngrlen sre ve
ekilde denecektir.
2- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fkrasnda, 213 sayl Kanuna gre mcbir sebep hali ilan
edilmi ve mcbir sebep sresi iki yl am olan yerlerdeki mkelleflerin durumu ile ilgili olarak baz dzenlemeler
yaplmtr. Bu dzenlemelerin uygulamasna ilikin aklamalar aada yer almaktadr.
213 sayl Kanunun 15 inci maddesine gre mcbir sebep hali ilan edilmi ve mcbir sebep sresi iki yl am
yerlerdeki mkelleflerden, 6736 sayl Kanunun yaymn izleyen ikinci ayn sonuna kadar bu Tebliin ekinde yer alan
dileke (EK:24) ile bavuruda bulunanlar asndan mcbir sebep hali Kanunda belirtilen bavuru sresinin son gn olan 31
Ekim 2016 tarihi itibaryla sona erecektir.
Mcbir sebep hali nedeniyle verilmeyen tm beyanname ve bildirimler mcbir sebebin bittii gnn sonuna kadar
verilecek, 6736 sayl Kanunda ngrlen bavuru sresinin son gn ise bu alacaklar iin vade tarihi olarak kabul
edilecektir. Bunun zerine tahakkuk eden vergiler ise Kanunda ngrlen sre ve ekilde Kanunun 2 nci maddesi
kapsamnda yaplandrlarak azami yirmi drt eit taksitte denebilecektir. Bu ekilde denen vergilere herhangi bir zam, faiz
ve katsay uygulanmayacaktr. u kadar ki, sresinde denmeyen taksitler hakknda 10 uncu madde hkmleri
uygulanacaktr.
Ayrca, Kanunun 10 uncu maddesinin nc fkrasnn (d) ve (e) bentlerinde saylan borlularn, bu fkra
kapsamnda yaptklar bavuru zerine yaplandrlan alacak tutarn anlan bentlerde yer alan sre ve ekilde demeleri
mmkn bulunmaktadr.
Dier taraftan, 6736 sayl Kanun kapsamnda mcbir sebep hali sona erenler, mcbir sebebin ilan edildii tarih ile
sona erdii tarih arasndaki dnemlere ilikin geici vergi beyannamelerini, kesin mizan bildirimlerini ve mkellef bilgileri
bildirimlerini vermeyecektir. Bunlar dnda kalan dier beyanname ve bildirimleri her bir dnem itibaryla ayr ayr
vereceklerdir.
Ayrca, mcbir sebebin ilan edildii tarihten sonra mcbir sebebin devam ettii dnemlere ilikin olarak verilmi olan
beyanname ve bildirimlerin yeniden verilmesine gerek bulunmamaktadr. Ancak, 6736 sayl Kanun kapsamnda mcbir
sebebin sona erdii tarihten sonra verilmesi gereken beyanname ve bildirimlerin ise kanuni sreleri ierisinde verilmesi
gerektii tabiidir.
rnek 5- Van Vergi Dairesi Mdrl mkellefi (A), Van linde meydana gelen deprem felaketi nedeniyle
23/10/2011 tarihinden itibaren mcbir sebep hali kapsamndadr. Mkellefin, 6736 sayl Kanundan yararlanmak zere
26/9/2016 tarihinde dileke ile vergi dairesine bavuruda bulunmas zerine Kanunun 10 uncu maddesinin ondokuzuncu
fkras hkm gereince mcbir sebep hali 31/10/2016 tarihi itibaryla sona erecektir.
2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 takvim yllarna ilikin yllk gelir vergisi beyannamelerinin bavuru sresinin son
gn olan 31/10/2016 tarihine kadar (bu tarih dhil) mkellef tarafndan verilmesi hlinde, tahakkuk eden vergiler Kanun
kapsamnda herhangi bir zam, faiz ve katsay uygulanmakszn azami 24 eit taksite kadar yaplandrlabilecektir.
Yaplandrlan borca ilikin taksitlerin Kanunda ngrlen sre ve ekilde denmemesi hlinde bu alacaklar vade tarihi olan
31/10/2016 tarihinden itibaren 6183 sayl Kanunun 51 inci maddesine gre hesaplanan gecikme zamm ile birlikte takip ve
tahsil edilecektir.
rnekteki mkellefin 2015 takvim ylna ilikin gelir vergisi beyannamesini 31/10/2016 tarihine (bu tarih dhil)
kadar vermedii varsayldnda, verilmeyen bu beyanname ile ilgili olarak 213 sayl Kanunda yer alan sresinde verilmeyen
beyannamelere ilikin hkmler uyarnca ilem tesis edilecektir.
IX TAHSLNDEN VAZGELEN ALACAKLAR
6736 sayl Kanunun 11 inci maddesinin ikinci ve onnc fkralarnda, belli tutarn altndaki baz alacaklarn
terkinine ynelik dzenleme yaplmtr.
A- MALYE BAKANLIINA BALI TAHSL DARELERNCE TAHSLNDEN VAZGELECEK
ALACAKLAR
6736 sayl Kanunun 11 inci maddesinin ikinci fkrasnda, Maliye Bakanlna bal tahsil dairelerince takip edilmekte
olan belli tutarn altndaki alacaklarn tahsilinden vazgeilmesine ynelik hkmlere yer verilmitir.
Anlan fkra kapsamna;
- Maliye Bakanlna bal tahsil dairelerince 6183 sayl Kanun kapsamnda takip edilmekte olan,
- Vadesi 31/12/2011 tarihinden (bu tarih dhil) nce olan,
- Her bir alacak tr ve dnemi itibaryla asl 50 Trk lirasn amayan (bu asllara bal feriler dhil),
- Asl denmi feri alacaklardan tutar 100 Trk lirasn amayan,
- Kanunun yaymland tarih itibaryla denmemi olan,
alacaklar girmektedir.
Buna gre, vergiler, vergi cezalar, kaynak kullanmn destekleme fonu alacaklar, ecrimisil, adli para cezalar, idari para
cezalar, renim ve katk kredisi alacaklar, yiyecek bedelleri gibi amme alacaklar bu fkra kapsamnda terkin edilecektir.
Dier taraftan, alacan gelir kaydedilecei bte ayrm yaplmakszn Maliye Bakanlna bal tahsil dairelerince 6183
sayl Kanun kapsamnda takip edilmekte olan alacaklarn tamam, fkrada belirtilen dier artlara sahip olmalar hlinde, terkin
edilecektir.
rnein; 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayl Kamu Mali Ynetimi ve Kontrol Kanuna ekli (II) sayl cetvelde yer alan ve
dolaysyla zel bteli olan Yksek renim Kredi ve Yurtlar Kurumunun (YURTKUR) 351 sayl Kanun kapsamnda verdii
renim kredilerinin sresinde denmemesi hlinde 6183 sayl Kanun kapsamnda takip ve tahsili iin ilgili vergi dairesine
gnderilmesi zerine yaplan tahsilatlar YURTKURa aktarlmaktadr. Bu alacaklar vergi dairelerince takip edilmekle birlikte
fkra hkm ile YURTKURun; vadesi 31/12/2011 tarihinden nce olan ve vergi dairesine takip iin aktarld hlde 6736 sayl
Kanunun yaymland tarih itibaryla tahsil edilememi olan her bir alacak tr ve dnemi itibaryla alacak asl 50 Trk lirasn
amayan ve tutarna baklmakszn bu asllara bal feri alacaklar ile asl denmi feri alacaklardan tutar 100 Trk lirasn
amayan alacaklarn da tahsilinden vazgeilecektir. Bu alacak tryle ilgili yaplacak terkinde kredinin son taksite ilikin
vadesinin 31/12/2011 tarihinden nce olmas ve denmemi kredi tutarnn toplamnn 50 Trk lirasnn altnda kalmas
gerekmektedir.
te yandan, fkrada aranan dier artlarn yannda alacak aslnn 50 Trk lirasn amamas hlinde bu alacak asl ile
tutarna baklmakszn bu asla tatbik edilen ferilerin tamam terkin edilecektir. Ayrca, alacak asl denmi olan feri
alacaklardan tutar 100 Trk lirasn amayan alacak tutarlar da terkin edilecektir.
rnein; 2010 takvim ylnn 4 nc geici vergi dnemine ilikin beyanname, sresinde verilmi olmasna ramen
vergi denmemitir. 2010 takvim ylna ilikin yllk beyanname Mart 2011 aynda sresinde verilmitir. denmeyen geici
vergi, yllk beyanname verilmesi nedeniyle terkin edildiinden, geici verginin vade tarihinden terkin edildii tarihe kadar
geen sre iin hesaplanan 68,00 TL tutarndaki gecikme zammnn tahsil edilmesi gerekmektedir. Ancak, sz konusu
gecikme zammnn asl bulunmadndan ve 100 Trk lirasn amadndan bu fkra kapsamnda tahsilinden vazgeilecektir.
B- L ZEL DARELERNCE TAHSLNDEN VAZGELECEK ALACAKLAR
6736 sayl Kanunun 11 inci maddesinin onnc fkras gereince, 6360 sayl Kanun kapsamnda tzel kiilii
kaldrlan belediyelerin kaytlarnda yer ald hlde il zel idarelerine devredilen zel veya kamu hukukundan kaynakl
alacaklardan asl ile bunlar zerinden hesaplanan ferilerin (faiz, gecikme faizi ve gecikme zamm ve szlemede dzenlenen
her trl ceza ve zamlar dhil) toplam tutar 100 Trk lirasn amayanlar ile asl denmi feri alacaklardan 100 Trk lirasn
amayanlarn tahsilinden vazgeilecektir.
X DER HUSUSLAR
1- 6736 sayl Kanun kapsamna giren alacaklara karlk;
- Kanunun yaymland 19/8/2016 tarihinden nce tahsil edilmi olan tutarlar,
- Kanun kapsamnda tahsil edilen tutarlar,
- Kanunun 10 uncu maddesinin dokuzuncu fkrasnda belirtilen tecile ilikin olarak 6183 sayl Kanun veya dier
kanunlar uyarnca denen faizler,
red ve iade edilmeyecektir.
Ancak, Kanunun 3 nc maddesinin birinci fkras kapsamnda olup dava konusu edilen tarhiyatlara karlk Kanunun
yaymland tarihten nce deme yaplm olmas ve mkelleflerin Kanunun 3 nc maddesinden yararlanmak iin bavuru
yapmas hlinde bu Tebliin (III/B-1), (III/B-2-a) ve (III/D-6) blmlerinde yaplan aklamalar kapsamnda ilem
yaplacaktr.
2- Bu Kanun hkmlerine gre yazl olarak yaplan bavurularn (elektronik ortamda yaplmas zorunlu olan beyan
ve bildirimler hari), taahhtl posta veya APS ile gnderilmesi hlinde postaya verildii tarih, adi posta ile gnderilmesi
hlinde ise tahsil dairesinin kaytlarna intikal ettii tarih bavuru tarihi olarak dikkate alnacaktr.
Dier taraftan, bavurularn Gelir daresi Bakanlnn internet adresi (www.gib.gov.tr) zerinden internet vergi
dairesine erimek suretiyle yaplmas hlinde, bavuru tarihi elektronik ortamda bavurunun yapld tarih olacaktr.
3- Bu Tebliin ekleri, oaltlmak suretiyle kullanlabilir.
4- Kanundan yararlanlarak sresinde denen alacaklara, Kanunun 10 uncu maddesinde ngrlen katsay
uygulamas hari olmak zere Kanunun yaymland tarihten sonraki sreler iin faiz, gecikme zamm, gecikme cezas gibi
herhangi bir feri alacak tatbik edilmeyecektir.
5- Kanun hkmlerinden yararlanmak zere bavuruda bulunan ve ilgili maddeler uyarnca dava amamalar veya
alan davalardan vazgemeleri gereken borlularn, Kanun hkmlerinden yararlanabilmeleri iin ilgili maddelerde
belirlenen bavuru srelerinde, yazl olarak bu iradelerini belirtmeleri arttr.
Davadan vazgeme dilekeleri ilgili tahsil dairesine, bu Tebli uyarnca ilgili idareye verilmesi uygun grlen idari
para cezalar ihtilaflarna ilikin dilekeler ise ilgili idareye verilecek ve bu dilekelerin tahsil dairesine/idareye verildii
tarih, ilgili yarg merciine verildii tarih saylarak dilekeler ilgili yarg merciine gnderilecektir.
Kanundan yararlanmak iin elektronik ortamda bavuruda bulunan borlularn, devam eden ihtilaflardan
vazgetiklerini gsterir slak imzal dilekelerini bavuru sresi ierisinde ilgili tahsil dairesine vermeleri gerekmektedir.
Kanun hkmlerinden yararlanmak zere bavuruda bulunan ve atklar davalardan vazgeen borlularn bu
ilem yaplmayacak ve bu kararlara ilikin hkmedilmi yarglama giderleri ve avukatlk creti ve ferilerinin bulunmas hlinde
bu tutarlar karlkl olarak talep edilmeyecektir.
Dier taraftan, mkelleflerce Kanun hkmlerinden yararlanlmak zere davadan vazgeilmesi hlinde idarece de
ihtilaflarn srdrlmeyecei tabiidir.
6- 6736 sayl Kanunun 4 nc maddenin dokuzuncu fkras ile 10 uncu maddesinin ondokuzuncu fkras kapsamnda
verilecek beyanname ve bildirimler hari olmak zere Kanun hkmlerine gre verilecek bildirim ve beyannameler iin
damga vergisi alnmayacaktr.
7- 6736 sayl Kanunun 10 uncu maddesinin dokuzuncu fkras gereince, 13/2/2011 tarihli ve 6111 sayl Baz
Alacaklarn Yeniden Yaplandrlmas ile Sosyal Sigortalar ve Genel Salk Sigortas Kanunu ve Dier Baz Kanun ve Kanun
Hkmnde Kararnamelerde Deiiklik Yaplmas Hakknda Kanun hkmlerine gre yaplandrlan ve 6736 sayl Kanunun
yaymland tarih itibaryla taksit demeleri devam eden alacaklarn Kanun kapsamnda yaplandrlmas mmkn
bulunmamaktadr.
8- 6736 sayl Kanunun 1 inci maddesinin nc fkrasnda, dier baz alacaklarn da Kanun kapsamnda
yaplandrlaca hkm altna alnm olup Kanunun 11 inci maddesinde Kanun kapsamnda yaplandrlarak denecek
alacaklar, alacakl idareler de belirtilmek suretiyle bu Teblie ekli tabloda (Ek:25) gsterilmitir.
Tebli olunur.
Ekler iin tklaynz

6736 Teb1

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

6736 Teb1

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

BAZI ALACAKLARIN YENDEN YAPILANDIRILMASINA LKN

6736 SAYILI KANUN GENEL TEBL

Y-FE Oran ve Hesaplanacak Sre

Toplam YFE Oran

Y-FE Tutar (Vergi Aslna Uygulanan Gecikme Zamm Yerine)

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Vergi Ziya Cezas

zel Usulszlk Cezas

Vergi Aslna Uygulanan Gecikme Zamm

Vergi Ziya Cezasna Uygulanan Gecikme Zamm

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Vergi Ziya Cezasna Uygulanan Gecikme Zamm

zel Usulszlk Cezas (1.300,00 x %50=)

Y-FE Tutar (Gecikme Faizi Yerine)

Vergi Ziya Cezas

zel Usulszlk Cezas (1.300,00 x %50=)

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Toplam YFE Oran

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Y-FE Tutar (Faiz Yerine)

Tahsilinden Vazgeilen Alacak

denecek tutar ile tahsilinden vazgeilen alacak tutar:

Y-FE Tutar (Gecikme Zamm Yerine)

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Aylk Taksit Tutar x Ay Says

Vergi aslna isabet eden tutar

Vergi aslna isabet eden tutar

denen Tutar x Vergi Asl Tutar

14- 6552 sayl Kanun Kapsamnda demeleri Devam Eden Alacaklar

Vergi Asl x dedii Taksit Tutarlar Toplam (Katsay Tutar Hari)

forml ile bulunacaktr. Buna gre;

Vergi aslna isabet eden tutar

Toplam YFE Oran

Y-FE Tutar (Vergi Aslna Uygulanan Gecikme Zamm Yerine)

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

zel Usulszlk Cezas (1.300,00 x %50=)

Y-FE Tutarnn %50si (Gecikme Faizi Yerine)

zel Usulszlk Cezas (1.300,00 x %50=)

15.000,00 x 1,105 = 16.575,00 TL

Katma Deer Vergisi

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Tahsilinden Vazgeilen Alacaklar

Vergi Ziya Cezas

zel Usulszlk Cezas

c) deme Sresi ve ekli

- Hizmet erbabna denen cretlerden,

Birinci iverenden alnan cret

kinci iverenden alnan cret

kinci iverenden alnan cret

nc iverenden alnan cret

2011 yl iin ................................................................................ 9.500 TLden,

Hesaplamaya Esas Matrah

denecek Gelir Vergisi

Artrlan matrah tutar

Gelir (Stopaj) Vergisinin Hesab

Daha nce beyan edilen gelir (stopaj)

denecek vergi (TL)

Gelir (Stopaj) Vergisinin Hesab

Artrlan gelir (stopaj) vergisi

Artrma uygulanacak vergi

denecek vergi (TL)

Bilano Esasna Gre Belirlenen Asgari