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ndice
Introduo..............................................................................................
03
09
18
18
29
44
44
52
Concluso..............................................................................................
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Bibliografia............................................................................................
81
Introduo
que
levaria
modificao
da
partilha
vertical.
Assim,
maneira
integrada,
e,
assim,
tem
gerado
dificuldades
de
Certamente que cada ponto mencionado neste trabalho poderia ser melhor
aprofundado, mas o objetivo aqui presente apenas passar uma viso
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Captulo 1
O Processo de Reforma Tributria: Algumas Constataes
Por conseguinte, a questo que se coloca por que tem se constatado essa
recorrncia por reforma tributria, independentemente da estrutura e do
grau de desenvolvimento econmico ou social de um pas. H,
basicamente, trs razes que podem explicar esse clamor por reformas: a
falta de legitimidade do sistema tributrio, a desestabilizao do equilbrio
de foras que sustentam o pacto tributrio e a necessidade de adaptao
ao dinamismo econmico.
indiretamente,
mediante
crescimento
populacional
11
Certamente que existe uma margem de flexibilidade neste equilbrio, fazendo com que a
demanda por reformas s nasa quando essa margem for ultrapassada. Por isso, a reforma
recorrente e no contnua.
1
12
Ver Hinrichs, H. (1966), A General Theory of Tax Structure Change During Economic
13
Entretanto, alm dos motivos que explicam a demanda por reforma tributria
por parte dos cidados de um pas, h sempre que ser considerada a
posio do governo ou do poder tributante. Assim, outra razo que tem
levado a reformas tributrias a necessidade de aumento de arrecadao,
em geral para financiar a prpria elevao dos gastos estatais que vem
ocorrendo, sistematicamente, na maioria dos pases. sempre importante
lembrar que, a longo prazo, no h outra forma de financiar gastos alm dos
impostos, pois o endividamento nada mais do que uma transferncia do
aumento de carga tributria da gerao atual para as geraes futuras.
Ademais, financiamento inflacionrio no pode ser considerado como uma
hiptese racional de poltica econmica. Assim, gastos crescentes tm
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Os pases da OCDE que compem as mdias aqui apresentadas so: Canad, Mxico,
Estados Unidos, Austrlia, Japo, Coria, Nova Zelndia, ustria, Blgica, Repblica
Tcheca, Dinamarca, Finlndia, Frana, Alemanha, Grcia, Hungria, Islndia, Irlanda, Itlia,
Luxemburgo, Holanda, Noruega, Polnia, Portugal, Espanha, Sucia, Sua, Turquia e
Reino Unido.
5
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Tabela 1
Carga Tributria Total OCDE e UE
1965 a 1995
1965
1970
1975
1980
1985
em % do PIB
1990
1995
Total da OCDE
26,1
29,3
31,5
33,1
34,9
36,2
37,4
OCDE - Amrica
25,1
29,3
29,6
24,8
25,4
26,8
27,0
OCDE - Pacfico
22,1
23,8
23,7
26,1
27,0
29,8
30,0
OCDE - Europa
26,8
30,1
33,3
35,9
38,0
39,0
40,1
28,2
31,6
34,5
37,4
40,2
41,0
41,8
Grupo de Pases
regies
geogrficas,
pequenas
grandes
empresas,
Dado que o tamanho da carga tributria j foi fixado e rgido (dada a rigidez das
despesas), claro que a repartio dessa carga torna-se uma disputa entre os grupos de
contribuintes que vo pag-la. Surgem, ento, as presses por benefcios fiscais, por
alquotas reduzidas, por dedues variadas, dentre tantas outras formas de se aliviar o
nus tributrio de determinado grupo em detrimento de outros. Precisa-se ter claro que o
aumento de benefcio para alguns implica o aumento de imposto para os demais, pois o
nvel da carga tem que ser mantido.
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Captulo 2
A Evoluo da Reforma Tributria no Brasil
autoritria,
processo
de
reforma
tributria
tornou-se,
tributrio
vigente,
que,
indubitavelmente,
trouxeram
maior
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foram
paulatinamente
majoradas
as
alquotas
das
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Tabela 2
Carga Tributria Brasileira
1965 a 1999
Nvel de
1965
1970
1975
1980
1985
1990
em % do PIB
1995
1999
Governo
Unio
11,96
17,33
18,59
18,42
18,18
19,90
20,01
21,38
Estados
5,80
7,96
5,93
5,34
5,21
8,79
8,34
7,74
Municpios
1,06
0,70
0,70
0,91
0,54
0,76
1,39
1,20
18,82
25,99
25,22
24,67
23,94
29,46
29,74
30,32
Total
Fonte: SRF
24
25
26
idia
da
prpria
Comisso
de
Reforma
Tributria
30
No que cada
Esse imposto existe em alguns sistemas tributrios, sendo a experincia mexicana bem
conhecida. A proposta seria um imposto incidente alquota de 2%, podendo ser
compensado contra o imposto de renda devido pela empresa.
31
32
legais
pontuais.
Como
exemplo,
pode-se
citar
Lei
33
Particularmente no caso citado acima, a Lei Kandir, apesar de, por um lado,
poder ter imputado economia maior eficincia, por outro, desencadeou
uma srie de contestaes estaduais, que se arrasta at hoje, em relao
compensao das perdas de arrecadao. Quem pode garantir que o bem
causado pela desonerao das exportaes foi superior ao mal causado
pelo impacto da medida sobre as finanas estaduais e pela quebra da
credibilidade, por parte dos Estados, no Governo Federal, para questes de
compensao
de
perdas
tributrias?
Essa
parece
uma
questo
11
O texto original diz: As is now well known from the literature on second-best, this is a
difficult area. Reforms that may appear to move in the correct direction can turn out on
closer inspection to reduce welfare. Intuition can be very misleading. p. 382
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Retornando anlise da evoluo do debate da reforma tributria, chegase, ento, no ano de 1997, quando, no ms de setembro, o ento
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do
sistema
brasileiro
com
chamado
"padro
internacional"12. A partir da, pode-se dizer que surgem duas linhas distintas
de propostas de reforma: a primeira baseada na prpria PEC 175-A e nos
Substitutivos apresentados pela Comisso, fundamentada na idia do
"ICMS ou IVA partilhado" tambm conhecido como o "modelo do
barquinho" ; a segunda originada da chamada "Primeira Proposta
Parente", com a idia de um IVA federalizado13.
12
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14
41
dificuldade
da
questo
federativa
no
Pas
excessiva
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Captulo 3
A Reforma da Tributao do Consumo: As Propostas em Debate
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do
cumprimento
da
obrigao
tributria,
pois
tanto
as
que equivaleu a cerca de 42% da carga tributria bruta total de 1999. Desse
valor, aproximadamente R$ 68 bilhes so arrecadados apenas com o
ICMS e R$ 31 bilhes com a COFINS, ou seja, essas duas rubricas
respondem por quase 80% dos recursos envolvidos na reforma e, por isso
mesmo, onde esto concentrados os maiores empecilhos. A ttulo de
comparao, vale destacar que a receita gerada pelo Imposto de Renda
total (Pessoas Fsica e Jurdica), no mesmo ano, foi de R$ 55 bilhes.
Tabela 3
Arrecadao dos Impostos sobre o Consumo
em Relao Arrecadao Total
1965 a 1995
Grupo de Pases
Total da OCDE
1965
38,0
1970
1975
35,8
48
32,6
1980
32,3
1985
33,5
1990
31,8
em %
1995
32,4
OCDE Amrica
31,6
25,8
25,8
33,9
38,5
33,0
33,0
OCDE Pacfico
29,6
27,2
33,0
33,1
32,4
30,7
30,1
OCDE Europa
40,1
38,2
33,2
31,9
33,0
31,9
32,8
38,2
36,4
31,3
31,0
31,5
31,5
31,0
Por causa dessa necessidade de deixar os Municpios com alguma fonte prpria de
recursos sobre o consumo, criou-se a inusitada idia de convivncia mtua de um IVA e um
IVV em um mesmo sistema tributrio. O interessante que essa soluo um dos poucos
pontos de concordncia existente nas atuais duas linhas de propostas de reforma (a da
Comisso e a do Ministrio da Fazenda). Esse assunto ser discutido mais detalhadamente
em seo posterior deste captulo.
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53
O Modelo de IVA/IVV
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anteriormente,
gera
crditos
dbitos
no
compensveis
com
custos
administrativos
insuperveis.
Outro
ponto
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ponto,
necessrio
fazer
uma
constatao:
houve
vrias
60
64
66
se por adotar uma soluo similar quela adotada para o fim da guerra
fiscal: negociar um perodo de transio. Alm disso, a soluo adotada
para o fim da incidncia em cascata no foi a adoo do valor agregado
como base, mas sim a possibilidade de se deduzir do faturamento
determinadas despesas (semelhante ao procedimento da apurao do
imposto de renda). Tecnicamente, a diferena seria que o IVA tem
incidncia do tipo imposto contra imposto enquanto a nova contribuio
social sobre o faturamento seria do tipo base contra base.
pelos mais ricos, acabam por pagar mais imposto devido incidncia
cumulativa. Alm desses pontos, tem sido destacado que, de certa forma,
h uma certa m vontade envolvendo a discusso das contribuies sobre
o faturamento, pois ningum se posiciona contra (muito pelo contrrio, a
maioria amplamente favorvel) modelos como o SIMPLES e o Lucro
Presumido, que tambm incidem em cascata.
70
CPMF
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O Relatrio da CERF, ainda em 1993, destacava (p. 369): ...para que essa contribuio
possa financiar o passivo previdencirio e, ao mesmo tempo, no gerar desintermediao
financeira, a alquota no deve exceder a 0,3%. Esse nmero, contudo, no aleatrio.
Observaes sobre as economias argentina e australiana, levando-se em considerao as
particularidades de cada uma, deixam transparecer as implicaes desastrosas que
alquotas superiores a essa acarretam.
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No entanto, o que deve ser analisado que a sua extino ter que ser
compensada por outro imposto, j que no faz parte da reforma a premissa
de queda de carga tributria global (nem isso seria possvel dadas as atuais
restries fiscais do Pas). Na proposta do Substitutivo, a arrecadao da
CPMF acabaria por ser substituda pelo IVA. Assim, sem um estudo mais
aprofundado, o que pode ocorrer que um imposto que hoje pago, pelo
menos parcialmente, por agentes da economia informal e por aqueles que
tm alto giro monetrio em suas contas bancrias, passar a ser pago por
todos os consumidores de um IVA amplo e com alquota alta. Em outras
palavras, pode-se, inclusive, estar aumentando a regressividade do sistema.
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Concluso
Dentro desse contexto, a reforma tributria no Brasil tem sido rodeada dos
naturais empecilhos e divergncias constantes em qualquer processo de
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Dessa forma, o Brasil chega ao sculo XXI com um dos piores e mais
ineficientes
sistemas
de
tributao
do
consumo
do
mundo,
com
legislaes
diferenciadas
entre
as
unidades
federativas,
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Bibliografia
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