Primer Apunte de Contabilidad

MDULO DE APUNTES Y DE
EJERCICIOS DE CONTABILIDAD
NDICE
CAPITULO I
DOCTRINAS CONTABLES
Pg.
1.
Conceptos y caractersticas
........................................................ 6
2.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
.................. 7
3.
Normas contables
.................................................................... 9
4.
Aplicacin prctica de los principios contables
.............................. 14
5.
Aplicacin prctica de las normas contables
.............................. 15
CAPITULO II
SISTEMAS CONTABLES
1
Conceptos generales
.................................................................. 16
2
Tipos de Sistemas
.................................................................. 17
3
Sistema Centralizador
.................................................................. 17
4
Planes y Manuales de Cuentas
......................................................31
5
Flujo de la documentacin mercantil
............................................ 34
CAPITULO III
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO
1.
Conceptos Generales
..................................................................... 35
2.
Caja
............................................................................................36
2.1
Concepto
2.2
Control Interno
2.3
Fondo Fijo
3.
Banco
..............................................................................................38
3.1
Conceptos
3.2
Alternativa para realizar una Conciliacin Bancaria
3.3
Aplicacin prctica del Procedimiento N 1
3.4
Ejemplos de partidas que participan en una
conciliacin
3.5
Anlisis posterior al desarrollo de una conciliacin
3.6
Papeles de trabajo
4.
................... 43
Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar

4.1
Conceptos
4.2
Mtodos para determinar los Deudores Incobrables
5.
Letras por Cobrar
...................................................................47
5.1
Conceptos generales
5.2
Contabilizaciones
5.3
Letras enviadas a notara
5.4
Letras protestadas
5.5
Letras en cobranza judicial
5.6
Letras en mora
5.7
Secuencia de las Letras por Cobrar
6.
Existencias
................................................................................. 59
6.1
Conceptos
6.2
Control de las Existencias
6.3
Inventario Fsico
6.4
Valorizacin de las Existencias
6.5
Mtodos de Valorizacin de las Existencias
6.6
Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales
6.7
Correccin Monetaria de las Mercaderas Importadas
6.8
Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria de
las Mercaderas
6.9
Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las

Mercaderas
7.
Gastos Anticipados
..................................................................... 72
7.1
Concepto
7.2
Mtodos de Registro y Ajustes al Final del Ejercicio
7.3
Correccin monetaria del saldo de la Cuenta de
Gastos Anticipados
8.
Activo Fijo
................................................................................. 74
8.1
Conceptos Generales
8.2
Elementos constitutivos del costo de un bien del
Activo Fijo
8.3
Compras por Leasing
8.4
Correccin monetaria del Activo Fijo
8.5
Depreciaciones
8.6
Situaciones especiales
8.7
Ventas de bienes del Activo Fijo
8.8
Castigos y mermas del Activo Fijo
9.
Otros Activos
................................................................................. 90
9.1
Conceptos generales
9.2
Activos Intangibles: Concepto y tratamiento
9.3
Correccin monetaria de los activos intangibles
9.4
Amortizaciones
CAPITULO IV
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO
1.
Conceptos generales
..................................................................... 94
2.
Pasivo Circulante
..................................................................... 94
2.1
Tratamiento contable
2.2
Clasificacin segn naturaleza de la obligacin
2.3
Correccin monetaria de las obligaciones
3.
Provisiones
.............................................................................. 99
3.1
Concepto
3.2
3.3
Contabilizaciones y Ajustes
4.
Ingresos Anticipados
...................................................................103
4.1
Concepto
4.2
4.3
Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados
5.
Pasivo a Largo Plazo
.....................................................................105
5.1
Conceptos
5.2
Clasificacin segn la Naturaleza de la Obligacin
5.3
Obligaciones por emisin de ttulos de crdito
5.4
Correccin monetaria de los Pasivos a Largo Plazo
6.
Operaciones de Leasing
....................................................................109
6.1
Concepto y Caractersticas
6.2
Tipos de Operaciones de Leasing
6.3
Tratamiento Contable del Leasing Financiero
6.4
Correccin Monetaria y Depreciacin, desde el punto
de vista del Leasing Financiero
CAPITULO V
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO
1.
Conceptos generales
.................................................................119
2.
Clasificacin y Estructura del Patrimonio
..............................119
3.
Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades
..............................122
4.
Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas
.................123
5.
Correccin monetaria del Capital Propio Tributario
.................125
6.
Distribucin de Resultados
........................................................130
CAPITULO VI
CLASIFICACIN
RESULTADO
TRATAMIENTO
DE
LAS
CUENTAS
DE
1.
Conceptos generales
.....................................................................131
2.
Clasificacin
..............................................................................132
3.
.....................................................................134
4.
Remuneraciones
........................................................134
4.1
Conceptos
4.2
Aspectos Generales
4.3
Clculo y presentacin de una Liquidacin de Sueldo
4.4
Contabilizacin de las remuneraciones
CAPITULO VII
EJERCICIOS PARA DESARROLLAR
1.
Aplicacin de Principios Contables
...........................................143
2.
Sistema Centralizados
.................................................................144
3.
Conciliaciones Bancarias
........................................................156
4.
Cuentas por Cobrar
.....................................................................164
5.
Letras por Cobrar
.....................................................................165
6.
Valorizacin de Existencias
........................................................167
7.
.................175
8.
.................183
9.
Gastos Anticipados
....................................................................192
10.
Activo Fijo
.................................................................................193
11.
Activos Intangibles
....................................................................201
12.
Provisiones ............................................................................
.203
13.
................................................................204
14.
................................................................207
15.
Operaciones de Leasing Financiero
..........................................209
16.
Patrimonio ............................................................................
.....218
17.
Remuneraciones
......................................................................224
18.
Honorarios
.....228
............................................................................
ANEXOS
CAPTULO PRIMERO
DOCTRINAS CONTABLES
1.
Conceptos y Caractersticas
Definicin de Contabilidad
Ciencia, arte o tcnica. La ciencia que trata de la informacin y control de hechos econmicos y
financieros, procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar
cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados.
Objetivos
Informar y controlar estos hechos econmicos y financieros.
Informacin
Conjunto organizado de datos, analizados y procesados para ser comunicados.
Usuarios de la Informacin
- Internos
- Externos
Caractersticas de la Informacin Contable
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
2.
Objetividad:
Objetividad: tender a presentar la realidad tal como fue.
Relevancia:
Relevancia: debe satisfacer razonablemente las necesidades. Mostrar los hechos relevantes
solamente.
Utilidad:
Utilidad: ser til para la toma de decisiones.
Oportunidad:
Oportunidad: En tiempo y lugar adecuado.
Precisin:
Precisin: ir desde el estrecho limite de la aproximacin buscando la exactitud.
Integrada:
Integrada: debe ser completa.
Claridad:
Claridad: fcil de comprender y accesible.
Suficiente:
Suficiente: cantidad adecuada para los requerientes.
Prudencia:
Prudencia: exponer con cautela y precaucin. Mantener siempre un equilibrio.
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

2.1 Equidad:
Equidad: Entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en Contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de
que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados
financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en
juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio
fundamental al que est subordinado el resto.
2.2 Entidad contable:
contable: Los estados financieros se refieren a entidades econmicas especficas que son
distintas al dueo o dueos de la misma.
2.3 Empresa en marcha:
marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional
de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus
valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que
prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin
financiera.
2.4 Bienes econmicos:

econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones
econmicas susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios.
2.5 Moneda:
Moneda: La Contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todos sus
componentes heterogneos a un comn denominador.
2.6 Perodo de tiempo:
tiempo: Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos
determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la
entidad, por requerimientos legales u otros.
2.7 Devengado:
Devengado: La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar
en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque estos hayan sido o no
percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser
debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
2.8 Realizacin:
Realizacin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea,
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los
riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto
realizado participa del concepto de devengado.
2.9 Costo histrico:
histrico: El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin,
adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin
de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor
de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin
numeraria de los respectivos costos.
2.10
Objetividad:
Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan
pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.
2.11
Criterio prudencial:
prudencial: La medicin de recursos y obligaciones en la Contabilidad, requieren
que sean incorporadas estimaciones, para los efectos de distribuir costos, gastos, e ingresos
entre perodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de
estados financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de
la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o ms
alternativas, debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la
presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas
inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para
permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic,
2.12
Significacin o importancia relativa:

relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y
normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que, sin embargo, no
presentan problemas, debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados
financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que
fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para
resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el
resultado de las operaciones del ejercicio contable.
2.13
Uniformidad:
Uniformidad: Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente
aplicados de un perodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de
procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto.
2.14
Contenido de fondo sobre la forma:

forma: La Contabilidad pone nfasis en el contenido
econmico de los eventos, aun cuando la legislacin pueda requerir un tratamiento diferente.
2.15
Dualidad econmica:
econmica: La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida
doble) y est constituida por:
a.
b.
Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y

Las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos
contrados.
La Ecuacin del Patrimonio :

Recursos = Fuentes de los Recursos
Recursos = Obligaciones de la Empresa con los Dueos
Recursos = Derechos de los Dueos
Recursos = Obligac. con Terceros + Oblig. con los Dueos
Recursos = Derechos de Terceros + Derechos de los Dueos
En terminologa Contable :
Recursos = Activos
Derechos de Terceros = Pasivo
Derechos de los Dueos = Patrimonio
De lo anterior se deduce :
Activo = Pasivo + Patrimonio
Como las operaciones que efecta la empresa provocan variacin en el patrimonio (gastos,
prdidas y ganancias), la ecuacin finalmente queda:
Activo = Pasivo + Patrimonio (+/-) Resultado
Activo = Pasivo + Patrimonio + Ganancias - Prdidas
2.16
Relacin fundamental de los estados financieros:

financieros: Los resultados del proceso contable son
informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de
cuenta de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre s. (Posteriormente
se agreg a stos el Estado de Cambio en la Posicin Financiera, el cual fue reemplazado por
el Estado de Flujo de Efectivo).
2.17
Objetivos generales de la informacin financiera:

financiera: La informacin financiera est destinada
bsicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que
los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la
naturaleza de la informacin presentada.
2.18
Exposicin:
Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
3.
Normas Contables
Cuando hablamos de normas contables nos estamos refiriendo a ciertos procedimientos que, con el
carcter de reglas a seguir, han sido adoptadas por algn organismo que tiene competencia para ello y
a los cuales, en consecuencia, deben ajustarse tanto las entidades como los profesionales de la
contabilidad. As por ejemplo, el Colegio de Contadores dicta normas que son de cumplimiento
obligatorio para los contadores colegiados.
Las normas deben corresponder a procedimientos o reglas a seguir para cumplir cabalmente con los
objetivos de la informacin contable. Sin embargo, no siempre el enunciado de las normas seala un
procedimiento a seguir, sino ms bien constituye una declaracin de tipo general, que no es otra cosa
que una reiteracin de conceptos propios de los objetivos de la contabilidad, o bien que estn
contenidos en los principios o postulados.
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cules recursos y
obligaciones econmicas deben ser registrados como activos y pasivos, qu cambios en stos deben
ser reflejados, cmo los activos y pasivos y cambios en stos deben ser medidos, qu informacin
debe ser dada a conocer y en qu forma y qu tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas
normas pueden ser clasificadas en dos grupos:
3.1
3.2
Generales
Especficas
3.1
Normas Contables Generales

Las normas contables generales no deben ser formuladas teniendo como objetivo principal el
dar apoyo a ciertas polticas establecidas en otras reas, tales como administracin financiera,
leyes tributarias, etc., aun cuando dichas polticas puedan ser deseables y defendibles desde
otros puntos de vistas.
Las normas contables generales guan en la seleccin, medicin y en la exposicin de hechos
en la contabilidad financiera. Estn basadas en los principios bsicos y se aplican a casos
particulares a travs de las normas contables especficas.
Las normas contables generales son ms amplias y menos detalladas que las normas contables
especficas.
A
Relativo a las cuentas de resultado

Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de venta, gastos, ganancias y prdidas,
en forma tal que representen razonablemente los resultados de las operaciones
efectuadas durante el o los perodos de tiempo cubiertos.
Relativo al patrimonio
Presentar en forma sencilla y clara el patrimonio invertido por los accionistas, socios
u otros aportantes, ya sea a travs del aporte de activos o de utilidades no
distribuidas, sobre una base acumulada, e indicando mediante una nota a los estados
financieros, todos los cargos y abonos registrados en las cuentas patrimoniales
10
durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su

presentacin en los estados financieros tienen por objeto dar cumplimiento a las
disposiciones legales pertinentes y a las necesidades de la entidad.
C
Relativo a cuentas de activo

Presentar adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas,
socios o aportantes (sean a travs de activos aportados o utilidades no distribuidas)
para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos exigibles y transitorio
se obtenga una presentacin razonable de la situacin financiera de la entidad tanto al
principio como al final del perodo.
Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

Presentar todos los pasivos conocidos para que stos, considerados en conjunto con
los activos y el patrimonio, presenten razonablemente la situacin financiera de la
entidad al principio y al final del perodo.
3.2
Normas Contables Especficas

A
Relativo a las cuentas de resultado

A.1
Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el

estado de cuentas de resultado o registrados por montos significativamente
inferiores o superiores a las cifras reales. Por consiguiente, debe existir un
corte contable adecuado al principio y al cierre del perodo o perodos.
A.2
Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y

otros ingresos que stos produzcan. Por consiguiente debe existir un corte
contable adecuado respecto a existencias y pasivos en cuantos a costos y
gastos al principio y al cierre del perodo o perodos.
A.3
Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y

agotamiento de activos fijos y por la amortizacin de costos diferidos.
A.4
Una adecuada distribucin de costos y gastos deben ser efectuada entre

activos fijos, existencias y resultado (del ejercicio y futuros).
Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes
aplicables a ms de una sola actividad deben ser prorrateados de acuerdo a
bases apropiadas de distribucin, tales como los factores de tiempo o de
utilizacin.
A.5
Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir

arbitrariamente la utilidad o trasladar la utilidad de un perodo a otro.
A.6
Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser

reconocidas en el perodo en que ocurren y deben ser presentadas en el
estado de cuentas de resultado en forma separada a las transacciones
ordinarias y usuales.
11
A.7
Si los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados de

cada perodo no han sido aplicados uniformemente, el efecto del cambio
debe ser indicado mediante una nota explicativa a los estados financieros.
Relativo al patrimonio
B.1
En el caso de existir dos a ms clases de acciones o aportes, se deben

contabilizar separadamente y presentar en notas a los estados financieros los
derechos generales o de tipo preferencial que existen respecto al pago de
dividendos, o de devolucin de aportes en casos de liquidacin de la entidad
u otros casos especiales.
B.2
Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los

accionistas, socios y otros aportantes, es la base de la entidad y sus
identificaciones deber ser mantenida en todo momento. Cualquier
disminucin del patrimonio invertido, ya sea resultante de prdidas
operaciones de cualquier naturaleza, pago de dividendos en exceso de las
utilidades no distribuidas, etc., deben ser contabilizadas en el perodo en el
que ocurre y presentarse en forma acumulada.
B.3
Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto de

evitar la contabilizacin de cargos a las cuentas de resultado, y deben ser
mantenidas en forma separadas de las cuentas representativas de reservas
sociales.
B.4
Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades

no distribuidas por la entidad. Se presume que no existe restriccin alguna
respecto al pago de dividendos, y si las hay, debe dejarse constancia de ello.
B.5
En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas

mediante su capitalizacin en aquellos casos en que se ha acordado y
aprobado incrementar el capital social. Las prdidas de operacin pueden ser
eliminadas mediante su imputacin formal y debidamente autorizada con
cargo a capital social y reservas en orden legalmente establecido.
B.6
Para dar debido reconocimiento al efecto distrocionador de la inflacin, de

ser este significativo, debern considerar los ajustes respectivos que
permitan mantener el capital en trminos de moneda de igual valor
adquisitivo.
B.7
La reserva de revalorizacin de capital propio y otras reservas provenientes

de reavaluos legales o de fluctuaciones de valores y cambios deben ser
presentadas en forma separada bajo el patrimonio.
Relativo a cuentas de activo

C.1
Las partidas clasificadas como activos disponibles y realizables son aquellas

que pueden realizarse dentro del plazo de un ao o dentro del ciclo normal
de operaciones de la respectiva entidad. El efectivo debe segregarse entre
aquellos momentos sujetos a y sin restriccin. Para que las partidas sujetas a
12
restriccin sean incluidas dentro de los rubros mencionados deben tenerse en

cuenta si dentro de los plazos indicados anteriormente su liberacin se
produce. De las cuentas por cobrar deben deducirse las provisiones
destinadas a cubrir las prdidas que se estiman. Las cuentas por cobrar de
funcionarios, empleados y de compaas afiliadas deben mostrarse
separadamente. Las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben
indicarse, as como el tipo de cambio usado en su traduccin. Las
Existencias deben llevarse al costo o al valor de mercado si fuera menor. El
costo comprende los costos directos ms los costos indirectos de fabricacin,
y la base de su determinacin (LIFO, FIFO y PPP), debe ser indicada. Las
inversiones a corto plazo, por su naturaleza deben presentarse a su valor de
mercado. Las partidas a activar (Gastos diferidos) deben ser efectivamente
imputables a los resultados de perodos futuros.
C.2
Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o

construccin histrico, ms la revalorizacin necesaria para reflejar cambios
substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso, debida
consideracin deber darse a castigo por prdida u obsolescencia. Los bienes
a ser considerados como activos inmovilizados, deben tener una vida til
superior a un ao y respecto a ellos no deben tenerse la intencin de
enajenarlos.
C.3
Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar a

las operaciones la inversin en activos depreciables durante el perodo
estimado de vida til de estos activos. Las depreciaciones acumuladas
deducida la depreciacin correspondiente a bienes retirados o dados de baja,
deben mostrarse como una deduccin de los activos inmovilizados.
C.4
Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o

al valor representativo de la proporcin del patrimonio que se posee en la
entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en empresas afiliadas
deben ser agregadas de otras inversiones.
C.5
Los costos de partidas intangibles tales como patentes, derechos,

investigacin y desarrollo (si se ha diferido) y derechos de llave deben
mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo
limitado deben autorizarse con cargo a resultados durante sus vidas tiles
estimadas. La poltica de autorizacin de intangibles de plazo indefinido
debe ser explicada en la nota de los estados financieros.
C.6
La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados deben

mostrarse en nota a los estados financieros.
Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

D.1
Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo, los valores
cuyos montos definitivos estn aun por determinarse. Si los montos no
pueden ser razonablemente estimados, la naturaleza de las partidas deben
indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros.
D.2
El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un
ao o al final del ciclo de operaciones de la entidad, clasificacin que debe
13
D.3
4.
ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y

transitorio. Deben mostrarse en forma separada las obligaciones segn
concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben segregarse los documentos
por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por pagar, al
personal, a afiliadas e impuestos, etc.
El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su naturaleza;
fechas de vencimiento, tipo de inters y moneda en que debe ser pagado y el
respectivo tipo de cambio utilizado en su traduccin.
D.4
Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el

monto de los gravmenes que afectan a los activos que estn generando los
pasivos contrados.
D.5
Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.
D.6
Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser

adecuadamente descritos e incluidos en cuentas de orden.
Aplicacin prctica de los principios

a. Los estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a la
sociedad o persona natural, de lo que se desprende que la informacin contenida en ellos
corresponde a esa entidad y no a los dueos o socios. Principio de Entidad Contables.
Contables.
b. Los valores estn expresados en pesos. Principio de la Moneda.
Moneda.
c. Todo informe hace referencia al perodo que abarca la informacin que se est proporcionando o
cubierto por dicho informe. Principio de Perodo de Tiempo.
Tiempo.
d. El hecho que se reflejen las cuentas por cobrar o pagar y que no se este aplicando la contabilidad
de caja o base de efectivo. Principio de Devengado.
Devengado.
e. Al existir igualdad entre el activo y el pasivo ms el patrimonio. Principio de la Partida doble o
Dualidad Econmica.
Econmica.
f.
El registrar una venta cuando efectivamente se emiti el respectivo documento (boleta o factura),
cuando se recibi el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simblica de las mercaderas.
Principio de Realizacin.
Realizacin.
g. La posibilidad de comparar el costo de venta de un perodo con otro sin que exista ningn tipo de
distorsin, debido a que en ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos para su
determinacin. Principio de Uniformidad.
Uniformidad.
5.
Aplicacin prctica de las normas contables

a. El contabilizar una venta cuando se haya realizado, junto con aplicar el principio de realizacin se
est aplicando la norma contable especfica A.1.
14
b. Producto de la venta, determinar y contabilizar oportunamente su respectivo costo de venta es una

aplicacin de la norma contable especfica A.2.
c. El determinar y contabilizar los gastos pendientes de pago en el ejercicio respectivo esto es
provisionar el gasto, es una aplicacin de la norma especfica A.5.
d. El hecho de mostrar separadamente en una cuenta contable la reserva Reserva de Revalorizacin
del Capital Propio es una aplicacin de la norma contable especfica B.7.
e. El presentar la cuenta contable Clientes o Deudores por Ventas rebajada por la Estimacin
de Deudores Incobrables es una aplicacin de la norma contable especfica C.1.
f.
El presentar dentro del Pasivo Circulante las deudas con los proveedores de mercaderas en la
cuenta Proveedores separado de las deudas con el Estado por los impuestos adeudados a esa
misma fecha en la cuenta IVA por Pagar es una aplicacin de la norma contable especfica D.2.
CAPTULO SEGUNDO
SISTEMAS CONTABLES
1.
Conceptos generales
Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados entre s o interdependientes, que al entrar en
funcionamiento buscan un objetivo comn. Un sistema puede ser abierto o cerrado, dependiendo de si
estn relacionados con otros sistemas o dependen de alguna forma de stos.
15
Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma,
tratndose de sistemas abiertos. Esta estructura est caracterizada por cinco componentes: entrada,
proceso, salida, retroalimentacin y entorno.
ENTORNO
ENTRAD
ASALIDA
PROCESO
SALIDA
RETROALIMENTACIN
Desde el punto de vista de la Administracin la empresa es un sistema y como tal tiene:

a.
b.
c.
Entradas: recursos naturales, financieros, humanos, tecnolgicos, etc.

Proceso: dependiendo del tipo de empresa (extractiva, manufacturera, comercializadora,
etc.).
Salida: los bienes y/o servicios que son el objeto de la empresa.
Un Sistema de Informacin Administrativo es el que proporciona al Sistema Administrativo la

informacin que precisa. Dentro de un SIA tiene esencial importancia la informacin sobre los hechos
econmicos y financieros proporcionados por el Subsistema de Contabilidad.
El Sistema Contable es un conjunto de elementos materiales, humanos y normativos interrelacionados
con el objetivo comn de proporcionar informacin econmica financiera que, mediante un proceso
de registro y medicin de hechos econmicos y en consulta a unos archivos, transforma datos de
entrada en informacin de salida.
Los elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen el plan y
manual de cuentas, documentacin mercantil, comprobantes contables, Libros de Contabilidad,
Informes contables y Normas y procedimientos administrativos-contables
COMPONENTES DE LOS
SISTEMAS
SISTEMA EMPRESA
SISTEMA CONTABLE
Entradas
Demanda de recursos humanos,

materiales, tecnolgicos, etc.
Hechos econmicos
(transacciones).
Proceso
Elaboracin de bienes y/o

servicios.
Medicin y registro de los

hechos econmicos.
Salidas
Entrega de los bienes y/o servicios. Informacin econmica

financiera.
Retroalimentacin
Afecta a las entradas y determina

la vigencia del sistema.
Afecta a las entradas y

determina la vigencia del
sistema.
16
El mercado
Entorno
2.
La empresa
Tipos de sistemas
En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno y
otro, principalmente en los registros, su estructura y el flujo de informacin a travs del procesamiento
de datos. Entre los ms conocidos estn:
A.
B.
C.
3.
Sistema Jornalizador
Sistema Centralizador
Sistema Diario Mayor
Sistema Centralizador (Diarios Mltiples)

Su principal caracterstica es que aplica el principio de la divisin del trabajo a los registros contables,
esto es, operaciones de iguales caracterstica o de una misma naturaleza son registradas en los
respectivos libros auxiliares,
auxiliares, permitiendo con ello descentralizar las anotaciones en el Libro Diario.
Los libros auxiliares que utiliza este sistema son de carcter obligatorio segn las normas vigentes y
otros son de carcter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos, principalmente de
acuerdo a las necesidades de informacin y control que se quiera ejercer sobre los datos a registrar o
bien segn la naturaleza de la empresa.
En estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronolgica, detallando cada operacin segn
la informacin que se desea controlar. En forma peridica (a lo menos una vez al mes) la informacin
contenida en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asiento de centralizacin,
por lo que las anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operaciones registradas en los distintos
libros auxiliares se reduce a un resumen mensual de las operaciones realizadas en ese perodo de
tiempo.
Junto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, tambin es necesarios hacer la
distincin en que existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario como para el Libro de Mayor.
El buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseo que tengan los libros
auxiliares, de su facilidad de uso y adaptacin a las necesidades de informacin de la empresa y en
forma fundamental depende de la correcta sincronizacin y coordinacin de los diferentes auxiliares
entre s. Ambos factores deben ser cuidadosamente considerados al implementar el sistema, de tal
modo, que los auxiliares diseados abarquen por un lado, todas las exigencias legales y por otro, todas
las actividades y operaciones que la empresa desarrolle.
Respecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningn libro auxiliar deben ser registradas
directamente en el Libro Diario.
3.1
Libros Auxiliares del Libro Diario

Obligatorios:
Libro Auxiliar de Compras:
Compras: Artculo N 59 del D.L. N 825, de 1974, Ley de IVA.
Libro Auxiliar de Ventas:
Ventas: Artculo N 59 del D.L. N 825, de 1974, Ley de IVA.
17
Libro Auxiliar de Remuneraciones:

Remuneraciones: Artculo N 62 de la Ley N 18.620, de 1987, Cdigo del
Trabajo.
Libro Auxiliar de Letras por Cobrar:
Cobrar: D.L. N 3.475, de 1980, Ley de Timbre.
Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos:
Retenidos: Artculo N 77 del D.L. N 824, de 1974, Ley de la
Renta.
Optativos:
Libro Auxiliar de Caja
Libro Auxiliar de Bancos
3.2
Libros Auxiliares del Libro Mayor

Obligatorios:
Libro Auxiliar de Existencias:
Existencias: Resolucin Exenta N 985 de 24.09.1975 de la Direccin
Nacional del SII.
Optativos:
Libro Auxiliar de Clientes
Libro Auxiliar de Proveedores
Libro Auxiliar de Inversiones
Libro Auxiliar de Activo Fijos
3.3
Esquema bsico de la operatoria de un Sistema Centralizador

HECHOS
ECONMICO
S
TOMA DE
INVENTARIO
DOCUMENTOS
MERCANTILES
INVENTARI
O
INICIAL
LIBRO
BALANCE
L. A.
COMPRA
S
L. A.
VENTAS
L. A.
REMUNE
RACIONE
S
L. A.
CAJA
L. A.
BANCOS
LIBRO
DIARIO
18
LIBRO
MAYOR
L. A. DE
MAYORES
INFORMES
PRELIMINARES
AJUSTES
FINALES
(TRIBUTARIO
SY
FINANCIEROS
)
INFORMES
FINALES
3.3
Funcionamiento de algunos Libros Auxiliares del Libro Diario

3.4.1
Libro Auxiliar de Compras (Anexo N 1)

Tiene como objetivo principal el de registrar las operaciones de compras que efecte
la empresa, correspondan stas a adquisiciones de bienes o la utilizacin de servicios.
Tambin, simplifica el movimiento, todo se reduce al asiento de centralizacin,
agrupar en un slo libro todo el movimiento de compras efectuadas en un perodo, se
obtiene un control ms fcil y rpido y por ltimo, facilita la informacin, hacindola
ms rpida, completa y expedita, dependiendo tambin de lo adecuado del diseo.
Es obligatorio de acuerdo al Art. N 59 del D.L. 825, que dice : "Los vendedores y
prestadores de servicios afectos a los impuestos... debern llevar los libros especiales
que determine el Reglamento y registrar en ellos todas sus operaciones de compras,
ventas y servicios utilizados y prestados. El Reglamento sealar, adems las
especificaciones que debern contener los libros mencionados."
El Reglamento del IVA, en su artculo N 74 seala: "Los contribuyentes afectos a los
impuestos de la Ley, debern llevar un slo libro de compras y ventas, en el cual
registraran da a da todas sus operaciones de compras, de ventas, de importaciones,
de exportaciones y de prestaciones de servicios, incluyendo separadamente aquellas
que recaigan sobre bienes y servicios exentos."
Las formalidades legales estn establecidas en el artculo N 75 del Reglamento del
IVA y en el cual seala:
a)
Nmero y fecha de la factura
19
b)
c)
d)
e)
f)
Individualizacin del proveedor o prestador de servicios (compras) y del

cliente (Ventas)
Nmero de RUT del proveedor (Compras) y del cliente (Ventas)
Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios exentos
consignados en los referidos documentos.
Monto de compras o ventas, prestacin o utilizacin de servicios afectos
Impuestos recargado en las compras, en las ventas de bienes o en las
prestaciones de servicios segn conste en las facturas, notas de crditos,
notas de dbitos."
Dar derecho al Crdito Fiscal los documentos que acrediten el crdito fiscal, est
sealado en el Art. 25 de la Ley : "Para hacer uso del crdito fiscal, el contribuyente
deber acreditar que el impuesto le ha sido recargado en las respectivas facturas, o
pagado segn los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones,
y que estos documentos han sido registrados en los libros especiales que seala el
Art. 59. En el caso de impuestos acreditados con factura, stos slo podrn
deducirse si se hubieren recargado separadamente en ellas."
El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de Traspaso,
un ejemplo es el siguiente:
COMPROBANTE DE TRASPASO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Mercaderas
99.999.999
Maquinarias
99.999.999
Gastos Generales
99.999.999
Reparaciones varias
99.999.999
IVA Crdito Fiscal
99.999.999
HABER
Proveedores
99.999.999
Acreedores Varios
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las compras del mes de................., segn Libro Auxiliar de Compras desde los folios N ....... al N...........
20
PREPARADO POR:
3.4.2
REVISADO POR:
V B
Libro Auxiliar de Ventas (Anexo N 2)

Es uno de los libros auxiliares ms importantes y de uso obligatorio, tanto para las
industrias como para el comercio mayorista y minorista.
Tiene como objetivo el de registrar las operaciones de ventas que efecta la empresa,
incluyendo en este concepto tambin los servicios prestados.
La forma en que se estructure depender fundamentalmente de los siguientes factores
que se relacionan entre s :
1.
Informacin y Control que se desee proporcione este registro.
2.
Sistema que se emplear para contabilizar las mercaderas vendidas y cuentas

que se cargan.
3.
Correlacin con los dems libros auxiliares y con el Sistema Contable en

general.
Este libro puede ser dividido al registrar las facturas en forma separada de las boletas
y de stas ltimas se obtiene un resumen al final de cada mes que se adicionar a las
facturas.
Los mismos aspectos legales que le afectaron al Libro de Compras, afectan al Libro
de Ventas, segn corresponda y adems de los sealados en el Art. N 52 del D.L.
825 respecto de la emisin de documentos: "Las personas que celebren cualquier
contrato o convencin debern emitir facturas o boletas, segn el caso, por las
operaciones que efecten. Esta obligacin regir an cuando en la venta de los
productos o prestacin de servicios no se apliquen los impuestos de esta Ley, incluso
cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de
dichos impuestos."
21
El asiento de centralizacin es realizado en un Comprobante Contable de Traspaso,

un ejemplo es el siguiente:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Clientes
99.999.999
Deudores por ventas
99.999.999
HABER
Ventas
99.999.999
Ventas Exentas
99.999.999
Ventas de Activo Fijo
99.999.999
IVA Dbito Fiscal
99.999.999
Costo de Ventas
99.999.999
Mercaderas
99.999.999
Costo de Ventas Exentas
99.999.999
Costo de Ventas Exentas
99.999.999
Mercaderas Exentas
99.999.999
Cta. del Activo Fijo
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las ventas del mes de................., segn Libro Auxiliar de Ventas
Desde los folios N ....... al N...........
22
PREPARADO POR:
3.4.3
REVISADO POR:
V B
Libro Auxiliar de Caja (Anexo N 3)

Existen diversos formatos, entre ellos estn :
-
Clsica
Tabular
Americano
El Caja Clsico es un libro de foliacin doble y de rayado sencillo, dividido en un

folio debe y otro haber, en el debe se anotan las entradas de fondos y en el haber las
salidas. Las anotaciones se realizan en forma cronolgica, destacando la cuenta que
ha dado origen a la anotacin y completndola con una anotacin. Las cuentas se
repiten cuantas veces sea necesario lo que implica que al final de mes requiere de un
ordenamiento previo (resumen) para traspasarse al Libro Diario General, por lo tanto
existe una duplicidad de trabajo.
En este auxiliar se acostumbra a registrar y controlar el movimiento de fondos de la
empresa ya sea en efectivo, con cheque y el movimiento bancario en general.
Debe: Ingreso de dinero (contado y cheque), cheques para pago (proveedores,
acreedores, etc.).
Haber: Salidas de efectivo y de los cheques de pagos.
El Caja Tabular (Columnas) representa una forma ms racional de registrar el

movimiento de fondos, solucionando en gran parte las dificultades que presenta el
Clsica. Se basa en el mismo principio que el Clsica (Debe=entradas de fondos y
Haber=salidas de fondos).
El Debe y el Haber estn subdivididos en columnas que representan las cuentas que
intervienen en la entrada y salida. Junto con el orden cronolgico se efecta la
clasificacin de las cuentas. Como resulta imposible destinar una columna para cada
cuenta que pueda dar origen a una entrada o salida, se reserva una columna para los
movimientos que se deben analizar al final del mes (requiere tambin de un breve
resumen de esta columna) para contar con los datos necesarios para el asiento de
centralizacin.
Presenta dos variedades:
1.
Es un libro columnal de foliacin doble.
2.
Son dos libros totalmente independientes denominados: Libro de Ingresos y

Libro de Egresos, esto es aconsejable cuando el nmero de operaciones es
muy numeroso o muchas cuentas.
23
Libro Auxiliar de Caja Americano (Columnas Dobles) (Anexo N 3)

Con el fin de reducir el doble movimiento de entradas y salidas simultaneas de
fondos que se producen en los sistemas anteriores. Teniendo como caracterstica
esencial el de dotar de columnas a las diferentes cuentas que participan en el
movimiento de los fondos. Cada una de ellas esta subdividida en debe y haber.
haber. De
este modo, en cada operacin que se registra, se cargan o abonan las cuentas
respectivas en la misma forma que se hara si se tratara de un asiento en el Libro
Diario General. De lo anterior se desprende que la base contable de este formato de
caja es la partida doble y no el concepto de ingreso y egreso visto en los formatos
anteriores
Debido a que no todas las cuentas puedan tener sus columnas se deja al final una
denominacin de "Cuentas Varias", tambin con debe y haber y adems con el
espacio suficiente para registrar el nombre de la cuenta, al final de mes para hacer el
asiento de centralizacin requerir que se realice un breve resumen con todas las
cuentas que se registraron este columnado.
Es conveniente tener presente que en este formato, la cuenta contable Caja es una
ms del libro y que por lo tanto en ella se registraran exclusivamente los
movimientos de efectivo (pago y recepcin de dineros en efectivo y recepcin de
cheques).
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento
de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.
COMPROBANTE DE INGRESO
FECHA:
24
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Caja
99.999.999
Banco de Chile
99.999.999
Proveedores
99.999.999
Cuenta Particular Socio
99.999.999
HABER
Caja
99.999.999
Letras por Cobrar
99.999.999
Clientes
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin del movimiento de fondos del mes de................., segn Libro Auxiliar de Caja desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
3.4.4
REVISADO POR:
V B
Libro Auxiliar de Bancos (Anexo N 4)

Tiene como objetivo el de descongestionar y racionalizar el movimiento del Libro
Auxiliar de Caja. Toma una parte del movimiento de fondos, registrndolo en el libro
auxiliar diseado especialmente para anotar todas las operaciones que tienen relacin
con las cantidades que se acrediten en las cuentas bancarias del Libro Mayor.
Las Operaciones ms comunes son:
-
Giros de cheques
Comisiones por Cobranzas
Intereses por prstamos
Gastos de protestos
Gastos Bancarios
En general otras operaciones que rebajen la disponibilidad en banco.
Se debern destinar las columnas disponibles a las cuentas que normalmente tengan
mayor movimiento. Las cuentas que se anoten en el lado izquierdo corresponden a
25
las que se debitarn (cargarn) en Libro Diario y aquellas que se registren en el lado
derecho se acreditarn (abonarn) en Libro Diario.
Al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se precede a realizar el asiento
de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante Contable de Ingreso.
COMPROBANTE DE EGRESO
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Proveedores
99.999.999
Letras por pagar
99.999.999
AFP por pagar
99.999.999
IVA por pagar
99.999.999
HABER
Banco de Chile
99.999.999
Banco Santander
99.999.999
Banco BCI
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin del movimiento de egresos bancarios del mes de................., segn
Libro Auxiliar de Bancos desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Conviene tener presente que el Libro Banco, diseado y funcionando en la forma

descrita, es un complemento del Libro Caja, ya que en ste libro se contina
registrando los movimientos de fondos de efectivo y el movimiento bancario que
tenga relacin con aumentos en las cuentas corrientes bancarias.
3.4.5
Libro Auxiliar de Remuneraciones (Anexo N 5)

Tiene como finalidad centralizar todas las remuneraciones de un mes en un slo
libro, con ello se logra obtener, en forma inmediata, toda la informacin respecto de
26
los conceptos involucrados, evitando tambin con ello el registrar una a una las
Liquidaciones de Sueldos en el Libro Diario.
Una vez confeccionadas y pagadas las Liquidaciones de Sueldos, estas se anotan en
este auxiliar, el que tiene el carcter de obligatorio para aquellos empleadores o
empresas que tengan cinco o ms trabajadores.
En l se anotar la informacin sealada en cada Liquidacin de sueldo, bajo los
mismo conceptos e identificando a cada trabajador.
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se
precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante
Contable de Ingreso.
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Remuneraciones
99.999.999
Asignaciones
99.999.999
Leyes Sociales Patronales
99.999.999
AFP por pagar
HABER
99.999.999
27
Isapres por pagar
99.999.999
Retencin Impto. nico
99.999.999
INP por pagar
99.999.999
Remuneraciones por pagar
99.999.999
Totales
GLOSA: Centralizacin de las remuneraciones del mes de................., segn Libro Auxiliar
Remuneraciones desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
3.4.6
REVISADO POR:
V B
Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos (Anexo N 6)

Tiene como finalidad centralizar en un slo libro todos los impuestos retenidos a
terceras personas efectuados por la empresa, dentro de los principales estn las
retenciones realizadas a profesionales y tcnicos que prestan servicio a la empresa
mediante la modalidad de honorarios
, sea que el mismo profesional o tcnico
honorarios,
emita su respectiva Boleta de Honorarios o bien, que la misma empresa emita una
Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros. Cualquiera sea el caso la retencin
asciende al 10% del total de los honorarios.
Adems, las empresas pueden realizar operaciones comerciales con particulares
(calificados por la Ley como contribuyentes de difcil fiscalizacin) por lo que estn
obligadas a emitir un documento denominado Factura
Factura de Compra,
Compra, el cual tiene
como objetivo legalizar la operacin y el ingreso del bien a los activos de la empresa.
En este caso nace la obligacin por parte de la empresa de retener un IVA,
equivalente al porcentaje vigente (18%). Con la emisin del respectivo documento, la
entidad comercial por un lado, justifica el desembolso y adquiere un crdito fiscal y
por otro, nace la obligacin de enterar en arcas fiscales el IVA retenido, es este ltimo
el impuesto de retencin que se registra en este auxiliar.
En la eventualidad que se creen otros impuestos que tengan el carcter de retencin
sern ingresado en este libro auxiliar.
Las anotaciones de preferencia se separan entre las Boletas de Honorarios y Boletas
de Prestacin de Servicios de Terceros a las Facturas de Compras, registrndose
como mnimo la siguiente informacin:
-
Fecha del documento

28
Tipo de Documento (Boleta o Factura)

Tipo de Impuesto Retenido (Honorarios o IVA)
Nombre Completo
RUT
Nmero del documento
Valor neto o afecto a la retencin
Valor del impuesto retenido
Valor total del documento
Una vez finalizada esa tarea, al igual que los anteriores a lo menos una vez al mes se
precede a realizar el asiento de centralizacin al Libro Diario en un Comprobante
Contable de Ingreso.
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Honorarios
99.999.999
Gastos Generales
99.999.999
Proveedores (x el IVA retenido)
99.999.999
HABER
IVA Retenido por pagar
99.999.999
Impuesto 2 Cat. por pagar
99.999.999
Honorarios por pagar
99.999.999
Totales
29
GLOSA: Centralizacin de los impuestos retenido del mes de................., segn Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos desde los folios N ....... al N...........
PREPARADO POR:
4.
REVISADO POR:
V B
Planes y Manuales de Cuentas

Un manual de procedimiento es un texto que describe en forma breve el curso de accin a seguir en
determinadas operaciones o problemas. Dentro de los Manuales de Procedimiento, uno de los ms
importante, es el Manual de Contabilidad, el cual a lo menos debera contener:
-
El Manual de Procedimientos Contables
El Manual de Procedimientos Administrativos Contables
Manual de Procedimientos Contables,

Contables, este constituye la gua de mxima informacin respecto al
funcionamiento contable de la empresa, el cual consta de tres partes:
a.
Plan de Cuentas
b.
Manual de Cuentas (Normas de uso del Plan de Cuentas)
c.
Esquema de presentacin de los Informes Contables Financieros.
Estos elementos pueden organizarse de diversas maneras, dependiendo de las necesidades de la

empresa, los medios tecnolgicos con que cuente y las disposiciones legales que las afectan.
a.
Plan de Cuentas
Un Plan de Cuentas es una nmina de las cuentas que utiliza o utilizar la empresa, en
atencin al giro y tipo de operaciones que realiza, ordenndolas y codificndolas de acuerdo a
parmetros previamente definidos. Por tanto, cada entidad confecciona su Plan de Cuentas
pensando en sus requerimientos de informacin y control adems, del grado de anlisis que se
desee sobre el registro de las operaciones.
La necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, ya que
con ello permite una mejor planificacin y organizacin de la informacin requerida.
Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo son:
30
a.1
Que sea lo suficientemente amplio para abarcar el registro de todas las operaciones
que realiza la empresa.
a.2
Que sea prctico, vale decir, que en su confeccin se haya considerado las
posibilidades materiales de que dispone la empresa para ponerlo en prctica y si
dispone del personal adecuado para su puesta en ejecucin.
a.3
Que sea flexible, o sea, que no slo se adapte a la situacin presente de la entidad,
sino tambin a las modificaciones futuras.
Existen diversos sistemas de codificacin, entre ellos podemos mencionar: abreviaturas, letras
representando las iniciales de las cuentas, sistemas alfanumricos, sistemas numricos,
sistema decimal. De los ms utilizados el Sistema Decimal es uno de ellos y consiste en
asignar un cdigo numrico por cada clase, grupo, subgrupo, cuenta y subcuenta,
separndolas por puntos, segn convenga para evitar confusiones. A modo de ejemplo se
puede mencionar:
1.
ACTIVO.
11.
ACTIVO CIRCULANTE.
111.
Financiero.
111.1
111.2
111.3
111.4
111.5
12.
ACTIVO FIJO
121
122
123
124
b.
Caja.
Bancos Nacionales
111.2.1
Banco de Chile
111.2.2
Banco Santander
111.2.3
Banco de Santiago
Bancos Extranjeros
Valores Negociables
Deudores por Ventas
Terrenos
Edificios
Maquinarias
123.1
123.2
123.3
Vehculos
124.1
124.2
124.3
124.4
Maquina elaboradora
Mquina envasadora
Mquina selladora
Automviles
Camionetas
Furgones
Camiones
Manual de Cuentas
31
Este manual tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas previamente
definidas en el Plan de Cuentas, determinar el cmo y dnde registrar los distintos hechos
econmicos que afectan a la empresa, ste se divide en:
c.
b.1
Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las
cuales se cargar o abonar, segn corresponda y la relacin que tendrn entre s las
cuentas.
b.2
Registros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseo preciso de los

distintos documentos, formularios y libros contables y de control, etc.
Esquema de Presentacin de los Informes Contables Financieros

Una tercera parte consiste en la estructura, forma y diseo que debern tener los estados
financieros que se presentarn a los distintos usuarios (internos y externos).
Los Informes Contables financieros variarn de forma y diseo, de acuerdo el tipo de usuario
para la cual se estn preparando:
c.1
Usuarios Internos:
-
c.2
Usuarios Externos:
-
5.
Informes de Caja
Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)
Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)
Otros informes internos.
Balance General
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Notas Explicativas a los Estados Contables
Declaraciones.
Flujo de la documentacin mercantil

A modo de ejemplo, a continuacin se describe el proceso de compra y recepcin de las mercaderas y
el destino final de la documentacin mercantil.
Una compra de materias primas comienza con el requerimiento que hace el Depto. Operacional,
debido a que el stock indica que debe reponerse ese material, el documento que indica la cantidad y la
identificacin del producto es un formulario interno, este formulario es dirigido al Depto. de
Adquisiciones el cual emite una Orden de Compra ajustada a las mismas caracterstica del documento
original, como procedimiento interno puede que la empresa, por cada compra que pretende efectuar,
realice una evaluacin de los fondos disponibles para la compra con el Depto. de Tesorera, de esta
manera existira la certeza de que los fondos quedarn provisionados de acuerdo al presupuesto de la
empresa. Se le hace llegar la Orden de Compra al proveedor por el medio que as este acostumbrado
(fax, correo electrnico, correo ordinario, etc.).
El proveedor nos enva las materias primas las cuales son recepcionadas con la respectiva factura, Las
bodegas al recepcionar el producto verifican si corresponde al solicitado en primera instancia, de ser
as, firma la recepcin conforme en el mismo documento, el cual es remitido a Tesorera para que esta
32
programe los pagos de acuerdo a las condiciones contratadas y posteriormente se traspasa la factura al
Depto. de Contabilidad para que este proceda a registrar la operacin y archive el documento el cual
respalda el ingreso del producto a los activos de la empresa, as como la utilizacin del impuesto
respectivo.
CAPTULO TERCERO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO
1.
Conceptos generales
El activo es un conjunto de bienes o derechos que posee una entidad, sea que los tenga fsicamente o
bien se los deban. De acuerdo a las caractersticas de estos bienes o derechos se agrupan bajo un
mismo ttulo y las ordena de acuerdo a la finalidad con que se confecciona el estado, es decir, la
clasificacin depende directamente de la funcin. La ms usada es la Clasificacin Financiera. En ella
se ordena el Activo segn su liquidez o disponibilidad,
disponibilidad, partiendo desde lo ms disponible hasta llegar
a lo de ms difcil liquidacin y tambin de acuerdo al objetivo que se tuvo al momento de su
adquisicin.
El Activo Circulante Corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en
permanente conversin como consecuencia del ciclo comercial o de produccin a que se dedica la
empresa. Representan disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso normal
de los negocios con un mximo de un ao a contar de la fecha del balance.
A modo de ejemplo se mencionan:
-
Caja
Banco
Cuentas por cobrar
Clientes o Deudores por ventas
Letras por cobrar
Mercaderas o Existencias
Gastos Anticipados
El Activo Fijo corresponde a las propiedades fsicas tangibles, adquiridas o fabricados para ser usados
o explotados en forma permanente (ms de un ao) en el desarrollo de sus actividades y que
normalmente no son de fcil liquidacin. Ejemplos de activo fijo son:
-
Terrenos
Edificios
Muebles
33
Maquinarias
Instalaciones
Vehculos
Bodegas
Bienes Races
Por ltimo los Otros Activos se incluyen aquellos activos que no se pueden clasificar en los rubros
anteriores. Su caracterstica es que no sern vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao a
contar de la fecha de los estados financieros. A modo de ejemplo se sealan los siguientes:
2.
Derechos de Llave
Derechos de Patentes de Invencin
Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha
Inversiones en Empresas Relacionadas
Inversiones en Otras Sociedades
Cuenta Caja
2.1
Concepto
Esta cuenta de Activo Circulante, es la de ms alta liquidez o convertibilidad, por cuanto
representa los fondos que pueden ser invertidos en forma inmediata. El control de estos
valores se puede realizar de dos formas: una de ellas es a travs de la creacin de fondos
fijos
fijos o caja
caja chica
chica para ser utilizados en el pago de gastos menores. Otra forma de control
es a travs de la realizacin de arqueos
arqueos de caja
caja los que permiten tomar conocimiento fsico
de los valores existentes en el lugar donde se encuentre la caja principal y los
correspondientes fondos fijos, de manera de comparar el resultado de esta operacin con los
saldos contables a esa misma fecha y comprobar que los valores indicados tienen
representatividad en especies valoradas.
2.2
Control Interno
Una de las tcnicas de auditora ms utilizadas para controlar la existencia de los valores
representativos de dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta tcnica
denominada Arqueo
Arqueo de Fondos,
Fondos, consiste en el recuento de dichos valores para confrontar
los resultados con los saldos que entrega la contabilidad para dicha cuenta a una misma fecha.
Por tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquier otro
valor representativo de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar el
procedimiento de arqueo.
Las caractersticas de ste son:
a.
Debe ser sorpresivo con el objeto de no dar oportunidad al encargado de la custodia

de los fondos para reponer los posibles faltantes o bien retirar los sobrantes.
b.
Se debe hacer en presencia del responsable de la custodia de los valores, con ello se
evita que cualquiera diferencia de dinero sea imputada a los responsables del
recuento, debido a que el encargado no estaba presente.
c.
En caso de existir ms de una caja las cuales estn ubicadas en lugares distintos, el
arqueo debe ser simultneo, con ello se evita que se cubran diferencias entre ellas.
34
d.
Se debe considerar como dinero, en el recuento, slo el efectivo y los cheques , la

existencia de otros documentos que representen valores debern ser evaluados si
estn autorizados o no.
e.
El conteo de los valores debe realizarlo la persona encargada de la custodia de dichos

valores, los auditores slo verifican que el valor consignado como existencia de
efectivo este correcto.
f.
Cualquier otra medida tendiente ha hacer esta tcnica ms segura y un adecuado

control interno, ayudar.
El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se
establecieran diferencias, debern determinarse las causas y proceder a los ajustes contables,
si corresponden.
2.3
Fondo Fijo o Caja Chica

Una forma de controlar el efectivo en una entidad es separarlo de acuerdo a las necesidades
de control que se quieren establecer, esta modalidad es conocida como los Fondos Fijos o
Cajas Chicas, para su funcionamiento se estipulan los siguientes requisitos:
3.
a.
Se establece la suma mxima de desembolsos que pueden ser cancelados en dinero en

efectivo por estas cajas chicas, los valores que sobrepasen ese monto debern ser
cancelados mediante la emisin de cheques.
b.
Todos los ingresos percibidos por la entidad, sean en dinero en efectivo o cheques,
deben ser depositados en las cuentas corrientes de la empresa.
c.
Se nombre a un responsable por cada caja chica, el cual tendr a su cargo la custodia
de los valores y el control de las entradas y salidas. Peridicamente se les emitir un
cheque para reponer lo gastado.
d.
Cuando se agoten los fondos, el responsables emitir una rendicin de gastos en la

cual detalla los conceptos por los cuales desembols dinero, de esa forma y verificado
el correcto desempeo del fondo fijo se reponen los dineros emitiendo un cheque por
el monto gastado.
Cuenta Banco
3.1
Conceptos
35
Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad,

registrando en su debe los depsitos o aumentos y en su haber los giros
de cheques o disminuciones.
La tcnica de control interno ms adecuada para esta cuenta es la realizacin de un
procedimiento denominado conciliacin
conciliacin bancaria.
bancaria.
Una Conciliacin Bancaria tiene como objetivo el de comparar la informacin de los
registros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas Aux. de Banco, etc.) de las cuentas
corrientes bancarias con la informacin recepcionada de las distintas entidades financieras,
verificando con ello que los saldos sealados por la contabilidad se ajustan a los valores
indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.
Se da como algo normal que existan diferencias entre la informacin bancaria y la contable,
esto se da debido a ciertas situaciones, como por ejemplo:
-
cheques girados y no cobrados

depsitos mal registrados (valor y/o cuenta)
cheques devueltos protestados (depositados anteriormente)
gastos bancarios (el banco los carga inmediatamente y la
contabilidad slo al momento de recepcionar el documento o al
momento de conciliar las cuentas).
Otras diferencias.
Se toma como base la informacin de la entidad bancaria y de ser necesario realizar los
asientos de ajustes pertinentes en los registros contables, a travs de un anlisis y lograr la
igualdad con los registros contables.
3.2
Alternativas para realizar una conciliacin bancaria

Procedimiento N 1:
Se parte del Saldo de la Cartola Bancaria para llegar al Saldo de los Registros Contables.
Saldo segn Cartola Bancaria.........................................................................$ XXXX
Ms:
*
*
Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y

que no aparecen en los respectivos registros contables.
Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen
en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se agregan..............................................................$ XXXX

Menos:
*
Cantidades abonadas en la cartola bancaria y
*
Cantidades abonadas en los registros contables y

que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se deducen ............................................................$(XXXX)
36
Saldo segn Registros Contables..........................................................................$ XXXX

Procedimiento N 2:
Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.
Saldo segn Registros Contables.......................................................................$ XXXX
Ms:
*
*
Cantidades abonadas en la cartola bancaria y

Cantidades abonadas en los registros contables y
que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se agregan ...............................................................$(XXXX)

Menos:
*
Cantidades que estn cargadas en la cartola bancaria y
*
Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen

en la respectiva cartola bancaria.
Total de las cantidades que se deducen...............................................................$ XXXX

Saldo segn Cartola Bancaria.............................................................................$ XXXX
Procedimiento N 3:
Se parte con ambos saldos en forma paralela para llegar a cifras iguales entre ambos.
Saldo s/Banco
........................ $ XXXXX
Ms
Abonos contables no
registrados en la
Cartola Bancaria.
Saldo s/Registros Contables

............................$ XXXXX
Abonos en la Cartola Bancaria no
registrados en la Contabilidad.
37
........................ $ XXXXX
............................$ XXXXX
Menos Cargos Contables no

registrados por la
Cartola Bancaria.
........................ $ (XXXXX)
Cargos en la Cartola Bancaria no

registrados en la Contabilidad.
Saldo Final.......$ XXXXX

3.3
............................$ (XXXXX)
==
Saldo Final...........$ XXXXX
Aplicacin prctica de Procedimiento N 1

a.
Primero se verifica que la informacin indicada en la cartola bancaria como en los

Libros Contables est correcta y no contenga inconsistencia en el saldo a conciliar
(saldo final).
b.
Se efecta la comparacin de la informacin entre la cartola bancaria y los registros

contables:
1. En los Registros Contables, el debe representa los depsitos y otros movimientos
que aumenten la cta. banco. El haber muestra los giros y otros movimientos que
disminuyen la disponibilidad de la cuenta banco.
2. En la Cartola Bancaria, el debe muestra los giros y otras cantidades que
disminuyeron la cta. cte. El haber indicara los depsitos y dems cantidades que
aumentan la cta. cte.
3. Que todos los movimientos que estn el debe de los Registros Contables estn en
la columna depsitos o abonos de la cartola bancaria, marcando o destacando las
partidas que tengan diferencias en el valor o bien que estn en un registro y no
aparezcan en el otro.
4. El mismo procedimiento descrito anteriormente se aplica entre la columna del
haber de los Registros Contables con la columna giros o cargos de la cartola
bancaria.
c.
Poner atencin a las observaciones y/o a la informacin adicional que se pueda tener
respecto de los movimientos contables que participan en el perodo de la
conciliacin.
d.
Uno de los antecedentes que queda como resultado de una conciliacin bancaria es el
listado de cheques girados y no cobrados, por lo tanto deber verificarse si los
cheques pendientes, de la conciliacin anterior, ha esta fecha han sido cobrados. De
no ser as formarn parte de un nuevo listado.
e.
Despus de realizar la actividad indicada en los nmeros 3 y 4 de la letra b., muchas

de las diferencias detectadas corresponde a cheques girados y no cobrado, por tanto
38
deber prepararse un listado que contenga estas diferencias, adicionando adems los
cheques pendientes de la conciliacin anterior.
f.
Se inicia con el saldo segn cartola bancaria al cual se le sumaran y restaran algunas
partidas y se obtendr como resultado el saldo segn los registros contables.
Saldo segn Cartola Bancaria...........$
ms :
menos ::Saldo segn los Registros Contables....$
3.4
g.
Se analizan las partidas marcadas o destacadas de la columna "debe

"debe"" de los Registros
Contables, que discrepan o no estn en la cartola bancaria. Dichas cantidades
corresponder "sumarlas
"sumarlas"" esto es independiente que a travs de un anlisis se
determine realizar asientos de ajuste contable.
h.
Se contina con el anlisis de las partidas marcadas o destacadas en la columna

"haber"
haber" de los Registros Contables, que discrepan o no estn en la cartola bancaria,
estas diferencias sern "restadas
"restadas"" Ej. cheques girados y no cobrados.
i.
Se prosigue analizando las partidas marcadas o destacadas en la columna debe de la

cartola bancaria y que discrepan o no estn en los Registros Contables. Dichas
cantidades corresponder "sumarlas
". Con esto se pretende anular el efecto que
"sumarlas".
provoc en la cartola la partida al momento de su origen. Lo anterior es
independiente que posteriormente se requiera de un asiento contable.
j.
Por ltimo se analizan las partidas marcadas o destacadas en la columna " haber"
haber" de
la cartola bancaria y que discrepan o no estn en los Registros Contables. Dichas
cantidades corresponde "restarlas
"restarlas"" para anular el efecto provocado cuando se
origin la partida en la cartola. Lo anterior es independiente que requiera un asiento
contable.
Ejemplos de partidas que pueden participar en una conciliacin

Estas partidas se identifican segn el Procedimiento N 1:
Ms :
- Cargos bancarios que aparecen en la cartola y que an no se han registrados en la
Contabilidad.
- Cheques devueltos protestados (depositados con anterioridad).
- Diferencias en valores provocada por cheques girados mal registrados.
39
- Depsitos errneos que corresponden por otros valores o a otras cuentas corrientes.
Menos :
- Abonos que aparecen en la Cartola bancaria an no contabilizados.
- Cheques girados y no cobrados.
3.5
Anlisis posterior al desarrollo de la conciliacin

Eventualmente al analizar las partidas identificadas como diferencias entre la Contabilidad y
la Cartola Bancaria se establece que corresponde hacer ajustes contables por algunas
diferencias, de tal forma regularizar los errores detectados. Los hechos que provocarn un
asiento contable son aquellas que cumplen las siguientes condiciones:
3.6
i.
Aquellas diferencias producto de cargos y abonos que aparecen en la cartola bancaria

y que a la fecha de la conciliacin an no aparecen en los registros contables,
debiendo estar contabilizados.
ii.
Aquellas discrepancias producto de errores contables debido a una mala anotacin

contables.
Papeles de Trabajo
Para apoyar el desarrollo de una conciliacin bancaria, esta se puede efectuar utilizando hojas
de trabajo que apoyen la realizacin de esta tcnica, es por ellos que se propone una en el
Anexo N 7.
4.
Cuenta Clientes, Deudores por ventas o Cuentas por cobrar

4.1
Concepto
Representa el derecho que tiene la empresa sobre terceras personas con
las cuales realiza operaciones comerciales del giro. Normalmente
representa un crdito simple otorgado por la empresa. Por un lado
aumenta por las ventas que realiza la empresa bajo este esquema y por
otro disminuye cuando estas personas cancelan sus deudas.
Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la
situacin de cada cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por lo
tanto, al confeccionar el listado o inventario de los deudores por ventas, la suma de estos
saldos deber coincidir con el saldo de la cuenta de Mayor.
El adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplee la empresa es de vital
importancia para la informacin que debe proporcionar respecto al estado de los crditos,
financiamiento de los compromisos de la empresa, etc.
4.2
Por muy estudiada y cuidadosa que sea la poltica de crditos aplicada por la entidad, es
normal que algunos clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los crditos que se
les han entregado. De lo anterior se deriva que es indispensable ajustar la cuenta Clientes de
modo que los estados financieros registren la verdadera situacin de la empresa con relacin a
las cobranzas a efectuar en el prximo perodo y adems, el saldo informado en el balance
corresponda a un valor lo ms aproximado a la realidad del activo que se podra recuperar
como tal.
Mtodos para determinar los Deudores Incobrables
40
Esta situacin originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:
4.2.1
Mtodo Directo
Mtodo Indirecto
Mtodo Directo
Como primera medida para regularizar la cuenta Clientes, al confeccionar la
nmina de los clientes con las sumas adeudadas por cada uno a la fecha de los
estados financieros, se debe sealar la antigedad de las mismas y cualquier otro tipo
de informacin que permita apreciar la situacin crediticia. A continuacin
corresponder hacer un estudio para determinar cuales son los clientes que son
totalmente incobrables. Una vez determinado a aquellos deudores insolventes se
deben eliminar de la cuenta contable debido a que su saldo esta aumentando
ficticiamente un activo, situacin que deber regularizarse eliminando a esos clientes
que no se les podr cobrar su deuda, esta contabilizacin provocar dos efectos:
a.
Una disminucin del Activo por concepto de la rebaja del monto de la cuenta
Clientes.
b.
La materializacin de una prdida para la empresa.
Contablemente la prdida quedar reflejada en una cuenta denominada Deudores

Deudores
Incobrables
Incobrables o Castigos
Castigos Deudores Incobrables
Incobrables y la cuenta Clientes querr con
un saldo ms cercano a la realidad.
La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable de
Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Castigo Deudores Incobrables
HABER
99.999.999
Clientes
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
entre el ....................... y el ...................................
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
41
Si ocurre que un cliente castigado nos cancela su deuda en los ejercicios siguientes,
sea que la cancelacin sea total o parcial, los valores recibidos se registrarn con
abono a una cuenta de ganancias como por ejemplo Recuperacin
Recuperacin deudas
castigadas
castigadas
4.2.2
Mtodo Indirecto
Normalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer con
precisin cuales de los deudores resultar incobrable, especialmente con los
otorgados los ltimos meses, esto porque muchos de ellos aun no estn vencidos.
Lo anteriormente expuesto da origen a establecer un mtodo indirecto para reflejar
esta situacin. Se comienza haciendo una apreciacin del porcentaje del saldo de la
cuenta Clientes que se estima el monto de los clientes que resultarn incobrables.
La apreciacin para determinar el porcentaje se har tomando como antecedentes la
experiencia sobre la materia en ejercicios anteriores, la situacin econmica por la
que atraviesa el comercio en ese momento y otros datos que permitan evaluar en la
forma ms precisa posible el monto de las deudas incobrables del respectivo ejercicio
comercial.
Al aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta Cliente se obtendr el monto
estimado de los deudores incobrables a contabilizar con cargo a la cuenta de prdidas
Castigos Deudores Incobrables
Incobrables y abono a una cuenta deudora especial y
complementaria de la cuenta principal Clientes denominada Estimacin
Estimacin
Deudores Incobrables
Incobrables o Provisin
Provisin Deudores Incobrables,
Incobrables, que tendr
tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su clasificacin corresponder a la misma
que tiene la cuenta principal que complementa, es decir, se clasifica como Activo
Circulante.
En los ejercicios contables siguientes se harn las revisiones que permitan determinar
exactamente el monto de los deudores incobrables, por lo cual deber ajustarse la
cuenta Estimacin Deudores Incobrables ya sea cargndola o abonndola, segn
corresponda. Al respecto se pueden producir dos situaciones:
a.
Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior al
monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores Incobrables. En
este caso el excedente se abona a una cuenta de resultado (en este caso es una
ganancia) llamada Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores
Anteriores y Clientes,
cargndose la cuenta Estimacin Deudores Incobrables.
b.
Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de un valor
superior al monto contabilizado en la cuenta Estimacin Deudores
Incobrables. En este caso la suma que sobrepase se cargar a la cuenta de
resultado (en este caso es una prdida) llamada Ajustes
Ajustes de Balances
Anteriores
Anteriores y la cuenta Estimacin Deudores Incobrables, abonndose la
cuenta Clientes.
42
La misma explicacin cabe para este mtodo cuando un cliente castigado nos cancele
el total o parte de su deuda original, siempre que ya se haya eliminado de la cuenta
Clientes. En este caso los valores recibidos en el pago se abonan a la cuenta de
ganancia Recuperacin
Recuperacin deudas castigadas
castigadas o bien, tambin podr utilizarse la
cuenta Ajustes
Ajustes de Balances Anteriores.
Anteriores.
La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable de

Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Castigo Deudores Incobrables
HABER
99.999.999
Estimacin Deudores Incobrables
99.999.999
Situacin a.
99.999.999
99.999.999
Clientes
99.999.999
Situacin b.
99.999.999
99.999.999
Clientes
99.999.999
Situacin c.
Clientes
99.999.999
99.999.999
TOTALES
43
GLOSA: Contabilizacin del castigo por los clientes insolventes del perodo comprendido
entre el ....................... y el ...................................
PREPARADO POR:
5.
REVISADO POR:
V B
Letras por Cobrar

5.1
Conceptos generales
Representa los documentos (letras) firmados por terceras personas a favor
de la empresa, por un lado aumenta cuando se recepcionan las letras y
disminuyen cuando nos cancelan el documento.
Los documentos son una fuente de financiamiento importante para la empresa porque
constituyen activos ms lquidos, es decir, son ms fcil de transformar en dinero. Adems,
tienen un mayor respaldo legal que los hace ms exigibles que una deuda simple o sin
documentar (Clientes, Deudores, etc.).
Los documentos o ttulos de crditos ms usados en el comercio son el Pagar
Pagar y las
Letras de Cambio.
Cambio.
El Pagar constituye un convenio entre dos personas:
a.
El otorgante:
otorgante: que es aqul que se compromete por escrito a pagar a la vista, a una
fecha fija o determinada, una cantidad de dinero, a la orden o al portador.
b.
El beneficiario:
beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.
La Letra de Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas
prescritas por la Ley, por el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de
dinero a la persona designada o a su orden.
El Librador o Girador es quin contrae la obligacin de hacer pagar una cantidad convenida
y gira la letra.
El Librado o Girado es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.
El Tomador o Beneficiario es la persona a cuya orden se extiende el documento.
5.2
Contabilizaciones
Cuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizar en la cuenta Letras
por Cobrar, la recepcin de este documente quedar registrado en el siguiente Comprobante
Contable de Traspaso. Las letras por cobrar llamadas tambin Letras en Cartera, llegan a la
44
empresa porque los clientes o deudores han documentados sus compromisos al crdito
simple.
La contabilizacin de este hecho se efecta en un Comprobante Contable
de Traspaso, a modo de ejemplo se presenta el siguiente:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Letras por Cobrar
HABER
99.999.999
Clientes
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de un documento (letra) a favor de la empresa.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, como

compensacin por esta demora en recibir el pago, la empresa cobra ciertos intereses, los
cuales son percibidos en forma inmediata por el cliente o bien, podrn ser incorporados al
monto de la nueva letra que se recibir. Esta operacin se contabilizara de la siguiente manera
(en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):
45
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Letras por Cobrar
HABER
99.999.999
Clientes
99.999.999
Intereses Ganados
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una nueva letra y de los intereses debido a la
prrroga del plazo de vencimiento de la letra anterior.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Una vez ingresada la letra a la empresa , sta puede mantenerla en su poder hasta la fecha de
su vencimiento y gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.
En relacin con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuacin se
indican:
a.
El pago se recibe en forma oportuna:

FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Caja
DEBE
HABER
99.999.999
Letras por Cobrar
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los dineros al vencimiento de la letra.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
46
b.
El deudor del documento nos solicita una prrroga, la cual es concedida, este hecho
ofrece varias alternativas:
b.1
Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente se
otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto.
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Caja
99.999.999
Letras por cobrar (nueva)
99.999.999
Letras por Cobrar (antigua)
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de una parte los fondos de una letra, firmando el
cliente una nueva letra por el saldo pendiente.
PREPARADO POR:
b.2
REVISADO POR:
V B
Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente se
otorgue una prrroga, emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien, se
prorrogue el total del documento emitiendo otro, cobrando intereses por el
monto prorrogado, incluyndolos en la nueva letra.
FECHA:
NUMERO:
47
CDIGO
DESCRIPCIN
Letras por cobrar
DEBE
HABER
99.999.999
Letras por cobrar (nueva)
99.999.999
Intereses Ganados
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
PREPARADO POR:
b.3
c.
5.3
REVISADO POR:
V B
Que la empresa conceda una prrroga sin cobrar intereses ni firmar un nuevo
documento; en tal caso, no se estima necesarios efectuar contabilizacin
alguna.
Cuando no hay pago ni solicitud de prrroga la empresa puede seguir otros caminos
para obtener el pago de la letra, por ejemplo enviando las letras a la notaria para su
posterior protesto en caso de no pago.
Letras enviadas a Notara (LEN)

La contabilizacin del envo de una letra a la Notara se registra en una cuenta de Activo
Circulante llamada Letras
Letras Enviadas a Notara,
Notara, LEN,
LEN, mediante el siguiente Comprobante
Contables de Traspaso:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
48
Letras Enviadas a Notara
99.999.999
Letras por cobrar
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin del envo de la letra no cancelada oportunamente a la Notara.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
En la Notara pueden suceder dos cosas:
5.3.1
Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notara nos enviar los respectivos
fondos previa rebaja de dicho valor los correspondientes honorarios por el servicio de
la cobranza:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Banco o Caja
99.999.999
Gastos Notariales
99.999.999
HABER
49
Letras Enviadas a la Notara
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la prrroga de una letra, firmando el cliente una nueva a la cual
Se le incluyeron los intereses.
PREPARADO POR:
5.3.2
5.4
REVISADO POR:
V B
Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notara, por lo que sta procede a
protestarla.
Letras Protestadas (LP)

Aunque las letras no pierden validez por el hecho de no haber sido protestadas, siempre es
conveniente cumplir con este trmite, en ciertas ocasiones ayuda a la cobranza.
La Notara devuelve la letras protestada a la empresa y adems cobra por este servicio, dicho
cobro no representa un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original del documento
protestado para cuando se cobre se incluya estos montos.
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante Letras
Protestadas,
Protestadas, LP,
LP, la que incluye el valor original de la letra ms los gastos del protestos
pagados a la Notara, contabilizndose en el siguiente Comprobante Contable de Traspaso:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Letras Protestadas
DEBE
HABER
99.999.999
Letras Enviadas a la Notara
99.999.999
Acreedores
99.999.999
Totales
50
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de la letra protestada y de la deuda contrada con la

Notara por el protesto del documento.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Si el cliente cancela a la empresa la letra protestada, el ingreso de los fondos quedar

registrado en el siguiente Comprobante Contable de Ingreso:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Caja
DEBE
HABER
99.999.999
Letras Protestadas
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.
PREPARADO POR:
5.5
REVISADO POR:
V B
Letras en Cobranza Judicial (LECJ)

Las letras protestadas pueden ser enviadas a un abogado para que efecte el trmite de la
cobranza judicial.
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo circulante Letras
Enviadas a Cobranza Judicial,
Judicial, LECJ,
LECJ, contabilizndose en el siguiente Comprobante
Contable de Traspaso:
FECHA:
NUMERO:
51
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Letras Enviadas a Cobranza Judicial
HABER
99.999.999
Letras Protestadas
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la letra protestada enviada a Cobranza Judicial.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
El abogado, al efectuar los trmites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno de los
siguientes resultados:
5.5.1
El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitir los fondos a la empresa,
previo descuento de sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se debe
descontar del valor de la letra enviada en cobranza judicial. Contabilizndose este
hecho en un Comprobante Contable de Ingreso:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Caja
99.999.999
Gastos por cobranza judicial
99.999.999
Letras en cobranza judicial
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin de los fondos de una letra que anteriormente haba
sido protestada.
52
PREPARADO POR:
5.5.2
5.6
REVISADO POR:
V B
Que el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibe del
abogado la letra y se procede a registrarla en la cuenta de Activo Circulante
denominada Letras
Letras en Mora.
Mora.
Letras en Mora o Letras Mora (LM)
En esta cuenta contable se incluyen el valor de la letra protestada ms los gastos judiciales
que sern cancelados al abogado, registrndose esta transaccin en el siguiente Comprobante
Contable de Traspaso:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Letras Mora
HABER
99.999.999
Letras Enviadas en Cobranza Judicial
99.999.999
Acreedores
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de una letra en mora.
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Que un documento est incluido en la cuenta Letras en mora no significa que se hayan
agotado los medios legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa el
monto total de la letra en mora, dicha operacin quedar registrada de la siguiente manera:
53
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Caja
HABER
99.999.999
Letras en Mora
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la recepcin del dinero por una letra en mora.
PREPARADO POR:
5.7
REVISADO POR:
V B
En el caso en que la empresa no lograr el pago, el documento protestado es castigado.

castigado.
Secuencia de las Letras por Cobrar
LxC
Pa
goNo
Si
Se
recibe
pago
LEN
Pa
go
Si
No
Se
recibe
pago
LP
Si
Pa
go
Se
recibe
pago
No
LECJ
Se
recibe
pago
54
Si
Pa
go
No
LM
Si
Pa
goNo
Se
recibe
pago
Se
Castig
a la
letra
6.
Existencias
6.1
Conceptos
Representa las existencias objeto del giro de la empresa, por un lado
aumenta cuando se compran y disminuyen por la venta.
6.2
Control de las Existencias

Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias:
1. El almacn de mercaderas debe estar separado de los otros departamentos y conviene
que este subdividido en secciones tales como: recepcin, almacenamiento y despacho a
cargo de funcionarios distintos.
2. Mantener totalmente separado el manejo de Caja del movimiento de mercaderas, para
evitar fraudes derivados del control que una persona tuviera sobre ambos departamentos.
3. Usar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso de
mercaderas, en los cuales conste la firma del funcionario responsable de la operacin y
de los cuales quede siempre una copia archivada en bodega.
4. Uso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios que deben
haber en existencias. Ej.Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldo Fsico).
5. Prctica de inventarios fsicos parciales que permitan un control peridico de los saldos
de existencia indicados en las tarjetas del Kardex.
6. Uso de anlisis adicionales estadsticos que verifiquen si la relacin entre las ventas y el
margen de utilidad bruta se mantiene en los lmites normales de la empresa.
55
6.3
El Inventario Fsico
Es el mejor medio de control de bodegas, medidas para su realizacin:
6.4
1.
El inventario debe ser debidamente planificado : personas y fechas.
2.
Las mercaderas deben ser almacenadas facilitando su recuento.
3.
Utilizar dos equipos de personas para que efecte el inventario, mientras unos
cuentas los otros recuentan.
Valorizacin de las Existencias

Tiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderas vendidas y el monto del
resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere una clara identificacin del precio de
compra, los cuales normalmente varan de una operacin a otra.
Para solucionar esto se han creado diferentes sistemas de valorizacin de existencias,
dependiendo del uso de uno u otro habrn variaciones en lo que respecta a:
-
6.5
Costo de Venta
Margen de Utilidad
Valorizacin de las existencias en el Activo
Mtodos de valorizacin de las existencias

Los sistemas ms conocidos son:
6.5.1
FIFO (Firts In - Firts Out)

LIFO (Last In - Firts Out)
P.P.P. (Precio Promedio Ponderado)
Sistema FIFO "First In - First Out" (Primero en entrar, primero en salir)

Supuesto:
Supuesto:
Que las primeras unidades recibidas son las primeras que se

utilizan(Contabilidad de Costo) o se venden(Contabilidad
Comercial).
Esto no necesariamente pasa por la realidad de la empresa.
La empresa se ven obligadas a usarlo por el tipo de artculo
que trabajan (perecibles o de fcil deterioro).
Consecuencias:
Consecuencias:
56
6.5.2
a.
El Costo de las Mercaderas Vendidas es ms bajo,

puesto que han sido valorizadas al precio ms antiguo.
b.
La Utilidad del Ejercicio es mayor, por ser ms bajo el

Costo de Venta.
c.
En todo caso, las existencias quedan valorizadas a un

precio ms real, que corresponde al precio de las
ltimas compras, que se aproxima ms al precio de
mercado.
Sistema LIFO "Last In - First Out" (Ultimo en entrar, primero en salir)

Supuesto:
Supuesto:
Consiste en decir que las ltimas mercaderas que ingresan a la

bodega, son las primeras en salir de ella.
Difcilmente tiene aplicacin prctica, sino es para tener Costos de
Ventas ms acordes con la realidad. Implica una distorsin y
desfiguracin de las cifras del balance.
Consecuencias:
Consecuencias:
a.
El Costo de las Mercaderas Vendidas es ms alto, por

corresponder al precio de la ltima compra.
b.
La Utilidad del Ejercicio disminuye, por ser ms alto el

Costo de Venta.
d.
6.5.2
Las existencias quedan valorizadas a precios ms

bajos, correspondientes a valores de adquisicin del
ejercicio o los ejercicios anteriores (primeras compras).
Sistema Precio Promedio

Este sistema no valoriza las salidas a precio real de costo y sustituye ste, por un
costo medio determinado por los diferentes precios de adquisicin que presenta un
artculo en un perodo determinado.
Es objetado debido a su postura contraria al Principio de Contabilidad "Costo
"Costo
Histrico",
Histrico", la idea es obtener un costo ms parejo y estable lo que simplifica las
valorizaciones de las salidas de bodega debido a que el costo promedio se mantiene
fijo por un perodo de tiempo.
Existen varios mtodos para obtener este costo promedio, en este curso se
mencionarn dos, de las cales slo uno ser parte de la materia:
a.
Promedio de Cierre del Mes Anterior:

Anterior: se determina una vez al mes,
dividiendo el total de compras del perodo por el nmero de unidades
adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente. (Este
mtodo slo se mencionar no se aplicar en los ejercicios).
b.
Promedio Mvil:
Mvil: vara constantemente cada vez que la empresa efecta una
compra. Su determinacin se hace de la siguiente manera; se multiplica el
57
saldo de las unidades fsicas por su costo promedio existente antes de la

nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades compradas por el
precio de adquisicin y finalmente se suman ambos valores para dividirlos
por el saldo total de las tarjetas(saldo anterior ms la nueva compra), el
resultado de esta operacin es el nuevo Costo Promedio Ponderado a
aplicar en las futuras salidas.(mtodo que se aplicar en los ejercicios).
(Saldo Ant. Unid. x PPP ant.)+(Unid. Adq. x Costo Adq.)
PPP =
Saldo Final Total
La variacin de las diferentes valorizaciones, demuestran la importancia que reviste
la eleccin de uno u otro mtodo. Para esto habr que considerar algunos aspectos
tales como:
6.6
1.
El sistema debe ayudar a una correcta valorizacin de la posicin financiera

de la empresa, a travs de las existencias reflejadas en el activo.
2.
Debe proporcionar informacin adecuada a gerencia para la elaboracin de

proyectos futuros, indicando costos y existencias actualizados.
3.
Debe ser objetivo y no estar sujeto a cambios o modificaciones tendientes a

distorsionar la informacin con resultados artificiales.
4.
Debe ser de aplicacin sencilla, que elimine los errores de clculo

matemtico en la valorizacin.
5.
Debe ser consistente en un perodo siguiente, para no distorsionar la

informacin, y
6.
Debe ser adecuado a la ndole del negocio y a la naturaleza de los artculos

que se estn valorizando
Correccin Monetaria de las Mercaderas Nacionales (Artculo 41, inciso 1, N

3, Ley de la Renta).
Las normas de actualizacin son aplicadas a las existencias que sean de propiedad del
contribuyente y cualquiera sea el lugar en que se encuentren a la fecha del balance; entre estas
existencias que quedan sujetas al sistema de correccin monetaria, se pueden sealar las
siguientes:
-
Mercaderas,
Materiales,
Materias primas,
Productos terminados,
Productos en proceso de elaboracin,
Mercaderas importadas en trnsito.
Deben revalorizarse tomando como base su Costo de Reposicin y deduciendo el Costo

Directo de los mismos bienes. En general, las existencias deben valorizarse a su costo directo
y, a la fecha del trmino del ejercicio, los inventarios debern ajustarse a su costo de
58
reposicin. La diferencia entre el costo de reposicin y el costo directo corresponde a la

correccin monetaria de las existencias.
Determinacin del valor sujeto a revalorizacin:
El valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable y segn las normas es el
costo directo
directo o valor
valor libro
libro que dicho bienes registran a la fecha del balance.
Concepto de costo directo:
Es aquel determinado de acuerdo a las normas del artculo 30 de la Ley de la Renta, la
valorizacin de las existencias se har en base a los mtodos FIFO o Costo Promedio
Ponderado:
En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el
valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y
optativamente el valor del flete y seguros hasta la bodega del adquiriente.
Si se trata de mercaderas internadas en el pas, se considerar como costo directo el
valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta la bodega del importador. El CIF integra el
costo directo por su equivalencia en pesos segn el tipo de cambio de la respectiva
moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero.
Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar
como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas sealadas en los
dos prrafos anteriores y el valor de la mano de obra.
Costo de reposicin, elemento corrector de las existencias:
Jurisprudencia Administrativa (pronunciamiento emitido por el SII a travs del Oficio N
8127, del 30.12.1975): el costo de reposicin de los bienes fsicos del Activo Realizable
a que se refiere el Artculo 41, N 3, letra a), de la Ley de la Renta, es equivalente al
precio consignado en la factura contrato o convencin, sin discriminar entre precio
contado o precio a plazo.
6.6.1
Existencia respecto de las cuales existe factura, contrato o convencin escrita por
los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o caracterstica, en el
segundo semestre del ejercicio.
En este caso debe considerarse como costo de reposicin el precio de los bienes que
figure en el respectivo documento, no pudiendo ser ste inferior al precio ms alto
del ejercicio.
Ejemplo : Artculo "A", saldo al 31 Diciembre 600 u.
Mtodo de valorizacin : FIFO.
59
Movimiento de Ingresos :
- Inv. Inicial
- Compra 03/03/19XX
- Compra 06/06/19XX
- Compra 08/08/19XX
- Compra 10/10/19XX
- Compra 12/12/19XX
6.6.2
300 u
100 u
100 u
50 u
150 u
50 u
P/Costo $ 30.P/Comp. $ 33.P/Comp. $ 35.P/Comp. $ 48.P/Comp. $ 42.P/Comp. $ 45.-
Existencia respecto de las cuales slo existe factura, contrato o convencin

escrita por los mismos bienes u otros de similar gnero, calidad o caracterstica
durante el primer semestre del ejercicio.
De conformidad a lo establecido por la disposicin legal citada en el rubro, para
determinar el costo de reposicin en esta situacin dada, deber procederse de la
siguiente manera:
Se debe establecer el precio ms alto que figure en los respectivos documentos de
compras realizadas en el primer semestre del ejercicio.
El citado precio se deber reajustar en el porcentaje de variacin experimentado
por el IPC en el segundo semestre del ejercicio respectivo, esto es, entre el ltimo
da del segundo mes anterior al segundo semestre y el ltimo da del mes anterior
al del cierre del ejercicio correspondiente (Mayo y Noviembre del ao
respectivo).
El valor de costo de reposicin de las existencias en la forma indicada, es el que
se utilizar para revalorizar el total de los bienes existentes a la fecha del balance,
que provengan de adquisiciones efectuadas en el primer semestre, como
asimismo, para aquellos de su mismo gnero, calidad o caracterstica que
provengan del ejercicio anterior, siempre y cuando no existan compras por los
mismos bienes en el segundo semestre del ejercicio respectivo.
Ejemplo : Artculo "B", saldo al 31 Diciembre 1.500 u.
- Inv. Inicial
- Compra 10/04/19XX
- Compra 31/05/19XX
- Compra 20/06/19XX
6.6.3
500 u
1000 u
300 u
600 u
P/Costo $ 60.P/Comp. $ 63.P/Comp. $ 65.P/Comp. $ 64.-
Variacin del segundo semestre del IPC es de 6%

Existencias provenientes del ejercicio anterior y respecto de las cuales no existen
compras durante el ejercicio comercial.
En este evento, las existencias provienen del inventario anterior. Su costo de
reposicin e determinar reajustando su costo directo o valor segn inventario
anterior, de acuerdo con la variacin del IPC ocurrida en el perodo que abarque el
ejercicio comercial.
60
De acuerdo a la norma legal citada en el rubro, el perodo a mediar es el siguiente:

Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio
comercial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convencin
durante el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposicin se
determinar reajustado su valor de libros de acuerdo con la variacin
experimentada por el IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio comercial (Noviembre ao anterior) y el ltimo da del
mes anterior al del cierre de dicho ejercicio (Noviembre del ejercicio respectivo).
En consecuencia, en este caso la variacin del IPC que se aplique ser la misma que
se utiliza para actualizar el Capital Propio Inicial.
Ejemplo : Artculo "C", saldo al 31 Diciembre 150 u.
- Inv. Inicial
200 u P/Costo $ 200.-
Variacin anual del IPC es de 8,5%

6.7

Concepto de valor de importacin:
Se entender el valor CIF segn tipo de cambio vigente a la fecha de la factura del proveedor
extranjero, ms los derechos de internacin y gastos de desaduanamiento.
Concepto de fecha de internacin:
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca su
nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito. El SII mediante
Circular N 158, de 1976, textualmente expres: fecha de internacin: es aquella en que se
produzca la nacionalizacin de los bienes importados, es decir, el instante del pago de los
derechos de internacin que habilitan al importador para ingresar libremente al pas los bienes
respectivos.
Tipo de cambio de la moneda extranjera:
Para los efectos de la revalorizacin de las existencias importadas, se considerar la moneda
extranjera segn su valor de cotizacin, tipo comprador, en el mercado bancario (valor
observado).
6.7.1
Revalorizacin de los bienes importados durante el segundo semestre del

ejercicio comercial.
61
El costo de reposicin de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los

cuales exista internacin de los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante
el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, ser equivalente al valor de la
ltima importacin, aunque ste no sea el precio ms alto del ejercicio.
Ejemplo : Artculo "Alfa" Existencia Final 2.500 u
- Inv. Inicial
- Impor. 25/05/19XX
- Impor. 30/08/19XX
- Impor. 15/10/19XX
6.7.2
1.000 u
1.500 u
500 u
1.500 u
P/Costo $ 70.P/Imp. $ 76.P/Imp. $ 80.P/Imp. $ 78.-
Revalorizacin de los bienes importados durante el primer semestre del ejercicio

comercial.
Aquellos bienes importados que se encuentren en existencia a la fecha del balance y
cuya ltima internacin se haya realizado en el transcurso del primer semestre del
ejercicio comercial, se revalorizarn segn el valor de la ltima importacin,
reajustado ste segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio
de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
De la misma manera deber procederse con aquellos bienes provenientes del
ejercicio anterior, cuando en el transcurso del primer semestre del ejercicio comercial
se haya producido la internacin de otros artculos de su mismo gnero, calidad y
caracterstica, siempre y cuando no existan importaciones por los mismos bienes en
el segundo semestre del ejercicio respectivo.
Ejemplo : Artculo "Beta" Existencia Final 5.000 u
- Inv. Inicial
- Impor. 15/02/19XX
- Impor. 20/03/19XX
- Impor. 30/06/19XX
2.000 u P/Costo $ 600.1.000 u P/Imp. $ 620.3.000 u P/Imp. $ 650.3.000 u P/Imp. $ 700.-
Variacin del tipo de cambio segundo semestre 5 %.

6.7.3
Revalorizacin de bienes importados provenientes del ejercicio anterior y no

existen internaciones durante todo el ejercicio.
62
Aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importacin

para los de su mismo gnero, calidad y caractersticas durante el ejercicio comercial
correspondiente, su costo de reposicin ser equivalente al valor de libros reajustado
segn el porcentaje de variacin experimentado por el tipo de cambio de la moneda
respectiva durante el ejercicio.
La norma anterior se aplica solamente si en el transcurso del ejercicio no han
ocurrido internaciones de otros bienes de su mismo gnero, calidad y caracterstica.
Ejemplo : Artculo "Gamma" Exist. Final 1.000 u
- Inv. Inicial
3.000 u P/Costo $ 1.600.Variacin anual del tipo de cambio 15 %.
6.7.4
Revalorizacin de los bienes del Activo Realizable adquiridos en el extranjero

que se encuentran en Trnsito a la fecha del balance.
Los bienes en trnsito son aquellos que cuenten con la aprobacin del registro de
importacin y se hayan endosado los documentos de embarque, hasta la fecha de su
internacin.
La internacin del bien se entender realizada en la oportunidad en que se produzca
su nacionalizacin. Con anterioridad los bienes se encontrarn en trnsito, debiendo
valorizarse cada desembolso en base al porcentaje de variacin experimentada por la
respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogacin y la del balance.
En consecuencia, el costo de reposicin de este tipo de existencias se determina
reajustando cada desembolso efectuado en base a la variacin experimentada por el
tipo de cambio de la moneda respectiva entre la fecha del pago y la del balance.
Ejemplo : Artculo "en trnsito"
Movimiento de remesas:
-
Con fecha 15.10.19XX se paga la suma de USA$ 5.000, a un tipo de cambio

de $ 459 por dlar.
de $ 465 por dlar.
de $ 471 por dlar.
A la fecha del balance el tipo de cambio asciende a $ 485 por dlar.

6.8
Situaciones Especiales en la Correccin Monetaria de las Mercaderas

6.8.1
Instrucciones sobre la forma de aplicar la Correccin Monetaria cuando las

existencias estn formadas por mercaderas importadas y otras adquiridas en el
mercado nacional de la misma naturaleza y caracterstica.
63
Al respecto el SII mediante Circular N 100, de fecha 19.08.1975, ha instruido lo

siguiente:
Cuando las existencias estn formadas por mercaderas importadas por el propio
contribuyente y por otras adquiridas en el mercado nacional, sin que sea posible
distinguir cules han sido las importadas y cules las nacionales que queden en
existencia, ya sea por tener este ltimo tipo de bienes las mismas caractersticas, o
por ser importados igualmente pero adquiridos con factura en el mercado nacional, se
supondr que el stock est formado por ambos tipos de bienes, en forma proporcional
al total de las compras de uno y otro durante el ejercicio. As, por ejemplo, si las
compras de mercaderas importadas corresponden a un 40% de las compras totales,
este porcentaje se aplicar a la existencia a la fecha del balance, de tal suerte que el
60% restante se supondr que son especies nacionales de las mismas caractersticas.
Unas y otras se valorizarn segn el procedimiento que corresponda.
6.8.2
Revalorizacin de los productos terminados o en proceso de elaboracin

existentes a la fecha del balance. (letra e) del N 3 del inciso 1 del artculo 41)
El costo de reposicin de estos productos elaborados o en proceso de elaboracin
existentes a la fecha del balance, se determinar considerando la materia prima de
acuerdo con las normas establecidas en el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta
y la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de produccin,
excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En consecuencia, para determinar el costo directo de los productos terminados y en
proceso y conocer su correccin monetaria, debe hacerse abstraccin de que se trata
de un slo producto, y, considerando como materias primas y mano de obra directa,
actualizando separadamente ambos elementos de costo directo de dichos productos.
En otros trminos, para aplicar las normas sobre la correccin monetaria a los
productos terminados y en proceso, en primer trmino, es necesario determinar su
costo directo, el cual se conforma por los siguientes elementos:
- Valor de la materia prima, el cual se debe determinar de
acuerdo al costo directo que proceda, segn se trate
de mercaderas nacionales o importadas........................
$xxxxxx
- Valor de la mano de obra, equivalente a
remuneraciones que correspondan, pagadas o adeudadas,
segn las hojas de costo u otros controles...................... $xxxxxx
Costo directo productos terminados o en proceso s/l....... $xxxxxx
Una vez establecido el costo directo, se determina el costo de reposicin de los
productos elaborados o en proceso, el cual se precisa reajustando ambos elementos
del costo directo de acuerdo a las siguientes normas:
(1)
Las materias primas se revalorizan segn las normas expresadas

anteriormente, ya se trate de mercaderas nacionales o importadas.
64
(2)
La mano de obra aplicada o utilizada se revaloriza ajustando sta al valor

que tenga la hora-hombre en el ltimo mes de produccin. As por ejemplo,
si el ltimo mes de produccin de la industria ha sido el mes de diciembre
del ejercicio y en ste, el valor de la hora-hombre es de $ 100.-, ser dicho
valor el que multiplicado por el nmero de horas empleadas en la
elaboracin del producto, determinar el valor o monto de la mano de obra
actualizada.
(3)
Se entender por ltimo mes de produccin aquel que est ms prximo a la

fecha del balance en que la industria haya funcionado fabrilmente y, adems,
en que se haya estado fabricando el mismo tipo de artculos o productos. As
por ejemplo, si el ltimo mes de produccin de la empresa a sido diciembre,
mes que practica su balance, ser ste el mes a considerar para los efectos de
determinar el valor de la hora-hombre pagado o adeudado por dicho mes.
Sin embargo, puede ocurrir que el ltimo mes en que haya habido en la industria un
proceso fabril haya sido un mes anterior a diciembre, en tal caso se usar a ese mes
en que efectivamente se realizaron actividades de fabricacin de bienes.
Tambin puede darse el caso que, no obstante existen actividades fabriles en el mes
ms prximo al balance, en dicho mes no se haya trabajado en la produccin de
cierto artculo. En esta situacin deber atenderse para valorizar tales artculos al
ltimo mes en que se realizaron actividades fabriles relacionadas con esos artculos o
productos. No se entender que se trata de artculos distintos, para estos efectos,
cuando se fabriquen artculos que esencialmente sean de la misma naturaleza y slo
difieran de los anteriores producidos en caractersticas de tipo accesorio. Siempre que
se mantenga la naturaleza y gnero de los productos debe entenderse que no se trata
de artculos diferentes.
6.8.3
Revalorizacin de bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o fallados

que se mantienen en existencia a la fecha del balance.
Jurisprudencia Administrativa (Oficio N 1837, de 25.04.1977)
Para los efectos de valorizar bienes del activo realizable deteriorados, obsoletos o
fallados que se mantienen en existencia por su valor residual, slo cabe aplicar lo
dispuesto en el artculo 41, N 3, de la Ley de la Renta, respecto a la determinacin
del valor de reposicin de los bienes existentes a la fecha del balance, de acuerdo a
las normas tributarias que procedan para bienes nacionales o extranjeros.
Tratndose de bienes fallados u obsoletos de fabricacin nacional, provenientes de
ejercicios anteriores que estaban en existencia a la fecha del balance, su actualizacin
debe efectuarse conforme al mismo porcentaje aplicado al Capital Propio Inicial.
Cabe tener presente que los bienes no podrn ser considerados obsoletos cuando
existen compras durante el ejercicio de los mismos bienes o de otros de similar
65
gnero, calidad o caractersticas, o bien, cuando se haya fabricado durante el ejercicio

bienes de igual gnero, calidad o caractersticas de aquellos a los cuales pretende
otorgrseles la calidad de obsoletos.
6.9
Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las Mercaderas

Contabilizacin de la correccin monetaria de las existencias se efecta en un Comprobante
Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea positivo, en caso
contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Mercaderas Nacionales
99.999.999
Mercaderas Importadas
99.999.999
Materias Primas
99.999.999
Productos Terminados
99.999.999
Productos en Proceso
99.999.999
Mercaderas en Trnsito
99.999.999
Materias Primas en Trnsito
99.999.999
Correccin Monetaria
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Realizable del ejercicio finalizado al ............
PREPARADO POR:
7.
REVISADO POR:
V B
Gastos Anticipados
66
7.1
Concepto
Existen gastos que realiza la empresa que no se consumen en un ejercicio, ejemplo los
contratos de seguros, intereses, arriendos, suministros y gastos de oficina en stock, todos con
una vida til del beneficio no superior a un ao o que cubra ms de un perodo contable, en
todo caso no pueden extenderse por ms de dos ejercicios. Estos desembolsos deben cargarse
a los resultados de los perodos futuros en que sean utilizados, con el objeto de no hacer
incidir su monto total en el perodo en que se efecta el gasto.
Son partidas que corresponden a gastos incurridos en un ejercicio por conceptos de servicios
y materiales de consumo, y que corresponden o sern utilizados en un perodo prolongado.
Estas tienen el carcter de Activo Transitorio,
Transitorio, que desaparecern con cargo a los resultados
de los prximos perodos en proporcin al uso que de ellos se haga.
7.2

7.2.1
Mtodo en que se carga todo el desembolso a prdidas del ejercicio actual y al final
de ese mismo ejercicio se activo la parte correspondiente al ejercicio siguiente.
La metodologa de este sistema de registro indica que el gasto se carga totalmente a
la cuenta de Prdidas respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no
consumida o no ocupada se traspasa a una cuenta de Activo Transitorio. Aplicndose
la correccin monetaria sobre el saldo de la cuenta respectiva. Por ltimo, al reabrirse
los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de Activo a la cual se haba
traspasado la parte no consumida; este valor se traspasa nuevamente a la cuenta de
Prdidas original (en fecha optativa) para reiniciar el proceso en el caso que el gasto
se prolongue por otro perodo ms.
------
Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometi el pago
Cta. de Prdida
Banco
------
99.999.999
99.999.999
Fecha de los estados financieros -------
Cta. de Gasto Anticipado

99.999.999
Cta. de Prdida
G: Para activar la parte que se consumir el ejercicio siguiente
------
-------
99.999.999

99.999.999
Correccin Monetaria
99.999.999
G: Para contabilizar la correccin monetaria de la parte que se consumir el ejercicio
siguiente
Ejercicio Siguiente:
------
Fecha que se estime conveniente -------
Cta. de Prdida
99.999.999
Cta. de Gastos Anticipado
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente.
99.999.999
67
7.2.2
Mtodo en que se carga todo el desembolso a una cuenta de Gasto Anticipado del
ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a prdidas slo la parte
correspondiente a ese misma ejercicio, quedando como saldo slo la parte del
ejercicio siguiente.
La metodologa de este mtodo consiste en que el cargo se hace a una cuenta de
Gasto Anticipado. Peridicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha de los
estados financieros, se va traspasando la parte ocupada o consumida a las cuentas de
Prdidas respectiva. De este modo la cuenta de Gasto Anticipado va reflejando la
existencia de productos o materiales destinados a ser consumidos o la parte de los
servicios que an no ha sido consumida.
------
Fecha en que se realizo el desembolso o se comprometi el pago

Banco
------
-------
99.999.999
99.999.999
Cta. de Prdida
99.999.999
99.999.999
G: Para reflejar como gasto slo la parte que se consumi en el ejercicio.
------

99.999.999
Correccin Monetaria
99.999.999
G: Para contabilizar la correccin monetaria de la parte que se consumir el ejercicio
siguiente
------
Cta. de Prdida
99.999.999
G: Para reflejar el gasto en el ejercicio siguiente
7.3
99.999.999
Correccin Monetaria del Saldo de la Cuenta de Gasto Anticipado

La revalorizacin de los gastos y costos que deban ser diferidos a ejercicios posteriores,
dentro de este rubro se comprenden todos aquellos gastos pagados anticipadamente por la
empresa por concepto de prestaciones de servicios que sern recibidos en ejercicios
posteriores. Entre ellos se pueden sealar los siguientes:
-
Pago anticipado de arriendos,

Pago anticipado de seguros,
Pago anticipado de intereses,
Pago anticipado de comisiones,
etc.
68
Ahora bien, al no corresponder tales desembolsos a un gasto del ejercicio en que ellos se
pagan, deben registrarse en una cuenta de activo para su castigo o amortizacin en los
ejercicios siguientes, de acuerdo al valor real devengado en cada perodo.
El monto de los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a
ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de la
Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes en el activo para su
castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con las normas del N 2 del inciso
1 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
En consecuencia, para atender a su reajustabilidad debern considerarse las sumas pagadas
por este concepto durante el ejercicio debe aplicarse el porcentaje de variacin del IPC
ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago y el ltimo da del mes anterior al del
balance.
8.
Activo Fijo
8.1
Conceptos Generales
Un Activo Fijo tiene su origen en uno o varios desembolsos denominados erogaciones
,
erogaciones,
que tienen como fin constituir el costo de dicho Activo Fijo, ms aun, este desembolso puede
mucho tiempo despus de que el activo haya entrado en funcionamiento.
Las erogaciones son desembolsos realizados por la empresa, producto de una inversin en
bienes fsicos o bien, en la reparacin de stos, tambin puede corresponder slo a un gasto
corriente, cuando su objetivo es solamente la mantencin corriente de dicho bien.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, existen dos tipos de erogaciones:
-
Capitalizables
No Capitalizables.
Las erogaciones no capitalizables son aquellos desembolsos que constituyen en forma

inmediata una prdida o un gasto, como por ejemplo una reparacin ordinaria o los contratos
de mantencin. Las reparaciones ordinarias son aquellas operaciones menores de carcter
peridico a que deben someterse los Activos Fijos de la empresa para asegurar o devolverles
su buen funcionamiento, caracterizndose por no adicionar ningn nuevo valor a stos, un
ejemplo de esto sera el cambio de bujas en un vehculo.
Las erogaciones capitalizables corresponde a desembolsos o salidas de dinero motivadas por
la adquisicin de un bien de capital que va a ser utilizado en la explotacin del giro de la
empresa (necesario para su funcionamiento) y por un valor significativo frente a otros gastos
y por su naturaleza su uso afectar a ms de un perodo comercial, por lo tanto, no se justifica
cargar a prdida en el ao de su adquisicin. Tambin puede tratarse de una reparacin
extraordinaria o una mejora a un bien que implica una recuperacin de su vida til comercial
(total o parcial). A modo de ejemplo se sealan:
-
Adquisicin de un vehculo.
69
8.2
Adquisicin de un edificio.
Mejora de una maquinaria
etc.
Elementos que Constituyen el Costo de un Bien del Activo Fijo

Los siguientes desembolsos constituyen el costo de un bien del Activo Fijo que se este
adquiriendo o construyendo, para considerar como constitutivos del valor final del bien es
necesario que su realizacin se realice hasta la fecha en que entre en funcionamiento dicho
bien y en caso de hacerse en una fecha posterior a ella debern ser desembolsos que tengan
como objetivo mejorar el rendimiento, productividad o hacer ms econmico el
funcionamiento del bien para que se constituyan en costo de ste.
Entre los elementos que pueden formar parte del costo hasta antes de su entrada en
funcionamiento estn:
a. Precio de compra, segn factura, contrato o documento que protocoliza la transferencia o
adquisicin del bien o las partes para construir el bien.
b. Gastos notariales
c. Impuestos de transferencias o aquellos que tengan el carcter de irrecuperables, esto es,
cuando no constituyen Crdito Fiscal.
d. Comisiones, sea que se paguen en remates a corredores u otras.
e. Honorarios Profesionales, siempre que el desembolso por este concepto est directamente
relacionado con la adquisicin o construccin del bien del Activo Fijo.
f.
Intereses pagados por prstamos bancarios, cuando el objetivo del crdito es financiar la
adquisicin o construccin y que estos se paguen o devenguen antes de su entrada en
funcionamiento.
g. Fletes, por el transporte del bien adquirido o por los materiales que se usan en la
construccin del bien.
h. Gastos de instalacin y puesta en marcha.
i.
En el caso de bienes importados, tambin forma parte del costo los Derechos de
internacin, los Gastos de Desaduanamiento, bodegaje, etc.
Cuando el bien ya ha entrado en funcionamiento, adicionalmente formarn parte del costo de

dicho bien, los desembolsos por concepto de reparaciones extraordinarias, Adiciones y
mejoras, cuando tienen como objetivo el mejorar el rendimiento, aumentar la productividad o
bien restituir parcial o totalmente la vida til del bien, entre otras razones.
Una reparacin extraordinaria es aquel desembolso necesario en que incurre la empresa y
que tiene como finalidad reparar el deterioro sufrido por los bienes del activo debido a una
causa sbita o fortuita. Aun cuando conceptualmente representan una prdida para la empresa,
pueden traer como consecuencia indirecta, la restitucin total o parcial de la vida til de los
bienes depreciados.
Las mejoras al Activo Fijo son aquellos trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes del activo inmovilizado para mejorar su rendimiento, aumentar su
productividad u otras razones econmicas o comerciales.
70
La diferencia con la Reparacin Extraordinaria en cuanto a su finalidad es que las Mejoras

tratan de "Mejorar
"Mejorar"" este bien que se encuentra en perfectas condiciones de funcionamiento y
las otras "Reparan
"Reparan"" un bien deteriorado.
Las mejoras, conceptualmente, representan un aumento del valor del Activo sometido a los
trabajos de reacondicionamiento, pero puede presentarse en dos aspectos diferentes:
a.
Los trabajos consisten en el reemplazo de una pieza usada por otra nueva que
aumenta su capacidad productora.
Consecuencia indirecta:
-
Devolver total o parcialmente la vida til del bien.

Contablemente implica:
b.
Un cargo a "Depreciacin
"Depreciacin Acumulada".
Acumulada".
Si la mejora excede el total de la cuenta Depreciacin Acumulada la
diferencia pasa a constituir un aumento del valor del activo.
Los trabajos de mejoramiento consisten en la incorporacin de una nueva pieza, que

no tena anteriormente el bien del Activo y que le permitir mejorar su produccin.
Consecuencia: Aumentar el valor del bien del Activo
Las adiciones al Activo Fijo son aquello trabajos de carcter voluntario que la empresa
efecta en los bienes para mejorar su rendimiento, aumentar su productividad u otras razones
econmicas o comerciales. Lo anterior se traduce en la incorporacin de una o ms piezas al
bien para alcanzar el objetivo deseado.
8.3
Compras de Activo Fijo por Leasing

En estos casos el arrendatario activar una cuenta denominada Activos
Activos en Leasing
Leasing la cual
representa financieramente el uso del bien adquirido por leasing, se clasifica en el rubro del
Activo Fijo y se corrige y deprecia desde el punto de vista financiero, ya que tributariamente
esto slo le corresponde al dueo del bien, que en estos casos sigue siendo el arrendador.
------- Fecha del Contrato ---------Activo en Leasing (VAD)
99.999.999
Intereses Diferidos por Leasing
99.999.999
Leasing por Pagar u Obligaciones por Leasing (VN)99.999.999
G:
------------------- x ------------------------- Fecha de cierre de ejercicio -------Activos en Leasing
99.999.999
Correccin Monetaria
G:
-------- Fecha de cierre de ejercicio -------Depreciacin Activos en Leasing
99.999.999
Depreciacin Acumulada Activos en Leasing
99.999.999
99.999.999
71
G:
------------------- x -------------8.4
Correccin Monetaria del Activo Fijo

La revalorizacin de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado (Artculo 41, inciso 1, N
2, Ley de la Renta) corresponde a las cuentas que representan bienes que se han adquirido
con el nimo de utilizarlos en la explotacin o giro de la empresa, sin el nimo de revenderlos
y que se encuentren en existencia al 31 de diciembre del ejercicio respectivo, y son los
siguientes:
-
Terrenos,
Equipos de Transporte,
Edificios,
Moldes y Matrices,
Maquinarias,
Herramientas,
Instalaciones,
Repuestos y accesorios para bienes del activo inmovilizado,
Muebles y tiles,
Vehculos,
Obras de construccin, y
Otros de similares caractersticas.
Determinacin del valor a corregir de los bienes del activo fijo o inmovilizado. Se aplicar el
elemento corrector a cada partida que forma parte del valor del activo fijo de acuerdo a la
antigedad o fecha en que form parte de este, considerndose desde aquellas que vienen del
ejercicio anterior y las que se incorporaron en el ejercicio actual.
a.
Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado nacional

- Valor de adquisicin o aporte, segn factura,
contrato o convencin...............................................................
- Impuestos recargados que no constituyen Crdito fiscal
(irrecuperables).........................................................................
- Montaje y acondicionamiento..................................................
- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y
prolonguen su vida til..............................................................
- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios
correspondientes a stos, hasta la fecha en que entra
en funcionamiento el bien..........................................................
- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien.........
VALOR SUJETO A CORRECCIN MONETARIA
a.1.
$.......
$.......
$.......
$.......
$......
$......
$.....
Revalorizacin de los bienes provenientes del ejercicio anterior

(inventario inicial).
72
Se reajustarn aplicando al valor sujeto a C.M. el mismo porcentaje de

actualizacin aplicado al Capital propio Inicial, esto es, la variacin
porcentual experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el ltimo da del
mes anterior al del cierre.
a.2.
Revalorizacin de los bienes adquiridos durante el ejercicio.

El valor sujeto a C.M. se reajustar de acuerdo con el porcentaje de
variacin experimentado por el I.P.C. en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior
al del balance, es decir, se aplicar el factor de correccin monetaria del mes
en que la partida form parte del bien.
b.
Bienes del Activo Inmovilizado adquiridos en el mercado extranjero

- Valor CIF: Tipo de cambio, fecha, factura...............................
- Derechos de internacin...........................................................
- Gastos de desembarques, bodegaje y desaduanamiento.............
- Fletes y seguros hasta la bodega del adquiriente.......................
- Impuestos recargados que no constituyen Crdito fiscal
(irrecuperables).........................................................................
- Montaje y acondicionamiento..................................................
- Mejoras que hayan aumentado el valor del bien y
prolonguen su vida til..............................................................
- Intereses directos o indirectos y diferencia de cambios
correspondientes a stos, hasta la fecha en que entra
en funcionamiento el bien...........................................................
- Otros desembolsos que sean imputables al costo del bien..........
$.......
$.......
$.......
$.......
$.......
$.......
$.......
$......
$......
VALOR SUJETO A CORRECCIN MONETARIA

$......
Se reajustan de acuerdo a las mismas normas indicadas para los bienes adquiridos en
el mercado nacional.
La Depreciacin acumulada de cada cuenta del activo fijo fsico se reajustar de acuerdo a
las mismas normas sealadas en la letra a.
En el caso de Adiciones o Mejoras que aumenten el valor de los bienes fsicos del Activo
Inmovilizado, ellas tambin se reajustarn de acuerdo con la variacin experimentada por el
IPC entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu la adicin o mejora y el
ltimo da del mes anterior al del balance.
En el caso de los envases se reajustarn slo cuando la empresa conserva la propiedad de
ellos, en caso contrario slo corresponde a bienes entregados mediante contrato de
comodato. En este ltimo caso se trata de valores recibidos en garanta y constituyen pasivo
exigible. Cuando se conserva la propiedad de estos bienes constituyen activo inmovilizado y
por lo tanto deben ajustarse a las normas sobre revalorizacin y depreciacin contempladas en
la Ley de la Renta.
La contabilizacin de la correccin monetaria de los bienes del Activo Fijo se efecta en un
Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
73
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Maquinarias
99.999.999
Terrenos
99.999.999
Instalaciones
99.999.999
Muebles y tiles
99.999.999
Vehculos
99.999.999
Bodegas
99.999.999
Obras en Construccin
99.999.999
Correccin Monetaria
HABER
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Inmovilizado del ejercicio
Finalizado al ............
PREPARADO POR:
8.5
REVISADO POR:
V B
Depreciaciones
Los bienes del Activo Fijo Fsico a medida que va transcurriendo el tiempo y como
consecuencia de su uso, va experimentando una disminucin de su valor, lo que se traduce en
una prdida peridica para la empresa que econmicamente se conoce con el nombre de
depreciacin.
depreciacin.
Contablemente depreciacin es la prdida que sufre la empresa originada por la disminucin
de valor que experimenta el bien del Activo Fijo Fsico como consecuencia del desgaste
ocasionado por el uso que de dichos bienes se hace.
De esto se desprenden dos efectos :
74
1. Representa una prdida para la empresa que debe ser reflejada en una cuenta deudora
denominada Depreciacin
Depreciacin del Ejercicio.
Ejercicio.
2. Una disminucin del valor de los bienes del Activo Fijo, lo que obligar a acreditar la
cuenta respectiva o a crear una cuenta especial acreedora denominada Depreciacin
Acumulada ....
....
La Ley de la Renta en el artculo 31 N 5 seala que se permite deducir de la Renta Bruta,

para los efectos de determinar la Renta Lquida Imponible, una cuota anual de depreciacin
de los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa,
calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance una vez efectuada la
revalorizacin obligatoria que establece el artculo 41.
La depreciacin de los bienes debe empezar a aplicarse a contar de la fecha de su utilizacin

en la empresa, esto es, desde el momento en que empieza a prestar servicios en sta.
Cuando los bienes han sido usados slo en una parte del ejercicio, como ocurre generalmente
en el ao de su adquisicin, la depreciacin se calcular en proporcin al nmero de meses en
uso.
8.5.1
Valor Sujeto a Depreciacin

Costo de Adquisicin o Construccin total (valor libros) ..$ 99.999.999
Ms:
Reparaciones Extraordinarias, Mejoras o

Adiciones que hayan aumentado el costo del
bien y realizadas durante el ejercicio...............$ 99.999.999
Ms:
Correccin Monetaria de todas las partidas

que conforman el costo del bien, de acuerdo
a la antigedad de cada una de ellas..............$ 99.999.999
Menos: Depreciacin Acumulada del bien actualizada ($ 99.999.999)

Valor Neto a Depreciar
8.5.2
$ 99.999.999
Mtodos de Clculo de la Cuota Anual por Depreciacin (CAD)
75
a.
Mtodo Lineal
Desde el punto de vista tributario, la determinacin de la cuota anual por
depreciacin se realiza de la siguiente manera:
Valor Neto a Depreciar

Valor Cuota por Depreciacin =
Vida til Restante
De acuerdo a los procedimientos financieros para determinar el valor de la
cuota a depreciar se menciona un concepto nuevo, este es el Valor
Residual
Residual que corresponde al valor que la empresa estima que tendr el bien
al trmino de su vida til. Este concepto no est contemplado en la Ley.
Valor Neto a Depreciar Valor Residual

Valor Cuota por Depreciacin =
Vida til Restante
b.
Mtodo de las Unidades de Produccin

Se asigna un valor fijo de depreciacin a cada unidad de la produccin
fabricada por el Activo Fijo. El costo depreciable (que puede tener restado el
valor residual) se divide por la vida til del bien expresada en unidades a
producir, de esta forma se determina un importe por la produccin de cada
una de ellas. Este gasto de depreciacin por unidad se multiplica por el
nmero de unidades producidas en cada perodo para determinar la cuota
anual por depreciacin de dicho bien.
Para determinar el monto a depreciar por unidad producida se aplica el
siguiente clculo:
Costo Total del Bien
Depreciacin por Unidad =
Vida til expresada en unidades
O bien,
Costo Total del Bien Valor Residual
Depreciacin por Unidad =
Vida til expresada en unidades
Luego, para determinar la cuota anual por depreciacin de cada ejercicio
contable se realiza el siguiente clculo:
76
C AD =
(Depreciacin por unidad) x (N de unidades producidas en

el ejercicio)
Una vez determinada el monto de la depreciacin por unidad, este valor

deber actualizarse en cada oportunidad que se utilice en el clculo del valor
anual por depreciacin (CAD).
8.5.3
Mtodos de Contabilizacin de la Depreciacin

1.
Sistema Directo
Cargar una cuenta de prdidas denominada "Depreciacin
"Depreciacin del Ejercicio"
Ejercicio" y
abonar directamente la cuenta del Activo Fijo que representa los bienes que
se desea depreciar.
-------------X--------------Depreciacin del ejercicio
Cta. de Activo Fijo
-------------X---------------
2.
99.999.999
99.999.999
Sistema Indirecto
En este caso se procede a cargar la cuenta de prdida denominada
"Depreciacin del Ejercicio",
Ejercicio", pero en lugar de abonar directamente la cta.
de activo, se acredita una cuenta especial denominada "Depreciacin
"Depreciacin
Acumulada ..."
"
que
sirve
para
ir
acumulando
las
depreciaciones
peridicas,
...
hasta enterar el valor total del bien depreciado.
---------------X------------------------Depreciacin del Ejercicio
Depreciacin Acumulada ...
---------------X--------------------------
99.999.999
99.999.999
Cualesquiera sea la forma de contabilizacin a usar se debe tener presente

que un bien al cumplir su vida til debe quedar reflejado en la Contabilidad
a $ 1.-, es decir, la ltima cuota deber ser rebajada en ese valor.
8.5.4
Tipos de Depreciacin
Se pueden mencionar dos (2) alternativas para fijar la cuota anual por depreciacin:
8.5.5
a.
Depreciacin Ordinaria o Normal relacionada estrictamente con los aos de

vida til.
b.
Depreciacin Acelerada que resulta de bienes adquiridos nuevos o

internados, rebaja la vida til a un tercio (1/3), siempre que la normal no sea
inferior a cinco (5) aos.
Depreciacin Acelerada
77
El D.L. N 1029, de 27 de Mayo de 1975, publicado en el Diario Oficial del 30 de

Mayo de ese mismo ao, estableci un incentivo a las nuevas inversiones mediante el
Sistema de Depreciacin Acelerada, el SII encargado de la interpretacin y dictacin
de normas para aplicar la legislacin tributaria, emiti la Circular N 132 del 23 de
Octubre de 1975, en la cual instruy sobre dicha materia.
Se entiende por depreciacin acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la
cuota anual de depreciacin de los bienes del activo fijo inmovilizado, reduciendo a
un tercio (1/3) los plazos de vida til que la Direccin haya fijado mediante normas
generales o aumentando al triple los porcentajes determinados normalmente por el
SII. Las fracciones de aos resultantes de la reduccin indicada no sern
considerados para los efectos de determinar los aos de vida til en la depreciacin
acelerada.
De acuerdo a la Circular antes indicada, bastaba que los interesados den aviso formal
a la oficina del SII que correspondiera a su jurisdiccin para gozar de este nuevo
sistema, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de adquisicin, inversin o
internacin de los bienes respectivos.
Los bienes que pueden acogerse, alcanza a todos los bienes fsicos del activo
inmovilizado que renan en forma copulativa los siguientes requisitos:
a. Los bienes nuevos o los adquiridos en el extranjero sean nuevos o usados e
internados directamente por el contribuyente y
b. Que la vida til normal de dichos bienes sea igual o superior a cinco (5) aos.
Por tanto, quedan excluidos de este sistema:
a.
Los bienes de los contribuyentes que no sean de la Primera Categora o bien

afectos, pero con rentas presuntas.
b.
Los bienes intangibles.
c.
Los bienes usados adquiridos en el pas.
d.
Los bienes cuya vida til normal sea inferior a 5 aos.
e.
En otras situaciones bien especiales.
A modo de ejemplo se muestra el siguiente caso de un bien que tiene asignada una
vida til en depreciacin normal de 10 aos y que al convertirlos en vida til de
depreciacin acelerada quedan reducidos a 3 aos. Un bien de 5 aos normal queda
en 1 ao acelerada.
El contribuyente podr suspender la depreciacin acelerada de uno l ms de sus
bienes, incorporndolos as definitivamente y por el lapso de vida til que le reste al
bien, al rgimen normal de depreciacin.
78
Al abandonar el rgimen de depreciacin, el valor neto de libros del bien vigente al

inicio del ejercicio en el cual se incorpora el rgimen normal, se depreciar en los
aos de vida til restantes a dicha fecha.
Para los fines antes indicados, se considerar que por cada ao en que el bien estuvo
sometido al rgimen acelerado, transcurrieron 3 aos de vida til real; es decir, para
establecer la vida til restante no se rebajar el nmero de ejercicios comerciales en
que oper el rgimen especial, sino que el nmero de aos computados
aceleradamente para la depreciacin.
Por ejemplo, si se trata de un bien cuya duracin normal es de 20 aos y la
depreciacin acelerada oper en dos ejercicios comerciales, quiere decir que al
abandonar esta rgimen le restan al bien 14 aos de vida til normal.
Conviene en hacer la siguiente aclaracin, se entender como fecha de inversin de
los bienes en el caso que sean producidos por el mismo contribuyente, se distinguen
dos situaciones; la primera cuando los bienes son de fabricacin habitual, para la
venta, se considera la fecha en que efectivamente comienzan a ser usados en la
empresa, la segunda situacin dice relacin con los bienes producidos o fabricados
para formar parte del Activo Fijo, en tal caso se considerar como fecha de inversin
aquella en que se producen los primeros desembolsos.
8.6
Situaciones Especiales
Bienes que se adquieren usados, pero que an no han completado su vida til.
La vida til a considerar por el nuevo dueo ser aquella que resulte de descontar de la vida
til normal, el tiempo en que han sido usados por el dueo anterior. Si esta informacin no es
conocida, el uso se determinar de acuerdo con el ao de construccin o fabricacin.
Bienes adquiridos usados cuando ya han completado su vida til normal.

Esta deber estimarse de acuerdo con las consideraciones que el contribuyente tuvo a la vista
al momento de adquirir el bien, vale decir, le fijar una nueva vida til considerando la
estimacin de uso que le dio en base a las condiciones en que el bien se encontraba o a los
servicios que an podra prestarle, an cuando este bien ya haba completado su periodo legal
de vida til.
Bienes inservibles antes de completar su vida til.
79
Tratndose de bienes que se han hecho "inservibles

"inservibles"" para la empresa antes del trmino del
plazo de depreciacin que se les haya asignado de acuerdo a la Ley, podr "aumentarse
"aumentarse al
doble"
doble" la depreciacin correspondiente. Un ejemplo de esta situacin es la obsolescencia.
Debe diferenciarse un bien inservible de un bien destruido, los tratamientos y lo que indican
son totalmente distinto.
8.7
Venta de bienes del Activo Fijo

Cuando se realiza una venta de un bien del Activo Fijo, el cual ya se ha depreciado total o
parcialmente, se debe considerar los siguientes pasos:
1.
Depreciar el bien por la proporcin del uso que se haya dado hasta antes de su
enajenacin o venta.
2.
Una vez efectuado el paso N 1, se procede a rebajarlo del Activo Fijo, reflejando el
resultado directamente o indirectamente a travs de la cuenta Costo de Venta Activo
Fijo
La siguiente es la secuencia contable:

Situacin en que se refleja directamente el resultado:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Varios Deudores
99.999.999
99.999.999
HABER
99.999.999
Utilidad por Vta. De A. Fijo
99.999.999
O bien,
Varios Deudores
99.999.999
99.999.999
Prdida por Vta. De A. Fijo
99.999.999
99.999.999
Totales
80
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo

PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
Situacin en que se refleja indirectamente el resultado a travs de la cuenta Costo de Venta de

A. Fijo:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Varios Deudores
DEBE
HABER
99.999.999
Venta. de Activo Fijo
99.999.999
Costo de Venta de A. Fijo
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la venta de un bien del Activo Fijo
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
81
8.8
Castigos y Mermas del Activo Fijo

Cuando se produce algn dao irreparable a un bien del Activo Fijo y se decide efectuar el
respectivo castigo del bien, es importante tener presente que antes de efectuar dicha
contabilizacin es menester que se determine y contabilice la depreciacin del bien hasta la
fecha en que se produjo el dao, para luego castigar el saldo del bien, esto debido a que el
castigo de los bienes del Activo Fijo son considerados financieramente como egresos no
operacionales.
Igual proceder es aplicable en el caso de las mermas del Activo Fijo, el bien deber ser
depreciado hasta la fecha en que se determin su inexistencia fsicamente.
La siguiente es la secuencia contable de estas situaciones:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Depreciacin del Ejercicio
DEBE
HABER
99.999.999
99.999.999
Castigo(Merma) del A. Fijo
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin del castigo o merma de un bien del Activo Fijo
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
82
9.
Otros Activos
9.1
Conceptos Generales
En este grupo de cuentas se encuentran las Inversiones Permanentes, las cuentas y
documentos por cobrar a ms de un ao de plazo y los valores intangibles que representas
derechos o gastos diferidos.
9.2
Activos Intangibles
Son bienes que no tienen una consistencia fsica, pero no estn libres de experimentar una
prdida de su valor por efecto de transcurso del tiempo. Corresponden a inversiones o
desembolsos significativamente superiores a los gastos normales y que influirn en los
resultados de varios ejercicios contables, muchas veces esto es estimado por la empresa, de
ah que se clasifiquen dentro del rubro de Otros Activos.
Ejemplo de cuentas de intangibles son:
-
Gasto de Organizacin y Puesta en marcha

Gastos de Investigacin y desarrollo de nuevos productos
Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica
Derechos de Marcas
Derechos de Llave
Etc.
Los Gastos Diferidos como los Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha comprenden
todos los desembolsos en que incurre la empresa para estar en condiciones de iniciar sus
actividades, ejemplo: escritura social, honorarios profesionales, estudios tcnicos y
financieros, impuestos, etc. Estos gastos no slo inciden en el perodo en que se efectuaron
sino en varios ejercicios y la empresa puede estimar financieramente en cuantos ejercicios
83
prorratear dichos gastos, para efectos tributarios se pueden distribuir hasta en seis ejercicios
consecutivos.
Otros gastos que caen en esta categora son los Gastos de Promocin y Colocacin de
Productos Nuevos, que tributariamente se pueden deducir hasta en tres ejercicios
consecutivos a diferencia de los Gastos de Investigacin Cientfica y Tecnolgica que pueden
deducirse hasta en seis aos consecutivos.
9.3
Correccin Monetaria de los Activos Intangibles o Gastos Diferidos

Para la Revalorizacin de los Gastos de Organizacin y de Puesta en Marcha y Gastos y
Costos que deben ser Diferidos a Ejercicios Posteriores (Artculo 41, inciso 1, N 7, Ley de
la Renta) se considera el monto de los gastos de organizacin y de puesta en marcha
registrado en el activo para su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustar de acuerdo con
las normas del N 2 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta. De igual modo se
proceder en los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban ser diferidos a
ejercicios posteriores, o con otros gastos que de conformidad a las normas de la Ley de la
Renta, se opte por diferirlos para su amortizacin en ejercicios siguientes.
En consecuencia, para atender a su reajustabilidad debern considerarse las siguientes
alternativas:
a.1
Valores que provienen del comienzo del ejercicio:

Deben ajustarse segn el porcentaje de variacin del IPC ocurrida durante el
ejercicio, es decir, se aplicar el mismo porcentaje de variacin que se usa para el
Capital Propio Inicial.
a.2
Sumas pagadas por este concepto durante el ejercicio:

Debe aplicarse el porcentaje de variacin del IPC ocurrida entre el ltimo da del mes
anterior al del pago y el ltimo da del mes anterior al del balance.
En el caso de la revalorizacin de los gastos de promocin y colocacin de productos nuevos

que se difieren a ejercicios posteriores. De conformidad a lo dispuesto por el N 10 del
artculo 31 de la Ley de la Renta, los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el
mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el
contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde
que se generaron dichos gastos. En consecuencia, en virtud de lo dispuesto por dicha norma
citada en el prrafo anterior, los gastos en que se incurra por la promocin de productos
nuevos que introduzca al mercado una empresa en marcha, pueden, a eleccin de sta,
cargarse totalmente a los resultados de un slo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres
ejercicios comerciales consecutivos.
Ahora bien, la revalorizacin que ordena el N 7 del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la
Renta, slo es aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposicin legal antes
indicada, haya optado por amortizar sus gastos de promocin y colocacin de productos
nuevos en ms de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una cuenta de
activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos cuya amortizacin se difiera para los
ejercicios siguientes.
84
Por ltimo, en la revalorizacin de los gastos incurridos en la investigacin cientfica y

tecnolgica en inters de la empresa que son diferidos en los ejercicios siguientes. De
conformidad con lo dispuesto por el N 11 del artculo 31 de la Ley de la Renta, los gastos
incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa aun cuando no
sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo
ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
En consecuencia, en virtud de dicha disposicin legal antes citada, si la empresa opta por
prorratear dichos gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la
empresa, corresponder revalorizar dichas partidas de la misma forma que establece el N 7
del inciso 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
Una vez actualizados los valores representativos de gastos de organizacin y de puesta en
marcha, o de gastos y costos que deban ser diferidos en ejercicios posteriores o se opte por
diferirlos en los ejercicios siguientes, ellos podrn ser amortizados de acuerdo al perodo en
que se prorrateen, de conformidad a las normas legales citadas en los puntos precedentes.
La contabilizacin de la correccin monetaria de los Activos Intangibles se efecta en un
Comprobante Contable de Traspaso de la siguiente forma, en caso que el resultado sea
positivo, en caso contrario las cuentas se anotarn en el lado contrario:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
Gastos de Organizacin y Puesta en M.
99.999.999
Gastos de Promocin y Colocacin de

Productos Nuevos
Gastos de Investigacin Cientfica y
Tecnolgica
Derechos de Marca
99.999.999
99.999.999
Derechos de Usufructo
99.999.999
HABER
99.999.999
99.999.999
Correccin Monetaria
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Activo Intangible del ejercicio
finalizado al ............
PREPARADO POR:
9.4
REVISADO POR:
V B
Amortizaciones
El proceso de distribuir equitativamente en ms de un ejercicio comercial los desembolsos
calificados como Gastos Diferidos se denomina amortizacin. Existe ms de una forma
85
para determinarla, desde el punto de vista tributario su determinacin se puede realizar

determinando primeramente el valor a amortizar, dividiendo al valor del Gasto Diferido por el
tiempo restante a amortizar, el resultado de esa operacin es deducido al saldo de la Cuenta de
Activo Intangible, para posteriormente corregir dicho saldo.
Tambin, es posible determinar la amortizacin de ejercicio corrigiendo previamente tanto la
cuenta de Gasto Diferido como la complementaria de este y luego determinar la cuota por
amortizacin del perodo al dividir el saldo actualizado por el tiempo restante a distribuir.
En ambos casos el resultado contable es idntico. La Contabilizacin de la amortizacin se
realizad del mismo modo que el sistema indirecto de la depreciacin, creando una cuenta
acreedora especial denominada Amortizacin
Amortizacin Acumulada ...
... y cargando la cuenta de
Prdidas Amortizacin
Amortizacin del Ejercicio
Ejercicio que representa un egreso no operacional.
---------------X------------------------Amortizacin del Ejercicio
Amortizacin Acumulada ...
---------------X--------------------------
99.999.999
99.999.999
Una vez concluida la distribucin del Gastos Diferido, ste deber desaparecer del rubro
Otros Activos, ya que la cuenta principal tendr el mismo valor en su saldo que la cuenta
complementaria.
CAPTULO CUARTO
ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO
1.
Conceptos generales
El Pasivo Circulante corresponde a obligaciones contradas con terceros ajenos a ella cualquiera sea
su origen y que se cancelan en el curso normal del negocio con el plazo mximo de un ao.
86
Por su parte el Pasivo a Largo Plazo incluye aquellas obligaciones de la empresa que sern
canceladas o amortizadas en plazos superiores a un ao, a partir de la fecha de los estados financieros.
2.
Pasivo Circulante
2.1
Tratamiento Contables
Son obligaciones con terceras personas que se harn exigibles en el corto plazo, esto es, en
menos de un ao a contar de la fecha de los estados financieros. Estas cuentas aumentan en su
haber (lado derecho) y disminuyen en el debe (lado izquierdo) de la respectiva cuenta.
Una cuenta vencida por el no pago oportuno por parte de la entidad, la hace exigible desde
ese mismo da en adelante, por lo tanto puede darse que una cuenta se adeude por ms de un
ao, pero seguir formando parte del Pasivo Circulante.
Entre las cuentas ms comunes de este rubro estn:
-
Proveedores
Acreedores
Cuentas por Pagar
Letras por Pagar
Sueldos por Pagar
Prstamos Bancarios (por el saldo a vencer a menos de un ao)
Impuestos por Pagar
Descuentos Previsionales por Pagar
Provisiones (liquidables a menos de un ao)
Etc.
A modo de ejemplo se explica algunas cuentas.

En el caso de la cuenta Proveedores representa
representa las deudas que tiene la empresa
con terceras personas producto de las compras de mercaderas o de
bienes, objeto del giro. Tambin se dice que representa un crdito simple
dado por terceras personas a la empresa.
En algunos casos, para diferenciar aquellos crditos simples que se
adeudan que fueron originados por operaciones que no estn relacionadas
directamente con el giro de la empresa, se utiliza la cuenta Acreedores o
Varios Acreedores.
Acreedores.
La cuenta Proveedores se incrementa cada vez que se centraliza el Libro
Auxiliar de Compras, debido que todas las adquisiciones son devengadas
por esta cuenta y disminuye con los pagos efectuados en efectivo o con
documentos o por las devoluciones de compras que realiza la empresa.
2.2
Clasificacin Segn la Naturaleza de la Obligacin

De acuerdo a las ltimas instrucciones de la Superintendencia de Valores y
Seguros, en su Circular N 1501 del 04 de Octubre de 2000, los Pasivos
Circulante se clasificarn de la siguiente manera:
87
a.
Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo

Corresponden a obligaciones contradas con bancos e instituciones
financieras que se liquidarn dentro del plazo de un ao a contar de
la fecha de cierre de los estados financieros, incluidos los intereses
devengados por esas obligaciones.
b.
Obligaciones con bancos e instituciones financieras de largo plazo porcin a corto plazo
Porcin con vencimiento dentro de un ao a contar de la fecha de
cierre de los estados financieros, de crditos a largo plazo
contratados con bancos e instituciones financieras, incluidos los
intereses devengados que deban ser pagados dentro del mismo
plazo.
c.
Obligaciones con el Pblico (pagars)

Corresponden a obligaciones contradas con el pblico a travs de
la emisin de pagars u otros ttulos de crdito o inversin
representativos de deudas de corto plazo, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 131 de la Ley N 18.045 y en la Norma de Carcter
General N 30, de 1989.
Tambin, corresponden a obligaciones originadas en la emisin de
pagars u otros ttulos de crdito o inversin representativos de
deudas de corto plazo que realice la sociedad, con carcter privado.
El valor aqu clasificado representa el monto colocado, as como
tambin los intereses devengados por tales obligaciones a la fecha
de cierre.
d.
Obligaciones con el Pblico porcin corto plazo (bonos)

Son los compromisos que deba enfrentar la empresa en un plazo
inferior a un ao a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros, por concepto de deudas a largo plazo contradas con el
pblico a travs de la emisin de bonos de oferta pblica colocados
tanto en Chile como en el extranjero, inscritas en la
Superintendencia de Valores y Seguros, as como la porcin corto
plazo proveniente de la emisin de bonos u otros ttulos de deuda a
largo plazo, que se realice con carcter privado en Chile, o en
forma pblica o privada en el extranjero. Adems, se debern
incluir los intereses devengados que deban ser pagados dentro del
plazo de un ao a contar de la fecha de cierre de los estados
financieros.
El saldo representar la amortizacin parcial o total del capital
adeudado, segn corresponda, ms el pago de los intereses que
88
sern realizados en el plazo de un ao a contar de la fecha de

cierre de los estados financieros.
e.
Obligaciones a largo plazo con vencimiento dentro de un ao

Porcin de las obligaciones a largo plazo, contratados con
acreedores distintos a los bancos e instituciones financieras y al
pblico, que vencen dentro de un ao a contar de la fecha de cierre
de los estados financieros, incluidos los interese devengados, segn
corresponda.
f.
Dividendos por pagar

Dividendos provisorios o definitivos que se han acordado repartir y
que a la fecha de los estados financieros no hayan sido pagados.
g.
Cuentas por pagar

Obligaciones no documentadas provenientes exclusivamente de las
operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no
devengados en favor de terceros.
h.
Documentos por pagar

En el se incluirn las cuentas por pagar documentadas a travs de
letras u otros documentos, provenientes exclusivamente de las
operaciones comerciales de la empresa, netas de intereses no
devengados en favor de terceros.
i.
Acreedores varios
Obligaciones a menos de un ao que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa.
j.
Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas

Obligaciones con empresas relacionadas, que provienen o no de las
operaciones comerciales, netas de interese no devengados.
k.
Provisiones
Estimaciones de obligaciones que a la fecha de los estados
financieros se encuentran devengadas o adeudadas, tales como
gratificaciones y otros beneficios que sern liquidados en el
ejercicio siguiente.
l.
Retenciones
Obligaciones de corto plazo por concepto de impuestos de
retencin, tales como el IVA e impuestos de 2 categora. Asimismo,
89
debern incluirse aquellas obligaciones derivadas del pago de

remuneraciones como sueldos adeudados y cotizaciones
previsionales.
m.
Impuesto a la Renta
Impuesto a la renta que corresponde pagar por los resultados del
ejercicio, deducidos los pagos provisionales obligatorios o
voluntarios y otros crditos que se aplican a esta obligacin.
n.
Ingresos percibidos por adelantado

Ingresos recibidos a la fecha de los estados financieros, cuyo efecto
en resultados se producir dentro del ejercicio siguiente.
Impuestos diferidos
Aqu se reflejar la diferencia acreedora neta entre el impuesto a
pagar en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable y
el gasto tributario por impuesto a la renta, originada por diferencias
temporarias imponibles en el corto plazo.
o.
Otros pasivos circulantes

Obligaciones que no puedan clasificarse en los rubros anteriores.
2.3
Correccin Monetaria de las Obligaciones

La actualizacin de las obligaciones que tenga una empresa no hace
diferencia si stas son a corto o largo plazo, sino en le tipo de moneda que
estn expresadas y si eso obliga o existen clusulas de reajustabilidad,
como ejemplo se pueden mencionar obligaciones expresadas en UF, en
Pesos (con o sin reajustabilidad), en UTM, en monedas extranjeras, etc.
Por tanto, la revalorizacin de las Deudas u Obligaciones en Moneda Extranjera o
Reajustables (Artculo 41, inciso 1, N 10, Ley de la Renta).
Se trata de establecer los pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance, vale decir,
todas aquellas deudas u obligaciones respecto de las cuales las partes contratantes han
pactado un reajuste o las han expresado en moneda extranjera.
En consecuencia, los pasivos reales o no monetarios pueden corresponder a obligaciones en
moneda extranjera o reajustables y la correccin monetaria se aplica en base a la cotizacin
de la moneda extranjera respectiva a la fecha del balance, o segn el reajuste pactado.
Es conveniente tener en cuenta que el ajuste de estas obligaciones es independiente de s se
originaron para financiar la adquisicin de existencias o activo fijo, por cuanto stos tienen su
propio sistema de correccin monetaria.
Estos pasivos no monetarios existentes a la fecha del balance se reajustarn de acuerdo al
siguiente mecanismo:
90
a.
Deudas u obligaciones en moneda extranjera:

Las empresas que posean deudas u obligaciones en moneda extranjera a la fecha de
su balance general, deben reajustarla de acuerdo a la cotizacin de la respectiva
moneda a la misma fecha indicada anteriormente.
Los tipos de cambio de las monedas extranjeras las proporciona el Banco Central de
Chile.
b.
Deudas u obligaciones expresadas en moneda nacional reajustables:

Estos pasivos no monetarios se actualizan a la fecha del balance de acuerdo al
reajuste convenido o pactado entre las partes.
La contabilizacin de la correccin monetaria de los Pasivos se efecta en un Comprobante

FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Correccin Monetaria
DEBE
HABER
99.999.999
Obligaciones con el Pblico
99.999.999
Letras por Pagar
99.999.999
Cuentas por Pagar reajustables
99.999.999
Prstamos Bancarios en moneda

extranjera
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias del Pasivo del ejercicio finalizado al....
91
PREPARADO POR:
3.
REVISADO POR:
V B
Provisiones
3.1
Concepto
Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos
contrados en un ejercicio contable y que el pago se efectuar en el
siguiente, generalmente el monto no se conoce con exactitud, sea por que
no se dispone de la documentacin de respaldo respectiva o bien se trate
de una estimacin que se har efectiva en el siguiente perodo. Por esto
se dice que las provisiones son gastos efectivos y pasivos ciertos de
clculos estimados.
As por ejemplo tenemos provisiones de final de ao por gastos que
corresponde al ejercicio, pero que al no disponer de la documentacin
exacta se determina un posible valor a cancelar en el prximo ejercicio,
pero el gasto quedar devengado en el actual, en este caso estn los
consumos bsicos (luz, telfono, etc.).
Tambin se pueden mencionar las provisiones por las gratificaciones, si
bien se pagarn en marzo o abril del prximo ao, estn corresponden a
gastos del ejercicio actual, en este caso el gasto que se provisiona es ms
real.
Por ltimo, estn las provisiones correspondientes a la indemnizacin por
aos de servicios que tiene como objetivo establecer una deuda estimada
en favor de los trabajadores de la empresa, que de acuerdo a su
antigedad laboral tendrn derecho a una indemnizacin como lo
establecen las leyes laborales, es una provisin netamente financiera.
Tambin se les llama provisin a aquellas obligaciones que quedan
reflejadas en los estados financieros bajo el rubro del Pasivo Circulante
que reflejan obligaciones que se devengan en el ejercicio actual, pero que
se pagarn en el prximo, ese acto se denomina provisionar
el pago.
provisionar
3.2
Tratamiento Contable.
Las provisiones son pasivos, es decir, aumentan en el haber por los
valores estimados o posibles y disminuyen en el debe por los ajustes o por
los pagos efectuados en el ejercicio siguiente.
3.3
Contabilizaciones y Ajustes
92
Sea que se traten de gastos estimados o reales, al cierre de los estados

financiero se debe efectuar contablemente el asiento para dejar reflejada
la provisin. Posteriormente, en el ejercicio contable siguiente se efecta
el pago y con ellos los ajustes respectivos por las diferencias entre el valor
estimado y el real.
Contabilizacin de la Provisin a la fecha de los estados financieros en el

Comprobante de Traspaso siguiente:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Gratificaciones
DEBE
HABER
99.999.999
Provisin por Gratificaciones
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de Provisin por gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio
Finalizado al ..............
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
93
Contabilizacin del pago de la gratificacin con o sin diferencia, respecto

del valor provisionado en el Comprobante de Ingreso siguiente:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
DEBE
HABER
99.999.999
Banco
99.999.999
O bien,
99.999.999
Banco
99.999.999
Ajuste Balances Anteriores
99.999.999
O bien,
99.999.999
Ajustes Balances Anteriores
99.999.999
Banco
99.999.999
94
Totales
GLOSA: Contabilizacin del pago de las gratificaciones al personal correspondiente al ejercicio
Finalizado al ..............
PREPARADO POR:
4.
REVISADO POR:
V B
4.1
Concepto
Corresponde a aquellas cantidades percibidas anticipadamente por la
empresa por operaciones que aun no ha realizado, es decir, ingresos por
bienes o servicios aun no prestados por la entidad y que se efectuarn y
devengarn como utilidades en el ejercicio siguiente.
Como son ingresos percibidos en un perodo al cual no le corresponde
devengar dichas ganancias en ese perodo sino que son utilidades del
ejercicio inmediatamente siguiente, debido a que en l se prestar el
servicio o se entregarn los bienes. Como se debe aplicar el Principio de
Contabilidad devengado, contablemente se deben efectuar los registros
necesarios para que dichas operaciones queden devengadas en el perodo
correcto.
Ejemplo de estas operaciones estn los Arriendos
anticipadamente, Intereses percibidos por adelantado, etc.
4.2
percibidos

4.2.1
Mtodo en que se abona todo el ingreso a ganancias del ejercicio actual y al final de
ese mismo ejercicio se crea un pasivo por la parte correspondiente al ejercicio
siguiente.
La metodologa de este sistema de registro indica que el ingreso se abona totalmente
a la cuenta de Ganancias respetiva. A la fecha de los estados financieros la parte no
devengada o no ganada se traspasa a una cuenta de Pasivo Circulante. Por ltimo, al
reabrirse los libros en el ejercicio siguiente reaparece la cuenta de Pasivo a la cual se
haba traspasado la parte no ganada; este valor se traspasa nuevamente a la cuenta de
Ganancias original (en fecha optativa) para reiniciar el proceso en el caso que el
ingreso se prolongue por otro perodo ms.
95
------
Fecha en que se recibi el ingreso anticipado
Caja- Banco
-------
99.999.999
Cta. de Ganancias
------
99.999.999
Cta. de Ganancias
99.999.999
Cta. de Pasivo Circulante
99.999.999
G: Para reflejar como obligacin la parte que se devengar el ejercicio siguiente
------
Cta. de Pasivo Circulante

99.999.999
Cta. de Ganancias
G: Para reflejar el ingreso en el ejercicio siguiente.
4.2.2
99.999.999
Mtodo en que se abona todo la ganancia a una cuenta de Pasivo Circulante, Ingreso
Anticipado del ejercicio actual y al final de ese mismo ejercicio se lleva a utilidad
slo la parte correspondiente a ese mismo ejercicio, quedando como saldo slo la
parte del ejercicio siguiente.
La metodologa de este mtodo consiste en que el abono se hace a una cuenta de
Ingreso Anticipado. Peridicamente (a voluntad de la empresa), o bien a la fecha de
los estados financieros, se va traspasando la parte devengada o ganada a las cuentas
de Ganancias respectiva. De este modo la cuenta de Ingreso Anticipado va reflejando
las utilidades aun no devengadas servicios o producto no entregados.
------
Fecha en que se percibi el ingreso
Caja Banco
------99.999.999
Cta. de Ingreso Anticipado

------
99.999.999

99.999.999
Cta. de Ganancias
99.999.999
G: Para reflejar como utilidad slo la parte que se deveng en el ejercicio.
------

99.999.999
Cta. de Ganancias
G: Para reflejar la utilidad en el ejercicio siguiente
99.999.999
96
4.3
Correccin Monetaria de los Ingresos Anticipados

Estas cuenta se actualizarn slo si al momento de percibir las ganancias
queda estipulado en algn documento que el saldo pendiente a traspasar
al ejercicio siguiente deber corregirse monetariamente. O bien, la
moneda en que se perciban las ganancias anticipadas este expresada en
UF, UTM, US$, etc. En el caso que slo se perciba en pesos y se establezca
alguna modalidad de actualizacin, se deber especificar los elementos
correctores a utilizar, ejemplo IPC, IPM, etc.
La contabilizacin de la correccin monetaria de estos Pasivos se efecta en un Comprobante
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Correccin Monetaria
DEBE
HABER
99.999.999
Arriendos percibidos anticipadamente
99.999.999
Intereses percibidos por adelantado
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de la Correccin Monetarias de los Ingresos Anticipados del ejercicio
Finalizado al ...........
PREPARADO POR:
5.
REVISADO POR:
V B

5.1
Concepto
97
Generalmente son deudas contradas con terceras personas y cuya

exigibilidad se har efectiva en un plazo superior a un ao a contar de la
fecha de cierre de los estados financieros, pueden corresponder a
obligaciones con el pblico, bancos, instituciones financieras, acreedores
varios, etc.
5.2
Clasificacin segn la Naturaleza de la Obligacin

Segn las instrucciones impartidas por la Superintendencia de Seguros y
Valores a travs de la Circular N 1501, los Pasivos a Largo Plazo se
separarn en los siguientes rubros:
a.
Obligaciones con bancos e instituciones financieras

Prstamos otorgados exclusivamente por banco e instituciones
financieras, con vencimiento que exceden a un ao a contar de la
fecha de cierre de los estados financieros incluyendo los
correspondientes intereses devengados por pagar a ms de un ao.
b.
Obligaciones con el pblico largo plazo (bonos)

Obligaciones contradas a travs de la emisin de bonos u otros
ttulos de deuda de oferta pblica colocados tanto en Chile como en
el extranjero, inscritas en la SVS, con vencimiento que exceden a
un ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros,
incluidos los correspondientes intereses devengados por pagar a
ms de un ao.
Obligaciones originadas en la emisin de bonos y otros ttulos de
deuda que realice la sociedad, con carcter privado que se realice
en Chile o en forma pblica o privada en el extranjero, con
vencimiento que exceden a un ao a contar de la fecha de cierre de
los estados financieros, incluidos los correspondientes intereses
devengados por pagar a ms de un ao.
c.
Documentos por pagar largo plazo

Se incluyen las obligaciones documentadas contradas con
instituciones distintas a los bancos e instituciones financieras,
provenientes de las operaciones comerciales de la empresa, cuyo
vencimiento es a ms de un ao incluidos los correspondientes
intereses devengados por pagar a ms de un ao.
d.
Acreedores varios largo plazo

98
Obligaciones a largo plazo no derivadas del giro de la empresa y no

incluidas en los rubros anteriores.
e.
Documentos y cuentas por pagar a empresas relacionadas largo

plazo
Documentos y cuentas por pagar a largo plazo, derivados de
transacciones con empresas relacionadas.
f.
Provisiones largo plazo

Estimaciones de costos o gastos devengados que se liquidarn a
ms de un ao plazo, como es el caso de las indemnizaciones por
aos de servicios.
g.
Impuestos diferidos a largo plazo

Se refleja la diferencia acreedora neta entre el impuesto por pagar
en un ejercicio tributario distinto al de su registro contable y el
gasto tributario por impuesto a la renta, originada por diferencias
temporarias imponibles en el largo plazo.
5.3
Obligaciones por Emisin de Ttulos de Crdito

5.3.1 Bonos
Un bono es una promesa de pago de una cierta cantidad de dinero,
a una tasa de inters dada y en una fecha determinada. Un bono es
esencialmente un instrumento de deuda con el que cuentan
entidades gubernamentales y privadas para recaudar dinero. Un
bono puede ser comprado por inversionistas particulares, bancos
gobiernos, etc.
Las Sociedades Annimas podrn ser autorizadas por la SVS,
mediante una solicitud de inscripcin en el Registro de Bonos y
Debentures, para emitir stos documentos.
Estos instrumentos son utilizados por una empresa cuando necesita
financiar un proyecto determinado. La forma de conseguir
prstamos a largo plazo se hace mediante la emisin de
documentos por pagar. Es una tcnica de fraccionar un gran
prstamo en una gran cantidad de unidades, llamadas bonos. Cada
bono constituir un documento por pagar a largo plazo que
conlleva intereses. Los bonos son emitidos generalmente por las
empresas pblicas, semipblicas o empresas privadas de servicio
pblico.
5.3.2 Debentures
99
Son instrumentos emitidos por la Sociedades Annimas previa

autorizacin y registro en el Registro de Debentures, se reajustan,
ganan intereses y se valorizan en porcentaje de su valor par.
Los requisitos que deben cumplir la sociedades annimas para
emitir debentures son:
a.
Se requiere acuerdo de la Junta de Accionistas, cuando el

monto de los debentures a emitir ms el pasivo es superior
al patrimonio.
b.
Efectuado el acuerdo, la sociedad debe elevar una solicitud a

la SVS pidiendo la inscripcin en el Registro de Debentures
de dicho Organismo, quien proceder a la inscripcin dentro
del plazo de 15 das, debiendo otorgar un certificado en
donde conste este hecho.
c.
En ltimo lugar, debe procederse a la inscripcin de la

escritura pblica de emisin con l o los representantes de
los futuros tenedores de los debentures.
Los tenedores de debentures se les entrega ttulos y estos llevan

adjuntos cupones prenumerados correlativamente, as los
tenedores desprenden los cupones, los que presentar a la
sociedad para su cobro de los intereses y amortizaciones a la fecha
de pago. Las formas de rescate son:
-
Por sorteos peridicos.

Al trmino del plazo fijado en la emisin.
Rescate de una serie completa o de la totalidad del
emprstito.
Cambio por acciones de la sociedad, capitalizacin de una
deuda.
5.3.3 Secuencia Contable de la emisin de Debentures

--------Fecha de autorizacin
----------------Debentures por emitir al XX%
99.999.999
Debentures autorizados al XX%
99.999.999
--------Fecha de emisin ----------------Debentures emitidos al XX%
Debentures por emitir al XX%
99.999.999
99.999.999
100
--------Fecha de colocacin ----------------Caja Banco

99.999.999
Debentures emitidos al XX%
99.999.999
Cuando la fecha de emisin de los debentures coincide con la fecha
de colocacin de los mismos, es posible simplificar la
contabilizacin en la siguiente secuencia:
--------Fecha de emisin y colocacin ----------------Caja Banco
99.999.999
Debentures por pagar al XX%
99.999.999
5.3.3 Secuencia Contable del devengamiento y pago de intereses por la
emisin de Debentures
--------Fecha del devengamiento ----------------Intereses sobre debentures al XX%
99.999.999
Intereses sobre debentures por pagar
99.999.999
--------Fecha del pago ----------------Intereses sobre debentures por pagar
Banco
99.999.999
99.999.999
5.3.4 Secuencia Contable del rescate de Debentures

--------Fecha del rescate ----------------Debentures autorizados al XX%
Debentures vencidos por rescate
99.999.999
99.999.999
--------Fecha de pago del rescate ----------------Debentures vencidos por rescate

99.999.999
Banco
99.999.999
5.4
Correccin Monetaria de los Pasivos a Largo Plazo

Todos los pasivo se corrigen en la medida que cumplan con las mismas
condiciones indicadas en el punto 2.3 de este mismo captulo.
6.
Operaciones de Leasing
101
6.1
Concepto y caractersticas
Concepto
Es un contrato mediante el cual una persona (arrendador), natural o jurdica, traspasa a otra
(arrendataria), el derecho a usar un bien fsico a cambio de alguna compensacin,
generalmente un pago peridico y por un tiempo determinado, al trmino del cual el
arrendatario tiene la opcin de comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien. Este
puede ser a corto, mediano y largo plazo
El valor total de las cuotas ms el monto de la opcin de compra es denominado Valor
Nominal del Contrato.
Contrato.
Las caractersticas bsicas de una operacin de Leasing son :
a.
Los compromisos adquiridos tanto por el arrendatario como por el arrendador, no

pueden ser rescindidos unilateralmente durante la vigencia del contrato.
b.
El contrato contempla expresamente a su fecha de trmino, una opcin a favor del

arrendatario para comprar el bien, renovar el contrato o devolver el bien.
Caractersticas
El arrendatario, toma la responsabilidad de conservar el bien contratado, debiendo efectuar a
su cargo el mantenimiento y reparacin correspondiente. Adems, debe asumir el gasto por
concepto de seguro.
Hay un primer perodo de tiempo determinado generalmente por la vida til del bien, en que
el contrato es irrevocable. Durante este lapso las partes deben cumplir cabalmente con sus
obligaciones, ni un litigio, ni la inutilidad del bien son motivo para que el usuario pueda dejar
de cumplir con sus obligaciones, especialmente el pago de las rentas.
Salvo que las partes acuerden algo en contrario, el arrendador slo acta como intermediario
financiero, sin asumir otras obligaciones. Podra sin embargo, hacerlo. Por ejemplo, podra
encargarse de la mantencin o del seguro, pero con ello tendra que aumentar el monto de los
pagos mensuales.
Al trmino del perodo irrevocable el arrendatario tiene tres posibilidades a su eleccin :
a.
Restituir el bien a su dueo.
b.
Optar por un nuevo contrato de leasing, cuyo monto de la operacin sera el valor
residual fijado en la operacin inicial.
c.
Hacer efectiva la opcin de compra por el valor residual predeterminado en el

contrato. Cabe sealar que slo en este caso y en este momento se produce la
transferencia del bien a favor del usuario.
102
El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente inferior al valor

de mercado que tendra el bien en ese momento; por lo tanto, existe una seguridad razonable
de que la opcin de compra se har efectiva por parte del arrendatario.
El perodo irrevocable cubierto por el contrato cubre una parte significativa de la vida til del
bien (aprox. 75% o ms).
El valor de la cuotas de arrendamiento, ms el valor actual de la opcin de compra
corresponden a una proporcin significativa del valor de mercado del bien (aprox. 90% o
ms).
6.2
Tipos de operaciones de Leasing

Se pueden distinguir fundamentalmente dos tipos de operaciones de leasing:
Leasing Financiero.
Leasing Operativo.
Leasing Financiero.
Este es un contrato por el cual el usuario se obliga a pagar mensualmente una renta por el uso
del bien facilitado por el propietario durante un determinado plazo, y a cuyo trmino puede
optar por la adquisicin del mismo. Por su parte, el dador adquiere dicho bien con la intencin
simultnea de traspasar su uso y luego transferir la propiedad.
Leasing Operativo.
Operativo.
Se produce cuando un fabricante o proveedor destina un bien de su propiedad para darlo en
arrendamiento garantizando su calidad y funcionamiento. Es una modalidad contractual
anterior al leasing financiero y es practicada por los fabricantes y proveedores de equipos. Es
decir, en el caso del leasing operativo no existe ningn intermediario financiero.
Condiciones para un Leasing Financiero : (no son copulativas)
1.
Existe la opcin de transferir la propiedad del bien al arrendatario al trmino del

contrato.
2.
El monto de la opcin de compra al final del contrato es significativamente inferior al

valor de mercado del bien que tendra en ese momento.
3.
El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporcin

significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato (90% o ms).
4.
El contrato cubre una parte significativa de la vida til del bien (75% o ms).
Nota:
Cuando el contrato no cumple con ninguna de las condiciones antes descritas se trata
de un Leasing
Leasing Operativo
Operativo
Crdito Leasing :
El leasing es una forma de financiar bienes de capital y dada sus caractersticas, se acomoda
ms a un tipo de necesidad que a otra. Hay operaciones que dada la estructura de
103
financiamiento requerida se ajustan ms a operaciones de leasing que a bancarias. A

continuacin se detallar una serie de circunstancias en las cuales el leasing se presenta como
una buena herramienta de financiamiento :
a.
Bienes de capital o equipos que vengan a completar o aumentar la capacidad de

servicio o produccin de la empresa.
b.
Bienes o equipos de rpida obsolescencia, lo que exige una renovacin constante :

computadores, centrales telefnicas, etc.
c.
Empresas que deseen financiar la adquisicin de equipos a largo plazo, 48 meses por
ejemplo.
d.
Empresas cuyos ingresos estn afectos a una fuerte estacionalidad.
e.
Empresas que tienen como giro el subarrendamiento de equipos. Rentacar,

Contratista.
f.
Empresas que poseen contratos especficos de obras y que amortizan parte o el total
del valor durante la vigencia del contrato.
Empresas que teniendo buenos flujos presenta falta de liquidez dada la mala
estructuracin de sus pasivos.
g.
h.
Empresas que desean apoyar a sus contratistas en beneficio propio. Renovacin de

camiones en una empresa de distribucin.
i.
Empresas que deseen dar beneficios a sus ejecutivos o vendedores, otorgndoles

vehculo y cedindoles la opcin de compra.
Ventajas de operar con leasing :

1.
Financiamiento total : el leasing financia hasta el 100% del valor de los equipos
incluyendo el IVA otros costos como aranceles, fletes, seguros, instalaciones e
inclusive puesta en marcha.
2.
Descuentos : Al ser financiado a travs de leasing, le permite al cliente obtener

descuentos del proveedor por pago contado de sus equipos.
3.
Mantiene capacidad de crdito : al operar con leasing las empresas y personas

mantienen inalteradas sus lneas de crdito bancario y su capacidad de
endeudamiento.
4.
Optimizacin de garantas : el mismo equipo en arriendo acta tambin como

garanta, minimizando as la solicitud de garantas adicionales.
5.
Renovacin tecnolgica : desde ahora, con el sistema leasing, resulta ms fcil y

econmico actualizar sus equipos obsoletos o de bajo rendimiento, manteniendo a su
empresa en un nivel competitivo ptimo.
104
6.
6.3
Maximizar Capital de Trabajo : con las operaciones leasing puede hacer uso y goce
de equipos sin inmovilizar recursos de caja en compras de activo fijo. Los mismos
ingresos obtenidos por la explotacin del equipo le permite pagar la cuota de
arrendamiento. El equipo en leasing se paga solo.
Tratamiento contable del Leasing Financiero

Establecido en circulares, Banco N 2.178 y Financiera N 603, del 16 de Mayo de
1986, de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
6.3.1
Del Arrendatario, quien desde el punto de vista financiero ha adquirido un

bien:
1.
El arrendatario deber contabilizar el contrato de leasing financiero

en forma similar a la adquisicin de un bien del activo fijo.
2.
El arrendatario contabilizar el valor actual del contrato en una

cuanta de activo fijo bajo la denominacin de Activos
Activos en Leasing,
Leasing,
aadiendo una nota explicativa a los estados financieros en la cual
indicar las caractersticas y condiciones relevantes del contrato en
referencia.
3.
El valor actual del contrato se establece descontando el valor de las

cuotas peridicas y de la opcin de compra a la tasa de inters que se
considere apropiada en las circunstancias, segn se seala a
continuacin.
Si existe una tasa de inters explcita en el contrato deber utilizarse
dicha tasa, a menos que ella sea significativamente diferente a la tasa
promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato.
No obstante, si el valor actual del contrato determinado segn lo
sealado anteriormente, excede al precio contado del bien objeto de
contrato, deber considerarse este ltimo como valor actual para
efectos de contabilizacin del mismo.
n
1+i - 1
Valor Actual Descontado = Cuota mensual
n
i* 1+i
105
n (cuota vencida)
vencida)
= nmero de cuotas del contrato
n (cuota anticipada)
anticipada)
= nmero de cuotas del contrato - 1
Determinacin de la tasa mensual = ( 1 + tasa anual) - 1

4.
El valor nominal del contrato deber contabilizarse como pasivo

exigible, este pasivo deber presentarse como de corto o largo plazo,
segn el vencimiento de las cuotas respectivas.
5.
La diferencia entre el valor nominal del contrato y el valor actual del

mismo debe contabilizarse con cargo a una cuenta del activo
denominada Intereses
Intereses Diferidos por Leasing,
Leasing, la cual deber
presentarse como una deduccin del pasivo exigible mencionada en
el nmero anterior, separando entre corto y largo plazo segn
corresponda. Slo desde el punto de vista financiero.
------- Fecha del Contrato ---------Activo en Leasing (VAD)

Leasing por Pagar u
(VN)99.999.999
G:
------------------- x ------------------
6.
99.999.999
99.999.999
Obligaciones por
Leasing
Al vencimiento de cada cuota el arrendatario deber traspasar a

resultado la proporcin de Intereses
Leasing
devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.
Asimismo, a la fecha de preparacin de los estados financieros,
debern reconocerse los intereses devengados entre el ltimo
vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
------- Fecha de pago de cada cuota -------Obligaciones por Leasing
99.999.999
Banco
99.999.999
G:
------- fecha de pago de cada cuota --------Gastos Financieros
99.999.999
99.999.999
G:
------------------- x -------------
106
6.3.2
Del Arrendador
1.
2.
3.
Con objeto de reflejar adecuadamente el espritu econmico de la

transaccin, el arrendador deber contabilizar e contrato de leasing
financiero en forma similar a la venta de un bien del activo fijo,
aadiendo una nota explicativa a los estados financieros, en la cual
indicar las caractersticas y condiciones relevantes del contrato en
referencia.
------------------- x -------------Activos para Leasing(neto)
99.999.999
IVA Crdito Fiscal
99.999.999
Banco(DxP)
99.999.999
G:
------------------- x -------------Desde el punto de vista del arrendador, pueden distinguirse dos
situaciones :
a.
Arrendadores que no son fabricantes ni distribuidores y que

solamente se dedican al financiamiento de operaciones de
leasing.
b.
Arrendadores que son fabricantes distribuidores de los

productos que ofrecen en leasing.
El arrendador determinar el valor actual descontando el valor de

las cuotas peridicas y de la opcin de compra a la tasa de inters
que se considere apropiada en las circunstancias, segn se seala a
continuacin.
Si existe una tasa de inters explcita en el contrato deber utilizarse
dicha tasa, a menos que ella sea significativamente inferior a la tasa
promedio de mercado, vigente a la fecha de la firma del contrato,
para colocaciones a largo plazo en condiciones similares a las del
contrato de leasing, en cuyo caso deber utilizarse esta ltima.
4.
El arrendador que no sea fabricante ni distribuidor deber

contabilizar el valor nominal del contrato en una cuenta de activo
denominada Deudores
Deudores por Leasing,
Leasing, abonando la cuenta de activo
correspondiente al bien entregado en leasing, por el valor que tenga
el mismo en libros y el saldo a una cuenta de pasivo transitorio
denominada Intereses
Intereses Diferidos por Percibir.
Percibir. La cuenta
deudores por leasing se clasificar a corto o largo plazo, segn el
vencimiento de las cuotas respectivas.
107
No obstante lo anterior, si el valor actual del contrato determinado

de acuerdo al N 3, fuese inferior al valor de libros del bien
entregado en leasing, deber contabilizarse esta diferencia con cargo
a la cuenta de resultado denominada Prdidas
Prdidas por
Financiamiento.
Financiamiento. En caso contrario se generara una Utilidad
Utilidad por
Financiamiento.
Financiamiento.
------------------- x ------------------Deudores por Leasing (VN)
99.999.999
Activos para Leasing (neto)
Intereses Diferidos por Percibir
G:
------------------- x -------------------
99.999.999
99.999.999
En caso de prdida:
------------------- x ------------------Prdida por Financiamiento
99.999.999
G:
------------------- x -------------------
99.999.999
En caso de utilidad:
------------------- x ------------------Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
Utilidad por Financiamiento
G:
------------------- x -------------------
99.999.999
5.
El arrendador que sea fabricante o distribuidor deber contabilizar el

valor nominal del contrato en una cuenta de activo denominada
Deudores por Leasing,
Leasing, con abono a la cuenta de activo
correspondiente al bien entregado en leasing por el valor neto en
libros del mismo, reconociendo los intereses diferidos y la utilidad o
prdida generados en la operacin.
6.
Para establecer los intereses diferidos por percibir y la utilidad o

prdida bruta generados en la operacin de leasing mencionados en
el N 5, se proceder de la siguiente manera :
a.
La diferencia entre el valor nominal de contrato y el valor

actual del mismo determinados de acuerdo al N 3
representa los intereses diferidos por percibir, cuyo
tratamiento debe ser el descrito en el N 4.
b.
La diferencia entre el mencionado valor actual del contrato

y el valor neto de libros del bien entregado en leasing,
representa la utilidad o prdida bruta generada por la
108
operacin de venta del activo, la que deber incluirse en los

resultados operacionales.
7.
El saldo de la cuenta de pasivo transitorio Intereses

Intereses Diferidos por
Percibir
Percibir deber presentarse como una deduccin del activo
Deudores por Leasing
Leasing mencionado en el N 4, separando lo que
corresponda a corto o largo plazo.
8.
Al vencimiento de cada cuota, el arrendador deber traspasar a

resultado la proporcin de Intereses
Percibir
devengados a esa fecha, determinados a base del saldo insoluto.
Asimismo, a la fecha de preparacin de los estados financieros,
debern reconocerse los intereses devengados entre el ltimo
vencimiento y la fecha de cierre de dichos estados financieros.
------------------- x -------------Banco - Caja
99.999.999
G:
------------------- x --------------Intereses Diferidos por Percibir 99.999.999
Intereses Ganados
G:
------------------- x ---------------
6.4
99.999.999
99.999.999
Correccin Monetaria y depreciacin, desde el punto de vista del Leasing Financiero.

6.4.1
Para el Arrendatario
A los Activos
Activos en Leasing
Leasing deber aplicrseles la Correccin Monetaria, establecida
en la Ley de la Renta, a igual que la Depreciacin en funcin de su vida til estimada
o bien de acuerdo a la duracin del contrato. Todo esto desde el punto de vista
financiero, debido a que llegado el momento de determinar la Renta Liquida
Imponible, para establecer el impuesto, estos valores debern agregarse.
------- Fecha de cierre de ejercicio -------Activos en Leasing
99.999.999
Correccin Monetaria
G:
-------- Fecha de cierre de ejercicio --------
99.999.999
Depreciacin Activos en Leasing

99.999.999
99.999.999
G:
------------------- x -------------Tambin se corrigen en el caso que las condiciones de
reajustabilidad estn en el contrato o bien, por el tipo de moneda
en que pueda estar expresado ste (UF).
------- Fecha de cierre de ejercicio -------Correccin Monetaria
99.999.999
Obligaciones por Leasing
99.999.999
109
G:
6.4.2
Para el Arrendador
Al arrendador le corresponder, pero slo para efectos tributario determinar la
correccin monetaria y depreciacin del bien objeto del contrato de leasing.
Al igual que la correccin monetaria de los derechos por cobrar por las operaciones
por Leasing se reajustaran en la medida que correspondan a Activos no Monetarios.
CAPTULO QUINTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO
1.
Conceptos generales
Se define como la participacin
participacin y/o derechos que tienen los propietarios sobre los bienes y
derechos de la empresa. Tambin se dice que corresponde a los aportes efectuados por los dueos o
las acciones compradas por los accionistas ms los aumentos que haya sufrido durante el ejercicio
producto de las operaciones normales y espordicas de la empresa.
Por lo tanto slo en la apertura de las actividades de una empresa el Capital es
igual al Patrimonio, de ah en adelante las variaciones que sufra provocaran que
el Patrimonio aumente o disminuya. Algunos componentes del Patrimonio son: el
110
Capital (pagado, suscrito, autorizado, etc.), las Reservas (legales y voluntarias),

Utilidades no Distribuidas, el Resultado del Ejercicio actual.
Para efectos de presentacin en los estados financieros del patrimonio y sus
componentes, stos deben mostrarse actualizados conforme a la Correccin
Monetaria Tributaria y a la Financiera, segn corresponda.
2.
Clasificacin y Estructura del Patrimonio

Los conceptos que conforman el Patrimonio de una Sociedad Annima o Saciedad
de Persona son:
a.
Capital Pagado
Corresponde al Capital Social efectivamente pagado, ya revalorizado
cuando se trate de estados financieros anuales, segn instrucciones de la
SVS, para determinar este valor se realiza la siguiente operacin:
1.
Si se trata de una Sociedad Annima

Capital Autorizado .........................................$
Menos:
Capital por Suscribir
.........................................$
(
)
Capital Suscrito
Menos:
Capital por Pagar
)
Capital Pagado
2.
.........................................$
.........................................$ (
......................................................$
Si se trata de una Sociedad de Personas

Capital Escriturado
............................$
Menos:
Cuentas Obligadas de los Socios ............................$ (
)
Capital Pagado
.............................$
Se entiende por Capital Autorizado al monto total de acciones que

puede emitir la sociedad de acuerdo a la escritura y estatutos de la
Sociedad y a la vez esta autorizado por la SVS para ser emitido dentro de
un lapso de dos aos contados desde la fecha de constitucin de la
sociedad. La parte del Capital Autorizado no colocado aun en la bolsa,
111
constituye el Capital por Suscribir,

Suscribir, que al deducirse del anterior se
determina el Capital Suscrito.
Suscrito. Las acciones ya contratadas por los
accionistas pero que aun no han sido canceladas por ellos conforman el
Capital por Pagar,
Pagar, que restado al Capital Suscrito entrega como
resultado al Capital Pagado.
Cuando se trate de una S.A. Abierta la colocacin de las acciones se hace
en la Bolsa de Valores inscrita para tal operacin, por lo tanto la sociedad
puede obtener un precio distinto al valor libro, pudiendo ser superior lo
que implicara un sobreprecio o bien, a un precio inferior lo que significara
una prdida con cargo a los resultados del ejercicio por la diferencia no
recibida. Todo lo anterior se determina con valores actualizados en
UF,
UF, es decir, comparando la variacin de la UF entre la fecha de
constitucin de la sociedad y la fecha en que se pagan las acciones.
En el caso de una S.A. Cerrada no puede existir prdida en la colocacin
de acciones propias, ya que la Ley seala que el pago por accin se debe
hacer a valores actualizados por la variacin de la UF entre la fecha de
constitucin y la fecha del pago, si ocurriera que se recibiera menos
dinero, se disminuye el nmero de acciones colocadas. Por lo tanto slo
puede existir sobreprecio en la colocacin en este tipo de sociedad.
b.
En una Sociedad de Personas. El Capital Escriturado es aquel que

consta en la escritura de constitucin de dicha sociedad y el cual al
momento de formarse la empresa puede quedar en parte pendientes de
aportar lo que se registra en las Cuentas Obligadas de los Socios,
Socios, que
al estar stas rebajando al Capital Escriturado conforman el Capital
Pagado a la fecha de los estados financieros
Reserva revalorizacin capital
Corresponde a la revalorizacin del capital pagado, acumulado al ejercicio,
que deber traspasarse al Capital Pagado para la presentacin definitiva
de los estados financieros anuales, segn lo estableci el artculo N 10 de
la Ley N 18.046 y en la disposiciones del Reglamento de Sociedades
Annimas.
c.
Sobreprecio en venta de acciones propias

Corresponde al mayor valor obtenido en la colocacin de acciones de
pago, en conformidad a lo dispuesto en el artculo N 26 de la Ley N
18.046 y en el artculo N 32 del Reglamento de Sociedades Annimas,
segn se trate de acciones con o sin valor nominal, respectivamente, ya
revalorizado a la fecha de presentacin de los estados financieros. Este
saldo se presentar neto de los costos de emisin y colocacin, siempre y
cuando se cumpla con la normativa indicada en la Circular N 1.370 o sus
modificaciones, emitidas por la SVS.
Valor efectivamente pagado por accin > Valor par o nominal
Sobreprecio
112
Si por el contrario, se produce un menor valor en la colocacin de acciones

de pago, este se deber registrarse con cargo a los resultados sociales del
respectivo ejercicio en que se produjo la venta, adems aclararse en una
nota explicativa a los estados financieros.
d.
Otras reservas
Reservas de capitalizacin no definidas anteriormente o generadas por
disposiciones legales especiales que afecten a la sociedad. Ejemplo es la
Reserva por mayor valor en retasacin tcnica del activo fijo.
e.
Reserva futuros dividendos

Formada por la distribucin y redistribucin de utilidades destinadas a
cubrir futuros repartos de dividendos. Corresponde al grupo de las
Utilidades retenidas.
f.
Utilidades acumuladas
Se incorporan todas las reservas provenientes de utilidades, corresponde
al grupo de las Utilidades retenidas.
g.
Prdidas acumuladas (menos)

Corresponde a las prdidas generadas en ejercicios anteriores no
absorbidas a la fecha de los estados financieros y pertenece al grupo de
las Utilidades retenidas.
h.
Utilidad (prdida) del ejercicio

Es la utilidad o prdida del ejercicio actual.
i.
Dividendos provisorios (menos)

Los dividendos provisorios, acordados y declarados durante el ejercicio y
aquellos acordados despus del cierre del ejercicio anual y antes de la
fecha de emisin de los correspondientes estados financieros e imputables
a dicho ejercicio, debern presentarse rebajando la utilidad del mismo.
3.
Contabilizaciones de Iniciacin de Actividades

a.

------------Fecha de constitucin de la sociedad
------------Acciones
99.999.999
Capital
99.999.999
G: Por el capital autorizado segn la escritura de constitucin de la
sociedad.
113
------------Fecha de contratacin de acciones

------------Accionistas
99.999.999
Acciones
99.999.999
G:
Por el capital suscrito por los accionistas y que posteriormente
cancelaran a la sociedad.
Si la colocacin se hace con sobreprecio:
------------Fecha de pago de las acciones
------------Caja - Banco
99.999.999
Accionistas
99.999.999
Sobreprecio en venta de acciones propias
99.999.999
G:
Por la recepcin del dinero por parte de los accionistas, cancelando
las acciones contratadas anteriormente.
Si la colocacin se hace con menor precio:
------------Fecha de pago de las acciones
------------Caja - Banco
99.999.999
Prdidas por colocacin de acciones propias 99.999.999
Accionistas
99.999.999
G:
Por la recepcin del dinero por parte de los accionistas, cancelando
las acciones contratadas anteriormente.
b.

Cuando se aporta la totalidad del capital escriturado:
------------Fecha de constitucin de la empresa
------------Caja- Banco
99.999.999
Capital
99.999.999
G:
Por el capital que figura en la escritura pblica de constitucin de la
empresa y enterado en la misma fecha.
Cuando una parte del capital escriturado queda pendiente de enterar a la
fecha de constitucin de la empresa.
------------Fecha de constitucin de la empresa
------------Caja - Bancos
99.999.999
Cuentas Obligadas Socios
99.999.999
Capital
99.999.999
G:
Por el capital escriturado efectivamente enterado y el registro de la
deuda por enterar contrada por los dueos o socios al momento de
la constitucin de la empresa.
114
Una vez que los socios o dueos de la empresa cancelan el aporte

adeudado o por enterar se efecta el siguiente registro contable:
------------Fecha del pago del aporte pendiente
------------Caja - Banco
99.999.999
Cuenta Obligadas Socios
99.999.999
G:
Por la recepcin del dinero por parte de los socios o dueos,
cancelando los aportes pendientes que figuraron a la fecha de la
constitucin de la empresa.
4.
Contabilizaciones de Utilidades Retenidas y Reservas

Las reservas significan un aumento indirecto de capital social, en el caso de las
Sociedades de Personas estas tienen el carcter de voluntarias, pero en cambio
en las Sociedades Annimas, algunas reservas tienen la cualidad de ser
obligatoria por instrucciones impartidas por los organismos contralores que las
regulan, adems, tambin poseen reservas voluntarias.
Las reservas se clasifican en:
-
De utilidades,
De revalorizaciones, y
Otras reservas.
Las reservas de utilidades son aquellas formadas por la distribucin de

utilidades y acordadas por la Junta General de Accionistas. Ejemplo de stas son:
Reserva legal, Reserva para futuras eventualidades, Reservas para adquisicin
de activo fijo, Reserva para futuros dividendos.
Las reservas para revalorizaciones son aquellas cuya formacin emana de
una disposicin legal. Ejemplo la Revalorizacin del Capital Propio.
Las otras reservas tienen como objeto ajustar el valor de algunos activos, para
efectos de informacin a la fecha del balance. Ejemplo de sta son la Reserva por
mayor valor retasacin tcnica del activo fijo.
La capitalizacin de las reservas se realiza cuando stas no han sido
utilizadas para el fin que se crearon, todo lo cual constituye una modificacin a la
escritura social o una autorizacin de la Junta Extraordinaria de Accionistas,
segn corresponda.
Cuando la capitalizacin la efecta una Sociedad de Personas , una vez
aprobada la modificacin del capital segn nueva escritura social, se efecta la
siguiente contabilizacin:
------------Fecha de la capitalizacin ------------Reservas
99.999.999
Capital
G:
Por la capitalizacin de reservas.
99.999.999
115
Cuando la capitalizacin la efecta una Sociedad Annima,

Annima, pueden
producirse dos situaciones:
a.
Un aumento nominal de las acciones, es decir, el mismo nmero de

acciones pero a un mayor valor par.
------------Fecha de la capitalizacin ------------Revalorizacin Capital Propio
99.999.999
Reservas futuras eventualidades
99.999.999
Reservas Futuros Dividendos
99.999.999
Otras Reservas
99.999.999
Capital
99.999.999
G:
Por la capitalizacin de una serie de reservas.
b.
Hacer una nueva emisin de acciones liberadas de pago entregadas a los

accionistas, esto es, se produce un aumento en el nmero de acciones por
cada accionista a un mismo valor par, slo se tradujo en que cada
accionista vio disminuida su inversin por cada accin que tena en su
poder.
------------Fecha de capitalizacin
------------Acciones
99.999.999
Capital
99.999.999
G: Por el monto de acciones liberadas de pago a emitir al momento de la
capitalizacin.
------------Fecha de capitalizacin
Accionistas Liberados
Acciones
G:
Por la capitalizacin.
------------99.999.999
99.999.999
------------Fecha de la capitalizacin ------------Revalorizacin Capital Propio

99.999.999
Reservas futuras eventualidades
99.999.999
Reservas Futuros Dividendos
99.999.999
Otras Reservas
99.999.999
Accionistas Liberados
99.999.999
G:
Por la capitalizacin de una serie de reservas.
5.
Correccin monetaria del Capital Propio Tributario

La Revalorizacin del Capital Propio Tributario Inicial (Artculo 41, inciso 1, N 1, Ley de
la Renta) se efecta de la siguiente manera, el primer ajuste por C.M. corresponde a la actualizacin
del capital propio inicial. La informacin para determinar el capital propio se obtiene del balance
general practicado al 31 de diciembre del ejercicio inmediatamente anterior a aquel que se est
sometiendo a la C.M. y, en el caso de contribuyentes iniciados en el curso del ao, se determinara por
el patrimonio que figura en la declaracin inicial de actividades.
Determinacin:
116
Total del Activo

Ms :
Valores que estn rebajando el activo producto
de provisiones por gatos No aceptados tributariamente.
$ xxxxx
$ xxxxx
- Estimaciones deudores incobrables

- Fluctuacin de valores
- Estimaciones por obsolescencia de existencias
- Ajustes por depreciaciones acelerada y normal
Menos :
Valores que figuran en el pasivo del balance y que
corresponden a reducciones del activo.
- Depreciacin Acumuladas
- Amortizacin Acumulada.
$ (xxxxxx)
Menos :
Valores que figuran en el activo en el balance y que
no originan rentas gravadas en Primera Categora o que
no corresponden al giro del negocio.
$ (xxxxxx)
- Mayor valor por Retasacin Tcnica del Activo Fijo

- Activos en Leasing
- Cuentas Obligadas Socios
Menos Valores I.N.T.O.:
Valores intangibles, nominales, transitorios y
de orden y otros que determine la Direccin
Nacional, que no representen inversiones efectivas,
tales como :
$ (xxxxx)
Valores Intangibles y Nominales (cuentas que expresan
valores estimados, producto de una apreciacin particular
de los empresarios, no corresponden a un desembolso de dinero
en su adquisicin):
- Derecho de llave (estimado).
- Derecho de marca (estimado).
- Derecho de patentes de invencin (estimado).
- Derecho de frmulas (estimado).
- Prdidas de arrastre.
Valores Transitorios:
Transitorios:
- Saldo Deudor de las cuentas personales del empresario
individual o de socios de sociedades de personas.
- Dividendos provisorios.
Cuentas de Orden (tienen como objetivo reflejar responsabilidad
117
u otro tipo de informacin en la contabilidad de la empresa).

- Letras endosadas
- Letras descontadas
- Valores recibidos en Garanta
Ms (Menos) otros ajustes tributarios : $ xxxxxx $(xxxxxx)
Total Capital Efectivo o Activo Depurado
$ xxxxx
Menos :
Pasivo Exigible
$ (xxxxx)
Todas aquellas cantidades adeudadas por la empresa y cuyo pago puede

ser exigido en cualquier plazo por terceros (corto y largo plazo), debiendo
excluirse de dicho Pasivo los valores del empresario o socios que hayan estado
incorporados al giro de la empresa, los cuales forman parte del Capital Propio.
- I.V.A. por pagar
- Acreedores
- Proveedores
- Cuentas por pagar
- Prstamos Bancarios
- Impuestos Retenidos por pagar
- Imposiciones por pagar
- Provisiones gratificaciones legales o contractuales
y otras provisiones de gastos aceptados tributariamente
- Acreedores en Moneda Extranjera
- Dividendos por pagar
Se debe excluir del pasivo exigible:
- Provisin Impuesto Renta
- Provisin para el pago del reajuste, intereses penales y
sanciones por la mora en el pago de impuestos.
- Provisin para gastos que la ley no acepta como gastos,
tales como vacaciones globales voluntarias, etc.
- Saldos acreedores de las Cuentas Particulares del empresario o socios.
CAPITAL PROPIO INICIAL
--------$ xxxxx
======
Revalorizacin:
El Capital Propio determinado de acuerdo con el esquema sealado, debe revalorizarse en la variacin
experimentada por el I.P.C. en el perodo comprendido ente :
- Ultimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio (puntos de noviembre).
- Ultimo da del mes anterior al del balance (puntos de noviembre).
Tambin sealada como factor del capital inicial.
118
Contabilizacin:
----------- x ---------Correccin Monetaria
Revalorizacin Capital Propio
----------- x ----------
99.999.999
99.999.999
Capital Propio Inicial Inexistente (Circular N 27,08/03/76)

Si por la aplicacin de las normas sobre determinacin del capital propio inicial se establece un
resultado negativo que denota la inexistencia del citado capital al comienzo del ejercicio, no proceder
efectuar revalorizacin alguna del citado saldo negativo y, por consiguiente, no habr incidencia en la
cuenta de resultado Correccin Monetaria.
Monetaria. Sin embargo todo aumento o disminucin de capital se
reajustar de acuerdo a su procedimiento.
Revalorizacin de las variaciones del Capital Propio.
Propio.
Estas variaciones estn constituidas por diferentes operaciones mercantiles
ocurridas en la empresa dentro del perodo al cual se le est aplicando la tcnica
de la correccin monetaria y que constituyen en definitiva un aumento o una
disminucin de capital propio. Las distintas operaciones que causan estas
variacin se contabilizan en cuentas contables que permiten un mejor control de
estas operaciones, la correccin monetaria se aplica a la transaccin en s y no a
la cuenta contable.
Revalorizacin de los Aumentos de Capital Propio Inicial Tributario (Artculo 41, inciso 1, N
1, inciso 2, Ley de la Renta).
Estn constituidos por todos aquellos nuevos aportes que los empresarios o socios efectan al negocio,
en carcter de temporales o permanentes, sean stos en dinero, bienes u otros valores, durante el ao.
Constituyen aumentos de capital propio:
a.
Aportes de capital en una sociedad de personas:

-
b.
Aportes de capital efectuado por un empresario individual a su empresa:

-
c.
Aumento de Capital debidamente escriturado de los socios.

Aportes transitorios efectuados por el socio en el ejercicio.
Prstamos o mutuos efectuados por los socios a la sociedad.
Los aportes temporales o permanentes efectuados por el empresario a su negocio, ya

sea en especies, dinero u otros valores.
Suscripcin y pago de acciones de sociedades annimas.
119
d.
Los haberes entregados a cualquier ttulo por un socio a la empresa.
e.
El mayor valor, reajuste y sobreprecio obtenido en la colocacin de acciones de la propia

emisin a la fecha de su ingreso efectivo en la empresa.
f.
Bonificaciones obtenidas por concepto de mano de obra.
g.
Los aportes o contribuciones voluntarios que una empresa efecta a una empresa filial.
Con respecto a la "distribucin

"distribucin de utilidades"
utilidades" que figura en el balance inmediatamente anterior a
aquel en que se est realizando la correccin monetaria, que figura abonada a las cuentas particulares
de los socios, NO constituye aumento de capital, debido a que la utilidad determinada al cierre del
ejercicio se encuentra reflejada en el aumento que experimentaron las cuentas del activo de la empresa
en el ejercicio, y tambin en las disminuciones del Pasivo Exigible en el mismo lapso, de tal manera
que sta ya se encuentra incluida en la determinacin del Capital Propio Inicial, no siendo procedente
considerar, adems, como un aumento de patrimonio, la mera distribucin de la misma.
Revalorizacin de los aumentos:
De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes anterior
al del aumento y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Contabilizacin:
------------------- x -----------------Correccin Monetaria
------------------- x ------------------
99.999.999
99.999.999
Revalorizacin de las Disminuciones de Capital Propio Inicial Tributario (Artculo 41, inciso 1,
N 1, inciso 3, Ley de la Renta).
Se consideran disminuciones de capital, todas las variaciones negativas que ha experimentado el
patrimonio de la empresa en el ejercicio. A modo de ejemplo :
a.
Distribucin de dividendos por las sociedades annimas.
b.
Retiros de las empresas o sociedades, efectuadas por el empresario individual y por los socios
de sociedades de personas.
c.
Prstamos otorgados por la sociedad a sus socios.
d.
Intereses, reajustes o diferencias de cambio que paguen las empresas a sus socios por
prstamos otorgados por stos a sus respectivas sociedades.
e.
Inversiones en bienes que la Ley ordena su exclusin del capital propio.
f.
Desembolsos que la Ley no acepta como gastos y estn contabilizados en cuentas de activo.
Revalorizacin de las disminuciones:
120
De acuerdo al porcentaje de variacin experimentado por el IPC entre : el ltimo da del mes anterior
al del retiro y el ltimo da del mes anterior al del balance.
Contabilizacin:
----------------- x ---------------Revalorizacin Capital Propio
Correccin Monetaria
----------------- x ----------------
6.
99.999.999
99.999.999
Distribucin de Resultados
Una vez devengadas y percibida las utilidades del ejercicio, stas se pueden
capitalizar, crear reservas o bien repartirse entre los socios o accionistas, segn
corresponda.
a.

------------Fecha de la distribucin
------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999
Cuenta Particular Socio X
99.999.999
G:
Por el monto de utilidades distribuida entre los socios y puesta a
disponibilidad de ellos en sus ctas. ctes.
------------Fecha del pago
------------Cuenta Particular Socio X
99.999.999
Caja Banco
99.999.999
G:
Por el monto de utilidades distribuida y pagadas a los socios desde
sus ctas. ctes.
b.

------------Fecha de la distribucin
------------Resultado del Ejercicio (Utilidad del Ejercicio 99.999.999
Dividendos por pagar
99.999.999
G:
Por el monto de utilidades distribuida entre los accionistas.
------------Fecha del pago
------------Dividendos por pagar
99.999.999
Caja Banco
99.999.999
G:
Por el monto de dividendos distribuidos y pagados a los accionistas.
121
CAPTULO SEXTO
CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS
DE RESULTADO
1.
Conceptos generales
Las cuentas de resultado van registrando las variacin del Patrimonio producidas
durante el ejercicio contable producto de las operaciones tanto del giro como de
aquellas no relacionadas con la actividad principal. El hecho que se produzca un
aumento en el Patrimonio es la consecuencia del resultado final positivo de una
actividad donde se logr una ganancia o utilidad, este resultado puede ser la
mezcla de valores que representan prdidas menores que los valores que
representan utilidades, o bien slo de valores que representan ganancias. Por el
contrario, cuando se produce una disminucin en el Patrimonio, es la
consecuencia de que la actividad u operacin realizada por la empresa arroj un
saldo negativo, es decir, prdidas.
As la empresa asignar cuentas de resultados tratando de agrupar a aquellos
que provienen de operaciones de igual o similar naturaleza, a modo de ejemplo
se puede indicar la cuenta de Resultado/Ganancia denominada Ventas en la
cual registra todos los ingresos percibidos o devengados por las operaciones del
giro y a su vez la cuenta de Resultado/Prdida denominada Costo de Venta es
la que registra la disminucin real del activo que se enajeno como actividad
normal del giro de la empresa. As como ese existen varias cuentas de resultados
que contabilizan las distintas variaciones que va sufriendo el Patrimonio
Algunas de las cuentas de Resultado/Ganancia ms comunes son:
-
Ventas
Arriendos Ganados
Utilidad por Vta. de Activo Fijo
Intereses Ganados
Dividendos Ganados
Utilidad por Inversiones en Empresas Relacionadas
Utilidad por Vta. de Acciones
Etc.
Algunas de las cuentas de Resultado/Prdida ms comunes son:

-
Costo de Venta
Gastos Financieros
Arriendos Pagados
Honorarios Pagados
122
2.
Depreciacin del ejercicio

Amortizacin del Ejercicio
Prdida por Vta. de Activo Fijo
Remuneraciones
Gastos Generales
Reparaciones Varias
Mantencin de maquinarias
Seguros Pagados
Etc.
Clasificacin
Las cuentas de resultado se clasificarn de acuerdo a los modelos de informe que
se haga con ellas, as por ejemplo la SVS a travs de la Circular N 1501,
estableci la siguiente agrupacin:
a.
Resultado de Explotacin (Resultado Operacional)

Corresponde a todas aquellas partidas relativas a la actividad principal del
negocio, cuentas que estn directamente relacionadas con el giro y los
costos de producir el giro de la empresa.
Dentro de esta clasificacin esta los siguientes rubros:
a.1
Ingresos de explotacin
Corresponde a las ventas totales de la empresa durante el perodo
cubierto por el estado financiero. Este monto deber mostrarse
neto de los impuestos que las graven, descuentos de precios y
otros que afecten directamente el precio de venta.(Ventas)
a.2
Costos de explotacin (menos)

Son los costos de los productos o servicios vendidos, determinado
de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa. (Costo
de Venta)
a.3
Margen de explotacin
Es la diferencia entre los ingresos de explotacin y los costos de
explotacin. Tambin denominado Margen de Contribucin o
Utilidad Bruta de Explotacin.
a.4
Gastos de Administracin y Ventas (menos)

Gastos relacionados directamente con la administracin de la
sociedad y con la comercializacin de los productos y servicios
principales, tales como remuneraciones, comisiones, propaganda,
123
promocin,
gastos
generales,
reparaciones varias, etc.
b.
depreciacin
del
ejercicio,
Resultado fuera de Explotacin (Resultado No Operacional)

Esta constituido por aquellos ingresos, costos y gastos que
convencionalmente se consideran no atribuibles directamente a la
actividad principal de la sociedad. Es decir, aquellas cuenta que no
guardan ninguna relacin con el giro de la empresa.
Dentro de esta clasificacin estn los siguientes rubros:
b.1
Ingresos financieros
Intereses obtenidos por la empresa a travs de inversiones
financieras.
b.2
Utilidad inversin empresas relacionadas

Utilidades reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro
Inversiones en empresas relacionadas.
b.3
Otros ingresos fuera de explotacin

Corresponde a los ingresos que provienen de las ventas u otras
transacciones distintas de las principales, tales como regalas,
utilidad por venta de activo fijo, donaciones recibidas, utilidad por
venta de acciones, subvenciones estatales, etc.
b.4
Prdida inversin empresas relacionadas (menos)

Prdidas reconocidas en las inversiones de la cuenta o rubro
Inversiones en empresas relacionadas.
b.5
Gastos financieros (menos)

Intereses, primas, comisiones, etc., devengados o pagados,
incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros
sea cual fuere su origen.
b.6
Otros egresos fuera de explotacin (menos)

Gastos y costos originados en transacciones o ajustes que no se
relacionan directamente con la actividad principal, tales como
prdidas en venta de inversiones, prdidas en venta de activo fijo,
amortizacin del ejercicio, etc.
b.7
Correccin monetaria
Corresponde al saldo neto resultante de la aplicacin de la
correccin monetaria de los activos y pasivos no monetarios, del
124
capital propio financiero y de las cuentas de resultado (Correccin

Monetaria Financiera). Si el saldo es deudor, ste se resta pues
representa una prdida por correccin monetaria. Si el saldo es
acreedor representa una utilidad por correccin monetaria.
b.8
Impuesto a la renta (menos)

corresponde al gasto por impuesto a la renta determinado de
acuerdo a las normas tributarias vigentes.
3.
Las cuentas de Resultado/Prdidas aumentan en el debe y disminuyen en el
haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un aumento en la cuenta y
los abonos una disminucin en ellas.
Las cuentas de Resultado/Ganancias disminuyen en el debe y aumentan en el
haber, es decir, los cargos a estas cuentas provocan un disminucin en la cuenta
y los abonos un aumento en ellas.
4.
Remuneraciones
4.1
Conceptos
El Cdigo del Trabajo (Ley N 18.620, de 1987) expresa que se entiende
por Remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en
especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del
empleador por causas del contrato de trabajo.
De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes perciben
sueldos y los trabajadores independientes honorarios. Los primeros tienen
subordinacin laboral, cumplen horario preestablecido de trabajo, integran
la nmina permanente de personal de las empresas y su remuneracin se
identifica con los conceptos de sueldos y similares. Los trabajadores
independientes, en cambio, prestan servicios tcnicos o profesionales a
las empresas sin formar parte de su nmina, porque no tienen
subordinacin laboral ni cumplen horarios predeterminados de trabajo.
Sus honorarios constituyen el todo de su Remuneracin al que slo se les
retiene un porcentaje por concepto de impuesto retenido (actualmente
el porcentaje equivale al 10%).
4.2
Aspectos Generales
4.2.1 Remuneracin de trabajadores dependientes
125
Contempla tres componentes principales:

-
Haberes (valores imponibles y no imponibles)

Descuentos (legales y voluntarios)
Remuneracin lquida (total de haberes
descuentos)
a.
Haberes
menos
los
Corresponden a las diversas denominaciones de la

remuneracin y a las asignaciones, todo los cual se
encuentra establecido en el contrato individual o colectivo
de trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que
constituyen renta, es decir, son imponibles y aquellos que no
constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos
previsionales y tributarios.
Haberes que constituyen renta o son imponibles:
Sueldo (sueldo base)

Sobresueldo (horas extraordinarias)
Comisiones
Participaciones
Gratificaciones (contractuales y voluntarias)
Bonos
Aguinaldos (sector privado)
Premios
Otros haberes de pago ocasional
Haberes que no constituyen renta o no imponibles:
b.
Asignacin Familiar (monto asignado por Ley)

Asignacin de Movilizacin (hasta cierto monto)
Asignacin de Colacin (hasta cierto monto)
Asignacin de Prdida de Caja (hasta cierto monto)
Asignacin de desgaste de herramientas (hasta cierto
monto)
Viticos
Indemnizacin por aos de servicios (slo el monto legal)
Descuentos
Son retenciones que el empleador efecta a las
remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a
disposiciones legales y por mutuos acuerdos.
126
Los descuentos legales son de carcter obligatorios y estn

destinados a fondos previsionales, al pago de impuesto y al
cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia
del trabajador:
-
Descuentos previsionales
Su aplicacin sobre los haberes imponibles
tiene un tope de 60 UF, UF ltimo da del mes
en que se devengan las remuneraciones.
AFP, Cotizacin obligatoria (10%) + Cotizacin
adicional (% variables segn la AFP).
Cotizacin de Salud (7%), se entere en Fonasa
o en alguna Isapre (entidades de salud
privada).
Descuentos para impuestos

Impuesto nico de segunda categora (aplicado
segn la escala determinada por el SII y
establecida en la Ley de la Renta).
La escala establecida por el artculo N 52 de la Ley de
la Renta para determinar el Impuesto nico a los
Trabajadores es la siguiente:
0,00 UTM
10,01 UTM
30,01 UTM
50,01 UTM
70,01 UTM
90,01 UTM
120,01 UTM
10 UTM
30 UTM
50 UTM
70 UTM
90 UTM
120 UTM
y ms
Exentas
5%
10%
15%
25%
35%
45%
Descuentos judiciales
Retenciones judiciales ordenadas por los
Juzgados Civiles, debido a demandas por
alimentacin y vestuarios en contra del
trabajador.
Los descuentos por mutuo acuerdo o denominados

voluntarios son los aceptados libremente por el trabajador y
el empleador o por el expreso consentimiento del trabajador.
Anticipo de sueldos y prstamos otorgados a los
trabajadores
127
Cuotas sindicales
Cuotas de bienestar
Cuotas de casas comerciales, de bancos o
instituciones financieras.
Pago de adicional de salud, cuando el 7% no alcanza a
cubrir el contrato con una Isapre.
Otros descuentos voluntarios.
4.2.2 Remuneracin de trabajadores independientes

El honorario es la remuneracin de los trabajadores independientes
que no tienen subordinacin laboral ni cumplen horarios
predeterminados, no tienen descuentos previsionales, ni de
impuesto nico, ni judiciales, tampoco tienen deducciones por
descuentos voluntarios; les afecta tan slo una retencin de
impuesto (Impuesto de 2 Categora sobre ingresos de
profesionales liberales o de cualquier otra profesin u ocupacin
lucrativa) que actualmente tiene una tasa de 10%, segn la Ley de
la Renta.
Las empresas tienen la obligacin de retener el monto equivalente
al impuesto retenido. El documento que respalda los servicios de un
profesional es la Boleta de Honorarios emitida por el mismo
profesional, slo en casos justificado, las empresas estn
autorizadas para emitir una Boleta de Prestacin de Servicios de
Terceros en la cual se registran los datos de identificacin del
profesional o persona que efectu la labor y el detalle monetario de
los honorarios y sus correspondientes retenciones.
128
4.3
Clculo y presentacin de una Liquidacin de Sueldo

4.3.1 Para Trabajadores Dependientes
AFP
Cotizacin Obligatoria
(10%)
Cotizacin Adicional
(% variables x
Descuentos
Previsionales
AFP)
(Tope 60 UF)
Salud 7% por Ley
(Fonasa o Isapre)
Retencin Judicial
ordenado
Valores Imponibles
De
acuerdo
al
por el Juzgado Civil.

Base Imponible.
(Valores imponibles
menos Descuentos
Previsionales hasta
los montos legales)
Aplicacin
de
la
tabla
a la Base Imponible
para determinar el
%.
Descuentos Impuesto nico

Tributarios
de 2 Categora
(No tiene tope)
Aplicacin del % a
la Base Imponible.
Al
valor
antes
determinado se le
debe
restar
el
monto que aparece
en
la
columna
Cantidad
a
rebajar
en
la
misma fila donde se
obtuvo el % en la
tabla.
El resultado es el
Impuesto nico a
129
Valores No Imponibles
descontar
al
trabajador.
No estn afectos a ningn descuento
Total Haberes
Suma total de valores imponibles y no
imponibles
Resta de los descuentos AFP
Salud (7%)
Descuentos
Impuesto nico
Obligatorios
Retencin judicial
Adicional Salud
Cuotas Sindicales
Cuotas de Bienestar
Descuentos
Casas Comerciales
Voluntarios
Ahorro Voluntario en AFP
Anticipos de sueldos
Otros descuentos voluntarios
Total lquido a pagar
Total haberes menos los descuentos
La presentacin de una remuneracin es bsicamente la misma

estructura observada en un formulario de Liquidacin de Sueldo,
cada alumno deber pegar uno de stos formularios aprender la
ubicacin de las distintas partidas en dicho formulario:
PEGAR AQUI
130
4.3.2 Para Trabajadores Independientes

Total de honorarios (100%)................................$ .....................
Menos: Retencin (10%).....................................$ (...................)
Total a Pagar al Profesional o Tcnico...............$ .....................
4.4
Contabilizacin de las Remuneraciones

4.4.1 Para Trabajadores Dependientes
En la contabilizacin de las remuneraciones de una empresa
aparece un costo el cual es de cargo del empleador denominado
Aportes Patronal por leyes sociales, el cual no forma parte de la
liquidacin de remuneracin que se le entrega al trabajador, pero
se incluye como gasto al contabilizarlas. Este aporte se declara y se
cancela a entidades como el INP, Caja de Compensacin, Mutual de
Seguridad u otras.
La cotizacin bsica general actualmente asciende al 0,95%, cifra
que se aplica sobre el total del monto imponible, teniendo en
consideracin que tambin existe como tope las mismas 60 UF.
Esta cotizacin base se incrementa en caso de riesgo en los
siguientes porcentajes: 0,85%, 1,70%, 2,55% 3,4%.
El valor determinado como aporte patronal al momento de ser
declarado en el formulario se pueden rebajar los montos
cancelados por la empresa por concepto de Asignaciones
Familiares, debido a que stas ltimas son de costo para el Estado
de Chile y no para las empresas, por tanto no forman parte del
gasto total por remuneraciones.
La contabilizacin de las remuneraciones se efecta en un Comprobante Contable de
Traspaso de la siguiente forma:
131
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Remuneraciones Sueldo Base
DEBE
HABER
99.999.999
Horas Extras
Comisiones
Asig. Movilizacin
Asig. Colacin
Bonos
Gratificaciones
Asignacin Familiar Pagada
99.999.999
Leyes Sociales Patronales
99.999.999
AFP Habitat por Pagar
99.999.999
Isapre Cigna por Pagar
99.999.999
Impuesto nico por Pagar
99.999.999
Retencin Judicial por Pagar
99.999.999
Anticipo de Sueldos
99.999.999
Cuotas Sindicales por Pagar
99.999.999
Casas Comerciales por Pagar
99.999.999
Remuneracin por Pagar
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de las Remuneraciones del mes de ...........................................
132
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
4.4.2 Para Trabajadores Independientes

La contabilizacin de los honorarios se efecta en un Comprobante Contable de
Traspaso de la siguiente forma:
FECHA:
NUMERO:
CDIGO
DESCRIPCIN
Honorarios
DEBE
HABER
99.999.999
Impuesto Retenido por Pagar
99.999.999
Honorarios por Pagar
99.999.999
Totales
GLOSA: Contabilizacin de los Honorarios del mes de ...........................................
PREPARADO POR:
REVISADO POR:
V B
133
CAPTULO SPTIMO
EJERCICIOS PARA DESARROLLAR
1.
Aplicacin de Principios Contables

Nombre del Principio
Contable
Descripcin de la Operacin o Hecho

Econmico o Hecho Econmico-Financiero.
Balance General de la Sociedad ZZ
Entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 2000
Las Remuneraciones del mes de marzo de 2000
ascendieron a $ 1.000.000. y el Flete pagado por
las mercaderas ascendi a $ 200.000.
Contabilizacin de la compra de un terreno de
acuerdo al valor indicado en la Escritura de
Compraventa.
Emisin de una boleta de venta y su registro en el
Libro Auxiliar de Ventas.
El socio A retira mercaderas de las bodegas y el
bodeguero le emite una Gua de Despacho.
Aunque no se haya cancelado el arriendo del mes
se contabiliza de igual manera para que quede
registrado el gasto en el perodo respectivo.
Activo=Pasivo+Patrimonio
La empresa decide aplicar la depreciacin mtodo
lineal y normal, pensando que entre las
alternativas que tiene es la que ms se ajusta la
realidad de la empresa.
Contabilizacin de los gastos menores en la
cuenta Gastos Generales debido a lo poco
significativo de sus valores.
El ao 1999 se aplic el Sistema de Valorizacin
PPP y el ao 2000, tambin se aplic el mismo
sistema.
Los Informes Contables se presentan de acuerdo a
las necesidades de informacin de la empresa y
las exigencias impuestas por los Organismos
Contralores.
El Resultado del ejercicio indicado en el Balance
General es de $ 500.000, valor que es
exactamente igual al entregado por el Estado de
Resultados.
134
2.
Sistema Centralizados
Ejercicio N 1
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americano el siguiente ejercicio :
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 120.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones:
03.05.95
Se recibe la suma de $ 60.000.- en cheque, correspondiendo a un pago que realiza un

cliente de la empresa.
04.05.95
Se cancela en efectivo el arriendo de bodegas en las cuales se almacenan las

mercaderas, valor que asciende a $ 55.000.-
05.05.95
El documento recibido el da 03.05.95 es depositado.
07.05.95
El socio "Don Pepe" tiene un saldo en su Cuenta Obligada por la cantidad de $

120.000.-, con esta fecha entrega $ 60.000.- en efectivo.
10.05.95
Al vencimiento de una Letra por Pagar por $ 70.000.- se solicita una prrroga de 30
das, entregando en este acto $ 30.000-. en efectivo.
15.05.95
Un deudor que haba sido castigado hace dos aos, nos cancela su deuda ascendiente
a $ 15.000.- en efectivo.
18.05.95
El socio "Don Pepe" retira a cuenta de utilidades la suma de $ 20.000.-, en efectivo.
20.05.95
El saldo pendiente del socio "Don Pepe" de su cuenta obligada a esta fecha es
cancelado con la entrega de muebles y mquinas de oficina.
25.05.95
Cancelamos en efectivo la suma de $ 10.000.- a un proveedor.
30.05.95
Se cancela en efectivo por reparacin de vehculo la suma de $ 15.000.-, valor que

corresponde a factura N 075634 recepcionada y registrada en su oportunidad.
Se pide:
a.
Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares y en los

Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.
b.
Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los Libros

Auxiliares.
135
Ejercicio N 2
Desarrolle en un Libro Auxiliar de Caja Americana y el Libro Auxiliar de Banco del siguiente
ejercicio:
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 185.000.-, durante el mes de Mayo se producen las
siguientes operaciones :
03.05.95
Se recibe la suma de $ 50.000.- en cheque, correspondiendo a un pago de una letra

con vencimiento 02.05.95.
04.05.95
Un cliente nos cancela en efectivo $ 35.000.- que corresponde a una parte de la

factura (Total factura $ 75.000.-) y el saldo lo documenta con letras.
05.05.95
Se cancela en efectivo en forma anticipada factura N 02356 por un valor de $

40.000.- por la cual se obtiene un 10% de descuento.
07.05.95
Se vende Bien Raz de la empresas por un valor de $ 2.500.000.-, por el cual se

percibe un 50% letras y el saldo queda como crdito simple. Este tiene un valor libro
de $ 2.000.000.
10.05.95
Se cancela con cheque N 1230 del Banco de Santiago el P.P.M. segn declaracin en
Formulario 29 por un valor de $ 135.000.
15.05.95
Se realiza depsito en la cuenta corriente del Banco de Chile, $ 100.000.- en efectivo

y adems del cheque recibido el da 03.05.95.
18.05.95
Se gira cheque N 5642 del Banco de Chile por $ 150.000.- para cancelar honorarios
profesionales del abogado Sr. L. Prez contabilizados el mes anterior.
20.05.95
Se cancela en efectivo flete por un valor de $ 15.000.- por el traslado de una

maquinaria de la bodega principal a otra, la maquina ya estaba funcionando.
21.05.95
La empresa emite una Boleta de Prestacin de Servicios de Terceros a beneficio del

Sr. M. Herrera, por trabajos de jardinera(cortar el pasto, cuidar rboles y plantas),
labor que realiza en la casa particular del Socio P. Crdenas. El pago es en efectivo y
lo realiza la empresa por un valor total de $ 45.000., a dicho valor se le debe
descontar la retencin (10%) respectiva.
23.05.95
El Socio Sr. P. Crdenas realiza un retiro de dinero en efectivo por un valor de $

60.000.-
25.05.95
Se cancela con cheque N 5643 del Banco de Chile la revisin de una maquinaria por
un valor de $ 18.000., el documento respectivo est registrado en el Libro de
Compras respectivo.
27.05.95
Con esta fecha nos cancelan en efectivo parte de las letras recibidas el da 07.05 en la
venta del Bien Raz, equivalente al 30% de las letras.
28.05.95
El Banco de Santiago nos avisa que carg en nuestra cuenta corriente la suma de $
8.000.-, por concepto de mantencin semestral de cuenta corriente.
136
Se pide:
a.

b.

Auxiliares.
Ejercicio N 3 :
Desarrolle el siguiente ejercicio usando el Libro Auxiliar de Caja Americana, Libro Auxiliar de Banco
y Libro Auxiliar de Compras.
El saldo de la cuenta Caja al 01-03-96 es de $ 500.000.- y durante le mes de Marzo se producen las
01-03-96
Se vende vehculo por un valor $ 1.500.000.- se reciben letras, con vencimiento a 30,
60 y 90 das. El valor de costo del vehculo segn los registros contables es de $
1.350.000.- Por esta operacin se emite factura de venta N 85335.
04-03-96
Se contabiliza el gasto devengado por arriendo, que debe cancelar la empresa,

dejando como pasivo la deuda, el arriendo segn contrato asciende a $ 150.000.
05-03-96
Se recibe cheque por un valor de $ 510.000.- por la cancelacin de factura de ventas

N 70543 emitida al cliente Sr. Pato Lucas por un valor bruto de $ 490.000.-, la
diferencia corresponde a intereses por el atraso en el pago.
06-03-96
Se compran mercaderas al proveedor ZZ y Ca., Rut 85.459.369-4, segn factura

N 97543, por un valor de $ 300.000.- Neto
07-03-96
Se recibe factura N 043 de la empresa El Rpido Ltda., Rut 76.258.159-6, por

flete de maquinaria comprada el mes anterior, la maquina esta funcionando desde su
llegada a la empresa, la factura es contabilizada y luego traspasada al Depto. de
Finanzas para su futura cancelacin. El valor de la factura es de $ 88.000. neto.
08-03-96
Un deudor que deba letra N 063, con vencimiento el 06.03.96 nos cancela en
efectivo su valor total el cual es de $ 150.000.-
11-03-96
Se gira cheque N 295335 del Banco de Santiago por un valor de $ 105.000.- para
cancelar a un proveedor.
12-03-96
Se registra factura N 7934673 de la Ca. Elctrica Luz S.A., Rut 89.236.147-8, por
los consumos de los meses de enero y febrero de luz elctrica por la cantidad de $
65.000. neto.
Se registra reparacin del techo de las bodegas por un valor neto de $ 75.000. , segn
factura N 3756 de la empresa Reparaciones Ltda., Rut 67.148.692-9.
13-03-96
15-03-96
Se cancela con cheque N 198633 del Banco de Crdito e Inversiones prima de

seguro por un valor total de $ 550.000.-, por el perodo del 01.02.96 al 28.01.97, la
137
factura N 32675 de la empresa Seguros S.A. fue registrada en la contabilidad del

mes anterior.
18-03-96
Se cancela en efectivo letra por pagar que venca el 17.03.96 por un valor de $
185.000.-
19-03-96
Se cancela al contado el total de la factura N 97543.
21-03-96
Un proveedor nos solicita documentar deuda al crdito simple con letras por un valor
de $ 700.000.-.
22-03-96
Se cancela con cheque N 198632 del Banco de Crdito e Inversiones la totalidad de

la factura N 7934673 de Ca. Elctrica Luz S.A..
25-03-96
Se cancela en efectivo factura N 3756 de la empresa Reparaciones Ltda..
26-03-96
El dueo de la empresa ordena al tesorero emitir cheque N 295336 del Banco de

Santiago para cancelar la reparacin de su vehculo particular, el valor bruto que
asciende a $ 35.000., segn factura N 4562, la empresa Repaautos Ltda., Rut
74.1364.259-1.
27-03-96
Se gira cheque N 295337 del Banco de Santiago para cancelar el mes de arriendo de
las bodegas por un valor total de $ 100.000.- y adems se gira cheque N 295338 del
mismo banco y por el mismo valor para cancela una garanta por un mes ms.
29-03-96
Se gira cheque N 198634 del Banco de Crdito e Inversiones para cancelar deuda
del da 07.03.96.
Se pide:
a.

b.

Auxiliares.
Ejercicio N 4 :
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones en los auxiliares respectivos.
El saldo de la cuenta caja al 01.05.95 es de $ 100.000.-, durante el mes de Junio se producen las
03.05.95
Se deposita en el Banco de Chile $ 60.000.-
138
04.05.95
Se gira cheque N 456123 del Banco de Chile por $ 35.000.- en cancelacin de

factura de proveedor "Sr. Gonzlez", registrada en el mes anterior.
05.05.95
Se gira cheque N 852741 del Banco Sud Americano por $ 100.000.- en cancelacin
de letra aceptada a firma "NN y Ca."
07.05.95
Se envan en cobranza al Banco Sud Americano letras por valor de $ 800.000.-
10.05.95
Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha cargado en cta. cte. la suma de $
25.000.- por concepto de comisin de cobranza.
15.05.95
Se recibe aviso del Bco. de Chile de que ha cargado en nuestra cta. cte. por concepto
de impuesto de talonarios por $ 8.500.-
18.05.95
Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cargado en nuestra cta. cte.
por comisin uso de tarjeta red banc, por un valor de $ 3.800.-
20.05.95
Se recibe aviso del Bco. Sud Americano de que ha sido cancelada una de las letras
que se encuentran en cobranza por valor de $ 55.000.-
30.05.95
Se gira cheque N 852742 del Bco. Sud Americano para cancelar factura por
reparacin de maquinaria la cual se contabiliz en el mes anterior por un valor de $
36.000.-
Se pide:
a.

b.

Auxiliares.
Ejercicio N 5 :
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan en
los libros auxiliares respectivos, adems de aquellas que requieran ser
registradas directamente en Comprobante de Traspaso e incluir los asientos de
centralizacin.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/98 es de $ 13.800.000. y durante el mes de
agosto se producen las siguientes operaciones :
139
01/08/98
En esta fecha se registra compra de mercaderas por un valor bruto

de $ 750.000.-, segn factura N 586243 del proveedor Sres. PinPon Ltda., Rut 85.635.236-8.
Con esta misma fecha se documenta con letras deuda con
proveedores ascendiente a $ 300.000.
05/08/98
Con esta fecha se cancelan en efectivo las comisiones a los

vendedores por
un monto de $ 6.350.000.-
10/08/98
Con esta fecha se presenta el formulario 29 de declaracin de

impuestos de acuerdo al siguiente detalle:
- I.V.A. por
$ 2.350.000.- Pagos Provisionales Mensuales por $ 1.960.000.-,
El pago se hace con cheque N 1545 del Banco de Santiago.
12/08/98
Se contabiliza Boleta de Honorarios N 235 por un valor de $

150.000. para devengar el gasto correspondiente a los servicios
prestados por el vigilante de la empresa. Su cancelacin quedar
postergada.
15/08/98
Con esta fecha se registra factura N 23698, de la CTC, Rut

96.000.500-6,
por el consumo de telfono, el valor bruto de la
factura es de $ 81.000.
18/08/98
El Banco de Santiago nos confirma que con esta fecha abon en

nuestra cuenta corriente bancaria la suma de $ 20.000.000.-, por
un prstamo a largo plazo.
20/08/98
Con esta fecha se recibe factura N 12475, de Auto-Fcil, Rut

56.253.235-8, por la compra de un vehculo nuevo, que tiene como
valor neto la suma de $ 7.475.800.
Con esta misma fecha se firman 5 letras correspondiente al valor
total de la factura N 12475.
21/08/98
Con esta fecha la empresa decide invertir en un instrumento

financiero, tomando un Depsito a 35 das Plazo por un capital de $
10.000.000.-, para ello emite cheque N 3698 del Banco del Estado.
23/08/98
Con esta fecha se registra compra de mercaderas por una valor

neto de $ 585.400.-, segn factura N 125894 de Prez y Ca., Rut
89.365.142-5.
Con esta misma fecha se emite cheque N 1546 del Banco de
Santiago para cancelar factura N 125894.
24/08/98
Con esta fecha se emite cheque N 3699 del Banco del Estado para
cancela factura N 23698, de la CTC.
140
25/08/98
Se realiza un depsito en efectivo a la cuenta corriente bancaria por

un valor de $ 1.000.000.-
27/08/98
Con esta fecha se firma y registra contrato para adquirir la marca

Super Poyo, por un valor total de $ 25.000.000.
Con esta misma fecha se cancelan $ 3.000.000. en efectivo por la
compra de la marca, se emite cheque N 1547 del Banco de
Santiago por $ 6.000.000.
Tambin con igual fecha se firman letras por el saldo de la compra
de la marca.
29/08/98
Con esta fecha se registra factura N 896, por un valor bruto de $

2.500.000.-, de la empresa Aseos Ltda., Rut 78.965.354-9,
correspondiente al aseo que realiza esta empresa a las
dependencias nuestras (saln de ventas y oficinas administrativas).
Su cancelacin se har el prximo mes.
30/08/98
Se gira cheque N 3700 del Banco del Estado para cancelar la

patente comercial a la municipalidad por un valor de $ 250.000.
Se pide:
a.
Realizar la contabilizaciones que procedan en los Libros Auxiliares

y en los Comprobantes Contables de Traspaso, segn corresponda.
b.
Realizar el Comprobante Contable por la centralizacin de los

Libros Auxiliares.
Ejercicio N 6 :
La siguiente es la documentacin respecto de las compras y ventas del mes de Mayo de 1995 de la
empresa "El Aromo Ltda.", dedicada a la distribucin de productos de consumo. Se le pide anotar las
operaciones en los Libros Aux. de Compras y Ventas y los respectivos asientos de centralizacin.
Compras :
02-05
Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03675, Rut 78099890-3, al

crdito por un valor neto de $ 5.500.000.-
03-05
Reparacin de Vehculo a "Gmez y Gmez Ltda.", segn factura N 065, Rut

78016230-9, pagada con cheque por un valor bruto $ 630.000.-
04-05
Adquisicin de maquinaria usada a "Mquinas OK", segn factura N 8379, Rut

79598120-9, al crdito por un total de $ 3.600.000.-
08-05
Se compran mercaderas a "Snchez y Ca. Ltda.", segn factura N 937, Rut

79595200-4, al crdito por un valor neto de $ 4.750.000.-
15-05
Por fletes que se usaron para transportar maquina a "Transportes Maule Ltda.", segn
factura N 656, Rut 79705180-2 pagada con cheque por un valor bruto de $ 330.000.-
141
20-05
Por la compra de combustibles a "Gasolina Chile Ltda.", segn factura N 3435, Rut
80931500-2, al crdito y su valor neto es de $ 778.500.-, el impuesto especfico a la
gasolina es por $ 332.600.- y el impuesto especfico al petrleo es por $ 122.500.-
23-05
Se compran muebles de oficina a "Pedro Gonzlez", segn factura N 837, Rut

1091538-4 al contado y por un valor bruto de $ 96.650.-
27-05
Se compran mercaderas a "X y Ca.", segn factura N 03896, Rut 78099890-3 al

crdito y por valor neto de $ 4.735.000.-
28-05
Se recibe Nota de Crdito N 0055 por la compra de mercaderas efectuada el 08-05,

por una valor bruto $ 250.000.
Ventas con facturas :

05-05
Se vende mercadera al Sr. Ral Prez, segn factura N 00783, Rut 2441493-0, al
contado y por un valor bruto de $ 135.000.
09-05
Se vende mercaderas al Sr. Rafael Martnez, segn factura N 00784, Rut 2760402-1
al crdito y por un valor bruto $ 550.000.
09-05
Factura N 00784 se encuentra nula.
12-05
Se vende maquina sumadora usada a los Sres. "Gonzlez y Gonzlez Ltda.", segn
factura N 00786, Rut 78016230-9 al contado y por un valor total de $ 60.000.-
15-05
Se venden mercaderas al Sr. Luis Rojas, segn factura N 00787, Rut 6926671-1 con
cheque y por valor neto de $ 260.000.-
18-05
Se venden mercaderas a la Sra. Vernica Morales, segn factura N 00788, Rut

8661162-7 al crdito y por un valor bruto de $ 685.000.-
22-05
Se venden mercaderas al Sr. Mario Ramrez, segn factura N 00789, Rut 108203749 al crdito y por un valor neto de $ 1.290.000.-
25-05
Se venden mercaderas a la Sra. Andrea Torres, segn factura N 00790, Rut

13199693-4 al crdito y por un valor bruto de $ 1.468.000.-
26-05
Factura N 00791 es anulada.
26-05
Se venden mercaderas a los Sres. "Juan Barahona y Otros", segn factura N 00792,
Rut 50250070-8 con cheque y por un valor bruto de $ 497.000.
29-05
Se venden mercaderas a los Sres. "M.R. Salas Ltda.", segn factura N 00793, Rut
86307000-7 al crdito y por un valor bruto de $ 6.250.000.
30-05
Se registra el costo total de las ventas de mercaderas el cual asciende a $ 7.890.000.,

adicionalmente se contabiliza el costo de la venta de la mquina usada, teniendo
como informacin que el valor libro de la mquina vendida era de $ 50.000. y su
depreciacin acumulada a la fecha ascenda a la cifra de $ 40.000.
142
Ventas con boletas :

03-05 Boletas Nros.
1050
1051
1052
1053
$ 20.000.$ 40.000.$ 5.000.$ 6.500.-
08-05 Boletas Nros.
1054
1055
1056
$ 33.000.$ 77.000.$ 4.000.-
10-05 Boletas Nros.
1057
1058
1059
$ 17.000.$ 8.000.$ 83.000.-
16-05 Boletas Nros.
1060
1061
1062
$ 85.000.$ 5.500.$ 9.300.-
17-05 Boletas Nros.
1063
1064
1066
$ 16.000.$ 55.000.$ 68.000.-
23-05 Boletas Nros.
1067
1068
1069
$ 4.500.$ 6.300.$ 11.000.-
24-05 Boletas Nros.
1070
1071
1072
1073
1074
$ 49.000.$ 8.700.$ 2.500.$ 23.000.$ 19.000.-
31-05 Boletas Nros.
1075
1076
1077
$ 91.000.$ 8.300.$ 78.000.-
Se pide:
a.

b.

Auxiliares.
Ejercicio N 7 :
143
Desarrolle el siguiente ejercicio realizando las contabilizaciones que procedan

usando los libros respectivos auxiliares, adems realizar el comprobante contable
por aquellas operaciones que no se registren en los auxiliares antes sealados,
deber tambin incluir los asientos de centralizacin. La empresa se dedica a la
comercializacin de calzados.
El saldo de la cuenta Caja al 01/08/99 es de $ 6.500.000. y durante el mes de
agosto se producen las siguientes operaciones :
01/08/99
En esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de 8

computadores, los cuales sern instalados para apoyar la gestin
administrativa de la empresa, el valor bruto de la compra ascendi
a la suma de $ 7.460.000.-, segn factura N 685973 del proveedor
Sres. Computacin Ltda., Rut 85.635.236-8.
Con esta misma fecha se giran cheques nmeros 12355 y 12356
del Banco del Estado para cancelar el 50% de la factura N 685973.
02/08/99
En esta fecha se vende mercadera por un valor neto de $

550.000.-, segn factura N 5634, al cliente Sr. Tasmania Gonzlez,
Rut 9.655.36405.
Con esta misma fecha se gira cheque N 5689 del Banco Santander
por la suma de $1.890.000.- para cancelar Boleta de Honorarios de
los abogados Pinky y Cerebro Prez, contabilizada en el mes
anterior.
Adems, en esta misma fecha se recibe cheque a 5 das del cliente
Sr. Tasmania Gonzlez por la cancelacin de la factura N 5634.
04/08/99
Con esta fecha se recibe y se registra factura N 5689 de la

constructora Acme S.A., Rut 96.653.258-9, por un monto neto de
$ 4.680.000.-, valor que corresponde a reparaciones del edificio y
por pintar la fachada.
05/08/99
Con esta fecha se vende mercadera segn factura N 5635 a la

casa comercial G & G, Rut 75.124.367-5, por un monto bruto de $
890.000.Con esta misma fecha se gira cheque N 5690 del Banco Santander
para cancelar el 30% de la factura N 5689.
08/08/99
Los computadores dados de baja, reemplazados por los comprados

hace das atrs, son transferidos a una empresa relacionada por un
total de $ 4.000.000.-, segn factura N 5636, de esta misma fecha.
El nombre de la empresa es Che Copete y Ca., Rut 85.654.891-6.
Con esta misma fecha el cliente G & G nos cancela en efectivo el
40% de la factura N 5635.
10/08/99
Con esta fecha se declara y paga en efectivo formulario de la Isapre

Ud. Paga y Busque quien lo atienda S.A., por la suma de $
940.000.- equivalente a las cotizaciones de salud de los empleados
que pertenecen a dicha Isapre.
144
Con igual fecha se declara y pagan las cotizaciones previsionales a

la AFP Santa Rita S.A., por la cantidad de $ 3.200.000.-, cifra que es
cancelada con cheque del Banco del Estado N 12357.
13/08/99
Con esta fecha se recibe y se registra factura N 337683 por el

consumo elctrico por un valor bruto de $ 250.000.-, de la empresa
Ca. Luz, Rut 87.549.698-1.
para cancelar el saldo de la factura N 5689.
16/08/99
Con esta fecha se vende mercadera segn factura N 5637 al

cliente Sr. Pie Grande Gutirrez, Rut 6.000.500-6, por un valor bruto
de $ 880.000.Con esta misma fecha se gira cheque N 12358 del Banco del
Estado para cancelar el 50% de la factura N 337683.
19/08/99
Con esta fecha se recibe y se registra factura por la compra de

mercaderas por la suma de $ 12.340.000, valor bruto, segn
factura N 698563 de la fbrica El calzado S.A., Rut 95.348.326-9.
Con esta misma fecha se recibe cheque N 587589 del Banco del
Estado por la cancelacin que realiza el cliente Sr. Pie Grande G. del
60% de la factura N 5637.
21/08/99
Con esta fecha se realiza una inversin en Instrumentos de Renta

(letras hipotecarias) por un valor $ 7.000.000.-, para lo cual se
firman documentos (letras) que garantizarn el pago.
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 8523, de la
empresa de aseos Clear Fcil, Rut 66.253.235-8, por el aseo de
todas las oficinas realizado el mes de Julio de 1999, valor neto del
documento es de $ 1.750.800.Con esta misma fecha se gira cheque N 5692 del Banco Santander
para cancelar la totalidad de la factura N 698563.
22/08/99
Con esta fecha la empresa recibe carta del cliente Sr. Pepe
Cortisona en la cual nos informa que con fecha 18/08/99 nos
deposit directamente en la cuenta corriente del Banco del Estado
la suma de $ 360.000, para cancelar letras vencidas, por lo que se
decide remitirlas a la direccin del cliente.
Con esta misma fecha se gira cheque N 12359 del Banco del
Estado para cancelar el 40% de la factura N 8523.
Con esta misma fecha se recibe y registra compra de mercaderas
por una valor neto de $ 3.900.000.-, segn factura N 958625 de
El Par y Ca., Rut 87.365.142-5.
145
Con esta fecha se vende mercaderas segn factura N 5639, por

un valor bruto de $ 4.500.000.-, al cliente Sr. Juan Molina, Rut
9.854.153-2
24/08/99
Con esta fecha se recibe cheque al da del cliente Sr. Jacinto Herrera
por la suma de $ 2.900.000.- para cancelar deuda.
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 563145 por
la compra de maquina para el corte de cueros por un valor bruto $
8.900.000.-, esta mquina fue adquirida a la empresa Maq & Maq
Ltda., Rut 84.592.364-K.
26/08/99
Con esta fecha se firma ante notario y se registra contrato para

adquirir el terreno ubicado a un costado de la fbrica, el valor total
de la inversin asciende a la suma de $15.000.000.- para lo cual se
firman letras que se cancelarn mensualmente.
Con esta misma fecha el Sr. Juan Molina nos cancela el 80% de la
factura N 5639, en efectivo.
29/08/99
Con esta fecha se vende mercaderas segn factura N 5640, por

un valor neto de $ 2.700.000.-, al cliente Sr. Jorge Medina, Rut
8.965.354-9
Con esta misma fecha se recibe y se registra factura N 034693
la imprenta Ojo con Copiar, Rut 12.3568.963-5, por el trabajo
impresin de toda la documentacin mercantil que utiliza
empresa, esto es Notas de Pedido, Facturas de Ventas, Boletas
Ventas, Guas de Despacho. El valor de la factura asciende a
valor bruto de $ 1.850.000.-
de
de
la
de
un
para cancelar el 50% de la factura N 563145.
31/08/99
Con esta fecha se recibe y se registra factura N 65349 de la

empresa PPPP y Ca., Rut 5.654.326-K por el servicio de vigilancia
que realiza dicha empresa en todas nuestras dependencias, por un
valor neto de $ 980.000.Con esta misma fecha el socio Sr. Chupa Sangre D. retira en
efectivo la suma de $ 1.000.000.- a cuenta de las futuras utilidades.
para cancelar la totalidad de la factura N 034693.
El costo total por todas las ventas de mercaderas realizadas
durante este mes asciende a la suma de $ 3.000.000.- y para la
venta de los equipos computacionales, el valor libro que registran
dichos computadores ascienden a la suma de $ 3.500.000.-,
adems registran una depreciacin acumulada de $ 2.000.000.-
146
Ejercicio N 8 :
Desarrollo de Taller N 1
3.
Conciliaciones
Conciliaciones Bancaria
Ejercicio N 9 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 31 de Mayo de 1995 :
Libro Mayor de Cuenta Corriente del Banco del Estado

Fecha
Movimiento
Debe
Haber
01-05-95
02-05-95
04-05-95
07-05-95
08-05-95
09-05-95
11-05-95
12-05-95
14-05-95
16-05-95
18-05-95
Saldo inicial
$
$
Cheque N 701
50.000
Cheque N 702
80.000
Cheque N 703 ( ** N U L O ** )
Cheque N 704
150.000
Depsito
30.000
Cheque N 705
20.000
Depsito
150.000
Depsito
80.000
Cheque N 706
100.000
Cheque N 707
20.000
Saldo
$ 300.000
$..............
Cartola Bancaria de la Cuenta Corriente del Banco del Estado

Fecha
Movimiento
Giros
01-05-95
05-05-95
09-05-95
09-05-95
10-05-95
11-05-95
12-05-95
14-05-95
14-05-95
20-05-95
28-05-95
28-05-95
Saldo Inicial
$
Cheque N 698 150.000
Cheque N 702
80.000
Depsito
Cheque N 699
50.000
Cheque N 700 100.000
Depsito
Cargo Mantencin 10.000
Ch.Devuelto Prot. 80.000
Cheque N 707
25.000
Abono por Prstamo
Impto.por Prstamo 2.500
Depsitos
$
Saldo
$ 650.000
30.000
150.000
200.000
147
28-05-95
Cargo Talonario
3.500
$................
Informacin adicional:
a.
b.
c.
El depsito del da 14-05-95 no corresponda a esa cta. cte. sino a la cta. cte. Del Banco de
Chile.
Cheque N 707 fue contabilizado errneamente, correspondiendo $ 25.000. con el cual se
cancelo la Luz.
La ltima conciliacin determin los siguientes cheques girados y no cobrados:
Fecha de emisin
31-03-95
25-04-95
26-04-95
28-04-95
Nmero de Cheque
N 602
N 698
N 699
N 700
Valor
$ 50.000.
$ 150.000.
$ 50.000.
$ 100.000.
Ejercicio N 10 :
Con los datos dados a continuacin determine conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan
al 30 de Junio de 1995 :
Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco de Santiago

Fecha
01.06
02.06
03.06
04.06
05.06
07.06
08.06
10.06
12.06
15.06
17.06
19.06
20.06
Movimientos
Saldo Inicial
Cheq. N 76
Cheq. N 77
Depsito en efectivo
Cheq. N 78
Depsito con documentos
Cheq. N 79 (Nulo)
Cheq. N 80
Cheq. N 81
Cargo Cheq.Protestado Cliente
Re-depsito Cheq. Protest.
Saldo Final
Debe
Haber
Saldo
$ 30.000
25.000
33.000
100.000
65.000
50.000
16.000
150.000
13.000
6.000
6.000
$ 178.000
Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco de Santiago
Fecha Movimientos
01.06 Saldo Inicial
02.06 Cheque N 73
04.06 Cheque N 76
04.06 Cargo Venc. LetraxPagar 20.000
04.06 Depsito en efectivo
05.06 Cheque N 75
07.06 Impuesto por Talonario
3.100
07.06 Depsito con documentos
Giros
Depsitos
Saldo
$ 80.000
5.000
25.000
100.000
30.000
50.000
148
09.06
10.06
12.06
15.06
20.06
20.06
20.06
Cobro Mantencin Cta.cte 15.000

Cheque N 80
16.000
150.000
Cheque N 81
13.000
Cargo por Cheq.Protestado
6.000
Impuesto por Sobregiro 11.000
Saldo Final
$ 235.900
a.

Fecha de emisin
11-05-95
25-05-95
26-05-95
Nmero de Cheque
N 73
N 74
N 75
Valor
$ 5.000.
$ 15.000.
$ 30.000.
Ejercicio N 11 :
Los siguientes antecedentes se presentan para realizar una conciliacin bancaria al 20.06.95 y los
asientos de ajustes que procedan.
Libro Mayor de la Cta. Cte. del Banco del Estado

Fecha Movimientos
Debe
01.06 Saldo Inicial
02.06 Cheq. N 76
03.06 Cheq. N 77
100.000
05.06 Cheq. N 78
07.06 Depsito con documentos 50.000
08.06 Cheq. N 79 (Nulo)
10.06 Cheq. N 80
12.06 Depsito con documentos150.000
documentos150.000
15.06 Cheq. N 81
17.06 Cheq. N 82
19.06 Cheq. N 83
20.06 Saldo Final
Haber
Saldo
$ 300.000
25.000
33.000
65.000
6.000
13.000
6.000
5.000
$ 447.000
Cartola Bancaria de la Cta. Cte. del Banco del Estado

Fecha Movimientos
01.06 Saldo Inicial
02. 6 Cheque N 73
02.06 Depsito con documentos
04.06 Cheque N 76
04.06 Cheque N 77
05.06 Cheque N 75
Giros
Depsitos
Saldo
$ 446.000
75.000
75.000
25.000
33.000
100.000
36.000
149
07.06
07.06
09.06
10.06
12.06
15.06
20.06
20.06
20.06
Impuesto por Talonario

3.100
50.000
Cobro Mantencin Cta.cte
15.000
Cheque N 80
16.000
150.000
Cheque N 81
13.000
Por Prstamo otorgado
5.000.000
Impuesto por Prstamo 20.000
Saldo Final
$ 5.584.900
a.
El depsito del da 02-06 fue realizado por un cliente de la empresa en forma directa en
nuestra cta. cte. para pagar deuda que mantena con ella.
b.
El cheque N 80 se emiti para cancelar deuda contrada con un proveedor.
c.

Fecha de emisin
Nmero de Cheque
15-05-95
18-05-95
20-05-95
N 73
N 74
N 75
Valor
$ 75.000.
$ 35.000.
$ 36.000.
Ejercicio N 12 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan al
30 de Septiembre:
Libro Mayor Cta. Cte. Banco Santander

Fecha
01.09
02.09
03.09
09.09
12.09
15.09
16.09
17.09
27.09
28.09
29.09
30.09
Movimientos
Debe
Saldo Inicial
Cheque N 201
Cheque N 202
Depsito en efectivo
$ 1.000.000.
Cheque N 203
Depsito con documentos 500.000.
Cheque N 205
Cheque N 206
Depsito en Efectivo
300.000.
Cheque N 207
Cheque N 208
Saldo Final
Haber
Saldo
$ 1.500.000.
$ 95.000.
50.000.
200.000.
150.000.
80.000.
25.000.
30.000.
$ 2.670.000.
150
Cartola Bancaria Cta. Cte. Banco Santander

Fecha
01.09
03.09
05.09
09.09
12.09
15.09
16.09
17.09
20.09
21.09
25.09
26.09
27.09
29.09
30.09
Movimientos
Giros
Depsitos
Saldo Inicial
Cheque N 202
$ 50.000.
Cheque N 200
135.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 198
110.000.
Depsito con documento
Cheque N 206
80.000.
Mantencin cta. cte.
25.000.
Cheque N 195
155.000.
Impuesto por talonario
8.500.
Depsito en efectivo
Cheque N 201
95.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 203
200.000.
Saldo Final
Saldos
$ 2.035.000.
$ 100.000.
500.000.
$ 200.000.
$ 300.000.
$ 2.276.500.
a.
El depsito del da 09-09 fue realizado por la empresa por un valor de $ 100.000.
b.
El depsito del da 25-09 fue efectuado por un cliente de la empresa directamente en nuestra
cta. cte. para pagar deuda que mantena con sta.
c.

Fecha de emisin
05-08-95
11-08-95
23-08-95
23-08-95
26-08-95
Nmero de Cheque
N 195
N 196
N 198
N 199
N 200
Valor
$
$
$
$
$
155.000.
95.000.
110.000.
40.000.
135.000.
Ejercicio N 13 :
Con la siguiente informacin determine la conciliacin bancaria y ajustes contables que procedan al
30 de Septiembre.(Puntaje total del tem 20):
Libro Banco Banco de Chile
151
Fecha
01.09
01.09
02.09
04.09
09.09
10.09
12.09
15.09
16.09
16.09
17.09
18.09
21.09
22.09
24.09
26.09
27.09
28.09
29.09
30.09
30.09
Movimientos
Debe
Saldo Inicial
Depsito en efectivo
$ 400.000.
Cheque N 201
Cheque N 203
Depsito en efectivo
$ 5.000.000.
Cheque N 204
Cheque N 205
Depsito con documentos 600.000.
Cheque N 206
Cheque N 207
Cheque N 208
Cheque N 209
Depsito en Efectivo
300.000.
Cheque N 210
Cheque N 211
Depsito en Efectivo
800.000.
Cheque N 212
Cheque N 213
Cheque N 214
Depsito con documento 900.000.
Saldo Final
Haber
Saldo
$ 1.350.000.
95.000.
50.000.
120.000.
200.000.
150.000.
200.000.
310.000.
180.000.
125.000.
140.000.
30.000.
160.000.
100.000.
$ 7.490.000.
Cartola Bancaria Banco de Chile

Fecha
01.09
01.09
03.09
03.09
Movimientos
Saldo Inicial
Depsito en efectivo
Cheque N 191
Cheque N 203
Giros
Depsitos
Saldos
$ 2.380.000.
400.000.
250.000.
50.000.
152
05.09
09.09
11.09
12.09
15.09
16.09
17.09
20.09
21.09
21.09
22.09
24.09
26.09
26.09
29.09
30.09
30.09
Cheque N 200
165.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 202
190.000.
Cheque N 198
180.000.
Depsito con documento
Cheque N 207
200.000.
Mantencin cta. cte.
18.000.
Cheque N 194
115.000.
Impuesto por talonario
8.500.
Depsito en efectivo
Cheque N 197
195.000.
Cheque N 201
95.000.
Depsito en efectivo
Cheque N 210
125.000.
Cheque N 204
120.000.
Cheque N 212
30.000.
Saldo Final
500.000.
600.000.
300.000.
800.000.
$ 3.238.500.
a.
El valor correcto del depsito en efectivo efectuado por la empresa el 09-09 es por $ 500.000.
b.
El cheque N 202 fue emitido el 05-09 para cancelar deuda con un proveedor, el cual no se
registr en su oportunidad.
c.
El depsito con documento del da 30-09 por la suma de $ 900.000.-, fue registrado
errneamente en este banco, cuando lo correcto es registrarlo en el Libro Banco del Estado.
d.

Fecha de emisin
05-08-95
11-08-95
23-08-95
23-08-95
26-08-95
26-08-95
26-08-95
Nmero de Cheque
N 191
N 194
N 196
N 197
N 198
N 199
N 200
Valor
$ 250.000.
$ 115.000.
$ 55.000.
$ 195.000.
$ 180.000.
$ 70.000.
$ 165.000.
Ejercicio N 14 :
Taller evaluativo N 2
4.
Cuentas por Cobrar

Ejercicio N 15 :
Desarrolle el siguiente ejercicio registrando las operaciones que procedan:
Ao 1
153
El saldo de la cuenta Clientes al trmino del ejercicio asciende a la suma de $ 5.300.000. y se estima
que las deudas incobrables alcanzarn a un 1,2% del saldo antes indicado.
Ao 2
Primer Caso:
Efectivamente los deudores incobrables coincidieron con la estimacin registrada en

el ao anterior.
Segundo Caso:
La prdida real por deudores incobrables correspondiente al ejercicio anterior

alcanz a la cifra de $ 75.000. por lo cual se efectan los ajustes pertinentes.
Tercer Caso:

Ejercicio N 16 :
El saldo de la cuenta Clientes al trmino del ejercicio asciende a la suma de $ 5.915.000. y se estima
que las deudas incobrables alcanzarn a un 1,0% del saldo antes indicado.
Ao 2
Primer Caso:

el ao anterior.
Segundo Caso:

Tercer Caso:

Ejercicio N 17 :
En el ao 19X1 se determin y contabiliz una estimacin por deudores incobrables ascendiente a $
311.000.
En el ao 19X2 se estableci que la prdida real por deudas incobrables correspondientes al ejercicio
anterior alcanz a la suma de $ 328.500.
Efectuar las contabilizaciones del ao 19X2.
Ejercicio N 18 :
Al 31.12.1999 se decide crear una estimacin por la deudas incobrables de dicho ejercicio,
considerando que el saldo final de la cuenta Clientes asciende a la suma de $ 13.521.650. y se
estima que la incobrabilidad alcanzar al 3% de dicho saldo.
Ao 2000
Primer Caso:
Segundo Caso:

el ao anterior.
154
Tercer Caso:

Ejercicio N 19 :
Taller Evaluativo N 3
5.
Letras por Cobrar

Ejercicio N 20 :
Al 31.05.97 la empresa SS presenta un saldo de $ 1.131.300.- en su cuenta Letras por Cobrar, el
anlisis de sta entrega el siguiente inventario de letras:
Letra N 0754 por un valor de $ 55.500.- con vencimiento al 30.06.97,
Letra N 0760 por un valor de $ 123.700.- con vencimiento al 01.08.97.
Contabilizar las siguientes operaciones que afectaron a la cuenta Letras por Cobrar:
01/07
La letra N 0754 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 31/07/97, para lo cual se firma
un nuevo documento, asignado con el N 0761 el cual incluye en su valor el monto original de
la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,2% del valor original del
documento.
06/07
Las letras nmeros 0756 y 0757 son enviadas a la notara debido a que no fueron canceladas a
su vencimiento por los deudores.
10/07
La notara nos enva el dinero (cheque al da) correspondiente a la letra N 0756 y con ello
tambin los costos por la cobranza que ascienden al 0,5% del valor original del documento.
14/07
La letra N 0757 es protestada, por lo cual se le adicionar al valor original del documenta la
cifra de $2.500. correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
16/07
La letra N 0755 es prorrogada hasta el 31/07/97, por lo que se cobrar un inters del 0,6%
sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en este
mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 0762 la cual slo consigna el mismo
valor del anterior documento.
20/07
La letra N 0757 es enviada a cobranza judicial.
26/07
Este da la letra N 0758 es enviada a la notaria para su cobranza.
28/07
El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0757 nos remite cheque al da por
la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un costo
de $ 5.500.-, cancelado en efectivo.
155
01/08
Este da nos cancelan las letras nmeros 0761 y 0762 en efectivo. La letra N 0759 es enviada
a la notaria para su cobranza y la letra N 0758 es protestada lo cual genera un costo adicional
05/08
La notara nos emite dinero en efectivo por la cobranza de la letra N 0759, con un egreso
adicional de un 0,5% sobre el valor original del documento.
07/08
La letra N 0760 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo adicional
ascendiente a $ 2.000.- los cuales son pagados en efectivo.
10/08
Las letras nmeros 0758 y 0760 son enviadas al abogado para su cobranza judicial.
25/08
El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0758 nos remite el dinero por esta,
descontando el gasto generado por la cobranza ascendiente a $ 6.800.-, cancelados en
efectivo.
31/08
El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0760 nos informa que

judicialmente es declarada incobrable. Con esta informacin la empresa decide castigar el
documento. El costo por las gestiones de cobranza ascendieron a $ 3.000.-, los cuales se
pagan en efectivo
Ejercicio N 21 :
Al 30.06.97 la empresa PP presenta un saldo de $ 1.773.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el
06/01
La letra N 09814 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento por
el deudores.
16/01
La letra N 09813 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 16/02/97, para lo cual se firma
un nuevo documento, asignado con el N 09819 el cual incluye en su valor el monto original
de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,5% del valor original del
documento.
20/01
cifra de $6.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
25/01
01/02
La letra N 09812 es prorrogada hasta el 28/02/97, por lo que se cobrar un inters del 1,4%
sobre al valor original del documento, el valor resultante se percibir al contado en este
156
mismo acto y se firma una nueva letra asignada con el N 09820 la cual slo consigna el
mismo valor del anterior documento.
03/02
El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 09814 nos remite cheque al da

por la cancelacin de este documento, informndonos adems que dicha cobranza gener un
costo de $ 4.000.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra N 09817 es
enviada a la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
07/02
La letra N 09818 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo
adicional ascendiente a $ 16.000.- los cuales son pagados en efectivo
11/02
Nos cancelan, una vez llegado el vencimiento del plazo, la letra N 09816 en efectivo.
14/02
17/02
25/02
01/03

Las letras nmeros 09815 y 09820 son enviadas a la notara debido a que no fueron
canceladas a su vencimiento por los deudores.
06/03

costo de $ 11.000.-, cancelado en efectivo.
10/03
La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 09820 y con ello
15/03
cifra de $ 9.000.- correspondientes al protesto, cancelndolos en efectivo.
20/03
25/03

costo de $ 7.000.-, cancelado en efectivo.
Ejercicio N 22 :
Al 01.01.2000 la empresa AA presenta un saldo de $ 1.544.000.- en su cuenta Letras por Cobrar, el
157
16/01
La letra N 0659 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el
deudores.
02/02
La letra N 0655 es prorrogada a solicitud del deudor hasta el 28/02/2000, para lo cual se
firma un nuevo documento, asignado con el N 0685 el cual incluye en su valor el monto
original de la deuda ms los intereses por la prorroga equivalentes al 1,0% del valor original
del documento.
03/02
05/02
La letra N 0652 es enviada a la notara para su cobranza, debido a que a la fecha de su

vencimiento esta aun no era cancelada.
08/02
08/02

La letra N 0664 es cancelada por el cliente por su valor total.
10/02
19/02
de $ 1.500.-, cancelado en efectivo. Adems, en este mismo da la letra N 0675 es enviada a
la notara para iniciar los trmites de su cobranza.
26/02
La letra N 0678 es enviada a la notara para ser protestada lo cual generar un costo adicional
ascendiente a $ 6.000.- los cuales son pagados en efectivo
28/02
07/03
La letra N 0663 es enviada a la notara debido a que no fue cancelada a su vencimiento por el
deudores.
10/03
12/03
La letra N 0678 y 0652 son enviadas a cobranza judicial.
16/03
20/03
La notara nos enva el dinero (en efectivo) correspondiente a la letra N 0663 y con ello
158
25/03
31/03
El abogado encargado de la cobranza judicial de la letra N 0678 nos remite devuelta la letra
sealndonos que es incobrables debido a que el deudor falleci y no registra bienes. Por lo
tanto la empresa decide castigar dicho documento.
Ejercicio N 23 :
6.
Valorizacin de Existencias
Ejercicio N 24 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos : LIFO, FIFO y
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la utilidad
bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 1050 unidades a $ 30.- (Saldo Inicial)
- Compras :
Precio Compra Neto
06.01.95
16.01.95
26.01.95
28.01.95
2000 unidades
3000 "
1500 "
1000 "
$ 33.$ 34.$ 35.$ 35.-
- Ventas :
Precio Vta. Neto
07.01.95
09.01.95
19.01.95
29.01.95
31.01.95
31.01.95
1250 unidades
700 "
2000 "
1500 "
1000 "
1000 "
$ 50.$ 52.$ 55.$ 57.$ 60.$ 60.-
- Informacin adicional :
27.01.95 devolvemos 100 unidades compradas el 16.01.95.30.01.95 nos devuelven 300 unidades vendidas el 09.01.95.Ejercicio N 25 :
159
MEDIO PONDERADO. Adems, un cuadro comparativo con los costos de ventas totales y la utilidad
bruta.
- Saldo Ejercicio Anterior 250 unidades a $ 15. de costo inicial del ejercicio
- Compras :
06.01.95
16.01.95
20.01.95
28.01.95
- Ventas :
1000 unidades
1500 "
500 "
1000 "
10.01.95
19.01.95
25.01.95
31.01.95
150 unidades
1750 "
300 "
500 "
Precio Bruto Unit.$ 20,06

Precio Bruto Unit.$ 21.83
El precio de venta para todo el ejercicio es de $ 47,20 bruto (IVA incluido)

Ejercicio N 26 :
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los costos totales de
ventas y la utilidad bruta entre los tres sistemas
- El inventario inicial es el siguiente :
- Producto A :
10.000 u. a $ 18.- c/u
- Producto B :
3.000 u. a $ 20.- c/u
- Producto C :
4.000 u. a $ 36.- c/u
- Compras efectuadas durante el mes fueron las siguientes :

Producto A
Da 05
Da 15
Da 21
Da 27
Da 29
2.000 u. Producto A a $ 21.3.000 u. Producto A a $ 21.2.000 u. Producto A a $ 22.1.800 u. Producto A a $ 25.2.000 u. Producto A a $ 25.Producto B
Da 04
Da 11
Da 15
Da 27
2.000 u. Producto B a $ 21.3.000 u. Producto B a $ 20.2.000 u. Producto B a $ 18.1.000 u. Producto B a $ 19.-
160
Da 28 2.000 u. Producto B a $ 18.Da 29 1.500 u. Producto B a $ 20.Da 30 1.500 u. Producto B a $ 21.Producto C

Da 12
Da 18
Da 24
Da 28
3.000 u. Producto C a $ 33.2.000 u. Producto C a $ 32.2.000 u. Producto C a $ 30.1.000 u. Producto C a $ 28.-
- El movimiento de las Ventas por productos es el siguiente :

Producto A
Da
2
9
23
30
N Factura
1
6
9
12
Unidades Vendidas
1.000
500
6.000
4.000
Nota : Precio de venta de $ 40.- por unidad
Producto B
Da
3
6
18
24
29
N Factura
2
3
7
10
11
Unidades Vendidas
200
500
1.500
3.000
2.000
Producto C
Da
2
7
8
20
30
30
N Factura
1
4
5
8
12
13
Unidades Vendidas
600
1.500
400
2.500
3.000
2.000
161
- Otras operaciones efectuadas en el mes fueron las siguientes :

Da 10
Se recibi devuelta la mercadera vendida en la factura N 5, por no corresponder a la

calidad estipulada en la N. de Pedido.
Da 23
Se reciben devueltas 200 unidades correspondiente a la factura N 9 por venir la

mercadera con fallas de fbrica. En esta misma fecha estas unidades son devueltas a
la fbrica conjuntamente con 100 unidades que estaban en bodega en las mismas
condiciones.
Da 25
Se devolvi el Producto A, adquirido con fecha 15.
Da 27
Se descubre una filtracin en las instalaciones sanitarias de la bodega, lo que ha

trado como consecuencia la inutilizacin de 800 unidades del Producto B.
Ejercicio N 27 :
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 500 u. a un costo de $ 50.
- COMPRAS:
COMPRAS:
02/01/97
08/01/97
15/01/97
18/01/97
1.500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 64,90

2.000 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 70,80
500 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 76,70
700 u. Precio Bruto de Compra (IVA incluido) $ 82,60
- VENTAS:
VENTAS:
03/01/97
09/01/97
12/01/97
20/01/97
23/01/97
700 u.
500 u.
1.300 u.
800 u.
900 u.
- Precio de venta neto es de $ 95. (sin IVA)

- El 21/01/97 nos devuelven 250 u., vendidas el da 09/01/97
Ejercicio N 28 :
162
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 70.COMPRAS:

COMPRAS:
02/01/97
06/01/97
09/01/97
10/01/97
20/01/97
28/01/97
1.000 u. Precio Neto de Compra $ 75.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 80.3.000 u. Precio Neto de Compra $ 85.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 90.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 95.1.000 u. Precio Neto de Compra $ 100.-
VENTAS:
VENTAS:
03/01/97
07/01/97
08/01/97
13/01/97
15/01/97
23/01/97
27/01/97
29/01/97
1.150 u.
500 u.
1.650 u.
1.800 u.
2.500 u.
700 u.
900 u.
1.900 u.
- Precio de venta bruto es de $ 177. (IVA incluido)

- El 17/01/97 devolvemos 300 u. compradas el 05/12/96
Ejercicio N 29 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de valorizacin de existencias por los mtodos
MEDIO PONDERADO. Adems deber realizar un cuadro comparativo de los
: LIFO, FIFO y
costos totales de
- Saldo de las existencias al 31/12/96 fue de 1.500 u. a un costo de $ 170.COMPRAS:

COMPRAS:
02/01/97
06/01/97
09/01/97
10/01/97
20/01/97
28/01/97
1.000 u. Precio Neto de Compra $ 175.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 180.3.000 u. Precio Neto de Compra $ 185.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 190.2.000 u. Precio Neto de Compra $ 195.1.000 u. Precio Neto de Compra $ 200.-
VENTAS:
VENTAS:
03/01/97
07/01/97
08/01/97
13/01/97
15/01/97
23/01/97
1.150 u.
500 u.
1.650 u.
1.800 u.
2.500 u.
700 u.
163
27/01/97
29/01/97
900 u.
1.900 u.
- Precio de venta neto es de $ 300. ( sin IVA)

- El 17/01/97 devolvemos 400 u. compradas el 05/12/96
Ejercicio N 30 :
7.

Ejercicio N 31 :
Con los siguientes antecedentes determinar y contabilizar Correccin Monetaria de los siguientes
productos adquiridos en el mercado nacional y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
1
Artculo 563-3. Saldo al 31.12.98 5.550 u

I. Inicial
Compras 02.01.98
Compras 04.03.98
Compras 10.05.98
Compras 30.06.98
$ 2.350.$ 2.130.$ 2.300.$ 2.390.$ 2.400.-

Inventario Inicial
Compras 14.02.98
Compras 25.04.98
Compras 18.07.98
Compras 31.08.98
Compras 26.09.98
Compras 11.10.98
4.000 u
6.000 u
3.000 u
3.000 u
2.500 u
2.000 u
1.500 u
500 u
2.500 u
1.800 u
1.300 u
1.000 u
$ 650.$ 640.$ 600.$ 630.$ 620.$ 610.$ 620.-

Inventario Inicial
3.000 u
$ 500.-
Variacin IPC:
IPC:
Anual
Primer Semestre
Segundo Semestre
4,3%
1,9%
2,5%
Desarrollo del ejercicio N 31:

1.
Artculo 563-3 I.F.
5.550 u.
164
Costo directo
$ 2.400. x 2.500 u. = 6.000.000.

$ 2.390. x 3.000 u. = 7.170.000.
$ 2.300. x 50 u. =
115.000.
5.550 u. $ 13.285.000.
Costo de reposicin unitario $ 2.400.(*) + 2,5% = $ 2.460.

.(*) precio ms alto primer semestre.
Costo de reposicin total $ 2.460. x 5.550 u. = $ 13.653.000.
Correccin monetaria $ 13.653.000. - 13.285.000. = $ 368.000.
2.
Artculo 564-5 I.F.

Costo directo
3.170 u.
$ 620. x 1.000 u. = 620.000.

$ 610. x 1.300 u. = 793.000.
$ 620. x 870 u. = 539.400.
3.170 u. $ 1.952.400.
Costo de reposicin unitario $ 640.(*) = $ 640.

.(*) precio ms alto de todo el ejercicio.
Costo de reposicin total $ 640. x 3.170 u. = $ 2.028.800.
3.
Artculo 565-8 I.F.

Costo directo
1.820 u.
$ 500. x 1.820 u. = 910.000.

1.820 u. $ 910.000.
Costo de reposicin unitario $ 500.(*) + 4,3% = $ 521,50

.(*) no existen compras en el ejercicio.
Costo de reposicin total $ 521,50 x 1.820 u. = $ 949.130.
Correccin monetaria $ 949.130. - 910.000. = $ 39.130.
4.
Contabilizacin:
-----------31/12/1998
----------------Mercaderas Nacionales
Correccin monetaria
G:
--------------------------x -----------------------------
483.530.
483.530.
Ejercicio N 32 :
165
* Artculo "MM"
Saldo Final al 31.12.19XX fue de 350 u.
Movimientos de Ingresos: Inventario Inicial

Compras 31.01.19XX
Compras 29.06.19XX
Compras 01.07.19XX
* Artculo "CC"
Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial

Compras 01.04.19XX
Compras 28.06.19XX
* Artculo "DD"
50 u. $ 450.150 u. $ 560.220 u. $ 570.110 u. $ 560.-
35 u. $ 1.100.400 u. $ 1.090.320 u. $ 1.095.-
Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial 600 u. $ 150. Elementos :

- Variacin I.P.C. Anual
- Variacin I.P.C. 2 Semestre
8,9 %
3,4 %
Ejercicio N 33 :
* Artculo "Alfa"
Movimientos de Ingresos : Inventario Inicial

* Artculo "Beta"
750 u. $ 120.-
Movimientos de Ingresos :
Inventario Inicial
200 u. $ 500.Compras 20.02.19XX 400 u. $ 455.Compras 20.09.19XX 400 u. $ 445.-
* Artculo "Gamma" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 750 u.

Movimientos de Ingresos :
Elementos :
Inventario Inicial
Compras 20.02.19XX
Compras 20.04.19XX
Compras 10.05.95
- Variacin I.P.C. Anual

700 u. $ 3.550.500 u. $ 3.450.400 u. $ 3.445.250 u. $ 3.440.-
11,5 %
10,0 %
3,4 %
Ejercicio N 34 :
166
1.- Artculo "Alfa".
Saldo Final 260 u.
Inventario Inicial
Compras 12.01.19XX
Compras 20.03.19XX
Compras 15.05.19XX
Compras 01.07.19XX
2.- Artculo "Beta".
100 u
150 u
90 u
130 u
120 u
$ 120.$ 156.$ 156.$ 150.$ 152.-
Saldo Final 1000 u.
Inventario Inicial
Compras 20.01.19XX
Compras 02.02.19XX
Compras 12.03.19XX
Compras 25.03.19XX
Compras 30.04.19XX
Compras 31.05.19XX
200 u
300 u
500 u
500 u
450 u
300 u
200 u
$ 600.$ 555.$ 550.$ 560.$ 555.$ 545.$ 550.-
3.- Artculo "Gamma". Saldo Final 550 u.

Inventario Inicial
1200 u $ 300.-
Antecedentes :
- Variacin Anual IPC
- Variacin Primer trimestre IPC
- Variacin Segundo trimestre IPC
- Variacin Primer Semestre IPC
- Variacin Segundo Semestre IPC
12,5%
2,5%
4,5%
9,5%
5,5%
Ejercicio N 35 :
1.
Artculo "Alfa". Saldo Final 750 u.

Inventario Inicial
Compra
Compra
Compra
2.
31.03.97
21.04.97
02.06.97
600 u
600 u
500 u
300 u
$ 235.$ 285.$ 265.$ 275.-
Artculo Mono I.F. 1.200. u.

Ingresos :
Compra 04.05.97
Compra 30.06.97
Compra 25.07.97
Compra 08.10.97
1000 u. $ 48.500 u. $ 70.1000 u. $ 66.200 u. $ 50.-
167
Compra 30.11.97
Compra 10.12.97
3.
Artculo Perros I.F. 1.700. u.

Ingresos :
4.
300 u. $ 60.700 u. $ 63.-
Inventario Inicial
Compra 06.01.97
Compra 15.01.97
Compra 16.03.97
2500 u. $ 131.100 u. $ 110.600 u. $ 125.1000 u. $ 130.-
Artculo Gatos I.F. 1.500. u.

Ingresos :
Inventario Inicial
3500 u. $ 95.-
Antecedentes :
IPC
- Anual
8,5%
- Variacin Segundo Semestre
4,7%
Ejercicio N 36 :
1.
Artculo "Alfa". Saldo al 31.12.97 de 2.600 u

Inventario Inicial
Compras 05.04.97
Compras 30.06.97
Compras 01.07.97
2.
700 u
1.000 u
1.500 u
1.000 u
Artculo "Beta". Saldo al 31.12.97 de 800 u

Inventario Inicial
Compras 02.03.97
Compras 01.07.97
Compras 10.09.97
Compras 20.11.97
3.
$ 180.$ 195.$ 170.$ 185.$ 190.-
400 u
$ 1.450.-
Artculo "Dos". Saldo al 31.12.97 550 u

Inventario Inicial
5.
650 u
500 u
700 u
800 u
500 u
Artculo "Uno". Saldo al 31.12.97 250 u

Compras 20.06.97
4.
$ 550.$ 510.$ 535.$ 520.-
700 u
$ 1.310.-
Artculo "Tres". Saldo al 31.12.97 1.550 u

Inventario Inicial
Compras 05.04.97
Compras 30.05.97
700 u
1.000 u
1.500 u
$ 550.$ 565.$ 560.-
168
Compras 30.06.97
Compras 30.09.97
1.000 u
500 u
$ 570.$ 555.-
Elementos correctores:
Variacin IPC 1997
Anual
Primer Semestre 5,5%
Segundo Semestre
6,7%
4,2%
Ejercicio N 37 :
1.
Artculo "MM". Saldo al 31.12.97 1.830 u

Inventario Inicial
Compras 15.03.97
Compras 14.04.97
Compras 02.05.97
Compras 20.06.97
2.
$ 210.$ 240.$ 235.$ 230.$ 235.$ 230.-
500 u
450 u
1.000 u
1.100 u
850 u
250 u
$ 330.$ 290.$ 305.$ 310.$ 315.$ 320.-
Artculo "OO". Saldo al 31.12.97 990 u

Inventario Inicial
5.
600 u
700 u
500 u
800 u
700 u
400 u
Artculo "PP". Saldo al 31.12.97 1.155 u

Inventario Inicial
Compras 20.03.97
Compras 05.05.97
Compras 21.08.97
Compras 10.10.97
Compras 29.11.97
4.
$ 550.$ 530.$ 540.$ 545.$ 535.-
Artculo "LL". Saldo al 31.12.97 970 u

Compras 30.06.97
Compras 25.07.97
Compras 31.07.97
Compras 10.09.97
Compras 18.11.97
Compras 26.12.97
3.
1.000 u
1.500 u
900 u
800 u
900 u
2.000 u $ 450.-
Artculo "QQ". Saldo al 31.12.97 2.330 u

Inventario Inicial
3.000 u
$ 180.-
169
Compras 01.07.97
Compras 31.08.97
Compras 30.09.97
Compras 31.10.97
Compras 30.11.97
2.000 u
2.500 u
1.500 u
2.000 u
2.500 u
$ 195.$ 220.$ 205.$ 210.$ 215.-
Variacin IPC Anual
Variacin IPC Primer Semestre 2,7%
Variacin IPC Segundo Semestre
6,3%
3,6%
Ejercicio N 38 :
1.
Artculo AAA. Saldo al 31.12.98 2.350 u

Compras 07.07.98
Compras 02.08.98
Compras 28.08.98
Compras 20.09.98
Compras 11.10.98
Compras 21.11.98
2.
$ 755.$ 765.$ 745.$ 750.$ 755.$ 750.-
Artculo BBB. Saldo al 31.12.98 1.890 u

Inventario Inicial
Compras 15.01.98
Compras 10.03.98
Compras 23.05.98
Compras 29.06.98
3.
3.000 u
2.500 u
1.800 u
2.000 u
1.000 u
500 u
2.000 u
1.500 u
2.500 u
1.000 u
1.000 u
$ 510.$ 505.$ 495.$ 500.$ 505.-
Artculo CCC. Saldo al 31.12.98 2.780 u

Inventario Inicial
Compras 01.07.98
6.000 u
2.000 u
$ 650.$ 600.-
Elementos correctores :
Variacin IPC Anual
Variacin IPC Primer Semestre1,9%
Semestre1,9%
Variacin IPC Segundo Semestre
4,3%
2,5%
Ejercicio N 39 :
170
8.

Ejercicio N 40 :
productos adquiridos en el mercado extranjero y que estn valorizado segn el mtodo FIFO:
Compradas en Libras Esterlinas
1

Inventario Inicial
Importacin 08.02.98
Importacin 10.03.98
Importacin 15.05.98
Importacin 01.06.98
2.000 u
1.500 u
1.400 u
1.700 u
1.600 u
$ 710.$ 790.$ 810.$ 805.$ 808.-

Importacin 20.04.98
Importacin 25.05.98
Importacin 16.06.98
Importacin 05.07.98
Importacin 18.08.98
Importacin 10.09.98
Importacin 21.11.98
Importacin 14.12.98
500 u
700 u
800 u
600 u
900 u
400 u
600 u
300 u
$ 1.110.$ 1.230.$ 1.350.$ 1.290.$ 1.440.$ 1.380.$ 1.250.$ 1.220.-
Compradas en Franco Francs

3

Importacin 02.01.98
6.000 u
$ 1.500.-

I. Inicial
3.000 u
$ 900.-
171
Variacin Tipo de Cambio : Libra Esterlina

Variacin Anual Libra Esterlina
Variacin Libra E. Primer Semestre
Variacin Libra E. Segundo Semestre
6,05 %
1,42 %
3,20 %
Variacin Tipo de Cambio : Franco Francs

Variacin Anual Franco Francs
Variacin Franco F. Primer Semestre
Variacin Franco F. Segundo Semestre
9,35 %
2,56 %
4,75 %
Desarrollo:
Mercaderas Extranjeras importadas en Libras Esterlinas:
Esterlinas:
1.
Artculo 0115-9
Costo directo
I.F.
2.115 u.
$ 808. x 1.600 u. = 1.292.800.

$ 805. x 515 u. = 414.575.
2.115 u. $ 1.707.375.

.(*) precio ltima importacin primer semestre.
Costo de reposicin total $ 833,86 x 2.115 u. = $ 1.763.614.
2.
Artculo 0116-6
Costo directo
I.F.
1.950 u.
$ 1.220. x 300 u. = 366.000.

$ 1.250. x 600 u. = 750.000.
$ 1.380. x 400 u. = 552.000.
$ 1.440. x 650 u. = 936.000.
1.950 u. $ 2.604.000.
Costo de reposicin unitario $ 1.220.(*) = $ 1.220.

.(*) precio ltima importacin segundo semestre.
Costo de reposicin total $ 1.220. x 1.950 u. = $ 2.379.000.
Correccin monetaria $ 2.379.000. - 2.604.000. = $ (225.000.)
Mercaderas Extranjeras importadas en Franco Francs:
Francs:
3.
Artculo 0117-2
Costo directo
I.F.
2.370 u.
$ 1.500. x 2.370 u. = 3.555.000.
172
2.370 u. $ 3.555.000.
Costo de reposicin unitario $ 1.500.(*) + 4,75% = $ 1.571,25
.(*) precio ltima importaciones primer semestre.
Costo de reposicin total $ 1.571,25 x 2.370 u. = $ 3.723.863.
4.
Artculo 0118-0
Costo directo
I.F.
1.100 u.
$ 900. x 1.100 u. = 990.000.

1.100 u. $ 990.000.

.(*) no hay importaciones durante el ejercicio.
Costo de reposicin total $ 984,15 x 1.100 u. = $ 1.082.565.
Correccin monetaria $ 1.082.565. - 990.000. = $ 92.565.
Contabilizacin:
------------------31/12/1998 ---------------------Mercaderas Importadas
92.667.
Correccin monetaria
G:
----------------------------- x -----------------------------
92.667.
Ejercicio N 41 :
1.
Artculo "ZZ" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 300 u.

Inventario Inicial
150 u. $ 560.Importacin 30.03.19XX300
30.03.19XX300 u. $ 770.Importacin 30.06.19XX200
30.06.19XX200 u. $ 890.Importacin 30.09.19XX500
30.09.19XX500 u. $ 790.-
2.
Artculo "psilon" Saldo Final al 31.12.19XX fue de 600 u.

Inventario Inicial
600 u. $ 2.600.Importacin 11.04.19XX 500 u. $ 2.550.Importacin 02.05.19XX300
02.05.19XX300 u. $ 2.500.-
3.
Artculo "AAA".
Saldo Final 1000 u.
Importacin 31.03.19XX600
31.03.19XX600 u
$ 2.350.-
173
4.
21.04.19XX500 u $ 2.650.Importacin 02.06.19XX300
02.06.19XX300 u $ 2.550.Importacin 18.08.19XX500
18.08.19XX500 u $ 2.600.Importacin 10.11.19XX 300 u $ 2.450.Artculo "BBB". Saldo Final 900 u.
02.01.19XX1600 u $ 2.350.-
Antecedentes :
Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA
Variacin Anual Tipo de Cambio US$
Variacin Primer Semestre US$
Variacin Segundo Semestre US$
8,05 %
9,52 %
4,50 %
Ejercicio N 42 :
1.
Artculo "Beta". Saldo al 31.12.99 de 450 u.

Importacin 02.07.99
2.
400 u. $ 350.500 u. $ 360.600 u. $ 370.300 u. $ 350.200 u. $ 322.-
Artculo "Gamma". Saldo al 31.12.99 de 1.700 u

Importacin 02.02.99
Importacin 05.06.99
Importacin 29.06.99
4.
$ 275.-
Artculo CAT Saldo al 31.12.99 de 500. u.

Inventario Inicial
Importacin 10.02.99
Importacin 22.03.99
Importacin 15.05.99
Importacin 01.06.99
3.
600 u
3.000 u $ 730.1.800 u $ 745.1.500 u $ 755.-
Artculo "psilon". Saldo al 31.12.99 de 1.300 u

Inventario Inicial
Importacin 05.05.99
Importacin 10.08.99
1.500 u $ 85.1.000 u $ 90.1.500 u $ 88.-
174
Importacin 20.09.99
Importacin 09.10.99
Importacin 20.12.99
500 u $ 86.700 u $ 87.500 u $ 86.-
Antecedentes :
Variacin Tipo de Cambio : US$ Dlar USA
Variacin Anual Tipo de Cambio US$
Variacin Primer Semestre US$
Variacin Segundo Semestre US$
4,05 %
(5,52) %
2,50 %
Ejercicio N 43 :
1.
Artculo "A". Saldo al 31.12.97 1.500 u

Importacin 02.02.97
Importacin 05.06.97
Importacin 29.06.97
2.
Artculo "B". Saldo al 31.12.97 800 u

Inventario Inicial
3.
4.500 u
1.000 u
1.110 u
950 u
$ 850.$ 860.$ 870.$ 850.-
Artculo "D". Saldo al 31.12.97 1.590 u

Inventario Inicial
Importacin 05.01.97
3.
1.500 u $ 2.370.-
Artculo "C". Saldo al 31.12.97 2.590 u

Inventario Inicial
Importacin 05.05.97
Importacin 05.08.97
Importacin 05.09.97
4.
3.000 u $ 730.1.800 u $ 745.500 u $ 730.-
4.500 u $ 1.850.1.000 u $ 1.840.-
Artculo "C". Saldo al 31.12.97 590 u

Importacin 05.09.97
3.110 u $ 980.-
6,05 %
175

1,42 %
3,20 %
Ejercicio N 44 :
Compradas en Dlares US$
1.
Artculo "ONE". Saldo al 31.12.97 3.300 u

Inventario Inicial
Importacin 10.01.97
Importacin 13.03.97
Importacin 08.05.97
Importacin 30.06.97
2.
$ 120.$ 135.$ 130.$ 135.$ 110.-
Artculo "TWO. Saldo al 31.12.97 1.560 u

Importacin 01.07.97
3.
5.000 u
3.500 u
2.500 u
2.000 u
2.000 u
2.500 u $ 300.-
Artculo "THREE". Saldo al 31.12.97 880 u

Importacin 20.04.97
Importacin 25.07.97
Importacin 28.09.97
Importacin 01.10.97
Importacin 17.11.97
Importacin 10.12.97
500 u
600 u
700 u
500 u
600 u
500 u
$ 450.$ 500.$ 480.$ 470.$ 500.$ 460.-
Compradas en Libras Esterlinas

4.
Artculo "TEN". Saldo al 31.12.97 220 u

Inventario Inicial
Importacin 20.01.97
Importacin 28.02.97
Importacin 10.03.97
Importacin 22.05.97
5.
50 u
70 u
80 u
100 u
150 u
$ 980.$ 1.050.$ 1.000.$ 1.150.$ 1.200.-
Artculo "TWENTY". Saldo al 31.12.97 550 u

Inventario Inicial
1.500 u $ 2.500.-
Variacin Tipo de Cambio : Dlar US$
Variacin Anual Dlar
Variacin Dlar Primer Semestre
Variacin Dlar Segundo Semestre
3,37 %
(1,97) %
5,45 %
176

1,18 %
(3,48) %
4,83 %
Ejercicio N 45 :
1.
Artculo "Alfa". Saldo al 31.12.97 1.500 u

Importacin 12.12.97
2.
3.000 u $ 630.-
Artculo "Beta". Saldo al 31.12.97 2.500 u

Inventario Inicial
Importacin 11.10.97
Importacin 05.12.97
3.
Artculo "Gamma. Saldo al 31.12.96 de 2.700 u

Importacin 02.02.96
Importacin 05.06.96
Importacin 29.06.96
Importacin 05.08.96
Importacin 05.09.96
4.
1.500 u $ 470.3.000 u $ 473.1.800 u $ 465.-
2.000 u
2.800 u
1.500 u
1.710 u
450 u
$ 630.$ 645.$ 630.$ 640.$ 635.-
Artculo "C". Saldo al 31.12.96 de 3.680 u

Inventario Inicial
Importacin 05.08.96
Importacin 05.09.96
Importacin 15.10.96
4.500 u
2.650 u
2.710 u
1.250 u
$ 1.280.$ 1.300.$ 1.240.$ 1.235.-
Variacin Anual Dlar
3,37 %
(1,97) %
5,45 %
Ejercicio N 46 :
177
1.
Artculo "XLA" Saldo al 31.12.96 de 970 u

Importacin 02.02.96
Importacin 05.03.96
Importacin 29.03.96
Importacin 05.05.96
Importacin 05.06.96
2.
4.500 u $ 1.550.-
Artculo "LQC" Saldo al 31.12.96 de 1.170 u

Importacin 02.11.96
Importacin 05.12.96
4.
$ 130.$ 145.$ 130.$ 140.$ 135.-
Artculo "XZB" Saldo al 31.12.96 de 1.890 u

Inventario Inicial
3.
2.000 u
1.500 u
800 u
1.310 u
450 u
2.510 u $ 53.1.940 u $ 85.-
Artculo "MMD" Saldo al 31.12.96 de 1.960 u

Inventario Inicial
1.500 u
$ 3.550.Importacin 22.01.96 2.600 u $ 3.600.Importacin 11.04.96
1.300 u $ 3.550.Importacin 02.05.96 1.400 u $ 3.600.-
1,18 %
(3,48) %
4,83 %
Ejercicio N 47 :
1.
Artculo "GGG" Saldo al 31.12.96 de 1.970 u

Importacin 02.02.96
Importacin 05.03.96
Importacin 29.03.96
Importacin 05.05.96
Importacin 05.06.96
2.
2.000 u
1.500 u
800 u
1.310 u
2.450 u
$ 2.130.$ 2.135.$ 2.130.$ 2.140.$ 2.145.-
Artculo "JJJ" Saldo al 31.12.96 de 890 u
178
Inventario Inicial
3.
Artculo "PPP" Saldo al 31.12.96 de 2.170 u

Importacin 02.02.96
Importacin 05.07.96
Importacin 02.11.96
Importacin 05.12.96
4.
4.500 u $ 150.-
2.510 u
1.940 u
2.510 u
1.440 u
$ 353.$ 365.$ 375.$ 355.-
Artculo "CCC" Saldo al 31.12.96 de 2.960 u

Importacin 11.04.96
4.300 u $ 1.450.-
Variacin Anual Dlar
3,37 %
(1,97) %
5,45 %
Ejercicio N 48 :
9.
Gastos Anticipados
Ejercicio N 49 :
Con fecha 01-08-97 se contratan seguros para las bodegas, el valor de a prima anual es de $
3.600.000.- netos, la cual se cancel al contado, el seguro comienza a regir en esa misma fecha. Factor
de CM para las operaciones de Agosto es 2,2%
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el valor corregido monetariamente que
deber presentar en el balance al 31.12.
Ejercicio N 50 :
Con fecha 05.11.97 se cancelan al contado 6 meses de arriendo por un valor de $ 155.000.- por mes y
comienza a regir el 01.11.97. Factor de CM para las operaciones de Noviembre es 0,9%
179
Ejercicio N 51 :
Con fecha 26.07.97 se cancela prima anual al contado por el seguro de las mercaderas, el valor neto
de la prima asciende a $ 1.900.000.- y el seguro comienza a regir el primer da del mes en que se
realiza el pago.
Factores de CM para las operaciones de los meses:
- Julio es de 3,1%
- Agosto es de 2,9%
Ejercicio N 52 :
Con fecha 22/05/97 se cancela al contado la prima anual de los seguros de los vehculos y maquinarias
por un valor neto de $2.350.000.-. El seguro comienza a regir a contar del primer da, del mes en que
se pag.
Factores de CM para las operaciones de los meses:
- Mayo es de 4,2%
- Junio es de 3,8%
Ejercicio N 53 :
de CM para las operaciones de agosto es de 3,5%.
Ejercicio N 54 :
de CM para las operaciones de julio es de 3,2%.
Ejercicio N 55 :
180
10.
Activo Fijo
Ejercicio N 56 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar (mtodo
(mtodo indirecto)
indirecto) la Correccin monetaria y la depreciacin (mtodo
(mtodo
normal)
normal) del ejercicio al 31/12/96 y 31/12/97.
Con fecha 10/02/96 se obtiene un crdito a favor de la empresa, por parte del banco, para adquirir una
maquinaria, el dinero es abonado en nuestra cuenta corriente bancaria, el valor asciende a $
30.000.000.Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor bruto de $ 29.500.000.- (IVA incluido), se
cancela con cheque.
Con fecha 10/03/96 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria
adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 400.000.- con cheque.
Con fecha 20/04/96 se cancela la primera cuota del prstamo, de acuerdo al siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 360.000.-, estos valores fueron cargados en nuestra
cuenta corriente bancaria.
Con fecha 06/05/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $ 6.490.000.(IVA incluido), los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 21/05/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til normal de
17 aos.
Con fecha 31/05/96 se cancela la segunda cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al
capital del prstamo $ 660.000.- e intereses $ 300.000.-, estos valores nuevamente son cargados en
nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 01/06/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $ 5.500.000.-,
cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la maquinaria presente un
desperfecto.
Con fecha 10/06/96 se contratan nuevamente los servicios tcnicos de un profesional para que realice
una evaluacin del funcionamiento de la maquinaria, se cancelan por honorarios un valor total de $
300.000.- con cheque.
Factores de CM para 1996
Factor de CM para 1997 :
Anual
Anual
Febrero
Abril
Junio
8,5%
6,9%
5,8%
4,5%
Enero
Marzo
Mayo
Julio
7,5%
6,3%
5,1%
4,0%
4,6%
Ejercicio N 57 :
Con fecha 22.05.97 se compra una maquinaria por un valor neto de $ 8.360.500.- al crdito simple y
cuya vida til normal es de 20 aos. La mquina comienza a funcionar el 05.06.97. Con fecha
30.05.97 se registra factura por el flete de la maquinaria desde Valparaso a Santiago por un valor
181
bruto de $ 700.000.- que se cancela con cheque a 30 das. Determine y contabilice el costo y la cuota
anual por depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo acelerado.
Anual
Mayo
4,5%
Junio
4,1%
6,3%
Ejercicio N 58 :
Se compra un vehculo el 15.02.97 a un valor neto de $ 5.930.000.- se cancela con letras, para que
cumpla su funcin se requiere una carrocera que tiene un valor de $ 900.000.- netos los cuales se
cancelan al contado el da 28.02.97, fecha en que tambin se instala y comienza a funcionar el bien. La
vida til normal es de 5 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al
31.12.97 y al 31.12.98 por el mtodo normal. Por razones de fuerza mayor los meses septiembre,
octubre y noviembre de ese ao el vehculo no pudo estar en operacin.
Anual
Febrero
7,5%
Marzo
6,91%
5,9%
Ejercicio N 59 :
El 01.07.97 se compra un equipo a un valor bruto de $ 21.830.300.-(IVA incluido) al contado. Adems
se pagan los honorarios de un profesional para que deje funcionando el equipo a un costo de $
550.000. El equipo comienza a funcionar el 10.07.97. Con fecha 31.07.97 se cancela la primera cuota
del prstamo que se solicit para adquirir mercaderas de acuerdo al siguiente detalle : abono al capital
del prstamo $ 400.000.-, intereses $ 110.000.-. La vida til normal del bien es de 15 aos. Determine
y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97 y 31.12.98 por el mtodo normal.
Anual
Julio
3,5%
Agosto
3,0%
6,3%
Con fecha 05.01.1999 el equipo es vendido por un monto total de $ 15.000.000. por los cuales nos
entregan documentos (letras). Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 60 :
El 05.03.97 se adquiere una maquinaria en $ 8.500.000.- netos, se cancela con un crdito bancario
obtenido para tal fin. Para que funcione se contratan los servicios profesionales de un tcnico el que
cobra por su labor la suma de $ 250.000.- los cuales se cancelan al contado el 04.04.97. La mquina
comienza a funcionar el 26.05.97. Con fecha 02.05.97 se cancela cuota del prstamo solicitado para
comprar el bien de acuerdo al siguiente detalle : abono a capital del prstamo $ 180.000.- ms $
18.000.- de intereses; los cuales se cargan en nuestra cuenta corriente bancaria. La vida til normal es
de 20 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual de depreciacin al 31.12.97 y al 31.12.98
por el mtodo acelerado.
182
Anual
Febrero
Abril
6,1%
4,5%
Marzo
Mayo
5,7%
3,8%
5,3%
Con fecha 03.01.1999 en la empresa ocurre un incendio que destruy casi totalmente la maquinaria
adquirida el 05.03.97, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 61 :
Con fecha 20.01.97 se compra un camin por una valor de $ 25.000.000.- netos los cuales se cancelan
con dineros de un prstamo obtenido para tal objeto. El 25.02.97 se adquiere una carrocera
especialmente diseada para que cumpla sus funciones, el costo d sta es de $ 3.500.000.- brutos, los
cuales se registran al crdito simple. El camin comienza a funcionar el 27.02.97. Con fecha 31.10.97
el camin present un desperfecto que lo mantuvo sin operacin hasta el 30.11.97. La vida til normal
es de 10 aos. Determine y contabilice el costo y la cuota anual por depreciacin por los mtodos
normal y acelerado.
Enero
Marzo
7,1%
5,5%
Febrero
Abril
6,7%
4,8%

Anual
6,3%
Con fecha 03.01.1999 por causas imprevistas el camin sufre un accidente y se destruye casi
totalmente, por lo que se decide castigarla. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 62 :
Con fecha 10/03/94 se compra maquinaria en el extranjero por un valor de US$ 55.600.- valor CIF, el
tipo de cambio a la fecha es de $ 415.-. Los derechos de internacin son del 10% sobre valor CIF. Para
cancelar esta compra se solicita un prstamo al banco por $ 33.000.000.- el cual es autorizado y
abonado en nuestra cuenta corriente para las respectivas cancelaciones. El prstamo comenzar a
pagarse a contar del 30/04/94 y en cuotas mensuales sucesivas e iguales.
Con fecha 20/03/94 se requiere a un especialista para la instalacin de la maquina, el cual cobra $
350.000.- de honorarios profesionales, cancelando con cheque, y recomienda realizar una estructura
metlica y un radiel de 4x4.
Con fecha 05/04/94 se realizan los trabajos solicitados por el especialista para lo cual se gast el
siguiente dinero:
- Estructura Metlica $ 188.000.- netos y
- Radiel 4x4(estructura de concreto) $ 35.000.- netos, cancelamos con banco.
Con fecha 25/04/94 se comienza la instalacin final de la maquinaria, slo bastando el V B del
tcnico especialista para su entrada en funcionamiento.
Con fecha 30/04/94 se cancela la 1 cuota del prstamo, intereses $ 320.000.- y abono a capital del
prstamo por $ 850.000.- todo lo cual se carg en nuestra cuenta corriente bancaria.
Con fecha 05/05/94 comienza a funcionar y en forma permanente la maquinaria que tiene una vida til
estimada de 10 aos (normal). La empresa decide que cuando corresponda calcular y contabilizar la
depreciacin acelerada al 31.12.94 al 31.12.95.
183
Factores de CM para 1994:
Anual
Abril
11,5%
8,0 %
Marzo
Mayo
9,0 %
7,7 %
Anual
Junio
8,5 %
5,1 %
Mayo
Julio
5,7 %
4,3 %.
Se pide realizar todas las contabilizaciones que procedan, aplicar la correccin monetaria y la
depreciacin en los ejercicios del ao 1994 y 1995.
Ejercicio N 63 :
Con fecha 02-05-95 se adquiere camioneta Luv Doble cabina, en un valor bruto de $ 6.650.480.-, se
manda a construir una carrocera la que cuesta $ 1.450.000.- ms I.V.A., adems realiza un
reacondicionamiento a la estructura (ejes, parachoques) por un valor bruto de $ 649.000.-.
El vehculo entra en funcionamiento el da 31 de Mayo de 1995, tiene una vida til de 5 aos. Calcule
y contabilice el valor a depreciar por los aos 1995 y 1996.
%Abril
5,5 %
Anual
6,5 %
Mayo
5,0 %
Con fecha 03.01.1997 se produce el robo de la camioneta Luv Doble cabina, por lo que se decide
cargar a resultados del ejercicio considerando irrecuperable el bien. Contabilice esta operacin.
Ejercicio N 64 :
El 30.04.97, entre otras cuentas del Mayor figuran las siguientes :
Maquinarias
$ 20.000.000.:
- Mquina A $ 13.000.000.
- Mquina B $ 7.000.000.
Depreciacin Acumulada
$ 8.000.000.:
- Mquina A $ 5.000.000.
- Mquina B $ 3.000.000.
El 02.05.97 se vende en efectivo la Mquina B en un precio total de $ 4.000.000. y con fecha

03.05.97 se vende la Mquina A en $ 9.000.000. por la cual nos firman letras. Contabilizar ambas
operaciones.
Ejercicio N 65 :
184
El 03.04.97, figuran entre otras cuentas las siguientes:

Maquinarias $ 30.000.000.:
- Mquina A $ 12.000.000.
- Mquina B $ 8.000.000.
- Mquina C $ 10.000.000.
Depreciacin Acumulada $ 10.000.000.: - Mquina A $ 3.000.000.

- Mquina B $ 2.000.000.
- Mquina C $ 5.000.000.
El 04.04.97 ocurre un incendio que destruye totalmente la Mquina A; la Mquina B resulta
daada y se vende en $ 4.860.000.- por la cual nos firman letras. Por otra parte la Mquina C qued
totalmente destruida. Contabilizar estas operaciones.
Ejercicio N 66 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Activo Fijo Contabilizando todas las operaciones que procedan.
El 01/01/97, al iniciar un nuevo ejercicio la empresa presenta entre sus cuentas del Mayor la cuenta
Vehculos con un valor de $ 15.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 8.000.000.- y Camioneta LUV
DC ao 95 $ 7.000.000.-), tambin la cuenta Depreciacin Acumulada Vehculos por un valor de $
3.000.000.-(Camioneta LUV ao 96 $ 1.000.000.- y Camioneta LUV DC ao 95 $ 2.000.000.-). Para
la camioneta LUV ao 96 la depreciacin corresponde a 1 ao de un total de 10 aos. Para la
Camioneta LUV DC ao 95 la depreciacin corresponde a 2 aos de un total de 10 aos. Ambas
calculadas desde la fecha de su compra respectivamente.
Con fecha 25/01/97 la Camioneta LUV DC ao 95 sufre un accidente que la deja totalmente destruida.
Se decide no repararla sino castigarla.
Al 31/12/97 determine y contabilice la correccin monetaria y la depreciacin del ejercicio, separada
por camioneta, segn corresponda.
1997:
Anual
6,0%
Enero
5,5%
Ejercicio N 67 :
Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del bien del Activo Fijo. Adems
calcular y contabilizar la correccin monetaria y la depreciacin (mtodo
(mtodo normal)
normal) del ejercicio.
25.000.000.
Con fecha 18/02/96 se contratan los servicios profesionales de un asesor tcnico para que realice una
evaluacin entre las distintas alternativas que ofrece el mercado, respecto de la maquinaria que desea
adquirir la empresa. Se cancela por honorarios un valor total de $ 500.000. con cheque.
Con fecha 01/03/96 se compra la maquinaria por un valor neto de $ 19.500.000.-, se cancela con
cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente al informe tcnico emitido por el asesor contratado
185
anteriormente, aun ms se adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta, segn informe
del asesor.
Con fecha 15/03/96 se contrata nuevamente al mismo tcnico para que supervise la instalacin de la
maquinaria adquirida. Se le cancelan por honorarios un valor total de $ 300.000.- con cheque.
Con fecha 06/04/96 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
3.799.600.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida, segn informe tcnico del asesor.
Con fecha 16/04/96 se cancelan $ 1.200.000.- netos, con cheque. Por desembolsos realizados producto
de la instalacin final y definitiva de la maquinaria adquirida.
Con fecha 01/05/96 se realiza un contrato de mantenimiento por un valor neto anual de $ 5.500.000.-,
cancelados con cheque. El objetivo es recurrir a este contrato cada vez que la maquinaria presente un
desperfecto.
Con fecha 21/04/96 comienza a funcionar la maquinaria, la cual tiene asignada una vida til normal de
17 aos, realizar las operaciones y contabilizar la correccin monetaria y depreciacin del ejercicio al
31.12.96 y al 31.12.97.
1996:
Anual
Febrero
Abril
Junio
8,5%
6,9%
5,8%
4,5%
Enero
Marzo
Mayo
Julio
7,5%
6,3%
5,1%
4,0%

1997:
Anual
Febrero
Abril
Junio
6,0%
5,0%
4,1%
3,3%
Enero
Marzo
Mayo
Julio
5,5%
4,6%
3,9%
2,8%
Ejercicio N 68 :
Desarrolle el siguiente ejercicio. Contabilizar slo aquellas partidas que intervienen en el costo del
bien del Activo Fijo.
Fijo. Adems calcular y contabilizar la correccin monetaria y la depreciacin
(mtodo acelerado)
acelerado) del ejercicio al 31.12.98 y al 31.12.99.
186
40.000.000.Con fecha 01/02/98 se compra maquinaria por un valor bruto de $38.527.000.- (IVA incluido), se
cancela con cheque. Dicha compra se ajusta estrictamente a las necesidades de la empresa, aun ms se
adquiere el bien al proveedor que present la mejor oferta.
Con fecha 10/03/98 se contrata a un tcnico para que supervise la instalacin de la maquinaria. Se le
cancelan honorarios con cheque por valor total de $ 500.000.-.
Con fecha 06/04/98 se tiene que comprar adicionalmente una pieza por un valor bruto de $
7.729.590.-, los cuales se cancelan con cheque. Dicha pieza es necesaria para el correcto
funcionamiento de la maquinaria recin adquirida.
Con fecha 31/05/98 se cancela la tercera cuota del prstamo segn el siguiente detalle: abono al capital
del prstamo $ 600.000.- e intereses $ 160.000.-, estos valores nuevamente son cargados en nuestra
Realizar las operaciones sabiendo que con fecha 12/05/98 la maquinaria comienza a funcionar y que
tiene una vida til normal de 26 aos.
Factor de CM para 1998 Enero
Factor de CM para 1999 Anual

Ejercicio N 69 :
Marzo
Mayo
6,3%
5,4%
4,6%
Febrero
Abril
Junio
5.8%
5,0%
4,2%
5,3%
Efectuar las operaciones que corresponda y contabilizar tales hechos que afectan a distintos bienes del
Activo Fijo.
Al 31.12.2000 la cuenta Edificios registra un saldo de $ 45.850.000, el cual se detalla de la siguiente
manera:
-
Bien Raz principal $ 25.390.500.

Bodega principal $ 10.750.500.
Bodega de materiales
$ 9.709.000.
Adems, la cuenta depreciacin acumulada edificios presenta a esa misma fecha un saldo de $
12.635.870., con el siguiente detalle:
187
Bien Raz principal $ 6.120.540.

Bodega principal $ 3.770.910.
Bodega de materiales
$ 2.744.420.
Con fecha 05.01.2001 ocurre la siguiente situacin, es vendida la bodega principal en la suma de $
9.800.000., valor que es percibido en un 30% al contado y el saldo nos documentan con letras.
Con fecha 07.01.2001 ocurre la siguiente situacin, un siniestro afecta a la bodega de materiales por
lo que queda totalmente destruida, de tal forma que la empresa decide efectuar la contabilizacin que
refleje ese hecho.
Ejercicio N 70 :
11.
Activos Intangibles
Ejercicio N 71 :
Con fecha 05/06/2000, la empresa desembolsa por concepto de Gasto por Investigacin Cientfica y
Tecnolgica la suma total de $ 9.400.000., dicho valor se cancel con cheque en su oportunidad. Para
no afectar el ejercicio actual la sociedad decide que dicho gasto se amortizar en 3 aos, contados
desde la fecha de su cancelacin. Se pide determinar la cuota de amortizacin para el ejercicio
terminado al 31/12/2000 y 31/12/2001; contabilizndolas.
Factores de CM para
2000:
Junio
Factor de CM para 2001: Anual
2,5%
Julio
2,1%
3,9%
Ejercicio N 72 :
Con fecha 28/05/1999 la empresa desembolsa la suma de $ 22.500.000., valor que se cancela con
cheque y que corresponde Gastos de Investigacin Tecnolgica y Desarrollo Industrial. La empresa
ha determinado distribuir el total de la inversin en 3 aos consecutivos, partiendo por el ao 1999. Se
pide determinar la cuota de amortizacin y la correccin monetaria para el saldo de la cuenta de gasto
diferido para los ejercicios terminados al 31/12/1999 y 31/12/2000. Contabilice todas las operaciones,
la amortizacin se registra por el mtodo indirecto.
Factores de CM para
1999:
Mayo
3,5%
Junio
3,1%
4,3%
Ejercicio N 73 :
Con fecha 10.03.98 la empresa adquiere la marca Che copete por un valor total de $ 15.000.000.,
segn contrato, los cuales son cancelados con cheque a 30 das. Por tratarse de una inversin
significativa la empresa decide amortizarla en 4 aos, partiendo por el actual. Determine y contabilice
los montos por amortizacin al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para
1998:
Marzo
4,9%
Abril
3,7%
5,5%
188
4,6%
Ejercicio N 74 :
El saldo de la cuenta Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha al 31.12.97 presenta un saldo
deudor por un valor de $ 19.550.600., por su parte la cuenta Amortizacin Acumulada de Gastos de
organizacin y Puesta en Marcha a esa misma fecha presenta un saldo acreedor ascendiente a la suma
de $ 6.720.300. Faltando por amortizar cuatro aos. Determine y contabilice la cuota anual por
amortizacin correspondiente a los ejercicios terminados al 31.12.98 y 31.12.99
6,3%
4,7%
Ejercicio N 75 :
La empresa desembols el 22.10.97 por concepto de Gastos por Investigacin y Desarrollo
Tecnolgico de Productos Nuevos la suma de $ 25.400.000. de acuerdo al contrato contrado con la
empresa investigadora. Por lo significativo del monto de la inversin, la empresa decide distribuirla en
3 aos contados desde el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por amortizacin de
los ejercicios finalizados al 31.12.97, al 31.12.98 y al 31.12.99.
Factores de CM para
1997:
Octubre
4,9%
4,1%
3,6%
Noviembre
3,7%
Ejercicio N 76 :
Con fecha 21.04.98 la empresa adquiere los Derechos de Patentes de Invencin por un valor total de $
55.450.500., cancelando el 50% al contado con cheque al da y por el saldo se documenta con letras
reajustables. Por tratarse de un monto importante se ha decidido distribuir el gasto por la inversin en
4 aos partiendo por el ejercicio actual. Determine y contabilice la cuota anual por amortizacin para
los ejercicios terminados al 31.12.98, al 31.12.99 y al 31.12.2000.
Factores de CM para
1998:
Abril
4,7%
6,3%
4,7%
Ejercicio N 76 :
12.
Provisiones
189
Ejercicio N 77 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por telfono por un valor de $ 65.000., el 05/01/99
llega la cuenta correspondiente al consumo efectuado en el ejercicio anterior por un valor bruto de $
76.700., la cual es cancelada con cheque ese mismo da. Contabilizar las operaciones de ambos
ejercicios.
Ejercicio N 78 :
Con fecha 30/12/98 la empresa provisiona el gasto por electricidad por un valor de $ 45.000.-, el
10/01/99 llega la cuenta correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un valor bruto de $
59.000., la cual es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones de ambos
ejercicios.
Ejercicio N 79 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de Bono por Vacaciones por un valor
de $ 8.560.000.-, el 04/01/99 al determinar con exactitud dicho valor se establece que el monto
ascender a $ 8.450.000., bono que se cancela con cheque el da 10/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 80 :
Con fecha 29/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de aseo a las dependencias de la
entidad por un valor de $ 173.000.-, el 06/01/99 el proveedor de dicho servicio nos remite factura por
un valor bruto de $ 230.100., la cual es cancelada con cheque el da 08/01/99. Contabilizar las
operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 81 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por reparaciones de bodegas (parte proporcional de
acuerdo al avance de las obras ) por un valor de $ 1.730.000., el 16/02/99 se termina la obra y el costo
total de ella alcanz la suma de $ 3.260.500.- netos segn factura de la constructora que se cancel
con cheque el da 28/02/99, determinando que la parte proporcional correspondiente al ejercicio
anterior ascendi a la cifra de $ 1.890.600.- Contabilizar las operaciones de ambos ejercicios.
Ejercicio N 82 :
Con fecha 31/12/98 la empresa provisiona el gasto por concepto de agua potable por un valor de $
17.000.-, el 22/01/99 nos llega la factura correspondiente al consumo del ejercicio anterior por un
valor bruto de $ 17.000, es cancelada ese mismo da con cheque. Contabilizar las operaciones de
ambos ejercicios.
Ejercicio N 83 :
13.
Ejercicio N 84 :
190
Con fecha 01-06-97 se da en arrendamiento segn contrato, en el cual se

establece una clusula de reajustabilidad, bodegas por las cuales se cobra
una renta anual de $ 2.400.000., se percibe en esta misma fecha en
efectivo todo el dinero, debido a que comienza a regir el contrato ese
mismo da.
Determinar las contabilizaciones que procedan para reflejar el saldo que deber presentar en
el balance al 31.12.97 donde el factor de CM para las operaciones de junio es de 4,2%.
Ejercicio N 85 :
Con fecha 30.06.99 se perciben 10 meses de arriendo en forma adelantada por un valor total
de $ 2.040.000., el pago es en efectivo y el servicio comienza a regir a contar del primer da
del mes siguiente al pago. Adems, se establece una clusula de reajustabilidad
en el contrato por el saldo que se consumir en el ejercicio siguiente.
el balance al 31.12.99.
Factores de CM para: - Junio
3,8%
- Julio
3,1%
Ejercicio N 86 :
Con fecha 26.09.2000 se perciben en forma anticipada 12 meses de arriendo, de acuerdo al

contrato suscrito, por un valor total de $ 3.240.000. el dinero es percibido es en efectivo y el
beneficio comienza a regir para el arrendatario a contar del 01.09.2000. Adems, se
establece una clusula de reajustabilidad en el contrato por el saldo que
se consumir en el ejercicio siguiente.
el balance al 31.12.2000
Factores de CM para:
- Septiembre
2,3% - Octubre
1,5%
Ejercicio N 87 :
Con fecha 25.10.99 se perciben en forma adelantada 7 meses de arriendo

en efectivo, por un valor total de $ 1.770.000., de acuerdo al contrato
firmado el 30.09.99, en el cual se estipula por un lado que el arriendo
comienza a regir a contar del primer da del mes siguiente al pago y por
otro, una clusula de reajustabilidad por el saldo del beneficio que se
consumir en el ejercicio siguiente.
el balance al 31.12.99.
Factores de CM para: - Septiembre 1,9% - Octubre
1,5% - Noviembre 0,9%
Ejercicio N 88 :
191
Con fecha 01-06-98 se da en arrendamiento segn contrato las bodegas,

las cuales tendrn una renta anual de $ 2.400.000., percibiendo este valor
en efectivo esa misma fecha, donde tambin comienza a regir el beneficio
para el arrendatario. Otra clusula en el contrato en la reajustabilidad que
se har al saldo que se consumir en el ejercicio siguiente.
el balance al 31.12.98, considerando como factor de CM para las operaciones de junio un
4%.
Ejercicio N 89 :
Con fecha 01.09.98 se da en arrendamiento segn contrato las bodegas,

las cuales tendrn una renta anual de $ 3.600.000., percibiendo este valor
en efectivo esa misma fecha, donde tambin comienza a regir el beneficio
para el arrendatario.
el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre es de
1,9%.
Ejercicio N 90 :
Con fecha 21/09/2000 se perciben en forma adelantada 8 meses de

arriendo en efectivo, por un valor total de $ 4.300.000. por dichos meses.
El arriendo comenz a regir a contar del primer da del mes en se recibi
el dinero. Segn una clusula del contrato firmado ante notario, el saldo
pendiente de consumir al 31/12/2000 se reajustar de acuerdo a la
variacin del IPC
el balance al 31.12.98, se sabe que el factor de CM para las operaciones de septiembre es de
1,4%.
Ejercicio N 91 :
Con fecha 31.07.99 se firma contra ante notario. Posteriormente el da

26.08.99 se percibe en forma anticipada y en efectivo la totalidad de la
renta equivalente a 11 meses ascendiente a la cifra total de $ 2.270.000.
El contrato establece una clusula de reajustabilidad que se tendr que
aplicar al saldo que registre el beneficio no consumido al 31.12.99. El
arriendo comienza a regir a contar del primer da del mes de su pago.
el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y Agosto
son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
192
Ejercicio N 92 :
Con fecha 23.08.99 se perciben en forma adelantada 12 meses de

arriendo en efectivo, se sabe que el valor de la renta mensual asciende a
$ 290.000. y que el contrato se firm el 31.07.99. Dicho arriendo comenz
a regir a contar del primer da del mes en que se percibieron los dineros.
Segn el contrato firmado ante notario se estipul una clusula en la cual
se indica que el saldo pendiente de consumir al 31.12.99 se reajustar de
acuerdo a la variacin del I.P.C.
el balance al 31.12.99, se sabe que los factores de CM para las operaciones de Julio y Agosto
son 2,8% y 2,3%, respectivamente.
Ejercicio N 93 :
14.

Ejercicio N 94 :
Con fecha 01.07.99 la sociedad annima El Peral S.A. obtiene la autorizacin
para una emisin de debentures por un monto total de $ 10.000.000., divididos
en 5 series de $ 2.000.000. c.u.. Los ttulos tendrn un valor nominal de $ 1.000,
rendirn un inters anual del 18%, el cual ser pagado semestralmente y se
reajustarn segn la variacin del IPC semestral calculado desde la fecha de
colocacin.
Con fecha 01.08.99 es colocada la primera serie, es decir, 2.000 debentures a $
1.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin. Posteriormente el
01.09.99 es colocada la segunda serie por el mismo valor unitario, percibiendo
los dineros a travs de nuestra cuenta corriente.
Con fecha 01.10.99 es colocada la tercera con $ 50 de comisin por debenture,
percibiendo en efectivo el dinero por la colocacin.
Al 31.12.99 se sabe que el factor de CM para las operaciones de agosto es 3,3%,
para las de septiembre es 1,9% y para las de octubre es de 1,5%. Determinar el
monto de la correccin monetaria y de los intereses devengados en el semestre
terminado a esa fecha.
Con fecha 10.01.2000 se cancela el 70% de los interese devengados al 31.12.99.
Contabilizar todas las operaciones del ejercicio.
Ejercicio N 95 :
El da 01.07.2000 la
para una emisin
sociedad annima El Copete S.A. obtiene

de debentures por un monto total de
la
$
autorizacin
5.000.000.,
193
correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor nominal de $ 5.000,
rendirn un inters anual del 15%, el cual ser pagado semestralmente y se
colocacin.
Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es decir,
1.000 debentures a $ 5.000. c.u., percibiendo en efectivo el dinero por la
colocacin.
Al 31.12.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de julio es 2,9%.
Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses devengados
en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las operaciones del
ejercicio terminado al 31.12.2000.
Ejercicio N 96 :
La sociedad annima El tajo
cantidad de 2.000 debentures
devengarn un inters del
actualizacin de la obligacin,
una.
S.A. el 02.01.999 es autorizada para emitir la

a un valor nominal de $ 3.000 c.u., los cuales
9% anual, pagadero semestralmente, previa
la emisin contempla dos series de 1.000 cada
Con fecha 01.03.99 es colocado la primera serie al mismo valor nominal,

percibiendo en efectivo los dineros. Posteriormente el 01.04.99 es colocada la
segunda serie al mismo valor nominal, valor que es abonado en nuestra cuenta
corriente
Con fecha 30.06.99 la sociedad devenga los intereses a pagar, previa
reajustabilidad de la obligacin, la cual se efecta considerando un factor de CM
para la operaciones de marzo de 3,6% y para las operaciones de abril es de
2,9%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
devengados en el semestre terminado a esa fecha.
Posteriormente con fecha 10.10.99 se cancelan con cheque la totalidad de los
intereses devengados por los debentures. Contabilizar todas las operaciones del
ejercicio.
Ejercicio N 97 :
El da 02.01.2000 la sociedad annima El Chacal S.A. obtiene la autorizacin
para una emisin de debentures por un monto total de $ 20.000.000.,
correspondiente a una sola serie. Los ttulos tendrn un valor nominal de $ 4.000,
rendirn un inters anual del 7,5%, el cual ser pagado semestralmente y se
colocacin.
Esa misma fecha son colocados la totalidad de los debentures emitidos, es decir,
5.000 debentures a $ 4.000. c.u., percibiendo el dinero por la colocacin en la
Al 30.06.2000 se sabe que el factor de CM para las operaciones de enero es
4,1%. Determinar el monto de la correccin monetaria y de los intereses
194
devengados en el semestre terminado a esa fecha. Contabilizar todas las

operaciones del ejercicio al 30.06.2000.
Adems se sabe que con fecha 10.07.2000 es cancelado slo el 50% de los
interese, quedando para ms adelante la cancelacin de la otra parte
Ejercicio N 98 :
La sociedad annima El Santo S.A. registra en su contabilidad la emisin de
10.000 debentures colocados en su totalidad en el mercado a su valor nominal
ascendiente a $ 2.000. c.u., valor actualizado al 31.12.99, esta operacin fue
efectuada hace 10 aos. Dicha obligacin generaba un inters anual del 12%,
pagadero semestralmente.
Con fecha 03.01.2000 se procede al rescate de la primera serie vencida
equivalente a 2.000 debentures, cancelando con cheque el valor correspondiente
a dicha operacin ms sus respectivos intereses. Contabilizar las operaciones
que procedan.
Ejercicio N 99 :
15.
Operaciones de Leasing Financiero

Ejercicio N 100 :
Con fecha 31 de Agosto de 1998 el arrendador, empresa de leasing que no fabrica ni distribuye bienes,
ha suscrito con el arrendatario un contrato de arrendamiento de una mquina excavadora. Dicho
contrato comenzar a regir el 1 de Septiembre de 1998
El contrato establece, entre otras, las siguientes condiciones :
1.
El arrendador adquirir para s una mquina excavadora, para entregarla en arriendo al

arrendatario.
2.
Duracin del contrato : 24 meses
3.
Tasa de inters (explcita) 18% anual y la tasa de mercado es del 17,5%, tasa mensual 1,39%.
4.
Forma de pago convenida : 24 cuotas mensuales de $ 130.000.- con vencimiento el ltimo da

del mes.
5.
Al trmino del contrato, vale decir 1 mes despus de cancelada la ltima cuota, el arrendatario
tiene la opcin de devolver el bien, renovar el contrato acordando nuevas condiciones o
adquirir el bien. Para esta ltima alternativa, se fija un precio equivalente a $ 130.000.-.
6.
Los gastos de mantencin y conservacin de la mquina sern por cuenta del arrendatario, as
como cualquier impuesto, tasa, derecho o gravamen.
195
7.
El arrendador se desliga de toda responsabilidad relacionada con el funcionamiento de la

mquina. Los reclamos deber dirigirlos el arrendatario directamente al fabricante de la
misma.
8.
El arrendatario asume todos los riesgos de daos y prdida del bien.
9.
Otros antecedentes relacionados con esta operacin son los siguientes :

a.
El arrendador adquiere la mquina excavadora en $ 2.800.000.- valor neto.
b.
La vida til econmica es de 3 aos.
c.
Desarrollo:
Desarrollo:
I
Factor de CM para septiembre de 1998 4,5%
Operaciones para determinar los valores a contabilizar del contrato:

Determinar el valor actual del contrato, descontando el valor de las cuotas mensuales y de la
opcin de compra a la tasa de inters que se considere apropiada. Para ello deber sumarse el
valor descontado de las cuotas mensuales y de la opcin de compra, considerando la tasa
mensual del 1,39%, el cual se calcular aplicando la formula.
24
1 + 0,0139 - 1
VAD = 130.000.- x
= 2.637.525.
24
0,0139 1 + 0,0139
El valor actual del contrato es de $ 2.637.525.- representa el 94,20% del valor del bien al
inicio del contrato. Asimismo, esta proporcin es significativamente superior a la proporcin
de la vida til econmica del bien y el tiempo de duracin del contrato.
Una vez determinado el valor actual se debe calcular el valor nominal del contrato para
proceder a la contabilizacin del contrato.
VN = 130.000.- x 24 = 3.120.000.Preparar cuadro de amortizacin para los 24 meses.
Capital Inicial
Insoluto
1
2
3
4
2.637.525.2.544.187.2.449.551.2.353.600.-
Intereses
1,39%
Abono a
Capital
36.662.-93.338.130.000.36.662.-93.338.-130.000.35.364.-94.636.130.000.35.364.-94.636.-130.000.34.049.-95.951.130.000.34.049.-95.951.-130.000.32.715.-97.285.130.000.32.715.-97.285.-130.000.-
Valor
Cuota
Capital Final
Insoluto
2.544.187.2.449.551.2.353.600.2.256.315.-
196
II
Contabilizaciones del arrendador :

Primeramente se deber contabilizar la adquisicin de la mquina, cargndola a una cuenta
denominada "Activos
"Activos para Leasing"
Leasing" que se clasificar como un activo circulante, por $
2.800.000.- neto.
------------------31/08/1998--------------Activos para Leasing

I.V.A. Crdito Fiscal
Banco (Acreedores)
G:
------------------- x -------------------------
2.800.000.504.000.3.304.000.-
Tambin el arrendador determinara el valor actual del contrato. Para luego proceder a realizar
el asiento.
-----------------01/09/1998---------------Deudores por Leasing
Activos para Leasing
G:
-------------------- x ------------------------
3.120.000.2.800.000.320.000.-
Como en este ejemplo el valor actual del contrato es inferior al valor de libros del bien,
deber efectuarse adems el siguiente asiento :
La comparacin es entre el valor actual y el valor libro (costo) del bien:
- Si valor actual < valor libros ==== > Prdida
- Si valor actual > valor libros ==== > Utilidad
-------------------01/09/1998----------------Prdida por financiamiento
G:
--------------------- x -------------------------
162.475.162.475.-
Esta prdida corresponde a la diferencia entre el valor de adquisicin del bien, de $

2.800.000.- y el valor actual de $ 2.637.525.-
197
Al vencimiento de cada cuota debern prepararse los siguientes asientos :

-------------------30/09/1998---------------Banco - Caja
G:
----------------------- x -----------------------------------------30/09/1998---------------Intereses Diferidos por Percibir
Intereses Ganados
G:
----------------------- x -----------------------
130.000.130.000.-
36.662.36.662.-
Al vencimiento de las cuotas siguientes deber procederse en forma similar.

El arrendador no registrar ningn asiento por Correccin Monetaria financiera, desde el
punto de vista financiero, no tiene activo fijo por bienes estregados en leasing. Lo anterior,
debido a que ellos se encuentran representados por la cuenta Deudores por Leasing.
Leasing.
El arrendador deber considerar la Correccin Monetaria del Activo Fijo por bienes
entregados en Leasing exclusivamente para efectos tributarios de acuerdo con las
disposiciones vigentes sobre esta materia.
Del mismo modo, al arrendador no le corresponde registrar monto alguno por depreciacin
financiera de activos en Leasing ya que, como se explica en la letra D, n cuenta con tales
activos fijos. Sin embargo, para efectos tributario debe considerar dicha depreciacin.
III
Contabilizaciones del arrendatario:

-------------------31/08/1998--------------Activos en Leasing
Intereses diferidos por Leasing
Obligaciones por Leasing
G:
--------------------- x ------------------------
2.637.525.482.475.3.120.000.-
Al vencimiento de la primera cuota deber realizar los siguientes asientos :

------------------30/09/1998--------------Obligaciones por Leasing
Banco
G:
-------------------- x -----------------------------------------30/09/1998--------------Gastos Financieros
Intereses diferidos por leasing
G:
130.000.130.000.
36.662.36.662.-
198
-------------------- x -----------------------Para los siguientes meses se opera de igual manera.
Al cierre del ejercicio deber aplicarse la Correccin Monetaria financiera de los Activos en
leasing y contabilizarla.
Saldo contable $ 2.637.525 x 4,5% = $ 118.689.
------------------31/12/1998---------------Activos en leasing
Correccin Monetaria
G:
----------------------- x ----------------------
118.689.118.689.-
Acto seguido se deber la depreciacin financiera sobre el valor reajustado, pudiendo optar
por el remanente de la vida til econmica del bien o la duracin el contrato, opcin que de
toma al inicio y no podr ser variada.
2.756.214.
Cuota a Depreciar en el ejercicio =
= 114.842,25 x 4 = 459.369.24
-------------------31/12/1998--------------------Depreciacin del ejercicio Activos en Leasing

G:
---------------------- x -----------------------------
459.369.459.369.-
Para los perodos siguientes deber usarse el mismo procedimiento.
Ejercicio N 101 :
Pago Anticipado
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra dos camionetas Ecodiesel, las cuales tienen un valor comercial
de $ 8.000.000.- neto cada una.
La duracin del contrato se fija en 36 meses y la tasa de inters (explcita) de 21% anual, equivalente a
un 1,6% mensual.
La renta se fija en 43,91 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 1 de cada
mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF al 1, al valor antes mencionado
se le debe agregar I.V.A..
199
El pago se hace una vez al mes y por mes anticipado, percibiendo en este acto por anticipado la
primera cuota de acuerdo al valor de la UF al 01/11/96.
La opcin de compra se fij en 43,91 UF ms I.V.A., la cual tambin se pagar bajo el mismo
procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF :
01/11/96
01/12/96
31/12/96
$ 13.133,88
$ 13.218,24
$ 13.310,77
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuenta que corresponda. Adems del
cuadro de amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 102 :
Pago Vencido
Con fecha 31/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de
noviembre de 1996, el cual involucra un camin tolva Ecodiesel, el cual tienen un valor comercial de
$ 15.000.000.- neto .
La duracin del contrato se fija en 30 meses y la tasa de inters (explcita) de 19% anual, equivalente a
un 1,46% mensual.
La renta se fija en 45 UF, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el ltimo de cada
mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del ltimo da del mes, se le
debe agregar I.V.A..
El pago se hace una vez al mes y por mes vencido. La opcin de compra se fij en 45 UF ms I.V.A.,
la cual tambin se pagar bajo el mismo procedimiento de la renta mensual.
Valores de la UF :
01/11/96
30/11/96
31/12/96
$ 13.133,88
$ 13.215,56
$ 13.310,77
Se pide:
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
Ejercicio N 103 :
Pago Vencido
200
1.
Fecha de inicio del contrato 01/07/96.
2.
Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario,

camin tiene un valor comercial de $ 16.500.000.-.
3.
Duracin del contrato es de 36 meses.
4.
La tasa de inters (explcita) de 24% anual, equivalente a un 1,81% mensual.
5.
La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 600.000.-, con vencimiento el ltimo da de

cada mes.
6.
Al trmino del contrato, un mes despus de cancelada la ltima cuota, la opcin de compra es
de $ 600.000.-.
7.
Variacin IPC, 2 semestre de 1996 4,5%
el
Se pide:
incluyendo la correccin monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del
Ejercicio N 104 :
Con fecha 01/10/96 se firma un contrato de Leasing que comienza a regir a contar del 1 de Octubre
de 1996, el cual involucra dos (2) Buses Ecodiesel las cuales tienen un valor comercial de $
8.900.000.- neto, cada una.
La duracin del contrato se fija en 48 meses y la tasa de inters (explcita) de 25% anual (1,876%
mensual).
La renta se fija en UF 40,75, los cuales se pagan en efectivo, fijando los das de pago el 31 de cada
mes o bien el da hbil siguiente, pero considerando el valor de la UF del 31, al valor antes
mencionado se le debe agregar el I.V.A.
El pago se hace una vez al mes y el ltimo da de cada mes.
La opcin de compra se fij en UF 40,75 ms el I.V.A. la cual se pagar al trmino del contrato, vale
decir, un mes despus de cancelada la ltima cuota.
Valores de la UF :
1/10/96
31/10/96
30/11/96
31/12/96
$ 13.071,45
$ 13.131,77
$ 13.215,17
$ 13.310,77
Se pide:
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta el 31/12/96,
incluyendo la C. Monetaria y la Depreciacin de las cuentas que corresponda. Adems del cuadro de
Amortizaciones hasta el 4 mes.
Ejercicio N 105 :
201
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes vencido

1.
2.
Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a un

arrendatario, el camin tiene un valor neto comercial de $ 17.000.000.-.
3.
4.
La tasa de inters (explcita) de un 1,55% mensual.
5.
La forma convenida : 36 cuotas mensuales de $ 550.000.- ms IVA, con

vencimiento el ltimo da de cada mes (mes vencido).
6.
Al trmino del contrato, un mes despus de cancelada la ltima cuota, la

opcin de compra es de $ 550.000.-.
7.
Factor de CM para Noviembre 1,8%
Se pide:
Realizar los clculos que procedan y las contabilizaciones del arrendador hasta el
31/12/97. Adems del cuadro de amortizaciones hasta el 3 mes. Adems la
Correccin Monetaria y la Depreciacin para las cuentas que corresponda.
Ejercicio N 106 :
Desarrolle el siguiente ejercicio de Leasing Financiero de mes anticipado
1.
2.
Un arrendador adquiere un camin para entregarlo en arrendamiento a un

arrendatario, el camin tiene un valor neto comercial de $ 17.800.000.-.
3.
4.
5.
La forma convenida : 36 cuotas mensuales de 44,5 UF ms IVA, las cuales

se pagarn en efectivo el primer da hbil de cada mes, al momento de
firmar el contrato se paga la primera cuota (mes anticipado).
6.
La opcin de compra queda fijada en 44,5 UF.-
Se pide:
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del arrendador hasta
el 31/12/97. Adems del cuadro de Amortizaciones hasta el 3 mes, la correccin
monetaria y la depreciacin de las cuentas que corresponda.
202
Valores de la UF :
1/11/97
1/12/97
31/12/97
$ 14.145,97
$ 14.268,77
$ 14.340,65
Ejercicio N 107 :
1.-
2.-
Un arrendador adquiere firmando documentos el 20/10/1999, un camin

para entregarlo en arrendamiento a un arrendatario, el camin tiene un
valor neto comercial de $ 19.500.000.
3.-
4.-
5.-
La forma convenida : 48 cuotas mensuales de 38,5 UF ms IVA, las cuales

se pagarn el ltimo da hbil de cada mes (mes vencido).
6.-
La opcin de compra queda fijada en 38,5 UF.-
Se pide :
Realizar los clculos que procedan, y las contabilizaciones del

arrendador hasta el 31/12/1999. Adems, el cuadro de
Amortizaciones hasta el 3 mes, junto a la Correccin Monetaria y la
Depreciacin para las cuentas que corresponda.
Valores de la UF:
1/11/1999 * $ 15.136,83 // 30/11/1999 * $ 15.201,65 // 31/12/1999 * $
15.318,91
Ejercicio N 108 :
16.
Patrimonio
Ejercicio N 109 :
El 22.04.99 la sociedad annima abierta El Cacique S.A. se constituye

con un capital autorizado de 10.000.000 de acciones a un valor unitario
nominal de $ 150,00 todas las cuales se emitieron en su totalidad. De las
acciones emitidas el 28.05.99 se suscriben el 40% y el 12.06.99 el 30%. El
30.06.99 nos pagan el 50% de las acciones suscritas el 28.05.99 a un
precio total de $ 310.000.000. Posteriormente el 05.07.99 nos cancelan el
203
60% de las acciones suscritas el 12.06.99 a un precio total de $

270.000.000. Contabilizar la constitucin, suscripcin y pago de las acciones de la
sociedad en la fechas que ocurrieron.
Los valores de la UF son los siguientes:
- 22.04.99
- 28.05.99
- 12.06.99
- 30.06.99
- 05.07.99
Ejercicio N 110 :
$ 15.124,78
$ 15.133.98
$ 15.138,22
$ 15.143,67
$ 15.149,13
Una sociedad de personas inicia actividades con un capital segn escritura pblica de
constitucin de $ 50.000.000.-, la sociedad esta compuesta de 2 socios donde cada uno tiene
una participacin del 50% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar actividades
cada socio aporta $ 5.000.000.- quedando el saldo por enterar en los prximos meses.
Realizar los asientos de constitucin de la sociedad.
Ejercicio N 111 :
El 22.02.2000 se constituye la sociedad annima abierta El Pitufo S.A., lo hace con un

capital autorizado de $ 900.000.000., equivalente a 2.000.000 acciones. Acto, con fecha
15.05.2000, se suscriben el 36% de las acciones autorizadas. De las acciones suscritas el
31.05.2000 nos cancelan 500.000 acciones a un precio total de $ 220.000.000. y
posteriormente el 10.06.2000 nos cancelan 220.000 acciones a un precio total de $
100.000.000. Contabilizar la constitucin, suscripcin y pago de las acciones de la sociedad
en la fechas que ocurrieron.
Los valores de la UF son los siguientes:
- 22.02.2000
- 15.05.2000
- 31.05.2000
- 10.06.2000
$ 15.247,65
$ 15.255.89
$ 15.267,41
$ 15.270,33
Ejercicio N 112 :
Una sociedad de personas inicia actividades el 15.03.99 con un capital segn escritura
pblica de constitucin de $ 60.000.000., la sociedad esta compuesta de 4 socios donde cada
uno tiene una participacin del 25% sobre el capital constituido. Al momento de iniciar
actividades dos socios (A y B) aportan $ 10.000.000. c.u. y los otros (C y D) aportan $
6.000.000. c.u., quedando el saldo por enterar en los prximos meses. Realizar los asientos de
constitucin de la sociedad.
Posteriormente con fecha 20.09.99 el socio C paga parte de su deuda con la sociedad en
efectivo, valor que asciende a $ 5.000.000. Realizar los asientos del aporte.
Ejercicio N 113 :
204
Una sociedad de personas, con fecha 15/01/1999 distribuye la suma de $

15.570.650 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los
socios Don Juan Prez y Luis Prez, en proporciones del 50% a cada uno.
Con fecha 31/01/1999 se le cancelan ambas partes. Realizar los asientos
que procedan.
Ejercicio N 114 :
Una sociedad de personas, con fecha 20/01/2000 distribuye la suma de $

2.350.100 correspondientes a utilidades del ejercicio anterior, a los socios
Doa Pocas Pecas y a Don Maa Gritn, en proporciones de 70% y 30%
respectivamente. Con fecha 05/02/2000 se le cancela su parte el socio
Don Maa Gritn y el 18/02/2000 a Doa Pocas Pecas. Realizar los
asientos que procedan.
Ejercicio N 115 :
El 12.03.1999 la sociedad annima abierta Las L&M&K S.A., efecta el reparto de

dividendos registrando el devengamiento de $ 2,50 por cada accin, a esa fecha existen
805.000 acciones pagadas. Con fecha 25.03.1999, la sociedad cancela los dividendos,
emitiendo los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la
sociedad en las fechas que ocurrieron.
Ejercicio N 116 :
El 31.07.2000 la sociedad annima abierta El Pitufo S.A., efecta el reparto de dividendos

registrando el devengamiento de $ 7,30 por cada accin, considerando las acciones pagadas
en el ejercicio N 111. Con fecha 15.08.2000, la sociedad cancela los dividendos, emitiendo
los respectivos cheque a cada accionista. Contabilizar las operaciones de la sociedad en las
fechas que ocurrieron.
Ejercicio N 117 :
Determinacin del Capital Propio Inicial, su correccin monetaria y su
contabilizacin:
ACTIVO
CIRCULANTE
Caja
Depsito en Dlares
Acciones
Clientes
Mercaderas
Pagos Provisionales Mensuales
I.V.A. Crdito Fiscal
Documentos por Cobrar
Cta. Particular Socio B
BCE. AL 31/12/96
250.000.500.000.400.000.180.000.400.000.170.000.150.000.250.000.200.000.-
PRO-RMA AL 31/12/97
370.000.400.000.400.000.100.000.600.000.250.000---------350.000.300.000.-
205
FIJO
Maquinarias
(-) Depreciacin Acumulada
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave
TOTAL ACTIVO
800.000.(180.000.-)
200.000.3.320.000.-
800.000.(180.000.-)
200.000.3.590.000.-
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar
Proveedores Extranjeros
Acreedores Varios
I.V.A. Dbito Fiscal
Cta. Particular Socio A
Provisin Gratificacin Legal
Provisin Impuesto a la Renta
400.000.500.000.450.000.---------150.000.200.000.100.000.-
500.000.400.000.400.000.100.000.200.000.250.000.150.000.-
PASIVO A LARGO PLAZO

Acreedores en Dlares
500.000.-
300.000.-
PATRIMONIO
Capital
Cta. Obligada Socio B
Utilidad del ejercicio
TOTAL PASIVO
500.000.(150.000.-)
450.000.220.000.3.320.000.-
500.000.(----------)
450.000.340.000.3.590.000.-
Antecedente
IPC
Anual
5,5%
Ejercicio N 118 :
contabilizacin:
ACTIVO
CIRCULANTE
Bancos
Depsito en Dlares
Depsito en U.F.
Deudores
(-) Estimacin Deudores Inc.
Documentos x Cobrar
Anticipo a Proveedores
Cta. Personal Socio "A"
Mercaderas
Seguros Pagados Anticipadamente
FIJO
Construccin
Maquinarias
31/12/95
PRO-FORMA 31/12/96
$ 800.000
750.000
1.550.000
2.640.000
( 380.500)
1.330.600
495.000
837.000
1.190.000
2.850.000
1.370.000
$ 1.320.000
835.500
1.870.500
3.874.500
( 510.000)
1.595.000
660.000
930.000
1.485.000
2.918.000
1.580.000
23.400.000
12.970.000
23.400.000
12.970.000
206
Vehculos
(-) Depreciacin Acumulada A.F.
OTROS ACTIVOS
Derechos en Soc. "XX" Ltda.
Derecho de Llave(pagado)
Patente de Invencin (estimado)
TOTAL ACTIVO
( 5.520.000)
11.565.500
6.500.000
7.500.000
$ 75.847.600
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos x Pagar
Varios Acreedores
Instituciones de Previsin
Provisin Impto. 1 Categora
Provisin Gratificacin Anual
Provisin Indemniz. Aos de Serv.
Arriendos Percib. Anticipadamente Reaj.
PASIVO A LARGO PLAZO
Prstamos Bancarios
Prstamo por Socio "B"
PATRIMONIO
Capital
(-) Cta. Obligada Socio "A"
(-) Cta. Obligada Socio "B"
Reserva Utilidades
Reserva Revalorizacin Legales
Otras Reservas
Utilidad del Ejercicio
TOTAL PASIVO
Antecedente IPC
Ejercicio N 119 :
Anual
8.750.000
( 5.520.000)
17.565.500
6.500.000
7.500.000
$ 87.724.000
$ 1.850.000
970.000
2.330.000
1.920.000
4.150.000
1.640.000
995.000
2.130.000
1.170.000
3.250.000
1.860.000
5.580.000
1.885.000
1.345.000
5.700.000
8.870.000
2.950.000
6.290.000
5.395.000
-
40.000.000
(10.000.000)
(10.000.000)
5.750.000
4.370.000
3.960.000
10.392.600
$ 75.847.600
40.000.000
(10.000.000)
6.990.000
4.370.000
5.175.600
12.283.400
$ 87.724.000
3,7%

contabilizacin:
ACTIVO
BCE. AL 31/12/99 PRO-RMA AL 31/12/00
CIRCULANTE
Caja
Banco
Mercaderas
Valores Negociables (slo acciones)
Cta. Cte. Socio JJ
Depsito en Dlares
Depsito en UF
Clientes
P.P.M.
FIJO
Edificios
Maquinarias
3.500.000.6.300.000.4.800.000.3.150.000.2.600.000.-----------6.550.400.2.000.000.3.000.000.25.600.000.9.770.000.-
4.710.000.3.609.000.7.193.500.7.253.850.4.500.000.3.860.000.4.350.000.3.500.000.2.500.000.25.600.000.15.270.500.-
207
Vehculos
12.390.000.15.940.000.(5.470.000.-)
( 5.470.000.-)
OTROS ACTIVOS
Derecho de Llave(100% estimado)
Derecho de Marca
Inversiones en otras Sociedades
TOTAL ACTIVO
121.956.850.-
10.000.000.----------7.080.000.91.270.400.-
PASIVO
CIRCULANTE
Letras x Pagar
Proveedores no reajustables
I.V.A. x Pagar
Cta. Cte. Socio PP
Acreedores en UF
7.950.000.8.960.000.5.370.000.7.390.000.6.600.000.12.600.000.3.900.000.3.900.000.12.340.000.11.350.000.-
A LARGO PLAZO
Prstamos en Dlares
20.890.000.-
PATRIMONIO
Capital
Cta. Obligada Socio JJ
Utilidades No Distribuidas
Utilidad(Prdida) del ejercicio
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
121.956.850.Antecedente IPC
Ejercicio N 120 :
Anual
10.000.000.7.560.000.11.580.000.-
30.890.000.-
20.000.000.20.000.000.( 2.500.000.-)
(1.000.000.-)
10.300.500.16.470.000.4.650.000.15.360.500.1.769.900.( 3.963.650.-)
91.270.400.2,6%

contabilizacin:
ACTIVO
BCE. AL 31/12/99 PRO-FORMA AL 31/12/00
CIRCULANTE
Caja
Letras por Cobrar en UF
Mercaderas Nacionales
Mercaderas Extranjeras
Valores Negociables (slo acciones)
Cta. Cte. Socio XX
Cta. Cte. Socio YY
Depsito en UF
FIJO
Maquinarias
Vehculos
OTROS ACTIVOS
5.650.000.3.910.300.3.190.600.2.850.100.4.590.100.2.180.500.2.000.000.14.360.800.6.380.000.-
7.480.000.6.735.550.2.524.900.2.919.000.3.840.200.2.070.000.2.700.000.15.310.500.7.530.000.-
15.600.000.17.500.000.----------8.500.000.(4.000.000.-)
( 2.500.000.-)
208
Derecho de Llave(100% estimado)

Derecho de Marca
Inversiones en otras Sociedades
TOTAL ACTIVO
121.410.150.PASIVO
CIRCULANTE
Proveedores no reajustables
Documentos x Pagar
Letras x Pagar en UF
AFP x Pagar
I.V.A. x Pagar
A LARGO PLAZO
Prstamos Bancarios en UF
Letras x Pagar en Libras Esterlinas
PATRIMONIO
Capital
Cta. Obligada Socio XX
Cta. Obligada Socio YY
Utilidades No Distribuidas
Utilidad del ejercicio
TOTAL PASIVO+PATRIMONIO
121.410.150.Antecedente
IPC
Anual
18.000.000.5.800.000.12.000.000.92.512.400.-
25.000.000.5.800.000.16.000.000.-
6.390.500.12.450.700.3.770.400.4.920.600.1.870.000.1.575.300.1.660.300.1.895.500.10.210.700.14.390.250.3.320.000.16.800.000.4.500.000.-
3.760.500.17.000.000.5.000.000.-
50.000.000.50.000.000.(15.000.000.-)
( 5.000.000.-)
(15.000.000.-)
(10.000.000.-)
6.315.300.6.315.300.12.389.200.11.540.100.5.286.000.7.561.900.92.512.400.-
4,1%
Ejercicio N 121 :
17.
Remuneraciones
(para el desarrollo de estos ejercicios considere las dos
alternativas: una que el trabajador esta afecto al Seguro de Cesanta y la otra
que no esta afecto a dicho seguro).
Ejercicio N 122 :
Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Juan Prez

gan en el mes de mayo un sueldo base de $ 600.000.-, ms un bono de
produccin de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.- por
concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de movilizacin $
20.000.- y por colacin $ 30.000.-. Adems tiene un contrato con una
isapre por 4,5 UF mensual.
(*)
Los datos para desarrollar este ejercicio estn en el ejercicio N 115.
209
Ejercicio N 123 :
Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Juan Prez

gan en el mes de mayo un sueldo base de $ 1.600.000.-, ms un bono
de produccin de $ 110.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.- por
concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de movilizacin $
20.000.- y por colacin $ 30.000.-. Adems tiene un contrato con una
isapre por 4,0 UF mensual.
(*) Datos para los ejercicios N 114 y N 115:
AFP
SEGURO DE CESANTA
INP
UF 30.05.XX
12,32%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
0,95%
:
14.305,75
Escala Impuesto nico :

Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 250.060,00 Exento
250.060,01- 750.180,00
0,05 15.003,00
750.180,01-1.250.300,00
0,10 52.512,00
1.250.300,01-1.750.420,00
0,15 115.027,00
1.750.420,01-2.294.550,00
0,25 293.890,00
Ejercicio N 124 :
Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Jos Prez

gan en el mes de noviembre un sueldo base de $ 650.000.-, ms un
bono de produccin de $ 100.000.-, a lo anterior se agrega $ 100.000.por concepto de horas extraordinarias. Por asignacin de movilizacin $
15.000.- y por colacin $ 25.000.-. Adems, tiene un contrato con una
isapre por 4,85 UF mensual, paga una cuota de Sindicato del 0,5% sobre
el sueldo base, paga un prstamo de bienestar en cuotas y el valor de la
cuota es de $ 18.500.- y por ltimo tiene un anticipo de sueldo de $
250.000.(*)
Ejercicio N 125 :
Determine y contabilizar la siguiente remuneracin : el seor Luis Prez

gan en el mes de noviembre un sueldo base de $ 1.000.000.-, ms un
bono de produccin de $ 300.000.-, a lo anterior se agrega $ 600.000.-
210
por concepto de asignacin por responsabilidad ejecutiva. Por asignacin

de movilizacin $ 40.000.- y por colacin $ 50.000.-. Adems, tiene un
contrato con una isapre por 12,55 UF mensual, un descuento de bienestar
por $ 30.000.- y por ltimo un descuento para la cuenta de ahorro
voluntario de la AFP por $ 150.000.(*)
Ejercicio N 126 :
Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. Los sueldo se

devengaron en el mes de noviembre. Sueldo base $ 450.000.-, ms horas
extraordinarias $ 120.000.-, asignacin de colacin $ 15.000.- y de
movilizacin $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 3,25 UF.
Descuento por cuota prstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo de
sueldo por $ 100.000.- Este trabajador goza del pago de 2 asignaciones
familiares por un monto total de $ 1.600.
(*) Datos para los ejercicios N 116, N 117 y N 118:
AFP
INP
SEGURO DE CESANTA
UF 30.11.XX
:
:
12,52%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
:
14.675,59

Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 255.350,00 Exento
255.350,01- 766.050,00
0,05 15.321,00
766.050,01-1.276.750,00
0,10 53.623,00
1.276.750,01-1.787.450,00
0,15 117.461,00
1.787.450,01-2.298.150,00
0,25 296.206,00
Ejercicio N 127 :

devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 1.200.000.-, ms un
bono por asignacin de responsabilidad de $300.000.-. Contrato de Salud
es por 3,75 UF, descuento por Club de Golf $ 15.000.- y por cuenta de
ahorro voluntario de AFP por $ 120.000.(*)
Ejercicio N 128 :
211
Determinar la Liquidacin de Sueldo y su Contabilizacin. La

remuneracin se devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $
800.000.-, ms Asignacin de Autoridad $ 300.000.-, Bono Metas
Logradas $ 500.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 6,5 UF.
Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 150.000.- y por
cuota de prstamo bancario con entidades financieras $ 80.000.(*)
(**)
Para desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional

al INP producto que el 0,95% se incremento con el 0,85% adicional
riesgo y aumento en la tasa de accidentes.
Ejercicio N 129 :
Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. Los sueldo se

devengaron en el mes de diciembre. Sueldo base $ 650.000.-, ms horas
extraordinarias $ 75.000.-, asignacin de colacin $ 15.000.- y de
movilizacin $ 10.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 3,65 UF.
Descuento por cuota prstamo de financiera $ 25.000.- y anticipo de
sueldo por $ 150.000.(*) Datos para los ejercicios N 119, N 120 y N 121:
AFP
INP
SEGURO DE CESANTA
:
:
ADICIONAL INP
UF 30.12.XX
Ejercicio N 130 :
12,46%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
0,85% (slo ejercicio N 120)
:
14.786,48
Montos
factor
Cant. a Rebajar
0,00- 258.276,00 Exento
258.276,01- 779.145,00
0,05 15.645,00
779.145,01-1.301.920,00
0,10 55.237,00
1.301.920,01-1.799.610,00
0,15 122.921,00
1.799.610,01-2.308.785,00
0,25 302.852,00
Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. Los sueldo se

devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 2.800.000.-, ms
un bono por asignacin de responsabilidad de $800.000.-. Contrato de
Salud es por 7,55 UF, descuento por Club de Aeronutico $ 65.000.- y por
cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 230.000.(*)
Ejercicio N 131 :
212

devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 350.000., ms
horas extraordinarias $ 100.000., asignacin de colacin $ 11.500.- y de
movilizacin $ 9.600.-. Contrato de salud con una isapre es por el 7%.
Descuento por cuota prstamo de bienestar $ 10.000.- y anticipo de
sueldo por $ 80.000.- Este trabajador goza del pago de 1 asignacin
familiar por un monto total de $ 800.
(*)
Ejercicio N 132 :
Determinar la Liquidacin de Sueldo y su contabilizacin. La remuneracin

se devengaron en el mes de abril de 1999. Sueldo base $ 1.000.000.-,
ms Asignacin por Responsabilidad Ejecutiva $ 250.000.-, Bono Metas
Logradas $ 600.000.-. Contrato de salud con una isapre es por 8,5 UF.
Descuento por cuenta de ahorro voluntario de AFP por $ 250.000.- y por
cuota de prstamo bancario con entidades financieras $ 180.000. Para
desarrollar este ejercicio se debe considerar un pago adicional al INP
producto que el 0,95% se incremento con el 1,70% adicional riesgo y
aumento en la tasa de accidentes.
(*) Datos para los ejercicios N 122, N 123 y N 124:
AFP
INP
SEGURO DE CESANTA
:
:
ADICIONAL INP
UF 30.04.99
12,32%
0,95%
:
Trabajador 0,6%
Empleador 2,4%
1,70% (slo ejercicio N 124)
:
15.134,87

Montos
factor
0,00- 264.145,00 Exento
264.145,01- 815.739,00
0,05
815.739,01-1.383.158,00
0,10
1.383.158,01-1.950.147,00
0,15
1.950.147,01-2.578.941,00
0,25
Cant. a Rebajar
17.963,00
62.478,00
139.235,00
341.673,00
Ejercicio N 133 :
18.
Honorarios
Ejercicio N 134 :
213
La sociedad XX Ltda. contrata a un Contador General para que lo

asesore en la metodologa contable, el pago lquido que har la sociedad
ser de $ 360.000.-.
Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la
boleta de honorarios a la sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 135 :
El Sr. Juan Prez emite una boleta de honorarios por un valor de $ 150.000.- correspondientes
a asesoras a particulares.
Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la
Ejercicio N 136 :
La Sociedad Salas y Salas Ltda. contrata los servicios profesionales de un abogado, al

trmino de su labor el profesional deber emitir una boleta por un monto lquido a pagar de $
650.000.Indique grficamente y con los valores, Cmo el profesional le emite la
Ejercicio N 137 :
La sociedad Prez Soc. Ltda. contrata a un Abogado para que lo asesore

en la evaluacin de la incorporacin de un socio estratgico, el pago
lquido que har la sociedad ser de $ 750.000. Indique grficamente y
con los valores, Cmo el profesional le emite la boleta de honorarios a la
sociedad con impuesto retenido.
Ejercicio N 138 :
214
INACAP
ANEXOS
ASIGNATURA
PROFESOR
CONTABILIDAD II
SR. LUCIANO GAETE ARCOS
215
ANEXO N 1
LIBRO AUXILIAR DE COMPRAS
Folio N
Perodo Tributario:
Da
Razn Social
Proveedor
N de RUT
N Docto.
Detalle
Ms : N. de Dbitos
Menos : N. de Crditos
Sumas
Neto
I.V.A.
Compra
Exenta
Total
Docto.
ANEXO N 2
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS
(Registro de facturas)
Folio N
Perodo Tributario:
Da
Razn Social
Clientes
N de RUT
N Docto.
Detalle
Neto
I.V.A.
Venta
Exenta
Total
Docto.
Ms : N. de Dbitos
Menos : N. de Crditos
Sumas
217
ANEXO N 3
LIBRO AUXILIAR DE VENTAS
(Detalle de Boletas)
Perodo Tributario:
Folio N
Fecha
Da
Detalle
Desde N hasta N
Total
Diario
Total Ventas
Ventas Netas
I.V.A.
Total Ventas
218
ANEXO N 4
LIBRO AUXILIAR DE CAJA AMERICANA
Perodo Tributario:
Da
Detalle (glosa)
Saldo Inicial Caja
Sumas
Saldo Final Caja
Sumas Iguales
Folio N
Caja
Debe
Haber
Banco
Debe
Haber
Clientes
Debe
Haber
Proveedores
Debe
Haber
Cuentas Varias
Debe
Haber
Nombre
ANEXO N 5
LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Perodo Tributario:
Fecha
Detalle
Folio N
Total
Proveedor
Gastos
Grales.
Cuentas Varias
Valor
Nombre
N
Cheque
Total
Banco
Banco Cuentas Varias

Valor
Nombre
Sumas
221
ANEXO N 6
LIBRO AUXILIAR DE REMUNERACIONES
Perodo Tributario:
N
Folio N
Nombre Trabajador
R.U.T.
Total
Das
Sueldo
Base
Horas
Extras
Otros Haberes
Total
Imponible
Asignaciones
Familiar Moviliz. Colacin
Total
Haberes
Impto.
Renta
Otros
Total
Anticipos
Desctos. Desctos.
Remun.
Lquida
Totales
A.F.P.
Descuentos Previsionales
% de Cotiz. Cot. Obl. Cot. Vol.
Isapre
Fonasa
222
ANEXO N 7
LIBRO AUXILIAR DE IMPUESTOS RETENIDOS
Perodo Tributario:
Fecha
Docto.
Tipo
Docto
Folio N
Tipo
Retenc.
Nombre
Razn Social
R.U.T.
N Docto.
Detalle
Valor
Neto
Imptos. Retenidos
2da. Cat.
I.V.A.
Total
Docto.
Sumas
223
ANEXO N 8
Identificaci
n
de la
empresa
Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE TRASPASO
Cdigo Cta.
Descripcin
Debe
Haber
Totales
Glosa:
Preparado por:
V B
Aprobado por:
224
ANEXO N 9
Identificaci
n
de la
empresa
Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE INGRESO
Cdigo Cta.
Descripcin
Debe
Haber
Totales
Glosa:
Preparado por:
V B
Aprobado por:
225
ANEXO N 10
Identificaci
n
de la
empresa
Fecha : ___/___/______
N :
COMPROBANTE CONTABLE DE EGRESO
Cdigo Cta.
Descripcin
Debe
Haber
Totales
Glosa:
Preparado por:
V B
Aprobado por:
226
ANEXO N 11
LIBRO DIARIO GENERAL

Folio N
Fecha
Detalle
F.M.
Debe
Haber
Totales
227
ANEXO N 12
DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CARTOLA BANCARIA
FECHA
DETALLE DIFERENCIAS
GIROS
DEPSITOS
SALDO
HABER
SALDO
Saldo final a conciliar

DIFERENCIAS ENCONTRADAS EN LA CONTABILIDAD
FECHA
DETALLE DIFERENCIAS
DEBE
Saldo final a conciliar

Nuevo listado de los Cheques Girados y no Cobrados
N de Cheque
Valor del Cheque
Total
228
ANEXO N 13
FIFO
Fecha
Detalle
Precio
Compra
Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo
Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta
Total Costo Venta
ANEXO N 14
LIFO
Fecha
Detalle
Precio
Compra
Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo
Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta
Total Costo Venta
231
ANEXO N 15
P.P.P.
Fecha
Detalle
Precio
Compra
Movimiento Fsico
Entrada
Salida
Saldo
P.P.P.
Valorizacin ($)
Existencia Final
Costo Venta
Total Costo Venta
232
ANEXO N 16
CUADRO COMPARATIVO ENTRE LOS MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS
FIFO
Ingresos por Ventas
LIFO
PPP
Ingresos por Ventas :

Costo de Venta :
Resultado Bruto :
Inventario Final Valorizado :
Total
233
ANEXO N 17
Liquidacin de Sueldo
Identificacin del trabajador:

Mes y ao en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneracin:
Sueldo Base ............................... $.................
Horas Extra
............................... $.................
Bonos
............................... $.................
Otros Imp.
............................... $.................
Total Imponible
Salud) 60 UF)
...............................
$.................
Asignacin Familiar
................... $.................
Asignacin Colacin ................... $.................
Asignacin Movilizacin
................... $.................
Viticos
.............................................. $.................
Otras asignaciones exentas .....
$.................
Total Haberes
...............................
(Tope(AFP y
(Tope(Seguro Ces.) 90 UF)

No Imponible
$.................
Descuentos Previsionales:
AFP
....................... $................
Salud ....................... $................
Seguro Cesanta.......
Cesanta.......
90 UF).
UF).
(% segn AFP donde se encuentre afiliado el trabajados).

(7% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de 60 UF,
deber compararse con el contrato de salud con

la Isapre respectiva).
$................
(0,6% sobre el Sueldo Imponible, con el tope de
Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............ $................
Descuentos Voluntarios:
Adicional de salud...
salud...
por el
(Base Imponible = Sueldo Imponible Desctos.

Previsionales(AFP, Salud legal y Seguro de Cesanta),
sin tope, el valor obtenido deber ubicarse en el tramo al
cual queda afecto, aplicar el factor y rebajar la cantidad
indicada en dicho tramo, el resultado corresponder al
impuesto nico de 2 categora).
$................
(Cuando el 7% no alcanza a cubrir el plan contratado
Trabajador con la respectiva Isapre, ste deber

cubrir dicha diferencia como un descuento
voluntario).
Cuotas Prstamos...... $................

Cuota Bienestar......... $................
Cuotas Sindicales...... $................
Ahorro Vol. AFP......
$................
Otros......................... $................
Total Descuentos
..........................
$.......................
Remuneracin Lquida
..........................
$.......................
Anticipos
........................................
$.......................
Remuneracin a pagar
...........................
$.......................
234
Aporte Patronal
1. Por las Leyes Sociales (AFP y Salud) el bases es el 0,95% sobre los Sueldo Imponibles
de todos los trabajadores, tambin con tope de las 60 UF por cada trabajador. Este se puede
enterar en el INP o en una Mutual de seguridad.
seguridad. El porcentaje base puede incrementarse
debido a un aumento en la tasa de accidentes de la empresa,
empresa, por lo cual se agregara
un adicional (0,85%, 1,70%, etc.) al porcentaje base.
2. En caso que el trabajador este afiliado al Seguro de Cesanta,
Cesanta, el empleador deber
aportar a ste un 2,4% sobre el sueldo Imponible con tope de 90 UF por cada
trabajador.
3. La Unidad de Fomento a considerar ser el valor que tendr sta el ltimo da en que se
devengaron las remuneraciones.
4. Las asignaciones familiares canceladas por el empleador, siempre que se encuentren
autorizadas, se descontarn del pago que debe hacer por el aporte patronal de las leyes
sociales.
Fecha
Detalle
Remuneraciones
Asignacin Familiar
FM.
Debe
99.999.999
99.999.999
AFP por pagar

Isapre por Pagar
Soc. Adm. del Seguro por Pagar
Sindicato por Pagar
Bienestar por Pagar
Financiera por Pagar
Remuneraciones por Pagar
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesanta
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Banco
INP por Pagar
Haber
99.999.999
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Asignacin Familiar
Banco
99.999.999
99.999.999
TOTALES
235
Liquidacin de Sueldo
Mes y ao en que se devengan las remuneraciones:
Detalle de la remuneracin:
Sueldo Base
Horas Extra
Bonos
Otros Imp.
...............................
...............................
...............................
...............................
$.......................................
$.......................................
$.......................................
$.......................................
Total Imponible
...............................
Tope(AFP y Salud)
$.......................................
Total Haberes
$......................................
Tope(Seguro Ces.)
Asignacin Familiar
................... $......................................
Asignacin Colacin ................... $......................................
Asignacin Movilizacin
................... $......................................
................................
Descuentos Previsionales:
AFP
....................... $..................................
Salud ....................... $..................................
(Contrato:..........................................).
Seguro Cesanta.......
$..................................
Cesanta.......
Descuentos Tributarios:
Impto. nico............
nico............ $.................................
Base Imponible=
Imponible=
Descuentos Voluntarios:
Adicional de salud... $...............

Cuotas Prstamos...... $................
Cuota Bienestar......... $................
Cuotas Sindicales...... $................
Ahorro Vol. AFP......
$................
Otros......................... $................
Total Descuentos
...................................
Remuneracin Lquida
Anticipos
...................................
................................................
Remuneracin a pagar
..................................
$.......................
$.......................
$.......................
$.......................
236
Aporte Patronal
1. Por
las
Leyes
Sociales
(AFP
0,95% .....................................................
Salud)
el
bases
es
el
2. Aporte por Seguro de Cesanta un 2,4% ..........................................................

3. Contabilizacin de la remuneracin:
Fecha
Detalle
Remuneraciones
Asignacin Familiar
FM.
Debe
Haber
AFP por pagar

Isapre por Pagar
Soc. Adm. del Seguro por Pagar
Sindicato por Pagar
Bienestar por Pagar
Financiera por Pagar
Leyes Sociales
Aporte Seguro de Cesanta
INP por Pagar
Soc. Adm. de Seguro por Pagar
TOTALES
237
ANEXO N 18
Acontecimiento
Contabilizacin del Arrendador
1. El Arrendador adquiere el bien Activos para Leasing(neto) 99.999.999

para cederlo en un contrato de
IVA Crdito Fiscal
99.999.999
Banco(DxP)
Leasing
(Activo
Realizable,
existencias).
2.
Se firma el contrato cuya

condicin es mes vencido.
3.
Se firma el contrato cuya

condicin es mes anticipado, se
paga la primera cuota al
momento de firmar el contrato.
Contabilizacin del
Arrendatario
99.999.999
Deudores por Leasing (VN)

99.999.999
99.999.999
Int. Diferidos x Percibir
99.999.999
Activo en Leasing (VAD) 99.999.999

Int. Diferidos x Leasing
99.999.999
Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999
Deudores por Leasing (VN)

99.999.999
Caja
99.999.999
99.999.999
99.999.999
Activo en Leasing (VAD) 99.999.999

99.999.999
Obligaciones por Leasing (VN) 99.999.999
Banco
99.999.999
En caso de prdida:
4.
Prdida x Financiamiento
99.999.999
El Arrendador reconoce una

99.999.999
prdida o una ganancia por
financiamiento a la fecha de la En caso de utilidad:
firma del contrato.
99.999.999
99.999.999
Utilidad x Financiamiento
5.
Contabilizaciones cuando
cancelan las cuotas.
se
6. Correccin monetaria aplicada

por el Arrendatario y por el
Arrendador.
7. Aplicacin de la Depreciacin por
el Arrendatario.
99.999.999
Banco - Caja
99.999.999
Deudores x Leasing
99.999.999
99.999.999
Intereses Ganados
99.999.999
C.Monetaria
99.999.999
99.999.999
Obligaciones x Leasing
Banco
99.999.999
99.999.999
Gastos Financieros 99.999.999

99.999.999
Activos en Leasing
99.999.999
C.Monetaria
99.999.999
C. Monetaria
99.999.999
Obligaciones x Leasing
99.999.999
Deprec. A. en Leasing
99.999.999
Dep.acum..A. en Leasing
99.999.999

Primer Apunte de Contabilidad

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MDULO DE APUNTES Y DE

ANLISIS DE LAS CUENTAS DE ACTIVO

Clientes, Deudores por Ventas o Cuentas por Cobrar

Mtodos para determinar los Deudores Incobrables

Contabilizacin de la Correccin Monetaria de las

ANLISIS DE LAS CUENTAS DE PASIVO

CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO

EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

2.4 Bienes econmicos:

Significacin o importancia relativa:

Contenido de fondo sobre la forma:

Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y

La Ecuacin del Patrimonio :

Relacin fundamental de los estados financieros:

Objetivos generales de la informacin financiera:

Normas Contables Generales

Relativo a las cuentas de resultado

durante el o los perodos cubiertos. La estructura de las cuentas de patrimonio y su

Relativo a cuentas de activo

Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

Normas Contables Especficas

Relativo a las cuentas de resultado

Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el

Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y

Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciacin y

Una adecuada distribucin de costos y gastos deben ser efectuada entre

Provisiones no deben ser utilizadas con el propsito de disminuir

Prdidas y ganancias no habituales o que son extraordinarias deben ser

Si los principios contables aplicados en la determinacin de los resultados de

En el caso de existir dos a ms clases de acciones o aportes, se deben

Desde el punto de vista financiero el patrimonio invertido por los

Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto de

Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades

En general, las reservas reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas

Para dar debido reconocimiento al efecto distrocionador de la inflacin, de

La reserva de revalorizacin de capital propio y otras reservas provenientes

Relativo a cuentas de activo

Las partidas clasificadas como activos disponibles y realizables son aquellas

restriccin sean incluidas dentro de los rubros mencionados deben tenerse en

Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisicin o

Deben contabilizarse reservas de depreciacin con el propsito de cargar a

Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o

Los costos de partidas intangibles tales como patentes, derechos,

La naturaleza y cuanta de los activos gravados o hipotecados deben

Relativo a obligaciones de la entidad (Pasivo)

ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y

Debe explicarse en una nota a los estados financieros la naturaleza y el

Los ingresos diferidos deben describirse y clasificarse separadamente.

Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser

Aplicacin prctica de los principios

Aplicacin prctica de las normas contables

b. Producto de la venta, determinar y contabilizar oportunamente su respectivo costo de venta es una

Desde el punto de vista de la Administracin la empresa es un sistema y como tal tiene:

Entradas: recursos naturales, financieros, humanos, tecnolgicos, etc.

Un Sistema de Informacin Administrativo es el que proporciona al Sistema Administrativo la

Demanda de recursos humanos,

Elaboracin de bienes y/o

Medicin y registro de los

Entrega de los bienes y/o servicios. Informacin econmica

Afecta a las entradas y determina

Afecta a las entradas y

Sistema Centralizador (Diarios Mltiples)

Libros Auxiliares del Libro Diario