VIII

Contenido
informe especial

Costo de Compra Internacional ................................................................................... VIII-1

glosario comercio
internacional

................................................................................................................................................................... VIII-4

Ficha Tcnica
Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos
Ttulo : Costo de Compra Internacional
Fuente : Actualidad Empresarial, N 179 - Segunda
Quincena de Marzo 2009

1. Introduccin
La necesidad de que los productos
lleguen a destino en las cantidades y
condiciones correctas, al lugar exacto y en
el tiempo y costo adecuados, hace surgir
uno de los aspectos claves del comercio
internacional, la gestin de la cadena
de distribucin fsica internacional. Este
concepto constituye un elemento clave
en la eficacia de una compra eficaz y la
colocacin exitosa del producto adquirido del exterior.
Dentro del proceso de compra internacional encontramos el proceso de cotizacin
y el de control de costos y gastos. Ambos
procesos van de la mano para lograr el
objetivo final, que es el de una compra
eficaz donde obtenemos el producto
con las caractersticas requeridas, bajo
las condiciones pactadas y guardando
el equilibrio econmico entre tiempo
y costos.
Uno de los eslabones ms importantes
de la cadena logstica internacional es
el transporte internacional. Para poder
transportar una mercanca desde el punto
de origen hasta el punto de destino final
para su uso o consumo, se requieren de
diversas actividades conexas que hacen
posible esto, como el transporte internacional, seguro a la carga, medios de pago,
almacenaje, carga, descarga, entre otros.
Estas actividades implican costos y gastos
que repercuten en el precio final del bien
importado, es por ello que es necesario
poder determinar los costos, gastos y
tributos en los que se incurrir finalmente
de un modo ordenado y metdico.
N 179

Segunda Quincena - Marzo 2009

En el presente informe veremos paso a

paso la determinacin del valor en aduanas de acuerdo a las normas de valoracin
aduanera segn la OMC, el tratamiento
arancelario e impuestos aplicables a una
importacin para, finalmente, hallar el
costo de compra internacional.

3. Costos en destino
- Almacenaje
- Flete interno para destino
- Documentacin
- Tributos aduaneros
- Bancarios
- Agenciamientos

2. Distribucin de costos en la
DFI

3. Trminos comerciales

Teniendo en cuenta que la Distribucin

Fsica Internacional (DFI) comprende una
serie de operaciones referentes al traslado
fsico y a la transferencia de bienes entre
los locales de los exportadores y los importadores, cada operacin constituye un
componente del costo. Cada uno de los
componentes del costo de la DFI tiene
una ponderacin distinta en la cadena
de distribucin, que depende del valor
agregado, del producto que se trate, y
que puede representar un porcentaje
importante del precio de venta.
Podemos distribuir los costos de la DFI
en los siguientes:
1. Costos en origen
- Costo del producto en fbrica
- Embalaje
- Etiquetado y marcado
- Unitarizacin /consolidacin
- Documentacin
- Manipuleo local
- Flete interno
- Seguro interno
- Almacenaje
- Comisiones bancarias
- Costos financieros
- Gastos de agenciamiento
- Margen de ganancia
2. Costos en el trnsito internacional
- Carga y estiba
- Flete internacional
- Descarga y desestiba
- Recargos en el transporte
- Seguro a la carga
- Margen de ganancia

Informe Especial

Costo de Compra Internacional

Los Incoterms son trminos comerciales

utilizados mundialmente en las operaciones de compraventa internacional
pues surgen de los usos y costumbres
mercantiles que han sido uniformizados
para un entendimiento comn al momento de utilizarlos en diferentes partes
del mundo. Los Incoterms no son leyes
y tampoco son de uso obligatorio, sin
embargo, sirven de lenguaje universal en
las diferentes transacciones comerciales
en el mbito internacional.
Estos trminos de comercio internacional
establecen las obligaciones y responsabilidades a asumir por el vendedor y el
comprador respectivamente, de modo
que se pueda establecer un precio determinado correspondiente a un Incoterm
determinado tambin. Cumplen un papel
importante en la elaboracin del contrato
de compraventa internacional y en la
cotizacin del bien a adquirir.
A continuacin presentamos un resumen de los Incoterms, de acuerdo a lo
establecido por la Cmara de Comercio
Internacional:

EXW

El vendedor ha cumplido su obligacin

de entrega al poner la mercadera en su
fbrica, taller, etc., a disposicin del comprador. No es responsable ni de cargar la
mercadera en el vehculo proporcionado
por el comprador ni de despacharla
de aduana para la exportacin, salvo
acuerdo en otro sentido. El comprador
soporta todos los gastos y riesgos de
retirar la mercadera desde el domicilio
del vendedor hasta su destino final.

VIII-1

VIII
FCA

Informe Especial
El vendedor cumple con su obligacin al
poner la mercadera en el lugar fijado, a
cargo del transportista, luego de su despacho de aduana para la exportacin. Si
el comprador no ha fijado ningn punto
especfico, el vendedor puede elegir
dentro de la zona estipulada el punto
donde el transportista se har cargo de
la mercadera.

FOB

Significa que la mercadera es puesta a

bordo del barco con todos los gastos,
derechos y riesgos a cargo del vendedor
hasta que la mercadera haya pasado la
borda del barco, con el flete excluido.
Exige que el vendedor despache la
mercadera de exportacin. Este trmino
puede usarse solamente para el transporte por mar o vas acuticas interiores.

FAS

El precio de la mercadera se entiende

puesta a lo largo (costado) del navo en
el puerto convenido, sobre el muelle o en
barcazas, con todos los gastos y riesgos
hasta dicho punto a cargo del vendedor.
El comprador debe despachar la mercadera en aduana. Este trmino puede
usarse solamente para el transporte por
mar o vas acuticas interiores.

CFR

El precio comprende la mercadera

puesta en puerto de destino, con flete
pagado pero seguro no cubierto. El
vendedor debe despachar la mercadera
en Aduana y solamente puede usarse
en el caso de transporte por mar o vas
navegables interiores.

CIF

El precio incluye la mercadera puesta

en puerto de destino con flete pagado y
seguro cubierto. El vendedor contrata el
seguro y paga la prima correspondiente.
El vendedor slo est obligado a conseguir un seguro con cobertura mnima.

CPT

El vendedor paga el flete del transporte

de la mercadera hasta el destino mencionado. El riesgo de prdida o dao se
transfiere del vendedor al comprador
cuando la mercadera ha sido entregada
al transportista. El vendedor debe despachar la mercadera para su exportacin.

CIP

El vendedor tiene las mismas obligaciones que bajo CPT, pero adems debe
conseguir un seguro a su cargo.

DAF

El vendedor cumple con su obligacin

cuando entrega la mercadera, despachada en aduana, en el lugar convenido
de la frontera pero antes de la aduana
fronteriza del pas colindante. Es fundamental indicar con precisin el punto de
la frontera correspondiente.

DES

El vendedor cumple con su obligacin

cuando pone la mercadera a disposicin
del comprador a bordo del buque en el
puerto de destino, sin despacharla en
aduana para la importacin.

DEQ

El vendedor cumple con su obligacin

cuando pone la mercadera a disposicin
del comprador sobre el muelle en el
puerto de destino convenido, despachada en aduana para la importacin.

DDU

VIII-2

El vendedor cumple con su obligacin

cuando pone la mercadera a disposicin
del comprador en el lugar convenido
en el pas de importacin. El vendedor
asume todos los gastos y riesgos relacionados con la entrega de la mercadera
hasta ese sitio (excluidos derechos,
cargas oficiales e impuestos), as como
de los gastos y riesgos de llevar a cabo
las formalidades aduaneras.

Instituto Pacfico

DDP

El vendedor asume las mismas obligaciones que en DDU ms los derechos,

impuestos y cargas necesarias para
llevar la mercadera hasta el lugar
convenido.

4. Valor en Aduanas
Las Normas de Valoracin Aduanera1
indican que forman parte del valor en
aduana todos los gastos incurridos hasta
el lugar de importacin, con excepcin de
los gastos de descarga y manipulacin en
el puerto o lugar de importacin, siempre
que se distingan de los gastos totales de
transporte. El gasto de transporte aceptado para la determinacin del valor en
aduana de las mercancas importadas,
comprende todos aquellos gastos que
permiten poner la mercanca en el lugar
de importacin, sin perjuicio de quien
reciba o efecte el pago.
El concepto de transporte tambin incluye los gastos conexos pagados por
el transporte de las mercancas hasta el
puerto o lugar de importacin y cargos
adicionales, a continuacin mencionamos algunos:
Factores de ajuste:
-

BAF (Bunker Adjustment Factor)

Pago realizado por concepto de
ajuste de flete como consecuencia
de un incremento del precio del
combustible.
CAF (Currency Adjustment Factor)
Pago realizado por ajustes en el
precio final del flete debido a las
variaciones en el tipo de cambio de
las monedas utilizadas.

Recargos
-

-

-

-

-

EWS (Extra Weigth Surcharge)

Recargo efectuado por sobrepeso de
la carga.
Hazardous Cargo Surcharge
Recargo por carga peligrosa.
Extra Lenght Surcharge
Recargo por longitud excesiva.
Inmediate Congestin Surcharge
Recargo por congestion en puerto.
THC (Terminal Handling Charge).
Pago realizado por el manipuleo de
contenedores, slo forma parte del
valor en aduana el pago realizado
por el servicio de manipuleo efectuado en el pas de embarque.
Collect Fee
Pago realizado por el derecho de
cancelar el flete en destino.

Descuentos
-

FCLA (Full Container Load Allowance)

1 El Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, (denominado
Acuerdo del Valor de la OMC o el Acuerdo) es aprobado por
Resolucin Legislativa N 26407 publicado el 18.12.94.

Rebaja en el flete por uso de container completo.

PA (Pallet Allowance)
Descuento por carga paletizada.

Cabe precisar que cuando se indica que

estos y otros gastos conexos al transporte
se incluyen en el valor en aduanas de
la mercanca, nos estamos refiriendo
especficamente a aquellos gastos y
recargos correspondientes al transporte
internacional, por lo que aquellos que
correspondan a un servicio local, es decir,
al transporte interno en el pas de la mercanca no ser considerado al momento
de determinar el valor en aduanas puesto
que estas actividades se dan de modo
posterior a la llegada del bien y a su
correspondiente nacionalizacin.
Comnmente se identifica el valor en
aduanas con el Incoterm CIF que, como,
ya hemos visto, considera el valor del
bien hasta el puerto de destino incluyendo el flete internacional y el seguro
a la carga correspondiente. Si bien es
cierto, el concepto del trmino CIF se
ajusta al concepto del valor en aduanas,
las normas de valoracin aduanera van
mucho ms all y consideran aquellos
gastos conexos pagados en el transporte
de las mercancas.
Podemos resumir entonces que el valor
en aduanas se encuentra comprendido
por los siguientes conceptos:
Valor CIF = Valor FOB +
Flete internacional + Seguro a la carga

Valor en Aduanas = Valor CIF

Ahora, de acuerdo a la legislacin de

valoracin aduanera, este valor puede ser
ajustado; en caso la autoridad aduanera
proceda a ajustar el valor declarado por
el importador este nuevo valor en aduana
corresponde a la nueva base imponible
para la determinacin del total de adeudos aduaneros.

5. Tratamiento arancelario e
impuestos aplicables
Dentro de los tributos aduaneros se
encuentran los derechos arancelarios,
el Impuesto General a las Ventas que se
cobra conjuntamente con el impuesto de
Promocin Municipal, el Impuesto Selectivo al Consumo y las tasas aduaneras. Si
bien es cierto, el pago de percepciones
del IGV no constituye un tributo aduanero, este implica el desembolso de una
cantidad en la que incurrir el importador
y que debe ser considerada al momento
de realizar el costeo respectivo.
Derechos arancelarios:
Todas las mercancas importadas al
Per estn sujetas al pago de dereN 179

Segunda Quincena - Marzo 2009

VIII

rea Comercio Internacional

chos arancelarios sealados en el

Arancel de Aduanas1 de acuerdo con
la subpartida nacional especfica para
cada producto de acuerdo a su clasificacin. Los derechos arancelarios
fijados por el Arancel de Aduanas son
de carcter ad valorem, es decir que
son aplicados sobre el valor declarado
en aduanas, por lo tanto, la base
imponible es el valor CIF declarado
en aduanas de acuerdo con las normas de valoracin establecidas en el
Acuerdo de Valor de la OMC.
El monto resultante de aplicar la tasa
correspondiente deber ser cancelado en dentro de los tres das hbiles
siguientes a la fecha de numeracin
de la DUA.

IGV / IPM:
El Impuesto General a las Ventas que
grava la venta interna de bienes, grava
tambin la importacin de bienes2 y
se cobra de manera conjunta con el
Impuesto de Promocin Municipal3.
Las tasas impositivas para cada impuesto son del 17% y 2% respectivamente, cuya base imponible viene a
ser el valor CIF declarado en aduanas
ms los derechos arancelarios e impuestos que graven la importacin.4
Percepcin del IGV a la importacin de bienes:
El rgimen de percepciones del IGV
se aplica a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravados
con el IGV, mediante el cual SUNAT
percibir del importador un monto
por concepto del impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
La tasa de percepcin se aplicar
sobre el monto total de la operacin,
es decir, sobre el valor CIF declarado
en aduanas ms los dems impuestos
que hayan gravado la importacin
(IGV, IPM, ISC). La tasa a aplicar
vara de acuerdo a los supuestos
establecidos en el artculo 4 de la
R.S. N 203-2003-SUNAT.
Tasa de despacho aduanero (TDA):
La tasa de despacho aduanero es
aplicable a la tramitacin de la Declaracin nica de Aduanas destinada
al rgimen de Importacin Definitiva,
para aquellas mercancas cuyo valor
en aduanas declarado sea superior a
tres (3) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) vigente a la fecha de numeracin de la DUA, la tasa aplicada es
equivale al 2.35% de la UIT vigente
al ao de numeracin de la DUA5.
1 El nuevo Arancel de Aduanas fue aprobado mediante D.S. N 0172007-EF y se encuentra vigente desde el 1 de marzo de 2007.
2 Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado por D.S.
N 055-99-EF.
3 El IPM es un impuesto creado a favor de las municipalidades que
grava todas las operaciones gravadas con el IGV y se cobra de manera
conjunta con este tributo.
4 Artculo 13 del TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado por D.S.
N 055-99-EF.
5 Esta tasa se viene cobrando desde el 2004 gracias a la Ley
N 27973.

N 179

Segunda Quincena - Marzo 2009

6. Costo de compra internacional

Si bien es cierto, el costo de compra internacional comprende todos los costos
que haya asumido el importador de
acuerdo al trmino comercial pactado;
el costo del bien importado se va incrementando desde origen y culmina con la
puesta en el destino final sealado por el
importador comprendiendo los gastos en
origen, durante el trnsito internacional,
tributos aduaneros y gastos en destino,
tal y como lo vimos en el punto 2 del
presente informe.
Encontramos en los trminos contables
y tributarios dos definiciones muy similares sobre costo de adquisicin que nos
ayudarn a entender el costo de compra
internacional.
Trmino contable:
El costo de adquisicin de los inventarios
comprender el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente
de las autoridades fiscales); los transportes
el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para
determinar el costo de adquisicion.
Prrafo 11 de la NIC 2 (Existencias).
Definicin tributaria:
Costo de adquisicin: La contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementada
en las mejoras incorporadas con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin
de bienes, gastos notariales, impuestos y
derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar
a los bienes en condiciones de ser usados,

Operadores de
comercio exterior

Agencia de carga
internacional

enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso, los intereses formarn

parte del costo de adquisicin.
Artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta (aprobado por D.S. N 179-2004-EF).

7. Caso Prctico
REPUESTOS PERU S.A. es una empresa
peruana que se dedica a la importacin
de partes y repuestos de autos del exterior para su posterior comercializacin en
el pas. Cuenta con dos locales ubicados
en el distrito de Santa Anita y trabaja con
diversos proveedores del exterior, dentro
de los cuales se encuentra la alemana
MUNCHAIRR a la que acaba de realizar
un pedido regular.
La nave sali del puerto de Hamburgo y
lleg el 18 de marzo procedente de Alemania, la descarga termin el mismo da
y se numer la DUA el 22 del mismo mes,
la misma que fue seleccionada a canal
naranja para su revisin documentaria.
Los tributos fueron cancelados el mismo
da para su libre disposicin y traslado a
los almacenes del importador.
La compra fue pactada a trminos FOB
Hamburgo, siendo el valor FOB total de
$ 355 000.00 y se recibieron dos contenedores de 40 conteniendo 14 000kg
cada uno. La forma de pago es a travs
de una Carta de Crdito (L/C) confirmada
con el 80% del depsito en el banco
emisor de la Carta de Crdito.
En vista que la operacin fue realizada a
trminos FOB, la empresa REPUESTOS
PERU S.A. recibe las siguientes cotizaciones correspondientes a los servicios,
costos y gastos que fueron asumidos
para el traslado de la mercanca hasta
el Per.

Concepto

Monto

Flete internacional a trminos FIO (Free in and out) por

dos contenedores de 40 FCL/FCL

$ 4 200.00

Recargo en origen: THC (terminal Handling Charge)

$ 35.00

BAF (Bunker Adjustment Factor)

$ 45.00

Gastos de aduanas en origen (Bremerhaven)

Comisin por despacho y diligenciamiento
Agencia de aduanas

Terminal de
almacenamiento

$ 65.00
% del valor FOB

Gastos de descarga

$ 80.00

Fumigacin simple de contenedor

$ 75.00

Gastos de descarga y almacenamiento

$ 40.00

Desvo de contenedor

$ 25.00

Posicionamiento del Contenedor

$ 15.00

Nota de tarja
Empresa de transportes
Compaa de seguros

$ 110.00

Carga y descarga

$ 30.00

Prima del seguro

$ 235.00

Emisin de pliza
Emisin de la carta de crdito

Banco emisor (L/C)

$ 20.00

Transporte Callao Santa Anita

$ 15.00
0.05% del valor FOB

Swift

$ 19.00

Portes y dems recargos

$ 29.00

Actualidad Empresarial

VIII-3

VIII

Informe Especial

Al llegar a Per, se incurren en los siguientes gastos de nacionalizacin:

Tributos aduaneros

Tasa aplicable

Base imponible

17%

Valor CIF

IGV

17%

Valor CIF + Ad valorem

IPM

2%

Valor CIF + Ad valorem

Percepcin del IGV

3.5%

Valor CIF + Ad valorem

+IGV +IPM + ISC

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

2.35%

2.35% UIT vigente

8. Solucin del caso

a) Valor en aduanas de la mercanca

Exportador alemn

Monto

Valor FOB Hamburgo

$ 4 200.00

Agencia de carga in- Recargo en origen: THC (terminal Handling Charge)

ternacional

$ 35.00

BAF (Bunker Adjustment Factor)

$ 45.00

Gastos de aduanas en origen (Bremerhaven)

$ 65.00

Compaa de se- Prima del seguro

guros
Emisin de pliza

$ 235.00
$ 15.00

Valor CIF total

$ 359 595.00

b) Liquidacin de adeudos aduaneros

Concepto

Tasa

Valor CIF
Arancel Ad Valorem

Monto
$ 359 595.00

17%

Valor CIF aduanero

$ 61 131.15
$ 420 726.15

IGV

17%

$ 71 523.45

IPM

2%

$ 8 414.53

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

2.35%

$ 141 152.5435

$ 83.43

3.5%

$ 17523.24415

c) Costo de compra internacional final

Costos/gastos

Concepto

Monto

Costo de la mercanca Valor FOB (Hamburgo)

en puerto de origen

$ 355 000.00

Costo de la mercanca Valor CIF (Callao)

en puerto de destino

$ 359 595.00

Total adeudos aduaneros

Comisin por despacho y diligenciamiento

Gastos de agencia de
aduanas
Gastos de descarga

$ 141 152.5435
$ 4 615.00
$ 80.00

Fumigacin simple de contenedor

$ 35.00

Gastos de descarga y almacenamiento

$ 30.00

Gastos de almacena- Desvo y posicionamiento de conmiento

tenedor

$ 25.00

Nota de tarja

$ 20.00

$ 355 000.00

Flete internacional a trminos FIP (Free

in and out) por dos contenedores de 40
FCL/FCL

Monto
$ 500 664.1185

Total de tributos a cancelar

Tributos aduaneros

Dado que la compra fue realizada a trminos FOB, es necesario

hallar el costo que asumir la empresa importadora para poder
tener la mercanca en sus almacenes incluyendo los derechos
arancelarios y dems impuestos que gravan su importacin.

Concepto

Tasa

Percepcin del IGV

Arancel Ad Valorem

Operador

Concepto
Monto de la operacin

Gastos de transporte Transporte Callao Santa Anita

interno
Carga y descarga
Gastos financieros

$ 70.00
$ 30.00

Emisin de la carta de crdito

$ 177.5

Swift

$ 19.00

Portes y dems recargos

Valor DDP (Santa Anita)

$ 29.00
$ 505 878.0435

9. Conclusiones
- Determinar el valor en aduanas de acuerdo con las normas
de valoracin aduanera no slo nos permite conocer el
valor real de la mercanca en el puerto de destino, sino
que nos servir de base para la aplicacin de los tributos
correspondientes que gravarn su importacin.
- Es necesario determinar valor de los tributos a pagar
al momento de nacionalizar la mercanca que se viene
importando. Hallar la liquidacin de adeudos aduaneros
nos permite saber el importe total de deuda al fisco por la
operacin que estamos realizando.
- Poder determinar el costo de compra internacional final
ayuda al importador a manejar cifras reales en su sistema de costos y para sus registros histricos de compras
siguientes.

Glosario de Comercio Internacional

1. Qu es un beneficio arancelario?
Un beneficio arancelario es el descuento parcial o total de los
impuestos arancelarios que debe pagar un producto para ingresar
a otro pas. Este beneficio surge de los acuerdos comerciales (bilaterales o multilaterales) que puedan tener los pases entre s, ya
sea bajo la forma de un acuerdo de complementacin econmica,
la firma de un tratado de libre comercio o por formar parte de un
bloque econmico.
La seleccin de las partidas arancelarias beneficiadas se determina
tras la negociacin que tengan los pases que se encuentren negociando, de ese modo se hace indispensable contar con el certificado
de origen que nos permita hacer uso de los beneficios arancelarios
que el pas de destino nos pueda brindar.
Para poder conocer si el producto que vamos a importar puede acogerse algn beneficio arancelario necesitamos primero

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Instituto Pacfico

conocer la subpartida arancelaria que identifique el producto.

Podemos consultar esto en el siguiente enlace:
http://www.aduanet.gob.pe/aduanas/informai/tra_ar.htm
2. Cundo se considera una exportacin con carcter no comercial?
Se considera que la exportacin no tiene carcter comercial cuando
no existe venta. En estos casos, la factura puede ser sustituida por
una declaracin jurada en la que se seale su carcter no comercial
y el valor de la mercanca.
En caso que el personal encargado del rea de exportacin requiera
informacin adicional, sta debe ser adjuntada en la documentacin
presentada ante la entidad aduanera. Asimismo, el despachador de
aduana debe enviar el cdigo DJ en el campo nmero de factura
del archivo de facturas.

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