NORMAS INTERNACIONALES

DE INFORMACION
FINANCIERA NIC-NIIF

Clculo del precio de

adquisicin de un activo
cualificado financiado a
travs de prstamo bancario.

NIC-NIIF
NIC 23
CASO PRCTICO 23.1

El da 1 de enero de 2005 la sociedad X.S. A. realiza la compra de una mquina por un precio de
100.000 euros ms IVA (16%).
Los costes de preparacin e instalacin de la mquina ascienden a 3.000 euros ms IVA.
En fecha 31 de marzo de 2005 se finaliza la instalacin y la mquina est en perfectas condiciones
para empezar la produccin.

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La forma de pago de la mquina se establece al contado en el momento de la entrega de la mquina

(el mismo da 1 de enero). La financiacin que obtiene la sociedad es del 100% del pago, mediante un
prstamo bancario a 2 aos, tipo de inters 4%, a travs del pago de cuotas mensuales por importe de
5.037,29 euros, segn se establece en el siguiente cuadro de amortizacin:

Fecha
31/01/2005
28/02/2005
31/03/2005
30/04/2005
31/05/2005
30/06/2005
31/07/2005
31/08/2005
30/09/2005
31/10/2005
31/11/2005
31/12/2005
31/01/2006
28/02/2006
31/03/2006
30/04/2006
31/05/2006
30/06/2006
31/07/2006
31/08/2006
30/09/2006
31/10/2006
30/11/2006
31/12/2006

Cuota
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29
5.037,29

Inters
386,67
371,16
355,61
340,01
324,35
308,64
292,68
277,06
261,19
245,27
229,30
213,27
197,19
181,06
164,87
148,63
132,34
115,99
99,58
83,12
66,61
50,04
33,41
16,74
4.894,98

Capital
4.650,62
4.666,13
4.681,68
4.697,29
4.712,94
4.728,65
4,744,42
4.760,23
4.776,10
4.792,02
4.807,99
4.824,02
4.840,10
4.856,23
4.872,42
4.888,66
4.904,96
4.921,31
4.937,71
4.954,17
4.970,68
4.987,25
5.003,88
5.020,56
116.000,00

Capital Pendiente
116.000,00
111.349,38
106.683,25
97.204,28
92.591,34
87.862,69
83.118,27
78.358,04
73.581,94
68.789,93
63.981,93
59.157,92
54.317,82
49.461,59
44.589,17
39.700,51
34.795,55
29.874,25
24.936,54
19.982,37
15.011,68
10.011,68
5.020,56
0,00

Se solicita: realizar los asientos contables de las operaciones anteriores y calcular el precio de
adquisicin de la mquina.

1
Este material ha sido desarrollado por la Fundacin NIC-NIIF para propsitos acadmicos. Prohibida la reproduccin total o parcial
de este material sin la autorizacin expresa del propietario de los derechos de copyright.

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Solucin:
En fecha 1 de enero de 2005 se realiza la compra de la mquina y se obtiene el prstamo bancario
para el pago.

Concepto
Bancos
Deudas con entidades de crdito

Debe
116.000

Concepto

Debe
100.000
16.000

Haber
116.000

Maquinaria
H.P.IVA Soportado
Bancos

Haber
116.000

Se efecta la instalacin de la mquina, que se considera como ms valor del precio de adquisicin de
la mquina
Concepto

Debe

Maquinaria
H.P.IVA Soportado
Bancos

Haber
3.000
580
3.580

Pago de las 3 primeras cuotas enero/febrero/marzo del prstamo hasta la finalizacin de la instalacin
de la mquina.
Concepto
Deudas con entidades crdito
Maquinaria
Bancos

Debe
4.650,62
366,67

Concepto
Deudas con entidades crdito
Maquinaria
Bancos

Debe
4.666,13
371.16

Concepto
Deudas con entidades de crdito
Maquinaria
Bancos

Debe
4.681,68
355,61

Haber
5.037,29

Haber
5.037,29

Haber
5.037,29

Los intereses financieros devengados desde enero hasta marzo finalizacin de la instalacin de la
mquina- se han considerado como ms valor del precio de adquisicin de la mquina.

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El coste de adquisicin de la mquina ser:

- Precio de compra:
- Costes de instalacin
- Activacin costes financieros
Total

Clculo del precio de

adquisicin de un activo
cualificado euros
financiado a
100.000,00
travs del prstamo
3.000,00 euros
bancario.

1.113,44 euros
104.113,44 euros

Justificacin:

En relacin con la NIC 23:

-

El prrafo 10 indica, como tratamiento preferente, que los costes por intereses deben ser
reconocidos como gatos del ejercicio en que stos suceden.

El prrafo 11 establece como tratamiento alternativo permitido que los costes por intereses
que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos
cualificados deben ser capitalizados formando parte del coste de dichos activos.

El prrafo 13 considera que son costes por intereses directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de un activo cualificado, los costes que podra haberse evitado si no
se hubiera efectuado ningn desembolso en el activo correspondiente.

El prrafo 20 establece que la capitalizacin de los costes por intereses debe comenzar
cuando:

Se haya incurrido en gastos con relacin al activo.

Se haya incurrido en costes por intereses

Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o
para su venta.

El prrafo 25 indica que la capitalizacin de los costes por intereses debe finalizar cuando se
han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar el
activo cualificado para su utilizacin deseada o para su venta.

NORMAS INTERNACIONALES
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NIC-NIIF
NIC 23
CASO PRCTICO 23.2

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El da 1 de julio de 2005 la sociedad Y, S.A. efecta la compra de un ordenador por un precio de

25.000 euros ms IVA (16%).
El da 30 de septiembre de 2005 finaliza la instalacin y ya se encuentra en perfectas condiciones para
operar con normalidad.

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En principio el pago se deba realizar el mismo da de la adquisicin, por lo que la sociedad negoci la
obtencin del prstamo bancario, pero con una posterior negociacin con el proveedor del ordenador
la sociedad consigui retrasar el pago hasta el da 30 de septiembre de 2005.

Las condiciones del prstamo bancario son:

-

Fecha de obtencin 1 de julio de 2005

Tipo de inters 5% anual
Vencimiento 4 aos
Amortizacin total el da del vencimiento.
Pago de intereses trimestralmente
El importe financiado es el precio total a pagar al proveedor del ordenador.

De este modo, los fondos obtenidos mediante el prstamo bancario fueron invertidos en depsitos
bancarios a corto plazo a 3 meses con un inters anual del 2%.
Calcular el precio de adquisicin del ordenador y efectuar los asientos contables correspondientes a
las operaciones anteriores.

Solucin:
El da 1 de julio de 2005, se obtiene la financiacin bancaria mediante el prstamo y se compra el
ordenador.
Concepto
Bancos
Deudas con entidades de crdito

Debe
29.000

Concepto
Equipos para procesos de informacin
H.P. IVA Soportado
Proveedores de Inmovilizado corto plazo

Debe
25.000
4.000

Haber
29.000

Haber
29.000

A continuacin se contabiliza la inversin en depsitos bancarios:

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Concepto
Inversiones financieras a corto plazo
Bancos

Debe
29.000

Haber
29.000

Segn establece la NIC 23 podemos activar los intereses devengados en operaciones de financiacin
de activos cualificados.
En este caso, el importe de los intereses que activar sera el devengado por los 3 meses del prstamo
bancario menos los intereses recibidos por el depsito financiero a 3 meses.

Clculo intereses devengados prstamo bancario:

Capital: 29.000 euros

Tipo inters: 5% anual
Intereses = 29.000 x 5% x 3/12= 362,5 euros

Clculo intereses recibidos depsito

Capital: 29.000 euros

Tipo de inters: 2%
Intereses = 29.000x 2% x3/12 = 145 euros
Por tanto, el total de los intereses que activar sera: 362,5 euros145 euros = 217,5 euros.
Concepto
Equipos para procesos de informacin
Bancos

Debe

Haber
362,5
362,5

Concepto

Debe

Haber

29.145

Bancos

Inversiones financieras a corto plazo

Equipos para procesos de informacin

29.000
145

De este modo, el precio total de adquisicin del ordenador estara compuesto por:
Precio de compra:

+ 25.000 euros

Intereses prstamo bancario:

+ 362,5 euros

Intereses depsito

145 euros
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Total

Clculoeuros
del precio de
25.217,5

adquisicin de un activo
cualificado financiado a
travs de prstamo bancario.

Justificacin:
En relacin con la NIC 23:
-

El prrafo 11 establece como tratamiento alternativo que los costes por intereses que sean
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin, o produccin de activos cualificados
deben ser capitalizados, formando parte del coste de dichos activos.

El prrafo 20 indica que la capitalizacin de los costes por intereses debe comenzar cuando:

Se haya incurrido en gastos con relacin al activo.

Se haya incurrido en costes por intereses.

Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o
para su venta.

El prrafo 25 determina que la capitalizacin de los costes por intereses debe finalizar cuando
se han completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al
activo cualificado para su utilizacin deseada o para su venta.

El prrafo 15 considera que en la medida en que los fondos se hayan tomado prestados
especficamente con el propsito de obtener un activo cualificado, el importe de los costes
por intereses susceptibles de capitalizacin en ese activo se determinar segn los costes
reales incurridos por tales prstamos durante el ejercicio, menos los rendimientos por la
colocacin de tales fondos en inversiones temporales.

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NIC-NIIF
NIC 23
CASO PRCTICO 23.3

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El da 1 de junio de 2005 la sociedad A, S. A. efecta la compra de una mquina por un precio de

75.000 euros.
El da 30 de septiembre se finaliza la instalacin y la mquina se encuentra en perfectas condiciones
para iniciar la produccin.

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El mismo da de compra, la sociedad solicita a su banco un prstamo bancario, que le es concedido el

da 1 de octubre, con las siguientes condiciones:
-

Importe prstamo: 75.000 euros

Amortizacin: por el total en 5 aos.
Inters: 5% anual.
Pago de intereses anualmente.

Se solicita calcular el precio de adquisicin de la mquina.

Solucin:
En este caso, el precio de adquisicin de la mquina es de 75.000 euros, ya que no se procede a
activar ningn coste por intereses financieros, pues los intereses del prstamo se devengan con
posterioridad a la finalizacin de la instalacin de la mquina y de su entrada en funcionamiento.
As pues, no cumple los criterios que establece la NIC 23 para poder activar los costes financieros.

Justificacin:
En relacin con la NIC 23:
- El prrafo 25 establece que la capitalizacin de los costes por intereses debe finalizar cuando se han
completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo cualificado
para su utilizacin deseada o para su venta.

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