Professional Documents
Culture Documents
ED PSAK
50
Diterbitkan oleh
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
Ikatan Akuntan Indonesia
Grha Akuntan, Jalan Sindanglaya No. 1 Menteng, Jakarta 10310
Telp: (021) 31904232
Fax : (021) 3900016
Email: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id
November 2013
12/23/13 4:04:37 PM
Exposure draft ini diterbitkan oleh Dewan Standar Akuntansi Keuangan untuk ditanggapi
dan dikomentari. Saran dan masukan untuk menyempurnakan exposure draft dimungkinkan
sebelum diterbitkannya Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan.
Tanggapan tertulis atas exposure draft paling lambat diterima pada 12 Februari 2014.
Tanggapan dikirimkan ke:
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
Ikatan Akuntan Indonesia
Grha Akuntan, Jl. Sindanglaya No. 1, Menteng, Jakarta 10310
Telp: (021) 31904232 Fax: (021) 3900016
E-mail: iai-info@iaiglobal.or.id, dsak@iaiglobal.or.id
Hak Cipta 2013 Ikatan Akuntan Indonesia
Exposure draft dibuat dengan tujuan untuk penyiapan tanggapan dan komentar yang
akan dikirimkan ke Dewan Standar Akuntansi Keuangan. Penggandaan exposure draft
oleh individu/organisasi/lembaga dianjurkan dan diizinkan untuk penggunaan di atas
dan tidak untuk diperjualbelikan.
12/23/13 4:04:37 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
PENGANTAR
5
6
7
Dewan
8
Standar Akuntansi Keuangan telah menyetujui exposure draft
PSAK
9
50 (2013): Instrumen Keuangan: Penyajian dalam rapatnya pada
10
tanggal 22 November 2013 untuk disebarluaskan dan ditanggapi oleh
11
perusahaan, regulator, perguruan tinggi, pengurus dan anggota IAI, dan
12
pihak lainnya.
13
14
ED PSAK 50 (2013): Instrumen Keuangan: Penyajian menggantikan PSAK
15
50 (2010): Instrumen Keuangan: Penyajian. ED PSAK 50 ini merupakan
16
adopsi IAS 32 Financial Instruments: Presentation per efektif 1 Januari
17
2013.
18
19
Tanggapan akan sangat berguna jika memaparkan permasalahan secara
20
jelas dan alternatif saran yang didukung dengan alasan. ED PSAK 50
21
(2013) ini disebarluaskan dalam bentuk buku, sisipan dokumen dalam
22
majalah Akuntan Indonesia, dan situs IAI: www.iaiglobal.or.id.
23
24
Jakarta, 22 November 2013
25
Dewan Standar Akuntansi Keuangan
26
27
Rosita Uli Sinaga
Ketua
28
Setiyono Miharjo
Anggota
29
Irsan Gunawan
Anggota
30
Budi Susanto
Anggota
31
Eddy R. Rasyid
Anggota
32
Liauw She Jin
Anggota
33
Sylvia Veronica Siregar
Anggota
34
Fadilah Kartikasasi
Anggota
35
Teguh Supangkat
Anggota
36
Yunirwansyah
Anggota
37
Djohan Pinnarwan
Anggota
38
Danil S. Handaya
Anggota
39
Patricia
Anggota
40
Lianny Leo
Anggota
41
42
43
44
45
Hak Cipta 2013 Ikatan Akuntan Indonesia
iii
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
iv
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
PERMINTAAN
1
TANGGAPAN
2
3
Penerbitan
4
ED PSAK 50 (2013): Instrumen Keuangan: Penyajian bertujuan
untuk
5
meminta tanggapan atas seluruh pengaturan dan paragraf dalam ED
PSAK
6
50 (2013) tersebut.
7
Untuk
8
memberikan panduan dalam memberikan tanggapan, berikut ini hal
yang
9 diharapkan masukannya:
10
11
1. Penghapusan pengaturan pajak penghasilan yang terkait dengan
12 dividen (paragraf 38, 38A, 40, dan 42)
13
14
IASB menilai adanya ketidakkonsistenan antara PSAK 50 (2010):
15 Instrumen Keuangan: Penyajian paragraf 38 dengan PSAK 46 (2010):
16 Pajak Penghasilan paragraf 55. Sebelum annual improvement (Mei
17 2012) atas IAS 32 Financial Instruments: Presentation, PSAK 50
18 (2010) paragraf 38 mengatur bahwa distribusi kepada pemegang
19 instrumen ekuitas didebit secara langsung ke ekuitas, setelah dikurangi
20 dampak pajak penghasilan terkait. Pada PSAK 46 (2010) paragraf 55
21 menyatakan bahwa konsekuensi pajak penghasilan atas dividen diakui
22 dalam laba rugi periode sebagaimana diatur di paragraf 61 kecuali jika
23 konseksuensi pajak penghasilan atas dividen ditimbulkan dari suatu
24 keadaan sebagaimana dijelaskan di paragraf 61(a) dan (b).
25
26
ED PSAK ini mengamandemen PSAK 50 paragraf 38 dengan
27 menghapus ketentuan mengenai pajak penghasilan dan menambahkan
28 paragraf 38A bahwa pajak penghasilan yang terkait dengan distribusi
29 kepada pemegang instrumen ekuitas dan biaya transaksi dicatat sesuai
30 dengan PSAK 46 (2010). ED PSAK ini juga menghapus pengaturan
31 pajak penghasilan pada paragraf 40 dan 42.
32
33
Apakah Anda setuju jika pengaturan mengenai pajak
34
penghasilan
yang terkait dengan distribusi kepada pemegang
35
instrumen ekuitas dan biaya transaksi dicatat sesuai dengan
36
PSAK
46: Pajak Penghasilan paragraf 55? Apa alasan Anda?
37
Jika tidak, apa alasan Anda?
38
39
40
2. Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan (paragraf 46 dan
41
42 PA48APP48F)
43
ED PSAK ini menambahkan persyaratan pengungkapan saling hapus aset
44
keuangan dan liabilitas keuangan yang mengacu pada PSAK 60 (2013):
45
Hak Cipta 2013 Ikatan Akuntan Indonesia
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
3.
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
4.
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
vi
12/23/13 4:04:38 PM
5.1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
6.
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
Tanggapan lain
Apakah Anda memiliki tanggapan atas isu lain yang terkait
dengan ED PSAK 50 (2013)?
vii
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
viii
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
IKHTISAR
1
RINGKAS
2
Secara
3
umum perbedaan antara ED PSAK 50 (2013): Instrumen Keuangan:
Penyajian
4
dengan PSAK 50 (2010): Instrumen Keuangan: Penyajian adalah
sebagai
5
berikut:
6
7Perihal
ED PSAK 50 (2013)
PSAK 50(2010)
8
PSAK 50 mengecualikan penyer- PSAK 50 mengecualikan peny 9Ruang Lingkup
taan pada entitas anak, entitas aso- ertaan pada entitas anak, entitas
10
siasi, atau ventura bersama. Dengan asosiasi, atau ventura bersama.
diadopsinya IFRS 10 Consolidated Pengaturan penyertaan pada entitas
11
Financial Statements, IFRS 11 Joint anak, entitas asosiasi, atau ventura
12
Arrangements, IAS 27 Separate Fi bersama mengacu pada PSAK 4
nancial Statements, dan IAS 28 (2009): Laporan Keuangan Kon
13
Investment in Associates and Joint solidasian dan Laporan Keuangan
14
Venture, maka pengaturan penyer- Tersendiri, PSAK 15 (2009): In
taan pada entitas anak, entitas aso- vestasi pada Entitas Asosiasi, atau
15
siasi, atau ventura bersama mengacu PSAK 12 (2009): Bagian Partisipasi
16
pada PSAK 65: Laporan Keuangan dalam Ventura Bersama.
Konsolidasian, PSAK 66: Pengaturan
17
Bersama, PSAK 15 (2013): Investasi
18
pada Entitas Asosiasi dan Ventura
Bersama, atau PSAK 4 (2013): La
19
poran Keuangan Tersendiri.
20
21Definisi nilai wajar Mengikuti definisi nilai wajar dalam Nilai wajar adalah jumlah suatu
PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar
aset dipertukarkan, atau liabilitas
22
diselesaikan, antara pihak-pihak
23
Nilai wajar adalah harga yang akan yang berkeinginan dan memiliki
diterima untuk menjual suatu aset atau pengetahuan memadai dalam suatu
24
harga yang akan dibayar untuk meng transaksi yang wajar.
25
alihkan suatu liabilitas dalam transaksi
teratur antara pelaku pasar pada
26
tanggal pengukuran. (Lihat PSAK 68:
27
Pengukuran Nilai Wajar).
28
Pengakuan awal lia- Kontrak yang mewajibkan entitas Kontrak yang mewajibkan entitas
29bilitas keuangan pada untuk membeli kembali instrumen untuk membeli kembali instrumen
30penyelesaian instru- ekuitasnya akan menambah liabili- ekuitasnya akan menambah liabilimen ekuitas yang tas keuangan entitas. Hal ini juga tas keuangan entitas. Hal ini juga
31diterbitkan entitas
berlaku meskipun kontrak tersebut berlaku meskipun kontrak tersebut
adalah instrumen ekuitas. Salah satu adalah instrumen ekuitas. Salah
32
contohnya adalah kewajiban entitas satu contohnya adalah kewajiban
33
berdasarkan forward untuk mem- entitas berdasarkan forward untuk
beli ekuitas dengan kas. Liabilitas membeli ekuitas dengan kas. Liabil34
keuangan pada saat pengakuan awal itas keuangan pertama kali diakui
35
diakui sebesar nilai kini dari jum- berdasarkan PSAK 55: Instrumen
36
lah penebusan, dan direklasifikasi Keuangan: Pengakuan dan Pen
dari ekuitas.
gukuran, maka nilai wajarnya (atau
37
nilai kini dari jumlah penebusan)
38
direklasifikasi dari ekuitas.
39
Pengaturan pajak
Pengaturan mengenai pajak peng- Distribusi kepada pemegang instru
40penghasilan yang
hasilan yang terkait dengan distribusi men ekuitas didebit oleh entitas
kepada pemegang instrumen ekuitas secara langsung ke ekuitas, setelah
41terkait dengan
distribusi kepada
dan biaya transaksi dihapus dan di- dikurangi dampak pajak penghasilan
42pemegang instrumen catat sesuai dengan PSAK 46: Pajak terkait.
Penghasilan.
43ekuitas
44
45
Hak Cipta 2013 Ikatan Akuntan Indonesia
ix
12/23/13 4:04:38 PM
1
Perihal
2
saling
Pengungkapan
3
hapus aset keuangan
dan
4 liabilitas keuangan
5
6
aplikasi atas
Pedoman
7
kriteria yang dapat
dipak
8 sakan secara hu kum
9 untuk melakukan
saling hapus
10
11
12
13
14
15
Pedoman aplikasi atas
kriteria untuk menyele16
saikan secara neto, atau
17
untuk merealisasikan
aset dan menyelesaikan
18
liabilitasnya secara ber19
samaan
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
Koreksi editorial
42
43
44
45
ED PSAK 50 (2013)
ED PSAK 50
PSAK 50 (2010)
Paragraf 03
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
Perihal
ED PSAK 50 (2013)
ED PSAK 50
PSAK 50 (2010)
Paragraf 26
Paragraf 26
xi
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
xii
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
PERBEDAAN
1
DENGAN IFRSs
2
3
ED
4 PSAK 50 (2013): Instrumen Keuangan: Penyajian mengadopsi seluruh
pengaturan
5
dalam IAS 32 Financial Instruments: Presentation per efektif 1
Januari
6
2013 kecuali:
7
1.8 IAS 32 paragraf 9697N tentang tanggal efektif dan ketentuan transisi
9 tidak diadopsi karena tidak relevan.
10
11
2. IAS 32 paragraf 98100 tentang penarikan tidak diadopsi karena
12 tidak relevan.
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
Hak Cipta 2013 Ikatan Akuntan Indonesia
xiii
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
xiv
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
DAFTAR
5
ISI
6
7
8
Paragraf
9
PENDAHULUAN................................................................................... 0110
10
Ruang lingkup..........................................................................................
03
11
12
Definisi...................................................................................................... 0710
13
14
PENYAJIAN................................................................................... 1153
15
Penyelesaian dengan instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas.....
26
16
Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian......................................... 3843
17
18
Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan...........................
46
19
20
KETENTUAN TRANSISI DAN TANGGAL EFEKTIF..................
54
21
22
PENARIKAN..........................................................................................
55
23
24
LAMPIRAN
25
26
PEDOMAN APLIKASI
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
Hak Cipta 2013 Ikatan Akuntan Indonesia
xv
12/23/13 4:04:38 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
xvi
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
4.1
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
4.2
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
4.3
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
memiliki hak untuk menerima atau membayar suatu jumlah neto tertentu dan bermaksud untuk merealisasikannya, maka entitas tersebut
hanya memiliki satu aset keuangan atau satu liabilitas keuangan. Dalam
situasi keadaan lain, aset keuangan dan liabilitas keuangan disajikan
secara terpisah satu sama lain dan konsisten dengan karakteristik yang
dimiliki, yaitu sebagai sumber daya atau sebagai kewajiban entitas.
Entitas mengungkapkan informasi yang disyaratkan dalam PSAK 60:
Instrumen Keuangan: Pengungkapan paragraf 13B-13E untuk pengakuan
instrumen keuangan yang termasuk dalam ruang lingkup paragraf PSAK
60 paragraf 13A.
KETENTUAN TRANSISI DAN TANGGAL EFEKTIF
54. Entitas menerapkan Pernyataan secara prospektif retrospektif
untuk periode yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 Januari 2012
Penerapan dini diperkenankan. Jika entitas menerapkan dini Pernyataan
ini, maka entitas menggungkapkan fakta tersebut 2015, kecuali paragraf
07, 26, dan PA41 berlaku prospektif.
PENARIKAN
55. Pernyataan ini menggantikan PSAK 50 (2006) (2010): Instru
men Keuangan: Penyajian
4.4
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
LAMPIRAN
PEDOMAN APLIKASI
Lampiran ini merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari PSAK 50.
Instrumen Keuangan Majemuk (Paragraf 3135)
PA41. Bentuk umum dari instrumen keuangan majemuk adalah
instrumen utang dengan opsi konversi melekat, seperti obligasi yang
dapat dikonversi menjadi saham biasa penerbit, dan tanpa fitur derivatif
melekat lain. Paragraf 31 mensyaratkan penerbit instrumen keuangan jenis
ini untuk menyajikan komponen liabilitas dan komponen ekuitas secara
terpisah dalam laporan posisi keuangan, yaitu sebagai berikut:
(a) Kewajiban penerbit untuk melakukan pembayaran bunga dan pokok
secara terjadwal merupakan liabilitas keuangan yang akan tetap ada
selama instrumen belum dikonversi. Pada saat pengakuan awal,
nilai wajar komponen liabilitas adalah nilai kini dari serangkaian
arus kas masa depan yang telah ditetapkan dalam kontrak, yang
didiskonto dengan suku bunga yang digunakan oleh pasar pada
saat itu terhadap instrumen yang memiliki status kredit yang dapat
dibandingkan dan menghasilkan arus kas yang secara substansial
sama, dalam persyaratan yang sama, namun tanpa opsi konversi.
(b) Instrumen ekuitas merupakan opsi yang dilekatkan melekat untuk
mengonversi liabilitas menjadi ekuitas penerbit. Nilai wajar opsi ini
terdiri dari nilai waktu dan nilai intrinsik, jika ada. Opsi ini memiliki
nilai pada saat pengakuan awal sekalipun jika saat itu opsi berada
dalam kondisi posisi tidak untung.
Saling Hapus Aset Keuangan dan Liabilitas Keuangan (Paragraf
4553)
PA48. Untuk melakukan saling hapus antara aset keuangan dan
liabilitas keuangan, entitas harus memiliki hak yang dapat dipaksakan
secara hukum untuk melakukan saling hapus atas kedua jumlah yang
diakui tersebut. Entitas dapat memiliki hak bersyarat untuk melakukan
saling hapus kedua jumlah tersebut, seperti dalam kesepakatan induk
untuk menyelesaikan secara neto atau pada beberapa bentuk utang yang
bersifat nonrecourse, namun hak tersebut hanya dapat dipaksakan pada
saat terjadi beberapa peristiwa masa depan, biasanya wanprestasi dari
pihak lawan. Jadi, pengaturan tersebut tidak memenuhi kondisi untuk
melakukan saling hapus.
4.5
12/23/13 4:04:38 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
Kriteria bahwa entitas saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan
secara hukum untuk melakukan saling hapus atas jumlah yang telah
diakui (paragraf 45(a))
PA48A. Hak saling hapus dapat ada pada saat ini atau mungkin
bersifat kontinjen atas terjadinya suatu peristiwa di masa depan (sebagai contoh, hak yang dapat dipicu atau dieksekusi hanya pada saat
terjadinya peristiwa di masa depan, seperti gagal bayar, kepailitan atau
kebangkrutan dari salah satu pihak lawan). Bahkan jika hak saling hapus
tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan, hak tersebut hanya dapat
dipaksakan secara hukum dalam situasi bisnis yang normal, atau dalam
peristiwa gagal bayar, atau peristiwa kepailitan atau kebangkrutan, dari
salah satu atau seluruh pihak lawan.
PA48B. Untuk memenuhi kriteria dalam paragraf 45(a), entitas
saat ini harus memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk
melakukan saling hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus:
(a) harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan; dan
(b) harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan,
sebagai berikut:
(i) situasi bisnis yang normal;
(ii) peristiwa kegagalan; dan
(iii) peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh
pihak lawan.
PA48C. Sifat dan tingkat hak saling hapus, termasuk kondisi apapun
yang melekat pada eksekusinya dan apakah hak saling hapus akan tetap
ada apabila terjadi peristiwa gagal bayar atau kepailitan atau kebangkrutan, dapat bervariasi dari satu yurisdiksi hukum dengan yurisdiksi
hukum yang lain. Oleh karena itu, tidak dapat diasumsikan bahwa hak
saling hapus secara otomatis tersedia di luar situasi bisnis yang normal.
Sebagai contoh, hukum kepailitan atau kebangkrutan suatu yurisdiksi
dapat melarang, atau membatasi, hak saling hapus dalam peristiwa
kepailitan atau kebangkrutan dalam beberapa keadaan.
PA48D. Hukum yang berlaku atas hubungan antar pihak (sebagai
contoh, ketentuan kontraktual, hukum yang mengatur kontrak, atau
hukum gagal bayar, kepailitan atau kebangkrutan berlaku untuk para
pihak) perlu dipertimbangkan untuk memastikan apakah hak saling
hapus dapat dipaksakan dalam situasi bisnis yang normal, apabila
terjadi peristiwa gagal bayar, dan kepailitan atau kebangkrutan, dari
entitas dan seluruh pihak lawan (sebagaimana dimaksud pada paragraf
PA48B (b)).
4.6
12/23/13 4:04:39 PM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
ED PSAK 50
4.7
12/23/13 4:04:39 PM
ED PSAK 50
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
4.8
12/23/13 4:04:39 PM