RIESGO DE TRABAJO

El Seguro de Riesgos de Trabajo protege al trabajador en caso de que sufra

algn accidente o enfermedad relacionado con el ejercicio del trabajo, o aquel
que pudiera ocurrir al trasladarse de su domicilio al centro de labores o
viceversa, y a los beneficiarios del asegurado si el riesgo de trabajo trae como
consecuencia la muerte. Tambin beneficia a las empresas al relevarlas del
cumplimiento de las obligaciones que establece la Ley Federal del Tabajo45
sobre la responsabilidad por esta clase de riesgos. El cuadro III.1 y la grfica
III.1 muestran las prestaciones en especie y en dinero que este seguro otorga a
los trabajadores y a sus beneficiarios ante la ocurrencia de un riesgo de
trabajo.

OF: 28/11/1994
REGLAMENTO para el pago de cuotas del Seguro Social.

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados

Unidos Mexicanos.- Presidencia de la Repblica.
CARLOS SALINAS DE GORTARI, Presidente Constitucional de los Estados
Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que me confiere el artculo 89,
fraccin I de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y con
fundamento en lo preceptuado en los artculos 19-A y 42 a 47 de la Ley del Seguro
Social, he tenido a bien expedir el siguiente
REGLAMENTO PARA EL PAGO DE CUOTAS
DEL SEGURO SOCIAL
TITULO PRIMERO
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO UNICO
DISPOSICIONES PRELIMINARES
ARTICULO 1o. El presente Reglamento tiene por objeto establecer las normas y
procedimientos para la determinacin y entero al Instituto, de las cuotas obrero
patronales que deben cubrir los patrones y dems sujetos obligados, as como las
disposiciones aplicables con los patrones que opten por dictaminar sus aportaciones
al Instituto Mexicano del Seguro Social, en trminos del artculo 19-A de la Ley.
ARTICULO 2o. La aplicacin de las disposiciones contenidas en el ttulo tercero
estar a cargo de las delegaciones y subdelegaciones responsables de ordenar y
practicar inspecciones domiciliarias en los trminos de la Ley.
ARTICULO 3o. Para los efectos del ttulo tercero de este Reglamento, y en los
casos en que un patrn tenga diversos centros de trabajo en un municipio o en el
Distrito Federal, se entender como un solo patrn, y presentar un aviso para
dictaminarse por todos ellos.
Cuando un patrn tenga varios centros de trabajo en diversos municipios y en el
Distrito Federal ser considerado como patrn por cada municipio as como en el
Distrito Federal y presentar un aviso para dictaminarse por cada uno de ellos segn
el lugar en que se encuentre.
ARTICULO 4o. Para los efectos de este Reglamento se entiende como:
I.-

Domicilio fiscal

1.-

Del patrn persona fsica

Cuando realicen actividades empresariales, el local en que se encuentre el

principal asiento de sus negocios.
2.-

En el caso de personas morales:

El local donde se encuentre la administracin principal del negocio.

3.-

Del Contador Pblico:

a)

El local donde realiza sus actividades profesionales.

b)

El local del despacho para el que trabaja o est asociado.

Para el efecto de la presentacin de los avisos para dictaminarse, se estar a lo

sealado en este Reglamento.
II.-

Patrn.- Los que tengan este carcter en trminos de la Ley Federal del

Trabajo y quienes tienen la calidad de sujetos obligados conforme a la Ley del

Seguro Social;
III.- Trabajador.- Las personas que la Ley Federal del Trabajo define como
tales y los dems sujetos de aseguramiento en los trminos de la Ley del Seguro
Social;
IV.- Ley.- Ley del Seguro Social;
V.-

Instituto.- El Instituto Mexicano del Seguro Social.

TITULO SEGUNDO
DEL PAGO DE CUOTAS
CAPITULO I
DE LA BASE DE COTIZACION
ARTICULO 5o. Las cuotas por el seguro de riesgos de trabajo que deben pagar los
patrones se fijarn aplicando la prima que resulte de la clase y grado de riesgo
autodeterminados, validados por el Instituto al salario base de cotizacin, conforme
las normas del Reglamento para la Clasificacin de las Empresas y Determinacin
del Grado de Riesgo del Seguro de Riesgos de Trabajo.
Por lo que se refiere a los dems ramos de aseguramiento, la determinacin de
cuotas se realizar aplicando a la base de cotizacin los porcentajes especificados en
la Ley para cada caso.
ARTICULO 6o. La forma de cotizacin bimestral se calcular multiplicando el
salario diario integrado por los das de salario que correspondan al periodo que se
determina. Por lo que respecta a trabajadores que laboran jornada reducida la forma
de cotizacin bimestral se calcular sumando los salarios que perciba por cada
unidad de tiempo en una semana y se dividir entre siete. El coeficiente ser el
salario base de cotizacin.
Cuando el trabajador labore semana reducida, la forma de cotizacin se calcular
sumando los salarios que perciba por los das trabajados en una semana divididos
entre siete. El coeficiente ser el salario base de cotizacin.
En los casos anteriores cuando el salario integrado resulte inferior al mnimo
regional, la forma de cotizacin para el seguro de enfermedades y maternidad no
podr ser menor al salario mnimo regional vigente.
ARTICULO 7o. Las sociedades cooperativas de produccin, las administraciones
obreras o mixtas, las sociedades locales, grupos solidarios o uniones de crdito,
cubrirn por sus miembros, el 50% de las primas totales de enfermedades y
maternidad y de invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte, y el Gobierno
Federal cubrir el 50% restante. Tratndose de los seguros de riesgos de trabajo,
guarderas y de retiro, la totalidad de las primas corren a cargo del patrn.
Si las cooperativas, sociedades, grupos o uniones, contrataran personas vinculadas
por una relacin de trabajo, cotizarn por ellos en forma tripartita en los seguros de
enfermedades y maternidad e invalidez, vejez, cesanta en edad avanzada y muerte;
por lo que respecta a los seguros de riesgos de trabajo, guarderas y de retiro,
cotizarn de acuerdo a lo establecido en la Ley.
CAPITULO II
DEL PAGO
ARTICULO 8o. El bimestre natural ser el periodo de pago de cuotas, sin perjuicio
de los enteros provisionales que a cuenta de las cuotas bimestrales enteren los
patrones y dems sujetos obligados en los trminos que sealan los prrafos segundo
y tercero del artculo 45 de la Ley.
El nmero de das que comprende un bimestre se obtiene sumando los das naturales
de los dos meses que lo componen.

ARTICULO 9o. Para efectuar el pago de cuotas obrero patronales, se debern

utilizar los formularios que autorice el Consejo Tcnico del Instituto, los cuales
sern publicados en el Diario Oficial de la Federacin; la reproduccin de estos
formatos podr realizarse por los particulares con sujecin a las normas que se
sealen en dicha publicacin.
La informacin que sirva de soporte para la determinacin y el pago de cuotas
obrero patronales, podr presentarse en dispositivos magnticos conforme las
caractersticas que el Instituto determine.
ARTICULO 10. Cuando al patrn o sujeto obligado se le asignen varios registros
patronales, determinar y enterar, por cada uno de ellos el importe de las cuotas
correspondientes.
Una vez efectuado el pago, los patrones conservarn el comprobante respectivo, sin
que en ningn caso el mismo justifique el pago de otros periodos de cotizacin que
no sean los expresamente especificados en dicha constancia.
Las cantidades enteradas al Instituto se considerarn recibidas por ste, sin perjuicio
de las aclaraciones o rectificaciones a que hubiere lugar.
ARTICULO 11. El patrn est obligado a comunicar al Instituto en los trminos del
Reglamento respectivo en materia de afiliacin, el estallamiento de huelgas; en caso
de omisin y de declararse inexistente la misma restituir al Instituto el importe de
las prestaciones en dinero otorgadas a los trabajadores durante el periodo de huelga.
Asimismo, de declararse legal el conflicto laboral el patrn cubrir las cuotas obrero
patronales generadas por todos sus trabajadores desde el estallamiento del mismo.
De existir convenio sancionado por la autoridad laboral competente durante el
procedimiento de huelga, hasta antes de resolverse sobre la inexistencia o legalidad
de dicho conflicto, las cuotas se cubrirn proporcionalmente a los salarios cados
pactados, en su caso.
ARTICULO 12. La falta de cumplimiento por parte del patrn de inscribir o
presentar los avisos de modificacin salarial de los trabajadores, no exime a ste de
la obligacin de pagar las cuotas correspondientes, o en su caso, el capital
constitutivo que se hubiere determinado, ni de exhibir los avisos omitidos.
En tanto el Instituto no reciba el aviso de baja de un asegurado, subsistir para el
patrn la obligacin de enterar las cuotas respectivas. Corresponde al propio patrn
comprobar los extremos del artculo 43 de la Ley, para los efectos sealados en el
mismo.
En los casos de clausura o extincin de una empresa, subsistir para el patrn la
obligacin de enterar las cotizaciones obrero patronales correspondientes, mientras
no d al Instituto el aviso respectivo, o este ltimo cancele de oficio la inscripcin
patronal.
ARTICULO 13. Las listas de raya que conforme lo prescrito por el artculo 19 de la
Ley estn obligados a llevar los patrones, debern contener los datos siguientes:
I.Nombre del patrn o, en su caso, denominacin o razn social, nmero de
registro patronal en el Instituto y del registro federal de contribuyentes;
II.-

Lapso que abarca la lista de raya;

III.- Nombre y apellido de los trabajadores, nmero de afiliacin en el

Instituto y registro federal de contribuyentes de cada trabajador;
IV.- Sistema para liquidar los salarios (diario, semanario, quincenal o
mensual), tipo de stos (fijo, a destajo, por obra), y compensaciones adicionales que
en forma complementaria se cubren e integran el salario conforme al artculo 32 de
la Ley;
V.- Nmero de das por los que devengan salario, monto de los salarios
pagados por trabajador, deducciones efectuadas por cuotas obreras para el Seguro

Social; y
VI.-

Firma de los trabajadores.

ARTICULO 14. En los casos de sustitucin patronal, el patrn sustituto pagar los
adeudos pendientes en el plazo de quince das hbiles, contado a partir de la fecha
de presentacin del aviso de sustitucin, o a partir de que el Instituto le notifique el
estado de adeudo.
ARTICULO 15. La exigibilidad de las cuotas obrero patronales y de los capitales
constitutivos, nace a partir del da siguiente a la conclusin del periodo para pago
oportuno, referido en el artculo 45 de la Ley.
Por cuanto a los trabajadores que ingresen al servicio de un patrn despus de la
fecha de implantacin de los seguros obligatorios, en la circunscripcin o rama a la
que pertenezca la empresa respectiva, la obligacin nacer a partir de la fecha de su
ingreso.
El Instituto a solicitud del patrn o de su representante legal expedir certificados de
adeudo.
CAPITULO III
DE LAS FACULTADES DEL INSTITUTO
ARTICULO 16. Si el Instituto al revisar las liquidaciones pagadas por los patrones o
sujetos obligados, advierte diferencias, o stos omiten determinar o enterar las
cuotas obrero patronales, el Instituto podr determinarlas y fijarlas en cantidad
lquida, con los elementos con que cuente o pudiera allegarse.
Estas liquidaciones tendrn el carcter de definitivas al momento de notificarse al
patrn, o sujeto obligado, para que ste realice el pago respectivo o las impugne en
el plazo que seale el Reglamento del artculo 274 de la Ley.
No obstante lo anterior, el particular podr formular aclaraciones dentro de un plazo
de cinco das hbiles contado a partir de la notificacin de la liquidacin ante la
subdelegacin que le corresponda. Dichas aclaraciones slo podrn versar sobre
errores aritmticos mecanogrficos o situaciones de hecho que no impliquen una
controversia jurdica y sern resueltas de inmediato, asentndose su procedencia o
improcedencia en el cuerpo de la liquidacin. En caso de ser improcedente la
aclaracin, podra impugnarse a travs del recurso de inconformidad en los trminos
legales.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, tambin es aplicable a las liquidaciones
derivadas de visitas domiciliarias y capitales constitutivos.
ARTICULO 17. Las liquidaciones de las cuotas obrero patronales presentadas por
los patrones, respecto de los trabajadores de la industria de la construccin,
contratados por obra o tiempo determinado, se revisarn por el Instituto cuando el
nmero de trabajadores no sea congruente con el volumen de la obra manifestado
por el patrn. En estos casos las diferencias se determinarn conforme al artculo 18
del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la
Construccin por Obra o Tiempo Determinado.
ARTICULO 18. Si dentro del plazo establecido en el artculo anterior, el patrn no
formula aclaraciones o stas no desvirtan el contenido de las liquidaciones
emitidas, y no efectu en este trmino el pago, ni impugn las mismas, se proceder
a hacer efectivo su importe, actualizacin y recargos en los trminos del artculo 271
de la Ley.
CAPITULO IV
DE LOS CONVENIOS
ARTICULO 19. Los convenios de prrrogas de pago que autorice el Instituto, a
peticin de los patrones, no excedern los lmites de plazo que seala el Cdigo
Fiscal de la Federacin.

ARTICULO 20. Para efectos del artculo anterior, el patrn, o su representante legal,
previo acreditamiento de su personalidad en los trminos de la legislacin comn,
deber presentar junto a su solicitud de convenio:
I.Acta constitutiva, y en su caso copias de las actas de modificacin al
capital social;
II.- Estados financieros dictaminados en su caso, respecto de los dos ltimos
ejercicios fiscales, y
III.renta.

Copias de sus dos ltimas declaraciones anuales del impuesto sobre la

Para la autorizacin de prrroga en el pago, el Instituto formular anlisis sobre la

situacin financiera que guarde el solicitante y resolver lo conducente en un plazo
de quince das hbiles.
ARTICULO 21. En todo convenio de prrroga en el pago, el inters fiscal deber
estar garantizado a satisfaccin del Instituto, a travs de los medios que seala el
Cdigo Fiscal de la Federacin.
ARTICULO 22. Los convenios sern autorizados por el Consejo Tcnico por
conducto de la comisin que para ese efecto se integre.
ARTICULO 23. El Consejo Tcnico podr autorizar al Tesorero General, a los
Delegados y Subdelegados, los trminos y condiciones en que podrn celebrar
convenios. Dicha autorizacin se publicar en el Diario Oficial de la Federacin.
TITULO TERCERO
DEL DICTAMEN POR CONTADOR PUBLICO AUTORIZADO
CAPITULO I
DE LOS REQUISITOS PARA DICTAMINARSE
ARTICULO 24. El Contador Pblico que pretenda dictaminar estados financieros
para efectos de la Ley del Seguro Social, deber solicitarlo en la delegacin o
subdelegacin en que se ubique su domicilio fiscal, demostrando tener ttulo
profesional debidamente registrado ante la autoridad competente y estar autorizado
por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para tal efecto.
ARTICULO 25. El Contador Pblico que sea autorizado para dictaminar para
efectos del Seguro Social informar al Instituto cualquier cambio en los datos que
proporcion en su solicitud de registro, en un plazo de quince das a partir de la
fecha en que ocurra, o en los dems requisitos que seala el Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin.
En caso de que el Contador Pblico autorizado no cumpla con lo antes establecido
se aplicarn las sanciones previstas en el Reglamento precitado.
ARTICULO 26. Son impedimentos para que un Contador Pblico autorizado pueda
dictaminar sobre el cumplimiento de las obligaciones que la Ley y este Reglamento
imponen a los patrones, los siguientes:
I.Ser cnyuge, pariente por consanguinidad en lnea recta sin limitacin de
grado, colateral dentro del cuarto grado y por afinidad del propietario o socio
principal de la empresa o de algn director, administrador o funcionario, que tenga
intervencin en la administracin;
II.- Prestar o haber prestado sus servicios durante al ao anterior en forma
subordinada al patrn o a una empresa filial subsidiaria o que est vinculada
econmica o administrativamente con el propio patrn, cualquiera que sea la forma
como se le designe y se le retribuyan sus servicios;
El comisario de la sociedad no se considerar impedido para dictaminar,
salvo que concurra otra causal de las que se mencionan en este Reglamento;
III.-

Tener, haber tenido o pretender durante el ejercicio que comprenda la

dictaminacin alguna injerencia o vinculacin econmica, en los negocios del

patrn;
IV.- Ser agente o corredor de bolsa de valores que se encuentre activo en su
ejercicio profesional;
V.- Estar vinculado con el patrn de tal manera que le impida independencia o
imparcialidad de criterios, o bien, que los resultados de su dictamen determinen sus
emolumentos;
VI.- Estar prestando sus servicios al Instituto o a otra autoridad fiscal
competente para determinar contribuciones federales, y
VII.- Estar en una situacin anloga a las mencionadas que pueda afectar su
imparcialidad.
CAPITULO II
DEL AVISO PARA DICTAMINARSE
ARTICULO 27. Los patrones que hubiesen notificado al Instituto su voluntad de
dictaminarse, podrn desistirse de concluir su dictamen dentro de los sesenta das
posteriores a la presentacin del aviso, en cuyo caso el Instituto podr ejercer sus
facultades como autoridad fiscal.
ARTICULO 28. Para la emisin del dictamen a que se refiere este Reglamento, el
patrn presentar al Instituto dentro de los cuatro meses siguientes a la terminacin
del ejercicio fiscal inmediato anterior, el aviso correspondiente en los formatos
autorizados para tal efecto. Si se refiere el aviso a periodos o ejercicios anteriores,
ste deber presentarse en el mismo plazo.
ARTICULO 29. El aviso a que se refiere el artculo 28 lo suscribirn el patrn o su
representante legal y el Contador Pblico autorizado que vaya a dictaminar y slo
ser vlido para que se pueda dictaminar el ejercicio fiscal o periodo determinado y
el registro patronal que en el mismo se indique, con todas sus modalidades de
aseguramiento.
Tratndose de los patrones de la industria de la construccin, podrn presentar aviso
del dictamen en los trminos del prrafo anterior o por cada una de sus obras. En
este caso el dictamen abarcar todo el periodo de ejecucin de la obra y los
beneficios de la dictaminacin voluntaria, slo se aplicarn a dicha obra.
ARTICULO 30. El aviso contendr los siguientes datos:
I.-

Nombre o razn social del patrn;

II.-

Domicilio fiscal;

III.-

Nmero de registro patronal sujeto a dictamen;

IV.- Nmero del registro federal de contribuyentes;

V.- Clase y grado de riesgo de la empresa para efectos del seguro de riesgos
de trabajo;
VI.-

Ejercicio fiscal o periodo sujeto a dictamen;

VII.- Nmero de trabajadores por bimestre;

VIII.- Se anotarn los registros patronales que tenga asignados la empresa en
otros municipios o en el Distrito Federal, incluyendo en cada uno de ellos el nmero
de trabajadores al cierre del ejercicio a dictaminar;
IX.- En el caso de patrones de la industria de la construccin deber indicarse
por todas las obras iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas y terminadas
durante el ejercicio fiscal o periodo a dictaminar:
a)

Ubicacin de la obra;

b)

Nmero de registro de obra ante el Instituto, y

c)

Nombre, domicilio y registro patronal de cada subcontratista, y

X.- Nombre del Contador Pblico autorizado y su nmero de registro ante el

Instituto y, en su caso, nmero de registro patronal.
ARTICULO 31.- El aviso no surtir efectos cuando ocurra alguna de las siguientes
circunstancias:
I.No cumplir con lo establecido en cualesquiera de los artculos 28, 29 y 30
de este reglamento;
II.-

Que el registro del Contador Pblico est suspendido o cancelado;

III.- Se est practicando al patrn por parte del Instituto visita de auditora que
involucre el periodo solicitado a dictaminar, y
IV.- Por estar notificada una orden de visita de auditora, con excepcin de lo
sealado en el artculo 32 de este Reglamento.
ARTICULO 32.- En los casos en que no hubiera requerimiento por parte del
Instituto, se entender por aceptado el aviso, si en un trmino de diez das hbiles
contado a partir de la fecha de recepcin no recae notificacin al respecto.
Cuando est notificada una orden de visita domiciliaria pero no iniciada la revisin
documental, tomando en cuenta los antecedentes del patrn respecto del
cumplimiento de las obligaciones que la Ley y sus Reglamentos le imponen, se le
podr autorizar el dictaminarse por los tres ejercicios anteriores a la fecha de visita.
En este caso se le notificar dicha autorizacin dentro de un plazo de treinta das
naturales.
ARTICULO 33. El patrn podr modificar el aviso originalmente presentado cuando
sustituya al Contador Pblico designado, dando aviso a la delegacin o
subdelegacin respectiva de los motivos que tuvo para ello o, cuando el Contador
Pblico autorizado no pueda realizar el dictamen por incapacidad fsica o
impedimento comprobado, debiendo formular el aviso respectivo antes de que
concluya el plazo para presentar el dictamen.
Para el efecto anterior deber considerarse como fecha de presentacin la
consignada en el aviso original y el Instituto podr conceder una prrroga para la
entrega del dictamen, de acuerdo al anlisis que realice, sin que en ningn caso
exceda de sesenta das naturales.
CAPITULO III
DEL DICTAMEN
ARTICULO 34. El dictamen deber ser especfico e independiente de cualquier otro
respecto del mismo patrn y rendirse por el Contador Pblico autorizado dentro de
un plazo mximo de seis meses contado a partir de la fecha de presentacin del
aviso o dentro del sealado en el oficio de prrroga en los trminos indicados en este
Reglamento en caso de que sta se hubiera concedido.
La presentacin extempornea del dictamen o la omisin de presentarlo dar lugar a
las sanciones establecidas en el captulo quinto de este ttulo.
ARTICULO 35. El Instituto podr conceder prrroga hasta por sesenta das
naturales para la presentacin del dictamen, los anexos y documentos que forman
parte del mismo, si existen causas debidamente comprobadas que impidan el
cumplimiento dentro del plazo mencionado en el artculo 34 de este Reglamento. La
solicitud correspondiente deber ser firmada por el patrn o el Contador Pblico
autorizado y presentarse a ms tardar un mes antes del vencimiento del plazo
sealado. Se considerar autorizada la prrroga si dentro de los diez das siguientes
a la fecha de presentacin de la solicitud el Instituto no notifica la correspondiente
resolucin.
El dictamen, los anexos y los documentos que se presenten fuera de los plazos que
prev este Reglamento, no surtirn efecto alguno, salvo que el Instituto considere
que existen razones para admitirlos, caso en el cual comunicar tal hecho al patrn

con copia al Contador Pblico autorizado, dentro de los tres meses siguientes a la
fecha de su presentacin.
En el supuesto a que se refiere este precepto, una vez concedida la prrroga, en
ningn caso proceder sustitucin del Contador Pblico autorizado.
El Contador Pblico autorizado est obligado a emitir su dictamen, a menos que sea
sustituido por el patrn, sobrevenga un impedimento o decline seguir prestando sus
servicios profesionales.
ARTICULO 36. El Contador Pblico ser responsable de que el dictamen se
formule de acuerdo con las disposiciones de la Ley y del presente Reglamento, con
objeto de obtener evidencia suficiente e idnea para sustentar su opinin respecto
del cumplimiento de las mismas, en lo relativo al registro de patrones, la afiliacin
de sus trabajadores, las modificaciones de salario y bajas, as como la base para
liquidar el pago de cuotas obrero patronales.
ARTICULO 37. Los documentos que el Contador Pblico elabore con motivo de su
revisin, y que el patrn deber presentar al Instituto, se integrarn en un solo legajo
que contendr carta de presentacin del dictamen, cuaderno del dictamen y anexos.
ARTICULO 38. La carta de presentacin es el documento con que el patrn hace
entrega al Instituto del cuaderno y los anexos, la que deber contener:
I.-

Datos de identificacin del patrn;

II.-

Ejercicio fiscal o periodo que se dictamina;

III.- Fecha de presentacin del aviso para dictaminar y en su caso de la

prrroga autorizada;
IV.- Relacin de anexos que integran el cuaderno del dictamen;
V.-

Datos de identificacin del Contador Pblico autorizado;

VI.-

Nombre y firma del patrn o representante legal y del Contador Pblico,

y
VII.- Lugar y fecha de elaboracin.
ARTICULO 39.- El dictamen deber contener lo siguiente:
a)

Limpia.

b)

Con salvedades.

c)

Con abstencin de opinin.

d)

Con opinin negativa.

II.- La indicacin de si al enterar el patrn las cuotas obrero patronales

del Seguro Social por el ejercicio dictaminado, incurri en omisiones que no
hubieran sido corregidas antes de la entrega del dictamen, debiendo sealar los
conceptos omitidos;
III.-

El registro patronal y el ejercicio o periodo dictaminado;

IV.- Las razones por las cuales el contador determina que no es factible
formular con todos sus anexos un dictamen, debiendo explicar ante el Instituto
en qu consisten estas razones, y
V.-

Nmero de registro, nombre y firma del Contador Pblico autorizado.

ARTICULO 40.- Los anexos preparados por el Contador Pblico autorizado que
debern adjuntarse al dictamen y formarn parte del legajo sealado en el artculo 37
de este Reglamento, consistirn en:
a)
Descripcin de las caractersticas generales del patrn y
especficas sobre las modalidades de aseguramiento que le sean aplicables, y
b)
Clases y caractersticas de los contratos de trabajo colectivos e
individuales tipo, en su caso.

Si existieran contratos de naturaleza diversa o de prestacin de

servicios, se indicarn las caractersticas generales de los mismos;
II.- Cuadro analtico de cuotas del Seguro Social excepto del Seguro de
Retiro omitidas y determinadas en la revisin, adjuntndose copia de las
liquidaciones de cuotas obrero patronales elaboradas y, en su caso, pagadas, as
como constancia del trmite de los avisos afiliatorios y movimientos salariales
resultantes de dicha revisin;
III.- Cuadro analtico de las cuotas del Seguro de Retiro pagadas por
omisiones determinadas en la revisin, adjuntando, en caso de haber
determinado diferencias a cargo del patrn, comprobante del SAR-01
elaborado y pagado ante la Institucin de Crdito o Entidad Financiera que
maneje la subcuenta del Seguro de Retiro;
IV.- Anlisis del total de percepciones por grupos o categoras de
trabajadores, indicando si stas se acumularon o no al salario base de
cotizacin en los trminos de la Ley, sealando en todos los casos la base de
acumulacin;
V.- Conciliacin de todas las percepciones de trabajadores, contra
registros contables y lo declarado para efectos del impuesto sobre la renta para
personas fsicas.
A este anexo deber adjuntarse invariablemente copia de la declaracin
anual del impuesto sobre la renta correspondiente al ejercicio dictaminado, as
como la determinacin del importe total de salarios tope de acuerdo a los
mximos sealados por la Ley, importe de percepciones variables del sexto
bimestre anterior al ejercicio dictaminado y del sexto bimestre del ejercicio
dictaminado, y
VI.- Reporte sobre la actividad o actividades, clasificacin y grado de
riesgo de la empresa dictaminada.
Los anexos sealados debern suscribirse por el Contador Pblico autorizado,
consignando su nombre, nmero de registro y presentarse enumerados en
forma progresiva, en el mismo orden en que se han mencionado.
ARTICULO 41.- Para los patrones de la industria de la construccin que
dictaminen por ejercicio fiscal o por obra, adems de los anexos sealados en el
artculo anterior, el Contador Pblico autorizado deber adicionar al dictamen lo
siguiente:
I.Cdula del total de pagos por remuneraciones a trabajadores por cada una
de las obras iniciadas, en proceso, suspendidas, canceladas o terminadas en el
ejercicio y relativas al registro patronal dictaminado;
II.- Cdula del total de subcontratistas por las obras del ejercicio y relativas al
registro patronal dictaminado, y
III.- Cdula de pagos por cuotas obrero patronales desglosadas por cada una
de las obras del ejercicio dictaminado.
ARTICULO 42. En el dictamen emitido por Contador Pblico autorizado se
considerarn cumplidas las normas de auditora a que se refiere la fraccin I del
artculo 39 de este Reglamento en la forma siguiente:
a)
b)
II.-

Su registro se encuentre vigente, y

No tenga impedimento.
Las relativas al trabajo profesional, cuando:

a)
La planeacin de trabajo y la supervisin de sus auxiliares le
permita allegarse los elementos de juicio suficientes para fundamentar su
dictamen;
b)
El estudio y evaluacin del sistema de control interno del patrn
le permita determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de

auditora que habrn de emplearse, y

c)
Los elementos probatorios e informacin contenida en los
registros contables del patrn y en las notas relativas, cuando sean suficientes y
adecuados para su razonable interpretacin.
ARTICULO 43. En el supuesto de que el Contador Pblico autorizado carezca de
elementos, emitir dictamen con negativa, salvedades o abstencin de opinin,
debiendo mencionar claramente cules fueron los impedimentos y su efecto
cuantificado de las obligaciones que seala la Ley a cargo del patrn dictaminado.
CAPITULO IV
DE LAS RESOLUCIONES
ARTICULO 44. Los dictmenes que formulen los Contadores Pblicos autorizados
en relacin al cumplimiento de las obligaciones de la Ley y sus Reglamentos, se
presumirn vlidos.
Las opiniones, interpretaciones o determinaciones contenidas en los dictmenes no
obligan al Instituto, por lo que en cualquier tiempo, podr ejercer sus facultades de
revisin o comprobacin y emitir la liquidacin correspondiente en caso de
determinar diferencias derivadas del anlisis del dictamen.
ARTICULO 45. El Instituto al revisar el dictamen y los anexos a que se refiere el
captulo IV de este Reglamento lo har conforme a los siguientes lineamientos:
a)
Cualquier informacin que conforme a este Reglamento debiera
estar incluida en el legajo respectivo;
b)
Los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora
practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del
Contador Pblico, y
c)
Informacin y documentos que se consideren pertinentes para
cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones legales del patrn.
Para la informacin y entrega de documentos se conceder un
plazo mximo de diez das hbiles contado a partir del da siguiente a la
notificacin del requerimiento, y
II.- El Instituto, en su caso, requerir al patrn la informacin y
documentacin anterior, en los trminos aceptados en la solicitud, cuando no
haya sido proporcionada por el Contador Pblico autorizado. Para el
cumplimiento del requerimiento se otorgar el mismo trmino sealado en la
fraccin anterior.
ARTICULO 46. Formulados los requerimientos a que se refiere el artculo anterior
y si a juicio del Instituto, el dictamen no satisface los requisitos sealados en este
Reglamento, lo har del conocimiento del patrn y del Contador Pblico autorizado
procediendo a ejercer las facultades de comprobacin que le otorga la Ley. El mismo
procedimiento se aplicar en caso de incumplimiento de los requerimientos.
ARTICULO 47.- Los patrones no obligados a dictaminar sus estados financieros,
que lo hagan de manera voluntaria, en los trminos del presente Reglamento gozarn
de los beneficios siguientes:
I.No sern sujetos de visitas domiciliarias en la forma y trminos sealados
en el artculo tercero transitorio del decreto de reformas a la Ley del Seguro Social,
publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 20 de julio de 1993;
II.- Los sujetos a que se refiere esta disposicin podrn pagar, sin que medie
autorizacin, las diferencias determinadas en el dictamen, hasta en doce
mensualidades, previa garanta del inters fiscal, debiendo actualizarse el saldo
insoluto y cubrirse los recargos causados e intereses por el plazo legalmente
concedido en los trminos y condiciones sealados por el Cdigo Fiscal de la
Federacin;
III.-

La no emisin de cdulas de diferencias derivadas del procedimiento de

confronta y glosa referidas al ejercicio dictaminado bajo las siguientes reglas:

a)
No se emitirn crditos por este concepto siempre y cuando el
Contador Pblico autorizado haya concluido y presentado el dictamen
correspondiente;
b)
Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados
del referido dictamen se hubieran presentado por el patrn en los formatos
dispuestos para ello, es decir, a travs de avisos individuales, masivos o dispositivos
magnticos, y
c)
Que las cuotas obrero patronales que hayan resultado a cargo del
patrn se hubiesen liquidado en su totalidad o se haya acogido al plazo legal de doce
meses garantizando previa y debidamente el inters fiscal;
IV.- En los casos en que ya se hubieran emitido las cdulas de diferencias y el
dictamen se encuentre en proceso de formulacin, el patrn podr aclararlas,
debiendo, en su caso, liquidar el saldo a su cargo, tomndolas en cuenta el Contador
Pblico que dictamine, como parte de su revisin en la determinacin de las
diferencias que resulten de su auditora en forma especfica para los trabajadores y
por los bimestres con que se hubieran emitido;
V.- En el supuesto de que los patrones se hubieran acogido al pago en
parcialidades para cubrir el importe resultante del dictamen, y se encuentre
debidamente garantizado el inters fiscal, los crditos sealados en la fraccin III se
sustituirn por las obligaciones asumidas a travs de la prrroga, y
VI.- En caso de que el importe de las cdulas de diferencias resulte superior a
las diferencias determinadas por el ejercicio dictaminado, el Contador Pblico
autorizado o el patrn se obligan a aclarar, o en su caso pagar este ltimo, el
excedente que resulte entre los crditos emitidos por el Instituto y el correspondiente
dictamen.
Estos beneficios no son aplicables bajo ninguna circunstancia a los crditos que se
deriven de visitas de auditora, capitales constitutivos, recargos moratorios
documentados y en general resoluciones derivadas de recursos, juicios fiscales o de
amparos.
Los beneficios regulados en este artculo, no son aplicables al Seguro de Retiro.
ARTICULO 48. Independientemente de lo sealado en la fraccin III del artculo
anterior, si como resultado del dictamen se determinaran irregularidades a cargo del
patrn, ste deber elaborar y presentar en su caso los avisos afiliatorios y
modificaciones salariales a que est obligado en los trminos del artculo 19 de la
Ley y del Reglamento respectivo.
ARTICULO 49. Las liquidaciones por omisiones derivadas de la revisin del
Contador Pblico autorizado, debern pagarse antes de la entrega del dictamen, en
caso contrario, anexarn los formatos debidamente requisitados indicando las
omisiones detectadas en el ejercicio dictaminado, mismos que se harn efectivas
como liquidaciones autodeterminadas, en trminos de la Ley y de este Reglamento.
ARTICULO 50. Si como resultado del dictamen se determina que el patrn efectu
pago de cuotas obrero patronales en exceso, la solicitud de devolucin deber
tramitarse conforme a lo establecido en el artculo 278 de la Ley.
En consecuencia, en ningn caso podrn compensarse cuotas en exceso contra
cuotas a cargo del patrn dictaminado, ni la devolucin causar inters alguno.
CAPITULO V
DE LAS SANCIONES
ARTICULO 51. Cuando el Instituto detecte irregularidades en la elaboracin del
dictamen imputables al Contador Pblico, se dar aviso a la Secretara de Hacienda
y Crdito Pblico para que aplique, en su caso, las sanciones que establece el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.

ARTICULO 52. Los patrones que por s o por interpsita persona impidan por
cualquier medio que el Contador Pblico autorizado, con el que conjuntamente
hubieran suscrito el aviso correspondiente, efecte la revisin de sus nminas,
plizas, registros contables y dems documentacin, y que d origen a un dictamen
con negativa, salvedades o abstencin de opinin, sern sujetos de una visita de
auditora en los trminos de la fraccin XVIII del artculo 240 de la Ley. Lo anterior
sin perjuicio de las sanciones que al respecto establece el Reglamento de la materia.
CAPITULO VI
DE LOS PATRONES OBLIGADOS A
DICTAMINARSE
ARTICULO 53. El patrn que est obligado a dictaminar sus estados financieros en
los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin presentar al Instituto copia con
firma autgrafa del informe sobre su situacin fiscal y los anexos referentes a las
contribuciones por concepto de cuotas obrero patronales, en los trminos que marca
el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
TRANSITORIOS
PRIMERO. El presente Decreto entrar en vigor al da siguiente de su publicacin
en el Diario Oficial de la Federacin.
SEGUNDO. En tanto no se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin los
formatos a que alude el artculo 9o. de este Reglamento, el pago de cuotas se
realizar con los formatos proporcionados por el Instituto.
TERCERO. Se abroga el Reglamento para el Pago de Cuotas y Contribuciones del
Rgimen del Seguro Social publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 2 de
septiembre de 1950.
Dado en la residencia del Poder Ejecutivo Federal en la Ciudad de Mxico, Distrito
Federal, a los veintin das del mes de noviembre de mil novecientos noventa y
cuatro.- Carlos Salinas de Gortari.- Rbrica.- El Secretario de Gobernacin, Jorge
Carpizo.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Pedro Aspe.Rbrica.
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