ANHANGUERA EDUCACIONAL

FACULDADE ANHANGUERA DE PELOTAS

CINCIAS CONTBEIS
AUDITORIA

Tutor distncia: Tutor Presencial: xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx

PELOTAS
2015

SUMRIO
1 - Introduo............................................................................................................................3
2 O que Auditoria?..............................................................................................................4
2.1 Auditoria Interna........................................................................................................................4
2.1.1 - Contbil...............................................................................................................................5
2.1.2 - Operacional.........................................................................................................................5
2.1.3 De Compliance...................................................................................................................5
2.1.4 De Sistemas........................................................................................................................5
2.1.5 Fiscal e Tributria...............................................................................................................5
2.1.6 Qualidade Ambiental..........................................................................................................6
2.2 Auditoria Externa ou Independente...........................................................................................6
2.2.1 Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.......................................................6
2.2.2 O Parecer de Auditoria........................................................................................................7

3 Responsabilidade Legal e tica Profissional....................................................................8

3.1 Responsabilidade em relao a fraude.......................................................................................9
3.2 - Responsabilidade com Outras Informaes..............................................................................10
3.3 tica aplicada auditoria.........................................................................................................11

4 Demonstraes Contbeis auditadas...............................................................................12

5 Planejamento de Auditoria...............................................................................................14
6 - Concluso...........................................................................................................................18
7 - Referencias Bibliogrficas................................................................................................19

1 - Introduo
De maneira geral e simplificada, auditoria, seja qual tipo for, interna ou externa,
significa conferencia, verificao, analise e avaliao e, acima de tudo, comunicao dos
resultados dentro de um determinado objetivo ao qual a auditoria se propor.

2 O que Auditoria?
Auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro, registros,
transaes e operaes de uma entidade ou de um projeto, efetuada por Contadores, com a
finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e proporcionar credibilidade s
demonstraes financeiras e outros relatrios da administrao, tambm, identifica
deficincias no sistema de controle interno e no sistema financeiro e apresenta recomendaes
para melhor-los.
As auditorias podem diferir substancialmente, dependendo de seus objetivos, das
atividades para os quais se utilizam as auditorias e dos relatrios que se espera receber dos
auditores.
Pode-se dividir a auditoria em dois grandes grupos: Auditoria Interna e Auditoria
Externa
2.1 Auditoria Interna
conduzida por funcionrio da prpria empresa na qual a auditoria executada e em
geral envolve a avaliao de desempenho, controles internos, sistemas de computao,
informao, qualidade de servios e produtos etc. Busca a identificao de no
conformidades, preveno ou deteco de falhas de operao, discrepncias nas atividades
administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas, bem como
garantindo a salvaguarda dos ativos da empresa.
Em razo das suas funes de verificao, avaliao dos setores e processos da
empresa, a auditoria interna no deve estar subordinada a qualquer diretoria para a qual
poder ter que apresentar relatrios de inconsistncias, o que poderia, em princpio ocasionar
constrangimentos e principalmente medo de perder o emprego, uma vez que o auditor interno
e funcionrio da empresa. Deve, portanto, no organograma, estar subordinada e reportar-se
diretamente a presidncia da empresa ou ao conselho de administrao.
Segundo a NBC TI 01, a auditoria interna compreende exames, analises, avaliaes,
levantamento e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de
informaes e de controles internos integrados ao ambiente no cumprimento de seus
objetivos.
4

Conforme o objetivo a ser alcanado, a auditoria interna pode ser dividida nos
seguintes tipos: Contbil, Operacional, De Compliance, De Sistemas, Fiscal e Tributria e de
Qualidade Ambiental.
2.1.1 - Contbil
A auditoria contbil tem como foco principal os controles internos e a qualidade e
confiabilidade das informaes geradas.
2.1.2 - Operacional
A auditoria interna operacional, tambm denominada auditoria interna de desempenho,
tem por objetivo a anlise das atividades operacionais visando avaliar, e se necessrio, a
relao custo-benefcio, entre os recursos demandados pela empresa e a sua aplicao de
maneira eficiente de acordo com os objetivos operacionais, tticos e estratgicos
determinados pela alta direo.
2.1.3 De Compliance
A auditoria interna de Compliance tem como foco a verificao do cumprimento das
normas aplicveis a empresa e os seus regulamentos internos.
2.1.4 De Sistemas
A auditoria interna de sistemas, junto com a auditoria interna contbil, e o alicerce
para que a auditoria externa estabelea grau de confiana nos controles internos e, por
conseguinte, determine o volume de testes a serem executados.
2.1.5 Fiscal e Tributria
A auditoria interna fiscal e tributria tem como principal objetivo a avaliao dos
procedimentos fiscais e tributrios utilizados pela empresa com o intuito de verificar o
5

cumprimento das normas fiscais e tributrios de forma a inibir possveis contingncias

futuras.
2.1.6 Qualidade Ambiental
Essas auditorias visam a melhoria dos sistemas de gesto de qualidade ambiental.
2.2 Auditoria Externa ou Independente
Como se pode observar, a auditoria uma tcnica autnoma entre as tcnicas das
Cincias Contbeis. A auditoria externa ou auditoria independente, como tambm
conhecida, surgiu como parte da evoluo do sistema capitalista. Diante do crescimento das
empresas, que no incio pertenciam a grupos familiares, ocorreu a necessidade de ampliar as
instalaes fabris e administrativas. Houve tambm, consequentemente, o desenvolvimento
tecnolgico e o aprimoramento dos controles e procedimentos internos, principalmente
visando diminuio de custos, em funo da concorrncia e da competitividade, para se
manter no mercado.
Assim, para acompanhar todas essas mudanas, houve a necessidade de empregar
enormes recursos nessas operaes, fazendo com que as empresas tivessem de captar recursos
com terceiros, na forma de emprstimos bancrios de longo prazo, ou abrindo seu capital
social para novos scios e acionistas. Nesse sentido, os agentes bancrios ou novos scios,
acionistas e futuros investidores, precisavam conhecer a posio patrimonial e financeira e a
capacidade de gerar lucros das empresas. Havia, ento, a necessidade de fornecer diversas
informaes para que o investidor pudesse avaliar com segurana a liquidez e a rentabilidade
de seu investimento.
Para Almeida (2008, p. 26), como consequncia: As demonstraes contbeis
passaram a ter importncia muito grande para os futuros aplicadores de recursos. Como
medida de segurana contra a possibilidade de manipulao de informaes, os futuros
investidores passaram a exigir que essas demonstraes fossem examinadas por um
profissional independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica.
Sendo assim, o trabalho de verificao da situao patrimonial e financeira das
empresas passou a ser realizado por um profissional independente, especializado em tcnicas
de auditoria, com profundos conhecimentos de contabilidade e, sobretudo, das atividades das
empresas.
6

Depois de aplicar testes de observncia de acordo com a relevncia de cada item a ser
considerado, o auditor emite sua opinio sobre a situao patrimonial e financeira das
empresas.
2.2.1 Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis
A auditoria independente das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao com que
estas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes
do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada, consoante as
Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica no que for pertinente.
A auditoria independente uma profisso que exige nvel superior e atribuio
exclusiva de bacharel em Cincias Contbeis com registro no Conselho Regional de
Contabilidade - CRC de sua regio.
exigido que o preposto do auditor, em qualquer nvel, seja tambm contador e esteja
devidamente legalizado no CRC regional. Aos auxiliares, nveis iniciais, deve-se exigir que
estejam cursando faculdade de cincias contbeis.
Devem estar registrados na CVM, os auditores que pretenderem auditar entidades de
capital aberto e aquelas que operam no mercado financeiro sujeitas ao controle do Banco
Central do Brasil.
Para fins de registro na CVM o auditor dever comprovar perante aquela instituio
ser probo, ter capacidade profissional e, j estar registrado no CRC e exercendo a profisso de
auditor independente por um perodo no inferior a 5 anos.
2.2.2 O Parecer de Auditoria
O parecer dos auditores Independentes o documento mediante o qual o auditor
expressa sua opinio de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis quanto ao
adequado atendimento, ou no, a todos os aspectos relevantes.
Elementos bsicos do parecer dos auditores independentes:
O parecer emitido pelo auditor independente compe-se basicamente, de trs
pargrafos, como se segue:

a) Pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis e definio das

responsabilidades da administrao e dos auditores;
b) Pargrafo referente extenso dos trabalhos;
c) Pargrafo referente opinio sobre as demonstraes contbeis.
O parecer deve expressar, claramente, a opinio do auditor sobre se as demonstraes
contbeis da entidade representam, em todos os aspectos relevantes:
a) Sua posio patrimonial e financeira;
b) O resultado de suas operaes para o perodo a que correspondem;
c) As mutaes de seu patrimnio lquido para o perodo a que correspondem;
d) As origens e aplicaes de recursos para o perodo a que correspondem.
O auditor deve ter como base e fazer referncia aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade como definidos e aceitos em nosso pas.
O parecer sem ressalva emitido quando o auditor est convencido sobre todos os
aspectos relevantes dos assuntos tratados no mbito de auditoria, O parecer do auditor
independente deve expressar essa convico de forma clara e objetiva.
O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer
discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira
parecer adverso ou absteno de opinio.
O auditor dever emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes
contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do
parecer com ressalva.
O parecer com absteno de opinio emitido quando houver limitao significativa
na extenso de seus exames que impossibilitem o auditor expressar opinio sobre as
demonstraes contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.
3 Responsabilidade Legal e tica Profissional
A responsabilidade do auditor externo e independente est voltada aos usurios em
geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo sobre elas emitir opinio
baseada nos Princpios de Contabilidade. Em face da especificidade de suas operaes, as
normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores passam a integrar os princpios de
contabilidade, desde que no sejam conflitantes com os prprios objetivos da contabilidade.

Auditor o profissional que, possuindo competncia legal como contador e

conhecimentos em reas correlatas, como tributos, modernas tcnicas empresariais e outras
aliadas aos conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, procurar obter elementos
de satisfao que o levem a fundamentar e a emitir sua opinio sobre o objeto de estudo
(Sistema de Controles Internos, Demonstraes Contbeis. etc).
As funes do auditor, hoje, vo muito alm do tradicional conceito de fiscalizao.
Alm de averiguar e detectar eventuais falhas nos sistemas de controle e no plano de
organizao, o auditor se preocupa tambm com a manuteno desses sistemas, de forma que
as no conformidades sejam minimizadas, atuando de maneira preventiva e apresentando
sugestes para eventuais desvios (aplicao do conceito de Qualidade Total).
No exerccio da profisso os auditores, podem ser responsabilizados por erros, falhas,
omisses e/ou dolo quanto veracidade e a forma com que realizam o trabalho e emitem a sua
opinio por intermdio do parecer de auditoria.
Essa responsabilidade pode ser assim caracterizada:

Trabalhista: No caso da auditoria interna.

Profissional: Nos casos de auditoria externa, no que diz respeito contratao dos

servios a serem prestados.

Civil: No caso de informao incorreta no parecer do auditor e que venham a

influenciar ou causar prejuzos a terceiros que se utilizem dessas informaes.

Criminal: No caso de omisso ou incorreo de opinio expressa em parecer de

auditoria, configurada por dolo, e que venham a influenciar ou causar prejuzos a terceiros
que se utilizem dessas informaes.
Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada
sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados.
Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade
e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu relatrio, caso elas
no sejam adotadas.
O auditor no responsvel e tambm no pode ser responsabilizado pela preveno
de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu trabalho avaliando o risco de sua
ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos
relevantes nas demonstraes contbeis.
3.1 Responsabilidade em relao a fraude
9

A NBC TA 240 trata especificamente sobre a questo da Responsabilidade do Auditor

em Relao Fraude, no Contexto da Auditoria de Demonstraes Contbeis. Desta forma, a
leitura deste normativo recomendvel.
As distores nas demonstraes contbeis podem originar-se de fraude ou erro. O
fator distintivo entre fraude e erro est no fato de ser intencional ou no intencional a ao
subjacente que resulta em distoro nas demonstraes contbeis.
Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, para efeitos das normas de
auditoria, o auditor est preocupado com a fraude que causa distoro relevante nas
demonstraes contbeis. Dois tipos de distores intencionais so pertinentes para o auditor
distores decorrentes de informaes contbeis fraudulentas e da apropriao indbita de
ativos. Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrncia de
fraude, ele no estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.
A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude dos responsveis
pela governana da entidade e da sua administrao. importante que a administrao, com a
superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize a preveno da fraude, o que
pode reduzir as oportunidades de sua ocorrncia, e a dissuaso da fraude, o que pode
persuadir os indivduos a no perpetrar fraude por causa da probabilidade de deteco e
punio.
O auditor que realiza auditoria de acordo com as normas de auditoria responsvel
por obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis, como um todo, no contm
distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de fraude mais alto
do que o risco de no ser detectada uma fraude decorrente de erro. Isso porque a fraude pode
envolver esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a ocult-la, tais
como falsificao, omisso deliberada no registro de operaes ou prestao intencional de
falsas representaes ao auditor. Tais tentativas de ocultao podem ser ainda mais difceis de
detectar quando associadas a um conluio. O conluio pode levar o auditor a acreditar que a
evidncia persuasiva, quando, na verdade, ela falsa.
Alm disso, o risco do auditor no detectar uma distoro relevante decorrente de
fraude da administrao maior do que no caso de fraude cometida por empregados, porque a
administrao frequentemente tem condies de manipular, direta ou indiretamente, os

10

registros contbeis, apresentar informaes contbeis fraudulentas ou burlar procedimentos de

controle destinados a prevenir fraudes semelhantes, cometidas por outros empregados.
O texto normativo indica que, na obteno de segurana razovel, o auditor tem a
responsabilidade de manter atitude de ceticismo profissional durante a auditoria, considerando
o potencial de burlar os controles pela administrao, e de reconhecer o fato de que
procedimentos de auditoria eficazes na deteco de erros podem no ser eficazes na deteco
de fraude.
3.2 - Responsabilidade com Outras Informaes
De acordo com a NBC TA 720, se ao ler as informaes, o auditor identificar uma
inconsistncia relevante, ele deve analisar se as demonstraes contbeis auditadas ou as
outras informaes precisam ser retificadas. Quando for necessrio retificar as outras
informaes e a administrao se recusa a fazer essa retificao, o auditor deve comunicar
esse assunto aos responsveis pela governana; e incluir no relatrio do auditor independente
um pargrafo de outros assuntos descrevendo a inconsistncia relevante; reter o seu relatrio;
ou quando legalmente permitido, o auditor deve se retirar do trabalho.
Quando a administrao concorda em retificar as outras informaes, os
procedimentos do auditor podem incluir reviso das providncias tomadas pela administrao
para assegurar que as pessoas que receberam as demonstraes contbeis emitidas
anteriormente, o respectivo relatrio do auditor independente e as outras informaes, sejam
informadas sobre a retificao.
3.3 tica aplicada auditoria
A tica geral se constitui de normas pelas quais o indivduo estabelece uma conduta
pessoal aceita. Normalmente, isso leva em conta as exigncias impostas pela sociedade, pelos
deveres morais e pelas consequncias dos atos da pessoa.
A tica profissional dos auditores nada mais que uma diviso especial da tica geral e
nela o profissional recebe normas especficas de conduta em questes que refletem
responsabilidades para com a sociedade, com a organizao a que pertence e com outros
membros de sua profisso, assim como para com a prpria pessoa.

11

O que um auditor faz, individualmente, sendo ou no uma atitude tpica dos auditores
em geral, s vezes a nica coisa que chama a ateno da organizao, do pblico ou mesmo
de comunidades inteiras. Assim a profisso de auditor, como um todo, pode ser julgada pelas
atitudes de um nico profissional.
Desta forma, no desenvolvimento de seu trabalho o auditor, independentemente de sua
formao profissional, deve ter sempre presente que, se obriga a proteger os interesses da
sociedade, respeitar as normas de conduta que regem os profissionais de auditoria, no
podendo valer-se da funo em benefcio prprio ou de terceiros.
Fica, ainda, obrigado a guardar total confidencialidade das informaes obtidas, no
devendo revel-las a terceiros, sem autorizao especfica. Assim sendo, a profisso de
auditoria exige a obedincia aos princpios ticos profissionais e qualificaes pessoais que
fundamentalmente se apoiam em:

Integridade;

Idoneidade;

Respeitabilidade;

Carter ilibado;

Padro moral elevado;

Vida privada irrepreensvel;

Justia e imparcialidade;

Bom-senso no procedimento de reviso e sugesto;

Autoconfiana;

Capacidade prtica;

Meticulosidade e correo;

Perspiccia nos exames;

Pertincia nas aes;

Pesquisa permanente;

Finura de trato e humanidade.

visvel que de todas as profisses, o auditor aquele que est mais sujeito a

participar de esquemas esprios j que sua atividade est intimamente ligada a apurao do
registro de cifras, apurao de resultados que geram montantes, entre outros, manter-se a
margem com equilbrio consequncia da postura tica adotada pelo profissional.
12

4 Demonstraes Contbeis auditadas

As companhias devem entregar CVM as DEMONSTRAES FINANCEIRAS E,
SE FOR O CASO, AS DEMONSTRAES CONSOLIDADAS na mesma data em que estas
so colocadas disposio do pblico. Observa-se que a data de entrega no poder
ultrapassar, no caso de emissores nacionais, trs meses do encerramento do exerccio social e,
no caso dos emissores estrangeiros, quatro meses do encerramento do exerccio social.
As demonstraes financeiras das companhias, independente de se tratar de emissores
nacionais ou estrangeiros, devero ser acompanhadas dos seguintes documentos:

Relatrio da administrao;

Parecer do auditor independente;

Parecer do conselho fiscal ou rgo equivalente, se houver, acompanhado de

eventuais votos dissidentes;

Proposta de oramento de capital preparada pela administrao, se houver;

Declarao dos diretores de que reviram, discutiram e concordam com as opinies

expressas no parecer dos auditores independentes, informando as razes, em caso de
discordncia;

Declarao dos diretores de que reviram, discutiram e concordam com as

demonstraes financeiras; e

Relatrio anual resumido do comit de auditoria, se houver.

Demonstrao

Demonstraes Auditadas
Qual o objetivo desta

Qual a finalidade de se

demonstrao?
auditar?
Representar
a
posio Examinar se a demonstrao
esttica dos bens e direitos, traduz ou no, em todos os
bem como as obrigaes da seus aspectos relevantes, a

Balano Patrimonial

empresa em 31 de dezembro situao do patrimnio da

de cada ano.

Demonstrao das Mutaes

do

Patrimnio

(DMPL)

entidade

em

uma

determinada data.
Evidenciar a composio do Examinar se a demonstrao

Lquido grupo

de

contas

do traduz ou no, em todos os

patrimnio lquido: capital, seus aspectos relevantes, as

reservas de capital, ajustes de mutaes de seu patrimnio
13

avaliao

patrimonial, lquido (ou os lucros ou

reserva de lucros, aes em prejuzos acumulados) em

tesouraria

prejuzos uma determinada data.

acumulados.
Apresentar

resultado Examinar se a demonstrao

econmico das operaes da traduz ou no, em todos os

Demonstrao do Resultado empresa durante o ano. Se seus aspectos relevantes, o
do Exerccio (DRE)

estas forem bem-sucedidas, resultado das suas operaes

haver lucro; caso contrrio, em uma determinada data.
um prejuzo.
Proporcionar

informaes Examinar se a demonstrao

que habilitam os usurios a traduz ou no, em todos os

avaliar as mudanas nos seus
ativos
Demonstrao do Fluxo de
Caixa (DFC)

lquidos

entidade,

de

sua

aspectos

relevantes,

uma seus fluxos de caixa em uma

estrutura determinada data.

financeira e sua capacidade

para alterar valores e prazos
dos fluxos de caixa, a fim de
adapt-los s mudanas nas
circunstncias
oportunidades.
Evidenciar o

Demonstrao

do

Adicionado (DVA)

Valor

e
quanto

a Examinar se a demonstrao

empresa gerou recursos e traduz ou no, em todos os

para onde esses recursos seus aspectos relevantes, o
foram destinados.
Complementar

valor adicionado no perodo

auditado.
as Examinar

se

as

notas

demonstraes contbeis, no explicativas tornam ou no

Notas explicativas

sentido de melhor evidenciar mais claras as informaes

as suas informaes.

prestadas nas demonstraes

contbeis.

5 Planejamento de Auditoria

14

Conforme NBC T 11 - IT - 07 o Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na

qual o auditor independente constitui a estratgia geral dos trabalhos para serem executados
na entidade que ser auditada, sendo elaborado a partir da contratao dos servios,
estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa
desempenhar uma auditoria eficaz.
Segundo Oliveira et al (2008, p. 30) o auditor dever elaborar o planejamento
conforme as Normas Profissionais de Auditor Independente, respeitando os prazos entre
outros compromissos assumidos com a entidade. Para efetuar o planejamento exigido
adequado nvel conhecimento sobre as atividades, fatores econmicos, legislao aplicvel e
prticas operacionais da entidade e nvel geral de competncia de sua administrao.
Para Attie (2000, p. 44), o planejamento estabelece antecipadamente o que deve ser
feito, como, onde, quando e por quem, em um nvel de detalhes suficiente, sem se perder em
mltiplos detalhes a essncia do significado global. Observando que o planejamento acontece
antes do ato da auditoria, o estudo deve ser baseado em provises e estimativas do que ir
ocorrer que, quando da realizao futura, poder ser diferente daquele planejamento previsto
anteriormente. Assim, alm dos objetivos e mtodos, preciso se preocupar, com os
obstculos, dificuldades e problemas que podem ocorrer e obstruir a execuo dos objetivos
definidos.
Para Attie (2000, p. 45), o conhecimento essencial para realizar uma auditoria
eficiente, conhecer as atividades e operaes da entidade fundamental para um bom
resultado. Se o auditor sabe dos processos que a empresa pratica, poder estudar melhor seus
procedimentos, e aplicar testes especficos de acordo com as circunstncias.
Segundo Attie (2000, p. 45 e 46) os seguintes aspectos auxiliam no conhecimento
prvio das atividades:
- Controles Organizacionais: Os controles organizacionais fazem com que o auditor possa ter
melhor entendimento sobre os processos e operaes da empresa, como tambm analisar a
funo de cada empregado, e as decises tomadas que podem determinar o rumo das
atividades da entidade.
- Controles Gerais da Atividade: Uma das formas que auxiliam o auditor a investigar os
controles sobre as operaes so os controles gerais da atividade, dessa forma o auditor tem a
informao de como a empresa distribui responsabilidades e delega autoridade, descobrindo
qual o grau de responsabilidade das pessoas que tem o controle sobre as atividades, esse
muitas vezes o ponto principal da auditoria.
15

- Controle dos Sistemas de Informaes: O auditor precisa que as informaes analisadas por
ele sejam de qualidade, propiciando melhor desenvoltura no trabalho a ser realizado, cosa no
haja essas informaes o auditor estender o processo para investigar possveis problemas,
desconhecidos pelos responsveis de cada rea.
- Controles Internos Contbeis: Esse mtodo identifica os procedimentos de controle
utilizados para haver uma correta segregao de funes, e de controles adequados sobre o
processamento das transaes. A confiabilidade sobre a exatido e a veracidade das transaes
necessria para ter um bom sistema.
- Princpios e Mtodos de Contabilidade: Serve para a avaliao do auditor, sobre os
princpios e mtodos utilizados pela contabilidade da empresa, analisando a exatido e
consistncia dos mesmos.
Para Almeida (1996, p. 123), os principais objetivos a serem atingidos so os
seguintes:
- Adquirir conhecimento sobre a natureza das operaes, dos negcios e forma de organizao
da empresa;
- Planejar maior volume de horas nas auditorias preliminares;
- Obter maior cooperao do pessoal da empresa;
- Determinar a natureza, amplitude e datas dos testes de auditoria;
- Identificar previamente problemas relacionados com contabilidade, auditoria e impostos.
O planejamento da auditoria representa a forma, mtodos, controles, instrumentos para
serem utilizados no processo. Saber a natureza e a extenso das atividades analisando o porte,
a complexidade, as experincias anteriores dos ouros membros chaves da equipe e quais as
mudanas que ocorreram durante o trabalho.
Por fim, o planejamento de responsabilidade do comit de auditoria, e precisam ser
discutidos vrios pontos variveis com as pessoas chaves da equipe, onde todos os membros
necessitam das informaes do trabalho que ser realizado. Para que o planejamento feito
possa ser colocado em prtica respeitando os prazos acertados com a empresa.
Planejamento de Auditoria
Controles internos

Significado e Funo
Processo integrado e operado pela empresa como
um todo, com a inteno de fornecer razovel
segurana tanto s atividades administrativas
quanto s operacionais, de forma a diminuir as
possibilidades de desvios de ativos, desobedincia
16

s normas internas, bem como de erros no

intencionais.
Os sistemas de processamento eletrnico de dados
(PED)

so

atualmente

uma

ferramenta

imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de

negcio. Todas as informaes importantes, sejam
Sistema de informaes

administrativas ou operacionais e mesmo as

informaes de cunho confidencial, circulam em
redes internas e externas. A segurana e a
confiabilidade dessas informaes um ponto
fundamental para as empresas e, por conseguinte,
para a auditoria.
No planejamento fundamental conhecer como so
executadas as principais atividades do cliente. Esse
conhecimento possibilita detectar com antecedncia
possveis reas que necessitem de maior ateno

Procedimentos de conhecimento das durante os trabalhos do campo, principalmente por

atividades do cliente

possveis falhas nos controles internos ou nos

sistemas

de

informaes.

Para

tanto

so

identificadas e descritas trs grandes reas ou fluxos

de documentos: compras, vendas e folha de
pagamento.
Efeito/ influncia que a omisso ou mesmo apenas
a distoro de uma informao acarreta na deciso
Relevncia

do

usurio

dessa

informao

dentro

das

demonstraes contbeis. Em linhas gerais, essas

omisses/distores so causadas em funo de
erros ou fraudes.
Valor mnimo para o qual a ocorrncia de um erro
no detectado pode vir a causar distores

Materialidade

significativas nas demonstraes contbeis. Nesse

sentido, para todos os valores considerados

Risco de auditoria

materiais sero efetuados anlises, testes e ajustes.

Possibilidade de o auditor emitir uma opinio
inadequada sobre demonstraes contbeis (DC)
17

significativamente incorretas. Ou seja, seria o caso

de

auditor

adequadamente

afirmar

que

representadas

as

DC

(parecer

esto
limpo)

quando na verdade contm erros ou classificaes

incorretas materiais/relevantes.

6 - Concluso
Ao trmino desta atividade foi possvel compreender como funciona a auditoria, como
deve ser a postura do auditor, bem como as responsabilidades tanto do auditor como do
cliente auditado, haja vista que ambos tm obrigaes e responsabilidades perante seu pblico
estratgico.

18

7 - Referncias Bibliogrficas
Oliveira, Luiz Martins de; Diniz Filho, Andr; Alves, Paulo Svio Lopes de Gama e Gomes,
Marliete Bezerra. Curso Bsico de Auditoria. 2 Ed. So Paulo: Atlas, 2008.
Attie, Willian. Auditoria: Conceitos e Aplicaes. 3 Ed. So Paulo: Atlas, 2000.
Almeida, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: Um Curso Moderno e Completo. So Paulo: Atlas,
1996.
Portal

de

Contabilidade

Disponvel

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http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/t1107.htm - Acesso em 20/09/2015.

FARIS, Fabiana. Principais Impactos da Sarbanes Oxley Act. ConTexto, Porto Alegre, v.4,
n.6,

semestre

2004.

Disponvel

em:

http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/principais_impactos_
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