Nagas

Y el Cdigo de tica del Contador Pblico

UNIVERSIDAD NACIONAL
DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS

INTEGRANTES:
- Gamboa Carrin, Rosa
Marcela
- Garca Cadenillas, Alicia
Vanessa
- Siccha Toledo, Mara del
Carmen

prefacio
Los negocios de ahora, nos referimos en especial a los grandes
negocios, no podran existir y ampliarse de no tener un buen control ni
organizacin entre los que los dirigen. Y pues, cmo podra saber un
accionista si su directorio le presenta informacin real sobre la situacin
de su empresa. Para resolver situaciones como la expuesta, la
Contabilidad viene creando sistemas de control y en la bsqueda se
bifurc una rama que ahora es tema de estudio y asignatura en la
carrera, estamos hablando de la Auditora.
Dentro de esta especializacin existen Las Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas - Nagas. Que, junto con un Cdigo de tica,
servirn a todo profesional que siga tal especializacin a emitir informes
que logren obtener la confianza y eliminen toda incertidumbre que
pueda existir en los usuarios el Accionista en este ejemplo - acerca de
la gestin de su empresa. Creemos que la Auditora es una de las
ramas ms significantes en las que el Contador Pblico puede
desempearse y se hace menester conocer las bases tericas y
fundamentos de esta.
Desarrollaremos el marco histrico, definicin, objetivos, las Normas
Personales, las Normas De Ejecucin Del Trabajo, y las Normas
Relativas De La Presentacin Del Informe y tambin trataremos el
Cdigo de tica del Contador Pblico. Los temas asignados a nuestro
equipo, sirven para garantizar la calidad mnima del auditor, estipulando
una serie de normas de riguroso cumplimiento referidas a cmo debe

ser, hacer y parecer el Auditor. Su integridad como persona y

profesional, la forma en que debe ejecutar su trabajo y la manera en que
debe presentar sus informes, respectivamente.

objetivos

OBJETIVOS DEL
TEMA

Detallar el Marco Histrico, Definicin, Objetivos de las

Nagas, para determinar la razn de ser de las mismas.

Conocer y desarrollar una visin integral de las

normas personales, normas relativas a la ejecucin
del trabajo, normas relativas a la preparacin del
informe las cuales enmarcan los requisitos que
debe cumplir un auditor.

Desarrollar el Cdigo De tica Profesional y cmo esta

regula nuestro comportamiento en la prctica de la
profesin.

OBJETIVOS DEL
GRUPO

Dar a conocer a nuestros compaeros sobre los principales

conceptos con respecto a las Nagas, con el objetivo de
determinar la razn del ser de la misma y poder
desarrollarlo en el mbito acadmico y profesional.

Detallar la importancia de la clasificacin de las

Nagas por su suma finalidad dentro de su mbito
de la aplicacin del auditor.

Hacer entender el marco de actuacin al que

debe sujetarse el auditor independiente que
emita dictmenes, con el fin de confirmar la
veracidad y suficiencia de la informacin.

Aplicar las Normas de Auditora Generalmente

Aceptadas en el proceso de la Auditora como
instrumentos de medida para evaluar la calidad de
trabajo.

Analizar conjuntamente el Cdigo de tica Profesional del

Contador Pblico y la forma en la que contribuye con el
desarrollo profesional del Auditor.

Resumen ejecutivo

ORIGEN:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse, tiene su origen en los Boletines (Statements on Auditing
Standards SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto
Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de
Norteamrica en el ao 1948.

CONCEPTO:
Las Nagas son los principios fundamentales de auditora a los que deben
enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.

Estas normas se encuentran clasificadas en tres secciones:

Normas Generales
o Personales
Entrenamiento y
Capacidad
Profesional
Independencia
Cuidado o
Esmero
Profesional.

Normas de
Ejecucin del
Trabajo

Planeamiento y
Supervisin
Estudio y
Evaluacin del
Control Interno
Evidencia
Suficiente y
Competente

Normas de Preparacin
del Informe

Aplicacin de los
Principios de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados.
Consistencia
Revelacin Suficiente
Opinin del Auditor

NORMAS PERSONALES:
Esta norma se refiere a la persona de Contador Pblico como Auditor
Independiente, este debe ser un experto en la materia, siendo profesional en
su actuacin y observando siempre principios ticos.
El auditor debe tener el entrenamiento tcnico el cual es el medio
indispensable para desarrollar la habilidad prctica necesaria para el ejercicio
de una profesin y junto con el estudio y la investigacin constante se
integran como fundamento de la capacidad profesional.
De ante mano, para que se acepte algn trabajo de auditora, su opinin no
est influenciada por nadie, es decir que es objetiva, libre e imparcial, en
otras palabras, independiente.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO:

El auditor debe planear su trabajo, asignar responsabilidades a sus
colaboradores y determinar qu actividades o funciones especficas debe
delegar a sus ayudantes, as como supervisar en cualquier proceso en
avance de los mismos.
El auditor debe analizar la entidad, esto tiene inmerso estudiar y evaluar su
control interno. Al dictaminar los estudios financieros adquiere una gran
responsabilidad ante terceros, por lo tanto, su opinin debe estar respaldada
por elementos de prueba como papeles de trabajo - que sern
sustentables, objetivos y de certeza razonable, es decir, los hechos deben
ser comprobables.

NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIN DEL INFORME:

El profesional que presta estos servicios debe regirse a reglas mnimas que
garanticen la calidad del trabajo. Debe expresar con claridad y
responsabilidad un dictamen respecto a los Estados Financieros.
El Auditor debe evaluar que la administracin de la entidad haya cumplido
con la suficiente declaracin informativa, nunca debe haber negacin de
opinin.
Cuando el auditor se haya encontrado con una serie de limitaciones en el
avance de su revisin y por consecuencia, los estados financieros, no
presenten la situacin financiera y los resultados de operacin de
conformidad con los Principios De Contabilidad, debe emitir un dictamen de
abstencin y en el explicar con claridad los motivos y las consecuencias
implcitas del mismo.
Es decir que no procede a un dictamen con salvedades, tampoco con
negacin sino una obtencin de opinin.

CDIGO DE TICA PROFESIONAL

El Cdigo de tica Profesional, regula el ejercicio profesional del Contador
Pblico Colegiado tanto en forma independiente como en la relacin de
dependencia, siendo aplicable a cualquiera forma que adopte en su actividad
profesional.
El Cdigo de tica Profesional establece cinco principios fundamentales, que
el Contador Pblico Colegiado deber cumplir obligatoriamente: Integridad,
Objetividad, Competencia Profesional y Debido Cuidado, Confidencialidad, y
Comportamiento Profesional.
Adems, regula determinados aspectos relacionados con la labor del auditor
como la independencia de criterio, relacin con otros colegas, el ejercicio
profesional de forma independiente, las infracciones y sanciones.

Aspectos relevantes

MARCO HISTRICO
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (Nagas) son
aquellas emitidas en el Boletn N 1 de las Declaraciones sobre
Normas de Auditora (Statements on Auditing Standards - SAS) se
presenta el detalle de mencionado boletn a continuacin - por el
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los Estados Unidos de Norteamrica (American Institute of Certified
Public Accountants AICPA) en el ao 1948.
Los socios del AICPA aprobaron y adoptaron las NAGAs, en total
fueron diez normas, las cuales deban considerarse como los diez
mandamientos que regan el trabajo del auditor.

Copyright 2006-2016 American Institute of CPAs.

En el Per:
Fueron aprobadas en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso

Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la

ciudad de Arequipa.

Posteriormente, cuando ya se tuvo conocimiento de las Normas

Internacionales de Auditora NIA, la Junta de Decanos del Colegio de
Contadores Pblicos del Per aprob, en diciembre del 2004, la
aplicacin del Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditora y
Aseguramiento de la federacin Internacional de Contadores
(International Federation of Accountants IFAC), con vigencia a partir
del 01 de enero del 2005. Con este documento quedaba explcito que
cuando, en cualquier trabajo profesional, se mencione a las Nagas se
est haciendo referencia a las NIAs dadas por la IFAC.

DEFINICIN
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (Nagas) son1 los
principios, procedimientos, reglas, normas y requisitos fundamentales
que regulan el ejercicio de la auditora externa e interna. El
cumplimiento de estas Normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor. Estas incluyen la regulacin tanto de
capacidades personales como profesionales.

Las Nagas generalmente estn relacionadas y son dependientes entre

s. Las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de
una norma pueden igualmente ser aplicado a otra. Adems, actan
tanto al examen de los estados financieros anuales como al de los
intermedios.

1 Las definiciones fueron redactadas con las palabras del equipo, pero
estn basadas en los autores siguientes: CCPC Oscar Falconi Panana, El
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de USA
y Miller Bailey de su libro Gua de Auditora.

OBJETIVOS
Las Nagas fueron creadas como medidas relativas a medir la calidad
de los actos que han de ejecutarse en el procedimiento de Auditora.
Indicarn las caractersticas personales y profesionales que el
Contador Pblico, en su trabajo como auditor, debe tener.
En otras palabras, las Nagas sirven al profesional contable como
lmites o referentes para las actividades que realice en pro a la emisin
de dictmenes e informes dentro de su trabajo como Auditor.

La existencia de estas Normas mantiene la confiabilidad en el trabajo de

los Auditores. Si todos tienen una buena preparacin tcnica y si
realizan las Auditoras con habilidad, meticulosidad y juicio profesional,
aumentar su prestigio en el pblico (usuarios de todo nivel), lo que se
consumar en una mayor importancia a la opinin que los auditores
incorporen a los Estados Financieros.

CLASIFICACIN DE LAS NAGAS

Estas normas se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan

bsicamente con la conducta funcional del Auditor y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir.

 ENTRENAMIENTO
TCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
INDEPENDENCIA DE
CRITERIO.

NAGA
S

NORMAS
PERSONA
LES

PREPARAC
IN DE
INFORMES

RELATIVAS
A LA

APLICACIN DE LOS
PCGA(NIC,NIIF)
CONSISTENCIA
REVELACIN SUFICIENTE
OPININ DEL AUDITOR.

NORMAS

PLANEACIN Y
EJECUCI
N DE SUPERVISIN
EVALUACIN DEL
TRABAJOCONTROL INTERNO.

EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE.

RELATIVAS A
LA

NORMAS

1.- NORMAS PERSONALES

Esta norma se refiere a las cualidades que el Auditor debe tener: como
el carcter, actitud y entrenamiento. El auditor no solo debe poseer
experiencias en procedimientos de auditora, tambin ha de tener
conciencia y afn de proporcionar un servicio eficaz a sus clientes y a
toda la comunidad que confa en su trabajo.

a) Entrenamiento y capacidad profesional

No basta con ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor,

sino que adems se requiere entrenamiento tcnico adecuado y pericia

como Auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos

en los estudios universitarios y la capacidad profesional se adquiere por
medio un constante estudio de los temas relativos a la profesin, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin de auditores experimentados durante un periodo razonable.
El Auditor se debe actualizar constantemente en conocimientos tcnicos
y sus aplicaciones prcticas, capacitacin constante mediante charlas,
seminarios, conferencias. La prctica constante forma la madurez del
juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada y con el
enfrentamiento a los problemas de su actividad profesional y brindando
soluciones y/o recomendaciones adecuadas.
Se necesita que tenga una adecuada prctica o experiencia que le
permita ejercer un juicio solido preciso confiable sobre lo auditado y
basndose en los lineamientos y principios ticos. Es as como el
Auditor est en condiciones de ejercer la Auditora como especialidad.

b) Cuidado y diligencia profesional

El auditor deber desempear su trabajo con meticulosidad, cuidado y
esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional,
con buena fe e integridad.

El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel
del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que
intervinieron en el examen. Adems, el auditor debe tomar en cuenta
cualquier situacin que aumente el riesgo de errores o falsas
informaciones en los estados financieros, y considerar este riesgo al
planear el examen de auditoria.
Al tener debido cuidado los auditores deben intentar resolver todos los
asuntos pendientes y dudosos relativamente importantes para la
Auditora. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de
trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para
justificar la opinin y la evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora.

El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas

posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal
grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus
servicios. Sin embargo, ningn individuo puede garantizar que la tarea
que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a
tener buena fe e integridad, pero no infalibilidad; y puede ser culpable
de negligencia, mala fe o deshonestidad, pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciacin.

c) Independencia
El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia
mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional, para
emitir juicios imparciales basados en elementos objetivos de la situacin
que examina. La independencia mental es definida como la capacidad
de actuar con integridad, objetividad y neutralidad.
La mayor amenaza que tiene un auditor en la prctica profesional en
cuanto a su independencia de criterio es que, frecuentemente, son los
directores de las empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe
juzgar y sobre los cuales debe opinar, los que lo eligen lo retienen o
reemplazan a su exclusiva discrecin.
El contador pblico no podr actuar como auditor en aquellos casos en
los que existen circunstancia que puede esperarse que influyan sobre
su juicio objetivo y que, por consiguiente, reduzcan su independencia
mental, o en aquellos casos en los que las circunstancias puedan
establecer en la mente pblica una duda razonable sobre su
independencia y objetividad.
La independencia mental es a la vez un derecho y un deber. Lo primero
porque el auditor puede reclamar, cuando ve que su juicio ha sido
intervenido por los actos de la gerencia, as como por terceros. Y lo
siguiente porque, si llega a permitir, consciente y voluntariamente en tal
intervencin, se convierte en responsable por los daos que a los
terceros pueda causar con ellos.

Hay situaciones, que menoscaban la independencia de juicio, en

beneficio de terceros por el lazo que los une, prcticamente las
relaciones personales como familiares entorpecen la funcin
independiente del Auditor. As mismo cuestiones econmicas como
administrativas conlleva a que el auditor pueda tergiversar u otorgar un
mal criterio para inters de terceros.
Lo nico que se busca es mantener la confianza con los usuarios de los
Estados Financieros, para ello el auditor debe de cuidar y evitar
relaciones y circunstancias que puedan provocar dudas sobre su
independencia en quienes los observan. La imparcialidad con el que el
auditor acta va a ayudar a hacer a que se haga una buena toma de
decisiones.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN

DEL TRABAJO
Se refiere a normas ms especficas y que regulan directamente al
trabajo del auditor durante el desarrollo de sus diferentes fases:
planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe, en el que
debe realizar su trabajo con cuidado y diligencia profesional, para lo
cual se exige normas mnimas a seguir.
El propsito principal se orienta a que el auditor obtenga la evidencia
suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la
confiabilidad de los Estados Financieros, para lo cual, se requiere
previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de
los controles internos.
Antes que el auditor se responsabilice de efectuar cualquier trabajo,
debe conocer la entidad sujeta a investigacin, con la finalidad de
planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus colaboradores
y determinar qu
actividades o funciones especficas debe delegar a sus ayudantes, as
como supervisar en cualquier proceso, el avance.

Lo mencionado implica estudiar y evaluar su control interno. Si los

auditores conocen e investigan el control interno podran determinar si
garantiza que los Estados Financieros no contengan errores materiales
ni fraudes; esto les permite evaluar los riesgos de falsedad.

a) Planeamiento y supervisin
La Auditora debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los
asistentes debe ser supervisado. La auditora de Estados Financieros
requiere de una operacin adecuada para alcanzar totalmente los
objetivos de la forma ms eficiente. Lgicamente, que el planeamiento
termina con la elaboracin del programa de auditora.
La designacin de auditores por parte de la empresa se debe efectuar
con la suficiente anticipacin al cierre del periodo material del examen,
con el fin de permitir el adecuado planeamiento de su y la aplicacin
oportuna de las normas y procedimientos de auditora.
Antes de iniciar el trabajo de campo se determinar el nmero
apropiado de personal en varios niveles de competencia y el tiempo
requerido de cada necesidad. Para lo que se tendr en cuenta: el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas,
colaboracin del mismo etc.
Por otra parte, la supervisin debe ejercerse en forma oportuna en
todas las fases del proceso, es decir, en las etapas de planeacin,
ejecucin y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad
profesional. Debe dejarse en los papeles de trabajo evidencia de la
supervisin ejercida.
La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao
tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera
problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el
que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de
acuerdo con las recomendaciones del auditor.

b) Estudio y evaluacin del control

interno

El estudio y evaluacin del control interno o suficiente conocimiento del

control interno es la segunda norma sobre la ejecucin del trabajo.

Indica que se debe llegar al conocimiento o compresin del control

interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para
determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora
para que el trabajo resulte efectivo.
Este estudio y evaluacin del control interno se debe hacer cada ao
adoptando una base relativa de las reas de evaluacin y
profundizando su incidencia en aquellas reas donde se advierten
mayores deficiencias. Asimismo, el auditor, al evaluar el control
interno, determinar sus deficiencias, su gravedad y posibles
repercusiones. Si las fallas son graves y el auditor no suple esa
limitacin de una manera prctica, deber calificar su dictamen y
opinar con salvedad o abstencin de opinin.
El conocimiento del cliente de su ambiente y del control interno permite
a los auditores determinar lo que pueden salir mal. En reas de gran
riesgo han de planear y aplicar procedimientos ms exhaustivos. Los
procedimientos pueden ser pruebas de los controles o de los
procedimientos internos tendientes a verificar las cifras de los Estados
Financieros.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso
humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad
razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones,
suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento
de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Se reconoce que el
sistema de control interno se extiende ms all de asuntos
relacionados directamente a las funciones de departamentos
financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del Auditor y sus funciones en relacin con un
examen ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los
Estados Financieros, no estn diseadas primordial ni especficamente
y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y
otras irregularidades similares. Sin embargo, por las razones

expuestas, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control

interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o
la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de
presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin,
anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un
departamento de auditora interna.
Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como
estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la
ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin,
los cuales son funciones de produccin.
En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en los controles internos
y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que comienza
con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas
de cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente
de acuerdo a los resultados de su evaluacin a limitar o ampliar las
pruebas sustantivas.

c) Evidencia suficiente y competente

La evidencia suficiente y competente o pruebas suficientes y
competencia de la auditoria es la tercera norma de ejecucin del
trabajo. Requiere que los auditores recaben suficiente evidencia
competente que les sirva de base para expresar una opinin sobre los
Estados Financieros.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias
pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los
criterios cuya correccin se est juzgando han quedado
razonablemente comprobados. Se obtiene la evidencia suficiente a
travs de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza moral.
Es importante, recordar que ser la madurez de juicio del Auditor
(obtenido de la experiencia), que le permitir lograr la certeza moral
suficiente para determinar que el hecho ha sido razonablemente
comprobado. Es por eso, que se requiere la supervisin de los

asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia

suficiente.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, clculos, otros).
La evidencia que soporta la elaboracin de los Estados Financieros
est conformada por informacin contable que registra los hechos
econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor
externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y
Contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los
comprobantes de diario, las conciliaciones, materiales documentados
(contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por
personas responsables) constituyen evidencia primaria que apoya la
preparacin de los Estados Financieros. Estos datos no pueden
considerarse suficientes por s mismos, sin la comprobacin de la
correccin y exactitud de los datos bsicos.

CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA
Evidencia Fsica:
Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades,
bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse
en forma de memorandos (donde se resumen los resultados de la
inspeccin o de la observacin), fotografas, grficos, mapas o
muestras materiales. Si este es el nico tipo de evidencia, al menos
dos auditores deberan examinarlas.

Evidencia Documental:
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas,
contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administracin relacionados con su desempeo; asimismo, la que
establece las normas procesales pertinentes, en caso de
determinacin de responsabilidades administrativas, civiles y penales.


Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el
curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoria debern corroborarse, siempre que sea
posible, mediante evidencia adicional. Es necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial
del rea auditada.

Evidencia Analtica:
Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la
informacin en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde
de responsabilidades administrativas, civiles o penales.

Confiabilidad
de
la
Evidencia
proveniente
de
Sistemas
Computarizados.
Cuando la informacin procesada por medios electrnicos, constituya
una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener
certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa informacin. Para
determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los
sistemas computarizados y de los relacionados especficamente
con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
b) Podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados
por medios electrnicos o los incluya en su informe a manera de
antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos
para los resultados de la auditora, bastar generalmente que en
el informe se cite la fuente de esos datos y cumplir las normas
relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACIN

DEL INFORME

Existen cuatro normas dedicadas a marcar el camino por el cual debe

ir el auditor con el fin de proceder la preparacin y emisin de su
informe. Estas aplican para todos los informes siendo independientes
del objetivo o amplitud del trabajo que se desarrolle. Las normas
relativas a la preparacin del informe son las siguientes:

Aplicacin de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados.
Consistencia

Revelacin Suficiente

Opinin del Auditor

Con estas normas se regula la ltima fase del proceso de auditora.

Queda sobreentendido que toda la informacin que haya acumulado el
auditor sobre la empresa o compaa quedar en l y en su equipo de
trabajo; esto es por tica profesional, tema que trataremos a
continuacin.

a) Aplicacin de los PCGA

El auditor debe indicar en sus informes si los Estados Financieros
(luego de ser revisados) fueron elaborados conforme a los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). Se resalta que,
para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer y manejar los
Principios y Procedimientos Contables.
Solo para aclarar, se debe dejar explcito que los PCGA no son solo los
quince principios aceptado en el pas para temas contables; estos solo
forman parte de un paquete, que incluye, segn el primer artculo de la

Resolucin 013-98-EF/93.01: las Normas Internacionales de

Contabilidad (NIC), las normas establecidas por Organismos de
Supervisin y Control para las entidades de su rea, siempre que se
encuentren dentro del Marco Terico en que se apoyan las NIC.
Adems, encontramos que tambin forma parte
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).

las

Normas

b) Consistencia
Esta norma regula al auditor a mantener los mismos criterios al largo
de su trabajo, dentro de estos criterios aplicar los PCGA, para que
pueda emitir opinin rpidamente ya que podr compararlos con
facilidad.
La Consistencia tiene estrecha relacin con el Principio Contable de
Uniformidad. Se puede presentar el caso en que el auditor deba
trabajar necesariamente con un criterio distinto y evitando que se
escape algn hecho importante, se trabajar de modo distinto, pero
haciendo indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus
efectos sobre los estados financieros.

c) Revelacin suficiente
El auditor debe estar seguro que los Estados Financieros (EEFF) que
revisa tienen la informacin necesaria y suficiente para cumplir su
trabajo y emitir el informe final sin problemas.
En el hecho de que las revelaciones en los EEFF no sean adecuadas,
el auditor deber solicitar informacin que de algn modo cumpla lo
requerido, segn su juicio o criterio.

d) Opinin del auditor

El objetivo de esta norma es evitar una mala interpretacin del grado
de responsabilidad que el auditor asume. Con el cumplimiento de esta
norma, el Profesional culmina su trabajo indicando si la formacin
revisada es razonable o no.
El auditor no siempre estar de acuerdo con lo encontrado en los
Estados Financieros, por esto puede emitir diferentes opiniones. Se
pondra finalizar la auditora con los siguientes enunciados:

Opinin limpia o sin salvedades

Opinin con salvedades o calificada

Opinin adversa o negativa

Abstencin de opinar

Esta es la parte ms importante y por la cual se contrata una auditora,

ya que es la opinin del auditor, la que da fe de los buenos o malos
procesos en la gestin de la empresa o compaa.

CDIGO DE TICA
CDIGO DE TICA:
Es aquel que fija normas que regulan los
comportamientos de las personas dentro de una
empresa u organizacin, el cdigo de tica supone
una normativa interna de cumplimiento obligatorio.

TICA PROFESIONAL:
Conjunto de principios ticos asumidos
voluntariamente por quienes ejerzan
una determinada profesin.

CDIGO DE TICA PROFESIONAL:

Estudia los deberes y los derechos de
los profesionales en el cumplimiento de
sus actividades laborales.

CDIGO:
Es un cuerpo de leyes que forma un
sistema completo de normatividad
sobre alguna materia.

TICA:
Es la ciencia de la conducta humana,
que estudia la forma de actuar frente a
la
sociedad
en
la
que
nos
desenvolvemos en nuestras actividades
diarias.

Un conjunto de reglas y guas de conducta, encaminadas por el camino recto del

profesional contable y de este modo satisfacer unas necesidades bsicas que con
lleven a cumplir requerimientos de inters en cuanto a la credibilidad,
profesionalismo
y
calidad
de
los
servicios.
Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

El Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Colegiado del Per,

consta de 1 Ttulo Preliminar, 5 Ttulos, 11 Captulos, 4 Subcaptulos, 59
Artculos, 3 Disposiciones Finales, 1 Disposicin Transitoria.

DE LOS PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TICA PROFESIONAL

1. INTEGRIDAD
Impone la obligacin de ser justo
y honesto en sus relaciones
profesionales.
Ser probo e intachable en todos
sus actos.

5. COMPORTAMIENTO
PROFESIONAL
Cumplir con las leyes y
reglamentos.
Ser honesto, sincero y debe
colaborar con sus Colegas u
otras personas en la difusin de
los conocimientos.

4. CONFIDENCIALIDAD
Respetar la confidencialidad de la
informacin obtenida, y no debe
revelar la informacin a terceros,
salvo que exista un deber legal o
profesional.

2. OBJETIVIDAD
Independencia en su manera de
pensar y sentir, manteniendo sus
posiciones sin admitir la
intervencin de terceros
(favoritismo)

3. COMPETENCIA
PROFESIONAL Y DEBIDO
CUIDADO
Requiere de conocimientos
actualizados y de un
entendimiento adecuado a las
tcnicas y normas profesionales.

DEL ALCANCE Y APLICACIN

El Cdigo regula el ejercicio profesional del Contador Pblico Colegiado
tanto en forma independiente como en relacin de dependencia.
Asimismo, norman las relaciones profesionales del Contador Pblico
Colegiado con sus colegas de profesin.

DE LAS NORMAS GENERALES DE TICA

EN EL EJERCICIO PROFESIONAL:
Actuar con probidad y buena fe, manteniendo el honor, dignidad y
capacidad profesional, observando las normas del Cdigo de tica en
todos sus actos.
El Contador Pblico Colegiado independiente o dependiente, asumir la
responsabilidad profesional en relacin a sus informes, dictmenes,
declaraciones juradas, etc., que estn refrendados por l.
Cuando un Contador Pblico Colegiado acepte un cargo incompatible
con el ejercicio independiente de la profesin. Deber dejar en
suspenso sus actividades profesionales en tanto dure la
incompatibilidad.

DE LA RESPONSABILIDAD PROFESIONAL
Transgredan el Estatuto y Reglamentos Institucionales;
No informen al Comit de tica Profesional sobre procesos
administrativos y procesos penales que tuvieran en curso y/o
sanciones administrativas y penales consentidas vigentes;
Cuando se utilice indebidamente los recursos y no salvaguarde
adecuadamente el patrimonio del Colegio.
Ningn

Contador

Pblico

Colegiado

podr

retener

libros

ni

documentacin contable de sus clientes, por tratarse de una

apropiacin indebida.

DEL SECRETO PROFESIONAL

Ningn Contador Pblico Colegiado podr beneficiarse haciendo uso de

la informacin que obtenga en el ejercicio de la profesin, ni podr
comunicar dicha informacin a otras personas que pudieran obtener
provecho de la misma.
DE LA INDEPENDENCIA DE CRITERIO
Sus actuaciones, informes y dictmenes deben basarse en hechos
debidamente comprobables en aplicacin de las NICs, NIIFs y de las
NIAs; as como, de las tcnicas contables aprobadas por la profesin en
los congresos nacionales e internacionales.
No existe independencia de criterio, cuando el Contador Pblico
Colegiado, est vinculado econmica o administrativamente con la
entidad, o cuando es propietario de la empresa.
La labor del Contador Pblico Colegiado como Perito Contable Judicial
debe ser objetiva e imparcial, y su actuacin debe ser mesurada frente a
la intervencin de otros colegas.

DE LA RELACIN CON OTROS COLEGAS

El Contador Pblico Colegiado deber abstenerse en forma absoluta de
formular opiniones, comentarios o juicios negativos sobre la intervencin
profesional o idoneidad de otro colega.

DEL CAMPO DE LA PROFESIN

ACTIVIDADES PROFESIONALES EJERCIDAS EN RELACIN DE
DEPENDENCIA:
Deber fomentar la conciencia tributaria de su empleador y,
mantenerse actualizado en los conocimientos inherentes a las reas
del servicio profesional que presta.
En Ejercicio de docencia en alguna institucin educativa, deber
impartir enseanza
humanista.

tcnica,

cientfica

fundamentalmente

ACTIVIDADES
PROFESIONALES
EJERCIDAS
EN
FORMA
INDEPENDIENTE:
No expresar su opinin profesional sobre los EE.FF o informacin
financiera complementaria.
El dictamen, informe u opinin debe expresar claramente su opinin
profesional sobre el particular.

No podr realizar ningn tipo de trabajo de auditora o peritaje

contable en las empresas en que haya trabajado como contador,
sino despus de dos aos.

DE LA RETRIBUCIN ECONMICA Y ANUNCIO DE SERVICIOS

PROFESIONALES
RETRIBUCIN ECONMICA:
Se determinara con sus clientes o usuarios el monto de sus honorarios
(labores o funciones a realizar, la responsabilidad que asume, la
importancia de la empresa y otros)
ANUNCIO DE SERVICIOS PROFESIONALES:
En ejercicio de docencia universitaria no podr efectuar anuncios de
servicios profesionales para la enseanza.
Est prohibida la utilizacin de los nombres, siglas, logos o smbolos de
los Colegios de Contadores Pblicos para publicidad de los servicios
profesionales.
Se atenta contra la tica profesional en la oferta de servicios o
solicitudes de trabajo que efecte el Contador Pblico Colegiado, en los
casos:
En el envo de cartas o currculos a empresas ofreciendo sus
servicios, sin que ellos le fueran requeridos,
En la distribucin de volantes,
En la contratacin de comisionistas o corredores.

DE LAS INFRACCIONES AL CDIGO DE TICA Y SANCIONES

LAS INFRACCIONES:

En las opiniones, informes, dictmenes y documentos que presente el

Contador Pblico Colegiado, debern contener la expresin de su juicio
fundado, sin ocultar o desvirtuar los hechos que puedan inducir a error,
y sacar beneficio personal o a favor de terceros en forma directa o
indirecta. Asimismo, cuando comete actos de plagio total o parcial de
publicaciones sin tener autorizacin expresa del autor.
LAS SANCIONES:
Segn la gravedad de la falta cometida por el Contador Pblico, la
sancin podr consistir en:
Amonestacin verbal.
Amonestacin escrita.
Suspensin temporal en el ejercicio de la profesin entre uno y
veinticuatro meses.
Expulsin y cancelacin definitiva de la matrcula en el Registro del
respectivo Colegio de Contadores Pblicos.
Las sanciones son de carcter administrativo institucional,
independientemente de las acciones civiles y penales a que
hubiere lugar.

DE LOS RGANOS INSTITUCIONALES

COMIT DE TICA PROFESIONAL:
Es el rgano institucional encargado de evaluar, calificar, investigar y
resolver en primera instancia administrativa las denuncias presentadas
por infraccin a las normas del Cdigo de tica Profesional.
Los miembros del Comit de tica Profesional sern designados por el
Consejo Directivo
TRIBUNAL DE HONOR:
Es el rgano institucional encargado de resolver los recursos
impugnativos de apelacin interpuestos contra las resoluciones
emitidas por el Comit de tica Profesional y sus resoluciones tienen el
carcter de definitivas.

Los miembros del Tribunal de Honor sern designados por el Consejo

Directivo.
CONSEJO DIRECTIVO:
Es el rgano institucional encargado del cumplimiento de las
resoluciones expedidas por el Comit de tica Profesional y el Tribunal
de Honor.

INFORMACIN COMPLEMENTARIA
En nuestro pas existe la obligacin de presentar Estados Financiero
Auditados para algunas empresas. Esto est regulado por la Ley N
29720-20112 en su artculo 5 y por la Resolucin de la
Superintendencia del Mercado de Valores (SMV) N 011-2012-SMV/01;
estos explican los detalles por los que una empresa debe presentar
sus EEFF auditados y lo qu sucedera de no acatar la norma.
Presentamos un resumen lo que nos exponen los documentos
mencionados.
Las sociedades o entidades que no se encuentran bajo la supervisin
de SMV pero cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin
de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil
(3,000) unidades impositivas tributarias (UITs) distintas de las que
participan en el mercado de valores, mercado de productos y sistema
de fondos colectivos; deben presentar a dicha entidad sus estados
financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un
2 Ley Que Promueve Las Emisiones De Valores Mobiliarios y Fortalece El Mercado De
Capitales.

colegio de contadores pblicos en el Per, conforme a las normas

internacionales de informacin financiera (NIIF) y sujetndose a las
disposiciones y plazos que determine SMV.
En caso de no cumplir con la obligacin puede, con criterio de
razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa 3
de amonestacin o multa no menor de una ni mayor de veinticinco
unidades impositivas tributarias (UIT).
El clculo del importe total de ingresos anuales por venta de bienes o
prestacin de servicios, as como de los activos totales, se realizar
con la informacin existente al 31 de diciembre de cada ao, a los fines
de determinar si debe presentar estados financieros correspondientes
a dicho ejercicio.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable para tal efecto ser la
vigente al 1 de enero del ao siguiente del cierre del respectivo
ejercicio econmico. En el caso de las Entidades cuyos estados
financieros se expresen en moneda

distinta al Nuevo Sol, los importes de ventas o activos sern los que
resulten de convertir a Nuevos Soles, aplicando el tipo de cambio
disponible y publicado por la SBS y AFP al cierre del ejercicio de los
EEFF.
Las Entidades deben presentar a la Superintendencia del Mercado de
Valores (SMV) la informacin que se detalla a continuacin
correspondiente al periodo o ejercicio econmico en que se genera tal
obligacin:
Estado
Estado
Estado
Estado

de situacin financiera;
del resultado del perodo y otro resultado integral;
de flujos de efectivo;
de cambios en el patrimonio, y

3 Art. 1 de la Res. N 052-2013-SMV-11, aprueban Formatos para las sociedades

comprendidas en el mbito de aplicacin del presente artculo y Resolucin SMV N
011-2012-SMV-01, para la presentacin de sus EEFF auditados a la SMV. Ser de
aplicacin a partir del 2012.

 Dictamen de la sociedad de auditora.

Los Estados Financieros que se presenten deben incluir la informacin
comparativa con el ejercicio anterior. Las Entidades podrn remitir
voluntariamente las Notas a los Estados Financieros, en cuyo caso las
mismas conjuntamente con los Estados Financieros antes
mencionados sern de acceso al pblico.
La informacin financiera correspondiente a determinado ejercicio
econmico, debe presentarse a la SMV dentro del plazo comprendido
entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico.
Las Entidades que se encuentren dentro de los alcances de las
presentes normas, y que no presenten oportunamente su informacin
financiera, sern pasibles de sancin 4 por la SMV, con amonestacin o
multa no menor de una (1) ni mayor de veinticinco (25) UIT, aplicada
con criterio de razonabilidad y proporcionalidad:
1. Si dicha informacin es presentada dentro del mes siguiente a la
fecha de vencimiento de presentacin, la Entidad ser sancionada
con amonestacin o multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6)
UIT.

2. En caso de presentar dicha informacin en un plazo mayor al

sealado en el numeral anterior, la Entidad estar sujeta a una
sancin no menor de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.
Igualmente, se considera infraccin por parte de la Entidad, el hecho
de suministrar la informacin financiera de manera incompleta o sin
observar los formatos y condiciones establecidas en las presentes
normas, as como las especificaciones tcnicas que pueda establecer
la SMV mediante publicacin en el Portal del Mercado de Valores.

4 Se tendrn en consideracin los criterios establecidos en el numeral 3 del artculo 230 de

la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, los atenuantes de
responsabilidad establecidos en el artculo 236-A de la referida norma, y los Criterios
Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por incumplimiento de normas que
regulan la remisin peridica o eventual de informacin a la SMV.

Si una Entidad tiene, al cierre de un ejercicio econmico, activos e

ingresos por ventas o prestacin de servicios por montos inferiores a
las tres mil (3 000) UIT, y siempre que el ejercicio econmico anterior,
hubiese estado obligada a presentar sus Estados Financieros en
aplicacin de las presentes normas, deber presentar a la SMV, una
declaracin jurada suscrita por el representante legal de la Entidad,
indicando esa situacin. Y ser presentada mientras la situacin de no
obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos.
Las Entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus
valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores
(RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestacin de servicios o cuyos
activos totales superen las tres mil (3000) UIT al cierre del ejercicio
2012, debern presentar su informacin segn lo establecido.
La potestad sancionadora 5 de todas las entidades est regida
adicionalmente por los siguientes principios especiales:
1. Razonabilidad: Las autoridades deben prever que la comisin de la
conducta sancionable no resulte ms ventajosa para el infractor que
cumplir las normas infringidas o asumir la sancin. Sin embargo, las
sanciones a ser aplicadas debern ser proporcionales al
incumplimiento calificado como infraccin, debiendo observar los
siguientes criterios que en orden de prelacin se sealan a efectos de
su graduacin:
a) La gravedad del dao al inters pblico y/o bien jurdico
protegido;
b) EI perjuicio econmico causado;
c) La repeticin y/o continuidad en la comisin de la infraccin;
d) Las circunstancias de la comisin de la infraccin;
e) EI beneficio ilegalmente obtenido; y
f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infractor.
Constituyen condiciones atenuantes de la responsabilidad 6 por la
comisin de la infraccin administrativa, las siguientes:
5 Artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
6 Artculo 236-A de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.

1.- La subsanacin voluntaria por parte del posible sancionado del

acto u omisin imputado como constitutivo de infraccin
administrativa, con anterioridad a la notificacin de la imputacin de
cargos a que se refiere el inciso 3) del artculo 235 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
2.- Error inducido por la administracin por un acto o disposicin
administrativa, confusa o ilegal.

Crticas al tema

La auditoria es un campo demasiado amplio y se norma que para

garantizar la disciplina se han elaborado normativas, leyes, principios,
obligaciones a los que un auditor debe regirse, basndose en esto es
que recaemos o encontramos su razn de ser que surge por el mismo
hecho de que as se lo exige la profesin organizada, esto conlleva a
que el Auditor aplique las Nagas para servir mejor a la sociedad en
general y a sus clientes en particular.
Cabe mencionar que estas normas nacen o tienen su fuente de
repeticin constante que la colectividad considera obligatoria es decir
que se sigue un proceso paulatino. Por otra parte, tenemos la
clasificacin, la primera de las normas personales la cual manifiesta
que el auditor debe ser experto en la materia, es decir, que un auditor
tiene que estar preparado para laborar en los diferentes sectores
econmicos, cumpliendo cabalidad su trabajo con tica y principios.
En lo que respecta a las normas relativas y a la ejecucin del trabajo
podemos mencionar que el exigir al auditor que cumpla su labor
cuidadosamente, es decir que deber ser precavido con la informacin
que dispone la misma que debe ser previamente estudiada y analizada
a fin de que se pueda obtener una resolucin verdica.

Por ltimo tenemos la norma de dictamen de informacin la misma que

manifiesta que para que la opinin del auditor sobre los estados
financieros son razonables, ser importante y fundamental que la
informacin financiera que se disponga provenga de un riguroso
anlisis ampliado, los principios y reglas estipuladas al igual que la
tica profesional, puesto que de esta manera el Auditor podr emitir
una opinin clara y precisa, la misma que depende del usuario si la
acepta o no en beneficio de la organizacin.
El Contador Pblico Colegiado en todos sus actos debe actuar con
probidad, buena fe, manteniendo el honor, dignidad y capacidad
profesional, asumiendo la responsabilidad profesional en relacin a sus
informes o dictmenes que estn refrendados con su firma. Debe
cimentar su reputacin en la honestidad, laboriosidad y capacidad
profesional, y sin escrpulos.
Llegamos a la opinin que inicialmente el estudio de sus antecedentes
histricos ayuda a las personas que se inclinan por la rama de la
auditora, a navegar en el tiempo y conocer el punto de referencia de
partida sobre el desarrollo y las respectivas variaciones de las normas.
Tener en cuenta que el cumplimiento de estas Normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del Auditor, el empleo del juicio
profesional en la ejecucin de su evaluacin en la entidad auditada, y
as mismo se obtendr como resultado un informe eficiente y eficaz,
basado en los lineamientos establecidos, el cual servir como
herramienta para la toma de decisiones en beneficio de los usuarios y
personas afines interesadas en saber el diagnstico sobre la
informacin general de la empresa.
En suma, podemos rescatar que, en base a lo investigado y analizado,
las Nagas son primordiales ya que permite al Auditor manifestar sus
opiniones de manera confiable y tenga un mejor desempeo laboral; lo
cual se ver reflejado en la calidad de trabajo, esencialmente en los
resultados, ofreciendo a sus clientes, seguridad y confianza basada en
calidad profesional, as como principios morales y ticos.

Mensaje del
equipo

Si un contador se quiere
inclinar por la especialidad
de
la
auditora,
debe
considerar las normas de
auditora y los controles de
calidad.
Es necesario destacar en
los rasgos personales, sobre
todo moldear el carcter de
la persona, as mismo la
independencia de criterio
que servir de base para
brindar
seguridad
y
confianza a los clientes.
Rescatamos
que
los
procedimientos efectuados

hasta el grado que puedan

confiar
en
los
controles
internos contables.
Pueden haber situaciones en
las cuales las aplicaciones de
Principios De Contabilidad
seleccionados
entre
alternativas
generalmente
aceptadas
den
como
resultados
Estados
Financieros engaosos.
En este caso, el mensaje de
grupo es que el auditor tiene
la responsabilidad de insistir
en que se usen Principios que
den
como
resultado
la