Tributa Rios

TITULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO UNICO
Normas Tributarias
Artculo 1- Campo de aplicacin.
Las disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y
las relaciones jurdicas derivadas de ellos, excepto lo regulado por la
legislacin especial.
No obstante lo indicado en el prrafo anterior, las disposiciones del
presente Cdigo son de aplicacin supletoria, en defecto de norma
expresa.
(Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 2- Fuentes del Derecho Tributario.
Constituyen fuentes del Derecho Tributario, por orden de importancia
jurdica:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales;
c) Las leyes; y
d) Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados al efecto.
Artculo 3- Resoluciones administrativas internas.
Las rdenes e instrucciones internas de carcter general impartidas por
los rganos administrativos o sus subordinados jerrquicos, no son de
observancia obligatoria para los contribuyentes y responsables.
Artculo 4- Definiciones.
Son tributos las prestaciones en dinero (impuestos, tasas y
contribuciones especiales), que el Estado, en ejercicio de su poder de
imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de

sus fines.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente; y cuyo producto no debe tener un destino ajeno al
servicio que constituye la razn de ser de la obligacin. No es tasa la
contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes
al Estado.
Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales, ejercidas en forma descentralizada o no; y cuyo
producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o
de las actividades que constituyen la razn de ser de la obligacin.
Artculo 5- Materia privativa de la ley.
En cuestiones tributarias solo la ley puede:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la
relacin tributaria; establecer las tarifas de los tributos y sus bases de
clculo; e indicar el sujeto pasivo;
b) Otorgar exenciones, reducciones o beneficios;
c) Tipificar las infracciones y establecer las respectivas sanciones;
d) Establecer privilegios, preferencias y garantas para los crditos
tributarios; y
e) Regular los modos de extincin de los crditos tributarios por medios
distintos del pago.
En relacin a tasas, cuando la ley no lo prohba, el Reglamento de la
misma puede variar su monto para que cumplan su destino en forma
ms idnea, previa intervencin del organismo que por ley sea el
encargado de regular las tarifas de los servicios pblicos.
Artculo 6- Interpretacin de las normas tributarias.

Las normas tributarias se deben interpretar con arreglo a todos los
mtodos admitidos por el Derecho Comn.
La analoga es procedimiento admisible para llenar los vacos legales
pero en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.
Artculo 7- Principios aplicables.
En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de
este Cdigo o de las leyes especficas sobre cada materia, se deben
aplicar supletoriamente los principios generales de Derecho Tributario y,
en su defecto, los de otras ramas jurdicas que ms se avengan con su
naturaleza y fines.
Artculo 8- Interpretacin de la norma que regula el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones
definidas por otras ramas jurdicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que
ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo.
Las formas jurdicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al
intrprete, quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una
significacin acorde con los hechos, cuando de la ley tributaria surja que
el hecho generador de la respectiva obligacin fue definido atendiendo a
la realidad y no a la forma jurdica.
Cuando las formas jurdicas sean manifiestamente inapropiadas a la
realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una disminucin
de la cuanta de las obligaciones, la ley tributaria se debe aplicar
prescindiendo de tales formas.
Artculo 9- Vigencia de las leyes tributarias.
Las leyes tributarias rigen desde la fecha que en ellas se indique; si no la
establecen, se deben aplicar diez das despus de su publicacin en el
Diario Oficial.
Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter

general se deben aplicar desde la fecha de su publicacin en el Diario
Oficial, o desde la fecha posterior que en las mismas se indique. Cuando
deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios y empleados
pblicos, se deben aplicar desde la fecha de dicha publicacin o desde
su notificacin a stos.
Artculo 10.- Cmputo de los plazos.
Los plazos legales y reglamentarios se deben contar de la siguiente
manera:
a) Los plazos por aos o meses son continuos y terminan el da
equivalente del ao o mes respectivo;
b) Los plazos establecidos por das se entienden referidos a das
hbiles; y
c) En todos los casos, los trminos y plazos que venzan en da inhbil
para la Administracin Tributaria, se extienden hasta el primer da hbil
siguiente.
Los plazos no son prorrogables, salvo que la ley indique que s pueden
serlo.
TITULO II
OBLIGACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Disposiciones Generales
Artculo 11.- Concepto.
La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros entes pblicos y los
sujetos pasivos en cuanto ocurre el hecho generador previsto en la ley; y
constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Artculo 12.- Convenios entre particulares.
Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre

particulares no son aducibles en contra del Fisco.
Artculo 13.- No afectacin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria no se afecta por circunstancias relativas a la
validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido por las
partes, ni por los efectos que los hechos o actos gravados tengan en
otras ramas del Derecho Positivo costarricense.
CAPITULO II
Sujeto Activo
Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo.
CAPITULO III
Sujeto Pasivo
Seccin Primera: Disposiciones Generales
Es sujeto pasivo la persona obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo 16.- Solidaridad.
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las
cuales se verifique un mismo hecho generador de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser expresamente establecida
por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a) La obligacin puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de
los deudores, a eleccin del sujeto activo;
b) El pago efectuado por uno de los deudores libera a los dems;
c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados

no libera a los dems cuando sea de utilidad para el sujeto activo que los
otros obligados lo cumplan;
d) La exencin o remisin de la obligacin libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En
este caso el sujeto activo puede exigir el cumplimiento a los dems con
deduccin de la parte proporcional del beneficiado;
e) Cualquier interrupcin de la prescripcin, en favor o en contra de uno
de los deudores, favorece o perjudica a los dems; y
f) En las relaciones privadas entre contribuyentes y responsables, la
obligacin se divide entre ellos; y quien haya efectuado el pago puede
reclamar de los dems el total o una parte proporcional, segn
corresponda.
Si alguno fuere insolvente, su porcin se debe distribuir a prorrata entre
los otros.
Seccin Segunda: Contribuyentes
Artculo 17.- Obligados por deuda propia (contribuyentes).
Son contribuyentes las personas respecto de las cuales se verifica el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
a) En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad, segn el
Derecho Civil o Comercial;
b) En las personas jurdicas, en los fideicomisos y en los dems entes
colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto
de derecho; y
c) En la entidades o colectividades que constituyan una unidad
econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.
Artculo 18.- Obligaciones.
Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al

cumplimiento de los deberes formales establecidos por el presente
Cdigo o por normas especiales.
Artculo 19.- Sucesores.
Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido deben ser
ejercitados o, en su caso, cumplidos por su sucesin, o sus sucesores,
entendindose que la responsabilidad pecuniaria de estos ltimos se
encuentra limitada al monto de la porcin hereditaria recibida.
Seccin Tercera: Responsables
Artculo 20.- Obligados por deuda ajena (responsables).
Son responsables las personas obligadas por deuda tributaria ajena, o
sea, que sin tener el carcter de contribuyentes deben, por disposicin
expresa de la ley, cumplir con las obligaciones correspondientes a stos.
Artculo 21.- Obligaciones.
Estn obligados a pagar los tributos al Fisco, con los recursos que
administren o de que dispongan, como responsables del cumplimiento
de la deuda tributaria inherente a los contribuyentes, en la forma y
oportunidad que rijan para stos o que especialmente se fijen para tales
responsables, las personas que a continuacin se enumeran:
a) Los padres, lo tutores y los curadores de los incapaces;
b) Los representantes legales de las personas jurdicas y dems entes
colectivos con personalidad reconocida;
c) Los fiduciarios de los fideicomisos y los que dirijan, administren o
tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
d) Los mandatarios, respecto de los bienes que administren y
dispongan; y
e) Los curadores de quiebras o concursos, los representantes de las
sociedades en liquidacin y los albaceas de las sucesiones.
Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems

obligadas a cumplir, a nombre de sus representados y de los titulares de
los bienes que administren o liquiden, los deberes que este Cdigo y las
leyes tributarias imponen a los contribuyentes, para los fines de la
determinacin, administracin y fiscalizacin de los tributos.
Artculo 22.- Responsabilidad por adquisicin.
Son responsables solidarios en calidad de adquirientes:
a) Los donatarios y los legatarios por el tributo correspondiente a la
operacin gravada.
b) Los adquirientes de establecimientos mercantiles y los dems
sucesores del activo, del pasivo o de ambos, de empresas o de entes
colectivos, con personalidad jurdica o sin ella. Para estos efectos, los
socios o los accionistas de las sociedades liquidadas tambin deben
considerarse sucesores. (Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 23.- Agentes de retencin y de percepcin.
Son agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por
la ley, que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio
o profesin, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente.
Artculo 24.- Responsabilidad del agente de retencin o de
percepcin.
Efectuada la retencin o percepcin del tributo, el agente es el nico
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido; y si no
realiza la retencin o percepcin, responde solidariamente, salvo que
pruebe ante la Administracin Tributaria que el contribuyente ha pagado
el tributo. Si el agente, en cumplimiento de esta solidaridad, satisface el
tributo, puede repetir del contribuyente el monto pagado al Fisco.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen; y en
tal caso el contribuyente puede repetir del agente las sumas retenidas
indebidamente.
Artculo 25.- Responsabilidad del propietario de la empresa
individual de responsabilidad limitada.
No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de Comercio y

nicamente para los efectos de la responsabilidad en el cumplimiento de
todas las obligaciones concernientes a los tributos reglados por este
Cdigo, el patrimonio de la empresa individual de responsabilidad
limitada y el de su propietario se consideran uno solo.
Seccin Cuarta: Domicilio Fiscal
Artculo 26.- Personas naturales.
Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el pas
de las personas naturales es:
a) El lugar de su residencia habitual, la cual se presume cuando
permanezca en ella ms de seis meses en el perodo fiscal;
b) El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales o
tengan bienes que den lugar a obligaciones fiscales, en caso de no
conocerse la residencia o de existir dificultad para determinarla;
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a
falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio de los contemplados en este artculo.
Artculo 27.- Personas jurdicas.

Para todos los efectos tributarios, se presume que el domicilio en el pas
de las personas jurdicas es:
a) El lugar donde se encuentre su direccin o su administracin central;
b) El lugar donde se halle el centro principal de su actividad en Costa
Rica,
c) El lugar donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria, a
falta de los anteriores; y
d) El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un
domicilio de los contemplados en este artculo.
Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades

de hecho, fideicomisos, sucesiones y entidades anlogas que no sean
personas naturales.
Artculo 28.- Personas domiciliadas en el extranjero.
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, rigen las
siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se deben aplicar a
ste las disposiciones de los artculo 26 y 27;
b) En los dems casos, el domicilio es el de su representante legal; y
c) A falta de dicho representante, se debe tener como domicilio el lugar
donde ocurra el hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 29.- Domicilio especial.
Los contribuyentes y los responsables pueden fijar un domicilio especial
para los efectos tributarios con la conformidad expresa de la
Administracin Tributaria, la cual slo puede negar su aceptacin,
mediante resolucin fundada firme, si resulta inconveniente para el
correcto desempeo de las tareas de determinacin y recaudacin de
los tributos.
La aceptacin de dicha Administracin se presume si no manifiesta
oposicin dentro de los treinta das.
El domicilio especial as constituido es el nico vlido para todos los
efectos tributarios.
La Administracin Tributaria puede en cualquier momento exigir la
constitucin de un domicilio especial o el cambio del ya existente,
cuando, a travs de una resolucin fundada firme, demuestre que ocurre
la circunstancia prevista en la ltima parte del primer prrafo de este
artculo.
Artculo 30.- Obligacin de comunicar el domicilio.
Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de comunicar

a la Administracin Tributaria su domicilio fiscal, dando las referencias
necesarias para su fcil y correcta localizacin.
Dicho domicilio se considera legal en tanto no fuere comunicado su
cambio.
En caso de incumplimiento de la obligacin que establece el presente
artculo, el domicilio se debe determinar aplicando las presunciones a
que se refieren los artculos precedentes, sin perjuicio de la sancin que
corresponda de acuerdo con las disposiciones de este Cdigo.
CAPITULO IV
Hecho Generador
El hecho generador de la obligacin tributaria es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin.
Artculo 32.- Momento en que ocurre el hecho generador.
Se considera ocurrido el hecho generador de la obligacin tributaria y
existentes sus resultados:
a) En las situaciones de hecho, desde el momento en que se hayan
realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzca los
efectos que normalmente le corresponden; y
b) En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Artculo 33.- Actos jurdicos condicionados.
Si el hecho generador de la obligacin tributaria es un acto jurdico
condicionado, se le debe considerar perfeccionado:
a) En el momento de su celebracin, si la condicin es resolutoria; y
b) Al producirse la condicin, si sta es suspensiva.
En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.

Artculo 34.- Hecho generador condicionado.
Si el hecho generador de la obligacin tributaria est condicionado por la
ley, se debe considerar perfeccionado en el momento de su
acaecimiento y no en el del cumplimiento de la condicin.
CAPITULO V
Extincin
Seccin Primera: Disposicin general
Artculo 35.- Medios de extincin de la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria slo se extingue por los siguientes medios:
a) Pago;
b) Compensacin;
c) Confusin;
d) Condonacin o remisin; y
e) Prescripcin.
La novacin se admite nicamente cuando se mejoran las garantas a
favor del sujeto activo, sin demrito de la efectividad en la recaudacin.
Seccin Segunda: Pago
Artculo 36.- Obligados al pago.
El pago de los tributos debe ser efectuado por los contribuyentes o por
los responsables.
Artculo 37.- Pago por terceros. Subrogacin.
Los terceros extraos a la obligacin tributaria, tambin pueden realizar
el pago, en cuyo caso se opera la subrogacin correspondiente; y la
accin respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva. Para este efecto
tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que expida la

Administracin Tributaria.
Artculo 38.- Aplazamientos y fraccionamientos
En los casos y la forma que determine el reglamento, la Administracin
Tributaria podr aplazar o fraccionar el pago de las deudas tributarias,
incluso por impuestos trasladables que no hayan sido cobrados al
consumidor final, y siempre que la situacin econmico-financiera del
deudor, debidamente comprobada ante aquella, le impida, de manera
transitoria hacer frente al pago en tiempo.
Artculo 39.- Lugar, fecha y forma de pago.
El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la
ley o, en su defecto, el reglamento respectivo. La Administracin
Tributaria estar obligada a recibir pagos parciales.
Artculo 40.- Plazo para pago.
Dentro de los plazos que fijen las leyes respectivas, debe pagarse el
tributo que se determine de acuerdo con las declaraciones juradas,
presentadas por el contribuyente o el responsable, o con base en
cualquier otra forma de liquidacin efectuada por uno u otro o la
liquidacin correspondiente a pagos parciales o retenciones. Cuando la
ley tributaria no fije plazo para pagar el tributo, debe pagarse dentro de
los quince das hbiles siguientes a la fecha en que ocurra el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Todos los dems pagos por concepto de tributos resultantes de
resoluciones dictadas por la Administracin Tributaria, conforme al
artculo 146 de este Cdigo, deben efectuarse dentro de los quince das
siguientes a la fecha en que el sujeto pasivo quede legalmente notificado
de su obligacin.
No obstante, en todos los casos los intereses se calcularn a partir de la
fecha en que los tributos debieron pagarse, segn las leyes respectivas.
En aquellos casos en que la resolucin determinativa de la obligacin
tributaria o la que resuelva recursos contra dichas resoluciones, se dicte
fuera de los plazos establecidos en los artculos 146 y 163 de este
Cdigo, el cmputo de los intereses se suspender durante el tiempo
que se haya excedido para la emisin de dichos actos. Cuando el
exceso de dicho plazo se configure por conducta imputable a
funcionarios estos tendrn las responsabilidades sealadas en la Ley

General de Administracin Pblica.
Artculo 41.- Retencin o percepcin por terceros.
Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o
retencin en la fuente previstos en el artculo 23 de este Cdigo.
La percepcin de los tributos se debe hacer en la misma fuente que los
origina, cuando as lo establezcan las leyes.
Artculo 42.- Facultad para disponer otras formas de pago.
Cuando el Poder ejecutivo considere, con base en la experiencia
derivada de su aplicacin, que las disposiciones relativas a las formas de
pago de los tributos previstas por las leyes tributarias, no resultan
adecuadas o eficaces para la recaudacin, puede variarlas mediante
decreto emitido por conducto del Ministerio de Hacienda.
Artculo 43.- Pagos en exceso y prescripcin de la accin de
repeticin.
Los contribuyentes y los terceros responsables tienen accin para
reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por concepto de
tributos, pagos a cuenta, sanciones e intereses, aunque en el momento
del pago no hayan formulado reserva alguna. La Administracin
Tributaria comunicar estas circunstancias dentro de los tres meses
siguientes a la fecha de los pagos que originan el crdito, por medio de
publicacin en La Gaceta. El acreedor tendr derecho al reconocimiento
de un inters igual al establecido en el artculo 58 de este Cdigo. Dicho
inters correr a partir del da natural siguiente a la fecha del pago
efectuado por el contribuyente.
Asimismo, los contribuyentes y responsables podrn solicitar la
devolucin de los saldos acreedores que excedan de la compensacin
prevista en el artculo 46 de este Cdigo. Las devoluciones devengarn
un inters igual al establecido en el artculo 58 de este Cdigo; este
inters correr a partir del primer da natural posterior a la fecha del
pago efectuado por el contribuyente.
Igualmente proceder cuando se trate de un pago indebido que fuera
inducido o forzado por la Administracin Tributaria. En los pagos
efectuados antes de la fecha de pago prevista por la ley, no proceder el
reconocimiento de intereses durante el perodo comprendido entre el
momento del pago y la fecha en que este efectivamente debi ser

hecho.
Igualmente, no proceder el pago de intereses, cuando se produzca un
pago voluntario por parte del sujeto pasivo, que no ha sido inducido o
forzado por la administracin, con el objeto de percibir un rendimiento
financiero impropio.
La accin para solicitar la devolucin prescribe transcurridos tres aos, a
partir del da siguiente a la fecha en que se efectu cada pago, o desde
la fecha de presentacin de la declaracin jurada de la cual surgi el
crdito.
La Administracin deber proceder al pago respectivo a ms tardar
durante el ejercicio presupuestario siguiente al de la fecha del reclamo
del contribuyente.
Artculo 44.- Imputacin de pagos.
Los contribuyentes y los responsables deben determinar a cules de sus
deudas deben imputarse los pagos que efecten cuando stos no se
hagan por medio de los recibos emitidos por la Administracin Tributaria.
En su defecto sta debe imputar los pagos a la deuda ms antigua.
La Administracin debe establecer la imputacin, cuando le sea factible,
sobre la base de que para cada impuesto haya una cuenta corriente. A
ella se deben aplicar, asimismo, todos los pagos que se hagan sin
recibos emitidos por la Administracin, por orden de antigedad de
sumas insolutas.
Seccin Tercera: Compensacin
Artculo 45.- Casos en que procede.
Se deben compensar de oficio o a peticin de parte los crditos lquidos
y exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus accesorios,
con las deudas tributarias determinadas por l y no pagadas, o con las
determinadas de oficio, referentes a perodos no prescritos, comenzando
por los ms antiguos y aunque provengan de distintos tributos siempre
que sean administrados por el mismo rgano administrativo.
Tambin son compensables los crditos por tributos con los recargos y
multas firmes establecidos en este Cdigo.
Artculo 46.- Procedimiento para la compensacin.

En los casos en que la Administracin Tributaria compruebe que un
contribuyente ha pagado tributos en exceso, se le debe comunicar as y,
antes de proceder a su devolucin o crdito, ha de efectuar las
siguientes compensaciones:
a) El saldo lo debe aplicar a cualquier deuda por tributos, intereses,
recargos por mora o multas que el contribuyente tenga ante ella,
inclusive a las deudas originadas en sus obligaciones como agente de
retencin o percepcin;
b) Si despus de la compensacin indicada en el inciso anterior resulta
un remanente a favor del contribuyente, lo debe aplicar para cancelar el
importe de los pagos parciales a cuenta de obligaciones vencidas del
perodo fiscal en curso; y
c) Las compensaciones deben ser notificadas al contribuyente, as como
tambin la existencia de cualquier saldo resultante. Si ste es a su favor,
debe serle acreditado para el pago de cualquier nueva deuda por
tributos, salvo que el contribuyente opte por su devolucin, la que debe
tramitarse conforme a las normas del artculo siguiente.
Artculo 47.- Devolucin

Para los efectos de la devolucin referida en el inciso c) del artculo
anterior, la Administracin Tributaria debe emitir la resolucin
procedente.
No procede devolucin alguna por saldos acreedores correspondientes
a perodos fiscales respecto de los que haya prescrito el derecho del
Fisco para determinar y liquidar el tributo.
Para garantizar la devolucin indicada en este artculo, en el Captulo
correspondiente a la Administracin Tributaria de la Ley de Presupuesto
Ordinario de la Repblica, debe incluirse anualmente una partida, cuya
estimacin estar a cargo de la Administracin Tributaria. El monto de
dicha partida deber depositarse en una cuenta especial de la Tesorera
Nacional, contra la cual esta podr girar en atencin a las resoluciones
que, para estos efectos, emitan los rganos de la Administracin
Tributaria.
Las devoluciones correspondientes al ejercicio econmico en vigencia

se efectuarn con cargo a la partida de ingresos respectiva.
Artculo 48.- Compensacin por terceros cesionarios.
Los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de
tributos pueden ser cedidos a otros contribuyentes y responsables,
llenando las formalidades legales, para el solo efecto de ser
compensados con deudas tributarias que tuviere el cesionario con la
misma Oficina de la Administracin Tributaria.
(Derogado por art. 5, inciso a), Ley 7900 de 3 de agosto de 1999,
continuar vigente hasta el 30 de setiembre del ao 2000, segn
Transitorio III de la misma Ley)
Seccin Cuarta: Confusin
Artculo 49.- Cundo se opera.
Hay extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin
tributaria, como consecuencia de la transmisin, de los bienes o
derechos afectos al tributo, quede colocado en la situacin del deudor.
Seccin Quinta: Condonacin o remisin
Artculo 50.- Procedimientos.
La obligacin de pagar los tributos solamente puede ser condonada o
remitida por ley dictada con alcance general. Las obligaciones
accesorias, como intereses, recargos y multas, solo pueden ser
condonadas por resolucin administrativa, dictada en la forma y las
condiciones que se establezcan en la Ley.
Seccin Sexta: Prescripcin
Artculo 51.- Trminos de prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
prescribe a los tres aos. Igual trmino rige para exigir el pago del tributo
y sus intereses.
El trmino antes indicado se extiende a cinco aos para los

contribuyentes o responsables no registrados ante la Administracin
Tributaria o a los que estn registrados pero hayan presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas o no hayan presentado las
declaraciones juradas. Las disposiciones contenidas en este artculo
deben aplicarse a cada tributo por separado.
Artculo 52.- Cmputo de los trminos.
El trmino de prescripcin se debe contar desde el primero de enero del
ao calendario siguiente a aquel en que el tributo debe pagarse.
Artculo 53.- Interrupcin o suspensin de la prescripcin
El curso de la prescripcin se interrumpe por las siguientes causas:
a) La notificacin del inicio de actuaciones de comprobacin del
cumplimiento material de las obligaciones tributarias. Se entender no
producida la interrupcin del curso de la prescripcin, si las actuaciones
no se inician en el plazo mximo de un mes, contado a partir de la fecha
de notificacin o si, una vez iniciadas, se suspenden por ms de dos
meses.
b) La determinacin del tributo efectuada por el sujeto pasivo.
c) El reconocimiento expreso de la obligacin, por parte del deudor.
d) El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de pago.
e) La notificacin de los actos administrativos o jurisdiccionales
tendentes a ejecutar el cobro de la deuda.
f) La interposicin de toda peticin o reclamo, en los trminos dispuestos
en el artculo 102 del presente Cdigo.
Interrumpida la prescripcin, no se considera el tiempo transcurrido con
anterioridad y el trmino comienza a computarse de nuevo a partir del 1
de enero del ao calendario siguiente a aquel en el que se produjo la
interrupcin.
El cmputo de la prescripcin para determinar la obligacin tributaria, se
suspende por la interposicin de la denuncia por presuntos delitos de
defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de impuestos,
segn los artculos 92 y 93 del presente Cdigo, hasta que dicho
proceso se d por terminado.
Artculo 54.- Interrupcin especial del trmino de prescripcin.

En los casos de interposicin de recursos contra resoluciones de la
Administracin Tributaria se interrumpe la prescripcin y el nuevo
trmino se computa desde el 1 de enero siguiente al ao calendario en
que la respectiva resolucin quede firme.
Artculo 55.- Prescripcin de intereses.
La prescripcin de la obligacin tributaria extingue el derecho al cobro de
los intereses.
Artculo 56.- Repeticin de lo pagado para satisfacer una obligacin
prescrita.
Lo pagado para satisfacer un obligacin prescrita no puede ser materia
de repeticin, aunque el pago se hubiera efectuado con o sin
conocimiento de la prescripcin.
CAPITULO VI
Intereses
Artculo 57.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.
Sin necesidad de actuacin alguna de la Administracin Tributaria, el
pago efectuado fuera de trmino produce la obligacin de pagar un
inters, junto con el tributo adeudado. Mediante resolucin, la
Administracin Tributaria fijar la tasa del inters, la cual deber ser
equivalente al promedio simple de las tasas activas de los bancos
estatales para crditos del sector comercial y, en ningn caso, no podr
exceder en ms de diez puntos de la tasa bsica pasiva fijada por el
Banco Central de Costa Rica. Dicha resolucin deber hacerse cada
seis meses, por lo menos.
Los intereses debern calcularse tomando como referencia las tasas
vigentes desde el momento en que debi cancelarse el tributo hasta su
pago efectivo. No proceder condonar el pago de estos intereses,
excepto cuando se demuestre error de la Administracin.
Artculo 58.- Intereses a cargo de la Administracin Tributaria.
Los intereses sobre el principal de las deudas de la Administracin
Tributaria se calcularn con fundamento en la tasa de inters resultante
de obtener el promedio simple de las tasas activas de los bancos

comerciales del Estado para crditos al sector comercial. Dicha tasa no
podr exceder en ningn caso en ms de diez puntos de la tasa bsica
pasiva fijada por el Banco Central de Costa Rica.
CAPITULO VII
Privilegios
Artculo 59.- Privilegio general.
Los crditos por tributos, intereses, recargos y sanciones pecuniarias,
gozan de privilegio general sobre todos los bienes y las rentas del sujeto
pasivo y, an en caso de concurso, quiebra o liquidacin, tendrn
prelacin para el pago sobre los dems crditos, con excepcin de:
a) Los garantizados con derecho real, salvo cuando existiere, anotado o
inscrito en el respectivo Registro Pblico, un gravamen o medida
cautelar, decretado para garantizar el pago de los tributos adeudados o
en discusin, segn el caso, a la fecha de inscripcin de la
correspondiente garanta real. (Ref. por Ley 7543 de 14 setiembre de
1995)
b) Las pensiones alimenticias, el preaviso, la cesanta, los salarios, los
aportes de seguridad social y los dems derechos laborales.
Artculo 60.- Privilegio especial.
En los casos de crditos por tributos con privilegio especial sobre
determinados bienes, se deben aplicar las disposiciones de los artculos
conducentes del Cdigo de Comercio, Cdigo Civil y Cdigo Procesal
Civil.
CAPITULO VIII
Exenciones
Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.

Artculo 62.- Condiciones y requisitos exigidos.
La ley que contemple exenciones debe especificar las condiciones y los
requisitos fijados para otorgarlas, los beneficiarios, las mercancas, los
tributos que comprende, si es total o parcial, el plazo de su duracin, y si
al final o en el transcurso de dicho perodo se pueden liberar las
mercancas o si deben liquidar los impuestos, o bien si se puede
autorizar el traspaso a terceros y bajo qu condiciones.
Sern nulos los contratos, las resoluciones o los acuerdos emitidos por
las instituciones pblicas a favor de las personas fsicas o jurdicas, que
les concedan, beneficios fiscales o exenciones tributarias, sin especificar
que estas quedan sujetas a lo dispuesto en el artculo 64 de la presente
ley.
Artculo 63.- Lmite de aplicacin.
Aunque haya disposicin expresa de la ley tributaria, la exencin no se
extiende a los tributos establecidos posteriormente a su creacin.
(Ref. por Ley 7293 de 31 de marzo de 1992)
Artculo 64.- Vigencia.
La exencin, aun cuando fuera concedida en funcin de determinadas
condiciones de hecho, puede ser derogada o modificada por ley
posterior, sin responsabilidad para el Estado.
TITULO III
HECHOS ILICITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO I
Artculo 65.- Clasificacin.
Los hechos ilcitos tributarios se clasifican en infracciones
administrativas y delitos tributarios.
La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer las

sanciones por infracciones administrativas, que consistirn en multas y
cierre de negocios.
Al Poder Judicial le corresponder conocer de los delitos tributarios por
medio de los rganos designados para tal efecto.
Artculo 66.- Comprobacin de hechos ilcitos tributarios.
La comprobacin de los hechos ilcitos tributarios deber respetar el
principio "non bis in idem", de acuerdo con las siguientes reglas:
a) En los supuestos en que las infracciones puedan constituir delitos
tributarios, la Administracin trasladar el asunto a la jurisdiccin
competente, segn el artculo 89, y se abstendr de seguir el
procedimiento sancionador mientras la autoridad judicial no dicte
sentencia firme. La sancin de la autoridad judicial excluir la imposicin
de sancin administrativa por los mismos hechos.
De no haberse estimado la existencia del delito, la Administracin
continuar el expediente sancionador con base en los hechos
considerados por los tribunales como probados.
b) En los supuestos en que la Administracin Tributaria ya haya
establecido una sancin, ello no impedir iniciar y desarrollar la accin
judicial. Sin embargo, si esta resulta en una condenatoria del sujeto, las
infracciones que puedan considerarse actos preparatorios del delito,
sean acciones u omisiones incluidas en el tipo delictivo, se entendern
subsumidas en el delito. Por tanto, las sanciones administrativas
impuestas debern ser revocadas, si su naturaleza lo permite.
Artculo 67.- Responsabilidad en persona jurdica.
Los representantes, apoderados, directores, agentes, funcionarios o los
empleados de una persona jurdica, sern responsables por las acciones
o las omisiones establecidas en la presente ley. Tal responsabilidad no
se presume y, por tanto, est sujeta a la demostracin debida. (Ref. por
Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 68.- Concepto de salario base
La denominacin salario base utilizada en esta ley debe entenderse
como la contenida en el artculo 2 de la Ley No. 7337.

Artculo 69.- Concepto de Administracin Tributaria
Para efectos del presente ttulo III, la frase Administracin Tributaria
debe entenderse como los rganos de la Administracin Tributaria
adscritos al Ministerio de Hacienda.
CAPTULO II
Infracciones y sanciones administrativas
Seccin I: Disposiciones Generales
Artculo 70.- Principios y normas aplicables
Las disposiciones de este Cdigo se aplican a todas las infracciones
tributarias, salvo disposicin expresa de las normas propias de cada
tributo.
Artculo 71.- Elemento subjetivo en las infracciones administrativas
Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a ttulo de
mera negligencia en la atencin del deber de cuidado que ha de
observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.
Artculo 72.- Elemento subjetivo en las infracciones de las personas
jurdicas y que constituyan unidad econmica o patrimonio afectado
Los sujetos pasivos indicados en los incisos b) y c) del artculo 17 de
este Cdigo sern responsables en el tanto se compruebe que, dentro
de su organizacin interna, se ha faltado al deber de cuidado que habra
impedido la infraccin, sin necesidad de determinar las
responsabilidades personales concretas de sus administradores,
directores, albaceas, curadores, fiduciarios y dems personas fsicas
involucradas y sin perjuicio de ellas.
Artculo 73.- Concurrencia formal
Cuando un hecho configure ms de una infraccin, debe aplicarse la

sancin ms severa. (Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 74.- Plazo de prescripcin
El derecho de aplicar sanciones prescribe en el plazo de cuatro aos,
contado a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin.
La prescripcin de la accin para aplicar sanciones se interrumpe por la
notificacin de las infracciones que se presumen, y el nuevo trmino
comienza a correr a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en
que la respectiva resolucin quede firme.
El cmputo de la prescripcin de la accin para aplicar sanciones se
suspende por la interposicin de la denuncia de presuntos delitos de
defraudacin o retencin, percepcin o cobro indebido de impuestos,
establecidos en los artculos 92 y 93 del presente Cdigo, hasta que se
d por terminado dicho proceso.
Artculo 75.- (Derogado por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 76.- Autoliquidacin de sanciones
El contribuyente podr autodeterminar la multa correspondiente. En este
caso, utilizando los medios que defina la Administracin Tributaria, podr
fijar el importe que corresponda de acuerdo con la sancin de que se
trate y, una vez realizada la autoliquidacin, podr pagar el monto
determinado. La Administracin Tributaria deber verificar la aplicacin
correcta de la sancin.
Artculo 77.- Normativa supletoria
La Administracin Tributaria deber imponer las sanciones dispuestas en
este captulo, con apego a los principios de legalidad y al debido
proceso. En materia de procedimientos, a falta de norma expresa en
este Cdigo, debern aplicarse las disposiciones generales del
procedimiento administrativo de la Ley General de la Administracin
Pblica.
Seccin II: Infracciones Administrativas
Artculo 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin

o desinscripcin
Los contribuyentes, responsables y dems declarantes que omitan
presentar a la Administracin Tributaria la declaracin de inscripcin,
desinscripcin o modificacin de informacin relevante sobre el
representante legal o su domicilio fiscal, en los plazos establecidos en
los respectivos reglamentos o leyes de los diferentes impuestos,
debern liquidar y pagar una sancin equivalente al cincuenta por ciento
(50%) de un salario base por cada mes o fraccin de mes, sin que la
sancin total supere el monto equivalente a tres salarios base.
Artculo 79.- Omisin de la presentacin de las declaraciones
tributarias
Los sujetos pasivos que omitan presentar las declaraciones de
autoliquidacin de obligaciones tributarias dentro del plazo legal
establecido, tendrn una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%)
del salario base.
Artculo 80.- Morosidad en el pago del tributo determinado por la
Administracin Tributaria
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por la
Administracin Tributaria mediante el procedimiento ordenado en los
artculos 144 a 147 de este Cdigo, despus del plazo de quince das
dispuesto en el artculo 40 de este Cdigo, debern liquidar y pagar una
multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin de mes
transcurrido desde el vencimiento de dicho plazo.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn
caso, superar al veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar
la sancin ni se interrumpir su cmputo cuando se concedan los
aplazamientos o fraccionamientos establecidos en el artculo 38 del
presente Cdigo.
Artculo 80 bis.- Morosidad en el pago del tributo
Los sujetos pasivos que paguen los tributos determinados por ellos
mismos, despus del plazo fijado legalmente, debern liquidar y pagar
una multa equivalente al uno por ciento (1%) por cada mes o fraccin de
mes transcurrido desde el momento en que debi satisfacerse la
obligacin hasta la fecha del pago efectivo del tributo. Esta sancin se
aplicar, tambin, en los casos en que la Administracin Tributaria deba
determinar los tributos por disposicin de la ley correspondiente.
Esta sancin se calcular sobre la suma sin pagar a tiempo y, en ningn
caso, superar el veinte por ciento (20%) de esta suma. No se aplicar
la sancin ni se interrumpir su cmputo cuando se concedan los
aplazamientos o fraccionamientos indicados en el artculo 38 del
presente Cdigo.
(Adicionado por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Artculo 81.- Falta de ingreso por omisin o inexactitud
Sern sancionables los sujetos pasivos que, mediante la omisin de la
declaracin o la presentacin de declaraciones inexactas, dejen de
ingresar, dentro de los plazos legalmente establecidos, los impuestos
que correspondan.
Para esos fines se entiende por inexactitud la omisin de los ingresos
generados por las operaciones gravadas, las de bienes o las
actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos,
deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, pagos a cuenta de
impuestos, crditos, retenciones, pagos parciales o beneficios fiscales
inexistentes o mayores que los correspondientes y, en general, en las
declaraciones tributarias presentadas por los sujetos pasivos a la
Administracin Tributaria, el empleo de datos falsos, incompletos o
inexactos, de los cuales se derive un menor impuesto o un saldo menor
a pagar o un mayor saldo a favor del contribuyente o responsable,
incluidas las diferencias aritmticas que contengan las declaraciones
presentadas por los sujetos pasivos.
Estas diferencias se presentan cuando, al efectuar cualquier operacin
aritmtica, resulte un valor equivocado o se apliquen tarifas distintas de
las fijadas legalmente que impliquen, en uno u otro caso, valores de
impuestos menores o saldos a favor superiores a los que deban
corresponder.
Igualmente, constituir inexactitud toda solicitud de compensacin o
devolucin sobre sumas inexistentes.
Esta sancin tambin se aplicar cuando la Administracin Tributaria
determine la obligacin, en los casos en que el sujeto pasivo,
previamente requerido, persista en el incumplimiento de presentar su
declaracin.
Esta sancin ser equivalente al veinticinco por ciento (25%) de la
diferencia entre el monto del impuesto por pagar o el saldo a favor,
segn el caso, liquidado en la determinacin de oficio, y el monto
declarado por el contribuyente o responsable o el del impuesto
determinado cuando no se haya presentado declaracin. Si la solicitud

de compensacin o devolucin resulta improcedente, la sancin ser del
veinticinco por ciento (25%) del crdito solicitado.
Asimismo, constituye inexactitud en la declaracin de retencin en la
fuente, el hecho de no incluir, en la declaracin, la totalidad de las
retenciones que debieron haberse efectuado o las efectuadas y no
declararlas, o las declaradas por un valor inferior al que corresponda.
En estos casos, la sancin ser equivalente al veinticinco por ciento
(25%) del valor de la retencin no efectuada o no declarada.
No procede aplicar esta sancin en las diferencias del valor de los pagos
parciales, que se originen por la modificacin, mediante determinacin
de oficio del impuesto sobre la renta que los gener.
En los casos descritos en este artculo en que la Administracin
Tributaria determine que se le ha inducido a error, mediante simulacin
de datos, deformacin u ocultamiento de informacin verdadera o
cualquier otra forma idnea de engao, por un monto inferior a
doscientos salarios base, la sancin ser del setenta y cinco por ciento
(75%).
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, debe entenderse
que:
a) El monto omitido no incluir los intereses ni las multas o los recargos
de carcter sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos
cuyo perodo es anual, se considerar la cuota defraudada en ese
perodo y para los impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce
meses, se adicionarn los montos omitidos durante el lapso
comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo ao.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de
los conceptos por los que un hecho generador sea susceptible de
determinacin.
Artculo 82.- Hechos irregulares en la contabilidad
Sern sancionados con una multa equivalente a un salario base,
quienes incurran en las siguientes infracciones:
a) No llevar libros de contabilidad, si existe obligacin de llevarlos.
b) No tener legalizados los libros de contabilidad, cuando sea obligatorio.
c) No exhibir los libros de contabilidad o los justificantes de las

operaciones cuando las autoridades tributarias lo exijan.
d) Mantener los libros con un atraso superior a los tres meses.
Impuesta una sancin en virtud de alguna de las causales anteriores, no
podr volverse a sancionar por la misma causal en un plazo de dos
meses.
Artculo 83.- Incumplimiento en el suministro de informacin
En caso de imcumplimiento en el suministro de informacin, se aplicarn
las siguientes sanciones:
a) Sancin equivalente a dos salarios base, cuando se incumpla la
obligacin de suministrar la informacin dentro del plazo determinado
por la ley, el reglamento o la Administracin Tributaria.
b) Sancin de un salario base cuando la informacin se presente con
errores de contenido o no corresponda a lo solicitado.
Artculo 84.- No concurrencia a las oficinas de la Administracin
Tributaria
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a quienes no
concurran a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando se
requiera su presencia, en los trminos del artculo 112 del presente
Cdigo.
Artculo 85.- No emisin de facturas
Se sancionar con multa equivalente a un salario base, a los sujetos
pasivos y declarantes que no emitan las facturas ni los comprobantes,
debidamente autorizados por la Administracin Tributaria o no los
entreguen al cliente en el acto de compra, venta o prestacin del
servicio.
Artculo 86.- Causales de cierre de negocio
La Administracin Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por

un plazo de cinco das naturales, del establecimiento de comercio,
industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad u oficio, en el cual se
cometi la infraccin, a los sujetos pasivos o declarantes que reincidan
en no emitir facturas ni comprobantes debidamente autorizados por la
Administracin Tributaria o en no entregrselos al cliente en el acto de
compra, venta o prestacin del servicio.
Se considerar que se configura la reincidencia cuando, existiendo
resolucin firme de la Administracin Tributaria o resolucin del Tribunal
Fiscal Administrativo que ordena la sancin correspondiente por alguna
de las causales arriba indicadas, el sujeto pasivo incurra en cualquiera
de ellas, dentro del plazo de prescripcin contado a partir de la emisin
de la resolucin.
Tambin se aplicar la sancin de cierre por cinco das naturales de
todos los establecimientos de comercio, industria, oficina o sitio donde
se ejerza la actividad o el oficio, de los sujetos pasivos que, previamente
requeridos por la Administracin Tributaria para que presenten las
declaraciones que hubieren omitido; o ingresen las sumas que hubieren
retenido, percibido o cobrado, en este ltimo caso tratndose de los
contribuyentes del Impuesto General sobre las Ventas y del Impuesto
Selectivo de Consumo, no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.
La imposicin de la sancin de cierre de negocio no impedir aplicar las
sanciones penales.
La sancin de cierre de un establecimiento se har constar por medio de
sellos oficiales colocados en puertas, ventanas u otros lugares del
negocio.
En todos los casos de cierre, el sujeto pasivo deber asumir siempre la
totalidad de las obligaciones laborales con sus empleados, as como las
dems cargas sociales.
La sancin de cierre de negocio se aplicar segn el procedimiento
ordenado en el artculo 150 de este Cdigo.
Artculo 87.- Destruccin o alteracin de sellos
Constituyen infracciones tributarias la ruptura, la destruccin o la
alteracin de los sellos colocados con motivo del cierre de negocios,
provocadas o instigadas por el propio contribuyente, sus representantes,
los administradores, los socios o su personal.
Esta sancin ser equivalente a dos salarios base.

Artculo 88.- Reduccin de sanciones
Las sanciones indicadas en los artculos 78, 79, 81 y 83 se reducirn
cuando se cumplan los supuestos y las condiciones que se enumeran a
continuacin:
a) Cuando el infractor subsane, en forma espontnea, su incumplimiento
sin que medie ninguna actuacin de la Administracin para obtener la
reparacin, la sancin ser rebajada en un setenta y cinco por ciento
(75%). El infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento
de subsanar el incumplimiento, en cuyo caso la reduccin ser del
ochenta por ciento (80%).
b) Cuando el infractor repare su incumplimiento despus de la actuacin
de la Administracin Tributaria, pero antes de la notificacin del traslado
de cargos, la sancin se rebajar en un cincuenta por ciento (50%). El
infractor podr autoliquidar y pagar la sancin en el momento de
subsanar su incumplimiento; en cuyo caso la reduccin ser del
cincuenta y cinco por ciento (55%).
c) Cuando, notificado el traslado de cargos y dentro del plazo
establecido para impugnarlo, el infractor acepte los hechos planteados
en ese traslado y subsane el incumplimiento, la sancin ser rebajada
en un veinticinco por ciento (25%). El infractor podr autoliquidar y pagar
la sancin en el momento de reparar el incumplimiento; en cuyo caso la
reduccin ser del treinta por ciento (30%). En estos casos, el infractor
deber comunicar a la Administracin Tributaria, en el formulario que ella
defina, los hechos aceptados y adjuntar las pruebas de pago o arreglo
de pago de los tributos y sanciones que correspondan.
Para los efectos de los prrafos anteriores, se entender como
actuacin de la Administracin toda accin realizada con la notificacin
al sujeto pasivo, conducente a verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias referidas al impuesto y perodo de que se trate.
Tambin se concedern las rebajas citadas en los incisos b) y c) de este
artculo a las sanciones dispuestas en el artculo 82. En estos casos y en
el artculo 83, la rebaja de sanciones operar siempre y cuando los
infractores comuniquen a la Administracin Tributaria, en el formulario
que ella defina, haber subsanado las infracciones cometidas y aporten,
adems, las pruebas correspondientes.
CAPTULO III
DELITOS
Seccin I: Disposiciones Generales

Artculo 89.- Principios y normas aplicables
Los delitos tributarios sern de conocimiento de la justicia penal,
mediante el procedimiento estatuido en el Cdigo Procesal Penal; en
igual forma, les sern aplicables las disposiciones generales contenidas
en el Cdigo Penal. Si en las leyes tributarias existen disposiciones
especiales, estas prevalecern sobre las generales.
Artculo 90.- Procedimiento para aplicar sanciones penales
En los supuestos en que la Administracin Tributaria estime que las
irregularidades detectadas pudieran ser constitutivas de delito, deber
presentar la denuncia ante el Ministerio Pblico y se abstendr de seguir
el procedimiento administrativo sancionador y de determinacin de la
obligacin tributaria, hasta que la autoridad judicial dicte sentencia firme
o tenga lugar el sobreseimiento.
En sentencia, el juez penal resolver sobre la aplicacin de las
sanciones penales tributarias al imputado. En el supuesto de
condenatoria, determinar el monto de las obligaciones tributarias
principales y las accesorias, los recargos e intereses, directamente
vinculados con los hechos configuradores de sanciones penales
tributarias, as como las costas respectivas.
Artculo 91.- Reglas de prescripcin
La prescripcin de los delitos tributarios se regir por las disposiciones
generales del Cdigo Penal y las del Cdigo Procesal Penal.
Seccin II: Delitos
Artculo 92.- Induccin a error a la Administracin Tributaria
Cuando la cuanta del monto defraudado exceda de doscientos salarios
base, ser sancionado con prisin de cinco a diez aos quien induzca a
error a la Administracin Tributaria, mediante simulacin de datos,
deformacin u ocultamiento de informacin verdadera o cualquier otra
forma de engao idnea para inducirla a error, con el propsito de
obtener, para s o para un tercero, un beneficio patrimonial, una

exencin o una devolucin en perjuicio de la Hacienda Pblica.
Para los efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse
que:
a) El monto defraudado no incluir los intereses, las multas ni los
recargos de carcter sancionatorio.
b) Para determinar el monto mencionado, si se trata de tributos cuyo
perodo es anual, se considerar la cuota defraudada en ese perodo;
para los impuestos cuyos perodos sean inferiores a doce meses, se
adicionarn los montos defraudados durante el lapso comprendido entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre del mismo ao.
En los dems tributos, la cuanta se entender referida a cada uno de
los conceptos por los que un hecho generador es susceptible de
determinacin.
Se considerar excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto repare
su incumplimiento, sin que medie requerimiento ni actuacin alguna de
la Administracin Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la
Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo,
conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
referidas al impuesto y perodo de que se trate.
Artculo 93.- No entrega de tributos retenidos o percibidos
El agente retenedor o perceptor de tributos o el contribuyente del
impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo
que, tras haberlos retenido o percibido o cobrado no los entregue al
Fisco dentro del plazo debido, ser sancionado con prisin de cinco a
diez aos, siempre que la suma supere doscientos salarios base.
Para determinar el monto mencionado, se considerarn las sumas
percibidas, retenidas o cobradas, pero no enteradas en el lapso del ao
calendario.
Se considera excusa legal absolutoria el hecho de que el sujeto pasivo
repare su incumplimiento sin que medie requerimiento ni accin alguna
de la Administracin Tributaria para obtener la reparacin.
Para los efectos del prrafo anterior, se entender como actuacin de la
Administracin toda accin realizada con la notificacin al sujeto pasivo,
conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

referidas al impuesto y perodo de que se trate.
Artculo 94.- Acceso desautorizado a la informacin
Ser sancionado con prisin de uno a tres aos quien, por cualquier
medio tecnolgico, acceda a los sistemas de informacin o bases de
datos de la Administracin Tributaria, sin la autorizacin correspondiente.
Artculo 95.- Manejo indebido de programas de cmputo
Ser sancionado con pena de tres a diez aos de prisin, quien sin
autorizacin de la Administracin Tributaria, se apodere de cualquier
programa de cmputo, utilizado por ella para administrar la informacin
tributaria y sus bases de datos, lo copie, destruya, inutilice, altere,
transfiera, o lo conserve en su poder, siempre que la Administracin
Tributaria los haya declarado de uso restringido, mediante resolucin.
Artculo 96.- Facilitacin del cdigo y la clave de acceso
Ser sancionado con prisin de tres a cinco aos, quien facilite su
cdigo y clave de acceso, asignados para ingresar a los sistemas de
informacin tributarios, para que otra persona los use.
Artculo 97.- Prstamo de cdigo y clave de acceso
Ser sancionado con prisin de seis meses a un ao quien,
culposamente, permita que su cdigo o clave de acceso, asignados para
ingresar a los sistemas de informacin tributarios, sean utilizados por
otra persona.
Artculo 98.- Responsabilidad penal del funcionario pblico por
accin u omisin dolosa
Ser sancionado con prisin de tres a diez aos, el servidor pblico de la
Administracin Tributaria que, de manera directa o indirecta, por accin
u omisin dolosa, colabore o facilite, en cualquier forma, el

incumplimiento de la obligacin tributaria y la inobservancia de los
deberes formales del sujeto pasivo.
TITULO IV
PROCEDIMIENTOS ANTE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
Facultades y Deberes de la Administracin
Artculo 99.- Concepto y facultades.
Se entiende por Administracin Tributaria el rgano administrativo
encargado de percibir y fiscalizar los tributos, se trate del Fisco o de
otros entes pblicos que sean sujetos activos, conforme a los artculos
11 y 14 del presente Cdigo.
Dicho rgano puede dictar normas generales para los efectos de la
aplicacin correcta de las leyes tributarias, dentro de los lmites fijados
por las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.
Tratndose de la Administracin Tributaria del Ministerio de Hacienda,
cuando el presente Cdigo otorga una potestad o facultad a la Direccin
General de Tributacin, se entender que tambin es aplicable a la
Direccin General de Aduanas y a la Direccin General de Hacienda, en
sus mbitos de competencia.
Artculo 100.- Revisin por el superior jerrquico.
Las normas a que se refiere el artculo precedente pueden ser
modificadas o derogadas por el superior jerrquico, por medio de
resoluciones razonadas.
Artculo 101.- Publicidad de las normas y jurisprudencia tributarias.
Sin perjuicio de la publicidad de las leyes, reglamentaciones y dems
disposiciones de carcter general dictadas por la Administracin
Tributaria en uso de sus facultades legales, la dependencia que tenga a
su cargo la aplicacin de los tributos debe dar a conocer de inmediato,
por medio del Diario Oficial y de otros medios publicitarios adecuados a
las circunstancias, las resoluciones o sentencias recadas en casos

particulares que a su juicio ofrezcan inters general, omitiendo las
referencias que puedan lesionar intereses particulares o la garanta del
carcter confidencial de las informaciones que instituye el artculo 117
de este Cdigo.
Artculo 102.- Plazo para resolver.
La Administracin Tributaria est obligada a resolver toda peticin o
recurso planteado por los interesados dentro de un plazo de dos meses
contado desde la fecha de presentacin o interposicin de una u otro.
Por peticin se debe entender la reclamacin sobre un caso real,
fundado en razones de legalidad.
Vencido el plazo que determina el prrafo primero de este artculo sin
que la Administracin Tributaria dicte resolucin, se presume que sta es
denegatoria, para que los interesados puedan interponer los recursos y
acciones que correspondan.
En los casos de consultas se debe aplicar lo dispuesto en el artculo 119
de este Cdigo.
Artculo 103.- Fiscalizacin.

La Administracin Tributaria est facultada para verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por todos los medios y
procedimientos legales.
A ese efecto dicha Administracin queda especficamente autorizada
para:
a) Requerir a cualquier persona natural o jurdica, est o no inscrita para
el pago de los tributos, que declare sus obligaciones tributarias dentro
del plazo que al efecto le seale;
b) Cerciorarse de la veracidad del contenido de las declaraciones
juradas por los medios y procedimientos de anlisis e investigacin
legales que estime convenientes, al efecto de determinar la verdadera
magnitud del hecho imponible y el tributo correspondiente;
c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables

los tributos adeudados y, en su caso, el inters, los recargos y las multas
previstos en este Cdigo y las leyes tributarias respectivas. El titular de
la Direccin General de Tributacin est facultado para fijar mediante
resolucin con carcter general, los lmites para disponer el archivo de
deudas tributarias en gestin administrativa o judicial, las cuales en
razn de su bajo monto o incobrabilidad no impliquen crditos de cierta,
oportuna o econmica concrecin.
Decretado el archivo por incobrabilidad, en caso de pago voluntario o
cuando se ubiquen bienes suficientes del deudor sobre los cuales se
pueda hacer efectivo el cobro, se emitir una resolucin del titular de la
Administracin que revalidar la deuda.
Los titulares de las administraciones territoriales y de grandes
contribuyentes ordenarn archivar las deudas y, en casos concretos,
revalidarlas. (Ref. por. Ley 7900 de 3 de agosto de 1999);
d) Organizar y gestionar el cobro administrativo de los tributos, intereses
y recargos que aplique y para solicitar la intervencin de la dependencia
que tenga a su cargo el cobro de los crditos a favor del Estado; y
e) Interpretar administrativamente las disposiciones de este Cdigo, las
de las leyes tributarias y sus respectivos reglamentos, y para evacuar
consultas en los casos particulares fijando en cada caso la posicin de la
Administracin, sin perjuicio de la interpretacin autntica que la
Constitucin Poltica le otorga a la Asamblea Legislativa y la de los
organismos jurisdiccionales competentes.
Artculo 104.- .- Requerimientos de informacin al contribuyente.
Para facilitar la verificacin oportuna de la situacin tributaria de los
contribuyentes, la Administracin Tributaria podr requerirles la
presentacin de los libros, los archivos, los registros contables y toda
otra informacin de trascendencia tributaria, que se encuentre impresa
en forma de documento, en soporte tcnico o registrada por cualquier
otro medio tecnolgico.
Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administracin podr
solicitar a los contribuyentes y los responsables:
a) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
b) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las

aplicaciones desarrolladas.
c) Copia de los soportes magnticos que contengan informacin
tributaria.
Los gastos por la aplicacin de los incisos anteriores corrern por parte
de la Administracin Tributaria.
Artculo 105.- Informacin de terceros.
Toda persona, fsica o jurdica, pblica o privada, estar obligada a
proporcionar, a la Administracin Tributaria, la informacin de
trascendencia tributaria, deducida de sus relaciones econmicas,
financieras y profesionales con otras personas. La proporcionar como
la Administracin lo indique por medio de reglamento o requerimiento
individualizado. Este requerimiento de informacin deber ser justificado,
debida y expresamente, en cuanto a la relevancia tributaria.
La Administracin no podr exigir informacin a:
a) Los ministros del culto, en cuanto a los asuntos relativos al ejercicio
de su ministerio.
b) Las personas que, por disposicin legal expresa, pueden invocar el
secreto profesional, en cuanto a la informacin amparada por l. Sin
embargo, los profesionales no podrn alegar el secreto profesional para
impedir la comprobacin de su propia situacin tributaria.
c) Los funcionarios que, por disposicin legal, estn obligados a guardar
secreto de datos, correspondencia o comunicaciones en general.
d) Los ascendientes o los descendientes hasta el tercer grado de
consanguinidad o afinidad; tampoco el cnyuge del fiscalizado.
Artculo 106.- Deberes especficos de terceros.
Los deberes estipulados en este artculo se cumplirn sin perjuicio de la

obligacin general establecida en el artculo anterior, de la siguiente
manera:
a) Los retenedores estarn obligados a presentar los documentos
informativos de las cantidades satisfechas a otras personas, por
concepto de rentas del trabajo, capital mobiliario y actividades
profesionales.
b) Las sociedades, las asociaciones, las fundaciones y los colegios
profesionales debern suministrar la informacin de trascendencia
tributaria que conste en sus registros, respecto de sus socios, asociados,
miembros y colegiados.
c) Las personas o las entidades, incluidas las bancarias, las crediticias o
las de intermediacin financiera en general que, legal, estatutaria o
habitualmente, realicen la gestin o la intervencin en el cobro de
honorarios profesionales o de comisiones, debern informar sobre los
rendimientos obtenidos en sus actividades de captacin, colocacin,
cesin o intermediacin en el mercado de capitales.
d) Las personas o las entidades depositarias de dinero en efectivo o en
cuenta, valores u otros bienes de deudores de la hacienda pblica, en el
perodo de cobro judicial, estn obligadas a informar a los rganos y a
los agentes de recaudacin ejecutiva, as como a cumplir con los
requerimientos que ellos les formulen en el ejercicio de sus funciones
legales.
e) Los bancos, las instituciones de crdito y las financieras, pblicas o
privadas, debern proporcionar informacin relativa a las operaciones
financieras y econmicas de sus clientes o usuarios. En este caso, el
Director General de la Tributacin Directa, mediante resolucin fundada,
solicitar a la autoridad judicial competente que ordene entregar esa
informacin, siempre que se cumpla con lo establecido en los prrafos
siguientes de este artculo.
Unicamente podr solicitarse informacin sobre contribuyentes o sujetos
pasivos previamente escogidos, mediante los criterios objetivos de
seleccin para auditora, debidamente publicados por la Administracin
Tributaria e incluidos en el Plan Anual de Auditora vigente a la fecha de
la solicitud.
Asimismo, deber demostrarse, en la solicitud, la existencia de

evidencias slidas de la configuracin potencial de un acto ilcito
tributario.
Adems, en la solicitud podr incluirse informacin sobre terceros
contribuyentes cuando, a raz de la investigacin de uno de los
contribuyentes que cumpla con los requisitos anteriores, se determine
que estos terceros podran estar vinculados con actos ilcitos tributarios.
Artculo 107.- Deberes de informacin de los funcionarios pblicos
y otros.
Los funcionarios pblicos de cualquier dependencia u oficina pblica, los
de las instituciones autnomas, semiautnomas, empresas pblicas y
las dems instituciones descentralizadas del Estado y los de las
municipalidades, estarn obligados a suministrar, a la Administracin
Tributaria, cuantos datos y antecedentes de trascendencia tributaria
recaben en el ejercicio de sus funciones.
Artculo 108.- Requerimientos de informacin.
La Administracin Tributaria podr exigir, a los beneficiarios de incentivos
fiscales, informacin sobre el cumplimiento de los requisitos y los hechos
legitimadores de los incentivos recibidos.
Artculo 109.- Directrices para consignar la informacin tributaria.
La Administracin Tributaria podr establecer directrices respecto de la
forma cmo deber consignarse la informacin tributaria.
Asimismo, podr exigir que los sujetos pasivos y los responsables lleven
los libros, los archivos o los registros de sus negociaciones, necesarios
para la fiscalizacin y la determinacin correctas de las obligaciones
tributarias y los comprobantes, como facturas, boletas u otros
documentos, que faciliten la verificacin.
Los contribuyentes o los responsables debern conservar los duplicados

de estos documentos, por un plazo de cuatro aos.
La Administracin podr exigir que los registros contables estn
respaldados por los comprobantes correspondientes.
Artculo 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal.
Los sujetos pasivos debern mantener toda la documentacin contable y
los respectivos comprobantes, en el domicilio fiscal o en el lugar que
expresamente les autorice la Administracin Tributaria.
Artculo 111.- Inventarios.
La Administracin Tributaria podr realizar inventarios, fiscalizar su
levantamiento o confrontarlos, con las existencias reales, procurando en
lo posible no afectar las operaciones del sujeto pasivo. De estas
diligencias, deber levantarse un acta y entregar copia al sujeto pasivo.
Artculo 112.- Facultad para citar a sujetos pasivos y a terceros.
La Administracin Tributaria podr citar a los sujetos pasivos y a terceros
relacionados con la obligacin tributaria correspondiente, para que
comparezcan en las oficinas de la Administracin Tributaria, con el fin de
contestar, oralmente o por escrito, las preguntas o los requerimientos de
informacin necesarios para verificar y fiscalizar las obligaciones
tributarias respectivas, con apego al debido proceso. De toda
comparecencia, deber levantarse acta.
Artculo 113.- Inspeccin de locales.
Cuando sea necesario para determinar o fiscalizar la situacin tributaria
de los sujetos pasivos, la Administracin Tributaria podr inspeccionar
locales ocupados, por cualquier ttulo, por el sujeto pasivo respectivo. En
caso de negativa o resistencia, la Administracin, mediante resolucin
fundada, deber solicitar a la autoridad judicial competente, la

autorizacin para proceder al allanamiento, el cual quedar sujeto a las
formalidades establecidas en el Cdigo de Procedimientos Penales.
Artculo 114.- Secuestro.
La Administracin Tributaria podr solicitar, mediante resolucin fundada,
a la autoridad judicial competente, autorizacin para el secuestro de
documentos o bienes cuya preservacin se requiera para determinar la
obligacin tributaria o, en su caso, para asegurar las pruebas de la
comisin de una infraccin o un acto ilcito tributario.
Esta medida tiene el propsito de garantizar la conservacin de tales
documentos o bienes y no podr exceder de treinta das naturales
prorrogables por igual plazo.
Al practicarse esta diligencia, debern levantarse un acta y un inventario
de los bienes secuestrados y nombrarse un depositario judicial. El
secuestro de bienes estar sujeto a las formalidades establecidas en el
Cdigo de Procedimientos Penales.
Artculo 115.- Uso de la informacin.
La informacin obtenida o recabada slo podr usarse para fines
tributarios de la propia Administracin Tributaria, la cual est impedida
para trasladarla o remitirla a otras oficinas, dependencias o instituciones
pblicas o privadas.
El incumplimiento de esta disposicin constituir el delito de divulgacin
de secretos, tipificado en el artculo 337 del Cdigo Penal.
La prohibicin indicada en este artculo no impide trasladar ni utilizar
toda la informacin necesaria requerida por los tribunales comunes.
La informacin y la prueba general obtenidas o recabadas como
resultado de actos ilegales realizados por la Administracin Tributaria, no
producirn ningn efecto jurdico contra el sujeto fiscalizado.

Artculo 116.- Elementos para verificar y determinar la obligacin
tributaria.
En sus funciones de fiscalizacin, la Administracin Tributaria puede
utilizar como elementos para la verificacin y en su caso, para la
determinacin de la obligacin tributaria de los contribuyentes y de los
responsables:
a) Los libros y registros de contabilidad y la documentacin que
compruebe las operaciones efectuadas; y
b) A falta de libros y registros, de documentacin o de ambos, o cuando
a juicio de la Administracin los mismos fueran insuficientes o
contradictorios, se deben tener en cuenta los indicios que permitan
estimar la existencia y medida de la obligacin tributaria.
Sirven especialmente como indicios: el capital invertido en la
explotacin; el volumen de las transacciones de toda clase e ingresos de
otros perodos; la existencia de mercaderas y productos; el monto de las
compras y ventas efectuadas; el rendimiento normal del negocio o
explotacin objeto de la investigacin o el de empresas similares
ubicadas en la misma plaza; los salarios, alquiler del negocio,
combustibles, energa elctrica y otros gastos generales; el alquiler de la
casa de habitacin; los gastos particulares del contribuyente y de su
familia; el monto de su patrimonio y cualesquiera otros elementos de
juicio que obren en poder de la Administracin Tributaria o que sta
reciba o requiera de terceros.
Artculo 117.- Carcter confidencial de las informaciones.
Las informaciones que la Administracin Tributaria obtenga de los
contribuyentes, responsables y terceros, por cualquier medio, tienen
carcter confidencial; y sus funcionarios y empleados no pueden
divulgar en forma alguna la cuanta u origen de las rentas, ni ningn otro
dato que figure en las declaraciones, ni deben permitir que estas o sus
copias, libros o documentos, que contengan extractos o referencia de
ellas sean vistos por otras personas que las encargadas en la
Administracin de velar por el cumplimiento de las disposiciones legales
reguladoras de los tributos a su cargo. No obstante lo dispuesto en el
prrafo anterior, el contribuyente, su representante legal, o cualquier otra

persona debidamente autorizada por aquel, pueden examinar los datos y
anexos consignados en sus respectivas declaraciones juradas, lo mismo
que cualquier expediente que contemple ajustes o reclamaciones
formuladas sobre dichas declaraciones.
La prohibicin que seala este artculo no impide la inspeccin de las
declaraciones por los Tribunales Comunes.
Tampoco impide el secreto de las declaraciones, la publicacin de datos
estadsticos o del registro de valores de los bienes inmuebles, as como
de la jurisprudencia tributaria conforme a lo previsto en el artculo 101 de
este Cdigo, o el suministro de informes a los personeros de los Poderes
Pblicos, siempre que se hagan en tal forma que no pueda identificarse
a las personas.
Las prohibiciones y las limitaciones establecidas en este artculo
alcanzan tambin a los miembros y empleados del Tribunal Fiscal
Administrativo, as como a los servidores de los bancos del Sistema
Bancario Nacional, las sociedades financieras de inversin y crdito
especial de carcter no bancario y las dems entidades reguladas por la
Auditora General de Entidades Financieras.
Artculo 118.- Prohibicin para el personal de la Administracin

Tributaria.
Los Directores Generales, los Subdirectores, los Jefes o Subjefes de
Departamento y de Seccin, de las dependencias de la Administracin
Tributaria, as como los miembros propietarios del Tribunal Fiscal
Administrativo y los suplentes en funciones, no pueden ejercer otros
puestos pblicos con o sin relacin de dependencia, excepcin hecha de
la docencia o de funciones desempeadas con autorizacin de su
respectivo superior jerrquico, cuyos cargos estn slo remunerados con
dietas.
En general queda prohibido al personal de los entes precedentemente
citados, con la nica excepcin de la docencia, desempear en la
empresa privada actividades relativas a materias tributarias. Asimismo
est prohibido a dicho personal hacer reclamos a favor de los

contribuyentes o asesorarlos en sus alegatos o presentaciones en
cualesquiera de las instancias, salvo que se trate de sus intereses
personales, los de su cnyuge, ascendientes, descendientes, hermanos,
suegros, yernos y cuados.
En los casos de excepcin a que se refiere este artculo, para acogerse
a ellos, debe comunicarse al superior de la dependencia su decisin de
hacer uso de las excepciones previstas en este Cdigo.
(Ref. por Ley 5179 de 27 de febrero de 1973)
Artculo 119.- Consultas.
Quien tenga un inters personal y directo, puede consultar a la
Administracin Tributaria sobre la aplicacin del derecho a una situacin
de hecho concreta y actual. A ese efecto, el consultante debe exponer
en escrito especial, con claridad y precisin, todos los elementos
constitutivos de la situacin que motiva la consulta y puede asimismo
expresar su opinin fundada. La nota o escrito en que se formule la
consulta debe ser presentada con copia fiel de su original, la que
debidamente sellada y con indicacin de la fecha de su presentacin,
debe ser devuelta como constancia al interesado.
La consulta presentada antes del vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin jurada o, en su caso, dentro del trmino
para el pago del tributo, exime de sanciones al consultante por el
excedente que resulte de la resolucin administrativa, si es pagado dicho
excedente dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificada la
respectiva resolucin.
Para evacuar la consulta la Administracin dispone de cuarenta y cinco
das y si al vencimiento de dicho trmino, no dicta resolucin, se debe
entender aprobada la interpretacin del consultante, si ste la ha
expuesto.
Dicha aprobacin se limita al caso concreto consultado y no afecta a los
hechos generadores que ocurran con posterioridad a la notificacin de la
resolucin que en el futuro dicte la Administracin.
Es nula la consulta evacuada sobre la base de datos inexactos
proporcionados por el consultante.
CAPITULO II
Determinacin
Artculo 120.- Deber de iniciativa.
Ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una
obligacin tributaria, los contribuyentes y dems responsables deben
cumplir dicha obligacin por s mismos, cuando no proceda la
intervencin de la Administracin Tributaria. Si esta intervencin
correspondiere, deben indicar los hechos y proporcionar la informacin
necesaria para la determinacin del tributo.
Artculo 121.- Determinacin por la Administracin Tributaria.
La determinacin por la Administracin Tributaria es el acto que declara
la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia.
Artculo 122.- Determinacin por los contribuyentes y declaracin
jurada.
La determinacin debe efectuarse de acuerdo con las declaraciones
juradas que presenten los contribuyentes y responsables en el tiempo y
las condiciones establecidas por la Administracin Tributaria, salvo
cuando este Cdigo o las leyes particulares fijen otro procedimiento. La
declaracin debe presentarse en los formularios oficiales aprobados por
la Administracin.
Mediante resolucin general, la Administracin podr disponer el empleo
de otros medios, segn el desarrollo tecnolgico existente. Cuando se
utilicen medios electrnicos, se usarn elementos de seguridad tales
como la clave de acceso, la tarjeta inteligente u otros que la
Administracin le autorice al sujeto pasivo y equivaldrn a su firma
autgrafa.
Debe entenderse por declaracin jurada, la determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por los contribuyentes y responsables,
bajo juramento, en los medios aludidos en los prrafos anteriores, con
los efectos y las responsabilidades que determina este Cdigo. (Ref. por
Ley 7865 de 22 de febrero de 1999)
Los agentes de retencin y percepcin sealados en las leyes tributarias
respectivas debern presentar una declaracin jurada en los medios que
para tal efecto disponga la Administracin Tributaria, por las retenciones

o percepciones realizadas. El plazo para presentar la declaracin jurada
e ingresar los valores retenidos o percibidos ser el que establezcan las
leyes respectivas.
Artculo 123.- Verificacin de las declaraciones, libros y dems
documentos.
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y
responsables y cualesquiera libros, escrituras y dems documentos, en
cuanto en ellos deba constar la informacin relativa a la liquidacin o al
pago de los tributos, estn sujetos a la comprobacin de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto sta puede practicar, dentro de
la ley y por intermedio de los funcionarios debidamente autorizados,
todas las investigaciones, diligencias y exmenes que considere
necesarios y tiles para comprobar dichas declaraciones juradas y los
datos contenidos en los libros, escrituras y dems documentos antes
mencionados.
Efectuada la verificacin se debe cobrar la diferencia de tributo que
resulte a cargo del contribuyente o responsable declarante; o, en su
caso, de oficio se le debe devolver el exceso que haya pagado.
Artculo 124.- Determinacin de oficio.
Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas, o cuando las
presentadas sean objetadas por la Administracin Tributaria por
considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administracin puede
determinar de oficio la obligacin tributaria del contribuyente o
responsable, sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la
materia imponible, o mediante estimacin, si los elementos conocidos
slo permiten presumir la existencia y magnitud de aqulla.
Asimismo, aunque se haya presentado la declaracin jurada, la
Administracin Tributaria puede proceder a la estimacin de oficio si
ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a
que alude el inciso a) del artculo 104 de este Cdigo;
b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones

contables, o no se proporcionen los datos e informaciones que se
soliciten; y
c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa, o que
los libros tengan un atraso mayor de seis meses.
Para los efectos de las disposiciones anteriores, se consideran indicios
reveladores de la existencia y cuanta de la obligacin tributaria, los
sealados en el inciso b) del artculo 116 de este Cdigo.
Artculo 125.- Formas de determinacin.
La determinacin por la Administracin Tributaria se debe realizar
aplicando los siguientes sistemas:
a) Como tesis general sobre base cierta, tomando en cuenta los
elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
generadores de la obligacin tributaria; y
b) Si no fuere posible, sobre base presunta, tomando en cuenta los
hechos y circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan determinar la
existencia y cuanta de dicha obligacin.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los anteriores incisos, la determinacin
puede hacerse en forma provisional en los casos que seala el artculo
127 de este Cdigo.
Artculo 126.- Efectos de las liquidaciones o determinaciones
tributarias de oficio
Las liquidaciones o determinaciones tributarias de oficio sern previas o
definitivas. Tendrn consideracin de definitivas todas las practicadas
mediante la comprobacin por parte de los rganos de la fiscalizacin,
de los hechos imponibles y su valoracin, exista o no liquidacin previa.
Todas las dems tendrn carcter de determinaciones o liquidaciones
previas.
Las obligaciones de los contribuyentes, determinadas de oficio por la
Administracin Tributaria, solo podrn modificarse en contra del sujeto
pasivo, cuando correspondan a determinaciones o liquidaciones previas.
En estos casos deber dejarse constancia expresa del carcter previo de

la liquidacin practicada, los elementos comprobados y los medios de
prueba concretos que se utilizaron.
Artculo 127.- Determinacin provisional de tributos vencidos.
Cuando los contribuyentes o responsables no presenten declaraciones
juradas por uno o ms perodos fiscales y la Administracin Tributaria
conozca por declaraciones o determinacin de oficio la medida en que
les ha correspondido tributar en perodos anteriores, los debe emplazar
para que dentro de un trmino de treinta das presenten las
declaraciones juradas y paguen el impuesto correspondiente.
Si dentro de dicho plazo los contribuyentes o responsables no
regularizan su situacin, la Administracin Tributaria, sin otro trmite,
puede iniciar el procedimiento de ejecucin para que paguen, a cuenta
del tributo que en definitiva les corresponda enterar, una suma
equivalente a tantas veces el total del tributo declarado o determinado
por el ltimo perodo fiscal, cuantos sean los perodos por los cuales
dejaron de presentar declaraciones juradas. En este caso slo proceden
las excepciones previstas en el artculo 35 del presente Cdigo, o la
presentacin de la o las declaraciones juradas juntamente con el pago
del impuesto conforme a las mismas.
CAPITULO III
Deberes Formales de los Contribuyentes y Responsables
Artculo 128.- Obligaciones de los particulares.
Los contribuyentes y responsables estn obligados a facilitar las tareas
de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, deben:
a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos o lo exija dicha
Administracin en virtud de las facultades que le otorga este Cdigo:
i) Llevar los libros y registros especiales a que alude el
inciso a) del artculo 104 de este Cdigo;
ii) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben

aportar los datos necesarios y comunicar oportunamente
sus modificaciones; y
iii) Presentar las declaraciones que correspondan;
b) Conservar, en forma ordenada, los libros de comercio, los
libros, los registros, los documentos y los antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.
c) Dar facilidades a los funcionarios fiscales autorizados para que
realicen las inspecciones o verificaciones en sus establecimientos
comerciales o industriales, inmuebles, oficinas, depsitos o en
cualquier otro lugar;
d) Presentar o exhibir en las oficinas de la Administracin
Tributaria o ante los funcionarios autorizados las declaraciones,
informes, documentos y dems comprobantes, relacionados con
hechos generadores de sus obligaciones tributarias y formular las
aplicaciones o aclaraciones que se les soliciten;
e) Comunicar, a la Administracin, el cambio del domicilio fiscal.
f) Concurrir personalmente o por medio de sus representantes
debidamente autorizados, a las oficinas de la Administracin
Tributaria, cuando su presencia sea requerida.
ARTCULO 128 bis.-Venta de formularios.
Facltase a la Administracin Tributaria para vender los
formularios utilizados para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, tanto formales como sustanciales, de los sujetos
pasivos, cuando as lo determine mediante resolucin general.
La Administracin queda facultada para adoptar convenios con
entidades pblicas y privadas para que emitan, distribuyan y
vendan los formularios. Las entidades autorizadas debern
cumplir con las condiciones y los requisitos dispuestos en la
resolucin general de la Administracin, de manera que se
garanticen el control tributario y la distribucin correcta de los
formularios.
La Administracin fijar, por medio de resolucin general, el

precio pblico de tales formularios, los cuales estarn exentos del
impuesto de ventas.
La suma que los sujetos pasivos paguen por los formularios
citados se considerar gasto deducible de la renta bruta para
calcular el impuesto sobre las utilidades.
(Adicionado por Ley 7865 de 22 de febrero de 1999)
Artculo 129.- Entes colectivos.
Los deberes formales de los entes colectivos han de ser
cumplidos:
a) En el caso de personas jurdicas, por sus representantes
legales o convencionales;
b) En el caso de entidades previstas en el artculo 17, inciso c),
de este Cdigo, por la persona que administre los bienes o, en su
defecto, por cualquiera de los integrantes de la entidad; y
c) En el caso de sucesiones y fideicomisos, por sus albaceas y
fiduciarios o, en su defecto, por cualquiera de los interesados.
Artculo 130.- Responsabilidad de los declarantes.
Las declaraciones juradas o manifestaciones que formulen los
sujetos pasivos se presumen fiel reflejo de la verdad y
responsabilizan al declarante por los tributos que de ellas
resulten, as como por la exactitud de los dems datos contenidos
en tales declaraciones.
Asimismo, los sujetos pasivos podrn rectificar sus declaraciones
tributarias, teniendo en cuenta los siguientes aspectos:
a) Cuando los sujetos pasivos, rectifiquen sus declaraciones
tributarias, debern presentar en los lugares habilitados para este
fin, una nueva declaracin en los medios que defina la
Administracin Tributaria, y debern cancelar un tributo, mayor
cuando corresponda, junto con sus accesorios, tales como
intereses fijados para el pago fuera de plazo.
b) Toda declaracin que el sujeto pasivo presente con
posterioridad a la inicial, ser considerada rectificacin de la
inicial o de la ltima declaracin rectificadora, segn el caso.
La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en

los prrafos anteriores, no impide el ejercicio posterior de las
facultades de la Administracin Tributaria para fiscalizar o
verificar.
Artculo 131.- Obligacin de los organismos que expiden
patentes.
Los Tesoreros Municipales deben enviar mensualmente a la
oficina respectiva de la Administracin Tributaria la nmina de las
patentes comerciales otorgadas y el Ministerio de Industria y
Comercio, por medio de la Oficina que corresponda, lo
concerniente a las patentes industriales.
Artculo 132.- Colaboracin de los funcionarios y empleados
pblicos.
Cuando la colaboracin que la Administracin Tributaria requiera
de los funcionarios y empleados pblicos slo implique el
cumplimiento de los deberes establecidos en este Cdigo, en las
leyes tributarias respectivas o en sus reglamentos, dicha
Administracin debe dirigirse directamente a la oficina pblica
cuya informacin o actuacin le interese, inclusive cuando se trate
de entidades descentralizadas.
Slo es necesario seguir la va jerrquica correspondiente cuando
la cooperacin pedida exija la adopcin de medidas de excepcin.
Es tambin obligatorio seguir esta ltima va, cuando los
funcionarios o empleados pblicos directamente requeridos por la
Administracin Tributaria no presten en un plazo prudencial la
colaboracin debida.
La Administracin Tributaria no debe requerir informaciones, ni los
funcionarios y empleados pblicos estn obligados a
suministrarlas, cuando en virtud de las disposiciones de este
Cdigo o de leyes especiales, las informaciones respectivas estn
amparadas por la garanta de la confidencialidad.
CAPITULO IV
Tramitacin
Seccin Primera: Comparecencia
Artculo 133.- Personera.
En todas las actuaciones los interesados pueden actuar
personalmente o por medio de sus representantes debidamente
autorizados por ellos. Quien invoque una representacin debe
acreditar su personera en forma legal, sea por medio de un poder
suficiente o una autorizacin escrita debidamente autenticada,
extendida por el representado.
Artculo 134.- Constitucin de domicilio.
Los interesados estn obligados a indicar su domicilio fiscal en el
primer escrito o audiencia, siempre que no lo tengan registrado en
la oficina correspondiente de la Administracin Tributaria.
Artculo 135.- Fecha de presentacin de escritos.
La fecha de presentacin de un escrito se debe anotar en el
mismo y entregarse en el acto constancia oficial al interesado, si
ste la solicita.
Artculo 136.- Exencin del papel sellado y timbres.
Todos los trmites y actuaciones que se relacionen con la
aplicacin de los tributos a cargo de la Administracin Tributaria,
incluso los que correspondan a recursos interpuestos para ante el
Tribunal Fiscal Administrativo, estn exentos de los impuestos de
papel sellado y timbres.
Seccin Segunda: Notificaciones
Artculo 137.- Formas de notificacin.
La Administracin Tributaria puede utilizar las siguientes formas
de notificacin:
a) Personalmente, cuando el interesado concurra a las oficinas de
la Administracin, en cuyo caso se debe dejar constancia de su
notificacin en el respectivo expediente;
b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o

privado o por sistemas de comunicacin telegrficos, electrnicos,
facsmiles y similares, siempre que tales medios permitan
confirmar la recepcin. (Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de
1999)
c) Por medio de carta que entreguen los funcionarios o
empleados de la Administracin o de las oficinas pblicas o
autoridades de polica a las que se encomiende tal diligencia. En
estos casos, los notificadores deben dejar constancia de la
entrega de la carta al interesado, requirindole su firma. Si el
interesado no supiere o no le fuere posible hacerlo, puede firmar a
su ruego un tercero mayor de edad. Si el interesado se negare a
firmar o a recibir la notificacin o no se encontrare en su domicilio,
se debe entregar la carta a cualquier persona mayor de quince
aos que se encuentre en el domicilio del interesado,
requirindole que firme el acta respectiva. En todo caso, el acta
de la diligencia debe expresar la entrega de la carta o cdula y
nombre de la persona que la reciba; si sta no sabe o no quiere o
no puede firmar, el notificador lo debe hacer constar as bajo su
responsabilidad. El notificador, al entregar la carta o cdula, debe
indicar al pie de la misma la fecha y hora de su entrega; y
d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en
un diario privado de los de mayor circulacin en el pas, cuando
no se conozca el domicilio del interesado o, tratndose de
personas no domiciliadas en el pas, no fuera del conocimiento de
la Administracin la existencia de un apoderado en la Repblica.
En estos casos se considera notificado el interesado a partir del
tercer da hbil siguiente a la fecha de publicacin del edicto.
Para futuras notificaciones el contribuyente o responsable debe
sealar lugar para recibirlas y, en caso de que no lo haga, las
resoluciones que recaigan quedan firmes veinticuatro horas
despus de dictadas.
Artculo 138.- Copia de resoluciones.
Cuando se haga la notificacin de una resolucin, debe
acompaarse copia literal de esta ltima.
Artculo 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos.

Las notificaciones se deben practicar en da hbil. Si los
documentos fueran entregados en da inhbil, la notificacin se
debe entender realizada el primer da hbil siguiente.
Salvo disposicin especial en contrario, los trminos comienzan a
correr al empezar el da inmediato siguiente a aquel en que se
haya notificado la respectiva resolucin a los interesados.
Seccin Tercera: Prueba
Artculo 140.- Medios de prueba.
Pueden invocarse todos los medios de prueba admitidos en
Derecho Civil, con excepcin de la confesin de funcionarios y
empleados pblicos.
Artculo 141.- Acceso a las actuaciones.
Los interesados o sus representantes y sus abogados tienen
acceso a las actuaciones relativas a aqullos, inclusive a las actas
donde conste la investigacin de las infracciones y pueden
consultarlas sin ms exigencia que la justificacin de su identidad
o personera.
Artculo 142.- Trmino de prueba.
El trmino de prueba se rige por los artculos 231, 234 y 235 del
Cdigo de Procedimientos Civiles, as como por las dems
disposiciones de este cuerpo legal, en lo que fueran aplicables
supletoriamente.
En los asuntos de puro Derecho se debe prescindir de ese
trmino de prueba, de oficio o a peticin de parte.
Artculo 143.- Pruebas para mejor proveer.
La autoridad administrativa debe impulsar de oficio el
procedimiento. En cualquier estado del trmite, antes de dictar la
resolucin a que se refiere el artculo 146 de este Cdigo, puede
disponer la evacuacin de pruebas para mejor proveer.
Seccin Cuarta: Determinacin por la Administracin

Tributaria
Artculo 144.- Vista inicial.
Para realizar la determinacin citada en el artculo 124 de este
Cdigo, debe principiarse trasladndole al contribuyente las
observaciones o los cargos que se le formulen y, en su caso, las
infracciones que se estime que ha cometido, as como las
respectivas sanciones inherentes al proceso de determinacin de
la obligacin tributaria. De previo, los rganos actuantes de la
Administracin debern proponer al sujeto pasivo, la
regularizacin correspondiente.
El contribuyente podr pagar, bajo protesta, el monto del tributo y
sus intereses determinados en el traslado de cargos u
observaciones. Por ninguna circunstancia, dicho pago se
considerar como una rectificacin de la declaracin ni como una
aceptacin de los hechos imputados en el traslado. En este caso,
el contribuyente podr impugnar el traslado de cargos en los
trminos de los artculos 145 y 146 de este Cdigo. En el evento
de que la impugnacin del contribuyente sea declarada, total o
parcialmente, con lugar en sede administrativa o jurisdiccional, la
Administracin deber reintegrar al contribuyente las sumas
pagadas bajo protesta, junto con los intereses generados por
estas desde la fecha del pago hasta la fecha del crdito, o desde
el da en que se ponga a disposicin del sujeto pasivo. La tasa de
inters que deber reconocer la Administracin ser la
establecida en el artculo 57 de este Cdigo.
Artculo 145.- Impugnacin por el contribuyente o
responsable.
Dentro de los treinta das siguientes a la fecha de notificacin del
traslado que menciona el artculo anterior, el contribuyente o
responsable puede impugnar por escrito las observaciones o
cargos formulados por los departamentos u oficinas a que alude
el mismo artculo, debiendo en tal caso especificar los hechos y
las normas legales en que fundamenta su reclamo y alegar las
defensas que considere pertinentes con respecto a las
infracciones que se le atribuyan, proporcionando u ofreciendo las
pruebas respectivas.
Vencido el plazo de treinta das a que se refiere este artculo, no

cabe ningn recurso.
Artculo 146.-Resolucin del Director de la Administracin
Tributaria
Interpuesta la impugnacin dentro del trmino de treinta das
referido en el artculo anterior, el Director de la Administracin
Tributaria o los funcionarios en quienes l delegue, total o
parcialmente, debern resolver el reclamo pronuncindose sobre
todas las cuestiones debatidas. La resolucin determinativa se
dictar:
a) Dentro de los tres meses siguientes al vencimiento del plazo
para interponer el reclamo, en aquellos casos en que los sujetos
pasivos no hayan impugnado las observaciones ni cargos que se
les imputan o cuando presenten sus alegatos y pruebas dentro de
los treinta das sealados por art. 145 del presente Cdigo.
b) Cuando los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo
fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro
de los tres meses posteriores a la recepcin de estas.
Contra dicha resolucin pueden interponerse los recursos de
revocatoria ante la Administracin Tributaria, la que deber
resolver dentro del mes siguiente a que venza el plazo para
interponerlo y el recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal
Administrativo, este ltimo en las condiciones establecidas en el
artculo 156 del presente Cdigo.
Artculo 147.- Requisitos de la resolucin.

Toda resolucin administrativa debe llenar los siguientes
requisitos:
a) Enunciacin del lugar y fecha;
b) Indicacin del tributo, del perodo fiscal correspondiente y, en
su caso, del avalo practicado;
c) Apreciacin de las pruebas y de las defensas alegadas;
d) Fundamentos de la decisin;
e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin

sobre la base presunta;
f) Determinacin de los montos exigibles por tributos. (Ref. por
Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
g) Firma del funcionario legalmente autorizado para resolver.
h) Derogado por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
En los casos en que el sujeto pasivo no impugne el traslado de
los cargos aludidos en el artculo 144, bastar que la resolucin
se refiera a ese traslado para que se tengan por satisfechos los
requisitos indicados en los incisos c), d) y e) de este artculo. (Ref.
por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)
Seccin Quinta: Procedimiento para aplicar sanciones
administrativas
Artculo 148.- Principios generales.
En todos los casos, a la Administracin Tributaria le corresponde
acreditar, segn el principio de libre valoracin de la prueba y
mediante el procedimiento sancionador referido en esta seccin,
que el sujeto pasivo es el autor de las infracciones.
Siempre deber respetarse el derecho de defensa.
Artculo 149.- Organos competentes para sancionar.
Las sanciones administrativas tributarias sern impuestas por los
rganos de la Administracin Tributaria que dicten los actos
administrativos mediante los cuales se determinen los tributos o,
en su caso, los ingresos por retenciones a cuenta de ellos.
Artculo 150.- Procedimiento para sancionar.
El expediente sancionador se iniciar mediante una propuesta

motivada del funcionario competente o del titular de la unidad
administrativa donde se tramite el expediente, o bien, con la
propuesta motivada de los funcionarios de la Administracin
Tributaria, cuando en las actas o las diligencias consten las
acciones o las omisiones constitutivas de infracciones tributarias.
En aquellos casos en que el infractor haya liquidado la sancin
segn el artculo 76, la Administracin Tributaria dictar una
resolucin resumida en los trminos del prrafo final del artculo
147 de este Cdigo. Cuando no haya autodeterminacin de la
sancin, se pondrn en conocimiento del eventual infractor los
cargos que se le imputan y se le conceder un plazo de diez das
hbiles para expresar lo que desee y aportar la prueba
correspondiente. Agotado este procedimiento, la Administracin
Tributaria dictar la resolucin respectiva, dentro de los quince
das hbiles siguientes.
La resolucin tendr recurso de revocatoria ante el rgano que
dict el acto, con apelacin en subsidio para ante el Tribunal
Fiscal Administrativo. Ambos recursos debern interponerse
dentro del plazo de tres das hbiles, contados a partir de la
notificacin. Este Tribunal deber resolver dentro del trmino
mximo de un ao.
Tambin se aplicar el rgimen general de impugnacin en la va
contencioso-administrativa, previsto en este Cdigo y en la Ley
Reguladora de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa; sin
embargo, no ser aplicable la norma del inciso 9) del artculo 83
de esta ltima ley. Con respecto a la suspensin de la ejecucin
del acto administrativo sancionatorio, se aplicar el rgimen
general de los artculos 91 y siguientes de la Ley Reguladora de
la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
(Ref. por Ley 7535 de 1 de agosto de 1995 y por Ley 7900 de 3
de agosto de 1999)
Artculo 151.- Caso especial.
Cuando la infraccin se relacione con el disfrute indebido de
beneficios fiscales, previamente, deber agotarse el
procedimiento previsto en el Captulo IX de la Ley reguladora de
todas las exoneraciones vigentes, su derogatoria y excepciones,
No.7293, del 31 de marzo de 1992.
Artculo 152.- Resolucin del rgano competente.
En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la

resolucin expresa del rgano competente y surtir efecto a partir
del da siguiente a la fecha de la notificacin al sujeto infractor.
Artculo 153.- Inicio de causa.
Para iniciar la causa, no ser necesario que el procedimiento de
determinacin de los tributos haya agotado la va administrativa.
Artculo 154.- Actas de inspeccin.
En los informes o las actas de inspeccin, deben consignarse las
circunstancias de la infraccin que se imputa. El interesado debe
firmar el acta y en ella puede dejar las constancias que estime
conveniente. Cuando se niegue a firmarla o no pueda, el
funcionario actuante debe dejar constancia de ello.
Seccin Sexta: Normas Supletorias
Artculo 155.- Orden de aplicacin.
En materia de procedimiento, a falta de norma expresa en este
Cdigo, se deben aplicar las disposiciones generales de
procedimiento administrativo y en su defecto, las de los Cdigos
de Procedimientos Civiles o Penales, segn el caso de que se
trate.
CAPITULO V
Recursos
Artculo 156.- Recurso de apelacin.
Contra las resoluciones administrativas mencionadas en los
artculos 29, 40, 43, 102, 119, 146, y en el prrafo final del
artculo 168 de este Cdigo, los interesados pueden interponer
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro

de los quince das siguientes a la fecha en que fueron notificados.
Igual recurso procede si, dentro del plazo de dos meses indicado
en el segundo prrafo del artculo 46 de esta Ley, la
Administracin Tributaria no dicta la resolucin respectiva.
Recibido el recurso con los antecedentes, segn se especifica en
el prrafo anterior, el Tribunal Fiscal Administrativo lo pondr en
conocimiento del interesado para que presente los alegatos y las
pruebas pertinentes en defensa de sus derechos, si lo tiene a
bien.
Artculo 157.- Apelacin de hecho.
Denegada una apelacin por la Administracin Tributaria, el
interesado puede acudir ante el Tribunal Fiscal Administrativo y
apelar de hecho. En la sustanciacin y trmite de dicha apelacin
se deben aplicar en lo pertinente las disposiciones de los artculos
877 a 882, ambos inclusive, del Cdigo de Procedimientos
Civiles.
TITULO V
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO
CAPITULO I
Tribunal Fiscal Administrativo
Artculo 158.- Jurisdiccin y competencia.
Las controversias tributarias administrativas deben ser decididas
por el Tribunal Fiscal Administrativo, el que en adelante debe
regirse por las disposiciones de este captulo.
Dicho Tribunal es un rgano de plena jurisdiccin e independiente
en su organizacin, funcionamiento y competencia, del Poder
Ejecutivo, y sus fallos agotan la va administrativa.
Debe funcionar con las dos Salas especializadas a que se refiere

el artculo 163* de este Cdigo, con sede en la ciudad de San
Jos, y competencia en toda la Repblica para conocer de:
a) Los recursos de apelacin de que trata el artculo 156 de este
Cdigo;
b) Las apelaciones de hecho previstas en el artculo 157 de este
Cdigo; y
c) Las otras funciones que le encomienden leyes especiales.
(Nota: con el cambio de numeracin la remisin debe hacerse al
actual artculo 163, que sustituy el anterior artculo 154, sin
embargo, el nuevo texto elimin toda mencin a la existencia de
dos Salas)
Artculo 159.- Facultades disciplinarias del Tribunal.
El Tribunal Fiscal Administrativo est facultado para corregir
disciplinariamente, en definitiva y de conformidad con las
disposiciones del Captulo I, Ttulo X, de la Ley Orgnica del
Poder Judicial, en lo que sean aplicables:
a) A los particulares y funcionarios o empleados pblicos que no
sean del Tribunal, que falten al respecto y al orden debidos en los
actos de su competencia; y
b) A las partes, profesionales, peritos, testigos o personas que
intervengan en los negocios sometidos a su conocimiento, con
motivo de las faltas que cometan en agravio del Tribunal, de
cualquiera de sus miembros, o de cualquier funcionario o
empleado pblico que haya intervenido en el asunto, por razn de
su cargo.
Las multas se deben imponer de acuerdo con los artculos 946 y
siguientes del Cdigo de Procedimientos Civiles.
Artculo 160.- Integracin del Tribunal y requisitos de sus
miembros.
El Tribunal Fiscal Administrativo est integrado por un Presidente

y cuatro propietarios. El Presidente debe ser abogado, y los
propietarios dos abogados, un ingeniero civil y un ingeniero
agrnomo, quienes deben trabajar a tiempo completo y ser
personas que en razn de sus antecedentes, ttulos profesionales
y reconocida competencia en la materia, sean garanta de
imparcialidad y acierto en el desempeo de sus funciones.
El Tribunal elaborar una lista de seis abogados, tres ingenieros
civiles y tres ingenieros agrnomos, que renan los mismos
requisitos de los propietarios, para que suplan a stos en caso de
ausencias temporales, de impedimentos o excusas.
Para ser miembro del Tribunal deben reunirse los siguientes
requisitos:
a) Ser costarricense por nacimiento o naturalizacin con domicilio
en el pas no menor de diez aos despus de obtenida la carta
respectiva;
b) Ser ciudadano en ejercicio y pertenecer al estado seglar;
c) Ser mayor de treinta aos y tener cinco o ms aos de ejercicio
profesional;
d) Ser de conocida solvencia moral y contar con una experiencia
en materia tributaria de dos aos; y
e) No hallarse ligado por parentesco de consanguinidad o afinidad
hasta el tercer grado inclusive, con un miembro de dicho Tribunal,
con las autoridades superiores de los organismos de la
Administracin Tributaria, o con los jefes de los departamentos del
Ministerio de Hacienda que intervienen en la determinacin de las
obligaciones tributarias, a la fecha de integrarse el Tribunal. Si
surge un impedimento de esta ndole con posterioridad al
nombramiento, pierde el puesto el miembro nombrado en ltimo
trmino. Si el impedimento entre los miembros es simultneo,
debe ser repuesto el de menor edad.
Artculo 161.- Integracin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Poder Ejecutivo debe designar, individualmente, al Presidente y

a los cuatro propietarios del Tribunal Fiscal Administrativo, previo
concurso de antecedentes, que ha de efectuarse formalmente,
con la intervencin de las autoridades que establece el Estatuto
de Servicio Civil.
Las formalidades y las disposiciones sustantivas fijadas en ese
ordenamiento se observarn igualmente para la remocin de los
miembros de este Tribunal.
La retribucin de los integrantes del Tribunal debe ser igual al
sueldo de los miembros de los tribunales superiores del Poder
Judicial, la del resto del personal deber equipararse, segn el
caso, a la de los cargos equivalentes del personal de esos
tribunales o de otros rganos del Poder Judicial donde se
desempeen cargos iguales o similares.
Artculo 162.- Estabilidad, remocin y reeleccin de los
miembros del Tribunal.
Son causas de remocin de los miembros del Tribunal:
a) Desempeo ineficiente de sus funciones;
b) Mala conducta en el desempeo de sus cargos;
c) Negligencia reiterada que dilate la sustanciacin de los
procesos;
d) Comisin de delitos, incluso tentativa y frustracin, cuyas
penas afecten su buen nombre y honorabilidad; y
e) Falta de excusa en los casos previstos en el artculo 164 de
este Cdigo, o la violacin de las prohibiciones establecidas en el
mismo.
El Poder Ejecutivo, una vez finalizado el perodo de
nombramiento, proceder a reelegir a los miembros en funciones,
salvo que declare a alguno no elegible en virtud de que haya
incurrido en alguna causa que amerite su remocin.

Artculo 163.-Actuacin del Tribunal Fiscal Administrativo
El Tribunal Fiscal Administrativo debe ajustar su actuacin al
procedimiento y a las normas de funcionamiento establecidas en
el presente Cdigo, as como en la Ley General de Administracin
Pblica, la Ley Reguladora de la Jurisdiccin ContenciosoAdministrativa y la Ley Orgnica del Poder Judicial, en lo que
sean aplicables supletoriamente.
Para tramitar los asuntos a su cargo, el Tribunal establecer
plazos comunes e improrrogables a las partes para que presenten
sus alegaciones y pruebas de descargo, dentro del espritu de la
bsqueda de la verdad real de los hechos y la necesaria celeridad
del procedimiento. Para desvirtuar las afirmaciones y los cargos
hechos por la Administracin Tributaria, los administrados podrn
acudir a cualquier medio de prueba aceptado por el ordenamiento
jurdico positivo aplicable. Los informes y certificaciones de los
contadores pblicos autorizados, de otros profesionales que
tengan fe pblica, o de las autoridades pblicas competentes,
designadas en forma independiente por el Tribunal Fiscal
Administrativo, hacen plena prueba y, en tal caso, la carga de la
prueba para desvirtuarlos correr a cargo de la Administracin
Tributaria.
Los actos que resuelvan recursos interpuestos contra
resoluciones determinativas de tributos, deben dictarse dentro de
los seis meses siguientes al vencimiento del plazo para
interponerlos, cuando se presenten los alegatos y las pruebas
dentro del plazo sealado por art. 156 del presente Cdigo. En los
casos en que los sujetos pasivos presenten pruebas de descargo
fuera de dicho plazo, se dictar la resolucin determinativa dentro
de los seis meses posteriores a la recepcin de estas.
Artculo 164. Impedimento y excusas de los miembros del
Tribunal.
Todo miembro del Tribunal Fiscal Administrativo est impedido y

debe excusarse de conocer de los reclamos de los
contribuyentes, cuando:
a) Tenga inters directo o indirecto en el reclamo venido en alzada
al Tribunal;
b) En el reclamo o asunto tenga inters su cnyuge, sus
ascendientes o descendientes, hermanos, cuados, tos y
sobrinos carnales, suegros, yernos, padrastros, hijastros, padres
o hijos adoptivos;
c) Sea o hubiere sido en los seis meses anteriores, tutor,
abogado, curador, apoderado, auditor, contador, empleado,
representante, administrador, o gerente de la persona o empresa
interesada en el reclamo.
Asimismo est prohibido a los miembros del Tribunal:
i) Aplicar decretos, reglamentos, acuerdos u otras disposiciones
que sean contrarias a la Ley;
ii) Ejercer la profesin por la que fueron nombrados, con la
salvedad establecida en el artculo 118 de este Cdigo;
iii) Expresar y aun insinuar privadamente su opinin respecto de
los negocios que estn llamados a fallar. El funcionario que
contraviniere esta prohibicin se har acreedor a la pena prevista
para el prevaricato.
CAPITULO II
Juicio Contencioso-Administrativo
Artculo 165.- Trmite.
Contra los fallos del Tribunal Fiscal Administrativo el interesado
puede, dentro de los treinta das siguientes a su notificacin,
iniciar juicio contencioso-administrativo de acuerdo con las
disposiciones de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin

Contencioso-Administrativa.
Cuando la dependencia o institucin encargada de la aplicacin
del tributo considere que el fallo no ha agotado el anlisis de los
aspectos controvertidos o no se ajusta a Derecho, dentro de igual
trmino puede impugnarlo por la va contencioso-administrativa,
iniciando para ello el procedimiento respectivo, siempre que el
escrito del recurso se presente acompaado de autorizacin
escrita emanada del Ministerio de Hacienda, si se trata de un
tributo a favor del Poder Central, o de la autoridad mxima de la
respectiva Administracin Tributaria, en su caso.
Para este efecto, la dependencia o institucin encargada de la
aplicacin del tributo, debe presentar al referido ministerio o
autoridad un informe fundado sealando las razones por las que
estima conveniente impugnar el fallo de mrito.
El Ministerio o autoridad, previo dictamen de la oficina o
departamento legal respectivo, debe decidir sobre la procedencia
de la impugnacin.
En los juicios contencioso-administrativos en que haya
condenatoria en costas a favor del Estado, los honorarios
respectivos se deben distribuir de acuerdo con lo que dispone el
artculo 100 de la Ley Reguladora de la Jurisdiccin ContenciosoAdministrativa, en cuyo caso por abogado del Estado se entiende
el abogado director del juicio por parte de la Administracin
Tributaria.
Los Tribunales Comunes deben enviar a la correspondiente
Administracin Tributaria copia de las sentencias que dicten, en
materia de la competencia de sta.
TITULO VI
COBRO JUDICIAL Y EXTRAJUDICIAL
CAPITULO I
Artculo 166.- Oficina de Cobros.

La Oficina de Cobros del Ministerio de Hacienda debe cobrar los
impuestos, tasas, contribuciones, derechos fiscales, rentas por
arrendamiento de bienes del Poder Central no sujetos a leyes
especiales, y de toda clase de crditos a favor de ste, mediante
el procedimiento instituido por la ley N 2393 de 11 de julio de
1959, reformada por ley N 3493 de 29 de enero de 1965 y por las
disposiciones de este Ttulo.
Artculo 167.- Integracin de la Oficina de Cobros.
Para el cobro judicial o extrajudicial que le compete, la Oficina de
Cobros debe estar integrada por:
a) Un jefe, quien debe ser abogado, cuyas funciones son atender
todo lo referente a la direccin, coordinacin, supervisin y
ejecucin de las actividades y programas de la dependencia y
ejercer las dems atribuciones que para tales efectos le
correspondan;
b) Un cuerpo de abogados que debe integrar la planta estable de
la Oficina; y
c) Un cuerpo de Fiscales Especficos, integrado tambin por
abogados, que puede designar el Ministerio de Hacienda en el
nmero que considere apropiado. El Poder Ejecutivo podr
reducir o aumentar el nmero de fiscales especficos, cuando as
lo considere necesario el Ministerio de Hacienda. El
nombramiento de ellos se har mediante Decreto Ejecutivo, previa
realizacin de un concurso de antecedentes.
El Jefe de la Oficina y los abogados del cuerpo a que se refiere el
inciso b) deben ser nombrados por el Ministerio de Hacienda, de
acuerdo con las regulaciones del Estatuto de Servicio Civil.
Tambin debe contar dicha Oficina con el personal administrativo
que requieran las necesidades del servicio a su cargo.
Artculo 168.- Facultades de la Oficina de Cobros.
Para atender el cobro de los crditos a favor del Poder Central a

que se refiere el artculo anterior, la Oficina de Cobros est
especficamente facultada para:
a) Disponer el ejercicio de la accin de cobro:
b) Decretar las medidas cautelares contenidas en este Ttulo,
cuando se trate de crditos a favor del Poder Central originados
en tributos regulados por el presente Cdigo, sus intereses,
recargos y multas y solicitar esas medidas a los rganos
jurisdiccionales en los casos de otros crditos; y
c) Ejercer la inmediata vigilancia sobre la gestin cobratoria del
Cuerpo de Abogados de la Oficina y de los Fiscales Especficos.
La Oficina de Cobros puede, asimismo, disponer de oficio o a
peticin de parte, la cancelacin de los crditos indicados en el
artculo 166 de este Cdigo, cuando los trminos de prescripcin
correspondientes estn vencidos o se trate de cuentas o crditos
incobrables. La resolucin que as lo disponga debe contar con la
aprobacin de la Contralora General de la Repblica y de la
Direccin General de Hacienda y debe ser puesta en
conocimiento de la Contabilidad Nacional y de los organismos
correspondientes para que cancelen en sus registros o libros las
cuentas o crditos respectivos. Contra la resolucin que deniegue
la cancelacin cabr recurso ante el Tribunal Fiscal
Administrativo.
Artculo 169.- Crditos insolutos y emisin de certificaciones.
Las oficinas que controlen ingresos o crditos a favor del Poder
Central de la naturaleza indicada en el artculo 166 de este
Cdigo, dentro de los tres meses siguientes a la expiracin del
trmino legal de pago, deben preparar las certificaciones de lo
pendiente de cobro y ordenar, en su caso, el retiro de los
respectivos recibos de los Bancos y dems oficinas
recaudadoras.
No deben certificarse los crditos fiscales originados en tributos
regulados por el presente Cdigo, sus intereses y recargos que
hayan sido objeto de impugnacin por el interesado en el trmite

administrativo, hasta tanto el Tribunal Fiscal Administrativo no
haya dictado resolucin y, en tratndose de multas, no exista
sentencia ejecutoria.
Antes de remitir las certificaciones a la Oficina de Cobros, las
oficinas que controlen los ingresos o crditos a que se alude en el
prrafo primero de este artculo, deben notificar al deudor por
cualesquiera de los medios que autoriza el artculo 137 de este
Cdigo, al domicilio que conste en sus registros, que se le
concede un plazo de quince das, contado a partir de su
notificacin, para que proceda a la cancelacin del crdito fiscal
impago.
Si vencido el plazo sealado el deudor no regulariza su situacin,
dichas certificaciones deben ser enviadas de inmediato a la
Oficina de Cobros para los efectos de ejercer la respectiva accin
judicial o extrajudicial de cobro.
Las certificaciones de adeudo expedidas por las oficinas que
indica este artculo, tienen el carcter de ttulo ejecutivo suficiente
para iniciar el cobro judicial.
Artculo 170.- Responsabilidad de los titulares de las oficinas
que controlen ingresos o crditos.
Los titulares de las oficinas que controlen ingresos o crditos a
favor del Poder Central, deben cumplir las obligaciones que le
seala el artculo anterior, bajo pena de amonestacin en caso de
que incumplan por una sola vez; de suspensin de sus puestos
sin goce de salario hasta por ocho das, cuando haya
reincidencia, y de destitucin en la hiptesis de multireincidencia.
Estas sanciones deben aplicarse conforme a lo dispuesto en el
Estatuto de Servicio Civil.
Artculo 171.- Intervencin del Cuerpo de Abogados y de los
Fiscales Especficos.
Conforme la Oficina de Cobros reciba las certificaciones a que se
refiere el artculo 169 de este Cdigo, su Jefe las debe distribuir
entre los abogados del cuerpo permanente respectivo y/o los
Fiscales Especficos para que ejerzan la accin de cobro.
Dichos profesionales deben gestionar el pago de los crditos que

se les encomienden mediante los trmites a que se refiere este
Ttulo, pero antes de iniciar la ejecucin, deben dirigir al deudor
una nota de cobro por medio del correo o bien entregrsela
personalmente, concedindole un plazo de ocho das, para que
proceda a la cancelacin del crdito fiscal impago, bajo
apercibimiento que de no hacerlo, se le van a embargar bienes
suficientes para hacer efectivo dicho crdito y sus accesorios
legales.
En todo caso, estn obligados a iniciar los trmites respectivos, a
ms tardar, dentro del mes siguiente al recibo de los documentos
correspondientes.
Artculo 172.- Procedimiento en caso de responsabilidad
solidaria.
Para iniciar el procedimiento de cobro en contra de un
responsable solidario por un crdito fiscal, es necesario hacerle
modificacin, en la que debe expresarse:
a) El nombre del deudor;
b) La resolucin o documento de que se derive el crdito fiscal y
el monto de ste;
c) Los motivos y fundamentos por los que se le considera
responsable del crdito; y
d) El plazo para el pago que debe ser el establecido en el artculo
171 de este Cdigo.
CAPITULO II
Medidas Cautelares
Artculo 173.- Casos en que proceden.
Con anterioridad a la interposicin de la demanda, la Oficina de
Cobros puede decretar las medidas cautelares que se indican en
los artculos 174 y 175 siguientes para la percepcin de los
crditos a favor del Poder Central originados en tributos regulados
por el presente Cdigo, sus intereses, recargos y multas, en los

casos siguientes:
a) Cuando transcurre el plazo sealado en el artculo 171 de este
Cdigo, si el deudor no ha cancelado totalmente el crdito fiscal,
cuya certificacin se hubiere emitido con base en documentos
emanados del mismo deudor o en resolucin que agote la va
administrativa;
b) Cuando exista, en caso de multas, sentencia ejecutoria, y si
transcurrido el plazo a que alude el inciso anterior no se hubiere
pagado el importe de la multa correspondiente;
c) Cuando lo pida el propio interesado, para garantizar su deuda
fiscal; y
d) Cuando est en vas de determinacin un crdito fiscal y, a
juicio de la autoridad administrativa competente, exista peligro de
que el obligado se ausente, enajene u oculte sus bienes o realice
cualquier maniobra tendiente a dejar insoluto el crdito. En estos
casos, dicha autoridad debe solicitar a la Oficina de Cobros que
decrete la correspondiente medida cautelar, e iniciar
seguidamente el procedimiento necesario para determinar y
liquidar el crdito fiscal en un plazo que no debe exceder de
treinta das. Si el crdito fiscal se cubre dentro del trmino de
quince das siguientes a la notificacin de dicha liquidacin, el
deudor no est obligado a pagar gastos de ejecucin.
Si pasados treinta das de practicado el embargo, no se ha
notificado la determinacin y liquidacin del crdito fiscal, la
Oficina de Cobros debe proceder a levantar dicho embargo.
Cuando se trate de crditos fiscales no regulados por el presente
Cdigo, estas medidas cautelares deben solicitarse a los rganos
jurisdiccionales competentes.
Artculo 174.- Embargo de crditos al deudor y retencin de

las sumas que debe percibir.
En los casos que autoriza el artculo anterior, la Oficina de Cobros

puede ordenar que el importe del crdito fiscal impago se retenga
a favor del Fisco de los salarios, dietas, pensiones, jubilaciones,
comisiones, y de cualquier otra remuneracin o crdito en dinero
efectivo que deba percibir o de que fuere acreedor el deudor.
Las retenciones antes dichas deben ser practicadas, a ttulo de
embargo, sobre los pagos parciales o totales que se efecten
despus de recibida la comunicacin, hasta cancelar la deuda
que el moroso tenga con el Fisco, por los patronos, entidades u
oficinas pblicas o privadas que realicen los pagos.
Las personas o entidades a que se alude en el prrafo anterior
deben depositar, dentro de los diez das siguientes al del pago
total o de los pagos parciales, las sumas retenidas en una cuenta
especial que en fondos de terceros debe llevar la Oficina de
Cobros, con el contralor de la Tesorera Nacional.
Dichas sumas, una vez iniciada la ejecucin judicial, deben
trasladarse a la cuenta respectiva del Tribunal en el cual se
encuentre en trmite la ejecucin.
En caso de incumplimiento de las obligaciones que estatuye el
presente artculo, se deben aplicar a tales personas o entidades
las disposiciones que sobre responsabilidad solidaria determina el
artculo 24 del presente Cdigo y las sanciones previstas por el
artculo 98 del mismo. (Nota la versin original de este artculo
remite al anterior artculo 98, que estableca la sancin en contra
de los agentes retenedores. Luego de la reforma introducida por
la Ley de Justicia Tributaria, la sancin que corresponde a estos
agentes se encuentra en el artculo 76, pero a pesar de esto no
se hizo la remisin expresa, nica forma de extender la sancin a
estos supuestos).
Artculo 175.- Embargo Administrativo.
En los casos que autoriza el artculo 177 de este Cdigo, la
Oficina de Cobros puede, asimismo, decretar y practicar embargo
administrativo sobre toda otra clase de bienes del deudor, el que
debe comunicar para su anotacin en los Registros Pblicos o
entidades pblicas o privadas competentes, cuando proceda.
Tratndose de un decreto de embargo, su anotacin tiene un

trmino de validez de tres meses y si dentro de este lapso no se
presenta al embargo practicado para su inscripcin, queda
cancelada sin necesidad de declaratoria ni de asiento.
El embargo decretado y practicado por la Oficina de Cobros surte
todos sus efectos en la accin judicial que llegue a establecerse
contra el deudor, con la sola presentacin de una copia simple del
oficio de comunicacin del embargo.
La prctica del embargo se debe efectuar aplicando en lo
pertinente los procedimientos reglados por el Cdigo de
Procedimientos Civiles.
Artculo 176.- Limitaciones al embargo administrativo y
sustitucin.
El embargo administrativo que autorizan los artculos 174 y 175
de este Cdigo se debe practicar observando las limitaciones que
establecen los artculos 984 del Cdigo Civil y 172 del Cdigo de
Trabajo, pudiendo ser sustituido por garanta suficiente a juicio de
la Oficina de Cobros.
Artculo 177.- Honorarios abogados de la Oficina de Cobros.
Los honorarios de los abogados de la Oficina de Cobros se deben
regir por lo que dispone el artculo 100 de la Ley Reguladora de la
Jurisdiccin Contencioso-Administrativa.
TITULO VII
DISPOSICIONES DEROGATORIAS Y VIGENCIA
CAPITULO UNICO
Artculo 178.- Disposiciones derogatorias.
Se derogan las siguientes disposiciones:
a) De la Ley de Impuesto sobre la Renta (Ley N 837 de 20 de
diciembre de 1946 y sus reformas): el segundo prrafo del
artculo 11; el segundo prrafo del artculo 16; el segundo prrafo
del artculo 17; los artculos 18 y 24; el segundo prrafo del

artculo 25; los artculo 26, 27 y 28; la parte final del prrafo
tercero y los cuatro ltimos prrafos del artculo 29; los artculos
30, 31, 33, 34, 37 y los artculos 40 a 58;
b) De la Ley de Impuesto sobre las Ventas (Ley N 3914 de 17 de
julio de 1967): el artculo 18, con excepcin de la norma que se
refiere al cierre del negocio; el artculo 21, con excepcin del
literal a) del mismo y los artculos 22 a 32;
c) De la Ley de Impuesto Territorial (Ley N 27 de 2 de marzo de
1939 y sus reformas); los artculos 9, 12, 13, 14 y 22; y el ltimo
prrafo del artculo 23; la parte final del artculo 25; los artculos
47 a 56; los artculos 58 y 59 y los artculos 61 a 68;
d) El inters del 2% que establece el artculo 2 de la ley N 32 de
27 de junio de 1932 y los dos ltimos prrafos del citado artculo;
e) Los artculos 1 y 2 de la Ley N 1880 de 7 de junio de 1955;
f) El decreto N 40 de 6 de diciembre de 1962; y
g) Todas las disposiciones de las leyes y decretos que se
opongan a lo dispuesto en este Cdigo.
Artculo 179.- Vigencia.
Las disposiciones de este Cdigo son de orden pblico y
excepcin hecha de los casos especialmente mencionados en los
artculos transitorios, rigen a partir del 1 de julio de 1971.
TITULO VIII
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
CAPITULO UNICO
Transitorio I.- Integracin del Tribunal Fiscal Administrativo. El Presidente y los
cuatro propietarios del actual Tribunal Fiscal Administrativo deben pasar a
integrar, hasta completar un perodo de ocho aos, el nuevo Tribunal que
instituye el Ttulo V de este Cdigo y deben desempear sus cargos conforme a
la siguiente divisin de funciones: a) Presidente del Tribunal: El Presidente del
actual Tribunal Fiscal Administrativo; b) Propietarios de la Sala Primera: Los dos
miembros con ttulos de abogado y contador pblico autorizado; y c)
Propietarios de la Sala Segunda: El Presidente del Tribunal y los dos miembros

con ttulo de Ingeniero. Al concluir dicho perodo se aplicar lo establecido por el
prrafo final del artculo 153 (162), con aquellos miembros que renan los
requisitos enunciados en el artculo 151 (160) ibdem. (Ref. por Ley 5179 de 27
de febrero de 1973) Excepto en cuanto al trmino de duracin de sus mandatos,
que queda limitado al perodo antes indicado, los funcionarios a que se alude
precedentemente estarn amparados por todos los derechos y garantas, y
sujetos a todas las obligaciones y prohibiciones, estatuidas para tales
funcionarios por el presente Cdigo. La renovacin del citado Tribunal, al
vencimiento del perodo de cuatro aos referido, deber efectuarse previo
concurso de antecedentes y observndose las dems formalidades que
establece el artculo 152 (161) de este Cdigo. Transitorio II.- Responsabilidad
de los donatarios o legatarios y del propietario de la empresa individual de
responsabilidad limitada. Las disposiciones del inciso a) del artculo 22 y las del
artculo 25, rigen en relacin con las obligaciones tributarias generadas a partir
de la fecha de vigencia del presente Cdigo. Transitorio III.- Modificacin
espontnea de declaraciones y sancin por no llevar libros o llevarlos
atrasados. La disposicin del prrafo segundo del artculo 125, la sancin que
corresponda por la infraccin sealada en el inciso b) del artculo 100 y la que
proceda por no llevar los libros y registros a que se refiere el inciso a) del
artculo 110, todos de este Cdigo, se deben comenzar a aplicar una vez
transcurridos seis meses contados desde la fecha de vigencia del mismo.
Transitorio IV.- Intereses. El inters que establece el artculo 57, se debe
aplicar con relacin a las obligaciones tributarias vencidas con posterioridad a la
fecha de vigencia de este Cdigo. Transitorio V.- Sanciones. Las sanciones
que establecen los artculos 91, 94, 96, 98 y 101. y la que corresponda por
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 103 de este Cdigo, se deben aplicar
con relacin a las infracciones cometidas a partir de la fecha de vigencia del
mismo. Transitorio VI.- Reincidencia y reiteracin. Para efectos de la
reincidencia y la reiteracin previstas en el artculo 71, no deben considerarse
las infracciones cometidas con anterioridad a la vigencia de este Cdigo.
Transitorio VII.- Prescripcin. El trmino de prescripcin que establece el
prrafo segundo del artculo 51 para los contribuyentes o responsables no
registrados ante la Administracin Tributaria, o que estndolo, no hubieren
presentado las declaraciones juradas a que estuvieren obligados, se debe
aplicar con relacin a las obligaciones tributarias cuya prescripcin no se
hubiere operado a la fecha de entrada en vigencia de este Cdigo. En los
dems casos, el trmino de tres aos de la prescripcin que est en curso, se
empieza a contar desde la vigencia del presente Cdigo. Transitorio VIII.Organismo regulador de las tarifas de servicios pblicos. Mientras no se
establezca por ley el organismo especfico que tendr a su cargo la fijacin de
las tarifas de los servicios pblicos, la modificacin de las mismas, conforme a la
facultad prevista en el ltimo prrafo del artculo 5 requerir la aprobacin
previa de la Contralora General de la Repblica. Transitorio IX.- Normas
sobre prrrogas o facilidades. Las normas del artculo 38 de este Cdigo,
deben aplicarse con relacin a las obligaciones tributarias cuyos vencimientos
no se hubieren operado con anterioridad a la fecha de vigencia de este Cdigo.
Transitorio X.- Reclamos contra avalos inmobiliarios pendientes en el
Tribunal Fiscal Administrativo. Los reclamos contra avalos inmobiliarios que
estn en trmite en el Tribunal Fiscal Administrativo a la fecha de entrada en
vigencia de este Cdigo, deben pasar a conocimiento de la Sala Segunda del

nuevo Tribunal, para su resolucin definitiva. Transitorio XI.- Aplicacin de
normas anteriores. En los casos contemplados en los Transitorios que
anteceden, en que no corresponda la aplicacin de las normas a que en ellos se
alude, deben aplicarse las disposiciones contenidas en las leyes tributarias
respectivas, que se derogan por el presente Cdigo.
Vigencia de las reformas segn artculo 35 de la Ley Justicia Tributaria
Artculo 35.- Fechas de vigencia. (Nota: segn auto de correccin material
de la Asamblea Legislativa de 10 de agosto de 1995). Las disposiciones de
esta Ley son de orden pblico y derogan toda disposicin legal, general o
especial, que se le oponga. Las reformas de su artculo 2 (Nota: se refiere al
Ttulo III del presente Cdigo, artculos 65 a 98), en lo referente a sanciones,
entrarn en vigencia en el plazo de seis meses a partir de la publicacin,
siempre y cuando el Ministerio de Hacienda haya cumplido con las siguientes
obligaciones: a) Promulgar los reglamentos generales de fiscalizacin, gestin
tributaria y recaudacin. b) Publicar los criterios objetivos de seleccin de los
contribuyentes para la fiscalizacin. c) Implementar un sistema o programa de
informacin y educacin, dirigido al contribuyente para que conozca los
alcances de la presente Ley. Las reformas citadas en los artculos 12 a 19 de
esta Ley (Nota: modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta) rigen a
partir del perodo fiscal siguiente a su publicacin; su artculo 28 (Nota : se
refiere a la sustitucin de los Timbres policia, nio abandonado y
hospitalario) rige a partir del ejercicio econmico de 1996; las dems
disposiciones de esta Ley, rigen a partir de su publicacin. (Nota: La Ley de
Justicia Tributaria apareci publicada en el Diario Oficial el 14 de
setiembre de 1995)
TRANSITORIOS Ley 7900 de 3 de agosto de 1999) TRANSITORIO I.- Para las
determinaciones administrativas de impuestos reguladas en los artculos 144 a
147 del Cdigo de Normas y Procedimientos Tributarios, en las que se haya
comunicado al sujeto pasivo el traslado de cargos u observaciones, se aplicar
el cmputo de los intereses, segn las regulaciones del artculo 40 vigente antes
de esta ley. En todos los dems casos, incluso en las determinaciones
administrativas de impuestos en que se haya comunicado al sujeto pasivo el
traslado de cargos, despus de la vigencia de esta ley, correspondientes a
perodos tributarios anteriores a dicha vigencia, los intereses establecidos en el
artculo 40 se computarn por el perodo comprendido entre la fecha de vigencia
de la ley y la fecha del pago. TRANSITORIO II.- A las infracciones
administrativas cometidas con anterioridad a la vigencia de esta ley se les
aplicar la sancin ms benigna. Adems se les aplicar, segn corresponda,
las reducciones establecidas en el artculo 88 del Cdigo de Normas y
Procedimientos Tributarios. TRANSITORIO III.- En un plazo mximo de seis
meses, contados a partir de la vigencia de esta ley, el Poder Ejecutivo deber
establecer el contenido presupuestario requerido para efectuar las devoluciones
del artculo 47 del Cdigo, reformado mediante esta ley. Hasta el 30 de
setiembre del 2000 conservar su vigencia el artculo 48 derogado en esta ley.
Las solicitudes de cesin a terceros realizadas antes de la derogacin del
artculo 48 debern tramitarse de conformidad con dicho artculo.
TRANSITORIO IV.- Los sujetos pasivos de impuestos administrados por la

Direccin General de Tributacin contarn con un perodo de tres meses,
contados a partir de la publicacin de la presente ley, para cancelar sus
obligaciones tributarias pendientes de pago, contradas antes de la publicacin
de esta ley, con exoneracin total de recargos e intereses.

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TITULO I

imperio, exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de

Artculo 6- Interpretacin de las normas tributarias.

Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter

Los convenios referentes a la materia tributaria celebrados entre

c) El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados

Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al

Las personas mencionadas en los incisos precedentes estn adems

No obstante el rgimen especial establecido en el Cdigo de Comercio y

Artculo 27.- Personas jurdicas.

Las disposiciones de este artculo se aplican tambin a las sociedades

Los contribuyentes y los responsables tienen la obligacin de comunicar

En caso de duda se debe entender que la condicin es resolutoria.

tiene carcter de ttulo ejecutivo la certificacin que expida la

funcionarios estos tendrn las responsabilidades sealadas en la Ley

momento del pago y la fecha en que este efectivamente debi ser

Artculo 46.- Procedimiento para la compensacin.

Artculo 47.- Devolucin

Las devoluciones correspondientes al ejercicio econmico en vigencia

El trmino antes indicado se extiende a cinco aos para los

Artculo 54.- Interrupcin especial del trmino de prescripcin.

de obtener el promedio simple de las tasas activas de los bancos

Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria.

La Administracin Tributaria ser el rgano competente para imponer las

(Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)

Cuando un hecho configure ms de una infraccin, debe aplicarse la

Artculo 78.- Omisin de la declaracin de inscripcin, modificacin

determinado cuando no se haya presentado declaracin. Si la solicitud

c) No exhibir los libros de contabilidad o los justificantes de las

La Administracin Tributaria queda facultada para ordenar el cierre, por

(Ref. por Ley 7900 de 3 de agosto de 1999)

Seccin I: Disposiciones Generales

obtener, para s o para un tercero, un beneficio patrimonial, una

conducente a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias

u omisin dolosa, colabore o facilite, en cualquier forma, el

las circunstancias, las resoluciones o sentencias recadas en casos

Artculo 103.- Fiscalizacin.

c) Requerir el pago y percibir de los contribuyentes y los responsables

b) Informacin relativa al equipo de cmputo utilizado y a las

Los deberes estipulados en este artculo se cumplirn sin perjuicio de la

Asimismo, deber demostrarse, en la solicitud, la existencia de

Los contribuyentes o los responsables debern conservar los duplicados

fundada, deber solicitar a la autoridad judicial competente, la

(Ref. por Ley 7535 de 1 de agosto de 1995)

prrafo anterior, el contribuyente, su representante legal, o cualquier otra

Artculo 118.- Prohibicin para el personal de la Administracin

est prohibido a dicho personal hacer reclamos a favor de los

para tal efecto disponga la Administracin Tributaria, por las retenciones

b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones

En estos casos deber dejarse constancia expresa del carcter previo de

ii) Inscribirse en los registros pertinentes, a los que deben

La Administracin fijar, por medio de resolucin general, el

La rectificacin de las declaraciones a que se hace referencia en

b) Por correspondencia efectuada mediante correo pblico o

Artculo 139.- Fecha de notificacin y cmputo de trminos.

Seccin Cuarta: Determinacin por la Administracin

Vencido el plazo de treinta das a que se refiere este artculo, no

Artculo 147.- Requisitos de la resolucin.

e) Elementos de determinacin aplicados, en caso de estimacin

El expediente sancionador se iniciar mediante una propuesta

En todos los casos, la imposicin de sanciones requerir la

recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal Administrativo, dentro

Debe funcionar con las dos Salas especializadas a que se refiere

El Tribunal Fiscal Administrativo est integrado por un Presidente