INTRODUO

1.1 - Contexto
A contabilidade, ao longo de sua histria, tem buscado o objetivo de ser um
importante instrumento de informaes econmico-financeiras para a
tomada de decises a respeito dos negcios, tanto para o usurio interno
como para o usurio externo.
A complexidade do ambiente econmico est a exigir, da Contabilidade,
respostas rpidas e precisas a respeito do desempenho econmico e
financeiro das entidades, proporcionando informaes teis para a tomada
de decises, tanto da parte dos gestores da entidade, como da parte
daqueles que so os seus supridores de recursos.
Exige-se do futuro Contador no somente o conhecimento das tcnicas de
registros e emisso de relatrios, mas uma viso holstica, interdisciplinar,
capacidade de trabalho em equipes, conhecimentos de sistemas integrados,
enfim uma gama de conhecimentos que no podem ser adquiridos
rapidamente, na medida, em que tal aquisio de conhecimento exige
elaborao, habilidade mental e capacidade avaliativa.
1

Ao educador, portanto, no basta transmitir informaes, necessrio que

ele seja capaz de desenvolver no aluno a capacidade de aprender a
aprender, pois, somente assim ele ser capaz de manter-se atualizado com
o seu tempo e estar apto ao pleno exerccio de sua profisso.
Essa posio expressa por ABREU (1980, p. 9) nos seguintes termos:
Toda aprendizagem, para que realmente acontea, precisa ser
significativa para o aprendiz, isto , precisa envolv-lo como pessoa,
como um todo (idias, sentimentos, cultura, sociedade).
Para em seguida identificar o que deve ser evitado, pois entende que:
No oposto da aprendizagem significativa, colocamos a aprendizagem
mecanizada, sendo que de polo a polo se estende um eixo ao longo
do qual se posicionam todas as nossas aprendizagens. (idem, p. 10).
Se o exerccio no servir para compreender a teoria, que possibilita
estruturar o raciocnio e aprender de fato, para aplicar-se realidade da
forma em que ela se apresente, o ensino no passar de treinamento e
repetio de tarefas, frgil em si mesmo.
Vivemos em uma era de imediatismo da sociedade, que se reflete no
estudante. Porm, os modelos utilizados para o ensino/aprendizagem, no
podem - mesmo que dem respostas rpidas que motivem o aluno substituir todo um processo de construo do conhecimento. A procura por
novas respostas deve acompanhar sempre a busca de sustentao que lhe
proporcionem o desafio de vencer.

1.2 - Diagnstico
Os atuais recursos utilizados no ensino da Contabilidade tm priorizado a
execuo de exerccios que facilitam o processo de compreenso da
2

mecnica contbil. Para isso, so apresentados em aula, lanamentos,

levantamentos de balancetes e balanos, elaborao de demonstrativos, por
meio de exerccios preparados pelo professor, ou de documentao que os
alunos devero classificar, lanar e estruturar os demonstrativos, ou, ainda,
utilizando-se de cadernos de exerccios, apoiados, ou no, em programas de
computadores para a execuo das operaes de Contabilidade.
Atualmente, tambm nas pequenas e mdias empresas, (pois j no
privilgio das grandes, com maior capacidade de recursos), os registros so
realizados automaticamente, por intermdio de uma base de dados e de um
plano de contas bem elaborado e de um sistema de informtica, o que nos
garante a emisso de relatrios com uma rapidez suficiente para que, de
fato, a Contabilidade possa cumprir o seu papel informativo.
Constata-se que o ensino da contabilidade geral vem priorizando os seus
aspectos operacionais em detrimento da sua capacidade informativa,
enquanto, na prtica, as empresas vm automatizando cada vez mais o
operacional e exigindo que a contabilidade proporcione informaes para a
tomada de decises, distanciando-se assim cada vez mais a teoria da
prtica, com prejuzos tanto para os profissionais quanto para os usurios da
contabilidade.
Em que pese os esforos dos professores, muitos alunos reclamam que no
alcanam o sentido da Contabilidade. A queixa estende-se dos bancos
escolares aos administradores de empresas, que vem na Contabilidade
uma caixa preta indecifrvel. No entanto, sem que a Contabilidade
proporcione informaes para a tomada de decises, no h como gerir os
negcios, haja vista a complexidade do meio ambiente econmico em que
as entidades operam.
Segundo Guerreiro (1989, p.241), a informao vem se tornando um
recurso cada vez mais estratgico para a sobrevivncia, continuidade e
3

desenvolvimento das empresas modernas, em face ao seu porte,

complexidade e as rpidas transformaes no seu ambiente externo.
A tomada de deciso corresponde analiticamente ao processo de planejar,
executar e controlar. Os gestores operacionais, portanto, no devem se
limitar apenas execuo das atividades de sua responsabilidade, mas
tambm planej-las e control-las. Os gestores operacionais so, portanto,
os responsveis por todas as etapas do processo administrativo
planejamento, execuo e controle, na sua rea de atuao. (GUERREIRO,
idem, p. 240).
No entanto, a Contabilidade no entendida pelo aluno primeiranista, como
um sistema de informaes para a tomada de decises, em virtude dos
modelos atuais de ensino da Contabilidade Geral, centralizarem todo o
processo de ensino-aprendizagem no fator operacional.
Abreu (idem, p.11) destaca que: o papel do professor desponta como um
facilitador de aprendizagem de seus alunos, no transmitir informaes,
mas criar condies para que o seu aluno adquira informaes; no fazer
brilhantes prelees para divulgar cultura, mas organizar estratgias para
que o aluno conhea a cultura existente e crie cultura. (Idem, p. 11)
Entendemos que por mais que o discurso do professor passe pelo sistema
de informaes, a demora de elaborao de procedimentos no leva o aluno
a perceber que os eventos econmicos, objeto de registro, refletem uma
deciso dos gestores, que, de uma forma ou outra, devem influenciar o
patrimnio, impactando, definitivamente, os resultados apresentados pela
contabilidade a respeito da entidade administrada.

1.3 - Problematizao
Ao

considerarmos

necessidade

dos

alunos

obterem

melhor

aproveitamento do contedo aprendido na disciplina de Contabilidade Geral,

4

bem como sua motivao para estudar e vontade de compreend-la,

entendendo ser ela um imprescindvel instrumento de informao para a
gesto dos negcios das empresas de modo geral, a problematizao por
ns elaborada estar voltada para o seguinte conjunto de questes:

Se os modelos atuais de ensino no favorecem o processo de
ensino/aprendizagem da disciplina Contabilidade Geral, espinha
dorsal do curso de Cincias Contbeis (MARION, 1983, p.463) e os
recursos didticos utilizados no so eficazes para transmitir ao aluno
a complexidade e a importncia da Contabilidade como um sistema
de informaes, limitando-se a ensinar a sua operacionalizao,
poderia a utilizao de um simulador de transaes, em forma de
jogo, aplicado ao ensino da Contabilidade Geral, proporcionar as
condies de ensino/aprendizagem desejadas?

Como deve ser, ento, a modelagem de um simulador de transaes
e seus aspectos conceituais aplicados ao ensino da Contabilidade
Geral de modo que se incorporem as interaes com o meio
ambiente, mediante uma viso holstica e interdisciplinar, tendo em
vista ser o pblico alvo alunos de graduao?

Como fazer que o aluno tenha um comportamento adequado
metodologia de ensino utilizada pelo professor?

1.4 - Objetivos
A elaborao de um simulador de transaes em forma de jogo aplicado ao
ensino da Contabilidade Geral, disciplina bsica nos currculos de Cincias
Contbeis e a sua aplicao em sala de aula passou a ser o objetivo desta
pesquisa, que relata tambm os resultados obtidos por meio de uma
pesquisa-ao.
5

Levando-se em considerao que o professor deve agir como facilitador do

processo ensino/aprendizagem, acreditamos que a sua eficcia concentrase no processo desencadeado pela sua operacionalizao que obriga
atividade cognitiva do aluno, impulsionando-o a pensar, a integrar-se, a
colaborar, a assumir a responsabilidade pelo processo, e a experimentar as
funes da linguagem contbil pelo alcance do processo de comunicao
que informa o instrumento fictcio.

1.5 - Premissas para o presente estudo

Tm-se como premissas para o presente estudo:

Os recursos didticos atuais utilizados no ensino da Contabilidade
Geral no atendem s necessidades de ensino/aprendizagem dos
profissionais que se pretende formar e tampouco proporcionam a
motivao para o ensino/aprendizagem e estudos continuados por
no serem capazes de aguar o interesse do educando para o
exerccio da Cincia Contbil, ou de acord-lo para a importncia da
informao que contida na Contabilidade tendo em vista a tomada de
decises.

A motivao para o aprendizado da Contabilidade Geral tem relao
com os recursos didticos utilizados, e o uso de um simulador de
transaes, em forma de jogo, poder propiciar ao educando uma
viso mais ampla da Contabilidade como instrumento de informao
para a tomada de decises, assim como possibilitar o aprendizado
dos contedos operacionais necessrios adequada compreenso
da Contabilidade.

Os alunos dos cursos de graduao precisam ser preparados por
meio de uma viso holstica e interdisciplinar, com capacidade de
trabalhar em equipe, precisam ser capazes de responder s
6

exigncias da complexidade do meio ambiente econmico, no qual a

Contabilidade se insere, e que exige, cada vez mais informaes
econmico-financeiras e de desempenho para a tomada de decises.
Para que os estudantes possam estar assim preparados, entende-se que a
execuo do currculo de forma responsvel e a conscientizao do aluno no
sentido da necessidade de sua educao integral favorecero sua
integrao na sociedade e no mercado de trabalho.
Considere-se que as metodologias de ensino, ou estratgias de ensino,
como denomina Abreu (1980, p.50), num sentido bastante amplo, no so
suficientes, de per si, para dar conta dos contedos que devem ser
assimilados pelos alunos. Torna-se necessrio, ento, que o professor
domine, em extenso e profundidade, os contedos que devem ser
absorvidos pelos aprendizes, e, neste caso, dever utilizar para a
transmisso desses contedos s estratgias que melhor se adaptem ao
seu prprio estilo. "Ao professor experiente, o domnio das estratgias
tambm causa preocupao; uma percentagem quase absoluta deles se
mostra desejosa de se renovar, de se aperfeioar em termos pedaggicos"
(ABREU, 1980, p. 49). "Como que posso dar esta aula para meus alunos
melhor alcanarem os objetivos de aprendizagem propostos para ela?".
Para o desenvolvimento do simulador de transaes, em forma de jogo, as
premissas que nortearam o seu desenvolvimento foram as seguintes:

A empresa um sistema aberto que interage com o meio ambiente,
impactando e recebendo impactos que modificam seu estado
patrimonial.

O processo de tomada de decises, presente em todas as etapas do
planejamento, execuo e controle decorrente das aes dos
gestores de cada uma das reas de atuao da empresa, interagem
7

entre si e individualmente oferecem restries especficas que

influenciam os resultados das decises.

A gerao de relatrios, no simulador, deve proporcionar ao professor
elementos necessrios para se trabalhar com os contedos da
disciplina

de

Contabilidade

Geral,

tanto

na

sua

perspectiva

operacional quanto da sua perspectiva holstica e interdisciplinar.

O simulador, reproduzindo as condies do meio ambiente sobre as
decises dos gestores, utilizando-se os conceitos da teoria dos jogos,
como motivao, dever levar o aluno a perseguir objetivos pr determinados, estabelecendo o "mercado" como um oponente
racional, que, conhecendo o ambiente em que a empresa opera, faz
com que os resultados das decises dos gestores seja dependente
das decises de seus oponentes.

1.6 - Justificativas
Observamos ao longo de nossa vivncia profissional que a metodologia de
ensino utilizada pela grande maioria dos professores universitrios da
disciplina

de

Contabilidade

Geral

refora

operacionalidade

da

contabilidade. Isso feito em detrimento da sua capacidade de fornecer

informaes, proporcionando uma viso limitada da sua importncia. A
conseqncia tanto para os alunos quanto para os profissionais formados
que j atuam no mercado a desmotivao. Como professor universitrio de
Contabilidade

Geral,

comprometido

com

processo

de

ensino/aprendizagem, sinto-me impelido a buscar novas alternativas de cujo

objetivo preparar o universitrio para as exigncias informativas da
contabilidade no futuro, sem prejuzo da sua formao humana, prepar-lo
para

exercer

profisso

que

escolheu,

com

responsabilidade

competncia.
8

Ao depararmos com as diversas estratgias utilizadas, ainda hoje, no ensino

da Contabilidade Geral, a primeira disciplina que os alunos tomam contato
nos bancos universitrios, nos cursos de Cincias Contbeis, Administrao
de Empresas e Economia, torna-se possvel de avaliar que, ao invs de
contriburem para o aprendizado, elas tm estigmatizado a Contabilidade
como um mero instrumento de registros, incapaz de servir como instrumento
de apoio para a deciso, afastando os alunos do seu estudo mais acurado.
Da decorre a nossa deciso pelo tema desta pesquisa, elaborar um
simulador de transaes e sua aplicao em sala de aula, podendo assim
vivenciar

seu

impacto

nos

alunos

envolvidos

no processo

de

ensino/aprendizagem.
O tema por ns proposto torna-se oportuno, uma vez que o uso de um
simulador em forma de jogo, verossimilhante a uma empresa, visa facilitar o
processo de ensino/aprendizagem, levando o aluno a tomar decises
valendo-se dos relatrios contbeis como apoio, ao invs de reforar os
aspectos operacionais da Contabilidade, sem desprez-los. A utilizao do
simulador como uma estratgia de ensino poder proporcionar ao professor
as condies necessrias para trabalhar com os contedos propostos pela
disciplina de Contabilidade Geral desmitificando a contabilidade como mero
instrumento de registro.

1.7 - Contribuies
Ao elaborarmos um simulador de transaes e aplic-lo em sala de aula,
para vivenciarmos a sua aplicabilidade, pretendemos contribuir para que o
processo ensino/aprendizagem da disciplina Contabilidade Geral seja mais
dinmico e destacar que a Contabilidade um importante instrumento de
informaes para a tomada de decises.
9

Acreditamos que o uso do simulador de transaes em forma de jogo poder

contribuir para dotar o ensino da Contabilidade Geral em nvel de terceiro
grau de um instrumento de aproximao entre a teoria e a prtica que reflita
melhor a realidade das empresas e suas necessidades das informaes
contbeis para a tomada de decises, motivando o educando para o
aprendizado dos contedos propostos pela disciplina, proporcionando-lhe
uma viso sistmica, holstica e interdisciplinar, desejada na formao
desses profissionais.
Nesta simulao em forma de jogo, enquanto o aluno administra uma
empresa e toma as decises necessrias para atingir os lucros desejados ao
cumprimento de sua misso, o professor introduzir os contedos da
disciplina, servindo o simulador como um recurso na aproximao da teoria
com a prtica que se exerce na sala de aula, da forma como se exerceria
dentro de uma empresa normal.
A originalidade do trabalho consiste em abordar o ensino bsico da
contabilidade, desde o incio, sob a tica de um sistema de informaes para
a tomada de decises, utilizando-se para tal de um simulador de transaes
que, simulando as condies de uma empresa, como um sistema aberto,
leva o aluno a aprender os contedos da Contabilidade Geral, ao mesmo
tempo, que adquire uma viso sistmica, holstica e interdisciplinar.
Ao contrrio de preocupar-se com a operao da Contabilidade, leva-se o
educando a decidir sobre os inmeros eventos econmicos que ocorrem na
entidade e, formatando os relatrios a partir das decises dos alunos, o
professor, introduz os contedos necessrios ao aprendizado da linguagem
contbil.
Finalmente, pretendemos contribuir para que seja agradvel estudar e
aprender a contabilidade.

10

1.8 - Metodologia da Pesquisa

1.8.1 - A pesquisa-ao
A pesquisa-ao, proposta h cinqenta anos por Kurt Lewin, (DICKENS,
1999, p. 127) consiste numa linha que tende a ser aplicada em diversos
campos, particularmente nas cincias sociais, em estudos sobre educao e
comunicao, organizao e servio social.
Gil (1991, p.130) afirma que: a pesquisa-ao concretiza-se com o
planejamento de uma ao destinada a enfrentar o problema que foi objeto
da investigao.
Tal forma de investigao tem proporcionado aos pesquisadores e grupos
participantes, meios para responderem com maior eficincia aos problemas
da situao em que vivem, particularmente em forma de diretrizes para uma
ao transformadora, facilitando a busca de solues a problemas reais para
os

quais

os

procedimentos

convencionais

tm

pouco

contribudo.

(THIOLLENT,1998, p. 8).
um tipo de pesquisa com base emprica, concebida e realizada em estreita
associao com uma ao, ou resoluo de um problema coletivo no qual os
pesquisadores e os participantes representativos da situao ou do
problema esto envolvidos de modo cooperativo e participativo.
Por esta perspectiva, necessrio definir, com preciso, de um lado, qual
a ao, quais so os seus agentes, seus objetivos e obstculos, e por outro
lado, qual a exigncia de conhecimentos a ser produzido em razo dos
problemas encontrados na ao, ou entre os atores da situao.
Os participantes da pesquisa-ao no so reduzidos a cobaias e
desempenham um papel ativo e, alm disso, na pesquisa em situao real
11

as variveis no so isolveis, todas elas interferem no que est sendo

observado.
Da observao e avaliao das aes e tambm pela evidenciao dos
obstculos encontrados no caminho, h um ganho de informaes a ser
captado e restitudo como elemento de conhecimento.
Desempenhando um papel ativo no equacionamento dos problemas
encontrados, e na avaliao das aes desencadeadas, os pesquisadores
na pesquisa-ao, esto interessados no que as pessoas envolvidas tm a
"dizer" ou a "fazer", desempenhando um papel ativo na realidade dos fatos.
Por este motivo, o mtodo da pesquisa-ao qualitativa foi por ns preferido
utilizao da pesquisa quantitativa por possibilitar conhecimentos que
contribuem para a transformao da situao-problema, proporcionando a
contribuio modelagem do simulador, que poder ser til, tanto para
professores que pretendam utilizar-se deste recurso didtico, como para
outros pesquisadores que pretendam prosseguir nas pesquisas a respeito do
uso de simuladores no ensino-aprendizagem da Contabilidade Geral.

1.8.2. - Fases utilizadas nesta pesquisa

No presente trabalho, utilizamo-nos para a coleta de informaes para a
adequada modelagem do simulador e sua aplicao ao ensino da
Contabilidade Geral, das condies bsicas neste tipo de pesquisa:
observaes, entrevistas, anlise de documentos, reflexes (LUDKE, in
Fazenda et al, 1992, p. 43) tendo-se desenvolvido as seguintes fases:

12

Primeira Fase: Planejamento

Fase
Exploratria

Diagnstico
Problemtica

Escolha do
Tema

Teoria e
Premissas

Segunda Fase: Execuo

Modelagem
primeiro
Simulador

Seminrio
Alunos Ps
Graduao
USP

Reflexes
sobre o
modelo

Alteraes
no modelo

Seminrio
Alunos
Graduao
PUC

Reflexes
sobre o
Modelo

Modelagem
segundo
simulador

Coleta de
informaes
na Empresa

Apresentao
para gerentes
da Empresa

Aperfeioamentos no
Simulador

Seminrio
alunos Ps
PUC

Aperfeioamentos no
Simulador

Terceira Fase: Avaliao

Teste Piloto
Alunos
Graduao

Aperfeioamentos no
Simulador

Aplicao do
Simulador em
Sala de Aula

Aperfeioamentos
finais no
modelo

Anlise das
respostas
dos alunos

Comparao
com Teoria
Ensino/
Aprendizagem

Complemento
Pesquisa
Terica

Redao
Final da
Tese

13

1.9 - Estrutura da tese

Procuramos, nesta fase introdutria, apresentar a concepo e a forma de
organizao da pesquisa, constituindo a fase de planejamento da pesquisa a
ser realizada.
O primeiro captulo o trabalho desenvolve-se com base em uma pesquisa
bibliogrfica e procura refletir a respeito do ambiente econmico da
Contabilidade, uma vez que as exigncias informativas da Contabilidade no
decorrem dela prpria, mas da complexidade do sistema econmico que
exige cada vez mais informaes para a tomada de decises a respeito das
alocaes de recursos economicamente escassos, decises estas que
afetam o patrimnio das entidades, objeto da cincia contbil.
Complementando o primeiro captulo, busca-se concentrar as preocupaes
na formao do contador, procurando discorrer sobre as exigncias da sua
formao, sobre as limitaes que lhe so impostas e a importncia da
disciplina de Contabilidade Geral, como espinha dorsal do curso de Cincias
Contbeis,

apresentando-se

tambm,

neste

captulo,

levantamentos

realizados na Pontifcia Universidade Catlica de Campinas (PUCCampinas) a respeito da repetncia dos alunos na disciplina de
Contabilidade Geral no curso de Cincias Contbeis da Faculdade de
Cincias Econmicas, Contbeis e Administrativas (FACECA), bem como o
resultado de pesquisas com os alunos de outras instituies a respeito dos
mtodos de ensino utilizados pelos professores para o ensino da
Contabilidade Geral e o grau de satisfao desses alunos.
No segundo captulo, destaca-se a execuo da pesquisa-ao utilizada
para o desenvolvimento do simulador, assim como o uso do simulador no
ensino e na aprendizagem, enfatizando a fundamentao terica dos jogos
simulados e a sua aplicao como instrumento de motivao do ensino e as
bases necessrias para o desenvolvimento do simulador.
14

Os resultados da aplicao emprica do modelo so apresentados no

terceiro captulo por meio de sua aplicao em um grupo piloto de alunos e,
igualmente, em uma classe especial de alunos repetentes da disciplina em
questo. Apresenta-se tambm na seqncia os depoimentos colhidos a
respeito da utilizao do modelo e o seu efeito motivador para o
aprendizado, objeto de anlise qualitativa comparativa em relao aos
autores da rea de educao.
Paralelamente, avaliamos o desempenho dos alunos quanto ao aprendizado
dos contedos propostos pela disciplina de Contabilidade Geral e a viso
ampla que desejvamos que adquirissem ao final do processo de
ensino/aprendizagem.
Por ltimo, apresentamos as concluses a respeito dos problemas que
foram objeto de nossa pesquisa e das premissas lanadas para embasar
nossos estudos.

15

CAPTULO I

1. O AMBIENTE ECONMICO DA CONTABILIDADE E A

FORMAO DE SEUS PROFISSIONAIS
1.1 - Contabilidade, Funes e relaes com o ambiente
econmico
Os objetivos dos relatrios financeiros tm
origem nas necessidades daqueles para os quais
a informao se destina, que, a seu turno,
dependem significativamente da natureza das
atividades e decises econmicas nas quais estes
usurios esto envolvidos.1

A viso que temos a respeito da Contabilidade norteia as nossas aes

educacionais. Sem querer estabelecer definies estanques, entendemos
ser a Contabilidade a cincia que estuda os efeitos do meio ambiente e das
decises dos gestores sobre o patrimnio das entidades, estabelecendo a

FASB. Statement of Financial Accounting Concepts 1. Pargrafo 9 in: HENDRIKSEN,

Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Accounting Theory. 5. Ed. Chicago: Irwin, 1992,
p.163.

16

sua forma de mensurao e registros que melhor possam refletir os eventos

econmicos proporcionando informaes para a tomada de decises.
Como instrumento de informao e controle gerencial, o valor da
Contabilidade torna-se evidente na prtica por meio de seus relatrios que
possibilitam o conhecimento do estado patrimonial, econmico e financeiro
da entidade, permitindo aos gestores e aos supridores de recursos tomarem
as suas decises.
A referida cincia tem como finalidade econmico-social, fornecer
sociedade informaes econmico-financeiras e de desempenho geral,
tendo em vista prestao de contas ao pblico, referente atuao da
entidade na sociedade.
Sua insero d-se de

forma marcante no

ambiente

econmico,

particularmente nas economias capitalistas, nas quais as suas informaes

so relevantes para a tomada de decises a respeito do investimento de
capitais. Da mesma forma, os demais supridores de recursos esto
interessados na sua capacidade de gerao de caixa para a cobertura dos
seus interesses.
De um modo geral, as informaes contbeis influenciam as decises dos
investidores. H que se observar que as informaes contbeis publicadas
no modelo atual, refletem as ocorrncias passadas a respeito da entidade. A
interferncia d-se com base nas inferncias que se podem fazer a respeito
dos relatrios publicados.
A interpretao dos investidores a respeito dos efeitos que podem provocar
as ocorrncias atuais do meio ambiente provocar sobre o patrimnio das
entidades que acaba influenciando diretamente o preo das aes. Os
relatrios contbeis posteriores vm a confirmar, ou no, as expectativas.
A Contabilidade Financeira-Fiscal tem papel fundamental na apurao dos
resultados para fins fiscais, atendendo as demandas externas por
17

informaes sobre a empresa e por determinaes normativas, dever

respeitar os princpios fundamentais de contabilidade, princpios estes, cujos
fundamentos devem sempre ser objeto de estudos, a fim de que atendam de
forma eficaz aos objetivos da Contabilidade como instrumento de
informao.
Embora exercendo papel fundamental no atendimento s demandas
externas por informaes, a Contabilidade Financeira Fiscal no proporciona
respostas satisfatrias com relao aos efeitos da inflao sobre as
informaes prestadas pela ausncia da correo monetria integral e,
atualmente, por fora de Lei, tambm pela ausncia da necessria correo
monetria do balano. Alm disso, apresenta ainda lacunas no que diz
respeito ao suprimento de informaes aos usurios internos.
Os estudos da Contabilidade, detectando os reclamos dos usurios no
sentido de desenvolvimento de tcnicas e modernizao de conceitos que
possibilitem Contabilidade prover os usurios internos de informaes
adequadas a respeito do patrimnio das entidades e dos resultados
alcanados pelas transaes, avanam na direo da Contabilidade
gerencial, com a utilizao de conceitos mais adequados para a tomada de
decises com base nos relatrios contbeis.
Neste sentido, ao longo dos anos, inmeras tcnicas de controles e de
registros foram desenvolvidas com objetivo de possibilitar informaes mais
especficas a respeito de inmeros aspectos dos negcios. A Contabilidade
de Custos, com suas inmeras tcnicas de registros, um exemplo da
busca de informaes internas mais precisas.
Em todos os casos, entretanto, a premissa bsica est calcada em saber,
valendo-se de diversas ticas, o quanto custa determinado bem,
respeitando a estrutura bsica dos princpios. Tal premissa causa a
indignao de muitos gestores que questionam os critrios de avaliao do
desempenho. O quanto vale, na realidade, uma informao mais til aos
18

gestores para a tomada de decises, e mesmo para os usurios externos,

hoje informados do quanto custa e, ainda assim, por critrios discutveis.
Em um mundo econmico abstrato e sem riscos, o futuro pode ser
perfeitamente conhecido pelos tomadores de deciso e sua tarefa, ao
planejar a ao/produo para determinado perodo, torna-se bastante
simples.
A teoria trata de abstraes, ao passo que o mundo real no passa de uma
sucesso de desequilbrios (SIMONSEN, 1969, p.170). A realidade dos
agentes

econmicos

constitui

um

cotidiano

de

necessidades

e/ou

oportunidades de decidir sobre a consecuo de determinados objetivos.

Tais decises quanto utilizao racional de recursos, fundamentalmente
analisados dentro do modo de produo capitalista, do-se em estado de
precria adaptao lgica instabilidade e s incertezas, dadas as
evidncias geralmente inseguras e sujeitas a bruscas e violentas mudanas.
Delineia-se, assim, a importncia de um referencial que esteja voltado para a
obteno de resultados econmicos, mediante um processo estruturado de
decises, sustentado por um adequado sistema de informaes.
Neste contexto a Contabilidade se insere, procurando fornecer, se no o
nico, ao menos o principal instrumento para o entendimento dos usurios,
sobre o direcionamento das suas aes, o conhecimento e inferncias
econmicas, legais e patrimoniais sobre o estado patrimonial das entidades,
baseando-se nos relatrios contbeis. Utilizando-se a abordagem do
enfoque sistmico (CHURCHMAN, 1972) h que se considerar sempre os
ambientes externo e interno das entidades, que interagem e refletem-se na
Contabilidade.
O desenvolvimento do carter crtico das interaes entre agentes e
entidades no mercado (instvel ao extremo por natureza) agentes entre si,
agentes e entidades, como tambm entidades umas com as outras exige
19

que o fluxo de recursos manifeste concreta e corretamente as melhores

alternativas de combinaes, conscientizados dos objetivos econmico e
consensual de maximizao na utilizao dos recursos e criao de
vantagens competitivas.
Uma anlise do usurio e do ambiente competitivo atual tem mostrado uma
tendncia de harmonizao entre as profundas modificaes e sofisticaes
das necessidades e os diversos servios implementados.
Fica claro que tanto o contedo emprico do problema contbil/econmico,
quanto as fronteiras da Cincia em questo, so mutveis, o que exige da
Contabilidade, antes da contabilizao, a compreenso daquilo que se est
tentando contabilizar. Neste sentido, grandes modificaes tm sido
propostas no arcabouo da Contabilidade, visando acionar e atualizar o seu
papel informativo.
As alteraes envolvem uma nova discusso de conceitos clssicos, uma
vez que a Teoria Contbil (ou campos vizinhos como a Economia e a
Administrao Financeira) rica em conceitos que primam pela explicao
da realidade do ambiente em que se insere a Contabilidade.
No obstante a validade dos conceitos, baseados na da sistematizao da
Contabilidade atual e seu enquadramento com os princpios geralmente
aceitos, esses conceitos nem sempre so operacionalizados, ou quando o
so, no cumprem plenamente a sua funo, talvez porque a forma de
explanao no se ajustou realmente s modificaes autnomas na
situao dos problemas, haja vista a exigibilidade legal de no reconhecer
os efeitos inflacionrios.
Faz-se necessrio, pois, a compreenso do ambiente econmico que
impacta essencialmente o estabelecimento de padres e normas, como
tambm

determina

desenho

otimizado

dos

sistemas

contbeis.

(HENDRIKSEN, Op. Cit., p. 163-167).

20

No teramos problemas econmicos, se pudssemos produzir uma

quantidade infinita de cada bem, e os desejos humanos pudessem ser
plenamente satisfeitos. Ainda assim, seria preciso tomar decises e a
informao a base para que tomemos decises corretas.
Se fosse possvel obter fundos em quantidades ilimitadas, indefinidamente,
valeria a pena construir uma ponte sobre o Atlntico? (MEYERS, 1972, p.
232).
Na realidade, porm, h escassez de recursos disponveis e, por
conseguinte,

de bens

econmicos

procurados

pelos

homens

para

atendimento das suas necessidades ou manifestaes de seus desejos (ou

seja, com utilidade), assim, ao longo do desenvolvimento do sistema
econmico os agentes envolvidos na produo de bens e servios para o
mercado, condicionados por uma restrio, tornaram fundamental a
utilizao racional e otimizante dos recursos processados em suas
operaes.
Procurando-se compreender as demandas sobre cada fator de produo,
explicita-se o efeito de oportunidade, pois estes constituem recursos
escassos disponveis (inputs) para os quais diversas atividades identificadas
concorrem de forma no harmnica.

1.1.1 A economia privada

Particularmente, no modelo de produo capitalista, os agentes econmicos
revolucionaram as simples formas de produo e troca, transformando-as
em complexas operaes de organizaes denominadas empresas (que
constituem

virtualmente

uma

rede

de

atividades

relacionadas

interdependentes ligadas pela produo que permutam).

21

O comportamento desta unidade do setor de produo Empresa

essencialmente determinado pela noo de racionalidade, ou seja, o
desenvolvimento de sua atividade produtiva procura maximizar os seus
resultados em termos de produo e lucro.
Neste mbito, a Teoria Econmica tradicionalmente coloca para o homem
econmico o princpio da otimizao da alocao de recursos tendo em
vista a maximizao dos lucros. Esta concepo hedonista, que considera
tal homem como um ser racional e calculador dos prazeres e sofrimentos,
parece bem adequada hiptese concorrencial real, embora seja
contestada em outros regimes de mercado que no o Capitalista. Conforme
SIMONSEN, (Op. Cit. p. 6): maximizar o lucro um objetivo econmico
natural quase uma imposio Darwiniana, j que a empresa, no
procurando maximiz-lo, corre o risco de ser eliminada do mercado por um
processo de seleo natural.
Interessante explorarmos o modo de produo vigente. A economia
americana, caracterizada por uma sociedade capitalista privada, produz
bens e servios de troca e no de consumo, e a gesto dos negcios
permanece sob o controle de gerentes e diretores, cujas tarefas incluem,
periodicamente, a prestao de contas aos acionistas dos negcios da
companhia.
Por outro lado, as economias do Leste europeu, altamente subsidiadas pelo
Estado, desconhecem a fora da sociedade capitalista. Assim, a gerncia
dos negcios passa pela interveno estatal, que produz bens para a
sociedade sem uma relao bens/servios/troca (MARX, 1985) bem
definida. As transformaes ocorridas na Europa Oriental em 1989 expem
as diferenas entre uma economia privada e uma economia dirigida pelo
Estado.

22

1.1.2 O desenvolvimento do mercado acionrio

Com
a separao entre
a
propriedade e a gesto que prevalece atualmente e com
o
desenvolvimento
dos
mercados
financeiros
organizados, surgiu um novo fator de grande importncia
que, s vezes, facilita o investimento, mas que, s
vezes, contribui sobremaneira para agravar a
instabilidade do sistema.... a Bolsa de Valores reavalia,
todos os dias, os investimentos e estas reavaliaes
proporcionam a oportunidade freqente de cada
indivduo de rever as suas aplicaes (KEYNES, 1985,
p. 111)
medida que o homem desenvolveu formas sociais de produo para a
satisfao de suas necessidades, tornou-se premente o estabelecimento de
padres de valor para realizar a intermediao entre os diversos objetos
cambiveis.
Neste contexto, o preo surgiu como a expresso monetria de valor relativo
dos bens e servios. Tornou-se um instrumento imprescindvel a reproduo
das relaes sociais de produo e consumo, refletindo a escassez nas
relaes de troca, ou seja, validando a transferncia de valores econmicos
(utilidades).
O surgimento dos mercados de capitais nas economias capitalistas veio a
dinamizar o transacionamento e a transferncia de direitos de propriedade
sobre os fatores de produo, possibilitando s entidades a obteno de
recursos para o seu desenvolvimento.
Aqueles que fornecem e aqueles que buscam capitais necessitam de
informao, de modo a decidir no que investir ou a quem ou de quem
emprestar, e a que preo. A figura dos proprietrios est mais distante da
entidade. Esses proprietrios negociam os seus ttulos em bolsas de valores
e as variaes obtidas em razo das expectativas (de lucros da companhia e
de formao de caixa) devem ser refletidas em tempo nos relatrios
produzidos pela Contabilidade.
23

Segundo (GUERREIRO, 1989, p. 203), os ativos devem ser avaliados de

forma que o patrimnio lquido da empresa represente o quanto vale uma
empresa num determinado momento, o patrimnio lquido da empresa deve
representar o seu custo de oportunidade, ou seja, o quanto os seus
proprietrios deixaro de ganhar em uma tomada de deciso alternativa
continuidade da empresa. O patrimnio lquido deve representar, portanto, o
valor mnimo pelo qual a empresa, em sendo negociada, no alteraria o nvel
de riqueza dos seus proprietrios.
Para o autor, ideal seria que a Contabilidade pudesse fornecer informaes
para o tomador de decises de forma que o seu patrimnio lquido
representasse de fato o custo de oportunidade. No entanto, as limitaes
impostas pelos Princpios de Contabilidade Contabilidade Financeira-Fiscal
impedem que esse ideal seja atingido.
Importa observar que, na economia brasileira, em que pese um certo
nmero de empresas negociando suas aes em bolsa de valores, a
quantidade de empresas que buscam recursos no mercado de capitais, na
prtica, pequena. As empresas brasileiras, em sua expressiva maioria, so
empreendimentos que, at ento, tinham a sua estrutura de capitais de
terceiros, de curto prazo, dependentes do sistema financeiro por
emprstimos de capital de giro e os de longo prazo, para imobilizaes,
dependentes de financiamentos governamentais, por repasse do sistema
financeiro.
A cultura do mercado de capitais no Brasil ainda muito fraca e, somente
nos ltimos anos, comeou de fato a percepo do financiamento com
capitais de terceiros. Mesmo nas empresas de capital aberto, a cultura do
proprietrio em detrimento da cultura do capital ainda muito forte.

24

1.1.3 O modelo atual de informaes

Uma informao til, de acordo com o FASB, possui duas caractersticas
primrias: relevncia e confiabilidade. considerada til, se fornece uma
base segura para os investidores avaliarem a quantidade, a ocorrncia e a
incerteza de fluxos futuros de caixa que se lhe deve pela relao que
mantm com a companhia, mas, quais so esses investidores?
Do ponto de vista terico, a quantidade de fatores de produo que o
empresrio tem condio de adquirir e combinar , definitivamente finita e
no obtida gratuitamente. Qualquer fator cuja escassez seja revelada tem
um preo em dinheiro no mercado, ou seja, uma quantidade monetria pela
qual a unidade de qualquer fator de produo trocada ou adquirida.
Os fatores de produo, todavia, no recebem mais do que o preo que um
empresrio racional (LIMA, 1974, p. 10), desejando combin-los de forma a
otimizar um processo produtivo, em uma economia competitiva, est
disposto a pagar por sua utilizao em determinado perodo.
De acordo com a oferta e a procura, o fator permite a percepo de uma
remunerao ou pagamento correspondente sua participao na
produo. Assim sendo, h um fluxo de produtos ou servios em termos
reais correspondido por um fluxo de renda em termos monetrios na direo
oposta. (SUOJANEN, 1954, p. 398) para os vrios participantes: renda
pode, ento, ser definida como um fluxo, atravs do tempo, de benefcios
auferidos pela propriedade.
A evidenciao contbil da disposio da renda deve tratar de forma
equnime a natureza patrimonial de diferentes direitos ou origens,
separando a parte devida a cada um dos componentes que participaram da
criao deste resultado de acordo com seus contratos.
Uma parte do que tal combinao tima de fatores gera deve ser distribuda
especificamente ao trabalho, na forma de vencimentos, ordenados e
25

salrios. A remunerao recebida pelo capitalista seria to legtima quanto

aquela recebida pelo trabalhador, pois o detentor deve ser remunerado tanto
na forma de lucros, pela energia criativa (MARSHALL, 1990, p. 465)
despendida no empreendimento, quanto na forma de juros, pelo desprazer
de adiar o seu consumo e assim dar lugar ao investimento.
Como coloca Robinson: todos os fatores esto no mesmo p de igualdade
o msculo de um trabalhador, o conhecimento de um engenheiro, a
capacidade de um forno de produo de ferro, de um tear de produzir tecido,
ou de um campo para produzir milho". (ROBINSON, 1971, p.31).
A estrutura e a conduta da empresa/corporao atual determina uma
Entidade Econmica em sentido amplo, cotidianamente envolvida com
outras organizaes econmicas comprando insumos e fatores, criando
servios e utilidades que a seu turno so vendidos no mercado
(SUOJANEN, Op. Cit. P. 395) exigindo uma larga viso de responsabilidade
em termos de remunerao dos fatores de produo (DE LUCA, 1991,
p.45).
O foco est na eficincia (competncia econmica) do empreendimento
comercial. Tal termo relaciona-se tanto com a utilizao efetiva dos recursos
(fatores) da empresa em operao nos negcios e na obteno de
resultados lucrativos, quanto na combinao oportuna de tais fatores, ambos
em comparao com as rendas da mesma empresa (em diferentes
perodos) e com as rendas de outras empresas.
Esta viso mais ampla leva-nos a Contabilidade Social: todas as
organizaes, e no somente as companhias abertas, tm a obrigao de
reportar no simplesmente aos acionistas, mas tambm a todos aqueles que
apostam na companhia.
Em outras palavras, igrejas, universidades,

instituies de caridade,

cidades, estados, companhias fechadas e abertas devem prover relatrios

26

para todos que tm interesse nelas, no limite, ento, a sociedade inteira

pode ser considerada como constituindo o grupo universal de usurios"
(KAM, 1986, p.41).
Um ponto importante, considerando-se a questo da Contabilidade Social,
refere-se a um Demonstrativo peculiar: a Demonstrao do Valor
Adicionado, que se baseia na hiptese de que a empresa tem um grande
nmero de reclamantes ou partes interessadas, incluindo no apenas os
acionistas/proprietrios

outros

investidores/credores,

mas

tambm

empregados e arrendatrios de imveis e/ou propriedades de terras. Em

termos econmicos, o valor adicionado o preo de mercado dos produtos
de uma empresa, menos os preos dos bens e servios adquiridos pela
transferncia de outras empresas, excluso das transaes intermedirias.
(FONSECA, 1988, P. 176).
A renda, definida como valor adicionado em um perodo, deve ser agregada
ao pagamento de servios ou benefcio dos diversos fatores de produo
contratados. As entidades fazem, de uma forma ou de outra, uso de ativos
da sociedade e seus relatrios contbeis no podem ser limitados ao
sistema tradicional, mas, sim, incluir detalhes sobre a empresa, benefcios,
transaes entre a companhia e o governo. Somente assim, o pblico
poder avaliar a sua parte na economia, podendo incluir informaes a
respeito de doaes s campanhas polticas, que, certamente, sero
requisitadas das entidades.

1.1.4 O interesse no mercado acionrio

As pesquisas em Contabilidade esto interessadas no mercado de capitais,
em razo de sua capacidade em testar as teorias contbeis. O mercado de
capitais o melhor indicador do potencial de demanda da sociedade por
informaes. Neste aspecto, questiona-se a utilidade ou no das
27

informaes para um investidor individual. Existe uma extrema dificuldade

em determinar as utilidades pessoais das informaes.
No argumento tradicional expe-se que os gestores so capazes de reportar
os resultados que desejarem e enganar o mercado de aes (BRILOFF,
1972). Assim, os nmeros dos lucros so inteis, no so mensurados
usando um mesmo conceito de renda. O resultado esperado seria o
mercado acionrio no poder discriminar entre corporaes eficientes e no
eficientes e precificar as suas aes apropriadamente.
Se o objetivo prever qual informao contbil mais til para o investidor
individual e se os lucros contbeis podem ser informaes teis, o teste do
mercado parece oferecer o melhor caminho, por meio de pesquisas que
focalizem o impacto dos investidores como um todo no mercado. A
abordagem do mercado sugere dois objetivos para a Contabilidade: primeiro,
fornecer informaes necessrias para permitir tima alocao de recursos
entre os produtores, e, segundo, possibilitar que os investidores sustentem
carteiras seguras e que percebam retornos satisfatrios de acordo com a
estrutura de mercado.
A tendncia da Contabilidade, ao contrrio de simplificar procedimentos
contbeis para o entendimento dos usurios, torna-os mais complicados,
pois as prticas dos negcios tornaram-se mais complexas. Os contadores
tm a responsabilidade de fornecer informao, mas, o usurio tem a
responsabilidade de aprender a utiliz-la adequadamente. (KAM, Op. Cit, p.
44).
Provavelmente, o FASB prev a grande complexidade dos procedimentos e
informaes contbeis no futuro e est tomando uma posio mais realista
considerando o nvel necessrio de sofisticao do usurio.
A produo leva tempo, isso obriga as empresas a tomarem as suas
decises de produo em funo de expectativas, que podem ou no se
28

realizar. Os desvios entre as previses e a realidade, obviamente, levaro as

empresas a retificar os seus planos de produo e suas decises de
compras de fatores. Essa retificao todavia, leva algum tempo a ser
completada, pois, a empresa dispe ou precisa de fatores durveis que no
podem ser vendidos ou adquiridos instantaneamente.
Segue-se da um sistema dinmico de reajustamentos, em que as decises
e os resultados de um perodo afetam as decises e as previses do perodo
seguinte. (SIMONSEN, Op. Cit, p. 9).

1.1.5 - O Gecon como sistema de informaes

A Contabilidade, como um sistema de informaes para a tomada de
decises, vem sendo questionada cada vez mais.
A complexidade do ambiente econmico, com seus impactos na gesto
empresarial, vem exigindo, das entidades sistemas de informaes
contbeis mais eficientes para apoiar as decises, quer dos usurios
externos, como dos usurios internos.
Na linha da formao gerencial, no Brasil, procurando, por intermdio da
contabilidade, dar respostas aos gestores sobre o desempenho de cada
rea da empresa, surge o sistema de Gesto Econmica (GECON). Tal
sistema, que diz respeito ao processo de planejamento, execuo e controle
operacional das atividades, que baseado na misso da empresa, suas
crenas

valores

filosofia

administrativa,

procura

proporcionar

informaes adequadas para a tomada de decises que melhorem a eficcia

de cada rea e da empresa como um todo, considerando-se sempre a
insero do gestor em uma realidade empresarial que recebe impactos do
meio ambiente prximo e remoto. Ao mesmo tempo, as suas aes, como
gestor esto causando impactos tambm neste meio ambiente prximo e
29

remoto, numa simbiose necessria para que a empresa cumpra a sua

misso.
O GECON uma das respostas para as questes que se apresentam,
segundo Catelli Muito mais do que frmulas mgicas para resolver os
problemas, as empresas necessitam de uma abordagem holstica para
fazer face a seus desafios, devendo implementar metodologias/tecnologias
adequadas nos diversos subsistemas do ambiente empresarial, como na
organizao, no modelo de gesto, no sistema de gesto, no sistema de
informao, nos processos operacionais e fundamentalmente fomentar a
competncia das pessoas e estimul-las ao atingimento dos objetivos da
empresa (CATELLI, 1999, p. 29)
O GECON utiliza-se de conceitos gerenciais fortes, como: resultado
econmico, custo de reposio, custo de oportunidade, preos de
transferncia, margem de contribuio, valor presente, moeda constante e
outros modelos de deciso, de mensurao e de acumulao de resultados,
caracterizao de gesto operacional e financeira.
Constata-se a sofisticao dos conhecimentos de natureza tcnica que
possibilitam a implementao dos sistemas de informao contbil que so
demandados pela sociedade, sem falar no uso intensivo dos computadores
como ferramentas e de forte base de mtodos quantitativos, atributos de
formao complementar que instrumentalizam o profissional.
A Contabilidade, como se v, sem sombra de dvidas, um importante
instrumento de informaes para a tomada de decises e est inserida em
um complexo ambiente econmico que exige informaes cada vez mais
sofisticadas. Modelos gerenciais que procuram responder s demandas dos
inmeros usurios tem exigido uma abordagem holstica para enfrentar os
desafios que se apresentam.

30

Estar o profissional da Contabilidade sendo preparado com esta viso

holstica, capaz de implementar as metodologias/tecnologias adequadas a
proporcionar as informaes desejadas para que se tomem decises?

1.2 - A Formao do Profissional de Contabilidade

procurando por toda parte auxlio e por
toda parte encontrando afrontas, por
no saber fazer outra coisa seno um
ofcio que no est mais ao seu
alcance (Rousseau)
Ao elaborar este tpico deseja-se refletir a respeito da epgrafe que-lhe
serve de abertura. A responsabilidade do professor na formao do
profissional de Contabilidade muito grande, pois tem que preparar o
contador em condies de atender s expectativas da sociedade a respeito
da sua competncia profissional e da sua qualidade como homem.
A sociedade, em constantes modificaes, exige que o profissional seja
capaz de ajustar-se ao seu meio, respondendo altura, mediante a sua
qualificao profissional, as exigncias do mercado, sob pena de

ficar

alijado e sentindo-se afrontado pela sociedade por no saber exercer a sua

profisso.
Os educadores, no desenvolvimento do currculo, precisam estar atentos a
todas as inovaes de cada rea de conhecimento que afetam o futuro do
educando e que, por isso, devem ser consideradas.

1.2.1. - O Currculo do Curso de Cincias Contbeis

As Faculdades de Cincias Contbeis do pas esto formando as primeiras
turmas aps as modificaes curriculares ocorridas no ano de 1993, por
31

fora do Parecer do Ministrio da Educao n. 267 de 05.05.92, resultado de

uma sria pesquisa realizada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
O currculo ento proposto para o curso de Cincias Contbeis procurava
levar as instituies elaborao de um projeto pedaggico estruturado,
com base na identificao dos seguintes referenciais:
1 - A insero da instituio e do curso na regio em que atua;
2 - O perfil do profissional a ser formado;
3 - O contedo programtico do curso.
O item primeiro referia-se, alm da identificao clara por parte das
instituies quanto aos seus prprios objetivos institucionais, aos objetivos
especficos do curso que ir oferecer, (sem prejuzo do todo), objetivos
esses relativos ao preparo dos profissionais para atuar, com competncia,
na regio em que se insere cada instituio.
O segundo referencial tratava dos atributos a serem considerados na pessoa
do futuro profissional e que contribuiro para que, uma vez formado o
profissional, possa ele exercer com competncia e responsabilidade a
funo social correspondente ao que dele a sociedade espera.
No terceiro referencial, relativo aos contedos programticos, o parecer que
aprovou o novo currculo identificava trs categorias de contedos
necessrios para compor o currculo mnimo do Curso de Cincias
Contbeis, a saber: Conhecimentos de Formao Geral, Conhecimentos de
Formao Profissional e Conhecimentos de Formao Complementar,
detalhando o que se entende em cada uma das categorias de contedos
propostos.
A ttulo de subsdio foram arrolados trs atributos, em virtude dos quais cada
instituio poderia proceder elaborao do currculo pleno mais
32

apropriado, compreendendo os de natureza humana, os de natureza social e

os de natureza profissional.
Procurava-se, assim, que a instituio, na qualidade de participante de um
processo cujo sujeito - o formando - o principal agente de seu prprio
desenvolvimento, em observncia aos atributos de natureza humana, no
se restringisse somente ao seu papel de instrutora, devendo assumir, por
inteiro, a sua funo de educadora, cultivando no educando o senso de
responsabilidade, o discernimento para julgar e optar diante de alternativas,
capacidade de desenvolver pensamento crtico, a agilidade de raciocnio e
criatividade, a capacidade de vincular as suas aes s exigncias de
qualidade, alm da capacidade de identificar as prprias potencialidades e
limitaes.
Quanto aos atributos de natureza profissional, referentes capacitao do
futuro profissional para o exerccio da prpria profisso so elencados pelo
currculo, ento proposto, estes objetivos: Viso de conjunto da rea de
conhecimento abrangido pela profisso; domnio mais aprimorado de algum
campo especfico da rea profissional, como, por exemplo: Contabilidade
Pblica, Custos, Controladoria, etc... conhecimento de prticas contbeis de
uso internacional; conhecimento de aspectos contbeis pertinentes a blocos
scio-econmicos, ou geo-polticos especficos.
Pode-se dizer que foram consideradas ento as exigncias para a formao
do contador do futuro. A filosofia, que embasa o currculo aqui analisado
deve estar em perfeita consonncia com o planejamento pedaggico, e bem
de acordo com as necessidades de preparo de um profissional com uma
viso de conjunto das reas de conhecimento abrangidas pela profisso, de
maneira mais generalista, sem perder de vista os conhecimentos tcnicos
necessrios sua formao.

33

1.2.1.1 Dos contedos para a disciplina de Contabilidade Geral

A

disciplina

de

Contabilidade

Geral,

at

ento

com

crditos,

correspondentes a 120 horas/aula (h/a), foi desdobrada, com base nos

estudos do Conselho Federal de Contabilidade, em duas disciplinas com 4
crditos cada uma (60 h/a) e denominadas de Introduo Metodologia da
Contabilidade e Contabilidade Bsica, cujos contedos vo explicitados
abaixo.
Para fins desse estudo, utilizaremos a denominao de Contabilidade Geral,
com carga horria de 120 h/a considerando os contedos propostos aqueles
explicitados para cada uma das disciplinas.
Contedo a ser trabalhado na disciplina de Introduo Metodologia da
Contabilidade:
1 - Esttica Patrimonial O Balano. 2 O Mtodo das partidas dobradas. 3
Apurao do Resultado e sua Demonstrao. 4 Noes bsicas de
regime de competncia, despesas e receitas antecipadas, despesas e
receitas com reflexos financeiros futuros. 5 Noes bsicas de
depreciaes, crditos incobrveis, provises retificadoras e ativos e valores
a pagar. 6 Apurao dos resultados nas operaes comerciais. 7Introduo ao mecanismo da correo monetria patrimonial no Brasil.
Contedo proposto para ser trabalhado na disciplina de Contabilidade
Bsica:
1 Critrios de avaliaes de estoques nas empresas comerciais, impostos
sobre compras. 2 Impostos sobre vendas, devoluo das vendas,
abatimentos e descontos comerciais. 3 Descontos Financeiros

por

pagamentos e recebimentos antecipados. 4 Descontos de duplicatas,

operaes financeiras pr e ps fixadas. 5 Aspectos complementares da
depreciao, amortizao e exausto. 6 Reservas e provises. 7
Classificao de contas no Balano Patrimonial e na Demonstrao de
34

resultados. 8 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos acumulados, e das

Mutaes do Patrimnio Lquido. 9 Notas explicativas s Demonstraes
Contbeis.
Constata-se, pelo prprio contedo proposto, a preocupao com a forma,
em detrimento dos conceitos que suportaro os contedos selecionados. Ao
professor, no desenvolvimento do currculo, cabe a responsabilidade da
abordagem didtica dos contedos a serem trabalhados e os mtodos de
aproximao teoria e prtica que julgar mais adequados.
A ausncia de contedos tericos bsicos leva o professor a explorar os
aspectos operacionais que no fazem sentido para o aluno iniciante. Desse
modo, ao trabalhar valendo-se dos contedos operacionais propostos, tendo
em vista que o aluno compreenda a sua importncia, ser necessrio
acrescentar os conceitos tericos bsicos da teoria da Contabilidade.
A questo do ensino to dinmica que a Lei 9.394 de 20 de dezembro de
1996 estabelece as novas Diretrizes e Bases da Educao (Nova LDB) e
revoluciona os modelos de ensino, eliminando os currculos mnimos, dando
maior flexibilidade s instituies de ensino o que significa dar-lhes mais
responsabilidades. A referida Lei possibilita ainda criao de cursos a
distncia, e por meio da Portaria 301 de 7 de abril de 1998, normatiza os
procedimentos de credenciamento para as instituies que pretendam
proporcionar tais cursos.
Inmeras dificuldades se apresentam na implementao do currculo de
Cincias Contbeis, que no constitui uma tarefa fcil, pois trata-se da
formao do profissional e no apenas da montagem de um elenco de
disciplinas sem interesse comum que comea e acaba, sem gerar
compromissos.

35

O currculo no deve ser entendido como um simples conjunto de

disciplinas, mas como um todo indissocivel que a prpria origem do termo
pode nos explicar melhor:
..vindo do latim curriculum em sua origem e abrangncia, significa curso,
percurso, carreira, corrida, ato de correr..., e aqui se inclui o ato de correr, o
modo ou a forma de faz-lo ( a p, de carro, de cavalo...), o local (cancha,
pista, hipdromo...) o que ocorre no curso ou percurso efetuado, at o
trmino da execuo do ato. Portanto, h um todo completo que se
compreende no ato e tudo o que ocorre durante a sua execuo at o
seu completar. E exatamente isso que raramente considerado. (Traldi,
1985, p. 26) (o destaque em negrito nosso).
O papel individual do professor no desenvolvimento do currculo e a sua
interferncia positiva so indiscutveis: Cabe ao professor individual
transpor qualquer hiato que porventura exista entre a teoria do currculo e
sua prtica (KELLY, 1981, p. 15). A prtica concreta do professor de ensino
superior assenta-se sobre trs pontos principais: o contedo da rea na qual
o professor um especialista; sua viso da educao, de homem e de
mundo; a habilidade e os conhecimentos que lhe permitem uma efetiva ao
pedaggica em sala de aula. (ABREU, 1990, p.1).
Todas as aes dos professores esto direta ou indiretamente influenciadas
pelo meio ambiente prximo - disciplinas, contedo programtico, aluno,
estrutura fsico-operacional da faculdade, etc..- da mesma forma como o
ambiente remoto estar influenciando em todas as fases do processo de
ensino.
Cada agente - mercado, sociedade, macro regio, etc. - tem um quadro de
meio ambiente prximo e remoto que influencia e recebe influncias uns dos
outros. Neste caso, mesmo cuidando de um nico aspecto da execuo
curricular, as aes do professor devem ser pautadas pela forma com que
impactada pelo todo e pelo impacto que deve proporcionar sobre o todo.
36

Pode-se comparar o professor de cada disciplina a um gestor que tem sob a

sua responsabilidade aes, cujo objetivo contribuir para o melhor
resultado do todo.

1.2.2. - Do trabalho coletivo da classe contbil para a implementao do

currculo
Cientes das dificuldades da implementao de currculos que possibilitem,
de fato, que o contador possa ser adequadamente preparado para
responder s exigncias da sociedade, na qualidade de cidado e enquanto
profissional competente e engajado, os prprios profissionais tm procurado,
por meio de encontros de professores da rea contbil, debater os
problemas enfrentados pelas diversas instituies e buscando avaliar as
solues prticas que cada uma delas vm dando aos seus problemas,
compartilhando, dessa forma, essas informaes em benefcio do todo.
Os Workshop de "Total Quality Management" (T.Q.M.) Aplicados ao Ensino
da Contabilidade, realizados durante as convenes de profissionais e na
sede do Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e em O Encontro do
CRC com Faculdades, so aes concretas que tm possibilitado
discusses com professores de outras faculdades e profissionais engajados
no mercado e a troca de experincias.
Alguns frutos j vm sendo colhidos e compartilhados e as diversas
experincias relatadas por professores e outros profissionais mostram a
crescente necessidade de um preparo mais amplo do contador. Os
depoimentos do atual presidente do CRC nesses encontros expressam a
insatisfao da classe com os profissionais que esto sendo formados:
"O estudante, pensa que estudando contabilidade ele est completo se no
conhecer economia e administrao, ele no estar completo". (IRINEU DE
MULLA, So Paulo, 1996).
37

"Ensinando somente contabilidade poderemos at formar o contador do

futuro, mas no formaremos o contador que o mercado exige". (Idem).
O contador tem que ser um profissional intelectualmente preparado para
trabalhar questes maiores. (Idem).
Os grupos de trabalhos formados para discutirem as questes das
deficincias do ensino apontam para a falta de conhecimentos de
administrao de negcios. A falta de capacidade para aplicar os
conhecimentos tericos aprendidos durante o curso realidade concreta das
empresas dificulta a insero dos profissionais recm formados no mercado
de trabalho.
O computador deve passar a ser uma ferramenta de auxlio ao ensino da
Contabilidade, e esse ensino deve proporcionar ao homem a capacidade de
pensar criticamente, oferecendo-lhe uma viso macroambiental do mundo
de hoje.
A premncia para que a formao seja melhorada de tal magnitude que o
professor Jos Carlos Marion, Doutor em Contabilidade, e professor da FEAUSP, em uma palestra fala em uma revoluo no ensino, tocando
exatamente no cerne do problema. A Contabilidade, em verdade, no est
sendo ensinada como instrumento para a tomada de decises, mas como
uma mecnica de registros, em que o uso da tecnologia ainda precrio.
Procura-se uma revoluo no ensino, nfase em dados contbeis para a
tomada de decises, mtodos quantitativos, intensificao no uso de micros
(MARION, Lindia, 1995).
A exigncia de formao passa pelas necessidades de inserir o profissional
no mercado de trabalho, dando-lhe a dignidade do exerccio profissional. O
ensino da mecnica contbil no suficiente. A compreenso da
Contabilidade como instrumento de informao, a sua importncia para todo
o ambiente econmico e a viso holstica de que fala Catelli na abordagem
38

das empresas (CATELLI, 1999, p 30), so de fundamental importncia para

a formao do contador.
fundamental que o contador possa ser preparado segundo uma viso mais
ampla da realidade. Urge faz-lo compreender por que deve aprender as
inmeras disciplinas do currculo o que constitui um trabalho de motivao
que a disciplina de Contabilidade Geral, a primeira com a qual ele tem
contato, deveria realizar. No entanto, ela no o tem conseguido, como
demonstra o depoimento de Mulla, ao mostrar a prpria viso do estudante
limitada s necessidades prticas imediatas.
Est claro que a preocupao com a formao do contador tem sido muito
questionada e as Instituies de Ensino Superior (IES) a todo custo
procuram amoldar-se ao atendimento das novas exigncias para sua melhor
capacitao.
certo, entretanto, que o preparo do aluno apenas para a execuo de
tarefas, com nfase nos registros contbeis em detrimento da informao
contbil; ausncia de conceitos gerenciais, falta de slido embasamento
terico bem como falta de criatividade e ausncia de conhecimentos de
economia, administrao, direito, relaes humanas e conceitos adequados
de auto-educao, levar a colocarmos no mercado de trabalho,
profissionais mal qualificados que no conseguiro integrar-se na realidade
social. Se j no o conseguem no momento presente, o que pensar do
futuro?
Levantamento de dados realizado no ano de 1.999, na secretaria geral da
Faculdade de Cincias Econmicas Contbeis e Administrativas (FACECA)
da PUC-Campinas, mostra que a repetncia mdia dos ltimos 4 anos na
disciplina de

Contabilidade Geral, anual, com 8 crditos, ministrada no

primeiro ano do curso de Administrao de 29,7% e, no curso de

Economia, a repetncia atinge 49%. No curso de Cincias Contbeis, no
qual a disciplina desdobrada em duas outras, denominadas Introduo
39

Metodologia de Contabilidade e Contabilidade Bsica, a repetncia atinge

27,78% dos alunos. (PUC-Campinas)2.
Para obter o levantamento da repetncia considerou-se o nmero de alunos
matriculados na disciplina no incio de um perodo, comparando com o
nmero de alunos que, permanecendo matriculados no final do perodo
letivo, no lograram aprovao.
Em pesquisa realizada em 1.999 pelo Grupo de Estudos em Contabilidade,
(GEP) do Laboratrio de Pesquisas Contbeis (Labcont) da FACECA, com
alunos que cursam a disciplina de Contabilidade Geral nos cursos de
Administrao, de Economia e de Engenharia, oferecidos por quatro
Instituies de Ensino Superior (IES) da regio de Campinas3, foram
questionados 242 alunos dessas instituies que, alm de outras, deram
respostas s seguintes questes:
1. Mtodo de Ensino utilizado pelos seus professores que ministram a
disciplina de Contabilidade Geral;
2. Enfoque dado pelos professores disciplina;
3. Grau de satisfao do aluno com relao ao ensino da Contabilidade;
4. Grau de satisfao do aluno em relao ao enfoque dado pelo professor.
Em relao aos mtodos de ensino utilizados pelos professores, dos
pesquisados 41% responderam que os seus professores utilizaram-se de
aulas expositivas com indicao de livros textos para leitura; 36%
responderam que os seus professores ministram aulas expositivas e
solicitam trabalhos em grupos, ao passo que 14% dos entrevistados
2
3

Dados levantados para fins restritos da tese na Secretaria Geral da PUC-Campinas.

Faculdade de Cincias Econmicas, Contbeis e Administrativas da PUC-Campinas,
Universidade Estadual de Campinas UNICAMP Curso de Engenharia, Centro
Universitrio Salesiano de So Paulo Campus de Americana UNISAL-AMERICANA,
Organizao Paulista Educacional e Cultural Campus de Indaiatuba OPECINDAIATUBA.

40

responderam que o mtodo mais utilizado a resoluo de exerccios

prticos e apenas 9% indicaram que os estudos de casos o mtodo mais
utilizado pelo professor.
Em relao ao enfoque dado disciplina de Contabilidade Geral pelos
professores dessas IES pesquisadas, dos alunos entrevistados 56% afirmam
que o principal enfoque dado pelos professores o da execuo dos
lanamentos contbeis, preocupando-se apenas em ensinar como fazer a
contabilidade, ao passo que 44% dos entrevistados apontaram para o fato
de seus professores enfatizarem "como interpretar as demonstraes
contbeis para tomar decises.
Quanto ao grau de satisfao dos alunos em relao ao ensino da
Contabilidade Geral nas IES, apenas 10% dos entrevistados declararam
estar altamente satisfeitos com o ensino da Contabilidade; 49% dos alunos
indicaram

um

grau

mdio

de

satisfao;

34%

dos

entrevistados

demonstraram um grau baixo de satisfao, ao passo que 7% declaram-se

totalmente insatisfeitos com o ensino da Contabilidade do modo como lhes
foi ministrado no curso de graduao.
Quanto ao grau de satisfao dos alunos em relao ao ensino da disciplina
Contabilidade Geral, quando o enfoque dado pelo professor recaiu na
interpretao das demonstraes contbeis para tomada de decises, 15%
dos alunos se mostraram altamente satisfeitos; 57% responderam ter um
mdio grau de satisfao, ao passo que 21% deles responderam ter um
baixo grau de satisfao e 7% mostram-se totalmente insatisfeitos com tal
enfoque.
No caso de o enfoque dado pelo professor ser como fazer a contabilidade
(56% dos entrevistados), 6% dos alunos responderam que obtiveram alto
grau de satisfao, 47% declararam mdio grau de satisfao, ao passo que
41% dos alunos deste grupo declaram-se totalmente insatisfeitos com
relao a tal enfoque.
41

Constata-se que o mtodo de ensino tem relao direta com a satisfao do

aluno, e observa-se por meio da pesquisa efetuada que, se o enfoque de
ensino centra-se no aspecto operacional da Contabilidade apenas 6% dos
alunos respondem com alto grau de satisfao e 47% com mdio grau de
satisfao. No entanto, quando o professor enfoca a Contabilidade como
instrumento para a tomada de decises, 15% dos alunos declaram-se
altamente satisfeitos e 57% dos alunos declaram-se com mdia satisfao.
Est claro que os mtodos atualmente utilizados so, em grande parte,
responsveis pela insatisfao de alunos e profissionais com relao ao
ensino da Contabilidade.
As diretrizes curriculares para o curso de Cincias Contbeis, que integram
o documento da comisso de especialistas da SeSu/MEC, o qual dever
nortear as modificaes curriculares para os prximos anos, avanam com
relao ao trabalho anterior e destacam alguns aspectos que devem ser
considerados nos currculos a serem implementados.
De uma forma geral, tais diretrizes estabelecem um perfil comum que
proporcione ao profissional, competncias e habilidades e viabilize o pleno
cumprimento de sua accountability. Especificamente, estabelece um perfil
de profissional voltado tica, e proficiente em atribuies tcnicas e
legislao especfica.
Dentre as competncias e habilidades que devem ser exigidas do
profissional a ser formado, as diretrizes elencam: ser proficiente: a) no uso
da linguagem contbil; b) na viso sistmica, holstica e interdisciplinar da
atividade contbil; c) no uso de raciocnio lgico; d) na elaborao de
relatrios; e) na articulao e liderana de equipes multidisciplinares, alm
da capacidade de implantar sistemas contbeis e o exerccio tico da
profisso.

42

1.2.3 A execuo do currculo suas deficincias e perspectivas

Um cuidado especial torna-se necessrio na execuo do currculo, para
que este no seja apenas um elenco de disciplinas, mas cujos contedos
estejam associados ao todo. A implementao do currculo solto do
conjunto inviabiliza as possibilidades de atingir os objetivos desejados.
A construo de um projeto pedaggico consistente implica, em primeiro
lugar, a clara definio pela IES da sua misso, passando, em seguida, pela
definio dos objetivos do curso e do perfil do profissional que se pretende
formar e, somente desta maneira, a execuo do currculo poder estar
adequadamente suportada.
funo da IES, na formao do profissional de Contabilidade, dot-lo do
conhecimento das tcnicas necessrias ao exerccio da profisso, mas com
a responsabilidade de no lhe proporcionar simplesmente treinamento nas
operaes. necessrio fazer que o aluno compreenda o porqu dos fatos e
a teoria que justifica tal operao. Aluno treinado no aluno educado
(Paulo Renato de Souza - Ministro da Educao - 1997 - Palestra Adaf).
A determinao dos objetivos de cada disciplina ir nortear a escolha dos
mtodos, materiais e situaes de ensino, bem como as formas e os
instrumentos de avaliao da aprendizagem do aluno.
Do ponto de vista do conjunto, a redao de objetivos permite que os vrios
professores responsveis pela formao do aluno entrem em acordo, de tal
maneira que a capacitao do profissional a ser formado seja alcanada
sem repeties de contedos, permitindo uma distribuio entre professores
e suas disciplinas dos vrios objetivos necessrios para formar o bom
profissional.
O conhecimento dos objetivos a serem atingidos d ao aluno a condio de
saber o que fazer em aula e, neste sentido, o educando, cada vez mais se
responsabilizar pela sua aprendizagem.
43

As disciplinas componentes da grade curricular, tanto de natureza

humanstica, de natureza tcnica, ou de natureza instrumental, devem ser
integradas entre si, de tal sorte que o aluno tenha conscincia da
importncia de cada disciplina na sua formao geral, aproveitando os seus
contedos.
Quanto

aos

contedos,

as

disciplinas

instrumentais

devem

estar

perfeitamente integradas com as disciplinas tcnicas especficas que, por

sua vez, ambas devem estar integradas com as disciplinas humansticas.
Cada professor dever estar atento para que o contedo de sua disciplina
seja atual e responda s exigncias atuais e futuras da sociedade. Conforme
se planeja, a qualidade da formao profissional poder ser certamente
efetivada.
O trabalho apresentado ao XV Congresso Mundial de Contadores, em Paris,
em 1997, por Granham Carr do Reino Unido, com o ttulo de O currculo
contbil respondendo ao desafio da mudana (FRANCO, 1999, p. 92),
evidencia mudanas potenciais nas habilidades contbeis bsicas para o
futuro e sugerem que os profissionais contbeis do prximo milnio sejam
aqueles que, dentre outros atributos que elenca,
"Vem suas qualificaes como um ponto de partida e no como o fim de
seu desenvolvimento profissional;
Usem todas as oportunidades para ampliar sua base de habilidades no
negcio, particularmente em termos de medida de desempenho no
financeiro, comunicaes e habilidades em informao tecnolgica;
Se formarem em times: jogadores ativos em vez de expectadores reativos,
isto exige, que os contadores se antecipem e se preparem para os
desenvolvimentos em vez de reagir a eles;"

44

No mesmo congresso, Bud Kulesza, dos Estados Unidos, em trabalho

denominado Atendendo as necessidades Educacionais dos Contadores do
Sculo XXI (Op. Cit., p. 97), dentre outras, traz trs indagaes sobre as
quais devemos refletir:
Como prepararmos Contadores para os desafios do futuro?"
Precisamos preencher a distncia entre a Educao e a Prtica
Profissional. Para isso, devemos, constantemente, enfrentar desafios e fazer
modificaes, indagando: O que ensinar? Como deveria ser ensinado?"
Respondendo s prprias indagaes, coloca-nos um estudo do Instituto de
Anlise Prtica de Contadores de Empresas, que apoiou a mudana no
enfoque nas transaes da empresa para um enfoque administrativo. Assim,
deveria haver, no ensino contbil, uma substituio de habilidades:
Situao atual
Identificao de problemas e medidas
Relatrios histricos
Trabalho individual
Realizao de tarefas
Habilidades tcnicas
Processamento de transaes
Mudana evolutiva
Administrao de mudanas
Conhecimento contbil

Situao Proposta
Resoluo de problemas
Previses
Trabalho em equipe
Apoio a decises
Habilidades de relacionamento
Consultoria
Mudana revolucionria
Criao de mudanas
Conhecimento da empresa

Sugere tambm o autor o modo como as novas habilidades devem ser

ensinadas Precisamos prover slido conhecimento tcnico. Para preparar
melhor os estudantes para os problemas da empresa e para cruzar equipes
funcionais que eles iro encontrar no seu trabalho, devemos ensinar com
estudos de casos, trabalhando em equipe. Deve se considerar um ensino
integrado, no qual o estudante precisa integrar-se em habilidades tcnicas,
interpessoais e de informtica enquanto estiver trabalhando em um projeto.
(Op.Cit., p. 98)
45

A proposta da Accounting Education Change Commission, AECC, de 1989,

recomenda que o currculo capaz de prover a melhor educao contbil aos
estudantes deve ter, dentre outros, os seguintes pontos bsicos (Op. Cit., p.
100):
-

o primeiro objetivo seria ensinar os estudantes a aprender por si (isto

significa desenvolver no estudante motivao e capacidade para
continuar a aprender fora da escola";

"os estudantes devem ser participantes ativos no processo de

aprendizado, para ser capazes de identificar e resolver problemas no
estruturados, aprender fazendo, trabalhar em equipe e usar a tecnologia
de maneira criativa";

"os componentes do curso de educao contbil geral devem enfatizar:

tomada de deciso e sistemas de informao, informao contbil e
comunicao externa e conhecimento da profisso";

"os cursos devem focalizar tambm, tanto conceitos bsicos quanto sua
aplicao no mundo real, incluindo assuntos internacionais, meio
ambiente, qualidade e tica";

"as aulas de contabilidade devem incluir mtodos de ensino que

aumentem e reforcem a comunicao bsica, intelectual e habilidades
interpessoais";

"os mtodos e materiais de ensino devem mudar de acordo com as

mudanas de ambiente. Os sistemas de avaliao que estimulam
inovaes devem ser desenvolvidos e professores eficazes e inovadores
devem ser reconhecidos e premiados.

Se os

recursos

atuais

utilizados

para

o ensino/aprendizagem

da

Contabilidade no so capazes de responder s exigncias de formao do

46

contador do prximo milnio, o desenvolvimento de ferramentas de apoio do

ensino aprendizado faz-se urgente.
O depoimento de especialistas na rea de Informtica mostra que a
utilizao de softwares e o uso do computador em sala de aula podem
proporcionar melhores condies de ensino/aprendizagem, e os professores
no podem deixar de buscar a utilizao de recursos didticos mais
modernos para atingir os seus objetivos.
Um simulador de transaes em forma de jogo, criando uma empresa virtual,
operado por meio do computador e utilizado em sala de aula, poder ser um
valioso instrumento de aproximao entre a teoria e a prtica capaz de
motivar o aluno para o aprendizado dos contedos propostos para

disciplina de Contabilidade Geral, levando-o a interessar-se pelos estudos

continuados, to necessrios profisso.

47

CAPTULO II

2 O

USO

DA

SIMULAO

NO

ENSINO/APRENDIZAGEM:

FUNDAMENTOS E MODELAGEM DO SIMULADOR

2.1. - Fundamentos Tericos
2.1.1 - Os jogos como instrumento de aprendizado
2.1.1.1 - Histria dos Jogos
Os jogos e as brincadeiras so to antigos quanto as civilizaes, fazendo
parte da vida das pessoas, nas mais diversas modalidades desde a infncia
at a idade adulta.
Nas runas do antigo Egito, da Babilnia, da China e da civilizao asteca
foram encontrados brinquedos mostrando que os jogos faziam parte
daquelas culturas.

48

Dentre as mais famosas competies esportivas da Antigidade estavam as

Olimpadas que eram realizadas pelos gregos desde 776 A.C. O xadrez
originado na sia, foi divulgado em direo ao oeste, chegando Prsia
durante o sculo VI e, difundindo-se entre os rabes, foi levado Espanha,
alcanando toda a Europa.
Conhecidos como atividades ldicas, os jogos dividem-se em trs grupos: no
primeiro grupo esto as atividades motoras: skate, voley, futebol; no
segundo grupo, as atividades sensoriais, como observar jogos e esportes, e
no terceiro grupo as atividades intelectuais como o jogo de xadrez e os
quebra-cabeas.
O jogo de xadrez, considerado um jogo de estratgia, compara-se aos
movimentos realizados por dois generais oponentes em um campo de
batalha; assemelha-se guerra por consistir em lances de ataque e defesa,
objetivando a rendio do adversrio.
A existncia de oponentes e a interatividade entre os jogadores que
formam a base da teoria dos jogos, da mesma forma como nos jogos ldicos
conhecidos. Este aspecto particularmente importante para a nossa
proposta.

2.1.1.2 -

Teoria dos Jogos aplicada resoluo de questes

econmicas

Os economistas franceses Augustin Cournot e Joseph Bertrand estudaram

no sculo 19, casos de duoplio e solues possveis para o equilbrio de
mercado e, na dcada de 30, o economista alemo Heinrich von Stackelberg
produziu

resultados

adicionais.

De

certa

forma,

tais

economistas,

contriburam para a formulao da teoria dos jogos.

49

O matemtico John Von Neumann, entre 1928 e 1937, desenvolveu a teoria

dos jogos. Todavia, esta adquiriu interesse econmico a partir de 1944,
quando Von Neumann e Oskar Morgenstern publicam a obra Theory of
Games and Economic Behavior.
Desenvolveu-se a teoria dos jogos para analisar situaes competitivas que
envolvem interesses conflitantes. Na ocorrncia de objetivos diferentes que
as pessoas pretendem atingir est estabelecido o conflito. A ao de cada
um influencia ento, mas no determina completamente o resultado do jogo.
Toma-se por base que cada um dos envolvidos pretenda maximizar os
lucros mnimos esperados, ou, de outra forma, minimizar a perda mxima
esperada. Nesta circunstncia, est estabelecido o conflito, que foi
denominado, pelos autores, de critrio de minimax ou de maximin, o qual
constitui a base da teoria dos jogos de estratgia, desenvolvidos
originalmente por John Von Neumann e Oskar Morgenstern.
A teoria dos jogos parte do princpio que se tem um oponente racional, o
qual, conhecendo as regras, procurar minimizar as suas perdas mximas
esperadas.
A maioria dos jogos recreativos pode ser considerada jogos de estratgia.
Dentre eles citem-se os seguintes: jogo da velha, gamo, dama, xadrez,
pquer, bridge, nos quais cada jogador procura utilizar uma estratgia tima
para maximizar os seus resultados ou minimizar as suas perdas.
Os jogos de roleta e o de dados no podem ser considerados jogos de
estratgia, mas, sim, jogos de azar, uma vez que, ao serem jogados, no h
um oponente racional, pois joga-se contra a sorte.
Alm dos jogos de salo j mencionados, a teoria dos jogos aplica-se s
situaes competitivas que ocorrem na economia, nos negcios, na guerra e
no comportamento social.
50

Quando os agentes econmicos tomam decises com um objetivo em

mente: maximizar o lucro, ou utilidade, eles devem levar em considerao o
estado da natureza e as conseqncias que suas decises, uma vez
implementadas, produziro sobre o mesmo.
As situaes de concorrncia perfeita permitem, de certa forma, contornar a
necessidade de levar em conta o impacto ambiental, porque a concorrncia
implica insignificncia do agente de mercado. No entanto, em mercados
onde existe interao entre os agentes, o comportamento dos demais no
pode ser ignorado, pois as aes de um agente correspondero s aes
reativas dos demais. Nos mercados oligopolsticos, ou de competio
monopolstica, ou ainda numa poltica econmica, no se pode ignorar as
reaes do mercado s diferentes medidas a serem tomadas.
Por meio de suas caractersticas fundamentais, os jogos recebem
classificaes distintas. Dentre as mais importantes, temos o nmero de
pessoas, a natureza do pagamento, o nmero de estratgias disponveis.
Quanto ao nmero de pessoas, a questo principal concentra-se no conjunto
distinto de interesses ou de objetivos. Neste caso, o nmero de participantes
no necessariamente o nmero de jogadores. Pode-se considerar, por
exemplo, a situao da empresa e do mercado, da empresa e da
concorrncia, e assim por diante.
Quanto ao aspecto do pagamento, os jogos podem ser classificados como
jogos de soma zero e jogos de soma no zero. Se a soma dos pagamentos
a todos os jogadores, considerando-se os ganhos positivos e as perdas
negativas, for zero, chamamos jogos de soma zero, do contrrio, jogos de
somas no zero, os jogos de salo so de soma zero.
Relativamente s estratgias, so assim chamados os planos especificados
pelo jogador para toda a ao possvel de seu oponente. Sem qualquer

51

conotao de habilidades, ao menos teoricamente, possvel prever todas

as possibilidades.
Para a anlise da teoria dos jogos, o problema colocado usualmente em
forma de matrizes. Uma matriz do jogo, ou matriz de pagamentos um
arranjo retangular de pagamentos, em que as linhas representam as
estratgias de um jogador e as colunas, as estratgias do outro jogador.
conveno escrever os pagamentos do ponto de vista do jogador cujas
estratgias esto associadas s linhas da matriz. Os pagamentos para o
outro jogador, em um jogo de soma zero, esto dados, portanto, pelo
negativo desta matriz.
A teoria dos jogos admite que as estratgias podem ser enumeradas e os
pagamentos, "payoff" podem ser expressos em unidades significativas, no
necessariamente monetrias.
As informaes acima seriam suficientes para que cada jogador determine a
sua estratgia, supondo-se que cada jogador procurar maximizar o seu
lucro mnimo esperado, ou minimizar a sua perda mxima esperada.
O valor de um jogo o pagamento esperado por cada jogo numa longa srie
de jogadas, supondo-se que ambos os jogadores usem consistentemente as
suas estratgias timas.
Segundo Jonh C. Harsanyi, prmio Nobel de Economia do ano de 1994,
apresentando o tema teoria dos jogos e suas aplicaes na Economia, a sua
contribuio, muito mais do que a sua formulao matemtica, est em
analisar as interaes entre os "atores" econmicos, como indivduos,
corporaes e governo, contribuindo para a sua margem completa de aes
possveis. (HARSANYI, Palestra na USP, maio/96).
Neste caminho, considerando que a empresa est inserida em um meio
ambiente econmico complexo, que as decises dos gestores deve levar em
conta o ambiente em que a empresa est inserida e que os resultados de
52

suas decises dependem das decises de seus concorrentes, de seus

fornecedores, de seus clientes, como num jogo em que, os oponentes
racionais pretendem minimizar as suas perdas mximas esperadas, que
pretendemos contribuir para a modelagem de um simulador de transaes,
capaz de, reproduzindo as condies de uma empresa, servir de instrumento
para o ensino da Contabilidade Geral.

2.1.1.3 Os jogos de empresas como instrumento de aprendizado em

administrao e Contabilidade.
Ao passo que a teoria dos jogos procura compreender e explicar o
comportamento da economia e a interatividade entre

os

agentes

econmicos, os jogos de empresas procuram reproduzir, de alguma forma,

os conflitos entre os agentes econmicos, particularizando aspectos que se
pretende que os seus participantes jogadores aprendam, servindo como
um instrumento de aprendizado. Desde a dcada de 50, os jogos de
empresas tm sido utilizados nos Estados Unidos da Amrica para o
desenvolvimento de programas de ensino de Administrao. O entusiasmo
dos professores de Administrao de Empresas levou-os a desenvolver os
seus prprios jogos enfocando caractersticas que julgavam importantes.
Sauaia, em sua dissertao de mestrado apresentada Faculdade de
Economia e Administrao da Universidade de So Paulo, FEA-USP, em
1989, cita o trabalho de Bernard Keys que fez um estudo sobre os jogos de
empresas e constatava o seu moderado crescimento entre 1957 e 1964,
quando a University of Texas realizou um levantamento junto a vrias
escolas norte-americanas de Administrao de Negcios revelando a
existncia de 57 jogos gerenciais, dos quais 28 eram computadorizados.
Dentre as inmeras concluses da sua pesquisa, naquela ocasio, o autor
relata que 91,82% dos participantes de sua pesquisa atuavam pela primeira
53

vez em jogos de empresas. Do total dos pesquisados, 83% deles

responderam que o modelo lhes propiciou aprendizagem com maior
participao e aproveitamento.
Martinelli, em sua dissertao de mestrado apresentada FEA-USP em
1987, faz a anlise de 25 jogos para o ensino de Poltica de Negcios e, de
forma sistemtica, aborda em todos eles suas caractersticas gerais e
bsicas, entre outras caractersticas e informaes que julgou importantes, e
emite a sua opinio a respeito dos jogos analisados.
Dos jogos analisados, 76% simulam uma atividade industrial e so de
complexidade mdia, e 40% deles enfatizam a competitividade, dando pouca
importncia aos aspectos internos da empresa, bem como o seu
relacionamento

com

meio

ambiente,

voltando-se

quase

que

exclusivamente para os concorrentes.

Os jogos analisados, em sua maioria, no apresentavam introdues boas e
abrangentes, nem fixavam de maneira clara os objetivos a serem atingidos,
e 44% deles apresentavam uma dependncia mdia com relao ao uso de
computadores.
Com relao ao realismo do jogo, Martinelli conclui que 72% dos jogos
analisados apresentam um nvel mdio de realismo, ressaltando que no item
analisado referente diversificao dos produtos, constata-se que 60% dos
jogos utilizam-se de um nico produto na simulao.
Quanto s reas abrangidas pelos jogos analisados, em 44% deles, esto
abrangidas de forma razovel, as reas de marketing, produo, finanas e
recursos humanos.
Aps seus estudos, Martinelli, apresenta uma srie de recomendaes
interessantes tendo em vista contribuir para o avano no desenvolvimento
de jogos para o ensino, ressaltando a importncia do relacionamento da
empresa com o seu ambiente, de maneira mais ampla possvel; introduo
54

de variveis subjetivas introduzidas de surpresa e que teriam influncia

sobre o ambiente da empresa; questes de inflao, negociaes salariais,
flutuao de produo relacionadas capacidade produtiva, prazos de
pagamentos, incluso de percentagens sobre ttulos no recebidos,
impostos, greves, etc.
Continuando os estudos sobre os jogos de empresas, Sauaia, em sua tese
de doutorado apresentada a FEA-USP, em 1995, mostra o desenvolvimento
dos jogos de empresas na rea de Administrao no cenrio mundial,
relatando a experincia de inmeras associaes interessadas em sua
elaborao e em favorecer a aprendizagem vivencial por meio de jogos e
simulaes.
Relata que no Brasil apenas algumas das grandes escolas de Administrao
se utilizam regularmente dos jogos de empresas e destaca que na FEA
Faculdade de Administrao, Economia e Contabilidade da Universidade de
So Paulo, contava, na ocasio de sua pesquisa (1995), alm do seu prprio
trabalho e de Martinelli, com poucos trabalhos focalizando a questo dos
jogos de empresas.
Dentre os trabalhos, cita-se o primeiro, apresentado em 1973 por Tanabe,
focalizando as tradicionais abordagens dos jogos de empresas, e sua
aplicao ao ensino da Administrao. Como instrumento de pesquisa, so
discutidos no trabalho de Tanabe os diferentes campos de aplicao como
estudos de Economia, comportamento humano e processo decisrio,
fazendo algumas sugestes para a elaborao de um jogo de empresa.
Posteriormente, Beppu, em 1984, desenvolveu um modelo de aplicao
manual, apresentando como uma proposta para o ensino da Contabilidade.
Catelli, em 1993, desenvolveu uma aplicao, utilizada para o treinamento
de ps graduandos e profissionais de empresas, na prtica de conceitos de
gesto econmica, GECON.
55

O trabalho de Gramigna (1993), tambm citado por Sauaia, apresenta a sua

experincia com jogos orientados para o desenvolvimento de habilidades de
comunicao, liderana e planejamento, chamados jogos comportamentais.

2.1.2 - Didtica e abordagens do processo de ensino/aprendizagem

2.1.2.1 - A didtica como atividade pedaggica
A educao uma atividade social a qual, por intermdio das instituies
especficas, visa a assimilao dos conhecimentos e das experincias
humanas tendo em vista a formao dos indivduos como seres sociais.
Cabe Pedagogia a interveno nesse processo de assimilao, orientando
o educando para finalidades sociais e polticas, criando um conjunto de
condies metodolgicas e organizacionais para orient-lo no mbito da
escola. Neste sentido, a Didtica assegura o fazer pedaggico.
O processo didtico de transmisso/assimilao de conhecimentos culmina
no

desenvolvimento

proporcionando-lhes

das
que

capacidades
assimilem

ativa

cognoscitivas
e

dos

alunos,

independentemente

os

conhecimentos sistematizados.
Tem a Didtica, como objeto de estudo, o processo de ensino

cuja

finalidade proporcionar aos alunos os meios para que assimilem

ativamente os conhecimentos. A natureza do trabalho docente a mediao
da relao cognoscitiva entre o aluno e as matrias de ensino, trabalho que
no se resume na transmisso de conhecimentos, mas que envolve a
prpria organizao das atividades de estudos dos alunos, as quais sero
bem sucedidas quando houver adequao dos objetivos propostos pela
escola e pelo professor aos objetivos da aprendizagem do aluno, e quando
essa aprendizagem prev o desenvolvimento de suas foras intelectuais.

56

De acordo com (LIBNEO, 1991), a formao da teoria didtica para

investigar ligaes entre ensino e aprendizagem ocorre no sculo XVII,
ocasio em que o pastor protestante Joo Ams Comnio (1592-1670),
escreve a obra Didacta Magna, formulando a idia da difuso de
conhecimento a todos e criando princpios e regras de ensino.
As idias de Comnio, muito avanadas para o seu tempo, demoraram para
ter efeitos prticos, pois, poca, ainda predominavam prticas escolares
da Idade Mdia. No havia espao para as idias prprias dos alunos e o
ensino era separado da vida.
Com as mudanas das formas de produo e o desenvolvimento da cincia
e da cultura, a diminuio do poder da nobreza e do clero e, o aumento do
poder da burguesia, crescia a necessidade de um ensino ligado ao mundo
da produo e dos negcios, contemplando o livre desenvolvimento das
capacidades individuais.
Jean Jacques Rousseau (1712-1778) procura interpretar essas aspiraes,
propondo uma concepo nova para o ensino, calcado este nas
necessidades e interesses imediatos das crianas. Entretanto, o pensador
no colocou em prtica as suas idias, cabendo esta tarefa ao pedagogo
suo, Henrique Pestalozzi (1746-1827) que atribua grande importncia ao
mtodo intuitivo, levando os alunos a desenvolverem o senso de
observao, anlise dos objetos e fenmenos da natureza.
As idias de Comnio, Rousseau e Pestalozzi, alm de outros pensadores,
entre os quais cita-se o pedagogo alemo Johann Friedrich Herbart, (17661841) construram a base do pensamento pedaggico europeu, difundido
depois por todo o mundo com significativa influncia nas salas de aula
brasileiras. Essas idias so hoje conhecidas como Pedagogia Tradicional e
Pedagogia Renovada.

57

As idias de Rousseau foram inspiradoras de movimentos de renovao na

educao, movimentos esses a que se denominou Educao Nova, Escola
Nova, Pedagogia Ativa Escola do Trabalho, tendo se desenvolvido nos
Estados Unidos a Pedagogia Pragmtica ou Progressivista, representada
por John Dewey (1859-1952) exercendo significativa influncia nas escolas
da Amrica Latina, particularmente no Brasil.
Herbart concebia a educao pela instruo, ao passo que Dewey advogava
a instruo pela ao. "a escola no a preparao para a vida, a prpria
vida; a educao o resultado da interao entre o organismo e o meio
atravs da experincia e da reconstruo da experincia" (Apud, LIBNEO,
1991, p. 62). O aluno e o grupo passam a ser o centro de convergncia do
trabalho escolar, segundo a lio de Dewey.
O movimento escolanovista no Brasil desdobrou-se em vrias correntes,
sendo predominante a corrente progressivista. O tecnicismo educacional
representa a continuidade desta corrente, embora retemperado com
contribuies da teoria behaviorista e da abordagem sistmica do ensino.
A Pedagogia Tradicional, que resiste ao tempo, consiste na atividade de
ensinar centrada no professor, o qual expe e interpreta a matria. Atribui-se
ao ensino a tarefa de transmisso dos conhecimentos, que devem ser
decorados pelos alunos mediante proposta de exerccios repetitivos,
impondo externamente a disciplina e estabelecendo castigos.
A Pedagogia Renovada, que inclui vrias correntes, dentre elas a
progressivista, baseada na teoria educacional de John Dewey, esto ligadas,
de alguma forma, ao movimento da Pedagogia Ativa surgida no final do
sculo XIX, entretanto, conforme Castro (Apud, LIBNEO, 1991, p. 65) a
experincia didtica brasileira pauta-se no movimento da escola nova, de
corrente progressivista, entendida como "direo da aprendizagem" que
considera o aluno como o sujeito da aprendizagem. "O centro da atividade
58

escolar no o professor nem a matria o aluno ativo e investigador. O

professor incentiva, orienta, organiza as situaes de aprendizagem,
adequando-as s capacidades individuais dos alunos.

2.1.2.2 -

As abordagens do processo de ensino aprendizagem

O fenmeno educativo no uma realidade acabada, um fenmeno

multidimensional onde se encontra presente a dimenso humana, a tcnica,
a cognitiva, a emocional, a scio-poltica e a cultural. De acordo com a
abordagem do processo ensino aprendizagem prioriza-se um ou outro
aspecto deste fenmeno, podendo se verificar vrios tipos de reducionismos.
Segundo MIZUKAMI, (1986), numa abordagem humanista, a relao
interpessoal o centro e a dimenso humana passa a ser o ncleo do
processo ensino aprendizagem; numa abordagem comportamentalista a
dimenso tcnica privilegiada, ou seja, os aspectos objetivos, mensurveis
e controlveis do processo so enfatizados.
Apesar de reducionistas, as propostas de abordagens so explicativas de
determinados aspectos do processo, no podendo ser desconsideradas.
Apesar das inmeras variaes, as teorias do conhecimento podem ser
consideradas de acordo com trs caractersticas: primado do sujeito,
primado do objeto e interao sujeito objeto.
Para MIZUKAMI, (1986), foram cinco as abordagens que mais influenciaram
os

professores

brasileiros:

abordagem

tradicional,

abordagem

comportamentalista, a abordagem humanstica, a abordagem cognitivista e a

abordagem scio-cultural. Para a autora, as abordagens escolanovistas,
diretamente relacionadas com o Manifesto dos Pioneiros da Educao Nova,
tambm denominadas didaticistas, em razo da grande importncia dada
aos aspectos didticos, advogam diretrizes includas em outras abordagens
59

e no apresenta justificativa terica ou emprica como as demais

abordagens, no desprezando, todavia, a influncia que tenha tido na
formao dos professores brasileiros em determinado momento histrico.

2.1.2.2.1 - A abordagem tradicional

Na abordagem tradicional a forma subordinada aos contedos e tem
por funo conduzir o aluno a ser adulto, o qual, na concepo tradicional,
um homem acabado, "pronto", sendo o aluno um "adulto em miniatura" que
deve ser acabado. O ensino, em todas as suas formas est, ento, centrado
no professor, que tm, segundo (SAVIANI 1980, p. 29, in MIZUKAMI 1986,
p. 8), como papel, a garantia de que o conhecimento seja conseguido, isto,
independentemente da vontade do aluno que receber as informaes que o
professor decidiu serem importantes para ele. Trata-se de uma educao
que se caracteriza por "depositar" no aluno conhecimentos, informaes,
dados e fatos.

2.1.2.2.2 - A abordagem comportamentalista

Na abordagem comportamentalista valoriza-se o objeto, o empirismo;
o conhecimento uma descoberta nova para o indivduo que a faz. Todavia,
o descoberto j se encontrava na realidade exterior e o conhecimento,
portanto, resultado direto da experincia e consiste na forma de ordenar as
experincias e eventos do universo. De acordo com (MIZUKAMI 1986 p. 20),
Skinner pode ser considerado um representante da anlise funcional do
comportamento. O contedo transmitido visa objetivos e habilidades que
levem competncia. O aluno considerado um recipiente de informaes
e reflexes,

60

"A psicologia uma cincia, e o ensino uma arte; e as cincias nunca

geram artes diretamente de si mesmas. preciso que uma mente inventiva
sirva de intermedirio na aplicao, usando a sua originalidade". (SKINNER,
1972, p.57).
A anlise experimental do comportamento produziu, se no uma arte, uma
tecnologia do ensino, da qual decorrem programas e esquemas e mtodos
de instruo. Dois produtos ficaram particularmente conhecidos do pblico:
as mquinas de ensinar e a instruo programada. Infelizmente, segundo
SKINNER, (1972), grande parte da tecnologia perdeu contato com a cincia
bsica.
Acredita-se que as mquinas de ensinar sejam simples artefatos que
mecanizam as funes anteriormente executadas pelo professor, e o imitam.
Presumivelmente elas substituem o professor. Fazer que o aluno seja
responsvel pela matria a ser aprendida, no entanto, no ensinar,
apenas um modo de fazer que o aluno aprenda, sem ser ensinado, fazer que
esse aluno repasse o mesmo material, repetidamente. So funes que
nunca deveriam ter sido desempenhadas pelo professor. Mecaniz-las no
um grande progresso.
A programao da instruo, por outro lado, deve levar o aluno, passo a
passo, estando cada passo ao seu alcance. O aluno geralmente entende
antes de ir adiante, mas programar e realmente ver como isso se relaciona
com as mquinas de ensinar pode ser visto com clareza voltando-se
anlise experimental do comportamento que deu origem ao movimento.
(SKINNER, 1972, p. 59)
Para Skinner, a realidade um fenmeno objetivo; o mundo j construdo
e o homem produto do meio. O comportamento, portanto, pode ser
modificado, modificando-se as condies do meio, alterando-se, portanto, os
elementos ambientais. Neste caso, o meio seleciona. "Skinner, por sua
parte, no se interessa pelas estruturas mentais. Apenas deseja explicar o
61

comportamento e a aprendizagem como conseqncias dos estmulos

ambientais. Sua teoria se fundamenta no poderoso papel da "recompensa"
ou o "esforo" e parte da premissa fundamental de que toda a ao que
produza satisfao tender a ser repetida e aprendida". (BORDENAVE,
1986, p. 31).

2.1.2.2.3. A abordagem humanstica,

Na abordagem humanstica, a proposta de Rogers do ensino centrado no
aluno, decorre de sua teoria sobre personalidade e conduta, dando nfase
aos relacionamentos interpessoais e ao crescimento que dela resulta "O
professor em si no transmite contedo, d assistncia, sendo um facilitador
de aprendizagem. O contedo advm das prprias experincias dos alunos.
A atividade considerada um processo natural que se realiza atravs da
interao com o meio... O professor no ensina, apenas cria condies para
que os alunos aprendam". (MIZUKAMI, 1986, p. 38).
A educao, na abordagem humanstica, assume um papel amplo, pois
trata-se da educao do homem, no apenas em razo de sua situao
escolar, caracterizada pelo primado do sujeito. Consiste em deixar a
responsabilidade da educao para o estudante, criando condies que
facilitem a aprendizagem, tendo como objetivo da educao, uma
aprendizagem que abranja conceitos e experincias e tendo como
pressuposto, um projeto de aprendizagem pessoal, levando valorizao da
busca progressiva da autonomia.
Segundo Bordenave, Carls Rogers acha que ensinar, no sentido de "instruir,
repartir conhecimentos e habilidades", "fazer com que outro saiba", "mostrar,
guiar, dirigir" uma funo qual se tem dado uma importncia exagerada.
Ensinar, na acepo de transmitir conhecimentos, somente tem sentido em
um ambiente imutvel, tal como uma sociedade primitiva, tradicional ou
62

estagnada. No ambiente de hoje, em constante mutao, a funo da

educao no deve ser a de ensinar, mas facilitar a mudana e a
aprendizagem. Para Rogers "o nico homem educado aquele que
aprendeu a aprender como adaptar-se mudana; o homem que tenha
compreendido que nenhum acontecimento seguro, e que somente o
processo de buscar o conhecimento d uma base para a segurana". (Apud.
BORDENAVE, 1986, p. 47).

2.1.2.2.4 - A abordagem cognitivista

A abordagem cognitivista implica estudar cientificamente a aprendizagem
como mais um produto do ambiente, das pessoas, ou de fatores que so
externos aos alunos. Considera as emoes em suas articulaes com o
conhecimento, bem como as formas com que as pessoas lidam com
estmulos ambientais organizam dados, sentem e resolvem problemas,
adquirem

conceitos

empregam

smbolos

verbais. Embora tenha

preocupaes com as relaes sociais, a nfase dada na capacidade de o

aluno integrar informaes e process-las, sendo predominantemente
interacionista. Seus principais representantes so o suo Jean Piaget e o
norte americano Jerome Bruner.
O indivduo considerado como um sistema aberto, em reestruturaes
sucessivas, buscando um estado final, nunca alcanado por completo,
consistindo o desenvolvimento do ser humano em alcanar o mximo de
operacionalidade em suas atividades, sejam estas motoras, verbais ou
mentais, caminhando em direo a estruturas de funcionamento integrado,
tais como grupos e redes matemticas.
O objetivo da educao, na abordagem cognitivista, no consistir na
transmisso de verdades, informaes, demonstraes, modelos, etc., mas,
sim, que o aluno aprenda por si prprio a conquistar essas verdades,
63

cabendo escola o papel de proporcionar ao aluno as possibilidades para

aprender mediante todos os tateios e ensaios que a atividade real
pressupe.
O trabalho em grupo dever proporcionar uma forma de cooperao e
desenvolvimento, tendo como condio indispensvel que os alunos se
agrupem espontaneamente e que o tema estudado/pesquisado/investigado,
constitua um verdadeiro problema para o grupo (motivao intrnseca).
O ensino dever procurar desenvolver a inteligncia do sujeito envolvido
numa situao social. Nesta concepo de Piaget, a aprendizagem tem
carter de abertura, possibilitando sempre novas indagaes e dever ser
baseado em ensaio e erro. Na pesquisa, na investigao, na soluo de
problemas por parte do aluno, a descoberta proporcionar ao sujeito uma
compreenso da estrutura fundamental do conhecimento. O seu ponto
fundamental constitui em processos e no em produtos de aprendizagem.
A preocupao de Piaget refere-se aprendizagem que se d, segundo ele,
no exerccio operacional da inteligncia, s se realizando quando o aluno
elabora o conhecimento.
O ensino, nesta abordagem, deve estar baseado em proposio de
problemas (projetos de ao ou operao que contenham em si um
esquema antecipador). Ao professor caber evitar a rotina. Este deve
simplesmente propor problemas aos alunos sem ensinar-lhes as solues,
sendo sua funo provocar desequilbrios e desafios. O professor deve
conviver com os alunos, observando os seus comportamentos, conversando
e perguntando e realizar, tambm com eles, a sua experincia, para que
possa auxiliar na aprendizagem.
Segundo (MIZUKAMI, 1986) no existe um modelo pedaggico piagetiano,
existe, sim, uma teoria do conhecimento, de desenvolvimento humano que

64

traz implicaes para o ensino. A ao do indivduo o centro do processo,

e o fator social ou educativo constitui uma condio para o desenvolvimento.
"A aprendizagem, pois, o conjunto de mecanismos que o organismo
movimenta para se adaptar ao meio ambiente. Piaget afirma que a
aprendizagem se processa atravs de dois movimentos simultneos e
integrados, mas de sentido contrrio: a assimilao e a acomodao".
(BORDENAVE, 1986, p. 29).

2.1.2.2.5 - A abordagem scio-cultural

A quinta abordagem que, segundo MIZUKAMI, (1986) influencia os nossos
professores
significativos

no

abordagem
contexto

scio-cultural,

brasileiro,

que

liga-se

enfatiza

aspectos

problemtica

da

democratizao da cultura, a mais difundida a abordagem de Paulo Freire,

preocupado com a cultura popular. Paulo Freire parte sempre do que
inerente ao povo, particularmente do que as pessoas assimilaram como
sujeitos e, ao no se fornecerem coisas prontas, procuram-se os valores
prprios daquelas camadas da populao, criando condies para que os
indivduos assumam e no apenas consumam a cultura. O homem cria
cultura na medida em que, integrando-se nas condies do seu contexto de
vida, reflete sobre ela e d respostas aos desafios que encontra.

2.2 A EXECUO DA PESQUISA-AO

A formulao original de pesquisa-ao concebida por Lewin, (Dickesen,
1999, p. 127) consistia em ciclos espirais, iniciando pela anlise, coleta de
dados, conceitualizao, planejamento e execuo, coleta de dados ou
avaliao; depois, repetio do ciclo de atividades. A natureza cclica da
pesquisa-ao reconhece que o plano de ao seja flexvel e d respostas
natureza do ambiente. A sobreposio deliberada da ao e reflexo foi
65

desenvolvida para permitir a mudana no plano de ao, na medida em que

as pessoas aprendem da sua experincia.
Uma das especificidades da pesquisa-ao consiste no relacionamento
entre dois objetivos, dos quais o primeiro prtico, no sentido de contribuir
para o melhor equacionamento possvel do problema considerado como
central na pesquisa e o segundo o objetivo de conhecimento, para obter
informaes que seriam de difcil acesso por meio de outros procedimentos,
aumentando o nosso conhecimento em determinadas situaes.
Complementarmente, o objetivo da pesquisa-ao instrumental, pois tem
um propsito limitado a resoluo de um problema prtico de ordem tcnica,
e, por outro lado, os conhecimentos adquiridos no sero teis apenas para
a coletividade considerada na investigao, mas, se cotejados com outros
estudos, susceptvel de parciais generalizaes no estudo de problemas
sociolgicos e educacionais.
Toda pesquisa-ao do tipo participativo e, assim, pode ser classificada
quando houver realmente uma ao por parte das pessoas ou grupo
implicados no problema sob observao. No contexto organizacional, a ao
considerada visa, freqentemente, resolver problemas de ordem tcnica,
como por exemplo, o uso de uma nova tecnologia.
2.2.1

A importncia do uso de simuladores aplicados ao ensino da

Contabilidade Geral

A interao entre os agentes econmicos e as restries de ordem tcnica

um fato real que afeta os resultados das empresas. A Contabilidade a
responsvel pela mensurao dos eventos econmicos que afetam o
patrimnio.

66

O aprendizado da Contabilidade em nvel de graduao no est

relacionado simplesmente com a sua parte objetiva, com os registros e a
elaborao dos relatrios, mas com a sua parte subjetiva, a capacidade de
interpretar os efeitos das ocorrncias do meio ambiente sobre o patrimnio e
proporcionar informaes para a tomada de decises. Assim, instrumentos
que possibilitem ao aluno tomar decises, cujos resultados so dependentes
das decises dos oponentes e que imediatamente possa visualizar os efeitos
delas sobre o patrimnio, so muito teis.
Ao professor cabe a tarefa de operacionalizar o processo de ensinoaprendizagem. O mtodo o recurso que o professor tem sua disposio
para ministrar os contedos desejados.
A empresa, como uma fico de direito, s se d a conhecer por meio da
Contabilidade. So os relatrios contbeis que apresentam a sua situao
patrimonial, a origem e aplicao dos seus recursos, a sua situao
econmica e financeira e que possibilitam aos gestores a tomada de
decises no caminho da obteno dos resultados planejados.
Conhecer a empresa, seu funcionamento, suas relaes com o meio
ambiente econmico, suas estruturas e suas diversas reas de deciso,
permitir ao aluno compreender a Contabilidade como um instrumento de
informao e aprender a respeito de suas exigncias tericas e operacionais
para o registro, controle e divulgao das informaes que so de sua
competncia.
E como levar os educandos a conhecerem a empresa? Seria impraticvel
faz-lo fisicamente, ela um ser abstrato que se materializa em aes
concretas de pessoas e se d a conhecer, no seu aspecto econmico
financeiro, por meio da contabilidade. O estmulo imaginao ser o
segredo do aprendizado que dure e se possa aplicar na realidade concreta,
da forma como que ela se apresente.
67

A teoria dos jogos oferece-nos a idia, a possibilidade do uso, a mdio

prazo, de computadores em salas de aula, e a internet nos oferece recursos
materiais necessrios para dar um corpo razo e procurar um mtodo fcil
para que os alunos no se afastem dos estudos. Um simulador de
transaes em forma de jogos aplicado ao ensino da Contabilidade Geral
parece-nos a resposta da questo que se apresenta.
No argumenteis secamente com a juventude, dai um corpo razo se
quiserdes torn-la sensvel. Fazei passar pelo corao a linguagem do
esprito, a fim de que se faa entender. Repito-o, os argumentos frios podem
determinar as nossas opinies, nossas aes fazem acreditarmos, no
agirmos; demonstra-se o que preciso pensar, no o que preciso fazer.
Se isso verdade para o homem, com muito mais razo o para os jovens
ainda envolvidos nos seus sentidos e que s pensam na medida em que
imaginam. (ROUSSEAU, 1992, p. 382).
Lutero, na sua exortao s cidades do Imprio, para que se construssem
escolas (em 1525) entre outras coisas emitiu dois votos... segundo: que
sejam instrudos com um mtodo muito fcil, no s para que no se
afastem dos estudos, mas at para que eles sejam atrados como para
verdadeiros deleites. (in COMNIO, 1966, p. 156).
Como se v, de muito vem a preocupao dos educadores com mtodos de
ensino que atraiam os educandos para os estudos. Dar corpo razo com
um mtodo simples um desafio para os educadores.
O simulador de transaes em forma de jogo, baseado na teoria dos jogos
envolve o aluno no processo de decises das empresas e o impele a agir
tomando decises a partir dos relatrios contbeis. As tcnicas da
Contabilidade podem ser aprendidas de forma agradvel medida que o
educando v nelas necessidade para melhorar a qualidade das informaes
necessrias tomada de decises.
68

O simulador de transaes em forma de jogo, para cuja modelao

pretendemos contribuir, cria uma empresa virtual para a motivao do
aprendizado que responde imediatamente s decises dos seus gestores.
O processo de tomada de decises, envolvendo o Planejamento, Execuo
e Controle bem propcio para o desenvolvimento dos raciocnios dos
educandos operando uma empresa virtual.
Na fase de planejamento, os educandos, reunidos em equipes, aps
haverem assumido a empresa, tomam conhecimento da sua misso, de
suas restries operacionais e de seu ambiente prximo e remoto. De forma
determinista, elaboram o oramento para o perodo de um ano, procurando
cumprir a meta de obteno de um determinado lucro e de um volume de
caixa estabelecido como prmio ao vencedor.
Na fase de execuo, imediatamente seja informado de que cada um dos
meses est encerrado, e, portanto, os administradores no podem mais
voltar no tempo e rever as suas decises passadas, o sistema simula as
condies conflituosas que ocorrem na economia e acolhe, ou no, as
decises que foram tomadas pelos administradores daquela empresa.
Na fase de controle, quando conhecidos os resultados definitivos das
atividades planejadas para aquele determinado ms, e suas conseqncias
para os lucros e caixa anuais planejados, os administradores devem rever as
suas decises com relao aos meses seguintes do ano em curso.
Da mesma forma como a teoria dos jogos mostra-nos que os resultados das
decises de um jogador dependem da deciso do seu oponente, assim
tambm acontece na empresa. Exemplo disso quando pretendemos
vender uma quantidade de produtos, mas s o fazemos efetivamente
quando o nosso oponente, o mercado, pretende comprar a quantidade

69

ofertada. Est definitivamente estabelecido um jogo e o resultado, em

termos de lucros, s pode ser medido pela Contabilidade.
Na medida em que se planeja, metas so estabelecidas que sejam factveis
luz do conhecimento das condies ambientais momentneas e das
restries j conhecidas.
O simulador, em forma de jogo, estimula a criatividade, a ousadia, e o
esprito de equipe dos membros de cada empresa, instigando a sua
capacidade de discernir diante das inmeras decises que devem ser
tomadas pelos gestores.
O processo de execuo, na prtica, se d quando se submete a empresa
s condies efetivas do mercado. No momento da execuo do
planejamento, os seus oponentes, os agentes com os quais a empresa se
inter relaciona, validam, ou no, os resultados planejados. O mercado
simulado d respostas imediatas na medida em que as decises lhe so
submetidas.
O controle, por meio dos relatrios da Contabilidade e das informaes
fsicas disponveis, possibilita, tomar conhecimento do resultado da
execuo do planejamento, permitindo ao gestor daquela rea da empresa
modificar o rumo dos seus negcios, ms a ms, sempre que os resultados
planejados se concretizem, ou no, diante do referendo dos seus oponentes.
A simulao, em forma de jogos, para o ensino da Contabilidade, da forma
como se pretende proceder, pode ser considerada dentro de uma
abordagem de aprendizado cognitivista, no sentido que explora o
comportamento do indivduo relativo tomada de decises, quando as suas
emoes so consideradas em suas articulaes com o conhecimento.
Nesta abordagem, tem-se uma preocupao com as formas com que as
pessoas lidam mediante os estmulos ambientais, como organizam dados,
sentem e resolvem problemas, adquirem conceitos e empregam smbolos
70

verbais, embora no se desprezem as relaes sociais. A nfase d-se na

capacidade de o aluno integrar informaes e process-las.
Numa

abordagem

predominantemente

interacionista,

representada

fundamentalmente por Jean Piaget e Jerome Bruner, o indivduo como um

sistema aberto, em reestruturaes sucessivas, em busca de um estgio
final nunca alcanado por completo.
O processo de ensino-aprendizagem por meio da simulao, em forma de
jogos, procura desenvolver a inteligncia do sujeito, considerando-o inserido
numa situao social, possibilitando ao educando novas indagaes,
fazendo que o aprendizado se realize no exerccio operacional da
inteligncia, quando de fato o aluno elabora o seu conhecimento.
O trabalho em grupo, para Piaget, no somente condio para o
desenvolvimento mental individual e condio para sua autonomia, mas
tambm, para a superao do egocentrismo natural do comportamento
humano.
Se o ato de inteligncia culmina num equilbrio entre assimilao e
acomodao, enquanto que a imitao prolonga a ltima por si mesma,
poder-se ia dizer inversamente que o jogo essencialmente assimilao, ou
assimilao predominando sobre a acomodao. (PIAGET, 1990, p. 115).
O jogo adquire importncia fundamental para o ensino/aprendizagem do
indivduo, pois em cada fase de seu desenvolvimento tem uma conformao
nica e especial.
Piaget concebe trs classes de jogos: a) os de exerccio, b) o de smbolo, c)
o de regras. Enquanto os jogos de exerccios comeam nos primeiros meses
da existncia, e os jogos simblicos durante o segundo ano de vida, os jogos
de regras s se constituem entre os quatro e sete anos de vida, e mais
fortemente dos sete aos onze anos.
71

Se no adulto se conservam apenas alguns resduos dos jogos de exerccios

simples (por exemplo, brincar com seu aparelho de rdio) e dos jogos
simblicos (por exemplo, contar uma estria), o jogo de regras subsiste e
desenvolve-se mesmo durante toda a vida. (esportes, xadrez).
A razo dessa dupla situao: aparecimento tardio e sobrevivncia alm da
infncia, , segundo Piaget, muito simples: O jogo de regras a atividade
ldica do ser socializado. Com efeito, tal como o smbolo substitui o
exerccio simples logo que surge o pensamento, do mesmo modo a regra
substitui o smbolo e enquadra o exerccio quando certas relaes sociais se
constituem; portanto, o problema apenas consiste em determinar quais so
elas... o indivduo s se impe regras por analogia com as que recebeu.
(PIAGET, 1990, p. 182).
No smbolo ldico, como diz Piaget, a imitao no diz respeito ao objeto
presente e sim ao objeto ausente que se faz mister evocar, e, desse modo, a
acomodao imitativa mantm-se subordinada assimilao.
Verifica-se, portanto, que a utilizao de jogos para o aprendizado, ao
contrrio de tornar-se um instrumento de per si, constitui-se um meio para
levar o educando a evocar o objeto ausente. Neste caso, a empresa e as
suas necessidades informativas por meio da Contabilidade. Imitando os
procedimentos de planejamento, execuo e controle, o educando toma
decises e aprende.
importante que as estratgias de ensino sejam preparadas de acordo com
os contedos que devam ser aprendidos pelos alunos. Assim, dentro do
contexto complexo da Contabilidade como instrumento de informaes para
a tomada de decises, as tcnicas para o ensino dos contedos devem estar
inseridas dentro do contexto atual da economia.
A proposta a modelagem de um simulador de transaes em forma
de jogos, considerando as diversas atividades desenvolvidas pelas
72

entidades

empresariais,

envolvendo

estabelecimento

de

preos,

quantidades ofertadas, volumes de produo, nvel de estoques, quantidade

de funcionrios, equipamentos necessrios, recursos financeiros e formas
de financiamento. Enfim, agrupar em um simulador as situaes para as
quais se exigem decises e que tm reflexos sobre o patrimnio da
empresa, sobre as quais o aluno dever tomar suas decises.
Simular significa dar aparncia de alguma outra coisa. Uma simulao,
apesar de ser uma coisa em si mesma, s significativa para seus
criadores e utilizadores em funo de outras coisas. Simular tambm quer
dizer ter o efeito de outra coisa, de maneira que o significado de uma
simulao no reside somente na sua semelhana visual ou sensorial, mas
tambm numa similaridade de idias ou semelhana conceitual. (BARTON,
1973, p. 9).
Concentrando-se na situao "aluno versus computador", o sistema deve
simular as condies de mercado, concorrncia, demanda, relaes sociais
da empresa com sindicatos, relaes com fornecedores, clientes, instituies
financeiras, capacidade fsica instalada, relaes sociais internas. Vale dizer,
os fatores ambientais que se opem s decises que so tomadas na
empresa e que afetam os seus resultados.
Tal simulador, facilmente armazenado na memria dos computadores,
transportvel, por meio de disquetes, transferidos de um computador para
outro com facilidade, ou inserido na Internet, pode proporcionar ao educando
a possibilidade de vivenciar situaes e, de forma imediata, verificar os
efeitos de suas decises e as causas do resultado obtido, emitindo os
relatrios contbeis e relatrios complementares que podem ser analisados.
A situao real apresentada de forma simplificada, permitindo-se que a
ateno do aluno se centralize em aspectos essenciais para a sua anlise e
encaminhamento de soluo, sem se perder em detalhes que podem ser
no significativos, mas que, se estivesse vivendo de fato a situao poderia
73

envolver o indivduo e desvi-lo de uma boa percepo dela. (ABREU,

1990, p 67).
Constitudos na forma de jogo, inmeros grupos so formados dentro da
sala de aula e, cada um deles, operando independentemente uma empresa
semelhante, dentro de um ambiente econmico simulado, ter como meta
obter um determinado volume de lucro e caixa.
Tal estratgia permite aos alunos se comportarem como se, no ambiente de
uma

empresa

real,

estivessem

tomando

decises.

Conhecendo

imediatamente, por meio dos relatrios contbeis, os efeitos de suas

decises sobre o patrimnio da entidade, restringidos que foram por
questes ligadas economia, administrao, engenharia de produo,
recursos humanos, finanas, facilmente compreendero o papel da
Contabilidade inserida no meio ambiente econmico complexo, e que
interage permanentemente com outras reas de conhecimento e aprendero
com mais segurana conceitos prprios da Contabilidade que suportam o
seu sistema de informaes para a tomada de decises.
de se notar que, hoje, o uso dos sistemas ERP (Enterprise Resource
Planning) como Magnus, SAP e outros sistemas integrados, exigem do
contador conhecimentos das diversas reas da empresa para o seu bom
desempenho dentro das organizaes.
O simulador de transaes em forma de jogos, na forma que pretendemos
contribuir para a sua modelagem, de forma auto explicativa, pode ser
utilizados no desenvolvimento da disciplina de Contabilidade Geral, como na
presente proposta, mas tambm, divulgados entre os estudantes, podem ser
utilizado como instrumento de estudos, comparando os contedos
aprendidos nas disciplinas vindouras, propostas pelo currculo.

74

Trata-se de uma Empresa Virtual com seus relacionamentos com o meio

ambiente prximo e remoto tendo, portanto, em seu contedo, os principais
problemas de uma empresa normal.
De uma forma geral, os alunos dos cursos de graduao demoram a
visualizar a relao dos contedos apreendidos em uma disciplina com os
contedos apreendidos em outras disciplinas e, somente mais tarde, quando
formados, acabam notando que determinadas aprendizagens propostas
pelos professores lhes seriam teis nas condies reais de trabalho. Em
determinados casos, estes contedos podem no ter sido bem assimilados
ao longo do curso, por falta de associ-los com a realidade prtica da
profisso.
Utilizando-se de um simulador de transaes em forma de jogo, os alunos
precisam de conhecimentos bsicos de como administrar um negcio,
conhecimento esse que o professor de Contabilidade dever suprir, alm de
trabalhar com o contedo regular da disciplina. Desta forma, despertando-se
os alunos, para contedos das diversas reas da empresas que devero
transitar, tendem a assimilar melhor os contedos de Contabilidade, e,
portanto, prepararem-se melhor para o exerccio profissional.
A formao de profissionais capacitados para gerenciar negcios, tomarem
decises, assumirem riscos, prepararem-se para se adaptar s condies do
meio ambiente, com conhecimento tcnico da profisso, embasar-se
mediante conceitos tericos que os tornem capazes de compreender as
exigncias atuais e futuras dos negcios e, conscientizar-se da necessidade
de uma educao continuada, so exigncias que, na implementao do
currculo, devem ser buscadas para que o futuro profissional possa inserir-se
na sociedade.
A Contabilidade a cincia que possibilita o conhecimento da situao
patrimonial das entidades, dos ganhos e das perdas sofridos em razo das
75

decises tomadas. Conhecendo os resultados dos seus negcios, pode a

entidade modificar a direo que lhes imprimiu, buscando melhor atingir os
seus objetivos.
O contador precisa conhecer os efeitos das decises sobre o meio ambiente
e estar preparado para identificar e mensurar corretamente os fatos que
podem afetar o patrimnio, oferecendo em tempo, e por meio de relatrios
claros, elementos que subsidiem as decises das entidades.
Participando das mesas de direo dos negcios, o contador tem muito a
contribuir. Muito antes de registrar os eventos j ocorridos, os seus
conhecimentos devem permitir avaliar situaes, simular condies de
decises, prever ganhos e perdas que devero ocorrer.
A teoria dos jogos que leva em conta a existncia de oponentes racionais
que

tomam

decises,

considerando

as

condies

ambientais,

de

conhecimento de ambas as partes, e procura estudar os resultados dessas

decises, poder, associada a conceitos de Administrao de empresas, de
economia e da teoria contbil como um todo, ser utilizada com sucesso na
formao de profissionais.
Procurando respostas para os problemas diagnosticados e partindo das
premissas que estabelecemos no presente estudo, buscando a melhor forma
de aproximao da teoria e da prtica no ensino da Contabilidade Geral,
levando ao educando uma viso holstica e interdisciplinar, sem perder de
vista os contedos necessrios disciplina, desenhamos o primeiro modelo
que, em princpio, julgvamos ser adequado para responder aos nossos
questionamentos.

2.2.2 - A modelagem do primeiro simulador

O primeiro modelo, denominado "Teoria dos Jogos Aplicada s Decises
Administrativas e os seus Efeitos na Equao Patrimonial", desenvolvido ao
76

longo do primeiro semestre de 1996, baseado na Teoria dos Jogos,

procurava reproduzir as interaes entre os agentes econmicos e as
restries de ordem tcnica que afetam as empresas, mostrando a
contabilidade como responsvel pela mensurao dos fatos econmicos que
afetam o patrimnio. (Disciplina de Contabilometria, Prof. Dr. Luiz Joo
Corrar, Agosto de 1996).
O modelo tomou por base o fato de que o aprendizado da Contabilidade
Geral no estava simplesmente relacionado com a sua parte objetiva,
registros e relatrios, mas muito mais com a sua parte subjetiva, a
capacidade de interpretar os efeitos das ocorrncias do meio ambiente sobre
o patrimnio das entidades.
O jogo, composto de determinado nmero de matrizes de pagamento,
montadas com unidades significativas, permitia ao jogador tomar as suas
decises, e procurava levar o "jogador empresa" a tomar decises
considerando que o resultado de suas decises era dependente das
decises de seus oponentes (o mercado).
A partir da soluo do jogo, os ganhos e as perdas so contabilizados
alterando-se o Balano Patrimonial, o Demonstrativo de Resultados e o
Fluxo de Caixa.
Consideraram-se para o desenvolvimento do jogo dez situaes em que a
empresa deveria tomar as suas decises, representando os momentos em
que a empresa depende de terceiros para que os fatos se concretizem, no
jogo. Estes terceiros foram tratados como os seus oponentes, e as situaes
consideradas foram as seguintes:

77

Quadro 1 - Decises possveis e seus oponentes

Deciso
1. Volume

de

Oponente

produtos

serem Demanda do mercado consumidor

2. Preos a serem praticados

Preo praticado pela concorrncia

3. Qualidade dos Produtos

Reao do consumidor Qualidade

4. Investimento em propaganda

Reao do consumidor

ofertados

propaganda
5. Deciso de quantidades a produzir
6. Decises

sobre

emprego

pessoal
7. Decises

Limitaes tcnicas da planta fabril

de Restries de ordem social,

sindicatos

sobre

descontar Limitaes do mercado financeiro

duplicatas
8. Decises sobre emprstimos

Limitaes do Mercado Financeiro

9. Deciso de chamada de capital

Restries dos Acionistas

10. Deciso de vender ativos

Limitaes do mercado comprador

Definido como um jogo finito, o seu resultado apurar-se ia aps 12 jogadas,

representando os doze meses do ano civil de uma empresa. Na medida em
que as jogadas referentes ao primeiro ms so realizadas, formam-se novos
jogos, dependentes do resultado final do anterior, levando os jogadores a
novas rodadas de decises.

78

O modelo deveria levar o aluno a perceber as necessidades reais da

empresa, na medida em que vai sendo administrada. No basta tomar
decises teoricamente factveis; necessrio que haja o referendo do
mercado, dos agentes econmicos e das razes de ordem tcnica que
limitam os resultados esperados.
Considerava-se no modelo que a vencedora deveria atingir o objetivo de
lucros e a formao de caixa, ambos superiores a R$ 1 milho de reais.

2.2.2.1 - Seminrio com alunos de Ps-Graduao da USP

Tendo desenvolvido o primeiro modelo, apresentamos aos colegas de
classe, em junho de 1996, as suas bases tericas e a sua forma de
operao. Aparentemente tratava-se de um modelo adequado para a
utilizao como uma ferramenta no ensino na disciplina de Contabilidade
Geral. Todavia, uma questo nos preocupava: "Como ministrar os contedos
propostos pela disciplina utilizando-se desta ferramenta?"
Percebia-se que os colegas compreendiam claramente que a interatividade
dos agentes econmicos e as restries de ordem tcnica afetavam os
resultados das empresas, mas esta era apenas uma parte do nosso
problema.

2.2.2.2 - Reflexes sobre o primeiro modelo

Pareceu-nos que os contedos poderiam ser tratados simplesmente com
base nos relatrios apresentados pelo sistema. Na medida em que eles se
modificassem, discutiramos com os alunos, percebamos, entretanto, que as
informaes

tratadas

no

seriam

suficientes

para

adequado

desenvolvimento de um programa.

79

2.2.2.3 - Alteraes no primeiro modelo

Entendendo

que

neste

momento

apenas

pequenas

alteraes

na

formatao dos relatrios seriam suficientes para um trabalho em sala de

aula, tomando por base a metodologia de ensino da Escola Americana,
partiramos dos relatrios contbeis e desenvolveramos os contedos
propostos pela disciplina. Assim, apenas pequenas modificaes foram
feitas e preparamos um novo seminrio, agora com alunos de graduao da
PUC-Campinas.

2.2.2.4 - Seminrio

com

os

alunos de

graduao

em

Cincias

Contbeis da PUC-Campinas
No dia 20 de setembro de 1997 realizamos um seminrio para os alunos do
Laboratrio de Pesquisas Contbeis da Faculdade de Cincias Econmicas,
Contbeis e Administrativas da PUC-Campinas, procurando colher subsdios
para a melhora do simulador de transaes, at ento denominado apenas
como Teoria dos Jogos Aplicado Equao Patrimonial, (2 Fitas gravadas).
Ao desenvolver o seminrio, agora para um pblico de graduao, procurouse envolver os participantes na responsabilidade de buscar alternativas para
proporcionar aos alunos da disciplina de Contabilidade Geral uma viso mais
ampla dos negcios da empresa interagindo com o mercado e tendo na
Contabilidade um instrumento de informaes para subsidiar a tomada de
decises.
A motivao da classe para os estudos parecia estar relativamente
resolvida: lev-los a tomarem as decises em busca de um objetivo,
considerando que o resultado de suas decises era dependente das
decises que viessem a ser tomadas pelo seu oponente, e que a

80

contabilidade era o reporte desses resultados parecia ficar muito claro para
os alunos que se mostravam entusiasmados.
A questo fundamental que se apresentava, neste momento, de forma mais
clara do que no momento anterior, dizia respeito forma como tratar os
contedos da disciplina de Contabilidade Geral neste contexto de alunos
tomando decises e utilizando-se dos relatrios contbeis. At que ponto os
alunos poderiam aprender os contedos olhando os relatrios, como lev-los
a aprender os seus conceitos e estruturas? Como organizar o plano de aula
com base no uso do jogo?
A teoria dos jogos, que procura explicar o comportamento dos agentes
econmicos, reproduzida por meio do jogo proposto aos alunos, mostrava-se
interessante para proporcionar a motivao. As matrizes de jogos
proporcionariam os valores de ganhos e perdas em cada deciso.
Parecia no haver outro caminho seno continuar fazendo a Contabilidade
de forma manual, registrando os lanamentos, levantando balancetes,
apurando balanos e ministrando aulas expositivas para tratar dos conceitos
tericos. Ser que seria necessrio um jogo para motivar os alunos a
obterem os dados para fazerem a mesma coisa que j faziam
anteriormente?

2.2.2.5 - Segunda etapa de reflexes sobre o modelo

Ficamos inquietos nos meses que se passaram aps o seminrio, com o
sentimento de que a reproduo do comportamento dos agentes
econmicos, por meio de um jogo, proporcionara aos alunos apenas um
entusiasmo passageiro, limitado quele seminrio. Inquietava-nos, ainda, o
incerto desenvolvimento de modelos que pudessem vir a contribuir para a
aprendizagem da Contabilidade Geral de uma forma a quebrar o
81

dogmatismo vigente relativo a pouca utilidade da cincia contbil,

considerada

disciplina

"chata",

dada

viso

limitada

atribuda,

indistintamente, a alunos e profissionais da rea.

Na medida em que procurvamos refletir sobre a forma de resolver as
questes que surgiram do seminrio, quanto forma de trabalhar os
contedos, procurvamos fazer prelees para os empregados da rea
contbil e financeira das empresas que visitvamos, sobre a importncia da
Contabilidade, e a idia de buscar uma forma de ensino/aprendizagem que
proporcionasse aos alunos uma viso sistmica e interdisciplinar, permitindo
aos profissionais, contadores e administradores compreenderem melhor o
que se passava na empresa, possibilitando-lhes um melhor relacionamento
com as demais reas e, por conseqncia, facilitando a produo de
informaes desejadas pelos gestores das reas para a tomada de
decises.
Constatamos, observando atentamente as dificuldades apresentadas pelos
gestores da rea financeira e da rea contbil das empresas que
visitvamos, que eles no compreendiam muito bem as funes das outras
reas da empresa, e, assim, permanecendo em suas salas de trabalho,
recebendo informaes por meio dos seus sistemas, tratavam-na apenas
como dados que deveriam proporcionar relatrios, com base nos dados
recebidos

das

outras

reas.

Mas

relatrios

para

qu?

Ns

nos

perguntvamos.
Uma indstria qumica, nossa cliente muito bem resolvida quanto aos
sistemas de informaes, vinha apresentando inmeros problemas com
relao s informaes reportadas pelos relatrios contbeis sobre os
custos de produo e o montante de seus estoques. O responsvel pela
Contabilidade estava permanentemente envolvido em procurar diferenas
apresentadas entre os controles da Contabilidade e os controles da gerncia
industrial, os seus relatrios vinham perdendo credibilidade na medida em
82

que todos os meses, reportava informaes que eram contestadas pelos

demais setores da empresa.
Uma pergunta casual que fizemos nos deu uma luz para a soluo da
dificuldade que se apresentava: Aps o almoo, saindo do refeitrio da
empresa, convidamos o funcionrio a dar uma volta pela rea industrial.
Aceitando o nosso convite, explicou ele que no costumava fazer essas
incurses porque ela tomava algum tempo, e que a Contabilidade exigia
seus cuidados constantes.
Passando pela rea de almoxarifado, aguardamos a passagem da
empilhadeira que trazia alguns tambores devolvidos pela rea de produo.
Perguntei ao contador como ocorria o processo de requisio daqueles
insumos e como era controlado o retorno ao almoxarifado da parte no
utilizada. O contador no soube responder.
Estava ali o problema de todos os meses, em razo de que alguns insumos
eram pesados somente no momento de sua utilizao. Baixava-se pela
sada do estoque a embalagem inteira. Entretanto, a quantia real consumida
s seria conhecida quando, terminada a produo, voltassem para o
almoxarifado as sobras.
Com a produo contnua, o encerramento contbil do ms considerava
consumida a totalidade dos produtos requisitados. Por outro lado, no ms
seguinte, apresentava entrada de produtos que diminuam o consumo da
produo.
A falta de percepo do contador com relao aos procedimentos de
produo e suas conseqncias para as informaes reportadas pela
Contabilidade, mostrava-se presente. Em nenhum momento ele fora alertado
para o fato de que as diferenas que tanto procurava no consistia erro de
soma ou de clculo, mas, expressavam procedimentos inadequados por
parte dos gestores de outras reas.
83

Em uma indstria de injeo de polietileno, com os sistemas integrados, a

confuso

parecia

instalada

contabilidade

estava

sendo

permanentemente acusada pela diretoria de no reportar informaes

corretas. Seus relatrios mensalmente eram revisados pelos contadores que
no compreendiam por que os estoques quase sempre se apresentavam
negativos. Era lgico que os estoques no poderiam aparecer com saldos
negativos. Afinal, no poderiam ter sido vendidos, se no existissem.
Horas e horas de trabalho eram consumidas na verificao da consistncia
do sistema que parecia estar correto. No entanto, os contadores no
obtinham explicao para o fato de os estoques aparecerem, no fechamento
do ms, com saldos negativos.
Uma conversa, com o pessoal da rea financeira, despertou o problema: os
clientes vinham sistematicamente pedindo prorrogaes de prazo para
pagamento de seus ttulos alegando haverem recebido as suas compras fora
de prazo.
Uma pesquisa na rea de vendas detectou a origem do problema: a
gerncia de vendas, premiada pelo volume de vendas medido no
encerramento do ms, nos ltimos dias de cada ms, emitia a nota de
vendas para pedidos que seriam produzidos e entregues no incio do ms
seguinte. Como o sistema promovia automaticamente a baixa nos estoques,
aps a emisso da nota, a Contabilidade registrava maior volume de vendas
e, em conseqncia, uma baixa antecipada nos estoques. Mais uma vez,
uma deciso errada que se refletia na Contabilidade e para a qual, os
contadores ficavam sem respostas dados os "erros" dos seus relatrios.
Inmeras ocorrncias observadas no dia a dia das empresas reforavam a
nossa convico de que os contadores no se davam conta de que os
relatrios contbeis refletiam as decises tomadas pelos gestores. Assim, as
inmeras

inconsistncias,

por

vezes

atribudas

incapacidade

da

Contabilidade em reportar corretamente os acontecimentos, nada mais eram

84

do que reflexos de decises que, por falta de uma viso holstica, sistmica
e

interdisciplinar,

os

contadores

no

eram

capazes

de

resolver

adequadamente.
Entendemos que o contador, no caso, precisaria compreender o processo de
tomada de deciso, e seus reflexos nos relatrios contbeis. No bastava,
portanto, compreender que a empresa convivia em um ambiente econmico
complexo e que o resultado das suas decises dependia das decises de
seus oponentes no mercado e das restries tcnicas prprias de sua
capacidade instalada. Neste caminho, modelamos um simulador de
transaes aplicado ao ensino da Contabilidade Geral.

2.2.3 - A modelagem do segundo simulador

2.2.3.1 - As premissas para o desenvolvimento do simulador
Conforme explicitado na introduo desta tese s premissas, que nortearam
o desenvolvimento do segundo simulador foram as seguintes:
1 - A empresa um sistema aberto que interage com o meio ambiente,
proporcionando

recebendo

impactos

que

modificam

seu

estado

patrimonial.
2 - O processo de tomada de decises, envolvendo planejamento, execuo
e controle dos gestores de cada uma das reas de atuao da empresa,
interagem entre si e cada uma das reas oferece restries especficas que
influenciam os resultados das decises.
3 - A gerao de relatrios no simulador devem proporcionar ao professor
elementos necessrios para se trabalhar com os contedos da disciplina de

85

Contabilidade Geral, tanto na sua perspectiva operacional quanto da sua

perspectiva holstica e interdisciplinar.
4 - A forma de jogo, como motivao, dever levar o aluno a perseguir
objetivos pr-determinados, estabelecendo o "mercado" como um oponente
racional, que, conhecendo o ambiente em que a empresa opera, faz que
os resultados das decises dos gestores seja dependente das decises de
seus oponentes.
Dentre as inmeras atividades econmicas que poderiam ser utilizadas
como exemplo para o desenvolvimento do jogo, escolheu-se utilizar uma
atividade industrial, em razo do seu nvel de complexidade proporcionar
quantidade de problemas suficiente para trabalhar com todos os contedos
que devem ser aprendidos na disciplina de Contabilidade Geral.
O ramo de atividade escolhido para a modelagem do simulador foi o de
indstria de injeo de plsticos, em razo de tratar-se de um processo
industrial, cuja tecnologia bastante conhecida e as fases do processo
industrial serem facilmente identificveis pelos alunos.
A escolha, partindo dessa premissa, recaiu sobre a atividade de injeo de
polietileno. Trata-se de um processo industrial relativamente simples, no qual
a matria-prima, slida, apresentada em gros, misturada com os
corantes, que so os mesmos gros de polietileno j misturados
anteriormente com a dosagem de corantes desejada e colocados em uma
mquina, denominada injetora, que os derrete por processo de aquecimento
produzido por resistncias eltricas e injeta a mistura, por presso, em
moldes previamente ajustados s mquinas injetoras, dando a forma ao
produto desejado.
Resfriados automaticamente, ainda dentro da mquina, so liberados os
produtos para que os auxiliares de produo eliminem eventuais rebarbas e,
juntando-os por processo de montagem, quando o caso, s demais peas
86

que compem o produto final, so enviados aos estoques de produtos

acabados.
Neste processo industrial, a quantidade de insumos, o tempo de operao
de mquinas, a utilizao de horas/homens e as suas relaes com o
produto final so facilmente identificveis.
As questes de ordem tcnica, como os ajustes de mquinas e sua
manuteno, alm das relaes trabalhistas, podem ser tratadas de forma
simplificada, sem prejuzo do conjunto da empresa, para fins da elaborao
do simulador de transaes em forma de jogo.
Escolhida a atividade industrial que se entendeu ser a mais motivadora aos
alunos e proporcionar a facilidade de entendimento a respeito da
Contabilidade, dirigimo-nos a uma empresa do ramo e procedemos a um
levantamento em suas reas de vendas, produo, estoques, financeira e
contbil, coligindo dados a respeito da sua situao e do mercado em que a
empresa atua.
De posse dos dados, resumiram-se as informaes de forma a tornar o seu
uso em sala de aula mais compreensvel aos alunos, sem prejuzo do
entendimento de, como, na prtica, as informaes so processadas.
Utilizando o programa Microsoft Excel, e apresentaes por meio do
Microsoft Power Point, procurou-se simular as condies de funcionamento
de uma empresa em contato com o mercado. Partindo do planejamento da
empresa, cujo oramento preliminar houvera sido preparado por uma
suposta diretoria, anteriormente demitida, os alunos deveriam, partindo
deste oramento, modific-lo, se assim entendessem necessrio, executar o
oramento mediante a submisso das decises ao referendo do mercado e,
em seguida, proceder ao controle segundo os relatrios contbeis e
informaes fsico-financeiras oferecidas pelo sistema.

87

Ao longo de todo o processo, fica claro que os resultados das decises

tomadas em cada uma das reas so dependentes das decises dos seus
oponentes ou, em determinados momentos delimitados por restries
especficas das decises tomadas pelas diversas reas de responsabilidade
da empresa.
Quando a restrio um gargalo de produo, h implicaes maiores
quanto aos preos, estratgias de produto e controle das operaes.
(NOREEM e outros, 1996, p. 144).
Simulando a realidade da empresa, o jogo alm de submeter as decises
dos participantes ao referendo do mercado, tambm considera as restries
especficas da empresa que opera. Neste caso, as mquinas tm limite de
capacidade produtiva, a qual delimitada por tempo de uso e de injeo de
cada produto.
Denominamos de forma genrica mercado todos aqueles que contribuem
de alguma forma restringindo a capacidade de o gestor obter o resultado
planejado. Neste sentido, consideramos, como oponentes do tomador de
decises, tanto os fornecedores de todos os insumos, (matrias-primas,
mo-de-obra, recursos financeiros) como o mercado comprador de produtos.
Por outro lado, tambm levamos em considerao as restries de toda
ordem que, na realidade, ocorrem na empresa representada pelo tempo
maior ou menor gasto na manuteno de mquinas, as paralisaes do
pessoal ocorridas por inmeros fatores, desde a falta de motivao
individual at as greves do setor.
Procura-se, por intermdio do presente jogo, simular essas condies.
Assim, o tomador de decises, em cada rea, deve estar, a todo momento
considerando que os resultados das suas decises so dependentes das
decises de seus oponentes, que, neste caso, so simuladas pelo
procedimento de submisso das decises ao referendo do mercado por
meio do procedimento de executar o oramento, que fechado a cada ms.
88

Os resultados planejados so visualizados no momento em que se registra a

deciso, possibilitando uma velocidade mpar no desenvolvimento do
raciocnio do aluno, que mantm o entusiasmo ao submeter a sua deciso
ao referendo mercado, seu oponente, obtendo o resultado definitivo das
aes executadas, conforme o planejamento.
Sem possibilidade de volta, depois de submetido ao referendo do mercado
e, encerrado, portanto, o ms, o educando dever, no ms seguinte, ajustar
o seu planejamento tendo em vista a obter os resultados finais desejados.
Quando os alunos procuram vencer as limitaes prprias de administrar
uma empresa, os relatrios contbeis ganham uma importncia fundamental
no conhecimento dos resultados para a tomada de decises.
Primeiramente, planejam-se os resultados desejados simulando situaes e
decidindo por alternativas de ao com base nas restries especficas das
diversas reas da empresa e o conhecimento das condies ambientais.
Em seguida, executa-se o oramento, submetendo-o ao referendo do
mercado e constatando, de forma definitiva, a concretizao dos resultados.
Finalmente, conhecendo o resultado definitivo das decises que tomou,
impossibilitado de mudar o passado, obriga-se a rever o seu planejamento
futuro luz dos resultados passados, estabelecendo, quando for necessrio,
novas alternativas para atingir os resultados originariamente planejados.
Desenha-se a o grande papel informativo da contabilidade como suporte
para a tomada de decises, na sua trplice funo de planejamento,
execuo e controle. O aluno aprende os conceitos e a operacionalidade da
contabilidade com base na sua utilizao para a tomada de decises, que
visam a obter, para a empresa simulada, um lucro e um volume de caixa que
os levar a serem vencedores do jogo proposto.

89

2.2.3.2 As regras bsicas de funcionamento e suas restries

Da mesma forma que uma empresa, o jogo foi dividido em reas de atuao.
Desse modo, tendo em vista a misso da empresa, do seu planejamento
estratgico e de um pr-oramento, as reas de vendas, de compras, de
produo, de estoques, de finanas e de contabilidade tomam as suas
decises.
As decises dos gestores de cada uma das reas so digitadas em uma
planilha de entrada de dados denominada "Execuo - Entrada de Dados",
que se apresenta com as informaes do oramento original, deixado pela
suposta diretoria, substituda pelos estudantes que esto utilizando o
Simulador de Transaes em forma de jogos para o aprendizado da
Contabilidade Geral.
A rea de Vendas, a primeira a apresentar o seu oramento, aceita "em
tese" que o tomador de deciso possa inserir, em sua entrada de dados,
uma quantia ilimitada de vendas desejadas, no entanto, de imediato, impe
uma restrio em relao capacidade de produo das mquinas, seus
respectivos turnos de trabalho e das quantidades de estoques existentes
para produzir e atender ao desejo de venda da rea. Nesta circunstncia, na
hiptese dos gestores de vendas pretenderem vender uma quantia superior
capacidade de produo o simulador assume o limite da capacidade
produtiva. De imediato, o gestor deve rever o seu oramento que no poder
ser atendido dentro da capacidade fsica instalada.
As decises a serem tomadas pelos gestores da rea de Vendas referem-se
a quantidade que se pretende vender, ao preo a vista desejado, ao prazo a
ser concedido ao cliente, aos juros que devero ser cobrados das vendas a
prazo, aos percentuais que se pretende vender vista, os riscos que se
pretende correr no recebimento da carteira, s comisses que se deseja
pagar, os percentuais a serem pagos a ttulo de fretes de entregas, s
despesas de propaganda.
90

A rea de Compras, conhecedora dos desejos da rea de vendas e da

poltica de estocagem procurar tomar decises de forma a suprir as
necessidades da produo da quantidade que se deseja vender. Dever
levar em considerao, entretanto, que as matrias-primas no esto no
mercado em quantidades ilimitadas e que tambm so compradas pelas
empresas concorrentes, alm do que, os prazos de entrega embora
negociados com o fornecedor, so dependentes das polticas daqueles.
Alm disso, por razes independentes das combinaes cliente/fornecedor,
pode sofrer atrasos por conta das condies de transporte, e outras
condies alheias vontade das partes e que prejudicaro as programaes
de recebimento de matrias primas.
As decises a serem tomadas pela rea de compras referem-se s
quantidades de matrias-primas e insumos a serem adquiridos para suprir
as necessidades do oramento de vendas, aos preos vista que se
pretende pagar, ao prazo de entrega pretendido para suprir as necessidades
da produo, ao prazo para pagamento das compras, ao percentual
pretendido de compras vista.
A rea de Produo, conhecedora das informaes das reas de vendas, de
compras e de estoques, procurar tomar decises sobre o seu processo
produtivo, de modo que venha a atender as necessidades programadas.
Assim, uma programao de turnos de trabalho aumentar o tempo
produtivo das mquinas e o nmero na previso de dias parados dentro do
ms, bem como o nmero de horas previstas para manuteno de
mquinas, so variveis importantes para o atendimento das necessidades.
Todas as decises da rea de produo esto sujeitas aos acontecimentos
reais, representados

por paralisaes

do pessoal,

ineficincias

de

manuteno, etc...
As decises da rea de produo restringem-se exatamente informao
sobre quantidade de estoques mnimos de produtos acabados a serem
91

produzidos para atender as entregas de vendas de produtos no tempo

adequado, considerando-se o calendrio, informao do nmero de dias
de cada ms em que ocorrer paralisao das atividades, qual a quantidade
de horas previstas para manuteno preventiva das mquinas, e qual a
quantidade de horas paradas necessrias para a substituio de moldes nas
mquinas e a quantidade de turnos nos quais a empresa pretende trabalhar.
Tais informaes delimitaro o tempo disponvel para que as mquinas
possam estar produzindo, proporcionando uma maior ou menor capacidade
de produo para atender as demandas de vendas. Alm das informaes
relativas ao tempo disponvel, a rea de produo dever tomar decises a
respeito do nmero de homens a serem empregados nas atividades de
operao de mquinas, de auxiliares de produo, e tcnicos de
manuteno e seus respectivos salrios, alm da remunerao da
administrao da produo, compondo, enfim, a folha de pagamento da
empresa.
Para a rea de Estoques, no estabelecemos restries especficas, embora
fique claro que estoques ocupam espaos fsicos e que estes custam
dinheiro. Utilizando os conceitos da Contabilidade Financeira, o custo do
financiamento dos estoques aparecer, neste caso, na rea de finanas, na
administrao do fluxo de caixa, nas aplicaes das sobras e na tomada de
recursos alheios para o cumprimento das obrigaes da empresa. Despertase o aluno, neste tpico, para as restries da Contabilidade financeira
quanto aos custos dos estoques.
Pela rea de Estoques, possvel ver claramente as movimentaes fsicas
e financeiras dos insumos para a produo e, a formao dos custos de
produo, de sua entrada em estoques de produtos acabados, e posterior
sada dos estoques por vendas que se refletem nos relatrios contbeis.
Na rea de Produo, a formao dos custos por absoro facilmente
identificvel pelo aluno, o qual percebe claramente que sua formao
92

dependente de um critrio que, na Contabilidade financeira, estabelecido

na legislao. Abre-se de imediato a perspectiva de outros mtodos de
avaliao, dando-se abertura para os futuros ensinamentos da Contabilidade
Gerencial com outras formas de custeio.
Na rea de Finanas, responsvel por suprir as atividades de recursos
financeiros, determinam-se prazos e juros para financiamento das
atividades, ao mesmo tempo, que se buscam prazos e juros para a tomada
de recursos externos. As reas de Vendas e de Compras utilizam-se dessas
informaes para o exerccio das suas funes. Tm-se como oponentes os
tomadores finais de seus recursos e os emprestadores de recursos que, no
necessariamente, concordaro com juros e prazos que a rea de finanas
pretendia para financiar as atividades da empresa.
Especificamente so determinados pela rea de Finanas os juros que se
pretende pagar pelo desconto de duplicatas, os valores que se pretende
descontar para atender as necessidades de caixa da empresa e ao mesmo
tempo, os juros pagos pelas entidades pela aplicao dos recursos
disponveis e as aplicaes e resgates que se pretende fazer com base nos
saldos disponveis apresentados pelo caixa da empresa. Informam-se
tambm os juros que se pretende pagar no caso de a empresa obrigar-se a
financiar por meio do crdito rotativo, cuja deciso de utilizao no depende
da deciso dos gestores, mas que, na presente simulao o banco coloca
disposio da empresa toda vez que o seu saldo de caixa for insuficiente
para liquidar os compromissos daquele perodo. Evita-se, assim, a
ocorrncia de saldos negativos de caixa, exigindo, por outro lado, que
aplicaes e descontos de duplicatas sejam constantemente administrados
pelos gestores da empresa.
A rea de Contabilidade mediante a simulao de eventos econmicos
mostra ser de uma importncia fundamental na sua funo de coligir e
proporcionar informaes fsicas, econmicas e de desempenho para todas
93

as reas da empresa, no s quando apresenta os relatrios financeiros do

Balano Patrimonial e da Demonstrao dos Resultados, mas na medida em
que proporciona informaes do planejamento, execuo e controle do
oramento.
Inicialmente, a Contabilidade proporciona os relatrios projetando os
resultados das decises planejadas em todas as reas de atuao da
empresa, mostrando a sua capacidade prospectiva.
Intermediariamente oportuniza, no s os relatrios contbeis formais, mas,
ao longo de todo o processo, oferece relatrios individuais de cada rea,
trabalhando com as informaes fsicas e financeiras e apresentando
detalhes sobre o processo da tomada de decises que viro a culminar no
Balano Patrimonial e na Demonstrao do Resultado do Exerccio, (DRE).
Os relatrios da rea de Finanas possibilitam a visualizao clara das
operaes e a movimentao do Fluxo de Caixa em cada tomada de
decises, inserindo, de fato, o aluno dentro de uma empresa que aplica as
sobras de caixa e busca financiamento em razo de o caixa mostrar-se
incapaz de saldar os pagamentos previstos para o perodo.
O Balano Patrimonial e a DRE, uma vez colocada disposio dos
gestores, apresentam a situao patrimonial da empresa at o ms anterior,
situao essa que o gestor no tem mais capacidade de alterar, uma vez
que no lhe facilitado modificar o passado, bem como a sua projeo at o
final do perodo, ficando claro, ao gestor, as condies da empresa, se o seu
oramento for executado, doravante, da forma planejada. A DRE de cada
um dos meses, passado e futuro, em sendo projetada, apresentada,
mostrando os resultados j obtidos pela empresa e os resultados futuros
planejados, possibilitando, portanto, aos gestores que tomem as decises
sobre o futuro da empresa com base nas informaes contbeis obtidas e
possam os administradores atingir os objetivos desejados.
94

Os grficos de desempenho so uma alternativa prtica e rpida da leitura

dos relatrios. A sua utilizao levar o aluno a sentir a necessidade que
tem o tomador de decises de informativos rpidos e de fcil visualizao,
ao invs de relatrios extensos que podem desviar a ateno daqueles que
dependem das informaes para tornar quaisquer decises.
Aps a elaborao do oramento anual, ou at mesmo aceito o oramento
que teria sido deixado pela diretoria anterior e, examinados os resultados
que a empresa poderia obter com a execuo do oramento proposto, por
meio dos relatrios contbeis, o aluno poder, uma vez informado de que o
ms est fechado, passar a executar o oramento, submetendo-o ao
referendo do mercado, seu oponente nesta simulao. Na mesma planilha
"Execuo - Entrada de Dados", a pasta especfica de fechamento do ms
possibilitar, ms a ms, que o gestor d esta informao para que se
simule a condio de operao da empresa.
Alimentando a planilha "mercado" mediante as informaes ambientais,
conhecidas, tanto pelos gestores como pelos agentes de mercado, da
mesma forma como na teoria dos jogos, nos quais os oponentes conhecem
as condies ambientais, mas no conhecem a deciso dos outros, e na
medida em que as suas decises dependem das decises do oponente,
procuramos construir frmulas lgicas para reproduzir o comportamento do
mercado diante da deciso dos gestores da empresa.
Ao contrrio dos modelos de Jogos de Empresas em que as informaes
dos diversos jogadores so coligidas por um terceiro que intervm no
processo e d aos jogadores o conhecimento do resultado de suas decises
posteriormente, neste modelo, a interao homem/computador, (BARTON,
1973, p. 26) faz-se presente e os resultados das decises so obtidos
imediatamente, possibilitando ao interveniente, o professor neste caso,
discutir no somente os resultados, mas todas as etapas do processo de

95

obteno do resultado e dando nfase Contabilidade, fazer que o aluno

depreenda a sua forma e a sua essncia.
A simulao homem/computador um poderoso instrumento educacional,
cientfico e administrativo. Pode ser usado no treinamento de estudantes em
meios simulados

...executando tarefas repetitivas que antes consumiam

esforo mental humano, expandem o potencial da mente do homem a

dimenses que atualmente parecem no ter limites. (BARTON, 1973, p. 30).
O simulador de transaes em forma de jogo deve ser uma estratgia para o
ensino da Contabilidade, no deve ser, ele em si, a essncia do processo de
ensino aprendizagem.
No por dominar com destreza as mais variadas estratgias que o
professor se constitui num eficiente orientador para a aprendizagem do seu
aluno. necessrio que seja capaz tambm de dominar, em extenso e
profundidade, o contedo a ser absorvido pelo aprendiz. (ABREU, 1990, p.
50).
Cada um dos meses, que vo sendo submetidos ao mercado, no pode ser
modificado. Os Princpios de Entidade e Continuidade devem ser
observados, uma vez que os resultados das decises do passado esto
consolidados nos relatrios definitivos e as decises sobre o futuro
dependero das condies ambientais vigentes. Dentre outros aspectos, os
resultados do passado sero o referencial para a tomada de decises, ao
tempo que ser til, no mesmo sentido inferir o que o futuro reserva.

2.2.3.3 A simulao do mercado.

A planilha Mercado, recomendvel somente para uso do professor, est
dividida em duas pastas: a primeira denominada informaes ambientais e
a segunda apenas plan.2. Por meio destas planilhas, procura-se fazer toda
96

a simulao do mercado no seu aspecto genrico, como explicitado

anteriormente.
A planilha Mercado est estruturada com base em informaes do meio
ambiente econmico, inicialmente inseridas na planilha meio ambiente com
acesso para os alunos, os quais podem, conhecidas novas informaes
ambientais na hora de desenvolver o jogo, modific-las. As modificaes
sero consideradas na planilha informaes ambientais.
Possibilitando-se ao professor inserir informaes na planilha Mercado, o
jogo possa a apresentar-se sempre com parmetros mais compatveis no
momento de sua aplicao, proporcionando uma simulao sempre mais
prxima da realidade.
Registram-se nesta pasta informaes sobre prazos, juros, taxa de inflao,
desemprego, riscos de inadimplncia, prticas de mercado com relao a
volumes comercializados vista, tanto nas compras quanto nas vendas.
Tais informaes podero variar ms a ms e alimentaro a pasta oculta,
simplesmente denominada Plan2, que produzir os resultados baseando-se
na deciso da empresa e confrontando-os com o seu oponente.
A plan2, oculta da planilha Mercado, com base nas informaes
fornecidas pelas pastas da planilha de Ambiente, e pela pasta de
Informaes Ambientais, simula as condies de mercado valendo-se de
fatores aleatrios e considerando sempre as condies tidas como prprias
da empresa e das condies ambientais.
Neste caso, considerando-se arbitrariamente as variaes de 30% para
mais, ou 30% para menos, e trs outras concorrentes que disputam o
mesmo mercado, tanto no que diz respeito compra das matrias-primas,
como

na

venda

dos

produtos

aos

seus

compradores,

calcula-se

aleatoriamente as quantias que cada uma das empresas iro comprar e o

97

que iro vender. O uso de parmetros ainda que arbitrrios, evitar levar a
simulao a extremos pouco provveis de ocorrerem na realidade.
Da mesma forma, procede-se com relao a preos, prazos e juros a serem
praticados por fornecedores nas compras da empresa e nas suas vendas
para os seus clientes e riscos de inadimplncia.
As

polticas

de

pagamento

de

comisses,

despesas

com

fretes,

propagandas, e a capacidade de assuno de riscos so levados em

considerao no sistema para determinar o valor das vendas que a empresa
ir promover.
O relacionamento da empresa com a poltica de pessoal e as condies de
mercado de trabalho so consideradas no modelo. Assim, na medida em
que a empresa modifica as condies bsicas do mercado a ela oferecido, o
sistema reage aumentando ou diminuindo, aleatoriamente os dias parados.
Quando as condies de inflao aumentam e a taxa de desemprego
diminui, aumenta a possibilidade de greves, permitindo ao sistema gerar
mais paralisaes, aumentando, ento as restries da capacidade
produtiva.
O tempo de manuteno de mquinas pode ser aumentado ou diminudo, de
acordo

com

condies

ambientais

positivas

ou

negativas.

Nesta

circunstncia, no presente modelo, com base nas informaes da rea de

produo, aleatoriamente o sistema calcular os tempos de manuteno.
As informaes geradas pelo sistema somente sero reconhecidas na
execuo do oramento, na medida em que forem se encerrando os meses
e, neste caso, as decises devem ser revistas a cada ms, para atingir os
resultados de fato ser um processo de gerenciamento das informaes por
meio da leitura dos relatrios contbeis.

98

2.2.4. Coleta de Informaes na empresa

Ao longo do desenvolvimento do simulador, mantivemo-nos em constante
contato com uma empresa do ramo de injeo de polietileno buscando
coligir informaes especficas, para proporcionar ao modelo trabalhar com
dados bem prximos da realidade empresarial.
Modelos de mquinas, tempo e injeo, quantidade de insumos, horas de
manuteno, horas paradas, salrios, turnos de trabalho, preos vigentes
para insumos e produtos, impostos, foram dados coligidos diretamente da
indstria pesquisada e trabalhados de forma a serem utilizados no simulador
de forma compatvel com as demais informaes necessrias ao
ensino/aprendizagem da Contabilidade Geral, nosso propsito.

2.2.4.1. Apresentao do simulador aos gerentes da empresa

Com o objetivo de colher subsdios para o aperfeioamento do simulador,
antes que fosse novamente levado para teste aos alunos, proporcionamos
uma apresentao do modelo ao gerente administrativo-financeiro da
empresa, ao gerente de custos e oramentos e ao gerente de vendas.
Apesar das informaes que obtivemos e acolhemos, no tivemos o cuidado
de adequadamente documentar esta fase do desenvolvimento do simulador,
que somente veio tona no momento em que, redigindo os procedimentos
metodolgicos da pesquisa, notamos a sua importncia.
Um aspecto, entretanto, deixou muito claro que o caminho que
procurvamos para contribuir para o ensino/aprendizagem estava certo. O
gerente

administrativo-financeiro

lamentou

no

haver

aprendido

Contabilidade pela metodologia que estvamos empregando e, sentia-se

prejudicado profissionalmente por haver aprendido a Contabilidade como um
99

sistema de registros e no como um sistema de informaes pois esta viso

foi assimilada somente aps muitos anos de exerccio profissional.

2.2.5. Aperfeioamento no simulador

Nesta fase, parecia que o simulador estava adequado para ser aplicado
diretamente em sala de aula. Procedemos, ento, a aperfeioamentos de
ordem tcnica, fazendo pequenos ajustes operacionais que no alteravam a
sua filosofia: um modelo para o ensino/aprendizagem da Contabilidade como
um instrumento de informao para tomada de decises que proporcionasse
ao aluno uma viso holstica e interdisciplinar.

2.2.5.1. Seminrios com os alunos de Ps Graduao Lato Sensu da

PUC-Campinas.
No ms de setembro de 1998 procedemos apresentao do modelo aqui
descrito aos alunos que cursavam a disciplina de Teoria da Contabilidade,
no curso, de Especializao em Contabilidade, Auditoria e Controladoria
oferecido pela PUC-Campinas, enquanto discutamos o tema: Metodologia
de Ensino da Contabilidade.
Pequenas questes de ordem operacional foram levantadas pelos alunos
que tomaram contato com o modelo por um breve espao de tempo. Neste
seminrio, no entanto, a propostas de uma questo exigiu novas reflexes:
Tratando-se de um simulador de transaes em forma de jogo, como
operacionalizar o tempo nesse jogo?

2.2.5.2. Novas reflexes e o aperfeioamento no simulador

Tratava-se de criar um modo de o modelo assumir determinadas condies
na medida em que os alunos, que estariam trabalhando com o simulador,
100

demorassem, para tomar as suas decises. Afinal, o tempo passa e mesmo

quando no se decide, a realidade acontece.
Demoramos a estudar a forma de acolher no modelo esta premissa, que nos
parecia fundamental para que a simulao ganhasse realismo. A leitura de
(MOREIRA, 1985), todavia, dissertando sobre as teorias de Piaget para o
ensino, levou-nos a concluir que a questo do tempo j estava contemplada
no modelo o que ns mesmos no havamos percebido.
"Outra implicao imediata da teoria de Piaget para o ensino a de que ele
deve ser acompanhado de aes e demonstraes e, sempre que possvel,
deve dar aos alunos a oportunidade de agir (trabalho prtico). Segundo
(KUBLI, 1979), no entanto, estas aes e demonstraes devem estar
sempre integradas argumentao, ao discurso, do professor. Seria uma
iluso acreditar que as aes e demonstraes, mesmo realizadas pelos
alunos, tm em si mesmas o poder de produzir conhecimento: elas podem
ger-lo somente na medida em que estiverem integradas argumentao do
professor". (MOREIRA, 1985, p. 57).
Se j havamos acolhido no modelo a informao de que o ms estaria
fechado, impossibilitando que se modificassem as decises aps o ms
encerrado, a estava a limitao do tempo na simulao. Enquanto cada
grupo de aluno trabalha no simulador, o professor faz as interferncias
integrando as simulaes que esto sendo realizadas na teoria que
proporcionar o aprendizado desejado.
De acordo com a teoria de Piaget, perfeitamente possvel que o insucesso
escolar em algum ou outro tpico decorra de uma passagem demasiado
rpida da estrutura qualitativa dos problemas (raciocnios lgicos, sem a
introduo do formalismo matemtico), para a esquematizao quantitativa
ou matemtica (no sentido de equaes j elaboradas). Assim, no
incorporamos a varivel "tempo" seno pela informao dada ao aluno de
101

que o seu ms est encerrado, e pode ser submetido ao referendo do

"mercado".
Superada a fase da modelagem do simulador propriamente dita,
caminhamos para a fase de avaliao, ocasio em que o submetemos a um
grupo-piloto de alunos que cursavam a disciplina de Contabilidade Geral, e,
posteriormente, o utilizamos para ministrar a disciplina para alunos
repetentes, que j haviam cursado a disciplina de Contabilidade Geral com
outros professores, os quais se valeram de outros recursos pedaggicos
para o ensino/aprendizagem.

102

CAPTULO III

3. A APLICAO DO SIMULADOR DE TRANSAES NO ENSINO

DA CONTABILIDADE GERAL E SEUS RESULTADOS
Para que o simulador de transaes em forma de jogo, possa cumprir
adequadamente a sua funo de instrumento de ensino/aprendizado, deve
ser preparado especificamente para tratar dos contedos que se deseja
transmitir.
Constatando que no mercado no existem simuladores de transaes em
forma de jogo, criando-se uma empresa virtual especificamente para ensinar
contedos da Contabilidade Geral, desenvolvemos o simulador em forma de
jogo, com base nos fundamentos da simulao e da teoria dos jogos
expostos no captulo anterior, bem como das teorias de aprendizagem aqui
avaliadas.
103

A fase de execuo da pesquisa-ao permitiu-nos aprimorar o modelo cujo

funcionamento, nesta fase de avaliao, testado primeiramente com um
grupo-piloto de alunos e, em seguida, com um grupo de alunos repetentes
da disciplina de Contabilidade Geral.
um tipo de pesquisa social, com base emprica que concebida e
realizada em estreita associao com uma ao ou com a resoluo de um
problema coletivo e no qual os pesquisadores e os participantes
representativos da situao ou do problema esto envolvidos de modo
cooperativo ou participativo. (THIOLLENT, 1998, p.14).
Na pesquisa-ao a tomada de conscincia importante no plano do agir,
mas existem tambm outras preocupaes ligadas base material das
atividades sociais e seus correspondentes modos de fazer e de saber fazer,
que so relacionados com tcnicas produtivas em meio rural ou industrial,
meios de comunicao, instituies e tcnicas educacionais, novas
tecnologias baseadas em informtica, etc.... (THIOLLENT, 1998, p. 100).
Ao longo do processo, mediante documento escrito, os participantes foram
convidados a se manifestar a respeito do simulador em forma de jogo e do
aprendizado que estavam adquirindo, obtendo o pesquisador as respostas
ento avaliados, tendo em vista as teorias de ensino/aprendizagem
utilizadas pelos professores.
A observao participante, que cola o pesquisador realidade estudada; a
entrevista, que permite um melhor apronfundamento das informaes
obtidas e a anlise documental, que complementa os dados obtidos atravs
da informao e da entrevista, que aponta novos aspectos da realidade
pesquisada. (LUDKE, 1986, pg. 9).

104

3.1. O teste piloto realizado com um pequeno grupo de alunos

Aps haver desenvolvido a empresa virtual, elaboramos o primeiro teste,
com o fito de verificar a sua funcionalidade e o nvel de motivao e
aprendizado que poderia proporcionar aos alunos participantes.
Foram convidados a se inscreverem para participar do teste piloto do
simulador, 16 alunos matriculados no primeiro ano do Curso de Cincias
Contbeis da PUC-Campinas. A seleo fez-se por ordem de inscrio.
As informaes, que os alunos traziam no momento da inscrio referiam-se
participao, fora do horrio de aulas, aos sbados, durante quatro
manhs seguidas, de um teste de um modelo para o ensino de
Contabilidade baseado em um simulador de transaes em forma de jogo.
Os participantes, do teste realizado no ms de outubro de 1998, j haviam
cursado as disciplinas de Contabilidade Introdutria, ministrada no primeiro
semestre e estavam prestes a concluir a disciplina de Contabilidade Bsica,
ministrada ao longo do segundo semestre.
De forma propositada no fizemos, neste teste, interferncias tericas no
processo, limitando-nos a entregar os disquetes de jogos aos alunos e
orient-los para a instalao do sistema no computador.
O que se pretendia, no momento, era exatamente a observao das
dificuldades de manuseio e interpretao das instrues e o entendimento
da finalidade do jogo como um instrumento para o ensino da Contabilidade.
Nesta fase, agimos basicamente como um observador.
Iniciamos o programa orientando os alunos para que se reunissem em pares
e, da forma como entendessem as instrues, realizassem as atividades
propostas de planejamento, execuo e controle por meio da Contabilidade,

105

das atividades da empresa, solicitando obteno do lucro e dos nveis de

caixa propostos inicialmente.
Na seqncia dos trabalhos, imediatamente pudemos constatar que os
alunos j estavam familiarizados com o tema e, havendo entendido a
proposta, estavam desenvolvendo o jogo. Solicitamos, ento, que emitissem
a sua opinio a respeito do programa, apontando os pontos positivos e
negativos deste mtodo, e atribussem uma nota.
As opinies dos alunos mostram-se importantes, tanto quando apontam
aspectos positivos, como quando apresentam aspectos negativos. As
crticas possibilitam ao professor que deseje desenvolver um simulador para
o ensino de sua disciplina, eliminar falhas indesejveis que possam vir a
prejudicar o processo de ensino/aprendizagem. Procuramos, neste caso, ao
apresentar os depoimentos, comentar as opinies dos alunos. 4
4

Na opinio do grupo esse trabalho importante para o desenvolvimento

prtico da contabilidade, ele facilita a memorizao dos dados bsicos.
(AUDREY e MARILANDES).

Ao analisarmos as opinies das alunas Audrey e Marilandes, constatamos

que o primeiro aspecto destacado diz respeito prtica. Trata-se de uma
questo crucial no ensino-aprendizagem da Contabilidade. A todo o
momento, o educador deve preocupar-se com esta aproximao, preencher
a distncia entre teoria e prtica, o que depende de sua ao em sala de
aula, pois a primeira depende da segunda na medida em que a prtica o
fundamento da teoria, j que determina o horizonte de desenvolvimento e
progresso do conhecimento. (VASQUEZ, 1977, p.215.).

Comentrios tirados das avaliaes dos alunos do primeiro ano do Curso de Cincias
Contbeis da PUC-Campinas, sobre o teste-piloto do Simulador de Transaes.

106

um programa fcil de ser operado, possibilitando visualizar as

mudanas que ocorrem num balano e tomar decises sobre as
operaes. (JEFFERSON e ADALTO).

Um simulador de transaes deve ser de fcil operao, possibilitando a

obteno rpida dos resultados conseqentes das decises tomadas, assim
como as ferramentas da era industrial ampliaram a capacidade dos
msculos. As ferramentas da era digital ampliam a capacidade de nossos
crebros. (GATES, 1999, p.391). Neste sentido, a ferramenta no deve se
sobrepor essncia do que se pretende ensinar.
Os atuais exerccios de fixao utilizados para o aprendizado da
Contabilidade Geral demandam muito tempo para que o aluno perceba as
mudanas

ocorridas

no

balano.

Tais

exerccios

reforam

operacionalidade da Contabilidade e consomem o tempo necessrio para

que o professor reforce os efeitos das decises sobre o sistema patrimonial.
4

O jogo permite uma visualizao do funcionamento interno de uma

empresa, deixando que voc pratique e desenvolva a empresa, sem
receios. O jogo de fcil entendimento" (NDIA e GISELDA).

importante frisar a observao do grupo que pratique e desenvolva a

empresa, sem receios. Segundo Rogers, o indivduo como um todo, em
condies favorveis e no ameaadoras procurar desenvolver as suas
potencialidades ao mximo. nesse sentido que a psicologia rogeriana
humanstica; ela tambm fenomenolgica no sentido de que, para
compreender o comportamento de um indivduo importante entender como
ele percebe a realidade. (MOREIRA, 1983, p. 76).
No desenvolvimento do modelo, sem perda de contedo, deve-se ter o
cuidado de proporcionar segurana ao aluno na medida em que avana na
aplicao do simulador de transaes em forma de jogo. No deve a
ferramenta, de per-si, ser complicada a ponto de atrapalhar o aprendizado
107

dos contedos propostos. Bruner enfatiza a aprendizagem por descoberta,

porm de uma maneira dirigida de modo que a explorao de alternativas
no seja catica ou cause confuso ou angstia nos alunos. (MOREIRA,
1983, p. 41).

primeira vista o programa aparenta ser funcional, dando idia de
como funciona uma empresa sem realmente estar nela. (VINCIUS e
LUIZ FRANCISCO).
Estar na empresa uma questo crucial, nos cursos profissionalizantes.
Inmeras propostas tm sido apresentadas para que se proporcione a
possibilidade do estgio supervisionado para os alunos. Assim tambm
ocorre nos cursos de Cincias Contbeis. A implementao prtica do
estgio, no entanto, transcende a capacidade da Universidade em
implement-lo de forma realmente produtiva.
Conforme pesquisa realizada na PUC-Campinas, em 1997, 91% dos alunos
do curso noturno trabalham no perodo diurno, sendo que 60% deles
trabalham na rea contbil. (FAVARIN, TEREZINHA. 1997, p. 76).
Por outro lado, dvidas existem a respeito de um adequado projeto de
aproximao teoria x prtica que as empresas poderiam proporcionar aos
eventuais estagirios.
Castanho, pesquisando especificamente as questes dos cursos noturnos
da PUC-Campinas, em 1989, constatou que, da forma como os estgios so
vistos, mais como uma exigncia burocrtica do que articuladores da relao
trabalho escola, no devem continuar.
A pesquisa de Favarin, Terezinha, em 1997 conclui pela necessidade de
insero no currculo de atividades de simulao e estudos de casos visando
diminuir a distncia entre a teoria e a prtica ao longo do curso de Cincias
Contbeis.
108

Pesquisa que realizamos em 1994, por ocasio da nossa dissertao de

mestrado, mostra que os estudos de casos e os jogos de empresas resultam
em melhor desempenho dos alunos na disciplina de Contabilidade Geral.
(FAVARIN, ANTNIO, 1994, p. 104).
Estar na empresa, ainda que de forma simulada, fundamental para o
aprendizado.
4

A partir desse contato com o programa tivemos a noo de como

conduzir uma empresa (JULIANE, MARIA FILOMENA e MICHELE).

A perspectiva do aluno em conduzir a empresa lhe proporciona

autoconfiana e facilita o aprendizado dos contedos que desejamos
trabalhar.
4

Tivemos algumas dificuldades por no conhecer o ambiente e as

planilhas e percebemos que sem uma teoria mnima no possvel o
desenvolvimento (AUDREY e MARILANDES).

Os aspectos negativos apresentados pelos alunos participantes do teste

piloto foram avaliados. Alguns de fato representavam questes negativas
que precisaram ser corrigidas na segunda verso; outros, no entanto,
ocorriam de forma propositada, visando fazer a observao de suas
reaes.
A questo da teoria ficou patente. Do mesmo modo como os alunos
chamaram ateno para o aspecto prtico do jogo, tambm reforaram a
necessidade da teoria. Sem dvida nenhuma, esta relao indissocivel.
A relao teoria e prtica dever ser o fim a que se prope o professor.
Teoria sem ser mera contemplao, mas como guia de ao. A prtica, sem
ser mera aplicao da teoria, mas a prtica vista como a prpria ao guiada
e mediada pela teoria. (VEIGA e outros, 1995, p. 136).

109

Achamos o programa interessante, mas necessrio que o professor

esteja presente para ensinar como operar o sistema (VINCIUS E LUIZ
FRANCISCO).

Abreu chama a ateno para o fato de que, no tipo de estratgia que se

utiliza de situaes simuladas, como neste caso, o professor tende a ser
mais exigido, alm do que so estratgias mais desafiadoras do que as
estratgias tradicionais exige uma preparao cuidadosa e um domnio
delas muito bom, e porque envolve uma viso diferente, nova, do prprio
papel do professor; a ao da sala de aula fica descentralizada de sua
figura, s vezes por longos perodos de tempo. (ABREU, 1990, p.68).
4

Infelizmente o resultado de hoje no foi o esperado, pois o computador

deu pau (VINCIUS e LUIZ FRANCISCO).

Contratempos tambm acontecem, os computadores nem sempre reagem

como pretendemos e toda a estratgia fica prejudicada.
4

Sugerimos passagens de um arquivo para o outro mais prticas clareza

na execuo dos trabalhos e cores (JULIANE, MARIA FILOMENA,
MICHELE).

O envolvimento dos alunos resultou em sugestes interessantes para

melhorar o simulador de transaes em forma de jogo. As sugestes de
forma de passagens de um arquivo para o outro, e cores mais adequadas
foram acatadas com resultados satisfatrios.
Quanto s notas atribudas pelos participantes do teste-piloto ao uso do
simulador de transaes para o ensino da disciplina de Contabilidade Geral,
em uma escala de 0 a 10, trs grupos atriburam nota 8, um quarto grupo
atribuiu nota 7, e o ltimo grupo, cujo computador apresentou problemas,
no atribuiu nota.

110

Buscamos, a todo o momento, considerar as opinies dos alunos a respeito

do uso de um simulador de transaes em forma de jogo, aplicado ao ensino
da Contabilidade Geral, modificando o modelo na medida em que surgiam
detalhes anteriormente no contemplados. A observao direta permite
tambm que o observador chegue mais perto das perspectivas dos
sujeitos, um importante alvo nas abordagens qualitativas ....Alm disso, as
tcnicas de observao so extremamente teis para descobrir aspectos
novos de um problema. (LUDKE p. 26).
Constata-se, neste primeiro momento, que as dificuldades provm da parte
operacional dos programas de computador apresentado. Sem exceo, os
alunos reputam o mtodo vlido, ressaltando a sua importncia para a
compreenso da empresa e da importncia para o aprendizado da
Contabilidade.

3.2. A aplicao do mtodo de simulao

Aps realizado o primeiro teste piloto e feitas as correes que o programa
exigia, realizou-se a aplicao do simulador de transaes aplicado ao
ensino da contabilidade em forma de jogos, comeando no dia 28 de
dezembro e prosseguindo durante o ms de janeiro de 1999 em uma sala de
aulas com 36 alunos do curso de Administrao de Empresas da Faculdade
de Cincias Econmicas Contbeis e Administrativas da PUC-Campinas
matriculados para cumprirem crditos na disciplina de Contabilidade Geral,
na modalidade de curso de vero.
Tendo cursado a disciplina em anos anteriores, esses alunos haviam sido
reprovados, alguns por no terem obtido desempenho satisfatrio, outros,
desmotivados, abandonaram simplesmente a disciplina, deixando-a para
cursar em outra oportunidade e, outros, ainda, reprovados por haverem

111

faltado alm dos limites permitidos. Na PUC-Campinas estes alunos so

chamados de dependentes.
As aulas foram ministradas por um perodo de 20 dias, noite, no horrio
das 19:00 s 23:00 horas e aos sbados no perodo das 9:00 s 13:00
horas, totalizando 100 horas/aulas efetivas, consideradas horas/aulas de 45
minutos, o tempo determinado para o curso noturno.
O programa da disciplina de Contabilidade Geral que havia de ser cumprido
era o seguinte:

Objetivos:
Proporcionar aos alunos o conhecimento geral da Contabilidade, dando-lhes
um enfoque prtico da interpretao e anlise das peas contbeis usuais. O
intuito tratar o aluno como um usurio bsico da Contabilidade, a ponto de
despertar-lhe o interesse em participar do processo decisrio empresarial,
conforme tais peas contbeis.

Ementa:
Conhecimentos da histria da contabilidade; abordagens dos princpios e
mtodos da contabilidade; conceitos de patrimnio e seus componentes,
origem e aplicaes de recursos; estrutura das demonstraes contbeis;
aspectos contbeis da legislao societria, aspectos contbeis da
legislao

previdenciria,

mecanismos

de

fechamento

patrimonial e estrutura de demonstrao de resultados.

5

do

balano

Plano de Curso para a disciplina de Contabilidade Geral do curso de Cincias

Administrativas da Faculdade de Cincias Econmica, Contbeis e Administrativas da Puc
Campinas. O presente plano foi utilizado em razo de o teste haver sido feito com alunos
desse curso. Os objetivos e ementas da mesma disciplina no curso de Cincias Contbeis
so muito semelhantes.

112

A bibliografia bsica, mnima, recomendada para o ministrio da disciplina foi

a mesma utilizada normalmente no curso: Contabilidade Geral para
Universitrios do professor Antnio Marcos Favarin e recomendada a todos
os alunos da disciplina de Contabilidade Geral na Faculdade de Cincias
Econmicas

Contbeis

Administrativas

da

PUC-Campinas

Contabilidade Bsica do professor Jos Carlos Marion.

3.2.1. Da forma como as aulas foram conduzidas ao longo do curso

Em todas as aulas, desde a primeira at a ltima, foi utilizado para a

aproximao da teoria com a prtica, para desenvolver o programa de
Contabilidade Geral, o Simulador de Transaes em forma de jogo, valendose os alunos dos computadores disponveis no Laboratrio de Pesquisas
Contbeis.

No primeiro encontro, os estudantes foram divididos em grupos de seis

alunos, aos quais foi disponibilizado um computador, sendo, ento
orientados para instalarem os disquetes de jogos que seriam desenvolvidos.
O professor, com o apoio de transparncias que reproduziam os slides que
os alunos estavam trabalhando, desenvolveu os contedos propostos pala
disciplina.

A seguir, apresentamos em formas de figuras, os slides que os alunos iam

descortinando em seus computadores, exigindo-se que os grupos tomassem
conhecimento do ambiente econmico em que a empresa se inseria e que
tomassem decises, tendo em vista o objetivo de rentabilidade e de
disponibilidade da caixa, cujos resultados das decises, refletidos nos
relatrios contbeis, levavam, a cada perodo, mudanas de postura dos
alunos com relao ao planejamento original.
113

No mesmo tempo que o aluno trabalha no processo de tomada de deciso, o

professor faz as interferncias tericas necessrias, introduzindo os
contedos da disciplina de Contabilidade Geral, propiciando, alm do
desenvolvimento das habilidades, tambm uma compreenso clara dos seus
conceitos tericos, e uma viso holstica e interdisciplinar, to desejada na
formao dos profissionais.

Figura 01 - Introduo ao Simulador

m cf Em balagens Plsticas S.A.

Sim ulador de Transaes em form a de
jogo
Contabilidade Financeira
Sistem a de testes para tese de doutorado do professor
Antonio M arcos Favarin
reproduo proibida

"No argumenteis nunca secamente com a juventude, dai um corpo razo

se quiserdes torna-la sensvel. Fazei passar pelo corao a linguagem do
esprito, a fim de que se faa entender. Repito-o, os argumentos frios podem
determinar nossas opinies, nossas aes fazem acreditarmos, no
agirmos; demonstra-se o que preciso pensar, no o que preciso fazer.
Se isso verdade para o homem, com muito mais razo o para os jovens
ainda envolvidos nos seus sentidos e que s pensam na medida em que
imaginam. (ROUSSEAU, 1992, p. 382).
O Simulador de Transaes em forma de Jogo procura dar corpo
imaginao do estudante, levando-o a sentir-se dentro da empresa e a tomar
decises. Sem este ingrediente motivador, a imaginao se dispersa e
114

acaba desviando a ateno das questes que devemos tratar em classe a

respeito da matria.
Na introduo j se deve deixar claro que as informaes contbeis podem
ser lidas sob diversos aspectos. Neste caso, todos os conceitos que sero
trabalhados estaro pela tica da Contabilidade Financeira e sua estrutura
de princpios.
O professor, em breves palavras, esclarece que a Contabilidade Financeira
tem base em Princpios Geralmente Aceitos que posteriormente sero
discutidos, mostrando, de forma bem rpida, que a Contabilidade Gerencial
que ser aprendida posteriormente no se utiliza desses princpios da
mesma forma como a Contabilidade Financeira.

Figura 02 - Estratgia de Conduo do Jogo

Estratgia de Conduo do Jogo

Os
alunos,
com
base
no
Planejam ento Estratgico
da em presa, j
definido, devero executar oram ento deixado
pela diretoria, prom ovendo os ajustes necessrios
para a continuidade da entidade.
Passando a
dirigir a em presa,
analisaro os resultados obtidos por m eio dos
relatrios contbeis, buscando m axim izar os seus
lucros.

Desde o incio do aprendizado, o estudante deve ser levado a compreender

as funes para as quais deve estar habilitado no futuro e, assim, desde
logo, comea a trabalhar com o as trs bases do processo de tomada de
decises: planejamento - execuo controle.

115

A disciplina de Contabilidade Geral ministrada no primeiro e no segundo

semestre do curso e, dessa forma, o seu ensino no dever deter-se em
temas especficos que o aluno no tenha ainda condies de absorver.
Todavia, uma explicao genrica a respeito de planejamento, execuo e
controle, com base nas experincias pessoais dos alunos ser suficiente
para fixar o trip necessrio ao desenvolvimento da disciplina.
Define-se claramente o que os alunos devem fazer: estabelecer oramento e
planos de ao para dirigirem a empresa que ora assumem, analisando os
resultados obtidos valendo-se dos relatrios contbeis e procurando
maximizar os seus lucros.

Figura 03 - Esclarecimento ao Educando

Esclarecimento ao Educando
Por ser a Contabilidade um sistema de
informaes para a tomada de decises, tal
Cincia, ser melhor alcanada (aprendida)
na medida em que o aluno, agindo na
empresa, tiver interesse imediato nas
informaes
por ela fornecidas para
subsidiar as suas decises.

A Contabilidade um sistema de informaes para a tomada de decises.

Em assim sendo, na medida em que provoquemos o seu uso para subsidiar
a tomada de decises necessrio que compreendamos a sua forma de
registro de informaes e sua base conceitual.
Neste aspecto reside a diferena entre a estratgia aqui proposta e as
estratgias centradas na realizao de exerccios de fixao, utilizados tanto
116

nos modelos da Escola Italiana, como nos modelos da Escola Americana.

Os exerccios mecnicos acabam consumindo muito tempo e acabam
favorecendo a operacionalidade e no a utilidade da Contabilidade.
Pretende-se, neste modelo, que a agilidade na obteno da informao
necessria para a tomada de decises provoque uma expectativa positiva no
aluno, no sentido de compreender melhor de onde vem e de que forma a
Contabilidade registra os dados obtidos e quais critrios proporciona as
informaes desejadas.
Os alunos aprendem os conceitos e a mecnica contbil na medida em que
precisam da Contabilidade para fornecer-lhes informaes necessrias para
subsidiar as suas decises. fcil compreender, pelo uso do simulador, que
as informaes podem ser modificadas, a partir do momento em que se
alterem as premissas estabelecidas para o seu registro.

Figura 04 - Objetivos a serem atingidos pelos alunos

M eta e objetivo
Pretende-se que o aluno com preenda a entidade
com o um m icroorganism o econm ico que cujo
patrim nio alterado na m edida em que interage
com o m eio am biente prxim o e rem oto
O conhecim ento dos resultados dessa interao
e as inform aes necessrias para a tom ada de
decises que assegurem
a continuidade da
entidade
so
de
responsabilidade
da
Contabilidade.

A empresa deve ser concebida como um sistema aberto, o que significa que
ela se encontra em constante interao com todos os seus ambientes,
absorvendo matrias primas, recursos humanos, energia e informaes,
117

transformando-as em produtos e servios, que so exportados para esses

ambientes. (SHEIN, EDGAR H. in MASAYUKI, 1995, p. 23).
A empresa existe dentro de um conjunto de ambientes, alguns maiores,
outros menores do que ela. Os ambientes, de diversos modos, fazem
exigncias e oferecem restries empresa e a seus subsistemas.... (idem,
ibden).
A singularidade da entidade, ser especfico do qual se trata, a despeito de
suas interaes com o meio ambiente, cada empresa nica, indissocivel,
inconfundvel.
Uma breve explicao desse aspecto nos dar base para a explicao futura
dos Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos que sero bsicos, em
disciplinas futuras, para o aprofundamento nas Normas de Contabilidade,
nacionais e internacionais.

Figura 05 - O Meio Ambiente da Empresa

A Em presa e o m eio am biente

M EIO AM BIEN TE R EM OT O

LE IS E REGU LAM EN TOS

M EIO AM BIEN TE PR XIM O

POLT ICAS M ACR OEC ONM IC AS

M ER CAD O

E MPR ES A
PAD RES SOCIAIS
AC OR DOS IN T ERN AC ION AIS

PR ODU T O

FORN EC EDOR ES

POLT ICAS INT ER NAS

IN FR A E ST RU TU R A
CON COR REN T ES

C LIENT ES

118

A empresa, como um microorganismo econmico, est inserida em um meio

ambiente, do qual recebe impacto e ao qual, ao mesmo tempo, impacta por
meio de suas decises.
O meio ambiente prximo representado pelo universo mais prximo da
empresa, sobre cujos fatores essa empresa tem uma capacidade de
impacto, seno sozinha, mas as suas decises tm maior influncia sobre o
meio ambiente prximo que se relaciona diretamente com a empresa.
O meio ambiente remoto, representado pelo universo de fatores mais
distantes da empresa no se relaciona diretamente com ela, mas,
influenciando o meio ambiente prximo, proporciona impactos sobre ela, da
mesma forma que alteraes no meio ambiente prximo da empresa
proporcionam informaes para que o ambiente remoto se modifique, como,
por exemplo, as polticas especficas do setor a que a empresa pertence.

Figura 06 - Situao Atual do uso dos Recursos Didticos

Situao atual
Constata-se, por pesquisas, que o recursos
didticos atualm ente utilizados no ensino da
Contabilidade
Geral
no
so
m otivadores.
Vislum bra-se, a m dio prazo, o esgotam ento do
m odelo em razo do uso, em maior escala, de
com putadores e programas que possibilitem
respostas
m ais
rpidas
s
dem andas
de
inform aes de que os alunos se valem para
aprofundam ento nos estudos.

Diante de uma proposta nova, faz-se necessrio esclarecer aos educandos

o porqu de utilizar-se deste e no de outros modelos conhecidos. O que se

119

espera que os alunos aprendam, para acompanh-los na caminhada, com

segurana, ao longo do curso.
Qualquer proposta deve ter o comprometimento do aluno, sem o que o
educador no conseguir atingir os seus objetivos.
importante que tal comprometimento se d com base em propsitos
srios, no pode faltar, igualmente a responsabilidade do professor, que
ser percebida ao final do curso, quando a sociedade vier cobrar do
estudante, ento formado, os conhecimentos que dele se esperam.

Figura 07 - Seqncia na qual se apresentam as decises a serem

tomadas

R e l a c io n a m e n t o d a s D e c i s e s

V EN DAS

C O N T A B IL ID A D E

CO M PR AS

F IN A N A S

E ST O Q U ES

P ROD U O

F AT U RA M ENT O

Antes que o educando entre na empresa, de forma simplificada, se deve

apresentar-lhe o formato em que as informaes do modelo foram dispostas,
de tal forma que ele possa, com tranqilidade, transitar entre os quadros das
informaes oferecidas.
O presente quadro procura mostrar que as decises tomadas pela rea de
Vendas devem influenciar as decises, a serem tomadas pela rea de
120

Compras. Desse modo, a quantidade orada para ser vendida dever ser
levada em considerao para as decises das compras de insumos, cuja
rea tambm deve considerar as informaes da rea de Estoques e da
rea de Produo que, por sua vez, tomar por base tanto s informaes
da rea de Vendas, como as informaes da rea de Estoques para
programar a produo. Da mesma forma, o Setor de Faturamento, ao
considerar as informaes da rea de Estoques, dever emitir as notas
fiscais, proporcionando informaes rea Financeira, que, por sua vez,
alimentar a rea de Contabilidade, a qual proporcionar, finalmente,
informaes para as decises do planejamento da rea de Vendas.

Figura 08 - Regras para os alunos sobre Operao do Simulador

Com o operar o m odelo proposto?

Conhea a em presa, sua m isso, o seu meio
am biente prximo e rem oto.
Respeitando o Plano Estratgico, corrija e
execute o oram ento para o perodo com base
no am biente conhecido.
Com ece a operar esta em presa tom ando as
decises
baseando-se
nas
inform aes
contbeis e fsico operacionais produzidas.
Conhea, a seguir, a empresa.

Tendo inicialmente dividido a classe em grupos de trabalho, convide os

alunos a conhecerem a empresa, colocando sua disposio as
informaes necessrias para que a sua imaginao possa passear pelo
mundo dos negcios.

121

Figura 09 - Identificao da Empresa a ser trabalhada em sala

m cf Em balagens Plsticas S.A.

A em presa disputa o mercado com m ais duas
outras concorrentes do seu porte. Juntas, as
trs em presas dominam , em partes iguais, 75%
do m ercado, estim ado em 400 m il peas m s,
os outros 25% esto distribudos entre
inmeras pequenas em presas.
Tem como m isso ser um a em presa virtual
modelo de funcionam ento para subsidiar o
aprendizado da Contabilidade .

Como motivao, para os alunos assumirem a empresa em andamento,

utilizamos o recurso pedaggico de informar que a diretoria anteriormente no
comando da empresa fora demitida e que eles, alunos, neste momento,
estavam sendo convidados a assumirem o trabalho. Baseando-se na
situao da empresa, leva-se o aluno ao reconhecimento da empresa,
avaliando-se sua misso e sua participao no mercado.
Os estudantes, de fato, assumem os papis e comeam a formar na
imaginao que decises poderiam tomar nestas circunstncias.
A percepo da empresa inserida no meio ambiente, em que os resultados
das decises dos gestores dependem das decises dos oponentes (ambos
conhecedores do mercado) j comeam a ficar delineadas.
O oramento j elaborado e que os alunos podem modificar, se assim o
desejarem, justifica-se pela existncia de uma diretoria anterior que o havia
elaborado, sem entrar no mrito da sua validade ou no, para atingir os
resultados que a empresa deseja e que sero, em seguida, conhecidos
pelos alunos.

122

Figura 10 - O mercado consumidor e as formas de promoo e vendas

m cf Em balagens Plsticas S.A.

O m ercado consum idor dos produtos da empresa a
classe m dia. A em presa vende no atacado no Estado
de So Paulo, para os distribuidores que abastecem
o m ercado varejista e, diretam ente, para as grandes
redes de superm ercados.
O produto tem com o atrativo a sua beleza
e
praticidade que so realadas em propagandas
institucionais. N a m edida em que o consum idor
conscientizado
da
im portncia
do
adequado
tratam ento ao lixo dom stico para a sua qualidade de
vida, o produto ganha im pulso de vendas.

Quem o consumidor, qual a estratgia de venda anteriormente

estabelecida pela empresa que se est assumindo, como feita a
distribuio do produto, so aspectos importantes para o gestor. Tratando-se
de aspectos importantes para quem toma decises, a imaginao do aluno
precisa ser aguada para estes aspectos.
Qual a utilidade de determinado produto e de que forma se motiva o
consumidor para o seu consumo um aspecto importante para a empresa
que ter melhores resultados na medida em que melhor se relacionar com
esses fatores.

Figura 11 - Descrio da Fbrica - Localizao Fsica e Instalaes

A Fbrica da M CF
S itu a o F si ca d a F b rica
Dis t rito Indus t rial - dis t ante 50 quilom etros da c apit al
rea do Terreno

10. 000, 00 m R$

400.000,00

Cons tru es U tiliz adas e Cus tos de Cons tru o

F bric a
E s toque M at .P rim as
E x pedi o e E s toque A c abados
V endas
R ec urs os Hum anos
A dm inis tra o G eral
Total
Idade das C ons t ru es -

2. 500, 00
500
500
100
400
500
4. 500, 00
5

m
m
m
m
m
m
m

R$ 1.600.000,00
R$ 250.000,00
R$ 200.000,00
R$
80.000,00
R$ 220.000,00
R$ 300.000,00
R$ 2.650.000,00

anos c om plet os

vida til
anos
25
25
25
25
25
25

tem po de
us o
5
5
5
5
5
5

123

Uma fbrica tem instalaes fsicas e torna-se de fundamental importncia

que, ao operacionalizar o simulador de transaes em forma de jogo, o
professor aguce a imaginao do aluno, levando-o a imaginar-se em uma
fbrica e no mais frente de um computador, a fim de que as suas aes
se tornem mais reais e o seu aprendizado mais seguro.
O simulador em forma de jogo deve, sempre, utilizando o computador e os
sistemas, faz-lo como meio e no como um fim em si. A imaginao dever
viajar por uma fbrica real, com problemas reais, com decises que tm
conseqncias efetivas e somente assim conseguiremos manter a
motivao dos alunos ao longo do processo.
Na medida em que o aluno consegue visualizar uma fbrica inserida no
contexto, tornar-se bem mais fcil falar, posteriormente, em depreciaes,
em alocaes de recursos, em quantidades de mquinas e capacidade
produtiva a medida que realmente se consegue visualizar uma fbrica.

Figura 12 - Descrio das Mquinas e Acessrios da Fbrica

As m quinas da M CF
O P ro c e s s o p ro d u t ivo d a e m p re s a a in je o d e p o lie tile n o d e a lt a d e n s id a d e ,
c o m a s s e g u in te s M q u in a s e E q u ip a m e n t o s e m O p e ra o :
Q td e .
1
1
1
1
4
1
1
1
1
4

Tip o
In je t o ra
In je t o ra
In je t o ra
In je t o ra
s om a
M o ld e s
M o ld e s
M o ld e s
M o ld e s
s om a

1
2
3
4
A
A
B
B

800
800
800
800

t
t
t
t

C a p a c id a d e
t o n e l/m s
90
90
90
90
360
100
100
100
100
400

V a lo r A q u is i o
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$
R$

4 2 0 . 0 0 0 ,0 0
4 2 0 . 0 0 0 ,0 0
4 3 0 . 0 0 0 ,0 0
4 3 0 . 0 0 0 ,0 0
1 . 7 0 0 . 0 0 0 ,0 0
1 5 0 . 0 0 0 ,0 0
1 5 0 . 0 0 0 ,0 0
1 5 0 . 0 0 0 ,0 0
1 5 0 . 0 0 0 ,0 0
6 0 0 . 0 0 0 ,0 0

V id a til Te m p o u s o
anos
anos
5
5
5
5
5
2
5
0
5
5
5
5

4
0
4
0

Mquinas que se ajustem ao espao fsico da fbrica existente, capazes de

produzir as quantidades suficientes para atender o mercado consumidor da
empresa.
124

Especificaes tcnicas compatveis com a realidade do mercado e de

capacidade de produo definidas, bem como preos de aquisio e tempo
de uso dentro das especificaes da Lei.
O planejamento deve respeitar as restries fsicas que a fbrica possui,
pois, ela real e no se pode planejar alm da capacidade operacional da
sua planta.
Estas informaes sobre as mquinas levam-nos, posteriormente, a falar
sobre depreciaes, tanto relativas ao aspecto operacional, aos seus
controles e registros, como aos seus efeitos sobre os resultados e as
limitaes do modelo vigente, arbitrrio, preparando o aluno para conceitos
da Contabilidade Gerencial.
O professor dever criar condies para que o aluno consiga adquirir a
percepo dos aspectos que envolvem o patrimnio da empresa e que
devem, portanto, ser trabalhados dentro dos contedos da Contabilidade ao
longo do processo de ensino/aprendizagem.

Figura 13 - Aspectos da Mo-de-Obra e Encargos utilizados pela

Fbrica

Mo-de-obra utilizada pela MCF

MO DE OBRA E ENCARGOS SOCIAIS
Alterao dos turnos no implica em reduo do salrio individual
turnos
3
8
Operrios Qtde.
Salrio
Por Turno
Operrios
Funo Exercida
Individual
4
12
Operador Especializado
R$ 1.100,00
1
3
Mecnico de Manuteno
R$ 1.200,00
1
3
Eletricista
R$ 1.600,00
1
3
Encarregado Contr.Qualidade
R$ 1.500,00
1
3
Encarregado de Estoque/Expedio
R$
990,00
3
9
Auxiliares de Produo
R$
350,00
Independentemente de Turno a Empresa tem o seguinte quadro:
1
Gerente Geral
R$ 5.000,00
1
Gerente de Produo
R$ 4.000,00
1
Gerente de Vendas
R$ 4.000,00
3
Auxiliares de Vendas
R$
650,00
1
Gerente Administrativo/Financeiro
R$ 4.000,00
3
Auxiliares/Administrativo/Financeiro/Contabilidade
R$
950,00

horas

R$
R$
R$
R$
R$
R$

Salrio por
Turno
4.400,00
1.200,00
1.600,00
1.500,00
990,00
1.050,00

R$
R$
R$
R$
R$
R$

5.000,00
4.000,00
4.000,00
1.950,00
4.000,00
2.850,00

Os encargos sociais incidentes sobre a mo de obra so os seguintes:

Frias Anuais, acrescida de 1/3 do salrio
13 Salrios,
Contribuies ao INSS, Terceiros, Seguro
Contribuies ao FGTS
Sobre Frias e 13 incidem INSS e FGTS
Total dos Encargos Sociais sobre a Folha

11,08%
8,33%
27,70%
8%
6,93%
62,04%

125

Mo de obra compatvel com as condies fsicas da fbrica e as mquinas

disposio. Salrios e horas trabalhadas dentro das regras vigentes no
ramo de atividades.
A utilizao de algumas simplificaes, como por exemplo: incluir nos
salrios todos os demais benefcios fornecidos aos empregados, limitar a
estrutura de cargos quelas funes cuja alocao para apropriao dos
custos devam ser diferenciadas, so medidas que, sem prejuzo do
entendimento, facilitam o processo de desenvolvimento do jogo proposto.
Na medida em que os alunos vo trabalhando com as informaes relativas
fbrica, a imagem da mesma vai se incorporando, facilitando a sua
insero no meio ambiente, que combina recursos escassos para produzir
um produto e cuja demanda depender de sua escassez no mercado.

Figura 14 - Os produtos da MCF e os insumos para sua produo

O produto da M CF

P r o d u to fa b r ic a d o p e la e m p r e s a :
P ro d u to T ip o A :-

B a ld e s p ara a rm a ze na m e n to d e lixo d o m s tic o c o m c ap a c id a d e d e 1 0 0 litro s

M a t ria P rim a :-

G r o s d e P o lie tile n o

E m b alag e n s :

1 ta m p a c o lo rid a
1 s a c o p l s tic o c a d a A c a b a m e n to : 6 u n id a d e s p ro d u zid a sP e s o T am p a 0 ,5 0 0 q uilo s

C o n s u m o d e P ro d u o :2 ,7 0 0
T e m p o d e P ro d u o :-

M a te ria is S e c u n d rio sA:-n ilin a s / m a s te r b a t

q u ilo s d e p o lie tile n o p /u n id a d e

1 % m as te r b a t p o r q u ilo p o lie tile n o

5 2 s e g un d o s d e ho ra m q uina p o r u n id ad e

A q u is i o d e I n s u m o s im
:- p o rta d o s o u ad q u irid o s d e f o rn e c e d o re s d e o u tro s E s ta d o s
c o m al q u o ta d e I C M S d e 1 2 % , in c lus ive a s tam p as d o s b a ld e s

A MCF uma fbrica que tem um produto definido, composto de certa

quantidade de matrias-primas e demais insumos e tempo de processo
produtivo.

126

Operar uma fbrica exige submeter-se s restries tcnicas prprias de

cada ramo. Estas restries aparecem no modelo e exigem a tomada de
posio dos alunos que vm o resultado das restries tcnicas, que no
so capazes de superar e, que refletem diretamente nos resultados
contbeis.
A necessidade de combinao dos diversos insumos, nas quantidades
adequadas para produzir o produto desejado est presente no simulador de
transaes em forma de jogo.
Capacidade de mquinas, o tempo de processo produtivo, as matriasprimas, a mo de obra, assim como os recursos financeiros, constituem
insumos que devem ser combinados da melhor forma possvel pelos
jogadores a fim de que se possa obter o melhor resultado diante das
decises dos oponentes.

Figura 15 - Condies Gerais das despesas da empresa

Condies gerais da M CF
C o n d i e s G e r a i s e m q u e a e m p r e sa a tu a
D e s p e s a s d e M a n u t e n o d e M q u in a s
(i n ve r s a m e n t e p r o p o r c i o n a l a id a d e , e m m d i a )
C o n t ra t o d e E n e r g i a E l t r ic a
V a ri a e s p a ra m a is , a t
O s e x c e d e n t e s d e 1 0 % s o fre m m u lt a s d e

R$

2 % s o b re d e p re c ia e s a c u m u la d a s
3 5 . 0 0 0 p r o d u o d e : 2 5 5 . 0 0 0 q u il o s m s
1 0 % p a g a -s e d e fo r m a p r o p o rc io n a l
2 0 % s / c o n t ra t o , a l m d o p a g t o a c im a .

E x c e t o D e p r e c i a e s a s D e m a is D e s p e s a s
G e ra is d e F a b ri c a o c o r re s p o n d e m a

4 % d o s c u s t o s d a p ro d u o

A s d e s p e s a s c o m fr e t e s r e p re s e n t a m

2 % d a s ve n d a s l q u id a s e fe t i va s

A s a p li c a e s e m p r o p a g a n d a s o d e

3 % s o b r e a p r e vi s o d e ve n d a s a vi s t a

D e s p e s a s G e r a i s d e A d m i n i s t ra o r e p re s e n t a m
C o m is s e s u s u a lm e n t e p a g a s a o s r e p re s e n t a n t e s : -

1 0 % d o t o t a l d a s d e s p e s a s d e a d m in is t r a o
6 % s o b r e ve n d a s l q u i d a s r e c e b i d a s

Os diversos insumos que devem compor o processo so normalmente

comprados dentro das empresas. Entretanto, tm relao especfica com
outros fatores que so mais significativos e controlveis.
127

Neste caso, antes de listar exaustivamente os diversos insumos do

processo,

entendemos

melhor

que,

para

uma

simplificao

no

desenvolvimento do simulador e da forma de catalogar estas informaes

nos relatrios contbeis, sem se tornar exaustivo, a partir da fbrica
apresentada, comparamos os percentuais mdios que eles representam
sobre os outros fatores de produo que os gestores administram, e assim,
por um processo de simplificao, inclumos estas informaes na indstria
ora simulada, contabilizando a partir das decises da diretoria sobre os
percentuais desejados.
Os oponentes dos gestores, no presente simulador de transaes em forma
de jogo, devero reagir cada vez que eles tomarem deciso de aumentar ou
diminuir os percentuais, tidos como comuns ao mercado em que a empresa
atua, refletindo, positiva ou negativamente

no volume de vendas e nos

resultados planejados.

Figura 16 - Prazos praticados pelo mercado

Prazos praticados pelo m ercado

C o n d i e s u su a is d e n e g o c ia e s d a e m p r e sa
P ra z o m d io d e

re c e b im e n t o

d e c lie n t e s

M d ia d e V e n d a s V is t a
P ra z o

m d io d e p a g a m e n t o

O P ra z o m d io

30

d ia s

2 0 % to ta l m e n s a l
a o s fo r n e c e d o r e s

30

d ia s

d e e n t r e g a d o s fo r n e c e d o r e s d e P o l i e t i l e n o2 9 d e
d i: a s

M d ia d e C o m p ra s V is t a n o s e t o r

20%

Os prazos mdios de compras e vendas, e os volumes histricos mdios de

vendas vista do setor so importantes para o planejamento das compras,
das vendas, e do fluxo de caixa das empresas.
128

Neste caso, informam-se os prazos mdios atuais do setor. Os gestores

estabelecero, para as suas decises, prazos que entendam ser
compatveis com as suas necessidades de planejamento. Entretanto o
mercado tem um funcionamento especfico, cujos prazos mdios ele
conhece e, em assim sendo, quando se toma a deciso de prazos e volumes
de vendas e compras, dentro do seu planejamento, os dados reais somente
sero conhecidos na fase de execuo do oramento, ocasio em que as
decises so submetidas ao referendo do mercado, seu oponente.

Figura 17 - Preos praticados pelo mercado em que atua a empresa

Preos praticados pelo m ercado

C o n d i e s d o M e rc a d o C o m p r a d o r e v e n d e d o r
P re o s p ra t ic a d o s p e lo s c o n c o rre n t e s e fo rn e c e d o re s ( c o m IC M S e s e m IP I)

P re o d e ve n d a d o p ro d u t o a c a b a d o

q u ilo

R$

de
3,70

R$

a
4,10

P re o d e c o m p ra d o p o lie t ile n o ( m a t ria p rim a )

q u ilo

R$

0,98

R$

1,10

P re o d e c o m p ra d a s a n ilin a s (m a s t e r B a t )

q u ilo

R$

6,50

R$

8,00

P re o d e c o m p ra d a s e m b a la g e n s

u n id a d e

R$

0,10

R$

0,11

P re o d e C o m p ra d a s Ta m p a s c o lo rid a s

u n id a d e

R$

1,80

R$

2,05

Os preos de vendas e de compras da empresa que os gestores esto

assumindo so colocados disposio, para que as suas decises de
formao de preos de vendas sejam consistentes.
importante observar que os preos informados esto dentro dos conceitos
utilizados pela empresa. Assim, esto listados os impostos que possam ser
aproveitados.
J nesse momento, aparece o espao para se falar de que forma os
impostos influenciam nos preos e nos fluxos de caixa: o ICMS, como um
imposto por dentro e o IPI, como um imposto por fora, ambos no
cumulativos, alm das contribuies para o Pis e Cofins, em cascata.
129

Um primeiro alerta ser feito a respeito das questes tributrias das

empresas, cujos efeitos sero sentidos dentro da disciplina de Contabilidade
Geral. Na disciplina de Legislao Tributria que se far o aprofundamento
da questo.

Figura 18 - Juros praticados pelo mercado

Juros praticados pelo m ercado

C o n d i e s d o M e rc a d o F i n a n c e iro
de
J u ro s m d i o s

m e n s a is e m b u t id o s n a s c o m p ra s a p ra z o

J u ro s m d i o s m e n s a is s o b re d e s c o n t o s d e d u p l ic a t a s3 , 8 0 %

a
4%
4 ,8 3 %

J u ro s m d i o s

m e n s a is s o b re a p l ic a e s fin a n c e ira s

2%

J u ro s m d i o s

m e n s a is e m b u t id o s n a s ve n d a s a p ra z o

4%

Os juros mdios praticados pelo mercado so informaes importantes para

que se compreenda o valor da moeda.
Preos vista so diferentes de preos a prazo, e essa diferena
fundamental para a tomada de decises. Prepara-se, ento, para ensinar
como as despesas e as receitas financeiras influenciaro nos resultados, e
prepara-se o educando para, no futuro, por meio da disciplina de
Contabilidade Gerencial, ou de Controladoria, receber o aprendizado do
valor econmico.

Racionaliza-se os prprios conceitos de receitas, custos e despesas

operacionais, ou seja, nenhum bem ou servio produzido, vendido ou
consumido custa mais ou menos por estar sendo comercializado a prazo e
no a vista. O valor em um dado momento um s a diferena com que vier
130

a ser cobrado deve corresponder a receita/custo financeiro. (GUERREIRO,

1989, p. 271).
Desde as informaes iniciais da empresa, comea-se a levar o educando a
perceber as limitaes da Contabilidade financeira que o aluno est
percebendo, tendo em vista as decises tomadas com base nos relatrios.

Figura 19 - Condies Econmicas de atuao da empresa

Condies atuais da econom ia

C o n d i e s G e ra i s d a E c o n o m i a

Ta x a A t u a l d e d e s e m p re g o

Ta x a A n u a l d e In fla o

6%

4,00% ao ano

C a p a c id a d e d o M e rc a d o p a ra a q u is i o d o p ro d u t4o0 0 . 0 0 0 p e a s m s

A facilidade ou no de comprar mo-de-obra no mercado a determinado

preo, e a sua manuteno com a produtividade desejada, est diretamente
ligada s condies de funcionamento do mercado.
A conjuno dos nveis de desemprego associado inflao far com que
os sindicatos pressionem mais ou menos por salrios e condies sociais.
Nestas circunstncias, os custos de mo-de-obra sero aumentados, ou
no, os riscos de paralisao por inmeras demandas salariais e sociais
aumentam, medida que a inflao aumenta e o nvel de desemprego
diminui.

131

Neste caso, a informao do mercado, fornecida aos gestores, servir de

parmetro para que fixem os salrios de sua equipe de trabalho, uma vez
que, os valores mdios praticados pelo mercado j so conhecidos. No
entanto, os gestores podero procurar aumentar os seus lucros pelas
polticas de pessoal. O mercado reagir, de forma positiva ou negativa as
suas decises.
O tamanho do mercado para o produto, de forma aproximada, tambm
uma informao fundamental para os planos de desenvolvimento da fbrica
e, por outro lado, a quantidade de mo-de-obra preparada um fator
preponderante para as decises estratgicas de movimentao de suas
equipes de trabalho.

Figura 20 - Tributos sobre as atividades exercidas pela empresa

Tributos sobre as atividades da em presa

R e g im e Trib u t rio A p lic ve l E m p re s a
IP I S O B R E C O M P R A S E V E N D A S
IP I s o b re a s c o m p ra s d e m a t ria s p rim a s
12%
IP I s o b re a s ve n d a s d o s p ro d u to s
10%
IC M S S O B R E C O M P R A S E V E N D A S
IC M S s / O p e ra e s E s ta d u a is
18%
IC M S s / O p e ra e s R e g i o S u l/ S u d e s te
12%
IC M S s / O p e ra e s R e g i o N o rt e /N o rd e s te
7%
C O F IN S E P IS
C o fin s s o b re fa tu ra m e n to
2%
P is s o b re F a t u ra m e n to
0,65%
IM P O S TO D E R E N D A E C O N TR IB U I O S O C IA L
Lu c ro s a t 6 0 m il n o t rim e s tre
15%
Lu c ro s a c im a d e 6 0 m il t rim e s t re . A d ic io n a l 1 0 %
C o n trib u i o S o c ia l s o b re o Lu c ro
8%

Os impostos so fatores fundamentais no planejamento das empresas. No

possvel iniciar o ensino de Contabilidade como um sistema de
informaes, ignorando um fator importante que o planejamento tributrio
e suas influncias sobre o caixa da empresa.

132

Tratando-se de uma imposio legal, os percentuais so modificados em

razo das modificaes da Lei e, neste caso, se refletem automaticamente
nos resultados da empresa.
Por ocasio da aplicao do jogo, circulava nos noticirios a alterao da
alquota do Cofins, de 2% para 3%, com vigncia a partir do ms de
fevereiro de 1999. Bastou inserir-se nas informaes sobre os tributos, o
dado novo, e os alunos puderam ver, de imediato, os efeitos da medida nos
resultados planejados para a empresa.
Uma vez que os preos de venda, referendados pelo mercado, no puderam
ser alterados, os efeitos do aumento da tributao foram imediatamente
refletidos na diminuio dos lucros e do caixa da empresa.

Figura 21 - Balano Patrimonial inicial da Empresa

Situao Patrimonial no momento da sua posse

MCF EMBALAGENS PLSTICAS S.A
Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 1997
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Bancos
Aplicaes Financeiras
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
Estoque Produtos Acabados
Estoque de Matrias Primas
Estoques de Outros Insumos
ATIVO PERMANENTE
Imobilizado
Terrenos
Construes
Mquinas e Equipamentos
Moldes
(-) Depreciaes Acumuladas
Depr. Acumul. Construes
Depr. Acumul. Maq. Equip/tos
Depr. Acumul. Moldes
TOTAL DO ATIVO

1.573.620,00
125.000,00
1.080.000,00
38.620,00
209.052,00
120.948,00

PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Salrios a Pagar
Encargos Soc. a Pagar
Imposto s/Vendas a Recolher
I. Renda e Contr.Social
Outras Contas a Pagar

3.584.000,00
5.350.000,00
400.000,00
2.650.000,00
1.700.000,00
600.000,00
(1.766.000,00)
(514.000,00)
(1.012.000,00)
(240.000,00)

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados

5.157.620,00 TOTAL DO PASSIVO

777.250,00
508.994,00
46.000,00
28.400,00
149.030,00
44.826,00
-

4.380.370,00
3.600.000,00
780.370,00

5.157.620,00

A apresentao da empresa deixada pelos anteriores diretores, para que os

atuais a gerissem, um momento mpar para mostrar o Balano Patrimonial
inicial.

133

O educando sente a pea apresentada e cria identidade com ela, depois da

apresentao anterior, referente s condies ambientais. O Balano
Patrimonial ento ganha vida.
Neste momento, apresentando o quadro abaixo (Figura 22), Esquema do
Sistema Patrimonial, na lousa, o professor dever explicar os conceitos de
origens e aplicaes de recursos. As origens so decorrentes da assuno
de compromisso da entidade, quer com os proprietrios que assumem o
risco dos negcios, compromisso esse denominado capital prprio, quer com
terceiros, cujos capitais devem ser devolvidos no tempo ajustado,
compromisso denominado capital de terceiros. Ambos so necessrios para
financiar as atividades, formando o Passivo.

Figura 22 Esquema do Sistema Patrimonial

ESQUEMA DO SISTEMA PATRIMONIAL

APLICAES
DE CAPITAIS

ORIGENS
DE CAPITAIS

ATIVO
ATIVO

Capital
Circulante

Bens

PASSIVO

ATIVO

PASSIVO

ATIVO
CIRCULANTE

PASSIVO
CIRCULANTE

REALIZVEL A
LONGO PRAZO

EXIGVEL
A LONGO PRAZO

Capital
de
Terceiros

Obrigaes

e
Direitos
ATIVO
PERMANENTE

RESULTADO DE
EXERC. FUTUROS

Investimentos
Capital

Capital

Fixo

Prprio

PATRIMNIO
LQUIDO

Imobilizado

Diferido

Os recursos advindos das duas fontes acima que podem ser aplicados em
bens e direitos, so agrupados sob o conceito de Capital Circulante quando
pesa a inteno de sua transformao em moeda, e de Capital Fixo quando
pesa a inteno de uso no negcio, constituindo o Ativo.

134

A estrutura do Balano Patrimonial, da forma como se estabelece na Lei das

Sociedades Annimas, trabalhada, agora, luz dos conceitos tericos
deixando de ser uma listinha, mas, algo que faz sentido para o aprendiz.
A estrutura do Balano na forma da Lei, trazendo a diviso do Capital
Circulante em grupos, de acordo com o tempo de realizao do Capital de
Terceiros, tambm dividido em grupos, conforme tempo de exigibilidade,
abre o caminho para os primeiros conceitos da anlise de balano, ou seja,
o conceito de liquidez.
Quanto ao Capital Fixo, este vai representado pelo grupo do Ativo
Permanente, o qual se apresenta dividido em trs subgrupos: investimento,
imobilizado e diferido, de acordo com a inteno de uso de cada
componente. Se a inteno de aplicao dos recursos no estiver voltada a
apoiar as atividades operacionais da empresa, a aplicao classifica-se no
subgrupo investimento; se, no entanto, a aplicao se der em favor das
atividades operacionais, ser classificado no subgrupo imobilizado. Cabe
ainda, a classificao no subgrupo diferido, o que se d na hiptese de
pagamento de despesas ligadas aquisio de ativo permanente. No
podendo ser apropriadas ao resultado de um s exerccio, as aplicaes
devero ser diferidas para apropriao em exerccios seguintes.
O Capital Prprio, por sua vez, reconhecendo os resultados de acordo com
os princpios de Contabilidade, segrega os resultados de exerccios futuros,
reconhecendo no Patrimnio Lquido to somente os capitais iniciais, os
lucros e as respectivas reservas geradas ao longo do perodo de vida da
empresa.

135

Figura 23 Esquema da Demonstrao de Resultados

ES
QUEM
A DAS CONTAS DE RE
SULTADO
ESQ
UE MA
RES
ULTADO

DBITO

CRDITO

DBITO

CRDITO

Custo dos
Produtos
Vendidos
Despesas

Receitas
Despesas
Operacionais

Receitas
Operacionais

Despesas
No
Operacionais

Receitas
No
Operacionais

Perdas de
Capital

Ganhos de
Capital

DEM ONSTRAO DO
RESULTADO DO EXERCCIO

FATU RAM EN TO BR UTO

(-) IPI SO BR E VEND AS
(=) RECEITA BR UTA D E VEN DAS
(-) IM POSTOS SOBR E VEN DAS
(=) RECEITA LQUID A DE VEND AS
(-) CU STO D OS PROD . VEN DID OS
(=) LUC RO BRU TO OPERACION AL
(-) DESPESAS OPER AC IONAIS
(=) LUC RO OPER AC IONAL
(+) RECEITA NO OPER.LQU IDA
(+-) GAN HOS E PER DAS C APITAL
(=) LUC RO ANTES DO IR E C S
(-) IR E C SOC IAL
(=) LUC RO ANTES DASPAR TIC.
(-) PART. EM PR E AD M INISTR .
(=) LUC RO LQU ID O DO EXERC CIO
(-) RESERVA ESTATUTRIA
(-) RESERVA LEGAL
(-) DIVIDEND OS OBRIGATR IOS
(-) LUC RO A D ISPOSI O D A AGO

Em ato contnuo, o professor trabalhar com a figura 23, acima, Esquema

da Demonstrao de Resultados na seqncia de aulas expositivas,
valendo-se dos conceitos de despesas, como consumos intencionais de
ativos com vistas a gerar receitas e receitas como valores referendados pelo
mercado para o agregado de ativos oferecidos para venda, fechando com a
estrutura do relatrio estabelecido na Lei.

A fixao dos conceitos de receitas, de despesas, de ganhos e perdas,

ainda que de forma simplificada, contribuem sobremaneira para a fixao
dos alunos nas simulaes. Os valores com os quais em seguida,
trabalharo, ganham significado e comeam a fazer sentido luz da teoria
da Contabilidade.

136

Figura 24 Relacionamento

entre

as

Contas

Patrimoniais

de

Resultados
RELACIO NAM ENTO ENTRE AS CO NTAS PATRIMO NIAIS E AS CONTAS DE RESULTADO

A T IVO

CONSUMO DE ATIVOS

CAPITAL CIRCULANTE

CAPITAL FIXO

D E S P E SA S

P A S S IVO

CAPITAL DE TERCEIRO S

CAPITAL PRPRIO

R E C E ITA S

LUCRO

A figura 24, Relacionamento entre as Contas Patrimoniais e as Contas de

Resultado tambm trabalhada em lousa, fecha o conjunto demonstrando
como so registrados em contas de resultado as despesas (consumos de
ativos), tanto oriundos do capital circulante, (baixa de estoques e
pagamentos de despesas) como oriundos do capital fixo (depreciaes)
gastos intencionalmente com o intuito de obter a receita, que, por sua vez,
voltar para compor os ativos.

O aumento do patrimnio pela gerao de lucros, ou sua diminuio, por

prejuzos fica clara neste modelo de circuito fechado.

Trabalhando a estrutura do Balano apresenta-se o momento adequado

para trabalhar a questo do Plano de Contas, da hierarquia das contas, sua
importncia para o planejamento de armazenamento de informaes que
proporcionaro os relatrios.

Figura 25 Hierarquia das Contas Base do Plano de Contas

137

ORG ANOG RAM A DE UM A EM PRESA

DIRETOR

GERENTE 1

GERENTE 2

SUB-GERENTE A

SUPERVISOR E

VENDEDOR A

VENDEDOR B

SUB-GERENTE B

SUPERVISOR F

VENDEDOR C

VENDEDOR D

SUPERVISOR G

VENDEDOR E

VENDEDOR F

SUB-GERENTE C

SUPERVISOR H

VENDEDOR G

SUPERVISOR I

VENDEDOR H

VENDEDOR I

VENDEDOR J

SUB-GERENTE D

SUPERVISOR J

VENDEDOR K

SUPERVISOR K

SUPERVISOR L

VENDEDOR M

VENDEDOR N

VENDEDOR L

Figura 25 A Hierarquia das Contas

PLANO DE CONTAS - HIERARQUIA DAS CONTAS

DIRETOR

PRIMEIRO GRAU

GERENTE
SEGUNDO GRAU

SUB-GERENTE

TERCEIRO GRAU

SUPERVISOR

QUARTO GRAU

NATUREZA DA CONTA

GRUPO DE CONTAS

SUB GRUPOS DE CONTAS

CONTAS SINTTICAS

VENDEDOR
QUINTO GRAU

Os graus de contas devem ser identificados atravs de nmeros

conforme a natureza da conta, o grupo, o sub grupo a conta
sinttica e a conta analtica que se pretende abrir. Nos moldes do
exemplo que se segue:

CONTAS ANALTICAS

1
ATIVO
1.1
ATIVO CIRCULANTE
1.1.1
DISPONIBILIDADES
1.1.1.01 CAIXA GERAL
1.1.1.01.0001 - Caixa

Trabalha-se o Plano de Contas, primeiramente explanando a respeito da

hierarquia de uma empresa, na qual, cada subordinado responde ao seu
imediato a quem atribuda a sua produo, de tal forma que, se no
organograma apresentado, com 14 vendedores, cada vendedor tiver vendido
uma unidade de produto, o diretor geral haveria contabilizado que a empresa
vendeu 14 unidades de produtos, acumulando, assim, em toda a hierarquia,
a produo.

138

Com base nesse exemplo, fica fcil trabalhar com o plano, e o aluno
entender por que precisa utilizar o grau de contas e a numerao das contas
para estruturar os relatrios.
Trabalha-se com o conceito de Plano de Contas, no sentido do planejamento
das atividades de registro contbil, de conformidade com a necessidade da
emisso dos relatrios informativos para a tomada de decises.
A parametrizao de sistemas integrados exige profundo conhecimento das
necessidades que a empresa tem das informaes para a tomada de
decises, e o conhecimento da estrutura de contas fundamental para a
boa parametrizao de sistemas e emisso de relatrios adequados.

Figura 26 Princpios de Contabilidade Geralmente Aceitos

BA SE DO SIS TE MA CONTB IL
PRINCPIOS DE CO NTAB ILIDADE GERA LME NTE A CE ITOS

MATERIALIDADE

CO NSERVADO RISMO

UNIFORM IDADE

OBJETIVIDADE

CUSTO HIST RICO

COM O BASE DE VALOR

DENOM INADO R COM UM

M ONETRIO

REALIZAO DA
RECEITA

CONFRONTAO
DA DESPESA

ENTIDADE

CONTINUIDADE

EDIFCIO CONTBIL

Marion, em suas aulas de Teoria da Contabilidade, fala dos postulados da entidade e da continuidade com o grandes
pilares de uma construo, e a representa com m ais dois pavimentos, os princpios, no prim eiro andar, e as convenes no
segundo e ltimo andar deste prdio.

Os registros dos eventos econmicos, na Contabilidade Financeira so

realizados respeitando-se princpios, sem os quais a Contabilidade perde a
sua capacidade de comparabilidade, segurana, universalidade. Torna-se
necessrio que, ao longo do ensino da disciplina de Contabilidade Geral, o
professor se ocupe na explanao das normas de Contabilidade,
regulamentadas no Brasil pela legislao do rgo profissional, ou das
139

normas internacionais emanadas do Financial Accounting Stands Board FASB, do International Accounting Standards Commitee - IASC, e normas
de outras entidades profissionais normatizadoras, ou pelo menos, que
aborde os princpios de Contabilidade geralmente aceitos, base do sistema.
Na

figura

26,

trabalhada

por

meio

de

aulas

expositivas,

com

acompanhamento das leituras do material de apoio, explanou-se a respeito

dos princpios de Contabilidade geralmente aceitos e suas implicaes nas
informaes prestadas aos diversos usurios da Contabilidade.
Procura-se levar o aluno percepo de que o modelo da Contabilidade
financeira, proporcionando informaes para os usurios externos, deixa a
desejar com relao s informaes para os usurios internos tomadores de
deciso, uma vez que, dentre inmeras outras normas impostas pelos
princpios, por exemplo, registra as operaes pelo seu custo passado, e
no pelo seu valor presente. A Contabilidade gerencial tratar mais
detalhadamente desta questo.

Figura 27 - Motivao ao aluno para tomar posse da empresa

Tom e a posse da em presa, decida sobre o

oram ento deixado pelos seus antecessores
e seja o vencedor
Voc j conhece o m eio am biente e exam inou o Balano
Inicial da em presa. Voc ser o vencedor se:

Atingir uma disponibilidade acim a de 1,2 m ilhes

Obtiver um Retorno sobre o PL acim a de

25%

Boa Sorte no seu em preendim ento!

Siga em frente :

Os oramentos das diversas reas de atuao da empresa, elaborados pela

gesto anterior, e agora apresentados aos novos gestores, facilitam o
140

processo de encaminhamento do aluno empresa. Ele j tem um modelo

preparado sobre o qual poder trabalhar e o prximo passo dever ser
estimular a alterao dos oramentos de vendas, compras, produo,
estoques e finanas, de acordo com a averso de cada grupo de alunos aos
riscos empresariais.
Finalmente, medida que os alunos vo tomando decises sobre o
oramento, vo percebendo que os resultados desejados se alteram, em
razo das decises e, somente depois que executarem o oramento de cada
ms, podero, ao examinar os relatrios de controle, alterar as decises
para o ms seguinte, uma vez que a vida da empresa continuada e,
obviamente, no se pode mudar o passado.

Figura 28 - Operao do Simulador - Oramento

O ram ento
O Sim ulador de Transaes Econm icas se apresenta na
seguinte seqncia: - Oram ento, Execuo de O ram ento Controle de O ram ento e R elatrios Contbeis.
O oram ento a pea deixada pela diretoria anterior com base
na qual voc vai operar a em presa.
No necessrio m odifica-lo inicialm ente, m as, se preferir,
poder faz-lo por m eio das planilhas de Entrada de dados
para Oram ento.xls
Consulte os oram entos de vendas, com pras, produo
estoques, finanas,
adm inistrao geral,
contabilidade e
indicadores de desem penho. oram ento.xls

As duas nicas telas a que o aluno tem acesso direto para a entrada de
dados so as telas de Entrada de Dados para o Oramento e Entrada de
Dados para execuo do Oramento
A primeira tela pode ser dispensada, em face do oramento original que est
montado. Os dados do oramento original esto reproduzidos nas telas de
execuo de oramento, e, desse modo, basta que os alunos executem o
141

oramento, em cujas telas de entradas de dados as informaes originais

esto reproduzidas e podem ser modificadas pela nova diretoria quando
necessrio, antes de operar, ou, durante a operao, na medida das
ocorrncias, ms a ms.
Todas as demais telas do sistema representam relatrios produzidos tendo
em vista as decises dos alunos e devero ser consultadas ao longo do
processo de tomada de decises.
As informaes vo sendo trabalhadas pelo professor, que demonstra como
foram produzidos tais relatrios e refora a sua importncia para o apoio da
deciso.

Figura 29 - Operao do Simulador - Execuo do Oramento

Execuo do O ram ento

Executar o oramento implica subm eter, m s a m s, as
decises do oram ento realidade dos oponentes, m ediante a
informao de que o m s est fechado.
m edida que ocorreu os fatos, voc vai adm inistrando o
oramento e tom ando decises de m odifica-lo, ou no, visando
os resultados desejados.
Use Execuo-Entrada de D ados.xls para fazer as
m odificaes que preferir; verifique o oram ento m odificado na
planilha execuo oram ento.xls ; m inim ize, lado a lado, as
duas planilhas para m elhor visualizao.
Veja nas telas seguintes as telas de entradas de dados e os
relatrios inform ativos que voc vai trabalhar

A tela de entrada de dados para execuo pode ser acessada pelo Link do
slide do power point, entretanto, para que o aluno sinta-se seguro,
adequado caminhar pelos slides seguintes, nos quais podem-se ver as telas
em que trabalharo.
Recomenda-se que a tela de Execuo Entrada de Dados e a tela
Execuo Oramento sejam minimizadas e os alunos trabalhem com uma
tela ao lado da outra, medida que tomam decises. Os resultados obtidos
142

iro compor os relatrios, antes mesmo que sejam submetidos ao referendo

do mercado.
Logo aps o encerramento de cada um dos meses, as decises sero
submetidas ao referendo do mercado e, nesta circunstncia, os meses
encerrados apresentaro o resultado das decises tomadas e os meses
ainda no encerrados apresentar-se-o com as informaes oradas.

Figura 30 - Entrada de Dados para o Oramento de Vendas

Execuo do Oram ento - Entrada de

Dados da Decises de Vendas
A s i n fo r m a e s a b a i x o p r o v m d o o r a m e n to i n i c i a l , v o c p o d e a c e i t -l a s o u m o d i fi c -l a s,
e n q u a n to o m s e sti v e r a b e rto , i n se ri n d o a n o v a i n fo r m a o d e a c o r d o c o m a su a d e c i s o .
m s

ja n
fe v
m ar
abr
m ai
ju n
ju l
ago
s et
out
nov
dez
t otal

Q td e . De s e ja d a

Pr e o

de V endas

V is ta

Pe a s

R$

130.000,00
100.000,00
110.000,00
100.000,00
100.000,00
106.000,00
100.000,00
100.000,00
108.000,00
110.000,00
110.000,00
100.000,00
1. 276.000

Pr a z o a s e r Ju r o s p o r
Co n c e d id o m s p r a z o

12,48
12,48
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50

d ia s

28
28
28
28
28
25
25
25
25
25
25
25

V endas
V is ta
%

4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%

20%
20%
25%
25%
25%
25%
30%
30%
30%
30%
30%
30%

Ris c o

De s p e s a s V a r i v e is c o m V e n d a s

A c e it v e l Co mis s e s
%

1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%

5%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%

Fr e te s

Pr o p a g a n d a

m s

f ec hado

2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%

3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
fim

Esta a tela Execuo do Oramento - Entrada de Dados referente s

decises da rea de vendas.
Os dados constantes desta tela, cujos campos estaro coloridos de cinza,
representam as informaes do oramento original deixado pela diretoria
anterior, por meio de frmulas. Apesar de estarem com frmulas, todas as
informaes dos campos coloridos em cinza podem ser modificadas pelos
novos diretores. O sistema assumir estas novas informaes como
modificaes no oramento original.

143

Estes dados sero levados para os relatrios e estaro coloridos com a cor
vinho. Baseando-se nesses dados que se processaro os relatrios com
os resultados das suas decises.

Figura 31 - Entrada de Dados para Oramento de Compras

Execuo do Oram ento - Entrada de

Dados para Decises de Com pras
A s in f o r m a e s a b a ix o p r o v m d o o r a m e n to in ic ia l, vo c p o d e a c e it - la s o u m o d ific - la s ,
e n q u a n t o o m s e s t ive r a b e r t o , in s e r in d o a n o va in f o r m a o d e a c o r d o c o m a s u a d e c is o .

2 ,7 q u ilo s
M e m ri a Q t d e . d e P o lie tile n o p o r p e a :
Q t d e . d e A n ilin a s c o n s u m id a s :
1 % s o b re p e s o p o lie t ile n o
Q t d e . S a c o s p a ra E m b a la g e m :
1 p o r c a d a 6 p e a s p ro d u z id a s
Q t d e . d e Ta m p a s u t iliz a d a s :
1 p o r p e a p ro d u z id a
O P ra z o d e E n tre g a d o P o lie tilie n o V a ri ve l, d o s o u t ro s In s u m o s a e n tre g a im e d ia ta
V endas

m s
S a ld o In ic .
ja n
fe v
m ar
a br
m ai
ju n
ju l
a go
s et
o ut
n ov
d ez

In s u m o s a s e re m a d q u irid o s

Pr a z o

D es e ja d a s

Po lie tilen o

A n ilin a s

s acos

Tamp a s

En tr e g a

u n id a de s

q u ilo s

q u ilo s

un id a d e s

u nid ad e s

Po lie tile n o

6 6.61 8
11 0.00 0
10 8.00 0
11 0.00 0
10 0.00 0
10 0.00 0
10 8.00 0
10 0.00 0
10 0.00 0
10 8.00 0
11 0.00 0
10 0.00 0
10 0.00 0

d ia s

4 .3 2 0
1 3 0 .0 0 0
1 0 0 .0 0 0
1 1 0 .0 0 0
1 0 0 .0 0 0
1 0 0 .0 0 0
1 0 8 .0 0 0
1 0 0 .0 0 0
1 0 0 .0 0 0
1 0 6 .0 0 0
1 1 0 .0 0 0
1 0 0 .0 0 0
1 0 0 .0 0 0

17 9.87 0
29 7.00 0
29 0.00 0
29 7.00 0
27 0.00 0
29 7.00 0
29 7.00 0
27 0.00 0
27 0.00 0
29 1.00 0
29 7.00 0
27 0.00 0
27 0.00 0

4 .8 5 6
2 .9 7 0
2 .9 0 0
2 .9 7 0
2 .7 0 0
2 .9 7 0
2 .9 7 0
2 .7 0 0
2 .7 0 0
2 .9 1 6
2 .9 7 0
2 .7 0 0
2 .7 0 0

11.10 5
18.33 3
18.00 0
18.33 3
16.66 7
16.66 7
18.00 0
16.66 7
16.66 7
18.00 0
18.33 3
16.66 7
16.66 7

32
29
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20

P r o s a vis t a d o s in s u m o s
Po lietile no

A n ilin as

R$

R$

1 ,0 0
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8
0 ,9 8

4 ,9 5
4 ,8 0
4 ,8 0
4 ,9 0
4 ,8 0
4 ,8 0
4 ,8 0
4 ,8 0
4 ,8 0
4 ,8 0
4 ,8 0
4 ,8 0

S a c os
R$

0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10

Ta mp as
R$

1 ,9 0
1 ,8 0
1 ,8 0
1 ,9 0
1 ,8 0
1 ,8 0
1 ,8 0
1 ,8 0
1 ,8 0
1 ,8 0
1 ,8 0
1 ,8 0

Pr a z o

J ur o s s /

V o lu me d e

Pa g a me nto

C omp r a s

Co mp r a s

Co mp r a s

a Pr a z o

d ia s

30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30

V s ta

m s

Fe c ha d o

3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%

30 %
30 %
40 %
30 %
30 %
40 %
30 %
40 %
30 %
30 %
30 %
30 %

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Esta a tela Execuo do Oramento - Entrada de Dados referente s

decises da rea de compras.
Os dados constantes desta tela, cujos campos estaro coloridos de cinza,
representam as informaes do oramento original deixado pela diretoria
anterior, por meio de frmulas. Apesar de estarem com frmulas, todas as
informaes dos campos coloridos em cinza podem ser modificadas pelos
novos diretores. O sistema assumir estas novas informaes como
modificaes no oramento original.
Estes dados sero levados para os relatrios, e estaro coloridos com a cor
vinho. Em base neles que se processaro os relatrios com os resultados
das suas decises.

144

Figura 32 - Entrada de Dados para Oramento de Produo (Estoques

e Tempo)

Execuo do Oram ento - Entrada de

Dados da rea de Produo
A s in f o r m a e s a b a ix o p r o v m

d o o r a m e n t o in ic ia l, v o c p o d e a c e it - la s o u m o d if ic - la s ,

e n q u a n t o o m s e s t iv e r a b e r t o , in s e r in d o a n o v a in f o r m a o d e a c o r d o c o m

a s u a d e c is o .

D e c i s e s d a r e a d e P r o d u o e E s to c a g e m
ms

N v e l d e

D ia s

E s to q u e s

Pa ra d o s

P r e v e n t iv a

M q u in a s

m s

A c abados

no ms

p o r M q u in a

M a n u te n o

p o r tu r n o

fe c h a d o

h o r a s /m s

h o r a s /m s

pe as

ja n
fe v
m ar
abr
m ai
ju n
ju l
ago
s et
out
nov
dez

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

.0
.0
.0
.0
.0
.0
.0
.0
.0
.0
.0
.0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

1
2
1
2
2
2
1
1
2
2
3
3

1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

8
4
6
4
6
6
6
8
6
4
6
6

A ju s t e d e

6
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5
5

0
2
5
5
5
5
8
8
5
5
5
5

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Esta a tela Execuo do Oramento - Entrada de Dados referente s

decises da rea de produo e estoques.
Os dados constantes desta tela, cujos campos esto coloridos de cinza,
representam as informaes do oramento original deixado pela diretoria
anterior.
Apesar de estarem com frmulas, todas as informaes dos campos
coloridos em cinza podem ser modificadas pelos novos diretores. O sistema
assumir estas novas informaes como modificaes no oramento
original.
Estes dados sero levados para os relatrios, e estaro coloridos com a cor
vinho. Com base neles que se processaro os relatrios com os resultados
das suas decises.

145

Figura 33 - Entrada de Dados para Oramento de Produo - Folha de

Pagamento.

Execuo do Oram ento - Entrada de

Dados da rea de Produo
A s in f o r m a e s a b a ix o p r o v m d o o r a m e n t o in ic ia l, v o c p o d e a c e it - la s o u m o d if ic - la s ,
e n q u a n t o o m s e s t iv e r a b e r t o , in s e r in d o a n o v a in f o r m a o d e a c o r d o c o m a s u a d e c is o .

C o m p o si o

d a F o l h a d e P a g a m e n to d o P e sso a l d e P r o d u o
A d m in is t r a o N m e ro

H o m e n s p o r tu rn o

m s

O p e r a d o r e s A u x ilia r e s

ja n
fe v
m ar
abr
m ai
ju n
ju l
ago
s et
out
nov
dez

4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

S a l ri o M d io n a fu n o

M a n u te n o O p e r a d o r e s

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000

A u x ilia r e s

350
350
350
350
350
350
350
350
350
350
350
350

Pr o d u o

M a n u t e n o S a la r io T o ta l

1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300

4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000

de
Tu rn o s
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

Tota l
G e ra l
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0
30 .85 0

Esta a tela Execuo do Oramento - Entrada de Dados referente s

decises da rea de produo - folha de pagamento.

Os dados constantes desta tela, cujos campos esto coloridos de cinza,

representam as informaes do oramento original deixado pela diretoria
anterior.

Apesar de estarem com frmulas, todas as informaes dos campos

coloridos em cinza podem ser modificadas pelos novos diretores. O sistema
assumir estas novas informaes como modificaes no oramento
original.

Estes dados sero levados para os relatrios e estaro coloridos com a cor
vinho. Com base neles que se processaro os relatrios com os resultados
das suas decises.

146

Figura 34 - Entrada de Dados para Oramento de Finanas de Caixa

Execuo do Oram ento - Entrada de

Dados da Decises da rea de Finanas
Decises sobre as formas de financiamentos do Caixa
atravs do desconto de duplicatas, crdito rotativo e
aplicaes financeiras das sobras
Juros sobre

Duplicatas Descontadas

Aplicaes Financeiras

Crdito
Rotativo

ms
jan
fev
mar
abr
mai
jun
jul
ago
set
out
nov
dez

Saldo Inicial Desconto ms

Prazo

Juros p/ ms Juros Pagos Baixa ms Saldo Final Saldo Inicial

0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%

232.551
502.975
819.153
819.153
1.070.136
1.191.499
1.455.614
1.688.726
1.926.501
2.148.631
2.344.604

Vlr. A Aplicar

227.991
260.562
300.116
230.000
98.000
235.574
200.000
200.000
180.000
150.000
-

Resgates

Saldo

227.991
493.113
803.091
819.153
1.049.153
1.168.136
1.427.073
1.655.614
1.888.726
2.106.501
2.298.631
2.344.604

Juros

2%
2%
2%
0%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
0%

Rendimento Saldo Final

4.560
9.862
16.062
20.983
23.363
28.541
33.112
37.775
42.130
45.973
-

232.551
502.975
819.153
819.153
1.070.136
1.191.499
1.455.614
1.688.726
1.926.501
2.148.631
2.344.604
2.344.604

Ms

Taxa do ms Fechado

0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
fim

Esta a tela Execuo do Oramento - Entrada de Dados referente s

decises da rea de finanas.
Os dados constantes desta tela, cujos campos esto coloridos de cinza,
representam as informaes do oramento original deixado pela diretoria
anterior.
Apesar de estarem com frmulas, todas as informaes dos campos
coloridos em cinza podem ser modificadas pelos novos diretores. O sistema
assumir estas novas informaes como modificaes no oramento
original.
As operaes de Descontos de Duplicatas e as de Emprstimos Bancrios,
devem ser tomadas na medida em que se constate necessidades de
financiamentos de caixa.
Na medida em que no se tomam decises de descontar duplicatas, ou de
resgatar

aplicaes

financeiras

para

financiamento

do

caixa,

automaticamente o caixa utiliza-se de linha de crdito rotativo s taxas de

juros vigentes no mercado, evitando devolues de cheques sem fundos.
147

Figura 35 - Entrada de Dados para Fechamento do ms

Fecham ento do m s - im possibilita o

retorno para o m s anterior
O re s u lt a d o d a s s u a s a t iv id a d e s e m p re s a ria is s s e r c o n h e c id o a me d id a e m q u e o s
s e u s o p o n e n t e s t o ma re m d e c is e s q u e in flu e n c ia m a s s u a s , fe c h a r o m s s u b me t e r
a s s u a s d e c is e s a o c o n fro n t o c o m o s s e u s o p o n e n t e s e m t o d a s a s re a s d e a t u a o
ja n
fe v
m ar
abr
D e p o is d e e xa min a r t o d o s o s d a d o s
m ai
c o n firme o fe c h a me n t o d e c a d a u m
ju n
d o s me s e s re s p o n d e n d o a p e rg u n t a
ju l
ago
M s Fechado ?
set
out
nov
dez

O fechamento do ms a operao por meio da qual a empresa submete as

suas decises ao referendo do mercado.
No momento em que o aluno informa que o ms est fechado, ele fica
impossibilitado de voltar e tomar decises sobre os meses passados.
Os resultados devem ser administrados pela tica do futuro.

Figura 36 - Instrues sobre o Relatrio de Execuo do Oramento

Relatrios de Execuo do O ram ento

m edida que cada um dos meses vai sendo subm etido aos
oponentes, o oram ento se concretiza, da forma planejada ou
no.
Voc pode observar o oramento em execuo dando um
clique abaixo. Os m eses fechados tm as inform aes
definitivas ao passo que os m eses no fechados encontram -se
com as inform aes oradas .
As planilhas encontram -se na ordem de Vendas, Com pras,
Produo,
Estoque,
Finanas,
Adm inistrao
Geral,
Contabilidade e Indicadores de D esem penho

EXECUO DO O RAM ENTO

148

As planilhas de execuo de oramento, acolhendo as informaes da

planilha Execuo Entrada de Dados proporcionaro os relatrios das
diversas reas, com base nos quais os alunos podem rever as suas
decises, antes de submet-las ao referendo do mercado.

Figura 37 - Tela de Entrada nos Relatrios de Controle do Oramento

Controle do O ram ento

Os resultados das decises de cada um dos meses

proporcionam um a deciso alternativa para os meses
seguintes. Assim sendo, o Controle do Oram ento se faz
necessrio.
Em busca dos objetivos desejados, o oramento inicial deve
ser trabalhado, ajustando as realidades que se apresentam a
cada instante que se toma uma deciso.
Os quadros seguintes apresentam os Relatrios de Controle e
os indicadores de forma comparativa. C ONTRO LE D O
OR AM ENTO

Concluindo a trplice funo: Planejamento,

Execuo e Controle - os

relatrios deste arquivo reportam-se s informaes do oramento original,

deixado pela diretoria anterior. As modificaes realizadas pelos novos
diretores e realidade dos acontecimentos.

possvel controlar os resultados das decises, tanto pelos relatrios

contbeis, como pelos relatrios especficos de cada rea de atuao da
empresa.

149

Figura 38 - Grfico de Indicadores de Disponibilidades

Indicadores de Disponibilidade

ze

br

br
m
de

o
br

br

ve

no

tu

te

ou

to

ag

os
se

ho

lh
ju

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ab

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ar

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ve

ro

br

ei

ja
n

ze
de

fe

va lore s e m re a is

DIS P O NIBIL IDA DES

3500000
3000000
2500000
2000000
1500000
1000000
500000
0

or ado
r e a liz a d o

Os grficos so as formas mais prticas e rpidas de leitura das

informaes.
A figura acima mostra o grfico que, no simulador de transaes em forma
de jogo, se faz comparao das informaes do volumes de caixa esperado
com o volume de caixa realizado.

Ao se encerrar cada um dos meses executando assim, pelo referendo do

mercado o oramento planejado, o grfico vai se atualizando, possibilitando
uma leitura rpida dos relatrios contbeis no que diz respeito aos dois
tpicos que esto colocados como objetivos para essa empresa,
disponibilidade e rentabilidade.

150

Figura 39 - Grfico de Indicadores de Rentabilidade Acumulada

Indicadores de Resultado

clique aqui para entrar nos resultados

4 0 ,0 0 %
3 0 ,0 0 %
2 0 ,0 0 %
1 0 ,0 0 %

m
ze

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br

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de

tu

no

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0 ,0 0 %

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patr im nio

por ce ntage m s obr e o

RENT A BIL IDA DE A C UM UL A DA S O BRE O P A T RIM NIO

5 0 ,0 0 %

lu c r o s a c u m u la d o s n o p e r o d o

O R A D O
R EA LIZ A D O

A presente figura mostra o grfico que, no simulador de transaes em

forma de jogo, compara as informaes de rentabilidade sobre o patrimnio
lquido do incio da gesto.
Da mesma forma como ocorre com o grfico anterior, a rentabilidade sobre o
patrimnio lquido aparece destacada no grfico, permitindo ao aluno,
tomador das decises, a visualizao dos resultados de suas decises,
fazendo que, nos meses subseqentes, as decises se encaminhem no
sentido de melhorar a situao presente, ou, pelo menos, mantenha a
situao passada, quando boa para a empresa.

3.2.2. Depoimentos dos alunos, aps ministrada a parte introdutria

Objetivando obter informaes ao longo do processo de aplicao do
simulador de transaes em forma de jogo aplicado ao ensino da
Contabilidade Geral, depois de ministradas as primeiras 20 horas de aulas,
ocasio em que os alunos j haviam se familiarizado com o simulador, e os
contedos da disciplina referentes aos princpios de Contabilidade, e a
151

estrutura dos demonstrativos contbeis j haviam sido trabalhada, da forma

como explicitamos no tpico anterior deste relato, pedimos aos alunos que
escrevessem, espontaneamente e sem necessidade de identificao
pessoal, a respeito da metodologia de ensino que estava sendo utilizada. Os
seguintes depoimentos foram colhidos e expressam a primeira opinio desse
grupo de alunos cujos aspectos mais importantes destacamos em negrito
juntamente com os nossos comentrios:

Depoimento n. 01

A metodologia se mostrou interessante, por se basear no
entendimento dos conceitos e do estudo de caso, torna-se muito
mais fcil a aplicao da contabilidade quando se tem uma
empresa nas mos, que depende de uma anlise para seguir em
frente.

A questo da estrutura foi bem explorada, e o mtodo objetivo,
falando de mercado, oramento e estrutura de balanos. (Fabiano)
A questo da prtica um constante questionamento no ensino da
Contabilidade. Todavia, no se pode entender a prtica por ela mesma. A
prtica, como se v no presente caso, simulada e deve levar o aluno a
desenvolver as suas habilidades intelectuais. (MARION, 1996, p.15) colocanos como um desafio no ensino da Contabilidade o envolvimento maior do
estudante nas atividades de ensino/aprendizagem: seminrios, simulaes,
pesquisas, anlises de casos sempre de posse da tecnologia mais
avanada.
O aluno declara ser mais fcil aprender a Contabilidade quando se tem uma
empresa nas mos, ressaltando que a questo da estrutura do balano, foi
bem explorada, na verdade, na medida em que se fala dos conceitos de
ativo, passivo, origens e aplicaes de recursos, e estrutura do balano,
152

diante do balano inicial da empresa que o aluno est prestes a tomar

posse, estas questes se tornam importantes na memria do educando que
memoriza os conceitos mais facilmente.

Depoimento n. 02

A inovao dos mtodos de ensino uma necessidade constante e a
inovao com as novas tecnologias, ser cada vez mais importante
para o aprendizado e o treinamento de futuros profissionais.

Com relao nova metodologia aplicada ao ensino da matria de
Contabilidade, no tenho ainda muitos meios para anlise, mas,
por enquanto tem se mostrado bastante proveitosa, pois, alm de
aprendermos as noes de contabilidade nos proporciona a
condio de dirigirmos uma empresa atravs dos jogos de
empresas, nos familiarizando com oramentos, capacidades de
produo, mercado e resultados financeiros. (Jos Francisco).
Com cautela, considerando-se as limitaes da capacidade de anlise do
aluno, este manifesta, mostra-se vontade com a condio de dirigir uma

empresa. O aspecto fundamental estar no centro do processo. Nesta

circunstncia, os resultados das atividades lhe interessam de fato.
Destaque-se; alm de aprendermos as noes..., aqui se manifesta que,
at ento, o aluno no haveria percebido que os elementos que considerou
adicionais que fazem que realmente ele possa compreender.

Depoimento n. 03

A metodologia ofereceu subsdios para um bom entendimento da
contabilidade, dando uma viso geral da empresa em situaes reais.
153


Essas situaes permitiram uma compreenso clara, fornecendo

meios para que pudssemos entender o porqu de cada elemento
apresentado no balano e sua importncia.

Os grupos feitos em sala de aula tambm possibilitaram uma
maior interao e portanto uma troca de idias que contribuem
para a formao de conceitos e melhor entendimento.

A exposio da matria tambm foi clara, objetiva e apoiada em
exemplos reais que nos ajudam a visualizar uma empresa e sua
situao, ao invs de nos fixarmos apenas na teoria, sem exemplos e
prtica (Planilhas dadas nos micros).

Podemos nestas aulas, praticamente, vivenciar a situao da
empresa e at mesmo colaborar no seu desenvolvimento. (Renata
Ramos)
As atividades desenvolvidas em grupos de trabalhos se mostram
importantes e preparam o aluno para o futuro exerccio da profisso quando
integrar grupos de trabalho; Muito melhor educar a juventude em conjunto,

num grupo maior, porque, sem dvida, o fruto e o prazer do trabalho maior,
quando uns recebem exemplos e incitamento de outros. (COMNIO, 1966,
p. 136.). Como se v, Comnio, em 1627, j recomendava os trabalhos em
grupo em razo da possibilidade de os alunos se ajudarem.
Um dos aspectos importantes ressaltados nas diretrizes do currculo do
curso de Cincias Contbeis diz respeito capacidade de o futuro contador
trabalhar em equipes multidisciplinares e a ter uma viso holstica. Constatase, pelos depoimentos dos alunos que, no simulador em forma de jogo, o
trabalho com a empresa em todos os seus aspectos, exige a formao de
grupos

de

trabalhos,

deixando

clara

a viso interdisciplinar

disponibilidade para a colaborao nas tarefas.

154

Depoimento n. 04

Dos pontos positivos das aulas ministradas at agora podemos
destacar alguns:
 1 Dinmica da aula maior proximidade entre alunos e professor,
isto facilita o entendimento da matria;
 2 Clareza do professor nas suas informaes atravs do timo
conhecimento que o professor tem, aliado a sua vontade de passar o
conhecimento para os alunos;
 3 Interesse e motivao o professor consegue passar esses
pontos para os alunos deixando estes mais motivados para entender
a matria;
 4 Inovaes os trabalhos feitos em grupos no computador, saindo
da rotina de lousa;
 5 sala de aula a prpria sala de aula ajuda pela iluminao,
temperatura e proximidade com o professor;
 6 Parte terica maior detalhamento desta parte que acaba
resultando em um grande aprendizado. As aulas normais de
contabilidade se baseiam na resoluo de exerccios que se
tornam uma tremenda chatice. (Juliano Santos)
Duas questes interessantes aparecem neste depoimento: em primeiro
lugar, a questo da sala de aulas, O leiaute da sala de aula de qualidade

total decorre de sua concepo de laboratrio, focado na aprendizagem,

tendo o educando atuando no centro do palco, fazendo e refazendo,
construindo e reconstruindo o mundo e o educador como diretor do
espetculo. Trata-se de um cenrio dinmico e em constante transformao,
o que estimula e conduz a variao e ao interesse. (RAMOS p. 95).
155

A outra questo que aparece a teoria. O depoimento do aluno mostra a

sua importncia para o aprendizado. Deve-se estar preocupado com a
formao do aluno. Nesse sentido, o uso da tecnologia um instrumento de
motivao, no um fim em si mesmo, a relao teoria e prtica integra-os, na
medida em que o educando no as separa, compreendendo-as como
indissociveis e, a metodologia o instrumento por meio do qual se
completa o processo educativo.
Verifica-se,

por

outro

lado,

segundo

depoimento

do

aluno,

impossibilidade de separar as inmeras variveis que esto envolvidas no

processo de ensino aprendizagem. Convidado a dar o seu depoimento, o
aluno abordou inmeros aspectos alm da metodologia empregada,
abordando, no caso o uso do simulador de transaes.
O depoente tambm destaca a atuao do professor e as condies da sala
de aula, alm do que, faz crticas aos exerccios atualmente utilizados como
meio de aproximao da teoria e prtica no ensino da Contabilidade Geral.
Sua opinio extremada: "exerccios que se tornam uma tremenda chatice",
pode no refletir somente uma deficincia dos exerccios, mas atingir
tambm outras variveis que estavam influenciando o processo de ensino
aprendizagem pelo qual tenha anteriormente passado. De qualquer forma,
constata-se uma insatisfao que o levou a no ser anteriormente aprovado
nesta disciplina e haver ficado descontente em relao a ela.

Depoimento n. 05

O mtodo de ensino utilizado de muita valia, devido a uma
atitude simples mas muito eficaz, pois, h a funo da teoria e a
prtica.

156


Nos foi passado primeiramente no que se resume uma empresa,

desde a instalao dando dimenso do porte da mesma, envolvendo
todos os processos na produo de um produto x, compra de
matrias-primas, o tempo de produo, a capacidade das mquinas,
controle de estoques, a venda, dentre outros, chegando-se assim a
um resultado final, lucro ou prejuzo, demonstrando-se tudo isso na
DRE.

A contabilidade um grande indicador da situao na qual se
encontra uma empresa, a informao de forma rpida e clara.

Programa proposto excelente s que haveria a necessidade de
maior carga horria de trabalho para maior aproveitamento e
execuo de exerccios. (Sheila Oliveira)
A teoria e prtica aparecem, mais uma vez nos depoimentos. A utilizao do
simulador de transaes em forma de jogo utilizado para o ensino da
Contabilidade geral consegue estabelecer o vnculo teoria x prtica.
Comnio, em sua Didctica Magna, chama-nos a ateno para a
necessidade de mostrar a utilidade das coisas que se quer ensinar para que
o aluno as aprenda.
Aumentar-se ao estudante a facilidade de aprendizagem, se lhe mostrar

a utilidade que, na vida quotidiana, ter tudo o que se lhe ensina.

(COMNIO, idem, p. 246).
Deve-se considerar que o processo de ensino aprendizagem no pode
desprezar a realidade, todavia, sem que haja um adequado embasamento
terico acaba-se por proporcionar apenas treinamento, superficiais em si
mesmo.

157

A atividade terica proporciona um conhecimento indispensvel para

transformar a realidade, ou traa finalidades que antecipam idealmente a

sua transformao. (VASQUEZ, 1977, p. 454).

Depoimento n. 06

O processo utilizado neste curso bem melhor que o outro utilizado
no ano passado pelo outro professor.

Eu aprendi a ver melhor os processos administrativos e as decises
que devo tomar.

No princpio aprendi o que uma empresa, do que ela se compe, e
para que ela serve.

Nos foi passado quais so as melhores formas de aplicao, controle
de estoque, oramento, vendas, etc.

Este processo de aprendizado muito melhor, pois, ns lidamos com
o dia a dia de empresas atravs dos exemplos citados pelo professor.

Enfim, a Contabilidade ficou bem mais interessante com esse
processo de ensino. (Ademar Massari).
Constata-se que muitos estudantes sentem-se inseguros quando se trata da
disciplina de Contabilidade. O professor Jos Carlos Marion, apresentando
sua obra: O Ensino da Contabilidade expressa a sua frustrao ao terminar
o Curso de Cincias Contbeis, em uma boa faculdade e com bons
professores, sem se sentir apto para o exerccio profissional.
Pesquisa realizada na PUC-Campinas, junto aos alunos de 4. ano do Curso
de Cincias Contbeis em 1997, pela professora Terezinha C.V. Favarin,
subsidiando a sua dissertao de Mestrado na rea de Educao, aponta
158

que 55% dos alunos sentem-se inseguros para assumir o exerccio

profissional.
Certamente, esta contabilidade que ficou bem mais interessante, segundo
palavras do aluno, e do depoimento, a seguir, no qual o aluno declara que
conseguiu entender e que se prope a Conviver com isso mais

profundamente nos levar ao formando mais seguro para o exerccio da sua

profisso.

Depoimento n. 07
4

Consegui entender o que a Contabilidade, como ela influencia na

empresa;.

Da empresa, como ela criada, seus componentes, suas vrias reas
de trabalho, seus equipamentos, faturamento, seus recursos.

Da Contabilidade a funo de cada item, com seus nomes tcnicos e
suas regras.

A funo do mercado, comrcio e o consumidor.

Estudo do produto em que a empresa se refere

O mtodo fcil de entender as coisas, onde ns passamos a criar a
nossa empresa e estudar aquilo que ns inventamos.

Passar a conviver com isso mais profundamente para que
tenhamos um timo desenvolvimento. (Alan)

Constata-se que os alunos esto se sentindo a vontade para aprender os

demais

contedos

que devem ser trabalhados. Observando-se os

depoimentos, verifica-se que a importncia da Contabilidade, a estrutura do

Balano Patrimonial e seus conceitos j esto incorporados e que inmeros
159

alunos informam haver compreendido as atividades das diversas reas da

empresa, as funes da Contabilidade como instrumento de informaes, a
funo de cada item e sua nomenclatura tcnica.

Depoimento n. 08

Professor, para mim, todo este trabalho que estou tendo novo,
uma experincia boa, talvez porque as aulas do outro professor era
uma aula onde aquilo para ser aquilo e pronto, e acabou.

Ele s falava sem mostrar como era uma empresa, o que se passava
l dentro, eu no sabia muita coisa e no entendia, talvez por nunca
ter trabalhado, e isso atrapalhava um pouco, pois voc fica sem
noo de muita coisa, e tambm por ter me perdido no comeo.

Nesses dias tive uma boa noo, super diferente o estilo de dar
aula, o fato de ir at o computador, montar uma empresa algo
que exige raciocnio, voc tem que estar ligado no que aconteceu
com o mercado em geral.

legal porque voc tem a noo do porqu a empresa paga
imposto, porque tem isso, muito legal, espero que todos estudem e
tenham uma boa base para entrar no segundo ano. (Michele
Fernanda)
Neste depoimento, o aluno ressalta a importncia do raciocnio, a
importncia de o aluno saber o "porqu" dos contedos que aprende, da
demonstrao dos tpicos que so trabalhados. Observa-se que a aluna
critica o professor anterior, que falava sem mostrar como era uma empresa.
Este corpo imaginao de que fala (ROUSSEAU 1992) do que o aluno
necessita para compreender os contedos que lhes esto sendo propostos.

160

Depoimento n. 09

Estou

achando

interessante

este

mtodo

de

ensino

da

Contabilidade porque trabalha com conceitos e um pouco da

prtica que as ferramentas de trabalho oferecem; (nesse caso o
micro). Isso estimula o aluno a pensar como futuro administrador.

Aprende a importncia que se deve dar ao funcionamento de uma
firma como um todo e no somente a parte administrativa, isto , tudo
nela importante. Aprende o significado de muitos impostos e como
so aplicados, a importncia do pr-oramento e do oramento. No
se deve vender uma quantidade que a firma no ser capaz de
produzir.

preciso ficar de olho no preo do mercado, porque se o preo da
firma for alto, vai ficar com o estoque de mercadorias encalhado.

Aprendi que a firma tem que ter sempre lucro, pois afinal o seu
objetivo, no esquecendo e se preocupando com a qualidade dos
produtos oferecidos.

Entre muitas outras coisas que esto fazendo parte do
aprendizado existe a clareza que preciso muito planejamento,
mas que a cada dia pode haver mudanas.

Um administrador no pode ter medo de ousar, mas sempre com
muita responsabilidade, tendo sempre os olhos voltados para o
futuro. (Valquiria)
Antes mesmo do prosseguimento do programa, a aluna relata o que j
compreendeu, ou seja, a viso ampla do funcionamento da empresa j se
delineia para ela, ao passo que muitas vezes o professor desenvolve
exerccios em sala de aula e os alunos reclamam de muita teoria. Neste

161

caso, os alunos chamam a ateno para a importncia da introduo dos

conceitos tericos que suportam as suas decises.

Depoimento n. 10

At agora vimos que a contabilidade um dos fatores principais
para se administrar uma empresa. com ela que podemos fazer
uma relao entre o custo e a receita e assim ver as condies
financeiras que a empresa se encontra.

Para isso preciso levar em considerao uma srie de fatores
quando a administramos, tais como: o espao fsico em que ela est
alocada, para qual o local em que ser feita a venda, qual a
quantidade a ser vendida do seu produto no mercado, etc.

Tudo isso podemos entender com maior clareza atravs do novo
sistema em que utilizamos o computador.

Vimos que a entidade existe sempre com o objetivo de continuidade.
(Leandro)
O aluno mostra a sua compreenso de que a empresa est inserida em um
meio ambiente econmico complexo, e que a contabilidade o instrumento
que possibilita a obteno de informaes para administrar a empresa na
medida em que se submete a restries de toda ordem.

Depoimento n. 11

Pontos positivos: a motivao muito melhor, uma vez que fiquei
desafiado a obter um bom resultado na elaborao do oramento,
tentando discutir e otimizar cada item na tentativa de otimiz-lo.

Achei interessante a empresa proposta, sendo uma indstria, temos
alm da compra e da venda a produo.
162


Alguns itens foram aprendidos agora, na tentativa de fazer um bom

oramento, incentivando o questionamento ao professor.

Os itens das planilhas acabam sendo memorizados de tanto discutilos com os companheiros e alter-los. (Vtor Guilherme)
O aprendiz, segundo (BORDENAVE 1986), sente a necessidade de resolver
um problema, seja por motivao espontnea, seja por motivao induzida,
como neste caso. O problema pode consistir em dominar uma operao,
adquirir conceitos ou vocabulrio ou entender um assunto tcnico, em todos
os casos a pessoa tem uma necessidade e um objetivo.
Verifica-se, neste caso, que o aluno declara-se "desafiado" a obter um
resultado, o que certamente o levar compreenso dos contedos
propostos.

Depoimento n. 12

Neste processo de Contabilidade consegui aprender o princpio geral
da contabilidade, nela voc tem todos os dados possveis para
poder planejar as suas estratgias.. de positivo sobre o mtodo
destaca:

dinmica,

clareza,

contedo

muito

bem

aplicado,

desenvolvimento, reflexo, auto-anlise, interesse no processo e no

aprendizado (Rogrio)
A aprendizagem pela simulao, segundo (ROGERS, 1978), proporciona
uma experincia de primeira mo dos vrios processos que ocorrem na vida
real. O aluno no apenas age, mas assume a responsabilidade pessoal pelo
que decide fazer e faz. "A se desenvolve um disciplinado compromisso

quanto coleta de informaes, deciso e ao. Tal experincia tende a

estimular um tipo construtivo e positivo de um tipo de aprendizagem em vez

163

das

caractersticas

pessoais

negativas

criticveis

tantas

vezes

incrementadas na educao usual". (ROGERS, 1978, p. 142).

Depoimento n. 13

A princpio achei muito produtiva a idia de poder, logo de cara,
acompanhar a montagem da planilha no micro, o qual nos possibilita
um

aprofundamento

maior

nas

informaes,

despertando

curiosidade de nos aprofundar mais e mais no assunto.

Teoricamente estou achando interessante a preocupao com
relao atualizao de assuntos econmicos, industriais, a maneira
pela qual fomos induzidos a nos sentir como administrador em
atividade.

Em relao matria dada acho importante que ela seja passada
passo a passo, pois dessa forma, juntamente com o grande
nmero de exemplos fica fcil de absorver e gostoso de
aprender. (Meire)
O processo de ensino/aprendizagem deve possibilitar que cada aluno
aprenda no seu prprio ritmo de aprendizagem. Os educadores afirmam que
cada indivduo tem uma velocidade de aprendizagem diferente do outro.
Embora o mtodo aplicado tenha sido o mesmo para toda a classe, as aes
impetradas por cada um dos alunos e as respostas obtidas apresentam
tempos diferentes, uma vez que cada grupo toma as suas decises,
estabelece estratgias, e somente a obtm os resultados e pode fazer a sua
avaliao. Neste sentido, respeita-se a velocidade de aprendizado de cada
um dos indivduos.
O que parece ser um volume muito maior de exerccios e um tempo de
aprendizagem diferente de um aluno a outro no passa do mesmo jogo,
trabalhado em cada um dos grupos na medida do seu aprendizado
individual. Os alunos se ocupa de um nmero maior ou menor de aspectos
164

que lhes so apresentados pela empresa virtual, quanto mais prxima esteja
da realidade. So inmeros os aspectos, enfatizando-se, neste caso, a
Contabilidade como um sistema de informaes.

Depoimento n. 14

A matria de Contabilidade, para mim, era muito confusa,
complicada e chata;.

Atravs do seu mtodo de ensino fui percebendo que no era
bem assim, descobri que essa matria interessante, til e fcil.

Esta estratgia de montar uma empresa, administrar lucros, prejuzos,
juros, etc. muito bom, pois com isso ns alunos estamos praticando
o papel do administrador. (Rosemeire)
A aluna declara que o mtodo utilizado possibilitou-lhe descobrir que a
Contabilidade interessante, til e fcil de aprender, positivo que isto
tenha ocorrido, mas, importante ressaltar que mtodo no deve ser a
finalidade do processo de ensino aprendizagem. necessrio que, por meio
dele, o professor possa atingir os objetivos propostos pela disciplina.
Caracteriza-se o processo de ensino como uma combinao de atividades
do professor e dos alunos que vo atingindo progressivamente o
desenvolvimento de suas capacidades mentais, cabendo direo do
processo ao professor que, de forma sistematizada, conjuga objetivos,
contedos, mtodos e formas de organizar o ensino. "No h mtodo nico

de ensino, mas uma variedade de mtodos cuja escolha depende dos

contedos da disciplina, das situaes didticas especficas e das
caractersticas scio-culturais e de desenvolvimento mental dos alunos".
(LIBNEO, 1991, p. 152). Neste sentido, a alternativa de inmeros mtodos
que possam contribuir para o ensino/aprendizagem da Contabilidade Geral
se tornam muito teis

165

Depoimento n. 15

Para mim a sua metodologia de ensino pioneira, ou seja, nunca
tinha visto nada igual;.

Pioneira no sentido de passar para ns a responsabilidade de ser o
administrador da empresa, quando nos deu a misso de alavancar os
negcios, aumentar o lucro e para isso temos que tomar as decises
certas.

um mtodo inovador, onde assimilamos com mais facilidade a
disciplina.

Gostei tambm da forma em que os conceitos so abordados onde
cada item bem explanado.

Este mtodo desperta em ns motivao, tornando assim o
aprendizado mais fcil. (Lurdevam)
Para quase todas as pessoas, as associaes com a palavra aprendizagem
so o professor, a sala de aula e o livro texto. Termina-se por pensar que a
responsabilidade primria pela aprendizagem pertence ao professor, o qual
determina os requisitos e os objetivos da aprendizagem, no pressuposto de
que o estudante no tem experincia para saber o que melhor para ele.
Segundo (KOLB, 1978), o livro texto simboliza a suposio de que a
aprendizagem est preocupada com conceitos e idias abstratas, a sala de
aula a suposio de que a aprendizagem uma atividade especial, "Agora
que acabei de aprender, posso comear a viver", dizem muitos estudantes
de graduao.
Em um mundo onde a taxa de mudana aumenta rapidamente a cada ano,
em um tempo no qual poucos homens terminaro as suas carreiras no
mesmo emprego, a capacidade de aprender parece a mais importante,
seno a mais importante habilidade.
166

O conceito de soluo de problemas evoca associaes que se opem ao

conceito de aprendizagem, tende-se a pensar na soluo de problemas
como um processo mais ativo que passivo, o educando experimenta,
assume os riscos e permanece como solucionador do problema, ele sabe
quando o seu problema foi resolvido. "O foco da soluo de um problema

um problema especfico, considerado como relevante para ao seu

solucionador, na verdade, seu envolvimento no problema que faz dele um
problema". (KOLB, 1978, p. 38).
(KOLB, 1978), combinando as caractersticas da aprendizagem com a
soluo de problemas, concebendo-a como um processo nico, procura
mostrar como o homem gera, a partir de sua experincia, conceitos, regras e
princpios que guiaro o seu comportamento em novas situaes e de como
modificar os conceitos a fim de aumentar a sua eficincia.

Figura 40 - O Modelo do processo de aprendizagem - Soluo de

Problemas (extrado de KOLB, 1978, p. 38)

Experincias
Concretas

Teste das im plicaes dos

conceitos em novas
situaes

O bservaes e
reflexo

Form ao de conceitos
Abstratos e generalizaes

O simulador de transaes, em forma de jogo, possibilita, de fato, que o

processo de aprendizagem pela soluo de problemas ocorra.
interessante observar nos alunos, na medida em que tomam decises sobre
167

o oramento da empresa e buscam nos relatrios contbeis informaes

para a sua tomada de decises, a importncia que do experincia
concreta que vo adquirindo.

Depoimento n. 16

Eu achei muito interessante este novo mtodo de ensino, pelo fato
do professor estar sempre despertando o interesse do aluno pela
aula.

Estou entendendo com mais facilidade a matria, porque tenho a
oportunidade de assumir o papel de administrador dentro de
uma empresa, descobrindo assim como que realmente o
funcionamento

da

empresa,

podendo

assim

elaborar

oramentos, tomar decises etc...;

A oportunidade de poder conhecer de perto o funcionamento da
empresa trouxe para mim uma facilidade maior de aprender essa
disciplina. (Wladimir)
O aluno Wladimir destaca que est compreendendo melhor a matria pelo
fato de estar assumindo o papel de administrador da empresa. Na verdade
ele se encontra envolvido com um problema que admitiu como seu, e o
professor funciona como um consultor de empresas, orientando-os com os
contedos necessrios a dar sustentao terica s decises que est
tomando.

Depoimento n. 17

No meu ponto de vista, eu acho que esse novo mtodo da disciplina
de contabilidade geral um mtodo bastante eficiente e moderno pois
ele abrange a disciplina de uma maneira geral.
168


Gostei de ter aula prtica (computador) a aula se torna mais

produtiva e no tanto cansativa. (Eduardo)

Depoimento n. 18

Com essa nova metodologia de ensino a Contabilidade, atravs
do jogo de empresas, o conceito at ento vem ficando mais
claro. Quando estudei contabilidade no primeiro ano achava que
a explicao deixava a desejar e resolvamos os exerccios de
modo completamente mecnico, nem sempre, ou melhor dizendo,
na maioria das vezes no sabia porqu estava lanando tal coisa em
tal lugar. Pelo que estudei at aqui pelo novo mtodo, passei a
entender melhor a empresa, sua situao econmica e financeira e
atravs disso saber no que devo mexer para melhorar a situao da
empresa.

Creio que o grande sucesso de entender contabilidade nos
colocarmos como se fossemos ns os administradores da
mesma, como estamos fazendo, entendendo o funcionamento
geral dessa empresa, seja ele econmico ou financeiro e por
esse caminho compreendendo melhor a contabilidade. (Camilla)
Depoimento n. 19

Achei este novo mtodo de ensino muito produtivo, pois faz com que
o aluno se interesse mais pela matria, no d sono durante a aula, o
trabalho feito em grupo apesar de muitas vezes questionado, achei
que nesta disciplina foi muito bem aceito.

As aulas, com o auxlio do computador tornam-se mais
produtivas e de mais fcil compreenso, principalmente do jeito
que

vem
169

sendo utilizado, situaes de problemas que possam ocorrer ou

que ocorrem dentro do trabalho dirio, tambm esto ajudando
na compreenso da matria dada em aula.

Est sendo muito mais fcil entender os pontos do modo que est
sendo ensinado hoje, um modo mais limpo e de fcil compreenso.
(Carlos)

Depoimento n. 20

Atravs do mtodo utilizado consegui entender melhor o oramento
de uma empresa, a compra e a venda de produtos, no sei ainda o
que isso ir me ajudar a montar e entender um balano. A aula est
ficando interessante, no est sendo cansativa, pois quando estamos
no computador podemos debater com os outros alunos

Estou conseguindo enxergar melhor a empresa, ou seja, como ela se
planeja, seu funcionamento, etc. Mesmo tendo cursado esta matria
em 95, estou conseguindo recordar e entender melhor. (Andrezza)
A aluna, apesar de declarar que est compreendendo os objetivos gerais da
disciplina, mostra-se ainda insegura com relao s condies que lhe pode
proporcionar o simulador ora trabalhado, para que ela compreenda como
montar e entender um balano, afinal, um dos importantes objetivos a que se
prope a disciplina.
Ao procedermos avaliao do aprendizado de contedos, o que fizemos
por meio de trs provas, a primeira, no meio do processo, a segunda no fim
do processo e a terceira, possibilitando aos alunos que no tivessem obtido
mdia, um exame de recuperao, nos mesmos moldes tradicionais da
disciplina, colhemos novamente os depoimentos dos alunos, aps haverem
realizado a segunda prova.
170

A mesma aluna Andrezza, aps a realizao da sua segunda prova, que

cobrou a sua competncia em realizar lanamentos em razonetes, com base
em problemas formulados e, em seguida, estruturar o Balano Patrimonial e
a

Demonstrao

dos

Resultados

do

Exerccio,

tendo

respondido

adequadamente aos quesitos formulados, e aprovada, independentemente

da realizao do exame de recuperao, assim depe quando perguntada
novamente a respeito do mtodo que houvera utilizado:

"o mtodo muito interessante, como o modelo usado podemos ter

um melhor entendimento dos valores lanados, pois, no oramento
que foi feito podemos ver como chegamos aos valores de estoques,
caixa, etc..

No meu ponto de vista, um bom mtodo para ser usado no ano
letivo, pois, em curso de vero o tempo muito pequeno.

As aulas no foram cansativas, com o mtodo o grupo pode debater e
tirar as dvidas, o que no acontece no mtodo antigo, onde as aulas
so estressantes.

Depoimento n. 21

Fazendo uma anlise da introduo da contabilidade geral oferecida
pelo

senhor,

considerei

de

muitssima

importncia

possveis

para

desencadeamento da disciplina.

Tais

conceitos

se

fizeram

compreenso

da

importncia do entrelaamento dos ambientes (interno e externo

etc..) os objetivos necessrios dentro de uma empresa (lucro) e o
meio para alcanar a meta (estratgia).

171


Concluso, consegui perceber que tudo est interligado, que um fator

externo influi diretamente na empresa, que dever consequentemente
atingir o alvo.

Sem contar a anlise detalhista feita de cada item de um balano, que
permite o entrosamento com a sua estrutura, facilitando a
compreenso das contas, das dvidas, do lucro, das propriedades,
etc. tornando-se assim, na minha opinio, uma aula produtiva, e
mudando o meu conceito de contabilidade, que antes no
passava de um simples problema com continhas, que no trazia
os porques e as causas e as solues futuramente. (Karen)
O depoimento da aluna mostra a sua percepo da empresa que interage
com um ambiente econmico complexo e as necessidades de a empresa
atingir os seus objetivos neste ambiente. Por outro lado, ressalta a
importncia da interferncia do professor no processo de aprendizagem,
proporcionando explicaes sobre os contedos e dando os embasamentos
tericos que justificam a estrutura patrimonial

Depoimento n. 22

Este tipo de estratgia de ensino consegue tornar mais clara a
imagem do funcionamento de uma firma, trabalhando em grupos
sobre os projetos, oramentos e como tornar uma empresa forte e
competitiva.

Estimula a cooperao de cada elemento do grupo e nos mostra
a realidade de uma empresa.

A nica coisa de ruim que fica clara, a necessidade que o aluno tem
de ter uma base em informtica, coisa que muita gente no tem, pois
as aulas de informtica na PUC so feitas no papel, mas isso no
172

uma falha do processo, mas sim da faculdade, porm muitas vezes

acaba tomando o tempo do professor que tem que explicar como
funciona o computador, isso acaba diminuindo o tempo de aula e
muitas vezes temos que esperar para solucionarmos uma dvida
sobre contabilidade. (Ricardo)
Enquanto o aluno destaca a importncia desse tipo de estratgia para
proporcionar uma viso mais clara da empresa, ressaltando o estmulo
cooperao entre os elementos do grupo de trabalho, tambm chama a
ateno para o aumento das funes do professor em sala de aula quando
se vale de estratgias novas, particularmente no caso do uso de micros que
exige do professor no s o conhecimento dos contedos da sua disciplina,
mas tambm conhecimentos de informtica capazes de suprir as eventuais
deficincias dos educandos, nem todos ainda familiarizados com os
computadores.
Entendemos que, da mesma forma como a nossa "tia" nos idos tempos do
curso primrio, tinha saber, e nos ensinava a apontar o lpis com as
perigosas "gilette", hoje, na era da tecnologia da informao, os professores
devem ter a capacidade de no somente saber usar para si os
computadores, mas, suprir as deficincias eventualmente apresentadas
pelos seus alunos, j que se trata de uma nova ferramenta.

Depoimento n. 23

No decorrer das aulas, at o momento, pude notar que a nfase est
em compreender a empresa em primeiro lugar, j que assim o
entendimento das noes e movimentaes contbeis tornam-se
mais claros.

Fato de haver tambm uma empresa virtual ajuda bastante o
entendimento da contabilidade assim como tambm o entendimento

173

das conseqncias nas mudanas nos valores podem trazer. Mas

isso prejudicado pelo fato de haver vrias pessoas por computador.

Acho que com essa metodologia a interao entre aluno e
professor fica bem maior, o que facilita a aprendizagem e torna o
curso mais prximo da prtica o que facilita no momento em que
isso realmente usado. (Marcelo)
O aluno chama a ateno para a compreenso da Contabilidade com base
na empresa virtual, bem como para a percepo das conseqncias das
decises que se tomam, dando nfase ao aumento da interao professor
aluno e, por outro lado, destaca as dificuldades de compartilhar o
computador com os colegas.
So de grande importncia as estratgias que prope separar as classes em
pequenos grupos, objetivando debilitar o dogmatismo e aumentar a
flexibilidade mental

mediante o reconhecimento da diversidade de

interpretaes de um mesmo assunto.

Os pequenos grupos possibilitam a participao individual ativa do aluno e
permitem ao professor um acompanhamento individualizado, aprofundando
as discusses entre os seus membros e desenvolvendo a capacidade de
estudo de problemas em equipes, tornando o aluno independente da
autoridade do professor.
Apesar do reconhecimento da importncia da formao de grupos para o
aprendizado, temos deparado com as dificuldades de muitos alunos de
assim trabalharem.
No s nesta experincia com o simulador de transaes, mas, na prtica
diria da sala de aula, temos constatado que muitos alunos estudiosos
relutam

em

trabalhar

em

grupos,

sentem-se

prejudicados

por

compartilharem com os demais, na viso deles, menos engajados.

174

O papel do professor consiste em, engajar esses alunos nos grupos de

modo a ajud-los em meio aos colegas para reforar os contedos que
esto sendo trabalhados.
Ao mesmo tempo em que o grupo desenvolve o aprendizado, estes alunos
experimentam a alegria de compartilhar os seus conhecimentos e sentem-se
teis para seus colegas mais lentos na aprendizagem.

Depoimento n. 24

Tendo como base as aulas dadas at o momento, posso dizer que o
mtodo de ensino interessante e eficiente.

Acho muito significativos os exemplos prticos onde salientada a
situao de sucessos e fracassos de diversas empresas.

Na minha opinio, a grande vantagem do mtodo de ensino foi o
exemplo prtico da situao real de uma empresa, no caso a
MCF Embalagens Plsticas S.A onde o aluno tem o direito de
comandar uma empresa podendo discutir fatos como juros,
prazos de pagamento, preos de produtos, situao de mercado,
etc. .Isso ajuda o aluno a ter conhecimento sobre o que acontece em
uma empresa podendo saber porque uma empresa tem lucro ou
prejuzo (Vitor Hugo)
O aluno destaca a importncia da utilizao de uma "situao real" de uma
empresa, com o direito que lhe assegurado de comandar e poder discutir
os fatos.
Releva considerar aqui que, mais importante do que as informaes
propostas no simulador serem reais, necessrio que paream reais. O
aluno tem que envolver-se no processo. Somente assim ele ser capaz de
175

apreender os contedos propostos dada a necessidade para subsidiar as

decises que dever tomar.

3.2.3. Continuao do Desenvolvimento dos contedos ao longo da

simulao
Aps o trabalho de introduo do aluno no ambiente da empresa, tendo
ficado clara a sua insero em um meio ambiente econmico altamente
sofisticado e complexo, no qual a informao contbil fundamental para a
tomada de decises, os grupos foram convidados a reexaminarem os
oramentos deixados pela administrao anterior da empresa, visando
atingirem os objetivos propostos, de R$ 1,2 milhes de lucro e um retorno do
Patrimnio Lquido de 25%.
Aps estabelecerem o oramento, que o grupo entende adequado para
atingir os objetivos propostos, os alunos so levados execuo do
oramento, submetendo ao referendo do mercado s suas decises,
procedendo, a seguir, o controle das informaes.
Cada grupo conhecedor do meio ambiente econmico, passou a estudar o
oramento a ser executado, tomando as decises, inserindo ou alterando os
dados da planilha execuo de oramento.
Na medida em que cada grupo altera o oramento deixado pela diretoria, os
relatrios imediatamente se modificam, projetando o resultado da deciso
at o encerramento do exerccio financeiro da empresa, mostrando a nova
situao devido deciso tomada ento pelo grupo de executivos
contratados, denominao que foi usada em sala de aula para servir de
motivao do estar na empresa tomando decises.
Ao encerrar o processo de ensino/aprendizagem, foram colhidos novos
depoimentos, dirigidos agora para a avaliao dos pontos positivos e
176

negativos do modelo, pondo seu destaque eventuais falhas e o que haviam

sentido mais enriquecido pelo mtodo.
Neste tpico, alm de apresentar a forma que o trabalho com os contedos
foi desenvolvido, incluem-se os diversos depoimentos dos alunos, colhidos
no final do processo constatando o seu envolvimento no momento em que a
deciso tomada.
As entradas de dados proporcionam todos os relatrios de oramento das
reas de Vendas, de Compras, de Produo, de Estoques, de Finanas e de
Administrao Geral, culminando todos nos relatrios contbeis do Balano
Patrimonial, na Demonstrao dos Resultados do Exerccio e em grficos
indicadores de desempenho.
Cada deciso tomada a respeito do oramento a ser executado refletida
nos relatrios da rea e nos relatrios contbeis que vo sendo examinados
pelo grupo, verificando os efeitos de sua deciso sobre os resultados da
empresa e sua respectiva projeo dentro do exerccio.
Revela-se a essa altura a capacidade de a Contabilidade prospectar o
futuro, evidenciando para o aluno que Contabilidade no passado, mas
instrumento de planejamento.
O depoimento do aluno Marcelo, transcrito abaixo, reflete as expectativas
dos alunos com relao s suas decises.
Quanto ao aluno Jos que depe a seguir, este aponta para o problema que
vivemos com relao situao atual da Contabilidade, pela tica dos
tomadores de deciso: uma viso tecnicista e burocrtica.

Vi como positivo poder entender melhor como funciona a empresa

para poder sobreviver. Nesse modelo pude melhorar a minha viso,
pois a cada passo realizado era possvel verificar como a empresa iria
reagir. (Marcelo)
177


Com a nova metodologia aprendi que a Contabilidade no s

dbitos e crditos e nem tampouco um despachante fiscal, e sim uma
ferramenta essencial para administrar a empresa. (Jos)
As figuras abaixo, a respeito da entrada de dados para execuo do
oramento reproduzem o oramento original elaborado previamente pela
anterior diretoria servindo de guia para o trabalho do aluno, que se sente
confortvel quando tem uma base pronta. Enquanto os alunos trabalham,
simultaneamente, o professor faz as interferncias sobre os contedos da
disciplina.
A condio bsica para ativar a explorao de alternativas em uma tarefa

ter um nvel timo de incerteza. Curiosidade uma resposta incerteza e

ambigidade. (BRUNER, 1976, p. 51, in MOREIRA 1985, p. 41).
A aprendizagem por descoberta de forma dirigida evita o caos gerador de
angstia no aprendiz.
O primeiro aspecto que aparece para o aluno a deciso de quantidade a
ser vendida, preo vista, prazo de pagamento, juros que se pretende
cobrar pelo financiamento das vendas, qual a expectativa de quantidades
que a empresa tem de vender vista com os preos praticados, o risco de
inadimplncia que est disposta a assumir, quanto pretende pagar de
comisses sobre as vendas, de fretes e gastos de propaganda.
Concretiza-se a oportunidade de o professor trabalhar nos conceitos da
formao do preo de vendas e da receita que se concretiza pelo referendo
do mercado.
O aluno sente-se integrado percebendo que a receita no apenas um
nome contbil, mas algo palpvel, que tem implicaes em toda a vida da
empresa.

178

Receita a expresso monetria, validada pelo mercado, do agregado de

bens e servios da entidade, em sentido amplo, em determinado perodo de

tempo e que provoca um acrscimo concomitante no ativo e no patrimnio
lquido, considerado separadamente da diminuio do ativo (ou do
acrscimo do passivo) e do patrimnio lquido provocados pelo esforo de
produzir tal receita. (IUDCIBUS, 1987 p. 132).
Os riscos representados pela proviso para devedores duvidosos, o
pagamento de comisses, de despesas com propagandas, os impostos
incidentes sobre a receita e seus respectivos lanamentos podem ser
trabalhados neste momento em que se planeja a receita da empresa, por
meio de detalhamento na lousa.
Quando se apresenta um simulador de transaes em forma de jogo,
utilizando-se o computador como uma ferramenta, a primeira impresso que
tm as pessoas, em geral, que lousa e giz ficaram descartados
definitivamente.
A experincia no tem se mostrado assim. A flexibilidade possibilitada pelo
uso do giz e lousa para sanar as dvidas apresentadas pela classe
provavelmente no ser substituda por nenhum outro instrumento.
Os simuladores nos permitiro colocar os alunos diante da realidade dos
fatos, proporcionando-lhes situaes em que, devendo tomar decises,
dvidas surgiro na medida em que sejam eles "provocados".
A lousa possibilita ao professor dar formato imediato ao questionamento de
cada aluno e devolver para a classe os esclarecimentos das dvidas
suscitadas.
No se usa mais a lousa para passar a matria propriamente dita, mas,
como um verstil painel de esclarecimento dos questionamentos de toda
ordem feitos pelos alunos.
179

O aluno Marcelo, em seu depoimento, destacou esta questo, chamando a

ateno para o fato de que o professor usara demasiadamente a lousa.
Acatando as suas sugestes, na modelagem final do simulador, inclumos os
quadros representados pelas figuras 22 a 26, anteriormente trabalhados na
sala por meio da lousa e que podem ser reproduzidos preliminarmente
mantendo somente o "tira dvidas" na lousa.

"Esse tipo de metodologia melhor para uma visualizao frente

empresa e ao mercado, porm o mtodo do quadro negro, como tira
dvidas, para o destrinchamento das operaes, ainda deve ser mais
aprimorado" (Marcelo).
O aluno Juliano faz um depoimento interessante que deve ser considerado:

"Creio que esta metodologia apresentada como soluo nica para o

aprendizado da contabilidade no correto. Ela pode ser associada
ao estudo tradicional, assim mesmo com foi feito em sala de aula"
(Juliano).
Sem dvida nenhuma, a presena do professor e a sua interferncia no
processo de aprendizagem no podem ser descartadas. No se trata nem
mesmo da presena fsica, mas da sua capacidade de conduzir o educando
para o aprendizado.
(LIBNEO, 1991) lembra que, sem dvida, a aprendizagem suscitada pelo
interesses e necessidades dos alunos. Todavia, o autor expe que o estudo
uma atividade cognoscitiva que no pode ser considerada somente com a
manipulao de objetos, vivncias de situaes concretas, memorizao de
regras e frmulas ou resoluo de problemas e tarefas. O estudo ativo
precedido de um trabalho do professor, incentivando para o estudo,
explicando a matria, orientando os procedimentos para resolver tarefas e
problemas estabelecendo as exigncias quanto preciso e profundidade
do estudo. " necessrio, tambm, que o professor esteja atento para que o

estudo ativo seja fonte de auto-satisfao para o aluno, de modo que ele
180

sinta que est progredindo, animando-se para novas aprendizagens".

(LIBNEO, 1991, p. 105).

Figura 41 - Entrada de dados para decises da rea de vendas

Execuo do O ram ento - Entrada de Dados para
Decises de Vendas
A s in fo rm a e s a b a ix o p ro v m d o o r a m e n t o in ic ia l, vo c p o d e a c e it -la s o u m o d ific -la s ,
e n q u a n t o o m s e s t ive r a b e rt o , in s e rin d o a n o va in fo rm a o d e a c o rd o c o m a s u a d e c is o .
ms

Q td e . De s e ja d a

Pr e o

de V endas

V is ta

Pe a s

R$

ja n
fe v
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ab r
ma i
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ju l
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set
out
nov
dez

130.000,00
100.000,00
110.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
108.000,00
110.000,00
110.000,00
100.000,00

to tal

1.268.000

12,48
12,48
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50
12,50

Pr a z o a s e rJu r o s p o rV e n d a s

R is c o

De s p e s a s V a r i v e is c o m V e n d a s

Co n c e d id om s p r a z o V is ta A c e it v eCo
l mis s e s Fr e te s Pr o p a g a n d a
d ia s

28
28
28
28
28
25
25
25
25
25
25
25

4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%

20%
20%
25%
25%
25%
25%
30%
30%
30%
30%
30%
30%

1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%
1%

5%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%
4%

2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%

m s

f ec hado

3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%
3%

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
fim

A figura 41, acima, que se apresenta para o aluno dar a entrada dos dados
referentes s suas decises da rea de vendas, traz registrados os dados do
oramento deixado pela suposta diretoria anterior, que os alunos tm que
tomar a deciso de manter ou modificar, visando atingir os resultados
propostos.
No parece ao aluno uma tabela para preenchimento de nmeros, mas, de
uma deciso que tem conseqncias efetivas em termos de resultados,
capacidade de produo, aceitao do mercado. Cada deciso resulta em
alterao automtica dos resultados e do fluxo de caixa da empresa.
Os depoimentos dos alunos abaixo mostra-nos como eles esto se sentindo
ao tomarem decises:

181


O mtodo muito interessante, com o modelo usado podemos ter

um melhor entendimento dos valores lanados, pois no oramento
que foi feito podemos ver como chegamos aos valores de estoques,
caixa, etc. (Andrezza)

desta maneira ficou mais fcil entender os processos administrativos
pelo qual a empresa passa, porque tudo to controlado e registrado,
ficou fcil entender o porque de ser p no cho na hora de tomar
decises. (Cristiane).

O conhecimento das origens e destino de todas as informaes que
chegam ao controle da contabilidade. Descobri que entendendo o
mecanismo da empresa podemos ajud-la com seus problemas, pois
sabemos onde qualquer mudana ir refletir financeiramente (Wladimir).
Figura 42 -

Entrada de dados para decises da rea de compras

Execuo do O ram ento - Entrada de Dados para

Decises de Com pras
As inform a es abaix o provm do or am ento inic ial, voc pode ac eoit-las ou m odific -las
enquanto o m s es tiver aberto, ins erindo a nova inform a o de ac ordo c om a s ua dec is o
M em ria Qtde. de P olietileno por pe a:
2,7 quilos
Qtde. de A nilinas cons um idas :
1% s obre pes o polietileno
Qtde. S ac os para E m balagem :
1 por c ada 6 pe as produz idas
Qtde. de Tam pas utiliz adas :
1 por pe a produz ida
O Praz o de Entrega do Polietilieno V arivel, dos outros Ins um os a entrega im ediata
V endas

m s

Ins um os a s erem adquiridos

Praz o

Des ejadas

Polietileno

A nilinas

s ac os

Tampas

Entrega

unidades

quilos

quilos

unidades

unidades

Polietileno

4.856
2.970
2.900
2.970
2.700
2.970
2.970
2.700
2.700
2.916
2.970
2.700
2.700

11.105
18.333
18.000
18.333
16.667
16.667
18.000
16.667
16.667
18.000
18.333
16.667
16.667

Saldo Inic . 4.320

jan
130.000
fev
100.000
m ar
110.000
abr
100.000
m ai
100.000
jun
108.000
jul
100.000
ago
100.000
s et
108.000
out
110.000
nov
100.000
dez
100.000

179.870
297.000
290.000
297.000
270.000
297.000
297.000
270.000
270.000
291.600
297.000
270.000
270.000

66.618
110.000
108.000
110.000
100.000
100.000
108.000
100.000
100.000
108.000
110.000
100.000
100.000

dias

32
29
20
20
20
20
20
20
20
20
20
20

P r os a vis ta dos ins um os

Polietileno

A nilinas

R$

1,00
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98
0,98

R$

4,95
4,80
4,80
4,90
4,80
4,80
4,80
4,80
4,80
4,80
4,80
4,80

Praz o

Juros s / V olume de

Sac os Tampas PagamentoCompras

Mas ter Bat

Compras a Praz o

Compras
V is ta

R$

R$

dias

0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10
0,10

1,90
1,80
1,80
1,90
1,80
1,80
1,80
1,80
1,80
1,80
1,80
1,80

30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30
30

2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%
2,5%

30%
30%
40%
30%
30%
40%
30%
40%
30%
30%
30%
30%

m s
fec hado
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Da mesma forma como ocorreu com a deciso mostrada na figura 41, com relao
execuo do oramento de vendas, tambm na figura 42, que o aluno tem na tela
de seu computador, aparecem as informaes de quantidades a serem vendidas,

182

provenientes do oramento de vendas e as informaes das decises de compras

tomadas pelos administradores anteriores, que agora os alunos esto substituindo.

Conhecedores do oramento de vendas e suas metas para o perodo, e

conhecendo tambm os insumos necessrios produo, devem os
administradores tomar decises a respeito das quantidades a serem
adquiridas dos fornecedores, prazos para pagamentos, prazos de entregas,
preos de compra pretendidos, enfim preparar-se para a produo das
vendas pretende colocar no mercado.
Abre-se a discusso a respeito do estoque, envolvendo tanto as polticas
que a empresa pode adotar, como os controles que devem ser feitos e suas
conseqncias contbeis, alm dos impostos incidentes e o seu lanamento.
Como todo o processo integrado, basta a motivao para que os alunos
comecem a tomar decises a respeito do primeiro ms para que o professor
tenha todo o material para trabalhar os contedos da disciplina.
O aluno Roberto chama-nos ateno para os aspectos que est observando
na medida em que toma as suas decises:

Esta metodologia melhor pois nos faz ver o funcionamento da

empresa em todos os setores fazendo o aluno sair mais enriquecido
de informaes do dia-a-dia da empresa o controle de estoques, o
que acontecia quando se mexia em um, o que afetava o outro.
(Roberto)

183

Figura 43 - Entrada de dados para as decises da rea de produo (1)

Execuo do O ram ento - Entrada de Dados para

Decises da rea de Produo
As in fo rm a e s a b a ixo p ro v m d o o r a m e n to in ic ia l, vo c p o d e a c e it -la s o u m o d ific -la s ,
e n q u a n to o m s e s tive r a b e rto , in s e rin d o a n o va in fo rm a o d e a c o rd o c o m a s u a d e c is o .

D e c i s e s d a r e a d e P r o d u o e Esto c a g e m
m s

Nv e l d e

Dia s

Es to q u e s

Pa r a d o s

Ma n u te n o A ju s te d e

A c abados

n o m s

pe as

ja n
fe v
ma r
ab r
ma i
ju n
ju l
ag o
set
out
nov
d ez

33.000
33.000
33.000
33.000
33.000
33.000
33.000
33.000
33.000
33.000
33.000
33.000

Pr e v e n tiv a

M q u in a s

p o r M q u in a p o r tu rn o

m s
fe c h a d o

h o ra s /m s h o r a s /m s

1
2
1
2
2
2
1
1
2
2
3
3

18
14
16
14
16
16
16
18
16
14
16
16

60
52
55
55
55
55
58
58
55
55
55
55

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

A figura 43 acima e a 44 a seguir nos apresenta as telas em que os alunos

esto trabalhando para tomarem as decises da produo. Os dados
apresentados referem-se s decises tomadas pela diretoria anterior, sobre
os quais os alunos devem tomar as suas prprias decises.
A produo tem que tomar deciso a respeito da quantidade de produtos
acabados que deve produzir para assegurar um nvel de estoques capaz de
atender as demandas de vendas. Por outro lado, deve decidir-se sobre a
quantidade de tempo disponvel para a produo, estabelecendo o nmero
de dias parados no ms, o tempo a ser disponibilizado para manuteno de
mquinas e o necessrio para o ajuste das mquinas para entrarem no
processo produtivo.
A importncia que os alunos do possibilidade de estarem tomando
decises e obter respostas de forma rpida expressa no depoimento do
aluno Wladimir, abaixo:

184


Pontos Positivos: - Voc tem as informaes rpidas e precisas.

Voc assume diretamente todas as funes na empresa, com isso
voc pode elaborar estratgias, tomar decises. (Wladimir)

Figura 44 - Entrada de dados para as decises da rea de produo (2)

Execuo do O ram ento - Entrada de Dados para

Decises da rea de Produo
As in fo rm a e s a b a ixo p ro v m d o o r a m e n to in ic ia l, vo c p o d e a c e i t -la s o u m o d ific -la s ,

e n q u a n t o o m s e s t ive r a b e rt o , in s e rin d o a n o va in fo rm a o d e a c o rd o c o m a s u a d e c is o .
C o m p o si o d a F o l h a d e P a g a m e n to d o P e sso a l d e P r o d u o
A d min is tr a oN me ro

H o me n s p o r tu rn o

m s

S a l rio M d io n a fu n o

Pr o d u o

O p e r a d o r e sA u x ilia r e s Ma n u te n Oop e ra d o r e sA u x ilia r e sMa n u te n o S a la r io To ta l

ja n
fe v
ma r
ab r
ma i
ju n
ju l
ag o
s et
out
nov
d ez

4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4
4

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000
1000

350
350
350
350
350
350
350
350
350
350
350
350

1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300
1300

4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000
4000

de
T u rn o s
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3

T o tal
Ge ra l
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850

O momento apresenta-se oportuno para discutir o prximo insumo da

produo, a mo-de-obra, decidir-se a respeito do nmero de empregados
que sero utilizados na produo, o salrio que dever ser pago para cada
um dos empregados, em quantos turnos a fbrica dever operar, e as
implicaes dos encargos sociais na mo-de-obra empregada.
A discusso a respeito do custo de produo, de sua formao, e seus
critrios, apropriada exatamente no momento em que o educando est
tomando as decises nesta rea. fcil mostrar a formao do custo e
demonstrar que este modelo de custos por absoro uma exigncia de
ordem legal, caracterstica da Contabilidade Financeira. transparente para
o aluno que os custos de produo sero estocados.

185

A aluna chama ateno para o aspecto do aprendizado da Contabilidade,

interesse final que pretendemos com o uso do simulador. Montar e
desmontar a Contabilidade s e possvel por meio de um instrumento de
ensino verstil, tendo em vista que os atuais exerccios so extremamente
demorados.

Pontos Positivos: - uma aula onde a contabilidade desmontada e

montada aos poucos, fazendo com que o aluno compreenda o seu
mecanismo desde o lanamento at o resultado. (Karen)

Acho que enriqueceu-me no sentido de visualizar uma empresa
inteira, e bastante complexa, muito prxima da realidade, deixando
claro as vrias limitaes do processo que devem ser administradas.
(Vitor Guilherme)

Figura 45 - Entrada de dados para as decises da rea de finanas

Execuo do O ram ento - Entrada de Dados para
Decises da rea de Finanas

D e cis e s s o b re a s fo rm a s d e fin a n cia m e n to s d o C a ixa

a tra v s d o d e s co n to d e d u p lica ta s , cr d ito ro ta tivo e
a p lica e s fin a n ce ira s d a s s o b ra s
Ju ro s s o b re

Du p lica ta s De sco n ta d a s

Ap lica e s Fi na nce ira s

C r d ito
R o ta tivo

ms
jan
fev
mar
ab r
mai
ju n
ju l
ag o
s et
out
n ov
d ez

Saldo Inicial
Des c onto ms Praz o

Jur os p/ msJ uros Pagos Baix a ms Saldo Final

0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%

Saldo Inic ial V lr . A A plic ar Res gates

232.551
502.975
819.153
819.153
1.070.136
1.191.499
1.455.614
1.688.726
1.926.501
2.148.631
2.344.604

227.991
260.562
300.116
230.000
98.000
235.574
200.000
200.000
180.000
150.000
-

Saldo

227.991
493.113
803.091
819.153
1.049.153
1.168.136
1.427.073
1.655.614
1.888.726
2.106.501
2.298.631
2.344.604

Juros

2%
2%
2%
0%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
2%
0%

Rendimento Saldo Final

4.560
9.862
16.062
20.983
23.363
28.541
33.112
37.775
42.130
45.973
-

232.551
502.975
819.153
819.153
1.070.136
1.191.499
1.455.614
1.688.726
1.926.501
2.148.631
2.344.604
2.344.604

M s

Tax a do ms Fec hado

0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%
0%

0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
fim

A figura 45 apresenta os quadros disposio do aluno, com base nos quais

ele tomar as decises de financiamento de suas atividades e aplicao dos
recursos excedentes.
186

As decises de vendas, compras, produo, etc., tomadas pelos

administradores tm implicaes diretas sobre as condies financeiras da
empresa, afetando a posio do caixa. Assim, administrando as sobras e as
faltas, tendo em vista atingir as metas propostas, devem os administradores
estabelecer a forma como pretendem se financiar.
As sobras podem ser aplicadas s taxas de juros vigentes. As faltas podem
ser financiadas pelo desconto de duplicatas.
Evitando a ocorrncia de saldo credor de caixa, estabelecemos no presente
modelo que, sempre que o caixa no for suficiente, a empresa utiliza-se do
crdito rotativo, a taxas de mercado, o que prejudica sobremaneira os seus
resultados.
Neste momento, muito oportuno a discusso das operaes financeiras na
empresa, seu registro e suas conseqncias no resultado.
A oportunidade de decidir sobre as aplicaes financeiras das sobras de
caixa proporciona ao aluno uma satisfao muito grande. Talvez por ser uma
rea mais discutida nos noticirios, faz que o aluno se sinta mais vontade
quando motivado em sala de aula para esse tipo de deciso.
Ao professor causou um grande prazer o fato de alguns alunos insistirem na
prorrogao do horrio das aulas para lhes permitir encerrarem as suas
decises sobre as aplicaes que deveriam fazer. Afinal, as aulas foram
ministradas no perodo noturno at s 23h.
Os depoimentos dos alunos abaixo mostram a importncia que deram aos
aspectos da estrutura financeira utilizados no simulador:

187


Aprendi muito mais agora do que com o mtodo comum do primeiro

ano, onde no teria aprendido a estrutura financeira e contbil da
empresa. (Kamilla).

D uma viso ampla diante da situao em que se encontra a
empresa mediante qualquer alterao econmica e financeira, na
visualizao dos demonstrativos, desde a compra da matria prima
at a venda do produto acabado. (Sheila).

"Me ajudou a entender a contabilidade organizando a seqncia de
lanamentos conforme ocorre na prtica... enriqueceu-me no sentido
de visualizar uma empresa inteira, bastante complexa, muito prxima
da realidade;

O ponto forte o citado, onde pude ver as limitaes fsicas e
financeiras, inclusive juros. (Vitor Guilherme).
Constata-se, atravs dos depoimentos, que o aluno consegue enxergar as
conseqncias das decises que toma, compreendendo as informaes que
tem em mos.
A partir do momento em que a diretoria definiu o oramento e os alunos
esto prontos a submeter as suas decises ao referendo do mercado,
registram por meio de um sim que o ms est encerrado.
As decises tomadas nas diversas reas da empresa sero submetidas
realidade, ms a ms, como se, de fato, as decises planejadas, estivessem
neste momento sendo executadas.

188

Figura 46 - Entrada de dados para fechamento do ms

Fecham ento do m s - im possibilita o

retorno para o m s anterior
O re s u lt a d o d a s s u a s a t iv id a d e s e m p re s a ria is s s e r c o n h e c id o a me d id a e m q u e o s
s e u s o p o n e n t e s t o ma re m d e c is e s q u e in flu e n c ia m a s s u a s , fe c h a r o m s s u b me t e r
a s s u a s d e c is e s a o c o n fro n t o c o m o s s e u s o p o n e n t e s e m t o d a s a s re a s d e a t u a o
ja n
fe v
m ar
abr
D e p o is d e e xa min a r t o d o s o s d a d o s
m ai
c o n firme o fe c h a me n t o d e c a d a u m
ju n
d o s me s e s re s p o n d e n d o a p e rg u n t a
ju l
ago
M s Fechado ?
set
out
nov
dez

A figura 46 representa a tela do computador possibilitando ao aluno informar

que o seu ms j est encerrado. Basta responder com um "sim" que o ms
j foi encerrado para que as decises do oramento sejam executadas e
submetidas ao referendo do mercado.
Cada ms encerrado faz que o planejamento se realize, ou no, exigindo
que a diretoria reveja o seu planejamento ao longo dos meses
subseqentes, fechando o conceito de planejamento, execuo e controle.
A Contabilidade exerce o seu papel por inteiro, primeiro projetando os
resultados, segundo acompanhando o desempenho das atividades e
finalmente

oferecendo as

informaes

necessrias

ao controle do

oramento.
Aps informar que o ms est fechado, a impossibilidade de retornar aos
meses trabalhados, exigindo decises futuras, cria uma realidade incrvel ao
jogo. Realmente, consegue-se simular uma condio real, no sendo
possvel retornar no tempo e rever as decises passadas.
189

O depoimento do aluno destaca que foi importante para o seu entendimento

a submisso do oramento realidade do mercado, proporcionando-lhe a
compreenso das fases de planejamento, execuo e controle.

Quando elaborei meu oramento tinha uma realidade, mas quando

executei, tive outra, ento foi o entendimento desse resultado que foi
o ponto chave. (Wladimir)
interessante observar os depoimentos abaixo. A fala da primeira aluna
mostra o seu envolvimento no processo de aprendizagem. Tudo o que se fez
foi fictcio, a empresa e seu balano, no existem na realidade concreta,
tudo so hipteses. Os alunos foram envolvidos como se estivessem numa
empresa real, tomando decises sobre uma empresa criada em seu
imaginrio.

O aspecto mais favorvel foi de trabalhar com nmeros exatos, isto

, apesar de imaginrio, trabalhamos com o balano da empresa, isso
sem dvida me ajudou a compreender melhor os dbitos e os
crditos; essa metodologia de ensino deixa as coisas mais claras,
pois no so apenas hipteses, sem dvida sa mais enriquecida
uma pena que o tempo seja to curto. (Meire)

...voc comea a ver o jogo de empresa como se fosse a sua
empresa, que voc precisa batalhar para ter um lucro e suas contas
darem certo. Eu acho que sa mais enriquecida. (Cristiane)

Essa forma de desenvolver a matria em sala de aula me chamou
muito a ateno, pois assim poderemos ver na prtica qual a
utilidade da contabilidade e como interpret-la na hora de tomar
decises. Portanto, para mim, o ponto positivo foi a anlise prtica da
contabilidade. (Renata)
190

No decorrer do tempo em que os grupos vo discutindo para tomar as

decises com relao ao ajuste do oramento, uma vez que perceberam, ao
procederem a execuo do primeiro ms, que cada um dos meses exige
decises para atingir os objetivos planejados, o professor faz interferncias
trabalhando pontualmente com os tpicos do contedo, explicitando a sua
teoria, recomendando leituras complementares e mostrando, no caso em
execuo, a sua prtica.
Os tpicos do contedo trabalhado pontualmente, cujas informaes foram
tomadas de uma das empresas que os grupos estavam trabalhando, so
apresentados a seguir:
Faturamento, Receitas, Impostos incidentes sobre vendas:

Figura 47 - Relatrio de Finanas - Conta de Duplicatas a Receber

Execuo do Orame nto Finanas 05/10
Duplicat as a R eceber

Ms

jan
fev
mar
abr
mai
jun
jul
ago
set
out
nov
dez
Total

saldo i nicial

Vendas

1.080.000,00

1.002.929,46
1.597.377,58
1.800.581,54

200.585,89
319.475,52
450.145,38

1.701.451,29
1.460.616,67
1.550.312,60
1.444.988,42
1.403.072,92
1.496.375,80
1.524.672,57
1.496.611,11
1.403.072,92
17.882.062,88

425.362, 82
365.154, 17
387.578, 13
433.496, 53
420.921, 88
448.912, 74
457.401, 77
448.983, 33
420.921, 88
4.778. 940,04

735.481,60
1.171.410,22
1.230.397,38
1.162.658,38
908.088,06
904.348,96
770.660,49
748.305,56
798.067,09
813.158,70
798.192,59

Recbto a Vista

perdas recbt o
10.029,29
15.973,78
18.005,82
17.014,51
14.606,17
15.503,13
14.449,88
14.030,73
14.963,76
15.246,73
14.966,11
14.030,73
178.820, 64

Recebimento

saldo final

1.139.832,67 732.481,61
825.999,66 1.171.410,22
1.273.443,18 1.230.397,38
1.326. 612,96 1.162.858,38
1.243. 426,66 998.088,05
1.240. 970,35 814.349,05
1.130. 730,48 770.660,49
990.475, 25
748.305,55
982.737, 76
798.067,10
1.036. 982,46 813.108,70
1.047. 627,78 798.192,59
1.018. 007,35 748.305,55
13. 256.846, 56

191

Figura 48 - Relatrio da Demonstrao dos Resultados do Exerccio

Execuo do O ram ento - Relatrios Contbeis

D em onstrao dos Resultados do Exerccio
m a r o

T o ta l A n u a l

1.002.929,46

1.597.377,58

1.800.581,54

17.882.062,77

(-) IP I s o b re V e n d a s
(= ) R e c e i ta B r u ta d e V e n d a s
(-) Im p o s t o s In c id e n t e s s o b re V e n d a s
(= ) R e c e i ta L q u i d a d e V e n d a s
(-) C u s t o s d o s P ro d u t o s V e n d id o s
(= ) L u c r o B r u to O p e ra c i o n a l

ja n e iro
91.175,41
911.754,05
188.277,21
723.476,84
518.242,52
205.234,32

145.216,14
1.452.161,44
299.871,34
1.152.290,10
731.625,77
420.664,33

(-) D e sp e sa s O p e r a c i o n a i s
D e s p e s a s A d m in is t ra t iva s
Des pes as c om V endas
D e s p e s a s F in a n c e ira s
(+ ) R e c e it a s F in a n c e ira s
(= ) L u c r o O p e ra c i o n a l

147.389,38
0,00
128.888,09
0,00
4.559,82
57.844,94

163.850,32
0,00
150.451,47
0,00
9.862,26
256.814,01

(-) P ro vis o p a ra Im p o s t o d e R e n d a
(-) P ro vis o p a ra C o n t r. S o c ia l

12.461,24
4.627,60

62.203,50
20.545,12

163.689,23
1.625.642,07
1.636.892,31 16.256.420,70
338.018,26
3.358.950,87
1.298.874,05 12.899.469,82
807.396,98
8.344.205,26
491.477,07
4.555.264,56
0,00
174.576,65
1.773.610,26
23.261,11
279.133,32
167.377,36
1.758.837,52
0,00
0,00
16.061,82
262.360,58
316.900,42
2.781.654,30
0,00
77.225,10
671.431,58
25.352,03
222.532,34

(= ) L u c r o L q u i d o d o E x e rc c i o

40.756,11

174.065,39

F a tu ra m e n to B ru to

fe v e re i r o

214.323,28

1.887.708,38

Quadro a quadro, o professor, utilizando-se da lousa e os alunos

acompanhando no computador, por meio das informaes de suas
empresas, e anotando em seus cadernos, detalha os lanamentos
necessrios ao registro das vendas e seus respectivos impostos, mostrando
as conseqncias no ativo, no passivo e no patrimnio lquido da empresa.
Como se v na figura 47 e 48, o faturamento bruto na DRE, (figura 48),
encontra-se registrado nas contas de duplicatas a receber (figura 47),
somando-se ao saldo inicial.
O recebimento das vendas, vista e a prazo, evidenciando a baixa na conta
de duplicatas a receber (figura 47) nos respectivos momentos, e compondo
os saldos de caixa para prover os inmeros pagamentos da empresa,
conforme evidenciados na figura 49, uma ocorrncia que fica bastante
transparente para o aluno.

192

Figura 49 - Relatrio do Fluxo de Caixa

Execuo do O ram ento - Finanas - 09/10

FLUXO DE CAIXA PARA O PERODO

FLUXO DE CAIXA PARA O PERODO

Recebimentos e Pagamentos Previstos

ms

Saldo Inicial

Operaes Bancrias

Pagamentos

jan
fev
mar

Recebimentos
de Duplicatas
125.000,00
1.340.418,00
359.567,00 1.145.475,00
306.249,00 1.723.588,00

978.724,80
855.580,00
1.081.536,80

486.693,20
649.462,00
948.300,20

abr
mai
jun
jul
ago
set
out
nov
dez

243.057,00
601.227,00
594.220,00
776.957,00
830.808,00
711.704,00
755.562,00
756.133,00
766.579,00

1.984.029,60
2.034.462,70
907.983,50
1.572.750,90
676.972,00
1.291.551,10
1.787.994,60
1.020.715,61
858.941,50
15.051.243,11

11.003,10
175.345,10
1.314.784,90
768.433,10
1.565.233,10
851.803,40
461.951,60
1.232.028,49
1.346.566,70

1.751.975,70
1.608.580,80
1.628.548,40
1.564.227,00
1.411.397,10
1.431.650,50
1.494.384,20
1.496.611,10
1.438.929,20
18.035.785,00

Saldo parcial

Aplicaes

Resgate
Vlr.Lquido
Baixa de
de Aplicaes Desc.Duplicata Descontos
227.991,00
260.562,00
300.116,00
-

230.000,00
98.000,00
235.574,00
200.000,00
200.000,00
180.000,00
150.000,00
2.082.243,00

Contrato
Rotativo
-

Saldo Final

359,56
306,24
243,05
601,22
594,22
776,95
830,80
711,70
755,56
756,13
766,57
903,38

Os Custos de Produo, demonstrando as transferncias de custo de

produo para os estoques e o Custos dos Produtos Vendidos evidenciados
nas figuras 50 e 51, tambm so bem transparentes e o aluno tem boa
percepo desta ocorrncia, transferindo do estoque de produtos acabados
para o custo das vendas do resultado do exerccio

Figura 50 - Relatrio detalhado dos Custos de Produo

Execuo do O ram ento - Produo -4/4

Custos da Produo

Jan
Fev
Mar
Abr
Mai
Jun
Jul
Ago
Set
Out
Nov
Dez
Total

Polietileno
174.474
304.189
342.311
324.007
278.204
295.425
287.179
288.559
276.409
292.563
287.179
289.230
3.399,74

Anilinas
3.059
14.899
18.756
16.203
13.626
14.469
14.035
13.154
13.533
14.329
14.055
13.138
167.366,21

Sacos
1.109
1.898
2.190
2.035
1.750
1.861
1.807
1.662
1.739
1.842
1.808
1.695
21.402

Tampas
125.427
209.854
235.972
227.558
191.708
202.125
195.604
182.941
187.981
198.995
195.349
183.146
2.336,66

Mo Obra
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
30.850
370.200

Encargos
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
19.139
229.669

Energia
Manuteno Depreciaes
35.000
349
31.166
55.095
608
31.166
58.604
35.794
31.166
58.882
648
31.166
50.548
556
31.166
53.809
37.570
31.166
52.178
38.177
31.166
48.917
38.763
31.166
50.222
39.402
31.166
53.157
585
31.166
52.178
574
31.166
48.258
578
31.166
616.853
454.299
374.000

Total
DGF
Custo Produo
19.184
479.622
29.257
731.444
32.282
807.069
31.093
777.319
0
681.153
28.060
715.019
0
698.062
26.466
661.661
27.101
677.547
28.420
710.524
28.016
700.415
26.607
665.199
332.201
8.305.034

193

Figura 51 - Relatrio de Estoques de Produtos Acabados

Execuo do Orame nto Estoques 1/5

Produto: Baldes de 100 litros com Tampas coloridas
unidade
Preo de Sada:

Unidade de Medida

Alquota de ICMS a ser destacado nas vendas

Ms
jan
fev
mar
abr
mai
jun
jul
ago
set
out
nov
dez
Total

Controle Fsico
Estoques Produo Entregas
Iniciais
do ms
do ms
4.320
66.619
70.939
112.985 112.985
3.679
3.679
-

127.385 127.385
120.372 120.372
103.333 103.333
110.000 110.000
106.667 106.667
100.000 100.000
102.667 102.667
108.667 108.667
106.667 106.667
100.000 100.000
1.265.359 1.269.682

Saldo
Final
-

Preo Mdio

Preo Mdio = Total Monetrio / Total Fsico

18%

Controle Financeiro
Sadas por Vendas
Custos Produo ms
Saldos
Vlr.Unitrio
Vlr.Unitrio
Iniciais
Total
Total
38.620 7,20 479.622, 5
7,31 518.242,52
2
1
6,47 731.444,12
6,47 731.444,

3.679
3.679
-

24.079
24.335
-

6,34
6,46
6,59
6,50
6,54
6,62
6,60
6,54
6,57
6,65

2
807.069,
0
4777.319,01
681.153,83
715.019,71
698.062,35
661.661,70
677.547,73
710.524,10
700.415,95
665.199,58
8.305.039,63

6,34
6,46
6,59
6,50
6,54
6,61
6,60
6,54
6,57
6,65

807.069,04
777.319,01
681.153,83
715.019,71
698.062,35
661.407,52
677.601,36
710.524,10
700.415,95
665.199,58
8.343.459,08

Saldo
Final
24.079,38
24.334,85
-

Os depoimentos dos alunos mostram-nos que este detalhamento foi

importante

para

aprendizado.

Diversos

foram

os

alunos

que

espontaneamente a ele se atriburam um ponto positivo no aprendizado:

Pontos positivos: facilidade de visualizao dos dados e sua

influncia no conjunto. Eu acho que este modelo facilitou o
entendimento da contabilidade no dia a de uma empresa e sua
influncia no resultado.(Marcelo)

Eu achei muito legal o jeito de ensinar, pois, com o computador d
para se ter uma ampla viso de tudo o que acontece numa empresa,
coisa que no acontece s na classe com o professor falando, voc
no consegue atingir tudo aquilo que realmente espera de uma
empresa. (Michele)

Creio que esta metodologia apresentada como soluo nica para o
aprendizado da contabilidade no correto, ela pode ser associada
ao estudo tradicional, assim mesmo como foi feito em sala de aula.
Sa enriquecido.. (Juliano)
194


Como ponto positivo eu acho que muito mais fcil para fazer os
lanamentos. (Paulo)

muito melhor para aprender. No outro mtodo no aprendi nem
lanar os razonetes. (Paulo)

3.2.4. Da avaliao dos alunos

3.2.4.1. A forma de avaliao do aprendizado dos contedos
Ao longo do curso, aplicaram-se duas avaliaes de aprendizados formais,
abrangendo questes de lanamentos de eventos econmicos, estrutura do
Balano Patrimonial e DRE, alm de questes abertas a respeito de clculos
especficos de apurao de Custos de Vendas, de princpios contbeis,
Teoria da Contabilidade e a viso do aluno a respeito da Contabilidade,
tpicos essenciais no que diz respeito ao aprendizado na disciplina de
Contabilidade Geral, e que sero necessrios para o entendimento das
disciplinas das sries seguintes tanto nos cursos de Cincias Contbeis,
como de Administrao e de Economia, cujas profisses tm a
Contabilidade como um importante instrumento para a tomada de decises.

3.2.4.2. Avaliao do grau de satisfao de aprendizagem com o uso do

simulador
Na segunda avaliao, alm dos quesitos necessrios atribuio da
nota

formal,

transaes

formulamos

utilizado

questes

respeito

do

simulador

de

para o aprendizado, mediante avaliao de seus

pontos positivos, pontos negativos e os aspectos que o aluno julgou ter

ajudado no seu aprendizado, alm da comparao com outra metodologia

195

conhecida. Pediu-se ao aluno para destacar um ponto forte do seu

aprendizado pelo presente mtodo.
Os depoimentos dos alunos colhidos no final do processo, foram por ns
considerados importante, pois, sabe-se que as insatisfaes dos alunos se
refletem nos momentos em que so cobrados a dar conta do seu
aprendizado mediante as avaliaes. Nestas ocasies, sentem-se seguros
ou inseguros, e assim, as suas respostas poderiam ser contrapostas quelas
do incio do processo, quando estavam no auge da motivao, antes de
serem avaliados quanto ao seu aprendizado.
Alm dos depoimentos colhidos ao final, inserindos ao longo do nosso
trabalho, mais outros ainda merecem destaque, razo pela qual os
reproduzimos abaixo, com as nossas observaes: (o negrito no texto
nosso)

O jogo de empresas foi muito interessante, pois, nos mostrou a

parte prtica da Contabilidade. Pudemos aprender vrios assuntos
que no so mostrados na teoria da contabilidade. Acho que o jogo
de empresas deve ser usado na contabilidade geral (Vitor).
patente que a prtica uma questo que no pode ser desprezada no
ensino da Contabilidade e, pelos inmeros depoimentos ao longo do
processo, destacam-se as preocupaes do aluno. O presente simulador de
transaes procura auxiliar na soluo da dificuldade apresentada.

Aps cinco anos longe dos estudos, confesso que encontrei

dificuldades com relao s matrias, principalmente Contabilidade. O
ponto mais forte dessa metodologia, para mim, a clareza na
explicao e o interesse do professor em explicar quantas vezes
forem necessrias. (Meire).

196

A aluna Meire destaca como ponto forte clareza e o interesse do professor

em dar explicaes, quantas vezes fossem necessrias, e no depoimento
abaixo, constata-se que isto s se torna possvel porque os alunos
conseguiram compreender mais rapidamente as questes, possibilitando o
debate e as explicaes do professor:

"Pontos positivos: o conhecimento da origem e destino de todas as

informaes que chegam ao controle da contabilidade. Descobri que
entendendo o mecanismo da empresa podemos ajud-la com seus
problemas, pois, sabemos onde qualquer mudana ir refletir
financeiramente;

Me ajudou na rapidez em encontrar onde a contabilidade se
encontra dentro de uma empresa. Do meu ponto de vista,
infinitamente melhor que o mtodo anterior. Sa mais enriquecido,
pois conseguimos um tempo para discutir aps o aprendizado.
Um ponto forte o tempo gasto para aprender, sobrando tempo
para os debates. (Fernando).
Quando o aluno compreende o contedo que est sendo trabalhado,
capaz de questionar e de debater com o professor e os colegas. Do
contrrio, permanece calado e no se manifestando, o professor no pode
avaliar ao longo do processo o seu aprendizado, somente fazendo-o por
ocasio de pontuais avaliaes em fim de semestre, ocasio em que no h
remdio para aquele que no aprendeu.

Lado negativo, no sei, talvez o de ter vrias cabeas pensando,

pois, se s voc ou com dois, fica mais fcil, porque voc chega a
uma concluso rpido, sem ter tanta gente pensando na sua frente
e falando coisas que voc no concorda, mas a maioria acha legal
e cobra. (Michele)

197

Uma das questes cruciais nos trabalhos em grupo , de fato, fazer que se
ajustem os seus membros de forma que proporcionem oportunidades
queles colegas que demoram mais tempo para chegar s concluses a
respeito do assunto em debate.
De um lado, os alunos mais ansiosos acabam tirando concluses
precipitadas, nem sempre refletindo a realidade dos fatos em estudo, do
outro lado, alunos com raciocnio mais lento que, mesmo chegando s
concluses corretas, devem ser orientados pelo professor tendo em vista a
incentiv-los a trabalhar em equipes.
As necessidades efetivas de insero dos profissionais em equipes
multidisciplinares tornam a questo do aprendizado do trabalho em grupo
muito importante ao longo do curso universitrio.
Mesmo sabendo da importncia do trabalho em equipe para a vida
profissional, tarefa qual o professor deve dedicar-se, alguns alunos tm
dificuldades para o entrosamento em equipes de trabalhos.
Mesmo reconhecendo que por meio do simulador de transaes foi possvel
entender melhor o significado da Contabilidade, a aluna reputa como falha a
inexistncia de um computador para cada aluno trabalhar no seu jogo.
No modelo proposto, esta possibilidade perfeitamente possvel, uma vez
que, cada um dos alunos, com o jogo instalado nos seus prprios
computadores, podero tomar as decises das diversas reas da empresa e
analisar os resultados obtidos. No exclui, portanto, a possibilidade de
estudos individuais dos alunos mais aplicados.

nico ponto negativo desse mtodo no ter sido aplicado um a um, ou

seja, um aluno para cada computador; eu acho que desta forma iramos
colocar nossos objetivos prprios e iramos ver se dava certo ou no;

198


Acho que me ajudou a entender melhor o significado da contabilidade

dentro da empresa, pois vi que no s um processo de contas mas de
organizaes tambm;

Do meu ponto de vista esta metodologia melhor, pois voc no fica s
na lousa e em cima de livros". (Roberta).
De um modo geral, a ocorrncia de destaques por parte dos alunos com
relao ao tempo de utilizao do simulador de transaes no foi
acentuada, a aluna Roberta, que depe a seguir, demonstra o seu
entusiasmo com o jogo e relata que o tempo de utilizao poderia ter sido
maior, destaca ainda que alm de interessante no cansativo.
importante relembrar o perodo de sua aplicao, no ms de janeiro,
frias, no horrio das 19h s 23h, e aos sbados pela manh e o destaque
de que no um jogo cansativo e merece ser observado:

Eu gostei muito do jogo de empresas, porm achei que o tempo de

utilizao dele foi curto por englobar todas as operaes da empresa.
Acredito que se o jogo fosse utilizado num perodo maior seria um
laboratrio eficiente para visualizar a prtica.

Alm de ser interessante, ele no cansativo e instiga o aluno a
praticar para ver o resultado e rastrear o que foi lanado
errado.(Roberta)
Os aspectos negativos apontados com relao ao tempo parecem na
verdade refletir muito mais a vontade dos alunos em permanecerem maior
tempo estudando as questes do que propriamente a falta de tempo para
trabalhar com os contedos de Contabilidade:

Pouco tempo que trabalhamos com a empresa, acho que na medida em

que iramos fechando os meses, apareceriam dificuldades obstculos
que ajudaria a pegar a matria mais rpido. (Wladimir)
199


Acho que tivemos pouco tempo, seno teramos aproveitado muito

mais. (Eduardo)

Tempo curto, queria ,maior utilizao, desejaria conhecer item por
item, de cabo a rabo. (Rogrio)
Um aspecto negativo que aparece no depoimento do aluno refere-se
condio necessria para a melhor explorao do jogo, a qual o professor
acaba tendo que dispensar em parte: trata-se da utilizao do excell e do
Power Point. De fato, os alunos de hoje necessitam conhecer as ferramentas
da informtica. Caso contrrio, tero agravadas as suas dificuldades.

Pontos negativos:- A turma de alunos dever ter o domnio do

software Excel.
Quanto aos aspectos positivos do uso do simulador de transaes em forma
de jogo, os alunos deram os seguintes depoimentos, de acordo com a sua
percepo do processo. Alguns abordaram a questo da didtica e outros as
questes do contedo trabalhado.
Quanto aos depoimentos positivos com relao didtica, constata-se que a
dinmica da aula mudada, levando os alunos ao maior interesse. O aluno
Rogrio levanta um aspecto importante para o aprendizado: a auto-estima.
O aluno deve sentir-se respeitado ao longo do processo sem o que o
aprendizado no acontece.

Maior dinmica aula, sa da monotonia das aulas normais.

(Juliano)

Dinmica maior no aprendizado, interesse, auto-estima, maior
compreenso. (Rogrio)

Faz com que os alunos passem a ter mais interesse pelas aulas,
devido as aulas prticas. (Eduardo)
200

Quanto aos depoimentos positivos que ressaltaram os contedos, constatase que o aluno passa a ter uma viso da Contabilidade dentro da empresa e
no mais como um instrumento alheio aos acontecimentos empresariais.

Ns vamos o que realmente acontecia com a empresa, conforme

amos mexendo em setores da empresa. (Roberto)

Como ponto positivo poderia dizer

a manipulao da empresa

atravs da contabilidade, coisa que s se v na prtica. (Jos)

Atravs dos jogos de empresas houve maior facilidade no
entendimento

do

funcionamento

contbil

de

uma

empresa,

possibilitando na hora de entender e fazer os exerccios. (Kamilla)

Proporciona uma viso de toda a seqncia de operaes de uma
empresa (em ordem real). (Vitor Guilherme)

O ponto positivo foi a visibilidade que temos de administrar uma
empresa. O ponto negativo foi poder ver de perto os nossos erros.
(Rosemeire).
Perguntados, ainda, sobre os pontos fortes que atriburam ao simulador de
transaes em forma de jogo, alm dos depoimentos que j inserimos ao
longo do trabalho, merecem destaque os seguintes:

Um ponto forte foi conhecer passo a passo evoluo econmica de

uma empresa, ver o processo e principalmente ser responsvel, com
sua equipe pelos fatos ocorridos. (Cristiane)

Ajudou-me a entender o caminho que uma empresa deve tomar no
mercado real. (Juliano)

As decises que tomvamos e em razo disto o desempenho da
empresa melhorava ou piorava. (Juliano)
201


O programa uma contabilidade real de uma empresa e muito fcil

de visualizar. (Glucia)

O melhor deste mtodo que me fez ver a contabilidade aplicada na
prtica, e me fez entender melhor todo o processo que antes eu no
tinha a mnima base, fica muito mais fcil entender com esse mtodo
serviu para ver como funciona a contabilidade na prtica. (Cristiane)
De uma forma geral, os alunos destacam como ponto forte a possibilidade
de verem a aplicao prtica da Contabilidade, o detalhamento das
operaes e a sua participao direta na obteno dos resultados da
empresa.

Ter utilizado um jogo de empresas para se aprender as operaes

reais da contabilidade foi muito esclarecedor. Antes tinha todas as
dvidas possveis e imaginveis a respeito da contabilidade e suas
tcnicas. Hoje, porm, consigo pegar um exerccio e resolv-lo sem
ter dvidas. Utilizar o computador para ver como funciona na prtica
foi gratificante. O que antes eu no sabia onde lanar, ou seja,
passivo ou ativo, j percebi em qual conta devo comear os valores.
(Glucia)
Alguns alunos destacam os contedos trabalhados. interessante observar
que os depoimentos foram feitos logo aps a resoluo da prova formal de
avaliao do aprendizado, antes de haverem recebido a sua avaliao, com
a atribuio de notas que os levariam a aprovao ou reprovao. Chama
ateno a segurana dos depoimentos.

Ajudou a entender a contabilidade pois devemos entender primeiro a

empresa e depois fazer os seus devidos lanamentos. (Rosimeire).

"A partir do momento em que eu passei a administrar a empresa foi
como se eu estivesse entrando num jogo e que no queria perder de
maneira alguma, com isso, fez com que eu visualizasse atentamente
202

os meus lanamentos, resultando no entendimento da contabilidade.

Sa mais enriquecido do processo". (Wladimir).
O aluno Wladimir destaca que, tendo sido motivado a administrar a empresa,
como se estivesse num jogo, no queria perder de jeito nenhum, assim,
observava atentamente os lanamentos o que resultou no entendimento da
contabilidade.
Nota-se que, neste aspecto o jogo exerceu a sua funo de instrumento de
motivao, e o aluno, motivado, interessou-se pelos detalhes das operaes,
declarando, com segurana, ter aprendido.

Utilizando o jogo de empresas para compreender as operaes da

empresa e em conseqncia aprender a contabilidade por um lado
muito

bom,

pois

possvel

ver

os

lanamentos

contbeis

acontecendo na prtica, mas por outro lado este mtodo de ensino

requer tempo maior para o aprendizado completo. O modelo usado
me levou a entender os lanamentos contbeis. (Andr).

Mas apesar de ser uma boa proposta para o aprendizado, acredito
que pela falta de tempo, decorrido do curso de vero, no tivemos
chance de aprofundarmos melhor os assuntos e, portanto, aprend-lo
melhor". (Renata).

O tempo curto, impossibilitando o fechamento do exerccio, que
nos enriqueceria, pois, teramos alm da preocupao com a
contabilidade, a de realmente administrar a empresa. (Guilherme).
O aluno Andr tambm destaca a importncia de ver os lanamentos

acontecendo na prtica, destacando, por outro, lado a questo do tempo

para o aprendizado completo. Constata-se pelos inmeros depoimentos, no
s deste aluno, mas dos demais, a questo do tempo. O Jogo, muito
motivador, instiga o aluno a estar aprofundando-se em inmeros aspectos
203

da empresa os quais so tratados apenas superficialmente. Assim, ele

requer sempre mais tempo para o aprofundamento de seu aprendizado.

Quanto ao destaque, sem contar o professor, que , na minha

opinio, um dos tpicos mais importantes (nada como ter o dom
da didtica), considerei de muita importncia o fato de compreender
a relao bsica de um dbito com um crdito, ver a lgica da
abertura de contas, o senhor enfatizou o entendimento no decorrer,
do andamento dos lanamentos das contas, diferente do mtodo
mecnico. (Karen).
A aluna Karen compara a forma de aprender pelo mtodo anterior com o
presente mtodo, enfatizando o fato de haver aprendido as relaes bsicas
dos dbitos e dos crditos, a lgica de abertura de contas e os lanamentos.
Destaca o desempenho do professor como intermediador do processo de
aprendizado. No presente mtodo, exige-se que o professor possibilite a
todos que faam os seus questionamentos, exigindo-se dele a capacidade
de lidar com os aspectos levantados com muita tranqilidade. Quando os
questionamentos dos assuntos trabalhados em sala so facilitados o
professor deve ter a conscincia de que perguntas exigem respostas, e deve
estar preparado para responder a elas.

Me ensinou a compreender os tpicos bsicos para o aprendizado da

contabilidade. O oramento, incio do trabalho j voltado para a
situao de mercado. (Rogrio).
O aluno Rogrio destaca o fato de haver trabalhado com o oramento
voltado para o mercado desde o incio da atividade. O Oramento no um
tpico que usualmente se trata em Contabilidade Geral, e, neste modelo, ele
foi trabalhado de forma simplificada. No entanto, o aluno d importncia ao
fato e, com certeza, quando na disciplina que for trabalhar mais detidamente
na questo, os alunos que passaram por esta metodologia estaro
204

preparados para compreender a sua importncia e o relacionamento com a

Contabilidade.

Professor: De uma maneira geral esse mtodo foi bom para que ns
pudssemos brincar um pouco de administrar uma empresa, que
muito bom para ns que queremos nos formar nessa rea e
juntamente tambm, vendo, utilizando e trabalhando com as contas
patrimoniais que ns iremos precisar na contabilidade. (Leandro).
A caracterstica ldica do jogo aparece no depoimento do aluno Leandro, foi

bom que pudssemos brincar um pouco de administrar, ao mesmo tempo,

ressalta a importncia de administrar a empresa, ele destaca o fato de haver
trabalhado com as contas patrimoniais que utilizar na vida real.

O mtodo de aprendizagem atravs do jogo de empresas fez com

ns nos colocssemos como donos da empresa onde eu destaco
como pontos positivos:
1. Aprender a fazer o oramento;
2. Aprender a controlar o custo;
3. Equiparar minha empresa com o mercado para saber como estou;
4. Fazer os lanamentos de ativos e passivos;
5. Ver o conjunto de bens, direitos e obrigaes de minha empresa;
6. Analisar os estoques para ver se preciso comprar matrias primas
ou no.
Do meu ponto de vista, acho que esse modelo inovador e bem melhor do
que aquele que eu conhecia.
Minha sugesto que esse mtodo se estenda para todos os alunos
que cursarem contabilidade.
205

Com certeza eu saio enriquecido com este mtodo de ensino.

Ponto Forte: - Atravs dos saldos iniciais, tnhamos a misso de dar lucros e
no prejuzos, ento, atravs das decises correta conseguimos o nosso
objetivo.
Passei a gostar de Contabilidade, entendi que sem ela no d para
administrar nada. (Lourdevan).
O depoimento desse aluno consegue resumir o processo de ensino e
aprendizagem a que os seus colegas foram submetidos, fala dos contedos
trabalhados compara com outro mtodo de seu conhecimento, mas,
fundamentalmente, faz uma declarao de adeso Contabilidade como
instrumento de informao para a tomada de decises.
Inmeros depoimentos so no sentido da ampliao da viso do aluno com
relao Contabilidade e sua importncia para a empresa e, ainda, o seu
relacionamento com o meio ambiente.

Esse trabalho me deu uma viso mais ampla da contabilidade, e com

certeza, agora vejo um balano e consigo perceber melhor a sua
demonstrao. (Renata).

Ajudou-me a ver onde realmente eu uso a contabilidade na empresa
e como ela importante;
Do ponto de vista da prtica melhor, pois, d uma viso mais clara da
importncia da contabilidade, acredito que sa enriquecido. (Jos).
Sabe-se que as aulas noturnas, particularmente para os alunos que
trabalham durante o dia, so realmente cansativas. Neste sentido, os
professores dos cursos noturnos tm que estar buscando recursos didticos
que lhes possibilitem manter a motivao dos alunos ao mesmo tempo em
que trabalham com os contedos de suas disciplinas. Os depoimentos a
206

seguir mostram que este aspecto foi superado pelo uso do simulador de
transaes aplicado ao ensino da Contabilidade:

Foi muito gratificante a vontade de aprender usando uma empresa

que voc possa acompanhar durante o ano letivo. (Rogrio).

Este mtodo faz com nos interessemos pela matria e assim
ficamos com maior vontade de ficar na aula. (Andr).

Este tipo de metodologia ajuda a aguar o nosso lado empreendedor
e criativo. (Sheila).
A viso holstica se contempla no presente processo. O
depoimento abaixo, do aluno Eduardo, chama ateno para o aprendizado
da Contabilidade como um todo. Por meio da anlise das informaes
obtidas nos demonstrativos contbeis possibilitou-se a tomada de decises
em favor da empresa.

Contabilidade no registro de atos e fatos administrativos que nos

permite o conhecimento e o estudo do patrimnio? Ento! O modelo
me ajudou a enxergar todos os registros, fazendo com que devido
aos resultados da empresa que estvamos analisando pudssemos
tomar as decises adequadas para o prprio benefcio da empresa.
(eu gostei muito dessa aula). (Eduardo)

O mtodo muito bom permite que se observe a empresa
como um todo, e aprende-se contabilidade como um todo.
O carter ldico do presente instrumento de ensino possibilitou que o
aprendizado, testemunhado pelos alunos participantes, se fizesse de uma
forma agradvel. Por seus depoimentos foi possvel constatar que os
contedos foram aprendidos, tanto no seu aspecto terico como no aspecto
prtico, e que o ensino da Contabilidade Geral, antes uma disciplina
cansativa, se tornasse uma disciplina interessante.
207

3.2.4.3. Uma comparao de critrios

Embora a nossa pesquisa seja qualitativa e no quantitativa, e os resultados
qualitativos tenham sido observados ao longo do trabalho, por meio dos
depoimentos dos alunos, no podamos tambm deixar de apresentar aqui o
desempenho dos alunos quando submetidos a uma avaliao, buscando-se
avaliar o aprendizado dos contedos propostos pelas disciplinas.
No pretendemos estabelecer comparaes entre a utilizao de uma ou de
outra metodologia. Como sabemos, cada professor dever utilizar-se dos
recursos que melhor se adaptem ao seu estilo e, assim, atingir os objetivos
propostos pela disciplina.
Foram matriculados nesta instituio, para cumprirem a disciplina de
Contabilidade Geral, na modalidade de curso de vero, 113 alunos, os quais
foram divididos em duas classes: a primeira, na qual foram listados 55
alunos foi-nos atribuda, e a segunda, onde foram listados 58 alunos, foi
atribuda a outro professor de Contabilidade Geral desta mesma instituio.
Ambos os professores deveriam cumprir o mesmo programa de estudos,
ficando a metodologia de aproximao teoria e prtica por conta da
experincia de cada um deles, j experientes no ministrio da disciplina.
Na classe que nos foi atribuda que, experimentalmente, utilizamos o
simulador de transaes como instrumento de aproximao teoria e prtica,
visando proporcionar aos alunos as aprendizagens previstas no programa.
Dos cinqenta e cinco alunos listados para compor a nossa turma, nove
alunos no compareceram ao longo do curso, tendo sido automaticamente
reprovados por faltas.
Dos quarenta e seis restantes que deveriam compor a nossa turma, doze
alunos compareceram atrasados na sala de aula, aps havermos fechado a
208

formao dos grupos de trabalho. Assim, encaminhamos estes alunos para

a sala de aula do outro professor que estava utilizando a metodologia
convencional de aproximao da teoria prtica por meio de exerccios
propostos em sala. Esse professor no trabalhava com grupos de estudos.
As avaliaes realizadas pelo outro professor foram por ns assumidas e,
lanamos para esses alunos, em nossa listagem, as mdias que obtiveram
com ele, as quais foram atribudas de acordo com o seu critrio de avaliao
de aprendizagem, o qual no objeto do nosso trabalho.
Ao recebermos as avaliaes dos 12 alunos que cursaram a disciplina com o
outro professor, constatamos que as mdias atribudas queles alunos eram
superiores s que havamos atribudo aos nossos alunos. A nota mdia de
aprovao dos nossos alunos fora 6,35, ao passo que a mdia de aprovao
do outro professor fora 7,33.
Este fato deixou-nos particularmente preocupados, uma vez que, no
havamos planejado fazer uma anlise comparativa entre mtodos, e, neste
caso, no foi preparada uma classe de controle para termo de comparao.
De qualquer forma, no podamos desprezar a anlise de uma informao
que parecia evidenciar que os recursos de que nos valemos haviam
proporcionado prejuzos aos alunos que cursaram a disciplina conosco e
obtiveram mdias menores do que aquelas atribudas pelo outro professor.
Tanto ns quanto o outro professor havamos aplicado duas avaliaes de
aprendizado. Neste caso, primeiramente pensamos em avaliar as notas
atribudas por ns e pelo outro professor. Entretanto, a abordagem da
avaliao por ns utilizada e a abordagem utilizada pelo outro professor
eram bastante distintas.
Nas avaliaes que realizamos priorizamos dois aspectos: o primeiro referiase ao aspecto tcnico operacional da Contabilidade e a estrutura dos
relatrios, e o segundo ao aspecto terico.
209

No primeiro momento, propusemos aos alunos, com base em um rol de

contas, representando os saldos iniciais do balano da empresa, misturados
entre contas de ativos e passivos, que promovessem, com base em
enunciados, os lanamentos de forma simplificada em razonetes, e, em
seguida, que estruturassem a Demonstrao dos Resultados do Exerccio e
o Balano Patrimonial.
No segundo momento, por meio de questes dissertativas, procuramos
avaliar a compreenso dos alunos quanto teoria da Contabilidade, por
meio de questes, as quais foram distribudas em nmero de seis para cada
uma das turmas em que se subdividiu a classe. Questionamos, ento, sobre
a importncia da Contabilidade, sobre a teoria dos ativos e passivos,
despesas

receitas,

princpios

de

Contabilidade

mtodos

de

contabilidade.
O outro professor, tanto em uma, quanto em outra avaliao, procurou levar
o educando a compreender as modificaes no balano por meio de
questes formuladas, levando-os a responder que contas teriam sido
alteradas e, sem se preocupar com o lanamento propriamente dito,
procurava por outro lado, medir a compreenso dos alunos propondo
questes com base no balano de uma empresa real, colocado disposio
dos alunos, finalmente e, cobrando a estrutura dos demonstrativos,
apresenta um rol de contas, separadas por contas devedoras e contas
credoras e cobra a estrutura do Balano Patrimonial e da Demonstrao dos
Resultados do Exerccio.
Comparando os instrumentos de avaliao elaborados por ns e pelo outro
professor, constatamos que ambos haviam convergido para a estrutura do
Balano Patrimonial, e da Demonstrao dos Resultados do Exerccio.
Assim, promovemos uma reviso do desempenho dos alunos que haviam
freqentado a disciplina conosco e aqueles sob nossa responsabilidade que
haviam freqentado a disciplina com o outro professor.
210

O grau de dificuldade exigido por ns para que o aluno promovesse a

estrutura dos demonstrativos contbeis foi muito maior que o grau de
dificuldade imposto pelo outro professor, enquanto exigamos que o aluno
partisse de um rol de contas, estando essas contas misturadas em ativos e
passivos e, promovessem os lanamentos das operaes propostas e, em
seguida, estruturassem o balano e o DRE, o outro professor, apresentou
um rol de contas, separados em dbitos e crditos e pediu para que os
alunos estruturassem os mesmos relatrios, sem contar que, na outra
questo, da mesma prova, apresentava um balano de uma empresa,
publicado em jornal, com base no qual propunha questes para os alunos
responderem.
Desconsiderando o grau de dificuldade, muito diferenciado, para atender o
quesito, elegemos a questo que exigia a estrutura do demonstrativo de
resultados e do balano patrimonial realizados pelos alunos que foram
conduzidos pelo outro professor e por aqueles conduzidos por ns por meio
do simulador de transaes e, assim fizemos uma comparao.
Concentramo-nos em dois aspectos que ambas as avaliaes possuam em
comum e realizamos uma anlise, independentemente de o professor haver
ou no atribudo a sua nota. Priorizamos, ento, a estrutura correta do Ativo
Circulante e a estrutura correta da Demonstrao do Resultado do Exerccio.
Do nosso ponto de vista, a estrutura correta do Ativo Circulante significa que
o aluno compreendeu, no mnimo, o que a exigncia legal do
estabelecimento de uma ordem de grau de liquidez para apresentar o
relatrio. Sem a percepo do grau de liquidez das contas fica difcil falar em
anlise de balanos, administrao financeira, etc., matrias que sero
tratadas posteriormente no currculo.
A adequada estrutura da Demonstrao de Resultados do Exerccio, alm
de outros conhecimentos, demonstra a compreenso do aluno quanto aos
conceitos de dedues de vendas, custos, despesas e receitas.
211

Das 34 avaliaes apresentadas pelos nossos alunos, considerando

somente a estrutura correta do ativo circulante, com as contas elencadas
rigorosamente em ordem de liquidez, constatamos que 42% delas estavam
corretas, ao passo que 58% delas estavam erradas.
Das 12 avaliaes realizadas pelo outro professor, constatamos, utilizandonos dos mesmos critrios, que 25% estavam certas, ao passo que 75%
delas estavam erradas, embora o professor aceitara como correto, para fins
da aprovao dos alunos, aquelas questes cuja ordem de liquidez das
contas no haviam sido rigorosamente respeitadas.
Quanto comparao da estrutura das Demonstraes de Resultados do
Exerccio, das 34 avaliaes dos nossos alunos 74% estavam corretas, ao
passo que 26% delas, erradas.
Relativamente s 12 avaliaes realizadas pelo outro professor, 17% dos
alunos estruturaram corretamente a DRE, ao passo que 83% o fizeram de
forma errada, limitando-se apenas a promoverem a separao das contas
em dbitos e crditos.
Pudemos concluir, finalmente, que as diferenas apresentadas referiam-se
aos critrios de avaliao utilizados por ambos professores. Assim exigimos
dos nossos alunos o rigor na estrutura, considerando erradas quaisquer
mudana na ordem das contas, ao passo que o outro professor fora mais
flexvel, aceitando tambm como corretas as estruturas em que seus alunos
elencavam as contas fora da ordem de liquidez, como, por exemplo, listando
primeiro a conta de estoques e depois a conta de clientes, o que, do ponto
de vista legal, seria errado.
Avaliando os contedos trabalhados junto aos 34 alunos matriculados em
nossa classe, na qual trabalhamos com o simulador de transaes em forma
de jogo, cobrado que os alunos, com base em um rol de contas, misturadas
entre ativos e passivos, considerando o enunciado de alguns eventos
212

econmicos

na

vida

da

empresa,

ao

longo

do

exerccio

social,

promovessem, em forma de razonetes, os lanamentos e, em seguida,

estruturassem o Balano Patrimonial e a Demonstrao dos Resultados do
Exerccio, contatou-se que, numa avaliao comparativa das provas,
considerando os tpicos acertados pelos alunos, numa escala de 1 a 10 (um
a dez), 41% dos alunos atingiram a mdia superior a 7 (sete) ao passo que
26% deles obtiveram a nota 7 (sete), os demais 33% dos alunos lograram
notas maiores que cinco e menores que sete.
No item relativo estrutura terica da Contabilidade, levados a dissertarem
sobre questes relativas aos princpios de Contabilidade, despesas, receitas,
ativos e passivos, mtodo de Contabilidade, conforme j colocamos
anteriormente,

avaliando

qualitativamente

as

respostas

obtidas

classificando-as numa escala de 1 a 10 (um a dez) obtivemos os seguintes

resultados: 53% dos alunos responderam de forma satisfatria aos quesitos
formulados tendo lhes sido atribudas notas de 5 a 6,9 (cinco a seis virgula
nove), 15% dos alunos responderam de forma mais que satisfatria aos
quesitos formulados tendo lhes sido atribudos notas de 7,1 a 10 (sete
virgula um a dez) 32% dos alunos no responderam satisfatoriamente aos
quesitos formulados, tendo lhes sido atribudos notas de 0 a 4,9 (zero a
quatro virgula nove).
Consideramos

que, pelo

aspecto da avaliao

formal

dos contedos

trabalhados em sala de aula com o uso do simulador de transaes os

alunos obtiveram um bom

desempenho. Todavia, as questes de

avaliao envolvem outros aspectos que no foram

neste estudo e, em conseqncia,
respostas

no devem servir

apressadas de que esta ou

considerados
para

embasar

outra metodologia seja

melhor ou pior. A nossa contribuio limita-se a modelagem do simulador,

na forma de uma pesquisa-ao e a aplicao em uma situao real,
devendo receber as contribuies futuras de outros pesquisadores.
213

CAPTULO IV
4 - CONCLUSO
Em que pese nossa experincia de vinte e dois anos em sala de aula, tendo
produzido, nesse perodo, inmeros estudos de casos relativos ao ensino da
Contabilidade, ao iniciar o doutorado preocupava-me, ainda, o futuro do
ensino da Contabilidade Geral, espinha dorsal do Curso de Cincias
Contbeis, e disciplina de fundamental importncia para os cursos de
Administrao e Economia, alm de importante disciplina para outros cursos
da rea empresarial.
Os estudos de casos, por sua operacionalidade, pareciam-me estar com os
dias contados, pois, o avano da informtica e a complexidade do ambiente
econmico em que a empresa se insere, vm exigindo da Contabilidade um
sistema informacional da mais alta complexidade e no podiam ser
aprendidos pelos alunos por meio de estudos pontuais e exerccios voltados
prtica da Contabilidade apenas.

214

A teoria e a prtica distanciam dia a dia e no mais possvel, aos alunos

encontrarem nas empresas os modelos de dirios e razes, nem mesmo as
formas de levantamento de balancetes e balanos que at ento lhes
estvamos a ensinar.
Todas as informaes contbeis que resultam nos relatrios para a tomada
de decises so produzidas nas suas origens, com base na estrutura dos
sistemas integrados, cujos relatrios, uma vez estruturados, devem ser de
responsabilidade do contador, mas devem servir de apoio s decises de
toda a organizao os prprios relatrios tm a perspectiva de, em breve
espao de tempo, serem estruturados de acordo com as necessidades dos
seus usurios, baseando-se em um banco de dados nico.
Este distanciamento da realidade, aos poucos, vai levando os alunos
decepo em relao disciplina, que no se mostra til como se propaga
que o seja. O discurso acaba ficando distante da prtica. Fez-se urgente,
ento, pensar em um mtodo que possibilitasse a compreenso exata da
dimenso da Contabilidade como instrumento de informao para a tomada
de decises.
Logo de incio, entusiasmei-me com a teoria dos jogos e comecei a imaginar,
por meio desse mtodo, alternativas para o ensino da Contabilidade geral.
Posteriormente, tive a agradvel oportunidade de assistir palestra do
professor John C. Harsanyi, prmio Nobel de Economia, em 1994, relatando
sua experincia como consultor do Exrcito Americano em 1965, quando foi
questionado a respeito das possibilidades nas negociaes da Guerra Fria
entre EUA e URSS, interessando-se pela teoria dos jogos, e sua importante
contribuio ao analisar a interao entre os agentes econmicos.
Buscando

ensino

da Contabilidade por meio do Simulador de

Transaes em forma de Jogo, constatei a inexistncia de jogos que

atendessem a necessidade especfica do ensino da Contabilidade Geral,
pelo menos, no modelo em que os resultados das decises tomadas
215

pudessem, de imediato, proporcionar material de trabalho para o

ensino/aprendizado nos cursos bsicos de Contabilidade.
Desta forma desenvolvemos, primeiro, um jogo que foi apenas apresentado
aos colegas de classe, ao longo do doutorado e que se mostrou, em
seguida, insuficiente para o desejo de utiliz-lo em sala de aula em um grupo
grande de alunos. Ainda faltavam aperfeioamentos operacionais.
Debruamo-nos na empreitada de desenvolver um novo modelo que se
prestasse ao ensino da Contabilidade em uma classe numerosa, ainda que
nem todos os alunos tivessem sua disposio um computador.
Ao tempo que desenvolvamos o modelo, procurava na literatura sobre a
teoria dos jogos, e sobre metodologias de ensino, um suporte terico capaz
de sustentar a proposta.
O presente trabalho se constituiu de uma pesquisa bibliogrfica, a respeito
da teoria dos jogos e sua aplicao ao ensino e, em seguida, do estudo do
ambiente

econmico

da Contabilidade,

objeto de

nossos

estudos,

prosseguindo pela necessidade formativa do profissional de Contabilidade,

culminando numa pesquisa-ao que proporcionou a proposta do modelo de
um Simulador de Transaes Aplicado ao Ensino da Contabilidade Geral, e,
finalmente, s concluses prticas e os depoimentos dos alunos envolvidos,
a respeito de sua aplicao em sala de aula.
Conclumos que a utilizao de simuladores de transaes em forma de
jogos, conforme o modelo proposto, ser de grande utilidade para os
professores

que

ministram

disciplina

de

Contabilidade

Geral,

proporcionando, alm da motivao aos alunos, to importante para a

facilidade de aprendizagem, tambm uma ampla viso da disciplina como
instrumento de informao para a tomada de decises, sem prejuzo do
aprendizado de habilidades necessrias ao desempenho das funes
contbeis exigidas dos contadores.
216

Do nosso estudo, que traduz o esforo no sentido de tornar mais

interessante, e instigante, portanto mais motivador e preciso, o ensino da
Contabilidade Geral por meio do simulador de transaes em forma de jogo,
podemos concluir que o simulador:

um eficiente instrumento de motivao;

proporciona aos alunos uma ampla viso da empresa e seus

relacionamentos com o meio ambiente,

permite o aprendizado dos contedos da disciplina de Contabilidade

Geral, de forma integrada;

leva o aluno compreenso da Contabilidade como um instrumento de

informao para a tomada de decises;

possibilita o aprendizado da Contabilidade Geral dentro dos conceitos de

planejamento, execuo e controle;

facilita ao professor a discusso das deficincias informativas da

Contabilidade financeira, preparando o aluno para o futuro aprendizado
da Contabilidade gerencial;

abre caminhos para o aprendizado da Contabilidade gerencial por meio

de modelos simulados que contemplem conceitos especficos de
mensurao e gesto das entidades;

torna agradvel o aprendizado da Contabilidade.

O presente estudo, certamente, no esgota o tema. Pretende-se, entretanto,

que

sua

contribuio

possa

auxiliar

professores

alunos

no

ensino/aprendizagem da Contabilidade Geral. Novas investigaes seguirse-o, sem dvida, aprofundando as conquistas at aqui obtidas e abrindo
novas linhas de pesquisa na rea.
217

CAPTULO V
5 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

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