Manual Elaboracion Del TRabajo de Curso Auditoria

U N A N - FA R E M E S T E L I
AUDITORIA
M A N UA L D E AU D I TO R I A
(USO DE EXCEL)
ELABORADO POR:
M S C . J E Y L I N G A L FA R O M A N Z A N A R E S
Introduccin
En la actualidad la auditora es una tarea cada vez ms demandante a los

profesionales de la carrera contable, por lo cual la constante capacitacin es de
vital importancia en el desarrollo del mismo, tomando en cuenta que en nuestra
ciudad la demanda es notoria pero la oferta es mnima.
El realizar trabajos de auditoria no es una simple tarea por medio de la cual el

profesional se centre solamente en encontrar errores, fraudes, va ms all, es
recomendar, sugerir, contribuir a la gerencia para que los controles financieros
administrativos sean ptimos.
Este documento se elabor con la finalidad de que el discente se apropie de los

procedimientos utilizados en los trabajos de auditora, del mismo modo despus de
indagaciones se comprob que en auditora financiera externa no existe un manual
que explique paso a paso el desarrollo de la misma por medio del cual se haga uso
de herramientas de informtica en este caso Excel 2013.
Cabe aclarar que cada auditoria tiene su particularidades especficas y no se puede

uniformar, sin embargo en aspectos generales coinciden, as mismo la propuesta
del presente manual de auditora externa, constituye una herramienta tcnica de
ayuda el cual ha sido elaborado segn la normativa legal de las Normas
Internacionales de Auditora (NIAS) y bajo el criterio de uniformidad.
Preparado por: M. Sc Jeyling Alfaro Manzanares
Contenido
Introduccin........................................................................................................................................ 2
Captulo I. Valoracin de los clientes.................................................................................................. 6
1.1 Entendimiento de la entidad y su entorno ............................................................................. 7
1.2 Presentacin de la oferta tcnica y econmica.................................................................... 9
1.3 Documentos e informacin previa al inicio de la auditora. ............................................19
Capitulo II. Fases de la Auditoria ......................................................................................................25
2.1 Fase de planeacin de auditora...........................................................................................25
2.1.1. Plan global de auditora .....................................................................................................25
2.1.2. Memorandum de Planeacin ............................................................................................27
2.1.2 Evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora ............................32
2.1.3 Instrucciones para la utilizacin del cuestionario de control interno...........................37
2.1.4 Estructura del cuestionario de control interno .................................................................39
2.1.5 Programa de auditora ........................................................................................................54
2.1.6 Estructura de los programas de auditoria ........................................................................55
2.2 Fase de Ejecucin de auditora.............................................................................................71
2.2.1 . Pasos bsicos a seguir en la ejecucin .........................................................................71
2.2.2. Evidencia de auditora........................................................................................................72
2.2.3 Informacin solicitada al abogado por el cliente .............................................................73
2.2.4. Determinacin del muestreo de la auditora...................................................................75
2.2.5 Preparacin de los papeles de trabajo .............................................................................77
Elaboracin de Cedula utilizando Excel .....................................................................................80
2.2.6 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo .............................................................96
2.2.7 Archivo de papeles de trabajo ..........................................................................................96
2.2.8 Referencias de los papeles de trabajo ............................................................................97
2.2.9 Marcas de auditora...........................................................................................................102
2.2.10 Notas y Ordenamiento en los papeles de trabajo ......................................................103
2.2.11 Estructura de los papeles de trabajo ............................................................................104

2.2.12 Supervisin de la auditoria .............................................................................................105
2.2.13. Desarrollo de hallazgos de auditora ...........................................................................107
7. Carta de representacin de la administracin ....................................................................110
2.3 Fase de Informe de Auditoria ..............................................................................................115
2.3.1 Conclusin ..........................................................................................................................115
2.3.2 Dictamen de auditora .......................................................................................................115
2.3.3
Tipos de opinin..............................................................................................................119
2.3.4. Informe de auditora .........................................................................................................126

Bibliografa......................................................................................................................................128
Objetivo General
Facilitar el aprendizaje en los estudiantes de la Carrera de Contadura Pblica y

Finanzas en materia de Auditoria Financiera utilizando herramientas de
informticas.
Alcance
Lo ms importante que el estudiante de la carrera de Contadura se apropie de

cada uno de los pasos a seguir en el desarrollo de una auditora financiera
haciendo uso adecuado de las herramientas de informtica en este caso de Excel
2013.
El manual contiene la informacin necesaria para ejercer el trabajo, as como
tambin ejemplos de documentos que se utilizan en la auditora el cual servir de
consulta continua para el estudiante que requiera elaborar su trabajo en esta
materia, por lo que se considera de utilidad e importancia.
Captulo I. Valoracin de los clientes

Todos los clientes potenciales y existentes deben ser evaluados a fin de reducir al mnimo
la posibilidad de que se asocien con directivos a quienes les falte integridad.
La evaluacin de clientes potenciales se puede realizar por medio de una matriz de clientes
potenciales.
La presente matriz contiene preguntas que son ejemplos de cmo evaluar a los clientes
potenciales para ser aceptado por la firma; aclaramos que las preguntas y la ponderacin
asignada pueden variar dependiendo de la informacin que requiera la firma. (Anonimo,
2006)
Ejemplo de Matriz de evaluacin de clientes potenciales

Ponderacin
asignada
No
1
PREGUNTA
Esta legalmente constituida la empresa?
10
Considera que la empresa tiene solidez financiera?
10
La reputacin de los accionistas se considera confiable?
10
Se ha vista involucrada en fraudes?
15
Ha tenido demandas judiciales?
10
Tiene buen record crediticio?
10
Efecta la empresa evaluacin de riesgo?
10
Durante los ltimos 3 aos los informes de auditora han 5

sido de opinin limpia?
Con que frecuencia se cambian los cargos administrativos? 5
9
10
Ponderacin
obtenida
Elabora la empresa planeacin del trabajo a realizar y 15

compara los resultados con los objetivos planeados?
Total
Fig. 1 Matriz de Evaluacin de clientes
1.1
Entendimiento de la entidad y su entorno
Para obtener el conocimiento general del negocio el auditor debe hacer una
evaluacin del cliente y poder brindar la oferta tcnica y econmica. A continuacin
se mencionan algunos requerimientos importantes para el proceso de conocimiento
general del negocio que se espera auditar:
1.
Factores de la industria
a) Condiciones de la industria
El mercado y la competencia, incluyendo demanda, capacidad y competencia

en precios.
Actividad cclica o estacional
Tecnologa de productos relativa a productos de la entidad
Suministros y costo de energa
b) Entorno de regulacin
Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria
Marco de referencia regulador para la industria regulada
Legislacin y regulacin que influyan de manera importante las operaciones de

la entidad.
Impuestos
Requisitos ambientales que afectan a la industria y al negocio de la entidad.
2.
Naturaleza de la entidad
a) Operaciones del negocio
Fuentes de ingreso
Productos que vende o servicios que presta
Localizacin de instalaciones de produccin, bodega y oficinas

Clientes claves
Proveedores importantes
b) Inversiones
Adquisiciones
Inversiones y disposiciones de valores y prestamos
c) Financiamientos
Estructura de deuda, incluyendo pactos, restricciones y garantas.
Arrendamiento de propiedad, planta y equipo para uso del negocio
d) Informacin financiera
Principio de contabilidad y prcticas especficas de la industria
Inventarios
Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas
Presentacin y revelacin de estados financieros
e) Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados
Existencia de objetivos como por ejemplo: nuevos requisitos de contabilizacin.
Efectos de implementar una estrategia como cualquier efectos que conduzcan

a nuevos requisitos de contabilizacin.
3.
Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad
a) Coeficientes claves y estadsticas de operacin

b) Indicadores claves de desempeo
c)
Anlisis de competidores
d) Desempeo financiero, por ejemplo: crecimiento de ingresos y rentabilidad

1.2 Presentacin de la oferta tcnica y econmica.

Una vez realizado el estudio previo de las actividades operacionales del cliente, la
firma de auditora obtiene una comprensin de toda la labor que se debe realizar, el
tiempo que se dispone, el personal que se utilizar, el honorario que estima
obtener y la responsabilidad que est adquiriendo de presentar un dictamen .
El auditor teniendo claro estos parmetros procede a elaborar y presentar la oferta
tcnica y econmica.
Elementos que debe contener la oferta tcnica y econmica:
a) Antecedentes del trabajo: Describe la experiencia de la firma.
b) Objetivo: Describe lo que se pretende con el examen de los estados

financieros, verificacin de los estados financieros si estn conforme a Normas.
c) Alcance: se refiere a los procedimientos necesarios para la realizacin de la
auditora.
d) Normas de Trabajo: estas normas son las que practica la firma auditora cuando
realiza su trabajo dejndolas plasmadas.
e) Colaboracin del personal de la empresa (cliente): Expresa la necesidad de
obtener de los empleados de la empresa a auditar, informacin necesaria para la
realizacin de la auditora.
f) Presupuesto de tiempo: Describe el tiempo en que se realizaran las auditorias
as como el nmero del personal involucrado en el trabajo.
10
AUDITORES, CONSULTORES
11
A- OFERTA TECNICA DEL SERVICIO DE AUDITORIA EXTERNA
A. ANTECEDENTES DEL TRABAJO.
Nuestros servicios profesionales se desarrollan primordialmente en base a lo prescrito por

el Cdigo de Comercio, Normas Internacionales de Auditora, Normas Internacionales de
Informacin Financiera y el Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.
B. OBJETIVOS DE AUDITORA EXTERNA

Los objetivos generales de la Auditora Externa para el ejercicio Contable 20xx, son los
siguientes:
1. Emitir un dictamen que contendr nuestra opinin sobre los estados financieros
bsicos, mencionando si stos presentan razonablemente la situacin financiera, el
resultado de las operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio por el
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20xx, de acuerdo con Principios y Normas
Internacionales de Informacin Financiera y Normas Internacionales de Auditora.
2. Informar a travs de cartas de gerencia, los resultados de la evaluacin y
entendimiento de la estructura de control interno establecida por la administracin de la
sociedad, para el manejo y control de sus activos; evaluando el riesgo de control e
identificando condiciones que se consideren reportables, incluyendo deficiencias
importantes de control interno. Asimismo, informar sobre los resultados de las pruebas
efectuadas para determinar si la Administracin de la sociedad cumpli, en todos los
aspectos de importancia, las Leyes y Regulaciones aplicables a sus operaciones,
identificando los casos importantes de incumplimiento, si los hubiere.
3. Evaluar las medidas de correccin adoptadas por la administracin de la sociedad,

respecto a las recomendaciones incluidas en los informes de la auditora, para determinar
el grado de superacin de las observaciones.
C.
ALCANCE DE AUDITORA.
12
Nuestro trabajo consistir en efectuar una auditora financiera de las operaciones

realizadas por la sociedad durante el ejercicio contable 20xx. Los objetivos especficos
del trabajo son:
Evaluacin de la estructura de control interno; verificando el cumplimiento de leyes y

regulaciones aplicables a las sociedades.
Comprobacin del manejo adecuado de los fondos.
Recomendar las medidas correctivas y concretas para la solucin de las deficiencias

encontradas en las diferentes reas examinadas
Con la finalidad de cumplir con los objetivos del presente trabajo y para verificar que los
registros contables de la Sociedad; proporcionen informacin financiera til para la toma
de decisiones y control de las operaciones econmico - financieras, la Firma podr
desarrollar los procedimientos de auditora siguientes:
1. Estados Financieros.
Se examinarn selectivamente, como mnimo las siguientes reas de los estados
financieros: a) Efectivo
Examinar selectivamente los ingresos recibidos por la Sociedad verificando que estn
debidamente registrados y soportados con los comprobantes justificativos.
Practicar arqueos en las oficinas, para comprobar la propiedad y existencia del efectivo
disponible en caja, cuentas corrientes, cuentas de ahorro y depsitos a plazo. As como
la revisin de las conciliaciones bancarias.
b) Inversiones Financieras.
Verificar a travs de arqueos fsicos la propiedad y existencia de los ttulos valores
adquiridos por las Sociedad, as como el rendimiento generado por estas inversiones.
c)
Cuentas por Cobrar
13
El examen selectivo de esta rea comprender el anlisis de la cartera de cuentas por

cobrar que posee la sociedad, integrada; evaluando los aspectos siguientes:
Monto
Plazo y tasa de inters.
Saldo actual de la cuenta
Estado de morosidad
Informacin del expediente.
d) Inventarios.
Se evaluar selectivamente la razonabilidad de las cifras de los estados financieros,
mediante inspeccin fsica de los artculos que conforman esta cuenta.
e) Activo Fijo.
Los procedimientos a utilizar para verificar la razonabilidad en esta cuenta, son los
siguientes:
Comprobar selectivamente la existencia de los bienes, mediante la supervisin del

inventario fsico, verificando su ubicacin y el estado del bien.
Verificar la valuacin de los activos y que cada bien posea su tarjeta de control.
Evaluar los mtodos para el registro de la depreciacin.
Verificar los gastos de depreciacin para el ejercicio.
Verificar la existencia de activos depreciables importantes, ociosos o sub-utilizados.
Verificar la razonabilidad del valor en libros y comparar con los valores actuales o
reales.
Esto incluye verificar si los gastos que alargan la vida til del bien son capitalizados, o en
su defecto son cargados a resultados.
f)
Cargos Diferidos.
14
Se examinar selectivamente los componentes de esta cuenta, as como la

documentacin que evidencia la propiedad de estos activos, para validar las cifras
reveladas en los estados financieros por este concepto.
g) Proveedores.
Verificar el adecuado registro de los bienes adquiridos al crdito, tanto de proveedores
nacionales o extranjeros, a travs de la revisin de la documentacin que respalde la
exigibilidad de estas transacciones y la confirmacin con los proveedores.
Monto
Plazo y tasa de inters.
Saldo actual de la cuenta
Estado de morosidad
Informacin del expediente.
d) Inventarios.
Se evaluar selectivamente la razonabilidad de las cifras de los estados financieros,
mediante inspeccin fsica de los artculos que conforman esta cuenta.
e) Activo Fijo.
Los procedimientos a utilizar para verificar la razonabilidad en esta cuenta, son los
siguientes:
Comprobar selectivamente la existencia de los bienes, mediante la supervisin del

inventario fsico, verificando su ubicacin y el estado del bien.
Verificar la valuacin de los activos y que cada bien posea su tarjeta de control.
Evaluar los mtodos para el registro de la depreciacin.
Verificar los gastos de depreciacin para el ejercicio.
Verificar la existencia de activos depreciables importantes, ociosos o sub-utilizados.


Verificar la razonabilidad del valor en libros y comparar con los valores actuales o
reales.
Esto incluye verificar si los gastos que alargan la vida til del bien son capitalizados, o en
su defecto son cargados a resultados.
f)
Cargos Diferidos.
Se examinar selectivamente los componentes de esta cuenta, as como la

documentacin que evidencia la propiedad de estos activos, para validar las cifras
reveladas en los estados financieros por este concepto.
g) Proveedores.
Verificar el adecuado registro de los bienes adquiridos al crdito, tanto de proveedores
nacionales o extranjeros, a travs de la revisin de la documentacin que respalde la
exigibilidad de estas transacciones y la confirmacin con los proveedores.
h) Prstamos Bancarios.
Se analizar la razonabilidad de las cifras reflejadas en los estados financieros por este
concepto, mediante confirmacin con las instituciones financieras correspondientes
nacionales o extranjeras. Asimismo, se constatar el tipo de garanta otorgada, situacin
del prstamo y verificar el cumplimiento de las clusulas contractuales.
i)
Cuentas por Pagar y Gastos Acumulados.
En estos rubros se analizar la razonabilidad de las obligaciones que posee la Sociedad

con terceras personas (naturales o jurdicas), reveladas en los estados financieros. Los
procedimientos a aplicar son:
Cerciorarse que los pasivos han sido contrados por las sociedad.
Verificar qu tipo de garanta se ha otorgado.
Comunicacin con los proveedores e instituciones financieras.
Anlisis de tiempo de las obligaciones.
j)
Patrimonio.
15
El examen de esta rea comprender la verificacin de la razonabilidad de las cifras

reveladas en concepto de patrimonio, reservas de capital, supervit y resultados
acumulados.
k)
Ingresos de Operacin.
En este rubro se analizar los ingresos reflejados en los estados financieros, percibidos
durante el perodo bajo examen; los procedimientos a aplicar son:
Revisar el adecuado registro y soporte de los ingresos.
Anlisis de la provisin de los intereses devengados no percibidos sobre prstamos,

inversiones y otros.
l)
Gastos de Operacin.
En este rubro se analizar que los costos y gastos reflejados en los estados financieros
sean necesarios y/o indispensables para la operatividad de las
sociedad; los
procedimientos a aplicar son:
Anlisis de los gastos de administracin, financieros y otros.
Anlisis de los gastos reportados respecto a los ingresos recibidos.
Verificar qu tipo de documento justificativo ampara el costo y/o gasto.
m) Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Aplicables.

Revisar y verificar el cumplimiento por parte de la administracin de la sociedad de
leyes vigentes en el pas.
n) Estructura Organizativa.
Se evaluar la estructura organizativa actual y se recomendarn las modificaciones que la
Firma considere conveniente, con la finalidad de lograr mayor eficiencia y menor costo, en
el desarrollo de las operaciones de las Sociedad.
) Atender cualquier consulta menor de ndole administrativa o contable relacionada con

el trabajo, que solicite la administracin.
16
17
2.
Sistema de Control Interno.
Nuestra firma estudiar y evaluar el sistema de control interno existente para determinar
el alcance de los procedimientos de auditora a aplicar. Como parte de esta evaluacin se
efectuar el trabajo siguiente:
a) Revisar y evaluar el sistema de control interno establecida por la administracin de la
sociedad, tal como lo establecen las Normas Internacionales de Auditora, para obtener
un entendimiento suficiente del diseo de polticas y procedimientos importantes de
control.
b) Obtener un entendimiento suficiente del sistema de control interno para planear la

auditora y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas a ser
desarrolladas.
c) Enfocar la evaluacin hacia el ambiente de control, el sistema de contabilidad y los

procedimientos de control.
d) Evaluar el riesgo de control, que es la efectividad de las polticas y procedimientos del

sistema de control interno de la sociedad, para prevenir o detectar errores de importancia
en los estados financieros.
3.
Cumplimiento de Leyes y Regulaciones Aplicables.
Como parte de las pruebas a efectuar para verificar el cumplimiento de las leyes y
regulaciones aplicables a la sociedad, se efectuar lo siguiente:
a) Verificar el cumplimiento por parte de la administracin de la sociedad, de las leyes y

regulaciones aplicables, tal como lo establecen las Normas Internacionales de Auditora.
b) Identificar los procedimientos administrativos, leyes y regulaciones aplicables y

determinar cules, al no ser observadas, podran tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
18
c) Evaluar los controles relativos al cumplimiento de los procedimientos administrativos,

leyes y regulaciones.
d) Disear procedimientos de auditora que provean seguridad razonable, de que se

detecten errores o irregularidades relacionados con incumplimientos de leyes y
regulaciones aplicables, que pudieran tener efectos importantes sobre los estados
financieros.
OFERTA ECONMICA DEL SERVICIO DE AUDITORA EXTERNA

Los honorarios para el desarrollo del trabajo de auditora externa han sido considerados
en base al volumen de operaciones, los cuales se estimaron: Total sueldo horas $XXX
por 12 meses esto es igual $XXX IVA incluido
La forma de pago del honorario antes estimado es por medio de cuotas mensuales y las
visitas se realizarn conforme se desarrolle la planificacin de auditora.
N de
personas
Horas
Sueldo
mensual
Sueldo
por da
Sueldo
por hora
Sueldo
horas
Socio
16
$3,000.00
$ 100.00
$12.50
$200.00
Gerente
32
2,000.00
66.67
8.33
266.56
Supervisor
50
500.00
16.66
2.08
104.00
Asistente de
auditora
300
200.00
6.67
0.83
249.00
398
5,700.00
190.00
23.74
819.56
Personal
Total
PLAZO
El desarrollo del trabajo se realizar de la siguiente forma:
SERVICIO DE AUDITORIA EXTERNA: Durante el ao 20xx y un mes despus de la
conclusin de los estados financieros del 20xx (Tambin puede ser por un mes o dos
meses o el tiempo que requiera el cliente)
1.3
Documentos e informacin previa al inicio de la auditora.
Para obtener la informacin sobre la empresa el auditor debe sostener entrevistas con el
personal autorizado para dar informacin y que tenga el conocimiento necesario, es decir
que conozca sobre la parte tcnica de los procesos y documentos que se manejan en la
empresa.
Tambin es necesario examinar documentos en primera instancia como la escritura de

constitucin, estatutos, contratos, actas relacionadas a las juntas del consejo directivo e
informacin que se manifiesta en los estados financieros.
El conocimiento a tiempo de estos documentos y archivos legales permite a los auditores

interpretar los hechos relacionados en toda la auditora y asegurarse que se manifiesten
de forma adecuada en los estados financieros.
1.4 Carta compromiso de auditora
Conviene a los intereses tanto del cliente como a los de la firma que se elabore y firme
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar
malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la
aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el
grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquiera
informes como lo establece la NIA 210.
Contenido principal
a) La forma y contenido de la carta compromiso pueden variar para cada cliente, pero
generalmente incluirn lo siguiente:
El objetivo de auditora de estados financieros
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros
El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos,

o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor
La forma de cualquier informe u otra comunicacin de resultados del trabajo.
19

El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras
limitantes inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier
sistema de contabilidad y control inherente de cualquier sistema de contabilidad y control
interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas
sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas.
Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin

solicitada en conexin con la auditora.
b) El auditor puede tambin incluir en la carta:
Arreglos respecto de la planeacin de la auditora
Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las

representaciones hechas en conexin con la auditora
Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.
Descripcin de cualquiera otra carta o informe que el auditor espere emitir para el
cliente.
Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualquier arreglo para facturacin.
c)
Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientes puntos:
Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunos

aspectos de la auditora.
Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal

del cliente
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditora
inicial.
Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.
d) Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin el auditor de

su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyen en la decisin de si
hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen:
20
Quin nombra al auditor del componente.
Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.
Requisitos legales
El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.
Proporcin en que la tenedora es propietaria
Grado de independencia de la administracin del componente.
21
NOMBRE DE LA FIRMA
22
FECHA:
DESTINATARIO:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de _________ de fecha __________ y los
estados relativos de resultados y flujo de efectivo por el ao que termina en esa fecha. Por medio de la
presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso.
Nuestra auditora ser realizada con el objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados
financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( O normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAS requieren que planeemos y desempeemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas
importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar la presentacin
global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de
que an algunas representaciones errneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas.
Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por
separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que
venga a nuestra atencin.
Les comunicamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelacin, corresponde a la administracin de la compaa. Esto incluye el mantenimiento de
registros contable y de controles internos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y
la salvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestra auditora, pediremos de la
administracin confirmacin escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexin con la
auditora.
Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondran a nuestra disposicin
todos los registros, documentos, y otra informacin que se requiera en relacin con nuestra auditora.
Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por
las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por hora individuales varan segn el
grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requerida.
Esta carta ser para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los
arreglos para nuestra auditora de los estados financieros.
Firma de aceptada:_____________
Fecha:_______________________
23
Fig. 2 Fases de la Auditoria Financiera
FASE DE PLANEACIN
24
PLAN GLOBAL DE AUDITORIA
MEMORANDUM DE PLANEACIN
EVALUACIN DEL RIESGO

GLOBAL DE AUDITORA
DISEO DEL CUESTIONARIO DE

CONTROL INTERNO
DISEO DE PROGRAMAS
Capitulo II. Fases de la Auditoria
25
2.1 Fase de planeacin de auditora

La planeacin abarca la seleccin de procedimientos de auditora basada en el
entendimiento del negocio del cliente, el anlisis de la informacin financiera y las
evaluaciones del riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos.
El grado de planeacin vara de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la

auditora y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del negocio.
De acuerdo a la Norma Internacional de Auditora N 300 titulada Planeacin el auditor

deber planificar el trabajo de auditora, de modo que ste sea desempeado en una
manera efectiva.
La planeacin como etapa primaria del proceso de la auditora externa, se establece para
prever los procedimientos que se aplican con la finalidad de obtener conclusiones vlidas
y objetivas, las cuales sirven de soporte a la opinin que se emite sobre la entidad bajo
examen. Se puede decir que el primer resultado de esta fase, es la enunciacin de los
objetivos y alcance de la auditora que se recoge en un documento denominado plan
global de auditora; a su vez la planificacin, involucra el desarrollo de una estrategia
global para la determinacin del alcance y a la conduccin del trabajo a ejecutar.
La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeacin tambin
ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del
trabajo hecho por otros auditores y expertos.
2.1.1. Plan global de auditora
El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el

alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global
de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditora, su forma y contenido preciso de acuerdo al tamao de la entidad,

a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usada por el
auditor.
Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora
incluye:
a) Entendimiento de la entidad y su entorno
Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio

de la entidad.
Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus

requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora.
El nivel general de competencia de la administracin.
b) Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora.
El conocimiento acumulable de auditor sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno y el relativo nfasis que se espera se ponga en las pruebas de
procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
c)
Riesgo e importancia relativa
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin

de reas de auditora importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora.
La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos

pasados, o de fraude.
La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican

estimaciones contables.
26
d) Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos

sobre reas especficas de auditora.
Posible cambio de nfasis
El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora.
El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de

auditora externa.
e) Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
El involucramiento de otros auditores en las auditoras de componentes, por ejemplo,

subsidiarias, sucursales y divisiones.
El involucramiento de expertos
El nmero de locaciones
Requerimientos de personal
f)
Otros asuntos
La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
Condiciones que requieren atencin especial, como la existencia de partes

relacionadas.
Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que

se esperan bajo trminos del trabajo.
2.1.2. Memorndum de Planeacin
El Memorndum de planeacin describe los procedimientos y consideraciones generales

de la auditora, requiere de un formato, adems no necesita ser muy extenso. Puede
constituirse como una narracin concisa que documenta la consideracin de los factores
que afectan el plan de auditora, reas importantes de nfasis en el trabajo e informacin
necesaria para la administrar el mismo.
El memorndum de planeacin debe contener los siguientes elementos:
27
NOMBRE DE LA FIRMA
MEMORANDUM DE PLANEACIN
28
PLANEACIN DE AUDITORIA EXTERNA
A continuacin se indican los alcances de
auditora y puntos de importancia que han
sido considerados al establecer la planeacin de la auditora externa.
a) INFORMACIN BSICA
Objetivo
Este debe ser considerado por el auditor en forma general y especfica, lo cual depender
del enfoque de la auditora.
Una buena y adecuada

resultado
planeacin
del trabajo a realizar ayuda a la obtencin de un
eficiente del trabajo de los colaboradores,
que trae consigo
la oportuna
informacin para el socio encargado de elaborar tanto los reportes preliminares como el
dictamen.
Antecedentes del cliente
Se refiere a la recopilacin de todos los datos posibles que puedan dar una idea de la
magnitud y complejidad de la empresa, tales como:
Fecha de constitucin y domicilio
Plazo
Direccin para notificaciones
Representacin legal
29
Organigrama de la empresa
Actividad econmica
Esta consiste en describir detalladamente las actividades que la empresa desarrolla principalmente,
detallndolas por orden de importancia.
Se debe detallar tambin la ubicacin de la casa matriz, sucursales si hubiere. Detalle de los
principales clientes y proveedores
Legislacin aplicable
En este apartado debe considerarse la legislacin que afecte la empresa, al capital o riqueza, al
consumo, y a la produccin (Leyes tributarias, mercantiles NIAS y otras relacionadas)
Sistema de informacin contable

Se debe tomar en cuenta los tipos de reportes generados dentro del rea de examen, as como la
forma en que stos son presentados.
Adicional a lo anterior, debe considerarse el sistema de contabilidad que se aplica, verificar que los
registros contables estn autorizados debidamente; as como las principales polticas contables. La
descripcin breve de los factores claves relativos a los sistemas de informacin del cliente,
incluyendo su complejidad y el grado de dependencia de los sistemas computarizados, destacando
los cambios que se hayan producido a partir de las visitas efectuadas.
b) PLANEACIN DE DECISIONES PRELIMINARES

Dentro de la fase de planeacin, esta etapa es la ms importante, ya que se determinan aspectos
esenciales tales como:
reas sujetas a examinar
30
Estas deben determinarse de acuerdo a los objetivos fijados y debern estar considerados dentro de
los rubros a examinar. Para determinarlas se debe tomar en cuenta: El estudio y evaluacin del control
interno, el anlisis de estados financieros, y aquellos antecedentes de la auditora externa.
Determinacin de factores econmico de reas de riesgo por rea o ciclo econmico.
Dentro de esta etapa se deben tomar en cuenta, los riesgos inherentes, de control y de deteccin, a los
que estn expuestos los diferentes componentes en la auditora a realizar, como resultado de la
evaluacin del control interno.
Determinacin del riesgo de auditora
El auditor determinar, en base a la informacin de datos obtenidos con anterioridad cual es el riesgo
que presenta el rea sujeta a examen, considerando la importancia y el riesgo.
Los riesgos son determinados de acuerdo a la ausencia, deficiencia o fortaleza de los controles por
cada rea, identificados en la evaluacin de la estructura del control interno.
El anlisis de riesgo busca medir el grado probable de incumplimiento; por lo que la determinacin del
riesgo se debe clasificarse en: alto, medio y bajo, comprendiendo los componentes siguientes:
Alto: Cuando los elementos evaluados presentan ausencias o deficiencias significativas en la
evaluacin del control interno.
Medio: Corresponde al riesgo observado al evaluar de control interno, de algunos incumplimientos o
deficiencias en la elaboracin de los estados financieros.
Bajo: Se califica cuando la estructura del control interno, se estima satisfactorio y garantiza
razonablemente los fines impositivos. Es de hacer notar que los riesgos de auditora estn
interrelacionados ya que mientras ms alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms
evidencia de auditora deber obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos de
manera que pueda brindar la evidencia de auditora apropiada para reducir el riego de deteccin y as,
un nivel de riesgo de auditora aceptablemente bajo.
Procedimientos de auditora
Se detallan los principales procedimientos a utilizar, dependiendo de los factores de riesgo
probablemente, y la evaluacin de ste. Estos procedimientos pueden ser suspendidos o modificados
en su desarrollo cuando se evale la necesidad de aplicar otros en forma alterna o amplia hasta cuado
se ejecuten.
Alcance del trabajo.
31
El auditor emplea el nivel adecuado de riesgo de control, el nivel aceptable del riesgo inherente, el nivel
aceptable del riesgo de deteccin, para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora, que se emplearn para probar los valores acumulados que muestran los
ciclos econmicos, cuentas a examinar o valores declarados.
c) ADMINISTRACIN DE AUDITORIA
i) Personal de auditora
El trabajo se desarrollar asignado el personal pertinente necesario para efectuarlo:
Socio coordinador
Gerente de auditora
Supervisor de auditora: (Especialista en el giro de la empresa)
Asistente de auditora
ii)
Presupuesto de tiempo en hora/hombre
Se muestra a continuacin el resumen del nmero de das hombres, disponibles para el desarrollo del
trabajo.
Cantidad
Categora de persona
das/horas
Gerente de auditora
Supervisor de auditora
Asistente de auditora
iii)
Funciones del personal asignado
Un listado de deberes y responsabilidades por categora jerrquica se sugiere la siguiente forma:

Socio coordinador:
Describir las funciones a desempear por parte del socio
Gerente de Auditora
Describir las funciones a desempear por parte del gerente
Supervisor de Auditora
Describir las funciones a desempear por parte del supervisor
2.1.2 Evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora
Durante el proceso de planificacin todo auditor debe estar alerta a los factores o
condiciones que puedan afectar la evaluacin del riesgo inherente y de control. Antes
de realizar la elaboracin de los programas de auditora, se debe considerar el
impacto de los factores de riesgo observados durante la planificacin y asegurarse de
que el plan de auditora toma en cuenta adecuadamente los riesgos. Aunque la
atencin del trabajo de auditora esta normalmente concentrada en las reas de
mayor riesgo, siempre se debe estar alerta a la posibilidad de reducir el alcance de
auditora en las reas de menor riesgo.
Dentro de las reas ms importantes, a que sus factores de riesgos sean siempre
evaluados, estn los siguientes:
Efectivo
Inversiones
Cuentas por cobrar
Inventarios
Gastos pagados por anticipado
Mobiliario y equipo
Cuentas por pagar
Cuentas por pagar a largo plazo
Nminas
Venta y costo de venta
La firma debe considerar la elaboracin de una matriz de evaluacin de riesgos y

calificacin global del riesgo de auditora con el objetivo de identificar las reas
crticas, los factores de riesgos y la evaluacin respectiva del negocio.
32
33
Matriz de evaluacin de riesgos y calificacin global del riesgo de auditora por

reas
Nombre de la empresa:________________
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
RIESGOS INHERENTE
DESCRIPCIN
Los valores no tienen

proteccin fsica adecuada.
Los registros de inversiones no son

conciliados con los estados de los
depositarios o corredores.
INVERSIONES
una
Los valores de mercado de las

inversiones no son revisados
peridicamente.
No se preparan informe para la
gerencia referente a las inversiones
efectuadas.
DESCIRPCIN
La naturaleza y el valor de las
inversiones
a
variado
significativamente.
La poltica de inversin del cliente se

inclina a inversiones especulativas de
alto riesgo.
Las compaas en las que el cliente a

invertido han entrado en cesacin de
pagos o estn en quiebra.
La inversiones en el interior estn

amenazados por acciones de los
gobiernos.
COMBINADO DE RIESGOS DE CONTROL E INHERENE

RIESGO DE DETECCIN
CALIFICACION GLOBAL DEL RIESGO
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
DESCRIPCIN
CUENTAS
POR
COBRAR
No se han preparado anlisis

0020confiables de cuentas vencidas.
Los lmites de crditos son
informales y no estn sujetos
autorizacin.
- Han aumentado las quejas de los
deudores con respecto a sus
cuentas.
- Existen desvos en los procedimiento

cobranzas
34
RIESGOS INHERENTE
DESCIRPCIN
Existe una cantidad significativa de

nuevos deudores.
Los procedimientos de cobranza han

sido significativamente modificados.
Existe un deterioro significativo

en la antigedad de las cuentas por
cobrar.
Los deudores pertenecen a
industrias que estn experimentando
condiciones desfavorables.

RIESGO DE DETECCIN
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
DESCRIPCIN
INVENTARIOS
DESCIRPCIN
las
Los precios de los materiales han

fluctuado significativamente.
Los procedimientos aplicados en los

recuentos fsicos de existencia son
inadecuados.
El cliente realiza el inventario fsico en

una fecha distinta al cierre del perodo.
La seguridad fsica
existencias es inadecuada.
35
RIESGOS INHERENTE
de
Se
requieren
ajustes
significativos como consecuencia de los
inventarios fsicos.
Se han identificados montos

significativos de existencias obsoletas
o de lento movimiento, pero no han sido
investigados ni contabilizados.
El cliente realiza recuentos cclicos en

lugar de realizar un inventario fsico
completo.
Se ha descubierto un defecto
significativo en ms de un producto..

RIESGO DE DETECCIN
AREAS
RIESGOS DE CONTROL
DESCRIPCIN
MOBILIARIO Y
EQUIPO
El sistema de aprobacin de
adquisicin y retiros de activos fijos no
es efectivo.
Se ha implanta un nuevo
sistema de contabilizacin de activos
fijos.
Los asientos de depreciacin
pueden ser registrados sin revisin ni
aprobacin.
Existen
diferencias
significativas entre el inventario fsico
de activo fsico y los montos registrados
en el mayor general
36
RIESGOS INHERENTE
DESCIRPCIN
El cliente posee activo fijo significativo

que no son utilizados.
Las estimaciones de la gerencia sobre

vida til no fueron correctas.
El volumen y monto de las

adquisiciones o retiros a variado
significativamente.
- Los activos

RIESGO DE DETECCIN
2.1.3 Instrucciones para la utilizacin del cuestionario de control interno
La revisin de las diferentes partes del control interno, consiste en un proceso de

evaluacin, el cual exige el ejercicio de un criterio experto y esto hace que tenga que
ser realizado por el auditor encargado del trabajo; no obstante, dicha revisin puede
ser delegada en los asistentes de auditora, desde luego con una estricta y adecuada
supervisin. La seleccin de los procedimientos integrales de auditora tomando como
base la evaluacin, son tambin responsabilidad del auditor encargado del trabajo, ya
que es l quien est ms prximo a la misma y mejor capacitado profesionalmente
para tomar las decisiones que exige la revisin inicial o recurrente del control interno.
Uno de los medios ms utilizados en la recopilacin de la informacin necesaria para

la revisin y evaluacin adecuada del sistema de control interno, es el conocido como
Cuestionario de Control Interno, este consiste en una serie de instrucciones que
debe seguir el auditor. Algunos de los lineamientos en la utilizacin del cuestionario
son los siguientes:
a)
Cuando se trate de una pregunta, la respuesta (que por lo general es SI o NO),
se anota al lado de la pregunta.
b)
El cuestionario de control interno es girado al contador general de la empresa,
debido a que ste es la persona idnea para responder las preguntas, es quien
conoce la operatividad, el sistema contable, polticas de la empresa, manuales de
procedimientos y los aspectos generales del giro del negocio.
c)
Finalizada la recopilacin de la informacin, el auditor debe comprobar si los
procedimientos realmente utilizados son los indicados, y rellenar el cuestionario
personalmente.
d)
El auditor deber comprobar si los procedimientos empleados en la realidad,
se adoptan a las normas de control interno de la empresa objeto de la auditora.
37
e)
Se debe tomar en cuenta que el cuestionario hace preguntas especificas y que
normalmente una respuesta negativa refleja la existencia de una deficiencia en el
sistema de control interno.
f)
Despus de haber obtenido un conocimiento adecuado del control interno,
mediante la utilizacin del cuestionario y otras indagaciones por parte del auditor; se
debe proceder con los siguientes pasos:
Seleccionar los procedimientos de auditora adecuados, dependiendo de si

existen unos controles internos fuertes o dbiles.
Hacer las recomendaciones oportunas a la administracin, para la instruccin

de mejoras en el control interno; por medio de la carta a la gerencia. Ver figura 6
Llevar a cabo un proceso de seguimiento, despus de haber hecho estas

recomendaciones para determinar si han sido aceptadas y puestas en prctica.
38
2.1.4 Estructura del cuestionario de control interno
C
U
E
S
T
I
O
N
A
R
I
O
ENCABEZADO
Nombre de la firma
Ttulo del documento
Nombre del cliente
rea examinada
Periodo auditado
objetivo
D
E
C
O
N
T
R
O
L
Columna 1: Detalle de las preguntas
CUERPO
Columna 2: Contiene las respuestas

Columna 3: Esta contiene comentarios,
ampliacin de las aclaraciones
e informacin de sobre las
respuestas obtenidas.
I
N
T
E
R
N
O
Fecha de ejecucin del cuestionario
Nombre, firma y cargo del empleado

que proporciono la informacin.
Nombre y firma del auditor que

desarrollo el trabajo
Aprobacin del supervisor de la firma.
PIE
Fig. 4 Estructura del Control Interno
39
Cuestionario de Control Interno
40
Nombre de la empresa: ________________

rea de: Efectivo
Periodo examinado:___________________
Objetivo: Verificar que los sistemas de control de efectivo sean los adecuados y se estn utilizando de acuerdo a lo
establecido para el logro de los objetivos.
RESPUESTA
SI
PREGUNTAS
NO
COMENTARIOS
Caja General
1. Existe un control adecuado sobre las entradas
de efectivo mediante recibos prenumerados,
relaciones de cobranza y valores recibidos
por correo?
___
___
___
___
___
___
Son las cobranzas diarias depositadas en el

banco, intactas y sin demora?
___
___
Existe autorizacin previa de las salidas de

efectivo?
___
___
2.
La persona que abre la correspondencia

prepara una lista del dinero y los cheques
recibidos?
3.
Son reportados oportunamente al

departamento de contabilidad, todos los
ingresos o cobranzas miscelneas (venta de
desperdicios, intereses, sobre inversiones,
etc.)?
4.
5.
6.
7.
8.
Se cancelan los comprobantes con un sello

fechador de pagado de tal manera que se
prevenga su uso para un pago duplicado?
___
___
___
___
___
___
___
___
Es aprobado el pago de facturas por algn

funcionario responsable?
Son verificados por alguna persona lo
precios y condiciones de crdito, correccin
aritmtica y descuentos?
Bancos
9.
Se hacen todos los desembolsos con

cheques nominativos, excepto los de caja
chica?
10. Los cheques anulados son

apropiadamente cancelados
archivados?
41
RESPUESTA
SI
NO
11. Esta prohibida la firma de cheques en blanco?
___
___
12. Se concilian mensualmente las cuentas de cheques y se investigan y

registran oportunamente los ajustes que de ellas se derivan?
___
___
13. Se controla la secuencia numrica de los cheques?
___
___
14. Se custodian los talonarios de cheques bajo suficientes medidas de

seguridad?
___
___
___
___
___
___
___
___
PREGUNTAS
COMENTARIOS
Caja chica
15. Existe un monto mximo para cada pago?
16. Los importes de los comprobantes son anotados a tinta tanto en letra,
como con nmeros?
17. Se hacen arqueos sorpresivos?
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control
interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio o bajo
Fecha de ejecucin del cuestionario:
_______________
Nombre y firma del empleado que

proporcion la informacin:
_______________
Cargo del empleado que proporcion

la informacin:
_______________

recopil la informacin:
______________
Aprobado por el Supervisor:
_______________
42
Nombre de la empresa: _______________

rea de: Inversiones
Periodo examinado:________________
Objetivo: Comprobar que los controles relativos son adecuados y suficientes para el manejo y resguardo de las
inversiones, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
1.
2.
3.
4.
5.
7.
8.
Se guardan todos los valores en una caja de seguridad en un banco,

a nombre de la compaa?
Estn todos los valores, con excepcin de los bono al portador a
nombre del cliente?
SI
NO
___
___
___
___
Se elaboran estudios peridicos acerca de la cotizacin en el mercado de

las inversiones en valores?
___
___
Inspeccionan peridicamente los valores, los auditores internos u otros

funcionarios o empleados y los comparan con el registro?
___
___
___
___
Se hace un seguimiento de las inversiones en valores que han vencido

hasta su realizacin?
___
___
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.
___
___
COMENTARIOS
Se elaboran conciliaciones mensuales de las cuentas de inversiones, por

personas ajenas a las encargadas de la custodia y manejo de valores?
Son autorizadas las compras y ventas de valores, por funcionarios, el
consejo de directores o el departamento de finanzas?
_______________

_______________

la informacin:
_______________

_______________
_______________
43

rea de: Cuentas por Cobrar
Objetivo: Comprobar que los controles relativos son adecuados y suficientes para el manejo de las cuentas por
cobrar, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
COMENTARIOS
1. Se determinan los saldos de las cuentas de clientes por lo menos una vez al
mes, y los totales se comparan con la cuenta de control del mayor general?
2.
Se preparan peridicamente relaciones de cuentas atrasadas, para su revisin por

funcionarios?
3.
Las cuentas canceladas son registradas en cuentas de orden y se les da

seguimiento?
4.
Las notas de cargo y de crdito, son aprobadas por un funcionario responsable y

bajo un control numrico?
___
___
5.
Se requiere de la aprobacin de un funcionario responsable para otorgar

descuentos fuera de plazo o superiores a los normales?
___
___
6.
Es verificado el cumplimiento con los lmites de crdito?
___
___
7.
Se practican arqueos rotativos de las cuentas y documentos por cobrar?
___
___
8.
Se confirman por escrito los saldos ms significativos de los clientes?
___
___
9.
Los depsitos en garanta son efectuados con base en contratos y son recuperados
despus de la expiracin de los plazos respectivos?
___
___
10. Existe una separacin contable adecuada para el registro de anticipos a empleados,
proveedores de gastos de viaje y de depsitos en garanta y son comparados
mensualmente contra el mayor general?
Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario de control interno,
concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio o bajo.

_______________
_______________
la informacin:
_______________
_______________
Aprobado por el Supervisor :
_______________
44
rea de: Inventarios
Objetivo: Verificar que los controles para el manejo de los inventarios sean confiables y adecuados, para el registro de las
diferentes operaciones que se desarrollan.
RESPUESTA
SI
NO
materiales, productos, terminados?
___
___
2.
Muestran esos registros cantidades solamente, o cantidades y valores?
___
___
3.
Son controlados los registros mediante cuentas del mayor general?
___
___
4.
Las entradas y salidas se hacen solamente por informes de entrada al

almacn y por requisiciones?
___
___
___
___
___
___
PREGUNTAS
COMENTARIOS
1. Se tienen registros de inventarios perpetuos para materias primas,
5.
Se practican inventarios fsicos, con regularidad?
6.
Los inventarios fsicos son supervisados por contabilidad y costos?
7.
Los desperdicios estn bajo un control contable que asegure una

apropiada contabilizacin de la venta?
___
___
8.
Son ajustados los registro de acuerdo con los resultados de los inventarios
fsicos?
___
___
9.
Existen inventarios excesivos, daados, obsoletos o de lento movimiento?
___
___
___
___
___
___
10. Existe un adecuado control y registro sobre las mercaderas enviadas a

consignacin?
11. Utiliza el mtodo de valuacin de inventario (UEPS, PEPS, Costo promedio)
Comentarios
interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio o bajo.
Fecha de ejecucin del cuestionario: _______________
_______________
la informacin:
_______________
Nombre y firma del auditor que recopil la informacin: ________
_______________
45
rea de: Gastos por Anticipados
Objetivo: Comprobar que los controles relativos son adecuados y suficientes para el manejo de las cuentas por
cobrar, de modo que garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
SI
NO
de seguros y fianzas pagadas por anticipados?
___
___
Se separa el registro contable de intereses pagados por anticipados y otros

pagos anticipados?
___
___
___
___
___
___
PREGUNTAS
COMENTARIOS
1. Existe una separacin contable adecuada para el registro de primas
2.
3.
4.
Existe un auxiliar o registro contable que detalle los conceptos que

integran los saldos de las cuentas de pagos anticipados y las bases de su
aplicacin a resultados?
Se registran mensualmente la parte proporcional devengada?
Comentarios
_______________ Nombre y firma
del empleado que

_______________ Cargo del
empleado que proporcion

la informacin:
_______________

_______________
_______________
46

rea de: Activo Fijo
Objetivo: Comprobar que los controles relativos al activo fijo sean los suficientemente adecuados, para el manejo y
registro de las adquisiciones y retiros de bienes, de modo que se garantice la salvaguarda de dichos activos .
RESPUESTA
SI
NO
___
___
2. Se llevan registros detallados para los diferentes activos fijos de la

empresa?
___
___
3. La empresa practica inventarios fsicos peridicos y los compara con los

registros contables?
___
___
___
___
___
___
PREGUNTAS
COMENTARIOS
1. Las inversiones, ventas o bajas de maquinaria y equipo estn

autorizadas?
4. Se registran las depreciaciones acumuladas por unidades o por grupos

que correspondan con las clasificaciones de bienes de activo fijo
depreciable?
5. Las depreciaciones son acumuladas con base en estimacin de vida til
probable?
Comentarios
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto,
medio o bajo.

_______________

la informacin:
_______________

_______________
_______________
47

rea de: Cuentas por Pagar
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a las cuentas por pagar sean lo suficientemente adecuados y necesarios, de
modo que se garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
1.
Se reciben estados de cuenta de los proveedores ms importantes; son

conciliados y se hacen los ajustes relativos?
___
___
2.
Se aprovechan todos los descuentos por pronto pago concedidos por los
proveedores?
___
___
Se tienen registros auxiliares y se comparan mensualmente con los saldos

del mayor general?
___
___
3.
4.
Se revisan peridicamente las cuentas de los proveedores, para comprobar

que los pagos se hacen en base en la factura?
___
___
COMENTARIOS
Comentarios
_______________

_______________

la informacin:
______________

_______________
_______________
48

rea de: Pasivo a Largo Plazo
Objetivo: Comprobar que los controles relativos a pasivos a largo plazo, garanticen el manejo y registro de las
operaciones de la entidad.
RESPUESTA
SI
NO
1. Los prstamos son debidamente autorizados?
___
___
2. Se lleva un registro de documentos por pagar y se concilia

regularmente con la cuenta control del mayor general?
___
___
3. Los documentos pagados, son archivados adecuadamente?
___
___
PREGUNTAS
COMENTARIOS
Comentario
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es
alto, medio o bajo.
Fecha de ejecucin del cuestionario: _______________

Nombre y firma del empleado que proporcion la informacin: __________
Cargo del empleado que proporcion la informacin:
_______________
Nombre y firma del auditor que recopil la informacin:______________

_______________
NOMBRE DE LA FIRMA
49
Cuestionario de Control
rea de: Capital Contable
Objetivo: Comprobar que los controles relativos al capital contable sean lo suficientemente adecuados y
necesarios, de modo que se garanticen las operaciones de la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
1.
Existen registros adecuados de cmo se integra el capital?
___
___
2.
Estn todas las modificaciones de capital basadas en decisiones de

asambleas de accionistas?
___
___
Se hace constar en las escrituras relativas la forma precisa de pago del

aumento acordado?
___
___
___
___
___
___
3.
4.
5.
6.
Se cancelan anualmente las cuentas de resultados contra la de prdida y

ganancias?
Concuerdan los movimientos contables con la declaracin del impuesto
sobre la renta?
COMENTARIOS
Los movimientos de la reserva legal y el saldo acumulado, est de acuerdo

a lo estipulado por el Cdigo de Comercio de El Salvador. Comentario

____ ____
del empleado que

_______________ Cargo del

la informacin:
_______________

_______________
_______________
NOMBRE DE LA FIRMA
50
rea de: Compras
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de las compras, son suficientes y
adecuados para garantizar el manejo y registro de las operaciones de compras.
RESPUESTA
PREGUNTAS
1.
Le hacen ingreso a bodega las compras que realizan?
2.
Se lleva un control de las entradas y salidas de los productos de la

bodega?
3.
Se lleva un control por la mercadera devuelta?
4.
Las compras son autorizadas por la gerencia?
5.
Se documenta correctamente todas las compras realizadas?
6.
Para efectuar una compra se hacen cotizaciones?
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
COMENTARIOS
____ ____
7. Se efectan compras por medio de caja chica?

Comentarios
Con base a los resultados obtenidos de las respuestas al cuestionario
de control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es
alto, medio o bajo.
del empleado que

_______________ Cargo del

la informacin:
_______________

_______________
_______________
NOMBRE DE LA FIRMA
51
rea de: Nmina
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo del rea de nminas o planillas, son
suficientes y adecuados para garantizar las operaciones o procesos realizados por la entidad.
RESPUESTA
PREGUNTAS
1.
2.
Se cuenta con contratos de trabajo, individuales y colectivos?

Las vacaciones, el tiempo extra, los aumentos de sueldos y otras
compensaciones son autorizadas por escrito?
3. Las nminas son doblemente verificadas con respecto a horas,
salarios, deducciones, clculos y sumas?
4. Las nminas son firmadas antes de su pago por las personas que
las preparan, revisan y autorizan?
5. Se obtienen recibos de los empleados y trabajadores?
6. Los trabajadores son identificados antes de efectuar el pago?
7. Los salarios no reclamados son depositados con oportunidad?
8. Se tiene un expediente por cada persona en el que se archiven,
documentos con sus datos personales, exmenes mdicos, etc?
9. Se lleva una cuenta bancaria de nmina como un fondo fijo?
10. Se les paga a los empleados con cheque o depsito directo?
Comentarios
control interno, concluya si el control interno relativo a esta rea, es alto, medio
o bajo.
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
COMENTARIOS
____ ____
del empleado que

_______________ Cargo del

la informacin:
_______________

_______________
_______________
NOMBRE DE LA FIRMA
52
rea de: Gastos de Operacin
Objetivo: Comprobar que los diferentes controles establecidos para el manejo de los gastos de operacin, son
suficientes y adecuados para garantizar los presupuestos y otros registros por parte de la entidad sobre los mismos.
RESPUESTA
PREGUNTAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Estn divididos los gastos de operacin por las funciones a quienes

beneficiaron? (administracin y ventas)
Se tiene una anlisis completo por subcuentas de gastos?
Los auxiliares en donde se registra el anlisis de las subcuentas de
gastos son verificados mensualmente contra los saldos de las cuentas
de mayor?
Los gastos de una misma naturaleza, tienen siempre la misma
aplicacin contable?
Se revisan sistemticamente las operaciones que afecten las cuentas
de gastos de operacin, tales como egresos, compras, nminas e
inventarios?
Se aprovisionan los gastos por servicios?
Se prorratean los gastos por servicios?
Comentarios
o bajo.
SI
NO
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
COMENTARIOS
____ ____
del empleado que

_______________ Cargo del

la informacin:
_______________

_______________
_______________
NOMBRE DE LA FIRMA
53
rea de: Ventas y Costo de Venta
Objetivo Comprobar que los diferentes controles establecidos son suficientes para garantizar el manejo y
registro de las operaciones de ventas y su respectivo costo de ventas..
RESPUESTA
PREGUNTAS
SI
NO
Existe una actualizacin de los precios por unidad y de los porcentajes

de descuento en base al listado de precios y descuentos autorizados?
2. Cules lneas de productos proporcionan un mayor margen de
contribucin?
4. Se documentan correctamente las ventas efectuadas?
5. Coincide el total de las unidades vendidas con el resultado de la suma
3. algebraica del inventario inicial ms compras, menos el inventario
final?
4. La proporcin de ventas al contado y al crdito con respecto a las
ventas totales, cumplen con la poltica de venta respectiva?
6. Se efecta al final del ejercicio el conteo respectivo de la mercadera
para la venta?
7. Se cumple los porcentajes de las ventas pronosticadas?
8. Es adecuado el proceso para el clculo del costo de ventas en cada
tipo de mercanca?
Comentarios
o bajo.
___
___
___
___
___
___
___
___
___
___
1.
COMENTARIOS
____ ____
del empleado que

_______________ Cargo del

la informacin:
_______________

_______________
_______________
54
2.1.5 Programa de auditora
El programa, conforma un plan para obtener la evidencia justificativa o

contradictoria de las distintas afirmaciones de los estados financieros y de la
informacin de otras reas del negocio auditadas.
De acuerdo a Norma Internacional de Auditora 300 titulada planeacin se exige
preparar un programa por escrito, que consta generalmente de una lista de los
pasos principales que se han de realizar en el desarrollo del examen. El
programa de auditora debe contener objetivos de auditora por cada rea a
examinar, establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora
global, contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se ha de
realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo.
El programa de auditora debe ser aprobado por el socio encargado antes de
comienzo del trabajo de campo, si existen modificaciones posteriores durante el
desarrollo del trabajo, estos deben tambin ser aprobados y adems deben
documentarse.
2.1.6 Estructura de los programas de auditoria
Fig. 5 Estructura de los Programas de Auditoria
55
56
Programa de Auditoria
Aprobado antes de ser utilizado por: ___________________ Fecha_________________
rea de: Efectivo
Periodo examinado: ________________
Objetivo: Comprobar la autenticidad de los fondos, as como verificar las disponibilidades y
restricciones del efectivo y observar su adecuada presentacin en los estados financieros
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
Procedimientos analticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales
entre los montos del aos corriente y el ao anterior con respecto a:
2. Revisar los asientos de cuentas del libro mayor para identificar tems
significativos.
3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
4. Elabore una cdula sumaria con los saldos del efectivo, tomados de los
estados financieros preparados por el cliente.
5. Coteje los saldos del efectivo con los registros contables del libro
mayor respectivo y los auxiliares.
6. Verificar si existen nuevas cuentas bancarias y comparar con el mayor
general.
7. Practique arqueos a los fondos de caja general y caja chica
simultneamente y por sorpresa a la fecha del cierre contable.
8. Solicite al clientes en nuestros formularios confirmaciones por escrito a
los diferentes bancos con que la empresa tiene cuentas a la fecha del
cierre de los valores a su favor o su cargo luego de recibidos, solicite
las conciliaciones bancario y efecte el siguiente trabajo:
- Verifique la conexin aritmtica.
- Asegrese que las conciliaciones bancarias hayan sido firmadas por
quien las elabor, revis y aprob.
- Compruebe que las conciliaciones bancarias incluyan todas aquellas
partidas pendientes de registrar por el banco o por la empresa
- Coteje los saldos confirmados con los saldos de las conciliaciones
preparados por la empresa.
- Si hubieren diferencias, investigue y documente errores o
irregularidades encontradas.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Hecho por: __________________
Revisado por: ________________ Fecha_________________
Aprobado por: ________________ Fecha_________________
57
rea de: Inversiones
Objetivo: Comprobar las inversiones reales a la fecha del balance as como su adecuada presentacin
y revelacin en los estado financieros.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
entre los montos del ao corriente y el ao anterior con respecto a:
- Saldos de inversiones por tipo.
- Cartera de inversiones (costo o valor de marcado).
- Compras de inversiones.
- Ventas de inversiones (ingreso y costo).
- Dividendos e intereses ganados.
- Renta de las inversiones como porcentaje de las mismas.
2. Revisar los asientos de cuentas de mayor general para identificar
tems significativos o inusuales.
3. Revisar las conciliaciones de los listados de inversiones con el mayor
general.
4. Compara el rendimiento promedio de la cartera de inversiones
durante el periodo, con el anterior o con los rendimientos promedios
de Mercado.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
1. Obtener un listado de transacciones de compra y venta de inversiones
y:
- Verificar su exactitud matemtica.
- Investigar las partidas significativas o inusuales
2. Para la compra de inversiones seleccionadas:
- Comparar con el listado de transacciones
- Comparar los costos con la documentacin de respaldo y
examinar la evidencia de ejecucin
- Verificar la exactitud matemtica
3. Para las ventas de inversiones seleccionadas:
- Comparar con el listado de transacciones
- Comparar el precio de venta con la documentacin de
respaldo y examinar la evidencia de ejecucin
- Verificar la exactitud matemtica de ganancias o prdidas en base al
mtodo seguido para la determinacin de los costos.
- Comparar con las bajas del listado de inversin.
- Confirmar los detalles de la transaccin con el comprador /agente.
58
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
4. Revisar los cobros posteriores al cierre del periodo para identificar

dividendos o intereses no registrados.
5. Al cierre del ejercicio obtenga el listado de inversiones y:
- Verifique la exactitud matemtica.
- Investigue las partidas significativas o inusuales
- Comparar el valor de mercado con publicaciones confiables.
- Determinar la necesidad de un ajuste de la valuacin de las
inversiones
- Inspeccionar y recontar los certificados.
- Confirmar las inversiones en poder de terceros
- Para las inversiones sin cotizacin, comparar el valor contabilizado
con el ltimo precio de venta conocido o con otra fuente confiable.
- Comparar el costo con los papeles de trabajo el ao anterior o con
las transacciones auditadas.
- Probar la exactitud matemtica de la amortizacin de primas
o descuentos de las inversiones.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las
afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Hecho por: __________________
59
rea de: Cuentas por cobrar
Objetivo: Verificar el monto real de cuentas con derecho a cobro y su relacin con cuentas
incobrables, adems de comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estado financiero
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS

entre montos del ao corriente, ao anterior y presupuestados con respecto
a:
- Antigedad de las cuentas a cobrar.
- Cuentas por cobrar dadas de baja
Procedimientos de auditoria detallados
1. Obtener un listado de cobros y:
2.
3.
4.
5.
6.
Comprobar los totales seleccionados con el libro mayor general.
Verificar su exactitud matemtica.
Verificar su exactitud matemtica
Verificar su exactitud matemtica.
Investigar las partidas significativas o inusuales.

Obtener la conciliacin del listado de cuentas por cobrar con el mayor
general al cierre del periodo y:
Por los cobros seleccionados coteje el valor a la boleta de remesa.
Compara los montos con la documentacin de respaldo adecuada.
Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.

Obtener el listado de cuentas por cobrar al cierre del periodo y:
Investigar las partidas significativas o inusuales
Investigar los saldos acreedores.

Para las cobranzas seleccionadas de deudores previas y posteriores al
cierre del periodo realizar pruebas de corte.
Circularizar y realizar el seguimiento correspondiente para una seleccin
de:
- Cuentas por cobrar
- Crditos especficos otorgados a deudores
- Aplicar procedimientos alternativos para los casos sin
respuestas
- Asegrese que el cobro haya sido aplicado en la cuenta
individual del cliente
Obtener la antigedad de cuentas a cobrar al cierre del periodo y:
- Comparar los totales con el mayor general
- Probar la exactitud de la antigedad comparando las partidas
individuales con la documentacin de respaldo.
- Verificar su exactitud matemtica
60
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
7.
. Para los saldos vencidos seleccionados:

- Comparar la antigedad de cuentas a cobrar.
- Comparar los detalles con las facturas correspondientes.
- Analizar su cobrabilidad con el gerente de crditos.
- Considerar pagos posteriores y antecedentes de pago.
- Examinar la calificacin crediticia del deudor.
- Determinar la razonabilidad de la provisin contabilizada para los
saldos vencidos, si existiera.
o Obtener un anlisis de la estimacin para cuentas
incobrables al cierre del periodo y:
- Compara el total con el mayor general.
- Verificar la exactitud matemtica.
- Considerar los datos histricos relevantes.
- Revisar la documentacin de respaldo de las cobranzas de
crditos dados de baja en periodo anteriores.
Conclusin
Hecho por: __________________

61

rea de: Inventario
Objetivo: Comprobar que los inventarios estn valuados adecuadamente, y verificar su apropiado
registro y su presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
1. Explicar los movimientos e investigar relaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del ao corriente y el ao anterior con
respecto a :
- Existencias por producto
- Costo promedio de las existencias
- Obsolescencia y antigedad de las existencias
- Meses de la disponibilidad de la mercadera
- Margen bruto por producto o establecimiento
2. Asegrese que los auxiliares para el control de inventarios concilien
con los registros del mayor general.
3. Revise los ajustes de inventarios e investigue los montos significativos
o inusuales.
4. Comparar las cantidades de existencias con la utilizacin anterior y la
proyectada.
Pruebas detalladas de transacciones y Saldos
1. Asistir al inventario fsico y observar los procedimientos de recuentos
del cliente.
2. Para nuestras pruebas durante el inventario fsico, comparar las
cantidades recontadas con el listado de existencias fsicas.
- Comparar los ajustes con los asientos correspondientes en el
mayor general
- Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
4. Para las partidas de existencia seleccionadas:
- Comparar las cantidades con el listado de inventarios fsicos y con los
registros permanentes.
- Comparar los costos unitarios con la documentacin de respaldo
- Verificar su exactitud matemtica.
5. Obtener una lista de las existencias en poder de terceros y:
- Comparar el total con el mayor general
- Confirmar las cantidades directamente con los terceros
- Si las existencias en poder de terceros son significativas, asistir
a los recuentos fsicos
6. Obtener un anlisis de la provisin para existencias obsoletas o de
poco movimientos y:
- Verificar la razonabilidad de la provisin al final del periodo.
62
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
7. Indagar con la gerencia la existencia de:

- Planes para vender productos mediante promociones especiales o
descuentos.
- Posibles lanzamientos de nuevos productos u otras acciones que
puedan afectar la comercializacin de las existencias.
8. Probar los registros detallados de existencias al cierre del perodo
para detectar existencias excesivas o de poco movimiento.
Conclusin
Hecho por: __________________

63
rea de: Activo Fijo
Objetivo: Comprobar la existencia real y propiedad de los activos fijos, as como la consistencia y
adecuada aplicacin de mtodos de valuacin, depreciacin y su adecuada presentacin en los
estados financieros.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas
o inusuales entre montos del ao corriente y el ao
anterior con respecto a:
- Costos de los activos por tipo
- Adquisiciones por tipo de activos
- Retiros por tipo de activos
- Gastos de reparacin y mantenimiento.
2. Revisar los asientos de activo fijo, adquisiciones, retiros y depreciacin
fija en las cuentas del mayor general para identificar tems significativos
o inusuales.
3. Revisar las conciliaciones de los listados de depreciacin con el mayor
general.
Pruebas detalladas de transacciones y Saldos
1. Obtener los registros detallados de activos fijos del perodo, comparar
con el mayor general y verificar la exactitud matemtica, comparar los
montos con la documentacin de respaldo adecuada e investigar las
partidas conciliatorias significativas o inusuales.
2. Para los retiros seleccionados, verifique los siguientes aspectos:
- Comparar con el listado de adquisiciones y retiros
- Comparar el detalle con la documentacin de respaldo.
- Verificar el adecuado registro contable.
3. Determinar que las polticas de depreciacin y la vida til estimada sea
uniforme con las del perodo anterior.
4. Comparar el costo de los activos y la depreciacin acumulada de los
bienes retirados con el listado de adquisiciones y retiros.
5. Por los contratos de arrendamientos activados
seleccionados durante el periodo realice el trabajo
siguiente:
- Comparar con el mayor general
- Comparar los detalles con el contrato de
arrendamiento
- Verificar la exactitud matemtica de los montos de contratos de
arrendamientos activados.
- Realizar una inspeccin fsica de los activos incorporados y asegurarse
de su condicin
64
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
- Confirmar los detalles directamente con los arrendadores.

6. Para los gastos, reparacin y mantenimiento seleccionados revisar la
documentacin de respaldo.
Conclusin
Hecho por: __________________

65

rea de: Cuentas por pagar
Objetivo: Verificar que las cuentas por pagar estn contradas a nombre de la empresa, y que
realmente estn pendientes de pago, as tambin comprobar si existen garantas otorgadas, y la
adecuada presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
1. 1. Explicar los movimientos e investigar relaciones no
2. esperadas o inusuales entre los montos del ao corriente y el ao
- Cuentas por pagar
- Cuentas por pagar a Proveedores, tipo de compra.
Pruebas Detalles de Transacciones y Saldos
1. Revise las conciliaciones de las cuentas por pagar con el mayor general,
verificando, operaciones aritmticas, documentacin de soporte e
investigar partidas conciliatorias importantes.
2. Realizar lectura del libro mayor por los meses de ________,
identificando partidas inusuales o anormales.
3. Documente cambios ocurridos en el personal y procedimientos claves de
esta rea.
4. Obtener el listado de cuentas por pagar y realice el siguiente trabajo:
- Operaciones aritmtica
- Investigar partidas significativas o inusuales.
5. Seleccione las cuentas por pagar mayores a $_______, y efecte lo
siguiente:
- Comparar con el listado de cuentas por pagar
6. Solicite confirmacin de cuentas por pagar a proveedores y cualquier
otra cuenta significativa al ____________.
7. Efectu el cierre de la circulacin. En caso de no obtener respuestas
favorables realice procedimientos alternos.
- Prueba de pagos posteriores
- Examen de documentos de soporte o arqueo de documentos.
Conclusin
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si las afirmaciones
que sustentan este componente son vlidas.
Hecho por: __________________
66

rea de: Capital Contable
Objetivo: Verificar que las cuentas por pagar estn contradas a nombre de la empresa, y que
realmente estn pendientes de pago, as tambin comprobar si existen garantas otorgadas, y la
adecuada presentacin en los estados financieros.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
entre los montos del ao corriente y el ao anterior con respecto a:
- Total del capital
- Acciones en circulacin por tipo
2. Revisar los asientos y las cuentas del patrimonio del mayor general
para identificar items significativos o inusuales.
3. Revisar los auxiliares de accionistas con el mayor general.
4. Revisar los movimientos por dividendos en las cuentas del mayor
general para identificar tems significativos o inusuales.
5. Revisar que los listados de dividendos concilien con el mayor general.
1. Obtener el listado de accionistas y:
- Cotejar los libros de accionistas
- Cortejar con el mayor general.
2. Cotejar las acciones con el mayor general.
3. Comparar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones
autorizadas.
4. Obtener el anlisis de resultados acumulados del perodo y:
- Verificar la exactitud matemtica.
5. Obtener la integracin de dividendos y:
- Cortejar con el libro mayor general
- Comprar los montos con la documentacin de respaldo adecuado.
- Comparar que los pagos de dividendos son autorizados en las actas de
directores.
Conclusin
Hecho por: __________________
67

rea de: Compras
Objetivo: Verificar que los movimientos de las cuentas de las compras, representan una compra real y
no ficticia, as como el registro de las entradas de la mercadera
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
1. Realizar un anlisis comparativo entre las compras y crditos fiscales que
reflejan los libros utilizados para el control del IVA, con las cifras reflejadas en
las declaraciones respectivas y los libros legales haciendo lo siguiente:
- Compra de producto
- Compras del mes anterior y posterior al cierre del perodo
- Investigar diferencias importantes si las hubiere.
1. Seleccionar una muestra de ____ documentos de ingresos de
mercadera y efectu lo siguiente.
- Cotejar los comprobantes de compras
- Cotejar contra comprobante contable correspondiente.
- Verificar el de ingreso del producto.
- Verificar los reportes del fsico con el kardex.
2. Seleccione _____ documentos de ingresos del producto antes y despus
del cierre del perodo.
Conclusin
Hecho por: __________________
68

rea de: Nminas
Objetivo: Comprobar la razonabilidad de las provisiones por pago de planillas, as como la adecuada
cancelacin de sueldos, deducciones, y que en la planilla se refleje solamente personal que
realmentetrabaje en la empresa.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas
o inusuales entre los montos del ao corriente, y el ao anterior con respecto
a:
- El costo de remuneraciones y beneficios por departamento o lnea de
producto
- Pasivos laborales.
2. Realice lectura de registros en las cuentas de planillas y pasivos laborales e
identifique partidas significativas o inusuales.
3. Asegrese que las planillas de sueldos presenten evidencia del nombre,
cargo, firma de la persona que elabora, revisa y que adems la autorizacin
previa a su pago sea realizada por un funcionario del nivel apropiada
3. Con base al punto anterior obtenga una muestra selectiva de empleados de
________ y verifique lo siguiente:
- Que por cada empleado exista un expediente conteniendo:
Contrato de trabajo con firmas del empleado y patronal
Solicitud de empleo
Que cualquier modificacin al contrato original sea
autorizado y documentado.
El control de asistencia sea base para el clculo del
salario
Verifique el adecuado clculo de las retenciones
legales
Los otros descuentos estn autorizados por el
empleado
Verifique que la boleta de pago tenga evidencia de
recibido por parte del empleado
Asegrese de la existencia fsica del empleado y confirme el sueldo.
Conclusiones
Con base a los resultados del trabajo de auditora, concluya si
las afirmaciones que sustentan este componente son vlidas.
Programa de auditora
69

rea de: Gastos de Operacin
Objetivo: Verificar la autenticidad de los saldos de las cuentas de gastos, as como su adecuada
inclusin y presentacin en el estado de resultado.
PROCEDIMIENTO
HECHO POR
REF. A PTS
1. Explicar movimientos e investigaciones no esperadas o
inusuales entre los montos del ao corriente y el ao
- Volumen de horas extras por centro de costo
- Monto asignado en propaganda y publicidad
- Gastos administrativos por depreciaciones
- Gastos por comisiones
- Gastos por incobrabilidad
2. Revisar los asientos en el mayor general de gastos de administracin y
ventas, para identificar tems significativos o inusuales
1. Obtenga los registros detallados de los cargos efectuados
por comisiones, incobrabilidades y depreciaciones,
comparar con el mayor general y efectuar lo siguiente:
- Verifique los clculos aritmticos
- Compare los montos con la documentacin de respaldo adecuada
- Investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
2. Para las partidas de gastos seleccionadas efecte lo
siguiente:
- Comparar detalle de los gastos con la documentacin de respaldo
adecuada.
- Comparar los porcentajes de gastos asignados a cada centro de costo
Conclusin
Hecho por: __________________
70
Fig. Esquema de la Fase de Ejecucin
71
2.2 Fase de Ejecucin de auditora

Al momento de desarrollar la auditora externa se tiene que analizar el programa de
auditora con el objeto de obtener evidencias a travs de los procedimientos de auditora
que se encuentren contenidos en los programas respectivos de auditora a efecto de
obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la evidencia para
fundamentar las conclusiones y recomendaciones.
La finalidad del desarrollo de los procedimientos del programa de auditora, consiste en
validar la operatividad del cliente y sus registros contables. Por lo tanto el auditor utilizar
los registros y documentacin del cliente, adems deber auxiliarse de tcnicas y
procedimientos de auditora como:
Cuestionarios
Entrevistas
Confirmaciones a terceros.
2.2.1 . Pasos bsicos a seguir en la ejecucin
Es necesario revisar y examinar la documentacin que respalde la informacin
proporcionada por el cliente. Para lo cual es necesaria la siguiente informacin:
a) Analizar antecedentes del cliente
Fecha de constitucin
Nacionalidad
Finalidad principal
Representante legal
Modificacin del pacto social.
b) Evaluar la actividad econmica del cliente
c) Conocer la legislacin que se aplicar en la auditora segn el giro del cliente
d) Conocimiento del sistema de contabilidad
e) Conocimiento del ambiente de control
f) Estructura contable: verificar que el catlogo y manual de aplicaciones de cuentas este
autorizado por el contador pblico y que est diseado de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
g) Conocimiento de las polticas contables
72
h) Naturaleza y volumen de las transacciones de la empresa

i) Ubicacin comercial: se refiere al lugar donde est ubicada la empresa.
j) Ambiente econmico y aspectos comerciales, significa conocer el tipo de mercado en
que opera la empresa.
k) Inspeccionar fsicamente las instalaciones
l) Elaborar en forma completa las cdulas de trabajo, indicando su ndice o referencia y
marcas de auditora.
2.2.2. Evidencia de auditora

La Norma Internacional de Auditora N 500 revisada estable que el auditor deber
obtener evidencia suficiente y apropiada de auditora para poder extraer conclusiones
razonables sobre los cuales bazar la opinin de auditora.
La evidencia de auditora comprende documentos y registros contables que respalden a
los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes como: las
instituciones financieras, informacin solicitada al abogado del cliente, proveedores y
clientes.
Procedimientos para obtener evidencia de auditora.

El auditor debe obtener evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables que
respalden su opinin. Se obtiene evidencia de auditora suficiente y apropiada por medio
de tcnicas como:
INSPECCIN DE
REGISTROS O
DOCUMENTOS
INSPECCIN DE
La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o

externos en forma impresa, electrnica, o en otros medios. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de
confiabilidad, dependiendo de su naturaleza, fuente, en el caso de registros y
documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin
Esta proporciona evidencia confiable de la existencia de los activos, pero no
necesariamente sobre los derechos y obligaciones o la valuacin de los activos.
ACTIVOS
TANGIBLES
OBSERVACIN
Consiste en mirar un proceso o procedimiento que se desempea por otros. La

observacin proporciona evidencia de auditora sobre el desempeo de un proceso
o procedimientos, pero est limitada por el momento en que tiene lugar la
observacin y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar la

manera en la cual se desempea el proceso.
CONFIRMACIN
VOLVER A
Es un tipo especfico de investigacin, es el proceso de obtener una

representacin de informacin o de una condicin existente directamente de un
tercero. Las afirmaciones tambin se usan para obtener evidencia de auditora
sobre la ausencia de ciertas condiciones
Esta es una ejecucin independiente por el auditor de procedimientos o controles
que originalmente se desarrollaron como parte del control interno de la entidad.
DESARROLLAR
PROCEDIMIENTOS
ANLITICOS
Consisten en evaluar la informacin financiera realizada por un estudio de

relaciones posibles entre datos financieros y no financieros. Por ejemplo: anlisis
de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de
fluctuaciones.
Fig. 7 Tcnicas para obtener evidencias de Auditoria.
2.2.3 Informacin solicitada al abogado por el cliente

El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio o
reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre
los estados financieros.
La carta solicitando la informacin del abogado del cliente es el medio principal para
corroborar la informacin proporcionada por la gerencia referente a los litigios, demanda y
avalos.
La carta, debe ser preparada por la administracin y enviada por el auditor y solicitar al
abogado que se comunique directamente con el auditor. Como lo establece la Norma
Internacional de Auditoria 501, prrafo 34.
Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin
general, ordinariamente la carta especificara:
Una lista de litigios y reclamaciones
Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de
las implicaciones financieras incluyendo costos implicados.
73
74
Ejemplo de Carta al abogado
Membrete de la empresa
______________________________________________________________
Fecha:_________________
Al abogado
Seor:
Respecto al examen de nuestros estados financieros a ( la fecha del balance y por perodo) que
termino en esa fecha la gerencia de la compaa ha preparado y proporcionado a nuestro auditores
(nombre y direccin de los auditores) una descripcin y evaluacin de ciertas contingencias
incluyendo las que ms adelante se indican que involucran asuntos respecto a los cuales ustedes
han sido contratados y a los que han dedicado considerablemente atencin por cuenta de la
compaa, en la forma de consultas legales o en nuestra representacin. La gerencia de la
compaa considera importantes estas contingencias para este propsito (la gerencia) puede
indicar un lmite de importancia si ha llegado a un acuerdo con el auditor) Su respuesta deber
incluir asuntos que ya existan a (fecha de balance) y durante el perodo desde esa fecha a la de su
respuesta.
Litigios pendientes o en trmite, en este apartado la empresa manifiesta lo siguiente: Favor de
proporcionar a nuestros auditores cualquier explicacin que ustedes consideren necesaria para
complementar la informacin, incluyendo una explicacin de aquellos asuntos en los cuales sus
puntos de vista pueden diferir de los que han sido expuestos y una explicacin de cualquier litigio
omitido, pendiente o en trmite, tal como reclamaciones u avalos o bien su declaracin de que la
relacin de tales asuntos es completa.
Reclamaciones posibles y avalos. Son considerados por la gerencia ser fincados y que en su
caso pudieran tener por lo menos una posibilidad razonable de un resultado desfavorable.
Atentamente,
La gerencia
75
2.2.4. Determinacin del muestreo de la auditora

El auditor determina la muestra a utilizar en la realizacin del examen, esta deber
elaborarse de manera tcnica a fin de que la misma sea representativa de la poblacin para
permitir explorar los resultados.
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. El tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada
aplicacin de procedimientos de auditora al obtener evidencia de auditora.
a) Pruebas de control:
El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el
control deja evidencia de su aplicacin. La obtencin de evidencia suficiente sobre la
efectividad del control interno depende de la naturaleza, oportunidad y alcance de las
pruebas de controles. Como resultado de la aplicacin de pruebas recontrol, el auditor puede
identificar posibles asuntos reportables, que deben investigarse y validarse con la
administracin de la entidad auditada, la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para
desvanecerla.
b) Procedimientos sustantivos:
Las pruebas sustantivas pueden ser
Procedimientos analticos sustantivos
Pruebas de detalles.
Para lograr la seguridad sustantiva requerida, el auditor podr utilizar cualquiera de estas
pruebas o una combinacin de ambas. El tipo de prueba utilizar y el nivel de confianza
aplicada a cada tipo de procedimientos se ejecutarn de conformidad al juicio profesional del
auditor
Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto registrado,
con la expectativa del auditor y el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar
una conclusin sobre el mtodo contabilizado.
Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados
de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son:
a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);
El auditor puede decidir que lo ms apropiado ser examinar todas las partidas que
constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un
examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms
comn para procedimientos sustantivos
b) Seleccionar partidas especficas
El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores
tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos
inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba.
c) Muestreo en la auditora.
El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de
transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de
muestreo no estadsticos o estadsticos.
Seleccin de la Muestra
El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las
unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin.
En la aplicacin de las pruebas el auditor podr utilizar el muestreo estadstico o no
estadstico, como lo estable la NIA 530.
a) Muestreo estadstico: Por medio de este mtodo las partidas de la muestra son
seleccionadas al azar de modo que cada unidad de muestreo tenga oportunidad de ser
seleccionada. Las unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (tales como facturas) o
unidades monetarias.
b) Muestreo no estadstico: El auditor usa juicio profesional para seleccionar las partidas
para una muestra. Dado que el propsito del muestreo es obtener conclusiones sobre el
universo total, el auditor seleccionar una muestra representativa escogiendo partidas de la
muestra que tengan caractersticas tpicas del universo, y la muestra necesitar ser
seleccionada de modo que se evite la parcialidad.
Los mtodos principales de seleccin de muestras son:
a) Uso de un proceso computarizado de nmeros al azar o tablas de nmeros al azar.
b) Seleccin sistemtica, en la que el nmero de unidades de muestreo en el universo se
divide entre el tamao de la muestra para dar intervalo de muestreo.
c) Seleccin al tanteo, en la que el auditor selecciona la muestra sin seguir una tcnica
estructurada. Aunque no se use una tcnica estructurada, el auditor, no obstante, evitar
cualquier parcialidad o previsibilidad consciente y as intentar asegurar que todas las
partidas del universo tienen una oportunidad de seleccin.
76
La seleccin al tanteo no es apropiada cuando se usa muestreo estadstico.

2.2.5 Preparacin de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son una herramienta de vital importancia para la profesin de
auditora, estos auxilian en la planeacin, el desempeo de la auditora, en la supervisin y
revisin del trabajo, registran la evidencia de auditora resultante del trabajo desempeado,
documentan los asuntos que son importantes para apoyar la opinin del auditor y
constituyen la justificacin para el informe que estos presentan, adems son el vnculo
conector entre los registro de contabilidad del cliente y el informe de los auditores.
En la elaboracin de los papeles de trabajo el auditor deber considerar las tcnicas y
procedimientos necesarios para obtener evidencia suficiente y competente que le permitan
establecer si el cliente ha reflejado las cifras razonables en los estados financieros.
La NIA N 230 establece que los papeles de trabajo tienen su respectivo diseo de acuerdo
a circunstancias, necesidades de cada auditor en particular. Estos deben incluir
documentacin que muestre:
Que el trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente.
Que el sistema de control interno ha sido suficientemente estudiado para determinar si se
deben utilizar otros procedimientos de auditora.
Proporcionar suficiente evidencia probatoria para soportar las situaciones expresadas en el
dictamen.
Los papeles de trabajo que tiene que elaborar el auditor para dar cumplimiento al programa
de auditoria son los siguientes:
1. Cdulas elaboradas por el auditor
a) Cdula sumaria: En ella se clasifican las cuentas de mayor, contiene columnas
especficas para ajustes y saldos determinados, la conclusin del trabajo realizado, se
elabora en hoja de 14 columnas.
b) Cdula de detalle: Se preparan con la finalidad de detallar los saldos de las subcuentas
de mayor reflejadas en las cdulas sumarias.
c) Cdula analtica: Revelan el anlisis y las evidencias probatorias, facilita el clculo,
verificaciones, toma de inventarios, conciliaciones de saldos y otros procedimientos de
auditora.
d) Cdula de hallazgos: Contiene todos los incumplimientos determinados durante la
ejecucin del trabajo.
77
e) Cdula Narrativa: Contiene informacin obtenida mediante entrevistas con el cliente, el

contador, empleados y otras fuentes que tengan relacin con el cliente.
2. Cdulas preparadas por el cliente: Son preparadas y proporcionadas por el cliente a
requerimiento del auditor, cuando la informacin es recibida se le coloca a la cdula con
lpiz rojo las siglas CPC (cdula proporcionada por el cliente) y su informacin deber
cruzarse con los registros y documentos del cliente.
3. Cdulas Obtenidas de otras Fuentes: Son independientes del cliente y del auditor,
resultan de las confirmaciones a terceras personas.
Papeles de trabajo y Sistema de ndices
Para efectos de los servicios de auditora que proporcionamos a nuestros clientes, el
Despacho considera que las entidades econmicas se integran por los siguientes cinco
ciclos de operacin:
1. Ingresos
2. Egresos
3. Produccin
4. Tesorera
5. Informacin
Estos ciclos de operacin, sin embargo, no permiten distribuir las actividades propias de la
auditora de estados financieros y manejar con detalle nuestros papeles de trabajo. Por ello,
el Comit de Desarrollo del Despacho ha preparado una relacin analtica de reas
funcionales a partir de dichos ciclos, cuyo detalle hace posible la asignacin de actividades,
el control de las cdulas de auditora y la eficiencia en el examen de los estados financieros
de nuestros clientes.
De acuerdo con lo anterior, las siguientes secciones deben ser memorizadas por el personal
profesional del Despacho, pues son parte importante de la estructura de trabajo en la firma.
Las secciones omitidas se reservan para nuevas aperturas.
Seccin
Concepto
Antecedentes y papeles generales
Estados financieros de la empresa
Actas y contratos
Organizacin y estructura de la empresa

78
Seccin
Concepto
Asuntos jurdicos
Sistema, libros y normas de informacin
Asuntos fiscales
Personal y nminas
10
Efectivo
12
Cuentas por cobrar a clientes
15
Inventarios de mercancas
16
Inmuebles, mobiliario, equipos e instalaciones
18
Pagos anticipados
21
Cuentas por pagar a proveedores
22
Documentos por pagar
23
Otras cuentas por pagar
24
Pasivos acumulados
25
Pasivos estimados
30
Capital contable
40
Ventas y costo de ventas
41
Gastos de operacin
42
Otros gastos
43
Otros ingresos
50
Informes y comunicaciones del Despacho
79
Encabezado de las Cdulas de Auditora

Con excepcin de las copias obtenidas de los documentos y registros de nuestros clientes,
el personal profesional del Despacho est obligado a preparar papeles de trabajo utilizando
la papelera exclusiva de la firma y los recursos de nuestros programas de cmputo.
Debe anotarse la siguiente informacin:
80
1. Nombre de la empresa.
2. Nombre de la seccin a la que se refiere la cdula de auditora: en papeles de las etapas
intermedia y final, nmero y nombre preciso de la cuenta de mayor a que se refiere la
cdula, utilizando la misma codificacin del cliente.
3. Descripcin objetiva y breve del contenido de la cdula.
4. Contina la descripcin del contenido.
5. Contina la descripcin del contenido.
6. ndice de la cdula de auditora a lpiz o tinta roja.
7. Fecha de cierre del ejercicio que se est auditando.
8. Fecha de preparacin de la cdula de auditora.
9. Iniciales del auditor que prepar la cdula de auditora.
10. Iniciales del encargado o gerente de auditora, una vez aprobado el contenido de la
cdula de auditora.
Elaboracin de Cedula utilizando Excel

1-
Elaboracin la cedula de Estados financieros

En una plantilla o en un formato ya elaborado para hoja columnar se traslada todos y
cada una de las cuentas que integran tanto Activo, Pasivo, Capital as como las cuentas
de Estado de Resultados de la siguiente manera:
a) Importante para cada cuenta o cedula crear su propio archivo
81
Fig. 8 Creacin de carpetas en Excel.
Dentro de la carpeta de cedula crear una sub carpeta para Cedula de efectivo, una
para inventario, Cuentas por cobrar y as sucesivamente para las cuentas que
auditar
b)
c)
d)
e)
Fig. 9 Creacin de cada carpeta que contendrn las cedulas de las cuentas a auditar.
b)
Cuando ya tenemos ordenadas las carpetas usamos o elaboramos el formato
para Estados Financieros
82
Al trasladar los montos se deja vinculada

las formulas lo nico digitado seria los
conceptos y saldos pero se deja
vinculado se aplica + F7+H7-J7 porque?
Pues se debe recordar la naturaleza de
las cuentas, es decir si es Activo
Aumenta por el debe y disminuye por el
haber.
Cada cedula debe llevar referencias y marcas ya orientadas en el presente documento lo

ms importante es que cada valor quede vinculado, nada de digitar montos, pues de esta
manera se trabajar doble y no se utilizar esta herramienta tan importante que permite
ahorrar tiempo.
83
De igual manera se hace en una misma hoja

las cuentas de pasivos.
Los totales de Pasivo circulante aplicar
formula
Cada hoja la pueden ir

etiquetando con la referencia de la
cuenta que esta aplicando su
cedula sumaria
El procedimiento anterior se aplica a todas las cuentas que integran los estados financieros
hasta finalizar la sumaria.
c) Elaboracin de la Cdula Sumaria de Efectivo en caja y banco: En esta cdula slo se
traslada el monto que se refleja en los Estados financieros vinculando la celda
correspondiente con la Cdula de Estados financieros en la parte de Activo. Se debe
tomar en cuenta las NIAS en la confeccin de cada cdula, recordando que en cada
cdula sumaria se presentarn conclusiones cuando ya hayan hecho las de detalle,
analticas o sub analticas.
Para vincular simplemente se presiona en su teclado + y se traslada al archivo abierto de
Estados financieros
Presionar esta tecla para

vincular archivos y luego
el archivo que se desea
vincular mediante
frmulas.
84
La vinculacin se hace
con el saldo del ltimo
ao objeto de auditoria.
Referencias
Marcas de
Auditoria
Cuenta a Nivel de
Mayor en la cdula
sumaria
Estos datos se han

vinculado con la cdula
de Estados Financieros
d) Realizar las cedulas de detalle de las cuenta de efectivo en caja y banco: Se traslada
por cada sub cuenta que integra la misma, por ejemplo Caja General, Caja Chica,
Banco en moneda Extranjera, Moneda Nacional y as sucesivamente las que puedan
ser objeto de revisin durante la auditoria.
85
Este espacio
corresponde a
los ajustes
propuestos por
los arqueos de
Caja,
conciliaciones
bancarias
Cedula analtica de efectivo en caja y banco

Arqueos de caja general/ Caja chica
CORPORACIN LATINA, C.A

ARQUEO DE FONDO FIJO
A/2
31/12/2001
CAJA CHICA
Fecha de arqueo:
Hora de inicio:
Ultima reposicin:
BILLETES
03/01/2002
09:00 a.m.
25/12/2001
Responsable del fondo

Manuel Diaz
Hora de terminacion: 11:00 a.m.
Cheque Nro.: 2802
Monto: 22.500,oo
DENOMINACIN CANTIDAD MONTO

20,000.00
0
0.00
10,000.00
0
0.00
5,000.00
1
5,000.00
2,000.00
4
8,000.00
1,000.00
3
3,000.00
500.00
5
2,500.00
100.00
4
400.00
50.00
10
500.00
20.00
5
100.00
10.00
10
100.00
5.00
0
0.00
TOTAL BILLETES
Total Bs.
En la parte Superior izquierda la referencia, de

donde provienen estos datos de la
informacin proporcionada durante el
ejercicio.
En cada hoja hacer siempre las observaciones
de control interno
19,600.00
MONEDAS
Total de monedas fraccionarias
0.00
TOTAL BILLETES Y MONEDAS
ADELANTOS
FECHA
BENEFICIARIO
Objeto
POR
TOTAL ADELANTOS
COMPROBANTES DE GASTOS ( segn detalles en planillas)
Factura a proveedores por compras Bs. menores a Bs 5000
Comprobantes de gastos menores a Bs. 2000,oo
Cheque al portador aprobado por Manuel Daz
TOTAL COMPROBANTES
0
19,600.00
Bs.
4,616.00
1,984.00
3,800.00
TOTAL FONDOS ARQUEADOS

SALDO SEGN LIBROS al 31/12/01
(FALTANTE) SOBRANTE
10,400.00
30,000.00
30,000.00
0.00
HAGO CONSTAR QUE TODOS LOS FONDOS FUERON CONTADOS EN MI PRESENCIA Y ME

FUERON DEVUELTOS INTEGRAMENTE EN ESTA MISMA FECHA.
Conforme recibe
Entrega
Manuel Diaz
Rafael Torres
Cajero
Auditor
Tomado del mayor general

Cheque al portador aprobado por Manuel Daz
OBS/CI-1
86
Conciliaciones
REPRESENTACIONES INTERNACIONALES S.A.
CONCILIACIN BANCARIA (Crdobas)
Auditora Financiera
REF:
Auditor:
A-2
A.B.
Fecha de Cierre
Auditora al 30 de septiembre del 2009
Saldo segn
Estado de
Cuenta del
Banco
713,000.00
Ms:
Cheques sin suficiente fondo
Subtotal
Ms:
62,130.00 Depsito no registrado
775,130.00 Subtotal
Menos:
Cheques Flotantes
Fecha
Saldo segn Libro de

Banco de la Em presa
662,930.00
500.00
663,430.00
Menos:
Notas de Dbitos
No.
14/03/2009
22215
23/03/2009
22220
25/03/2009
22224
26/03/2009
22229
08/04/2009
22235
22/06/2009
22314
29/07/2009
22413
19/08/2009
22480
27/09/2009
22916
28/09/2009
22917
28/09/2009
22918
29/09/2009
22919
29/09/2009
22920
29/09/2009
22921
29/09/2009
22922
Total Cheques Flotantes
Monto
Compra de Chequera
Multas por girar
Cheques sin suficiente
fondos
Subtotal Notas Dbitos
15000
6300
5800
4325
10300
11950
17350
12800
5900
4600
4400
3700
2500
6800
8275
2,300.00
6,000.00
8,300.00
120,000.00
Saldo Conciliado
655,130.00
655,130.00
FIRMA AUDITOR EXTERNO

: Conciliacin verificada por Auditora
Bancarias
87
88
MODELO DE CONFIRMACION DE SALDOS
05 de Enero de 2002
Muy, Seores nuestros:
Les agradecemos que sirvan llenar la presente solicitud y enviarla en el sobre adjunto directamente a nuestro
Auditores. Si no hay contestacin, por favor hgalo constar en el espacio correspondiente.
Muy atentamente,
(Banco)
BANCO NACIONAL DE DESCUENTO
_____CUENTA CORRIENTE______________
(Nombre de la cuenta segn registro del Banco)
Por___Manuel Vizcaya_______________
Firma autorizada
Anote en esta casilla si solamente se desea confirmacin
del saldo bancario (Concepto 1)
Lic. VICTOR ALVARADO
Nota: si el espacio previsto fuera insuficiente srvase
AUDITOR EXTERNO
anotar los totales solamente y agregar un estado dando
detalles completos de la composicin de dicho totales.
Muy Seores nuestros:
1. Al cierre de las operaciones del da_31_de __12_____de_2001___, nuestros registros mostraban el (los)
siguiente(s) saldos a favor del cliente mencionado arriba. Dado que pudimos cerciorarnos que existan otros
saldos a favor del cliente no sealados especficamente en est solicitud, detallamos abajo tal informacin.
IMPORTE
NOMBRE DE LA CUENTA NUMERO DE LA CUENTA
SUJETA A
DEVENGA
MOVILIZACIN
INTERESES
POR CHEQUE?
TASA?
Bs.
CTA
110.121,00
CORRIENTE
10-30024-7
SI
NO
2.
El cliente era deudor de nosotros con respecto a prstamos, aceptaciones de documentos, otros, al cierre de
las operaciones en esta fecha por el monto de Bs_________________segn detalles a continuacin.
IMPORTE
FECHA DE
FECHA DE
INTERESES
DESCRIPCION DEL
PRESTAMO
VENCIMIENTO
PASIVO
DOCUMENTO
TASA
PAGADO
HASTA
Bs.
3.
El cliente tena un pasivo contingente por endoso de giros (efectos) descontados y/o como fiador al cierre de
operaciones en esa fecha por el monto de Bs. ___________ , segn detalles a continuacin
IMPORTE
NOMBRE DEL
FECHA DEL GIRO
FECHA DE
OBSERVACIONES
GIRADOR
VENCIMIENTO
Bs.
4.
Otros pasivos directos o contingentes, cartas de crdito abiertas y colaterales respectivos fueros las
siguientes:
____________________________________________________________________________________________
5. Contratos en vigencia con clusulas de restricciones, no mencionadas arriba, fueron los siguientes (si estn
registradas indique facha y su ubicacin).
____________________________________________________________________________________________
6. Indique al reverso las firmas autorizadas y su tipo que movilizan la cuenta corriente.
Muy atentamente, (Banco)
Fecha 30/01/02
BANCO NACIONAL DE DESCUENTO
Por____Joel Perz________________
Firma autorizada
Los ajustes que resultes de las cedulas analticas y sub analticas deben de ir en conexin
mediante frmula tanto con la cedula de detalle como con la cedula de ajustes y est a la
vez con la cedula de Estados Financieros.
e) Cedula analtica de Cuentas por Cobrar
Esta figura ilustra un ajuste el cual debe estar debidamente prenumerado, la cuenta
de provisiones es de naturaleza acreedora asi que cuando apliquemos la formula para
obtener el saldo final se debe tener presente esta caracterstica de la misma.
Relacin de cuentas por cobrar
89
CORPORACION LATINA, C.A

RELACIN DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CLIENTES
JOSE GARCIA
HMNOS CHIRINOS
JOSE HERNADEZ
CUEVAS HMNOS
HERMAN GOMEZ
VICENT RIVAS Y Ca.
JOSE ASCANIO
FLORES Y FLORES
ALFREDO NUEZ
YANEZ HMNOS
DISTRIBUIDORA J.S
MANUEL ITRIAGO
JOSE I. DAZ
MELQUIADEZ GOMEZ
AGUSTIN GAR CIA
MANUEL DIAZ Y Ca.
JOSE LUIS GOMEZ
MIGUEL VELASQUEZ
RAFAEL SERRANO
JOSE VIVAS
RAUL VISO
ANTONIO LEON Y Ca.
LIZARDO PEA
JUAN MARTINEZ
NICASIO PEREZ
HMNOS SOLORZANO
ANA SOSA
RAFAEL VERAS Y Cia.
DIST. CONCEPCION C.A
ARISTIDES GONZALEZ
HERMES CASTRO
SUPERMERCEDO CASA VERA
SUPERMERCADO LA MEJOR
SUPERMERCADO HMNOS ACOSTA
OTROS SALDO MENORES DE Bs. 2.000,oo
TOTALES
LOCALIDAD
LOS TEQUES
MARACAY
VALENCIA
BARQUISIMETO
MARACAIBO
VALERA
CCD BOLIVAR
BARINAS
S. CARLOS
BARCELONA
CUMANA
CARUPANO
HIGUEROTE
C. CRISTOBAL
LA VICTORIA
PTO CABELLO
BACHAQUERO
APURE
CORO
CARORA
V. LA PASCUA
OCUMARE DEL T
S. SEBASTIAN
ACARIGUA
BOCONO
CALABOZO
CAUCAGUA
EL TOCUYO
GUANARE
PORLAMAR
MATANZAS
CARACAS
VALENCIA
CUMANA
VARIOS
B/1
31-12-01
LIMITE DE CREDITO
100,000.00
150,000.00
150,000.00
150,000.00
200,000.00
20,000.00
15,000.00
20,000.00
10,000.00
10,000.00
100,000.00
10,000.00
100,000.00
50,000.00
30,000.00
100,000.00
150,000.00
85,000.00
80,000.00
100,000.00
100,000.00
150,000.00
80,000.00
30,000.00
20,000.00
100,000.00
10,000.00
10,000.00
25,000.00
50,000.00
100,000.00
250,000.00
200,000.00
50,000.00
SALDO TOTAL
100,318.00
142,209.00
162,509.00
95,607.00
155,708.00
10,506.00
18,704.00
15,703.00
5,708.00
6,306.00
114,708.00
17,705.00
138,906.00
75,804.00
20,708.00
114,715.00
210,705.00
72,708.00
78,604.00
101,306.00
75,603.00
218,304.00
73,140.00
23,712.00
11,418.00
88,305.00
6,306.00
108,905.00
23,603.00
42,115.00
97,708.00
314,708.00
219,305.00
50,318.00
575,028.00
3587,625.00
B/1-3
B/1-4
B/1-5
B/1-6
B/1-7
B/1-8
B/1-9
B/1-10
B/1-11
B/1-12
B/1-13
B/1-14
* :Selecionado para solicitar confirmacin de saldos

: Verificado con el mayor general
Preparado por:
Lic. Juan Valencia
05/01/2002
Se deja claro el monto y el limite de crdito de aca se derivan observaciones de controles internos, del
mismo se realiza la cedula de antigedad de saldos
90
CUENTA No

Cdula de Antigedad de Saldos
REF:
Auditor:
Auditora de Cuentas y Documentos por Cobrar al
Fecha Cierre:
NOMBRE DEL CLIENTE
SALDO
CORRIENTE
30-60 DIAS
61-90 DIAS 91-120 DIAS MAS 120 DIAS
B-3
A.B.
OBSERVACIONES
B-2
1121-01
Socio A
1500,000.00
1500,000.00
1121-02
Socio B
1500,000.00
1500,000.00
1121-03
Audiorojo
500,000.00
500,000.00
1121-04
Cinta M
500,000.00
500,000.00
1121-05
Grabacin X
375,000.00
375,000.00
-
Total de Prestam os por Pagar

Relacin Porcentual
4375,000.00
100.00%
0.00%
% Provisin Cuentas Incobrables

Total Provision Ctas Incobrables
0.00%
0.00%
0.00%
1.00
10%
20%
50%
100%
4375,000.00
0.00
0.00
4375,000.00
0.00
4375,000.00
Provisin acumulada al
Dif. A ajustar provision Ctas Incob.
4375,000.00
Sumas Verificadas por Auditora

El departamento de Cobranza no reporta Anlisis de Antigedad de Saldos de la Cartera de Crditos, por lo que el clculo de la provisin para cuentas
incobrables no es correcto.
Se debe dejar claro las confirmaciones para cotejar que los saldos presentados son
reales incluyendo una columna de confirmaciones de saldos en este cuadro o en el
anterior asi se recomendarn los ajustes pertinentes.
Cdula de Resumen de Confirmaciones de Saldos
REF:
Auditor:
Auditora de Cuentas y Documentos por Cobrar al
Cdigo de
la Cuenta
No de
Confir
m acin
Nom bre del Cliente
Referencia
Saldo de
cartera
B-5
A.B.
Fecha Cierre:
Contesto
Conform e
Rodela S.A.
B-5/6
224,000.00
224,000.00
1122-04
Noche Luna S.A.
B-5/7
314,000.00
314,000.00
1122-05
Magnticos S.A.
B-5/8
190,000.00
Castou S.A.
B-5/9
315,000.00
315,000.00
Recuerdo T S.A.
B-5/10
223,000.00
223,000.00
Loramic Mag
B-5/11
87,000.00
87,000.00
Magma Per.
B-5/12
110,000.00
110,000.00
Bosque Seco
B-5/13
114,000.00
Palco Seco
B-5/14
89,000.00
89,000.00
10
Zenit S.A.
B-5/15
330,000.00
330,000.00
11
Colare S.A.
B-5/16
225,000.00
225,000.00
12
Grana Tica
B-5/17
146,000.00
146,000.00
13
Souvenir S.A.
B-5/18
99,000.00
99,000.00
14
Medusa S.A.
B-5/19
315,000.00
315,000.00
4481,000.00
4177,000.00
Contesto
Clientes no
Inconform e Contestaron
55,261.71
98,078.43
Total de Confirm aciones
153,340.14
B-4
Confirmaciones de clientes que se encuentran conformes con su saldo de Prstamos al 31/09/2009

Confirmaciones de clientes que se encuentran inconformes con su saldo de Prstamos al 31/09/2009
91
Resumen de circulacin o confirmaciones con los clientes

Cdula de Clientes circularizados
REF:
Auditor:
Auditora de Cuentas y Docum entos por Cobrar al
92
B-6
A.B.
Fecha Cierre:
Descripcion de Circularizacion
No de
Circularizacion
Clientes Circularizados
19
4481,000.00
Clientes Conforme con su Saldo
17
4177,000.00
96.46%
Clientes Inconforme con su Saldo
153,340.14
3.54%
Clientes que no Contestaron
Total de Clientes Circularizados
19
Referencia
B-5
Valor
Cirularizado
4330,340.14
Porcentaje
0.00%
100.00%
Clientes que se mandaron a confirmar.
Carta de confirmacin de saldos
93
MODELO CARTA DE CONFIMACIN DE SALDO
B/1-3
31/12/2001
05/01/02
JOSE GARCIA
Presente.-
Muy Seor(es):
Les agradeceramos altamente su cooperacin en el sentido de proveer a nuestros
auditores externos, Sres. ALVARADO & ASOCIADOS,
con una confirmacin
independiente de su saldo con nosotros.
A tal fin por favor, srvase comparar el estado adjunto con sus registros y completar
la confirmacin al pie. Para asegurar una confirmacin independiente de su cuenta por
favor dirija(n) su contestacin y cualesquiera pregunta que tenga(n) directamente
ALVARADO & ASOCIADOS, en un sobre cerrado, que se anexa al apartado postal de
correo N 3753 Barquisimeto.
Esta circular no supone en modo alguno por parte nuestra una solicitud de pago,
sino un procedimiento de comprobacin de nuestras cuentas por los mencionados
auditores.
Agradeceremos su pronta respuesta
Muy atentamente
_____________________________
Por:
CONFIRMACION DE CUENTAS POR COBRAR

ALVARADO Y ASOCIADOS.Apartado 1789
Barquisimeto, Lara
B/1-1
El saldo de Bs. ____100.318,00_______ _31/12/01____ que aparece en el estado
adjunto como adeudado por los abajo firmantes es correcto a CORPORACION LATINA, C.A., es
concuerda con nuestros registros con excepcin de lo que se indica a continuacin: (anote
cualesquiera partidas que no acepte o que no hayan sido incluidas en el estado u otras diferencias
que pudieran existir, mostrando las fechas y monto y, por favor indiquenos tambin la fechas y
montos de los pagos posteriores a la fecha de dicho estado)
FECHA
FORMA DE PAGO
MONTO
Muy Atentamente,
Jos Garca
Firma y sello del representante de la Ca o persona
Fecha_10/01/02
94
Asi mismo se trabaja para el resto de las cuentas hasta llegar a la cdula de resmenes
de ajustes la cual alimentar la cdula de Estados financieros ajustados.
Cada ajuste propuesto en cada cuenta debe ir referenciado por ejemplo AA-1 (Asiento
de Ajuste No, 1) y asi sucesivamente. Cuando se haya propuesto todos los asientos de
ajustes se dispone el auditor a realizar la hoja de resumen de los ajustes vinculando con
la cdula de origen.
Todos estos sern trasladados a la cdula de Estados Financieros para lograr que estn
los saldos ajustados.
95
En la cdula de Estados Financieros queda indicado cada Asiento de ajuste y en el

saldo final se presenta ya el monto realmente ajustado.
Al igual se realiza una cdula de resumen de observaciones de control interno el cual es

base importante para la elaboracin de los hallazgos contenidos en el informe de
Auditoria.
2.2.6 Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o extractos
de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposicin de la entidad a discrecin del
auditor, no son sustitutos de los registros contables de la entidad.
El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y

salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin al menos por un periodo de
cinco aos, para satisfacer las necesidades de la prctica
2.2.7 Archivo de papeles de trabajo

De una manera general y no limitada, los archivos de papeles de trabajo son los que apoyan
las pruebas del auditor y se clasificar as:
a) Archivo Permanente: Se forma con los papeles transferidos del archivo corriente una vez
finalizado el examen; es decir, contiene la informacin que el auditor considera ser utilizada
en un periodo mayor de un ao, solo debe contener informacin bsica como:
Informacin referente a la estructura organizacional de la entidad.
Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y minutas.
Informacin concerniente a la industria, entorno econmico y entorno legislativo dentro de
los que opera la entidad.
Anlisis de transacciones y balances.
Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados financieros
sean auditados por otro auditor.
Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoria comunicados y discutidos con la
entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.
Cartas de representacin recibidas de la entidad.
b) Archivo corriente: Este se forma con los papeles datos y correspondencia relativos a la
auditora que se ejecuta, los cuales son:
Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora y cualquier cambio
al respecto.
Evidencia de la comprensin del auditor de los sistemas de contabilidad.
96
Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes, de control y cualquier revisin al

respecto.
Anlisis de tendencias e ndices importantes.
Un registro de la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos de auditora
desempeados y de los resultados de dichos procedimientos.
Una indicacin sobre quien desempeo los procedimientos de auditora y cuando fueron
desempeados.
Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la
auditora, incluyendo como se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los hay
revelados por los procedimientos de auditor.
Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.
c) Archivo administrativo: Incluye la recopilacin que sirve de base para realizar las pruebas
que se utilizan como fuente. Contiene informacin relacionada con la administracin del
trabajo de auditora y est limitado slo al perodo sujeto a revisin, los cuales son:
Evidencia de que el trabajo desempeado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
Plan de auditora y presupuesto
Detalle del personal asignado
Resumen del tiempo asignado
Limitaciones en el alcance
2.2.8 Referencias de los papeles de trabajo
Es la identificacin de cada papel de trabajo por medio de cdigos que pueden ser letras,
nmeros o una combinacin de ambos con el propsito de llevar un orden que facilite el
trabajo al revisarlos.
Cada cdula debe contener con lpiz rojo una referencia en la esquina superior derecha; las
cdulas de detalle deben estar referenciadas en coordinacin con las clulas sumarias, y
estas a su vez con los estados financieros del cliente, las referencias pueden ser de la
siguiente manera:
Una sola letra separa a cada grupo principal de las cuentas de activo.
ACTIVO
Efectivo y equivalentes
Cuentas y documentos por cobrar
B
97
Inventarios
Propiedad planta y equipo
Depreciacin acumulada
Otros Activos
98
Letras dobles separadas, para cada grupo principal de las cuentas de pasivo y capital
contable.
PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
Cuentas por pagar
AA
Documentos por pagar
BB
Pasivo a largo plazo
CC
Otros pasivos
DD
Capital contable
EE
Las ltimas letras del alfabeto, corresponden a las cuentas de resultado.

RESULTADO
Ingresos
Costo de ventas
Compras
Gastos de operacin
Otras cuentas de resultado
CEDULA O SUMARIAS
CODIGOS
99
Balance general de trabajo
BG
Estado de resultado y utilidades retenidas
PG
Deficiencias de control interno
CI
Resumen de asientos de ajuste y reclasificacin
AR
Cuestionario de control interno
QI
Sumaria de caja y bancos
Programa de auditoria
A-01
Arqueo de caja chica
A-02
Conciliacin bancaria
A-03
Prueba de ingresos
A-04
Prueba de egresos
A-05
Sumaria de cuentas por cobrar
B-01
Conciliacin de auxiliares
B -02
Circulacin de saldos
B -03
Resultado de la circulacin de saldos
B-04
Prueba de garantas
B -05
Sumaria de inversiones
C -01
Inspeccin fsica de las inversiones
C-02
Conciliacin de las inversiones
C-03
Clculo de intereses ganados
C -04
Sumarias de pagos anticipados

D
D -01
Anlisis de subcuentas
D -02
Clculo de amortizaciones
D-03
Sumaria de inventarios
Preparacin del inventario
E
E-01
E -02
Inspeccin fsica
E-03
Recuentos selectivos
E -04
Prueba de valoracin
E -05
Sumaria de activos fijos
F -01
Anlisis de adiciones y retiros
F-02
Inspeccin de documentos
F -03
Clculos de depreciacin
F-04
Comprobacin de la propiedad
F -05
Sumarias de otros activos

Programa de auditora segn cuentas especificas
Sumaria de pasivo circulante
G
G-01
AA
AA-01
Sumaria de pasivo largo plazo
AA -02
Conciliacin de auxiliares
AA -03
Circulacin de Saldos
AA-04
Resultados de circulacin de saldos
AA-05
Revisin de autorizaciones
AA-06
Sumaria de capital social
CC
CC -01
Anlisis de acciones
CC -02
100
Anlisis de propiedad
CC -03
Verificacin de acciones en tesorera
CC-04
Sumaria de ingresos y gastos
101
XX
XX-01
Revisin de los ingresos
XX-02
Revisin de los gastos
XX-03
Determinacin del costo de ventas
XX-04
Revisin de nmina
XX-05
a)
Al lado derecho de la cifra se coloca la referencia de la cdula a donde se enva el
dato (destino), ejemplo si se tomara una referencia de la cdula de efectivo:
$20,000.00 A
35
En caso de que no se observe espacio para colocar la referencia a la derecha se puede

optar en referenciar al lado derecho inferior.
$20,000.00
A
35
b)
Al lado izquierdo de la cifra se coloca la referencia de la cdula de
recibiendo el dato (origen), ejemplo
donde est
102
A 35 $20,000.00
En caso de que no se observe espacio para colocar la referencia a la izquierda de la cifra se

puede optar en referenciar al lado superior izquierdo as:
A 35
$20,000.00
2.2.9 Marcas de auditora

Las marcas deben ser uniformes, simples, distinguibles y claras de manera que el auditor
pueda rpidamente escribirlas e identificarlas con el supervisor, se pueden plasmar en cada
cdula o al final de cada libreta en una cdula de marcas detallndolas con su significado.
Para estandarizar el control y distincin entre las fases de elaboracin y revisin de los
papeles de trabajo, los colores utilizados en las marcas de auditora, son el color rojo para el
auditor y el azul para el supervisor de la auditora.
Marcas sugeridas para la ejecucin de la auditora
103
La forma o significado de las marcas de auditoria no pueden ser establecidas en forma

rigurosa o limitada por la particularidad de cada caso, siempre y cuando se plasme al pie de
cada cdula donde se utiliza o las incluye en una cdula resumen de marcas.
2.2.10 Notas y Ordenamiento en los papeles de trabajo
Las notas se indican con lpiz rojo. Se sugiere ordenar las cdulas de trabajo de acuerdo al
ndice o referencia establecida para cada rea o cuenta examinada. Como se muestran a
continuacin:
Contenido de las cdulas

A = Contiene el valor total del efectivo
A1 = Detalla las principales fuentes de ingresos
A2 = Anlisis mensual de las diferentes fuentes de ingreso.
2.2.11 Estructura de los papeles de trabajo

Para que una cdula o papel de trabajo cumpla con su objetivo, es necesario que contenga
una serie de requisitos bsicos:
104
105
2.2.12 Supervisin de la auditoria

Es necesaria la supervisin de la auditora y la revisin de los trabajos realizados por el
auditor, la supervisin incluye la direccin de los esfuerzos de los asistentes que contribuye
al logro de los objetivos del examen y la determinacin de si se cumple o no tales objetivos
segn la NIA N 220.
Los requerimientos de la supervisin incluye la formacin de los asistentes, la supervisin
constante de los problemas encontrados, la revisin de los trabajos realizados y la
recopilacin de las diferentes opiniones entre el personal de la firma de auditora. Por lo que
la supervisin es obligatoria desde el esfuerzo inicial de la planificacin hasta la emisin del
dictamen de auditora.
El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones durante la auditora:
a) Monitorear el avance de la auditora para considerar si:
Los asistentes tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo las tareas
asignadas;
Los asistentes comprenden las direcciones de auditora
El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditora y el programa de
auditora;
b) Ser informados de plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas
durante la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la modificacin del plan
global de auditora y del programa de auditora segn sea apropiado; y
c) Resolver diferencias de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de
consulta que sea apropiado.
El papel del supervisor consiste en la responsabilidad diaria de supervisar la auditora,
revisar los papeles de trabajo y la adopcin de decisiones, logrndolo por medio de una gua
de chequeo, herramienta que permite evaluar el trabajo elaborado por los asistentes.
Tambin es responsable de evaluar objetivamente su rendimiento y de informar al auditor
sus puntos fuertes y dbiles cuando sea oportuno de forma expresiva y discreta.
Por lo general el supervisor debe cumplir con requisitos de formacin y experiencia
comparable a los de un nivel de examen uniforme de un auditor, con un grado acadmico
superior, alta experiencia en el campo de la auditora externa y que haya ejercido funciones
de auditor.
NOMBRE DE LA FIRMA
GUA DE CHEQUEO
N
1
COMENTARIO
OK
Contiene cada Cdula de Trabajo Detallado, lo siguiente:

Nombre de la compaa
ndice de referencia
rea Examinada
Nombre de la prueba especfica
Referencia a programa y punto
Indicacin C.P.C. cuando es necesario
Referenciacin y Marcas
Iniciales del Auditor
Fecha en que la cdula fue preparada
Fuente de informacin (especificando el registro donde fue preparado o el nombre del

empleado que dio la informacin).
Todos los papeles de trabajo tienen ndice de referenciacin
Los pts estn referenciados en ascendencia numrica
Los hallazgos se han documentado por medio de notas en los pts, y se ha hecho
referencia al Sumario de hallazgos
Contiene el Sumario de hallazgos:
106
Nombre de la compaa
107
ndice de referencia
rea Examinada
Titulo
Condicin
Criterio
Causa
Efecto
Recomendacin
Seguimiento
Iniciales del Auditor
Fecha en que la cdula fue preparada
6
7
8
Las cubiertas de papeles de trabajo tiene la firma o las iniciales de el auditor que ejecut
la prueba, de quien revis y aprob los papeles.
El programa esta desarrollado en forma completa, todos los puntos se han referenciado a
la Cdula de Trabajo Detallado y fueron firmados por el auditor
Se ha adicionado a los pts copia del dictamen
2.2.13. Desarrollo de hallazgos de auditora

En el desarrollo de la auditora, el auditor va identificando el incumplimiento de los
procedimientos establecidos. Los hallazgos deben quedar documentados para respaldar la
opinin que emite el auditor.
Los hallazgos resultantes de la evaluacin realizada se dan a conocer y se discuten con el
personal encargado del rea.
Ref. Pts ______________
108
Hecho por_____________
Rev. por_______________
Fecha________________
Ttulo: En este punto el auditor formular el hallazgo.
Condicin: En este punto el auditor presentar las deficiencias encontradas durante la ejecucin del
trabajo a la entidad y posteriormente se reportar a la administracin de la empresa.
Criterio: En este apartado el auditor indicara la normativa tcnica y legal que de fine el debe ser
relacionada con la condicin encontrada. Y en caso en contrario retomarlo de la experiencia acumulada.
Causa: En este punto el auditor sealar las circunstancias que han originado la condicin.
Efecto: En este apartado el auditor mencionar las consecuencias que habr de generar la condicin si no
es superada oportunamente por la administracin. Tambin se refiere al l riesgo o peligro al que est
expuesta la entidad.
Recomendacin: En esta seccin el auditor formular las soluciones a la administracin de la entidad
auditada para que este gire instrucciones a las reas involucradas a fin de subsanar las causas
reportadas.
Las recomendaciones debern contener las caractersticas siguientes:
Que presente una solucin inmediata a la causa planteada
Que ataque la causa
Que se explique por si sola.
Seguimiento: En este punto se refleja el seguimiento que el auditor considera oportuno realizar al hallazgo.
109
_____________________________________________________________________________
Ref. Pts: A 2 -1
Hecho por: Jessica Jurez Yj
Rev. Por: Ricardo Zapata RZ
Fecha: 20/ 05/05
TTULO: Falta de revisin y aprobacin de conciliaciones bancarias.
CONDICION: Se determin que las conciliaciones bancarias son preparadas por un auxiliar del
departamento de contabilidad y no presentan evidencia de que hayan sido revisadas y
aprobadas.
CRITERIO: Como una medida de control interno, las conciliaciones deben ser revisadas y
aprobadas.
CAUSA: La gerencia general considera que no es necesario porque quien las prepara es una
persona cuidadosa
EFECTO: Errores en la preparacin de las conciliaciones e incidencias de los fondos podran
ocurrir y no ser detectadas oportunamente.
RECOMENDACIN: Implementar los procedimientos de revisin y aprobacin de la
conciliaciones bancarias que aseguren la confiabilidad de las mismas.
SEGUIMIENTO: Verificar si est superada la observacin.
7. Carta de representacin de la administracin

El auditor debe obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante
para informes financieros, y que ha aprobado los estados financieros; como lo establece la NIA 580.
Una representacin por escrito es mejor evidencia de auditora que una representacin oral.
Elementos de la carta de representacin de la administracin
a) Nombre de la empresa
b) Fecha
c) Debe de ir dirigida al auditor
d) Contener informacin especifica
e) Firmada por los representantes de la administracin
f) Fechada: Con la misma fecha del dictamen del auditor
Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea dirigida
al auditor, que contenga informacin especificada y que est apropiadamente fechada y firmada.
Una carta de representacin de la administracin ordinariamente estara fechada en la misma fecha
del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse una carta
de representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros eventos, durante el
curso de la auditora o en una fecha despus de la fecha del dictamen del auditor, por ejemplo, en la
fecha de una oferta pblica.
110
(Membrete de la Entidad)
(Al Auditor)
111
(Fecha)
Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros
de la Compaa ABC por el ao que termin el 31 de diciembre de 200X con el fin de expresar una
opinin sobre si los estados financieros dan una visin verdadera y confiable de (o `presentan
razonablemente todo lo importante`) la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre
de 200X y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el ao que entonces
finaliz, de acuerdo con ( indicar el marco de referencia para informes financieros relevantes).
Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentacin confiable de los estados financieros de

acuerdo con (indicar el marco de referencia para reportes financieros relevantes).
Confirmamos, segn nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones:
Incluir aqu las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir:
No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administracin o empleados que

tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que pudieran tener
un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
Hemos puesto a su disposicin todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo y todas
las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores ( a saber, las llevadas a cabo el 15
de marzo de 200X y el 30 de septiembre de 200X, respectivamente).
Confirmamos la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de partes

relacionadas.
Los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa,

incluyendo omisiones.
La Compaa ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran tener un
efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. No ha habido
incumplimiento con requerimientos de las autoridades reglamentadoras que pudieran tener un efecto
de importancia sobre los estados financieros en caso de incumplimiento.
Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma adecuada en
los estados financieros:
La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas.
Prdidas originadas de compromisos de venta y compra.
Convenios y opciones para re-comprar activos previamente vendidos.
Activos en prenda como colateral.
No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en libros o la
clasificacin de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
No tenemos planes de abandonar lneas de productos u otros planes o intenciones que resulten en
un exceso u obsolescencia de inventario, y ningn inventario est declarado en un monto que exceda
su valor neto realizable.
La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes ni afectaciones sobre
los activos de la compaa, excepto por aquellos que se revelan en la Nota X a los estados
financieros.
Hemos registrado o revelado, segn lo apropiado, todos los pasivos, reales y contingentes, y hemos
revelado en la Nota X a los estados financieros todas las garantas que hemos dado a terceras
partes.
112
Aparte de..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos posteriores al
final del perodo que requieran ajuste o revelacin en los estados financieros o en las Notas
consecuentes.
La reclamacin...... por parte de la Compaa XYZ ha sido resuelta por la suma total de XXX que ha
sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha recibido no se espera
recibir ninguna otra reclamacin en conexin con algn litigio.
No hay ningn convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de nuestras cuentas
de efectivo e inversin. Excepto por lo revelado en la Nota X a los estados financieros, no tenemos
otra lnea de convenios de crdito.
Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las opciones y
convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital reservadas para opciones,
certificados, conversiones y otros requerimientos.
____________________________
(Funcionario Ejecutivo Senior)
____________________________
(Funcionario Financiero Senior)
113
114
FASE DEL INFORME
CONCLUSIONES
DICTAMEN DE AUDITORIA
ELEMENTOS DEL DICTAMEN
TIPOS DE OPININ
INFORME DEL AUDITOR
CONTENIDO DEL INFORME
2.3 Fase de Informe de Auditoria
115
Despus de concluida la auditora financiera se inicia el proceso de elaboracin del dictamen e

informe. En el dictamen se emite una opinin relacionada con la razonabilidad de los estados
financieros del cliente y el informe contienen un detalle del trabajo realizado por el auditor y los
resultados obtenidos en su examen, lo que constituye el fundamento de lo expresado en el dictamen.
2.3.1 Conclusin
El auditor formular la conclusin a la que lleg despus de haber practicado el examen de auditora
para determinar si las operaciones y las cifras que reflejan los estados financieros estn presentadas
razonablemente.
Ejemplo de redaccin de una conclusin.

Con base a los procedimientos de auditora efectuados a los estados financieros se concluye que los
estados financieros cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados, Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Por lo que podemos concluir que los estados financieros dan un punto de vista verdadero
razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X
2.3.2 Dictamen de auditora
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenidas
como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Elementos del dictamen

El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, en el siguiente orden:
a) Ttulo: Puede usar el trmino auditor independiente para diferenciarlo de otros informes emitidos
por la administracin.
b) Destinatario: Dirigido a los accionistas de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo
auditados.
c) Entrada o prrafo introductorio: Debe describirse los estados financieros que han sido auditados
detallando fecha y perodo de los estados financieros.
d) Prrafo de alcance: En este prrafo se describe el alcance de la auditora declarando que fue
conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o de acuerdo con Normas o
prcticas Nacionales relevantes segn lo apropiado.
e) Prrafo de opinin: Indica el marco de referencia para informes financieros usado para la
preparacin de los estados financieros, contiene la opinin sobre los estados financieros auditados.
f) Fecha del dictamen: El auditor debe fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora, no

debe fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados
por la administracin.
g) Direccin del auditor: Debe fijar una direccin donde mantiene la oficina que tiene responsabilidad
por la auditora.
h) Firma del auditor: El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma de auditora, por ser la que
asume la responsabilidad de la auditora.
116
117
2.2 CUADRANTE DE LOS TIPOS DE OPINIONES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
ASUNTOS QUE NO A
FECTAN SU OPINION
OPINION LIMPIA
CONCLUCIONES DE QUE LOS ESTADOS
OPINION LIMPIA CON ENFASIS

EN UN ASUNTO
FALTA IMPORTANTE DE CERTEZA.
OPINION CON SALVEDADES O

CALIFICADA
FINANCIEROS DAN UN PUNTO DE VISTA :
VERDADERO.
RAZONABLE.
JUSTO.
PRESENTAN RAZONABLEMENTE
INCERTIDUMBRE O PROBLEMA DE
IMPORTANTE, DE ACUERDO CON UN
RELATIVA.
SU APLICACIN O LO ADECUADO DE
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
INFORMES FINANCIEROS
NATURALEZA ENGAOSA E INCOMPLETA DE
MILTIPLES INCERTIDUMBRES DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS.
IMPORTANCIA RELATIVA DE NEGOCIO

EN MARCHA.
EFECTO DE UN DESACUERDO SUSTANCIAL Y

TOTAL PARA LOS
FALTA DE REPRESTNACIONES
ESTADOS FINANCIEROS RESPECTO A
ESCRITAS, DE UNA O VARIAS, QUE
LA NATURALEZA ERRONEA O INCOMPLETA DE
EL AUDITOR CONSIDERE NECESARIAS.
DESACUERDO IMPORTANTE Y
OMNIPRESENTE CON LA
IMPUESTAS POR LA ADMINISTRACION.

RESPONSABILIDADES ADICIONALES
LEGALES O ESTATUTARIAS PARA
DICTAMINAR.
ADMINISTRACION ACERCA DE LA
FINANCIEROS.
MARCO DE REFERENCIA PARA
LIMITACIONES EN EL ALCANCE
IMPORTANTE Y OMNIPRESENTE.
POLITICAS CONTABLES, METODO DE
INCONCISTENCIA DE INFORMACION
FINANCIERA DE IMPORTANCIA
IDENTIFICADOS.
LAS REVELACIONES DE LOS ESTADOS
RESPECTO DE TODO LO
OPINION ADVERSA
EJEMPLO LA ACEPTABILIDAD DE
NEGOCIO EN MARCHA.
ABSTENCION DE OPINION
CON LA ADMINISTRACION, POR
DESACUERDOS O DISCREPANCIAS
SUNTOS QUE SI AFECTAN SU

OPINIO
LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ASUNTO DE NEGOCIO EN MARCHA.
NO HACER UNA REVELACION ADECUALDA EN

LOS ESTADOS
FINANCIEROS, EL DICTAMEN DEBE
ESPECIFICAR QUE HAY UNA
INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA
RELATIVA QUE PROYECTA DUDA DE
CAPACIDAD DE NEGOCIO EN MARCHA.
LOS ESTADOS FINANCIEROS NO DA

UN PUNTO DE VISTA VERDADERO,
RAZONABLE Y JUSTO, O NO
PRESENTAN RAZONABLEMENTE LA
POSICION FINANCIERA DE LA
ENTIDAD, LOS RESULTADOS DE SUS
OPERACIONES, CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO Y DE SUS FLUJOS
DE EFECTIVO, DE ACUERDO CON
NIFS.
MARCO DE REFERENCIA
118
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
1.
NiIFS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
2.
PCGAS.
3.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS
3.
3.
REQUERIMIENTO O
3.
3.
REQUERIMIENTO O REQUISITOS LEGALES.
LEGALES.
4.
ESTATUTARIOS.
LEGALES.
4.
ESTATUTARIOS.
REQUISITOS LEGALES.
LEGALES.
4.
ESTATUTARIOS.
5.
4.
REQUERIMIENTO O
REQUISITOS ESTATUTARIOS.
4.
ESTATUTARIOS.
REQUERIMIENTOS ADICIONALES
LEGALES O ESTATURARIOS PARA
DICTAMINAR.
2.3.3
Tipos de opinin
119
a) Opinin limpia: Cuando el auditor concluye que los estados financieros, dan un punto
de vista verdadero y razonable de acuerdo con el marco de referencia para informe
financieros identificados.
Ttulo
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Prrafo Introductorio

Destinatario
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de resultados, cambio en el patrimonio
neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora. Prrafo de
Alcance
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes).
Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn
libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados
y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente, respecto de todo lo
importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
b) Opinin con nfasis de un asunto: En este caso el auditor puede modificar el dictamen
agregando un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecte a los estados
financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms extensamente la
situacin. Aumentar el prrafo no afecta la opinin del auditor. El prrafo de nfasis debe incluirse
despus del prrafo de opinin, este se refiere al hecho de que la opinin del auditor no contiene
salvedad a este asunto.
120
Ejemplo de dictamen con prrafo de nfasis de asunto por una falta importante de certeza en el
dictamen de un auditor.
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Destinatario

Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de
resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza
razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora
incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes
hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente,
respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Prrafo por falta de certeza
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X sobre los estados financieros. La
compaa es demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos
punitivos. La compaa a presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos
de resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han hecho
en los estados financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
Fecha
Direccin
AUDITOR
Ejemplo de dictamen con prrafo de nfasis de asunto de importancia relativa.
121
DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Destinatario
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los
estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por
el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o
prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar
los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como
la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan
razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre
de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo de importancia
relativa
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X de los estado
financieros que indica que la compaa incurri en una prdida neta de $ xxxxx durante el ao que
termin el 31 de diciembre de 20xx y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la compaa excedan
sus activos totales en $xxxxx. Estas condiciones, junto otros asuntos expuestos en la nota X indican la
existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar una duda importante sobre
la capacidad de la compaa para continuar como un negocio en marcha.
Fecha
Direccin
AUDITOR
Ejemplo de dictamnen con prrafo de nfasis de asunto por responsabilidades legales.
122
Destinatario
estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por
el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en
nuestra auditora.
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar
los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como
la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o prestan
razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre
de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa
fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Prrafo de nfasis en asunto
por
responsabilidades legales
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X de los estado
financieros que indica que la compaa no posee un sistema contable ni libros autorizados, estando
expuesta a sanciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se han
hecho en los estados financieros provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
Fecha
Direccin
AUDITOR
c) Opinin con salvedad: Cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin pero
que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan
importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o abstencin de opinin. Una
opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se
refiere la salvedad.
Ejemplo de dictamen con salvedad por limitacin en el alcance del trabajo de auditora.
123
Destinatario
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de
resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora
( referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia
relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de limitacin en el alcance del trabajo de auditora
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 200X, ya que la fecha fue anterior al momento en que
fuimos inicialmente contratados como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa no
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, como podr haberse de terminado necesario si
hubiramos podido que dar satisfechos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable de (o prestan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la
compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin
en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccion
Ejemplo de dictamen con salvedad con limitacin en el alcance por desacuerdos en las
polticas contables.
124
Destinatario
estados de resultados, cambio en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el
ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la
compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra
auditora.
importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que
soporta losa montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
Prrafo de limitacin en el
polticas contables
alcance por desacuerdos en las
El 15 de enero del 20x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la
expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo por
utilidades posteriores al 31 de diciembre del 20x1.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados
financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de
diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en
esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
d) Abstencin de opinin: Se debe expresar cuando el posible efecto de una limitacin

en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda
expresar una opinin sobre los estados financieros. En este dictamen se omite la frase
donde se expresa que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre
esos estados financieros con base a la auditora realizada.
125
Destinatario
Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la compaa
ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de resultados, cambio en el patrimonio
neto y estado de flujo de efectivo por el ao que termino en esa fecha y que le son
relativos. Estos
estados
financieros
compaa. (Omitir la frase que decla
son responsabilidad
de la administracin
de la
ra la responsabilidad del auditor).
El prrafo que discute el alcance de la audi
tora debera omitirse o corregirse de acuerdo
con las circunstancias.

Prrafo
alcance
de
limitacin en el
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la compaa.
Prrafo de Abstencin de opinin
A causa de la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no

expresamos una opinin sobre los estados financieros.
AUDITOR
Fecha
Direccin
e)
Opinin adversa: Cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante o omnipresente
para los estados financieros, por ejemplo: un desacuerdo con la administracin sobre asuntos
como: la aceptabilidad de las polticas seleccionadas y el mtodo de su aplicacin o lo adecuado
de las revelaciones de los estados financieros, el auditor concluye que los desacuerdos son de
importancia relativa para los estados financieros, en este caso debe expresar una opinin
adversa.
126

Destinatario
Hemos auditado el balance general que se acompaan de la compaa ABC al 31 de diciembre de 200X y los estados de resultados, cambio
en el patrimonio neto y estado de flujo de efectivo que le son relativos por el ao que termino en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con
base en nuestra auditora.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora ( referirse a normas o prcticas nacionales
relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener una certeza razonable sobre si los estados
financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas
selectivas, la evidencia que soporta losa montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los
principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los
estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de limitacin en el alcance por desacuerdos con la administracin
Segn se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros,
prctica que, en nuestra opinin; no est de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. La provisin para el ao que
trmino el 31 de diciembre de 200X, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea recta usando tasas anuales de 5%
para el edificio y el 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse en la depreciacin acumulada de xxx y la
prdida del ao, y el dficit debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos descritos en el prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de
vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 200X, y de los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin financiera.
AUDITOR
Fecha
Direccin
2.3.4. Informe de auditora

La presentacin del informe por parte del auditor depende en gran parte de la calidad de la
informacin y manejo de operaciones que se evalan en conjunto, la cual es proporcionada en el
desarrollo del proceso de la auditora, la suficiente evidencia comprobatoria que el auditor
obtenga, dar la pauta para aplicar el adecuado criterio profesional en la presentacin del
informe.
Una vez finalizada la auditora, la firma da a conocer los resultados a la honorable Junta General
de Accionistas, la mxima autoridad de la empresa. La Presentacin y distribucin del informe a
cada accionista debe ser en forma empastada para la proteccin de la informacin.
Se consideran algunos requisitos fundamentales
informe de auditora:
y bsicos previos a la preparacin de un
Lograr la aceptacin de responsabilidad por parte de la administracin, tanto de los

estados financieros como de cualquier otra rea del negocio que haya sido objeto de la auditora.

Asegurarse de que la normativa tcnica o legal a expresar en el informe haya sido
efectiva y adecuadamente aplicada en el examen de auditora.
127
Haber obtenido un conocimiento pleno del control interno de la entidad, legislacin

aplicable, as como sus metas y objetivos como base para el desarrollo del examen.
Haber definido adecuada y certeramente el tipo de opinin que se expresa en el informe

de acuerdo a los resultados del examen, de tal manera que no se presenten objeciones
posteriores.
Debe de haber una revisin final del trabajo de auditora por parte de una autoridad de la
firma que sea el responsable directo de los resultados de la auditora, de esta depende la validez
de los resultados.
Contenido del informe
El informe deber contener lo siguiente:
a)
Nota de presentacin
Sirve para introducir el informe de auditora y relaciona en resumen el trabajo realizado, el
perodo cubierto y los comentarios generales de auditora que se consideren importantes para
una mejor comprensin del documento.
b)
Dictamen del auditor
Contiene la opinin del auditor respecto a la situacin que presentan los Estados Financieros de
la empresa auditada.
c)
Estados Financieros
Los Estados Financieros son proporcionados por la administracin de la entidad auditada.
d)
Notas a los Estados Financieros
Sealan aspectos importantes relacionados con las diferentes cuentas contables, detalla su
composicin y otras particularidades que se consideren necesarias.
e)
Carta de gerencia
Es el documento que resume las deficiencias de control interno y las recomendaciones
tendientes a eliminar esas deficiencias.
128
Bibliografa
Anonimo. (2006). MANUAL DE AUDITORA EXTERNA BASADO EN NORMAS . San Salvador.
CEVALLOS, Jess y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C. I. Dellolitte & Touche, Edicin 2004.
Comptrollers Handbook, Comptrollers Handbook for Asset Management; Comptrollers Handbook for
Compiliance from the OCC website (OCC.
Treas.gov), November, 2001.FRASER, Donald R., BENTON E., Group and James W Kolari; Comercial
Banking: The Management of Risk; Cincinnati; OH South Western College Publishing, 2001.

Manual Elaboracion Del TRabajo de Curso Auditoria

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Considera que la empresa tiene solidez financiera?

La reputacin de los accionistas se considera confiable?

Se ha vista involucrada en fraudes?

Ha tenido demandas judiciales?

Tiene buen record crediticio?

Efecta la empresa evaluacin de riesgo?

Durante los ltimos 3 aos los informes de auditora han 5

Elabora la empresa planeacin del trabajo a realizar y 15

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Productos que vende o servicios que presta

Localizacin de instalaciones de produccin, bodega y oficinas

Inversiones y disposiciones de valores y prestamos

Estructura de deuda, incluyendo pactos, restricciones y garantas.

Arrendamiento de propiedad, planta y equipo para uso del negocio

Principio de contabilidad y prcticas especficas de la industria

Contabilizacin de transacciones inusuales o complejas

Presentacin y revelacin de estados financieros

e) Objetivos y estrategias y riesgos de negocio relacionados

Existencia de objetivos como por ejemplo: nuevos requisitos de contabilizacin.

Efectos de implementar una estrategia como cualquier efectos que conduzcan

Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad

a) Coeficientes claves y estadsticas de operacin

d) Desempeo financiero, por ejemplo: crecimiento de ingresos y rentabilidad

1.2 Presentacin de la oferta tcnica y econmica.

b) Objetivo: Describe lo que se pretende con el examen de los estados

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A- OFERTA TECNICA DEL SERVICIO DE AUDITORIA EXTERNA

A. ANTECEDENTES DEL TRABAJO.

Nuestros servicios profesionales se desarrollan primordialmente en base a lo prescrito por

B. OBJETIVOS DE AUDITORA EXTERNA

3. Evaluar las medidas de correccin adoptadas por la administracin de la sociedad,

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Nuestro trabajo consistir en efectuar una auditora financiera de las operaciones

Evaluacin de la estructura de control interno; verificando el cumplimiento de leyes y

Comprobacin del manejo adecuado de los fondos.

Recomendar las medidas correctivas y concretas para la solucin de las deficiencias

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Cuentas por Cobrar