Tema de auditoria grupo 4

FRAUDE ERROR HALLAZGOI/O OBSERVACIONES DE AUDITORIA

EXPOSICION 13 DE OCTUBE
-GUIA 204
-FRAUDE Y ERROR
-TERMINOS DE FRAUDE Y ERROR
-RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA Y EL AUDITOR SOBRE FRAUDE Y
ERROR
DEFINICION DE HALLAZGO Y OBSERVACION DE AUDITORIA
CARACTERISTICAS DE LAS OBSERVACIONES DE LA AUDITORIA
PRESENTACION DE LAS OBSERVACIONES DE LA
AUDITORIA:SUGERENCIAS Y ADVERTENCIAS
CASO PRACTICO MINIMO 20 HOJAS

Norma internacional de auditoria, fraude y error

http://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml

Indice

1. Auditora (International Standards on Auditing, ISA)

2. El Fraude
3. Errores e irregularidades
4. Los errores
1. Auditora (International Standards on Auditing, ISA)
"El fraude es el delito ms creativo: requiere de las mentes ms agudas y podemos decir que
es prcticamente imposible de evitar. En el momento en que se descubre el remedio, alguien
inventa algo nuevo"
Esta norma define el fraude y el error e indica que la responsabilidad de la prevencin de los
mismos radica en la administracin. El auditor deber planear la auditora de modo de que
exista una expectativa razonable de detectar anomalas importantes resultantes del fraude y el
error. Se sugieren procedimientos que deben considerarse cuando el auditor tiene motivos para
creer que existe fraude o error.

Propsito de esta NIA:

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar la existencia de fraude o error en una auditoria.
Esta NIA tambin establece la responsabilidad que pueda existir:
Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la gerencia que
debe implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados.
Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o
errores.
Evaluacin del Riesgo:
Al planear la auditoria, el auditor debera evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o
error pueda producir en los estados financieros, y debera indagar ante la gerencia si existe
fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos.
Deteccin:
Basado en la evaluacin del riesgo el auditor debera disear procedimientos de auditoria para
obtener seguridad razonable que sea detectada las distorsiones producidas por fraude o error
material en los EE.FF.
Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria esta sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de los estados
financieros no sean detectados.
Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error:
El auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree
que dicho fraude o error podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el
auditor debera desarrollar los procedimientos modificados o adicionados apropiados.
Informe sobre Fraude o Error:
A la administracin; respecto al fraude el auditor evaluara la responsabilidad de la
administracin, si esto conlleva a que estn inmersos buscara a los socios o accionistas, o
sino el auditor buscara asesora legal para auxiliarse en los procedimientos a seguir.
A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF. ; si la empresa impide que obtenga
suficiente evidencia, el auditor hace una observacin o una abstencin de opinin sobre los
EE.FF.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras; CONASEV.
2. El Fraude
Definicin.- Podemos afirmar que es un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulacin, etc. El trmino "fraude" se refiere al acto intencional de la Administracin, personal
o terceros, que da como resultado una representacin equivocada de los estados financieros,
pudiendo implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

Malversacin de activos
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o
documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Mala aplicacin de polticas contables.

Tipos de fraude:
Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos se realiza con la intencin
financiera clara de malversacin de activos de la empresa.
El segundo tipo de fraude, es la presentacin de informacin financiera fraudulenta como acto
intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas
dentro de una institucin, con el fin de obtener un beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectan por una o varias
personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos,
clientes, proveedores, etc.

Por Que Hay Fraudes

Se considera que hay fraudes por:

Falta de controles adecuados.

Poco y mal capacitado personal.
Baja / alta rotacin de puestos.
Documentacin confusa.
Salarios bajos.
Existencia de activos de fcil conversin: bonos, pagares, etc.
Legislacin deficiente.
Actividades incompatibles entre s.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados. Por
ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una oportunidad. Esta puede ser
provocada por la falta de controles.
Como se evita un fraude:
La respuesta ms sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar practicas y
polticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible,
bien remunerada y motivada.
Como se detecta un fraude:
Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta las ms comunes son:

Observar, probar o revisar los riesgos especficos de control, identificar los mas
importantes y vigilar constantemente su adecuada administracin.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes, etc.
Llevar acabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

3. Errores e irregularidades
La presentacin adecuada de los estados financieros depende de varios factores, entre los que
se encuentra la aplicacin de los PCGA, el ejercicio de un criterio adecuado en la realizacin de
las estimaciones necesarias en aquellas reas en donde existan incertidumbres y l suficiente
desglose de aspectos significativos, adems de los elementos bsicos, que son la adecuacin
y validez de las operaciones y saldos.
Los errores, se consideran que se producen sin intencin, mientras que las irregularidades se
producen intencionalmente. Puesto que es ms difcil prevenir o detectar las irregularidades
que los errores.
Las posibles irregularidades que efectan las operaciones de caja y bancos y de sus saldos
pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecucin de la siguiente forma:

A. Desfalcos:
1.- Interceptacin efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos: ventas al
contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados)
2.- Sustracciones Hacerse con una cantidad en efectivo despus de haberla registrado
(Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados pero no depositados, de
fondos fijos o cuentas bancarias)
3.- Desviaciones Hacer que un desembolso que en un principio es legitimo se desve de su
destino correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificacin de los estados financieros sin obtener ningn activo.
4. Los errores
Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemticos o administrativos en los registros
contables, aplicacin errnea de los PCGA o mal interpretacin de los hechos existentes.
Las irregularidades en los estados financieros pueden ser el resultado de una mal
interpretacin u omisin deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios
intencionados en los registros contables bsicos.
Errores ms comunes:

En la clasificacin del activo que no seria material en cuanto a su cantidad, si esta

afectada a dos categoras de la planta o el equipo.
Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a s: el
principio contable adoptado es generalmente aceptado, el mtodo contable por el
efecto de cambio esta en conformidad con los PCGA.

Error tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisin deseada.

El problema de los errores
El sistema de control debe ser adecuado para detectar errores, as como desfalcos.
Tipos de Errores:
1. Errores de Omisin: no son intencionales, son errores humanos y los mas numerosos y
costosos en la industria, pues contribuyen en mas al gasto o la falta de beneficio.
2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.
El Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza incorrectamente el valor de una variable
incluida en la muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de una cuenta de 87, 65
anotando en su lugar 78, 65.

Trabajo enviado por:

Luis Alfonso Cerna Apaza
alfonso_cerna@hotmail.com
Universidad nacional de tumbes
Facultad de ciencias Econmicas

Evaluacin de errores identificados durante la

auditora (NIAs)
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Para estos efectos se tiene contemplado dos normas: La identificacin y evaluacin de los
riesgos de errores materiales en los estados financieros a travs del conocimiento y la
comprensin de la entidad y de su entorno y la respuesta del auditor a los riesgos
determinados.
En este sentido, y una vez identificados los riesgos, as como el establecimiento de los
procedimientos para dar respuesta a los mismos, reuniendo la evidencia suficiente y apropiada
de que al juicio del auditor sea necesaria, el auditor tiene la responsabilidad de evaluar el
efecto de los errores identificados en la auditora y de los errores no corregidos, si es que
existen, en los estados financieros.
Consideraciones generales
La NIA 700, se refiere a la responsabilidad del auditor, respecto a emitir una opinin acerca de
los estados financieros, obteniendo una seguridad razonable de que los mismos estn libres de
errores materiales. La conclusin del auditor requerida por dicha NIA, toma en cuenta la
evaluacin del propio auditor sobre los errores no corregidos, si existen, en los estados
financieros.
Para esta conclusin el auditor debe evaluar: el efecto de los errores identificados en la
auditora y el efecto de los errores no corregidos, si es que existen, en los estados financieros.
La norma define error como la diferencia entre la cantidad, clasificacin, presentacin o
revelacin de una partida manifestada en un estado financiero, y la cantidad, clasificacin,
presentacin o revelacin que es requerida de conformidad con el marco normativo de
informacin financiera aplicable.
Los errores pueden ser resultado de:

La inexactitud al reunir o procesar informacin de donde se preparan los estados

financieros.
La omisin de una cantidad o revelacin.
La estimacin contable incorrecta provocada por una mala interpretacin de los hechos
que la originan.

Los juicios de la administracin referentes a la determinacin de estimaciones

contables que el auditor considera no razonables o porque la seleccin y aplicacin de las
polticas contables de la entidad son consideradas inapropiadas por el auditor.
En general, los errores pueden surgir por actos involuntarios o por fraude.
Acumulacin de errores identificados
Los errores identificados durante la auditora se deben acumular. Es decir, se puede designar
una cantidad por debajo, sobre la cual los errores seran sin consecuencias y no necesitaran
ser acumulados porque el auditor espera que la acumulacin de tales cantidades no tenga un
efecto material en los estados financieros, por lo que la expresin claramente sin
consecuencias, no es otra expresin ms que no material.
Para asistir al auditor al evaluar el efecto de los errores acumulados durante la auditora y en la
comunicacin de los errores a la administracin y aquellos encargados de gobierno, podra ser
de utilidad distinguir los errores basados en hechos, errores de juicio y errores proyectados.

Los errores basados en hechos son errores de los cuales no hay duda.
Los errores de juicio son diferencias que surgen de los juicios de la administracin que
conciernen a estimaciones contables que el auditor considera no razonables, o que la seleccin
y aplicacin de las polticas de contabilidad de la entidad son consideradas inapropiadas por el
auditor.
Los errores proyectados son el mejor clculo del auditor de los errores en poblaciones
donde se proyectan los errores identificados en una muestra de auditora para la revisin de
una poblacin, tomando en cuenta a la poblacin entera de donde se extrajeron dichas
muestras.
Consideracin de los errores identificados durante el desarrollo de la auditora
Se debe determinar la necesidad de revisar la estrategia y plan de la auditora, si:

La naturaleza de los errores y las circunstancias de su presencia son indicativos de que

otros errores podran existir y que cuando sean considerados como errores acumulados
durante la auditora, podran ser materiales. Un error puede que no sea un suceso aislado, es
decir, puede ser evidencia de que existan otros errores, por ejemplo, cuando el auditor
identifica que el error pudo surgir de una falla en el control interno o de supuestos inapropiados
o mtodos de evaluacin que han sido utilizados por la entidad.

El conjunto de errores acumulados durante la auditora se acerca a la materialidad

(importancia relativa).Si el conjunto de errores acumulados durante la auditora se acerca a la
materialidad puede ser que exista un nivel mayor de riesgo de posibles errores no detectados,
que de tomarse en cuenta en la acumulacin de los errores, podran exceder a la materialidad.
Asimismo, podran existir errores sin detectar debido a la presencia del riesgo del muestreo y
riesgo de no muestreo.
Comunicacin y correccin de los errores
El auditor debe comunicar de manera oportuna todos los errores acumulados durante la
auditora a un nivel apropiado de la administracin y requerir que se corrijan.

Si la administracin se rehsa a corregir algunos o todos los errores comunicados por el

auditor, es necesario obtener un entendimiento de las razones de la administracin del porqu
no har las correcciones y tomar en cuenta ese entendimiento cuando evale, si los estados
financieros en su conjunto, estn libres de errores materiales.
La correccin de la administracin de todos los errores le permiten mantener seguridad en los
libros y registros y reduce el riesgo de errores en los estados financieros en el futuro, por el
efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir relacionados con ejercicios anteriores.
Las normas de auditora requieren que el auditor evale si los estados financieros estn
reparados y presentados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con las normas de
informacin aplicables. Esta evaluacin incluye la consideracin de los aspectos cualitativos de
las prcticas contables de la entidad, incluyendo los juicios utilizados por la administracin los
cuales pueden afectar el entendimiento del auditor sobre las razones de la administracin para
no hacer correcciones.
Evaluacin de los errores no corregidos
La administracin puede tomar la decisin de no corregir algunos errores determinados durante
la auditora, en este caso, el auditor debe determinar si los errores no corregidos son materiales
de manera individual o en su conjunto. Al realizar esta determinacin, se debe considerar:

El tamao y la naturaleza de los errores, ambos en relacin con las clases de

transacciones, saldos del balance o revelaciones, as como de los estados financieros

tomados en su conjunto y de las circunstancias particulares de su ocurrencia.
El efecto de los errores no corregidos relacionados con ejercicios anteriores referentes
a clases de transacciones, saldos del balance o revelaciones y a los estados financieros
tomados en su conjunto.
Cada error individual se considera para evaluar su efecto en las clases relevantes de
transacciones, saldos de cuentas o revelaciones, inclusive si el nivel de materialidad para esa
clase de transacciones en particular, saldo o revelacin, si es que existen, ha sido excedido.
Si un error es juzgado por ser material, es poco probable que pueda ser compensado con otros
errores. Por ejemplo, si los ingresos se han excedido los estados financieros en su conjunto
sern materialmente errneos, aun si el efecto del error en utilidades est compensado por su
equivalente exceso de gastos, podra ser apropiado compensar los errores dentro del mismo
rubro o clase de transacciones; sin embargo, debe considerarse el riesgo de que puedan existir
errores adicionales no detectados antes de concluir que la compensacin de errores
inmateriales es apropiada.
Determinar si la clasificacin de un error es material, involucra el ejercicio de juicio profesional y
la evaluacin de consideraciones cualitativas, como: el efecto de una mala clasificacin de una
deuda u otros requerimientos contractuales, el efecto en un rengln individual o en subtotales,
o el efecto en indicadores claves. Adems, pueden existir circunstancias donde el auditor
concluya que la clasificacin errnea no es material en el contexto de los estados financieros
tomados en su conjunto, pese a que pudiese exceder el nivel de materialidad o los niveles
aplicados en la evaluacin de otros errores.
Por ejemplo, un error de clasificacin del balance general puede ser considerado no material en
el contexto de los estados financieros en su conjunto, cuando la cantidad del error es pequea
en relacin con el tamao del rubro correspondiente del balance general, y el error en
clasificacin no afecta al estado de resultados o cualquier indicador clave.Las circunstancias
relacionadas a algunos errores pueden ocasionar que el auditor las evale como materiales,
en lo individual o cuando se consideren en su conjunto con otros errores acumulados durante la

auditora, aun si stas son menores que la materialidad para los estados financieros en
conjunto.
Las circunstancias que podran afectar la evaluacin incluyen el grado en que el error:

Afecta el cumplimiento con requisitos regulatorios.

Afecta el cumplimiento con convenios de deudas u otros requerimientos contractuales.
Se relaciona con la seleccin incorrecta o el uso de una poltica contable que tiene un

efecto inmaterial sobre los estados financieros del periodo actual, pero probablemente tiene un
efecto material sobre los estados financieros de los futuros ejercicios.
Muestra un cambio de utilidades u otras tendencias, en especial, en el contexto general

econmico y condiciones de la industria.

Afecta indicadores utilizados para evaluar la situacin financiera de la entidad, los

resultados de operaciones o flujos de efectivo.

Afecta la informacin de segmento presentada en los estados financieros (por ejemplo,

la importancia de un asunto para un segmento u otra parte del negocio de la entidad, en la que
se ha sido identificado, que juega un papel importante en las operaciones de la entidad o en la
rentabilidad).
Tiene un efecto de incremento en la compensacin de la administracin, por ejemplo,

asegurar que los requisitos para un bono u otros incentivos son satisfactorios.
Es una omisin de informacin no expresamente requerida por las normas de

informacin financiera aplicables, pero que en el juicio del auditor es importante para el
entendimiento de los usuarios sobre la situacin financiera, los resultados de la operacin o los
flujos de efectivo de la entidad.
Afecta otra informacin que ser comunicada en otros documentos que contienen los
estados financieros auditados (por ejemplo, la informacin para ser incluida en una discusin y
anlisis de la administracin, o en una revisin financiera y operativa) que razonablemente
pueden esperar influir en las decisiones econmicas de los usuarios de los estados financieros.
Estas circunstancias son slo ejemplos, pero pueden existir otras, o bien, puede que no todas
las enlistadas estn presentes en la auditora. La existencia de cualquier circunstancia, como
sta, no conduce a la conclusin de que el error es material.
El efecto acumulado de errores inmateriales sin corregir, relacionados con ejercicios anteriores
puede tener un efecto material sobre los estados financieros del periodo actual. Existen
diferentes enfoques aceptables para la evaluacin del auditor de tales errores no corregidos
sobre los estados financieros del periodo actual. La utilizacin del mismo enfoque para la
evaluacin proporciona consistencia de un periodo a otro.
Manifestacin por escrito
El auditor debe solicitar una manifestacin por escrito de la administracin, donde los
encargados del gobierno indiquen si creen que los efectos de los errores no corregidos son
inmateriales, en lo individual o en su totalidad, en relacin con los estados financieros tomados
en su conjunto. Un resumen de esos asuntos se incluir en la manifestacin por escrito o como
un anexo a la misma.
Puesto que la administracin y, en su caso, aquellos encargados de gobierno, es responsable
de ajustar los estados financieros para corregir errores materiales, se requiere que el auditor
solicite a la administracin que proporcione una manifestacin por escrito de los errores no
corregidos. En algunas circunstancias puede ser que la administracin o, en su caso, los

encargados de gobierno, crean que ciertos errores no corregidos no sean errores. Por esa
razn, puede ser que quieran adicionar en su manifestacin por escrito lo siguiente: No
estamos de acuerdo con que los asuntos y constituyan errores porque [describir las
razones].
El obtener esta manifestacin no libera al auditor de la necesidad de concluir sobre los efectos
de los errores no corregidos.
Documentacin
La documentacin de auditora debe incluir:

La cantidad por debajo del cual los errores se consideraran, claramente, sin

consecuencias.
Todos los errores acumulados durante la auditora y si stos han sido corregidos.
La conclusin del auditor con respecto a si los errores no corregidos son materiales

individualmente o en su conjunto, as como el anlisis que lo llev a esa conclusin.

De la documentacin del auditor sobre los errores no corregidos puede tomarse en

cuenta lo siguiente:
La consideracin del efecto acumulado de errores no corregidos.
La evaluacin de si el nivel de materialidad en clases particulares de transacciones,

saldos del balance o revelaciones, si es que existen, ha sido excedido.

La evaluacin del efecto en los errores no corregidos en los indicadores claves o
tendencias y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y contractuales
requeridas (por ejemplo, los compromisos de una deuda).
Conclusin
El objetivo de realizar un examen de estados financieros es expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos con base en el trabajo de auditora, el cual se realice de tal
manera que permita tener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes.
En este contexto es necesario determinar la acumulacin de los errores identificados en la
auditora, haciendo las consideraciones que se crean convenientes sobre los mismos para
comunicarlos a la administracin o al nivel de gobierno respectivo, con la intencin de obtener
una manifestacin por escrito sobre la postura y el conocimiento que tiene sobre los mismos y,
en su caso, la evaluacin final de los errores no corregidos, con la finalidad de obtener la
evidencia suficiente y apropiada que soporte la opinin correspondiente del auditor.