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2014

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Diplomado NIIF

T E SOR ER A

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CONTENIDO

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CONTENIDO

NIC 32 -

Presentacin y revelacin de instrumentos financieros pasivo

exigible y patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros

NIC 39 - Reconocimiento y medicin de instrumentos financieros pasivos y


de contratos de compra y venta de partidas no financieras

NIIF 7 Revelacin de informacin sobre instrumentos financieros y riesgos

NIIF 9 - Reconocimiento y medicin de instrumentos financieros activos.


Vigencia a partir del 1 de enero de 2015

NIC 21- Medicin en moneda extranjera

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VISIN GENERAL INSTRUMENTOS FINANCIEROS

OBJETIVO:
Establecer el tratamiento para el reconocimiento, medicin y
revelaciones de los instrumentos financieros

ALCANCE:
Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto:

Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se


reconozcan segn lo indicado en esa normas

Arrendamientos

Beneficios a empleados

Contratos de seguros

Operaciones que impliquen pagos en acciones


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VISIN GENERAL
ALCANCE:

Aplica para los contratos de compra o venta de partidas no financieras que se


liquiden en efectivo u otro instrumento financiero o por intercambio de
instrumentos financieros

OJO! EN ESTE MDULO NO SE TENDRN EN CUENTA INSTRUMENTOS


COMPUESTOS, NI OPERACIONES DE COBERTURA

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DEFINICIONES
Instrumento
financiero

Es el que da lugar simultneamente a un activo


financiero en una empresa y un pasivo financiero
o un instrumento de patrimonio de otra
Ejemplo:
BONO: Tenedor
Emisor

Activo Financiero
Pasivo Financiero

ACCIN ORDINARIA:
Tenedor
Emisor

Activo Financiero
Instrumento de capital

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DEFINICIONES

Activo
Financiero

Efectivo
Instrumento de capital de otra empresa
Un derecho a recibir dinero u otro activo
financiero o un intercambio en condiciones
favorables
Un contrato que puede ser cancelado con
instrumentos de capital propios
Instrumento de deuda de otra empresa

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RESUMEN ACTIVO FINANCIERO
DINERO EN
EFECTIVO

ACTIVO
FINANCIERO

INSTRUMENTO DE
CAPITAL DE OTRA
ENTIDAD

Recibir efectivo u otro activo financiero de un


tercero
DERECHO
CONTRACTUAL

CONTRATO
LIQUIDADO PROPIOS
INSTRUMENTOS DE
CAPITAL

Intercambiar, con un tercero, activo


financiero o pasivo financiero condiciones
potencialmente favorables
Si no es un derivado, obligue, o pueda
obligar, a recibir un nmero variable de sus
propios instrumentos de capital
Si es un derivado, no puede ser, o no ser,
liquidado mediante un importe fijo por un
nmero fijo de sus propios instrum de capital

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EJEMPLOS ACTIVOS FINANCIEROS
Ejemplo:
La Empresa Sin lmite S.A., tiene los siguientes activos financieros

Acciones de Jalisco S.A. (instrumentos de capital de otra


entidad)

Bonos de Hipersuper S.A. con plazo a 4 aos con pago de cupn


anual y reembolso al trmino por el valor nominal. La empresa
sin lmite S.A tiene un derecho contractual a recibir efectivo en
el futuro.

Cuentas por cobrar a clientes constituyen un derecho a recibir


dinero en el futuro

Contratos a plazo (forward), estos instrumentos para el tenedor


pueden ser activo financiero o pasivo financiero segn las
condiciones potencialmente favorables o desfavorables.

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Pasivo
financiero

Supone la obligacin de entregar dinero o activos


financieros a otra empresa o intercambiar
a condiciones desfavorables
que puede ser cancelado con
instrumentos de capital

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RESUMEN PASIVO FINANCIERO

Entregar efectivo u otro activo financiero de


un tercero
OBLIGACIN
CONTRACTUAL
PASIVO
FINANCIERO
CONTRATO
LIQUIDADO PROPIOS
INSTRUMENTOS DE
CAPITAL

Intercambiar, con un tercero, activo financiero


o pasivo financiero condiciones
potencialmente desfavorables
Si no es un derivado, obligue, o pueda
obligar, a entregar un nmero variable de sus
propios instrumentos de capital
Si es un derivado, no puede ser, o no ser,
liquidado mediante un importe fijo por un
nmero fijo de sus propios instrumentos de
capital

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EJEMPLOS PASIVOS FINANCIEROS
Ejemplo:
La Empresa Sin lmite S.A., tiene los siguientes pasivos financieros

Un bono emitido a cinco aos con cupn del 5% y reembolso


por el nominal al vencimiento. Estando Sin lmite S.A. obligada a
reembolsar dentro de cinco aos y de pagar la remuneracin
anual del 5%.

Cuentas por pagar- Proveedores. La entidad tiene la obligacin


contractual de entregar efectivo en un futuro para satisfacer los
compromisos con los proveedores.

Contratos a plazo (forward), estos instrumentos para el tenedor


pueden ser pasivo financiero si se presentan condiciones
desfavorables.

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DEFINICIONES
Instrumento
de capital

Contrato que pone de manifiesto inters


en los activos netos de una empresa

RESUMEN INSTRUMENTO DE CAPITAL


Entregar efectivo u otro activo financiero de
un tercero
NO OBLIGACIN
CONTRACTUAL (a)
INSTRUMENTOS
DE CAPITAL
CONTRATO
LIQUIDADO PROPIOS
INSTRUMENTOS DE
CAPITAL (b)

Intercambiar, con un tercero, activo


financiero o pasivo financiero condiciones
potencialmente desfavorables
Si no es un derivado, no obligacin entregar
un nmero variable de sus propios
instrumentos de capital

Si es un derivado, liquidacin mediante un


importe fijo por un nmero fijo de sus propios
instrumentos de capital

Ambas condiciones (a) y (b) deben cumplirse

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EJEMPLOS CLASIFICACION COMO
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO

INSTRUMENTO

DE

Ejemplo:
La Empresa Superexitosa S.A. emite 10.000 acciones ordinarias con
las siguientes caractersticas:
Las acciones no tienen vencimiento
El tenedor tiene un nmero de derechos de voto proporcional a las
acciones posedas.
Podr distribuir discrecionalmente con dividendos a los tenedores de
las acciones ordinarias.
Como deberan clasificarse las acciones ordinarias teniendo en cuenta
las caractersticas mencionadas?
Que condicin cumple el dividendo?

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EJEMPLOS CLASIFICACION COMO
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO

INSTRUMENTO

DE

Ejemplo:
La Empresa Superexitosa S.A. emite 1.000 acciones con un valor
nomina cada una de $10.000, con las siguientes caractersticas:
El tenedor tiene un nmero de derechos de voto proporcional a las
acciones posedas.
Podr distribuir discrecionalmente con dividendos a los tenedores de
las acciones ordinarias.
La empresa Superexitosa S.A. puede en cualquier momento rescatar
las acciones por un importe de $12.000 cada una
Como deberan clasificarse las acciones emitidas teniendo en cuenta
las caractersticas mencionadas?

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EJEMPLOS CLASIFICACION COMO
CAPITAL O PASIVO FINANCIERO

INSTRUMENTO

DE

Ejemplo:
La Empresa Superexitosa S.A. emite 1.000 acciones con un valor
nomina cada una de $10.000, con las siguientes caractersticas:
No existen opciones de compra o venta a favor del emisor o el
tenedor
El tenedor tiene un nmero de derechos de voto proporcional a las
acciones posedas.
La empresa Superexitosa S.A. retribuir con un 5% del beneficio a
los tenedores de las acciones.
Como deberan clasificarse las acciones emitidas teniendo en cuenta
las caractersticas mencionadas?

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DEFINICIONES

Derivado

Prrafo 9 NIC 39, debe cumplir tres


condiciones:
El valor cambia como respuesta a los
cambios de otra variable (tipo de inters,
tipo de cambio, precio de un instrumento
financiero, precio de las materias primas,
ndices de precios, calificacin crediticia,
entre otros).
No requiere una inversin inicial o es
pequea en relacin a contratos similares.
Se liquidan en fechas futuras

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DEFINICIONES

Costo
amortizado

Es el valor al que fue medido inicialmente menos


los reembolsos de capital ms o menos la
amortizacin acumulada de cualquier diferencia
entre el monto inicial y el valor a su vencimiento
menos la prdida de valor

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DEFINICIONES
Los instrumentos financieros son:
Efectivo, inversiones temporales y
permanentes, prstamos y deudores,
obligaciones financieras, bonos,
proveedores, cuentas por pagar,
los derivados, aportes de capital

Se reconoce, cuando la empresa se


convierte en parte obligada de conformidad
con los trminos del acuerdo

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CLASIFICACIN ACTIVOS FINANCIEROS
Costo
Amortizado
Modelo del
negocio para
gestionar los
A.F.
ACTIVOS
FINANCIEROS
A.F

Caractersticas
de los flujos de
efectivo (F.E.)
contractuales
del A.F.

Mantener
activos para
obtener flujos
de Efectivo
Contractuales
F.E. que son
nicamente
pagos del
principal e
intereses

Valor
Razonable

Si no cumple
las condiciones
del costo
amortizado es
Valor
Razonable

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MODELO DEL NEGOCIO
NIIF 9 Numeral 4.2. Literal a
No depender de las intenciones de la gerencia para un instrumentos
en forma individual, si no para un grupo de estos.
MANTENER ACTIVOS FINANCIEROS PARA OBTENER FLUJOS DE
EFECTIVO CONTRACTUALES (Costo Amortizado), caso contrario Valor
Razonable .
MPC Polticas de inversin de la entidad

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MODELO DEL NEGOCIO
Ejemplos
Identifique la clasificacin para cada uno de los siguientes activos financieros
1. Inversin en bonos
2. Cartera colectiva en acciones
3. Cartera colectiva en bonos
4. CDT
5. Cuentas por Cobrar
6. Cartera en Factoring
7. Inversin en acciones

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CLASIFICACIN ACTIVOS FINANCIEROS

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CLASIFICACIN PASIVOS FINANCIEROS
Valor
Razonable

PASIVOS
FINANCIEROS

Otros pasivos
financieros

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QUIZ
Acciones preferenciales
Si una empresa emite acciones preferenciales que pagan
una tasa fija de dividendo y que tienen una redencin
obligatoria a una fecha futura, se debe clasificar como
pasivo exigible o como patrimonio neto? Por qu?

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CLASIFICACIN MEDICIN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

SI

COSTO AMORTIZADO

VALOR RAZONABLE

ES RETENIDO PARA
OBTERNER UNA UTILIDAD
CORTO PLAZO O UN
INSTRUMENTO DERIVADO

?
NO
ORIGINADO POR LA
EMPRESA Y CUMPLE
CONDICIONES
CONTRACTUALES DE F.E.

?
NO

SI

ORIGINADO POR LA
EMPRESA Y NO CUMPLE
CONDICIONES
CONTRACTUALES DE F.E.

SI

?
NO
INTENCIN Y CAPACIDAD
DE RETENER HASTA EL
VENCIMIENTO

SI

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INVERSIN
INSTRUMENTOS
PATRIMONIALES

POLTICA

NO

SI
NEGOCIABLE?

VRORI (VALOR
RAZONABLE EN OTRO
RESULTADO INTEGRAL)

CAMBIOS EN
RESULTADOS

CLASIFICACIN MEDICIN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

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RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

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CLASIFICACIN MEDICIN DE LOS PASIVOS FINANCIEROS

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Costo
amortizado

Importe inicial Reembolsos del principal


+/- amortizacin acumulada (mtodo del
tipo de inters efectivo)- deterioro

Valor
razonable

Cantidad por la que un A.F. podra ser


entregado, o un P.F liquidado, entre partes
independientes suficientemente informadas
y actuando en beneficio propio

CRITERIOS
VALORACION AF
Y PF

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EJEMPLOS CALCULOS VARIOS
Quiz:
La empresa Superlquida S.A. compra un bono el 1 de enero de 2011
por su valor de mercado de $950.000. El bono paga el 1 de enero de
cada ao un cupn del 5%, tiene un valor nominal de $1.000.000 y ser
amortizado por $1.000.000. El bono tiene un vencimiento de 5 aos.
Hallar los flujos
Cul es el tipo de inters efectivo?
Realice la tabla de amortizacin
Cmo se contabilizara?

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EJEMPLOS CALCULOS VARIOS
Quiz:
La empresa Superlquida S.A. compra un bono el 1 de enero de 2011
por su valor de mercado de $950.000. El bono paga el 1 de enero de
cada ao un cupn del 5%, tiene un valor nominal de $1.000.000 y ser
amortizado por $1.000.000. El bono tiene un vencimiento de 5 aos.
Tener en cuenta que pagaron comisin de $10.000.
Hallar los flujos de la deuda
Cul es el tipo de inters efectivo?
Realice la tabla de amortizacin
Cmo se contabilizara?

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EJEMPLOS CALCULOS VARIOS

Quiz:
La empresa Superlquida S.A. otorga prstamo a un cliente, el 1 de
enero de 2011, por valor de $30.000.000 con un plazo de 5 aos. El
cliente pagar como cuota $7.000.000 por cada ao y puede realizar
cancelaciones parciales en cualquier momento. Como gastos de
constitucin de garanta se preveen $50.000.
Despus de dos aos el cliente reembolsa $10.000.000
Hallar los flujos de la deuda
Cul es el tipo de inters efectivo?
Cmo se contabilizara?

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TIPOS BSICOS DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

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RECONOCIMIENTO DE LA VARIACIN EN EL VALOR RAZONABLE

Al realizarse y en caso de deterioro, la prdidas y ganancias siempre se incluyen


en el estado de resultados

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RECONOCIMIENTO INICIAL
Se reconoce un activo o un pasivo financiero en el estado de situacin,
cuando la entidad se convierte en parte obligada, segn las clusulas
contractuales del instrumento en cuestin.
Se aplica el registro
Al momento de la contratacin o
Al momento de la liquidacin

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RECONOCIMIENTO INICIAL

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RECONOCIMIENTO INICIAL

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RECONOCIMIENTO INICIAL

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FECHA DE CONTRATACIN VS. FECHA DE LIQUIDACIN
Quiz:
La empresa Garanta S.A. compra 200 bonos el 10 de noviembre de
2011 (fecha de contratacin) de la empresa Luz S.A. a un valor de
$10.000 cada uno. El 15 de noviembre de 2011 (fecha de liquidacin)
su precio de mercado es de $11.000 cada uno.
Cmo se debera contabilizar dependiendo si el registro de la misma se
ha realizado empleando la fecha de contratacin o de liquidacin y si el
bono se ha registrado en la categoras de activos financieros?

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FECHA DE CONTRATACIN VS. FECHA DE LIQUIDACIN
Quiz- Vendedor- Luz S.A.:
La empresa Garanta S.A. compra 200 bonos el 10 de noviembre de
2011 (fecha de contratacin) de la empresa Luz S.A. a un valor de
$10.000 cada uno. El 15 de noviembre de 2011 (fecha de liquidacin) su
precio de mercado es de $11.000 cada uno.
Para Luz S.A. estos bonos estn registrados a un costo amortizado de
$1.950.000.
Cmo se debera contabilizar dependiendo si el registro de la misma se
ha realizado empleando la fecha de contratacin o de liquidacin y si el
bono se ha registrado en las categoras de pasivos financieros?

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ACTIVOS FINANCIEROS
MEDICIN
Inicial

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PASIVOS FINANCIEROS
Medicin

El pasivo financiero
slo puede medirse al
costo amortizado o
al valor razonable

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EJEMPLOS
Quiz:
La empresa Gananciosa S.A. adquiere el 1 de enero de 2012, unos
bonos por un precio de mercado de $800.000, los cuales se encuentran
dentro de una cartera colectiva (valor razonable con cambios en
resultados). Los bonos pagan mensualmente, tasa anual 6% sobre un
valor nominal de $1.000.000; tienen un plazo de 5 aos y un precio de
amortizacin de $1.000.000. La entidad pago comisiones por la compra
de $50.000. El precio de mercado de los bonos el 1 de febrero de 2012
es de $807.000 y el 1 de marzo de 2012 de $814.000. La empresa
decide vender los bonos el 1 de marzo de 2012.
Cmo contabilizara la empresa Gananciosa S.A.?

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EJEMPLOS
Quiz:
La empresa Gananciosa S.A. adquiere el 1 de enero de 2012, unos
bonos por un precio de mercado de $800.000 (valor razonable con
cambios en resultados). Los bonos pagan mensualmente, tasa anual 6%
sobre un valor nominal de $1.000.000; tienen un plazo de 5 aos y un
precio de amortizacin de $1.000.000. La entidad pago comisiones por
la compra de $50.000. El precio de mercado de los bonos el 1 de
febrero de 2012 es de $807.000 y el 1 de marzo de 2012 de $814.000.
La empresa decide vender los bonos el 1 de marzo de 2012.
Cmo contabilizara la empresa Gananciosa S.A.?

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EJEMPLOS
Quiz:
La empresa Gananciosa S.A. adquiere el 1 de enero de 2010, unos
bonos por un precio de mercado de $800.000, con la intencin de
mantenerlos hasta el vencimiento (COSTO AMORTIZADO). Los bonos
pagan un cupn anual, tasa anual 6% sobre un valor nominal de
$1.000.000; tienen un plazo de 5 aos y un precio de amortizacin de
$1.000.000. La entidad pago comisiones por la compra de $50.000. El
precio de mercado de los bonos el 1 de febrero de 2010 es de $830.000
y el 1 de marzo de 2010 de $870.000.
Cmo contabilizara la empresa Gananciosa S.A.?

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EJEMPLO INVERSIN EN ACCIONES (POLTICA INICIAL- NO
NEGOCIABLES) NIIF 9 5.4.4 VRORI
Quiz:
La empresa Caleos S.A. adquiere, el 15 de febrero de 2011, 100
acciones de la empresa Nerdax S.A. a un precio de mercado de
$15.000 cada una. La empresa Caleos S.A. paga por la compra de las
acciones una comisin de $50.000. Al final del ao cotizan a $17.000
cada una. Las mantiene en cartera y el 10 de febrero de 2012 decide
venderlas por $18.000 cada una. Por la venta, la entidad paga
comisiones de $60.000
Cmo contabiliza la empresa Caleos S.A?

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EJERCICIOS PRESTAMO SIN INTERES
Quiz:
La empresa Faro S.A. realiza prstamo a un empleado por valor de
$10.000.000, con un plazo de 3 aos, para dicha operacin no se
cobra inters, tasa de mercado 12%.
Hallar los flujos de la deuda
Calcule el valor presente
Cmo se contabilizara?

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EJEMPLOS EMISIN DE BONOS
Quiz:
La empresa Sureste S.A. emite el 1 de enero de 2010, unos bonos
que van a cotizar en un mercado activo y con vencimiento a 5 aos.
Se emiten por $1.000.000 y la entidad ha tenido que pagar unas
comisiones $50.000 necesarias para la emisin. Los bonos pagarn un
cupn anual del 6%. Pasado un mes, estos bonos tienen un precio de
mercado de $830.000 y al segundo mes de $870.000.
Cmo contabilizara la empresa Sureste S.A.?
Inicialmente se valoraran por su valor razonable menos los costos de
transaccin, los costos de transaccin se incluirn en el clculo del
inters efectivo y se amortizan a lo largo de la vida de los bonos.

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EJERCICIOS MEDICIN INICIAL Y POSTERIOR
Quiz:
La empresa Mxima S.A. recibe un prstamo por valor de
$20.000.000, a una tasa anual del 15% (tasa de mercado 12%), a 3
aos, cancelando los intereses anualmente y el capital en la ltima
cuota.
Hallar los flujos de la deuda
Calcule el valor presente de los flujos de caja?
Cmo se contabilizara?
CUANDO LA TASA DE LA OPERACIN ES SUPERIOR A LA TASA DE
MERCADO SE DEBE REGISTRAR EL INSTRUMENTO FINANCIERO
A VALOR PRESENTE
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EJERCICIOS MEDICIN INICIAL Y POSTERIOR- costos por
prstamos
Quiz:
La empresa Mxima S.A. recibe un prstamo por valor de
$10.000.000, a una tasa anual del 5% (tasa de mercado mnima es
del 5% y mxima del 25%), a 2 aos, cancelando los intereses
anualmente y el capital en la ltima cuota. Para dicho prstamo
incurre en costos de transaccin por $500,000

Hallar los flujos de la deuda


Cul es el tipo de inters efectivo?
Cmo se contabilizara?
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EJERCICIOS CXC MAYOR PLAZO CONCEDIDO
Quiz:
La empresa CASALVA S.A. vende a crdito a la Droguera Alivimonos
medicamentos por valor de $268.000.000 otorgando un plazo de 8
meses para el pago de la factura. El plazo normal de crdito es a 30
das y el valor de venta normal de esta operacin hubiera sido de
$240.000.0000

Hallar los flujos de la deuda


Calcule la tasa de inters efectiva?
Cmo se contabilizara?

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ACCIONES DE TESORERA
Los intereses, dividendos, ganancias, y prdidas relacionadas con un
instrumento clasificado como pasivo deben reportarse en el estado de
resultados.

El costo de los instrumentos de capital propios readquiridos de una entidad


(acciones en tesorera) se deduce del patrimonio.
La ganancia o prdida no se reconoce en la compra, venta, expedicin, o

cancelacin de acciones en tesorera. Estas acciones pueden ser adquiridas y


mantenidas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado.
El valor pagado o recibido se reconoce directamente en el patrimonio.
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Acciones de Tesorera

Los pagos de dividendos sobre acciones preferenciales clasificadas como


pasivos son tratados como gastos. [NIC 32.35]

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QUIZ
Acciones de Tesorera

Cmo debe reconocerse la distribucin de dividendos a los tenedores de un


instrumento clasificado como patrimonio?

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PRESENTACIN DE PASIVO EXIGIBLE O PATRIMONIO
CLASIFICACIN

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CUNDO APLICA
PATRIMONIALES?

LA

NIC

39,

LAS

INVERSIONES

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APORTACIONES DE SOCIOS DE ENTIDADES COOPERATIVAS E
INSTRUMENTOS SIMILARES - CINIIF 2

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS

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EJEMPLO EMISIN BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES
Quiz:
La empresa Sureste S.A. emite el 1 de enero de 2010, 5.000 bonos
convertibles con un valor nominal de $10.000, pagan un inters anual
del 5%. Los bonos pueden ser convertidos por su tenedor al
vencimiento por 100.000 acciones. El tipo de inters de mercado en el
momento de la emisin de los bonos de caractersticas similares pero
sin la opcin de conversin es del 6%. Vencimiento a 5 aos.
Cmo contabilizara la empresa Sureste S.A.?
Inicialmente hay que determinar el importe de cada uno de los
componentes del instrumento financiero compuesto, el pasivo (utilizar
el tipo de inters del 6% para realizar el descuento) y a la opcin de
compra emitida (valor residual)

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COMPENSACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS

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BAJAS Y RECOMPENSAS

Baja en cuentas

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BAJAS Y RECOMPENSAS

Enfoques con relacin a la baja en cuentas

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BAJAS Y RECOMPENSAS

Ejemplos de control

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EJERCICIOS BAJA EN CUENTAS
Quiz- Baja:
La empresa Liquida S.A. celebra un contrato de venta de factura
(Cliente Lola Florez) con Factoring SA, la cual tiene un valor en libros
de $1.500.000 y la negocia por $1.400.000, dicho contrato se realiza
sin recurso (si el cliente no paga, Factoring S.A. realizar el cobro de
la misma), en el acuerdo realizado el cliente cancelar a Liquida S.A. y
esta transferir Factoring S.A.
Suponer que el cliente abona en Liquida S.A. $1.450.000
Cmo se contabiliza?

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EJERCICIOS BAJA EN CUENTAS
Quiz- Baja:
La empresa Liquida S.A. celebra un contrato de venta de factura
(Cliente Lola Florez) con Factoring SA, la cual tiene un valor en libros
de $1.500.000 y la negocia por $1.400.000, dicho contrato se realiza
con recurso (Liquida S.A. se obliga con Factoring a cancelar si el
cliente no paga), en el acuerdo realizado el cliente cancelar a Liquida
S.A. y esta transferir Factoring S.A.
Al final llegan a una arreglo con el cliente y deciden recibir como pago
total la suma de $1.450.000
Cmo se contabiliza?

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BAJAS
Intercambio de pasivos financieros

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DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

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DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
Cambios
NIIF 9

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EJERCICIOS DETERIORO
Quiz- DETERIORO:
La empresa Mxima S.A. presta a un empleado $5.000.000 a 2 aos
con inters anual del 15% (igual a la tasa de mercado), siendo esta
transaccin no realizada en forma usual por la entidad, no hay indicios
que el empleado incumpla en el pago del prstamo y los intereses.
Maxima S.A. desea reconocer una prdida por deterioro del 10% del
prstamo, debido a que en el pasado la entidad presenta que el
promedio de las cuentas por cobrar de los deudores no se reembolsa
en dicho porcentaje.
Qu deterioro registra?

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EJERCICIOS DETERIORO
Quiz- DETERIORO:
La empresa Garante S.A. calcula el deterioro del valor de las cuentas
por cobrar a partir de tasas fijas de deterioro, dependiendo de la
morosidad de la cartera
Das de mora
91-180 das
15%
181 360 das
20%
+361 das
30%
Es adecuado este mtodo?

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Quiz- DETERIORO:
La empresa Finos S.A. al 31 de diciembre de 2010, tiene dentro de
sus cuentas por cobrar valor de $600.000 del cliente PP (plazo de 60
das y morosidad de 180 das). La empresa Finos S.A. una vez
realizado el anlisis de las cuentas por cobrar, observa dificultades
financieras experimentadas por el cliente PP, no esperando la
cancelacin de esta cuenta por el cliente.
Qu perdida reconoce?
Cmo se contabiliza?

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EJERCICIOS DETERIORO
Quiz- DETERIORO:
La empresa Finos S.A. al 31 de diciembre de 2010, tiene dentro de
sus cuentas por cobrar valor de $600.000 del cliente PP (plazo de 60
das y morosidad de 180 das). La empresa Finos S.A. una vez
realizado el anlisis de las cuentas por cobrar, observa dificultades
financieras experimentadas por el cliente PP, concediendo un plazo
adicional al mismo y supone que el cliente pagar el 31 diciembre de
2011
Tasa de mercado del 6%
Qu perdida reconoce?
Cmo se contabiliza?

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REVELACIONES

Exposiciones al riesgo y la forma en que surgen;

Objetivos, polticas y procesos para la gestin del riesgo, as como los


mtodos utilizados para medirlo; y

Cambios habidos en los puntos anteriores desde el perodo precedente

Datos cuantitativos resumidos acerca de la exposicin al riesgo en la fecha


de presentacin, con base en la informacin que se suministre internamente
al personal clave de la direccin de la entidad, por ejemplo al consejo de

administracin o a su ejecutivo principal

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REVELACIONES

La informacin a revelar requerida para cada riesgo especfico (ver

transparencias siguientes), si no se ha suministrado en el paso anterior, salvo


que el riesgo no sea significativo

Las concentraciones de riesgo, si no resultan aparentes de la informacin

revelada en los puntos anteriores

El importe que mejor represente el mximo nivel de exposicin al riesgo de


crdito en la fecha de presentacin, sin tener en cuenta ninguna garanta

tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de liquidacin


por el neto que no cumplan las condiciones para su compensacin de
acuerdo
con la NIC
32)
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REVELACIONES

La informacin a revelar requerida para cada riesgo especfico (ver


transparencias siguientes), si no se ha suministrado en el paso anterior,
salvo que el riesgo no sea significativo

Las concentraciones de riesgo, si no resultan aparentes de la


informacin revelada en los puntos anteriores

El importe que mejor represente el mximo nivel de exposicin al


riesgo de crdito en la fecha de presentacin, sin tener en cuenta
ninguna garanta tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo,
acuerdos de liquidacin por el neto que no cumplan las condiciones

para su compensacin de acuerdo con la NIC 32)


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REVELACIONES

Con respecto al valor anterior, una descripcin de las garantas tomadas y de


otras mejoras crediticias

Informacin acerca de la calidad crediticia de los activos financieros que no

estn en mora ni hayan deteriorado su valor

El valor en libros de los activos financieros que estaran en mora o que se


habran deteriorado, si no fuera porque sus condiciones han sido
renegociadas

Un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que muestre los


plazos contractuales de vencimiento remanentes

Una descripcin de cmo se gestiona el riesgo de liquidez inherente en el

punto anterior.
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DIFERENCIAS CON NORMAS COLOMBIANAS

VS.

Conocidos los conceptos indicados en la presente Norma, a continuacin


indicamos los relacionados con las normas colombianas que generan diferencias
importantes:

1.

En el sector real, no hay exigencia de reconocimientos y revelaciones de


este tipo

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NIC 21 - EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA

OBJETIVO

Establecer el tratamiento contable de las transacciones en moneda


extranjera y las actividades en el extranjero de una entidad.

MONEDA FUNCIONAL

MONEDA EXTRANJERA

MONEDA DE PRESENTACIN

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CONTENIDO

En primer lugar, se determina la moneda funcional de la


entidad informante la moneda del entorno econmico
principal en el que opera la entidad

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CONTENIDO

Todas las partidas en moneda extranjera se convierten a la


moneda funcional:
Las operaciones se registran en la fecha en la que se
producen al tipo de cambio vigente en la fecha de la
transaccin para su reconocimiento y valoracin iniciales
Al cierre de ejercicios posteriores:

Las partidas no monetarias registradas al coste histrico


siguen valorndose al tipo de cambio vigente en la fecha de la
operacin
Las partidas monetarias se vuelven a convertir al tipo de
cambio vigente en la fecha de cierre
Las partidas no monetarias registradas al valor razonable se
valoran al tipo de cambio vigente en la fecha de la valoracin

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CONTENIDO

Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de


partidas monetarias y en la conversin de partidas monetarias
a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron
inicialmente se incluyen en los resultados netos, con una
excepcin: las diferencias en cambio derivadas de partidas
monetarias que forman parte de la inversin neta realizada
por la empresa en una entidad extranjera se reconocen en los
estados financieros consolidados que incluyen la entidad
extranjera en un componente distinto del patrimonio neto
(otros ingresos totales); dichas diferencias se reclasifican de
patrimonio a resultados en la fecha de enajenacin de la
inversin neta.

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Diplomado NIIF
CONTENIDO

Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad


cuya moneda funcional no sea la moneda de una economa
hiperinflacionaria se convierten a una moneda de
presentacin distinta utilizando los siguientes procedimientos:
Los activos y pasivos correspondientes a cada estado de
situacin financiera presentado (incluyendo los
comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha
de dicho estado de situacin

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Diplomado NIIF
CONTENIDO

Los ingresos y gastos correspondientes a cada ejercicio


presentado (incluyendo los comparativos) se convierten a
tipos de cambio vigentes en las fechas de las
transacciones
Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen
como un componente distinto del patrimonio neto (otros
ingresos totales)

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CONTENIDO

Normas especiales para convertir a una moneda de


presentacin los resultados y la situacin financiera de una
entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria

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REVELACIONES

Diferencias en cambio incluidas en los resultados y las incluidas en


el patrimonio.

Si se presentan los estados financieros en una moneda diferente de

la local, indicar las razones.

Los cambios en la moneda funcional incluyendo la naturaleza, las

razones y el impacto.
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EJEMPLO NIC 21
INVERSION EN RENTA FIJA Y MODIFICACION EN EL TIPO DE CAMBIO
1. Una empresa espaola ha realizado una inversin en renta fija en
una empresa inglesa con el objetivo de mantenerla hasta el
vencimiento. La inversin es de 1000 obligaciones
a valor
nominal de 100 libras. En el momento de la compra la cotizacin
era del 150%. Los gastos de compra ascendieron a 150 libras
esterlinas.
Al 15 de octubre de 2005 (fecha de adquisicin) el cambio
libras/euro era de 1.40 euros.
A finales de diciembre de 2005 el tipo de cambio era de 1.47
libras/euro
Determine el ajuste por variaciones en el tipo de cambio y efecte
los registros

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EJEMPLO NIC 21
Quiz:
1. CARTERA DE CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA Y VARIACIONES
EN EL TIPO DE CAMBIO.
Una empresa vende el 30 de noviembre de 2005 unos productos
a un cliente en Estados Unidos, El precio de venta se establece en
US$40.000 y el cobro se realizar en seis meses (31 de mayo de
2006)
Tipos de cambio:
Fecha de transaccin US$1= $1700
Fecha de cierre ejercicio 2005 US $1: $1720
Fecha de cobro (mayo 31 de 2006) US $1 = $1680
Determine los ajustes necesarios y realice los registros

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EJEMPLO NIC 21
Quiz:
2. COMPRA DE UNA MAQUINA ESPECIALIZADA, EN MONEDA EXTRANJERA Y
POSTERIOR REVALORIZACION Y MODIFICACION DEL TIPO DE CAMBIO.
Una empresa compra una mquina especializada en Estados Unidos.
El precio de adquisicin de la mquina es de US$10.000.
La adquisicin se realiza de contado el da 1 de enero de 2005. El
tipo de cambio es de US$1=$1,18.
La vida til es de 10 aos y su amortizacin es lineal.
Esta entidad decide aplicar, para su valoracin posterior, el criterio de
revalorizacin para este tipo de activos siguiendo el criterio
alternativo establecido en la NIC 16.
El valor de reposicin de este activo al 31 de diciembre de 2005 es
de US$10.500 y el tipo de cambio es de $1=$1.20.
Efecte los registros pertinentes
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PREGUNTAS

?
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DIPLOMADO NIIF
GRACIAS POR SU
ATE N C I N ! ! !
BIBIANA RENDN A.
3113498540
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