4.- FUNDAMENTO LEGAL DE LA CONTABILIDAD.

LOS LIBROS
DE CONTABILIDAD, SU IMPORTANCIA.
a) FUNDAMENTO.
Las fuentes de carcter legal, donde se sita la exigibilidad de la
contabilidad corresponden principalmente al Cdigo de Comercio (Art.
25 al 47), al Cdigo Tributario y a la Ley de Impuesto a la Renta, adems
en esta direccin tambin encontramos otras manifestaciones al efecto
en otros textos legales, como por ejemplo la Ley de Timbres y
Estampillas.
LA
CONTABILIDAD
AGRICOLA
o
CONTABILIDAD
AGROPECUARIA EN CUANTO TAL, SE ENCUENTRA SUJETA Y
ENMARCADA EN LAS MISMAS FUENTES SEALADAS EN EL
PARRAFO PRECEDENTE Y POR ENDE LA RIGEN Y DEBE
CEIRSE A LAS MISMAS DISPOSICIONES, NORMAS E
INSTRUCCIONES. EL UNICO TRATAMIENTO ESPECIAL QUE LA
LEGISLACIN
LE
CONCEDE
A
LA
DENOMINADA
CONTABILIDAD AGRICOLA SE ENCUENTRA ESTABLECIDA EN
EL DECRETO 344 DEL AO 2004, POR MEDIO DEL CUAL SE
ESTABLECE EL QUE SE DENOMINA SISTEMA DE
CONTABILIDAD AGRICOLA SIMPLIFICADO. El mismo es expuesto
en ms detalle en cuanto a sus definiciones y caractersticas, en prrafos
posteriores.
Habida consideracin de la importancia y trascendencia que tienen los
aspectos legales y sus implicancias, es que en los prrafos siguientes se
van mostrando algunos de los elementos y relaciones que permiten
sustentar lo expuesto.
En primer lugar tenemos la regla general situada en el Impuesto a la
Renta, en la cual se establece categricamente que los contribuyentes se
encuentran obligados a llevar contabilidad completa, la cual debe
sujetarse a prcticas contables adecuadas exigiendo que las mismas
muestren con fidelidad tanto el movimiento como el resultado de la
empresa conforme al mandato legal del Cdigo Tributario.
Por contabilidad completa debe entenderse para estos efectos los Libros
establecidos por el Cdigo de Comercio, pero en un sentido prctico
ceido a la realidad, necesariamente deben agregarse aquellos exigidos
por las normas tributarias, entre los cuales tenemos el libro de

Compraventas, el libro de Remuneraciones y el libro correspondiente al

Fondo de Utilidades Tributables, conocido como libro FUT.
En lo expuesto se evidencia claramente que existe un mandato legal y
que el mismo se sita en el Cdigo Tributario (Art. 16 C.T.). Por otra
parte se debe considerar que para determinar a cuanto alcanza la
cuanta de la obligacin tributaria que corresponde al contribuyente, el
Derecho Tributario sita aquello en la informacin que el contribuyente
proporciona, la cual de modo fundamental es generada por la
contabilidad.
En definitiva, la Ley es la que regula cual ser la base imponible del
impuesto, remitindose al afecto, como ya ha sido sealado, a la
informacin contable que el contribuyente se encuentra obligado a
mantener conforme al Cdigo de Comercio y a la Ley de Impuesto a la
Renta. Por ende, es en los textos sealados, en los cuales se encuentra
situada la exigibilidad de la contabilidad y, en los mismos es destacada la
importancia asignada a ella.
b) ASPECTOS LEGALES.
La contabilidad en cuanto a su sentido y exigibilidad ha ido
evolucionando en el tiempo, puesto que en la actualidad se ve claramente
superado su carcter inicial de contabilidad mercantil , establecida en
cuanto tal en el Cdigo de Comercio. Al respecto la normativa tributaria
vigente, que incorpora el concepto de contribuyente, ha ampliado
significativamente las exigencias para la misma y tambin su carcter,
puesto que no solo la importancia estriba en los libros que se debe llevar,
sino que adems en implicancias diversas que se establecen para la
misma.
El Cdigo de Comercio (ART. 25) establece la exigencia de cuatro (4)
libros, a saber:

Todo comerciante est obligado a llevar, para su contabilidad y correspondencia:

1.Libro diario
2.Libro
mayor
o de
cuentas
corrientes
Para que
tengan
validez
legal,
estos libros
deben estar timbrados por el Servicio de Impuestos
3.Internos.Libro de balances
4.Libro copiador de cartas.

Para que tengan validez legal, estos libros deben estar timbrados por el
Servicio de Impuestos Internos.
- Libro Diario: el artculo 27 del Cdigo de Comercio seala: en el
Libro diario se asentarn por orden cronolgico y da por da las
operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando
detalladamente el carcter y circunstancia de cada una de ellas.
En este Libro se asientan las cuentas involucradas en el hecho
econmico que se registra, al efecto consta de dos columnas para
recibir el registro de cifras, el debe y el haber, las que al ser
sumadas, en funcin de la denominada partida doble, siempre
debern presentar el mismo total. Las partidas que se registran en
l son denominados asientos, siendo una de sus caractersticas
esenciales adems que sus hojas deben encontrarse debidamente
foliadas y por ende correlativas.
El primer asiento o registro que debe efectuarse es el que
corresponde al llamado asiento de apertura y se contina
cronolgicamente con el registro de las operaciones, una a una.
LIBRO DIARIO

Consta de dos columnas: DEBE y HABER, las que al

sumarlas, siempre debern totalizar iguales, respondiendo al principio contable de
la PARTIDA DOBLE
Las anotaciones que se registran en ste, se llaman ASIENTOS o PARTIDAS
CONTABLES
Asientos contables
Se define como la representacin grfica de la Partida Doble

Tipos de Asientos
Asiento simple: consta de una cuenta deudora y una cuenta acreedora

Asiento compuesto: una o ms cuentas deudoras y acreedoras.

Caractersticas:
a)
b)
c)
d)
e)

Numeracin correlativa; fecha cronolgica

Cuentas deudoras (son las que registran cargos)
Cuentas acreedoras (las que registran abonos)
Cargos valorizados (Debe); Abonos valorizados (Haber)
Glosa: breve explicacin de la operacin comercial que se registra

LIBRO DIARIO:
Fecha
1
2

DETALLE

DEBE

HABER

10

TOTALES

IGUALES ..... $

- Libro Mayor: establecido en el artculo 25 del Cdigo de Comercio.

Es aquel en que se agrupan de modo individual cada una de las
cuentas correspondientes al plan de cuentas de la empresa. Cada
cuenta debidamente sintetizada en sus totales permite determinar
el saldo de la misma, dato con el que se confeccionarn los estados
financieros.
El Libro Mayor se alimenta del libro Diario, y se puede entender
como la hoja de vida de cada cuenta en particular.
LIBRO MAYOR O DE CUENTAS CORRIENTES

.
Las transacciones registradas en el Libro Diario, se traspasan al Libro Mayor.
Este libro se representa por una T. Esquemtica por cada cuenta con su Debe y Haber.
Funcin
Agrupar la informacin y sintetizarla, de manera de proporcionar los datos necesarios para la
confeccin del Balance.

- Libro de Inventarios y de Balances. Como su nombre lo indica, a

partir del Inventario Inicial, con el que parte la empresa, en este
libro se van consignando los sucesivos balances anuales e
inventarios correspondientes que en el transcurso del tiempo se
van generando.
- Libro Copiador de Cartas: En desuso en cuanto al modo como es
denominado, se encuentra plenamente vigente el sentido del
mismo, que es el registrar tanto la correspondencia recibida como
despachada. En la actualidad ha sido reemplazado por los archivos
de correspondencia y el registro cronolgico de la misma.
De la denominacin de los mismos se desprende que solo los tres (3)
primeros corresponden a libros de contabilidad propiamente tal, en
cuanto al cuarto su exigencia nace de la necesidad de dejar constancia
de la correspondencia, tanto entregada como recibida, puesto que en
eventuales contiendas, puede ser un elemento aclarador y/o facilitador de
una solucin a la controversia que se hubiese producido.

Los otros libros vigentes establecidos por la legislacin de carcter

tributaria y/o normas especficas de carcter contable son conocidos
como Libros auxiliares del Libro Diario, a saber :
- Libro de Compras y de Ventas: tambin conocido popularmente
como el Libro del IVA, pues en el deben registrarse tanto las
compras como las ventas, estas ltimas se hayan efectuado con
factura o con boleta, y a partir de la informacin que en el mismo
se registre se determinar el IVA a enterar en arcas fiscales o el
IVA remanente a favor de la empresa a utilizar en el mes siguiente.
LIBRO DE COMPRAS Y DE VENTAS.
Son Libros obligatorios para todos los contribuyentes que se encuentren
afectos al denominado Impuesto al Valor Agregado (IVA). Es un Libro
que debe timbrarse en el Servicio de Impuestos internos y adems
encontrarse permanentemente en la direccin del contribuyente, de modo
que est a disposicin de los fiscalizadores del Servicio para cuando estos
lo requieran en el cumplimiento de sus funciones.
LIBRO DE COMPRAS.
Fecha Factura

Proveedor

Rut

Neto

Iva Crdito

TOTAL

Este Libro auxiliar tiene por objetivo registrar las compras que efecte la
empresa, ya sea de bienes, productos o servicios, indicando en cada caso,
como mnimo, la informacin esencial asociada a la misma, como fecha,
proveedor y su Rut, n de factura, montos involucrados debidamente
desagregados. El formato del Libro puede extenderse todo lo que el
contribuyente considere necesario para los fines que estime convenientes
a sus particulares necesidades de informacin.

LIBRO DE VENTAS.
Fecha Factura

Cliente

Rut

Neto

Iva Dbito

TOTAL

Considerado uno de los ms importantes. Tal como en el caso del

Libro de compras, debe contener un mnimo de informacin que se
aprecia en el formato expuesto, pero la empresa puede ampliarlo lo
que considere apropiado a sus fines.
LIBRO DE REMUNERACIONES.
Nombre

Rut

Imponible No Imponible

Descuento Rem. a pagar

s

Nota: Formato bsico, que se puede abrir en cada una de las partidas
correspondientes a cada concepto.

Es un libro obligatorio para toda empresa que cuente con cinco o mas
trabajadores. Dado su carcter debe timbrarse en el Servicio de
Impuestos Internos.
Deber registrar el nombre y apellido del trabajador, remuneracin
imponible, remuneracin no imponible y, remuneracin total.
En el Libro de Remuneraciones se podrn consignar otros antecedentes,
como, asimismo, las remuneraciones desglosadas por rubros, tems o
partidas ms detalladas, debiendo, en todo caso, asentarse en forma
separada las remuneraciones imponibles de las que no lo son y de la
remuneracin total, todo ello segn lo dispuesto en el Decreto n 375, de
1969, del Ministerio del Trabajo y de Previsin Social. (S.I.I. men de
preguntas frecuentes)
Las remuneraciones que se encuentren registradas en este libro sern las
nicas aceptadas en la contabilidad como gastos por remuneraciones.
LIBRO CAJA.
Su importancia es evidente, pues registra todo el movimiento de efectivo y
el movimiento bancario que tenga la empresa.
Su formato puede ser diverso, como es obvio, en lo principal, que permita
satisfacer las necesidades de informacin de la empresa en la materia.
Los mas conocidos corresponden a los siguientes: - Caja Clsica Caja
Tabular Caja Americana Caja Diario.

c) EXIGENCIAS
CONTABILIDAD.

FORMALES

PARA

LOS

LIBROS

DE

Constituyen exigencias que los Libros de Contabilidad deben ser llevados

en lengua castellana, en moneda nacional (excepto casos excepcionales
autorizados por la Direccin Regional correspondiente del S.I.I.) y
adems deben estar debidamente foliados y timbrados por el Servicio de
Impuestos Internos.
No obstante lo anterior, la legislacin vigente permite en los casos y
formas establecidos, llevar lo que se denomina contabilidad simplificada
que en lo fundamental corresponde a una planilla de ingresos y gastos.

Resulta del todo importante sealar que el llevar formalmente Libros de

Contabilidad, permite que los mismos sean empleados como medio de
prueba, para lo cual la misma legislacin establece una serie de
prohibiciones, que son establecidas para evitar la vulneracin de los
mismos.
Estas se encuentran en el Art. 31 del Cdigo de Comercio, en el cual se
establecen las siguientes prohibiciones:
-

alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones

dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos
hacer raspaduras o enmiendas en los mismos asientos
borrar los asientos o parte de ellos
arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliatura y mutilar
parte de los mismos.

El mismo Cdigo de Comercio en su artculo 32 establece la norma en

cuanto a como subsanar un error u omisin, lo cual se corrige por medio
de un nuevo asiento.
En cuanto a la sancin por no llevar los libros de acuerdo a lo
establecido, desde el punto de vista comercial, se producen los siguientes
efectos:
- pierden el valor probatorio asignado a ellos y
- se presume la culpabilidad en caso de quiebra.
La prueba a travs de los libros de contabilidad, reviste la particularidad
de que su carcter de plena prueba, puede ser tanto a favor como en
contra de quien los lleva.

d) DE ALGUNAS NORMAS CONTABLES ESTABLECIDAS EN EL

CODIGO
TRIBUTARIO.
En el Libro 1, Ttulo 1, Prrafo 2 del Cdigo Tributario se encuentra
lo que el Cdigo en cuestin denomina De algunas normas contables,
las cuales transcribiremos en lo que corresponda y explicaremos en lo
que nos interesa.

Artculo 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los
contribuyentes debern ajustar los sistemas de sta y los de confeccin de
inventarios a prcticas contables adecuadas, que reflejen claramente el
movimiento y resultado de sus negocios.
Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables
sern determinados segn el sistema contable que haya servido
regularmente al contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus
libros de contabilidad.
No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad,
que haya servido de base para el clculo de su renta de acuerdo con sus
libros, sin aprobacin del Director Regional.
Claramente se evidencia en lo transcrito la trascendencia asignada a la
contabilidad y a los libros correspondientes en materia tributaria, dado que
resulta categrico que es la informacin contenida en ellos, la que sirve
como base para determinar lo que se seala como los ingresos y rentas
tributables.
Sin perjuicio de las normas sobre imputacin de rentas, el monto de un
ingreso o de cualquier rubro de la renta deber ser contabilizado en el ao
que se devengue.
El monto de toda deduccin o rebaja permitida u otorgada por la ley deber
ser deducido en el ao en que le corresponda, de acuerdo con el sistema de
contabilidad seguido por el contribuyente para computar su renta lquida.
Los dos incisos anteriores, refuerzan en el primero de ellos la
importancia de los libros de contabilidad al establecer con carcter
imperativo el principio de devengado (ver PCGA) y tambin el concepto
de sistema contable en el segundo expuesto.
Artculo 17.- Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har
mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario.
Concepto de contabilidad fidedigna.
Se entiende por tal aquella que se ajusta efectivamente a las normas
legales y reglamentarias vigentes y que adems, va registrando de manera
fiel y cronolgicamente las operaciones del contribuyente.

Resulta de suyo importante para que una contabilidad sea calificada como
fidedigna, que las operaciones en ella registradas, cuenten con los
respaldos de la documentacin correspondiente en aquellos casos que la
ley obliga a emitirla o que tal como se manifiesta, que por la naturaleza de
las operaciones sea corriente o normal su emisin. Casos evidentes en que
la contabilidad ser calificada como no fidedigna corresponde a cuando la
misma no es llevada en libros debidamente timbrados por el S.I.I., o sus
registros no se encuentran respaldados por la documentacin que satisfaga
los requerimientos establecidos formalmente.
Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus
valores expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser
conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin
correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para
la revisin de las declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del
derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera
para otros fines.
En este inciso se establecen con precisin condiciones que la legislacin
tributaria establece para los libros de contabilidad, tanto en requisitos que
debe cumplir el registro, como en cuanto al tiempo en que deben ser
conservados. Del mismo modo se refiere a quienes, para otros efectos o
fines lleven en moneda extranjera su contabilidad.
El Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse los
libros de contabilidad y las hojas sueltas que los sustituyan en los casos
contemplados en el inciso siguiente.
El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de
contabilidad por hojas sueltas, escritas a mano o en otra forma, consultando
las garantas necesarias para el resguardo de los intereses fiscales.
Los dos incisos anteriores dejan abierta adems la posibilidad de que la
contabilidad, en casos calificados, sea llevada en hojas sueltas, adems de
situar en el S.I.I. las medidas de control que se consideren necesarias al
efecto.
Reviste particular importancia en el caso de la CONTABILIDAD
AGRCOLA, el denominado sistema de contabilidad agrcola
simplificada, establecido en el Decreto 344 del 2004, cuyas instrucciones
pertinentes estn en la Circular 51 del 20 de Octubre del mismo ao.
Decreto que permite a los contribuyentes agricultores que cumplan con los

requisitos que al efecto fija la Ley de Impuesto a la Renta tributar en base

a renta presunta.
La mencionada Circular 51, establece los formularios correspondientes
para declarar bajo este sistema, los que son el formulario 3247
denominado Aviso de Incorporacin al Rgimen de Contabilidad
Simplificada en el caso de contribuyentes que recin inician actividades
agrcolas, el formulario NC 92 denominado Planilla sobre Sistema de
Contabilidad Agrcola Simplificada establecido por el Decreto 344, de
2004, el que se emplea para determinar la base imponible o la prdida
del ejercicio de aquellos agricultores acogidos al sistema, y el formulario
NC 93 denominado Declaracin Jurada Anual Simple que acredita gastos
incurridos en el desarrollo de la actividad agrcola.
Este sistema a su vez libera al contribuyente agrcola que se haya acogido
al mismo, de llevar por ejemplo el libro sobre Fondo de Utilidades
Tributables, Balances y otros, adems de liberarlo de aplicar correccin
monetaria, determinar la depreciacin de bienes del activo fijo,
confeccionar balances y practicar inventarios.
Un aspecto relevante en esta modalidad de registro, es que quienes se
acojan al sistema no debern justificar sus activos y pasivos.
De todos modos, debe sealarse que no se encontrarn exentos de llevar el
libro de Remuneraciones (cuando sus trabajadores sean cinco o mas) y los
de Compras y de Ventas, ambos fundamentales en lo concerniente al IVA.
Artculo 18.- Establcense para todos los efectos tributarios, las
siguientes reglas para llevar la contabilidad, presentar las declaraciones
de impuestos y efectuar su pago:
1) Los contribuyentes llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones
y pagarn los impuestos que correspondan, en moneda nacional.
2) No obstante lo anterior, el Servicio podr autorizar, por resolucin
fundada, que determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes
lleven su contabilidad en moneda extranjera.
Categricamente se establece como norma general que los registros
inherentes a la contabilidad deben ser llevados en moneda nacional.
No obstante la norma sealada, el Director Regional del Servicio de
Impuestos Internos que corresponda, tiene la facultad de autorizar en

casos calificados que la contabilidad pueda ser formalmente llevada en

moneda extranjera. Caso adems en que el Director citado puede exigir
que la declaracin y pago de los impuestos se efecte en la misma
moneda.
Artculo 20.- Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de
balances que deban presentarse al Servicio, extrayendo los datos de simples
borradores, y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y
balances.
Prohibicin taxativa. El contenido del artculo es categrico,
manifiestamente imperativo. Dejando establecido o ms bien reforzando el
rol que se les tiene asignados y las inherentes formalidades que deben
satisfacer los libros de contabilidad.
Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos,
libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean
necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir
para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que
el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o
antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o
reliquidaciones que procedan, tasando la base imponible con los
antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique
la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con
pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en conformidad a las
normas pertinentes del Libro Tercero.
Este artculo resulta del todo importante, en especial en lo concerniente a
contiendas que el contribuyente eventualmente sostenga con el S.I.I., pues
establece un principio general, en el cual claramente se sitan los libros de
contabilidad como medio vlido de prueba por parte del contribuyente.
Del artculo transcrito con precisin se establece que la carga del medio de
la prueba corresponde al contribuyente, al expresar que el S.I.I. no puede
prescindir de la prueba del contribuyente, salvo que se declare esa
contabilidad como no fidedigna. En caso de ser declarada como no
fidedigna la contabilidad, ser posible al S.I.I. prescindir de ella y
proceder a tasar la base imponible con los antecedentes que se posean.

Artculo 35.- Junto con sus declaraciones, los contribuyentes sujetos a la

obligacin de llevar contabilidad presentarn los balances y la copia de los
inventarios con la firma del contador. El contribuyente podr cumplir dicha
obligacin acreditando que lleva un libro de inventario, debidamente foliado
y timbrado, u otro sistema autorizado por el Director Regional. El Servicio
podr exigir la presentacin de otros documentos tales como libros de
contabilidad, detalle de la cuenta de prdidas y ganancias, documentos o
exposicin explicativa y dems que justifiquen el monto de la renta
declarada y las partidas anotadas en la contabilidad.
La responsabilidad del quehacer operativo y por ende de los registros que
se efecten en los libros de contabilidad como asimismo de los estados
financieros que se generen a partir de ellos, se sita en el Contador, razn
por la cual le es exigida la presencia de su firma, a travs de la cual dicho
profesional asume la responsabilidad pertinente, con todos los alcances e
implicancias inherentes a dicha condicin.
e)
SANCIONES
TRIBUTARIAS
DOCUMENTACIN.

EN

RELACIN

LA

Habida consideracin de la demostrada importancia asignada a los libros

de contabilidad y la misma evidenciada en todos los prrafos anteriores, el
Cdigo Tributario tambin contiene las eventuales sanciones que
implicarn transgresiones en la materia, lo que se plasma en algunos de
los contenidos del artculo 97, a saber:
Artculo 97.- Las siguientes infracciones a las disposiciones tributarias
sern sancionadas en la forma que a continuacin se indica:
3.- La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o
documentos anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos
que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que
corresponda,
Lo transcrito deja de manifiesto que la base para la determinacin de los
impuestos que eventualmente afecten al contribuyente lo constituye la
contabilidad, a partir de la cual se practican los balances correspondientes,
y por ende, como lo seala el artculo la omisin de estos o la presentacin
incompleta, que por tal afecte la determinacin del impuesto ser
sancionada.

4.- Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan

inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la
omisin maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las
mercaderas adquiridas, enajenadas o permutadas o a las dems
operaciones gravadas, la adulteracin de balances o inventarios o la
presentacin de stos dolosamente falseados,
Claramente se refuerza lo ya manifestado, y an con mayor precisin al
sealar y establecer en el carcter de omisin maliciosa, cualquier
omisin en los asientos contables en los trminos sealados, como tambin
cuando se emplean expresiones tales como adulteracin, dolosamente
falseados, etc., las que de suyo sitan en un plano de clara gravedad las
situaciones a las que les es aplicado dicho carcter.
6.- La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con
las disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos
Los contribuyentes se encuentran obligados a mantener a disposicin del
S.I.I. , bajo la modalidad que este los requiera, los libros de contabilidad,
como tambin a facilitar el examen de los mismos, la negativa a ello
obviamente generar las sanciones que al efecto se encuentran
establecidas.
7.- El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por
el Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales,
o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o
autorizada por la ley, y siempre que no se d cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el Servicio,.
Se refuerzan manifiestamente tanto la exigencia de los libros de
contabilidad como los aspectos de carcter normativo a los que deben
ceirse los mismos, todo esto desde la perspectiva tributaria en cuanto se
acredita renta con contabilidad completa y fidedigna.
Concepto de contabilidad completa.
Se entiende que se conforma como tal, aquella que contempla los libros de
contabilidad establecidos en el Cdigo de Comercio, como asimismo
aquellos libros auxiliares exigidos por el Servicio de Impuestos Internos.
16.- La prdida o inutilizacin no fortuita de los libros de contabilidad o
documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que

estn relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se

sancionar
Se evidencia la especial preocupacin en la legislacin tributaria, en
cuanto a hechos no fortuitos y por ende asumidos inicialmente como
intencionados en la perspectiva tributaria, que se manifiesten en prdida
de los libros de contabilidad o inutilizacin por cualquier medio de los
mismos, como tambin de la documentacin que respalda los registros
correspondientes.
Se presumir no fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida o
inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el
inciso primero, cuando se d aviso de este hecho o se lo detecte con
posterioridad a una notificacin o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relacin con dichos libros y documentacin. Adems, en
estos casos, la prdida o inutilizacin no fortuita se sancionar
El propio Cdigo Tributario establece con claridad cuando ser
considerado como no fortuito, aplicando la presuncin, cuando se
produzca la prdida o inutilizacin de los libros y documentacin de
respaldo a ellos, por ende el contribuyente en cualquier caso que sea
efectivamente fortuita dicha situacin, deber preocuparse de demostrar
como se manifiesta salvo prueba en contrario dicho carcter de
fortuito.
A mayor abundamiento, se establecen los plazos y trminos de que
dispone el contribuyente para probar en los hechos el carcter de fortuito
de una situacin de la naturaleza comentada, los cuales corresponden a:
En todos los casos de prdida o inutilizacin, los contribuyentes debern:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
b) Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas
que fije el Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo previsto en el inciso anterior, ser sancionado .
Si a pesar de aquello, no se hace uso en los trminos y plazos sealados
de la opcin que establece la norma, proceder la sancin
correspondiente.
Artculo 100.- El contador que al confeccionar o firmar cualquier
declaracin o balance o que como encargado de la contabilidad de un
contribuyente incurriere en falsedad o actos dolosos, ser sancionado con

multa de una a diez unidades tributarias anuales y podr ser castigado con
presidio menor en sus grados medio a mximo, segn la gravedad de la
infraccin, a menos que le correspondiere una pena mayor como copartcipe
del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar esta ltima. Adems, se
oficiar al Colegio de Contadores para los efectos de las sanciones que
procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la
intervencin del contador, si existe en los libros de contabilidad, o al trmino
de cada ejercicio, la declaracin firmada del contribuyente, dejando
constancia de que los asientos corresponden a datos que ste ha
proporcionado como fidedignos.
f) RESPONSABILIDAD Y SALVAGUARDA DEL CONTADOR.
Como profesional a cargo de la contabilidad, el Contador es responsable de
los contenidos de los registros como tambin de los estados financieros que
se gesten a partir de ellos. Por lo tanto se encuentra expuesto a sanciones
cuando no se ajuste en rigor al cumplimiento de lo establecido
formalmente por la legislacin correspondiente e incurriere en falsedad o
actos dolosos. Adems se encuentra expuesto hasta la sancin de presidio
cuando sea considerado como copartcipe del delito del contribuyente.
Al efecto, dado lo delicado de su quehacer y los eventuales efectos que
pueda implicarle a partir de la responsabilidad que le corresponde, el
Cdigo Tributario de manera muy clara le brinda la salvaguarda en su art.
100, por medio de una simple declaracin dejando constancia de que la
informacin con que se han confeccionado los asientos contables ha sido
proporcionada como fidedigna por el contribuyente.