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Al espritu de la misma
A la historia fidedigna de su institucin
A las disposiciones de otras leyes sobre casos anlogos
Al modo que parezca ms conforme a la equidad y a los principios generales del derecho. La
integracin consiste en llenar un vaco dejado por la ley, se debe integrar supeditados al
cdigo de trabajo constitucin poltica de la repblica de Guatemala, cdigo tributario, ley del
organismo judicial y otros.
RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
DEFINICION: como concepto de la relacin jurdica tributaria puede entenderse el vnculo jurdico
obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo y un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin
NATURALEZA DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA: la discusin se centra en cul es el real
contenido de la relacin jurdica tributaria.
A. Gianni ni y otros autores sostienen que de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias surgen entre el estado. Y los contribuyentes deberes y derechos recprocos que
forman la relacin jurdica tributaria.
B. otros tratadistas rechazan esta posicin,, no admite esta complejidad de la relacin jurdico
tributaria, para l se trata de una simple relacin obligacional al lado de la cual existen otras
relaciones distintas como seran las formales.
CARACTERISTICAS DE LA RELACIONE JURIDICA TRIBUTARIA: a travs de la relacin jurdico
tributaria se concretiza el poder o la potestad tributaria del estado, quien como sujeto activo de la
misma, ejercita su poder imperio y pasa a cobrar lo que se le adeuda, dichas caractersticas son:
1. DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO: a travs de la relacin jurdico tributaria se determina
el destinatario legal tributario la persona que el estado elige para destinatario de la tributacin
la persona que la ley selecciono para el pago del tributo
2. SE ESTABLECE ENTRE PERSONAS: nunca se podr establecer una relacin jurdica
tributaria entre cosas, jams podr decirse que la obligada al pago es una cosa.
3. ES DE CARCTER PRINCIPAL Y CENTRAL: la relacin jurdico tributaria es principal no es
accesoria ni depende su existencia de otras obligaciones.
SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA:
SUJETO ACTIVO: el estado es el titular de la potestad tributaria se transforma en sujeto activo de la
relacin jurdica tributaria.
SUJETO PASIVO: existe gran diversidad de doctrinas sobre la sujecin pasiva del relacin jurdica
tributaria.
1. La corriente divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras, contribuyentes: sujetos
pasivos por deuda propia, subdividiendo a estos ltimos en diversas especies entre las cuales
est la sustitucin tributaria.
2. La otra corriente considera que solo es sujeto pasivo el contribuyente o deudor negando el
carcter de sujetos pasivos a los restantes pagados.
3. Estima que nicamente revisten la calidad de sujetos pasivos el contribuyente y el sustituto.
ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA:
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Elemento personal
Hecho generador
Elemento temporal
Elemento cuantitativo
Elemento base o tipo impositivo
Elemento finalista
Contribuyente de derecho
Contribuyente de jure
Contribuyente
Sujeto pasivo
e.
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g.
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Contribuyente de hecho
Contribuyente de facto
Sustituto
SUJETO ACTIVO: articulo 17 c.t.: el estado o cualquier otro ente estatal que este facultado
por la ley para actual como sujeto activo siempre va a estar en una posicin de exigir el
cumplimiento de la obligacin tributaria ser el acreedor de la obligacin.
2. SUJETO PASIVO: articulo 18 C.T., es la persona obligada a pagar los tributos, es el deudor
de la obligacin.
3. CONTRIBUYENTE DE JURE O DE DERECHO: es toda persona que de conformidad con la
ley esta obligada a pagar los tributos y es la que soporta el peso de la carga tributaria.
Ejemplo impuestos indirectos.
4. CONTRIBUYENTE DE FACTO O DE HECHO: se da en impuestos indirectos es aquella
persona que sin ser la obligada de conformidad con la ley a pagar los tributos, por el
fenmeno de la traslacin tiene que soportar el peso de la carga tributaria. Para el doctor rene
Villegas lara, el sujeto pasivo debe de dividirse en:
1. CONTRIBUYENTE
2. RESPONSABLE SOLIDARIO
3. SUBSTITUTO
CONTRIBUYENTE: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de ley obliga a pagar el
tributo por si mismo en virtud de ser el que esta cumpliendo por la condicin puesta en la ley
tributaria.
RESPONSABLE TRIBUTARIO O RESPONSABLE SOLIDARIO: Esta figura se da cuando a la par
del contribuyente se ubica una tercera persona, que es ajena al hecho generador que contiene la ley
tributaria y que sin embargo tiene tambin la calidad de sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria,
es aquella persona que sin ser la obligada con conformidad con la ley a pagar los tributos, ya sea por
acuerdo de voluntades ya sea por disposicin de la misma ley resulta asumiendo la obligacin de
pagar los tributos.
Algunos casos pueden ser: mandatarios, tutor, albacea administrador de mortual, representante de
incapaces representantes de personas jurdicas.
OBLIGACION TRIBUTARIA: ha sido definida como el vnculo jurdico en virtud del cual el estado
denominado sujeto activo exige a un deudor denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una
prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie.
FORMAS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.
EL PAGO: es la entrega de la prestacin que hace el acreedor al deudor.
DEFINICIONES
SERGIO DE LA GARZA: pago es el que satisface plenamente los fines y propsitos de la relacin
tributaria que satisface la pretensin crediticia del sujeto activo.
GIULLIANI FONROUGE: el pago constituye un acto o negocio jurdico desprovisto de carcter
contractual y que en materia fiscal es unilateral por responder a obligaciones de derecho publico que
surge exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades
SUJETOS DEL PAGO:
A. SUJETO ACTIVO: por excelencia el estado como consecuencia del poder tributario que el
ejerce.
B. SUJETO PASIVO: toda persona individual y jurdica que se encuentra obligada a cumplir con
la deuda tributaria.
C. OBJETO DEL PAGO: toda persona individual y jurdica que se encuentra obligada a cumplir
con la deuda tributaria.
PRINCIPIOS DEL PAGO:
A. IDENTIDAD: plantea que debe de entregarse la prestacin que es el objeto de la obligacin
tributaria y no otra.
B. INTEGRIDAD: plantea que la deuda no se considera pagada sino hasta que la prestacin ha
quedado totalmente satisfecha.
C. INDIVISIBILIDAD: plantea que en esta materia no debe hacerse el pago parcialmente, salvo
que lo acepte la ley o en virtud de algn convenio expreso.
REQUISITOS DE PAGO
1. REQUISITOS DEL LUGAR: el pago debe de hacerse en las oficinas recaudadoras que
tengan jurisdiccin sobre el domicilio del contribuyente
2. REQUISITO DEL TIEMPO: el cumplimiento de la obligacin tributaria debe hacerse en el
tiempo indicado en la ley. Articulo 38 cdigo tributario
3. REQUISITOS DE EXIGIBILIDAD: ente pblico titular del crdito tributario debe estar
legalmente facultado para cobra al deudor del tributo el pago de la prestacin.
4. REQUISITOS DE COMPROBACION: quien haga efectivo el pago tiene derecho a exigir o a
obtener de las oficinas recaudadoras el recibo oficial comprobante o constancia de que se ha
hecho el pago.
5. EFECTO DEL PAGO: es la extincin de la obligacin tributaria produciendo un efecto
liberatorio para el contribuyente
CONFUSION: se opera la extincin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria el estado como
consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en
situacin de deudor. Esta figura ocurre rara vez en el derecho tributario por ejemplo es el caso de
que el estado recibe una herencia en cuyo pasivo figure deudas tributarias en tal caso es evidente
que las deudas se extinguen por confusin.
COMPENSACION: se produce la compensacin cuando dos personas llegan a ser recprocamente
deudores y acreedores por igual cantidad o sea encontramos al estado como acreedor y al
contribuyente como sujeto pasivo.
CONDONACION: es el perdn o liberacin de la deuda concedido por el acreedor, la condonacin
de tributos solo puede hacerse a titulo general y nunca particular porque implicara un tratamiento
desigual para los contribuyentes, la condonacin o reduccin de impuestos podr concederse por
medio de una ley de aplicacin general, artculos 54, 55 y 56 del cdigo tributario no existe como
figura
LA CANCELACION: no se reconoce en la ley tributaria guatemalteca como medio de extinguir las
obligaciones. Existe en la doctrina y se da por incobrabilidad de la deuda se da cuando los sujetos de
crdito son insolventes previa comprobacin de esa circunstancia por parte del ministerio de finanzas
pblicas.
PRESCRIPCION: se configura este medio cuando el deudor queda libado de la obligacin por
inaccin del estado artculos 47 al 53 del cdigo tributario. La prescripcin extingue la accin cuando
transcurre cierto tiempo sin que sea ejercitada, porque se supone que el titular del derecho no se
interesa por su ejercicio y lo abandona
CLASES DE PRESCRIPCION:
1. A favor del contribuyente
2. La que opera a favor de la administracin pblica articulo 47 cdigo tributario 5 aos, articulo
48 cdigo tributario prescripcin especial 8 aos
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION: De conformidad con la doctrina se interrumpe de la
manera siguiente:
1. Con cada gestin de cobro del acreedor notificada o hecha saber al deudor.
2. Por el reconocimiento de este que puede ser expreso o tcito respecto de la existencia de la
obligacin de que se trate. De los anteriores requisitos debe quedar constancia por escrito.
DETERMINACION DEL TRIBUTO
DEFINICION: Hctor b. Villegas es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso
particular, si existe una deuda tributaria, en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco
sujeto pasivo y cul es el importe de la deuda. Para Giuliano fon rouge es el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin de los particulares o en ambos coordinadamente destinados a
establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.
Nuestro cdigo tributario decreto 6-91 y sus reformas, lo define as, la determinacin de la
obligacin tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la administracin tributaria segn
corresponda conforme a la ley o ambos coordinadamente declaran la existencia de la obligacin
tributaria calculan la base imponible y su cuanta o bien declaran la inexistencia exencin o
ilegibilidad de la misma.
CARACTERISTICAS
1. ES UN ACTO O CONJUNTO DE ACTOS: puede ser un acto singular que puede emanar del
obligado o de la administracin y el cita el ejmplo que se da en los tributos fijos en donde la
tarea es constatar el hecho imponible, una vez constatado se debe calificar y luego ser
posible identificar la cantidad a ingresar sealada por la ley. En cada caso particular sabemos
de antemano que la norma a aplicar tiene dos partes bien diferenciadas a saber:
a. La enunciacin de un supuesto hipottico
b. Un mandato de pago consecuente al acaecimiento factico del supuesto.
2. SI EXISTE UNA DEUDA TRIBUTARIA: surgiendo entonces la deuda si se debe para
responder para lo cual ser necesario cerciorarse de que el acontecimiento fenomnico
encuadrado exactamente en la hiptesis comprobar este puede resultar sencillo por ejemplo
establecer si un comerciante vendi una mercanca y que por ese hecho debe tributar un
porcentaje del valor de la misma.
A. QUIEN ES EL OBLIGADO: debe dilucidar el determinador atento a la innegable realidad
legislativa actual que no siempre el realizador del hecho imponible o destinario legal del
tributo es aquel quien el legislador lo coloca en el polo negativo de la relacin jurdica
tributaria como sujeto pasivo, siendo este ltimo, el nico vinculado obligacional ante el
fisco.
B. EL IMPORTE D ELA DEUDA: llamado tambin liquidacin, si alguien debe es necesario
dar contenido patrimonial a lo que se adeuda. El procedimiento puede darse por concluido
cuando podemos afirmar que alguien debe cierta cantidad de dinero.
NATURALEZA JURIDICA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA: ha sido tratada y resumida
bsicamente en dos teoras.
1. TEORIA DEL ACTO O EFECTO DECLARATIVO: la deuda imponible tiene lugar al
acontecer la circunstancia de hecho que segn la norma jurdica origina el nacimiento del
tributo no se requiere ninguna manifestacin de la administracin.
2. TEORIA DEL ACTO O EFECTO CONSTITUTIVO: no es suficiente que se cumplan las
circunstancias del hecho previstas en la ley como determinantes del tributo sino que es
necesario un acto expreso de parte de la administracin tributaria este acto declara el acto
y seala el monto
CLASES, PROCEDIEMNTOS O FORMAS: la determinacin puede ser verificada mediante tres
clsicas formulas:
1. POR EL SUJETO PASIVO: se da cuando el acto o conjunto de catos de la determinacin se
realiza ntegramente por el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria de manera que la
facultad revisora de la autoridad tributaria puede ser ejercida recibe el nombre de declaracin
jurada tiene carcter de norma jurdica tal como lo expresa el profesor Hctor Villegas y se da
porque en nuestra ley tributaria la determinacin de oficio es subsidiaria de la declaracin
jurada. Ejemplo impuesto de timbres fiscales sobre la promesa de venta.
2. DE OFICIO POR LA ADMINSITRACION TRIBUTARIA: esta clase de determinacin tributaria
la practica el fisco ya sea por estar asi ordenado en la ley o por otras circunstancias entre las
que se encuentran.
A. Cuando el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria no presenta la declaracin
jurada correspondiente en los casos que est obligado a hacerlo o cuando en los casos
de determinacin mixta el sujeto pasivo no aporta los datos que le pide el fisco para
concretar el importe del tributo.
B. Cuando al declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo es impugnada por
circunstancias inherentes a los actos mismos ejemplo: errores de cualquier tipo.
Cabe mencionar que en esta clase de determinacin se comprueba el hecho imponible como la
cuantificacin de la deuda tributaria. Y se divide en dos variables.
A. SOBRE BASE CIERTA: se da cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para
conocer en forma directa y con certeza la existencia de la obligacin tributaria sustancial como
la dimensin pecuniaria de la obligacin
B. SOBRE BASE PRESUNTA: al fisco no le es posible obtener los antecedentes indispensables
para la determinacin por lo que la misma se efecta a travs de presunciones e indicios no
puede fijar con certeza el crdito fiscal por no tener a la vista los datos utilizados o los
documentos en que se apoya tal determinacin.
C. MIXTA: este tipo de determinacin la efecta la administracin con la cooperacin del sujeto
pasivo aqu el sujeto pasivo aporta datos que le solicita el fisco pero quien fija el importe a
pagar es el rgano fiscal y no el sujeto pasivo.
PROPOSITO Y OBJETO DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA: fijar el crdito tributario en una
suma cierta concreta y absolutamente precisa que posibilite su requerimiento de pago por parte de la
autoridad fiscal al sujeto pasivo. Art. 104 cdigo tributario.
Que el pago haya sido recibido por el estado y llanamente sin reservas de ningna naturaleza
B.