UTE 5 PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

PROCESO Y FASES DEL PRESUPUESTO

DEFINICIN
Segn Jorge Burbano (1995). El presupuesto es la estimacin
programada, de manera sistemtica, de las condiciones de operacin y
de los resultados a obtener por un organismo en un periodo
determinado. Tambin dice que el presupuesto es una expresin
cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la
administracin de la empresa en un periodo, con la adopcin de las
estrategias necesarias para lograrlos.
EL PROCESO PRESUPUESTARIO
El proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a
travs de los presupuestos, los objetivos fijados por la empresa a corto
plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin
perder la perspectiva del largo plazo, puesto que sta condicionar los
planes que permitirn la consecucin del fin ltimo al que va orientado la
gestin de la organizacin.
Los presupuestos sirven de medio de comunicacin de los planes de
toda la organizacin, proporcionando las bases que permitirn evaluar la
actuacin de los distintos segmentos, o reas de actividad. El proceso
culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evala el
resultado de las acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer
un proceso de ajuste que posibilite la fijacin de nuevos objetivos.
Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin
embargo cabe destacar dos que pueden tener la consideracin de
"requisitos imprescindibles"; as, por un lado, es necesario que la

empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y

coherente, a travs de la que se vertebrar todo el proceso de
asignacin y delimitacin de responsabilidades. Un programa de
presupuestacin ser ms eficaz en tanto en cuanto se puedan asignar
adecuadamente las responsabilidades, para lo cual, necesariamente,
tendr que contar con una estructura organizativa perfectamente
definida.
El proceso de planificacin presupuestaria de la empresa vara mucho
dependiendo del tipo de organizacin de que se trate, sin embargo, con
carcter general, se puede afirmar que consiste en un proceso
secuencial integrado por etapas:
Las etapas son las siguientes:
Definicin y transmisin de las directrices generales a los
responsables de la preparacin de los presupuestos: La direccin
general, o la direccin estratgica, es la responsable de transmitir
a cada rea de actividad las instrucciones generales, para que
stas puedan disear sus planes, programas, y presupuestos; ello
es debido a que las directrices fijadas a cada rea de
responsabilidad, o rea de actividad, dependen de la planificacin
estratgica y de las polticas generales de la empresa fijadas a
largo plazo.
Elaboracin de planes, programas y presupuestos: A partir de las
directrices recibidas, y ya aceptadas, cada responsable elaborar
el presupuesto considerando las distintas acciones que deben
emprender para poder cumplir los objetivos marcados. Sin
embargo, conviene que al preparar los planes correspondientes a
cada rea de actividad, se planteen distintas alternativas que
contemplen las posibles variaciones que puedan producirse en el

comportamiento del entorno, o de las variables que vayan a

configurar dichos planes.
Negociacin de los presupuestos: La negociacin es un proceso
que va de abajo hacia arriba, en donde, a travs de fases iterativas
sucesivas, cada uno de los niveles jerrquicos consolida los
distintos planes, programas y presupuestos aceptados en los
niveles anteriores.
Coordinacin de los presupuestos: A travs de este proceso se
comprueba la coherencia de cada uno de los planes y programas,
con el fin de introducir, si fuera necesario, las modificaciones
necesarias y as alcanzar el adecuado equilibrio entre las distintas
reas.
Aprobacin de los presupuestos: La aprobacin, por parte de la
direccin general, de las previsiones que han ido realizando los
distintos responsables supone evaluar los objetivos que pretende
alcanzar la entidad a corto plazo, as como los resultados previstos
en base de la actividad que se va a desarrollar.
Seguimiento y actualizacin de los presupuestos: Una vez
aprobado el presupuesto es necesario llevar a cabo un
seguimiento o un control de la evolucin de cada una de las
variables que lo han configurado y proceder a compararlo con las
previsiones. Este seguimiento permitir corregir las situaciones y
actuaciones desfavorables, y fijar las nuevas previsiones que
pudieran derivarse del nuevo contexto.
IMPORTANCIA

1. Presupuestos: Son tiles en la mayora de las organizaciones

como:

Utilitaristas

(agencias

(compaas

gubernamentales),

de

negocios),

grandes

no-utilitaristas

(multinacionales,

conglomerados) y pequeas empresas

1. Los presupuestos son importantes porque ayudan a minimizar el
riesgo en las operaciones de la organizacin.
2. Por medio de los presupuestos se mantiene el plan de
operaciones de la empresa en unos lmites razonables.
3. Sirven como mecanismo para la revisin de polticas y estrategias
de la empresa y direccionarlas hacia lo que verdaderamente se
busca.
4. Facilitan que los miembros de la organizacin
5. Cuantifican en trminos financieros los diversos componentes de
su plan total de accin.
6. Las partidas del presupuesto sirven como guas durante la
ejecucin de programas de personal en un determinado periodo de
tiempo, y sirven como norma de comparacin una vez que se
hayan completado los planes y programas.
7. Los procedimientos inducen a los especialistas de asesora a
pensar en las necesidades totales de las compaas, y a dedicarse
a planear de modo que puedan asignarse a los varios
componentes y alternativas la importancia necesaria
8. Los presupuestos sirven como medios de comunicacin entre
unidades a determinado nivel y verticalmente entre ejecutivos de

un nivel a otro. Una red de estimaciones presupuestarias se filtran

hacia arriba a travs de niveles sucesivos para su ulterior anlisis.
9. Las lagunas, duplicaciones o sobreposiciones pueden ser
detectadas y tratadas al momento en que los gerentes observan
su comportamiento en relacin con el desenvolvimiento del
presupuesto.
PASOS DEL CICLO PRESUPUESTARIO
Se entiende por ciclo un inicio y un final de diversas actividades; por
ejemplo el ciclo de estudio empieza en el primer ao de bsica y
concluye en el tercer ao de bachillerato; igual cosa ocurre en las
Finanzas Pblicas, que tambin tienen un inicio en la programacin y un
final en la clausura y liquidacin presupuestaria.Sin embargo, el ciclo
presupuestario

tiene

varias

etapas,

que

son:

Programacin,

Formulacin, Aprobacin, Ejecucin, Seguimiento y Control, Clausura y

Liquidacin.
Preparacin y solicitud
La primera fase del ciclo presupuestario consiste en preparar y solicitar
un presupuesto. Normalmente, un comit de personas presenta la
propuesta. Este comit puede ser nombrado por el Poder Ejecutivo o
puede ser un subconjunto que proveniente de la rama legislativa. Una
vez que el comit haya evaluado los presupuestos anteriores,
considerar los gastos previstos, confirmar los recursos disponibles,
elaborar una propuesta de presupuesto y la presentar a la legislatura
para su aprobacin.
Vara segn los pases, tiene una duracin de seis meses, de abril a
septiembre del ao anterior al de su aplicacin por lo general. En
Europa, siguiendo la tradicin latina, cada rgano o unidad dotado de

capacidad de gasto elabora un anteproyecto de presupuesto, en el que

consigna la cuanta del gasto que previsiblemente realizar.
Luego, cada uno de estos rganos remite su correspondiente
anteproyecto al Ministerio de Hacienda para su posterior estudio y
ajuste. Este organismo econmico dialoga y discute con las diferentes
unidades de gasto sus respectivos anteproyectos, con el propsito de
ajustarlos a las cifras globales de gasto presupuestadas.
Esta primera fase concluye con la gnesis de un proyecto de
presupuesto.
En EEUU el presupuesto tiene tal importancia que el destinatario de los
anteproyectos en vez de ser el ministerio de hacienda es el propio
presidente del gobierno a travs de una oficina gubernamental creada
para esta finalidad que depende directamente de la presidencia, la
oficina del presupuesto, conjuntamente con el consejo de asesores
econmicos del presidente y el tesoro, prepara las lneas con arreglo a
las cuales discurrir el presupuesto, discutiendo estas directrices con el
presidente.
Ante estas dos posiciones F. Neumark (1961) recomend en su da
formar dentro del Gobierno una comisin o ponencia poltico-econmica
que determinase los grandes rasgos de la poltica financiera y crediticia
que deberan seguirse en el ao siguiente y cuyas decisiones deberan
ser de obligado cumplimiento para el Ministerio de Hacienda al elaborar
el proyecto final de presupuesto.
Discusin y aprobacin
Del presupuesto es una funcin que compete al Parlamento Por lo
general el proyecto de presupuesto se remite inicialmente a una
comisin para su discusin, en cuyo seno, con frecuencia, se sugieren

algunos cambios. El proyecto resultante es enviado posteriormente al

Pleno del Congreso, donde durante un perodo entre el 1 de octubre y
el 31 de diciembre, es discutido por los parlamentarios, atendiendo
fundamentalmente a las grandes cifras. Fruto de esta discusin, el
presupuesto puede resultar aprobado o rechazado.
Si ocurre esto ltimo, es devuelto al Gobierno, que se enfrenta as a un
evidente problema, ya que la vida financiera del Estado no puede
quedar paralizada, si el 1 de enero del ao de aplicacin del
presupuesto este no ha sido aprobado, el agente pblico puede optar
por cualquiera de las tres soluciones siguientes:
a) Prorrogar el presupuesto del ao anterior (a los centros gestores de
gasto se les asignarn los mismos crditos que en el ejercicio anterior, el
problema es que cualesquiera que sean los retoques dados al
presupuesto, frena las posibilidades de expansin del gasto pblico).
b) Aprobar el presupuesto, mediante acuerdos, por doceavas partes.
c) Aprobar el gasto comprometido o gastos derivados de compromisos
presupuestarios anteriores (sueldos de funcionarios pblicos, pago de
intereses de la deuda pblica, etc.)
Suponiendo, no obstante, que el 31 de diciembre estuviese aprobado el
presupuesto que entrara en vigor el 1 de enero del ao siguiente, la fase
que se abrira a continuacin sera la de su ejecucin.
Ejecucin
Tras su aprobacin, el presupuesto se convierte en un mandato de
ejecucin del Legislativo al Ejecutivo durante un perodo de un ao:
desde el 1 de enero al 31 de diciembre. Esta condicin de mandato tal

vez sea la causa de que la vida presupuestaria se desenvuelva en un

ambiente de absoluta desconfianza.
Esos pasos de la vida presupuestaria se concretan en seis:
a) Propuesta y justificacin del gasto. Realizada y formalizada en un
documento justificativo, a cargo del rgano o departamento que deba
realizarlo y que experimente la necesidad de gastar.
b) Ordenacin del gasto. Se halla supeditada a su aprobacin por la
Intervencin General de la Administracin o, por delegacin de esta, por
el Ministerio correspondiente. El interventor ha de comprobar, antes de
su aprobacin, que el gasto propuesto se halla previsto en el
presupuesto, por lo que se trata de un paso reservado a los ejecutivos
de rango superior (ministro, subsecretario).
c) Intervencin y aprobacin del gasto.

Alguien independiente, el

interventor ha de comprobar que el gasto propuesto se halla previsto en

el presupuesto. Esta tarea suele recaer en un delegado en cada
Ministerio.
Con estos tres pasos finaliza la fase del gasto y comienza, a su vez, una
nueva fase: el pago. El pago del gasto autorizado e intervenido se
descompone en otras tres etapas:
d) Ordenacin del pago, cuya aprobacin incumbe a las oficinas
liquidadoras del
Ministerio de Hacienda.
e) Realizacin del pago. El contable pagador realiza el pago al acreedor
del Sector Pblico.
f) Contabilizacin del pago.

Todas estas etapas o pasos constituyen, como ya se ha referido, un

trasunto de la desconfianza tradicional del Legislativo en el Ejecutivo.
Intervencin y control
La intervencin y control del presupuesto cumplen Dos finalidades
fundamentales:
Una finalidad poltica, como es justificar el mandato dado por el
Legislativo

al

Ejecutivo,

una

finalidad

econmico-financiera,

consistente en evitar despilfarros en la administracin de los recursos.

El control puede ser de tres clases:
a) Control interno (o administrativo), llevado a cabo por la propia
Administracin
Pblica para autocontrolar su gestin y que realizan dos organismos
bsicos dentro de la organizacin financiera:
La Intervencin General de la Administracin del Estado
La Inspeccin de los Servicios de Hacienda.
Con la actuacin de stos se va adquiriendo idea de cmo se cumple el
mandato presupuestario y en qu sentido, si se producen desviaciones
de l, se trata, por tanto, de un control de legalidad, financiero y
contable.
b) Control externo (judicial o jurisdiccional), consiste en el control
externo de la ejecucin presupuestaria mediante una auditora de tal
proceso. Su realizacin le corresponde a un rgano independiente del
Ejecutivo y dependiente del Parlamento, denominado Tribunal de
Cuentas. La funcin fundamental de este rgano en el mbito

presupuestario consiste en informar al Parlamento sobre el grado de

cumplimiento del mandato efectuado por legislativo (esto es, informar
sobre si se ha producido alguna malversacin de fondos pblicos),
atendiendo a la Cuenta General del Estado que elabora y le remite a
tales efectos la Intervencin General de la Administracin del Estado. El
informe ha de realizarse y elevarse en el plazo de un ao, en concreto
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del siguiente al de aplicacin del
presupuesto.
c) Control poltico (o parlamentario), que debe desempear el
Parlamento. Una vez conocido el informe elevado por el Tribunal de
Cuentas al Parlamento, pueden presentarse dos situaciones distintas:
Que el Ejecutivo haya cumplido satisfactoriamente el mandato del
Ejecutivo, una situacin conocida con el trmino de Descargo del
Ejecutivo.
Que el Tribunal de Cuentas ponga reparos a la ejecucin
presupuestaria, en cuyo caso el Parlamento (Legislativo) puede
exigir responsabilidades a quienes hayan incumplido su mandato.
PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
DEFINICIN
El Presupuesto General del Estado es la estimacin de los recursos
financieros que tiene el Ecuador; es decir, aqu estn los Ingresos
(venta de petrleo, recaudacin de impuestos, etc.) pero tambin estn
los Gastos (de servicio, produccin y funcionamiento estatal para
educacin,

salud,

vivienda,

agricultura,

seguridad,

transporte,

electricidad, etc de acuerdo a las necesidades identificadas en los

sectores y a la planificacin de programas de desarrollo)

El Presupuesto del Gobierno Central (PGC) es la parte del Presupuesto

General del Estado (PGE) directamente administrada por el Gobierno y
sus instituciones, a travs del Ministerio de Finanzas.
Para entenderlo mejor; en su hogar usted tiene que estimar los ingresos
que tendr como consecuencia de su sueldo, otro ingreso puede ser por
la venta de un bien (terreno, auto, muebles, etc); pero tambin usted
tiene que estimar sus gastos tales como: pagar la pensin por educacin
de sus hijos, pago de agua, luz, telfono, arreglo del vehculo, etc.
Para un correcto uso de los ingresos que financiarn los gastos a travs
del Presupuesto General del Estado (PGE), el Gobierno establece
prioridades para atender problemas estructurales como la pobreza y las
desigualdades sociales.
Las instituciones pblicas harn una planificacin priorizando sus
necesidades para poder prestar sus bienes y servicios a la poblacin.
Por ejemplo el Ministerio de Salud detalla las prioridades: Rehabilitacin
en infraestructura hospitalaria, compra de medicamentos, intervencin
en campaas de prevencin de enfermedades en el sector rural, etc ; es
decir indicarn cunto dinero necesitan para cumplir con esos objetivos
ministeriales.
IMPORTANCIA
Por medio del Presupuesto General del Estado se puede ver el dinero
registrado con el que cuenta el estado para gastar durante el ao
plantea adems como obtener recursos para en el caso de que los
gastos sean superiores a los ingresos, influyendo de manera directa
sobre factores diversos tales como la inflacin, empleo o la deuda
externa.

Tiene un impacto decisivo sobre el desarrollo humano tratando de

alcanzar la equidad en la redistribucin de los ingresos para permitir as
reducir las desigualdades sociales, es tambin una herramienta clave
para instrumentar un plan de largo plazo como es el caso del plan de
desarrollo sostenible.
CARACTERISTICAS
La intervencin estatal en la economa origina una serie de gastos a los
que se denomina el gasto pblico. A travs de ellos el sector pblico
desarrolla su actividad, ya sea a nivel nacional, autonmico o local. Para
hacer frente a estos gastos se requiere la disponibilidad de unos
ingresos.
Los ingresos pblicos son las cantidades que el Estado recauda,
haciendo uso de su soberana o pidiendo prestado, para financiar los
gastos pblicos.
Los Presupuestos Generales del Estado, recogen las previsiones
detalladas de todos los gastos e ingresos pblicos para un perodo de
un ao natural. Los Presupuestos son elaborados por el Gobierno,
presentados por el ministro de Economa y Hacienda a las Cortes,
donde sern aprobados, constituyendo uno de los actos ms
importantes del curso poltico.
En el Ecuador el Presupuesto General del Estado se le considera como
un medio regulador y controlador de la economa y finanzas en el que
consta la estimacin del balance entre los ingresos que obtendra el
Estado, a travs de la recaudacin de las instituciones de todo el Sector
Pblico No Financiero (SPNF), al igual que el manejo de los gastos,
inversin y distribucin participativa que debe realizar el Gobierno
Central en funcin de los ingresos prevista para un ao de ejercicio
econmico.

La fuente de financiamiento del Presupuesto General del Estado de

acuerdo a la Economista Mara Elsa Viteri ex ministra de Economa y
Finanzas del Ecuador en el informe anual para el ao 2008 plantea que
los ingresos son bsicamente por: produccin y exportacin de petrleo
y derivados, impuestos, aranceles y transferencias crediticias, entre
otros; y, los gastos planificados en las diferentes reas de servicio,
produccin y funcionamiento estatal: Educacin, Salud, Vivienda,
Agricultura,

Seguridad,

Transporte,

Electricidad,

entre

otras,

de

acuerdo a las necesidades identificadas en los sectores y a la

planificacin de programas de desarrollo.
PRINCIPIOS Y ESTRUCTURA
Los presupuestos de las entidades del Sector Pblico deben regirse
siempre a los siguientes principios:
Universalidad: Los presupuestos de cada institucin deben
reflejar

sus

ingresos

gastos.

Antes

de

incluir

estos

requerimientos financieros en el Presupuesto General del Estado,

la institucin que solicita el presupuesto no podr hacer una
compensacin; es decir, no utilizar los requerimientos financieros
detallados en un ingreso para otro gasto que no sea el original. Por
ejemplo, si la entidad dice que requiere una x cantidad de dinero
para infraestructura hospitalaria, no lo destinar a pago de sueldos
del personal mdico.
Unidad: Es el conjunto de ingresos y gastos que se detallan en un
solo presupuesto, bajo un diseo igualitario. Por ninguna causa se
pueden abrir presupuestos especiales ni extraordinarios.
Programacin: Todas

las

asignaciones

financieras

que

se

detallan en los presupuestos, deben ir a la par con las

necesidades de recursos financieros que permitan conseguir los

objetivos y metas propuestas en las necesidades presupuestarias
anual y plurianual.
Equilibrio y Estabilidad: El presupuesto debe mantener equilibrio
con las metas planificadas para el ao, bajo un contexto de
estabilidad presupuestaria en el mediano plazo, entre el dficit
/supervit (prdida/ganancia).
Plurianualidad: El presupuesto anual se elabora en el marco de
un escenario plurianual (para 4 aos) y debe ser coherente con
las metas fiscales de equilibrio y sostenibilidad fiscal de mediano
plazo. Por ejemplo si para el 2011 se asigna un presupuesto X,
para el 2012 se considerarn otras necesidades y otro
presupuesto.
Eficiencia: La asignacin y utilizacin de los recursos del
presupuesto deben ser canalizados con responsabilidad para la
obtencin de bienes u otorgar servicios pblicos al menor costo
posible, pero considerando la calidad del bien o servicio.
Eficacia: El presupuesto contribuye para que se logre alcanzar las
metas propuestas y concretar los resultados definidos en los
programas contenidos.
Transparencia: El presupuesto se expondr con claridad, de
forma que pueda ser entendido a todo nivel, tanto de la
organizacin del Estado, como de la sociedad. Se harn adems,
permanentemente, informes pblicos sobre los resultados de su
ejecucin.

 Flexibilidad: El presupuesto no ser de ninguna manera rgido, se

considerar la posibilidad de realizar modificaciones, cuando esto
sirva para encaminar de mejor forma la utilizacin de los recursos,
a fin de conseguir los objetivos y metas programadas.
Especificacin: Todo presupuesto indicar con claridad las
fuentes de los ingresos y la finalidad especfica a la que se
destinar esos recursos financieros. No se podr gastar ms de lo
asignado o asignar los recursos para propsitos distintos a los que
fueron originalmente establecidos.
El Estado garantizar la entrega oportuna de las asignaciones
especficas de ingresos permanentes y no permanentes para los
gobiernos autnomos descentralizados.
El Ministerio de Finanzas, en casos de fuerza mayor, podr anticipar las
transferencias a los gobiernos autnomos descentralizados, dentro del
mismo ejercicio fiscal.
Clasificacin de los Ingresos
Los ingresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.
Ingresos permanentes, son los que recibe el Estado de manera
continua, peridica y previsible, a travs de sus entidades, instituciones
y organismos. Los ingresos permanentes no generan disminucin de la
riqueza nacional. En estos ingresos no se consideran a los que
provienen de la venta de activos o del endeudamiento pblico.
Ingresos no permanentes, son los que recibe el Estado de manera
temporal, por una situacin
extraordinaria,

travs

especfica,
de

sus

excepcional

entidades, instituciones y

organismos. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la

disminucin de la riqueza nacional. Estos ingresos pueden provenir,

entre otros, de la venta de activos o del endeudamiento pblico.
Clasificacin de los Egresos
Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.
Egresos permanentes
Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y
organismos, con carcter operativo, permanente y repetitivo para la
provisin de bienes y servicios pblicos a la sociedad. Estos egresos
no generan directamente la acumulacin de capital o activos.
Egresos no permanentes
Son los que efecta el Estado, a travs de sus entidades, instituciones y
organismos, con carcter temporal, por una situacin especfica,
excepcional o extraordinaria que no se repite
permanente.

Estos

egresos

pueden

generar

de

manera

directamente

la

acumulacin de capital o activos o la disminucin de pasivos. Estos

egresos no incluyen los gastos de mantenimiento para reponer el
desgaste del capital.
Los ingresos permanentes se utilizarn para financiar tanto los egresos
permanentes como los no permanentes.
Los ingresos no permanentes financiarn exclusivamente egresos no
permanentes, con excepcin de los egresos permanentes para
educacin, salud y justicia que sern prioritarios y podrn ser
financiados con ingresos no permanentes, previa calificacin de su
situacin excepcional por el Presidente de la Repblica.
CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO DE INGRESOS Y GASTOS DEL
SECTOR PUBLICO
DEFINICIN

El

Clasificador

utilizar

para

Presupuestario

de

Ingresos

Gastos

se

fines presupuestarios y contables. El resumen del

clasificador consta en documento adjunto.

El clasificador es obligatorio en su codificacin y en su nomenclatura.
Constituye el elemento principal de ordenamiento y de organizacin de
las asignaciones presupuestarias. Distingue el origen y fuente de los
ingresos y la naturaleza y uso de los gastos.
IMPORTANCIA
En realidad, el presupuesto gubernamental abarca a todo el sector
pblico y debera presentarse en trminos consolidados. Para su
elaboracin se tienen en cuenta los presupuestos parciales que
formulan los distintos organismos del sector pblico, los cuales se
preparan en trminos combinados, es decir, incluyendo todas sus
transacciones y transferencias intersectoriales.
A travs de los presupuestos, los ministerios y los establecimientos
pblicos ejecutan la actividad gubernativa contenida en los programas
que han sido elaborados para cumplir las funciones que las leyes les
encomiendan. En consecuencia, las cuentas presupuestarias deben
ordenarse

con

vistas

facilitar

la

formulacin,

ejecucin

contabilizacin de los programas, para la cual deben ser lo

suficientemente flexibles y numerosos a fin de facilitar dichas fases del
ciclo
Para

presupuestario.
la

planificacin

de

las

cuentas

presupuestarias,

deben

considerarse los cuatros propsitos fundamentales de dichas cuentas.

En primer lugar, deben estructurarse de manera que faciliten el anlisis
de los efectos econmicos y sociales de las actividades del gobierno.
Como las decisiones gubernamentales alteran el curso de la vida
econmica y social de los pases, es preciso que las autoridades puedan

obtener la informacin requerida para medir los efectos que su gestin

ha de producir. En consecuencia, la clasificacin debe hacer posible el
estudio de la influencia que los ingresos y los gastos gubernativos
ejercen sobre el nivel y composicin del producto nacional, sobre el
empleo y sobre el ritmo de crecimiento econmico, as como sobre la
distribucin del ingreso nacional entre la poblacin.
En segundo lugar, las cuentas deben facilitar la formulacin de los
programas que elabora el gobierno para cumplir sus funciones. Una vez
fijada la participacin del gobierno en el ingreso nacional, debe
calcularse la composicin de los gastos entre gastos de consumo y de
capital, ajustados los niveles de actividad con el sector privado. Las
cuentas presupuestarias han de ordenarse de manera que muestren las
decisiones programadas y los cambios recomendados de ao en ao.
De esta forma, el congreso y el Ejecutivo sabrn, al aprobar el
presupuesto, qu se quiere hacer con los dineros pblicos. Adems ha
de expresarse con claridad el programa de financiamiento, detallando
los ingresos tributarios, las tasas, etc., y precisando a que sectores se
est

grabando.

En tercer lugar, las cuentas presupuestarias deben contribuir a una

expedita ejecucin del presupuesto. El administrador del programa debe
conocer la suma de recursos financieros de que dispondr y las
responsabilidades que habr que asumir. Es el responsable del manejo
de los fondos puestos a su disposicin, y el sistema de cuentas
presupuestarias tiene que permitirle aplicar sus recursos, a lo largo del
ao fiscal, en forma inteligente y en funcin de las metas trazadas.
En cuarto lugar, las cuentas presupuestarias deben facilitar la
contabilidad fiscal. El gobierno debe llevar registro completo de las
operaciones fiscales y poder as establecer las responsabilidades que
caben a los funcionarios en la recaudacin de los impuestos, en la

administracin de los fondos y en la disposicin de los gastos. Las

cuentas

fiscales

deben

permitir

establecer

con

precisin

la

responsabilidad que pudiera asignarse a personas especficas, con el fin

de evitar malversacin de fondos, fraudes, o manejos ilegales, razn por
la cual las cuentas presupuestarias, junto con hacer posible la
contabilidad fiscal deben posibilitar la fiscalizacin efectiva por personas
distintas de aquellas a quienes incumbe la responsabilidad legal de las
operaciones, a travs del trabajo de auditoria.
Planear una clasificacin presupuestaria es, en consecuencia, una tarea
difcil y compleja, que debe cumplir los requisitos anteriormente
expuestos, procurando no sacrificar un objetivo en aras de otro.
La informacin puede ser clasificada atendiendo a cinco criterios
principales:
Por instituciones
Por objeto de gastos
Por renglones econmicos
Por funciones
Por programas y actividades
CLASIFICACIN
Los instrumentos que permiten organizar y presentar la informacin de
las

operaciones

contenidas

en

el

presupuesto

se

clasificaciones presupuestarias. Estas clasificaciones son:

denominan

Clasificacin sectorial, define los sectores que conforman el sector

pblico no financiero. Se aplica a ingresos y gastos. Esta clasificacin
define el tipo de presupuesto mediante un dgito.
Clasificacin institucional y de unidades ejecutoras,

define las

instituciones y organismos, as como sus unidades ejecutoras, que son

parte del Presupuesto General del Estado, de las empresas pblicas y
del rgimen seccional autnomo. Esta clasificacin es aplicable a
ingresos y gastos.
Clasificacin por sectores de gasto, est implcita en la definicin de los
sectores, por la ndole de la misin que corresponde a cada institucin,
la que se expresa en la naturaleza de los bienes y servicios que entrega
a la sociedad.
Clasificacin programtica de los gastos, corresponde a la asignacin de
recursos segn las categoras programticas (programa, proyecto y
actividad) de los gastos.
Clasificacin geogrfica, permite establecer la ubicacin geogrfica
(provincia y cantn) del gasto o de la unidad ejecutora responsable de la
produccin de los bienes y servicios. Esta clasificacin es aplicable solo
a los gastos.
Clasificacin por fuente de financiamiento, asocia los gastos segn las
fuentes de los ingresos que los financian. Con esta clasificacin es
posible determinar presupuestos parciales por fuente de financiamiento.
Esta clasificacin es aplicable solo a los gastos
Clasificacin por concepto de ingresos y por objeto del gasto, es el
instrumento principal para la identificacin de los ingresos y gastos
contenidos en el presupuesto. El uso de este clasificador, expedido por
el Ministerio de Finanzas, es obligatorio para el sector pblico no
financiero.26

Clasificacin econmica de los ingresos y gastos, identifica los ingresos

y gastos segn su naturaleza, en corriente, de capital o financiera. Esta
clasificacin est contenida en el clasificador presupuestario de ingresos
y gastos indicado en la clasificacin precedente.
Clasificacin funcional del gasto, identifica la naturaleza de las funciones
a las que corresponde el gasto que se realiza y los bienes y servicios
terminales que producen, es decir, presenta el gasto pblico segn la
naturaleza de los bienes y servicios que se suministran a la comunidad.
Clasificacin por orientacin del gasto, vincula los programas contenidos
en los presupuestos institucionales con los objetivos y metas
estratgicos de la planificacin global o determinadas polticas pblicas,
para realizar su seguimiento durante la ejecucin presupuestaria.
Las clasificaciones mencionadas son las herramientas bsicas para
estandarizar el contenido y la presentacin de los presupuestos. Las
clasificaciones presupuestarias se expresarn en los correspondientes
catlogos y clasificadores que sern definidos y actualizados por la
Subsecretara de Presupuestos del Ministerio de Finanzas, con
excepcin del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos (por
concepto de ingresos y por objeto del gasto) que es expedido por el
Ministro de Finanzas, incluidas sus reformas y actualizaciones.
Cada catlogo o clasificador establecer los elementos componentes y
su codificacin, los que sern de aplicacin obligatoria sin ninguna
modificacin en sus textos ni cdigos
La suma de estos catlogos y clasificadores conformarn la denominada
clave presupuestaria de ingresos y gastos que ser definida para cada
ejercicio fiscal por la Subsecretara de Presupuestos, como parte de la
metodologa para la elaboracin de los presupuestos que forma parte de
las Directrices Presupuestarias.

Por ser el ncleo de la clave presupuestaria y por tener una relativa

permanencia en el tiempo, en los casos prcticos solo se considera el
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Pblico
para identificar las partidas presupuestarias.
CODIFICACIN DE PARTIDAS PRESUPUESTARIAS
La codificacin de las partidas presupuestarias de ingresos y de gastos
contenidas en este clasificador, tiene 6 dgitos cuyo significado es:
1

TITULO (clasificacin econmica)

11

GRUPO (origen del ingreso o destino del gasto, es decir,

su naturaleza)
11.11

SUBGRUPO (concepto general del ingreso o gasto)

11.11.11

ITEM o RUBRO (concepto especfico del ingreso o gasto)

Para el primer dgito se utilizan los siguientes nmeros:

1.

Ingresos Corrientes

2.

Ingresos de Capital

3.

Ingresos de Financiamiento.

5.

Gastos Corrientes

6.

Gastos de Produccin

7.

Gastos de Inversin

8.

Gastos de Capital

9.

Aplicacin del Financiamiento

Ejemplos de esta codificacin completa y su significado, son:

1

INGRESOS CORRIENTES

11

IMPUESTOS

11.1

Sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital

11.01.01

A la Renta Global

11.1.2

A la Utilidad por la Venta de Predios Urbanos

GASTOS CORRIENTES

51

GASTOS EN PERSONAL

51.01

Remuneraciones Bsicas

51.1.1

Sueldos

51.1.2

Salarios

51.1.3

Jornales

51.1.5 Remuneraciones Unificadas

51.01.06

Salarios Unificados

Lo importante para el manejo expedito de este clasificador es conocer el

contenido de cada uno de los ttulos presupuestarios que se representan
con el primer dgito, pero no es til aprenderse la codificacin completa y
su nomenclatura. A continuacin, se explica el significado del primer
dgito de este cdigo:
1.

Ingresos Corrientes, provienen del poder impositivo del Estado, de

la venta de sus bienes y servicios, de la renta de su patrimonio

y

de

ingresos

sin contraprestacin. En este grupo estn los

impuestos, las tasas y contribuciones, los aportes que recibe la

seguridad social, las ventas de mercaderas o de servicios, las rentas
que producen las inversiones, los cobros de multas, la recepcin de
transferencias, la recepcin de donaciones y otros ingresos menores de

este tipo. El devengo de estos ingresos incide contablemente en los

resultados del ejercicio.
2.

Ingresos de capital, provienen de la venta de bienes de larga

duracin, de la venta de intangibles, de las exportaciones de petrleo

crudo, de la recuperacin de inversiones y de la recepcin de
transferencias y donaciones destinadas a

la inversin en bienes de

capital. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos,

excepto en el caso de las exportaciones de petrleo, las transferencias y
donaciones, los cuales tienen incidencia en los resultados del ejercicio.
3.

Ingresos de financiamiento, son fondos obtenidos por el Estado a

travs de la captacin del ahorro interno y externo, para financiar

prioritariamente

proyectos

de

inversin.

Estn

constituidos

principalmente por colocaciones de ttulos y valores, contratacin de

deuda pblica y saldos sobrantes de ejercicios anteriores que se
recuperarn y utilizarn en el ejercicio que se presupuesta. El devengo
de estos ingresos incide contablemente en los activos y pasivos,
excepto los saldos de dinero sobrantes de ejercicios anteriores que no
tienen ninguna incidencia contable.
5.

Gastos corrientes, estn destinados a la compra de bienes o

servicios para el desarrollo de las actividades operacionales de

administracin y para transferir recursos sin contraprestacin. Estn
conformados por gastos en el personal, prestaciones otorgadas por la
seguridad social, compras de bienes y servicios de consumo, gastos
financieros, entrega de transferencias y donaciones corrientes y otros
gastos menores de este tipo. El devengo de estos gastos incide
contablemente en los resultados del ejercicio.
6. Gastos de produccin, son los costos incurridos en la produccin de
bienes y servicios destinados a la venta, sea por empresas o por otros

entes pblicos que realizan actividades productivas. Su devengo incide

contablemente en los activos y pasivos.
7.

Gastos de inversin, estn destinados a programas sociales,

proyectos de obras pblicas (bienes de uso pblico) o proyectos de

obras para uso institucional, sea que se vayan a ejecutar mediante
administracin directa o mediante contratacin. Tambin se incluyen las
transferencias y donaciones que se entregan a otras instituciones
pblicas para programas y proyectos de esta ndole, as como el
mantenimiento de este tipo de obras. Su devengo incide contablemente
en los resultados del ejercicio, excepto en los casos de obras de uso
institucional, las que tienen incidencia directa en los activos y pasivos.
Los proyectos de obras pblicas inciden en los resultados del ejercicio,
pero tambin se controla su costo en el activo, hasta su conclusin.
8.

Gastos de capital, estn destinados a la adquisicin de bienes de

larga duracin, las compras de inversiones y las transferencias y

donaciones entregadas para este tipo de operaciones. Su devengo
incide contablemente en los activos y pasivos, excepto en el caso de
transferencias y donaciones, las que tienen incidencia

en los

resultados del ejercicio.

9. Aplicacin del financiamiento, son los pagos de la deuda pblica, as
como el rescate de ttulos y valores, en lo que corresponde al pago del
capital (amortizacin de la deuda). Los pagos de intereses y otros
gastos estarn dentro de los gastos corrientes. Tambin incluyen los
gastos de ejercicios anteriores, pendientes de pago. Su devengo incide
contablemente en los activos y pasivos.

CATLOGO

NICO

GENERAL

DE

CUESTAS

ESTRUCTURA,

APLICACIN Y FUNCIONAMIENTO
El catlogo de cuentas est estructurado para conformar una base de
datos ordenada de acuerdo a la naturaleza de los activos, pasivos y
patrimonio. La estructura del catlogo reconoce una relacin jerrquica
de lo general a lo particular, con los siguientes rangos de agrupacin:
Ttulo1
Grupo

11

Subgrupo 111
Cuentas nivel 1 111.11
Cuentas nivel 2 111.11.11
Cuentas nivel 3 111.11.11.11
Cuentas nivel 4 111.11.11.11.11
A ms de los niveles de desagregacin expuestos, existirn auxiliares
que permitan la identificacin individualizada de las carteras de
deudores, acreedores y rubros componentes de las cuentas, los cuales
dependern del ltimo nivel de cuenta abierto por la institucin.
El catlogo institucional se estructurar sobre la base de las cuentas
nivel 1 y 2 que constan en el Catlogo General de Cuentas vigente. Por
ninguna circunstancia podrn crearse cuentas adicionales sin la
autorizacin previa del Ministerio de Finanzas. La facultad de las
instituciones

se circunscribe a desglosar los niveles inferiores de las

cuentas existentes en el catlogo general.

Las cuentas de los niveles inferiores que conformen los catlogos
institucionales

estarn

determinadas

por

los

requerimientos

de

informacin interna y de control. En la desagregacin se mantendr el

ordenamiento jerrquico segn la naturaleza de los activos, pasivos y

patrimonio. En estos catlogos se incluirn exclusivamente los
conceptos propios de la gestin institucional.
Para elaborar el catlogo institucional se deben seguir bsicamente los
siguientes pasos:
1.

Identificar los activos, pasivos y patrimonio de la institucin, a la

fecha.
2.

Identificar las operaciones que ejecuta la institucin. Una ayuda

importante para obtener esta informacin es el presupuesto.

3.

Elaborar el catlogo de las cuentas y auxiliares que va a utilizar la

institucin, tomando como sustento la informacin recopilada en los dos

puntos anteriores.
4.

Actualizar el catlogo de cuentas institucional conforme ocurran

operaciones no previstas originalmente o cambios en el catlogo general

de cuentas.
Todas las entidades pblicas que aplican la contabilidad gubernamental
deben sujetarse al Catlogo General de Cuentas, cuyo resumen consta
en documento adjunto. El cdigo del catlogo est conformado hasta
por 7 dgitos, cuyo significado se explic en lneas anteriores. El
significado del primer dgito es:
1. Activos
2. Pasivos
6. Patrimonio
9. Cuentas de Orden
Dentro del Patrimonio se encuentran los grupos 61.
Acumulado, 62. Ingresos de Gestin y 63. Gastos de Gestin.

Patrimonio

UT 6 PROCESO CONTABLE DEL SECTOR PUBLICO

El

sistema

contable

gubernamental

comprende

fases

bien

diferenciadas:
Comienza a partir del anlisis de la documentacin fuente, la
extraccin de datos de los hechos econmicos u operaciones
patrimoniales y presupuestarias acontecidas y su registro en los libros
de entrada original;
Contina con el direccionamiento de los elementos homogneos a
segmentos particularizados segn su naturaleza; y
Concluye con la produccin de la informacin de acuerdo a criterios
de agrupacin predefinidos.
La

documentacin

fuente

constituye

la

evidencia

fiel

de

las

transacciones u operaciones realizadas, es el sustento o soporte de las

anotaciones a realizar; entre estos documentos se hallan: facturas,
recibos, liquidaciones de compras, comprobantes de ingreso y egreso
de dinero, contratos, garantas, actas de fiscalizacin, planillas de
avance de obras, comprobantes de ingreso y egreso de existencias de
bodega, roles de remuneraciones, planillas de aportes a la seguridad
social, cheques, detalles de pagos, ordenes de transferencia de fondos,
estados de cuenta bancarios con sus notas de dbito y crdito, actas de
donaciones recibidas o entregadas de bienes, actas de baja de bienes,
justificativos de fondos rotativos, como los a rendir cuentas y de cajas
chicas, etc.
Jornalizacin. Los datos obtenidos de la documentacin fuente referida
en el inciso anterior, que son extrados convenientemente en base a
criterios de la profesin, se los registra o anota mediante la elaboracin
de asientos, en el principal libro de entrada original contable

denominado Diario General Integrado y se lo hace en cuentas

especficas de movimiento, que responden a la naturaleza de las
operaciones o hechos econmicos acontecidos en la entidad. A esta
actividad, catalogada como la ms importante de todo el proceso
contable, se la denomina jornalizacin, es en la que se deposita todo el
bagaje de conocimiento contable del profesional a cargo y de ella
depende en gran medida, la validez, consistencia y transparencia de la
informacin producida.
Mayorizacin. Es la actividad en la cual los registros realizados en el
Libro Diario General Integrado, son trasladados al libro Mayor,
agrupndolos en cuentas y auxiliares patrimoniales y presupuestarios,
de acuerdo a una misma naturaleza, conceptualizacin o denominacin,
es un proceso mecnico automtico o manual, segn se disponga o no
de herramientas informticas.
Produccin de Informacin. Finalizada la fase anterior de la
mayorizacin, de cada una de las cuentas de movimiento que han
intervenido en cada periodo, o hasta la fecha que se desee, se extraen
los datos necesarios de las diversas cuentas contables saldos y flujos,
para presentarlos debidamente ordenados y clasificados en reportes y
estados financieros como el Balance de Comprobacin, el Estado de
Resultados, el Estado de Situacin Financiera y el Estado de Flujo del
Efectivo y de los auxiliares presupuestarios, para exponerlos en el
Estado de Ejecucin Presupuestaria y las cdulas presupuestarias de
ingresos y gastos.
Debido a que el proceso de registro contable gubernamental integra las
operaciones patrimoniales con las de ejecucin presupuestaria, es que
se inici este Manual, con el estudio de la estructura del principal
instrumento del Presupuesto, que es el Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos.

Ahora corresponde profundizar el tema contable, analizando su principal

elemento que es la cuenta y por extensin sobre el conjunto de ellas,
que constituyen el Catlogo General de Cuentas a nivel macro, o el
Catlogo de Cuentas Institucional a nivel micro.
REGISTRO

DE

LAS

OPERACIONES

PATRIMONIALES

Y NO

PATRIMONIALES EN EL DIARIO GENERAL INTEGRADO

El Catlogo General de Cuentas est asociado al Clasificador
Presupuestario de Ingresos y Gastos.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas estarn asociados con
un solo concepto del clasificador presupuestario. Dichos conceptos
sern comparados con las estimaciones presupuestarias para
determinar su ejecucin. Solo por excepcin se producir la asociacin
con ms de un concepto.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo
Cuentas por Cobrar, en los casos que corresponda, estarn asociados
a los grupos del clasificador presupuestario de ingresos, a efectos de
comparar sus dbitos con el presupuesto y sus crditos con el
programa de caja (cobros).
Los flujos de los crditos de las cuentas de nivel 2 que hacen la partida
doble con las Cuentas por Cobrar (contracuentas) estarn ligados a los
item del clasificador presupuestario de ingresos. Las contracuentas de
niveles 3 y 4 estarn asociadas a conceptos presupuestarios
desagregados de los item o de otras clasificaciones internas.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo
Cuentas por Pagar, en los casos que corresponda, estarn asociados
a los grupos del clasificador presupuestario de gastos, a efectos de

comparar sus dbitos con el programa de caja (pagos) y sus crditos

con el presupuesto.
Los flujos de los dbitos de las contracuentas de Cuentas por Pagar
estarn ligados a los item del clasificador presupuestario de gastos.
Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarn asociadas a conceptos
presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones
internas.
ANALISIS DE LOS AUXILIARES Y PARTIDAS PRESUPUESTARIAS
El Catlogo General de Cuentas est asociado al Clasificador
Presupuestario de Ingresos y Gastos.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas estarn asociados con un
solo concepto del clasificador presupuestario. Dichos conceptos sern
comparados con las estimaciones presupuestarias para determinar su
ejecucin. Solo por excepcin se producir la asociacin con ms de un
concepto.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo
Cuentas por Cobrar, en los casos que corresponda, estarn asociados a
los grupos del clasificador presupuestario de ingresos, a efectos de
comparar sus dbitos con el presupuesto y sus crditos con el programa
de caja (cobros).
Los flujos de los crditos de las cuentas de nivel 2 que hacen la partida
doble con las Cuentas por Cobrar (contracuentas) estarn ligados a los
item del clasificador presupuestario de ingresos. Las contracuentas de
niveles 3 y 4 estarn asociadas a conceptos presupuestarios
desagregados de los item o de otras clasificaciones internas.
Los flujos de dbitos y crditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo
Cuentas por Pagar, en los casos que corresponda, estarn asociados a
los grupos del clasificador presupuestario de gastos, a efectos de

comparar sus dbitos con el programa de caja (pagos) y sus crditos

con el presupuesto.

Los flujos de los dbitos de las contracuentas de Cuentas por Pagar

estarn ligados a los item del clasificador presupuestario de gastos. Las
contracuentas de niveles 3 y 4 estarn asociadas a conceptos
presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones
internas.
MAYORIZACIN

DE

LAS

CUENTAS

PATRIMONIALES

PRESUPUESTARIAS
Los formularios y registros contables estarn comprendidos y
explicados dentro del manual especfico de contabilidad de cada ente
financiero, sern diseados segn sus necesidades especficas,
asegurarn informacin completa, guardarn sencillez y claridad y
prevern solo el nmero indispensable de copias.
Todo formulario, resumen, registro, libro o cualquier instrumento
contentivo de cifras que expresen cantidades en la moneda de curso
legal en el pas, que denoten recursos u obligaciones financieras
originadas en transacciones comprendidas o efectuadas, constituye
parte del sistema contable de la entidad.
Tambin existirn formularios y registros contentivos de cifras que no
representen recursos u obligaciones para el ente, que servirn para el
seguimiento y validacin de procesos administrativos.
Las unidades de contabilidad de las instituciones, fondos o proyectos
del sector pblico efectuarn el registro de las operaciones financieras,
inmediatamente despus de recibir la documentacin de respaldo
correspondiente.

Los documentos contentivos de cifras, formularios y registros del

sistema de contabilidad de una institucin pblica se mantendrn y
conservarn durante al menos
10 aos, debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que
permitan su clara e inmediata ubicacin e identificacin. Los
documentos relativos a una misma transaccin se archivarn juntos o
debidamente referenciados.
Los archivos de la documentacin contable son de propiedad de cada
institucin y no sern removidos de sus oficinas sino de acuerdo a
disposiciones legales o en por orden legtima de la autoridad
competente.
La documentacin fuente, registros y archivos del sistema de
contabilidad estarn disponibles en todo momento para fines de
auditora.
Los registros contables donde se jornalizan y mayorizan las
operaciones financieras son
Diario General Integrado
Mayor General
Auxiliares
dems

patrimoniales (existencias, activos

fijos

cuentas patrimoniales)

Auxiliares Presupuestarios de Ingresos

Auxiliares Presupuestarios de Gastos
Los modelos de estos registros, excepto los auxiliares patrimoniales,
se pueden ver en documento adjunto. Para los auxiliares patrimoniales
se utilizarn los formatos de general aceptacin en la profesin
contable.

Estos formatos tienen principalmente fines didcticos, porque los

registros

contables

se

deben

elaborar

siempre

en

sistema

computarizados, en los que se puede disear la forma de ingresar los

datos y de presentar cada uno de los campos de informacin segn
convenga a los requerimientos institucionales o segn los formatos
predefinidos en el eSIGEF. El uso de estos formatos en ejercicios
manuales tiene el propsito de demostrar el uso cada campo de
informacin y la relacin recproca entre cada uno de ellos. En los
sistemas computadorizados estos procesos son en su mayor parte
automticos.
BALANCE DE COMPROBACION DESAGRGADO POR NIVELES
REQUERIDOS
El balance de comprobacin presentar la informacin desde el 1 de
enero hasta la fecha de corte y ser preparado en el formato de ocho
columnas que consta en documento adjunto. El balance contendr para
cada una de las cuentas, al nivel de mayor desagregacin que tenga la
contabilidad, las siguientes columnas separadas para dbitos y crditos:
1. El saldo del asiento de apertura
2.

El balance de flujos, es decir de los movimientos ocurridos en el

perodo, en dbitos y crditos, sin compensarlos entre s

3.

El balance de sumas que corresponder a la agregacin de los

saldos iniciales con los movimientos del perodo, separadamente para

los dbitos y los crditos; y
4.

El balance de saldos que corresponder al valor neto entre el total

de dbitos y el total de crditos.

Las instituciones que disponen del eSigef presentarn este balance en
el formato del sistema.

Estado de resultados
El estado de resultados ser preparado con los saldos de las cuentas de
ingresos y gastos de gestin, a los niveles1 o 2, segn consten en el
Catlogo General de Cuentas, y determinar resultados parciales
correspondientes a explotacin (ventas menos costo de ventas),
operacin (ingresos de operacin menos gastos de operacin),
transferencias
transferencias),

(ingresos

por

financieros

transferencias

(ingresos

menos

financieros

gastos

menos

por

costos

financieros) y otros ingresos y gastos (ingresos no operacionales menos

gastos no operacionales), de cuya suma se obtendr el resultado del
ejercicio.
El formato del estado financiero mencionado se muestra en documento
adjunto.
Estado de situacin financiera
El estado de situacin financiera ser preparado con los saldos de las
cuentas a los niveles 1 o 2, segn consten en el Catlogo General de
Cuentas. Su formato se puede ver en documento adjunto.
Si hubiere ms de una opcin de agrupamiento para una misma cuenta,
respecto al corto y largo plazo, su saldo se desglosar en aquellas que
correspondan a su naturaleza y caractersticas.
En los activos y pasivos corrientes se informar la porcin de corto plazo
de las Inversiones Financieras y Deuda Pblica, de acuerdo con los
plazos de vencimiento de sus carteras, considerando que el corto plazo
es de un ao desde la fecha de corte y que el largo plazo es cuando
excede de este tiempo. Estos ltimos se informarn en los activos y
pasivos de largo plazo.
Estado de flujo del efectivo

El estado de flujo del efectivo se obtendr aplicando el mtodo directo, a

partir de las fuentes y usos de fondos registrados en los crditos de las
Cuentas por Cobrar (cobros) y en los dbitos de las Cuentas por Pagar
(pagos), calculando separadamente el supervit o dficit corriente y de
capital, de cuya suma se obtendr el dficit o supervit total.

La aplicacin del supervit o el financiamiento del dficit, segn

corresponda, se determinar sumando:
El supervit o dficit de financiamiento ms
El valor neto de las variaciones entre los movimientos acreedores de las
cuentas 113 y los deudores de las cuentas 213 que no tienen asociacin
presupuestaria y ms
Las variaciones no presupuestarias registradas en las dems cuentas,
es decir, en disponibilidades, anticipos de fondos, depsitos y fondos de
terceros y disminucin de disponibilidades. Esta ltima cuenta, solo en
caso de prdidas de este tipo de recursos.
Su formato se puede ver en documento adjunto.
Estado de ejecucin presupuestaria
El estado de ejecucin presupuestaria ser preparado con los datos a
nivel de grupo presupuestario, con los datos obtenidos de las cdulas
presupuestarias de ingresos y gastos, los cuales se relacionarn con las
asignaciones codificadas. Sus totales debern ser conciliados con los
movimientos acumulados en el debe y en el haber de las Cuentas por
Cobrar y las Cuentas por Pagar que tienen asociacin presupuestaria.
La diferencia determinada en la ejecucin presupuestaria, resultado de
comparar los ingresos con los gastos, determinar el dficit o supervit
presupuestario.

Su formato se puede ver en documento adjunto.

Cdulas presupuestarias
Las cdulas presupuestarias de ingresos y gastos constituyen los
anexos del estado de ejecucin presupuestaria y sern preparadas al
nivel que se hubiere aprobado el presupuesto, con sumatorias parciales
en los diversos niveles de agregacin del Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos, as como tambin en los diversos niveles funcionales
y programticos institucionales.
Su formato se puede ver en documento adjunto.
Notas a los estados financieros
En los estados financieros ser indispensable incorporar las notas
explicativas de las situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan
tener efecto futuro en la posicin financiera o en sus resultados.
Detalle de transferencias, recibidas y entregadas
Mensualmente se preparar el detalle de las transferencias entregadas y
de las transferencias recibidas, con la especificacin de la fecha,
nmero de asiento y valor de los aportes fiscales y de las transferencias
de fondos corrientes y de capital, realizadas entre instituciones del
sector pblico no financiero.
Esta informacin se extraer de los auxiliares de Cuentas por Cobrar y
Cuentas por Pagar.
Para remitir esta informacin al Ministerio de Finanzas se utilizarn las
aplicaciones informticas que el ministerio ponga a disposicin de las
instituciones, Los informes impresos remitirn por la va que asegure su
pronta entrega al destinatario.