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La fiscalit est une discipline juridico-conomique qui a pour objet dtudier les principes, les rgles et les
techniques de la mise en uvre des impts.
Le droit fiscal rglemente les relations financires entre lEtat et les assujettis travers un certain nombre
de prlvement fiscaux sous forme dimpts et taxes.
La constitution :
Cest la loi suprme qui contient des dispositions intressant les fondements de lobligation fiscale et
lautorit comptente pour ltablir.
La loi de finance :
La chambre des reprsentants vote la loi de finances dans les conditions prvues par le dahir portant loi
organique des finances. Ainsi, cette loi de finances prvoit et autorise, pour chaque anne civile,
lensemble des ressources et des charges de lEtat que seules les lois de finances dites rectificatives
peuvent en cours danne modifier.
La jurisprudence :
Les contribuables qui ne sont pas satisfaits dune dcision prise leur encontre par ladministration ont le
droit de contester la lgalit de cette dcision devant les tribunaux.
Absence de contrepartie directe : Toute la collectivit bnficie des investissements raliss par
Limpt est pay dune faon dfinitive : Le contribuable ne doit pas sattendre au remboursement
NB : Certaines de ces socits bnficient dune exonration totale ou partielle lorsquelles sadonnent
des activits encourages par les pouvoirs publics dans le cadre de la politique dincitation
linvestissement.
Les socits assujetties sur option :
Certaines socits ne sont soumises lIS que si elles en expriment le souhait.
Il sagit des SNC et des SCS ne comprenant que des personnes physiques.
Cependant, si loption est faite, elle devient irrvocable. Si ces socits nont pas opt pour lIS, ce sont
leurs membres qui sont assujettis lIR.
2) Les tablissements publics
Ce sont des personnes morales de droit public qui bnficient dune autonomie administrative et
financire on distingue les :
-
Etablissements publics caractre administratif qui assurent la gestion dun service public dans
des conditions diffrentes de celles du march. Ces tablissements ne sont passibles lIS, sauf
sils agissent en dehors de leur objet et ralisent des oprations caractre lucratif.
Cadeaux publicitaires : les cadeaux distribus par lentreprise sont dductibles sous deux
conditions :
Amortissements et provisions :
Les amortissements :
Sont dductibles condition quils soient comptabiliss et que les biens amortissables appartiennent
lentreprise.
La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux admis d'aprs les
usages de chaque profession.
Toutefois, le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes ne peut
tre diffrent de 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, ne peut tre suprieure 300 000
DH TTC par vhicule.
Il y a lieu, donc, de rintgrer la fraction de lamortissement qui correspond au dpassement du plafond.
EX : Le prix dacquisition dune voiture de tourisme est de 500 000DH TTC.
Lannuit damortissement comptable est de 500 000*20%= 100 000DH. Est-ce lgal ?
EX : Soit un quipement amortissable sur 5ans et dont la 1re dotation a t omise. Que faire ?
Les provisions
Sont des sommes constitus pour faire face des risques, charges ou dprciation de certains lments
dactif non amortissables. Elles sont dductibles sous les 3 conditions suivantes :
- La charge objet de la provision doit tre dductible.
- Elle doit tre nettement prcise et individualise.
- Elle doit tre probable et non seulement ventuelle.
Toute provision irrgulirement constitue, constate dans les critures d'un exercice comptable doit, tre
rintgre dans le rsultat de l'exercice au cours duquel elle a t porte tort en comptabilit.
Amendes, pnalits et majorations sont exclues du droit dduction.
Les dpenses lies aux charges lgales dont le montant factur est 10 000DH et dont
le rglement n'est pas justifi par chque barr non endossable ne sont dductibles du rsultat
fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant
EX : Pour une raison inconnue, une facture dun montant de 30 000DH TTC a t paye en
espce. Que faire ?
Les dons : les entreprises assujetties cet impt peuvent dduire de la base de calcul du rsultat
fiscal, les dons en argent ou en nature octroys :
Aux tablissements publics ayant, essentiellement, pour mission de dispenser des soins de
sant (hpital) ou dassurer des actions dans les domaines culturels, denseignement ou de
recherche.
EX : la fondation HASSAN II pour la lutte contre le cancer, la fondation Med V pour la
solidarit, la fondation Med VI de lducation-formation, les Habous publics, les associations
reconnues dutilit publique.
Aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives, des institutions autorises par la
loi qui les institue percevoir des dons ; dans la limite de 2 /oo du chiffre daffaires TTC.
NB : les dons octroys des organismes ou toute autre personne physique ou morale autres
que ceux prvus limitativement par la loi ne sont pas dductibles.
Pr. AIT LAHCEN Dina / Fiscalit marocaine
C) Dficit reportable:
Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A
dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des exercices
comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue n'est pas applicable au dficit ou la fraction
du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les
charges dductibles de l'exercice.
EX 1 : Soit une entreprise qui comptabilise normalement sa dotation pour un montant de 1000DH,
tout en dgageant un dficit de 10000 DH.
Cette entreprise dcide de diffrer dans le temps la dduction de la dotation.
Au niveau comptable :
Perte avant dotation : 9000
Dotation :
1000
Perte aprs dotation : 10000
Au niveau extra comptable :
EX 2 : Soit une entreprise dont le rsultat de lexercice 2006 a t dficitaire pour un montant de
300 000 dont 100 000DH correspond aux amortissements du mme exercice.
Les rsultats dgags au cours des exercices suivants sont :
2007 : +20 000
2008 : +40 000
2009 : +30 000
2010 : +70 000
T.A.F : Rgler la situation fiscale de cette entreprise.
EX 1 : Au titre de lexercice 2010, la liquidation fiscale de la socit ISCM a donn ce qui suit :
Cotisation minimale : 140 000DH.
Impt sur les socits : 60 000DH.
EX 2 : Au titre de lexercice 2011, la liquidation fiscale de la socit ISCM a donn ce qui suit :
Cotisation minimale : 140 000DH.
Impt sur les socits : 260 000DH
C- Le paiement de lIS :
Les acomptes provisionnels :
La socit soumise lIS doit verser 4 acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du montant de
lIS dfinitif de lexercice prcdent.
Les acomptes seffectuent respectivement avant lexpiration du 3me , 6me , 9me et 12me mois.
EX : Rsultat de 2010 : 40 000DH. Quels sont les acomptes verser au titre de lexercice 2011
Les rgularisations :
Si limpt d > acomptes verss : le complment dimpt doit tre pay spontanment avant
lexpiration du 3me mois suivant la date de clture de cet exercice.
EX 1: Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2010, 4 acomptes dont le montant total est de
100 000DH . LIS d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2010 est de 150 000DH.
T.A.F : Dterminer le montant des acomptes verser en 2011
Si limpt d < acomptes verss : lexcdent vers est imput doffice sur le 1er acompte de
lexercice suivant ou le cas chant sur le 2me , 3me ou 4me . Le reliquat ventuel est restitu la
socit aprs le 4me acompte.
EX 2: Soit une socit qui a pay au titre de lexercice 2010, 4 acomptes dont le montant total est de
240 000DH . LIS d selon le rsultat fiscal dclar au titre de 2010 est de 180 000DH.
T.A.F : Dterminer le montant des acomptes verser en 2011
Srie TD
Exercice 1
Lentreprise X vous communique les informations suivantes :
Le capital social est de 1000 000DH et le rsultat comptable au 31/12/2010 est de 332 000dh.
Le chiffre daffaire (HT) est de 2 824 200 dh, les produits accessoires sont de 1 000 000dh, et le montant
des subventions et primes reue slve 750 200 dh.
1- Constatation dune charge relative lachat dun immeuble au 01/01/2010 850 000, Le
taux damortissement est de 5 %).
2- Cadeaux la clientle : 250 articles publicitaires de la socit portant inscription de son
sigle dune valeur de 20 000dh.
3- Dons en argent de 35 000, accords une association de bienfaisance reconnue par
lEtat. Le taux de TVA est de 20%.
4- Pnalit de 2 350 pour infraction au code de la route au titre de 2010.
5- La socit a reu en 2010, un prt de lassoci principal dtenant 70% du capital. Ce prt
est rmunr 8,5% lan. Le taux fix par le ministre de finance est de 6 %.
6- Une facture dachat de 50 000 dh a t rgle en espces.
7- Cession dun matriel 7 000 dh, qui a t achet le 01/01/2010.
8- Le montant des dividendes reu slve 120 000dh.
9- Les acomptes verss en 2010 slvent 400 000DH,
TAF :
1- Calculer le rsultat fiscal.
2- Rgulariser lIS .
Exercice 2
La socit ATLAS , est une socit anonyme cre en 2000 avec un capital de 2 000 000dh ,
entirement libr. Au 31/12/2010, le CPC dgage un bnfice comptable avant impt de 107 500dh.
Une analyse des oprations de lexercice a permis ce faire le constat suivant :
1- Une charge dentretien de 150 000dh ralis le 01/03/2010. Il sagit dune pice de rechange qui
allongera la dure de vie dune machine amortie sur 10ans.
2- Une prime dassurance-vie souscrite au profit dun dirigeant pour un montant de 30 000dh.
3- Des commissions payes des reprsentants par caisse dun montant de 100 000dh. Les montants
rgls individuellement dpassent 10 000dh.
4- Des cadeaux la clientle correspondent des articles publicitaires portant le sigle de la socit et dont
la valeur unitaire est de 250dh. Montant total des cadeaux = 125 000dh.
5- Une cotisation un club au profit de trois cadres : 40 000dh.
6- Un don aux uvres sociales dune institution autorise par la loi dun montant de 70 000dh.
7- Un rappel dimpt de 2006 pour un montant de 35 000dh.
8- Dotations pour dprciation des stocks de 45 000dh. Evaluation forfaitaire (non justifie).
9- Des intrts calculs au taux de 12% par an, de 300 000dh ont t verss aux actionnaires ayant fait des
avances en compte courant de 2 500 000dh. Le taux fix par le ministre des finances est de 8%.
10- Une plus value de 30 000dh sur cession dune machine acquise il y a trois ans.
11- Amortissement dune Mercedes acquise le 01/01/2010 600 000dh. (Taux utilis est de 25%)
12- les produits (HT) se rsument dans le tableau suivant :
Chiffres daffaires
Produits des activits accessoires
Produits financiers
5 000 000
1 000 000
200 000
10
Exercice 3
Au cours de lexercice clos le 31/12/2012 les donnes relatives la SA NECTAR se prsentent
comme suit :
Chiffre daffaires TTC
: 30 862 000 DH.
Capital social (entirement libr)
: 1 000 000 DH.
La base de la CM
: 32 000 000DH.
Rsultat comptable avant impt pour lexercice 2008 :
285 000 DH.
IS de lexercice prcdent
:
235 500 DH.
Parmi les charges et produits comptabiliss durant cet exercice on relve les informations suivantes :
CHARGES :
Redevance de leasing pour un montant de
: 30 000DH.
Remplacement le 01/03/2012 dun moteur dun autocar amortissable sur 5ans : 100 000DH.
Zakat verse par la socit certains particuliers
: 50 000DH.
Paiement en espce de la quittance dlectricit
: 12 000DH.
Taxe urbaine de la villa du dirigeant :
: 5 600DH.
Acomptes provisionnels de lIS
: 235 500DH.
Majoration pour paiement tardif de lIS et la patente
: 1 500DH.
Pnalit pour minoration de lassiette de lIS
: 3 000DH.
Taxe urbaine
: 2 500DH.
Provision pour crance douteuse calcule forfaitairement
: 45 600DH.
Dons aux uvres sociales de la fondation Med V
: 100 000DH.
Dons un club sportif
: 50 000DH.
Dotation aux amortissements de 16 250DH relative une machine amortissable sur dix ans et
acquise le 15/05/2012 260 000DH.
Dotation aux amortissements dune Mercds acquise le 01/01/2012 600 000DH (taux 25%).
Des intrts, calculs au taux de 12% par an, de 500 000DH ont t verss des actionnaires
ayant fait des avances de 2 500 000DH. Le taux de rescompte applicable par Bank Al Maghreb
est 5,25%.
PRODUITS :
Dividendes reus dune socit marocaine
: 75 200DH.
Transport factur aux clients
: 30 000DH.
Un terrain acquis en janvier 2000 pour 200 000DH et vendu en Mars 2008 pour : 400 000DH.
Une plus value de 40 000DH sur cession dun vhicule acquis il y a 3 ans. Une moins value est
constate en parallle de 10 000DH sur cession dun autre vhicule.
T.A.F :
1- Prsenter sous forme dun tableau les calculs ncessaires pour le passage du rsultat comptable au
rsultat fiscal.
2- Passer les critures comptables correspondantes.
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Corrig de lexercice1
Dtermination du Rsultat fiscal :
Elments
Rintgrations
Dductions
Dividendes
TOTAUX
IS calcul : .
CM
: .
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Corrig de lexercice 2
Dtermination du Rsultat fiscal :
Elments
Prime dassurance
Cadeaux publicitaires
Rappel dimpt
Rintgrations
Dductions
TOTAUX
IS calcul :
CM
IS d au titre de lexercice :
Rgularisation :
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Corrig de lexercice 3
Dtermination du Rsultat fiscal :
Elments
Redevance de leasing
Remplacement dun moteur dun autocar
Zakat verse
Paiement en espce de la quittance dlectricit
Provision forfaitaire
Dons aux uvres sociales de la fondation Med V
Dividendes reus.
Transport factur aux clients
Un terrain cd :
Rintgrations
Dductions
TOTAUX
Dtermination du rsultat fiscal :
IS calcul : .
- CM
: .
- IS d au titre de lexercice 2012 : .
- Reliquat : .
14
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lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin daprs le
RNR doit tre cltur au 31 Dcembre de chaque anne.
Le RNR de chaque exercice comptable est dtermin daprs lexcdent des produits, profits et
gains provenant de lexercice dune ou plusieurs professions sur les charges engages ou
supportes.
RNR = produits imposables Charges imposables
b- Produits imposables
Le chiffre daffaires constitu des recettes obtenues des ventes et prestations de services
et des crances acquises au cours dun exercice donn.
Les produits non courants : Tels que : les produits de cession de certains lments corporels
ou incorporels de lactif immobilis, les subventions dquilibre et dinvestissement et tout autre
produit ou profit caractre exceptionnel.
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Les dotations aux amortissements : sont dductibles dans la limite des taux admis d'aprs les
usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit. Les dotations sont subordonnes
la condition que les biens en cause soient inscrits dans un compte de l'actif immobilis et que
leur amortissement soit rgulirement constat en comptabilit.
Les dotations aux provisions : constitues gnralement pour faire face des risques ou
charges probables (et non seulement ventuelle) ou pour compenser une dprciation de
certains lments de lactif.
Les frais de personnel : dductibles du rsultat fiscal condition de correspondre un travail
effectif engag dans lintrt de lexploitation, sauf en ce qui concerne les rmunrations
verses lexploitant individuel ou au principal associ dune socit de personne imposable
lIR (considres comme un emploi du bnfice).
Les charges financires :
Les frais financiers pays sur des emprunts ou avances bancaires normalement dductibles.
Les rmunrations des comptes courants dassocis sont dductibles sous rserve que:
-
Les charges non courantes : Les VNA, les dotations non courantes et autres charges non courantes.
Le report dficitaire :
Le dficit comptable subit au cours dun exercice constitue aussi une charge dductible pour les
exercices suivants. Le dficit hors amortissements est en effet reportable sur les quatre exercices
suivants lexercice dficitaire. Celui relatif des amortissements est reportable indfiniment.
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Une dclaration d'identit fiscale conforme au modle tabli par l'administration, dans les 30
jours suivant soit la date du dbut de leur activit, soit celle de l'acquisition de la premire source
de revenu, sous peine de l'application d'une amende de 500 dirhams.
Une dclaration du revenu global de lanne prcdente, et ce avant le 1er avril de chaque anne,
pour les titulaires de revenus professionnels dtermins selon le rgime du RNR .
Taux en %
Sommes dduire en DH
0
10
20
30
34
38
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 200
Application1
Un commerant mari et pre de 3 enfants souscrit au titre de lexercice 2012 la dclaration de son revenu
faisant ressortir les lments suivants :
- Bnfice fiscal125 000dh
- Vente de beurre ...2 000 000dh
- Vente dhuile....6 000 000dh
- Vente de farine.7 000 000dh
- Prestation de service 500 000dh
- Produits financiers...200 000dh.
T.A.F : Calculer lIR que doit payer ce commerant.
2- Cotisation minimale : CM
Le montant de lIR d par les titulaires de revenus professionnels ne peut tre infrieur une CM.
La CM est verser avant le 1er fvrier de chaque anne au titre de revenus professionnels se rapportant
lanne prcdente, et ce quel que soit son montant, vu quaucun minimum nest exig..
La CM nest pas un impt mais constitue un acompte sur lIR.
Lorsquelle est suprieure lIR, elle donne lieu un crdit de CM
Base de la CM
La base de calcul de la CM est la suivante :
- Chiffre daffaires HT
- Produits accessoires HT
- Produits financiers (hors produits de participation).
- Subventions, primes et dons reus.
Pr. AIT LAHCEN Dina / Fiscalit marocaine
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Taux de la CM
0,25 % pour la vente des produits suivants : huile, sucre, beurre, farine, gaz et produits ptroliers,
leau et llectricit
6 % pour certaines professions librales : avocat, notaire, architecte, ingnieur, vtrinaire, mdecin
0,5 % pour les autres activits professionnelles.
- La cotisation minimale nest pas due par les contribuables pendant les 3 premiers exercices comptables
qui suivent le dbut de lactivit.
Crdit de la cotisation minimale
La CM paye au titre dun exercice dficitaire ou la partie de la CM qui excde le montant de limpt
acquitt au titre dun exercice donn est impute sur le montant de limpt qui excde celui de la CM au
titre de lexercice suivant.
Faute de cet excdent ou son insuffisance, le reliquat de la CM non imput peut tre dduit du montant de
lIR d au titre des 3 exercices suivants lexercice dficitaire
Application 1 (suite)
T.A.F : Calculer la CM correspondante.
3- Rgularisation
A la clture de lexercice on se trouve devant les situations suivantes :
- Si lIR < la CM
La diffrence reste entre les mains du Trsor, et elle sera retranche de lIR qui excde la CM exigible au
titre des exercices suivants jusquau 3me exercice.
- Si lIR > la CM, il faut payer la diffrence au trsor.
4- Les dductions dimpt
La dtermination de lIR consiste dterminer le rsultat fiscal (RNR) de chaque exercice comptable, et
lIR que doit verser le contribuable au trsor sobtient en dduisant les charges familiales et certaines
rductions dimpt institues par le texte rglementant lIR :
-
Les dductions pour famille charge : hauteur de 360 dh par personne charge et par an dans la
limite de six personnes, soit une dduction maximale de 2160 dh ;
Par personne charge, il faut entendre :
La femme quelle exerce ou non une activit lucrative.
Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis dun ge infrieur 21 ans (25 ans
lorsquils sont tudiants), et sans limite dge lorsquils sont handicaps.
Une rduction gale 10% du montant des dividendes perus au titre des actions cotes la
bourse de Casa. Cette dduction ne doit pas dpasser un plafond de 500 dh.
Une rduction gale 10% du montant des achats nets dactions cotes la bourse de Casa. Cette
dduction ne doit pas dpasser un montant de 1650 dh.
Une dduction de 10% des cotisations des contrats dassurance vie dun montant maximum de
9000 dh, soit une dduction maximale de 900 dh.
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Srie TD
Exercice 1 :
Un contribuable soumis lIR selon le rgime du rsultat net rel vous communique les renseignements
suivants de lexercice 2012 :
- Bnfice comptable avant impt .192 000dh
- Amende fiscale 4 800dh
- Produits financiers7 800dh.
- Produits accessoires12 900dh.
- Vente de marchandises HT 3 800 000dh dont 1 400 000dh de beurre et farine.
Le redevable est mari et pre de 4 enfants.
T.A.F :
1- Calculer la CM et lIR 2012.
3- Procder aux rgularisations ncessaires.
4- Prciser la date limite du versement.
Exercice 2
Mr. Benkirane est un contribuable soumis lIR sur les revenus professionnel selon le rgime du rsultat
net rel. En vue de calculer lIR d par celui-ci au titre de lexercice 2011, on met votre disposition les
informations suivantes :
- Rsultat comptables avant impt .164 800dh.
- Pnalits et amendes fiscales....6 000dh.
- Ventes de marchandises HT...3 840 000dh.
- Produits accessoires HT...30 000dh.
- Produits financiers HT....22 000dh.
- Autres charges non admises en dduction...18 300dh
Informations complmentaires :
- Mr Benkirane est mari et pre de 5 enfants charge.
- Ses achats nets dactions cotes la bourse de Casa slvent 44 000dh.
T.A.F :
1- Calculer la cotisation minimale pour lexercice 2012 sachant quil n y a aucun report de CM.
2- Prciser la date limite de son versement.
3- Dterminer le rsultat fiscal de lexercice 2012 ainsi que lIR brut.
5-Procder la rgularisation de lIR par rapport la cotisation minimale.
Exercice 3
Un contribuable soumis lIR selon le rgime net rel vous communique les renseignements suivants:
Exercice 2011 : La CM = 24 200dh et le dficit reportable slevait 15 600dh.
Exercice 2012 :
- Rsultat courant 220 000dh
- Rsultat non courant....20 000dh
- Chiffre daffaire HT...5 480 000dh.
- Produits financiers...80 200dh
- Produits accessoires.15 800dh
- Amende fiscale..4 600dh
- Dividendes reus...4 200dh
Le redevable est mari et pre de 6 enfants.
T.A.F :
1- Calculer la CM relative lexercice 2012.
2- Dterminer le rsultat fiscal de lexercice 2012.
3- Calculer le rsultat net imposable.
4- Calculer lIR exigible pour 2012.
5- Procder aux rgularisations et prciser la date limite du versement.
Pr. AIT LAHCEN Dina / Fiscalit marocaine
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Exercice 4
Vous tes le conseil fiscal charg dtablir la dclaration fiscal annuel de M. Alami, promoteur
immobilier. Dans la comptabilit de M. Alami vous avez relev au titre de 2012 ce qui suit :
Rsultat net comptable : 98 960DH.
Parmi les charges vous soulevez :
1. Impt sur les rsultats : 51 040DH.
2. Frais de dplacement : 10 000DH. Il sagit dune partie de chasse organise pour ses principaux
clients.
3. Salaire prlev par M. Alami : 80 000DH et comptabilis comme charge de lexploitant.
4. Location dune rsidence secondaire au profit de sa famille. Le loyer, dun montant de
60 000DH ; a t comptabilis dans les charges de lentreprise.
5. Facture dhonoraire de lentreprise hauteur de 8000DH TTC correspondant au dossier de
divorce de sa fille.
6. Un appartement dun montant de 400 000DH acquis en janvier 2012 et port en compte de
charge. M. Alami vous prcise et vous apporte la preuve que cet appartement est dusage
professionnel ayant une dure de vie probable de 25 ans.
7. Un prlvement sur le stock de lentreprise dun appartement pour les besoins de la famille. Cot
de lappartement : 230 000Dh.
8. Facture du mcanicien en date du 02/01/2012 dun montant de 45 000DH pour rnovation totale
du moteur dune voiture totalement amortie et mise en rebus. Cette charge est de nature
prolonger de manire significative la dure de vie de la voiture.
9. Cadeaux de 60 units une clientle slectionne dun montant total de 17 000DH, et 200
cadeaux portant le sigle de socit la clientle tout genre de 16 500DH.
10. Une dotation de 110 000 correspondant une voiture de tourisme acquise le 01/01/2012.
11. Amende et pnalits de 2500DH lies la dclaration tardive de la TVA de septembre 2012.
Parmi les produits vous constatez :
12. Un stock valu au prix de vente HT, soit un montant de 2400 000DH dont 400 000DH de marge
commerciale.
13. Encaissement dune caution relative une promesse de vente dun appartement. Montant en
compte de produits : 110 000DH. Le contrat dfinitif na pas encore t conclu au 31/12/2012.
14. Intrts reus sur prts accords au personnel de lentreprise : 14 000DH.
T.A.F :
a. Calculer le rsultat fiscal de lentreprise Alami au titre de lexercice 2012.
b. Calculer lIR payer sachant que M. Alami a acquitt une cotisation minimale de 26 000DH le
30/01/2013.
21
Corrig de lexercice 4
Dtermination du Rsultat fiscal :
Elments
Rintgrations
Dductions
TOTAUX
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LIR est d par le cdant lorsquil sagit de profits nets rsultants de cessions de titres non inscrits en
compte auprs dun intermdiaire financier habilit tenir des comptes de titres.
Le cdant, est dans ce cas, tenu de verser spontanment la caisse de receveur le montant de limpt en
mme temps que la dclaration annuelle rcapitulant toutes les cessions ralises, et ce au plus tard le 31
mars de lanne suivant celle au cours de laquelle les cessions sont effectues.
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Les intermdiaires financiers habilits tenir des comptes de titres doivent dans ce cas oprer la retenue
la source de lIR. Ces intermdiaires doivent aussi verser cet impt la caisse du receveur de
ladministration fiscale dans le mois qui suit celui de la cession.
Pr. AIT LAHCEN Dina / Fiscalit marocaine
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Srie TD
Exercice 1
M. Alaoui a acquis en juillet 2013, 800 actions dune socit cote en bourse 140 DH chacune et 200
actions 120 chacune.
Le 01/09 il a vendu 500 actions 220 DH chacune.
Les commissions dacquisition et de cession sont de 0,3% TTC chacune.
T.A.F :
Calculer pour M. Alaoui la retenue la source de lIR.
Exercice 2
M. Younes, particulier nexerant aucune activit professionnelle, a acquis en janvier 2011 une quantit
de 150 actions 600DH chacune, dune socit cote la bourse de valeur de Casablanca.
Il a aussi achet, le 1er juillet 2012, 20 obligations 45 000DH chacune dont 1575DH de coupon couru,
placs au taux dintrt de 7% date dchance du 31 dcembre 2015.
Les commissions dacquisition sont de 7000DH pour les 20 titres et les frais de cession sont de 1%.
En outre, il a acquis en aot 2012, 100 actions SICAV 1350 DH chacune, les frais dacquisition y
affrents sont de 2% TTC.
Le 1er janvier 2013, Monsieur Younes cde :
T.A.F :
Calculer pour M. Younes, dans lhypothse de lanonymat, la retenue la source de lIR pour chacun des
titres cds.
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