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IV
Contenido
InformE especial
aplicacin prctica
IV - 1
IV - 6
IV - 9
IV-12
IV-14
GLOSARIO contable
Ficha Tcnica
Resumen
El presente artculo sobre el anlisis del
costo de importacin est referido a la
naturaleza de las importaciones, beneficios de la importacin, desventajas,
financiamiento, tributos que origina la
importacin, qu se puede importar, las
importaciones actuales que hace el pas,
as como el costo de la importacin y su
tratamiento contable.
Palabras Claves
Importacin. Valor FOB, Valor CIF, Advalrem, Tributos de importacin.
1. Naturaleza
Las Importaciones vienen a ser el ingreso
legal de mercaderas a nuestro pas, cumpliendo normas legales vigentes. En economa, la importacin es el transporte legtimo
de bienes y servicios nacionales exportados
por un pas pretendido para su uso o consumo en el interior de otro pas. Las importaciones pueden ser cualquier producto o
servicio recibido dentro de la frontera de
un Estado con propsitos comerciales. Las
importaciones son generalmente llevadas a
cabo bajo condiciones especficas.
Las importaciones permiten a los ciudadanos adquirir productos que en su
pas no se producen, o ms baratos o de
mayor calidad, beneficindolos como
consumidores. Al realizarse importaciones
de productos ms econmicos, automticamente se est librando dinero para
que los ciudadanos ahorren, inviertan o
gasten en nuevos productos, aumentando
N 209
2. Beneficios de la Importacin
Los Beneficios de la Importacin son los
siguientes:
-
3. Desventajas
- Al ingresar mercaderas del exterior
muchas de las empresas peruanas no
pueden competir con el bajo costo
con que ingresan stas del exterior.
- Afecta considerablemente la Balanza
Comercial si la Importacin es mayor
que la Exportacin.
- Si es que los bienes importados que
ingresan a nuestro pas han sido subsidiados por sus gobiernos provocara
una competencia desleal.
- Si es que existiera gran presencia de
importadores debilitan la presencia
de los productores nacionales.
- Debilitamiento de la actividad laboral
nacional.
4. Financiamiento
Existen tres formas de financiar las importaciones:
1. Con un saldo comercial favorable; es
decir, exportando ms de lo que se
importa.
2. Con ingreso de capitales al pas (turismo, inversin extranjera, etc.).
1 Wikipedia. Enciclopedia Libre
Informe Especial
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
6. Qu se puede importar
Para el caso del ingreso de mercaderas al
pas, debemos tener en cuenta la calificacin de mercancas prohibidas y restringidas. Como su nombre lo indica, no se
permitir la importacin de mercaderas
prohibidas. Sin embargo, para el caso de
mercaderas restringidas, slo ser posible
su importacin, si obtiene la correspondiente autorizacin del sector competente.
Todas las dems mercaderas pueden ser
importadas, cumpliendo las formalidades
aduaneras para cada caso.
IV-2
Instituto Pacfico
9. Registro Contable5
El proceso de registro del costo del producto importado est estructurado de la
forma siguiente:
a. Costo de las mercaderas importadas.
b. Seguro que se paga por la mercadera
importada.
c. Flete por el transporte del bien que
se compra.
d. El ad valorem de la mercadera que
se importa.
e. Servicios de almacenaje.
f. Servicio de estiba.
g. Servicio de agencia de aduana y
otros.
El registro general referencial se hace
como una compra normal.
5 PeruContable.com
N 209
60.1 x
42 x
Por la contabilizacin de la factura
(importe FOB).
Impuesto a la Renta
Artculo 20 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido,
incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. En ningn
caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
b]Artculo 64.-[/b] Para los efectos de esta
ley, el valor que el importador asigne a las
mercaderas y productos importados no podr
ser mayor que el precio ex-fbrica en el lugar
de origen ms los gastos hasta puerto peruano, en la forma que establezca el reglamento,
teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes
importados y la modalidad de la operacin.
Si el importador asignara un valor mayor a
las mercaderas y productos, la diferencia se
considerar, salvo prueba en contrario, como
renta gravable de aquel.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor
asignado a las mercaderas o productos que
sean exportados, no podr ser inferior a su
valor real, entendindose por tal el vigente en
Segunda Quincena - Junio 2010
8. Casos
Para la aplicacin prctica tambin se ha
tomando en cuenta a otros especialistas
en el tema de costos de importaciones8.
X
60.9 x
40.11 x
42. x
Provisin de importe FOB (gastos
vinculados).
Proveedor
Pas de procedencia
Factura
Vapor
Conocimiento de embarque
Pliza de Importacin
Supervisin
Agente de aduana
28.1 x
61 x
x/x Destino de las compras (gastos
vinculados).
20 x
28 x
x/x Ingreso de mercadera importada.
28.1 x
61. x
x/x Destino de las compras.
NIC 2 Existencias
Prrafo 11. El costo de adquisicin de los
inventarios comprender el precio de compra,
los aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
N 209
IV
Caso N 1
Planilla de Costo de Importacin
Soungan company
Corea
N 6-711650-95. Fecha 15.06.09
DOWOOD
N 18.352860
305-95-087360-Fecha: 18.08.09
Aduanera. Comercial S.A.
Fact. 896-07-20-08-2009
Producto
B
PESO
2,500 Kilos
CANTIDAD
250 unidades
A
B
FOB
U$ 20,000.00
U$ 46,500.00
FLETE MARTIMO
I
3,627.27
3,022.73
SEGURO
II
500.75
1,164.25
Costo Seguro y Flete (CIF)
U$ 24,128.02
U$ 50,686.98
DERECHOS AD VALREN 15%
III
3,619.20
7,603.05
ALMACENAJE Y DESCARGA
IV
248.56
207.14
VALOR DOCUMENTOS
V
3.49
8.11
COMISIN AGTE. DE ADUANA
VI
300.00
697.50
Subtotal
$4,171.25
$8,515.80
SUPERVISIN
VII
200.00
465.00
COSTO TOTAL
$28,499.27
$59,667.78
Unidades
200
250
COSTO UNITARIO
$142.49965
$238.67112
TIPO DE CAMBIO
S/. 3.005 POR DLAR
EQUIVALENTE EN SOLES
S/. 264,941.99
S/. 85,640.31
S/. 179,301.68
CLCULO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
VALOR CIF
$74,815.00
AD VALREM
$11,222.25
MONTO IMPONIBLE
$86,037.25
IGV
$16,347.08
EQUIVALENTE EN SOLES
S/.49,122.97
Artculos
Producto
A
3,000 Kilos
200 unidades
TOTAL
U$ 66,500.00
6,650.00
1,665.00
U$ 74,815.00
11,222.25
455.70
11.60
997.50
$12,687.05
665.00
$88,167.05
6 Per Contable.com
7 Bravo Contreras, Jess. Per contable.com
8 FRANCO FALCN, Justo. (1994). Costo para toma de decisiones.
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Valor
Base
:
:
:
:
$.6,650.00
kilos
5,500
1.2090909091
Tasa
Costo
3,627.27
3,022.73
Total
5,500
$ 6.650.00
Valor
Base
:
:
:
:
$1,665.00
Valor FOB
$ 66,500.00
0.02503759
Tasa
Costo
Valor
Base
Producto
Producto A
Producto B
Total
Tasa
$20,000
0.015
46,500
0.015
$66,500
Costo
$300.00
697.50
$997.50
VII. Supervisin
Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa
Valor
Base
Producto
6
:
:
:
:
$ 665.00
% directo
66,500
1%
Tasa
Costo
Producto A
$20,000
1%
$200.00
Producto B
46,500
1%
$465.00
Total
$ 66,500
$665.00
Registro Contable
Producto A
20,000 0.02503759
500.75
1 DEBE HABER
Producto B
46,500 0.02503759
1,164.25
Total
66,500
$1,665.00
60 COMPRAS
1,998.33
609251 Supervisin
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERC. 1,998.33
42211 Facturas del exterior
Por los gastos de verificacin.
U$ 665 x S/. 3.005.
Tasa
:
:
:
:
$11,222.25
Valor CIF
15%
15%
Valor CIF
Costo
Producto A
15%
24,128.02
$3,619.20
Producto B
46,500
50,686.98
7,603.05
Total
15%
74,815.00 $11,222.25
Valor
Base
:
:
:
:
$ 455.70
kilos
5,500
0.08285455
Tasa
Producto A
3,000 0.08285455
Producto B
2,500 0.08285455
Total
5,500
Costo
$248.56
207.14
$455.70
Valor
Base
:
:
:
:
$11.60
Valor FOB
$ 66,500
0.00017444
Tasa
Costo
Producto A
$20,000 0.00017444
$3.49
Producto B
46,500 0.00017444
8.11
Total
$66,500
$11.60
IV-4
Instituto Pacfico
:
:
:
:
$ 997.50
Valor FOB
66,500
0.015
2
60 COMPRAS
24,819.08
6011 Mercaderas
60911 Fletes
60912 Seguro
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES-TERC.
224.819.08
4251 Crditos documentarios
Para registrar la importacin segn
factura US $74,815.00 x S/.3.005.
660 COMPRAS
38,124.89
6093 Derechos ad valrem
$ 11,222.25
6094 Almacenaje y
descg.
455.70
6095 Valor de
documentos 11.70
6096 Comisin de
agentes
997.50
TOTAL
12,687.15
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 7,243.73
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES 45,368.62
4212 Facturas por pagar
Para registrar la importacin segn
pliza.
7
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 38,124.89
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
38,124.89
615 GASTOS DE IMPORTACIN
Para registrar los de importacin.
Caso N 2
Planilla de Costo de Importacin
3
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 226,817.41
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 226,817.41
6111Mercaderas CIF $ 74,815
* S/.3.005
6115 GASTOS SUPERVISIN
$665* S/.3.005
Para registrar la importacin segn
facturas.
4
32 Crditos documentarios 224,819.08
36 Responsabilidad por
crditos documentarios
224,819.08
Banco de crdito C/D N
Detalle
Disolvente
Pigmentos
Peso
12,600 kilos
6,562 kilos
Arancel
38.10.01.00
38.18.00.00
12,000
6,250
Cantidad
Concepto
Valor FOB
Flete Martimo
Seguro
VALOR CIF
Total
$45,150.00
4,620.00(1)
1,205.00(2)
$50,975.00
Disolvente
$26,400.00
3,037.81
704.59
$30,142.40
N 209
Pigmento
18,750.00
1,582.19
500.41
$20,832.60
IV
Total
Ad valrem
Almacenaje
Valor documentos
Comisin aduana
Subtotal
$3,124.89
990.45 (4)
11.80(5)
917.55(6)
$9,566.05
651.26
6.90
536.50
$5,716.02
339.19
4.90
381.05
$3,850.03
451.50(7)
60,992.55
$264.00
$36,122.42
12,000
$187.50
$24,870.13
6,250
$3.01
$3.98
Producto
:
:
:
:
:
Valor
Base
Costo
6,562.50 0.241096
19,162.50
Partida
Valor
Base de distribucin
Total de la base
Tasa
Producto
Valor de
la base
$3,037.81
1,582.19
$4,620.00
:
:
:
:
:
Seguro (2)
$ 1,205.00
Valor FOB
$ 45,150.00
0.026689
Tasa
Costo
Disolventes
26,400.00 0.026689
704.59
Pigmentos
18,750.00 0.026689
500.41
Total
$45,150.00
Partida
Valor
Base de distribucin
Total de la base
Tasa
:
:
:
:
:
$1,205.00
Ad valrem (3)
$ 50,975.00
Directo (%)
15%
Producto
Valor de
la base
Disolventes
30,142.40
15% $4,521.36
Pigmentos
20,832.60
15%
Total
50,975.00
Tasa
Costo
3,124.89
$7,646.25
Partida
: Almacenaje y descarga (4)
Valor
:
S/. 990.45
Base de distribucin :
kilos
Total de la base
:
19,162.50
Tasa
:
0.051687
Producto
Valor de
la base
Tasa
Disolventes
12,600.00 0.051687
Pigmentos
6,564.50 0.051687
Total
19,162.50
Costo
$ 651.26
339.19
$ 990.45
Partida
: Valor de los Document. (5)
Valor
:
$ 11.80
Base de distribucin :
Valor FOB
Total de la base
:
$ 45,150.00
Tasa
:
0.000261351
N 209
Tasa
Costo
Valor
Base
Producto
Pigmentos
Total
...viene 2
Pigmento
$451.36
Supervisin
Costo total
Unidades
Costo
unitario
Tipo de cambio
Disolvente
$7,646.25(3)
$ 6.90
18,750.00 0.000261351
4.90
$ 45,150.00 0.000261351 $ 11.80
Partida
Valor
Base de distribucin
Total de la base
Tasa
Producto
:
:
:
:
:
Valor
Base
Comisin de agentes
duanal (6)
$ 917.55
Valor FOB
$ 45,150.00
0.020322
Tasa
Costo
Disolventes $ 26,400.00
0.020322 $536.50
Pigmentos
0.020322
Total
18,750.00
Partida
Valor
Base de distribucin
Total de la base
Tasa
Producto
$917.55
:
:
:
:
:
Valor
Base
Supervisin (7)
$ 451.50
Valor FOB
$ 45,150.00
1%
Tasa
Costo
Disolventes $ 26,400.00
1.00%
Pigmentos
1.00%
Total
381.05
$ 45,150.00
18,750.00
$ 45,150.00
$ 264.00
187.50
$ 451.50
$50 975.00
7 646.25
$58 621.25
19% de US
$ 58,621.25 = $ 11,138.04
Equivalente en soles
$ 11,138.04 x S/. 3 = S/. 33,414.11
Registro contable segn Plan Contable
Vigente
1 DEBE HABER
60 Compras
1,354.50
6093 Gastos de supervisin
42 Proveedores
1,354.50
4225 Facturas exterior
Registro de gastos de verificacin.
US $ 451.50 x S/.3.00 = 1,354.50
2 DEBE HABER
60 Compras
152,925.00
601 Mercaderas
...va
6091 Fletes
6092 Seguros
42 Proveedores
152,925.00
Actualidad Empresarial
IV-5
Aplicacin Prctica
IV
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
Entre la gama de Activos Financieros que
puede adquirir la empresa se encuentran
los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, como es el
caso de las Acciones, entre otros instrumentos financieros de participacin.
Por consiguiente, en esta oportunidad
desarrollaremos lo referente al reconocimiento y medicin de los citados activos
financieros, teniendo en consideracin lo
estipulado por las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs);
y su concordancia con la dinmica contable prevista en la versin modificada
del Plan Contable General Empresarial
(PCGE)
2. Caractersticas
Corresponde a los activos financieros, no
derivados, representados por Acciones o
Participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas o con vinculacin econmica, como es el caso en Subsidiarias
y Asociadas.
Recordando que en las primeras, suele
existir control; en tanto que en las segundas, se ejerce influencia significativa por
parte de la empresa inversora.
3. Reconocimiento y Medicin
En concordancia con lo sealado por la
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, para los activos
financieros antes mencionados habr
de tener en consideracin los aspectos
siguientes:
a) Reconocimiento y Medicin Inicial
Las inversiones en instrumentos
financieros representativos de
derecho patrimonial en otras empresas se reconocen inicialmente
al costo de adquisicin.
Cuando se trate de una combinacin de negocios se debe reconocer y medir si existe cualquier
plusvala mercantil contenida en
el costo de adquisicin.
IV-6
Instituto Pacfico
b) Medicin Posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones en
Acciones y/o Participaciones en
Subsidiarias y Asociadas deben ser
medidas al valor de participacin
patrimonial.
Otras inversiones en Acciones y/o
Participaciones sern medidas al
costo.
c) Ejemplo
Acciones que no se mantienen para
negociacin, ni para la venta.
d) Cuentas del PCGE
Balance: 302 Instrumentos Financieros Representativos de Derecho
Patrimonial.
366 Desvalorizacin de Inversiones Mobiliarias (3662).
Resultados: 6551 Costo de Enajenacin de Activos Inmovilizados
(65511).
6781 Participacin en Resultados
de Subsidiarias y Asociadas.
756 Enajenacin de Activos Inmovilizados (7561).
7781 Participacin en Resultados
de Subsidiarias y Asociadas.
Caso N 1
Compra de acciones medidas al
costo
La compaa Apurada adquiri en julio
del Ao 1 en la Bolsa de Valores 5,000
Acciones de la empresa Paciencia al
importe de S/. 50 cada una, la citada
inversin financiera la mantendr por
tiempo indefinido.
La compra efectuada no le concede a la
empresa Apurada, ejercer control ni tener
influencia significativa en la empresa
Paciencia, por lo que, no aplicar el mtodo de valor patrimonial para medir su
inversin en dicha entidad.
Al 31 de diciembre del Ao 1, fecha de los
Estados Financieros, la cotizacin de las
Acciones de Paciencia ha experimentado
una baja del 40% en su valor nominal por
deficiencias operativas en la mencionada
empresa.
En febrero del Ao 2 las referidas Acciones tuvieron una recuperacin del 10%
respecto a la anterior cotizacin.
250,000
250,000
250,000
c/u
S/.
50.00
(20.00)
250,000
(100,000)
30.00
150,000
Representativos de Derecho
Patrimonial
100,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
100,000
de Derecho Patrimonial
N 209
IV
S/.
30.00
3.00
150,000
15,000
Valor Razonable:
33.00
165,000
15,000
366 Desvalorizacin de
Inversiones Mobiliarias
3662 Inversiones Financieras
Representativas
de Derecho Patrimonial
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
15,000
165,000
165,000
DEBE HABER
N 209
Notas
a) La adquisicin de las Acciones, no responde a la calificacin de mantenidas
para negociacin, ni de disponibles
para la venta; por lo tanto, no se
debe emplear las cuentas del rubro
11 Inversiones Financieras, sino la
correspondiente a la cuenta 30 Inversiones Mobiliarias, en armona con
la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin.
b) Al calificar las Acciones como inversin
mobiliaria, para registrar su enajenacin ser necesario emplear cuentas
especficas de resultados; por tal razn
se sugiere el uso de las subcuentas
6551 y 7561 para reconocer el ingreso
y el costo, respectivamente.
Caso N 2
Participacin en resultados de asociada
Primer Ao
La empresa Lima invierte al inicio del Ao
2 en Acciones para formar la empresa
Callao de la manera siguiente:
a) De las 1,000 Acciones comunes que
forman el capital social de la empresa
Callao adquiere 300 Acciones pagando S/. 1,000 por cada una.
b) En un primer ao, Callao, obtuvo utilidad neta ascendente a S/. 100,000
Segundo Ao
La empresa Callao increment su capital social mediante aportes en efectivo por S/. 150,000, con los hechos
siguientes:
a) Emiti 150 nuevas Acciones comunes
a S/. 1,000 cada una.
b) En ese ejercicio econmico obtuvo
utilidad neta de S/. 280,000
Tercer Ao
La empresa Lima vendi 10 Acciones de
la empresa Callao a su valor nominal de
S/. 1,000 cada una.
La empresa Callao en ese ao :
a) Incurri en prdida de S/. 115,000.
b) Asimismo, al cierre del ejercicio reconoci un excedente de revaluacin de
bienes del activo fijo por un total de
S/. 57,500.
Cuarto Ao
La empresa Callao obtuvo utilidad neta de
S/. 207,000; y pag dividendos al haber
aplicado el excedente de revaluacin a
resultados acumulados por S/.57,500.
S/.
1000,000
Patrimonio Neto:
1100,000
100,000
Ca. Lima
S/.
300,000
330,000
30,000
Segundo Ao
Ca. Callao
S/.
1100,000
150,000
280,000
Patrimonio Neto
1530,000
Ca. Lima
S/.
330,000
45,000
Valor de la inversin:
459,000
84,000
- Aporte adicional
(30% de S/. 150,000 = S/. 45,000)
3 DEBE HABER
30 INVERS. MOBILIARIAS
45,000
30221 Acc. Comunes - Costo
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 45,000
1041 Cuentas Corrientes Operativas
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicacin Prctica
Ca. Callao
S/.
1530,000
(115,000)
65511 Inversiones
Mobiliarias
Excedente de Revaluacin
1415,000
57,500
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Patrimonio Neto
1472,500
(*) =
428,946
= 29.1304%
5 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
34,500
678 Participacin en Resultados
de Entidades Relacionadas
6781 Partic. en los Resultados
de Subsidiarias y Asociadas
Bajo el Mtodo de Valor
Patrimonial
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
34,500
302 Instrumentos Financieros
Representativo de Derecho
Patrimonial
30223 Participacin Patrimonial
Instituto Pacfico
Inv. Mob.
N de Acc.
412,196
16,750
8 DEBE HABER
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 16,750
30223 Participacin Patrimonial
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 16,750
573Participacin en Excedente de
Revaluacin - Inversiones en
Entidades Relacionadas
Cuarto Ao
Ca. Callao
S/.
1472,500
( 57,500)
207,000
Patrimonio Neto:
1622,000
Ca. Lima
S/.1622,000
1,150 Acc.
b) Ca. Lima
424,500
( 12,304)
IV-8
12,304
S/.
10 DEBE HABER
N de Acc.
Patrim. Neto
459,000
( 34,500)
Ca. Lima
Valor de la inversin
10,000
Tercer Ao
DEBE HABER
...viene
S/.
428,946
(16,750)
Valor de la Inversin
472,496
60,300
- Cobranza de Dividendos
(29.1309% de S/. 57,500 =
S/. 16,750)
9 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
16,750
1041 Ctas Ctes Operativas
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
16,750
30223 Participacn Patrimonial
S/. 472,496
335 Acc.
Notas
El procedimiento aplicado responde al mtodo de participacin patrimonial sealado
por la NIC 28 Inversiones en Asociadas.
El valor patrimonial de la Accin en la
empresa inversionista Lima es el mismo
valor patrimonial de la Accin en la
empresa asociada Callao, aun cuando la
empresa Lima ha disminuido su porcentaje de participacin al pasar de 30% a
29.1304%, al haber vendido una porcin
de diez Acciones de la empresa Callao a
su valor nominal.
En conclusin el p. 11 de la nic-28 seala
que, segn el mtodo de la participacin,
la inversin en una asociada se registrar
inicialmente al coste, y se incrementar
o disminuir su importe en libros para
reconocer la porcin que corresponde al
inversor en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada, despus
de la fecha de adquisicin.
El inversor reconocer, en su resultado del
ejercicio, la porcin que le corresponda
en los resultados de la participada. Las
distribuciones recibidas de la participada
reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesario la realizacin de
ajustes para recoger las alteraciones que
sufra la participacin proporcional en la
entidad participada, como consecuencia
de cambios en el patrimonio neto que la
misma no haya reconocido en su resultado
del ejercicio.
Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revalorizacin del inmovilizado
material y de las diferencias de cambio
al convertir los estados financieros de
negocios en el extranjero. La porcin que
corresponda al inversor en esos cambios
se reconocer directamente en su patrimonio neto.
N 209
IV
Nueva cuenta 10 Efectivo y equivalente de
efectivo en la versin modificada del nuevo Plan
Contable General Empresarial (Parte Final)
rea Contabilidad y Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Nueva cuenta 10 Efectivo y equivalente
de efectivo en la versin modificada del
nuevo Plan Contable General Empresarial
(Parte Final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 209- Segunda
Quincena de Junio 2010
...viene
DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO
1,600
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 15,999
452 Contratos de arrend, financ.
Por la compra de activos fijos mediante contrato de arrendamiento
financiero ms intereses e IG.V.
X
31
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
INVERSIONES INMOBILIARIAS
EFECTIVO
X DEBE HABER
31 INVERS. INMOBILIARIAS 12,000
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
40 TRIB. Y APORTES AL SPP
Y DE TRIB. Y APORTES AL
SP Y DE SALUD POR PAGAR 2,280
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV.-TERC.
14,280
465 Pasivo por compra de activos
inmovilizados
4652 Inversiones inmobiliarias
Por la compra de una activo fijo con
el fin de mantenerlos para obtener
rentas o plusvalas
X
27 ACTIVOS NO CTES. MANT.
PARA LA VENTA
3,000
271 Inversiones Inmobiliarias
2711 Terrenos
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 3,000
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 costo
Por la reclasificacin del activo fijo
adquirido como inversiones inmobiliarias que se destina para la venta.
32
EFECTIVOADQUIRIDOS
Y EQUIVALENTES
DE
ACTIVOS
EN ARRENDAMIENTO
EFECTIVO FINANCIERO
X DEBE HABER
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARREND. FINANC.
10,000
322 Inmuebles, maq. y equ.
3223 Maqu. y equ. de explot.
18 SERV. Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO 4,399
181 Costos financieros
...va
N 209
...viene
34
33
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
INMUEBLES,
MAQUINARIASDE
Y
EQUIPO
EFECTIVO
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
INTANGIBLES
EFECTIVO
X DEBE HABER
X DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 1,700
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
46 CTAS. POR PAGAR DIV.-TERC. 1,700
465 Pasivo por compra de activos
inmovilizados
4654 Inmueble, maq. y equipo
Por el costo de adquisicin de los
bienes considerados como terrenos.
X
33 INMUEBLES, MAQU. Y EQU. 1,520
333 Maq. y equ. de explotacin
3331 Maquinarias y equipos
33311Costo de adq. o constr.
46 CTAS. POR PAGAR DIV. -TERC. 1,520
465 Pasivo por compra de
activos inmovilizados
4654 Inmueble, maquinaria y equipo
Por el costo de adquisicin de la maquinaria y equipo de explotacin.
X
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQU. 2,560
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
33511 Costo
3352 Enseres
33521 Costo
DEBE HABER
...va
34 INTANGIBLES
1,840
341 Concesiones, licencias
y otros derechos
3411Concesiones
34111 Costo
3419 Otros derechos
34191 Costo
46 CTAS. POR PAGAR DIV.-TERC. 1,840
465 Pasivo por compra de activos
inmovilizados
4655 Intangibles
Por el costo de las concesiones y
derechos adquiridos.
X
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y
AGOTAMIENTO ACUM.
1,500
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
39211 Concesiones, licencias y
Otros derechos
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,000
659 Otros gastos de gestin
34 INTANGIBLES 3,500
341 Con., licenc. y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
3419Otros derechos
34191 Costo
Por el costo de las concesiones y derechos retirados o dados de baja.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicacin Prctica
X DEBE HABER
34 INTANGIBLES
2,000
342 Patentes y prop. industrial
3421Patentes
34211Costo
3422 Marcas
34221Costo
46 CTAS. POR PAGAR DIV.- TERC. 2,000
465 Pasivo por compra de activos
inmovilizados
4655 Intangibles
4212 Emitidas
Por el costo de las patentes y marcas
adquiridas.
X
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y
AGOTAMIENTO ACUM.
1,000
392 Amortizacin acumulada
3921Intangibles
39212 Patentes y prop. Ind.
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,500
659 Otros gastos de gestin
34 INTANGIBLES 2,500
342 Patentes y propiedad industrial
3421Patentes
34211 Costo
3422 Marcas
34221 Costo
Por el costo de las patentes y marcas
retiradas.
35
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
ACTIVOS BIOLGICOS
EFECTIVO
X DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS
3,570
351 Activos biol.en produccin
3511De origen animal
35112 Costo
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SPP
Y DE TRIBUTOS Y APORTES AL
SP Y DE SALUD 570
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV. -TERC. 3,000
465 Pasivo por compra de activos
inmovilizados
4656 Activos biolgicos
Por la compra de ganado vacuno
para la reproduccin ms IGV.
X
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. 1,000
Y AGOTAMIENTO ACUM.
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
39212 Patent. y prop. Industrial
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 1,500
659 Otros gastos de gestin
35 ACTIVOS BIOLGICOS 2,500
351 Activos biolgicos en produc.
3511De origen animal
35112 Costo
Por el costo de los activos biolgicos
retirados o dados de baja.
IV-10
Instituto Pacfico
36
X DEBE HABER
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADOS
1,780
361 Desvalorizacin de
inversiones inmobiliarias
3611Terrenos
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 1,780
759 Otros ingresos de gestin
Por la recuperacin de las provisiones
de ejercicios anteriores de activos
fijos que estuvieron revaluados por
menor cantidad.
X
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,430
684 Valuacin de activos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 1,430
361 Desval. de inv. inmob.
3611Terrenos
Por las revaluaciones determinadas
de menos de los terrenos.
X
36 DESVALORIZ. DE ACTIVO
INMOVILIZADO
2,580
363 Inmuebles, maq. y equipo
3633 Maq. y equ. de explot.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2,580
757 Recuperacin de deterioro
de cuentas de activos inm.
7572Recuperacin de deterioro
de inmueble, maq. y equ.
Por la recuperacin de las estimaciones de desvalorizacin de ejercicios
anteriores de activos fijos que estuvieron revaluados de menos.
X
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 3,580
684 Valuacin de activos
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO 3580
363 Inm., maquinaria y equipo
3633 Maq. y equipos de explot.
Por las revaluaciones determinados
de menos de las maquinarias y
equipos.
37
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
ACTIVO DIFERIDO
EFECTIVO
X DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
1,500
881 Impto. a la renta-corriente
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ.
600
881 Partic. de los trab. - corriente
37 ACTIVO DIFERIDO
360
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los
trabajadores diferidos
DEBE HABER
...viene
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE
DESVALORIZACIN
DE ACTIVO
INMOVILIZADOS
EFECTIVO
38
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
OTROS ACTIVOS
EFECTIVO
X DEBE HABER
38 OTROS ACTIVOS
12,000
381 Bienes de arte y cultura
3211 Obras de arte
40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y
DE TRIBUTOS Y APORTES AL
SP Y DE SALUD POR PAGAR 2,280
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV.S-TERC. 14,280
469 Otras ctas. por pagar diversas
Por la compra de pinturas de oleos
para la gerencia mas IGV
39
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN
Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
EFECTIVO
X DEBE HABER
39 DEPREC., AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO ACUM.
2,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inm., maqu. y equ. - costo
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 2,000
684 Valuacin de activos
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - costo
Por la recuperacin de las provisiones
para depreciacin efectuadas de ms
en el perodo.
X
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,000
684 Valuacin de activos
6814 Deprec. de inmuebles,
maq. y equipo - costo
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM. 4,000
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equ.
Por el registro de las depreciaciones
de activos fijos del ejercicio.
X
...va
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ.
Y AGOTAMIENTO ACUM.
2,500
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
N 209
...va
IV
...viene
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,500
684 Valuacin de activos
6814 Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - costo
Por la recuperacin de las estimaciones para depreciacin de intangibles
efectuadas en el ejercicio.
X
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1,500
684 Valuacin de activos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZ. Y
AGOTAMIENTO ACUM.
1500
392 Amortizacin acumulada
3921 Intangibles - costo
Por la estimacin para amortizacin
del ejercicio
40
EFECTIVO YYEQUIVALENTES
DE
TRIBUTOS
APORTES AL SISTEM.
DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
EFECTIVO
DEBE HABER
...viene
N 209
1,100
...va
...viene
DEBE HABER
41
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE
REMUNERACIONES
Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
EFECTIVO
X DEBE HABER
41 REM.Y PARTIC. POR PAGAR 2,400
411 Remuneraciones por pagar
4111Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 2,400
104 Ctas. Ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por la cancelacin de las obligaciones
por concepto de remuneraciones
de los trabajadores con giro de
cheque.
X
42
EFECTIVO POR
Y EQUIVALENTES
DE
CUENTAS
PAGAR COMERCIALES
- TERCEROS
EFECTIVO
X DEBE HABER
42 CTAS. POR PAGAR COMERC. -
TERCEROS
12,000
X
60 COMPRAS
1,000
601 Mercaderas
40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y
DE TRIBUTOS Y APORTES AL
SP Y DE SALUD POR PAGAR 190
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-
TERCEROS 1,190
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por las compras de mercaderas
durante el perodo.
X
60 COMPRAS
2,000
601 Mercaderas
40 TRIB. Y APORTES AL SPP Y
DE TRIBUTOS Y APORTES AL
SP Y DE SALUD POR PAGAR 380
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - 2,380
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
Por la compra de mercaderas aplicando el anticipado entregado por
adelantado.
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 209 - Segunda Quincena de Junio 2010
DEBE HABER
Caso N 2
La empresa Pandex SA, tiene registrada los siguientes activos
al 31.12.09.
Descripcin
Terreno (Calle Naranjal
N 215- Sn. Luis)
Edificacin (Oficinas
Administrativas y Almacn)
Instalaciones diversas
Costo Adq. /
Construccin
85,000.00
Deprec.
Acum.
%
Deprec.
Valor Neto
0%
85,000.00
3%
194,040.00
220,500.00 (26,460.00)
35,000.00
(4,200.00)
340,500.00 (30,660.00)
3%
30,800.00
309,840.00
2 piso
3 piso
Materiales
Mano de Obra
Otros gastos de construccin
32,850.00
24,600.00
6,615.00
20,050.00
15,640.00
4,410.00
Total Construccin
64,065.00
40,100.00
La construccin termina el 02.02.10, se requiere realizar los registros contables, y determinar la Depreciacin Anual, mediante
el Mtodo de Lnea Recta.
Solucin:
- Los Activos se reconocern dentro del rubro 3322 Edificacin
Almacenes, a su Costo de Construccin respectivamente.
X
Instituto Pacfico
- Para determinar la Vida til, la Gerencia solicita a Defensa Civil, realizar las inspecciones necesarias respecto a la
seguridad de la infraestructura, asimismo considerando
que actualmente hay un mayor riego ssmico en Lima, y
la humedad de la localidad; por ende se presume que la
Edificacin tendr una Vida til de 20 aos.
- Procederemos a determinar la Depreciacin Anual:
Considerando que el Valor Residual es 0
Mtodo de Depreciacin: Lnea Recta
Descripcin
Terreno (Calle Naranjal N 215- Sn.
Luis)
Costo Adq.
/Construc.
85,000.00
Deprec.
Acum.
31.12.09
%
Deprec.
0%
Deprec.
Anual
(2010)
Valor Neto
0
85,000.00
3%
(6,615.00) 213,885.00
Almacn N 2
(02.02.10)
64,065
5%
(2,936.31)
61,128.69
Almacn N 3
(02.02.10)
40,100
5%
(1,837.92)
38,262.08
35,000.00
(4,200.00)
3%
(1,050.00)
33,950.00
IV-12
versas
444,665.00 (30,660.00)
(12,439.23) 432,225.77
(40,100*5%)/12*
11meses= 1,837.92
S/. 35,000*3% Anual= 1,050
DEBE HABER
N 209
IV
...viene
12,439.23
X
91 GASTOS DE ADMINISTRACION
92 GASTOS DE VENTAS
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST.
31.12.10 Por el destino de los gastos
7,463.54
4,975.69
12,439.23
6. Aplicacin Prctica
Descripcin
Importe
Caso N 1
La empresa Perlas SAC ha adquirido la Licencia de uso de
Windows 2007, por 5 aos, ste incluye las actualizaciones de
versin que pudieran darse durante el tiempo de vigencia de la
licencia; Asimismo ha adquirido el paquete Office 2007, para
ser instalado en 20 PC.
Fecha de Adq.
Descripcin
Importe
02.04.09
$ 7,500
02.04.09
$ 11,000
Venta
Obs.
3.125
3.125
Vigente
3.147
3.148
publicado
Se solicita:
a) Realizar los registros contables respectivos de adquisicin y
amortizacin.
b) Determinacin de la Amortizacin del Intangible.
Desarrollo:
a) Se determina el Costo de Adquisicin de los activos intangibles, as como la conversin en moneda extranjera:
Costo1
(T.C. 3.125)
IGV2
(T.C. 3.148)
Dif. de Cambio
Total
02.04.09
Licencia
$ 7,500
23,437.50
4,485.90
(32.78)
27,890.63
02.04.09
Software
$ 11,000
34,375.00
6,579.32
(48.07)
40,906.25
57,812.50
11,065.22
(80.85)
68,796.88
1 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto a la Renta, se realiza segn lo indicado por el artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta, utilizando el tipo de cambio vigente a la fecha de la
operacin.
2 La conversin en moneda extranjera, en aplicacin del Impuesto General a las Ventas, se realiza segn lo indicado por el artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, donde se precisa
que para la conversin del impuesto se emplear el tipo de cambio venta, publicado en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
N 209
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicacin Prctica
DEBE HABER - El lmite legal respecto del uso del activo: segn contrato es
34 INTANGIBLES 57,812.50
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias S/. 23,437.50
34121 Costo
343 Prog. de comput. (Software) S/. 34,375.00
3431 Aplicaciones informticas
34311 Costo
40 TRIB. CONTRIB. Y APOR. AL SPP Y SALUD 11,065.22
401 Gobierno central
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS
80.84
776 Diferencia en cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
68,796.88
469 Otras cuentas por pagar diversas
xx/xx Por los gastos de construccin del 2 y 3 nivel de
los almacenes.
X
Licencia
23,437.50
Software
34,375.00
Tasa
Amortiz.
de 5 aos.
- La obsolescencia tcnica o comercial: Aproximadamente 5
aos, depender mucho del cambio de la tecnologa y del
requerimiento del mercado.
Sofware:
- La utilizacin prevista del Software en la empresa es de
aproximadamente 5 aos, esto se deriva en base al tiempo de
adquisicin de la Licencia de uso del Sistema Operativo.
- Los ciclos tpicos de vida del producto: debido a la globalizacin y al avance de la tecnologa, se determina un tiempo
de hasta 5 aos.
- La obsolescencia tcnica o comercial: depender mucho del
cambio de la tecnologa y del requerimiento del mercado.
Por tanto, para la amortizacin de ambos intangibles, se realizar
en 5 aos, aplicando la tasa del 20% anual, durante el primer
ao se aplicar por 9 meses:
Intangible
Licencia:
Fecha
Adq.
Intangible
Costo
de Adq.
Tasa
Amortiz.
Meses
Amortiz.
2009
Valor
Neto
02.04.09
Licencia
23,437.50
20%
3,515.63
19,921.88
02.04.09
Software
34,375.00
20%
5,156.25
29,218.75
8,671.88
49,140.63
57,812.50
Valor
Neto
2009
2010
2011
2012
2013
2014
20%
3,515.63
4,687.50
4,687.50
4,687.50
4,687.50
1171.88
20%
5,156.25
6,875.00
6,875.00
6,875.00
6,875.00
1718.75
8,671.88
11,562.50
11,562.50
11,562.50
11,562.50
2,890.63
57,812.50
0.00
Glosario Contable
1. Qu incluye los Costos Financieros?
Este trmino resulta importante ya que ha sido incluido en la estructura
del Plan Contable General Empresarial, modificado el 12.05.10; la
cuenta 18 Servicios y otros contratados por adelantado, contena la
subcuenta 181 denominada en la versin original Intereses, ha sido
modificada utilizando un trmino mucho ms amplio como es Costos
Financieros, los mismos que incluyen no slo los intereses, si no adems
las comisiones y otros gastos relacionados al financiamiento recibido.
2. Qu entidades debern aplicar el Plan Contable General Empresarial?
Mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EF/97.01, que aprueba
el Plan Contable General Revisado, identifica en su artculo 2 a las
empresas facultadas a utilizar dicho PCGR, como son todas la empresas
sujetas a la supervisin de CONASEV, e incluye a aquellas entidades
estatales de derecho privado, de economa mixta y las de accionariado
del Estado.
Entonces se encuentran dentro de este mbito todas las empresas
privadas, as como los Organismos no gubernamentales (ONG),
Administradoras de Fondo de Pensiones, con excepcin de aquellas
entidades que por normativa expresa se encuentran obligadas a llevar
un catlogo o manual contable distinto, tal es el caso de las Instituciones
financieras y organismos pblicos.
Por tanto, en uso de las atribuciones conferidas al Consejo Normativo
de Contabilidad, segn artculo 10 de la Ley N 28708 Ley General
del Sistema Nacional de Contabilidad, se aprueba el PCGE, mediante
IV-14
Instituto Pacfico
N 209