Relacion Juridica Tributaria

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE

GRAU

FACULTAD DE DERECHO
Y CIENCIAS POLITICAS
CTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO

CATEDRTICO: Dr. JOB PEREZ VILLANUEVA
INTEGRANTES:
BERNARDO MEZA, VCTOR RAL

BENDEZU CARDENAS, ELIBIO
AYUQUE YAPUCHURA, KELLY
BENDEZU VILLENA, ROXANA
BOZA LACHO, BERTHA
CICLO: VI
SECCIN: A
HUANCAVELICA - PER
2016
DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERALPgina 1

A mis padres por su apoyo

incondicional que da a da
me
brindan
para
poder
continuar
mi
carrera
profesional, a mis docentes
que me brindan su enseanza
para superarme y ser mejor.
NDICE

INTRODUCCION........................................................................................................... 4
CAPITULO I.................................................................................................................. 5
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA......................................................................5
I. CONCEPTO............................................................................................ 5
II. NATURALEZA JURDICA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA............8
III.
CARACTERISTICAS...........................................................................12
a) RELACIN O VINCULO OBLIGACIONAL EX LEGE.............................12
b) RELACIN DE DERECHO Y PODER...................................................13
c) RELACIN SIMPLE Y NO COMPLEJA..................................................14
Tesis Administrativa..........................................................................14
Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdica Tributaria.............14
d) RELACIN CENTRAL ALREDEDOR DE LA CUAL EXISTEN LAS DEMS
RELACIONES.......................................................................................... 15
e) LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA ES UNA RELACIN OBLIGACIN
PERSONAL Y NO REAL............................................................................ 15
IV.
ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA.......................................15
a) SUJETO ACTIVO................................................................................ 16
b) EL DEUDOR TRIBUTARIO..................................................................17
Contribuyente.................................................................................. 18
Responsable................................................................................... 18
c) HECHO IMPONIBLE...........................................................................19
d) EL OBJETO....................................................................................... 21
CAPITULO II...............................................................................................................22
LA OBLIGACION TRIBUTARIA..................................................................................22
I. CONCEPTO.......................................................................................... 22
II. CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA..................................................23
a) OBLIGACION SUSTANCIAL................................................................23
b) OBLIGACIONES FORMALES..............................................................23
III.
DECLARACION TRIBUTARIA Y RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA..........25
a) DECLARACIN TRIBUTARIA..............................................................25
b) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA.........................................................27
IV.
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA..............................32
V. LA NUEVA FIGURA DEL ADMINISTRADOR DE HECHO.............................39
CAPITULO III.............................................................................................................. 40
COMENTARIOS Y JURISPRUDENCIA DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO........40
I. OBLIGACIN TRIBUTARIA.....................................................................40
II. RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA..........................................................50
CONCLUSIONES........................................................................................................61
BIBLIOGRAFA............................................................................................................63

INTRODUCCION
Desde el mundo antiguo exista una relacin entre dos individuos, en la cual
uno de ellos exiga el pago de sumas de dinero para el mantenimiento de la
monarqua y por el otro se encontraban los individuos obligados a cancelarlos,
donde si stos se negaban al del pago de la obligacin impuesta podan ser
penados hasta con la propia vida, con la evolucin de la sociedad, la lucha
histrica del hombre por la defensa de sus derechos civiles, polticos,
econmicos y hasta sociales, ha trado como consecuencia que la relacin
jurdica entre el Estado y los ciudadanos paulatinamente se haya ido
mejorando.
Por otra parte, cabe destacar que en toda relacin jurdica tributaria- se
requiere de la presencia de dos sujetos a saber: por un lado, el Estado como
acreedor y por el otro el particular o contribuyente como el deudor.
En otras palabras, para que exista una relacin jurdica se requiere la
multiplicidad de sujetos, el activo como sujeto a quien le corresponde el poder
de exigir el pago de una suma adeudada a ttulo de tributo, cuya calificacin
jurdica es de acreedor que por regla general ser el Estado; y por el otro lado,
el sujeto deudor quien debe soportar en su patrimonio la salida de una suma de
dinero a ttulo de tributo.
Los estudiantes.

CAPITULO I
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA
I.
CONCEPTO
La Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico

obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, 1la pretensin de una
prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un
sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.
La gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos
de Gianini, quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre el
Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin jurdica especial es de
naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas ms debatidos en
la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido.
Este alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin
terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente 2 Relacin Jurdico
Tributaria como sinnimo de Obligacin Tributaria , lo que los legisladores
tributarios lo definen en el actual cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L.
816, que define a la Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor
tributario y el deudor tributario, como se puede entender hay una confusin de
trminos en nuestro actual cdigo, doctrinariamente no se puede aceptar ya
que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica Tributaria, y no
deja de ser definitivamente la parte ms importante.
La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que
es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee
este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de
esos supuesto legales) o los responsables (aquellos que, sin tener la condicin
de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo
Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los
presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley.
1 Robles, Jos Luis. Op. Cit., p. 141.

2 Boeta Vega, Alejandro. Derecho Fiscal. Teora y Prctica, Ed. Eacsa, Mxico,
2a Edicin, 1992, p. 47.

Para GIANNINI, las relaciones jurdicas tributarias tienen un contenido

complejo que abarca, no solamente la obligacin principal de satisfacer el
tributo (obligacin de dar), sino tambin otras obligaciones secundarias que
deben cumplir el sujeto pasivo, tales como prestar declaraciones, llenar
formularios, comparecer ante la Administracin tributaria, permitir inspecciones,
fiscalizaciones, etc., obligaciones que se caracterizan como obligaciones de
hacer, no hacer y de permitir. Este autor deca que la relacin jurdica tributaria
delimita una parte esencial, identificada con la deuda impositiva propiamente
dicha u obligacin de pago de un tributo, y otra parte conformada por una serie
de obligaciones meramente formales exigidas por la Administracin que buscan
asegurar la correcta liquidacin del tributo y su rpida percepcin.
El tributarista argentino DINO JARACH3 insiste en el curso de su obra, que la
relacin jurdica tributaria entre el ente acreedor (Fisco o sujeto activo) y el
deudor (contribuyente o sujeto pasivo) se circunscribe a la obligacin de este
ltimo de satisfacer el tributo determinado, o en su caso, de devolverlo el
primero al contribuyente en el supuesto de pago indebido o en demasa por
parte de ste. Para esta doctrina, la relacin jurdica tributaria tendr siempre
un contenido patrimonial, es decir, que ser siempre una obligacin de dar una
suma de dinero o lo que es lo mismo, una obligacin de carcter pecuniario
impuesta por la ley a favor del Fisco acreedor. Por el contrario, las obligaciones
formales establecidas por ley o por la Administracin tributaria, darn lugar a
una relacin entre Administracin y administrados, no siendo siempre estos
ltimos los sujetos pasivos del impuesto.
Muchas son las definiciones que se le han atribuido a la institucin jurdica que
se analiza. Nos daremos a la tarea de presentar las que consideramos ms
importantes para comentarlas y poder establecer un concepto propio de la
relacin jurdico tributaria. De esta manera, comprenderemos que para que
exista una relacin tributaria de Derecho, es menester el respeto a las
garantas de justicia fiscal tales como el principio de proporcionalidad analizado
en el captulo anterior.
Comencemos con la primera definicin que indica que la relacin jurdico
tributaria es "el vnculo jurdico que se establece entre dos partes, una llamada
sujeto activo, que es el que genera la obligacin y otra llamada sujeto pasivo,
que es el que tiene que cumplir con las obligaciones que establece el sujeto
activo. Lo rescatable de esta definicin es que enuncia de manera expresa a
los sujetos principales de la relacin, los cuales analizamos en lneas
posteriores. De la misma manera, indica el papel que llevan a cabo dichos
sujetos en la relacin en comento, estableciendo que la unin de estos sujetos
se da mediante un vnculo jurdico.
3 Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo Profesional

Cima, Argentina, 1a Edicin, 1969, p. 153.

Otra definicin que nos parece adecuada por enunciarnos a los sujetos
principales que intervienen en la relacin es la que la considera un "vnculo que
se establece entre dos sujetos: Un sujeto activo y un sujeto pasivo No
obstante que esta definicin es ilustrativa por enumerarnos a los sujetos de la
relacin que analizamos, tambin es criticable debido a que no distingue a la
relacin jurdico tributaria de cualquier otra relacin tal como la de derecho
penal o la de derecho privado, ya que no nos proporciona otro elemento que
marque la diferencia con cualquier otra relacin jurdica.
Analicemos la siguiente definicin:4 "La relacin tributaria es un vnculo jurdico
que se establece entre sujeto llamado activo, Estado, y otro sujeto llamado
pasivo, el contribuyente, cuya nica fuente es la ley y nace en virtud de la ley,
por cuya realizacin el contribuyente se encuentra en la necesidad jurdica de
cumplir con ciertas obligaciones formales y adems de entregar al Estado,
cierta cantidad de bienes, generalmente dinero, que ste debe destinar a la
satisfaccin del gasto pblico Esta definicin se considera de las ms
completas que hemos seleccionado para nuestro anlisis. Presenta en primer
lugar a los sujetos de la relacin jurdico tributaria y posteriormente hace
referencia a la fuente de la relacin en comento que es la ley. Hace nfasis en
el tema de la ley afirmando que esta relacin encuentra su nacimiento en la ley
misma. Inmediatamente hace referencia a la obligacin tributaria en la que el
contribuyente entregar al Estado ciertos bienes, generalmente dinero para que
ste los destine al gasto pblico. En lneas posteriores hablaremos de la
obligacin tributaria, ya que muchos autores la equiparan con la relacin
tributaria, pero son trminos distintos, aunque ntimamente relacionados.
La siguiente definicin nos muestra un elemento ms: "...la relacin tributaria
establece un vnculo entre el poder de la autoridad y el contribuyente, de lo cual
derivan derechos y obligaciones recprocos, toda vez que la autoridad tambin
tiene deberes de esta naturaleza e inclusive pueden quedar comprendidas
terceras personas, considerndose que la materia sobre la que versan tales
obligaciones mutuas son generalmente de carcter administrativo Esta
definicin nos brinda nuevos elementos. En primer trmino, el autor hace
mencin de la existencia de derechos y obligaciones recprocos entre el
contribuyente y el Estado. Esto nos hace llegar a la conclusin que la relacin
tributaria no es una relacin de poder, sino de derecho, ya que hay reciprocidad
de derechos y obligaciones entre los sujetos que la integran. Abundaremos
sobre esta afirmacin cuando hablemos de la naturaleza jurdica de la relacin
tributaria, ya que este punto es el ms importante para efectos del presente
captulo. Otro elemento que encontramos en esta definicin es la existencia de
terceros en la relacin tributaria. En lneas posteriores analizaremos como
estos terceros u obligados solidarios pueden considerarse tambin sujetos de
dicha relacin.
4 De la Cueva, Arturo, Derecho Fiscal, Ed. Porra, Mxico, ia Edicin, 1999, p.
74.

II.
NATURALEZA JURDICA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA
En este ttulo analizaremos el tema de la naturaleza jurdica de la relacin

jurdica tributaria; esta naturaleza, se refiere a una relacin de derecho, en la
que es menester el respeto de las garantas tributarias, como el principio de
proporcionalidad. Es imposible afirmar que la relacin jurdico tributaria
prevalece en disposiciones que no respetan estas garantas consagradas en
nuestra Carta Magna. Inmediatamente despus expondremos los elementos
que la componen para ampliar de esta forma nuestro conocimiento acerca de
su concepto.
"La naturaleza y estructura de la relacin tributaria pueden ser adecuadamente
comprendidas si se la compara por un lado con la relacin jurdica del derecho
penal y por otro lado con la relacin jurdica obligacional del derecho privado.
Es obvio que la relacin jurdica del derecho penal y la de derecho privado
tienen muchas diferencias con la tributaria, pero tambin guardan
caractersticas similares, que, al estudiarlas y equipararlas, nos hacen
comprender de una mejor manera la naturaleza jurdica de la relacin jurdico
tributaria.
"Es evidente la analoga entre la relacin del derecho tributario material y la
relacin jurdica penal. En efecto, en ambas materias se trata de ramas del
derecho pblico. En ambas se rige como principio fundamental de carcter
institucional el principio de legalidad o de reserva, este es, el principio por el
cual la ley puede dar origen a la relacin jurdica.
En el derecho penal dicho principio se expresa con el aforismo latino: Nullum
crimen et nulla poena sine lege, y en el derecho tributario paralelamente con el
aforismo: Nullum tributum sine lege.
Es as, que encontramos un elemento fundamental que presentan en comn la
relacin tributaria y la relacin jurdica penal: el principio de legalidad. Este
principio no puede tener otro significado que el de "...atribuir a la Ley la fuente
exclusiva de la relacin jurdico tributaria, lo que se traduce en la proposicin
siguiente: la ley debe definir en forma exhaustiva los supuestos y los elementos
constitutivos de las obligaciones tributarias. Dicho de otro modo, la ley debe
contener la definicin completa de todos los elementos de la obligacin
tributaria... Cabe mencionar que el principio de legalidad
encuentra su fundamento en nuestro sistema jurdico en la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos en su numeral 14, que, en lo concerniente a
la relacin jurdica penal, que es la que equiparamos en este momento con la
tributaria establece: "...En los juicios del orden criminal queda prohibido
imponer, por simple analoga, y an por mayora de razn, pena alguna que no
est decretada por una ley exactamente aplicable al delito de que se trata...
"Por otra parte, no puede negarse el paralelismo entre la relacin jurdica
tributaria y las relaciones de derecho privado. En efecto, la relacin jurdica

tributaria es una relacin cuyo objeto es la prestacin de una suma de dinero,

es decir, una obligacin de dar, con la misma estructura de vnculo jurdico
entre sujetos que tienen las relaciones jurdicas del derecho privado.
Sera un error sealar como elemento diferencial el hecho de que en el derecho
privado predominan las relaciones de origen contractual, mientras que en el
derecho tributario sustantivo hay nicamente obligaciones con su origen en la
ley. En efecto, tambin en el derecho privado existen las obligaciones legales,
esto es, con fuente exclusivamente en la ley, tales como las obligaciones
alimenticias en el derecho de la familia o las obligaciones que tradicionalmente
se consideran como derivadas del delito... Es entonces que la relacin
tributaria encuentra similitud con la de derecho privado en la obligacin de dar
que caracteriza a ambos vnculos.
Aclaradas ya las similitudes anteriores y antes de definir a la naturaleza de la
relacin jurdico tributaria, es preciso enumerar las siguientes proposiciones:
a) La relacin jurdica tributaria es una relacin de derecho, no una relacin
de poder.
b) La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y
obligacional.
c) La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto
del Estado hacia los particulares, como de stos hacia el Estado.
Es as, que, en base a estas proposiciones, no podemos concebir una relacin
tributaria en la que se violenten las garantas tributarias. De ser as, estaramos
en presencia de una relacin de completo poder.
Es preciso hacer un alto ante estas afirmaciones para analizarlas lentamente,
ya que este punto es pilar principal del presente captulo. Cabe mencionar que
las afirmaciones en comento, aunque son tomadas de un autor argentino,
aplican a la estructura de la relacin tributaria en nuestro pas. Esto encuentra
su justificacin en la misma naturaleza de la relacin tributaria en Mxico, ya
que "...es una relacin de naturaleza obligacional, en donde el sujeto activo
(Estado) puede constreir del pago de un crdito fiscal al sujeto pasivo
(contribuyente); la vinculacin entre los sujetos la dan los supuestos previstos
en la ley, como hechos generadores del crdito fiscal. Si la ley no establece
estos hechos como generadores de crditos fiscales, no existir la vinculacin
tributaria entre el Estado y el particular, y en consecuencia el Estado al no ser
sujeto activo no puede exigir el pago que pretende. Esta situacin es la que le
da la naturaleza de una relacin de derecho. Si pudiera cobrar contribuciones a
su arbitrio, cuando quisiera sera una relacin de poder.
Por qu hacer todas estas aclaraciones? En otras legislaciones y muchas
doctrinas sostienen lo contrario a lo que nosotros afirmamos en el presente
trabajo de investigacin, y al parecer, el legislador tributario se encuentra
confundido o intenta copiar criterios de otros sistemas jurdicos violentando la
estructura de nuestras leyes fiscales.

Algunos autores alemanes han sostenido que en materia tributaria la relacin

existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de derecho, sino
una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por
lo cual la han designado con el nombre de...relacin de fuerza o relacin de
poder.
Algunos autores italianos, siguiendo tal vez por caminos distintos, han llegado a
la misma postura, sosteniendo que no se trata de una relacin de derecho, sino
de una relacin en la cual por un lado existe el Estado dotado de su poder
fiscal, y por el otro los sujetos obligados a someterse a este poder.
Algunos sostenedores de esta teora llegan a negar a la ley tributaria el
carcter de verdadera norma jurdica y afirman que es simplemente un acto
administrativo que se ejerce por el instrumento de la ley.
Ante estas corrientes doctrinarias nos apoyamos en el maestro Jarach para
desvirtuar las dos posturas que derivan de la misma idea de que la relacin
tributaria no es una relacin de derecho: retomando la primera de ellas que
afirma que la relacin tributaria es una relacin de poder, sostenemos que
aparte de encontrarse defectuosa por carecer de sustento ideolgico, existe un
errneo anlisis dogmtico de las instituciones tributarias, ya que quienes
sostienen dicha idea no distinguen como en teora y a veces en la prctica se
hace en nuestro orden jurdico "...los aspectos propiamente dichos del Derecho
Tributario Sustantivo o Material, de los otros de Derecho Formal o
Administrativo... y de lo que conocemos en nuestro pas como Derecho
Punitivo Fiscal. Al confundir estas instituciones transforman a la relacin
tributaria como una relacin compleja y dotan al Estado de poder extralimitado
dejando al contribuyente en un competo estado de sumisin, lo cual es
totalmente incorrecto ya que "las dos partes estn en un pie de absoluta
igualdad. Ninguna puede arrogarse ms derecho que el que la ley ha
establecido expresamente. El poder pblico por ser tal, no puede exigir el pago
de un tributo que no est previsto en la ley, ni en medida mayor que la que la
ley determina, pero el particular no puede bajo ningn concepto, substraerse
del pago de la obligacin..., por eso es que nos referimos a un conjunto de
derechos y obligaciones recprocos.
Ahora bien, los que sostienen que no se trata de una relacin de derecho,
debido a que la ley tributaria no tiene el carcter de norma jurdica sino de un
simple acto administrativo se encuentran en un error ya que "las leyes
tributarias sustantivas son normas que tienen un contenido jurdico, porque dan
origen a derechos y obligaciones y, por lo tanto, son verdaderas normas
jurdicas y no simplemente actos administrativos. No existe ninguna
discrecionalidad por parte del acreedor o del deudor, y tampoco existe
supremaca de una de las partes sobre la otra.
Despus del anlisis que hemos realizado para comprender la naturaleza de la
relacin jurdico tributaria, podemos resumir dicha naturaleza de la siguiente

manera: "La relacin jurdico tributaria es de Derecho Pblico en donde la

obligacin de entregar cantidades de dinero, es decir, de pagar, tiene
semejanza con la obligacin civil, aun cuando se distingue en que su monto se
determina unilateralmente, su fin es pblico, el cobro se realiza por actos
ejecutivos y por medios exorbitantes, adems su contenido no es nicamente
el pago. La relacin tributaria es tambin de naturaleza legal, que da lugar a un
vnculo obligacional y personal y por ltimo la relacin tributaria no es causal,
su nico origen es la Soberana del Estado. 5
De la afirmacin anterior es oportuno hacer las siguientes aclaraciones:
1.
2.
3.
Su naturaleza es de derecho pblico, porque su finalidad es pblica,

satisfacer el gasto pblico, adems porque el acreedor es el propio
Estado y su fundamento tambin es pblico, la Soberana del Estado.
Su naturaleza es legal porque nicamente surge por disposicin de la
ley o por disposicin que constitucionalmente le sea equiparable y no
existe otra forma por la que puede establecerse, determinarse la
cuanta de la obligacin y su forma de pago.
Su naturaleza no es casual porque jurdicamente no es necesario
que exista causa alguna para la creacin y cobro del impuesto, su
nico fundamento es la soberana del Estado.
Ya que ha quedado comprendido el tema de la naturaleza de la relacin jurdico

tributaria, enumeraremos los elementos estructurales que la conforman:
1.
2.
3.
4.
5.
El hecho generador del crdito fiscal o hecho imponible.

Los elementos subjetivos, es decir los sujetos activos y pasivos.
La base del impuesto.
El tipo de gravamen, cuota o tarifa.
El periodo de imposicin.
El hecho imponible lo definimos en lneas siguientes, al igual que a los

elementos subjetivos por encontrarse en ttulos posteriores del presente
captulo. La base del impuesto es "...el monto o cantidad de ingresos 6 que
perciben las personas fsicas y morales, a los cuales se les va a determinar la
obligacin fiscal correspondiente, a travs de la aplicacin de tasas, tarifas o
tablas segn la ley fiscal que controle y regule dichos ingresos. Por tasa
debemos entender "...un porcentaje que fijan las leyes fiscales para aplicar
sobre la base. Por tarifa debemos entender "...un conjunto de columnas que
van a permitir, mediante la aplicacin de un procedimiento, obtener de una
base la obligacin fiscal correspondiente. Dicha tarifa siempre se compondr
de cuatro elementos: a) lmite inferior, b) lmite superior, c) cuota fija y d)
porcentaje por aplicar al excedente del lmite inferior.
5 Jarach, Dino. Op. Cit., p. 154

6 Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 48.

Ahora bien, los impuestos que el Estado cobrar en el ejercicio del 2007 se
encuentran enumerados en la Ley de Ingresos de la Federacin y son los
siguientes:
Por ltimo, definimos periodo de imposicin como "...el lapso de tiempo que se
toma en cuenta para sumar el valor de los diversos hechos grabados
realizados y determinar el monto o valor de la actividad gravada.
Habiendo analizado diversas definiciones de la relacin jurdico tributaria, y
abundado acerca de su naturaleza y los elementos que conforman su
estructura, culminamos el presente ttulo aportando un concepto propio: La
relacin jurdico tributaria es un vnculo jurdico entre el Estado y el
contribuyente que encuentra su nacimiento en la ley. Dicho vnculo engloba una
reciprocidad de derechos y obligaciones entre sus sujetos, siendo las ms
importantes la obligacin del contribuyente de entregar al Estado cierta
cantidad de bienes de acuerdo a su capacidad contributiva y la obligacin del
Estado de respetar los principios constitucionales y destinarlas al gasto pblico.
III.
CARACTERISTICAS
Presenta las siguientes:

a) Es un vnculo jurdico y no de carcter moral o natural, existiendo
medios legales para forzar su cumplimiento.
b) Es un vnculo de carcter personal, debido a que se establece entre
personas, es decir, un sujeto activo (El Estado) quien por ley exige el
pago del tributo y un sujeto pasivo (contribuyente o responsable).
c) Consiste en una prestacin jurdica patrimonial. Requiere de una parte
del patrimonio del deudor; en dinero o en especie.
d) La obligacin es de Derecho Pblico, porque es una relacin de
derecho, no de poder, tiene una finalidad publica, cuya fuente nica es la
ley y cuyo acreedor es el Estado u otros entes pblicos.
a) RELACIN O VINCULO OBLIGACIONAL EX LEGE
Segn Jarach lo define como que no surge una pretensin de la administracin
al tributo y de manera correspondiente una obligacin para el particular, si una
ley, en el sentido material y no formal, no prev el hecho jurdico que le da
nacimiento, los sujetos a los cuales corresponde la pretensin y la obligacin y
la medida de sta. Este principio establece un paralelismo entre el Derecho
Tributario y el Derecho penal, que se basan sobre principios que significan la
existencia de un conjunto de normas destinadas a prever los hechos que
constituyen en ilcitos penales
y establecer las penas que a ellos
corresponden. De la misma manera en principio significa la existencia de un
corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al
nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los
cuales la obligacin corresponde. Es claro que la fuente inmediata de este
vnculo obligacional es la ley. Sin embargo, las obligaciones legales o ex lege
no slo resultan de la ley, sino que tambin deben estar unidas a la realizacin

de un hecho que el Derecho Positivo le da la calidad de generador de ese

vnculo obligacional.
b) RELACIN DE DERECHO Y PODER
Para la Teora de la relacin tributaria como Relacin de Poder sostenida por
parte de la doctrina germnica clsica la relacin existente entre el Estado y
los particulares no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un
poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han
designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de
fuerza o relacin de poder.
Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la prctica, por lo
que fue reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las relaciones
entre el fisco y contribuyentes equiparndola en su contenido a las relaciones
de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y
deudor pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad tributaria.
Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas
adicionadas que no se agotan en el momento legislativo, sino que son
utilizadas para velar por el cumplimiento de la ley tributaria, provocando de esta
forma un desbalance material en la relacin obligacional entre acreedor y
deudor. Adems, aun cuando el acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente
con una adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le
entrega, el sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin (bajo la pena
de ser coaccionado) de cumplir con su deber fiscal. Aqu hay un desbalance
porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo
obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado no ser
sancionado si no cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos
que ello sucede porque el Estado se escuda en su poder que, como sper
organismo social posee. Este poder lo emplea lgicamente solo en un sentido:
la recaudacin tributaria. No creemos que deba haber supremaca del acreedor
sobre el deudor pues es incompatible con la estructura del Estado de Derecho
que supone no slo los particulares, sino tambin el Estado estn sometidos a
la Constitucin. Lo que s existe es un desbalance material que surge de la
propia naturaleza del Estado. Si el contribuyente se niega, resiste u omite el
pago del tributo, el acreedor tiene facultades coactivas para su cobranza, como
nuestro cdigo Tributario actual cuenta con una va de cobranza ms
expeditiva, rpida y coercitiva que la que posee un simple acreedor civil, quien
carece de privilegios, y debe esperar aos para lograr sentencia slo puede
rescatar un bajsimo porcentaje anual por concepto de inters legal; sin
embargo el acreedor tributario cobra multas o recargos, a ttulo de penalidad,
independientemente de los intereses de su dinero, cuando se liquida una
deuda tributaria. Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus
actos u omisiones, la deuda tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo
que en trminos prcticos podra enunciarse as: En materia tributaria es
posible quebrar el principio de que no hay prisin por deudas. Opinin que no

es posible compartir y que, al tratar los delitos tributarios aclaramos. De manera

de conclusin se puede entender que la relacin Jurdico-Tributaria es una
categora de naturaleza especial de Derecho y Poder.
c) RELACIN SIMPLE Y NO COMPLEJA
Este punto como ya adelantamos en la Introduccin representa una propuesta
controversial.
Tesis Administrativa
En esta tesis encontramos dos vertientes:
Las que no sustentan una relacin compleja: La relacin Jurdica Impositiva
tiene un contenido complejo, puesto que de ella derivan, de un lado, poderes y
derechos as como obligaciones de la autoridad financiera, a los que
corresponden obligaciones, positivas y negativas, as como derechos de las
personas sometidas a su potestad, y de otra parte, con carcter ms
especfico, el derecho del ente pblico a exigir la correlativa obligacin del
contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importe del impuesto, puede
ser ms concretamente indicada con el trmino de deuda impositiva, a la que
corresponden un crdito del ente pblico, mientras que con la expresin ms
genrica de Derechos y Obligaciones tributarios se designan todos los otros
derechos y deberes que tambin emanan de la relacin impositiva. En efecto,
la circunstancia de que se produzcan los presupuestos materiales a los que la
ley vincula la obligacin impositiva, determina el nacimiento de la deuda
Impositiva, pero no necesariamente el que, de todas las dems obligaciones
tributarias, las cuales, en cambio, puede surgir en virtud de un acto
administrativo.
Las que sustentan una relacin tributaria nica: la cual consistira en una
obligacin de dar, que todas las obligaciones sustantivas o formales no sera
sino simples accesorios y eso de dar relaciones jurdicas.
Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdica Tributaria
En contra de quienes sustentan la relacin jurdico-tributaria existen autores
que sostienen el contenido simple de dicha relacin. En esta posicin
encontramos a Jarach quien sostiene que no existe relacin una relacin
compleja con pluralidad de sujetos y pluralidad de obligaciones y deberes.
Tampoco la relacin tributaria propiamente dicha comprende en s los deberes
y las obligaciones de naturaleza formal. Existe una relacin sustantiva, que
nace de verificarse el presupuesto legal establecido en la ley fiscal y cuyos
sujetos son de un lado el Estado u otra entidad pblica y de otro lado el
contribuyente o los contribuyentes y otros responsables.
Es de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crdito ya que las
obligaciones formales (prestaciones de hacer o de no hacer o simples
tolerancias) no siempre derivan directamente de la ley, como es el caso de la

relacin jurdica tributaria sustantiva, sino que algunas veces lo hacen de

manifestaciones de voluntad de la autoridad administrativa, sean estas
regladas o discrecionales.
En conclusin, existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico tributarias de
carcter diverso. La relacin sustantiva principal; las relaciones sustantivas
accesorias; las relaciones de carcter formal y las relaciones de derecho
administrativo y de derecho penal. La relacin tributaria sustantiva es una
relacin sencilla, al lado de la cual existen otras relaciones completamente
distintas.
d) RELACIN CENTRAL ALREDEDOR DE LA CUAL EXISTEN LAS
DEMS RELACIONES
Demostrada la relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdicas
tributarias, sta se convierte en una relacin central ante la cual giran las otras
relaciones jurdico-tributarias como relaciones sustantivas de carcter
accesorio, la relacin de reembolso, las relaciones que surgen de la actividad
administrativa tributaria, las relaciones que aparecen a consecuencia de un
Ilcito Penal Tributario y las relaciones procesales tributarias.
e) LA RELACIN JURDICO-TRIBUTARIA
OBLIGACIN PERSONAL Y NO REAL
ES
UNA
RELACIN
Se trata de un vnculo jurdico creado entre el sujeto activo (el fisco o sus
delegaciones autorizadas por ley) y un sujeto pasivo persona (natural o
jurdica) y no entre un sujeto activo (Estado) y las cosas supuestamente
elevadas a la categora de sujetos pasivos.
Sin embargo, la doctrina minoritaria establece que nuestra segunda afirmacin
(relacin real) puede ser cierta y aplicable en el campo de los derechos
Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se pretende sostener que, en los
derechos aduaneros, el vnculo jurdico recae sobre las mercaderas y no sobre
las personas naturales o jurdicas; se confunde aqu el objeto del impuesto con
el sujeto del vnculo que deriva de aqul, vnculo jurdico que como sabemos
exige por elemental lgica una persona (natural o jurdica) como deudor
responsable.
La carga impuesta a la mercadera por trasponer el linde aduanero no
representa un vnculo entre el Estado y la mercadera. Las disposiciones que
autorizan el derecho de secuestro o aprehensin de las mercaderas, que no
slo rigen en materia aduanera sino tambin en numerosos gravmenes al
consumo especialmente alcoholes y tabaco son medidas de garanta o
privilegio a favor del fisco, pero que no son inherentes a la naturaleza jurdica
de la obligacin.
IV.
ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA
Hemos dicho que la obligacin tributaria es una obligacin nacida de la ley, por
la cual, un contribuyente o sujeto pasivo est obligado a satisfacer al Estado

una suma de dinero (tributo), siempre y cuando se realice un presupuesto de

hecho previsto en dicha ley. Ahora bien, son cinco los elementos de la relacin
jurdica tributaria, que la doctrina ha identificado como constitutivos de la
relacin jurdica tributaria, que se muestran en el siguiente cuadro:
Elementos cualitativos y personales: El hecho generador o imponible
El sujeto pasivo
Elementos cuantitativos
: La base imponible
Elemento espacial
: El territorio
Elemento temporal
: El momento de realizacin del hecho
generador
a) SUJETO ACTIVO
ES el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria
por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma
directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho.
Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para
percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su
incumplimiento. Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la
obligacin fiscal, cuya potestad tributaria est subordinada al propio al Estado,
ya que es necesaria la delegacin mediante ley, del ejercicio de la potestad y
sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites especficamente
fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que los
organismos independientes cuenten con recursos econmicos que les permita
solventar sus necesidades financieras. Esta caracterstica de los entes
tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser
siempre un reflejo de la voluntad del Estado.
Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la
soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria; ese
estudio, afirma, es extrao al Derecho Tributario Material y pertenece ms bien
al Derecho Constitucional. Sin embargo, como a travs de la ley tributaria
positiva la pretensin del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del
que posee la soberana, el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el
derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el
crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto o los
sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los
tributos. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material,
siendo su objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad
tributaria, ello sin embargo no es un obstculo para que el estudioso de la
actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la
pretensin de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria.
Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Son
acreedores de la obligacin tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales, los Gobiernos Locales, as como las entidades de derecho pblico

con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
Tratndose de la titularidad del acreedor tributario, corresponde sealar que
puede presentarse situaciones donde varias entidades pblicas sean
acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la
totalidad de la deuda tributaria; en esos casos se entiende que el Gobierno
Central, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y las entidades de derecho
pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
De alguna manera vinculado con los acreedores tributarios se encuentra la
prelacin de deudas tributarias, 7que segn el artculo 6 del TUO del Cdigo
Tributario consiste en que las deudas por tributos gozan de privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las
dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no
sean por:
1.
2.
3.
Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los

trabajadores
Aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones
Los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el artculo 30 del Decreto
Legislativo N. 25897; alimentos e hipoteca o cualquier otro derecho real
inscrito en el Registro correspondiente.
Con la finalidad de hacer efectiva esta prelacin la norma bajo comentario

seala que la Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o
Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que
determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
b) EL DEUDOR TRIBUTARIO
El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a
los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o
sucesin. El sujeto pasivo en general, quien tiene la carga tributaria, es quien
debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria.
Es aquel designado por la ley como obligado al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable. 8 Se denomina contribuyente a
aqul que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria. Es decir, es un deudor por cuenta propia, toda vez que es
7 Boeta Vega, Alejandro. Op. Cit., p. 50.
8 Robles, Jos Luis. Op. Cit., p. 142

quien realiza el hecho imponible. Por su parte se conoce como responsable a

aquel que sin realizar el hecho imponible se encuentra obligado a cumplir la
obligacin tributaria. Por ello, se le suele denominar tambin deudor por cuenta
ajena.
Estrechamente ligados con los sujetos pasivos de la obligacin tributaria se
encuentra el agente de retencin y de percepcin. El primero es aquel sujeto
que en funcin de la posicin contractual o actividad que desarrolla est
obligado por ley a responsabilizarse por el pago, reteniendo el tributo al
contribuyente sealado por ley; mientras que el agente de percepcin es aquel
sujeto que por razn de su actividad, funcin o posicin contractual se
encuentra en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Para efectos de una mejor comprensin de las diferentes categoras de sujetos
pasivos se presenta de la siguiente manera:
Contribuyente
Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y realizador del Hecho
Imponible. El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de
Destinatario Legal Tributario, porque es en base a su capacidad contributiva
que el legislador creo el tributo. Cuando el contribuyente es sustituido por otro
sujeto pasivo tiene a su cargo la obligacin de resarcir a quien pag en su
nombre. En nuestra legislacin se precepta que contribuyente es aquel quien
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria. Se seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener
capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o
carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o
pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y
obligaciones tributarias.
Responsable
Establece el artculo 9 del Cdigo Tributario D.L.816, que responsable es
aquel que, sin tener condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
Responsables Solidarios:
La responsabilidad se entiende como la actuacin total en cada uno de los
titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o contrato (en
este caso, en virtud de la ley tributaria). Nexo obligatorio comn que fuerza a
cada uno de dos o ms deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le
sea exigido por el acreedor con derecho a ello. 9 Es necesario anotar que en
materia tributaria se puede originar dos clases de responsabilidad solidaria.
9 Jarach, Dino. Op. Cit., p. 193.

Solidaridad entre Contribuyentes, cuando la realizacin del hecho

imponible es atribuida a varios sujetos pasivos, cada uno de los cuales
acta a ttulo de contribuyente. Es el caso de los condominios de un
inmueble respecto al impuesto predial.
Solidaridad entre el Contribuyente, y el tercero ajeno a la realizacin del
hecho imponible, cuando coexisten el responsable por deuda propia o
destinatario legal tributario y el tercero extrao a la realizacin del hecho
imponible
Responsables Sustitutos:
Se presenta cuando el legislador reemplaza al contribuyente por el responsable
sustituto, generndose as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El
sustituto reemplaza pues al generador del hecho imponible.
Responsable por Sucesin
La Obligacin Tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirientes a
ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.
Agentes de Retencin y Percepcin:
El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que, por su
funcin pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante
lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por
concepto de tributo, por ejemplo, un empleador respecto a los dineros que
debe pagar a sus trabajadores en el caso del impuesto a la Renta. Los agentes
de retencin como los dems responsables por deuda ajena, deben satisfacer
el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos de ste que
hayan retenido.
El agente de Percepcin es aquel que, por su profesin, oficio, actividad o
funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un
monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco, como
el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor del
boleto el tributo que paga el pblico. Por medio de l el legislador le impone la
obligacin de cobrar el tributo a su deudor, al mismo tiempo que le cobra su
crdito particular.
c) HECHO IMPONIBLE
Coincide con el vocablo alemn Tatbestand que ha sido traducido a nuestro
idioma como situacin de hecho, significa una expresin muy sinttica, y
podra decir convencional, para un concepto que es mucho ms amplio de lo
que las dos palabras indican. Estoy dispuesto a reconocer que la expresin es,
quiz, errnea, porque habla de hecho cuando muchas veces se trata de un
conjunto de hechos o circunstancias. Se usa para designar tanto en

formulacin en abstracto como a la formulacin en concreto del mismo. Por ello

consideramos preferible asumir la distincin propugnada que resulta muy
precisa e inobjetable, se denomina a la descripcin legal, hipottica de
derecho, considerando, por el contrario, al hecho econmico y que se amolda a
la hiptesis de incidencia. Esta distincin terminolgica entre conceptos
desiguales revela, en opinin de Villegas, pulcritud metodolgica y tendencia
sistematizadora, lo que nuestro concepto permite evitar confusiones
innecesarias al momento de determinar conceptos fundamentales en el campo
del Derecho Tributario.
En la literatura jurdica tributaria que configura la obligacin impositiva como
una obligatio ex lege. 10El crdito del Estado y la deuda del contribuyente
(ambos aspectos, activo y pasivo de la obligacin), tienen su origen en la
concurrencia de la norma legal y del presupuesto de hecho, que al realizarse
produce ciertos efectos jurdicos previstos en dicha norma, entre ellos la
obligacin de pago del impuesto.
Carcter esencial del hecho imponible.- Los presupuestos de hecho o
hechos imponibles pueden ser de distinta naturaleza, y su eleccin o
tipificacin como hechos susceptibles de imposicin responden a criterio del
legislador, quien decide que tales presupuestos de hecho pueden consistir en
simples hechos materiales, como el cruce de una mercadera por la frontera
aduanera, la circulacin de vehculos por determinadas rutas, etc., o en hechos
econmicos, como la percepcin de una renta, ingresos dinerarios, tenencia de
un patrimonio, o el consumo de bienes; tambin pueden consistir en la
realizacin de actos jurdicos, tales la protocolizacin y registro de documentos
pblicos y, finalmente, pueden consistir en la realizacin de negocios jurdicos
como contratos societarios, de compraventa, seguros, arrendamiento u otros.
Sin embargo, la ley tributaria, pese a estas diversas clases de presupuestos de
hechos mencionados precedentemente, slo los considera como simples
hechos aptos o idneos para generar el nacimiento de la obligacin tributaria.
El hecho imponible -para el derecho tributario- permanece siempre as: como
un hecho simple. Al devenir los hechos imponibles reales y concretos en
supuestos de hecho legales, no se atribuye valor o relevancia jurdica alguna al
elemento de la voluntad humana, que normalmente tienen efectos en otras
ramas jurdicas. El carcter esencial del hecho imponible de las normas
tributarias en su aspecto objetivo, fctico, siempre ser un hecho y no un acto
jurdico, porque -se reitera- el elemento de la voluntad que es propio de los
actos o negocios jurdicos, no tiene relevancia en el nacimiento de la obligacin
tributaria.
La significacin fctica del hecho generador, aun en el caso de que este
consista en un negocio jurdico, es de tal naturaleza, que el nacimiento de la
obligacin tributaria no es un efecto de la manifestacin de la voluntad de las
10 Robles, Jos Luis. Op. Cit., p. 141.

partes en ese negocio jurdico, sino de la voluntad legislativa contenida en la

ley de gravar con un impuesto tal negocio. 11
Si tomamos como ejemplo el caso de un contrato de compraventa, veremos
que dicho acto negocial es el presupuesto de los efectos que persiguen los
contratantes (la voluntad del vendedor de enajenar un bien a cambio de un
precio, y la voluntad del comprador de adquirirlo pagando ese precio). En este
ejemplo, el contrato es, evidentemente, fuente de la obligacin civil, pero si el
contrato est gravado con un impuesto, tendr, adems, el carcter de
presupuesto de hecho de la obligacin tributaria. Fuente de la obligacin
tributaria ser siempre la ley que impone la cuanta del gravamen. El hecho
imponible es, consecuentemente, -como lo dijimos reiteradas veces- un hecho
tipificado abstractamente en la ley y cuya realizacin en concreto determina el
nacimiento de la obligacin.
Las exenciones:
As como el Estado tiene la potestad tributaria de imposicin, sobre la
generalidad de personas naturales y jurdicas, tambin goza de la facultad de
eximir de tributos sobre determinados hechos imponibles hipotticamente
previstos en las leyes. Toda exencin tributaria significa un beneficio directo o
indirecto, dependiendo de si la misma favorece a una persona determinada o
recae sobre bienes o actividades especficas; de ah que el derecho tributario
suele clasificar las exenciones, en funcin de su duracin, en permanentes y
temporales, y en subjetivas y objetivas, aunque en muchos casos pueden tener
un carcter mixto, que se da cuando en la exencin concurren la condicin
personal del beneficiario y el objeto de la misma.
Al responder los tributos al principio de generalidad, es decir, que estos deben
recaer sobre todas las personas o sobre todos los actos o bienes
comprendidos en la ley impositiva, pareciera que las exenciones 12 -en sentido
estricto- contravienen el principio constitucional de generalidad; sin embargo,
ello no es as, ya que varias constituciones, v.gr., la argentina contiene
disposiciones expresas a favor de las exenciones. Son razones de poltica
fiscal y social absolutamente comprensibles y necesarias que aconsejan la
adopcin de este tipo de beneficios fiscales.
d) EL OBJETO
Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en
lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse
entre dos sujetos: por un lado, el Estado como acreedor y por el otro el deudor
o deudores obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos
precisar que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria
11 Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 47.
12 Jarach, Dino. Op. Cit., p. 195

por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una
obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.
CAPITULO II
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
I.
CONCEPTO
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo jurdico entre

EL Estado, acreedor tributario y el deudor tributario responsable o
contribuyente, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. El vnculo jurdico creado
por la obligacin tributaria es de orden personal.
En efecto e independientemente de posturas varias, relativamente diferentes,
podemos considerar que la relacin tributaria establece un vnculo entre el
poder de la autoridad y el contribuyente, de lo cual derivan derechos y
obligaciones recprocos, toda vez que la autoridad tambin tiene deberes de
esta naturaleza e inclusive pueden quedar comprendidas terceras personas,
considerndose que la materia sobre la que versan tales obligaciones mutuas
son generalmente de carcter administrativo; en cambio, 13la obligacin
tributaria se refiere fundamentalmente a la prestacin patrimonial que encierra
la carga de dar y que, en realidad, se circunscribe al pago del tributo.
En el fondo, ambas son obligaciones tributarias y la distincin que
mencionamos no hace sino diferenciar el objeto material de la prestacin.
De lo anterior, podemos concluir que "la obligacin tributaria en general, desde
el punto de vista jurdico, es una relacin jurdica ex lege, en virtud de la cual
una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o responsable), est
obligada hacia el Estado u otra entidad pblica, al pago de una suma de dinero,
en cuanto se verifique el presupuesto de hecho determinado por la ley. 14
13 De la Cueva, Arturo. Op. Cit., p. 74.


Entonces, podramos considerar a la relacin jurdico tributaria como el gnero

y a la obligacin tributaria como la especie. La obligacin tributaria es una
relacin tributaria y lo que las distingue es el objeto material de la prestacin: el
pago del tributo.
La obligacin tributaria puede definirse tambin como "el vnculo jurdico en
virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor,
denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria,
excepcionalmente en especie. En esta definicin podemos ver tambin el
elemento distintivo entre la obligacin tributaria y la relacin tributaria: el
cumplimiento, es decir, el pago.
II.
CLASES DE OBLIGACION TRIBUTARIA
La doctrina dominante en la Ciencia Tributaria Contempornea se adhiere a la

opinin de que existe una obligacin sustancial o principal y otras obligaciones
accesorias o secundarias, tambin llamadas formales, de singular importancia.
a) OBLIGACION SUSTANCIAL
Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una prestacin de
carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede ser
expresada en una obligaci0n de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco). Dar
en la generalidad de los casos una suma de dinero (art 27 inc. a) o una
especie o especies en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del
contribuyente. Sin embargo, es preciso sealar que percibir el valor monetario
que esa pretensin supone, es una obligacin que le corresponde al fisco.
b) OBLIGACIONES FORMALES
Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que
surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la
obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento.
Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo,
como del sujeto activo (Administrador Tributario).
OBLIGACIONES FORMALES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen obligaciones

formales de los deudores tributarios, sean stos personas naturales o jurdicas,
aunque en este ltimo caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas
por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores
tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.
OBLIGACIONES FORMALES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
14 Jarach, Dino. El Hecho Imponible, Editorial Abeledo - Perrot, Argentina, 3a

Edicin, 1982. p. 73.

Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el

cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente 15.
Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria,
podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa de hacer y otras
obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar.
Obligaciones Activas (de hacer):
Entrar en este mbito la devolucin de los excedentes pagados por parte del
contribuyente; la liquidacin del Impuesto, la investigacin y comprobacin de
la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles.
Obligaciones Pasivas: Entre las cuales podemos distinguir:
Obligaciones de no Hacer: En este mbito implcitamente la
Administracin Tributaria no podr excederse en sus facultades
discrecionales violando los derechos civiles, cvicos y polticos del
contribuyente. Expresamente la Administracin Tributaria no podr ni
deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de
los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrn carcter
reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios de dicha
Administracin, salvo orden judicial.
Obligaciones de Soportar: Encontramos aqu la obligacin de soportar
por imperio de la ley la funcin orientadora que le compete, as como la
educacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin orientadora es
inherente a la SUNAT y no admite traslado al Tribunal Fiscal.
OBLIGACIONES DE TOLERAR
Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la

Administracin Tributaria en proceso de fiscalizacin, entre los cuales se puede
distinguir:
El deudor tributario debe de permitir en una determinacin de tributos
de oficio por parte de la Administracin, exhibir libros de actas, libros y
registros contables adems de documentos relacionados con hechos
generadores de la Obligacin Tributaria en la forma y plazo que sean
requeridos, esta incluye proporcionar datos necesarios, para conocer los
archivos, medios magnticos o de cualquier otra naturaleza;
proporcionado las copias de los documentos sealados por el
representante legal.
Proporcionar a la Administracin tributaria la informacin que esta
requerida o la que ordena las normas tributarias, informacin de terceros
con lo que guarda relacin, de acuerdo las formas y condiciones
establecidas.
15 Jimnez Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Ed. Ecafsa, Mxico,
5a Edicin, 1998, p. 241.

OBLIGACIONES DE NO HACER
Estn referidas como su nombre lo indica a no realizar actos que la

Administracin Tributarias prohba, para facilitar la administracin y correcto
orden en los parmetros de imposicin del impuesto, como ejemplo se puede
citar cuando la ley prohbe en el Rgimen nico Simplificado, que para
pertenecer a esta categora no se tiene que tener ms de cuatro trabajadores y
sus ingresos brutos mensuales no tendrn que exceder de 12 000 nuevos
soles, entre muchos esto se nombran solo como ejemplo.
Como el siguiente anlisis manifiesta existen muchas obligaciones tributarias,
pero la Administracin Tributaria actualmente no muestra un buen servicio para
poder cumplir las obligaciones tributarias, es necesario que se lleven de la
mano para que exista una armona en el cumplimiento del pago de tributos.
III.
DECLARACION TRIBUTARIA Y RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

a) DECLARACIN TRIBUTARIA
La Declaracin es la transmisin de informacin a la Administracin Tributaria

efectuada por el sujeto pasivo, esta transmisin de informacin puede utilizar
diversos tipos de vas, fsica, virtual, entre otras. Asimismo, la Administracin se
comunica con el administrado mediante actos administrativos, siento estos
actos administrativos declaraciones, esto es transmisin de informacin. En
este sentido, nuestro TUO del Cdigo Tributario vigente en el artculo 88
precisa que La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
16
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la
cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Debemos aclarar que esta declaracin puede tener la naturaleza jurdica de
informativa o determinativa.
Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin
asuntos relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la
declaracin efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo, es
comn que:
1.
2.
3.
4.
Se presente una declaracin por un perodo gravable

debiendo corresponder a otro
Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido
prdida neta
Se declare como gravados ingresos que se encuentren
exonerados
Se declare ser contribuyente de un municipio cuando en
realidad lo es de otro
16 Hernndez Mndez, Marcelo. Op. Cit., p. 48


5.
Se incurra en errores de clculo en la determinacin de la

Obligacin Tributaria.
Debido a que al legislador le interesa que la determinacin se produzca con

plena adecuacin a la situacin jurdica a que se refiere, se procura una
solucin. En esta medida, se ha previsto que luego de efectuada una
declaracin, el deudor tributario pueda presentar otra que reemplace a la que
se est modificando. En este sentido, la modificacin de la declaracin inicial
puede ser de parte del propio contribuyente7 o de parte de la Administracin
Tributaria. Si la modificacin proviene de parte del contribuyente, esta puede
ser una declaracin determinativa sustitutoria o rectificatoria.
As, el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario establece que la Declaracin
referida a la determinacin de la Obligacin Tributaria podr ser sustituida
dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido este plazo, podr
presentarse una declaracin rectificatoria. La Declaracin Rectificatoria surtir
efectos con su presentacin siempre que determinen igual o mayor obligacin;
en caso contrario, surtir efectos si en un plazo de 60 (sesenta) das hbiles
siguientes a la presentacin de la declaracin rectificatoria, la Administracin
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en dicha declaracin rectificatoria.
Asimismo, el artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General
seala que Son actos administrativos, las DECLARACIONES de las entidades
que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir
efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los
administrados dentro de una situacin concreta.
No obstante lo sealado anteriormente, no necesariamente la determinacin
declara la existencia y cuanta de la obligacin tributaria a cargo del sujeto
deudor ya que como seala el doctor Csar Talledo existen situaciones en
que la determinacin no tiene el contenido antes indicado, por ejemplo: Si la
determinacin tiene lugar por el obligado para i) la declaracin de prdidas, ii)
la declaracin de patrimonio o ingresos exonerados, iii) la declaracin sin
clculo alguno por no haber realizado operaciones(). Es por ello, que el
doctor Talledo ensaya la siguiente definicin de la determinacin: La
determinacin es el acto por el que se define la situacin jurdica de un sujeto a
consecuencia de la aplicacin del tributo o del goce de un beneficio.
Coincidimos con el parecer del doctor Talledo, en el sentido que, el concepto de
determinacin del artculo 59 del TUO del Cdigo Tributario es aplicable en
todos aquellos casos en que la situacin jurdica objeto de la determinacin
corresponda al nacimiento de la obligacin tributaria. Esto significa que la
determinacin no necesariamente tiene por finalidad declarar la existencia y
cuanta de la obligacin, pero por lo general de eso se trata.
En relacin a la presentacin de las declaraciones rectificatorias y el tiempo en
el cual surten efecto, es importante precisar que con la modificatorias
introducidas al Cdigo Tributario, el esquema en lneas generales se mantiene,

operando el cambio en el extremo referido al tiempo en el cual las

declaraciones rectificatorias determinan bases imponibles menores.
En ese sentido, si dentro de un plazo de 45 das hbiles de presentada la
declaracin rectificatoria la Administracin Tributaria no emite pronunciamiento,
entonces est surtirn efectos. 17Cabe indicar que lo indicado anteriormente no
elimina la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar verificacin o
fiscalizacin posterior al respecto de los datos declarados en las referidas
declaraciones.
Recordemos tambin que el presentar declaraciones rectificatorias constituye
un derecho de los contribuyentes, siendo que a la vez aquellos tienen el deber
de efectuarla en la forma y condiciones establecidos por la propia
Administracin Tributaria, as como tambin es un deber que las declaraciones
al tener el carcter de "juradas" contengan la informacin veraz y correcta,
siendo esta la razn por la cual el incumplimiento del ltimo aspecto sealado
implica la comisin de la infraccin de declarar cifras o datos 7 Artculo 88 del
Cdigo Tributario falsos.
b) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Como lo seala Carmen del Pilar Robles Moreno: La existencia de la
institucin de la Responsabilidad Solidaria encuentra su fundamento en la
directa o indirecta participacin de la determinacin y cumplimiento de la
obligacin tributaria, ya que en la consecucin de la misma muchas veces
interviene ms de un sujeto; sea realizando el hecho imponible, esto es, en
calidad de contribuyente; o sea que se encuentren obligados al cumplimiento
de la prestacin tributaria por mandato de la ley sin tener la calidad de
contribuyentes, esto es, en calidad de responsables; tomando en consideracin
que el sujeto pasivo, quien es quien cumple con la prestacin tributaria puede
ser solo contribuyente o responsable.
No todo responsable tiene la naturaleza de responsable solidario, sino solo
aquellos sujetos a quienes el legislador los ha sealado como tales, en la
medida en que sean fijados o en la medida que caigan en algunos de los
supuestos contemplados en la norma, tal como lo regula nuestro TUO del
Cdigo Tributario.
En este sentido, es que el sujeto que tiene (adquiere) la calidad de responsable
solidario, se ve afectado por una serie de consecuencias o efectos por el solo
hecho de tener la calidad de responsable solidario
A continuacin, se detallarn los supuestos donde el TUO del Cdigo Tributario
asigna responsabilidad solidaria.
Responsabilidad solidaria de los representantes
17 Jimnez Gonzlez, Antonio. Op. Cit.., p. 254.


Existe responsabilidad solidaria de los representantes respecto de los recursos

que administren o que dispongan:
1) Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas
2) Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de
los entes colectivos que carecen de personera jurdica
3) Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas; con
dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejan de pagar las deudas
tributarias.
De acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 16 del TUO del
Cdigo Tributario, se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
1.
2.
3.
No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros

para una misma contabilidad, con distintos asientos.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se
establezca mediante decreto supremo.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago, as como notas de
dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn
corresponda. 18
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe
u otorga por montos distintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de
sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido
en el numeral 4 del artculo 78.
Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
Se acoge al nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido
en dichos regmenes en virtud de las normas pertinentes.
18 Blog de Carmen del Pilar. Robles Moreno. Los efectos de la

responsabilidad solidaria en materia tributaria.
(http://blog.pucp.edu.pe/item/22175). . Consulta: 11 de mayo de 2009

El ltimo prrafo de la norma bajo comentario seala que, en todos los dems
casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
De otro lado, tambin existe responsabilidad solidaria de los representantes
cuando los padres, tutores o curadores de los incapaces; as como los
sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades; por accin u omisin del representante se produce e incumplimiento
de las obligaciones tributarias del representado.
Responsabilidad solidaria de los adquirentes
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 17 del TUO del Cdigo Tributario
son responsables en calidad de adquirentes:
1)
Los herederos y legatarios hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban. En caso los herederos reciban bienes por anticipo de legtima,
tambin resultarn responsables solidarios hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisicin de stos.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros
entes colectivos de los que han formado parte, 19 hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos
con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia,
surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el
pasivo.
2)
3)
Con relacin a la cesacin de la responsabilidad de los adquirentes, la norma

bajo comentario dispone que:
1.
2.
Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al

vencimiento del plazo de prescripcin. Se entienden comprendidos
dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos y/o pasivos
como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas
a que se refieren las normas sobre la materia.
Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 aos de efectuada
la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria
dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
19 Segn lo dispuesto por la nica Disposicin Transitoria de la Ley N.

28647 se precisa que el numeral 2 del artculo 18 del Cdigo Tributario,
vigente al 11 de diciembre de 2005, solo resulta aplicable cuando los
agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o
percepcin durante el perodo 6 de enero de 2004 al 11 de diciembre de
2005.

Responsabilidad solidaria con el contribuyente

Son responsables solidarios con el contribuyente:
1.
2.
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con

tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias
para el transporte de dichos productos.
Los agentes de retencin o percepcin cuando hubieren omitido la
retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
En este punto, corresponde tener presente la opinin de Carmen del Pilar

Robles Moreno quien sostiene que el agente de retencin, que es una persona
ajena a la relacin jurdica tributaria pero que se encuentra obligado a ingresar
al fisco el adeudo del contribuyente debe retener el monto que tiene que pagar
al contribuyente del tributo.
Como sabemos, esta figura proviene de las reformas de la imposicin a la
Renta, reemplazando el espacio del sustituto, del que se distingue por no
originar una absoluta sustitucin del contribuyente.
A diferencia de lo que ocurre en la sustitucin, en la retencin no hay un
desplazamiento total del contribuyente, aqu lo que se desplaza es una suma
de dinero que nunca se llega a percibir. Segn Maurice Laur, el procedimiento
de retencin es analgsico, ya que a los contribuyentes les resulta ms fcil
desprenderse de sumas que no percibieron, pues no les ponen atencin a los
descuentos, sino que se limitan a las cantidades que perciben.
Por su parte, el agente de percepcin es un sujeto que percibe dinero del
contribuyente, y por mandato legal se encuentra obligado a entregar a la
Administracin Tributaria parte de ese dinero.
Es importante distinguir que los agentes de retencin y percepcin son sujetos
responsables solidarios con el contribuyente, en la medida en que no hayan
cumplido con la retencin o la percepcin correspondiente, pero en el caso que
hayan percibido y no cancelado al fisco, se convierten en responsables nicos
frente al acreedor tributario. En este ltimo caso no hay responsabilidad
solidaria, nos explicamos:
Consideramos que esto tiene que ser as, pues al contribuyente se le ha
sujetado a las normas relativas a los agentes de retencin y percepcin y
siendo esto as, una vez retenido o percibido el tributo del cual l es
contribuyente, es el legislador quien ha creado la figura para que otro sujeto
retenga o perciba el tributo y se lo entregue al fisco. Siendo esto as,
evidentemente ya no se le podra vlidamente cobrar o perseguir un cobro de
un tributo que ya ha sido cancelado por l (decimos cancelado por l, aunque
no necesariamente el dinero haya ingresado al fisco, pero ya fue sujeto de la
retencin o percepcin correspondiente).

En este orden de ideas, es importante destacar que, desde el punto de vista

fiscal, la figura del responsable es importante, pues minimiza los gastos de
recaudacin y cobranza del Estado, en este sentido, entendemos que la
existencia del responsable se justifica porque ahorra al Estado estos costos,
que de otra manera seran muy altos.
Asimismo, es importante hacer mencin en este punto a la Resolucin del
Tribunal Fiscal N. 9050-5-2005, de observancia obligatoria (publicada en El
Peruano el 27 de noviembre de 2004), se estableci el siguiente criterio:
"El plazo de un ao sealado por el numeral 2) del artculo 18 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 135-99-EF y modificado
por Decreto Legislativo N 953, para determinar la responsabilidad solidaria del
agente retenedor o perceptor, es un plazo de caducidad.
La responsabilidad solidaria del agente retenedor o perceptor, se mantendr
hasta el 31 de diciembre del ao siguiente a aquel en que debi retenerse o
percibirse el tributo, operando el cese de dicha responsabilidad al da siguiente.
El plazo incorporado por el Decreto Legislativo N 953 al numeral 2) del
artculo 18 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N
135-99EF es aplicable a los agentes de retencin o percepcin que incurrieron
en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la entrada en
vigencia de dicho decreto legislativo, en cuyo caso se computa desde la fecha
en que se incurri en la omisin."
Como se puede apreciar el Tribunal Fiscal ha distinguido la figura de la
prescripcin de la de caducidad, y en este caso, evidentemente se trata de un
plazo de caducidad, de tal manera que la Administracin Tributaria durante la
vigencia de la norma sustituida por el Decreto Legislativo N. 953 (ya hemos
indicado la fecha de la vigencia), slo podr perseguir el cobro de la deuda
tributaria sea al contribuyente o al responsable en forma solidaria en dos
fechas distintas, al responsable hasta el 31 de diciembre del ao siguiente de
la fecha en la que debi efectuar la retencin o percepcin, y al contribuyente
hasta el plazo prescriptorio sealado por el TUO del Cdigo Tributario.
El pronunciamiento del Tribunal Fiscal era necesario ya que si bien es cierto la
prescripcin y la caducidad producen determinados efectos jurdicos como
consecuencia del mero transcurso del tiempo, tienen naturaleza jurdica
diferente, ya que, la prescripcin extintiva (que es la que regula el TUO del
Cdigo Tributario) extingue la accin, pero no el derecho, a diferencia de la
caducidad que extingue el derecho y la accin correspondiente.
Esta diferencia es justamente la razn por la cual en el artculo 49 del TUO del
Cdigo Tributario se ha sealado que el pago voluntario de la obligacin
prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Esto

obviamente porque con la prescripcin se ha extinguido la accin de la

Administracin Tributaria, pero no el derecho que tiene.
Es por ello, aunque haya transcurrido el plazo prescriptorio, (como la
Administracin ha perdido la accin, pero no el derecho) si se paga la deuda
tributaria, es un pago debido, y en razn de ello, el contribuyente no tendr
derecho a pedir la devolucin de lo pagado.
3.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de

retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad
con el artculo 118 del TUO del Cdigo Tributario, cuando:
a.
No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y

entreguen al deudor tributario o a una persona designada por ste, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron retener, segn
corresponda.
Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste, el
monto o los bienes retenidos o que se debieron retener segn
corresponda.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no
realicen la retencin por el monto solicitado.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la
retencin, pero no entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
b.
c.
d.
4.
5.
6.
Los depositarios de bienes embargados hasta por el monto de la

deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando,
habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria no hayan
sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron
entregados por causas imputables al depositario.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio
establecido en el artculo 12 de la Ley General del Sistema
Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el
procedimiento concursal relativo al referido deudor.
Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo 16
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido
utilidades, teniendo deudas tributarias pendiente en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta
de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la
decisin, y a la SUNAT; siempre que se d alguna de las causales de
suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario.
Finalmente, la norma bajo comentario agrega que tambin son responsables

solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dicho ente

generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma
legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes
dejen de ser tales.
IV.
EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
Con la incorporacin del artculo 20-A al TUO del Cdigo Tributario, efectuada
por el Decreto Legislativo 981(publicada en El Peruano el 15 de marzo 2007,
que entr en vigencia el 1 de abril del mismo ao) se regula por primera vez en
el TUO del Cdigo Tributario, los efectos de la responsabilidad solidaria.
Compartimos la opinin de Robles Moreno, quien resalta la importancia de
legislar los efectos de la responsabilidad solidaria en materia tributaria de forma
autnoma a los efectos de la responsabilidad solidaria en el derecho civil, as
como la importancia de la incorporacin del artculo 20-A al TUO del cdigo
tributario, dado que, antes de dicha incorporacin se tena que recurrir
supletoriamente a las normas civiles que no son las ms idneas, dado que, las
mismas estn dadas sobre la base de derecho privado, que tiene reglas
distintas por la naturaleza y el tipo de obligacin que se deriva a las del
derecho tributario, en la cual la relacin jurdica se rige por el derecho pblico.
En el presente caso nos avocaremos a tratar respecto la solidaridad que se
produce en los sujetos pasivos de una relacin jurdica tributaria.
Al respecto Hctor Villegas 20 seala que dicha solidaridad existe cuando la ley
prescribe que dos o ms sujetos quedan obligados por el cumplimiento total de
la misma prestacin, pudiendo haber solidaridad entre contribuyentes , cuando
stos son plurales y realizan el mismo hecho imponible, pero tambin puede
haber solidaridad entre el contribuyente y el tercero quien no realiza el hecho
imponible y que, como afirma Jorge Bravo16 , son denominados responsables
solidarios respondiendo a ciertos factores de conexin o como un mecanismo
de sancin, encontrndose, tal como asevera Alejandro Altamirano al lado o
junto con el deudor principal, lo que permite al acreedor tributario dirigirse a
todos o cada uno de los deudores exigindoles solidariamente el ntegro o
parte de la deuda.
Luego, una vez cumplida con la prestacin tributaria en todo o en parte frente
al acreedor tributario, se genera una obligacin de tipo civil (no una obligacin
tributaria), en la que ostenta la condicin de acreedor respecto del
contribuyente quien responde a l como deudor. Nosotros consideramos que
para el caso de la responsabilidad solidaria entre contribuyentes 21no es
20 Citado por Carmen del Pilar Robles Moreno en: Los efectos de la
responsabilidad solidaria en materia tributaria.
(http://blog.pucp.edu.pe/item/22175) Consulta: 11 de mayo de 2009.
21 Al respecto, cabe mencionar que, pese a que la obligacin tributaria es
por su naturaleza divisible y se le pudieran aplicar las reglas de las
obligaciones mancomunadas, el legislador ha optado por atribuirle una

necesaria la previsin legislativa, ya que al ser ambos contribuyentes deben

responder de la misma manera por la naturaleza misma de su posicin frente a
la obligacin tributaria, y no porque la ley haya establecido que existe
responsabilidad solidaria por hecho generador.
De otro lado, consideramos que, podemos diferenciar dos momentos:
1.
2.
Cuando surge la solidaridad ya sea entre contribuyentes o

entre contribuyente y responsable respecto de la
administracin, por lo que el acreedor tributario se dirigir a
cualquiera o a todos para el cumplimiento de la prestacin, de
lo que se derivaran efectos de naturaleza tributaria.
Cuando se cumple con la prestacin tributaria, por lo que el
responsable solidario (artculo16, 17 y 18 del TUO del Cdigo
Tributario) o el contribuyente solidario (artculo 19 del TUO del
Cdigo Tributario) en su caso, quien cumpli con el pago de la
deuda tributaria tendrn el derecho de repeticin que se
establece en el artculo 20 del TUO del Cdigo Tributario, es
decir, se subroga en la posicin del acreedor; por tanto, los
efectos de esas relaciones sern de naturaleza civil.
En el mbito tributario, slo hablaremos de responsabilidad solidaria pasiva, en

la cual, como ya se dijo antes, concurren una pluralidad de deudores. Una vez
establecida la responsabilidad solidaria por concurrir en los supuestos que se
sealan en los artculos 16 y/o siguientes del TUO del Cdigo Tributario (sea
por representacin, por sucesin, por participar en el mismo hecho generador,
y los dems casos que establece la ley) el primer efecto que se va a producir
casi de forma automtica (luego de notificarse la resolucin de determinacin)
es el efecto propio y esencial de la naturaleza propia de solidaridad, tal como
seala Felipe Osterling, es que el acreedor pueda dirigirse contra alguno de los
deudores, o contra todos ellos; y que puede hacerlo simultanea o
sucesivamente, hasta que cobre el integro de la deuda. Dicho precepto
responde a la verdadera naturaleza jurdica de la solidaridad, es decir, a la
unidad de la prestacin, demostrando ser la garanta personal por excelencia,
lo cual facilita la labor de recaudacin de la Administracin Tributaria.
Para Francisco Pantigoso,22 el establecimiento de la responsabilidad solidaria
genera cinco consecuencias tributarias:
responsabilidad solidaria, determinando la aplicacin de las reglas de las
obligaciones solidarias 16 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de derecho
tributario. Lima: Palestra, 2006. pp. 303
22 PANTIGOSO, Francisco. Algunas reflexiones sobre la responsabilidad
tributaria en la sujecin pasiva. En: Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario (9a: 14-15 nov. 2006: Lima). Los sujetos pasivos responsables en
materia tributaria. Lima: Instituto Peruano de Derecho Tributario: PUCP,
2006. pp 269.

1.
2.
3.
4.
5.
La Administracin Tributaria puede exigir a cualquiera de los sujetos

pasivos el cumplimiento de las prestaciones pecuniarias y formales.
El pago efectuado por uno de los deudores tributarios libera a los dems.
El sujeto pasivo responsable tiene derecho de exigir al contribuyente la
devolucin del monto efectivamente pagado; a este derecho se le
conoce como derecho de repeticin.
El reconocimiento expreso de la obligacin tributaria solo tendr efectos
para aquel deudor que la hubiere realizado.
La interrupcin o suspensin de la prescripcin o caducidad favorece o
perjudica a todos los dems deudores.
Para Villanueva Gonzles 23surgen dos efectos importantes: el primero, es que

si, como resultado de las acciones de cobranza de la deuda que realice el
acreedor tributario, uno de los deudores pagara la deuda y dicho pago liberara
al resto de deudores solidarios, quedando expedito su derecho a repetir contra
los dems por el monto pagado. El segundo, es que el deudor exigido para el
pago puede oponer las excepciones comunes (no verificacin del hecho
imponible, no vencimiento del plazo para el cumplimiento de la obligacin,
prescripcin) o personales (insolvencia comprobada); el xito de las
excepciones comunes que se plantean por el deudor exigido, favorece a todos
los dems; dichas excepciones, salvo la de compensacin, pueden ser
deducidas por cualquier deudor.
Como hemos notado muchas de las consecuencias o efectos que surgen a
partir de la atribucin de la responsabilidad solidaria son similares a los efectos
producidos en materia civil; sin embargo, y en lo que hay que hacer hincapi,
es que la diferencia sustancial consiste en el tipo de relacin jurdica que se
establece, ya que en materia tributaria estaremos hablando de una obligacin
jurdico tributaria, que es definida por el artculo 1 del TUO del Cdigo Tributario
como una obligacin de derecho pblico, basado en el ius imperium del Estado
y que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, que a su vez
diremos que dicha prestacin tiene por objeto una conducta de dar, que no es
otra que el pago del tributo, es decir, a diferencia de lo que vimos en materia
civil, la obligacin tributaria no puede ser otra sino relacionada al tributo y en
tanto dicha obligacin es de Derecho Pblico, su contenido o el rgimen
jurdico quedan al margen de la voluntad de las partes, radicando en ello su
mayor diferencia con el derecho civil.
Por ello, la solidaridad solo puede ser establecida mediante ley, mientras que
en materia civil decamos que esta puede surgir a partir de una disposicin
legal o del pacto entre las partes.
Segn lo dispuesto por el citado artculo 20-A, los efectos de la responsabilidad
solidaria son:
23 VILLANUEVA, Martn. Responsabilidad solidaria de los representantes y
administradores en materia tributaria. En: Actualidad Jurdica (Tomo 143oct. 2005). pp. 27.

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de

los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables solidarios que tengan la
categora de tales en virtud a lo sealado en el numera 1 del artculo 17, los
numeral 1 y2 del artculo 18 y el artculo 19 del TUO del Cdigo Tributario.
Segn Robles Moreno, en este numeral se est sealando que la
Administracin Tributaria (dentro de la relacin jurdica tributaria), se encuentra
facultada por ley para exigir a los responsables solidarios (tengan estos la
condicin de contribuyentes o de responsables) el pago de la deuda tributaria
(entendida esta deuda como el monto adeudado por concepto de tributo,
multas, intereses, anticipos, pagos a cuenta o cualquier otra deuda que
tuvieran los responsables con la Administracin Tributaria).
Es decir, la regla general contenida en este numeral es que la Administracin
Tributaria puede requerir indistintamente a cualquiera de los sujetos que
ostenten la calidad de responsables solidarios, el pago de la deuda tributaria; y
la excepcin a esta facultad de la Administracin (que conlleva una obligacin
de parte de los responsables solidarios) son los casos sealados de manera
expresa en la norma, que son cuando se trate de multas, veamos: i) la primera
excepcin se refiere a la responsabilidad solidaria contenida en el artculo 17
numeral 1 del TUO del Cdigo Tributario, esto es la responsabilidad de los
herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban, o los
herederos por los anticipos de legtima que reciban. Esto obviamente porque
las sanciones por infracciones tributarias (la multa es una sancin) por su
naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y legatarios, tal como
lo ha sealado expresamente el artculo 167 del TUO del Cdigo Tributario.
Esto significa que, de configurarse la responsabilidad solidaria de los
adquirentes a ttulo universal y legatarios, la deuda por la que deben responder
es toda con excepcin de las multas.
Este mismo tratamiento reciben los sujetos que sean responsables solidarios
en los casos del artculo 18 numeral 1 y 2: las empresas porteadoras son
responsables solidarias con el contribuyente si no cumplen con los requisitos
que sealan las normas tributarias para el transporte de los productos. Esto
significa que, de configurarse este caso, habr responsabilidad solidaria por la
deuda tributaria, con excepcin de la multa correspondiente que ser de cargo
de la empresa porteadora, ya que fue ella la que incumpli con el deber y por lo
tanto es la titular de la infraccin cometida y por lo tanto de la sancin; no
siendo de cargo en este caso la multa correspondiente del contribuyente, en
este sentido no se configura responsabilidad solidaria respecto de la multa.
Para el caso de los agentes de retencin y/o percepcin, estos sern
responsables solidarios con el contribuyente en la medida en que no hayan
cumplido con la retencin o con la percepcin a que se encontraban obligados,
ya que de haberse retenido y/o percibido, el contribuyente queda liberado y no
hay responsabilidad solidaria; no obstante, ello, el agente de retencin y/o

retencin sino retiene o no percibe es el titular de una multa que le corresponde

a l y no al contribuyente.
En este mismo orden de ideas, el legislador considera que no hay
responsabilidad solidaria respecto de las multas que se generen como
consecuencia de la responsabilidad contenida en el artculo 19 del TUO del
Cdigo Tributario (responsabilidad solidaria por comisin de un mismo hecho
generador de la obligacin tributaria).
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
Sobre el particular, Robles Moreno seala que es justamente el efecto de la
responsabilidad solidaria como consecuencia de haberse extinguido la
obligacin tributaria, por cualquiera de los medios de extincin de la misma. Tal
como lo seala el artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario, la obligacin
tributaria se extingue (entre otros supuestos) por:
a.
b.
c.
d.
El pago de la deuda tributaria

Por la compensacin
Por la condonacin
Consolidacin, al ocurrir esta, es decir al extinguirse la obligacin
tributaria, el deudor tributario queda liberado de la misma, y en el
caso de la responsabilidad solidaria, si son varios los deudores,
la liberacin opera respecto de todos, esto debido a que la
obligacin tributaria ha quedado extinguida. Esto obviamente
respecto de la relacin contenida entre los deudores y la
Administracin Tributaria, ya que respecto de las relaciones entre
ellos (los deudores tributarios) no rigen ests reglas, sino las del
derecho civil.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria

respecto del contribuyente surten efecto colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin de la prescripcin
respecto del contribuyente o responsables solidarios a que se refieren los
literales a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artculo 46 tienen
efectos colectivamente.
En el caso de la prescripcin, como sabemos hay casos en que opera la
suspensin de la prescripcin (el plazo se deja de contar por quedar
suspendido) o la interrupcin de la misma (el plazo se corta y se puede volver a
contar a partir del da siguiente del acto interruptorio). El legislador est
diferenciando los efectos debido a distinta naturaleza de la suspensin y la
interrupcin de la prescripcin.
Como se puede apreciar, cuando se dan algunas de los causales de
interrupcin de la prescripcin, y siempre que el origen del acto interruptorio lo
realice la Administracin Tributaria, el plazo de prescripcin se interrumpe para
todos los responsables solidarios. Esto obviamente lo sucede cuando el acto

interruptorio lo realiza uno de los responsables solidarios. Es decir, los efectos

de dan para todos siempre que el acto interruptorio venga de la Administracin
Tributaria, caso contrario, por ejemplo, si uno de los responsables solidarios
solicita un fraccionamiento, la interrupcin operar respecto de l, pero no del
resto.
Para el caso de la suspensin de la prescripcin, est opera respecto de todos
solo en los casos sealados expresamente, como por ejemplo durante la
tramitacin del procedimiento contencioso tributario, o en aquellos casos en
que la Administracin Tributaria se encuentre impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por una norma legal. En cualquiera de los dems casos
contemplados en el TUO del Cdigo Tributario, la suspensin de prescripcin
no opera sino respecto de quien ha realizado el acto que da origen a la
suspensin.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual
se es responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha
impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme
en la va administrativa. Para efectos de este numeral se entender que la
deuda es firme en la va administrativa cuando es hubiese notificado la
resolucin pone fin a la va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
En este numeral se seala que cuando se impugne (entendemos va
reclamacin o apelacin) la atribucin de responsabilidad tributaria efectuada
por la Administracin Tributaria, esta impugnacin puede hacerse sobre el
supuesto o base legal que se utiliza como tipicidad de responsabilidad
solidaria; asimismo la impugnacin tambin puede efectuarse sobre la deuda
tributaria respecto de la cual se tiene la calidad de responsable solidario.
Asimismo, se precisa que cuando exista resolucin administrativa firme, sea
porque no se apel dentro del plazo para hacerlo, o porque el Tribunal Fiscal
haya emitido el acto administrativo resolutivo correspondiente (RTF), ya no es
posible revisarse la deuda tributaria.
Entendemos que esto no afecta a la demanda contenciosa administrativa
regulada por el TUO del Cdigo Tributario y la Ley N. 27584 que regula el
proceso contencioso administrativo.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
respecto del contribuyente o uno de los responsables surte efectos
respecto de los dems salvo en el caso del numeral 7 del literal b) del
artculo 119. Tratndose del literal c) del citado artculo la suspensin o
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efecto para los
responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente.

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria

debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de responsabilidad
y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
Como sabemos el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario establece los
supuestos en que el procedimiento de cobranza coactiva se puede suspender o
se puede concluir. Sobre esto el legislador ha precisado que como regla
general tanto la suspensin como la conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva cuando se trata de supuestos de responsabilidad solidaria, si ocurre
respecto de uno de los responsables, la suspensin o conclusin surten efectos
respecto de los dems; y la excepcin, en cuyo caso no surte efectos para los
dems, para el caso el numeral 7, literal b) del artculo 119; es decir que
concluye el procedimiento de cobranza coactiva si el responsable ha sido
declarado en quiebra.
De otro lado, cuando est de por medio un procedimiento concursal (literal c),
la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para todos
los responsables, slo en el caso que el sujeto que se encuentre en el
procedimiento concursal sea el contribuyente (de esta manera se excluye la
conclusin con efecto para todos los contribuyentes si es un responsable no
contribuyente quien se encuentre en este caso)
Asimismo, seala que para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de
determinacin de atribucin de dicha responsabilidad en donde se seale la
causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad. Esto obviamente porque la motivacin es fundamental en un
acto administrativo de esta naturaleza.
V.
LA NUEVA FIGURA DEL ADMINISTRADOR DE HECHO
Con la dacin del Decreto Legislativo N 1121 se incorpora el artculo 16-A al

Cdigo Tributario, el cual incorpora la figura de administrador de hecho como
responsable solidario para pagar tributos y cumplir las obligaciones formales y
se indicaron los supuestos bajo los cuales se configurara la referida figura.
La norma establece como administrador de hecho al que acta sin tener la
condicin de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder
de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario.
1. La norma posibilita atribuir responsabilidad solidaria al administrador de
hecho cuando por dolo o negligencia grave se dejen de pagar las deudas
tributarias, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en
lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16, siendo que, en todos los
dems casos, corresponde a la AT probar la existencia de dolo o
negligencia grave.
Ejemplos de Administradores de hechos:

a)
b)
c)
d)
e)
Aquel nombrado por rgano no competente.

Aquel que contina ejerciendo funciones de gestin o direccin,
luego de la renuncia, revocacin o caducidad del poder que en su
momento se le confiriera.
Aquel que acta como un administrador ante terceros legalmente
nombrado.
Aquel que fcticamente maneja el mbito administrativo,
econmico y financiero del deudor.
Aquel que ejerce la direccin o influye directa o indirectamente en
las decisiones del deudor.
CAPITULO III
COMENTARIOS Y JURISPRUDENCIA DEL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO
I.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Artculo 1.- Concepto de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Conforme con el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria es el nexo o vnculo
existente entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, con la
finalidad de dar cumplimiento a la prestacin tributaria, exigible coactivamente.
Obligacin tributaria
Finalidad: obligacin de pagar un tributo (obligacin de dar)
Creada por ley (Fuente)Relacin jurdica - tributaria
De acuerdo con lo anterior, el fin principal de la obligacin tributaria es la

obligacin de pagar tributos, entendidos como las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para el
cubrimiento de los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.

En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la

deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de esta.
Jurisprudencia
El pago de tasa por aprovechamiento de bienes de uso pblico
RTF N 9715-4-2008 (12/08/2008). Jurisprudencia de observancia obligatoria
El Tribunal Fiscal ha manifestado que el derecho de vigencia anual por el uso
temporal de rea acutica y franja costera a que se refiere la Ley N 27943 Ley del Sistema Portuario Nacional y su Reglamento tiene naturaleza tributaria
toda vez que constituye un derecho, es decir, una tasa que se paga por la
utilizacin o aprovechamiento de los bienes que son de uso pblico y, por lo
tanto, de dominio pblico, justificndose su cobro por el aprovechamiento
particular o privativo de dichos bienes.
Aportes a Osinerg
RTF N 3141-5-2003 (04/06/2003)
Tiene naturaleza tributaria la reclamacin interpuesta contra una orden de pago
girada por los aportes al Osinerg creados por la Ley N 27332.
Pagos a la SBS y AFP en aplicacin del artculo 374 de la Ley N 26702
RTF N 10093-7-2008 (15/01/2008)
En este caso el Tribunal manifest que el pago que realizan las empresas del
sistema financiero a la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP en virtud
del artculo 374 de la Ley N 26702, posee naturaleza tributaria de contribucin.
Al respecto seala que cumple con las caractersticas para la configuracin de
tributo: (i) es una obligacin jurdico-tributaria ex lege, pues ha sido creada por
una ley, (ii) el pago que se realiza no constituye sancin por acto ilcito, (iii) el
sujeto activo es el Estado, a travs de la SBS, institucin constitucionalmente
autnoma y con personera jurdica de Derecho Pblico, y, (iv) el sujeto pasivo
es la entidad puesta en esa situacin expresamente por la ley.
Consultas institucionales
INFORME N 070-2003-SUNAT/2B0000
Seala que la obligacin tributaria o relacin jurdico-tributaria es una sola, de
la que pueden surgir obligaciones por parte del contribuyente, as como de la
Administracin Tributaria. En tal sentido, los acuerdos por los que un
contribuyente cede a un tercero sus derechos de crditos sujetos a devolucin
por parte de la Administracin Tributaria carecen de eficacia frente a esta.
Artculo 2.- Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,

como generador de dicha obligacin.
Artculo 3.- Exigibilidad de la obligacin tributaria
La obligacin tributaria es exigible:
1.
2.
Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde

el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o
reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto
da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la Sunat, desde el
da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29
de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contempla- do en el inciso e) de
dicho artculo.
Cuando deba ser determinada por la Administracin
Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
para el pago que figure en la resolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a
partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
En este punto se analiza la oportunidad (momento) en la cual se determinar el

efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin
jurdica concreta a cargo de un sujeto determinado; es decir, la configuracin
del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con un
sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto
espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto
temporal). En trminos simples, acorde con el Cdigo Tributario, la obligacin
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de
dicha obligacin.
Hecho generador (Presupuesto de hecho)
Hecho fctico o concreto
Nacimiento de la obligacin tributaria
Se producir el nacimiento de la obligacin tributaria cuando un hecho o

acontecimiento determinado, corresponda ntegramente a las caractersticas
previstas en la ley, esto es, a la hiptesis de incidencia tributaria. En otras
palabras, se entender que nace la obligacin tributaria cuando se realice en el

mundo fenomnico el hecho descrito en la hiptesis de incidencia (hecho

generador).
Jurisprudencia
Pago a Conasev por cotizacin de acciones
RTF N 528-2-2001 (30/04/2001)
Respecto del cobro que efecta Conasev por cotizacin de acciones inscritas
en la Bolsa de Valores, el Tribunal Fiscal concluye que es una contribucin,
debido a que Conasev presta servicios especiales, bastando que las acciones
se encuentren inscritas y que pudieran cotizarse en bolsa para que se
encuentren afectas a las mismas, no siendo necesario que se realicen
operaciones burstiles.
No se origina el nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de
bienes futuros
RTF N 0640-5-2001 (28/06/2001)
En esta norma se indic que, en el caso de los contratos de venta de bienes
futuros, el dinero entregado como anticipo no genera el nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV, toda vez que la venta solo se concretar cuando
se verifique la condicin suspensiva de la existencia del bien objeto de la
operacin.
Nacimiento de la obligacin tributaria en la transferencia de naves y
aeronaves
RTF N 05044-1-2004 (16/07/2004)
En la transferencia de naves y aeronaves la obligacin tributaria (IGV) se
origina en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios
RTF N 01937-4-2003 (10/04/2003)
El nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios se origina
en alguno de los momentos que establece la norma, no obstante, el cliente del
recurrente no pague la retribucin o suspenda unilateralmente el contrato.
Nacimiento de la obligacin tributaria en la percepcin de intereses
RTF N 02285-5-2005 (13/04/2005)
La obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas respecto a los
intereses percibidos por una persona natural con negocio nace cuando se
perciben estos o cuando se emite el comprobante de pago.

Se precisa:
1.
2.
El nacimiento de la obligacin tributaria del aporte al Rgimen

Contributivo de la Seguridad Social en Salud de cargo de los
pensionistas se produce en la fecha en que se devenga la
pensin, siendo la entidad empleadora, la ONP o la
Administradora de Fondos de Pensiones, la obligada a
efectuar la retencin y a realizar el pago en el mes siguiente a
aquel en que se produjo el devengo, al margen que, por
aplicacin de la Ley N 28266, se fraccione el pago de las
pensiones devengadas.
Igual regla es aplicable en el supuesto de la denominada
pensin provisional que se otorga al amparo de la Ley N
27585.
Se precisa que:
1.
2.
Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la

obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en
cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de
cul ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso,

entendindose como tal, la fecha de pago o puesta a
disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella
en la que se haga efectivo un documento de crdito;
lo que ocurra primero.
Fecha en que se emita el comprobante de pago,

entendindose como tal, la fecha en que, de acuerdo
a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP
este debe ser emitido; o, la fecha en que
efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos
por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas
se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale
decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos
(sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los
ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el
comprobante de pago que sustente la operacin.
Artculo 4.- Acreedor tributario

Acreedor tributario es aquel en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria. El Gobierno central, los gobiernos regionales y los
gobiernos locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como

las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando

la ley les asigne esa calidad expresamente.
Uno de los elementos de la obligacin tributaria son los sujetos que intervienen en la relacin jurdica tributaria, tal como se muestra:
Sujeto activo (acreedor tributario):

Sujeto pasivo (deudor tributario):
Tributo
Aquel en cuyo favor se debe realizar la prestacin
Persona
tributaria.
obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria.
ex lege
Gobierno central
Contribuyentes
Gobierno regional
Responsables
Gobierno local
Agentes de retencin
Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
Agente
esa calidad.
de percepcin
De acuerdo con el cuadro anterior, el sujeto pasivo en la relacin jurdicotributaria, es decir, aquella persona que tiene la carga tributaria y quien debe
proporcionar al fisco la prestacin pecuniaria puede tener las siguientes
categoras:
Contribuyente
Definido como aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria. Es el deudor, el titular de la obligacin
principal y realizador del hecho imponible.
Jurisprudencia
Adquisicin de la condicin de deudor tributario
RTF N 05689-3-2005 (16/09/2005)
La condicin de deudor tributario no se adquiere por el hecho de tener una
inscripcin vigente en el registro de contribuyentes, sino en la medida que se
est en alguno de los supuestos que obligan al cumplimiento de la obligacin
tributaria.
Sujetos obligados al pago de la deuda tributaria
RTF N 0118-5-2004 (14/01/2004)
La Administracin no puede obligar a un tercero a que efecte el pago de una
obligacin tributaria de la que no es sujeto contribuyente o responsable.
El solo hecho que la casa matriz de una sucursal establecida en el pas se
encuentre sujeta a un procedimiento concursal en el extranjero, no impide ni

limita la accin de cobro de la deuda tributaria de cargo de esta ltima por parte
de la Administracin Tributaria.
OFICIO N 091-2000-K00000
Estn obligados a obtener el RUC, entre otros sujetos, aquellos que sean
contribuyentes de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, siendo
este registro de uso exclusivo para sus titulares. En el caso materia de
consulta, la persona jurdica A que presta el servicio al cliente C es la
obligada a emitir los comprobantes de pago; no pudiendo dicha obligacin
cumplirse con la entrega de un comprobante de pago por parte de B, vale
decir, una persona jurdica distinta.
Responsables
Acorde con el Cdigo Tributario, un responsable es aquel que, sin tener la
condicin de contribuyente, debe cumplir con la obligacin atribuida a este.
Tipos de responsables son: (i) responsable solidario, (ii) responsable sustituto,
(iii) responsable por sucesin; y, (iv) los agentes de retencin y percepcin.
Respecto de los agentes de retencin y percepcin, el Cdigo manifiesta que,
en defecto de la ley, mediante decreto supremo pueden ser designados como
agentes de retencin o percepcin los sujetos que por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos
y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, agrega la norma, la Administracin Tributaria podr designar
como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se
encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
Ejemplo de esto ltimo seran:
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, Rgimen de
retenciones del IGV.
Resolucin de Superintendencia N 058-2004/SUNAT, Rgimen de
percepciones venta interna.
INFORME N 304-2002-SUNAT/K00000
El nico requisito que establece la Ley para que una persona se constituya en
agente de retencin del Impuesto a la Renta por rentas de quinta categora, es
abonar ingresos que sean calificados como tales.
El procedimiento para efectuar la retencin de tributos de quinta categora se
encuentra definido en el artculo 75 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y en los artculos 40 y 41 del Reglamento de dicho impuesto.
Las reglas que se deben aplicar para efectuar devoluciones de retenciones
efectuadas en exceso por rentas de quinta categora se encuentran

establecidas en el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

y la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT.
El agente de retencin del IGV no tiene derecho a la compensacin de las
retenciones que hubiese efectuado en exceso al sujeto del impuesto.
1.
2.
3.
Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin

original, el monto realmente retenido al contribuyente en
virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores, el cual fue en exceso, y en la rectificatoria
declara el monto que le corresponda retener conforme a ley;
no surge para dicho agente el derecho a compensacin, por
cuanto no se genera para este ningn pago en exceso.
Si el agente de retencin consign y pag, en su declaracin
original, el importe efectivamente retenido por concepto del
Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas distintas a
la quinta categora, el cual fue modificado mediante la
presentacin de una declaracin rectificatoria al monto que le
corresponda retener conforme a ley; dicho agente de
retencin no tendr derecho a compensar la retencin en
exceso con la deuda que por el mismo concepto deba abonar
al fisco con posterioridad al periodo rectificado.
Si en su declaracin original, por error, el agente de retencin
declar un monto mayor al realmente retenido al contribuyente
en virtud del Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los
proveedores o por concepto del Impuesto a la Renta de no
domiciliados por rentas distintas a la quinta categora, error
que es corregido mediante la presentacin de una declaracin
rectificatoria, se configurar para dicho agente un pago en
exceso o indebido cuyo crdito puede ser compensado por
aquel contra las deudas que por los mismos conceptos se
originen con posterioridad al periodo rectificado.
Artculo 5.- Concurrencia de acreedores

Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un
mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda
tributaria, el Gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos
locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia
concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 6.- Prelacin de deudas tributarias
Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los
bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no
sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a

los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de

Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de
Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el artculo 30 del
Decreto Ley N 25897, alimentos; e hipoteca o cualquier otro derecho real
inscrito en el correspondiente Registro.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los registros la inscripcin
de resoluciones de determinacin, rdenes de pago o resoluciones de
multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la
Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros
segn el orden establecido en el presente artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en
cualquier momento.
Conforme con el Cdigo Tributario, las deudas por tributos gozan de privilegio
general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre
las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no
sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y
gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a
los que se refiere el artculo 30 del D. Ley N 25897; alimentos e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente registro.
Crditos por pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a
trabajadores
Apor
taciones impagas al Sistema de AFP y al SNP (ONP), intereses y gastos relacionados
Prelacin de
deudas
Alimentos
Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente registro
Las dems
Jurisprudencia
Prelacin de deudas tributarias
RTF N 1748-5-2006 (31/03/2006)
La prelacin establece el orden en el cobro entre los distintos crditos
concurrentes contra un mismo deudor, habindose concedido a la acreencia

tributaria, una posicin privilegiada en nuestro ordenamiento con relacin a los

dems crditos [...]. Este privilegio general, constituye una cualidad del crdito
que los sita en una posicin de mejor derecho para cobrar con preferencia a
otros acreedores del producto de la realizacin del patrimonio del deudor.
El pago de las obligaciones tributarias de las empresas pertenecientes a la
actividad empresarial del Estado comprendidas en la modalidad de disolucin y
liquidacin regulada en el literal d) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 674
- Ley de Promocin de la Inversin Privada en las Empresas del Estado y su
reglamento, no se rige por el orden de prelacin previsto en el artculo 42 de la
Ley General del Sistema Concursal, sino por el regulado en el artculo 6 del
Cdigo Tributario.
1.
2.
Ni el ejecutor coactivo ni ningn rgano de la Administracin

Tributaria tienen competencia para pronunciarse sobre la
intervencin de derecho preferente y, por ende, sobre el mejor
derecho aducido por un tercero en la comunicacin en la que
invoque la existencia de un mejor derecho de naturaleza
hipotecaria sobre el bien embargado en el procedimiento de
cobranza coactiva realizado por la Sunat, derecho que debe
invocarse en la va judicial.
Sin perjuicio de ello, y atendiendo a lo establecido en el
artculo 106 de la L.P.A.G. deber emitirse respuesta escrita
en relacin con la mencionada comunicacin, poniendo en
conocimiento del tercero lo sealado en el prrafo precedente.
Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado en el
procedimiento de cobranza coactiva realizado por la Sunat, sin
la existencia de un mandato judicial que reconozca el derecho
preferente de pago de un tercero en relacin con la acreencia
tributaria, procede que el ejecutor coactivo disponga que con
el producto del remate se impute el pago de esta ltima.
Se seala lo siguiente:
1.
Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal

por delito de defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago
de la indemnizacin por daos y perjuicios, no es de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario referido a
concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de
carcter civil y no tributaria.

2.
En el mismo sentido, el embargo dictado por un ejecutor coactivo

tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos y perjuicios
dictada por un juez en un proceso penal por delito de defraudacin
tributaria.
1.
2.
3.
El acreedor tributario goza de privilegio sobre todos los bienes del

deudor y su crdito prevalece sobre las dems obligaciones en
cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no correspondan a:
pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores, alimentos, e hipoteca o cualquier otro derecho real
inscrito en el registro pertinente.
Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados
en cualquier momento, el mandato judicial notificado con
posterioridad a la culminacin del procedimiento de cobranza
coactiva, en el cual ya se efectu la imputacin correspondiente
dndose por extinguida la deuda tributaria, no obliga a la
Administracin Tributaria que ya vio satisfecha su acreencia a
poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que
sirvieron para hacerse cobro; toda vez que en este supuesto no
resulta de aplicacin la concurrencia de acreedores prevista en el
artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
Si, por el contrario, el mandato judicial es notificado antes que se
haga efectiva la extincin de la deuda tributaria mediante la ejecucin
forzada, estaremos ante un supuesto de concurrencia de deudas,
siendo de aplicacin el orden de prelacin a que se refiere el artculo
6 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que prevalecer la acreencia
por beneficios sociales sobre la deuda tributaria.
Concurrencia de acreedores
Es importante sealar que cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la
deuda tributaria, el Gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos
locales y las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia
concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.
Artculo 7.- Deudor tributario
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Artculo 8.- Contribuyente
Contribuyente es aquel que realiza o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9.- Responsable

Responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe

cumplir la obligacin atribuida a este.
Artculo 10.- Agentes de retencin o percepcin
En defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la
Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin
para efectuar la retencin o percepcin de tributos.
II.
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
Artculo 16.- Representantes - responsables solidarios

Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales
en calidad de representantes, con los recursos que administren o que
dispongan, las personas siguientes:
1.
2.
3.
4.
5.
Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria

cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1.
1.
No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o

registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad,
cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar
no son exhibidos o presentados a requerimiento de la

2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de (10)

diez das hbiles, por causas imputables al deudor tributario.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que
se establezcan mediante decreto supremo.
Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago, as como
notas de d- bito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin,
segn corresponda.
No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate
de errores materiales.
Obtiene, por hecho propio, indebidamente notas de crdito
negociables u otros valores similares.
Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados,
mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la
alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los
mismos.
No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo
requerido en el numeral 4 del artculo 78.
Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de estos.
Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no
comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas
pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria

probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
Artculo 17.- Responsables solidarios en calidad de adquirentes
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1.
1.
2.
Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los

bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los
bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de
dichos bienes y desde la adquisicin de estos.
Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u
otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el
lmite del valor de los bienes que reciban.

3.
Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes

colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se

refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria
cuando se adquiere el activo y/o el pasivo.
La responsabilidad cesar:
a)
b)
Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal,

al vencimiento del plazo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes
adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la
reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia.
Tratndose de los otros adquirentes cesar a los (dos) 2 aos de
efectuada la transferencia, si fue comunicada a la
Administracin Tributaria dentro del plazo que seale esta. En
caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se
comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
Artculo 18.- Responsables solidarios

Son responsables solidarios con el contribuyente:
1.
2.
3.
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados

con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las
leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren
omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados.
Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico
responsable ante la Administracin Tributaria.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de
conformidad con el artculo 118, cuando:
a.
No comuniquen la existencia o el valor de crditos o
bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona
designada por este, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda.
b.
Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya
sea que entreguen o no al tercero o a una persona
designada por este, el monto o los bienes retenidos o que
se debieron retener, segn corresponda.
c.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes,
pero no realicen la retencin por el monto solicitado.
d.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
efecten la retencin, pero no entreguen a la
Administracin Tributaria el producto de la retencin.

En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se

efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos que
determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la
Administracin Tributaria lo que se debi retener.
4.
5.
6.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de

la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin
Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera
mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se
limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el
determinado segn el artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el
criterio establecido en el artculo 12 de la Ley General del
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en
el procedimiento concursal relativo al referido deudor,
incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del artculo
16, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran
distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en
cobranza coactiva, sin que estos hayan informado
adecuadamente a la junta de accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la Sunat; siempre
que no se d alguna de las causales de suspensin o
conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el artculo
119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que

fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la
deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido
cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o
que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Artculo 19.- Responsables solidarios por hecho generador
Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales
se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
Artculo 20.- Derecho de repeticin
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido
en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos
contribuyentes la devolucin del monto pagado.
Artculo 20-A.- Efectos de la responsabilidad solidaria

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a
cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos
simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos
de responsables solidarios que tengan la categora de tales en
virtud a lo sealado en el numeral 1 del artculo 17, los
numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a
todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin
Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios. Los
actos de suspensin de la prescripcin respecto del
contribuyente o responsables solidarios, a que se refieren los
incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artculo 46
tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de
determinacin de responsabilidad solidaria puede referirse
tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad
como a la deuda tributaria respecto de la cual se es
responsable, sin que en la resolucin que resuelve dicha
impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera
quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme
en la va administrativa cuando se hubiese notificado la
resolucin que pone fin a la va administrativa al contribuyente
o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza
coactiva respecto del contribuyente o uno de los
responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en el
caso del numeral 7 del inciso b) del artculo 119. Tratndose del
inciso c) del citado artculo la suspensin o conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva surtir efectos para los
responsables solo si quien se encuentra en dicho supuesto es
el contribuyente.
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin
Tributaria debe notificar al responsable la resolucin de determinacin de
atribucin de responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin
de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la
responsabilidad.
Jurisprudencia
Atribucin de la condicin de responsable solidario
RTF N 9492-5-2007 (11/10/2007)

Se declara nula la resolucin apelada en el extremo que declara infundada la

reclamacin contra rdenes de pago giradas por Impuesto Predial del ao
2001, y nulos dichos valores, atendiendo a que estos indican como base legal
el artculo 78 del Cdigo Tributario, pero no identifican la declaracin jurada que
contiene la determinacin del impuesto en la que se sustentan o los errores
materiales de redaccin o clculos incurridos en los que se basan. Se revoca la
resolucin apelada en el extremo que resuelve la reclamacin contra
resoluciones de determinacin giradas por arbitrios del segundo al cuarto
trimestre de 2000 y del primer al cuarto trimestre del ao 2001, porque tales
tributos se sustentan en ordenanzas invlidas, conforme a los criterios
establecidos por el Tribunal Constitucional. Se declara nula la resolucin
apelada en el extremo que dispone el cobro de los valores que se efectuar a
la empresa liquidadora sin antes atribuirle la condicin de responsable
solidario.
Responsables solidarios en calidad de adquirentes
RTF N 5281-2-2005 (24/08/2005)
Los adquirentes de bienes como consecuencia de anticipos de herencia son
responsables solidarios hasta el lmite del valor de los bienes que reciben.
Responsabilidad solidaria de director gerente
RTF N 03259-4-2005 (25/05/2005)
Existe responsabilidad solidaria del recurrente en su calidad de director gerente
de la compaa por las operaciones materia de reparo de la empresa, en tanto
que el recurrente tuvo conocimiento de las mismas.
Al atribuirse responsabilidad solidaria debe indicarse el comportamiento
del supuesto responsable
RTF N 2962-5-2005 (11/05/2005)
Para la atribucin de responsabilidad solidaria, prevista por el artculo 16 del
Cdigo Tributario se debe establecer cul ha sido el comportamiento especfico
del supuesto responsable que se hallen vinculados al cumplimiento de las
obligaciones tributarias relacionadas con el dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
Facultades del responsable solidario
RTF N 07926-3-2004 (18/10/2004)
El responsable solidario tiene legtimo inters para impugnar la prdida del
fraccionamiento otorgado a otro responsable solidario, no importando que no
se trate del solicitante.
Imputacin de responsabilidad solidaria en la comisin del delito de
defraudacin tributaria

RTF N 07019-2-2002 (05/12/2002)

Acreditada en la va penal la comisin del delito de defraudacin tributaria
permite concluir que se encuentra conforme a ley la imputacin de
responsabilidad solidaria efectuada por la Administracin.
Medio a travs del cual se atribuye responsabilidad solidaria
RTF N 06920-2-2002 (28/11/2002)
La atribucin de responsabilidad solidaria debe ser efectuada mediante la
emisin de una resolucin de determinacin que contenga los requisitos
previstos en el artculo 77 del Cdigo Tributario.
Atribucin de la responsabilidad solidaria
RTF N 0695-3-2003 (13/02/2003)
La responsabilidad solidaria debe ser atribuida de acuerdo con el
procedimiento de determinacin de la deuda tributaria regulado por los artculos
76 y siguientes del Cdigo Tributario.
Decisin de no pagar deudas
RTF N 0476-1-2003 (29/01/2003)
Para la determinacin del responsable solidario es necesario establecer que
quien se designe como tal haya participado en la decisin de no pagar las
deudas tributarias de la empresa y que en tal decisin hubo dolo, negligencia
grave o abuso de facultades.
Responsabilidad solidaria de presidente de directorio
RTF N 0604-5-2003 (07/02/2003)
La declaracin de la responsabilidad solidaria requiere que se especifique
cules son los actos realizados por el presidente del directorio o las omisiones
en que incurri durante el ejercicio de su cargo que evidenciaran de manera
fehaciente su responsabilidad por el incumplimiento de las obligaciones a cargo
de la empresa.
La resolucin de atribucin de responsabilidad es un acto reclamable
RTF N 04359-2-2003 (25/07/2003)
La resolucin que atribuye responsabilidad solidaria es un acto que tiene
relacin con la determinacin de la obligacin tributaria y por tanto constituye
un acto reclamable.
Reclamacin de responsabilidad solidaria que ha quedado firme


RTF N 04777-2-2003 (22/08/2003)

No procede cuestionar nuevamente la atribucin de responsabilidad solidaria
cuando sobre ella existe un pronunciamiento previo que ha quedado firme en la
va administrativa.
Atribucin de responsabilidad tributaria por dolo
RTF N 06465-4-2003 (07/11/2003)
Se encuentra debidamente acreditado el dolo y, por tanto, debidamente
atribuida la responsabilidad solidaria por parte del recurrente, quien en su
calidad de gerente de la empresa utiliz comprobantes de pago
correspondientes a operaciones no reales, con la finalidad de ejercer el
derecho al crdito fiscal por operaciones inexistentes, lo que evidencia la
voluntad del recurrente, de no cumplir con las obligaciones formales y
sustanciales de la misma.
El tutor deber presentar la declaracin y efectuar el pago del Impuesto a la
Renta por cuenta del menor incapaz utilizando el nmero del RUC de dicho
menor, y no deber adicionar las rentas de este a sus propias rentas para
tributar sobre el total
Para efecto de determinar la responsabilidad solidaria, estn comprendidos
dentro del concepto de herederos a que se refiere el numeral 1 del artculo 17
del TUO del Cdigo Tributario, los adquirentes de bienes cuyos ttulos se
sustenten en anticipos de legtima.
En caso que los giros o envos de dinero efectuados a travs de una Empresa
de Transferencia de Fondos (ETF) se inicien en el Per:
Si el dinero es entregado en el territorio nacional, sern
contribuyentes del ITF tanto el ordenante del giro o envo de
dinero como el beneficiario de este.
Si el dinero es entregado en el extranjero, nicamente ser
contribuyente del ITF el ordenante del giro o envo de dinero.
En ambos supuestos, la ETF solo actuar como responsable del impuesto.
En caso que el giro o envo de dinero efectuado a travs de una ETF se inicie
en el extranjero, a fin que el dinero sea entregado en el territorio nacional, el
contribuyente del ITF ser nicamente el beneficiario de tal giro o envo. La
ETF actuar como responsable del citado impuesto.

1.
2.
3.
Para efectos de la exigencia de determinada deuda tributaria a un

sujeto que de acuerdo con lo establecido en el artculo 16 del TUO
del Cdigo Tributario tenga la condicin de responsable solidario de
la misma, ser necesaria la emisin de un acto de determinacin en
el que la Administracin Tributaria identifique a dichos sujetos como
deudores tributarios en calidad de responsables solidarios, y
establezca el importe de la deuda por la que resultan obligados bajo
dicha condicin.
En ese sentido, tratndose de los supuestos previstos en los
numerales 2,3 y 4 de la norma en mencin, no bastar la publicacin
de la relacin de contribuyentes que tengan la condicin de no
habidos a que se refiere el artculo 6 del Decreto Supremo N 1022002-EF para fines de considerar atribuida la responsabilidad
solidaria.
Siendo que el acto de determinacin de la obligacin tributaria por
parte de la Ad- ministracin Tributaria se establece como
consecuencia de un proceso de fiscalizacin o verificacin, ser
necesario que se lleve a cabo este proceso para efectos de la
imputacin de responsabilidad solidaria.
La responsabilidad solidaria en los supuestos a que se refieren los
numerales 2, 3 y 4 del artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario solo
podr alcanzar el pago de las obligaciones tributarias a las que
estaban obligadas a cumplir dichos sujetos en su calidad de
representantes, esto es, aquellas cuyo incumplimiento se haya
verifica- do durante su gestin, independientemente de la fecha de
emisin y notificacin del acto mediante el cual se exija su
cumplimiento.
Respecto de dichas obligaciones, sin embargo, la atribucin de
responsabilidad solidaria solo proceder en la medida que la
Administracin Tributaria acredite la existencia de dolo, negligencia
grave o abuso de facultades por parte del representante, salvo que
se trate de obligaciones correspondientes a periodos en que el
contribuyente o representado tuvo la condicin de no habido, en cuyo
caso no proceder que se atribuya tal responsabilidad nicamente
si el representante prueba que actu con dolo, diligencia o dentro de
los lmites de sus facultades.
La frase salvo prueba en contrario contenida en el tercer prrafo del
artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario permite al sujeto que tiene
la representacin del contribuyente omiso, acreditar que pese a la
condicin de no habido de su representado, actu con dolo, diligencia
y/o dentro de los lmites de sus facultades.

La Sunat se encuentra facultada a requerir informacin sobre los libros,

registros y documentos de la sociedad de responsabilidad limitada extinguida, a
la persona designada e inscrita en los Registros Pblicos encargada de la
custodia de los mismos.
En caso de determinarse obligaciones tributarias pendientes de pago a cargo
de una sociedad de responsabilidad limitada extinguida, y habindose
acreditado la calidad de responsables solidarios de los representantes legales
y/o liquidadores conforme a lo sealado en el artculo 16 del TUO del Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria podr exigir a dichos sujetos el pago de
las deudas tributarias dejadas de pagar por la sociedad.
Asimismo, de haber recibido los socios de la sociedad de
limitada extinguida bienes provenientes de la liquidacin de
imputarles responsabilidad solidaria en aplicacin del artculo
Cdigo Tributario, resultando la Administracin Tributaria
exigirles el pago de la deuda tributaria.
responsabilidad
la misma, cabe
17 del TUO del
facultada para
Por el contrario, de no acreditarse la calidad de responsable solidario, la

Administracin se ver impedida de ejercer sus acciones de cobranza para
hacerse cobro de la deuda tributaria pendiente de pago de la sociedad de
responsabilidad limitada extinguida.
Se precisa que:
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente para vender el
bien mueble afecto en garanta mobiliaria de propiedad del representado
(propietario) y, asimismo, est obligado a llevar contabilidad completa segn las
normas vigentes, ser considerado como responsable solidario respecto de la
totalidad del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del bien
no supere la acreencia.
El representante comn no tiene la calidad de agente de retencin en la venta
del bien mueble afecto en garanta mobiliaria.
Para efectos de la acreditacin de un representante legal en el RUC, la
identidad de los representantes legales de nacionalidad extranjera deber
acreditarse con carn de extranjera o pasaporte, requirindose en este ltimo
caso que el representante legal cuente con visa que le permita realizar en el
Per actividades generadoras de renta, de acuerdo a lo sealado en las
normas legales que regulan su calidad migratoria, salvo tratado, convenio o
acuerdo vigentes que permitan la realizacin de actividades generadoras de
renta sin necesidad de contar con una visa.

Lo anteriormente expuesto es aplicable sin perjuicio del cumplimiento de los

requisitos generales y especficos detallados en el Reglamento de la Ley del
RUC y del TUPA de la Sunat.
CONCLUSIONES
BERNARDO MEZA VICTOR RAUL
Dentro de nuestra legislacin tributaria no existe articulo alguno que este

abocado al tema o que defina el tema tratado, pero nuestros legisladores se
abocaron al objeto de la relacin jurdica tributaria, en el primer artculo:
Artculo 1.- Concepto de la obligacin tributaria; La obligacin tributaria, que
es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

Conforme con el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria es el nexo o vnculo

existente entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, con la
finalidad de dar cumplimiento a la prestacin tributaria, exigible coactivamente.
De acuerdo con lo anterior, el fin principal de la obligacin tributaria es la
obligacin de pagar tributos, entendidos como las prestaciones en dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para el
cubrimiento de los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la
deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de esta.
ROXANA BENDEZU VILLENA
Por mi parte considero que no existe una igualdad en la relacin jurdica
tributaria existente entre el Estado y los particulares (contribuyentes), ya que es
una relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder.
Asimismo, porque el estado tiene una facultad coactiva que es utilizada para
velar el cumplimiento de la ley tributaria, provocando de esta forma un
desbalance material en la relacin obligacional entre acreedor y deudor. Es
decir que cuando el acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una
adecuada, eficiente y correcta aplicacin del ingreso que ste le entrega, el
sujeto pasivo o deudor tributario est en la obligacin de cumplir con su deber
(bajo la pena de ser coaccionado). Aqu hay un desbalance porque el estado no
ser sancionado porque se escuda en el poder que posee (recaudacin
tributaria).
ELIBIO BENDEZU CARDENAS

La naturaleza de la relacin jurdica tributaria esencialmente se refiere a una
relacin de derecho, en la que necesariamente se requiere el respeto de las
garantas tributarias, como el principio de proporcionalidad.
En cuanto a la relacin jurdica del derecho penal con la de derecho privado,
estas tienen muchas diferencias con la tributaria, pero por un lado tambin
guardan caractersticas similares, como es el caso en el derecho penal dicho
doctrina es la de: Nullum crimen et nulla poena sine lege, y en el derecho
tributario paralelamente con la doctrina: Nullum tributum sine lege.
Existen diversos factores de conexin o de vinculacin, entre los sujetos de la
relacin jurdica tributaria, establecidos tanto para personas naturales como
para personas jurdicas.
A relacin o vinculo obligacional ex lege se da mediante existencia de un
corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan lugar al

nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los

cuales la obligacin corresponde.
BIBLIOGRAFA
Boeta Vega, Alejandro. Derecho Fiscal. Teora y Prctica, Ed. Eacsa,

Mxico, 2a Edicin, 1992, p. 47.
Jarach, Dino. Curso Superior de Derecho Tributario, Ed. Liceo
Profesional Cima, Argentina, 1a Edicin, 1969, p. 153.
De la Cueva, Arturo, Derecho Fiscal, Ed. Porra, Mxico, ia Edicin,
1999, p. 74.
Jarach, Dino. El Hecho Imponible, Editorial Abeledo - Perrot, Argentina,
3a Edicin, 1982. p. 73.
Jimnez Gonzlez, Antonio. Lecciones de Derecho Tributario, Ed.
Ecafsa, Mxico, 5a Edicin, 1998, p. 241.

Carmen del Pilar. Robles Moreno. Los efectos de la responsabilidad

solidaria en materia tributaria. (http://blog.pucp.edu.pe/item/22175).
BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de derecho tributario. Lima:
Palestra, 2006. pp. 303
PANTIGOSO, Francisco. Algunas reflexiones sobre la responsabilidad
tributaria en la sujecin pasiva. En: Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario (9a: 14-15 nov. 2006: Lima).
VILLANUEVA, Martn. Responsabilidad solidaria de los representantes y
administradores en materia tributaria. En: Actualidad Jurdica (Tomo 143oct. 2005). pp. 27.

Relacion Juridica Tributaria

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Relacion Juridica Tributaria

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE

UNIVERSIDAD NACIONAL DE HUANCAVELICA