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Aula Nº 9 – Critérios de Rateio

dos Custos Indiretos
Objetivos da aula:
Os critérios de rateio modificam o custo dos produtos, portanto, são
necessários cautela e bom senso ao adotá-los. Sempre existirá um certo grau
de subjetividade na escolha do critério de rateio, mas essa subjetividade
pode ser reduzida, quando analisamos, detalhadamente, a natureza dos
custos indiretos, antes de adotar o critério. O objetivo desta aula é fornecer
elementos para essa análise da natureza dos custos indiretos envolvidos
na fabricação dos produtos.

Tenha uma ótima aula!

Introdução

Aula 09 - Critérios de Rateio dos Custos Indiretos

Pela própria definição, custos indiretos são aqueles que não podem ser
mensurados aos produtos, podendo, portanto ser apropriados somente de
forma indireta, mediante uma estimativa de gasto.

As estimativas feitas para apropriar esses custos contêm certo grau de

subjetivismo, dependendo do critério utilizado para distribuir o custo.

Alguns gastos podem ser classificados como custo ou despesa, dependendo

de sua utilização. Por exemplo, no seguro do prédio de uma empresa que
abriga a área industrial e a área de administração, pode-se utilizar a área
Custo Contábil

ocupada por cada setor ou a importância segurada de cada setor, se esta

for de maior relevância.

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1. Departamentalização
Os custos indiretos comuns a vários departamentos são apropriados de
acordo com a sua natureza, por exemplo a energia consumida, o seguro,
o aluguel etc.

Para fazer a apropriação dos custos dos departamentos de serviços aos

departamentos de produção, não faz muito sentido e seria pouco útil e
prático distribuirmos, novamente, cada item de custo; faz mais sentido, é
de maior utilidade e praticidade apropriarmos o total de custos indiretos
recebidos em cada departamento de serviço para os departamentos de
produção, com base em algum critério, como uma estimativa de quanto
um determinado departamento de produção utiliza do serviço de um
departamento de apoio.

O mesmo acontece quando vamos apropriar os custos dos departamentos

de produção aos produtos. Não vamos nos importar mais com as
apropriações anteriores, basta encontrarmos um critério adequado para
ratear o total de custos de um determinado departamento de produção
aos produtos manufaturados por ele.

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2. Exemplo
O departamento de Furação de determinada indústria, em determinado
período, somou custos indiretos de R$ 350.000,00 e precisa distribuir aos
três produtos que a empresa produz. Sabe-se que os produtos X, Y e Z
consomem matéria-prima e mão-de-obra direta nos seguintes valores:

Matéria-prima e Mão-de-obra
Produto X Produto Y Produto Z Total
Custo Contábil

Matéria-
500.000,00 600.000,00 800.000,00 1.900.000,00
Prima
Mão-de-obra
300.000,00 300.000,00 300.000,00 900.000,00
direta

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Os custos indiretos a apropriar são de R$ 677.600,00; e cada produto utiliza

as seguintes quantidades de horas de máquinas:

Produto X = 1.200 h/ máquina

Produto Y = 1.000 h/ máquina
Produto Z = 600 h/ máquina
Total = 2.800 h/ máquina

2.1. Apropriação com base em horas de máquina de cada produto

Por este critério, teríamos:

R$ 677.600 / 2.800 h/ máquina = R$ 242 / h
Portanto, a apropriação aos produtos seria:
Produto X  R$ 242 / h x 1.200 h = R$ 290.400,00
Produto Y  R$ 242 / h x 1.000 h = R$ 242.000,00
Produto Z  R$ 242 / h x 600 h = R$ 145.200,00
Total R$ 677.600,00
Considerando apenas o custo do departamento de furação, o custo total
dos produtos seria:

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Matéria-prima M.O. Direta C.I.F. TOTAL
Produto X 500.000,00 300.000,00 290.400,00 1.090.400,00
Produto Y 600.000,00 300.000,00 242.000,00 1.142.000,00
Produto Z 800.000,00 300.000,00 145.200,00 1.245.200,00
Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

2.2. Apropriação com base na mão-de-obra direta

Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da

mão-de-obra aplicada em cada produto, os três receberiam igual parcela
de custos indiretos do departamento de furação e seu custo total seria:
Custo Contábil

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Matéria-prima M.O. Direta C.I.F. TOTAL

Produto X 500.000,00 300.000,00 225.866,00 1.025.866,00
Produto Y 600.000,00 300.000,00 225.867,00 1.125.867,00
Produto Z 800.000,00 300.000,00 225.867,00 1.325.867,00
Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

2.3. Apropriação com base na matéria-prima aplicada nos produtos

Se usarmos como critério para apropriação dos custos indiretos o valor da

matéria-prima aplicada em cada produto, teríamos:
R$ 677.600,00 / R$ 1.900.000,00 = R$ 0,35663 para cada real de matéria-
prima aplicada

Produto X  R$ 0,35663 x R$ 500.000 = R$ 178.315,79

Produto Y  R$ 0,35663 x R$ 600.000 = R$ 213.978,95
Produto Z  R$ 0,35663 x R$ 800.000 = R$ 285.305,26
Total R$ 677.600,00

Mais uma vez, considerando somente os custos indiretos do departamento

de furação, os custos dos produtos seriam:

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Matéria-prima M.O. Direta C.I.F. TOTAL
Produto X 500.000,00 300.000,00 178.315,79 978.315,79
Produto Y 600.000,00 300.000,00 213.978,95 1.113.978,95
Produto Z 800.000,00 300.000,00 285.305,26 1.385.305,26
Total 1.900.000,00 900.000,00 677.600,00 3.477.600,00

Observe que, nos três critérios, o custo total é o mesmo, R$ 3.477.600,00,

no entanto o custo dos produtos é diferente, o custo do produto X poderia
variar de R$ 978.315,79 a R$ 1.090.400,00. O produto Y poderia variar
de R$ 1.113.978,95 a R$ 1.142.000,00 e o produto Z poderia variar de R$
Custo Contábil

1.245.200,00 a R$ 1.385.305,26.

Qual o melhor critério?

Para responder a essa pergunta, precisamos analisar a composição dos

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R$ 677.600,00 de custos indiretos. Se a maior parte de seus componentes

estão relacionados a máquinas, o primeiro critério será considerado o
melhor.

Se a maior parte de seus componentes estão relacionados à mão-de-obra

(supervisão do departamento), o melhor critério será o segundo.

No entanto, se grande parte dos itens que compõem os custos indiretos

estiverem relacionados à matéria-prima ou à sua conservação, o melhor
critério será o terceiro.

3. Custos Indiretos Fixos x Variáveis

Departamentos cujos custos sejam predominantemente fixos devem ser
rateados à base de potencial de uso, e departamentos cujos custos sejam
predominantemente variáveis devem ser rateados à base do serviço realmente
prestado. Se não houver predominância de um ou outro e se o valor em reais
do custo total for grande, pode haver um rateio misto. (MARTINS,1996, p.88).

Exemplo: Se uma empresa mantém um ambulatório médico para atender

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emergências de seus funcionários, a maior parte dos custos desse
serviço é fixo. Em determinado mês, pode acontecer de atender somente
funcionários de um departamento específico, isto não significa que todo
o seu custo deva ser atribuído a esse departamento, pois o ambulatório
existe para atender todos os que dele necessitarem. O mais correto,
então, seria fazer a apropriação a cada departamento pelo número de
funcionários que poderiam utilizar-se do serviço ou pela utilização média
de cada departamento nos últimos 12 meses.

4. Consistência dos critérios utilizados

Custo Contábil

O resultado da empresa pode ser alterado, para mais ou para menos, com a
mudança de critério, caso parte dos produtos fique em estoque. Portanto,
é importante que os critérios sejam consistentes ao longo do tempo e,

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quando houver necessidade de alteração, que esta seja devidamente

justificada para evitar problemas com a Auditoria ou com a legislação
fiscal.

5. Exercício
A Cia. UVB produz fichários para folhas com quatro furos e dois furos em
um único departamento. Seus custos são os demonstrados abaixo:

Fichários para folhas Fichários para folhas

Total
com dois furos com quatro furos
Matéria-prima R$ 100.000,00 R$ 230.000,00 R$ 330.000,00

Mão-de-obra direta
R$ 125.000,00 R$ 250.000,00 R$ 375.000,00
C.I.F. ? ? R$ 980.000,00
Custo Total ? ? R$ 1.685.000,00
Tempo de
fabricação 500 h. 800 h. 1.300 h

Calcular o custo dos dois produtos, utilizando quatro critérios diferentes

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de rateio dos custos indiretos de fabricação (C.I.F.).

Síntese
Estudamos, nesta aula, a natureza dos custos indiretos de fabricação
por meio de um exemplo simples, envolvendo um único departamento
de produção. No entanto, o que foi visto nesse departamento poderá
ser replicado a todos os departamentos de produção de uma empresa,
observando-se, naturalmente, as características de cada um.
Custo Contábil

Na próxima aula, estudaremos o custo-padrão, importante ferramenta

para controle pelo orçamento da empresa.

Até a próxima aula!

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Referências
CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade de Custos.
São Paulo: Atlas, 2005.

LEONE, George S. G. Curso de Contabilidade de Custos. São Paulo: Atlas,

1997.

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003.

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