Ups QT03700

UNIVERSIDAD POLITCNICA SALESIANA
SEDE QUITO
CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORA
Tesis previa la obtencin del ttulo de: INGENIERO EN CONTABILIDAD

Y AUDITORA.
TEMA:
ANLISIS DE LOS PROCEDIMIENTOS DEL SERVICIO DE RENTAS
INTERNAS PARA EMITIR LAS DETERMINACIONES ADMINISTRATIVAS
AL SECTOR EMPRESARIAL QUE NO CUMPLE CON LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DEL IVA, IR E ICE
AUTORES:
SILVIA ROCO CASTRO LIMA
DIEGO FERNANDO LPEZ VILLACRS
DIRECTOR:
GERMN GMEZ IIGUEZ
Quito, mayo 2013
DECLARACIN DE RESPONSABILIDAD
Los conceptos desarrollados, anlisis realizados y las conclusiones del presente

trabajo han sido desarrollados en base a una investigacin amplia y completa,
respetando derechos intelectuales de terceros, conforme a las citas correspondientes,
siendo de exclusiva responsabilidad de los autores.
Quito, mayo del 2013
_____________________
Castro Lima Silvia Roco
C.I. 172104800-5
__________________________
Lpez Villacrs Diego Fernando
C.I. 160038226-9
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo de tesis a mi Madre Marina Castro; por ser el motor que
ha impulsado mi vida siempre y me ha permitido a travs de su apoyo incondicional
llegar a ser lo que ahora soy.
Este trabajo va dedicado a mis Padres que me permitieron gracias a su esfuerzo

permanente salir a estudiar en otra ciudad, y de una manera especial a mi hermana
que fue un apoyo en todo momento.
AGRADECIMIENTO
A la Universidad Politcnica Salesiana, por la formacin acadmica y moral, que nos

han sabido brindar.
A mi compaero de tesis quien con su paciencia y trabajo en equipo hemos podido
culminar con xito la meta propuesta.
A mi Tutor y Lector, quienes siempre estuvieron predispuestos y prestos en ser una
gua total en el desarrollo y culminacin de la presente tesis.
Agradezco a los docentes que fueron parte de los estudios y a mi compaera de tesis
que permitieron culminar este ltimo requerimiento.
NDICE
INTRODUCCIN ....................................................................................................... 1
CAPTULO I............................................................................................................... 3
NORMATIVAS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA ................................... 3
1.1. Administracin Tributaria Servicio de Rentas Internas (SRI).................... 3
1.1.1.
Antecedentes de la Administracin Tributaria ....................................... 3
1.2.
El Sistema Tributario en el Ecuador .............................................................. 3
1.3.
Descripcin de la Administracin Tributaria en el Ecuador .......................... 7
1.3.1.
Servicio de Rentas Internas del Ecuador (SRI) .................................... 11
1.3.2.
Facultades de la Administracin Tributaria.......................................... 17
1.4.
Infracciones Tributarias ............................................................................... 18
1.4.1.
Defraudacin ........................................................................................ 18
1.4.2.
Evasin Tributaria ................................................................................ 22
1.4.3.
Elusin Tributaria ................................................................................. 23
1.5.
Impuestos ..................................................................................................... 24
1.5.1.
Impuesto a la Renta .............................................................................. 26
1.5.2.
Impuesto al Valor Agregado ................................................................. 37
1.5.3.
Impuesto a los Consumos Especiales ................................................... 44
1.6.
Sanciones ..................................................................................................... 50
1.6.1.
Multas e Intereses ................................................................................. 50
1.6.2.
Clausura del Establecimiento o Negocio ............................................. 53
1.6.3.
Suspensin de actividades .................................................................... 53
1.6.4.
Prisin y Reclusin Menor Ordinaria .................................................. 53
1.6.5.
Sanciones Pecuniarias .......................................................................... 53
CAPTULO II ............................................................................................................ 61
PROCESOS ADMINISTRATIVOS EFECTUADOS POR LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA ............................................................................................................ 61
2.1. Departamento de Auditora Tributaria ......................................................... 63
2.1.1.
rea de Auditora de Sociedades ......................................................... 64
2.1.2.
rea de Auditora de Personas Naturales ............................................. 65
2.1.3.
rea de Fiscalidad Internacional .......................................................... 66
2.1.4.
rea de Grandes Contribuyentes ......................................................... 67
2.2.
Departamento Jurdico ................................................................................ 69
2.3.
Departamento de Reclamos ......................................................................... 70
2.4.
Departamento de Cobranzas ........................................................................ 71
2.4.1.
2.5.
rea de Coactivas ................................................................................ 71
Proceso para una Determinacin Administrativa ........................................ 72
2.5.1.
Sistemas de Determinacin .................................................................. 72
2.5.2.
Orden de Determinacin Inicial ........................................................... 75
2.5.3.
Requerimientos de Informacin ........................................................... 77
2.5.4.
Inspeccin Contable ............................................................................. 77
2.5.5.
Elaboracin del Acta de Borrador ........................................................ 78
2.5.6.
Elaboracin del Acta Final ................................................................... 82
2.5.7.
Cobro de Obligaciones ......................................................................... 82
2.6.
Responsabilidad de los Auditores Externos ................................................ 82
2.7.
Flujograma del proceso para una Determinacin Administrativo ............... 84
CAPTULO III ........................................................................................................... 86

ANLISIS DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS EFECTUADOS POR LOS
CONTRIBUYENTES ................................................................................................ 86
3.1. Contribuyentes ............................................................................................. 86
3.1.1.
3.2.
Registro nico de Contribuyentes (RUC) ................................................. 107
3.2.1.
3.3.
Tipos de contribuyentes ....................................................................... 87

Requisitos de Inscripcin y Obtencin del RUC ............................... 107
Recaudaciones del Servicio de Rentas Internas ........................................ 110
3.3.1.
Recaudaciones Recibidas ................................................................... 110
CAPTULO IV ......................................................................................................... 119

ANLISIS DE LA METODOLOGA QUE APLICA LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PARA EMITIR UNA ORDEN DE DETERMINACIN MEDIANTE
CASOS PRCTICOS. ............................................................................................. 119
4.1. Anlisis de un Caso Prctico de Persona Natural no Obligada a Llevar
Contabilidad ......................................................................................................... 119
4.2.
Anlisis de un Caso Prctico de una Persona Jurdica .............................. 131
4.2.1.
Orden de Determinacin Inicial ......................................................... 134
4.2.2.
Requerimiento de Informacin .......................................................... 137
4.2.3.
Entrega de informacin por parte del Contribuyente ......................... 141
4.2.4.
Orden de Inspeccin Inicial ............................................................... 145
4.2.5.
Acta Conclusin de Inspeccin .......................................................... 154
4.2.6.
Elaboracin del Acta Borrador ........................................................... 156
4.2.7.
Oficio para la Lectura del Acta de Borrador ...................................... 167
4.2.8. Acta de Lectura y Revisin del Acta Borrador de Determinacin

Tributaria .......................................................................................................... 171
4.2.9.
Acta de Determinacin Final ............................................................. 174
CONCLUSIONES ................................................................................................... 186

RECOMENDACIONES .......................................................................................... 187
LISTA DE REFERENCIA ....................................................................................... 188
NDICE DE TABLAS
Tabla No. 1: Ejemplos de rganos de Control Tributario en Amrica Latina ........... 13
Tabla No. 2: Tabla para pago Impuesto a la Renta Personas Naturales ..................... 36
Tabla No. 3: Tarifas aplicadas a productos que gravan el Impuesto a los Consumos
Especiales ................................................................................................................... 47
Tabla No. 4: Tasa de inters tributario ....................................................................... 51
Tabla No. 5: Multas .................................................................................................... 52
Tabla No. 6: Cuantas de Multas liquidables por omisiones no notificadas, omisiones
detectadas y notificadas, omisiones detectadas y juzgadas por la administracin
tributaria. .................................................................................................................... 55
Tabla No. 7: Cuantas de multas para contravenciones: ............................................ 56
Tabla No. 8: Cuantas de multas para faltas reglamentarias: ..................................... 57
Tabla No. 9: Cuantas de multas por presentacin tarda de declaracin patrimonial 59
Tabla No. 10: Cuantas de multa por no presentacin de declaracin patrimonial. ... 60
Tabla No. 11: Registro de ingresos ............................................................................ 88
Tabla No. 12: Registro de egresos.............................................................................. 88
Tabla No. 13: Ejemplo de ingresos y egresos ............................................................ 89
Tabla No. 14: Plazos para presentar declaraciones Personas Naturales no Obligadas a
llevar Contabilidad ..................................................................................................... 93
Tabla No. 15: Formularios de declaracin de impuestos que deben presentar las
Personas Naturales No Obligadas a llevar Contabilidad............................................ 94
Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad ................................................. 98
Tabla No. 17: Plazos para presentar declaraciones Personas Jurdicas .................... 101
Personas Jurdicas .................................................................................................... 102
Tabla No. 19: Recaudacin Nacional enero septiembre 2012 .............................. 111
NDICE DE GRFICOS
Grfico No. 1: Organizacin Estructural. .................................................................. 15
Grfico No. 2: Organizacin Estructural Administracin Regional ....................... 62
Grfico No. 3: Flujograma del proceso para emitir una orden de determinacin ...... 84
Grfico No. 4: Proceso Administrativo llevado a cabo por Personas Naturales no
Obligadas a llevar Contabilidad para declarar los impuestos .................................... 95
Grfico No. 5: Proceso Administrativo llevado a cabo por Personas Naturales
Obligadas a llevar Contabilidad ................................................................................. 99
Grfico No. 6: Proceso Administrativo llevado a cabo por Personas Jurdicas ....... 103
Grfico No. 7: Crecimiento Impuesto a la Renta ..................................................... 112
Grfico No. 8: Cumplimiento de meta Impuesto a la Renta .................................... 113
Grfico No. 9: Crecimiento Impuesto al Valor Agregado ........................................ 115
Grfico No. 10: Cumplimiento de meta Impuesto al Valor Agregado ..................... 115
Grfico No. 11: Crecimiento Impuesto a los Consumos Especiales ........................ 117
Grfico No. 12: Cumplimiento de la meta Impuesto a los Consumos Especiales ... 117
RESUMEN
El tema de investigacin: Anlisis de los procedimientos del Servicio de Rentas
Internas para emitir las Determinaciones Administrativas al Sector Empresarial que
no cumple con las Obligaciones Tributarias del IVA, IR E ICE contiene una
descripcin de cada uno de los impuestos especificados en el tema propuesto, los
cuales son recaudados por el Estado a travs del Servicio de Rentas Internas (SRI),
sustentado en el Cdigo Tributario y la Ley de Rgimen Tributario Interno, junto con
sus Reglamentos y otras leyes adyacentes a la investigacin; se presenta la estructura
del SRI mencionado desde su creacin y su injerencia actual, sea esta en la
informacin, recaudacin o sancin. El SRI cuenta con una organizacin estructural
que permite una recaudacin en base a metas propuestas para cada ao, y tambin el
control de la evasin de los valores a ser recaudados a travs del cruce de
informacin mediante las declaraciones presentadas por los contribuyentes,
detallando el proceso efectuado por el departamento de Auditora Tributaria en caso
de encontrar errores en las declaraciones. Se hace referencia a los tipos de
contribuyentes y el proceso que deben realizar para cumplir con la normativa
tributaria y efectuar las declaraciones a travs de los formularios especficos para
cada contribuyente; se analiza las recaudaciones efectuadas por el SRI durante el
perodo enero a septiembre del 2012 mediante comparaciones con las metas para el
ao y tambin con el perodo 2011. A continuacin se presenta dos casos prcticos de
contribuyentes: Persona Natural no Obligada a llevar contabilidad y Persona Jurdica,
que permiten ejemplificar el proceso llevado a cabo por la Administracin Tributaria
para emitir una Orden de Determinacin, que se lleva a cabo mediante el anlisis de
declaraciones del sujeto pasivo de forma directa, por actuacin de la administracin
tributaria a travs de forma presuntiva y de manera mixta mediante bases de datos
requeridos a los contribuyentes.
INTRODUCCIN
Existe un proceso efectuado por el Servicio de Rentas Internas a travs del
Departamento de Auditora Tributaria el cual se encarga de revisar la informacin
presentada por los contribuyentes a travs de las declaraciones de los impuestos
como son al Valor Agregado, a la Renta y a los Consumos Especiales; lo que llev a
plantear el siguiente tema de investigacin: Anlisis de los procedimientos del
Servicio de Rentas Internas para emitir las Determinaciones Administrativas al
Sector Empresarial que no cumple con las Obligaciones Tributarias del IVA, IR E
ICE
El desarrollo del tema de investigacin se elabora a travs de los siguientes captulos:
CAPTULO I: Normativas de la Administracin Tributaria. Aqu se trata a la
Administracin Tributaria reflejada a travs del Servicio de Rentas Internas, su
creacin, organizacin estructural y facultades que tiene; tambin se analiza las
infracciones tributarias que se da mediante tres casos: defraudacin, evasin y
elusin; se detalla cada impuesto: a la Renta, al Valor Agregado, a los Consumos
Especiales, mediante el objeto del impuesto, sujetos que intervienen, base imponible,
tarifas, declaracin y pago de cada uno; por ltimo los tipos de sanciones existentes
en caso de no cumplir con la normativa tributaria vigente en nuestro pas reflejado en
multas e intereses a pagar, clausura del establecimiento o negocio, suspensin de
actividades, prisin y reclusin menor ordinaria, as tambin a travs de sanciones
pecuniarias.
CAPTULO II: Procesos Administrativos Efectuados por la Administracin
Tributaria. El Departamento de Auditora Tributaria se divide en cuatro reas para
facilitar la investigacin de los casos: rea de Auditora de Sociedades, rea de
Auditora de Personas Naturales, rea de Fiscalidad Internacional y rea de Grandes
contribuyentes; existen otros departamentos que influyen como apoyo a la
investigacin de los casos encontrados en las declaraciones con errores como son:
Departamento Jurdico, Departamento de Reclamos, Departamento de Cobranzas. En
este captulo se trata tambin el Proceso llevado a cabo para realizar una
1
Determinacin Administrativa expresado en: orden de determinacin inicial,

requerimientos de informacin, inspeccin contable, elaboracin del acta de
borrador, elaboracin del acta final y el cobro de las obligaciones; para cerrar el
captulo se expresa todo el proceso mencionado mediante un Flujograma.
CAPTULO III: Anlisis de los procesos administrativos efectuados por los
contribuyentes. Se explica los tipos de contribuyentes, plazos para declarar los
formularios de cada uno y los formularios que presentan, adems se realiza
flujogramas resumen que permiten conocer el proceso que los contribuyentes para
elaborar las declaraciones; en este captulo se hace un anlisis de las recaudaciones
recibidas por el Servicio de Rentas Internas.
CAPTULO IV: Anlisis de la metodologa que aplica la Administracin Tributaria
para emitir una orden de determinacin mediante casos prcticos. Se presenta dos
casos prcticos de contribuyentes: Persona Natural no Obligada a llevar contabilidad
y Persona Jurdica, en los casos se describe el proceso llevado a cabo por la
Administracin Tributaria para emitir una Orden de Determinacin.
A continuacin del cuerpo del trabajo se presenta conclusiones y recomendaciones,
se finaliza con una lista de referencias que permitieron ser fuente de consulta para
explicar el proceso investigativo.
CAPTULO I
NORMATIVAS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1.1.
1.1.1.
Administracin Tributaria Servicio de Rentas Internas (SRI)

Antecedentes de la Administracin Tributaria
El Manual de Administracin Tributaria (Centro Interamericano de Administradores

Tributarios CIAT Julio 2000) considera que las actividades esenciales de una
Administracin Tributaria se concentran en la aplicacin de la legislacin tributaria y
sus reglamentos. Frente a una sociedad que cambia rpidamente y que formula
nuevas exigencias a los servicios gubernamentales.
Adems de los acelerados
avances econmicos, tecnolgicos, sociales y las expectativas cada vez mayores por
parte de los contribuyentes hace necesario que la Administracin Tributaria redefina
su curso estratgico; en consecuencia, su relacin con los contribuyentes debe
definirse en un sistema de derechos y obligaciones.
Actualmente la Administracin Tributaria en el Ecuador es el rgano del Estado que
tiene por finalidad la aplicacin, percepcin y fiscalizacin de los impuestos, a travs
de una serie de normas que regulan las relaciones entre el fisco y el contribuyente.
1.2.
El Sistema Tributario en el Ecuador

Se conceptualiza el sistema tributario desde la nocin jurdica ms bsica un
sistema es un conjunto de principios y reglas sobre una materia determinada,
cuyas disposiciones normativas, se encuentran ordenadas en forma metdica y
entrelazadas entre s con un fin global, que se desenvuelven dentro de una
ordenanza jurdica predeterminada y presta un conjunto de servicios a travs de
una estructura pblica de administracin. (De La Guerra, 2012, pg. 1)
Para tener en cuenta un sistema tributario debe tener un origen tanto racional como
histrico para que cumplan sus fines; racional porque debe tener una organizacin
lgica, metas a cumplir y una fuente econmica determinada; histrica porque el
sistema debe evolucionar para alcanzar esos fines. Un buen sistema tributario debe
reunir entre otras condiciones: eficiencia econmica, flexibilidad, y equidad.
El sistema tributario ecuatoriano debe procurar que la base de la estructura
impositiva se sustente en aquellos impuestos que sirvan para disminuir las
desigualdades y que busquen una mayor justicia social. Adems, esto constituye un
instrumento de poltica econmica, que a ms de brindarle recursos pblicos al
Estado permite el estmulo de la inversin, el ahorro y una mejor distribucin de la
riqueza, por lo que es necesario introducir, en el marco jurdico que lo rige,
herramientas que posibiliten un manejo efectivo y eficiente del mismo; que posibilite
el establecimiento de tributos justos y que graven al contribuyente sobre la base de su
verdadera capacidad para contribuir.
Para la creacin y aplicacin de la normativa tributaria en el Ecuador, existen
principios especficos creados tanto constitucionalmente, cuanto de forma legal.
Principios tributarios constitucionales.- La Constitucin Poltica del Ecuador,
vigente hasta el 19 de octubre del 2008, estableca expresamente como principios
tributarios, los siguientes:
Igualdad;
Proporcionalidad;
Generalidad.
Adems, del texto constitucional se inferan los principios de:
Legalidad;
Irretroactividad;
No confiscatoriedad.
La Constitucin vigente desde el 20 de octubre del 2008, en cambio, establece como

principios tributarios:
Generalidad;
Progresividad;
Eficiencia;
Simplicidad Administrativa;
Irretroactividad;
Equidad;
Transparencia;
Suficiencia recaudatoria.
Principios tributarios legales
El Cdigo Tributario establece de forma expresa como principios del rgimen
tributario a la legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e irretroactividad.
Desprendindose adems de su contenido, el principio de la no confiscacin.
Los principios por los cuales se rige el sistema tributario de acuerdo al Cdigo
Orgnico Tributario, son:
Principio de legalidad.- Es tambin conocido como principio de reserva de Ley,
aunque en la doctrina jurdica existe una sutil diferenciacin entre ambos
conceptos. En definitiva, todo el conjunto de las relaciones tributarias, los
derechos y obligaciones tanto de la Administracin Tributaria como de los
contribuyentes y responsables, estn sometidos en forma estricta e imprescindible
al principio de legalidad.
Principio de generalidad.- Las leyes tributarias tienen que ser generales y
abstractas, y no referirse en concreto a determinadas personas o grupo de
personas,
sea
concedindoles
beneficios,
exenciones
imponindoles
gravmenes. La generalidad implica que la imposicin es para todos. Las

exenciones son consideraciones especiales de carcter pblico, no son privilegios
que atentan a este principio.
5
Principio de igualdad.- Este principio es de aplicacin generalizada al estar

contemplada constitucionalmente, requiere un trato equitativo a todos los sujetos
pasivos, en igualdad de condiciones, sin que exista beneficios o gravmenes en
funcin de raza, color, sexo, idioma, religin, filiacin poltica, origen social,
posicin econmica, nacimiento, existencia jurdica, patrimonio, etc.
Principio de proporcionalidad.- Es tambin conocido como capacidad
contributiva, se lo reconoce con la aceptacin de que el que ms tiene ms pague
y el que menos tiene menos pague. En virtud, de este principio, el ordenamiento
tributario tiene que basarse en la capacidad econmica de los contribuyentes,
puesto que esto es importante al momento de la creacin de tributos, es decir,
prever las consecuencias econmicas, sociales, financieras, etc., que stos podran
traer con su expedicin. Ejemplo: El Impuesto a la Circulacin de Capitales
(ICC), el cual trajo consigo dos aspectos importantes: una buena recaudacin
econmica y la obtencin de un banco de datos que permitieron a la
Administracin Tributaria realizar cruces de informacin a fin de ejercer su
facultad determinadora y aumentar la recaudacin. A pesar de esto, el ICC no fue
totalmente ventajoso para el pas, pues hizo que los capitales depositados e
invertidos en las instituciones del sistema financiero ecuatoriano, buscaran
lugares de inversin en el extranjero donde no se cobre ningn tipo de impuesto
por las transacciones.
Principio de irretroactividad.- Este principio es fundamental para la aplicacin
de la normativa tributaria. Tiene dos supuestos para aplicarse: uno general y otro
especfico para el ilcito tributario. En cuanto a la aplicacin al campo penal
tributario, la irretroactividad tiene una excepcin, pues por principio general en el
campo de Derecho Penal, las normas tendrn efecto retroactivo nicamente,
cuando contemplen situaciones ms favorables al infractor (supresin de
sanciones, sanciones ms benignas, trminos de prescripcin ms reducidos), aun
cuando exista sentencia condenatoria.
Principio de la no confiscacin.- La confiscacin est constitucionalmente

prohibida en el pas. Adems, el Cdigo Tributario nos dice que las leyes
6
tributarias deben estimular la inversin, la reinversin, el ahorro y empleo para el

desarrollo nacional; procurarn una justa distribucin de las rentas y de la riqueza
entre todos los habitantes del pas. La no confiscacin en materia tributaria se
manifiesta en el sentido de que ningn impuesto puede generar un detrimento de
la propiedad privada de forma fundamental.
1.3.
Descripcin de la Administracin Tributaria en el Ecuador
La Administracin Tributaria en el Ecuador ha ido evolucionando en los ltimos

aos, es as que ha pasado de tener solo control sobre el cumplimiento de las
obligaciones de los contribuyentes con el Fisco hacia la incidencia estratgica en los
ecuatorianos mediante promocin del cumplimiento ya no obligatorio sino voluntario
de las obligaciones tributarias, entendiendo que todos de una u otra manera debemos
incidir en que los contribuyentes paguen los impuestos que ya recaudaron al
momento de realizar cierta transaccin por ejemplo en el Impuesto al Valor
Agregado.
La gestin de la Administracin Tributaria actualmente se centra en valores a tener
en cuenta en el momento de realizar su trabajo como son la eficacia, la equidad, la
eficiencia y la responsabilidad.
En el Ecuador se identifican claramente tres tipos de Administraciones Tributarias a
saber:
a) Central, que administra los tributos generales y de cuyo cumplimiento se

encarga el Servicio de Rentas Internas (SRI) y el Servicio Nacional de
Aduanas del Ecuador (SENAE)
b) Seccional, que administra los diferentes tributos aplicables en Provincias o
Municipios; y
c) De excepcin, administra los casos en que la Ley expresamente concede la
gestin tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos.
7
Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin

tributaria, corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica,
quien la ejercer a travs de los organismos que la Ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la Ley de la materia y en las

dems normativas aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o

descentralizadas, cuya base de imposicin sea la misma que la del tributo
fiscal o este, y sean recaudados por la administracin central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico,

distintos a los municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su
recaudacin corresponda por ley a las municipalidades. (Cdigo Tributario,
2005, pgs. 19, Art. 64)
Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal, la

direccin de la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto
Provincial o al Alcalde, quienes la ejercern a travs de las dependencias,
direcciones u rganos administrativos que la Ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se

trate de tributos no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de
participacin en estos tributos, o de aquellos cuya base de imposicin sea la de
8
los tributos principales o estos mismos, aunque su recaudacin corresponda a

otros organismos. (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 19, Art. 65)
Atribuciones de la administracin tributaria seccional.- Entre estos

tenemos:
a) Regular, mediante ordenanza, la aplicacin de tributos previstos en la

Ley a su favor.
b) Crear, modificar, exonerar o extinguir tasas y contribuciones especiales
por los servicios que presta y obras que ejecuta.
c) Aprobar a pedido del alcalde o alcaldesa traspasos de partidas
presupuestarias y reducciones de crdito, cuando las circunstancias lo
ameriten.
d) Reglamentar los sistemas mediante los cuales ha de efectuarse la
recaudacin e inversin de las rentas municipales.
El Estado Ecuatoriano se organiza territorialmente en regiones, provincias,

cantones y parroquias rurales. En el marco de esta organizacin territorial, por
razones de conservacin ambiental, tnico culturales o de poblacin, podrn
constituirse regmenes especiales de gobierno: distritos metropolitanos,
circunscripciones territoriales de pueblos y nacionalidades indgenas,
afroecuatorianas y montubias y el consejo de gobierno de la provincia de
Galpagos.
Cada circunscripcin territorial tendr un gobierno autnomo descentralizado

para la promocin del desarrollo y la garanta del buen vivir, a travs del
9
ejercicio de sus competencias.
Estar integrado por ciudadanos electos democrticamente quienes ejercern su

responsabilidad poltica.
Constituyen gobiernos autnomos descentralizados:
a) Los de las regiones;

b) Los de las provincias;
c) Los de los cantones o distritos metropolitanos; y,
d) Los de las parroquias rurales.
En las parroquias rurales, cantones y provincias podrn conformarse

circunscripciones territoriales indgenas, afroecuatorianas y montubias, de
conformidad con la Constitucin y la Ley.
La provincia de Galpagos, de conformidad con la Constitucin, contar con

un Consejo de Gobierno de Rgimen Especial.
Funciones de los gobiernos autnomos descentralizados.- El ejercicio de

cada gobierno autnomo descentralizado se realizar a travs de tres funciones
integradas:
a) De legislacin, normatividad y fiscalizacin;

b) De ejecucin y administracin; y,
c) De participacin ciudadana y control social. (Cdigo Orgnico de
Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin, 2010, pgs. 67, Art. 28-29)
10
Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los

artculos precedentes, los casos en que la Ley expresamente conceda la gestin
tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la
administracin de esos tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo
que la Ley seale; y, a falta de este sealamiento, a las autoridades que ordenen o
deban ordenar la recaudacin. (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 20, Art. 66)
Este tipo de administracin se ejerce cuando la Ley expresamente concede la gestin
tributaria a la propia entidad pblica acreedora de tributos.
Un ejemplo de este tipo de administracin, es la que ejerce la Direccin General de
Aviacin Civil (DAC), respecto de las tasas aeronuticas por distintos conceptos.
1.3.1.
Servicio de Rentas Internas del Ecuador (SRI)

El antecedente ms remoto de esta institucin, encontramos en el siglo pasado,
con la creacin de la Direccin General de Rentas en 1928, mediante la
promulgacin de la Ley Orgnica de Hacienda, publicada en el Registro oficial
N 448 del 16 de noviembre de 1927, como consecuencia del asesoramiento
prestado al Pas por la Misin Kemmerer (Misin que emiti un informe con
las propuestas para modernizar el Estado y restructurar el manejo de las
finanzas pblicas y el sistema bancario, una de las metas propuestas por el
entonces presidente Isidro Ayora). (Aguirre, 2009)
Anteriormente el Servicio de Rentas Internas del Ecuador era parte del Ministerio de
Finanzas, por tanto a la Direccin General de Rentas le corresponda controlar,
determinar y recaudar los tributos internos; as como tambin todos los tributos que
surgieran de la relacin existente entre el Estado y los contribuyentes, esta estructura
estuvo vigente hasta el mes de diciembre de 1997.
En consecuencia de actos burocrticos mal llevados del sistema anterior mencionado
y buscando la manera de modernizar el Sistema Tributario ecuatoriano y para
11
garantizar una mejor recaudacin de los ingresos tributarios, se public en el

Registro Oficial No. 206 del 2 de diciembre de 1997, la Ley de Creacin del Servicio
de Rentas Internas, cuerpo normativo que como su denominacin lo indica tuvo
como propsito la instauracin de una nueva entidad tcnica, autnoma y
especializada que sustituy a la Direccin General de Rentas en el manejo de la
gestin tributaria interna nacional.
La proyeccin del Servicio de Rentas Internas pas de ser un organismo distinto a su
antecesor, con mayor desarrollo tcnico, con personera jurdica propia, de derecho
pblico, patrimonio y autonoma financiera, con el fin de tener una mejor
recaudacin a favor de las arcas fiscales y garantizar a la administracin tributaria el
marco legal, necesario para la aplicacin de la normativa tributaria.
De esta manera el cumplimiento de las obligaciones tributarias en nuestro pas se
rigen bajo el mandato del Servicio de Rentas Internas (SRI); igualmente lo efectan
los pases pertenecientes a Amrica del Sur mediante sus rganos de control, as
tenemos:
12
Tabla No. 1: Ejemplos de rganos de Control Tributario en Amrica Latina

PAS
RGANO DE CONTROL
Argentina Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP)
Bolivia
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN)
Brasil
Secretaria de la Renta Federal (SRF)
Chile
Servicios de Impuestos Internos (SII)
Colombia
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN),
Paraguay
Subsecretaria de Estado de Tributacin (SET)
Per
Superintendencia Nacional Tributaria (SUNAT)
Uruguay
Direccin General Impositiva (DGI)
Venezuela Sistema Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT)
Elaborado por: Silvia Castro, Diego Lpez
Naturaleza.- Crase el Servicio de Rentas Internas (SRI) como una entidad

tcnica y autnoma, con personera jurdica, de derecho pblico, patrimonio y
fondos propios, jurisdiccin nacional y sede principal en la ciudad de Quito. Su
gestin estar sujeta a las disposiciones de esta Ley, del Cdigo Tributario, de
la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno y de las dems leyes y
reglamentos que fueren aplicables y su autonoma concierne a los rdenes
administrativo, financiero y operativo. (Ley de Cracin del Servicio de Rentas
Internas, 1997, pgs. 1, Art. 1)
13
Facultades.- El Servicio de Rentas Internas (SRI) tendr las siguientes

facultades, atribuciones y obligaciones:
1. Ejecutar la poltica tributaria aprobada por el Presidente de la Repblica;
2. Efectuar la determinacin, recaudacin y control de los tributos internos
del Estado y de aquellos cuya administracin no est expresamente asignada
por Ley a otra autoridad;
3. Preparar estudios respecto de reformas a la legislacin tributaria;
4. Conocer y resolver las peticiones, reclamos, recursos y absolver las
consultas que se propongan, de conformidad con la Ley;
5. Emitir y anular ttulos de crdito, notas de crdito y rdenes de cobro;
6. Imponer sanciones de conformidad con la Ley;
7. Establecer y mantener el sistema estadstico tributario nacional;
8. Efectuar la cesin a ttulo oneroso, de la cartera de ttulos de crdito en
forma total o parcial, previa autorizacin del Directorio y con sujecin a la
Ley;
9. Solicitar a los contribuyentes o a quien los represente cualquier tipo de
documentacin o informacin vinculada con la determinacin de sus
obligaciones tributarias o de terceros
10. Las dems que le asignen las leyes. (Ley de Cracin del Servicio de
Rentas Internas, 1997, pgs. 1, Art. 2)
14
1.3.1.1.
Servicio de Rentas Internas Organizacin Estructural
Grfico No. 1: Organizacin Estructural.

DIRECTORIO
AUDITORIA INTERNA
DIRECCIN GENERAL
DPTO. DE COMUNICACIN
DPTO. COORDINACIN
INTERINSTITUCIONAL CON LA CAE
DPTO. DE DERECHOS DEL

CONTRIBUYENTE
DIRECCIN
NACIONAL DE
GESTIN
TRIBUTARIA
DIRECCIN
NACIONAL JURDICA
DIRECCIN
NACIONAL DE
PLANIFICACIN Y
COORDINACIN
DIRECCIN
NACIONAL
ADMINISTRATIVA
DPTO. DE SERVICIOS
TRIBUTARIOS
DPTO. DE ASESORA
JURDICA
DPTO. DE
PLANIFICACIN Y
CONTROL DE
GESTIN
DPTO. DE
ADQUISICIONES
REA DE
PROGRAMACIN
ST
REA DE APOYO Y
SUPERVISIN ST
REA DE ADM. DE
CANALES DE
ASISTENCIA AL
CONTRIBUYENTE
REA DE
CONSULTAS
EXTERNAS
REA DE
ASESORA
INTERNA
REA DE
PREVISIONES Y
ESTADSTICAS
REA DE CONTROL
DE GESTIN
OFICINA DE
PROYECTOS
REA PENAL
REA DE
CONTRATACIONES
REA DE
MANTENIMIENTOS E
INFRAESTRUCTURA
DIRECCIN
NACIONAL DE
RECURSOS
HUMANOS
DIRECCIN
NACIONAL
FINANCIERA
DIRECCIN
NACIONAL DE
DESARROLLO
TECNOLGICO
CENTRO DE
ESTUDIOS FISCALES
DPTO. DE
PLANIFICACIN Y
DESARROLLO DEL
RR.HH.
DPTO. FINANCIERO
INSTITUCIONAL
DPTO. DE
OPERACIONES
DPTO. DE ESTUDIOS
REA DE
PLANIFICACIN DE
RR.HH.
REA DE
EVALUACIN DEL
DESEMPEO
REA DE
CONTABILIDAD
INSTITUCIONAL
CENTRO DE
COMPUTO
REA DE
TESORERA
REA SOPORTE
USUARIO
REA DE CONTROL
Y PRESUPUESTO
REA DE SEGURIDAD
DE BIENES Y
PERSONAS
REA DE CONTROL
PREVIO
SECRETARIA
GENERAL
DPTO. DE
PLANIFICACIN Y
SOPORTE
REA DE DISEO
REA DE
ARQUITECTURA
REA DE CONTROL
DE CALIDAD (QA)
15
DEPARTAMENTO DE
FORMACIN
TRIBUTARIA Y
FISCAL
DIRECCIONES
REGIONALES
DPTO. DE CONTROL
TRIBUTARIO
REA DE
PROGRAMACIN
CT
REA DE APOYO Y
SUPERVISIN CT
DPTO. DE
NORMATIVA
TRIBUTARIA
DPTO. DE GESTIN
DE LA CALIDAD
DPTO. DE GESTIN
DEL RR.HH.
DPTO. FINANCIERO
TRIBUTARIO
DPTO. DE SEGURIDAD
ELECTRNICA Y
REDES
DPTO. PROCESAL
ADMINISTRATIVO
DPTO. DE
SEGURIDAD
CORPORATIVA
REA DE
RECLUTAMIENTO,
SELECCIN Y
CONTRATACIN
REA DE
COBRANZAS
DPTO. DE
DESARROLLO E
IMPLEMENTACIN
REA DE
REMUNERACIONES Y
SERVICIOS AL
PERSONAL
REA DE REGISTRO
Y CONTROL DE
RECAUDACIN
TRIBUTARIA
REA DE DESARROLLO
REA DE
RECURSOS DE
REVISIN
REA DE
MTODOS Y
PROCEDIMIENTOS
REA DE
RECLAMOS
REA DE
GRANDES
CONTRIBUYENTES
REA DE
PROGRAMACIN Y
NORMATIVA
REA DE
CAPACITACIN
REA DE
EVALUACIN DE
SEGURIDADES
CORPORATIVAS
REA DE BUSINESS
INTELLIGENCE Y
SOLUCIONES
REGIONALES
REA
ADMINISTRATIVA
REA DE
LOCALIDAD
INTERNACIONAL
REA DE IMPUESTOS
SELECTIVOS Y
REGMENES
ESPECIALES
DPTO. DE
INTELIGENCIA
TRIBUTARIA
REA DE
SISTEMAS DE
INFORMACIN
Fuente: Servicio de Rentas Internas

REA DE INV. DEL

FRAUDE FISCAL Y
LAVADO DE ACTIVOS
16
1.3.2.
Facultades de la Administracin Tributaria
Las Facultades de la Administracin Tributaria implican las siguientes:

Aplicacin de la Ley;
Determinadora de la obligacin tributaria;
Resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos;
Potestad sancionadora por infracciones de la Ley tributaria o sus reglamentos
Recaudacin de los tributos
Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el
acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o

enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de
hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinacin. (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 20,
Art.68)
Ejemplo: Emisin de una Orden de Determinacin.

Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la Ley determine,
estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda,
respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su
derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
17
afectados por un acto de administracin tributaria. (Cdigo Tributario, 2005,

pgs. 20, Art.69)
Ejemplo: Resolucin de suspender la prohibicin de impresin de nuevos

comprobantes de venta.
Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad
administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los casos y en
la medida previstos en la Ley (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 21, Art.70)
Ejemplo: Incautacin temporal o provisional de mercaderas no justificadas por el
sujeto pasivo.
Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o el reglamento
establezcan para cada tributo. El cobro de los tributos podr tambin efectuarse
por agentes de retencin o percepcin que la Ley establezca o que, permitida
por ella, instituya la administracin. (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 21, Art.71)
Ejemplo: Cifras de recaudacin tributarias registradas en el Pas en este primer

semestre del ao frente a lo recaudado en el 2011.
1.4.
1.4.1.
Infracciones Tributarias
Defraudacin
Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin,
falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin
tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos
realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas
conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control,
18
determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria. (Cdigo

Tributario, 2005, pgs. 106, Art.342)
Ejemplo: La obtencin de crdito fiscal con comprobantes de ventas no autorizados

por el Servicio de Rentas Internas. Realizar actividades empresariales bajo el nombre
de una institucin sin fines de lucro, pues estn exentas de impuestos.
Casos de defraudacin.- Son casos de defraudacin:
1. Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de

incautacin;
2. Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre
clausurado;
3. Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no
hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria;
4. Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o
declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria,
propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones
tributarias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria,
de datos falsos, incompletos o desfigurados;
5. La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas,
etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo,
transporte, importacin y exportacin de bienes gravados;
6. La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o
retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.
19
7. La alteracin dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros

informticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a
la actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos;
8. Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o
registros informticos, para el mismo negocio o actividad econmica;
9. La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de
contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos
que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones
tributarias;
10. Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo
monto no coincida con el correspondiente a la operacin real;
11. Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exencin
o estmulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos;
12. Simular uno o ms actos o contratos para obtener o dar un beneficio de
subsidio, rebaja, exencin o estmulo fiscal;
13. La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de
retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de
diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo;
14. El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de
tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la
administracin tributaria o del rgano judicial competente. (Cdigo
20
Sanciones por defraudacin.- Las penas aplicables al delito de defraudacin

son:
En los casos establecidos en los numerales 1 al 3 y 15 del artculo 344 del

Cdigo Tributario (2005) y en los delitos de defraudacin establecidos en otras
leyes, prisin de uno a tres aos.
En los casos establecidos en los numerales 4 al 12 del artculo 344 del Cdigo
Tributario (2005), prisin de dos a cinco aos y una multa equivalente al valor
de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del artculo 344 del Cdigo
Tributario (2005), reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente
al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o
pagados o los valores que le haya sido devueltos indebidamente.
En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que,

aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un
patrimonio independiente de la de sus miembros, la responsabilidad recae en su
representante legal, contador, director financiero y dems personas que tengan
a su cargo el control de la actividad econmica de la empresa, s se establece
que su conducta ha sido dolosa.
En los casos en los que el agente de retencin o agente de percepcin sea una
institucin del Estado, los funcionarios encargados de la recaudacin,
declaracin y entrega de los impuestos percibidos o retenidos al sujeto activo
adems de la pena de reclusin por la defraudacin, sin perjuicio de que se
21
configure un delito ms grave, sern sancionados con la destitucin y quedarn

inhabilitados, de por vida, para ocupar cargos pblicos.
La accin penal en los casos de defraudacin tributaria tipificados en los

numerales 4 al 14 del artculo 344 del Cdigo Tributario (2005) iniciar
cuando en actos firmes o resoluciones ejecutoriadas de la administracin
tributaria o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin de
la comisin de una defraudacin tributaria.
La administracin tributaria deber formular la denuncia cuando corresponda, en

todo los casos de defraudacin, y tendr todos los derechos y facultades que el
Cdigo de Procedimiento Penal establece para el acusador particular (Cdigo
Penas especiales, para funcionarios pblicos.- Segn el Cdigo Tributario (2005)

en el caso de que un funcionario pblico que pertenezca a la Administracin
Tributaria est como cmplice o encubridor de una defraudacin, tambin es
sancionado adems de la destitucin de su cargo.
1.4.2.
Evasin Tributaria
Consiste en el incumplimiento doloso de las obligaciones tributarias, generalmente

acompaado de maniobras engaosas que buscan impedir que sea detectado el
nacimiento o el monto de la obligacin tributaria incumplida. (Ugalde Prieto &
Garca Escobar, 2007)
La Evasin Tributaria es toda conducta ilcita del contribuyente, dolosa o
culposa, consistente en un acto o en una omisin, cuya consecuencia es la
sustraccin al pago de una obligacin tributaria, que ha nacido vlidamente a la
vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin Tributaria, en
22
perjuicio del patrimonio estatal. (Rivas Coronado & Vergara Hernndez, 2000)
Ejemplo: El contribuyente presenta declaraciones incompletas o falsas que pueden

inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda.
Mecanismos de Evasin.- Los principales mecanismos de Evasin Tributaria son las
siguientes: simulacin de negocios jurdicos, fraude tributario e incumplimiento
tributario.
Medidas Antievasin.- En nuestro Derecho, las principales medidas Antievasin
son:
1. Medidas contra la simulacin de negocio jurdico (tipificacin de delitos);
2. Medidas contra el fraude tributario (tipificacin de delitos);
3. Medidas contra el incumplimiento tributario (tipificacin de infracciones);
4. Medidas contra la evasin, tales como los medios de fiscalizacin.
1.4.3.
Elusin Tributaria
Consiste en evitar por medios ilcitos que un determinado hecho imponible se
realice, mediante el empleo de formas o figuras jurdicas aceptadas por el
Derecho (aun cuando alguna de aquellas sea infrecuente o atpica) y que no se
encuentran tipificadas expresamente como hecho imponible por la Ley
tributaria. (Ugalde Prieto & Garca Escobar, 2007)
La Elusin Tributaria es toda conducta dolosa del contribuyente que tiene como
finalidad evitar el nacimiento de una obligacin tributaria, valindose para ello de
fraude de Ley, de abuso de derecho o de cualquier otro medio ilcito que no
constituya infraccin o delito (Rivas Coronado & Vergara Hernndez, 2000)
Ejemplo: El incremento de gastos, para disminuir la utilidad gravable por el impuesto
23
a la renta o incluso declarar prdida. Se suele incluir egresos familiares entre los
gastos de la empresa.
Mecanismos de Elusin.- Los mecanismos de elusin tributaria son los siguientes:
1. Fraude de Ley tributaria;
2. Abuso de derecho;
3. Violacin del principio de la buena fe;
4. Atentado contra los actos propios;
5. Enriquecimiento injusto;
6. Distribucin de dividendos o retiro de utilidades encubiertos;
7. Infravaloracin de la base imponible;
8. Retiros excesivos;
9. Gastos innecesarios.
1.5.
Impuestos
Son aquellos tributos cuyo hecho imponible no est constituido por la prestacin de
un servicio, actividad u obra de la Administracin, sino por negocios, actos o hechos
de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva de un sujeto como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la
circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta.
Se clasifica en:
Ordinarios y extraordinarios (permanentes y transitorios).
Reales y personales.
24
Proporcionales y progresivos.
Directos e indirectos.
Ordinarios y extraordinarios.- Los impuestos ordinarios o permanentes son
aquellos cuya vigencia no tiene lmite en el tiempo. Consta de forma general en la
programacin del presupuesto general del Estado. As, por ejemplo, el Impuesto a la
Renta, al Valor Agregado, a los Consumos Especiales.
Impuestos extraordinarios o transitorios son aquellos que tienen un lapso de duracin
determinado. Estos impuestos pueden ser establecidos para atender ciertos casos de
emergencia nacional, por lo que se suspendern cuando hayan cumplido con su
finalidad. Por ejemplo, los impuestos creados en su momento, a travs de la Ley que
cre recursos para atender la emergencia en las provincias de Azuay y Caar
(desastre de La Josefina, 1993), Defensa Nacional (Guerra del Cenepa 1995).
Reales y personales.- Los impuestos reales son aquello que consideran en forma
exclusiva al patrimonio o bienes que van a ser gravados, independientemente de la
situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos al consumo de
cigarrillos, cerveza, el impuesto predial.
Impuestos personales son los que consideran la situacin del contribuyente,
reconociendo valor a los elementos que demuestran su capacidad tributaria. Un claro
ejemplo de este tipo de impuesto, es el que grava la renta.
Proporcionales y progresivos.- Impuesto proporcional es aquel que mantiene una
relacin constante entre su cuanta y el valor a ser gravado, por ejemplo el 12% del
Impuesto al Valor Agregado sobre la transferencia de bienes y la prestacin de
servicios.
Impuestos progresivos son aquellos en los que la tasa del tributo aumenta en relacin
al aumento del valor de base imponible del impuesto. El Impuesto a la Renta, por
ejemplo, en el cual se evidencia el aumento del valor a pagar en relacin con el
aumento de los ingresos del contribuyente.
25
Directos e indirectos.- Los impuestos directos son aquellos que no pueden

trasladarse por quien recibe la carga tributaria en primera instancia. El Impuesto a la
Renta es un claro ejemplo.
Impuestos indirectos son aquellos que pueden trasladarse, como el Impuesto al Valor
Agregado que se traslada en cada etapa hasta el consumidor final.
1.5.1.
Impuesto a la Renta
1.5.1.1.
Objeto del Impuesto
Segn la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (2004) en su artculo 1

determina que el objeto del Impuesto a la Renta se aplica a la renta en general que
obtienen las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales
o extranjeras.
Sujetos que intervienen
Dentro de los sujetos que intervienen se encuentra de dos tipos que son:
Sujeto activo.- Es el Estado el cual se encuentra bajo la administracin del
Servicio de Rentas Internas.
Sujetos Pasivos.- Segn se detalla en el Reglamento para la Aplicacin de la
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno en el artculo 2 (2010) existen
los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta en calidad de contribuyentes: las
personas naturales, las sucesiones indivisas, las sociedades definidas como
tales por la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (LORTI) y
sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que
obtengan ingresos gravados; y los sujetos pasivos del impuesto a la renta en
calidad de agentes de retencin: las personas naturales y las sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad, las sociedades definidas como tales
por la LORTI, las instituciones del Estado y las empresas pblicas reguladas
por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas y las sucursales o establecimientos
26
permanentes de sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en

cuenta valores que constituyan ingresos gravados para quienes lo reciban.
1.5.1.2.
Ingresos de Fuente Ecuatoriana
En el artculo 8 de la LORTI (2004) cita todos los ingresos que son de fuente
ecuatoriana:
a) Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades
Laborales,
profesionales,
comerciales,
industriales,
agropecuarias,
mineras,
de servicios,
y otras de carcter econmico realizadas en territorio ecuatoriano.
b) Ingresos percibidos por ecuatorianos por actividades en el exterior y que las
personas naturales, sociedades nacionales o extranjeras tengan su domicilio
en el Ecuador.
c) Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles
ubicados en el pas.
d) Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los
derechos de autor, as como de la propiedad industrial.
e) Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o
establecidas en el pas.
f) Ingresos provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento
permanente en el Ecuador.
27
g) Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por

personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por
sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por
entidades u organismos del sector pblico.
h) Los provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el
Ecuador.
i) Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
situados en el Ecuador.
j) Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
1.5.1.3.
Deducciones
Existen ciertos gastos deducibles que son utilizados para determinar la base
imponible del impuesto como podemos obtener del Art. 10 de la LORTI (2004) que a
continuacin se presenta:
1. Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente
sustentados en comprobantes de venta.
2. Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los
gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas,
que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social
obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso.
4. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos
personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad
generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta.
28
5. Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del
ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se
haya registrado en los inventarios.
6. Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta. No podrn
exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio, sociedades
nuevas, la deduccin ser aplicada por el total de estos gastos en los 2 primeros
aos.
7. Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el
Ecuador por sus partes relacionadas hasta un mximo del 5% de la base
imponible del Impuesto a la Renta ms el valor de dichos gastos. Sociedades en
ciclo preoperativo 5% del total de los activos, sin perjuicio de la retencin en la
fuente correspondiente.
8. La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la
duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, y otros
casos.
9. La amortizacin de las prdidas.
10. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la
participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y
bonificaciones legales y otras
11. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares.
12. Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1%
29
anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se

encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin
acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
13. El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o
privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para
l, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el
sistema de ingreso o salario neto.
14. La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones
jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o
profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal
que haya cumplido por lo menos diez aos de trabajo en la misma empresa.
15. Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio,
exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn
debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por
disposiciones legales de aplicacin obligatoria.
16. Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios,
empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin
en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones.
17. Las personas naturales podrn deducir, hasta en el 50% del total de sus ingresos
gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica
desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sus gastos personales sin
IVA e ICE, as como los de su cnyuge e hijos menores de edad o con
discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del
contribuyente.
30
18. Para el clculo del impuesto a la renta, durante el plazo de 5 aos, las Medianas
empresas, tendrn derecho a la deduccin del 100% adicional de los gastos
incurridos en los siguientes rubros: 1.Capacitacin tcnica dirigida a
investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica, que mejore la productividad,
y que el beneficio no supere el 1% del valor de los gastos efectuados por
conceptos de sueldos y salarios del ao en que se aplique el beneficio.2.Gastos en
la mejora de la productividad a travs de ciertas actividades especificados en el
Reglamento y que el beneficio no supere el 1% de las ventas.3.Gastos de viaje,
estada y promocin comercial para el acceso a mercados internacionales, tales
como ruedas de negocios, participacin en ferias internacionales, entre otros
costos o gastos de similar naturaleza, y que el beneficio no supere el 50% del
valor total de los costos y gastos destinados a la promocin y publicidad.
Existen tambin ciertos gastos no deducibles expresados en el Art. 35 del

Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
(2010)
1. Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su
familia, que sobrepasen los lmites establecidos en la LORTI y su Reglamento
(50% del total del ingreso o el 1.3 veces la fraccin bsica desgravada del IR)
2. Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier
naturaleza que excedan de los lmites permitidos por la LORTI y su
reglamento o de los autorizados por el SRI.
3. Las prdidas o destruccin de bienes no utilizados para la generacin de
rentas gravadas.
4. La prdida o destruccin de joyas, colecciones artsticas y otros bienes de uso
personal del contribuyente.
31
5. Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en

servicio que constituyan empleo de la renta, cuya deduccin no est permitida
por la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
6. Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por
obligaciones con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por
autoridad pblica.
7. Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados
por el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retencin.
8. Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes
retenciones en la fuente, en los casos en los que la Ley obliga a tal retencin.
9. Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a
pesar de habrselas constituido.
1.5.1.4.
Exenciones
Existen ciertas exenciones para este tipo de impuesto como se puede observar en el
artculo 9 de la LORTI (2004), estas exenciones son utilizadas para fines de la
determinacin y liquidacin del impuesto, estn exonerados exclusivamente los
siguientes ingresos:
a) Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a
favor de otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos
fiscales o jurisdicciones de menor imposicin o de personas naturales no
residentes en el Ecuador.
b) Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
c) Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales.
32
d) Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos

internacionales, generados por los bienes que posean en el pas.
e) Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas.
f) Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la
vista pagados por entidades del sistema financiero del pas.
g) Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social,
por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales
jubilare y los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del
ISSPOL y los pensionistas del Estado.
h) Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por
la Ley de Educacin Superior.
i) Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra.
j) Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones
del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos
de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con los documentos
respectivos, que reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector
privado.
k) Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo
competente, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con
tarifa cero del pago de impuesto a la renta, as como los percibidos por personas
mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin
bsica exenta del pago del impuesto a la renta.
33
l) Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que

tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la
exploracin y explotacin de hidrocarburos.
m) Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones.
n) Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no
desarrollen actividades empresariales u operen negocios en marcha.
o) Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes
del lucro cesante.
p) Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por
la sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones
de dicha empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales
acciones.
q) La Compensacin Econmica para el salario digno.
Existe tambin una exoneracin del de pago del Impuesto a la Renta para el
desarrollo de inversiones nuevas y productivas segn lo que dictamina el artculo 91
de la LORTI (2004), es decir exoneracin para sociedades nuevas o existentes en el
pas que tengan como objeto realizar inversiones nuevas y productivas. Dentro del
tipo de sociedades se encuentran las siguientes:
a. Produccin de alimentos frescos, congelados e industrializados.
b. Cadena forestal y agroforestal y sus productos elaborados.
c. Metalmecnica.
d. Petroqumica.
e. Farmacutica.
f. Turismo.
34
g. Energas renovables incluida la bioenerga o energa a partir de biomasa.

h. Servicios Logsticos de comercio exterior.
i. Biotecnologa y Software aplicados.
j. Los sectores de sustitucin estratgica de importaciones y fomento de
exportaciones, determinados por el Presidente de la Repblica.
1.5.1.5.
Base Imponible
Para el clculo de la Base imponible se debe realizar asumiendo ciertos casos:

1. Base Imponible en general:
(Ingresos ordinarios o extraordinarios que gravan el impuesto) menos
(devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones aplicables a los
ingresos)
2. Base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia:
(Ingreso ordinario o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto)
menos (el valor de los aportes personales al IESS)
3. Base imponible en caso de determinacin presuntiva, si las rentas son
determinadas presuntivamente se entiende que son parte de la base imponible y
no estn sujetas a deducciones para el clculo del impuesto.
1.5.1.6.
Tarifas
Tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades

Las sociedades constituidas en el Ecuador, as como las sucursales de
sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos,
permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas, que obtengan ingresos
gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos por ciento
(22%) sobre su base imponible. (Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno,
35
2004, pgs. 27 - 28, Art.37)
Segn la Disposicin Transitoria primera del Cdigo Orgnico de la Produccin,

Comercio e Inversiones (R.O. 351-S, 29-XII-2012), el Impuesto a la Renta de
Sociedades se aplicar de la siguiente manera: para el ejercicio econmico ao 2011,
el porcentaje ser del 24% para el 2012 ser del 23% y a partir del 2013 se aplicar el
22%.
Impuesto a la Renta Personas Naturales
Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones
indivisas, se aplicarn a la base imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla
de ingresos:
Tabla No. 2: Tabla para pago Impuesto a la Renta Personas Naturales
Fraccin
bsica 2011
9.210
11.730
14.670
17.610
35.210
52.810
70.420
93.890
Fraccin
bsica 2012
Exceso hasta
9.720
12.380
15.480
18.580
37.160
55.730
74.320
99.080
9.720
12.380
15.480
18.580
37.160
55.730
74.320
99.080En
adelante
9.210
11.730
14.670
17.610
35.210
52.810
70.420
93.890
En adelante
Exceso hasta
Impuesto
bsica
0
126
420
773
3.413
6.933
11.335
18.376
Impuesto
bsica
0
133
443
815
3.602
7.316
11.962
19.392
Fraccin %
Imp.
Excedente
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%
Fraccin % Imp.
Excedente
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%
Fuente: Reglamento a la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

36
Fraccin
Fraccin
Los ingresos obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en el pas,
por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador, pagarn la tarifa nica prevista
para sociedades sobre la totalidad del ingreso percibido (Estvez, 2012)
1.5.2.
Impuesto al Valor Agregado
1.5.2.1.
Objeto del Impuesto
Objeto del impuesto.- Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que

grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as
como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al
valor de los servicios prestados. (Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno,
2004, pgs. 38, Art.52)
De manifiesto al artculo anterior el IVA en el Ecuador se ve principalmente utilizado

y gravado sobre el traspaso de bienes materiales de un sujeto a otro, adems sobre la
prestacin de servicios a travs de dos tarifas vigentes 12% y 0%.
1.5.2.2.
Sujetos que intervienen
Al igual que el Impuesto a la Renta tenemos dos clases de sujetos, el primero

corresponde al sujeto activo que conforma el Estado, administrado por el SRI; y los
sujetos pasivos divididos:
1. En calidad de contribuyentes, que constituyen quienes realicen importaciones
gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o ajena.
Se puede incluir aqu los agentes de percepcin, que son las personas naturales
o jurdicas que por la actividad que realizan y por mandato de la Ley deben
recaudar tributos y despus pasarlos al sujeto activo que es el Estado.
37
2. En calidad de agentes de retencin, conformado por personas naturales o

jurdicas que por su actividad, estn facultadas para retener tributos. (Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2004, pgs. 45 - 46, Art.63)
1.5.2.3.
Base imponible
Para hablar sobre la base imponible se debe considerar tres tipos:

Base imponible general, que es el valor total de los bienes muebles
transferidos o de los servicios prestados, que se calcula en base a los precios
de venta o de prestacin de servicios incluido impuestos, tasas por servicios y
otros gastos atribuibles al precio.
Base imponible en los bienes importados, que es el total de sumar al valor en
aduana todos los gastos que se incluyan en la declaracin de importacin y en
otros documentos relacionados.
Base imponible para casos especiales, cuando existan casos como permutas,
retiro de bienes para uso o consumo personal y donaciones, la base imponible
constituye el mismo valor de los bienes, este valor deber ser determinado
dependiendo de los precios de mercado y tambin con las normas vigentes
para este tipo de casos.
1.5.2.4.
Tarifas
Existen dos tipos de tarifas la que corresponde al 12% y al 0%.

Segn lo que dispone el Art. 55 de la LORTI (2004) se aplica tarifa cero a ciertas
transferencias e importaciones de bienes dentro de las cuales tenemos:
1. Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola,
bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que
se mantengan en estado natural;
38
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin

nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3. Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha,
aceites comestibles, excepto el de oliva;
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado
y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o
azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren
para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas,
herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o
adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que
mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica;
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se
utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de
uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la
Repblica mediante Decreto;
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la
materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para
producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las
publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores.
39
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o
veterinario.
7. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente
con los libros;
8. Los que se exporten; y,
9. Los que introduzcan al pas:
a) Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,
regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de
derechos e impuestos;
b) Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida
por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento;
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor
de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las de
cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y
empresas pblicas;
d) Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se
introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin;
e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados
exclusivamente a la zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos
de transformacin productiva all desarrollados.
10. Numeral derogado por Disposicin Final Segunda de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009.
11. Energa Elctrica;
40
12. Lmparas fluorescentes;

13. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios; y,
14. Vehculos hbridos o elctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000.
En caso de que exceda este valor, gravarn IVA con tarifa doce por ciento (12%);
15. Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional
y Correos Rpidos, siempre que el valor en aduana del envo sea menor o igual al
equivalente al 5% de la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta de
personas naturales, que su peso no supere el mximo que establezca mediante
decreto el Presidente de la Repblica, y que se trate de mercancas para uso del
destinatario y sin fines comerciales.
Mientras tanto segn lo que dispone el Art. 56 de la LORTI (2004) se aplica tarifa
cero sobre los servicios, se entiende a los prestados por el Estado, entes pblicos,
sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin
importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una
tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra
contraprestacin.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
1. Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los
de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde,
hacia y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo
crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos;
2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de
fabricacin de medicamentos;
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda, en las condiciones que se establezca en el Reglamento;
41
4. Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de

recoleccin de basura;
5. Los de educacin en todos los niveles;
6. Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos;
7. Los religiosos;
8. Los de impresin de libros;
9. Los funerarios;
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por
lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el
Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11. Los espectculos pblicos;
12. Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas
para prestar los mismos;
13. Numeral derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94
de 23 de Diciembre del 2009;
14. Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de
servicios debern cumplirse las siguientes condiciones:
a) Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas;
b) Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea
residente en el pas;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del
usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la
prestacin del servicio se realice en el pas; y,
d) Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado
como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que
desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;
15. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes;
42
17. Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra;

18. Los de areo fumigacin;
19. Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional
de Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los servicios que
presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
20. Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 55 de esta Ley, y en
general todos los productos perecibles, que se exporten as como los de
faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin por medios mecnicos o
qumicos para elaborar aceites comestibles.
21. Numeral derogado por Disposicin Final Segunda de Ley No. 0, publicada en
Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de Octubre del 2009.
22. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia
mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de
trnsito terrestres; y,
23. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la
produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas
o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten
a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en
el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%.
1.5.2.5.
Declaracin y Pago
Para la declaracin del impuesto, debern declarar los sujetos pasivos despus del
mes de haber realizado las operaciones.
Hay que sealar que los sujetos pasivos que transfieren bienes o presten servicios con
tarifa cero, adems de los que estn sujetos a retencin total del IVA debern declarar
semestralmente.
Para realizar el pago del impuesto se debe hacer primero la liquidacin del mismo
sobre el monto total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducir
43
el valor del crdito tributario. La diferencia que resulte de la operacin se convierte

en el valor que debe ser pagado.
En el caso de que exista un saldo a favor del sujeto pasivo ser tomado como crdito
tributario, efectivizndose en el mes siguiente.
Para el caso de declaracin, liquidacin y pago del IVA para mercaderas y servicios
importados la liquidacin del IVA se realiza en la misma declaracin de
importacin, donde el pago debe ser efectuado antes de la desaduanizacin.
1.5.3.
Impuesto a los Consumos Especiales
1.5.3.1.
Objeto del Impuesto
El objeto del Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) es el que se aplica a los
bienes y servicios que son de procedencia nacional o importados segn lo que se
describe la (Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2004) en su artculo 75.
1.5.3.2.
Sujetos que Intervienen
Al igual que los dos tipos de impuestos detallados anteriormente (IR e IVA) el sujeto
activo lo constituye el Estado el cual es administrado por el Servicio de Rentas
Internas.
De parte de los sujetos pasivos cita la LORTI lo siguiente: Son sujetos pasivos del
ICE:
1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este
impuesto;
2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
3. Quienes presten servicios gravados (Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, 2004, pgs. 53, Art.80)
44
1.5.3.3.
Exenciones
Para este tipo de impuesto existen algunas exenciones que se procede a detallar a
continuacin:
El alcohol destinado a la produccin farmacutica.
El alcohol destinado a la produccin de perfumes y aguas de tocador.
El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la
produccin de bebidas alcohlicas.
El alcohol, residuos y subproductos que resulten del proceso industrial o
artesanal de la rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol,
desnaturalizados no aptos para el consumo humano, que como insumos o
materia prima, son destinados a la produccin.
Los productos que se destinen a la exportacin.
Los vehculos hbridos.
Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos, importados o que fueron
adquiridos localmente y destinados al traslado y uso de personas con
discapacidad, segn las disposiciones constantes en la Ley de Discapacidades
y la Constitucin de la Repblica.
1.5.3.4.
Base imponible
La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o

bienes importados, se determinar con base en el precio venta al pblico
sugerido por el fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en
los precios referenciales que mediante resolucin establezca anualmente el
Director General del Servicio de Rentas Internas. A esta base imponible se
aplicarn las tarifas ad-valrem que se establecen en esta Ley al 31 de
diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una modificacin al precio,
los fabricantes o importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la
45
nueva base imponible y los precios de venta al pblico sugeridos para los
productos elaborados o importados por ellos.
La base imponible obtenida mediante el clculo del precio de venta al pblico

sugerido por los fabricantes o importadores de los bienes gravados con ICE, no
ser inferior al resultado de incrementar al precio ex fbrica o ex aduana, segn
corresponda, un 25% de margen mnimo presuntivo de comercializacin. Si se
comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo presuntivo
antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base
imponible con el ICE. La liquidacin y pago del ICE aplicando el margen
mnimo presuntivo, cuando de hecho se comercialicen los respectivos
productos con mrgenes mayores, se considerar un acto de defraudacin
tributaria. (Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2004, pgs. 51 - 52,
Art.76)
El ICE no incluye el Impuesto al Valor Agregado y se paga sobre los productos que
corresponden a este tipo de impuesto.
Para los casos en los que no se apliquen precios referenciales, las operaciones
matemticas a realizarse para identificar la base imponible mayor sobre la cual se
deber calcular el Impuesto a los Consumos Especiales ICE, son:
En base al Precio de Venta al Pblico
BASE IMPONIBLE = PVP/ ((1+%IVA)*(1+%ICE VIGENTE)
En base al precio ex-fbrica o ex-aduana
BASE IMPONIBLE = (PRECIO EX-FBRICA O EX-ADUANA)*(1+25%)
46
1.5.3.5.
Tarifas
Tabla No. 3: Tarifas aplicadas a productos que gravan el Impuesto a los Consumos
Especiales
GRUPO I
TARIFA
Cigarrillos, productos del tabaco y sucedneos del

tabaco
(abarcan
los
productos
150%
preparados
totalmente o en parte utilizando como materia

prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados,
chupados, inhalados, mascados o utilizados como
rap).
Bebidas Gaseosas
10%
Perfumes y aguas de tocador
20%
Videojuegos
35%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones
300%
excepto aquellas
adquiridas por la fuerza pblica
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados
100%
como insumos
Automotrices
GRUPO II
TARIFA
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de

hasta3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente
detalle:
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al
5%
pblico sea de hasta USD 20.000; Camionetas,

furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo
precio de venta al pblico sea de hasta USD
30.000
Vehculos
motorizados,
excepto
camionetas,
furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo

precio de venta al pblico sea superior a USD
20.000 y de hasta USD 30.000
47
10%
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al
15%
pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta

USD 40.000
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al
20%

USD 50.000
25%

USD 60.000
30%

USD 70.000
35%
pblico sea superior a USD 70.000

2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos, de
transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de
carga, conforme el siguiente detalle:
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de
0%
venta al pblico sea de hasta USD 35.000

8%
venta al pblico sea superior a USD 35.000 y de

hasta USD 40.000
14%

hasta USD 50.000
20%

hasta USD 60.000
hasta USD 70.000
48
26%
32%
venta al pblico sea superior a USD 70.000

3. Aviones, avionetas y helicpteros excepto
15%
aquellas destinadas al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; motos acuticas,
tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo:
GRUPO III
TARIFA
Servicios de televisin pagada
15%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo -
35%
mecnicos) y otros juegos de azar

GRUPO IV
TARIFA
Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y
35%
similares que cobren a sus miembros y usuarios

los Clubes Sociales, para prestar sus servicios,
cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500
anuales
GRUPO V
TARIFA
ESPECIAL
TARIFA
AD
VALOREM
Cigarrillos
0,08 USD por

unidad
N/A
Bebidas alcohlicas incluida la cerveza
6,20 USD por

litro de
alcohol puro
75%
Fuente: Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

1.5.3.6.
Declaracin y Pago
Para la declaracin del impuesto los sujetos pasivos deben presentar

mensualmente una declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto,
realizadas durante el mes anterior.
Para el pago del impuesto los sujetos pasivos deben elaborar primeramente la
49
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas, para
despus de esto proceder al pago en los plazos previstos para la presentacin de
la declaracin. (Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2004, pgs. 56,
Art.83-84)
1.6.
1.6.1.
Sanciones
Multas e Intereses
Cobro de multas: Lo sujetos pasivos que, dentro de los plazos establecidos en
el reglamento, no presenten las declaraciones tributarias a que estn obligados,
sern sancionados sin necesidad de resolucin administrativa con una multa
equivalente al 3% por cada mes o fraccin de mes de retraso en la presentacin
de la declaracin, la cual se calcular sobre el impuesto causado segn la
respectiva declaracin, multa que no exceder del 100% de dicho impuesto.
Para el caso de la declaracin del Impuesto al Valor Agregado, la multa se

calcular sobre el valor a pagar despus de deducir el valor del crdito
tributario de que trate la Ley, y no sobre el impuesto causado por las ventas,
antes de la deduccin citada.
Cuando en la declaracin no se determine Impuesto al Valor Agregado o

Impuesto a la Renta a cargo del sujeto pasivo, la sancin por cada mes o
fraccin de mes de retraso ser equivalente al 0.1% de las ventas o de los
ingresos brutos percibidos por el declarante en el periodo al cual se refiere la
declaracin, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos. Estas sanciones
sern determinadas, liquidas y pagadas por el declarante, sin necesidad de
resolucin administrativa previa.
50
Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligacin de determinar, liquidar y

pagar las multas en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrar
aumentadas en un 20%. (Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2004,
pgs. 68, Art.100)
Intereses por mora.- se calcula sobre el impuesto a pagar. Estas tasas se aplican para
un mes entero o fraccin de mes y su tarifa es de acuerdo a la siguiente tabla:
Tabla No. 4: Tasa de inters tributario
Periodo de
vigencia
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Enero
Marzo
Abril Junio
0.824
%
0.816
%
0.780
%
0.804
%
0.904
%
0.860
%
0.824
%
0.992
%
1.340
%
1.304
%
1.199
%
1.164
%
1.143
%
1.155
%
1.155
%
1.144
%
1.149
%
1.151
%
1.128
%
1.130
%
1.085
%
1.081
%
1.046
%
1.046
%
1.021
%
1.021
%
1.021
%
1.021
%
Julio
Septiembre
Octubre
Diciembre

51
Tabla No. 5: Multas

Infracciones
Impuesto a la
renta anual
Retenciones en
la fuente
IVA mensual
Si causa
impuesto
3% del
impuesto
causado, por
mes o fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto
causado
Si se hubieren
generado
ingresos
3% del impuesto
causado, por
mes o fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto
causado
3% del
impuesto por
pagar, por mes
o fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto a
pagar
Si se hubieren
producido
ventas
Si se hubieren
producido
ventas
0.1% de las
ventas
registradas
durante el
periodo por mes
o fraccin.
0.1% de las
ventas
registradas
durante el
periodo por mes
o fraccin.
Si no se
hubieren
producido
retenciones.
0.1% de los
ingresos brutos,
por mes o
fraccin,
mximo hasta el
5% de dichos
ingresos.
Si no causa
Impuesto
IVA semestral
52
Retenciones del
IVA mensuales
Impuesto
consumo
especiales
3% del
impuesto
causado, por
mes o fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto
causado
Si no se
hubieren
producido
retenciones.
3% del impuesto
causado, por
mes o fraccin,
mximo hasta el
100% del
impuesto
causado
Impuesto a la
renta por
Herencias,
legados,
donaciones
Si el hecho
generador se
produjo despus
del 10 de abril
del 2000.
Si no se hubiere
fabricado o
importado
bienes
2.5 dlares por
mes o fraccin,
mximo hasta
250 dlares.
1.6.2.
Clausura del Establecimiento o Negocio
Salvo casos especiales previstos en la Ley, la clausura de un establecimiento no

podr exceder de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente
contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la
sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la suspensin
de todas sus actividades en el establecimiento clausurado.
1.6.3.
Suspensin de actividades
En los casos en lo que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los

infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria
dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos
legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades correspondientes, a los
colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el ejercicio de la
actividad suspendida, para que impidan su ejercicio.
1.6.4.
Prisin y Reclusin Menor Ordinaria
Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, la pena
de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias. As mismo, las penas de
reclusin menor ordinaria no sern inferiores a un ao, ni mayores de seis aos.
1.6.5.
Sanciones Pecuniarias
Las acciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al valor de los tributos, que,

por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes material de la
infraccin, en los casos de delitos.
Para determinar cuantas de sanciones pecuniarias por contravencin y faltas
reglamentarias, se deber seguir las siguientes directrices:
1. Estratificacin de contribuyentes para la aplicacin equitativa y proporcional
de cuantas.
53
Para el establecimiento de las cuantas de sanciones pecuniarias, se observar la

siguiente estratificacin prevista en las normar tributarias, y en las regulaciones
emitidas por la administracin tributaria:
Contribuyentes especiales.
Sociedades con fines de lucro.
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
Personas no obligaciones a llevar contabilidad y sociedades sin fines de
lucro.
2. Cuantas para sancionar presentacin tarda y no presentacin de
declaraciones de impuesto a la renta, IVA en calidad de agente de percepcin,
IVA en calidad de agente de retencin, retenciones en la fuente de impuesto a
la renta, ICE y anexos.
Liquidacin de sanciones pecuniarias.- Los sujetos pasivos podrn liquidar y pagar
sus multas, adicionalmente a los casos establecidos en el artculo No. 100 de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno, en los siguiente casos.
Cuando los sujetos pasivos se encuentren obligados a presentar la declaracin
de impuesto a la renta, registren en cero las casillas de ingresos y del
impuesto causado del perodo declarado.
Cuando la declaracin del impuesto al valor agregado efectuado por el sujeto
pasivo, en calidad de agente de percepcin, registren en cero las casillas del
impuesto a pagar y de ventas del perodo declarado.
Cuando las declaraciones del impuesto al valor agregado como agente de
retencin y de retenciones en la fuente de impuesto a la renta, registre en cero
las casillas de impuesto a pagar.
54
Cuando la declaracin de impuesto a los consumos especiales, registren en

cero las casillas de impuesto a pagar y de base imponible del impuesto a los
consumos especiales durante el perodo declarado.
Cuando se presenten anexos de informacin fuera del plazo establecido para
el efecto.
En los casos indicados, la multa se calcular observando las situaciones y
cuantas a continuacin sealadas:
Tabla No. 6: Cuantas de Multas liquidables por omisiones no notificadas, omisiones
detectadas y notificadas, omisiones detectadas y juzgadas por la administracin
tributaria.
Estratificacin
de Cuantas
Contribuyentes
de Cuantas
de Cuantas
multas
multas liquidables multa
liquidables
por
de
por
omisiones omisiones
por omisiones detectadas
y detectadas
no notificadas notificadas por la juzgadas por

por
la administracin
administraci
tributaria.
n tributaria.
la
administraci
n tributaria.
USD. 250,00
USD. 375,00
USD. 500,00
Sociedad con fines de USD. 125,00
USD. 187,50
USD. 250,00
USD. 93,75
USD. 125,00
USD. 46,88
USD. 62,50
Contribuyente Especial
lucro
Natural USD. 62,50
Persona
obligada
llevar
contabilidad
Persona
obligada
Natural
a
no USD. 31,25
llevar
contabilidad,
sociedades sin fines de
lucro.
Fuente: Registro Oficial N. 553. 11 de octubre del 2011
55
En el caso de que un sujeto pasivo hubiere incurrido en contravencin, y recibido

sancin de clausura, o de multa por no presentacin de declaraciones o anexos, segn
corresponda a la infraccin; y, que posteriormente cumpliera con la obligacin
tributaria, encontrndose en los casos previstos en la liquidacin de sanciones
pecuniarias, podr liquidar su multa conforme a la columna Cuantas de multas
liquidables por omisiones no notificadas por la administracin tributaria, por
incurrir en falta reglamentaria de presentacin tarda.
Tabla No. 7: Cuantas de multas para contravenciones:
Tipos
de
Cuanta en dlares de los Estados Unidos de Amrica
Contribuyentes
Tipo A
Tipo B
Tipo C
Contribuyente
USD. 125,00
USD. 250,00
USD. 250,00
con USD. 62,50
USD. 125,00
USD. 125,00
Persona Natural USD. 46,25
USD. 62,50
USD. 125,00
USD. 46,25
USD. 62,50
Especial
Sociedad
fines de lucro
obligada a llevar
contabilidad
no
obligada
llevar
contabilidad,
sociedades
sin
fines de lucro.
56
Tabla No. 8: Cuantas de multas para faltas reglamentarias:

Tipos de
Cuanta en dlares de los Estados Unidos de Amrica
Contribuyentes
Tipo A
Tipo B
Tipo C
Contribuyente
USD. 83,25
USD. 166,50
USD. 333,00
con USD. 41,62
USD. 83,25
USD. 166,50
USD. 41,62
USD. 83,25
USD. 35,81
USD. 41,62
Especial
Sociedad
fines de lucro
obligada a llevar
contabilidad
no
obligada
llevar
contabilidad,
sociedades
sin
fines de lucro.
Sancin para contribuyente RISE.- A los contribuyentes que se encuentren dentro

del rgimen simplificado RISE, se aplicar el mnimo de la cuanta prevista en el
Cdigo Tributario para sancionar contravencin o falta de reglamentaria, segn fuere
el caso.
Sanciones por Declaracin Patrimonial
Liquidacin sin notificacin.- Los sujetos pasivos que no hubieren sido notificados
por la administracin tributaria respecto de la no presentacin de la declaracin
patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, podrn
liquidar y pagar su multa, de conformidad con la tabla sealada a continuacin,
siempre y cuando, para el caso de omisin, se cumpla con la presentacin de la
declaracin patrimonial.
57
Liquidacin antes de resolucin sancionadora.- Cuando la administracin

tributaria hubiere notificado a los sujetos pasivos con el inicio de un proceso de
control o sancionatorio, respecto de la no presentacin de la declaracin patrimonial
dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el efecto, podrn los sujetos
pasivos liquidar y pagar la multa, antes de producida la notificacin de la resolucin
sancionadora, de conformidad con la tabla sealada a continuacin; siempre y
cuando, para el caso de la omisin, se cumpla con la presentacin de la declaracin
patrimonial.
Cuantas de multa por presentacin tarda u omisin detectada y juzgada por la
administracin tributaria.- Cuando la Administracin Tributaria, mediante sumario
ha llegado a determinar que un sujeto pasivo ha omitido, o no presentado su
declaracin patrimonial dentro del plazo previsto en las normas emitidas para el
efecto, proceder a sancionarlo de conformidad con las tasas sealadas a
continuacin por presentacin tarda o no presentacin, segn corresponda, sin
perjuicio de que para el caso de omisin, el sujeto pasivo cumpla con la obligacin
de presentar su declaracin patrimonial.
58
Tabla No. 9: Cuantas de multas por presentacin tarda de declaracin patrimonial

Mes o fraccin de Liquidacin
Liquidacin
mes de vencimiento sin
antes
de
resolucin
juzgada
sancionatoria
Administracin
acuerdo
al notificacin
noveno dgito del

RUC
Multas
por
de presentacin tarda
por
Tributaria.
1er. mes
USD. 30
USD. 40
USD.
50
2do. mes
USD. 40
USD. 70
USD.
100
3er. mes
USD. 50
USD. 100
USD.
200
4to. mes
USD. 75
USD. 150
USD.
300
5to. mes
USD. 100
USD. 200
USD.
400
6to. mes
USD. 125
USD. 250
USD.
500
7mo. mes
USD. 150
USD. 300
USD.
600
8vo. mes
USD. 175
USD. 350
USD.
700
9no. mes
USD. 200
USD. 400
USD.
800
en USD. 250
USD. 500
USD. 1.000
10mo.
mes
adelante
59
la
Tabla No. 10: Cuantas de multa por no presentacin de declaracin patrimonial.

Total Activos
Multas
por
omisidad
Administracin Tributaria.
200.000 250.000
USD.
500
250.001 300.000
USD.
700
300.001 350.000
USD.
900
350.001 400.00
USD. 1.100
400.001 450.000
USD. 1.300
450.001 en adelante
USD. 1.500

60
juzgada
por
la
CAPTULO II
PROCESOS ADMINISTRATIVOS EFECTUADOS POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Para tratar el presente captulo acerca de los procesos administrativos que lleva a
cabo el SRI para realizar las determinaciones administrativas es necesario primero
determinar las funciones que tienen algunos departamentos que creemos importantes
por cmo se relacionan con el principal que corresponde al departamento de
Auditora Tributaria.
Dentro del Reglamento Orgnico Funcional del Servicio de Rentas Internas en el Art.
1 determina que existen dos administraciones: La Administracin Nacional y la
Administracin Regional, en esta ltima se encuentra el Departamento de Auditora
Tributaria que es el que realiza las determinaciones administrativas tratadas en el
tema del estudio.
Para ver de mejor manera los departamentos que se relacionan con la Auditora
Tributaria se presenta a continuacin el organigrama estructural de la Administracin
Regional:
61
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

Grfico No. 2: Organizacin Estructural Administracin Regional
DIRECCIN REGIONAL
DPTO. DE PLANIFICACIN Y
CONTROL DE GESTIN
DPTO. DE SERVICIOS
TRIBUTARIOS
DPTO. DE GESTIN
TRIBUTARIA
REA DE ATENCIN A
CONTRIBUYENTES
REA DE IMPTO. A LA
PROPIEDAD DE LOS
VEHCULOS
DPTO. DE
RECLAMOS
DPTO. JURDICO
REA DE CICLO BSICO
REA DE AUDITORA DE
SOCIEDADES
REA DE CONTROL DE
DIFERENCIAS
REA DE AUDITORA DE
PERSONAS NATURALES
REA DE INFRACCIONES
REA DE FISCALIDAD
INTERNACIONAL
REA DE DEVOLUCIN DEL

IVA
REA DE GRANDES
CONTRIBUYENTES
REA DEL RUC
REA DE COMPROBANTES
DE VENTA Y RETENCIN
DPTO. DE
AUDITORA
TRIBUTARIA
SECRETARA REGIONAL
DPTO. ADMINISTRATIVO
FINANCIERO
REA DE RECURSOS
HUMANOS
DPTO. DE
COBRANZAS
REA DE COACTIVAS
DIRECCIONES
PROVINCIALES
JEFATURAS ZONALES/
AGENCIAS

REA DE DECLARACIONES
Y ANEXOS
62
2.1.
Departamento de Auditora Tributaria
Las funciones del Departamento de Auditora Tributaria son las siguientes:

1. Colaborar en la elaboracin del Plan Nacional de Control Tributario;
2. Ejecutar el plan de control tributario aplicando las polticas, normas y
procedimientos para cada proceso;
3. Colaborar en la identificacin de fuentes de informacin relevante, tanto
interna como externa, para la ejecucin del plan de control tributario;
4. Realizar las auditoras de campo, contempladas en el plan anual aprobado
por la Direccin Nacional de Gestin Tributaria y aquellas requeridas por
el Director Regional y aprobadas por la Direccin Nacional de Gestin
Tributaria;
5. Colaborar con el Departamento de Planificacin y Sistemas de Control
Tributario en el anlisis, evaluacin y control del comportamiento tributario
de los contribuyentes;
6. Custodiar la documentacin recibida o generada en los procesos bajo su
responsabilidad;
7. Identificar los problemas tcnicos, legales y normativos que se presenten en
la ejecucin del control tributario, a fin de proponer los cambios que
posibiliten mejorar y optimizar los resultados;
8. Asegurar que los contribuyentes identificados en los procesos de control,
que no estn ejerciendo sus actividades econmicas dentro del marco legal
tributario, cumplan con los requisitos establecidos en la Ley, mediante la
coordinacin con las reas correspondientes;
63
9. Ejecutar los procesos de control tributario dentro del marco de equipos de

trabajo multidisciplinarios, organizados por sectores econmicos u otra
modalidad que facilite la ejecucin del plan de control tributario;
10. Alimentar el Sistema de Cobranzas con la informacin referente a la deuda
generada en los procesos de control; y,
11. Coordinar con el rea de Fiscalidad Internacional en aquellos casos en que
esta temtica tenga incidencia. (Reglamento Orgnico Funcional del
Servicio de Rentas Internas, 2008, pgs. 49, Art.99)
Dentro del Departamento de Auditora Tributaria se encuentran cuatro reas:

1. rea de Auditora de Sociedades,
2. rea de Auditora de Personas Naturales,
3. rea de Fiscalidad Internacional, y,
4. rea de Grandes Contribuyentes.
Cada una de ellas tiene funciones especficas que estn normadas por artculos
separados dentro del Reglamento Orgnico Funcional del Servicio de Rentas
Internas.
2.1.1.
rea de Auditora de Sociedades
Las funciones del rea de Auditora de Sociedades son:

procedimientos para cada proceso, en lo referente a sociedades;
2. Realizar las auditoras de campo a sociedades, contempladas en el plan
anual aprobado por la Direccin Nacional de Gestin Tributaria y aquellas
64
requeridas por el Director Regional y aprobadas por la Direccin Nacional

de Gestin Tributaria;
posibiliten mejorar y optimizar los resultados en el control a sociedades;
4. Asegurar que las sociedades identificadas en los procesos de control, que
no estn ejerciendo sus actividades econmicas dentro del marco legal
coordinacin con las reas correspondientes; y,
modalidad que facilite la ejecucin del plan de control tributario.
(Reglamento Orgnico Funcional del Servicio de Rentas Internas, 2008,
pgs. 50, Art.100)
2.1.2.
rea de Auditora de Personas Naturales
Son funciones del rea de Auditora de Personas Naturales las siguientes:

procedimientos para cada proceso, en lo referente a personas naturales;
2. Realizar las auditoras de campo a personas naturales, contempladas en el
plan anual aprobado por la Direccin Nacional de Gestin Tributaria y
aquellas requeridas por el Director Regional y aprobadas por la Direccin
Nacional de Gestin Tributaria;
65
posibiliten mejorar y optimizar los resultados en el control a personas

naturales; y,
4. Asegurar que las personas naturales identificadas en los procesos de
control, que no estn ejerciendo sus actividades econmicas dentro del
marco legal tributario, cumplan con los requisitos establecidos en la Ley,
mediante la coordinacin con las reas correspondientes. (Reglamento
Orgnico Funcional del Servicio de Rentas Internas, 2008, pgs. 50,
Art.101)
2.1.3.
rea de Fiscalidad Internacional
Son funciones del rea de Fiscalidad Internacional:

1. Participar en la elaboracin del Plan Nacional de Control Tributario;
2. Brindar soporte a las distintas reas de la Direccin Regional en temas de
fiscalidad internacional, tales como precios de transferencia, renta mundial,
doble imposicin, intercambio de informacin, acuerdos anticipados de
precios, renta de no residentes y subcapitalizacin;
3. Proponer procesos generales y especficos de control tributario en temas de
fiscalidad internacional, sobre la base del anlisis de la informacin
entregada por los contribuyentes que mantiene la Institucin;
4. Retroalimentar a la Direccin Nacional y dems departamentos y reas
relacionadas acerca de los procesos, sistemas, normas y acciones en
general, que dentro de la temtica, lleven al cumplimiento de los objetivos
institucionales; y,
66
5. Brindar soporte a los contribuyentes respecto a temas de fiscalidad

internacional. (Reglamento Orgnico Funcional del Servicio de Rentas
Internas, 2008, pgs. 50, Art.102)
2.1.4.
rea de Grandes Contribuyentes
Son funciones del rea de Grandes Contribuyentes:

1. Participar en la elaboracin y ejecutar el Plan Nacional de Control
Tributario, en lo que respecta a grandes contribuyentes, aplicando las
polticas, normas y procedimientos para cada proceso;
2. Colaborar en la identificacin de fuentes de informacin relevante, tanto
interna como externa, que permita la ejecucin del Plan Nacional de
Control Tributario;
3. Aplicar las polticas, normas, manuales tcnicos, estudios de riesgo
sectorial y procedimientos inherentes a sus funciones;
4. Colaborar en el anlisis y propuesta para mejoramiento o reforma de los
formularios, anexos e informes para el rgimen tributario, en coordinacin
con las reas y departamentos respectivos de la Direccin Nacional;
5. Identificar los problemas tcnicos, legales y normativos existentes en la
ejecucin del control tributario, a fin de proponer los cambios que
posibiliten mejorar y optimizar los resultados;
6. Custodiar la documentacin recibida o generada en los procesos bajo su
responsabilidad;
7. Asegurar que los contribuyentes identificados en los procesos de control,
que no estn ejerciendo sus actividades econmicas dentro del marco legal
67

coordinacin con las reas correspondientes;
8. Retroalimentar a la Direccin Nacional y dems reas relacionadas acerca
de los procesos, sistemas, normas y acciones en general, que dentro de la
temtica, lleven al cumplimiento de los objetivos institucionales;
9. Brindar soporte a las distintas reas de la Direccin Regional en temas de
fiscalidad internacional, tales como precios de transferencia, renta mundial,
doble imposicin, intercambio de informacin, acuerdos anticipados de
precios, renta de no residentes y subcapitalizacin.
10. Ejecutar el Plan Nacional de Control Tributario aplicando las polticas,
normas y procedimientos para cada proceso;
11. Integrar los procedimientos de control respecto al grupo de grandes
contribuyentes y aplicar, para el efecto, los instrumentos y procedimientos
relacionados con los procesos de control tributario, que fuesen necesarios;
12. Realizar las auditoras de campo, contempladas en el plan anual aprobado
por la Direccin Nacional de Gestin Tributaria y aquellas requeridas por
el Director Regional y aprobadas por la Direccin Nacional de Gestin
Tributaria (DNGT);
13. Colaborar con el Departamento de Grandes Contribuyentes y Fiscalidad
Internacional de la Direccin Nacional, en el anlisis y control del
comportamiento tributario de los contribuyentes por sectores o grupos
econmicos;
14. Recopilar los datos de grandes contribuyentes y grupos econmicos que
presentan
situaciones
de
riesgo
tributario,
incumplimientos o restablecer la disciplina fiscal; y,
68
fin
de
prevenir
modalidad que facilite la ejecucin del plan de control tributario.
pgs. 51, Art.103)
Aunque el Departamento de Auditora Tributaria es el encargado a travs de sus

diferentes reas de procesar las determinaciones administrativas el mismo tambin
necesita de otros que incurren en el proceso, tal es el caso de recibir asesora en el
mbito jurdico, un departamento que vaya a la par en el mbito de reclamos por
parte de los contribuyentes o el departamento encargado de cobranzas por tanto es
tambin necesario expresar las funciones de los mismos.
2.2.
Departamento Jurdico
Son funciones del Departamento Jurdico:

1. Asesorar a la Direccin Regional y sus departamentos, en asuntos de
carcter legal;
2. Elaborar los proyectos de contratos y convenios necesarios para la gestin
de la Direccin Regional;
3. Sugerir a la Direccin Nacional Jurdica las propuestas de creacin o
reforma de disposiciones legales tributarias, que simplifiquen las
actividades de la Administracin, y faciliten el ejercicio pleno de los
derechos y obligaciones del sujeto pasivo;
4. Informar a la Direccin Nacional Jurdica respecto de la actuacin de los
abogados externos contratados por el SRI, para intervenir en procesos
interpuestos en la jurisdiccin regional;
69
5. Patrocinar los litigios y controversias judiciales, los procedimientos

alternativos de solucin de conflictos y los administrativos de impugnacin
presentados contra el SRI;
6. Intervenir en los procesos de liquidacin, concursos preventivos o quiebras
de los sujetos pasivos;
7. Actualizar el inventario de los procesos judiciales, en los que el SRI sea
parte y comunicar sus cambios a la Direccin Nacional Jurdica;
8. Vigilar el cumplimiento de las sentencias, laudos arbtrales, actas de
mediacin o transaccin, de los procesos en los que el SRI haya sido parte;
9. Asesorar
en la aplicacin
de
disposiciones
legales
en materia
administrativa, de contratacin, penal y aspectos procesales. (Reglamento

Art.87)
2.3.
Departamento de Reclamos
Son funciones del Departamento de Reclamos:

1. Atender los reclamos presentados por los contribuyentes y preparar los
correspondientes proyectos de resoluciones;
2. Asegurar que los documentos que conforman los expedientes de reclamos
atendidos estn completos, en buen estado de conservacin, sean los
documentos pertinentes y se encuentren ordenados y foliados, conforme a
las normas y procedimientos respectivos;
3. Informar
al
Director
Regional
las
reas
administrativas
correspondientes sobre las novedades detectadas en los procesos de

atencin de reclamos;
70
4. Aplicar los
procedimientos
de determinacin
complementaria de
conformidad con la Ley;

5. Coordinar con el Departamento Nacional Procesal Administrativo la
planificacin y ejecucin de actividades, as como la aplicacin de criterios
jurdicos y tcnicos uniformes, en la atencin de los reclamos. (Reglamento
Art.104)
2.4.
Departamento de Cobranzas
Son funciones del Departamento de Cobranzas las siguientes:

1. Analizar la cobrabilidad y efectuar el control de la cartera;
2. Cumplir con las polticas y procedimientos establecidos por el
Departamento Financiero Tributario en los mbitos de control de deuda,
cobranza persuasiva y cobranza coactiva, a nivel regional;
3. Efectuar las acciones de cobranza persuasiva al contribuyente; y,
4. Realizar la gestin de facilidades de pago y compensacin de obligaciones.
pgs. 53, Art.107)
2.4.1.
rea de Coactivas
Son funciones del rea de Coactivas:

1. Ejecutar las acciones coactivas para el cobro de las obligaciones tributarias;
2. Llevar los procesos judiciales iniciados en contra de las coactivas; y,
71
3. Coordinar con el Departamento Jurdico cuando a los procesos coactivos se

hayan interpuesto excepciones. (Reglamento Orgnico Funcional del
Servicio de Rentas Internas, 2008, pgs. 54, Art.108)
2.5.
2.5.1.
Proceso para una Determinacin Administrativa

Sistemas de Determinacin
La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos

o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o establecer la
existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo
Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se
efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;

2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el
tiempo, en la forma y con los requisitos que la Ley o los reglamentos exijan,
una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo,

pero se podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere
incurrido, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre
que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la
administracin.
72
Determinacin por el sujeto activo.- El sujeto activo establecer la obligacin

tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora,
conforme al artculo 68 del Cdigo Tributario, directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el

principal.
Forma directa.- La determinacin directa se har sobre la base de la

declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms
documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que posea la
administracin tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas
informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes
contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u
otras; as como de otros documentos que existan en poder de terceros, que
tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador.
Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea

posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo,
pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto
activo ya porque los documentos que respalden su declaracin no sean
aceptables por una razn fundamental o no presten mrito suficiente para
acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios,
circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la
configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante
la aplicacin de coeficientes que determine la Ley respectiva.
73
Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la

administracin a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la

obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos

que la Ley exija determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del
artculo 89 del Cdigo Tributario;
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para
presentar la declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se
hubieren declarado en todo o en parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin
practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha
de la notificacin de tales actos.
Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por

la notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad
competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno

cuando los actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles,
contados desde la fecha de notificacin con la orden de determinacin o si,
iniciados, se suspendieren por ms de 15 das consecutivos. Sin embargo, el
sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin, siempre que
74
an se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, segn el artculo

precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de

un ao para que opere la caducidad, la interrupcin de la caducidad producida
por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un ao
contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este
ao de extincin, se entender que ha caducado la facultad determinadora de la
administracin tributaria.
Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se

encuentra pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la
caducidad, el acto de determinacin deber ser notificado al contribuyente
dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo precedente. Se
entender que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de determinacin
si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado con el acto de
determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada. (Cdigo
Tributario, 2005, pgs. 24-26, Art.87-95)
2.5.2.
Orden de Determinacin Inicial
Como paso inicial la Administracin Tributaria segn lo que determina el Art. 258
del Reglamento para la aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
est facultada a travs de un de departamento, rea o unidad de servicio a realizar un
anlisis y a su vez efectuar cruces necesarios en base a las declaraciones efectuadas y
presentadas por el sujeto pasivo, adems de toda la informacin reportada por
terceros a travs de anexos durante los perodos establecidos en la Ley para su
presentacin; al realizar este proceso y encontrar anomalas la Administracin
75
Tributaria a travs de su facultad determinadora expuesta en el Art. 68 del Cdigo

Tributario emite rdenes de determinaciones pertinentes a los sujetos pasivos.
Este proceso es efectuado por el rea de Auditora Tributaria en base a las funciones
citadas anteriormente en el presente captulo dos, numeral 2.1.
La orden de determinacin contiene los siguientes requisitos:
1. Identificacin de la autoridad que la emite.
2. Nmero de la orden de determinacin.
3. Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo,
segn corresponda.
4. Nmero de registro nico de contribuyentes o de cdula de identidad o
de documento de identificacin del sujeto pasivo.
5. Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyentes o de
cdula de identidad o de documento de identificacin del representante
legal, de ser el caso.
6. Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
7. Obligaciones tributarias a determinar.
8. Funcionario responsable del proceso de determinacin.
9. Lugar y fecha de emisin.
10. Razn de la notificacin. (Reglamento para la Aplicacin de la Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2010, pgs. 126 - 127,
Art.259)
76
2.5.3.
Requerimientos de Informacin
En base a lo dictaminado en el Art. 260 del Reglamento para la aplicacin de la Ley

Orgnica de Rgimen Tributario Interno (2010) el sujeto activo a travs de su
delegado puede requerir la informacin al sujeto pasivo, la misma que puede ser
presentada de manera impresa o en medio magntico, el funcionario encargado del
proceso est en la capacidad de realizar una inspeccin al lugar donde se registr el
sujeto pasivo donde puede requerir otra informacin y documentos que considere
necesarios.
Al receptar la informacin y documentacin debe sentarse un acta en dos ejemplares
debidamente firmados una parte por el delegado del sujeto activo y otra por el sujeto
pasivo o su representante, una acta se entrega al sujeto pasivo y la otra se agrega al
expediente del proceso de determinacin.
La informacin requerida debe entregarse en los tiempos que sean sealados por el
responsable del sujeto activo en el proceso, adems es necesario que est certificada
por el sujeto pasivo o por su representante autorizado.
Este requerimiento de informacin es efectuado por el rea de Auditora Tributaria
en base a las funciones citadas para cada una anteriormente en el presente captulo.
2.5.4.
Inspeccin Contable
La Administracin Tributaria emitir un oficio de inspeccin contable, en el mismo

notificar el da, mes y ao de la visita del equipo de auditores. Para ello, la empresa
que recibe el Oficio de Inspeccin Contable deber preparar la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria, a fin de evitar alguna sancin por la no
presentacin de la informacin segn lo que determina el Cdigo Tributario (2005)
en su Art.96 citando lo siguiente:
Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinacin del tributo.
77
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y

documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones
tributarias y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas.
Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia
sea requerida por autoridad competente. (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 27,
Art.96, Numeral 2,3,4)
Existe la autoridad para que el funcionario responsable del proceso pueda acudir con
un equipo de trabajo especializado hacia el lugar donde est establecido el sujeto
pasivo, aqu puede revisar los registros contables, soportes, archivos y procesos
efectuados con temas de carcter tributario, los mismos que pueden ser impresos o en
medio magntico, adems de los sistemas informticos si tuviere donde se manejen
temas tributarios y contables. Al haber revisado y analizado la informacin requerida
al sujeto pasivo, se debe elaborar un acta donde se dicta la terminacin de la
inspeccin y de la informacin revisada, acta que se presenta en dos ejemplares
firmados una parte por el delegado del sujeto activo y otra por el sujeto pasivo o su
representante y su contador general, un acta se entrega al sujeto pasivo y la otra se
agrega al expediente del proceso de determinacin.
Este requerimiento de informacin es efectuado por el rea de Auditora Tributaria
en base a las funciones citadas para cada una anteriormente en el presente captulo.
2.5.5.
Elaboracin del Acta de Borrador
Despus de haber realizado el proceso de verificacin, a travs del cruce de

informacin, anlisis de las declaraciones, informes, sistemas, procesos, se procede a
elaborar el acta de borrador, en esta acta es importante que se detalle el hecho que
motiva a la determinacin en curso como puede ser valores a favor del Fisco
mediante pago de impuestos, intereses, multas y otros recargos o si se diere tambin
por valores a favor del sujeto pasivo.
78
Las actas de determinacin contendrn los siguientes requisitos:
1.
Identificacin de la autoridad que la emite.
2.
Nmero del acta de determinacin.
3.
Nombres y apellidos, razn social o denominacin del sujeto pasivo,

segn corresponda.
4.
Nmero de registro nico de contribuyente o de cdula de identidad o de

documento de identificacin del sujeto pasivo.
5.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyente o de

cdula de identidad o de documento de identificacin del representante
legal, de ser el caso.
6.
Nombres y apellidos, y, nmero de registro nico de contribuyente del

contador, de ser el caso.
7.
Direccin del domicilio fiscal del sujeto pasivo.
8.
Obligaciones tributarias a las que se refiere la determinacin tributaria.
9.
Fundamentos de hecho y de derecho de cada una de las glosas.
10.
Valor del impuesto causado y a pagar segn corresponda.
11.
Valor de las multas y recargos que corresponda.
12.
Tasas de inters por mora tributaria aplicables a los correspondientes

periodos.
13. Lugar y fecha de emisin del acta de determinacin.
79
14. Firma del funcionario responsable del proceso de determinacin.

(Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, 2010, pgs. 128 - 129, Art.262)
2.5.5.1.
Revisin del Acta de Borrador
Para la revisin del acta borrador la Administracin Tributaria elabora un oficio para
entregar al sujeto pasivo, a travs de un funcionario o empleado como notificador el
cual tiene que dejar constancia del lugar, da, hora y forma de notificacin donde se
dispone su asistencia; cuando acuda el sujeto pasivo hacia el lugar donde fue citado
se entrega un ejemplar del acta de borrador y el funcionario responsable del proceso
de determinacin explica las diferencias que se encontraron durante el proceso de
revisin de documentos, los clculos que se realizaron para dictaminar el valor del
impuesto, multas, intereses y otros recargos, adems de todos los fundamentos
necesarios que se tomaron en cuenta para realizar la determinacin.
Al final se elabora un acta donde se cita la asistencia tanto del sujeto activo como del
pasivo, adems se puede exponer las observaciones del sujeto pasivo si as fuere el
caso.
2.5.5.2.
Plazos para presentacin de informacin
Al siguiente da despus de haber revisado el acta borrador el sujeto pasivo tiene

veinte das para aceptar lo expuesto en al acta borrador o para fundamentar los
cambios al acta borrador, si presenta documentos de descargo a la Administracin
Tributaria, esta debe elaborar un acta donde se indica que se recibi documentacin
de descargo por parte del sujeto pasivo.
En el caso de que el sujeto pasivo no asistiere al lugar citado y a la hora indicada
para la lectura del acta borrador se notificar mediante un oficio su inasistencia
adjuntando un acta borrador, si se llega a dar este caso, el plazo se contabiliza desde
la fecha que se notifica el acta borrador.
Si el sujeto pasivo despus de la presentacin del acta borrador expresa que est
conforme con lo expuesto en la misma, la Administracin Tributaria puede emitir y
80
notificar el acta de determinacin final sin necesidad de que transcurra los veinte das
plazo
En este proceso existe la inclusin del Departamento de Reclamos encargada de
recibir la informacin requerida para adjuntar al proceso de determinacin.
2.5.5.2.1.
Reclamo Administrativo
Una vez notificada el Acta de determinacin definitiva el contribuyente en caso de

estar en desacuerdo con las glosas detalladas tiene la facultad de ingresar un Reclamo
Administrativo a la Administracin Tributaria en un lapso de veinte das posteriores
contados a partir del da hbil siguiente a la notificacin.
La Administracin Tributaria resolver y contestar la peticin de acuerdo a su
facultad resolutiva, como se indica en el Art. 69 del (Cdigo Tributario, 2005),
siempre que el sujeto pasivo ingrese dicho reclamo con los requisitos que establece el
Art. 119 del (Cdigo Tributario, 2005).
Contenido del reclamo.- La reclamacin se presentara por escrito y contendr:
1. La designacin de la autoridad administrativa ante quien se le formule,

2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace; el
nmero de registro de contribuyentes; o el de la cedula de identidad, en su
caso.
3. La indicacin de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que
sealare;
4. Mencin del acto administrativo objeto del reclamo y la expresin de los
fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y
sucintamente;
5. La peticin o pretensin concreta que se formule; y;
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo
patrocine. (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 35, Art.119)
81
2.5.6.
Elaboracin del Acta Final
Al haber pasado los veinte das que dictamina la Norma Tributaria el funcionario
responsable por parte del sujeto activo realiza el anlisis de la informacin y
documentacin de descargo presentada por el sujeto pasivo y elabora el acta de
determinacin final la misma que ser suscrita por el Director General, Director
Regional o Director Provincial segn sea el caso y la cual deber ser notificada al
sujeto pasivo.
El acta de determinacin final contiene los mismos requisitos del acta de borrador a
excepcin del numeral 14.
2.5.7.
Cobro de Obligaciones
Cuando se emite el acta de determinacin final, se constituir en documento

suficiente para el cobro de las obligaciones tributarias que no hubieren sido
satisfechas dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, incluso por la va
coactiva (Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno, 2010, pgs. 129, Art.263)
En este proceso interviene tanto el Departamento de Cobranzas en el caso de que el
cliente realiza el pago en los plazos establecido o si se dieren opciones de pago;
tambin el rea de Coactivas para el cobro de las obligaciones tributarias en caso de
llegar a procesos judiciales que conlleve la posibilidad de ejecutar la deuda incluso
con los bienes del deudor o sus representantes el mismo que deber estar en relacin
con el de Departamento Jurdico para coordinar con los procesos coactivos se hayan
interpuesto excepciones.
2.6.
Responsabilidad de los Auditores Externos

Los auditores externos estn obligados, bajo juramento, a incluir en los
dictmenes que emitan sobre los estados financieros de las sociedades que
auditan, una opinin respecto del cumplimiento por stas de sus obligaciones
como sujetos pasivos de obligaciones tributarias. La opinin inexacta o
82
infundada que un auditor externo emita en relacin con lo establecido en este

artculo, lo har responsable y dar ocasin a que el Director General del
Servicio de Rentas Internas solicite al Superintendente de Compaas o de
Bancos y Seguros, segn corresponda, la aplicacin de la respectiva sancin
por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las otras sanciones que
procedan segn lo establecido en el Cdigo Penal. (Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, 2004, pgs. 69, Art.102)
83
2.7.
Flujograma del proceso para una Determinacin Administrativo

Grfico No. 3: Flujograma del proceso para emitir una orden de determinacin
CONTRIBUYENTE
DEPARTAMENTO
DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
DELEGADO DEL
SUJETO ACTIVO
DEPARTAMENTO
JURIDICO
Inicio
Declaraciones de
Impuestos.
Efectuar cruces
necesarios en base a
declaraciones.
Cruces de
informacin
correctos
SI
NO
Emisin de la
Orden de
Determinacin.
Requerimiento de
la informacin.
Elaboracin de
inspeccin
contable.
Inspeccin del
lugar donde esta
registrado el sujeto
pasivo.
Entrega de la
documentacin
requerida.
Preparar acta de la
terminacin de la
inspeccin.
Elaboracin de la
Acta Borrador.
Entrega al sujeto
pasivo de un oficio
para asistir a la
lectura del Acta
Borrador.
84
DEPARTAMENTO
DE RECLAMO
DEPARTAMENTO
DE COBRANZAS
REA DE
COACTIVAS
CONTRIBUYENTE
DEPARTAMENTO
DE AUDITORIA
TRIBUTARIA
DELEGADO DEL
SUJETO ACTIVO
DEPARTAMENTO
JURIDICO
DEPARTAMENTO
DE RECLAMO
DEPARTAMENTO
DE COBRANZAS
REA DE
COACTIVAS
Lectura del
Acta
Borrador.
Elaboracin de
Acta confirmando
asistencia tanto del
sujeto activo como
pasivo.
Aceptacin de
lo expuesto.
SI
Presentacin de
Reclamo
Administrativo.
NO
Elaboracin del
Acta definitiva.
Aceptacin del
reclamo y
suspensin del
proceso.
NO
SI
Cobro de
Obligaciones.
Cobro de
Obligaciones.
Cobro por
procesos
judiciales.
2
FIN
Fuente: Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno

85
CAPTULO III
ANLISIS DE LOS PROCESOS ADMINISTRATIVOS EFECTUADOS
POR LOS CONTRIBUYENTES
3.1.
Contribuyentes
Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la Ley impone la prestacin

tributaria por la verificacin del hecho generado. Nunca perder su condicin de
contribuyente quien, segn la Ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslacin a otras personas (Cdigo Tributario, 2005, pgs. 8, Art.25)
Segn expresa Andrade (2010)
Contribuyente es el realizador del hecho imponible y por lo tanto en el que
asume la posicin de deudor de la obligacin tributaria, ya que ste es el
obligado por la Ley para que cumpla con todas las prestaciones tributarias que
se imputen; el contribuyente nunca perder esta calidad porque es quien debe
soportar siempre la carga tributaria. (pg. 25)
Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligacin
tributaria, es toda persona fsica o natural y jurdica o moral obligada a cumplir y
hacer cumplir los deberes formales, segn lo establece las leyes tributarias del pas,
para ello es necesario obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC) el cual
identifica a las personas naturales en sus actividades fiscales y adems facilita a la
administracin para dar seguimiento al cumplimiento de los derechos y deberes de
stos. La identificacin de los contribuyentes ante la administracin tributaria tiene
que aparecer registrada en todos los documentos impresos que utilice el
contribuyente. Es el individuo, persona natural o jurdica (sujeto pasivo), a quien la
Ley impone la carga impositiva derivada del hecho imponible de la obligacin
tributaria, aunque este realice su traslacin a otras.
86
3.1.1.
Tipos de contribuyentes
Los contribuyentes se clasifican en dos grandes grupos:

3.1.1.1.
Personas Fsicas o Naturales
Son aquellas que obtienen rentas de su trabajo personal (personas con negocio de
nico dueo, profesionales liberales, entre otras), que deben obtener el Registro
nico de Contribuyentes (RUC)
Las personas naturales son todas las personas nacionales o extranjeras, que realicen
actividades econmicas lcitas. Las personas naturales que realizan actividad
econmica estn obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar comprobantes
de ventas autorizados por el SRI por todas sus transacciones y presentar
declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad econmica.
Las personas naturales se clasifican en obligadas a llevar contabilidad y no obligadas
a llevar contabilidad.
3.1.1.1.1.
Personas Naturales no Obligadas a Llevar Contabilidad
Las personas naturales que no se encuentran obligadas a llevar contabilidad debido a

que operan con un capital propio menor a USD60.000 al inicio de sus actividades
econmicas al 1ro de Enero de cada ejercicio impositivo; o tienen costos y gastos
anuales relacionados con la actividad comercial en el ejercicio fiscal anterior a
USD80.00; u obtienen ingresos brutos anuales menores a USD100.00 en el ejercicio
fiscal anterior debern llevar un registro de sus ingresos y egresos; dentro de este
grupo tenemos a los profesionales, comisionistas, artesanos, y dems trabajadores
autnomos (sin ttulo profesional y no empresarios). (Reglamento para la Aplicacin
de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2010, pgs. 32, Art.38)
No existe un modelo definido del registro de ingresos y egresos que un contribuyente
debe llevar, un formato tanto del registro de ingresos como del registro de egresos se
muestra en los cuadros siguientes:
87
Tabla No. 11: Registro de ingresos

Fecha de
emisin
No.
Comprobante de
venta
RUC
Cliente
Razn
social del
Cliente
Ventas
12%
Ventas
0%
IVA
ventas
Total

En el registro de ingresos se detalla todos los comprobantes de venta (sean facturas,

notas de venta, liquidaciones) que se han efectuado durante el ejercicio fiscal en
orden secuencial y adems se incluye los comprobantes anulados para su registro.
Es importante llevar un control de las facturas anuladas y caducadas, ya sea escribir
sobre ellas la palabra anulada en el original y en la copia y guardarlas en los archivos
de contribuyente; o llevarlas al SRI para que las den de baja destruyndolas frente al
contribuyente.
Tabla No. 12: Registro de egresos
Fecha de
emisin
No.
Comprobante de
compra
RUC
Proveedor
Razn
social
proveedor
Compra
s 12%
Compras
0%
IVA
compras
Total

En el registro de gastos se detalla todos los comprobantes de compra que se han

efectuado durante el ejercicio fiscal.
Los documentos de sustento de los registros de ingresos y egresos debern
conservarse por siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario.
88
Tabla No. 13: Ejemplo de ingresos y egresos

Fecha
15/01/2012
25/01/2012
29/01/2012
Nro. Comprobante Concepto Subtotal

IVA Total
de venta (sea de su
%
venta o de su
compra)
001-001-0001423
Compra
100,00 12,0
112,00
gaseosas
0
001-001-0000589
Compra de
50,00 0,00
50,00
frutas
001-001-0003456
Venta de
150,00 18,0
168,00
mercadera
0

Elaborado por: Los autores
Nota: En el casillero de IVA debe identificarse el valor del impuesto para los
casos que generen 12% de IVA.
Todos los contribuyentes que inicien actividades econmicas debern tener el
Registro nico de Contribuyentes (RUC) en las instalaciones del Servicio de Rentas
Internas (SRI).
Los requisitos para que una persona natural no obligada a llevar contabilidad
obtenga el RUC son:
Para identificacin del contribuyente:
a) Presentarn el original y entregarn copia de la cdula de identidad o de
ciudadana; y,
b) Presentarn el original del certificado de votacin del ltimo proceso
electoral dentro de los lmites establecidos en el Reglamento a la Ley de
Elecciones.
Para verificacin del domicilio y los establecimientos:
a) Planilla de servicio elctrico, o consumo telefnico, o consumo de agua
potable, de uno de los ltimos tres meses anteriores a la fecha de registro, o,
89
b) Pago del servicio de TV por cable, telefona celular o estados de cuenta de

uno de los ltimos tres meses anteriores a la fecha de inscripcin a nombre
del contribuyente; o,
c) Comprobante de pago del impuesto predial, puede corresponder al del ao en
que se realiza la inscripcin, o del anterior ao, o,
d) Copia del contrato de arrendamiento legalizado o con el sello del juzgado de
inquilinato vigente a la fecha de inscripcin.
Requisitos adicionales (segn el caso):
a) Refugiados.- Copia de la credencial que entrega el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
b) Artesanos.- Copia de la calificacin artesanal emitida por el organismo
competente (Junta Nacional del Artesano o del Ministerio de Industrias y
Productividad MICIP).
c) Contadores.- Copia del ttulo o carnet del colegio profesional respectivo; y,
aquellos que trabajen en relacin de dependencia debern presentar
adicionalmente un documento que lo certifiquen.
d) Diplomticos.- Copia de la credencial de agente diplomtico.
e) Transportista.- Certificado de afiliacin a las respectivas cooperativas.
f) Profesionales.- Copia del ttulo universitario o copia del carnet otorgado por
el respectivo colegio profesional, o copia de la cdula de identidad en la que
conste la profesin.
g) Actividades
educativas.-
Copia
del
Acuerdo
ministerial
funcionamiento de jardines de infantes, escuelas y colegios.
90
para
el
h) Agentes afianzados de aduana.- Copia del documento expedido por la

Secretaria Nacional de Aduanas del Ecuador en la cual se autoriza dicha
actividad.
i) Menores emancipados.- Original del documento firmado por los padres o
tutores, por el cual se autoriza la inscripcin y se responsabilizan por el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
j) Notarios y registradores de la propiedad y mercantiles.- Copia del
nombramiento otorgado por la Corte Nacional de Justicia.
k) Miembros de Juntas Parroquiales.- Copia del nombramiento otorgado por
el Consejo Nacional Electoral (CNE).
l) Mdicos.- Copia del carnet o certificado de su respectivo.
Una vez que el contribuyente obtiene su RUC entra a formar parte de la base de
contribuyentes que el SRI controla y por ende debe conocer sus obligaciones y sus
derechos.
Una vez al ao los contribuyentes deben acercarse al SRI para actualizar su RUC o
cada vez que el contribuyente cambie alguno de los datos que aparecen en su RUC
como por ejemplo direccin o adicionar alguna otra actividad econmica que va a
empezar a realiza.
Una de las obligaciones tributarias de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad es la presentacin de declaraciones de impuestos, las que se detallan a
continuacin:
91
Declaracin del Impuesto al Valor Agregado:

a) Semestral.- Una persona natural no obligada a llevar contabilidad presentar
declaraciones semestral de IVA en dos casos:
i.
Cuando le hayan retenido el 100% de impuesto a la renta.
ii.
Cuando nicamente tenga como ingresos ventas gravadas con tarifa 0%.
b) Mensual.- Si una persona natural no obligada a llevar contabilidad no

incurriera en cualquier de los dos casos mencionados anteriormente deber
presentar declaraciones mensuales de IVA, al igual que las personas naturales
que realizan actividades de comercio exterior.
Declaracin de Impuesto a la Renta.- Cuando los ingresos brutos durante el
ejercicio fiscal de una persona natural no obligada a llevar contabilidad excedieren
de la fraccin bsica no gravada estar obligada a presentar la declaracin de
impuesto a la renta an si en las obligaciones detalladas en el RUC no existiese
dicha obligacin. La fraccin bsica se establecer en la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario y cambiar de monto cada ao.
Anticipo de Impuesto a la renta.- Si una persona natural no obligada a llevar
contabilidad genera impuesto a pagar, el clculo del anticipo de impuesto a la renta
ser el 50% del impuesto a la renta causado menos las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo.
Plazos para presentar las declaraciones.- Los plazos para presentar las
declaraciones y pagar los impuestos se establecen conforme el noveno dgito del
RUC:
92
Tabla No. 14: Plazos para presentar declaraciones Personas Naturales no Obligadas
a llevar Contabilidad
Noveno
Dgito del
RUC
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0
IVA
Mensual
10 del mes
siguiente
12 del mes
siguiente
14 del mes
siguiente
16 del mes
siguiente
18 del mes
siguiente
20 del mes
siguiente
22 del mes
siguiente
24 del mes
siguiente
26 del mes
siguiente
28 del mes
siguiente
Impuesto a
la Renta
Semestral
Primer
Segundo
semestre
semestre
10 de julio
10 de enero
10 de marzo
12 de julio
12 de enero
12 de marzo
14 de julio
14 de enero
14 de marzo
16 de julio
16 de enero
16 de marzo
18 de julio
18 de enero
18 de marzo
20 de julio
20 de enero
20 de marzo
22 de julio
22 de enero
22 de marzo
24 de julio
24 de enero
24 de marzo
26 de julio
26 de enero
26 de marzo
28 de julio
28 de enero
28 de marzo

93
Personas Naturales No Obligadas a llevar Contabilidad
FORMULARIO
Formulario SRI GP
DESCRIPCIN
Declaracin de gastos personales a ser utilizados
por el empleador en caso de ingresos en relacin
de dependencia.
Formulario 107
Comprobante de retenciones en la fuente del

Impuesto a la Renta por ingresos del trabajo en
relacin de dependencia.
Formulario 102 A
Declaracin del Impuesto a la Renta personas

naturales y sucesiones indivisas no obligadas a
llevar contabilidad.
Formulario 104A
Declaracin del Impuesto al Valor Agregado para

personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad y que no realizan actividades de
comercio exterior
Formulario 105
Declaracin del Impuesto a los Consumos

Especiales
Formulario 108
Declaracin del Impuesto a la Renta sobre

ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones
Formulario 701-A
Impuesto a la Renta para personas naturales

solicitud de devolucin de pago en exceso

94
Grfico No. 4: Proceso Administrativo llevado a cabo por Personas Naturales no

Obligadas a llevar Contabilidad para declarar los impuestos
Flujograma: Proceso Administrativo Personas Naturales no Obligadas a
llevar Contabilidad.
Contribuyente
SRI
Inicio
Dentro de los 30 das

siguientes al de su
constitucin o
iniciacin de sus
actividades.
Solicitud de inscripcin
del RUC.
Esta contendr todos

los datos que sean
requeridos por el
reglamento del SRI.
Otorgar el nmero de
inscripcin tributaria,
mediante un certificado de
inscripcin .
Este es un documento
pblico, intransferible
y personal.
Registro de ingresos y
egresos
Registro de sus gastos

personales
Declaracin de
impuestos
Fin

95
3.1.1.1.2.
Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad
Dentro de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad tenemos a todas

las sucursales y establecimientos permanentes de compaas extranjeras y las
sociedades, igualmente, las personas naturales y las sucesiones indivisas que
realizan actividades empresariales y que cumplen con las siguientes
condiciones:
Operen con un capital propio que al inicio de sus actividades econmicas

o al 1ro. Enero de cada ejercicio impositivo hayan superado los
USD60.000.
Tengan ingresos brutos anuales de esas actividades (ejercicio fiscal
inmediato anterior) superiores a USD100.000.
Sus costos y gastos anuales imputables a la actividad empresarial del
ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido superiores a USD80.000.
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos
que posea el contribuyente, relacionados con la generacin de la renta
gravada.
En caso de personas naturales que tengan como actividad econmica habitual

la de exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad,
independientemente de los lmites establecidos anteriormente. As mismo para
las personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes
inmuebles, no se considerar el lmite de capital propio.
96
Las personas naturales que, de acuerdo con el inciso anterior, hayan llevado
contabilidad en un ejercicio impositivo y que luego no alcancen los lmites de
capital propio o ingresos brutos anuales o gastos anuales antes mencionados,
no podrn dejar de llevar contabilidad sin autorizacin previa del Director
Regional del Servicio de Rentas Internas.
La contabilidad deber ser llevada bajo la responsabilidad y con la firma de un

contador legalmente autorizado e inscrito en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC), por el sistema de partida doble, en idioma castellano y
en dlares de los Estados Unidos.
Los documentos de sustento de la contabilidad debern conservarse durante el

plazo mnimo de siete aos de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario
como plazo mximo para la prescripcin de la obligacin tributaria, sin
perjuicio de los plazos establecidos en otras disposiciones legales.
Las sociedades sujetas a control y vigilancia de las Superintendencia de

Compaas o de Bancos y Seguros, se regirn por las normas contables que
determine su organismo de control; sin embargo, para fines tributarios,
cumplirn con las disposiciones de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno y su reglamento.
Las sociedades que tengan suscritos contratos para la exploracin y explotacin

de hidrocarburos, se regirn por los reglamentos de contabilidad que determine
su organismo de control, para cada caso; sin embargo, para fines tributarios,
cumplirn las disposiciones de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno
y su reglamento y supletoriamente las disposiciones de los mencionados
97
reglamentos de contabilidad. (Reglamento para la Aplicacin de la Ley

Orgnica de Rgimen Tributario Interno, 2010, pgs. 31 - 32, Art.37)
Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad
FORMULARIO
DESCRIPCIN
Declaracin del Impuesto a la Renta
Formulario 102
personas naturales y sucesiones indivisas

obligadas a llevar contabilidad.
Formulario 103
Declaracin de Retenciones en la Fuente

del Impuesto a la Renta.
Formulario 104
Declaracin del Impuesto al Valor

Agregado.
Declaracin del Impuesto a los Consumos
Formulario 105
Especiales.
Formulario 115
Pago del anticipo de Impuesto a la Renta.

Declaracin del Impuesto a la Renta sobre
Formulario 108
ingresos provenientes de herencias,

legados y donaciones.
Impuesto a la Renta para personas
Formulario 701-A
naturales solicitud de devolucin de pago

en exceso
Declaracin al Impuesto a la Salida de
Formulario 109
Divisas
Importacin de materias primas, bienes
de capital e insumos para la produccin de
bienes o servicios; solicitud aduanera de
nacionalidad

98
Grfico No. 5: Proceso Administrativo llevado a cabo por Personas Naturales

Obligadas a llevar Contabilidad
Flujograma: Proceso Administrativo Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad
Contribuyente
Contador Autorizado
SRI
Inicio
Dentro de los 30 das
siguientes al de su
constitucin o iniciacin
de sus actividades.
Llenar una solicitud de

inscripcin del RUC.
Esta solicitud
contendr todos
los datos que sean
requeridos por el
reglamento del
SRI.
Este otorgar el nmero de

inscripcin.
Este certificado contendr:
nombres o razn social,
domicilio tributario, actividad
econmica, obligaciones
tributarias, etc.
Esta obligado a llevar

contabilidad
(personalmente o a travs
de un tercero)
Registro contable de sus
ingresos y egresos (Libro
Diario)
Registro contable de sus
gastos deducibles (gastos
personales)
Mantener un archivo de
los comprobantes de
compras y ventas
Con todos los comprobantes

de compras, ventas,
liquidaciones de compras,
retenciones efectuadas y
emitidas por terceros
mensualmente.
Elaborar los Estados

Financieros
Con esta informacin efectuara:

las declaraciones mensuales,
anexos mensuales, enviar por el
internet las declaraciones y
realizar el pago al SRI de los
impuestos.
Fin

99
3.1.1.2.
Personas Jurdicas
Son las formadas por varias asociaciones de varias personas en un organismo o una
sociedad que son identificadas con una razn social mediante instrumento pblico al
que la Ley reconoce derechos y facultades a si contraer obligaciones civiles y
comerciales.
Las sociedades son personas jurdicas que realizan actividades econmicas lcitas
amparadas en una figura legal propia. Estas se dividen en privadas y pblicas, de
acuerdo al documento de creacin. (Andrade, 2010)
Las sociedades estn obligadas a inscribirse en el RUC; emitir y entregar
comprobantes de venta autorizadas por el SRI por todas las transacciones y presentar
declaraciones de impuestos de acuerdo a su actividad econmica. Los plazos para
presentar estas declaraciones se establecen conforme al noveno dgito del RUC:
100
Tabla No. 17: Plazos para presentar declaraciones Personas Jurdicas

PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR IMPUESTOS
NOVENO IMPUEST
ANTICIPO
ICE Y
IVA
DGITO
O A LA IMPUESTO A LA
RETENCIO- MENSUAL
DEL
RENTA
RENTA
NES EN LA
PRIMERA
SEGUNDA
RUC
FUENTE
CUOTA
CUOTA
FORMULA FORMULARIO 115 o

-RIO 101
106
10 de abril
10 de
10 de
1
julio
septiembr
e
12 de abril
12 de
12 de
2
julio
septiembr
e
14 de abril
14 de
14 de
3
julio
septiembr
e
16 de abril
16 de
16 de
4
julio
septiembr
e
18 de abril
18 de
18 de
5
julio
septiembr
e
20 de abril
20 de
20 de
6
julio
septiembr
e
22 de abril
22 de
22 de
7
julio
septiembr
e
24 de abril
24 de
24 de
8
julio
septiembr
e
26 de abril
26 de
26 de
9
julio
septiembr
e
28 de abril
28 de
28 de
0
julio
septiembr
e
101
FORMULARI
O 105 Y 103
10 del mes
siguiente
FORMULA
-RIO 104
10 del mes
siguiente
12 del mes
siguiente
12 del mes
siguiente
14 del mes
siguiente
14 del mes
siguiente
16 del mes
siguiente
16 del mes
siguiente
18 del mes
siguiente
18 del mes
siguiente
20 del mes
siguiente
20 del mes
siguiente
22 del mes
siguiente
22 del mes
siguiente
24 del mes
siguiente
24 del mes
siguiente
26 del mes
siguiente
26 del mes
siguiente
28 del mes
siguiente
28 del mes
siguiente
Personas Jurdicas
FORMULARIO
DESCRIPCIN
Declaracin del Impuesto a la Renta y
Formulario 101
presentacin de Balances. Formulario

nico de sociedades y establecimientos
permanentes.
Declaracin de retenciones en la fuente
Formulario 103
del Impuesto a la Renta.

Declaracin del Impuesto al Valor
Formulario 104
Agregado.
Declaracin del Impuesto a los
Formulario 105
Consumos Especiales.
Pago del anticipo de Impuesto a la
Formulario 115
Renta.
102
Grfico No. 6: Proceso Administrativo llevado a cabo por Personas Jurdicas
Flujograma: Proceso Administrativo Personas Jurdicas

Contribuyente
Departamento de Contabilidad
(Contador Autorizado)
SRI
SUPERINTENDENCIA
DE CAS.
Inicio
Dentro de los 30
das siguientes al
de su constitucin
o iniciacin de sus
actividades.
Llenar una solicitud de

inscripcin del RUC.
Esta solicitud
contiene todos
los datos que
son requeridos
por el
reglamento del
SRI.
Este otorgar el nmero de

inscripcin.
Este certificado contendr:
nombres o razn social,
domicilio tributario, actividad
econmica, obligaciones
tributaria, etc.
Obligado a llevar
contabilidad
(departamento de
contabilidad)
Registro de transacciones
de ingresos, gastos, ect.
(Libro Diario)
Elaboracin del Balance de
Comprobacin.
Registro de Asientos de
Ajuste
Elaboracin del Balance
de Comprobacin
Ajustado
Hacer los asientos de
cierre
Formular los Estados
Financieros
Con todos los comprobantes
de compras, ventas,
liquidaciones de compras,
retenciones efectuadas y
emitidas por terceros
mensualmente.

103
Elaboracin de
declaraciones y
anexo mensualmente.
Pago de
impuestos
mensualmente.
Elaboracin,
presentacin y
pago del
Impuesto a la
Renta Anual.
Presentacin de
Estados
Financieros
Anual.
Fin
Responsable.-Es la persona que sin tener el carcter de contribuyente debe, por

disposicin expresa de la Ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste. (Cdigo
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable,
quedando a salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente,
ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario.
Los responsables pueden ser:
Responsable por representacin: (para efectos tributarios)
Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administracin de bienes de los dems incapaces.
Los directores, presidente, gerentes, o representantes de las personas jurdicas
y dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida.
Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica.
Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los
bienes que administren o dispongan, y;
Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, de representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los
depositarios judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados
judicial o convencionalmente.
Responsable como adquirente o sucesor:
Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al ao en que se haya efectuado la
transferencia y por el ao inmediato anterior.
104
Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudado el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa
que se transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos
aos anteriores, responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes;
Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del
pasivo, en todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o
cualesquier otra forma. La responsabilidad corresponder a los tributos
adeudados por aquellas hasta la fecha de respectivo acto;
Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el
causante; y,
Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos
adeudados por el donante o causante correspondiente a los bienes legados o
donados.
Otros responsables:
Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad
de retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u
orden administrativo, estn obligadas a ello; sern agentes de retencin los
herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto que corresponda a los
legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el encargo sin
que se haya pagado los legados, y:
Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de
la Ley o del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al
sujeto pasivo.
105
Todas las personas naturales y jurdicas, entes sin personalidad jurdica,

nacionales y extranjeras, que inicien o realicen actividades econmicas en el
pas en forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos
que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y
otras rentas sujetas a tributacin en el Ecuador, estn obligados a inscribirse,
por una sola vez en el Registro nico de Contribuyentes.
Tambin estn obligadas a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes,
las entidades del Sector Pblico; las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional; as
como toda entidad, fundacin cooperativa, corporacin, o entes similares,
cualquiera sea su denominacin, tengan o no fines de lucro.
Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas,
consulados y oficinas comerciales de los pases con los cuales el Ecuador
mantiene relaciones diplomticas, consulares o comerciales, no estn obligadas
a inscribirse en el Registro nico de contribuyentes, pero podrn hacerlo si lo
consideren conveniente. (Ley del Registro nico de Contribuyentes, 2004,
pgs. 1, Art.3)
Las personas naturales o jurdicas que adquieran la calidad de contribuyentes o las
empresas nuevas, debern obtener su inscripcin dentro de los treinta das siguientes
al de la constitucin o iniciacin real de sus actividades.
El Servicio de Rentas Internas, establecer, el sistema de numeracin que estime ms
conveniente para identificar a las personas jurdicas, entes sin personalidad jurdica,
empresas unipersonales, nacionales y extranjeras, pblicas o privadas. Para las
personas naturales, que no constituyan empresas unipersonales, el nmero de
identificacin tributaria estar dado por el nmero de la cdula de identidad y/o
ciudadana.
106
3.2.
3.2.1.
Registro nico de Contribuyentes (RUC)

Requisitos de Inscripcin y Obtencin del RUC
Para la inscripcin en el RUC de personas naturales es necesario:

La original y copia de la cedula de la cdula de identidad;
El original del certificado de votacin;
Original y copia de la planilla de luz, agua, telfono o pago del impuesto
predial (ao actual o anterior), o pago de TV cable, telefona celular o estados
de cuenta que ste a nombre del sujeto pasivo y conste el domicilio actual; si
arrienda, el contrato de arrendamiento legalizado en el Juzgado de Inquilinato
o en una Notaria; del lugar en que realiza la actividad econmica.
El certificado de registro contendr la siguiente informacin:
1. Nmero de registro (trece dgitos);
2. Nombres y apellidos completos, para el caso de personas naturales; o, razn
social o denominacin, para el caso de sociedades;
3. Tipo y clase de sujeto pasivo;
4. Actividad (es) econmica (s);
5. Fecha de inicio de actividad (es), de inscripcin, de constitucin, de
actualizacin, de reinicio de actividades, de cese de actividades;
6. Obligaciones tributarias y formales que debe cumplir el contribuyente;
7. Lugar de inscripcin del contribuyente;
8. Direccin principal y otros medios de contacto (telfono, fax, e-mail, nmero
de celular, etc.);
9. En el caso de sociedades privadas;
9.1.Identificacin del representante legal; y, en el caso de las entidades y
organismos del sector pblico, la identificacin del funcionario que
107
actu como agente de retencin (nmero de cdula, pasaporte o

RUC; y, apellidos y nombre completos;
9.2.El detalle de la matriz y sus establecimientos registrados con su
informacin respectiva; y,
9.3.Nombres y apellidos completos y nmero de RUC del contador; y,
10. Firmas de responsabilidad del funcionario que realizo el registro y del sujeto
pasivo, o tercera persona que realiz el trmite a su nombre. (Ley del Registro
nico de Contribuyentes, 2004, pgs. 2, Art.4)
El Registro nico de Contribuyentes, conocido por sus siglas como RUC,
corresponde a la identificacin de los contribuyentes que realizan una actividad
econmica lcita, por lo tanto, todas las sociedades, nacionales y extranjeras, que
inicien una actividad econmica o dispongan de bienes o derechos por los que tengan
que tributar, tienen la obligacin de acercarse inmediatamente a las oficinas del SRI
para obtener su nmero de RUC, presentando los requisitos para cada caso.
El RUC contiene una estructura que es validada por los sistemas del SRI y de otras
entidades que utilizan este nmero para diferentes procesos.
Si existen cambios en la informacin otorgada en la inscripcin al RUC, deber
acercarse a actualizar su registro en un plazo no mayor a 30 das, presentando los
requisitos segn el caso. De igual forma, si la sociedad cesa sus actividades, deber
informarse al SRI en un plazo no mayor a 30 das, presentando los requisitos segn
el caso.
El nmero de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes constar
obligatoriamente en los siguientes documentos:
a) Certificado Militar o Cdulas de las Fuerzas Armadas;
b) Certificado de antecedentes personales conferido por la Polica Civil
Nacional;
c) Documento de afiliacin personal al Seguro Social;
d) Licencias de Conductores;
108
e) Matrculas de Comerciantes;
f) Matrculas de industriales;
g) Cdula de Agricultores;
h) Documento de afiliaciones a las Cmaras de Artesanas y Pequeas
Industrias.
i) Carnets de los Colegios Profesionales;
j) Registros de importadores y exportadores;
k) Documentos que contengan la matrcula de vehculos (no placas);
l) Catastro de la propiedad;
m) Declaraciones y comprobantes de pago de toda clase de tributos, cuya
recaudacin se realice por cualquier tipo de institucin;
n) Certificado de no adeudar en las instituciones del Estado;
o) Facturas, notas de ventas, recibos y ms documentos contables que otorgan
los contribuyentes por actos de comercio o servicios;
p) Planillas de sueldos de todas las instituciones de derecho pblico o privado;
q) Permisos de importacin, plizas de exportacin y pendientes de aduana;
r) En todos los documentos que el Estado y las instituciones oficiales y privadas
confieran a favor de terceros y siempre que se relacionen con aspectos
tributarios; y,
s) En todas las etiquetas y envases de productos que fsicamente as lo
permitieren.
109
3.3.
3.3.1.
Recaudaciones del Servicio de Rentas Internas

Recaudaciones Recibidas
Para analizar las declaraciones por parte de los contribuyentes se tomar en cuenta
desde el punto de vista de datos tomados del Servicio de Rentas Internas con el fin de
analizar los porcentajes en que estn declarando y pagando los sujetos pasivos sus
impuestos, de tal manera que se podr apreciar el nivel tanto de recaudacin del
sujeto pasivo como tambin el nivel de pagos por el sujeto pasivo del Impuesto a la
Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos Especiales,
analizando de manera detallada cada uno de ellos.
110
3.3.1.1.
Recaudacin Perodo enero a septiembre 2012
Tabla No. 19: Recaudacin Nacional enero septiembre 2012

CUMPLIMIENTO DE LA META DE RECAUDACIN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
RECAUDACIN NACIONAL
PERODO ENERO - SEPTIEMBRE 2012
(Valores en US dlares)
Meta 2012
TOTAL BRUTO
Notas de Crdito
Compensaciones
TOTAL
EFECTIVO
TOTAL NETO
Devoluciones
DIRECTOS
Recaudacin Recaudacin
Ene - Sep
Ene - Sep
2011
2012
Participacin
Crecimiento de la
Cumplimiento nominal
recaudacin
meta
2012/2011 2012
9.565.592,000
7.177.752,791
6.635.056,458 8.494.551,708
123242,072
87567,270
5.387,84
4.293,334
118,3%
28,0%
10.560.000,000
9.565.592,000
994.408,000
7.923.558,791
7.177.752,791
745.806,000
7.269.266,696 8.530.995,493
6.506.426,549 8.402.691,103
762.840,147 128.304,390
107,7%
117,1%
17,2%
17,4%
29,1%
-83,2%
2.435.242,516
2.528.834,394 2.747.211,281
112,8%
8,6%
1.636.126,305
208.143,768
590.972,443
1.486.647,847 1.644.242,058
245.373,742 257.281,664
796.812,805 845.687,559
100,5%
123,6%
143,1%
10,6%
4,9%
6,1%
Impuesto a la Renta
Recaudado
3.074.110,403
Retenciones
Mensuales
2.225.827,854
Anticipos al IR
227.135,245
Saldo anual
621.147,304
Personas Naturales
Personas Jurdicas
Herencias,
Legados y
Donaciones
Ingresos
Extraordinarios
Meta
proporcional
Ene - Sep
2012
70.374,325
548.617,983
67.790,814
521.852,562
89.221,050
705.819,988
108.625,026
733.442,734
160,2%
140,5%
21,7%
3,9%
2.154,996
1.329,067
1.771,767
3.619,799
272,4%
104,3%
28.046,344
338,000
56.696,314
0,000
72.916,708
128,6%
134.255,578
141.499,230
151.070,132
112,5%
6,8%
555.295,230
341.101,988
853.329,025
153,7%
150,2%
27.791,068
7.266,556
24.628,250
7.284,937
27.449,791
9.425,804
98,8%
129,7%
11,5%
29,4%
13.712,277
7.967,052
14.590,950
7.889,940
23.796,874
2.330,776
173,5%
29,3%
63,1%
-70,5%
29.491,673
36.771,507
30.659,303
104,0%
-16,6%
38.235,740
47.487,080
2.735,276
3.264,245
3.173.390,323 3.968.941,019
125,0%
148,3%
119,9%
24,2%
19,3%
25,1%
Impuesto Ambiental
Contaminacin
Vehicular
69.900,000
Impuesto a los
Vehculos
Motorizados
165.521,606
Impuesto a la Salida
de Divisas
800.000,000
Impuesto a los
Activos en el
Exterior
38.000,477
RISE
9.500,181
Impuestos
Actividad Minera
13.999,541
Tierras Rurales
9.000,459
Intereses por Mora
Tributaria
47.140,305
Multas Tributarias
Fiscales
49.229,812
Otros Ingresos
2.783,589
SUBTOTAL
4.281.341,369
38.001,612
2.201,669
3.309.250,612
111
100%
46,5%
Impuesto al Valor
Agregado
99,1%
10,7%
2.542.399,900
1.501.987,197
102,0%
94,6%
11,7%
9,0%
443.347,225
506.618,159
94,7%
14,3%
419.043,618
334.189,022
373.040,201
89,0%
11,6%
172.413,401
115.869,728
109.158,203
133.577,958
115,3%
22,4%
Impuesto Redimible
Botellas Plsticas
SUBTOTAL
6.280.813,629
4.615.637,248
11.048,882
4.097.648,133 4.562.054,138
98,8%
11,3%
INDIRECTOS
IVA de Operaciones
Internas
IVA Importaciones
Impuesto a los
Consumos
Especiales
ICE de Operaciones
Internas
ICE de
Importaciones
5.537.313,611
4.080.723,902
3.654.300,908 4.044.387,097
3.365.923,251
2.171.390,360
2.493.223,950
1.587.499,952
2.276.389,029
1.377.911,879
743.500,018
534.913,346
571.086,617
53,5%

3.3.1.2.
Anlisis Recaudacin Impuesto a la Renta
Grfico No. 7: Crecimiento Impuesto a la Renta
CRECIMIENTO IR
Recaudacin 2011
Recaudacin 2012
$2.747.211,28
$2.528.834,39
$1.644.242,06
$1.486.647,85
$733.442,73
$257.281,66
$108.625,03
$89.221,05
$245.373,74
IMPUESTO A LA
RENTA
Retenciones
Mensuales
Anticipos al IR

112
Personas
Naturales
$705.819,99
$3.619,80
$1.771,77
Personas
Jurdicas
Herencias,
Legados y
Donaciones
Grfico No. 8: Cumplimiento de meta Impuesto a la Renta
META ENE - SEP 2012

Meta Ene - Sep 2012
Recaudacin Ene - Sep 2012
CUMPLIMIENTO
META 112,8%
$2.747.211,28
$2.435.242,52
IMPUESTO A LA RENTA
GLOBAL

113
Como muestra el grfico No. 7 existe un incremento en la recaudacin del Impuesto

a la Renta entre el ao 2011 al 2012 del 8.6%. El porcentaje se obtiene de:
Este crecimiento determina que el nivel de pagos de los contribuyentes aument por
ciertos motivos:
-
Incremento de contribuyentes que pagan el impuesto
Mayor eficiencia en la recaudacin tributaria
Este ltimo est ligado a que en la actualidad con las nuevas reformas y sanciones
tributarias existentes por parte de la Administracin tributaria los contribuyentes se
ven obligados a pagar tanto oportunamente como en su totalidad, gracias a que
existen mayores y buenos controles por parte de auditoras tributarias aplicadas por
el SRI se ha reducido el nivel de evasin de impuestos.
El grfico No. 8 expresa esa eficiencia de recaudacin por parte de la Administracin
Tributario expresada en el grfico 1 para el perodo enero septiembre 2012 en un
112,8% obtenido de:
114
3.3.1.3.
Anlisis Recaudacin Impuesto al Valor Agregado
Grfico No. 9: Crecimiento Impuesto al Valor Agregado
CRECIMIENTO IVA
Recaudacin 2011
Recaudacin 2012
$4.044.387,10
$3.654.300,91
$2.542.399,90
$2.276.389,03
$1.501.987,20
$1.377.911,88
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
IVA DE OPERACIONES
INTERNAS
IVA IMPORTACIONES

Grfico No. 10: Cumplimiento de meta Impuesto al Valor Agregado
META ENE - SEP 2012

Meta Ene - Sep 2012
CRECIMIENTO META
99,1%
$4.044.387,10
$4.080.723,90
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

115
En lo que respecta al grfico No. 9 existe un incremento en la recaudacin del

Impuesto al Valor Agregado entre el ao 2011 al 2012 del 10,7%. El porcentaje se
obtiene de:
ciertos motivos:
-
Incremento de transferencia de bienes y servicios
Se puede asumir que existi un mayor nmero de transferencia de bienes y servicios

tanto de operaciones internas como tambin de importaciones pero no solo eso sino
que los contribuyentes han declarado en su totalidad los ingresos por motivos como
se expres en el anlisis del grfico No. 7
Aunque existi un aumento en el ao 2012 con respecto al ao 2011 el SRI no
cumpli al 100% la recaudacin que tena como meta, alcanz un 99,1% como
vemos en el grfico No. 10 que se obtiene de:
116
3.3.1.4.
Anlisis Recaudacin Impuesto a los Consumos Especiales
Grfico No. 11: Crecimiento Impuesto a los Consumos Especiales
CRECIMIENTO ICE
Recaudacin 2011
Recaudacin 2012
$506.618,16
$443.347,23
$373.040,20
$334.189,02
$133.577,96
$109.158,20
IMPUESTO A LOS
CONSUMOS
ESPECIALES
ICE DE OPERACIONES
INTERNAS
ICE DE
IMPORTACIONES

Grfico No. 12: Cumplimiento de la meta Impuesto a los Consumos Especiales
META ENE - SEP 2012

Meta Ene - Sep 2012
CUMPLIMIENTO
META 94,7%
$506.618,16
$534.913,35
0
IMPUESTO A LOS
CONSUMOS
ESPECIALES

117
Como se puede observar en el grfico No.11 existe un incremento de la recaudacin

del Impuesto a los Consumos Especiales entre el ao 2011 al 2012 del 14,3%. El
porcentaje se obtiene de:
ciertos motivos:
-
Nuevas imposiciones de impuestos de este tipo
Existe un mayor rubro de ICE de operaciones internas y de importaciones que se

refleja en el grfico No.11 donde se siente el incremento de impuestos nuevos
impuestos por el Rgimen.
A pesar de que existe un aumento en relacin de los dos aos citados en el grfico
No.12 se puede ver que el nivel de recaudacin que tena previsto el SRI no lleg al
100% previsto sino al 94,7% que se obtiene de:
118
CAPTULO IV
ANLISIS DE LA METODOLOGA QUE APLICA LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EMITIR UNA ORDEN DE
DETERMINACIN MEDIANTE CASOS PRCTICOS.
4.1.
Anlisis de un Caso Prctico de Persona Natural no Obligada a Llevar

Contabilidad
A continuacin presentamos un ejemplo de una notificacin a una Persona Natural

No Obligada a Llevar Contabilidad donde el SRI encontr inconsistencias en los
formularios declarados.
El seor Lpez Alvear Jos Arsenio trabaja en una Institucin Pblica, adems
cuenta con un negocio, y brinda servicios profesionales.
Es necesario considerar ciertos puntos antes de citar el ejemplo:
El porcentaje de aporte personal al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
(IESS) de un empleado pblico corresponde al 11,35% segn lo determina el
Reglamento de Afiliacin, Recaudacin y Control Contributivo, 13 de
octubre de 2008, Resolucin No. C.D.221, Pg.3.
El formulario No. 107 es entregado por el empleador al empleado.
El formulario No. 102A es elaborado por el contribuyente y presentado al
Se han suprimido firmas de responsabilidad y ciertos nombres reales, debido
a la confiabilidad de la informacin.
119
DETALLE
DE
INGRESOS
EGRESOS
DEL
CONTRIBUYENTE
REALIZADOS PARA SU DECLARACIN

A continuacin se presenta el resumen de ingresos y egresos que mantuvo el
contribuyente durante el ao 2010
Detalle de ingresos y egresos del negocio del contribuyente
DETALLE DE INGRESOS Y EGRESOS DEL NEGOCIO DEL
CONTRIBUYENTE
Expresado en US Dlares
INGRESOS
TARIFA BASE
IVA
TOTAL
O%
IMPONIBLE
TARIFA O%
TARIFA 12%
MS 12%
Enero 10
414,59
923,87
110,86
1338,46
Febrero 10
73,68
455,25
54,63
528,93
Marzo 10
723,17
395,25
47,43
1118,42
Abril 10
1,47
884,29
106,11
885,76
Mayo 10
27,07
1980,2
237,62
2007,27
Junio 10
14,1
319,37
38,32
333,47
Julio 10
358,78
155,7
18,68
514.48
Agosto 10
0
305,55
36,67
305,55
Septiembre 10
0
150,00
18,00
150,00
Octubre 10
0
130,00
15,60
130,00
Noviembre 10
0
145,00
17,40
145,00
Diciembre 10
0
145,00
17,40
145,00
TOTAL
1612,86
5989,48
718,74
7602,34
COMPRAS
Enero 10
Febrero 10
Marzo 10
Abril 10
Mayo 10
Junio 10
Julio 10
Agosto 10
Septiembre 10
Octubre 10
Noviembre 10
Diciembre 10
TOTAL
TARIFA
O%
367,10
0,00
7,70
527,00
0,00
16,13
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
917,93
BASE
IMPONIBLE
TARIFA 12%
684,51
169,7
570,06
584,15
202,16
146,32
0,00
0,00
25,00
0,00
0,00
0,00
2381,90
120
IVA
82,14
20,36
68,41
70,10
24,26
17,56
0,00
0,00
3,00
0,00
0,00
0,00
285,83
TOTAL
TARIFA O%
MS 12%
1051,61
169,70
577,76
1111,15
202,16
162,45
0,00
0,00
25,00
0,00
0,00
0,00
3299,83
Tabla N 1: Gastos personales utilizados para declaracin por parte del

contribuyente
GASTOS PERSONALES
Expresado en US Dlares
TIPO DE GASTO
BASE IMPONIBLE
VIVIENDA
10,00
SALUD
942,89
VESTIMENTA
380,00
ALIMENTACIN
570,46
EDUCACIN
2450,00
TOTAL
4353,35
121
Formulario 107 entregado por el empleador

COMPROBANTE DE RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA
RENTA POR INGRESOS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA
No.
FORMULARIO 107
AO
RESOLUCIN No. NAC-DGER2008-1520
EJERCICIO FISCAL
102
FECHA DE ENTREGA
103
MES
1
DIA
3
100 Identificacin del Empleador (Agente de Retencin)

105
RUC
1
106
RAZON SOCIAL O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS

DIRECCIN PROVINCIAL DE EDUCACIN HISPANA DE PASTAZA
200 Identificacin del empleado contribuyente

201
CDULA O PASAPORTE
202
1600157370
APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS

LPEZ ALVEAR JOS ARSENIO
Liquidacin del Impuesto

SUELDOS Y SALARIOS
301
SOBRESUELDOS, COMISIONES, BONOS Y OTRAS REMUNERACIONES GRAVADAS
303
DCIMO TERCER SUELDO (Informativo)
305
DCIMO CUARTO SUELDO (Informativo)
307
FONDO DE RESERVA (Informativo)
309
PARTICIPACIN UTILIDADES
311
DESAHUCIO Y OTRAS REMUNERACIONES QUE NO CONSTITUYEN RENTA GRAVADA (Informativo)
313
(-) APORTE PERSONAL IESS (nicamente pagado por el empleado)
315
(-) DEDUCCIN GASTOS PERSONALES - VIVIENDA
317
(-) DEDUCCIN GASTOS PERSONALES - SALUD
319
(-) DEDUCCIN GASTOS PERSONALES - EDUCACIN
321
(-) DEDUCCIN GASTOS PERSONALES - ALIMENTACIN
323
(-) DEDUCCIN GASTOS PERSONALES - VESTIMENTA
325
(-) REBAJA POR DISCAPACIDAD
327
(-) REBAJA POR TERCERA EDAD
329
IMPUESTO A LA RENTA ASUMIDO POR ESTE EMPLEADOR
331
SUBTOTAL ESTE EMPLEADOR

(301+303+311-315-317-319-321-323-325-327-329+331)
351
NMERO DE MESES TRABAJADOS CON ESTE EMPLEADOR
353
15598.60
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
1770.44
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
0.0
13828.16
12
Consolidacin de Ingresos
Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MS empleadores en el mismo perodo fiscal, el ltimo empleador o con el que perciba mayores ingresos consolidar la
informacin considerando los ingresos gravados y deducciones con todos los empleadores, para la correcta liquidacin de la retencin en la fuente de Impuesto a la Renta
del Trabajo en Relacin de Dependencia. Llenar en el caso de que el trabajador, en el mismo periodo fiscal, haya reiniciado su actividad con otro empleador (El trabajador
deber entregar el comprobante de retencin a su nuevo empleador para que efecte el clculo de las retenciones a realizarse en lo que resta del ao).
INGRESOS GRAVADOS GENERADOS CON OTROS EMPLEADORES
401
0.0
(-) DEDUCCIN GASTOS PERSONALES CONSIDERADAS POR OTROS EMPLEADORES
403
0.0
(-) OTRAS REBAJAS CONSIDERADAS POR OTROS EMPLEADORES
405
0.0
BASE IMPONIBLE TOTAL ANUAL

(351+401-403-405)
407
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
409
VALOR DEL IMPUESTO RETENIDO POR ESTE EMPLEADOR
411
VALOR DEL IMPUESTO RETENIDO POR EMPLEADORES ANTERIORES DURANTE EL

PERODO
413
13828.16
369.82
369.82
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE
DERIVEN (Art. 101 de la L.O.R.T.I.)
FIRMA DEL AGENTE DE RETENCIN
FIRMA DEL EMPLEADO CONTRIBUYENTE
FIRMA DEL CONTADOR
199
122
RUC CONTADOR
0
Formulario 102A de declaracin del Impuesto a la Renta de Personas Naturales no

Obligadas a llevar contabilidad entregadas por el contribuyente.
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES
INDIVISAS
NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
FORMULARIO 102A
RESOLUCIN N NAC-DGERCGC2011-00425
57159032
No.
100 IDENTIFICACIN DE LA DECLARACIN

102
AO
IMPORTANTE: SRVASE LEER INSTRUCCIONES AL REVERSO
104
N. DE FORMULARIO QUE SUSTITUYE
________
105
N. DE EMPLEADOS EN RELACIN DE DEPENDENCIA
200 IDENTIFICACIN DEL SUJETO PASIVO

RUC
202 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
201
1
LOPEZ ALVEAR JOSE ARSENIO
AVALO
RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL
INGRESOS
RENTA IMPONIBLE
(INGRESOS - GASTOS DED.)
GASTOS DEDUCIBLES
ACTIVIDADES EMPRESARIALES CON REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
481 +
7,602.43
491
(-)
3,299.83
LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL
511 +
0.00
521
(-)
0.00
OCUPACIN LIBERAL (INCLUYE COMISIONISTAS, ARTESANOS, AGENTES, REPRESENTANTES Y

DEMS TRABAJADORES AUTNOMOS)
512 +
0.00
522
(-)
0.00
ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES
503
0.00
513 +
0.00
523
(-)
0.00
ARRIENDO DE OTROS ACTIVOS
504
0.00
514 +
0.00
524
(-)
0.00
RENTAS AGRCOLAS
505
0.00
515 +
0.00
525
(-)
0.00
INGRESO POR REGALAS
516 +
0.00
INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
517 +
0.00
RENDIMIENTOS FINANCIEROS
518 +
0.00
DIVIDENDOS
519 +
0.00
OTRAS RENTAS GRAVADAS
520 +
0.00
530
(-)
0.00
7,602.43
539
3,299.83
15,598.60
551
(-)
1,770.44
SUBTOTAL 529 =
RENTA IMPONIBLE ANTES DE INGRESOS POR TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA
4,302.51
559
13,828.16
569
18,130.67
529-539 549
SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES Y OTROS INGRESOS LQUIDOS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA
541 +
SUBTOTAL BASE GRAVADA

OTRAS DEDUCCIONES
549+559
DEDUCIBLE AL PERODO
GASTOS PERSONALES - EDUCACIN
571
(-)
2,450.00
GASTOS PERSONALES - SALUD
572
(-)
942.89
GASTOS PERSONALES - ALIMENTACIN
573
(-)
570.46
GASTOS PERSONALES - VIVIENDA
574
(-)
10.00
GASTOS PERSONALES - VESTIMENTA
575
(-)
380.00
REBAJA POR TERCERA EDAD
576
(-)
0.00
577
(-)
0.00
578
(-)
0.00
579
4,353.35
REBAJA POR DISCAPACIDAD

50% UTILIDAD ATRIBUIBLE A LA SOCIEDAD CONYUGAL POR LAS RENTAS QUE
570
LE CORRESPONDA
IDENTIFICACIN DEL CNYUGE (C.I. O PASAPORTE)
SUBTOTAL DEDUCCIONES
SUMAR DEL 571 AL 578

VALOR IMPUESTO PAGADO
OTRAS RENTAS EXENTAS (INFORMATIVO)
TOTAL GASTOS PERSONALES

580
(=)
4,353.35
INGRESOS
INGRESOS POR LOTERAS, RIFAS Y APUESTAS
581
583 +
0.00
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
582
584 +
0.00
PENSIONES JUBILARES
586 +
0.00
OTROS INGRESOS EXENTOS
587 +
0.00
SUBTOTAL OTRAS RENTAS EXENTAS
589 =
0.00
RESUMEN IMPOSITIVO
569-579 832
13,777.32
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
839
364.73
(-) ANTICIPO PAGADO
840
(-)
0.00
364.73
BASE IMPONIBLE GRAVADA
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO
839-840>0
842
(=) CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO
839-840<0
843
0.00
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL
846
(-)
369.82
(-) CRDITO TRIBUTARIO POR DIVIDENDOS
847
(-)
0.00
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO
848
(-)
0.00
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTCULOS PBLICOS
849
(-)
0.00
(-) CRDITO TRIBUTARIO DE AOS ANTERIORES
850
(-)
0.00
(-) CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
851
(-)
0.00
852
(-)
0.00
SALDO IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
842-843-846-847-848-849-850-851-852>0
859
0.00
SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE
842-843-846-847-848-849-850-851-852<0
869
5.09
879
0.00
PRIMERA CUOTA
871
0.00
SEGUNDA CUOTA
872
0.00
(-) EXONERACIN Y CRDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES
50% Impuesto a la Renta Causado Menos Retenciones
ANTICIPO DETERMINADO PRXIMO AO
871+872
ANTICIPO A PAGAR
PAGO PREVIO (Informativo)
0.00
890
DETALLE DE IMPUTACIN AL PAGO (Para declaraciones sustitutivas)
INTERS
897
USD
0.00
IMPUESTO
898
USD
0.00
MULTA
899
0.00
USD
VALORES A PAGAR Y FORMA DE PAGO (luego de imputacin al pago en declaraciones sustitutivas)

859-898 902
0.00
INTERS POR MORA
903
0.00
MULTA
904
0.00
TOTAL PAGADO
999
0.00
MEDIANTE CHEQUE, DBITO BANCARIO, EFECTIVO U OTRAS FORMAS DE PAGO
905 USD
0.00
MEDIANTE COMPENSACIONES
906 USD
0.00
907 USD
0.00
TOTAL IMPUESTO A PAGAR
MEDIANTE NOTAS DE CRDITO

DETALLE DE NOTAS DE CRDITO
DESMATERIALIZADAS
DETALLE DE NOTAS DE CRDITO CARTULARES

908
N/C No
__________
910
N/C No __________
912 N/C No
__________
909
USD
__________
911
USD
913 USD
__________
__________
915
USD
__________
DETALLE DE COMPENSACIONES
916
Resol No.
__________
918
Resol No.
__________
917
USD
__________
919
USD
__________
DECLARO QUE LOS DATOS PROPORCIONADOS EN ESTE DOCUMENTO SON EXACTOS Y VERDADEROS, POR LO QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD LEGAL QUE DE ELLA SE DERIVEN (Art. 101 de la L.R.T.I.)
FIRMA SUJETO PASIVO

NOMBRE :
198
123
Cdula de Identidad o No . de P asapo rte
Ante la declaracin que present el contribuyente en el ao 2011 correspondiente al

perodo 2010 los funcionarios del Servicio de Rentas Internas a travs del cruce de
informacin efectuado encuentran ciertas anomalas segn los datos declarados por
el contribuyente y la informacin emanada de terceros, ante esto procede a notificar
al contribuyente lo siguiente:

DIRECTOR PROVINCIAL DE PASTAZA
DEPARTAMENTO DE GESTIN TRIBUTARIA
COMUNICACIN DE DIFERENCIAS POR CRUCES DE INFORMACIN
Puyo, 13 de septiembre del 2012
RUC: 1600133670001
SUJETO PASIVO: LPEZ ALVEAR JOS ARSENIO
DIRECCIN: CRISTOBAL COLN Y VICENTE ROCAFUERTE S/N
TELFONO: 032885192
En virtud de lo dispuesto en los numerales 2 y 9, del artculo 2 de la Ley de Creacin

del Servicio de Rentas Internas, esta Institucin tiene la facultad de efectuar el
control de los tributos internos del Estado y la atribucin de solicitar a los
contribuyentes o a quin los represente cualquier tipo de documentacin o
informacin vinculada con la determinacin de sus obligaciones tributarias o de
terceros.
El artculo 9 del mismo cuerpo normativo establece que los directores regionales y
provinciales del Servicio de Rentas Internas ejercern dentro de su respectiva
jurisdiccin, las funciones que el Cdigo Tributario asigna al Director General del
El artculo 76 del Cdigo Tributario dispone: Irrenunciabilidad de la competencia.La competencia administrativa en el mbito tributario, es irrenunciable y se ejercer
precisamente por los rganos que la tengan atribuida como propia, salvo los casos de
delegacin o sustitucin, previstos por las Leyes.
Mediante Resolucin No. 000794-A del 05 de noviembre de 2001, se asign al Dr.
Galo Renato Navas Espn, como Director Provincial de Pastaza del Servicio de
Rentas Internas.
124
La Administracin Tributaria comunica al sujeto pasivo que, en aplicacin del

mandato del Art. 107C de la Ley de Rgimen Tributario, ha confrontado la
informacin consignada en sus declaraciones con otras informaciones, detectando
diferencias en la misma.
Art. 107C.- Cruce de informacin.- Si al confrontar la informacin de las
declaraciones del contribuyente con otras informaciones proporcionadas por el
propio contribuyente o por terceros, el Servicio de Rentas Internas detectare la
omisin de ingresos, exceso de deducciones o deducciones no permitidas par la Ley
o cualquier otra circunstancia que implique diferencias a favor del Fisco, comunicar
al contribuyente conminndole a que presente la correspondiente declaracin
sustitutiva, en el plazo no mayor a veinte das. Si dentro de tal plazo el contribuyente
no hubiere presentado la declaracin sustitutiva, el Servicio de Rentas Internas
proceder a emitir la correspondiente Liquidacin de Pago por Diferencias en la
Declaracin o Resolucin de Aplicacin de Diferencias y dispondr su
notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva o la afeccin que
corresponda a las declaraciones siguientes, sin perjuicio de las acciones penales a que
hubiere lugar, si se tratare de impuestos percibidos o retenidos.
El artculo 273 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno establece: Diferencias de declaraciones.- El Servicio de Rentas Internas
notificar a los sujetos pasivos las diferencias que haya detectado en sus
declaraciones, tanto aquellas que impliquen valores a favor del Fisco por concepto de
impuestos, intereses y multas, como aquellas que disminuyan el crdito tributario o
las prdidas declaradas, y los conminar para que presenten las respectivas
declaraciones sustitutivas y cancelen las diferencias o disminuyan las prdidas o
crdito tributario determinado, o en su caso, justifiquen las diferencias notificadas, en
un plazo no mayor a veinte das contados desde el siguiente da de la notificacin.
La declaracin sustitutiva modificar nicamente los valores comunicados por la
Administracin Tributaria. Adems el sujeto pasivo deber corregir todas las
declaraciones de impuestos o de anexos de informacin que tengan relacin con la
declaracin sustituida.
El artculo 274 del mismo cuerpo legal indica: Justificacin de diferencias.- el
sujeto pasivo podr justificar, dentro del plazo establecido en la Ley de Rgimen
Tributario Interno, las diferencias notificadas por la Administracin Tributaria con
los documentos probatorios pertinentes.
El Servicio de Rentas Internas (SRI) al revisar sus bases de datos en las que consta la
informacin proporcionada por el sujeto pasivo, ha encontrado las siguientes
diferencias en su declaracin:
125
Descripcin de la diferencia
Impuesto: Impuesto a la Renta

Perodo fiscal: 2010
No. de serie: 870349181371
No. de formulario: 26082917
Fecha de presentacin: 21 de marzo del 2011
CASILLERO
DETALLE
541
INGRESOS SUELDOS,
SALARIOS,
INDEMNIZACIONES Y
OTROS INGRESOS
LQUIDOS DEL
TRABAJO EN
RELACIN DE
DEPENDENCIA
VALOR
DECLARADO
15.598,60
VALOR
DETECTADO
16.188,60
DIFERENCIA
S
590,00
Detalle de ingresos sueldos, salarios, indemnizaciones y otros ingresos
lquidos del trabajo en relacin de dependencia:

RUC
EMPLEADOR
1660005630001
1660021810001
RAZN SOCIAL
EMPLEADOR
DIRECCIN PROVINCIAL
DE EDUCACIN HISPANA
DE PASTAZA
UNIVERSIDAD ESTATAL
AMAZNICA
TOTAL
INGRESOS LQUIDOS
DEDUCCIONES
15.598,60
1770,44
590,00
66,96
16188,60
1837,40
En lo que al clculo del Impuesto a la Renta se refiere, el artculo 1 de la Ley de

Rgimen Tributario Interno seala: Objeto del impuesto.- Establcese el Impuesto a
la Renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la siguiente
Ley.
El artculo 2 ibdem indica: Concepto de Renta.- Para efectos de este impuesto se
considera renta:
1.- Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulo gratuito o a ttulo oneroso
provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero,
especies o servicios; y
2.- Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el
pas o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 98
de esta Ley.
El numeral 1 del artculo 8, ibdem, seala: Los que perciban los ecuatorianos y
extranjeros por actividades laborales profesionales, comerciales, industriales,
agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carcter econmico realizadas en
126
territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales no residentes en el

pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador, cuando su remuneracin u
honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos
percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos; o cuando han sido
pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto de
sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la permanencia en el pas sea
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao calendario.
El artculo 16 del mismo cuerpo legal establece la Base Imponible para el clculo del
Impuesto a la Renta: Base Imponible.- En general est constituida por la totalidad
de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos.
Por lo cual, la Administracin Tributaria, en uso de sus facultades legales, la conmina
a que en el plazo de veinte (20) das hbiles:
1. Presente las declaraciones sustitutivas de los impuestos correspondientes en
las instituciones autorizadas o va internet a fin de regularizar las diferencias
encontradas, conforme a lo dispuesto en el artculo 273 del Reglamento para
la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
O en su defecto:
2. Presente los documentos que considere necesarios a fin de justificar las
diferencias encontradas conforme a lo dispuesto en el artculo 274 del
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno. Las
copias de estos documentos probatorios debern estar certificadas por el
sujeto pasivo, o por el representante legal, y por el contador en el caso de
contribuyentes a llevar contabilidad.
De igual manera se le hace conocer al contribuyente lo dispuesto en el quinto inciso
del Art. 101 de la Ley de Rgimen Tributario Interno: cuando la enmienda se
origine en procesos de control de la propia administracin tributaria y si as sta lo
requiere, la declaracin sustitutiva se podr efectuar hasta dentro de los seis aos
siguientes a la presentacin de la declaracin y solamente sobre los rubros requeridos
por la Administracin Tributaria.
Para la liquidacin y pago de las diferencias detectadas, el contribuyente deber
tomar en cuenta lo dispuesto en el Art. 21 del Cdigo Tributario referente a los
intereses a favor del sujeto activo, lo indicado en el Art. 100 de la Ley de Rgimen de
Tributario Interno respecto a multas, y lo establecido en el Art. 47 del Cdigo
Tributario en lo que se refiere a la imputacin de pago.
En el caso del contribuyente pueda justificar las diferencias encontradas, deber
presentar los respectivos documentos en la Secretara del Servicio de Rentas
Internas, haciendo referencia al presente documento.
127
En caso de necesitar informacin adicional, acercarse a las oficinas del

Departamento de Gestin Tributaria, ubicadas en la calle 9 de Octubre y Ceslao
Marn, de la ciudad de Puyo.
Para los fines legales pertinentes, se le informa que si no se diera atencin a lo
solicitado, el Servicio de Rentas Internas proceder a emitir la correspondiente
Liquidacin de Pago por Diferencias en la Declaracin determinando as la
obligacin tributaria del contribuyente, la que causar un recargo del 20% sobre el
principal de conformidad a lo previsto en el Art. 90 del Cdigo Tributario y
dispondr su notificacin y cobro inmediato, incluso por la va coactiva; o, en su
defecto la emisin y notificacin de la Resolucin de Aplicacin de Diferencias,
sin perjuicio a las acciones penales a que hubiere lugar.
Dado en la ciudad de Puyo, a 13 de septiembre del 2012.
128
Despus de haber realizado el cruce de informacin por parte del SRI segn lo que su
competencia le manda la Ley (Art. 107C de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario
Interno) detect que existe datos que no corresponden al Formulario 102A de
Declaracin de Impuesto a la Renta de Personas Naturales No Obligadas a llevar
Contabilidad, en este caso podemos observar los datos errneos en descripcin de la
diferencia en la comunicacin entregada al contribuyente.
Se ha determinado que el casillero 541 de ingresos sueldos, salarios,
indemnizaciones y otros ingresos lquidos del trabajo en relacin de dependencia no
es el valor que tuvo que haber declarado el contribuyente, es de $16.188,60 que se
detalla a dos ingresos que recibi durante el perodo 2010. Este valor se obtiene de
dos tipos de ingresos lquidos recibidos en el ao, el uno de $ 15.598,60 y el otro de
$ 590,00; adems las deducciones cambian a $ 1837,40.
Por tal motivo el contribuyente est obligado a presentar una sustitutiva en un plazo
de 20 das mximo como manda la Ley o a su vez puede presentar los documentos de
respaldo que considere necesarios para justificar las diferencias.
En vista de que el contribuyente reconoce el error cometido en la declaracin original
acepta cambiar los rubros citados anteriormente y procede a realizar la siguiente
declaracin sustitutiva, lo que le origina un pago tanto te impuesto de $ 49,42 como
de inters por mora de $ 9,78 y de multa por $ 28,17 dndole un total a pagar de
$87,37.
129
Formulario 102A de declaracin del Impuesto a la Renta sustitutivo presentado por

el contribuyente.
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES Y SUCESIONES
INDIVISAS
NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD
FORMULARIO 102A
No.

102
AO
104
57159032
105
N. DE EMPLEADOS EN RELACIN DE DEPENDENCIA

RUC
202 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS
201
1
AVALO
RENTAS GRAVADAS DE TRABAJO Y CAPITAL
INGRESOS
RENTA IMPONIBLE
(INGRESOS - GASTOS DED.)
GASTOS DEDUCIBLES
ACTIVIDADES EMPRESARIALES CON REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
481 +
7,602.43
491
(-)
3,299.83
LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL
511 +
0.00
521
(-)
0.00
OCUPACIN LIBERAL (INCLUYE COMISIONISTAS, ARTESANOS, AGENTES, REPRESENTANTES Y

DEMS TRABAJADORES AUTNOMOS)
512 +
0.00
522
(-)
0.00
ARRIENDO DE BIENES INMUEBLES
503
0.00
513 +
0.00
523
(-)
0.00
ARRIENDO DE OTROS ACTIVOS
504
0.00
514 +
0.00
524
(-)
0.00
RENTAS AGRCOLAS
505
0.00
515 +
0.00
525
(-)
0.00
INGRESO POR REGALAS
516 +
0.00
INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
517 +
0.00
518 +
0.00
DIVIDENDOS
519 +
0.00
520 +
0.00
530
(-)
0.00
7,602.43
539
3,299.83
16,188.60
551
(-)
1,837.40
SUBTOTAL 529 =
RENTA IMPONIBLE ANTES DE INGRESOS POR TRABAJO EN RELACION DE DEPENDENCIA
4,302.51
559
14,351.20
569
18,653.71
529-539 549
SUELDOS, SALARIOS, INDEMNIZACIONES Y OTROS INGRESOS LQUIDOS DEL TRABAJO EN RELACIN DE DEPENDENCIA
541 +
SUBTOTAL BASE GRAVADA

OTRAS DEDUCCIONES
549+559
DEDUCIBLE AL PERODO
GASTOS PERSONALES - EDUCACIN
571
(-)
2,450.00
GASTOS PERSONALES - SALUD
572
(-)
942.89
GASTOS PERSONALES - ALIMENTACIN
573
(-)
570.46
GASTOS PERSONALES - VIVIENDA
574
(-)
10.00
GASTOS PERSONALES - VESTIMENTA
575
(-)
380.00
REBAJA POR TERCERA EDAD
576
(-)
0.00
577
(-)
0.00
578
(-)
0.00
579
4,353.35
REBAJA POR DISCAPACIDAD

50% UTILIDAD ATRIBUIBLE A LA SOCIEDAD CONYUGAL POR LAS RENTAS QUE
570
LE CORRESPONDA
IDENTIFICACIN DEL CNYUGE (C.I. O PASAPORTE)
SUBTOTAL DEDUCCIONES

VALOR IMPUESTO PAGADO
OTRAS RENTAS EXENTAS (INFORMATIVO)
TOTAL GASTOS PERSONALES

580
(=)
4,353.35
INGRESOS
INGRESOS POR LOTERAS, RIFAS Y APUESTAS
581
583 +
0.00
HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES
582
584 +
0.00
PENSIONES JUBILARES
586 +
0.00
OTROS INGRESOS EXENTOS
587 +
0.00
SUBTOTAL OTRAS RENTAS EXENTAS
589 =
0.00
RESUMEN IMPOSITIVO
569-579 832
14,300.36
839
419.24
(-) ANTICIPO PAGADO
840
(-)
0.00
419.24
BASE IMPONIBLE GRAVADA
839-840>0
842
(=) CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO
839-840<0
843
0.00
846
(-)
369.82
(-) CRDITO TRIBUTARIO POR DIVIDENDOS
847
(-)
0.00
848
(-)
0.00
849
(-)
0.00
850
(-)
0.00
851
(-)
0.00
852
(-)
0.00
842-843-846-847-848-849-850-851-852>0
859
49.42
842-843-846-847-848-849-850-851-852<0
869
0.00
879
0.00
PRIMERA CUOTA
871
0.00
SEGUNDA CUOTA
872
0.00
SALDO IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

50% Impuesto a la Renta Causado Menos Retenciones
871+872
ANTICIPO A PAGAR
0.00
890
INTERS
897
USD
0.00
IMPUESTO
898
USD
0.00
MULTA
899
0.00
USD

859-898 902
49.42
INTERS POR MORA
903
28.17
MULTA
904
9.78
TOTAL PAGADO
999
87.37
905 USD
0.00
906 USD
0.00
907 USD
0.00

DESMATERIALIZADAS

908
N/C No
__________
910
N/C No __________
912 N/C No
__________
909
USD
__________
911
USD
913 USD
__________
__________
915
USD
__________
916
Resol No.
__________
918
Resol No.
__________
917
USD
__________
919
USD
__________
FIRMA SUJETO PASIVO

NOMBRE :
198
130
Cdula de Identidad o No . de P asapo rte
4.2.
Anlisis de un Caso Prctico de una Persona Jurdica
A continuacin se presenta un caso sobre un proceso de determinacin llevado a cabo

por la Administracin Tributaria a una Persona Jurdica que ser explicado mediante
documentos recibidos por la empresa y el proceso que se tuvo que seguir para
enfrentar el caso.
Es necesario aclarar que se cambiarn ciertos datos correspondientes a nmeros de
rdenes, nmeros de documentos, se eliminarn firmas y ciertos encabezados
correspondientes tanto al sujeto activo como al sujeto pasivo debido a la
confidencialidad de la informacin.
El Formulario 101 presentado es el siguiente:
131
FORMULARIO 101
DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIN DE BALANCES FORMULARIO NICO SOCIEDADES Y

ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
No.
37512829

102
AO
104

RUC
202
201
RAZN O DENOMINACIN SOCIAL
EXPEDIENTE
203
SIRDIFER S.A.
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR EN EL EJERCICIO FISCAL (INFORMATIVO)
EN PARASOS
FISCALES
ACTIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
007
0,00
PASIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
008
0,00
INGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
009
0,00
EGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
010
0,00
ACTIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
011
0,00
PASIVO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
012
0,00
INGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
013
0,00
EGRESO CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
014
0,00
015
0,00
VENTAS NETAS LOCALES GRAVADAS CON TARIFA 12%
EN OTROS
REGMENES
(007+008+009+010+011+012+013+014)
TOTAL OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS DEL EXTERIOR
ESTADO DE SITUACIN
ESTADO DE RESULTADOS
ACTIVO
INGRESOS
601
10.967.091,11
CAJA, BANCOS
311
1.870.013,76
VENTAS NETAS LOCALES GRAVADAS CON TARIFA 0%
602
1.844.552,64
INVERSIONES CORRIENTES
312
1.824.591,99
EXPORTACIONES NETAS
603
0,00
LOCALES
313
184.188,40
OTROS INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR
604
0,00
DEL EXTERIOR
314
0,00
605
40.427,93
LOCALES
315
793.517,64
606
16.283,73
DEL EXTERIOR
316
0,00
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
607
14.299,56
LOCALES
317
234.632,39
DIVIDENDOS
608
0,00
DEL EXTERIOR
318
0,00
609
0,00
LOCALES
319
234.959,13
DE RECURSOS PBLICOS
RENTAS EXENTAS PROVENIENTES
DE DONACIONES Y
DE OTRAS LOCALES
APORTACIONES
610
0,00
DEL EXTERIOR
320
0,00
611
0,00
(-) PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES
321
(-)
65.951,40
612
29.404,08
CRDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (IVA)
323
0,00
699
12.912.059,05
CRDITO TRIBUTARIO A FAVOR DEL SUJETO PASIVO (RENTA)
324
0,00
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA
325
0,00
VENTAS NETAS DE ACTIVOS FIJOS (INFORMATIVO)
691
54.910,71
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
326
0,00
INGRESOS POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO)
692
51.448,39
INVENTARIO DE SUMINISTROS Y MATERIALES
327
0,00
INVENTARIO DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACN
328
0,00
MERCADERAS EN TRNSITO
329
0,00
INVENTARIO REPUESTOS, HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS
330
0,00
INVENTARIO INICIAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO
701
0,00
ACTIVOS PAGADOS POR ANTICIPADO
331
0,00
COMPRAS NETAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO

PASIVO
702
0,00
OTROS ACTIVOS CORRIENTES
332
0,00
IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO
703
0,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
339
5.075.951,91
(-) INVENTARIO FINAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO
705
(-)
0,00
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA
706
0,00
INMUEBLES (EXCEPTO TERRENOS)
341
0,00
COMPRAS NETAS LOCALES DE MATERIA PRIMA
707
0,00
NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES
342
0,00
IMPORTACIONES DE MATERIA PRIMA
708
0,00
MUEBLES Y ENSERES
343
75.509,62
(-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA
709
(-)
0,00
MAQUINARIA, EQUIPO E INSTALACIONES
344
185.261,95
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
710
0,00
EQUIPO DE COMPUTACIN Y SOFTWARE
345
100.138,39
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
711
(-)
0,00
VEHCULOS, EQUIPO DE TRANSPORTE Y CAMINERO MVIL
346
8.677.440,37
INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS
712
0,00
OTROS ACTIVOS FIJOS
347
0,00
(-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
713
(-)
0,00
(-) DEPRECIACIN ACUMULADA ACTIVO FIJO
348
(-)
5.833.517,59
715
TERRENOS
349
101.238,40
717
OBRAS EN PROCESO
350
2.824,00
APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA)
TOTAL ACTIVO FIJOS
369
3.308.895,14
ACTIVO CORRIENTE
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
CLIENTES
CORRIENTE
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
CORRIENTE
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
ACTIVO FIJO
ACTIVO DIFERIDO (INTANGIBLE)
DEL EXTERIOR
OTRAS RENTAS EXENTAS
TOTAL INGRESOS
COSTOS Y GASTOS
COSTO
GASTO
704
0,00
966.117,82
716
0,00
236.389,60
718
0,00
719
177.776,69
720
0,00
HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS
721
101.115,56
722
0,00
HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES
723
0,00
724
0,00
SUELDOS, SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN

MATERIA GRAVADA DEL IESS
BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS REMUNERACIONES
QUE NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS
MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE LLAVE Y OTROS SIMILARES
371
0,00
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
725
104.104,69
726
0,00
GASTOS DE ORGANIZACIN Y CONSTITUCIN
373
0,00
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
727
524.613,65
728
0,00
GASTOS DE INVESTIGACIN EXPLORACIN Y SIMILARES
375
0,00
COMBUSTIBLES
729
185.379,51
730
0,00
OTROS ACTIVOS DIFERIDOS
377
0,00
PROMOCIN Y PUBLICIDAD
731
13.022,69
732
0,00
(-) AMORTIZACIN ACUMULADA
378
(-)
0,00
SUMINISTROS Y MATERIALES
733
1.742.039,34
734
0,00
TOTAL ACTIVO DIFERIDO
379
0,00
TRANSPORTE
735
2.812.353,51
736
0,00
PARA JUBILACIN PATRONAL
737
35.591,52
738
0,00
PARA DESAHUCIO
739
0,00
740
0,00
742
0,00
ACTIVO LARGO PLAZO

INVERSIONES
LARGO PLAZO
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
CLIENTES
LARGO PLAZO
ACCIONES Y PARTICIPACIONES
381
0,00
PROVISIONES
382
0,00
PARA CUENTAS INCOBRABLES
LOCALES
383
0,00
OTRAS PROVISIONES
743
0,00
744
0,00
DEL EXTERIOR
384
0,00
LOCAL
745
0,00
746
0,00
DEL EXTERIOR
747
0,00
748
0,00
LOCAL
749
1.535,00
750
0,00
OTRAS
RELACIONADOS
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
NO
RELACIONADOS
LOCALES
385
0,00
DEL EXTERIOR
386
0,00
COMISIONES
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR COBRAR
LARGO PLAZO
LOCALES
387
0,00
DEL EXTERIOR
751
0,00
752
0,00
DEL EXTERIOR
388
0,00
LOCAL
753
120.010,91
754
0,00
LOCALES
389
0,00
DEL EXTERIOR
755
1.563,11
756
0,00
DEL EXTERIOR
390
0,00
LOCAL
757
0,00
758
0,00
DEL EXTERIOR
759
0,00
760
0,00
LOCAL
761
15.015,31
762
0,00
DEL EXTERIOR
763
0,00
764
0,00
RELACIONADAS
765
0,00
766
0,00
NO RELACIONADAS
767
0,00
768
0,00
RELACIONADOS
INTERESES BANCARIOS
NO
RELACIONADOS
RELACIONADOS
(-) PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES
391
(-)
0,00
OTROS ACTIVOS LARGO PLAZO
392
0,00
TOTAL ACTIVOS LARGO PLAZO
397
0,00
ACTIVO POR REINVERSIN DE UTILIDADES (INFORMATIVO)
398
INTERESES
PAGADOS A
TERCEROS
NO
RELACIONADOS
1.000.000,00
PRDIDA EN VENTA DE ACTIVOS
TOTAL DEL ACTIVO
339+369+379+397 399
8.384.847,05
132
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
PROVEEDORES
CORRIENTE
OBLIGACIONES CON
INSTITUCIONES
FINANCIERAS - CORRIENTE
769
0,00
770
0,00
SEGUROS Y REASEGUROS (PRIMAS Y CESIONES)
771
271.715,25
772
0,00
GASTOS INDIRECTOS ASIGNADOS DESDE EL EXTERIOR POR PARTES

RELACIONADAS
773
0,00
774
0,00
GASTOS DE GESTIN
775
0,00
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
776
192.601,71
LOCALES
411
869.621,59
DEL EXTERIOR
412
0,00
LOCALES
413
1.159.072,56
DEL EXTERIOR
414
244.200,00
GASTOS DE VIAJE
777
46.310,50
778
0,00
LOCALES
415
539.050,44
IVA QUE SE CARGA AL COSTO O GASTO
779
81.312,37
780
0,00
DEL EXTERIOR
416
32.000,00
ACELERADA
781
163.195,80
782
0,00
NO ACELERADA
783
1.038.290,41
784
0,00
AMORTIZACIONES
785
0,00
786
0,00
SERVICIOS PBLICOS
787
67.881,26
788
0,00
PAGOS POR OTROS SERVICIOS
789
1.284.830,40
790
0,00
PAGOS POR OTROS BIENES
791
747.459,17
792
0,00
797
10.737.624,07
798
192.601,71
799
10.930.225,78
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
OTRAS PRDIDAS
DEPRECIACIN DE ACTIVOS FIJOS

LOCALES
417
58.119,02
DEL EXTERIOR
418
0,00
LOCALES
419
406.667,53
DEL EXTERIOR
420
0,00
LOCALES
421
628.891,31
DEL EXTERIOR
422
0,00
TOTAL COSTOS
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO
423
256.455,66
TOTAL GASTOS
PARTICIPACIN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO
424
297.274,99
TOTAL COSTOS Y GASTOS
TRANSFERENCIAS CASA MATRIZ Y SUCURSALES (del exterior)
425
0,00
CRDITO A MUTUO
426
0,00
BAJA DE INVENTARIO (INFORMATIVO)
794
OBLIGACIONES EMITIDAS CORTO PLAZO
427
0,00
PAGO POR REEMBOLSO COMO REEMBOLSANTE (INFORMATIVO)
795
134711,59
PROVISIONES
428
0,00
PAGO POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO)
796
51293,47
TOTAL PASIVO CORRIENTE
439
4.491.353,10
LOCALES
441
0,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO
699-799>0
801
DEL EXTERIOR
442
0,00
PRDIDA DEL EJERCICIO
699-799<0
802
0,00
LOCALES
443
0,00
(-) 15% PARTICIPACIN A TRABAJADORES
803
(-)
297.274,99
DEL EXTERIOR
444
0,00
(-) 100% DIVIDENDOS EXENTOS
LOCALES
445
171.450,53
DEL EXTERIOR
446
LOCALES
447
DEL EXTERIOR
448
LOCALES
449
PRSTAMOS DE ACCIONISTAS
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
CORRIENTE
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
(797+798)
CONCILIACIN TRIBUTARIA
PASIVO LARGO PLAZO
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
PROVEEDORES
LARGO PLAZO
1.981.833,27
RELACIONADOS
NO
RELACIONADOS
OBLIGACIONES CON
INSTITUCIONES
FINANCIERAS - LARGO PLAZO
campo 608 804
(-)
0,00
(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS
805
(-)
29.404,08
0,00
(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS DERIVADAS DEL COPCI
806
(-)
0,00
0,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES
807
641.630,02
0,00
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR
808
0,00
0,00
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS
809
24.890,90
PRSTAMOS DE ACCIONISTAS
OTRAS
CUENTAS Y
DOCUMENTOS
POR PAGAR
LARGO PLAZO
RELACIONADOS
DEL EXTERIOR
450
0,00
(+) PARTICIPACIN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS

Frmula {(804*15%) + [ (805+806-809)*15% ]}
810
676,98
LOCALES
451
0,00
(-) AMORTIZACIN PRDIDAS TRIBUTARIAS DE AOS ANTERIORES
811
(-)
0,00
DEL EXTERIOR
452
0,00
(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES
812
(-)
0,00
TRANSFERENCIAS CASA MATRIZ Y SUCURSALES (del exterior)
453
0,00
(-) DEDUCCIONES ESPECIALES DERIVADAS DEL COPCI
813
(-)
0,00
CRDITO A MUTUO
454
0,00
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
814
0,00
OBLIGACIONES EMITIDAS LARGO PLAZO
455
0,00
(-) DEDUCCIN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS
815
(-)
0,00
PROVISIONES PARA JUBILACIN PATRONAL
456
201.206,46
(-) DEDUCCIN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
816
(-)
12.237,32
PROVISIONES PARA DESAHUCIO
457
4.479,40
UTILIDAD GRAVABLE
819
2.310.114,77
OTRAS PROVISIONES
458
53.888,57
PRDIDA
829
TOTAL PASIVO LARGO PLAZO
469
431.024,96
UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR
831
PASIVOS DIFERIDOS
479
0,00
SALDO UTILIDAD GRAVABLE
OTROS PASIVOS
489
0,00
499
4.922.378,06
NO
RELACIONADOS
TOTAL DEL PASIVO
439+469+479+489
819 - 831
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
1.510.114,77
832
(831 x tarifa reinversin de utilidades) + ( 832 x tarifa general sociedades)
0,00
800.000,00
497.528,69
839
841
(-)
86.627,27
410.901,42
839-841>0
842
(=)
(=)CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010)
839-841<0
CAPITAL SUSCRITO Y/O ASIGNADO
501
1.600.000,00
843
(=)
0,00
(-) CAP.SUSC. NO PAGADO, ACCIONES EN TESORERA
503
(-)
0,00
(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO
845
(+)
86.627,27
APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAPITALIZACIN
505
0,00
846
(-)
241.073,04
RESERVA LEGAL
507
85.260,99
(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS
847
(-)
0,00
OTRAS RESERVAS
509
440.232,92
848
(-)
0,00
UTILIDAD NO DISTRIBUIDA EJERCICIOS ANTERIORES
513
149.945,50
849
(-)
0,00
(-) PRDIDA ACUMULADA EJERCICIOS ANTERIORES
515
(-)
0,00
850
(-)
0,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO
517
1.187.029,58
851
(-)
0,00
(-) PRDIDA DEL EJERCICIO
519
(-)
0,00
852
(-)
0,00
TOTAL PATRIMONIO NETO
598
3.462.468,99
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0
859
256.455,65
499+598 599
8.384.847,05
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0
869
0,00
879
131.809,62
PRIMERA CUOTA
871
SEGUNDA CUOTA
872
SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIN PRXIMO AO
873
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
871+872+873
ANTICIPO A PAGAR
131.809,62
890
0,00
899 USD
0,00

INTERS
897
USD
0,00
IMPUESTO
898
0,00
USD
MULTA

859-898 902
256.455,65
INTERS POR MORA
903
0,00
MULTA
904
0,00
TOTAL PAGADO
999
256.455,65
905 USD
256.455,65
906 USD
0,00
907 USD
0,00

DESMATERIALIZADAS

908
N/C No
909
USD
910 N/C No
0,00
911 USD
912 N/C No
0,00
0,00
913 USD
915
0,00
USD
916
Resol No.
917
USD
918 Resol No.

0,00
0,00
919 USD
FERNANDO ALVEAR
FANNY SANDOVAL
FIRMA REPRESENTANTE LEGAL
FIRMA CONTADOR
NOMBRE :
198
Cdula de Identidad o No. de Pasaporte
NOMBRE :
1
0 4
133
199
RUC No.
1 8
4.2.1.
Orden de Determinacin Inicial
Al haber realizado los cruces de informacin necesarios explicados en el captulo 2

de la presente tesis, cruces efectuados mediante las declaraciones que realiz el
sujeto pasivo, la Administracin Tributaria considera necesario abrir una orden de
determinacin al no encontrar veraz la informacin presentada de declaracin de
Impuesto a la Renta ao 2010.
DIRECCIN REGIONAL NORTE DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS

DEPARTAMENTO DE AUDITORA TRIBUTARIA
ORDEN DE DETERMINACIN No. 2044470093
Mediante Resolucin No. NCA-DNRRSGE11-00274 con fecha 21 de mayo del
2008, se nombr al Econ. Francisco Rengifo como Director de la Regional Norte del
La Administracin Tributaria en uso de su facultad determinadora prevista en los
artculos 2 numeral 2 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, y de
conformidad con los artculos 67, 68, 87 y siguientes del Cdigo Tributario, y los
artculos 22 y siguientes de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, y los
artculos 258 y siguientes del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de
Rgimen Tributario Interno; mediante la presente orden, dispone el inicio del proceso
de determinacin de las obligaciones tributarias correspondientes al impuesto a la
renta del ejercicio fiscal 2010, del sujeto pasivo detallado a continuacin y, para el
efecto designa a la Econ. Yesenia Espinoza, como funcionaria responsable y, como
alterno, al Ing. Santiago Aguinaga, para que lleven a cabo la determinacin,
conjuntamente con el equipo de trabajo que la Administracin Tributaria considere
pertinente para el efecto:
134
Razn Social:
SIRDIFER S.A.
RUC:
1790370605001
Actividad Econmica:
ACTIVIDAD
PESADA.
Domicilio:
Av. 10 de Agosto No. 10640 y Jos Rafael Bustamante,

edificio Casales, de la ciudad de Quito.
Telfonos:
022543363
Representante Legal:
Fernando Alvear
Cdula de ciudadana:
172104800-5
Contador General:
Fanny Sandoval
RUC:
1718245618001
Lugar y fecha:
Quito, 17 de febrero del 2012.
DE
TRANSPORTE
DE
CARGA
De la presente orden de determinacin, se le informa al sujeto pasivo para los fines

consiguientes.
Tmese en cuenta el domicilio del contribuyente ubicado en la ciudad de Quito, Av.
10 de Agosto No. 10640 y Jos Rafael Bustamante, edificio Casales.
Comunquese.Dado en Quito, a 17 de agosto del 2012.
Provey y firm la orden de determinacin que antecede, Econ. Francisco Rengifo,
DIRECTOR REGIONAL NORTE (S) DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS,
en la ciudad de Quito a, 17 de agosto del 2012.
Lo certific,
Ing. Paola Vlez
SECRETARIO REGIONAL NORTE (D)
135

RAZN DE NOTIFICACIN
Razn Social: SIRDIFER S.A.
Nombre Comercial: SIRDIFER S.A.
RUC: 1790370605001
En la provincia de Pichincha siendo las 15 horas del da 20 de febrero del 2012 de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 105 y siguientes del Cdigo Tributario,
notifquese:
RESOLUCIN
PROVIDENCIA
NMERO
2044470093
PERSONAL
OFICIOS
TRMITE
OTROS
CONCEPTO
Orden de determinacin
BOLETA
FAX
VENTANILLA
En la ciudad/cantn de: Quito

Direccin: Av. 10 de Agosto No. 10640 y Jos Rafael Bustamante, edificio Casales
Cantn/Parroquia: Pichincha, Quito, Cotocollao
Telfono: 022543563
Si el domicilio previamente indicado no corresponde, seale el correcto:
Calle:No..Interseccin:
Oficina/Departamento: Ciudad: .
Telfono:
_______________________
(f) Funcionario notificador
Cdula: 1714409004
Nombre: Diego Guevara
_________________________
(f) Persona que recibe
Cdula: 1717471188
Nombre: Sofa Reinoso
Parentesco/Relacin: Recepcionista
En vista de que el interesado, persona que recibe en ausencia del principal, se negare,
no pudiere, o no quisiere firmar, se dejar constancia de tal hecho y de la notificacin
con la firma de un testigo.
____________________________
(f) Testigo
Cdula:
Nombre:
OBSERVACIONES:
Representante Legal: Fernando Alvear

Domicilio Fiscal: Av. 10 de Agosto No. 10640 y Jos Rafael Bustamante, edificio
Casales.
136
4.2.2.
Requerimiento de Informacin
El sujeto activo (SRI) solicit a travs de sus delegados informacin al sujeto pasivo,
el cual le entreg impreso y en medio magntico, segn solicitud detallada a
continuacin:
.
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN No. RNO-GCOORIC11-00320
Ciudad:
Quito, 23 de febrero del 2012.
Asunto:
Requerimiento de informacin
Contribuyente:
SIRDIFER S.A.
RUC:
1790370605001
Seor: Fernando Alvear

Representante Legal de SIRDIFER S.A.
Direccin: Av. 10 de Agosto No. 10640 y Jos Rafael Bustamante, edificio Casales.
Telfono: 022543563
Mediante Resolucin No RNO-DRERDF108-00007 del 01 de junio del 2011, el
Director Regional Norte del Servicio de Rentas Internas ha delegado a Roberto
Caicedo, Elizabeth Freire, Gabriel Hidalgo y Andrea Arteaga, la atribucin de
suscribir, en forma individual o conjunta requerimientos de informacin.
El artculo 96 numeral tercero del Cdigo Tributario, dispone que son deberes
formales de los contribuyentes y responsables, exhibir a los funcionarios respectivos,
las declaraciones, informes, libros y documentos relacionados con los hechos
generadores de obligaciones tributarias, y formular las aclaraciones que le fueren
solicitadas.
El artculo 2 numeral 9 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas,
137
publicada en el Registro Oficial 206 del 2 de diciembre de 1997, otorga a esta

Administracin Tributaria la facultad de solicitar a los contribuyentes o a sus
representantes cualquier tipo de documentacin o informacin vinculada con la
determinacin de sus obligaciones tributarias o de terceros, as como para la
verificacin de actos de determinacin tributaria.
El artculo 20 ibdem, dispone que Las entidades del sector pblico, las sociedades,
las organizaciones privadas y las personas naturales, estarn obligadas a proporcionar
al Servicio de Rentas Internas toda la informacin que requiera para el cumplimiento
de sus labores de determinacin, recaudacin y control tributario.
En virtud de lo dispuesto por el artculo 9 de la Ley de Creacin de Servicio de
Rentas Internas en concordancia con el artculo 1 de la Resolucin 0106 de la
Direccin General del Servicio de Rentas Internas, publicada en el Registro Oficial
246 de 2 de agosto de 1999, los directores regionales y provinciales ejercern, dentro
de su respectiva jurisdiccin, las funciones que el Cdigo Tributario asigna al
Director General del Servicio de Rentas Internas, entre las cuales se encuentra la de
solicitar a sujetos pasivos y terceros cualquier tipo de documentacin e informacin
relacionada con hechos tributarios.
Por las razones expuestas, y de conformidad con las disposiciones legales vigentes,
esta Direccin solicita la siguiente informacin correspondiente al ejercicio
econmico 2010:
1. Escritura de constitucin de la compaa.
2. Nombramiento del representante legal y cdula de identidad.
3. Copia de cdula y RUC del contador.
4. Principal actividad econmica que realiza el contribuyente.
5. Listado de clientes principales
6. Listado de proveedores principales
7. Lista de vehculos propiedad de la empresa que prestan el servicio de
transporte imputables al costo donde conste:
138
Tipo de Vehculo
Placa
Ao
Combustible que utiliza
La informacin impresa entregada a la Administracin Tributaria en respuesta al

presente requerimiento deber estar certificada por el contador, representante legal o
contribuyente indicando que Constituye fiel copia del original que reposa en los
registros del contribuyente. Para informacin entregada en medio magntico (CDs)
no regrabable, el contador, representante legal o contribuyente deber presentar una
carta firmada por l, en la que se realizar un detalle de los archivos contenidos en
el/los CDs. Y al final se expondr la siguiente frase:
La presente informacin es fiel copia del original que reposa en los registros del
contribuyente y no presenta error ni omisin alguna.
La totalidad de la informacin adjuntando copia simple del presente oficio debe ser
presentada en el trmino de 30 (treinta) das hbiles, contabilizados a partir del da
siguiente al de notificacin del presente requerimiento y/o justificar objetivamente y
por escrito su incumplimiento en la Secretara Regional Norte del Servicio de Rentas
Internas, en horario normal de oficina, el presente Requerimiento de Informacin se
notifica al contribuyente bajo la prevencin de que, de no cumplir con su obligacin,
ser sujeto de las sanciones previstas en la Ley.
Comunquese,
Dado en Quito, al 23 de febrero del 2012.
Roberto Caicedo
DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL NORTE
139

RAZN DE NOTIFICACIN
RUC: 1790370605001
En la provincia de Pichincha siendo las 15 horas del da 24 de febrero del 2012 de
notifquese:
RESOLUCIN
PROVIDENCIA
NMERO
RNO-GCOORIC11-00320
PERSONAL
OFICIOS
TRMITE
OTROS
CONCEPTO
Requerimiento de Informacin
BOLETA
FAX
VENTANILLA

Telfono: 022543563
Telfono:
_______________________
Cdula: 1714409004
Nombre: Diego Guevara
_________________________
Cdula: 1717471188
____________________________
(f) Testigo
Cdula:
Nombre:
OBSERVACIONES:

Casales.
140
4.2.3.
Entrega de informacin por parte del Contribuyente
Ante el recibimiento del oficio la empresa se encuentra en la obligacin de entregar

toda la informacin solicitada por la Administracin Tributaria, informacin que
sirve para detectar posibles errores antes detectados por los cruces de informacin.
Esta solicitud debe ser entregada lo ms detallada posible para que no existan otras
solicitudes de informacin posteriores al contribuyente y adems para que no d a
entender omisiones posibles buscando guardar cierta informacin.
141
Seores:
Fernando Alvear, con cdula de identidad No. 172104800-5, en representacin de la
compaa SIRDIFER S.A., con RUC No. 1790370605001, que cumpliendo con todo
su requerimiento de informacin No. RNO-GCOORIC11-00320dentro del trmite a
ustedes comparezco y adjunto lo siguiente:
FOLDER
Folder No. 1
Folder No. 2
Folder No. 3
Folder No. 5
Folder No. 6
CUENTA
Escritura de constitucin de la compaa
Nombramiento del representante legal y
cdula de identidad
Copia de Cdula y Ruc del contador.
Principal actividad econmica que realiza
el contribuyente
Listado de clientes principales.
Listado de proveedores principales
Lista de vehculos propiedad de la
empresa que prestan el servicio de
transporte imputables al costo
N DE
PGINAS
20
10
3
40
4
Adjunto consta el CD no regrabable, que contiene la informacin requerida por

ustedes, adems se acompaa de un resumen del contenido del CD.
A ruego del peticionario y como abogado defensor.
Srvase resolver
Ab. Manuel Freire
La presente informacin es fiel copia del original que reposa en los registros
contables de la empresa y no presenta error ni omisin alguna
Atentamente,
Fernando Alvear
Gerente General
SIRDIFER S.A.
Fanny Sandoval
Contadora
SIRDIFER S.A.
Quito, 07 de marzo del 2012.

142

ACTA ENTREGA DE INFORMACIN No. RNO-GCHOEINF-00245
Quito, 07 de marzo del 2012.

Durante el da de hoy 07 de marzo del 2012, y dentro del proceso de determinacin
iniciado con la Orden de Determinacin No. 2044470093 notificada el 20 de febrero
del 2012 con el objetivo de verificar las obligaciones tributarias por el Impuesto a la
Renta, correspondientes al periodo de enero al diciembre del 2010, se solicit
informacin mediante Requerimiento de Informacin No. RNO-GCOORIC11-00320
con fecha 23 de febrero del 2012.
La informacin entregada era la siguiente:
1. Escritura de constitucin de la compaa.
2. Nombramiento del representante legal y cdula de identidad.
3. Copia de cdula y RUC del contador.
4. Principal actividad econmica que realiza el contribuyente.
5. Listado de clientes principales
6. Listado de proveedores principales
7. Lista de vehculos propiedad de la empresa que prestan el servicio de
transporte imputables al costo donde conste:
Tipo de Vehculo
Placa
Ao
Combustible que utiliza
El contribuyente entreg lo requerido en CD no regrabable, junto con el detalle de la

informacin requerida, por tanto queda constancia mediante la presente acta.
143
En la ciudad de Quito, a los 07 das del mes de marzo del 2012.

Para constancia firman las partes por duplicado.
Fernando Alvear
Representante Legal
SIRDIFER S.A.
Econ. Yesenia Espinoza

Funcionario Auditor
Fanny Sandoval
Contador General
SIRDIFER S.A.
144
4.2.4.
Orden de Inspeccin Inicial
Despus de analizar la informacin presentada por el sujeto pasivo, la

Administracin Tributaria procede a entregar un oficio de Inspeccin Contable en
uso de sus atribuciones, para de esta manera acceder a la informacin presentada por
la empresa y verificar la misma; ante la presencia del documento la empresa a su vez
tiene lista la informacin para el da de presentacin del personal encargado de la
revisin.

Oficio No.
RNO-ASOODIC12-00108
Quito,
22 de marzo del 2012.
Asunto:
Diligencia de Inspeccin
Sujeto Pasivo:
SIRDIFER S.A.
RUC:
1790370605001
Seor:
Fernando Alvear
Representante Legal de SIRDIFER S.A.
Direccin: Quito, Av. 10 de Agosto No. 10640 y Jos Rafael Bustamante, edificio
Casales.
Telfono: 022543563
Mediante Resolucin No RNO-DRERDF108-00007 del 01 de enero del 2012, el
Director Regional Norte del Servicio de Rentas Internas ha delegado a Roberto
Caicedo, Elizabeth Freire, Gabriel Hidalgo y Andrea Arteaga la facultad de suscribir,
en forma individual o conjunta, oficios mediante los cuales se disponga la realizacin
de diligencias de inspecciones.
145
El artculo 98 del Cdigo Tributario establece que: Siempre que la Autoridad

competente de la respectiva Administracin Tributaria lo ordene, cualquier persona
natural, por s o como representante de una persona jurdica, o de ente econmico sin
personalidad jurdica, en los trminos de los artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar
obligada a comparecer como testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos
que existieran en su poder, para la determinacin de la obligacin tributaria de otro
sujeto.
Los numerales 2 y 3 del artculo 96 del Cdigo Tributario, establece como deberes
formales de los contribuyentes o responsables:
Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones,
tendientes al control o a la determinacin del tributo.
Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y
documentos relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias
y formular las aclaraciones que les fueren solicitadas
El artculo 2 numeral 9 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas,
publicada en el Registro Oficial 206 del 2 de diciembre de 1997, otorga a esta
Administracin Tributaria la facultad de solicitar a los contribuyentes o a sus
representantes cualquier tipo de documentacin o informacin vinculada con la
determinacin de sus obligaciones tributarias o de terceros, as como para la
verificacin de actos de determinacin tributaria.
El artculo 20 del mismo cuerpo legal, dispone que Las entidades del sector pblico,
las sociedades, las organizaciones privadas y las personas naturales, estarn
obligadas a proporcionar al Servicio de Rentas Internas toda la informacin que
requiera para el cumplimiento de sus labores de determinacin, recaudacin y control
tributario.
En virtud de lo dispuesto por el artculo 9 de la Ley de Creacin de Servicio de
Rentas Internas en concordancia con el artculo 1 de la Resolucin 0106 de la
Direccin General del Servicio de Rentas Internas, publicada en el Registro Oficial
246 de 2 de agosto de 1999, los directores regionales y provinciales ejercern, dentro
146
de su respectiva jurisdiccin, las funciones que el Cdigo Tributario asigna al

Director General del Servicio de Rentas Internas, entre las cuales se encuentra la de
solicitar a sujetos pasivos y terceros cualquier tipo de documentacin e informacin
relacionada con hechos tributarios.
Interno seala: Diligencia de Inspeccin.- El funcionario responsable del proceso de
determinacin podr efectuar la inspeccin y verificacin de los registros contables,
procesos y sistemas relacionados con temas tributarios, as como de sus respectivos
soportes y archivos, tanto fsicos como magnticos, en el domicilio fiscal del sujeto
pasivo o en el lugar donde mantenga tal informacin. Tambin podr realizar
inspecciones y revisiones a los sistemas informticos que manejen informacin
relacionada con aspectos contables y/o tributarios. Utilizados por el contribuyente, y
obtener; en medio magntico o impreso, los respaldos que considere pertinentes para
fines de control tributario. Para ejecutar las diligencias de inspeccin, el funcionario
responsable del proceso de determinacin podr acudir a las mismas acompaado de
un equipo de trabajo multidisciplinario, de acuerdo a la finalidad de cada proceso.
Una vez que se haya revisado y analizado la informacin, procesos, sistemas y dems
documentos pertinentes se elaborar un acta en la que sentar razn de la
culminacin de dicha inspeccin y de la informacin analizada; esta acta ser
firmada, en dos ejemplares, tanto por el funcionario responsable del proceso de
determinacin como por el sujeto pasivo o por su representante debidamente
autorizado, y por el contador general, de ser el caso; uno de los ejemplares del acta se
entregar al sujeto pasivo y otro se agregar al expediente del proceso de
determinacin.
El artculo 260 del mismo cuerpo legal, en su parte pertinente dispone: ()
Adems, el funcionario responsable del proceso de determinacin podr requerir,
dentro de las diligencias de inspeccin o de comparecencia efectuadas a los sujetos
pasivos, la informacin y los documentos que considere necesarios
Dentro del proceso de determinacin de sus obligaciones tributarias, iniciada
mediante orden determinacin No. 2044470093, emitida y legalmente notificada el
da 20 de agosto del 2012 y, amparada en la facultad prevista en el artculo 68 del
147
Cdigo Tributario, en concordancia con los artculos 260 y 261 del Reglamento para
la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, la Administracin Tributaria
dispone la realizacin de una inspeccin contable, en el domicilio del contribuyente,
ubicado en la Av. 10 de Agosto No. 10640 y Jos Rafael Bustamante, edificio
Casales, a partir del da 02 de abril del 2012 a las 09:00 horas, por el tiempo que el
equipo de funcionarios designados del Servicio de Rentas Internas consideren
pertinente.
Al momento de iniciar la diligencia de inspeccin, el contribuyente deber presentar
la siguiente informacin; sin perjuicio que, de conformidad con el artculo 260 del
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, citado
anteriormente, se solicite informacin adicional necesaria en el transcurso de la
inspeccin.
1. Costos
1.1 Comprobantes de compra que soportan el costo por combustible declarado en el
casillero 729 Combustibles.
148
Fecha de
emisin
Razn Social
RUC
No. Autorizacin
Nro. Comprobante
29-01-2010
ESTACIN DE
SERVICIOS
SHUSHUFINDI S.A.
1721048005001
1107167944
001-001-00054678
4.464,29
535,71
5.000,00
30-03-2010
GASOLINERA ORIENTE
S.A.
1708563928001
1112446547
001-001-00067895
3.125,00
375,00
3.500,00
30-06-2010
TRANSINSER BAOS
S.A.
1719482746001
1111689346
001-001-00083918
4.910,71
589,29
5.500,00
30-07-2010
DYSVANA CIA. LTDA.
0908372615001
1111689356
001-001-00083163
2.500,00
300,00
2.800,00
15.000,00
1.800,00
16.800,00
TOTAL
Base
Imponible
12%
IVA 12%
Total
2. Arrendamiento de Inmuebles
2.1 Contrato de arrendamiento original con la Compaa DURINCONSTRUC S.A. y comprobantes de respaldo original que respalden el
casillero 725 Arrendamiento de Inmuebles.
149
Fecha de
emisin
Razn Social
RUC
No.
Autorizacin
Nro. Comprobante
Base Imponible
12%
IVA 12%
Total
05-01-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846273
6.250,00
750,00
7.000,00
05-02-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846295
6.250,00
750,00
7.000,00
05-03-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846315
6.250,00
750,00
7.000,00
05-04-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846329
6.250,00
750,00
7.000,00
05-05-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846340
6.250,00
750,00
7.000,00
04-06-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846355
6.250,00
750,00
7.000,00
06-07-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846365
22.321,43
2.678,57
25.000,00
04-08-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846380
6.250,00
750,00
7.000,00
07-09-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846395
6.250,00
750,00
7.000,00
05-10-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846405
6.250,00
750,00
7.000,00
05-11-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846415
6.250,00
750,00
7.000,00
06-12-2010
DURINCONSTRUC S.A.
1729285746001
1111756453
001-001-000846430
19.283,26
2.313,99
21.597,25
104.104,69
12.492,56
116.597,25
TOTAL
3. Mantenimiento y reparaciones
3.1 Facturas originales que sustenten parte del costo mantenimiento y reparaciones correspondientes al casillero 727 del Formulario 101
detalladas a continuacin.
150
Fecha de
emisin
Razn Social
RUC
No.
Autorizacin
Nro. Comprobante
Base Imponible
12%
IVA 12%
Total
25-05-2010
TECNI RUBBERS CIA.

LTDA.
1796872310001
1135102328
001-001-000090124
4.464,29
535,71
5.000,00
22-07-2010
TECNI RUBBERS CIA.

LTDA.
1796872310001
1135102328
001-001-000090155
13.392,86
1.607,14
15.000,00
19-08-2010
TECNI RUBBERS CIA.

LTDA.
1796872310001
1135102328
001-001-000090203
7.142,86
857,14
8.000,00
25.000,00
3.000,00
28.000,00
TOTAL
151
Comunquese,
Dado en Quito, al 22 de marzo del 2012.
Roberto Caicedo
DELEGADO DEL DIRECTOR REGIONAL NORTE
152

RAZN DE NOTIFICACIN
RUC: 1790370605001
En la provincia de Pichincha siendo las 12:30 horas del da 23 de marzo del 2012 de
notifquese:
RESOLUCIN
PROVIDENCIA
NMERO
RNO-ASOODIC12-00108
PERSONAL
OFICIOS
TRMITE
OTROS
CONCEPTO
Diligencia de inspeccin
BOLETA
FAX
VENTANILLA

Telfono: 022543563
Telfono:
_______________________
Cdula: 1717124589
Nombre: Andrs Villacrs
_________________________
Cdula: 1717471188
____________________________
(f) Testigo
Cdula:
Nombre:
OBSERVACIONES:

Casales.
153
4.2.5.
Acta Conclusin de Inspeccin

ACTA CONCLUSIN DE INSPECCIN No. RNO-GCOAICC11-00127
Quito, 16 de abril del 2012.

Durante el da de hoy 16 de abril del 2012, y dentro del proceso de determinacin
iniciado con la Orden de Determinacin No. 2044470093 notificada el 20 de febrero
del 2012 con el objetivo de verificar las obligaciones tributarias por el Impuesto a la
Renta, correspondientes al periodo de enero al diciembre del 2010, se llev a cabo la
diligencia de inspeccin ordenada mediante oficio No. RNO-ASOODIC12-00108
En el transcurso de la inspeccin se trataron los siguientes temas:
1. Presentacin del Auditor responsable del proceso de determinacin.
2. Explicacin del proceso de determinacin.
3. El representante legal del sujeto pasivo conjuntamente con el contador
entregaron la informacin requerida anteriormente.
Informacin solicitada
Comprobantes de compra que soportan el costo por combustible declarado en el
casillero 729 Combustibles.
Contrato de arrendamiento original con la Compaa DURINCONSTRUC S.A. y
comprobantes de respaldo original que respalden el casillero 725 Arrendamiento
de Inmuebles.
Facturas originales que sustenten parte del costo mantenimiento y reparaciones
correspondientes al casillero 727 del Formulario 101.
154
Informacin exhibida y entregada:

La contadora entrega todos los comprobantes a excepcin del N 001-00100083163 que soportan el costo incurrido por combustibles.
Se recibe el contrato de arrendamiento que se firm con la Compaa
DURINCONSTRUC S.A. y las facturas requeridas.
Se recibe las facturas originales que sustentan parte del costo mantenimiento y
reparaciones correspondientes al casillero 727 del Formulario 101 que se solicit.
Los documentos que se recibieron son copias notariadas, las cuales se adjuntan al
proceso en curso.
Se deja constancia para los fines legales consiguientes que los documentos detallados
anteriormente, fueron presentados por el contribuyente al momento de la inspeccin
contable, fe de lo cual y al tenor de lo dispuesto en los numerales 2 y 3 del artculo
96 del Cdigo Tributario, y los artculos 260 y 261 del Reglamento para la
Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario, se da por culminada la
presente inspeccin contable y para constancia firman por triplicado las partes
interesadas,
En la ciudad de Quito, a los 16 das del mes de abril del 2012.
Fernando Alvear
Representante Legal
SIRDIFER S.A.

Funcionario Auditor
Fanny Sandoval
Contador General
SIRDIFER S.A.
155
4.2.6.
Elaboracin del Acta Borrador

DEPARTAMENTO DE AUDITORIA
ACTA BORRADOR N. RNO-ABSNOO12-00108
Razn Social:
SIRDIFER S.A.
RUC:
1790370605001
Fernando Alvear
Cdula de ciudadana:
172104800-5
Contador General:
Fanny Sandoval
RUC:
1718245618001
Domicilio:

Seor Contribuyente:
El numeral segundo del artculo 2 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas
Internas, otorga a la Administracin Tributaria, entre otras, la facultad de efectuar la
determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del Estado y de aquellos
cuya administracin no est expresamente asignada por Ley a otra autoridad.
En virtud de lo dispuesto en el artculo 9 de la Ley de Creacin del Servicio de
Rentas Internas, publicada y reformada en el Registro Oficial 325-S, del 14 de mayo
de 2001, el Director Regional del Servicio de Rentas Internas del norte ejercer
dentro de su respectiva jurisdiccin las funciones que el Cdigo Tributario le designa
al Director General del Servicio de Rentas Internas. Adems de conformidad con el
numeral 2 del artculo 24 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Creacin
del Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales tienen facultad de dirigir,
organizar, coordinar y controlar la gestin del Servicio de Rentas Internas dentro de
su respectiva jurisdiccin y vigilar la estricta aplicacin de las leyes y reglamentos
tributarios.
156
El artculo 272 y siguientes del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen

Tributario y sus Reformas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 209, el 8
de junio del 2010 indica, sobre las Diferencias y liquidacin de pago de
Declaraciones.- El Servicio de Rentas Internas notificar a los sujetos pasivos las
diferencias que hayan detectado en sus declaraciones, tanto aquellas que impliquen
valores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como
aquellas que disminuyan el crdito tributario o las prdidas declaradas, y los
conminar para que presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen
las diferencias o disminuyan las prdidas o crdito tributario determinado, o en su
caso, justifiquen las diferencias notificadas, en un plazo no mayor a veinte das
contados desde el da siguiente de la notificacin. Si el sujeto pasivo, luego de ser
notificado con la respectiva comunicacin por diferencias en la declaracin, no
efectuare la correspondiente declaracin sustitutiva para cancelar las diferencias
establecidas, ni hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial,
segn el caso, emitir la liquidacin de pago por diferencias, en la declaracin,
misma que ser notificada al sujeto pasivo, y en la cual se establecer, en forma
motivada, la determinacin a favor del Fisco por concepto de impuestos, intereses y
multas .
El Servicio de Rentas Internas (SRI) a travs de sus sistemas de informacin, en el
procedimiento de verificacin del correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ha encontrado diferencias en su declaracin de Impuesto a la Renta del
Ejercicio Fiscal 2010, Formulario 37512829, que fue presentado a la Administracin
con fecha 11 de abril del 2011.
La Administracin Tributaria, en ejercicio de las facultades establecidas por los
artculos: 68, 87, 90 y 91 del Cdigo Tributario y en el Art. 2, numeral segundo de la
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas; a travs de la Divisin Regional de
Auditoria Tributaria y por la revisin realizada al sector, procedi a emitir la Orden
de Determinacin No. 2044470093 notificada legalmente el 20 de febrero del 2012,
ha determinado diferencias de pago a favor del Fisco en la declaracin presentada del
Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio econmico 2010; basndose en los
157
documentos requeridos a ustedes en la Inspeccin Contable realizada en el domicilio

del contribuyente desde el 02 de abril del 2012.
1. BASE LEGAL
El artculo 68 del Cdigo Tributario (Registro Oficial 126, 17 de octubre del 2005),
dispone: Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es
el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el
sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; composicin del
tributo correspondiente, cuando se advierte la existencia de hechos imponibles, y la
adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
dispone: La Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto
pasivo se efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el
tiempo, en la forma y con los requisitos que la Ley o los Reglamentos exijan, una vez
que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculada para el sujeto pasivo, pero se
podr rectificar los errores de hecho o de clculo en el que se hubiere incurrido,
dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la Administracin.
En el artculo 91 del Cdigo Tributario (Registro Oficial 126, 17 de octubre del
2005), manifiesta: Forma Directa.- La determinacin directa se har sobre la base
de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registro y ms
informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o
responsables, de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros
158
documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad
gravada o con el hecho generados.
1.1. SOBRE LA BASE IMPONIBLE
El numeral uno del artculo 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, dispone:
Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana los
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, industriales, agropecuarios, mineras, de servicio y otras de carcter
econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas
naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y
forman parte de los ingresos percibidos por esta, sujetos a retencin en la fuente o
exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras
sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la
permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao
calendario.
Interno dispone: Base imponible.- Como norma general, la base imponible est
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con
impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles los gastos y costos
directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos.
1.2. SOBRE LOS GASTOS DEDUCIBLES
En el artculo 27 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, dispone: Deducciones Generales.- En general, son deducibles todos los
costos y gastos necesarios, causadas en el ejercicio econmico, directamente
vinculados con la realizacin de cualquier actividad econmica y que fueren
159
efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con

impuesto a la renta y no exentas; y, de acuerdo con la normativa vigente se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
1.3. SOBRE EL SUSTENTO DE COSTOS Y GASTOS
En el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y
Documentos Complementarios (Registro Oficial 247 del 30 de julio del 2010)
dispones: Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y gastos del adquirente
de bienes o servicios, a efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la
renta, se considerarn como comprobantes validos los determinados en este
Reglamento, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y
permitan una identificacin precisa del adquirente o beneficiario.
1.4. SOBRE LOS INTERESES
En el artculo 40 de la Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno
(Registro Oficial 463 del 17 de noviembre del 2004) seala: Plazos para la
declaracin.- Las declaraciones del Impuesto a la Renta sern presentadas
anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas determinadas por el
Reglamento.
(Registro Oficial 463 del 17 de noviembre del 2004) dispone: Plazos para declarar y
pagar.- La declaracin anual del impuesto a la renta se presentar y se pagar el valor
correspondiente en los siguientes plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que
corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno digito
del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
160
Si el
digito es
noveno Fecha de Vencimiento

(hasta el da)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
9
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
El artculo 99 de la Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno (Registro

Oficial 463 del 17 de noviembre del 2004), dispone: Cobro de intereses.- Para el
cobro de intereses sobre obligaciones tributarias determinadas en esta Ley, se estar a
lo previsto en el artculo 21 del Cdigo Tributario.
En el artculo 21 de la Codificacin 2005-009 del Cdigo Tributario, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 38, el 14 de junio de 2005 dispone: Interese a cargo
del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que
la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa
activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador,
desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de
acuerdo con la tasa de inters aplicable a cada periodo trimestral que dure la mora
por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se
liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en
mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las
instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
1.5. SOBRE LA IMPUTACIN AL PAGO
El artculo 47 de la Codificacin 2005-009 del Cdigo Tributario, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 38, el 14 de junio de 2005, dispone: Imputacin del
161
pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin
intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a
intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
2. ANLISIS DE LAS DECLARACIONES PRESENTADAS
FUNDAMENTACIN
Impuesto a la Renta
1. Combustibles
Diferencias segn cruce de Anexo Transaccional Simplificado, lista de vehculos
propiedad de la empresa que prestan el servicio de transporte imputable al costo y
facturas presentadas en el proceso de inspeccin contable.
FORMULARIO 101
CASILLERO
729
Valor declarado
185.379,51
Valor negado
15.000,00
Valor aceptado
170.379,51
Valor deducible costo combustibles
170.379,51
Las facturas 001-001-00054678; 001-001-00067895; 001-001-00083918; 001-00100083163 corresponden a consumo de combustible tipo gasolina sper, valor que no
se considera como costo debido a que en la nmina de los vehculos de propiedad de
la empresa ningn vehculo que presta el servicio de transporte que corresponde a la
actividad principal consume este tipo de combustible, todos consumen tipo diesel. La
suma del subtotal de las facturas mencionadas corresponden al valor negado de USD
$15.000,00; el valor aceptado es la diferencia del valor declarado menos el valor
negado.
2. Arrendamiento de inmuebles
Diferencias segn cruce de Anexo Transaccional Simplificado (ATS) presentado por
162
DURINCONSTRUC S.A. y (ATS) presentado por SIRDIFER S.A. y facturas

presentadas en el proceso de inspeccin contable.
FORMULARIO 101
CASILLERO
725
Valor declarado
104.104,69
Valor negado
29.104,69
Valor aceptado
75.000,00
75.000,00
El Contribuyente present el contrato de arrendamiento que consiste en el arriendo

de una construccin de 3 pisos destinada a fines comerciales, el acuerdo es un pago
de USD$7.000,00 mensuales incluido IVA (Base imponible USD$6.250,00 e IVA
USD$750,00), en el ATS presentado por DURINCONSTRUC S.A. consta que las
facturas detalladas correspondientes en ventas a SIRDIFER S.A. tienen un cobro
mensual de USD$7.000,00 como se acuerda en el contrato de arrendamiento, pero el
contribuyente declara un monto mayor, en la verificacin de la informacin en la
visita de inspeccin contable se encuentra que todas las facturas se encuentran por
este monto USD$7.000,00 por tanto se solicita respaldar la informacin que asuma el
costo de combustibles declarado por USD$104.104,69
Diferencias segn solicitud de facturas fsicas durante el proceso de inspeccin
contable.
FORMULARIO 101
CASILLERO
727
Valor declarado
524.613,65
Valor negado
25.000,00
Valor aceptado
499.613,65
499.613,65
Las facturas fsicas solicitadas al contribuyente no pudieron ser sustentadas en

163
ninguna forma, por tanto este costo no es atribuible a la deduccin de costos de

mantenimiento y reparaciones; la suma de las facturas: 001-001-000090124; 001001-000090155; 001-001-000090203 suma USD$25.000,00 que corresponde al valor
negado, el valor aceptador es la diferencia del valor declarado menos el valor
negado.
Por las aclaraciones expuestas anteriormente se procede a detallar el valor del
impuesto causado con los nuevos montos de cada casillero.
Casillero Concepto
Valores
Valores aceptados
declarados
729
Combustibles
185.379,51
725
Arrendamiento
170.379,51
de 104.104,69
75.000,00
y 524.613,65
499.613,65
inmuebles
727
Mantenimiento
reparaciones
A continuacin se presenta los valores declarados por el sujeto pasivo y los valores a
liquidar despus de la revisin por parte de los encargados del sujeto activo.
Casillero Concepto
Valores
Valores
declarados
liquidar
699
Total Ingresos
12.912.059,05
12.912.059,05
797
(-) Total costos
10.737.624,07
10.668.519,40
798
(-) Total gastos
192.601,71
192.601,71
801
Utilidad del ejercicio
1.981.833.27
2.050.937,94
803
(-) Participacin trabajadores
297.274,99
297.274,99
805
(-) Otras rentas exentas
29.404,08
29.404,08
807
(+)
641.630,02
641.630,02
24.890,90
24.890,90
676,97
676,97
Gastos
no
deducibles
locales
808
(+)
Gastos
incurridos
para
generar ingresos exentos

809
(+) Participacin trabajadores
164
atribuibles a ingresos exentos

814
(-) Deduccin por pago a
12.237,32
12.237,32
2.310.114,77
2.379.219,44
800.000,00
800.000,00
trabajadores con discapacidad

819
Utilidad gravable
831
Utilidad
reinvertir
capitalizar
832
Saldo utilidad gravable
1.510.114,77
1.579.219,44
839
Total impuesto causado
497.528,69
514.804,86
846
(-) Retenciones en la fuente que
241.073,04
241.073,04
256.455,65
273.731,82
le realizaron en el ejercicio
fiscal
859
Impuesto a la Renta a pagar
A continuacin se presentan los valores pagados, imputados y los que deber

cancelar el contribuyente.
Valores pagados al 11-04-2011
Impuesto a la Renta a pagar despus de
verificacin de informacin
Impuesto a la Renta a Pagar
Inters a pagar
Multa a pagar
Total impuesto a pagar
256.455,65
273.731.82
17.276,17
2.350,08
6.737,71
26.363,96
Los intereses sern calculados desde la fechas de exigibilidad hasta la fecha de pago
de conformidad con el artculo 21 de la Codificacin 2005-009 del Cdigo
Tributario, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 38, el 14 de junio de
2005.
Clculo de inters y multa a pagar.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Perodos de retraso
29/04/2011 - 28/05/2011
29/05/2011 - 28/06/2011
29/06/2011 - 28/07/2011
29/07/2011 - 28/08/2011
29/08/2011 - 28/09/2011
29/09/2011 - 28/10/2011
29/10/2011 - 28/11/2011
29/11/2011 - 28/12/2011
29/12/2011 - 28/01/2012
29/01/2012 - 28/02/2012
165
Tasas de inters
1,081 %
1,081 %
1,081 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
1,021 %
11
12
13
29/02/2012 - 28/03/2012
29/03/2012 - 28/04/2012
29/04/2012 - 28/05/2012
Total
1,021 %
1,021 %
1,021 %
13,603 %
Clculo inters: (Impuesto a la Renta a pagar) x (Total tasas de inters)

= 17.276,17 x 13.603%
= 2350.08
Clculo multa: (Impuesto a la Renta a pagar) x (% de multa) x (Nmero de perodos)
= 17.276,17 x 3% x 13
= 6.737,71
Dado en Quito, al 30 de abril del 2012.

FUNCIONARIA RESPONSABLE DEL PROCESO DE DETERMINACIN
166
4.2.7.
Oficio para la Lectura del Acta de Borrador
Despus de realizar las revisiones correspondientes a la informacin entregada por el

sujeto pasivo, la Administracin Tributaria ha detectado que existen variaciones en
los valores presentados por el contribuyente, ante esto procede a emitir un oficio para
informar al cliente que debe acercarse a la lectura del Acta Borrador.
DEPARTAMENTO AUDITORA TRIBUTARIA
LECTURA DEL ACTA BORRADOR
Oficio No. RNO-GCLAB000101

Quito, 02 de mayo del 2012
Contribuyente: SIRDIFER S.A.
RUC 1790370605001
Seor: Fernando Alvear
Representante Legal de: SIRDIFER S.A.
Telfono: 022543363
El artculo 96 del Cdigo Tributario enumera los deberes formales del contribuyente,
y en su numeral 4) dispone: Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria,
cuando su presencia sea requerida por autoridad competente.
El artculo 262 del Reglamento Para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, en su parte pertinente dispone lo siguiente: El acta borrador de
determinacin tributaria ser revisada por el funcionario responsable del proceso de
determinacin conjuntamente con el sujeto pasivo, para lo cual la Administracin
Tributaria dispondr su comparecencia mediante oficio debidamente notificado al
sujeto pasivo. Durante la comparecencia se entregar al contribuyente un ejemplar
del acta borrador correspondiente y la Administracin Tributaria explicar las
diferencias encontradas, los clculos efectuados y los fundamentos de hecho y de
derecho expuestos en el Acta Borrador de Determinacin, finalizado lo cual se
167
levantar un acta en la que se sentar razn de la comparecencia, y de darse el caso,

se expondrn las observaciones efectuadas por el sujeto pasivo; la elaboracin de
esta acta seguir el procedimiento establecido en el artculo referente a
requerimientos de informacin dentro de un proceso de determinacin tributaria.
A partir del da siguiente a la revisin del acta borrador, el sujeto pasivo tendr el
plazo improrrogable de veinte das para aceptar las glosas y los valores
determinados, o para fundamentar sus reparos al acta borrador, para lo cual deber
presentar a la Administracin Tributaria los respectivos documentos de descargo, en
cuyo caso se elaborar un acta en la que se sentar razn de la informacin y de la
documentacin recibida; la elaboracin de esta acta seguir el procedimiento
establecido para la recepcin de informacin dentro de un proceso de determinacin
tributaria.
Si pese a la notificacin de comparecencia hecha por la Administracin Tributaria, el
sujeto pasivo no acudiere a la revisin conjunta del acta borrador, se le notificar con
un ejemplar de la misma, mediante un oficio en el que se indique su inasistencia. En
este caso, el plazo de 20 das indicado en el inciso anterior se contabilizar desde la
fecha de notificacin del acta borrador.
Transcurrido el plazo de veinte das mencionado, el funcionario responsable realizar
el anlisis pertinente de la informacin y documentacin presentada por el sujeto
pasivo en este lapso, luego de lo cual elaborar el Acta Borrador de Determinacin
final, que suscrita por el Director General, Director Regional o Director Provincial,
en su caso, ser notificada al sujeto pasivo, sentndose en la misma la razn de la
notificacin. En el caso de que el sujeto pasivo exprese, luego de la revisin conjunta
del acta borrador, su conformidad con los valores determinados, la Administracin
Tributaria podr emitir y notificar el Acta Borrador de Determinacin final de
determinacin luego de recibida, por parte del sujeto pasivo, la conformidad con el
acta borrador, sin necesidad que culmine el plazo de veinte das mencionado
anteriormente.
168
Dentro del proceso de Determinacin Tributaria dispuesto mediante Orden de

Determinacin No.2044470093 emitida el da 17 de febrero del 2012 y notificada
legalmente el da 20 del mismo mes y ao, la Administracin Tributaria, de
conformidad con lo dispuesto por los artculos 96 numeral cuarto del Cdigo
Tributario y 262 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno, solicita la presencia del Seor FERNANDO ALVEAR, en las
oficinas del Servicio de Rentas Internas, con el objetivo de revisar conjuntamente el
contenido del Acta-Borrador N. RNO-ABSNOO12-00108, emitida dentro del
proceso de determinacin mencionado. A esta comparecencia deber presentarse el
da lunes 07 de mayo del 2012 a las 09:00 horas, en las oficinas de la Unidad de
Auditora Tributaria del Servicio de Rentas Internas Regional norte, ubicadas en Av.
10 de agosto y Manual Zambrano 2do. Piso en la ciudad de Quito.
En caso de que el Seor FERNANDO ALVEAR, no pudiere asistir personalmente,
deber enviar un representante debidamente acreditado para el efecto.
Comunquese,
Dado en Quito, a los 02 das del mes de mayo del 2012.
Econ. YESENIA ESPINOZA

FUNCIONARIO AUDITOR
169

RAZN DE NOTIFICACIN
RAZN SOCIAL: SIRDIFER S.A.
RUC: 1790370605001
En la provincia de Pichincha siendo las 10 horas del da 03 de MAYO del 2012 de
notifquese:
RESOLUCIN
PROVIDENCIA
OFICIOS
NMERO
TRMITE
Oficio No. RNO-GCLAB000101
PERSONAL
BOLETA
OTROS
CONCEPTO
Lectura del Acta Borrador
FAX
VENTANILLA

Telfono: 022543563
Telfono:
(f) Funcionario Notificador

Cdula: 1730021301
Nombre: Sebastin Vega

Cdula: 1717471188
(f) Testigo
Cdula:
Nombre:
OBSERVACIONES:

Casales.
170
4.2.8.
Acta de Lectura y Revisin del Acta Borrador de Determinacin

Tributaria
Ante el oficio recibido anteriormente el sujeto pasivo a travs de su representante

acude al lugar y hora citada para la lectura del Acta de borrador donde los integrantes
de la Administracin Tributaria del proceso que se audit dan a conocer sobre los
hallazgos encontrados con errores y explican porque debe cancelar otro valor mayor
al que haba pagado.
Despus de lo expuesto se procede a sentar las firmas tanto del representante legal,
del sujeto pasivo, as como de los responsables de la Administracin Tributaria como
constancia de lo suscitado.

AUDITORA TRIBUTARIA
ACTA DE LECTURA Y REVISIN DEL ACTA BORRADOR No. 10050020
Durante el da de hoy 07 de mayo del 2012, a las 09:00 horas, en las oficinas del
Servicio de Rentas Internas, comparece: Econ. Yesenia Espinoza e Ing. Santiago
Aguinaga en calidad de Funcionarios Responsables del Servicio de Rentas Internas.
En representacin del Contribuyente SIRDIFER S.A., asisten a la lectura del Acta
Borrador de Determinacin los seores Ing. Fernando Alvear, Representante Legal
de la empresa SIRDIFER S.A., acompaado de Roco Sandoval, Contadora de la
empresa; a fin de dar cumplimiento con lo dispuesto en el artculo 244 del
Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario Interno, y
se procede a la lectura - revisin del procedimiento, metodologa y conclusiones de
la auditora realizada a la empresa, en los siguientes trminos:
171
FUNDAMENTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. El funcionario responsable del Equipo de Auditores Tributarios del Servicio de
Rentas Internas, procedi a la explicacin de las diferencias detectadas, en los
siguientes trminos:
Se establecen las siguientes diferencias:
a. El valor encontrado como no deducible que corresponde a Combustibles
(Casillero 729 del Formulario 101) es de USD $ 15.000,00
b. El valor encontrado como no deducible que corresponde a Arrendamiento de
Inmuebles (Casillero 725 del Formulario 101) es de USD $ 29.104,69
c. El valor encontrado como no deducible que corresponde a Mantenimiento y
Reparaciones (Casillero 727 del Formulario 101) es de USD $ 25.000,00
FUNDAMENTOS DEL SUJETO PASIVO
El Representante Legal de la empresa SIRDIFER S.A., Ing. Fernando Alvear, realiza
su exposicin y justificacin en los siguientes trminos:
El sujeto pasivo SIRDIFER S.A. presentar a la Administracin Tributaria la
documentacin necesaria a fin de desvirtuar las glosas determinadas en la presente
Acta Borrador.
De conformidad con el Art. 244 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley
Orgnica del Rgimen Tributario Interno, la empresa SIRDIFER S.A.se reserva el
derecho de presentar observaciones a esta Acta Borrador.
Se recuerda al contribuyente que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo
244 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica del Rgimen Tributario
Interno, tiene el plazo de veinte das contados a partir de la presente fecha, para
exponer los argumentos y justificaciones que considerare pertinentes con respecto a
las diferencias establecidas en el Acta-Borrador. Una vez fenecido ese plazo la
172
Administracin Tributaria proceder con la emisin y notificacin del Acta Borrador

de Determinacin respectiva.
Quito, 07 de mayo del 2012.
Fernando Alvear
Representante Legal
SIRDIFER S.A.

Funcionario Auditor
Fanny Sandoval
Contador General
SIRDIFER S.A.
173
4.2.9.
Acta de Determinacin Final
El contribuyente en el transcurso de los 20 das no realiz ninguna presentacin de

documentos de descargo a los valores de las cuentas establecidas en el acta de
borrador, por tal motivo la Administracin Tributaria asume segn lo que manda la
Ley que el sujeto pasivo est de acuerdo con las glosas expuestas; es as que el
funcionario encargado del proceso de auditora procede a realizar el Acta de
Determinacin Definitiva para su correspondiente entrega al contribuye.
El Acta de Determinacin Definitiva expresa que el contribuyente debe pagar por
Impuesto a la Renta correspondiente al ao 2010 el valor de $ 26.363,96
Despus de realizar la entrega al contribuyente el documento se vuelve en una
obligacin de pago para el sujeto pasivo el cual deber cancelar en el tiempo
establecido caso contrario la Administracin Tributaria proceder a cobrar por la va
coactiva.
174

DEPARTAMENTO DE AUDITORIA
ACTA DE DETERMINACIN FINAL N. RNO-ADFATOO-00250
Razn Social:
SIRDIFER S.A.
RUC:
1790370605001
Fernando Alvear
Cdula de ciudadana:
172104800-5
Contador General:
Fanny Sandoval
RUC:
1718245618001
Domicilio:

Seor Contribuyente:
El numeral segundo del artculo 2 de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas
Internas, otorga a la Administracin Tributaria, entre otras, la facultad de efectuar la
determinacin, recaudacin y control de los tributos internos del Estado y de aquellos
cuya administracin no est expresamente asignada por Ley a otra autoridad.
En virtud de lo dispuesto en el artculo 9 de la Ley de Creacin del Servicio de
Rentas Internas, publicada y reformada en el Registro Oficial 325-S, del 14 de mayo
de 2001, el Director Regional del Servicio de Rentas Internas del norte ejercer
dentro de su respectiva jurisdiccin las funciones que el Cdigo Tributario le designa
al Director General del Servicio de Rentas Internas. Adems de conformidad con el
numeral 2 del artculo 24 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Creacin
del Servicio de Rentas Internas, los Directores Regionales tienen facultad de dirigir,
organizar, coordinar y controlar la gestin del Servicio de Rentas Internas dentro de
su respectiva jurisdiccin y vigilar la estricta aplicacin de las leyes y reglamentos
tributarios.
El artculo 272 y siguientes del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen
Tributario y sus Reformas, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 209, el 8
175
de junio del 2010 indica, sobre las Diferencias y liquidacin de pago de

Declaraciones.- El Servicio de Rentas Internas notificar a los sujetos pasivos las
diferencias que hayan detectado en sus declaraciones, tanto aquellas que impliquen
valores a favor del fisco por concepto de impuestos, intereses y multas, como
aquellas que disminuyan el crdito tributario o las prdidas declaradas, y los
conminar para que presenten las respectivas declaraciones sustitutivas y cancelen
las diferencias o disminuyan las prdidas o crdito tributario determinado, o en su
caso, justifiquen las diferencias notificadas, en un plazo no mayor a veinte das
contados desde el da siguiente de la notificacin. Si el sujeto pasivo, luego de ser
notificado con la respectiva comunicacin por diferencias en la declaracin, no
efectuare la correspondiente declaracin sustitutiva para cancelar las diferencias
establecidas, ni hubiere justificado las mismas en el plazo otorgado por la Ley de
Rgimen Tributario Interno, el Director General, el Director Regional o Provincial,
segn el caso, emitir la liquidacin de pago por diferencias, en la declaracin,
misma que ser notificada al sujeto pasivo, y en la cual se establecer, en forma
motivada, la determinacin a favor del Fisco por concepto de impuestos, intereses y
multas .
El Servicio de Rentas Internas (SRI) a travs de sus sistemas de informacin, en el
procedimiento de verificacin del correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias, ha encontrado diferencias en su declaracin de Impuesto a la Renta del
Ejercicio Fiscal 2010, Formulario 37512829, que fue presentado a la Administracin
con fecha 11 de abril del 2011.
La Administracin Tributaria, en ejercicio de las facultades establecidas por los
artculos: 68, 87, 90 y 91 del Cdigo Tributario y en el Art. 2, numeral segundo de la
Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas; a travs de la Divisin Regional de
Auditoria Tributaria y por la revisin realizada al sector, procedi a emitir la Orden
de Determinacin No. 2044470093 notificada legalmente el 20 de febrero del 2012,
ha determinado diferencias de pago a favor del Fisco en la declaracin presentada del
Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio econmico 2010; basndose en los
documentos requeridos a ustedes en la Inspeccin Contable realizada en el domicilio
del contribuyente desde el 02 de abril del 2012.
176
1. BASE LEGAL
dispone: Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es
el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el
sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; composicin del
tributo correspondiente, cuando se advierte la existencia de hechos imponibles, y la
adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
dispone: La Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto
pasivo se efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el
tiempo, en la forma y con los requisitos que la Ley o los Reglamentos exijan, una vez
que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculada para el sujeto pasivo, pero se
podr rectificar los errores de hecho o de clculo en el que se hubiere incurrido,
dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con
anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la Administracin.
En el artculo 91 del Cdigo Tributario (Registro Oficial 126, 17 de octubre del
2005), manifiesta: Forma Directa.- La determinacin directa se har sobre la base
de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registro y ms
informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o
responsables, de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros
documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad
gravada o con el hecho generados.
177
1.1. SOBRE LA BASE IMPONIBLE

El numeral uno del artculo 8 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, dispone:
Ingresos de fuente ecuatoriana.- Se considerarn de fuente ecuatoriana los
1.- Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales,
profesionales, industriales, agropecuarios, mineras, de servicio y otras de carcter
econmico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas
naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneracin u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y
forman parte de los ingresos percibidos por esta, sujetos a retencin en la fuente o
exentos; o cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras
sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador. Se entender por servicios ocasionales cuando la
permanencia en el pas sea inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo ao
calendario.
Interno dispone: Base imponible.- Como norma general, la base imponible est
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con
impuesto a la renta, menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y
deducciones imputables a dichos ingresos. No sern deducibles los gastos y costos
directamente relacionados con la generacin de ingresos exentos.
1.2. SOBRE LOS GASTOS DEDUCIBLES
En el artculo 27 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario
Interno, dispone: Deducciones Generales.- En general, son deducibles todos los
costos y gastos necesarios, causadas en el ejercicio econmico, directamente
vinculados con la realizacin de cualquier actividad econmica y que fueren
efectuados con el propsito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con
impuesto a la renta y no exentas; y, de acuerdo con la normativa vigente se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta.
178
1.3. SOBRE EL SUSTENTO DE COSTOS Y GASTOS

En el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y
Documentos Complementarios (Registro Oficial 247 del 30 de julio del 2010)
dispones: Sustento de costos y gastos.- Para sustentar costos y gastos del adquirente
de bienes o servicios, a efectos de la determinacin y liquidacin del impuesto a la
renta, se considerarn como comprobantes validos los determinados en este
Reglamento, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el mismo y
permitan una identificacin precisa del adquirente o beneficiario.
1.4. SOBRE LOS INTERESES
(Registro Oficial 463 del 17 de noviembre del 2004) seala: Plazos para la
declaracin.- Las declaraciones del Impuesto a la Renta sern presentadas
anualmente por los sujetos pasivos, en los lugares y fechas determinadas por el
Reglamento.
(Registro Oficial 463 del 17 de noviembre del 2004) dispone: Plazos para declarar y
pagar.- La declaracin anual del impuesto a la renta se presentar y se pagar el valor
correspondiente en los siguientes plazos:
1. Para las sociedades, el plazo se inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que
corresponda la declaracin y vence en las siguientes fechas, segn el noveno digito
del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad.
179
Si el
digito es
noveno Fecha de Vencimiento

(hasta el da)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
9
10 de abril
12 de abril
14 de abril
16 de abril
18 de abril
20 de abril
22 de abril
24 de abril
26 de abril
28 de abril
El artculo 99 de la Codificacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno (Registro

Oficial 463 del 17 de noviembre del 2004), dispone: Cobro de intereses.- Para el
cobro de intereses sobre obligaciones tributarias determinadas en esta Ley, se estar a
lo previsto en el artculo 21 del Cdigo Tributario.
En el artculo 21 de la Codificacin 2005-009 del Cdigo Tributario, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 38, el 14 de junio de 2005 dispone: Interese a cargo
del sujeto pasivo.- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que
la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa
activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador,
desde la fecha de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de
acuerdo con la tasa de inters aplicable a cada periodo trimestral que dure la mora
por cada mes de retraso sin lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se
liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en
mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las
instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
1.5. SOBRE LA IMPUTACIN AL PAGO
El artculo 47 de la Codificacin 2005-009 del Cdigo Tributario, publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 38, el 14 de junio de 2005, dispone: Imputacin del
180
pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo comprenda tambin
intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente orden: primero a
intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
2. ANLISIS DE LAS DECLARACIONES PRESENTADAS
FUNDAMENTACIN
Impuesto a la Renta
1. Combustibles
Diferencias segn cruce de Anexo Transaccional Simplificado, lista de vehculos
propiedad de la empresa que prestan el servicio de transporte imputable al costo y
facturas presentadas en el proceso de inspeccin contable.
FORMULARIO 101
CASILLERO
729
Valor declarado
185.379,51
Valor negado
15.000,00
Valor aceptado
170.379,51
170.379,51
Las facturas 001-001-00054678; 001-001-00067895; 001-001-00083918; 001-00100083163 corresponden a consumo de combustible tipo gasolina sper, valor que no
se considera como costo debido a que en la nmina de los vehculos de propiedad de
la empresa ningn vehculo que presta el servicio de transporte que corresponde a la
actividad principal consume este tipo de combustible, todos consumen tipo diesel. La
suma del subtotal de las facturas mencionadas corresponden al valor negado de USD
$15.000,00; el valor aceptado es la diferencia del valor declarado menos el valor
negado.
2. Arrendamiento de inmuebles
Diferencias segn cruce de Anexo Transaccional Simplificado (ATS) presentado por
181
DURINCONSTRUC S.A. y (ATS) presentado por SIRDIFER S.A. y facturas

presentadas en el proceso de inspeccin contable.
FORMULARIO 101
CASILLERO
725
Valor declarado
104.104,69
Valor negado
29.104,69
Valor aceptado
75.000,00
75.000,00
El Contribuyente present el contrato de arrendamiento que consiste en el arriendo

de una construccin de 3 pisos destinada a fines comerciales, el acuerdo es un pago
de USD$7.000,00 mensuales incluido IVA (Base imponible USD$6.250,00 e IVA
USD$750,00), en el ATS presentado por DURINCONSTRUC S.A. consta que las
facturas detalladas correspondientes en ventas a SIRDIFER S.A. tienen un cobro
mensual de USD$7.000,00 como se acuerda en el contrato de arrendamiento, pero el
contribuyente declara un monto mayor, en la verificacin de la informacin en la
visita de inspeccin contable se encuentra que todas las facturas se encuentran por
este monto USD$7.000,00 por tanto se solicita respaldar la informacin que asuma el
costo de combustibles declarado por USD$104.104,69
Diferencias segn solicitud de facturas fsicas durante el proceso de inspeccin
contable.
FORMULARIO 101
CASILLERO
727
Valor declarado
524.613,65
Valor negado
25.000,00
Valor aceptado
499.613,65
499.613,65
182
Las facturas fsicas solicitadas al contribuyente no pudieron ser sustentadas en

ninguna forma, por tanto este costo no es atribuible a la deduccin de costos de
mantenimiento y reparaciones; la suma de las facturas: 001-001-000090124; 001001-000090155; 001-001-000090203 suma USD$25.000,00 que corresponde al valor
negado, el valor aceptador es la diferencia del valor declarado menos el valor
negado.
Por las aclaraciones expuestas anteriormente se procede a detallar el valor del
impuesto causado con los nuevos montos de cada casillero.
Casillero Concepto
Valores
Valores aceptados
declarados
729
Combustibles
185.379,51
725
Arrendamiento
170.379,51
de 104.104,69
75.000,00
y 524.613,65
499.613,65
inmuebles
727
Mantenimiento
reparaciones
A continuacin se presenta los valores declarados por el sujeto pasivo y los valores a
liquidar despus de la revisin por parte de los encargados del sujeto activo.
Casillero Concepto
Valores
Valores
declarados
liquidar
699
Total Ingresos
12.912.059,05
12.912.059,05
797
(-) Total costos
10.737.624,07
10.668.519,40
798
(-) Total gastos
192.601,71
192.601,71
801
Utilidad del ejercicio
1.981.833.27
2.050.937,94
803
(-) Participacin trabajadores
297.274,99
297.274,99
805
(-) Otras rentas exentas
29.404,08
29.404,08
807
(+)
641.630,02
641.630,02
24.890,90
24.890,90
Gastos
no
deducibles
locales
808
(+)
Gastos
incurridos
para
generar ingresos exentos
183
809
(+) Participacin trabajadores
676,97
676,97
12.237,32
12.237,32
2.310.114,77
2.379.219,44
800.000,00
800.000,00
atribuibles a ingresos exentos

814
(-) Deduccin por pago a

trabajadores con discapacidad
819
Utilidad gravable
831
Utilidad
reinvertir
capitalizar
832
Saldo utilidad gravable
1.510.114,77
1.579.219,44
839
Total impuesto causado
497.528,69
514.804,86
846
(-) Retenciones en la fuente que
241.073,04
241.073,04
256.455,65
273.731,82
le realizaron en el ejercicio
fiscal
859
Impuesto a la Renta a pagar
A continuacin se presentan los valores pagados, imputados y los que deber

cancelar el contribuyente.
Valores pagados al 11-04-2011
Impuesto a la Renta a pagar despus de
verificacin de informacin
Impuesto a la Renta a Pagar
Inters a pagar
Multa a pagar
Total impuesto a pagar
256.455,65
273.731.82
17.276,17
2.350,08
6.737,71
26.363,96
Los intereses sern calculados desde la fechas de exigibilidad hasta la fecha de pago
de conformidad con el artculo 21 de la Codificacin 2005-009 del Cdigo
Tributario, publicada en el Suplemento del Registro Oficial 38, el 14 de junio de
2005.
Clculo de inters y multa a pagar.
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Perodos de retraso
29/04/2011 - 28/05/2011
29/05/2011 - 28/06/2011
29/06/2011 - 28/07/2011
29/07/2011 - 28/08/2011
29/08/2011 - 28/09/2011
29/09/2011 - 28/10/2011
29/10/2011 - 28/11/2011
29/11/2011 - 28/12/2011
29/12/2011 - 28/01/2012
184
Tasas de inters
1,081 %
1,081 %
1,081 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
1,046 %
10
11
12
13
29/01/2012 - 28/02/2012
29/02/2012 - 28/03/2012
29/03/2012 - 28/04/2012
29/04/2012 - 28/05/2012
Total
1,021 %
1,021 %
1,021 %
1,021 %
13,603 %
Clculo inters: (Impuesto a la Renta a pagar) x (Total tasas de inters)

= 17.276,17 x 13.603%
= 2350.08
Clculo multa: (Impuesto a la Renta a pagar) x (% de multa) x (Nmero de perodos)
= 17.276,17 x 3% x 13
= 6.737,71
Dado en Quito, al 30 de abril del 2012.
Econ. Francisco Rengifo como Director de la Regional Norte del Servicio de Rentas
Internas.
Econ. Francisco Rengifo

DIRECTOR REGIONAL NORTE
185
CONCLUSIONES
Los actos administrativos decretados por el Servicio de Rentas Internas tiene
en la prctica tributaria gran importancia, no solo porque contienen
interpretaciones de los preceptos legales, sino porque muchas veces son
normas de ejecucin de las leyes y reglamentos, pues contienen formas
instrumentales fruto de la experiencia de la Administracin Tributaria para
buscar mayor eficiencia en el sistema tributario, el que ampara tanto a la
propia administracin como a los contribuyentes cuando ejerciten sus
derechos y obligaciones.
De acuerdo a las facultades adquiridas por el Administracin Tributaria segn
mandatos de la Ley, esta tiene como potestad directa la de emitir
resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio,
permitindole de esta manera poder facilitar el alcance de sus fines y
brindando as ayuda a los contribuyentes en el cumplimiento de sus
obligaciones; por lo cual esta no puede por ningn concepto atribuirse
facultades cuasi legislativas.
En la actualidad la falta de una cultura tributaria por parte de los
contribuyentes, ha llevado en muchos de los casos a que la difusin de
informacin emitida por el Servicio de rentas Internas quede nula ante esto,
provocando altos ndices de evasin y elusin de los impuestos, sumado a
esto la poca capacidad de gestin tributaria de la Administracin Tributaria
en ciertas provincias.
El sistema informtico actual de la Administracin Tributaria ha logrado que
los cruces de informacin sean ms rpidos, ya que estos permiten comparar
los datos presentados por el sujeto pasivo y el emitido por terceros, llegando
as a identificar a los contribuyentes que evaden sus obligaciones.
186
RECOMENDACIONES
Las empresas deben implementar sistemas contables que les permitan
detectar con tiempo las diferencias en sus declaraciones, esto a su vez les
facilitar contar con informacin veraz al momento de que la Administracin
Tributaria les notifique una Orden de Determinacin; el manejo de buenas
polticas de control interno sobre la documentacin soporte que lleven de sus
costos y gastos determinarn si los datos presentados en sus declaraciones se
las efecto de acuerdo a la normativa legal vigente.
Las Auditorias Tributarias efectuadas en los ltimos aos por la
Administracin Tributaria, se basan ms en revisiones automticas que
detecta el sistema informtico al momento de los cruces de informacin, sera
aconsejable que por lo menos una vez al ao el SRI utilice herramientas como
el muestreo para obtener un alcance mejor de sus metas al momento de la
recaudacin de los impuestos.
Aunque ya existen cambios especficamente de tipo informticos que
permiten efectuar cruces de informacin de manera directa por parte del
Servicio de Rentas Internas, es necesario que estos mejoren tambin el
manejo de las TIC (Tecnologa de la Informacin y la Comunicacin) a travs
del mantenimiento constante de su pgina web, permitiendo de esta manera
que el contribuyente no tenga dificultades al momento de cargar sus
declaraciones, anexos y pagos al sistema.
187
LISTA DE REFERENCIA
Aguirre, P. (2009). El Principio Constitucional de Legalidad Tributaria y la Facultad
Normativa del Servicio de Rentas Internas. Quito, Ecuador: Tesis de maestra,
Universidad Simn Bolivar.
Andrade, L. (2010). El Ilcito Tributario (1 ed.). Quito, Ecuador: Corporacin de
Estudios y Publicaciones.
Cdigo Orgnico de Organizacin Territorial, Autonoma y Descentralizacin. (19 de
Octubre de 2010). Registro Oficial Suplemento No. 303.
Cdigo Tributario. (14 de Junio de 2005). Registro Oficial Suplemento No. 38,
Resolucin No. 009, Actualizado a 2010.
Cdigo Tributario. (14 de Junio de 2005). Registro Oficial Suplemento No. 38,
Resolucin No. 009, Actualizado a 2010.
De La Guerra, E. M. (2012). El Rgimen Tributario Ecuatoriano (1 ed.). Quito,
Pichicha, Ecuador: Corporacin de Estudios y Publicaciones (CEP).
Estvez, E. (2012). Informacin Contable Tributaria Laboral.
Ley de Cracin del Servicio de Rentas Internas. (02 de Diciembre de 1997). Registro
Oficial Suplemento No. 206.
Ley del Registro nico de Contribuyentes. (12 de Agosto de 2004). Registro Oficial
Suplemento No. 398.
Ley del Registro nico de Contribuyentes. (12 de Agosto de 2004). Registro Oficial
Suplemento No. 398, Actualizado 2012.
Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. (17 de Noviembre de 2004). Registro
Oficial Suplemento No. 463, Resolucin No. 026, Actualizado a septiembre
2012. 27.
Reglamento de Afiliacin, Recaudacin y Control Contributivo. (13 de Octubre de
2008). Resolucin No. C.D.221.
Reglamento Orgnico Funcional del Servicio de Rentas Internas. (25 de Julio de
2008). Registro Oficial Suplemento No. 389, Resolucin No. 012.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Registro nico de Contribuyentes. (29
de Diciembre de 2006). Registro Oficial 2Suplemento No. 427.
Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.
(08 de Junio de 2010). Registro Oficial Suplemento No. 209, Decreto
Ejecutivo 374, Actualizado a 2012.
188
Rivas Coronado, N., & Vergara Hernndez, S. (2000). Planifiacin Tributaria:

conceptos, teora y factores a considerar. Chile: Magril Limitada.
Ugalde Prieto, R., & Garca Escobar, J. (2007). Elusin, Planificacin y Evasin
Tributaria (2 ed.). Santiago de Chile, Chile: Lexis Nexis.
189

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UNIVERSIDAD POLITCNICA SALESIANA

CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORA

Tesis previa la obtencin del ttulo de: INGENIERO EN CONTABILIDAD

Quito, mayo 2013

Los conceptos desarrollados, anlisis realizados y las conclusiones del presente

Quito, mayo del 2013

Castro Lima Silvia Roco

Este trabajo va dedicado a mis Padres que me permitieron gracias a su esfuerzo

A la Universidad Politcnica Salesiana, por la formacin acadmica y moral, que nos

Antecedentes de la Administracin Tributaria ....................................... 3

El Sistema Tributario en el Ecuador .............................................................. 3

Descripcin de la Administracin Tributaria en el Ecuador .......................... 7

Servicio de Rentas Internas del Ecuador (SRI) .................................... 11

Facultades de la Administracin Tributaria.......................................... 17

Infracciones Tributarias ............................................................................... 18

Evasin Tributaria ................................................................................ 22

Elusin Tributaria ................................................................................. 23

Impuesto a la Renta .............................................................................. 26

Impuesto al Valor Agregado ................................................................. 37

Impuesto a los Consumos Especiales ................................................... 44

Multas e Intereses ................................................................................. 50

Clausura del Establecimiento o Negocio ............................................. 53

Suspensin de actividades .................................................................... 53

Prisin y Reclusin Menor Ordinaria .................................................. 53

Sanciones Pecuniarias .......................................................................... 53

rea de Auditora de Sociedades ......................................................... 64

rea de Auditora de Personas Naturales ............................................. 65

rea de Fiscalidad Internacional .......................................................... 66

rea de Grandes Contribuyentes ......................................................... 67

Departamento Jurdico ................................................................................ 69

Departamento de Reclamos ......................................................................... 70

Departamento de Cobranzas ........................................................................ 71

rea de Coactivas ................................................................................ 71

Proceso para una Determinacin Administrativa ........................................ 72

Sistemas de Determinacin .................................................................. 72

Orden de Determinacin Inicial ........................................................... 75

Requerimientos de Informacin ........................................................... 77

Inspeccin Contable ............................................................................. 77

Elaboracin del Acta de Borrador ........................................................ 78

Elaboracin del Acta Final ................................................................... 82

Cobro de Obligaciones ......................................................................... 82

Responsabilidad de los Auditores Externos ................................................ 82

Flujograma del proceso para una Determinacin Administrativo ............... 84

CAPTULO III ........................................................................................................... 86

Registro nico de Contribuyentes (RUC) ................................................. 107

Tipos de contribuyentes ....................................................................... 87

Recaudaciones del Servicio de Rentas Internas ........................................ 110

Recaudaciones Recibidas ................................................................... 110

CAPTULO IV ......................................................................................................... 119

Anlisis de un Caso Prctico de una Persona Jurdica .............................. 131

Orden de Determinacin Inicial ......................................................... 134

Requerimiento de Informacin .......................................................... 137

Entrega de informacin por parte del Contribuyente ......................... 141

Orden de Inspeccin Inicial ............................................................... 145

Acta Conclusin de Inspeccin .......................................................... 154

Elaboracin del Acta Borrador ........................................................... 156

Oficio para la Lectura del Acta de Borrador ...................................... 167

4.2.8. Acta de Lectura y Revisin del Acta Borrador de Determinacin

Acta de Determinacin Final ............................................................. 174

CONCLUSIONES ................................................................................................... 186

Determinacin Administrativa expresado en: orden de determinacin inicial,

Administracin Tributaria Servicio de Rentas Internas (SRI)

El Manual de Administracin Tributaria (Centro Interamericano de Administradores