Ao de

la Consolidacin del Mar de Grau

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTN

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA PROFESONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA

: Contabilidad Aplicada I.

TEMA

: Actividad de Transporte.

DOCENTE

: MSc. CPCC. Anibal Pinchi

Vsquez.

ESTUDIANTES

: Bartra Chvez, Amy Celeste.

Castillo Malca, Nohely Yaneth.
Rios Machoa, Mayri Ibeth.
Ros Navarros, Fiorela.
Pinchi Chota, Owen Yul.

CICLO

: VI

AO

2016

Contabilidad Aplicada I
1

ACTIV
IDAD
DE
TRAN
SPORT
E

Contabilidad Aplicada I
2

NDICE
INTRODUCCIN____________________________________________________4
OBJETIVOS__________________________________________________________5
ANTECEDENTES____________________________________________________7
I.

ACTIVIDAD DE TRANSPORTE__________________________________8
1.1

DEFINICIN________________________________________________________8

1.2

CLASIFICACIN DEL TRANSPORTE_________________________________9

DE ACUERDO A UN CRITERIO LITERAL__________________________________________9

DE ACUERDO A UN CRITERIO COMERCIAL______________________________________9
DE ACUERDO A LA POSESIN Y USO DE LA RED________________________________9
CLASIFICACIN INTERNACIONAL UNIFORME DE TODAS LAS ACTIVIDADES
ECONMICAS (CIIU)___________________________________________________________10

II. MARCO LEGAL_________________________________________________11

LEY GENERAL DE TRANSPORTE Y TRANSITO TERRESTRE________________11
Definiciones___________________________________________________________________11
Objetivo de la accin estatal_____________________________________________________11
De la Internacionalizacin y correccin de costos:__________________________________11
Artculo nico.- Objeto de la ley__________________________________________________12

LEY DE CREACIN DE LA SUPERINTENDENCIA DE TRANSPORTE

TERRESTRE DE PERSONAS, CARGA Y MERCADERAS (SUTRAN) LEY
N29380_______________________________________________________________13
Creacin y Naturaleza__________________________________________________________13
Objetivos______________________________________________________________________13
Funciones_____________________________________________________________________14
Actividades de Fiscalizacin_____________________________________________________14
Otras que seale el reglamento__________________________________________________15

III. ASPECTO TRIBUTARIO________________________________________16

3.1.

IMPUESTO A LA RENTA EN EL SECTOR TRANSPORTE_________16

NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO, RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA, RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA________________________18
TRIBUTOS AFECTOS_____________________________________________________21
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012_____________________21
PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012___________________22
PAGOS ADICIONALES____________________________________________________23

3.2 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO (RCP)__________________23

Definicin de comprobante de pago_______________________________________________23
De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago (res de up. N00799/sunat)._____________________________________________________________________24
Obligacin de consignar algunos requisitos mnimos respecto a los boletos

Contabilidad Aplicada I
3

de viajes emitidos por los servicios de transporte pblico_____________________25

Requisitos y caractersticas de los boletos de viaje.______________________25
Manifiesto de pasajeros________________________________________________26
Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte pblico:_____28
Carta 096-2010-SUNAT sobre gua de remisin_____________________________29

3.3 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO.____________________________________________________________29

Operaciones Mixtas Y Exoneradas:_______________________________________30

Exoneradas del impuesto general a las ventas._____________________________30

3.4 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO____________________________32

Antecedentes_________________________________________________________________32
Devolucin del ISC del transportista publico____________________________________33
Requisitos para acceder al beneficio el transportista____________________________33

3.5 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)________35

3.6

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)______________37

Ley Que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.

Ley N 28424
(21-12-2004)___________________________________________________________________38

3.8
LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA: LEY
N27037.________________________________________________________________39

IV.

ASPECTO LABORAL_________________________________________44

4.1

TRABAJADORES CHOFERES._____________________________________44

4.2 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES EN EL RGIMEN

GENERAL______________________________________________________________45
4.2.1 Seguridad Social________________________________________________________45
4.2.3 Seguro Complementario De Trabajo De Riesgo (SCTR)_____________________46
4.2.4 Seguro de Vida de los Trabajadores.______________________________________46
4.2.5 Remuneracin Mnima Vital______________________________________________46
4.2.6 Gratificaciones__________________________________________________________47
4.2.7 Vacaciones_____________________________________________________________47
4.2.9 Compensacin por tiempo de servicios (CTS)_______________________________47
4.2.10
Participacin en las Utilidades de la Empresa.____________________________48
Sistema Nacional de Pensiones._____________________________________________48
Sistema Privado de Pensiones.______________________________________________49

V.

ASPECTO CONTABLE__________________________________________52
5.1

OBJETIVOS DE LOS COSTOS EN EL SECTOR TRANSPORTE________52

5.2 LOS COSTOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE_____________52

5.3 LOS CENTROS DE COSTOS Y LA DINAMICA CONTABLE_________54
5.4 EL SERVICIO DE TRASPORTE EST NORMADO POR LAS
SIGUIENTES NIC.______________________________________________________54

CASO PRCTICO__________________________________________________57
CONCLUSIONES___________________________________________________58
BIBLIOGRAFA____________________________________________________59

Contabilidad Aplicada I
4

INTRODUCCIN
Desde un principio, el hombre tiene tendencia a moverse, andar y desplazarse,
el hombre, conforme cumple ms aos quiere ir cada vez ms lejos y para
poder satisfacer sus metas o propsitos tiene que crear o inventar. Es as que
la evolucin del hombre hizo que no solo estn contentos con el transporte
terrestre , sino tambin queran cruzar mares, es as que se inventaron los
transportes martimos, y con el pasar de los aos se volvieron ms ambiciosos
y queran y necesitaban un medio ms veloz y es as como se invent el
transporte areo.
Los medios de transporte estn siempre presentes en la vida cotidiana, sobre
todo en las ciudades ms grandes es en donde se hace ms uso de ello. Si nos
ponemos a pensar, nos podemos dar cuenta que a nuestro alrededor los
diferentes tipos de transporte siempre estn a disposicin de nosotros y es por
ello que se nos hace mas fcil movernos de un lado a otro y se nos acorta el
tiempo y la distancia, podemos transportarnos al trabajo, a la universidad, al
colegio, y muchos ms de una manera muy fcil.
Los medios de transporte son los que forman una parte muy importante en la
vida econmica y social de nuestro pas, pues conecta ciudades distintas asi
como tambin diferentes actividades sociales y productivas.
Una de las mayores y principales necesidades de la economa peruana, es el
servicio de transporte, adems es uno de los pilares que impulsa el crecimiento
econmico y el desarrollo puesto que moviliza y comunica a las personas, y en
general a todos los recursos.
A continuacin con, al desarrollar el tema de actividad de transporte,
mencionaremos puntos de mucha importancia tanto de carcter contable, legal,
tributario que es necesario como ciudadanos tener conocimiento de ello, y al
mismo tiempo como futuros profesionales estar inmersos en la vida econmica
del pas.

Contabilidad Aplicada I
5

OBJETIVOS
Brindar una informacin fiable acerca de la actividad de transporte
logrando identificar las diferencias entre una empresa comercial y de
industria, lo que repercute en extender los conocimientos como futuros
profesionales.
Reconocer e interpretar la actividad empresarial de transporte, las leyes
que la rigen y favorecen para ser aplicadas en el mbito empresarial,
contable y financiero. Como es sabido, est regida por el Estado y como
tal es preciso conocer sobre los beneficios, obligaciones a los que se
encuentra sujeta para su respectiva contribucin al Estado.
Determinar el costo del servicio por pasajero, peso transportado,
kilometro, ruta o viaje, etc.
Demostrar el rendimiento de la unidad de transporte por ruta,
comparando los ingresos brutos con el costo.
El costo del servicio sirve para establecer el margen de utilidad de la
actividad desarrollada.
Informar a los directivos de la empresa sobre los costos del servicio

para la toma de decisiones.

Mantener un control estricto de los costos, mediante la organizacin
adecuada y siguiendo los objetivos y metas de la empresa.

Contabilidad Aplicada I
6

ANTECEDENTES
En el periodo precolombino los incas posean un rudimentario pero eficiente
sistema de caminos interconectados a lo largo y ancho de su Imperio, por el
cual trasladaban distintos tipos de mercaderas. Bien a pie o a lomo de llamas
sus mercaderas lograban llegar a destino. A veces a travs de puentes de
cuerdas entre las montaas. Otros pueblos utilizaron canoas o botes como
medio de comunicacin.
La llegada de los europeos espaoles y portugueses a lo largo de casi
toda Amrica produjo grandes cambios en los medios de transporte. El principal
modo de comunicacin era el martimo, pues sola ser ms eficiente y rpido
para puertos naturales y para los lugares en los que se construyeron puertos,
tanto de mar como de los caudalosos ros americanos.
En el siglo XX la formacin e instalacin de grandes corporaciones de
fabricantes ha dado un gran impulso a la produccin de vehculos tanto para el
uso particular como para el transporte pblico y de mercancas, as como la
exportacin a terceros pases.

Contabilidad Aplicada I
7

I. ACTIVIDAD DE TRANSPORTE
1.1

DEFINICIN

El transporte, en forma integral se puede definir como el movimiento de las

personas o mercancas de acuerdo con las necesidades de la sociedad que se
considere segn los medios de que se disponga. El transporte es llevar de un
lugar a otro, personas o cosas con una finalidad social o econmica.
Es una actividad del sector terciario, entendida como el desplazamiento de
objetos o personas (contenido) de un lugar (punto de origen) a otro (punto de
destino) en un vehculo (medio o sistema de transporte) que utiliza una
determinada infraestructura (red de transporte).
Esta ha sido una de las actividades terciarias que mayor expansin ha
experimentado a lo largo de los ltimos dos siglos debido a la industrializacin,
al aumento del comercio y de los desplazamientos humanos tanto a escala
nacional como internacional, y los avances tcnicos que se han producido y
repercutido en una mayor rapidez, capacidad, seguridad y menor coste de los
transportes.
Por otro lado, se denomina normalmente transporte a todo vehculo capaz de
trasladar a uno o ms individuos o bienes materiales de un espacio geogrfico
a otro.
Los medios de transporte son los diferentes sistemas o maneras de desplazar
un determinado contenido de un lugar a otro. Estos se clasifican en medios:
terrestres (ferrocarril, automvil),
areos (avin)
acuticos (fluviales o martimos),
Cada uno de los cuales necesitar una infraestructura diferente para su
funcionamiento:
Vas frreas y estaciones para el tren,
Carreteras para los automviles,
Aeropuertos para los aviones, y puertos nuticos para los barcos.

Contabilidad Aplicada I
8

La red de transporte es la infraestructura necesaria para la circulacin de los

vehculos que transportan las mercancas o las personas. Suelen estar
dispuestas en el territorio conectando los ncleos de poblacin de tal manera
que se genere una red o malla de diferente densidad dependiendo del trfico
generado en la zona, normalmente las redes ms densas se sitan en torno a
los nudos o lugares en los que se conectan varios ejes o sirven de
intercambiador entre medios de transporte diferentes (carretera-aeropuerto;
carretera-puerto; ferrocarril-carretera).
1.2

CLASIFICACIN DEL TRANSPORTE

DE ACUERDO A UN CRITERIO LITERAL

Transporte terrestre (carretero y ferroviario).

Transporte areo.

Transporte acutico ( Martimo, Lacustre y Fluvial)

DE ACUERDO A UN CRITERIO COMERCIAL

Servicio de pasajeros

Servicio de carga.

DE ACUERDO A LA POSESIN Y USO DE LA RED

Puede ser transporte pblico y privado.

Debe entenderse que el transporte privado es una prestacin de servicios a

cambio de una retribucin o ingreso, misma que se encuentra regulada por el
Ministerio de Transporte y Comunicaciones.
En la explotacin comercial de los medios de transporte, se podr establecer
una clasificacin de los diversos sectores:

Transporte por carretera.

Se encuentran comprendidas el transporte de carga y de personal, como
servicio de transporte urbano e interprovincial.

Transporte ferroviario

Contabilidad Aplicada I
9

Es uno de los medios de transporte ms comunes e importantes de

la actualidad. El primer tipo de ferrocarril funcion a carbn, mientras
que hoy en da los ms avanzados funcionan elctricamente.

Transporte areo. Es el desplazamiento controlado, a travs del

aire, de vehculos impulsados por sus propios motores o con
capacidad para planear. Estas aeronaves permiten trasladar
pasajeros o cargas desde un lugar hacia otro, generalmente distante
a muchos kilmetros, se destacan la rapidez y la seguridad.

CLASIFICACIN INTERNACIONAL UNIFORME DE TODAS LAS

ACTIVIDADES ECONMICAS (CIIU)
TABLA DE ACTIVIDADES ECONOMICAS CON LA CIIU REV. 4.0

CIIU
Rev.4

DESCRIPCIN

4911

TRANSPORTE INTERURBANO DE PASAJEROS POR FERROCARRIL

4912

TRANSPORTE DE CARGA POR FERROCARRIL

4921

TRANSPORTE URBANO Y SUBURBANO DE PASAJEROS POR VA

TERRESTRE

4922

OTRAS ACTIVIDADES DE TRANSPORTE POR VA TERRESTRE

4923

TRANSPORTE DE CARGA POR CARRETERA

4930

TRANSPORTE POR TUBERAS

5011

TRANSPORTE DE PASAJEROS MARTIMO Y DE CABOTAJE

5012

TRANSPORTE DE CARGA MARTIMO Y DE CABOTAJE

5021

TRANSPORTE DE PASAJEROS POR VAS DE NAVEGACIN

INTERIORES

5022

TRANSPORTE
INTERIORES

5110

TRANSPORTE DE PASAJEROS POR VA AREA

5120

TRANSPORTE DE CARGA POR VA AREA

5210

ALMACENAMIENTO Y DEPSITO

5221

ACTIVIDADES DE SERVICIOS VINCULADAS AL TRANSPORTE

TERRESTRE

5222

ACTIVIDADES DE SERVICIOS VINCULADAS AL TRANSPORTE

DE

Contabilidad Aplicada I
10

CARGA,

POR

VAS

DE

NAVEGACIN

ACUTICO
5223

ACTIVIDADES DE SERVICIOS VINCULADAS AL TRANSPORTE

AREO

5224

MANIPULACIN DE CARGA

5229

OTRAS ACTIVIDADES DE APOYO AL TRANSPORTE

II. MARCO LEGAL

LEY GENERAL DE TRANSPORTE Y TRANSITO TERRESTRE
LEY N 27181

La presente Ley establece los lineamientos generales econmicos,

organizacionales y reglamentarios del transporte y trnsito terrestre y
rige en todo el territorio de la Repblica.
No se encuentra comprendido en el mbito de aplicacin de la presente
Ley, el transporte por cable, por fajas transportadoras y por ductos.

Definiciones
Para efectos de la aplicacin de la presente Ley, entindase por:
a) Transporte Terrestre: desplazamiento en vas terrestres de personas y
mercancas.

b) Servicio de Transporte: actividad econmica que provee los medios para

realizar el Transporte Terrestre. No incluye la explotacin de infraestructura
de transporte de uso pblico.

c) Trnsito Terrestre: conjunto de desplazamientos de personas y vehculos

en las vas terrestres que obedecen a las reglas determinadas en la
presente Ley y sus reglamentos que lo orientan y lo ordenan.

d) Vas Terrestres: infraestructura terrestre que sirve al transporte de

vehculos, ferrocarriles y personas.

Contabilidad Aplicada I
11

Objetivo de la accin estatal

La accin estatal en materia de transporte y trnsito terrestre se orienta a la
satisfaccin de las necesidades de los usuarios y al resguardo de sus
condiciones de seguridad y salud, as como a la proteccin del ambiente y la
comunidad en su conjunto.

De la Internacionalizacin y correccin de costos:

El Estado procura que todos los agentes que intervienen en el transporte y en
el trnsito perciban y asuman los costos totales de sus decisiones, incluidos
los costos provocados sobre terceros como consecuencia de tales decisiones.
Asimismo, promueve la existencia de precios reales y competitivos en los
mercados de insumos y servicios de transporte y corrige, mediante el cobro de
tasas u otros mecanismos similares, las distorsiones de costos generadas por
la congestin vehicular y la contaminacin.
Cuando la correccin de costos no sea posible, aplica restricciones
administrativas para controlar la congestin vehicular y garantizar la proteccin
del ambiente, la salud y la seguridad de las personas.
Artculo nico.- Objeto de la ley
Modificase el prrafo 24.2 del artculo 24 y el prrafo 26.1 del artculo 26 de la
Ley nm. 27181, Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre, cuyos textos
quedan redactados en los trminos siguientes:
Artculo 24.- De la responsabilidad administrativa por las infracciones
24.2 El propietario del vehculo y, en su caso, el prestador del servicio de
transporte son solidariamente responsables ante la autoridad administrativa de
las infracciones vinculadas a las condiciones tcnicas del vehculo, incluidas las
infracciones a las normas relativas a las condiciones de operacin del servicio
de transporte, a la proteccin del ambiente y a la seguridad, segn lo que
establece esta Ley y los reglamentos.
Artculo 26.- De las sanciones y medidas preventivas respecto de las
infracciones a las normas de transporte y trnsito terrestre
26.1 Las sanciones por infracciones a las normas de transporte y trnsito
terrestre son las siguientes:

Amonestacin a la empresa.

Multa a la empresa y/o al conductor y/o al peatn.

Suspensin de la licencia de conducir.

Contabilidad Aplicada I
12

 Suspensin

de la concesin, autorizacin o permiso, segn

corresponda.
Inhabilitacin para brindar el servicio de transporte o realizar las

actividades vinculadas al transporte y trnsito terrestre.

Cancelacin definitiva de la licencia de conducir e inhabilitacin del

conductor.
Cancelacin definitiva de la concesin, autorizacin o permiso, segn
corresponda.
LEY DE CREACIN DE LA SUPERINTENDENCIA DE TRANSPORTE
TERRESTRE DE PERSONAS, CARGA Y MERCADERAS (SUTRAN) LEY
N29380

Creacin y Naturaleza
Crase la Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y
Mercancas (Sutran) adscrita al Ministerio de Transportes y Comunicaciones,
encargada de normar, supervisar, fiscalizar y sancionar las actividades del
transporte de personas, carga y mercancas en los mbitos nacional e
internacional y las actividades vinculadas con el transporte de mercancas en el
mbito nacional.
Tiene personera jurdica de derecho pblico interno, con autonoma tcnica,
funcional, administrativa y presupuestal. Constituye pliego presupuestal.
El transporte terrestre de personas, carga y mercancas es una actividad
econmica bsica de necesidad y utilidad pblica y de preferente inters
nacional.
Objetivos
La Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercancas
(Sutran) orienta su actividad prioritariamente al cumplimiento de los siguientes
objetivos:
a) Proteger la vida, tutelar los intereses pblicos y defender el derecho de los
usuarios en el ejercicio de la prestacin del servicio de transporte terrestre
sujeto a supervisin, fiscalizacin y control.
b) Velar por el respeto y cumplimiento de las normas sobre transporte
terrestre de los mbitos nacional e internacional, las que regulan el trnsito
terrestre en la red vial bajo el mbito de su competencia, las previstas en el

Contabilidad Aplicada I
13

Reglamento Nacional de Vehculos y las que regulan los servicios

complementarios, inspecciones, certificaciones, verificaciones y otras
relacionadas con el transporte y trnsito terrestre.
c) Formalizar el transporte terrestre de los mbitos nacional e internacional,
as como los servicios complementarios relacionados con el transporte y
trnsito terrestre, asegurando que las acciones de supervisin, fiscalizacin
y sancin sean de aplicacin universal.
d) Reducir las externalidades negativas generadas por el transporte terrestre
de los mbitos nacional e internacional, as como las generadas por el
trnsito terrestre en la red vial bajo su competencia.
e) Promover el acceso a la informacin de los agentes econmicos que
prestan el servicio, de los usuarios y de la sociedad civil.
f) Asegurar y controlar el cumplimiento de los estndares de seguridad
exigidos para prestar el servicio de transporte terrestre.
g) Fortalecer la capacidad de fiscalizacin d los servicios de transporte
terrestre de los mbitos nacional e internacional y los servicios
complementarios, con la finalidad de que se desarrollen en adecuadas
condiciones de seguridad y calidad en favor de los usuarios, sancionando
los incumplimientos e infracciones en que incurran.

Funciones
La Superintendencia de Transporte Terrestre de Personas, Carga y Mercancas
(SUTRAN) tiene las siguientes funciones:

Funcin normativa: Dictar las disposiciones normativas en el mbito y la

materia de su competencia.

Funcin de supervisin, fiscalizacin, control: Sancionar a los titulares

de los servicios de transporte terrestre de los mbitos nacional e
internacional, a los conductores habilitados para el servicio y a los titulares
y operadores de infraestructura complementaria, de transporte por los
incumplimientos o infracciones en que incurran.

Actividades de Fiscalizacin
Las actividades de fiscalizacin son las siguientes:

Contabilidad Aplicada I
14

Verificar el cumplimiento de las condiciones para el acceso y permanencia

de los operadores, as como el cumplimiento de sus obligaciones formales,
seguridad, idoneidad, proteccin al consumidor, tributarias y de sus
compromisos laborales y de seguridad social.

Fiscalizar el cumplimiento de la normativa vigente en materia de servicio de

transporte terrestre de personas, carga, mercancas y mixto.

Evaluar, identificar el cumplimiento de las condiciones de acceso y

permanencia, y las infracciones; e imponer y ejecutar las sanciones.

Efectuar el control del cumplimiento de las normas del Reglamento

Nacional.

Evaluar, identificar infracciones e imponer sanciones administrativas por

incumplimiento de la normativa vigente respecto a los pesos y medidas
vehiculares en las carreteras a cargo del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.

Otras que seale el reglamento

Dispositivo

Sumilla

Fecha de
Publicacin.

Ley N 28398

Modifica la ley N 28226 para formalizar el Transporte

pblico de pasajeros y de carga.

26.11.04

Ley N 28256

Ley que regula el transporte terrestre de Materiales y

residuos peligrosos.

18.06.04

Ley N 28226

Ley que establece medidas para promover la

formalizacin del transporte pblico interprovincial de
pasajeros y carga.

20.05.04

Ley N 27181

Ley General de transporte y Trnsito Terrestre.

Ley
Orgnica
del
sector
transportes,
Decreto. Ley N 25862
Comunicaciones, vivienda y construccin.

07.10.99
18.11.92

D.S. N 140-2004-EF

Reglamento de la Ley N 28226, ley que estableci

medidas para promover la formalizacin del
transporte interprovincial y de carga.

06.10.04

D.S. N 036-2004-EF

Restablecer Texto de Numeral 2 de Apndice II del

TUO de la Ley del IGV e ISC

04.03.04

Reglamento
transporte.

03.03.04

D.S N 009-2004-MTC

Nacional

de

Administracin

de

R.S N 314-2004/
SUNAT

Aprueban disposiciones relativas a la Ley N 28226

formalizaciones del transporte pblico interprovincial
de pasajeros y de carga.

31.12.04

R.S. N 0462004/SUNAT

Modifican normas sobre el boleto de viaje que emiten

las empresas de transporte terrestre pblico las
empresas de transporte terrestre pblico Nacional de
pasajeros.

19.02.04

Contabilidad Aplicada I
15

R.S N 1562003/SUNAT

Dictan Normas sobre el Boleto de viaje que emiten

las empresas de transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros.

16.08.03

R.S N 1552003/SUNAT

Modifican Artculo del reglamento de comprobantes

de pago.

16.08.03

R.S N 0073-2006MTC

Aprueban tabla de valores referenciales para la aplicacin del SPOT

en el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre.

R.S N0812006/SUNAT.

Modifican resolucin de superintendencia N0073 2006/SUNAT. Que

aprob normas para la aplicacin del SPOT con el gobierno central.

R.S N0572007/SUNAT.

Normas para la aplicacin del SPOT con el gobierno central a que se

refiere el D.L N 940 al transporte pblico de pasajeros realizados por
va terrestre.

R.S N 1672007/SUNAT.

Modifican normas para la aplicacin del SPOT con el gobierno central

al transporte pblico de pasajeros realizados por va terrestre.

Contabilidad Aplicada I
16

III.

ASPECTO TRIBUTARIO

El sector transporte es una de las actividades que ha mostrado un importante

nivel de crecimiento en los ltimos aos, as como, tambin ha reflejado un alto
grado de incumplimiento tributario y una evidente informalidad, tanto en lo que
se refiere a la actividad de transporte de carga como a transporte pblico de
pasajeros.
En ese escenario, el gobierno y el Congreso han emitido normas que tienen
como finalidad la promocin y el fortalecimiento del mencionado sector
econmico con el propsito de formalizarlos y como consecuencia de ello
obtener una mayor recaudacin fiscal. La promocin se ha visto reflejada en los
mecanismos de devolucin del ISC para los transportistas de carga y
transporte pblico de pasajeros.
El servicio de transporte que consiste en el traslado de personas, animales,
mercancas, energa, informacin, o bienes diversos de un lugar a otro con una
finalidad social o principalmente econmica est gravado entre otros por los
siguientes tributos:
3.1. IMPUESTO A LA RENTA EN EL SECTOR TRANSPORTE
Segn el inciso (a) del Art. 28 de la LIR. Est considerado dentro de las rentas
de tercera categora, que comprende entre otros la prestacin de servicios:

Comerciales,

Industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones y etc.

Debemos tener en cuenta que pueden existir actividades de transporte

vinculadas a la actividad turstica y que realizan su actividad en la Amazona,
en este caso dichas empresas pueden solicitar su acogimiento a la Ley de la
Inversin de la Amazona y gozar de sus beneficios.
Respecto al transporte entre la Repblica (Per) y el extranjero, realizados por
contribuyentes no domiciliados en el pas y sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, que
desarrollen las actividades de Transporte entre la Repblica y el extranjero, se
presume, sin admitir prueba en contrario, que obtienen rentas netas de fuente
peruana iguales a 1 % de los ingresos brutos por el transporte areo y 2% de
los ingresos brutos por fletamento o transporte martimo, salvo los casos en
que por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas peruanas que operen

Contabilidad Aplicada I
17

en otros pases, proceda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas

extranjeras con sede en tales pas
La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante constancia
emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su sede,
debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y legalizada por
el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Base legal inciso d) artculo 48 de la Ley del imp. A la Renta.
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO, RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA, RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
CONCEPTO

Es un rgimen tributario promocional dirigido a:

Las personas naturales y sucesiones indivisas
domiciliadas que, exclusivamente obtengan
rentas por realizar actividades empresariales.
Las personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban rentas de
Cuarta Categora nicamente por actividades
de oficios.

REQUISITOS
PARA
ACOGERSE

ACTIVIDADES
QUE ESTN
EXCLUIDAS

TIPOS DE
COMPROBANTE
S DE PAGO QUE
PUEDEN EMITIR

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A

LA RENTA
El RER es un rgimen tributario dirigido a
personas
naturales
y
jurdicas
sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el Pas que
obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
Actividades de comercio y/o
industria
Actividades de servicios
El monto de sus ingresos netos no
debe superar los S/. 525,000 en e
transcurso de cada ao.
El valor de los activos fijos afectados a
la actividad, con excepcin de los
predios y vehculos, supere los S/
126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y
00/100 Nuevos Soles).
Cuando
desarrollen
actividades
generadoras de rentas de tercera
categora con personal afectado a la
actividad mayor a 10 (diez) personas.

El monto de tus ingresos brutos no

debe superar S/. 360,000 en el transcurso de
cada ao.
Realizar
tus
actividades
en un
slo
establecimiento o una sede productiva.
El valor de los activos fijos afectados a tu
actividad no debe superar los setenta mil
Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos
incluyen instalaciones, maquinarias, equipos
de cualquier ndole etc. No se considera el
valor de los predios ni de los vehculos que se
requieren para el desarrollo del negocio.
Que no supere las 2 um de transporte
Presten el servicio de transporte de carga de Presten el servicio de transporte de
mercancas, cuya capacidad de carga sea carga de mercancas, cuya capacidad de
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas)
carga sea mayor o igual a 2 TM (dos
Servicio de transporte terrestre nacional o toneladas mtricas)
Servicio de transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros.
internacional de pasajeros.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda
Sean titulares de agencias de viaje
y/o publicidad.
propaganda y/o publicidad.
Boletas de Venta
Facturas: Fsicas; y/o Electrnicas
Ticket y cintas emitidos por mquinas Boletas de Venta
registradoras que no dan derecho al crdito Liquidaciones de compra.
fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gasto Tickets y cintas emitidos por mquinas
por SUNAT.
o costo con efectos tributarios.
Gua de remisin-remitente
Gua de remisin- transportista
Adems pueden emitir otros documentos

Contabilidad Aplicada I
18

 Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos

LIBROS Y
REGISTROS
CONTABLES QUE
DEBEN
LLEVARSE

No estn obligados a llevar libros de contabilidad.

TRIBUTOS A LOS
QUE ESTA
AFECTO

El presente rgimen comprende el Impuesto a la Impuesto a la Renta (Rgimen Especial)

Renta, Impuesto General a las Ventas y el
Pago mensual de 1.5% de los ingresos
Impuesto a la Promocin Municipal que deban
netos.
pagar en su condicin de contribuyentes.
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Promocin Municipa
(18%).

Contabilidad Aplicada I
19

 TRIBUTOS AFECTOS
Por su actividad econmica:

IGV: 18% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.
RENTA :
Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los
siguientes sistemas de clculo:

Son dos (02): Sistema A: del Coeficiente y Sistema B: del

Porcentaje.

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les
corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario, el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:
La cuota que resulte de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes el
coeficiente resultante de dividir el monto
del impuesto calculado correspondiente
al ejercicio gravable anterior entre el total
de los ingresos netos del mismo
ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero,
se utilizar el coeficiente determinado
sobre la base del impuesto calculado e
ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior.

VS

La cuota que resulte de

aplicar el uno coma cinco
por ciento (1.5%) a los
ingresos netos obtenidos
en el mismo mes.

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el

ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes abonaran con carcter de pago
a cuenta las cuotas mensuales que se determinen aplicando el 1.5% de los
ingresos netos obtenidos en el mes.
Asimismo, es preciso sealar que de conformidad con lo dispuesto por la Ley N
30296, mediante la cual se incorporan modificaciones a la Ley del Impuesto a la

Renta, a partir del 01 de enero del 2015, para efectos de determinar los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del ejercicio 2015, el
coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012

Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el ao.
Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:

Situacin

Sistema

Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior

A (Coeficiente)

Si inicia actividades en el ao

B (Porcentaje)

Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior

B (Porcentaje)

Usted debe elegir el sistema de clculo del pago a cuenta que le corresponde en
la primera declaracin jurada mensual PDT N 0621.

Sistema A: del Coeficiente

Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un
coeficiente al total de ingresos de cada mes. Le corresponder utilizar este
sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el ao
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ao. El resultado se
redondea considerando 4 decimales.
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos
del ao precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en
dicho ao, se utilizar el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto
decimal es mayor o igual a 5 se deber sumar 1 al cuarto decimal; si ste fuera
menor a 5, se mantienen los cuatro primeros decimales.

 Sistema B: del Porcentaje

Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2%
sobre sus ingresos netos mensuales. Usted puede acogerse a este mtodo si no
tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es decir, si el resultado del
ejercicio arroj prdida o si recin inicia actividades durante el ejercicio

PAGOS ADICIONALES

Declaracin anual y pago de regularizacin: 28% sobre la renta neta

imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar los pagos del Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN).
ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las
tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.
Si tiene trabajadores dependientes:
Contribuciones al ESSALUD: 9%

3.2 REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO (RCP)

Reglamento de comprobantes de pago Resolucin De Superintendencia N 00799/SUNAT.
Definicin de comprobante de pago
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:
a) El traslado de los bienes se sustenta con la Gua de Remisin.
b) El traslado de los bienes se realizara a travs de las siguientes modalidades :

Transporte Privado

Cuando el trasporte de bienes es realizado por el propietario, poseedor de los

bienes objeto de traslado, contando para ello con unidades propias de transporte.
Asimismo, se considera transporte privado, cuando el mismo es realizado por:

1. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin

de bienes, servicios de mquina, etc.; slo si las condiciones contractuales
del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes
o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.
2. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes
le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de
Aduanas y su reglamento.
3. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
4. El Almacn Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca nacional,
desde el Almacn Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.
Se considera transporte privado aquel que es prestado en el mbito provincial
para el reparto o distribucin exclusiva de bienes en vehculos de propiedad del
fabricante o productor de los bienes repartidos o distribuidos, tomados en
arrendamiento por el que realiza la actividad de reparto o distribucin.

Transporte Pblico

Cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por terceros.

Cuando el traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico se emitirn
dos guas de remisin:

Una por el transportista, denominado "Gua de Remisin Transportista".

Otra por el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado,

denominada "Gua de Remisin Remitente".

De acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago (res de up. N00799/sunat).

El Art. 4.- Comprobantes de pago a emitirse en cada caso
Los comprobantes de pago sern emitidos en los siguientes casos.
a) Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto
tributario para , ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible,

segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se

discrimine el impuesto:
Inciso I) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional
pasajeros, siempre que cuenten con la autorizacin de la autoridad
competente, en las rutas autorizadas.
(Inciso incorporado por el Art. 1 de la Res Sup. N 155-2003/SUNAT,
16.08.2003).
b) Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito
deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario:
Inciso d) Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de
pasajeros.
Que por su Parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Res
de Sup. N 018-971 SUNAT ya reconoca bajo el inciso "d del numeral 5.2 del
artculo 4" a los Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano
de pasajeros, como documentos autorizados como comprobantes de pago que
permita sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn
sea el caso, sin necesidad que se identificara al usuario.
En cuanto a la oportunidad de emisin de los comprobantes de pago por la
prestacin de servicios, el artculo 5.5 del RCP indica que el documento deber
emitirse cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio o La percepcin de la retribucin, parcial o total,
debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
Obligacin de consignar algunos requisitos mnimos respecto a los
boletos de viajes emitidos por los servicios de transporte pblico
Como se recuerda a travs de la Res. De Superintendencia. N 156-2003 /
SUNAT publicada el 16.08.2003, se estableci la nueva normatividad referida
a los boletos de viaje que emiten las empresas de transporte terrestre pblico
nacional de pasajeros, la misma que tiene como finalidad ejercer un mayor
control fiscal sobre el transporte terrestre de pasajeros.

Requisitos y caractersticas de los boletos de viaje.

Conceptos Sustentables
A efecto que los boletos de viaje sean considerados comprobantes de pago que
sustentan costo, gasto, crdito fiscal o crdito deducible para efectos tributarios
deben cumplir con lo dispuesto en el presente captulo. En ningn caso, podr
efectuarse canje de boletos de viaje por facturas.
Requisitos Mnimos
Los boletos de viaje debern contener los siguientes requisitos mnimos como la
Informacin impresa (Datos de Identificacin del transportista, denominacin del
comprobante, nmero de serie, datos de la imprenta, nmero de autorizacin de
impresin otorgado por SUNAT).
Caractersticas
Los boletos de viaje se emitirn en original y copia; para la expedicin de la copia
se emplear papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
La emisin le copias adicionales a las exigidas en la presente norma, podr
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocpiativo
qumico.
Las copias no tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llenar la
leyenda "COPIA NO VALIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO" impresa por imprenta,
colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
Los boteros de viaje podrn disearse de modo tal que el original sea
reemplazado por un taln desglosable y la copia por la matriz o parte
encuadernada, siempre que ambos contengan todas las caractersticas y
requisitos sealados. De optarse por este diseo, tanto el taln como la matriz
debern llenarse al momento de su emisin.
En los casos que la condicin de usuario y pasajero no recaigan en el mismo
sujeto, el original una vez finalizado el viaje deber quedar en poder del usuario a
fin que pueda sustentar el costo, gasto, crdito fiscal o crdito deducible para
efectos tributarios.
Manifiesto de pasajeros
Oportunidad De Emisin.

El transportista emitir un manifiesto de pasajeros por cada viaje y por cada

vehculo antes del inicio del servicio de transporte.
Los transportistas que cuenten con el permiso excepcional otorgado por el
Ministerio de Transportes y Comunicaciones establecido en los artculos 257 y
258 del Reglamento Nacional de Administracin de Transporte aprobado por
Decreto Supremo N 040-2001-MTC y modificatorias, no estarn obligados a
emitir el manifiesto de pasajeros.
En aquellos casos en que el transporte Terrestre Pblico de pasajeros prestados
en rutas autorizadas por el MTC mediante permisos excepcionales.
La SUNAT de acuerdo al Art. 13 de la Resolucin establece que la administracin
Tributaria se encuentra facultada a intervenir las unidades de transporte pblico
nacional de pasajeros, a efectos a cumplir con sus fines de verificacin y
fiscalizacin, as entre otros se encuentra facultada a solicitar el manifiesto de
pasajeros, para verificar la informacin contenida. (Facultad de Inspeccin).
El manifiesto de pasajeros se emitir como mnimo en original y una copia, siendo
su destino el siguiente:
Original: SUNAT
Copia: TRANSPORTISTA
El original del manifiesto de pasajeros puede ser emitido por cualquier mecanismo
de impresin; para la expedicin de la copia se emplear papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico. En el caso que la emisin se realice por
sistemas computarizados, el transportista podr optar por emitir el original y la
copia de manera independiente, siempre que contengan la misma informacin.
Los sujetos obligados a emitir manifiesto de pasajeros debern solicitar la
autorizacin de impresin o importacin conforme a las disposiciones
establecidas en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
3.3 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO.
Los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas, por las siguientes operaciones.
a) La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma;

b) Los servicios que se presten en la zona; y,

c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen

los constructores de los mismos en dicha zona.
El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con
el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas
e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores
ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su
consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.
El IGV grava entre otros la prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
De acuerdo a la L.IGV define a los Servicios como:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta
se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere
el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.
El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y
del lugar donde se celebre el contrato.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de
bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
Para efecto de establecer la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo
establecido en el Artculo 54 L.IGV.
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el impuesto
General a las Ventas se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el
pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de
los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de
los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.

 Operaciones Mixtas Y Exoneradas:

Se efecta la suma en forma separada de las ventas y compra afectas y de las
ventas y compras exoneradas de los ltimos 12 meses incluido el mes a
liquidarse. En dicha informacin se obtendr el coeficiente (%) a utilizar la misma
que se utilizara IGV compras y estas ser el crdito fiscal del IGV.
Exoneradas del impuesto general a las ventas.
De acuerdo al TUO de la Ley General a las Ventas e impuesto Selectivo al
Consumo DS N 055-99 EF el Ttulo 1 impuesto General a las Ventas Capitulo II
de las Exoneraciones dice que:
Estn exonerados al IGV las operaciones contenidas en Apndices l y II.
Para el caso que desarrollamos es el apndice II que corresponde SERVICIOS
EXONERADOS DEL IGV que considera la exoneracin en los numerales 2 y 3
que a continuacin se transcribe:
2. Servicio de transporte pblico.- De pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
(Numeral sustituido por el Art. 1 del D. S N 036-2004-EF, publicado el
04.03.2004,)
3. Servicios de transporte de carga.- Que se realicen desde el pas hacia el
exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte,
siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior
son:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas,
c. Alquiler de amarraderos,
d. Uso de rea de operaciones,
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave,
f. Trasbordo de carga,
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos,

h. Manipuleo de carga,
i. Estiba y desestiba,
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento,
k. Practicaje,
l. Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa),
m. Navegacin area en ruta,
n. Aterrizaje despegue,
o. Estacionamiento de la aeronave.

Servicio de transporte de pasajeros.- El tratamiento dado al proceso de

contratacin del servicio de movilidad, a travs de personas naturales o jurdicas,
con vehculos propios o alquilados.
Estos servicios, no son considerados por la doctrina tributaria como transporte
pblico por no satisfacer una necesidad de ndole pblica, independiente del tipo
de persona o ente encargado de prestar servicio, por lo cual, lo que no califique
como servicio pblico es un servicio privado.
Calificacin de servicio de transporte pblico.- Del anlisis de los dispositivos
legales vigentes y de las Resoluciones del Tribunal Fiscal, se observa que los
requisitos bsicos para obtener calificacin de servicio de transporte pblico son
los siguientes:
1) Que el servicio se preste de manera general.
2) El servicio se preste de manera regular y continua.
3) Que se preste con la finalidad de satisfacer una necesidad de ndole pblica
hasta cierto punto masivo independiente del tipo de persona o ente encargado
de prestar el servicio.
Se seala que el que no califique como servicio pblico, ser por oposicin un
servicio privado o particular, el cual no se encuentra comprendido dentro de la
exoneracin del IGV.
Que de conformidad a lo establecido por el artculo 23 del Reglamento Nacional
de Transporte Pblico Urbano e Interurbano de Pasajeros por el contrato de
transporte, la empresa se obliga a transportar al pasajero, en la ruta cuya

concesin le ha sido otorgada, entregando un boleto a cambio del pago del valor
del pasaje que ser fijado por la concesionaria de acuerdo a la libre competencia
del servicio pblico.

3.4 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Antecedentes
El Congreso de la Republica en busca de la promocin y la formalizacin del
sector transporte pblico de pasajeros y transporte de carga, con fecha 8 de abril
del 2010,publico la Ley N 29518 ,Ley que establece medidas para promover
la formalizacin del transporte pblico interprovincial de pasajeros de
carga, a travs de la cual se regulo el beneficio temporal hasta el 5 de julio de
2013, consistente en la devolucin del 30% del Impuesto Selectivo al Consumo,
en adelante ISC, pagado por la adquisicin del petrleo diesel comprendido en las
subpartidas nacionales de la 2710.19.21.11 a la 2710.19.21.99 del arancel de
aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-2007-EF y normas
modificatorias, efectuada por las empresas que brinden este tipo de transporte.
Posteriormente, el Ministerio de Economa y Finanzas aprob la reglamentacin
de la citada ley, mediante el Decreto Supremo N 145 -2010-EF,cuyo artculo 4
estableci el procedimiento de clculo para la determinacin del lmite mximo del
volumen de consumo de combustible sujeto a la devolucin; y segn el cual se
estableci que a efectos de calcular dicho lmite se requiere de la aplicacin de
un porcentaje que represente la participacin del ISC sobre el precio por galn del
combustible, el cual deber determinarse de manera peridica por la
Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia.
Devolucin del ISC del transportista publico
Requisitos para acceder al beneficio el transportista

Requisitos del transportista

a) Contar con la autorizacin para prestar el servicio de transporte terrestre
pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre
de carga, segn sea el caso.
b) Tener la constancia de inscripcin vigente en el Registro Nacional de
Transporte Terrestre otorgada por el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones.

c) Estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y haber sealado

como actividad econmica algunos de los CIIUS:
o 60214 Otros tipos de transporte regular de pasajeros por va terrestre.
o 60230 Transporte de carga por carretera.
d) Tener la condicin de habido para la SUNAT.
e) Ser contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
f)

Haber presentado todas las declaraciones pago de los tributos administrados

por la SUNAT a los que se encuentren afectos, correspondientes a los doce
(12) ltimos perodos cuyo vencimiento se hubiera producido con anterioridad
a la fecha de presentacin de la solicitud.

Qu requisitos deben cumplir las adquisiciones materia de este beneficio?

Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustenten la adquisicin de
combustible debern haber sido emitidos por proveedores que a la fecha de tal
emisin:

Estn inscritos en el RUC y no se encuentren en estado de baja o

suspensin temporal de actividades.

Tengan la condicin de habido en el RUC

Cuenten con la autorizacin de impresin y/o importacin de los indicados

comprobantes de pago y notas de dbito.

No figuren en la relacin de productores, distribuidores mayoristas y/o

establecimientos de venta al pblico, excluidos como proveedores de
combustible, publicada por SUNAT.

Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustenten la adquisicin de

combustible debern NO haber sido declarados de baja de conformidad con el
numeral 4 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El comprobante de pago que sustente la adquisicin de combustible deber
cumplir con las disposiciones referidas al crdito fiscal.
Si los proveedores son sujetos del ISC, el monto de este impuesto deber estar
consignado por separado en el comprobante de pago correspondiente.

Qu requisitos deben cumplir los proveedores de combustible materia de

este beneficio?
Ser contribuyentes generadores de rentas de tercera categora para efecto
del Impuesto a la Renta.
Tener la condicin de sujetos obligados al pago del I.G.V. e I.P.M.
Tener la constancia de inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos
para la comercializacin de combustibles emitida por OSINERGMIN.
Emitir y entregar el comprobante de pago establecido por la SUNAT.
La SUNAT, previa coordinacin con OSINERGMIN, publicar la relacin de
productores, distribuidores mayoristas y/o establecimientos de venta al
pblico de combustible excluidos como proveedores.

Cmo se calcula el lmite mximo del volumen de consumo de

combustible?
El monto a devolver estar sujeto a un lmite calculado de la siguiente manera:
Paso 1.- Sobre los ingresos netos del mes por concepto de los servicios de
transporte sujetos al beneficio, se aplicar el coeficiente correspondiente:

Servicio
Transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros
Servicio transporte pblico terrestre de carga

Coeficient
e
0.356
0.253

Paso 2.- Al monto as obtenido, se le aplicar el porcentaje que determinar la

SUNAT que ser publicado por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia y representa la participacin del ISC respecto del precio por
galn de combustible.
Paso 3.- El lmite mximo ser el treinta por ciento (30%) del monto obtenido en
la operacin anterior .Los montos solicitados que superen el lmite calculado no
sern objeto de devolucin ni podrn ser arrastrados a los perodos posteriores.

Qu comprobantes de pago sustentan la adquisicin de combustible para

fines del beneficio?

Las facturas, tickets emitidos por mquina registradora o por sistemas

informticos, notas de dbito sustentan las adquisiciones de combustible.
Recordemos que el comprobante de pago debe reunir los requisitos formales para
ejercer el derecho al crdito fiscal.

3.5 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

El ITF es un impuesto que afecta a determinadas transacciones financieras con
0.005% del monto total de la operacin; como los retiros o depsitos
hechos en cualquier cuenta abierta en alguna empresa del sistema financiero.
Tambin se paga ITF si se ordena o adquiere sin usar una cuenta:

Transferencias de fondos dentro o hacia fuera del pas.

Cheques de gerencia.
Giros nacionales (rdenes de pago pas) o al extranjero.
Certificados bancarios.
Otros instrumentos financieros.

No estn gravadas con el ITF, entre otras operaciones:

a) Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular.
b) Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones y
Compensacin por Tiempo de Servicios, as como cualquier pago que se
realice desde esas cuentas.
c) La acreditacin y dbito en cuentas de representaciones diplomticas y
organismos internacionales reconocidos en nuestro pas.
En el caso de que una empresa tenga varias cuentas en un mismo banco todas
con la misma razn social, y realice transferencias entre ellas el ITF no grava la
transferencia entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma
empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas en diferentes
empresas del Sistema Financiero.

3.6 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)

Ley Que Crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos.

N 28424 (21-12-2004)

Ley

La ley de once artculos crea el impuesto temporal a los activos netos aplicable a
los generadores de renta de tercera categora. Se aplica sobre los activos netos al

31 de diciembre del ao anterior y la obligacin tributaria surge al 1 de enero de

cada ejercicio.
La base imponible est constituida por el valor de los activos netos consignados
en el balance general, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas
por la Ley del IR. Lo pagado por concepto del impuesto puede utilizarse como
crdito fiscal.

Quines se encuentran obligados a presentar la declaracin del ITAN

correspondiente al Ejercicio 2016?
Todos aquellos contribuyentes que generan rentas de tercera categora
comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta que iniciaron
operaciones con anterioridad al 01 de enero de 2016, incluidos los del Rgimen
de Amazona, Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, etc., as
como las sucursales , agencias y dems establecimientos permanentes de
empresas no domiciliadas, cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de
2015 supere un milln de Nuevos Soles ( S/ 1 000,000).

Cmo se determina el impuesto?

El impuesto para el ejercicio 2016 se determinar aplicando la tasa de 0.4%

sobre la base del valor histrico de los activos netos de la empresa que exceda
de S/.1 000 000, segn balance cerrado al 31 de diciembre de 2014.

0
0.004

Alcuota del ITAN

Hasta S/.1000,000
Por el exceso de S/.1000,000

3.7 LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA: LEY

N27037.

Objeto de la Ley
La presente Ley tiene por objeto promover el desarrollo sostenible e integral de la
Amazona, estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la promocin de
la inversin privada.
Principios para la Promocin de la Inversin en la Amazona
Es responsabilidad del Estado de todos los ciudadanos, promover la inversin en la
Amazona, respetando los siguientes principios:
a) La conservacin de la diversidad biolgica de la Amazona y de las reas
naturales protegidas por el Estado.
b) El desarrollo y uso sostenible, basado en el aprovechamiento racional de los
recursos naturales, materiales, tecnolgicos y culturales.
c) El respeto de la identidad, cultura y formas de organizacin de las
comunidades campesinas y nativas.
Alcance de Actividades y Requisitos
En la presente Ley se encuentran comprendidas las siguientes actividades
econmicas: agropecuarias, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin de
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la
transformacin forestal, siempre que sean producidos en la zona.
Para el goce de los beneficios tributarios sealados de la presente Ley, los
contribuyentes debern cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento, el
cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin en los
Registros pblicos y que sus activos y/o produccin se encuentren y se realicen en la
Amazona, en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus
activos y/o produccin.
Definiciones
Para efecto de la presente Ley, la Amazona comprende:

a) Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San

Martn.
b) Distritos de Sivia y Ayahuanco de la provincia de Huanta y Ayna, San Miguel y
Santa Rosa de la provincia de La Mar del departamento de Ayacucho.
c) Provincias de Jan y San Ignacio del departamento de Cajamarca.
d) Distritos de Yanatile de la provincia de Calca, la provincia de La Convencin,
Kosipata de la provincia de Paucartambo, Camanti y Marcapata de la
provincia de Quispicanchis, del departamento del Cusco.
e) Provincias de Leoncio Prado, Puerto Inca, Maran y Pachitea, as como los
distritos de Monzn de la provincia de Huamales, Churubamba, Santa Mara
del Valle, Chinchao, Hunuco y Amarilis de la provincia de Hunuco,
Conchamarca, Tomayquichua y Ambo de la provincia de Ambo del
departamento de Hunuco.
f) Provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junn.
g) Provincia de Oxapampa del departamento de Pasco.
h) Distritos de Coaza, Ayapata, Ituata, Ollachea y de San Gabn de la provincia
de Carabaya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto Inambari,
Sandia y Patambuco de la provincia de Sanda, del departamento de Puno.
i) Distritos de Huachocolpa y TintayPuncu de la provincia de Tayacaja del
departamento de Huancavelica.
j) Distrito de Ongn de la provincia de Pataz del departamento de La Libertad.
k) Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del
departamento de Piura.
Clasificacin de zonas
ZONA 1:
Los departamentos, provincias y distritos no indicados en la zona 2.
ZONA 2:
Departamento de Loreto.
Departamento de Madre de Dios.
Distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portilloy provincias de
Atalaya y Prus del departamento de Ucayali.
Beneficios tributarios
EXONERACIONES:
Impuesto General a las Ventas

Los contribuyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exoneracin del

Impuesto General a las Ventas, por las siguientes operaciones.

a) La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la

misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y,
c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas en todas sus
operaciones fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las
normas generales del sealado impuesto.

Tasas del Impuesto a la Renta en la Ley de la Amazona.

Con la ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazonia, se dio la

modificacin del artculo 85 de la LIR, la determinacin de los pagos a cuenta
conforme al sistema de porcentajes para los sectores promocionales.

Las empresas ubicadas en la zona 1, aplicarn la tasa del 10% y las empresas
ubicadas en la zona 2 aplicarn las tasa del 5%.

Contribuyente sectorial

Contribuyentes del sector

amazonia

A partir del periodo agosto 2012

Si la tasa anual es 10 % el pago a
cuenta asciende a 0.5%.
Si la tasa anual es 5% el pago a
cuenta asciende a 0.3%.

*Nota: las empresas de transporte que no ejecuten ntegramente los servicios de

transporte dentro de la Amazona, no cumplen con el requisito de tener del 100%
de su produccin en dicha zona, no calificando por lo tanto como empresas
ubicadas en la misma.
Las empresas de transporte que califiquen se encuentran exoneradas del IGV por
los servicios que prestan en dicha zona.

Los bienes del activo fijo adquiridos fuera de la Amazona son considerados para
el cmputo del porcentaje siempre que los mismos se encuentre en dicha zona;
este el caso de los vehculos dedicados al transporte dentro de la Amazona, pero
cuya adquisicin se efectu fuera de la misma.

IV. ASPECTO LABORAL

1.1 TRABAJADORES CHOFERES.
Gozan de una norma especial sean personas naturales o jurdicas, la autoridad
competente del marco laboral en empresas de transportes es el ministerio de
trabajo y promocin del empleo.
De acuerdo al reglamento de actividad de transporte 0172009MTC/22/04/2009
el conductor de un vehculo destinado al servicio de transporte deber ser el
titular de la licencia de conducir y de la categora que lo corresponda.
1.1.1 Condiciones para desarrollar la actividad:
Tener un mnimo de 2 aos de experiencia.
Hasta un lmite mximo de 65 aos de edad.
En caso de tener faltas graves durante la prestacin de servicios con
consecuencia de muerte y lesiones debern aprobar un nuevo examen
psicosomtico y de conocimiento de las normas de trnsito y de
seguridad vial.
Si el conductor vuelve a ocasionar un accidente de trnsito con
consecuencia de muerte o lesiones graves se le inhabilitara por 3 aos.
1.1.2 Sanciones administrativas:
1 Amonestacin
2 Multa
3 Suspensin de 30 das de la habilitacin de conducir
4 Suspensin de 90 das de la habilitacin de conducir
5 Inhabilitacin por 1 ao
6 Cancelacin de la habilitacin del conductor
7 Inhabilitacin definitiva

4.1.3. Derechos de los trabajadores:

Jornada de trabajo, no deber estar al volante ms de 5 horas
continuas en el servicio diurno (6 am 9:59 pm) o ms de 4 horas
continuas en el servicio nocturno (10 pm 5:59 am), la duracin
acumulada de jornada de conduccin no deber exceder de 10 horas
en un periodo de 24 horas.
Para efectos de determinacin de la acumulacin de jornada de
conduccin se considera de manera conjunta la realizada por el
conductor en el servicio de transporte del mbito nacional.
El exceso en la jornada de conduccin ser sancionable cuando
supere en 30 minutos o ms lo que les corresponda al servicio diurno o
nocturno.
Cuando el tiempo de viaje supere las 20 horas de transporte deber
contar con las previsiones para contar con un tercer conductor.
Si el servicio de transporte regular de personas de mbito nacional y
regional, cuando el tiempo de viaje sea menor a 5 horas el tiempo de
descanso entre cada jornada de conduccin no ser menor de 1 hora.
En caso de que el tiempo de viaje sea menor de 2 horas, el tiempo de
descanso no ser menor a 30 minutos.

4.2 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES EN EL RGIMEN

GENERAL

4.2.1 Seguridad Social

La ley N 27056 cre el seguro social de salud (Es Salud) como un

organismo pblico descentralizado con personera jurdica de derecho
pblico interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los aseguradores
y derechohabientes a travs de diversas prestaciones que
corresponden al rgimen contributivo de la seguridad social en salud.
Los afiliados al Es Salud pagan el 9% de las remuneraciones.
4.2.2 Retener a los trabajadores el aporte para el Sistema Nacional de
Pensiones.

Los empleadores de trabajadores activos debern efectuarles la

retencin del 13% de su ingreso mensual por su aporte al Sistema
Nacional de Pensiones. Alternativamente, el trabajador puede optar por
afiliarse al Sistema Privado de Pensiones (ms conocido como AFP).

4.2.3 Seguro Complementario De Trabajo De Riesgo (SCTR)

El SCTR otorga cobertura adicional a los afiliados regulares del

ESSALUD que desempean actividades consideradas como de alto
riesgo.
Cules son las tasas de aportacin? Est en funcin al nivel de
riesgo de la actividad que realice la entidad empleadora.

Actividad

Tasa
Bsica de
Aportaci
n

Transporte,
almacenamiento y
comunicaciones

0.53%

Tasa Adicional de
Aportacin
Nivel de
Tasa
Riesgo
Adicional
II

0.51%

Tasa de
Aportaci
n

Tasa de
Aportacin
(con I.G.V)

1.04%

1,24%

Son considerados actividades econmicas riesgosas el transporte

areo, almacenamiento y comunicaciones, el transporte regular por va
area, transporte no regular por va area, manipulacin de carga para
el transporte por va area, otras actividades complementarias de
transporte por va area y alquiler de equipo de transporte por va
area (sin operario).

4.2.4 Seguro de Vida de los Trabajadores.

Obligacin econmica del empleador, consistente en la contratacin de

una pliza de vida a favor de los beneficios del trabajador.
Momento en que se debe contratarse el seguro de vida
El empleador est obligado a contratar el seguro de vida una vez que el
trabajador cumpla cuatro aos de trabajo al servicio del mismo sean

ininterrumpidas o acumulados. Sin embargo est facultado a tomar el

seguro a partir de los tres meses de servicio del trabajador.

4.2.5 Remuneracin Mnima Vital

En agosto del ao 2014 se concret el primer incremento,

establecindose el monto del sueldo mnimo en S/.675. El segundo
incremento se dio a partir del 1 de Junio del 2012 la Remuneracin
mnima vital a S/ 750.00.
4.2.6 Gratificaciones

Las gratificaciones constituyen beneficios sociales otorgados por el

empleador al Trabajador en razn de festividades y/o acontecimientos
especiales.
En el ordenamiento nacional se reconoce a los trabajadores el derecho
a percibir 2 gratificaciones: una en Fiestas Patrias y otra en Navidad.

4.2.7 Vacaciones

Remuneraciones que se le otorgan a un trabajador despus de laborar

un ao y por el cual tiene derecho a un descanso vacacional
correspondiente a un mes. (Rgimen general)

4.2.8

Asignacin familiar
Es el 10% de la remuneracin mnima vital.

4.2.9

Compensacin por tiempo de servicios (CTS)

Tiene la calidad de beneficio social de previsin de contingencias que

origina el cese del trabajo y su familia.

Tienen derecho a CTS aquellos trabajadores sujetos al rgimen laboral

comn de la actividad privada que cumplan cuanto menos en
promedio, la jornada mnima diaria de 4 horas se considera cumplido el
requisito mnimo de 4 horas diarias, en los casos en que la jornada
semanal del trabajador divide entre 5 6 das segn corresponda,
resulte en promedio no menor a 4 horas diarias.
Sin embargo, en mayo y noviembre del ao 2009 se dispona del 100%
de las CTS, mientras que en mayo y noviembre del 2010 solo se podr
retirar el 40% y 30% respectivamente.
Adems, desde mayor del 2011 y hasta la finalizacin del vnculo
laboral el trabajador podr acceder del 70% del excedente a seis
remuneraciones brutas de su CTS.

4.2.10 Participacin en las Utilidades de la Empresa.

Es un benfico que consiste en la percepcin de una parte de los

resultados cuantificables de la empresa por parte de los trabajadores.
Empresas obligadas
trabajadores

repartir

utilidades

entre

sus

segn

su

Estn obligadas aquellas:

Con ms de 20 trabajadores
Generadores de renta de tercera categora
Porcentaje que corresponde a las empresas
clasificacin

La aplicacin de distintos porcentajes de la renta anual antes del

impuesto depende de las actividades que desarrolle la empresa. Tal
como se ve:
Actividad de la empresa
Empresa pesquera
Empresa de telecomunicacin
Empresa industria

Porcentaje
10%
10%
10%

Empresa mineral
Empresa de comercio y restaurantes
Empresa de otras actividades

8%
8%
5%

Descuentos del Trabajador

- Sistema Nacional de Pensiones.

Denominado en la actualidad Oficina de Normalizacin Provisional

(ONP), aqu los trabajadores independientes podrn ser considerados
como asegurados facultativos.
Para el clculo de dicha aportacin se considera un porcentaje
equivalente al 13% de la remuneracin asegurable. Est regulado por
el D.L. N 19490 y es administrado por Es Salud, las prestaciones que
brinda son: Pensin de invalidez, jubilacin, sobrevivencia, viudez, etc.
Los efectos para gozar la pensin de jubilacin es que el trabajador
deba acreditar por lo menos el pago de 20 aos completos de las
aportaciones siendo la pensin equivalente al 50% de la remuneracin
de referencia.

Sistema Privado de Pensiones.

Es una contribucin asumida por el trabajador y esta cargo de las

AFPs, las cuales se encargan de administrar los aportes de sus
empleados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual,
as como de otorgar pensiones por jubilacin, invalidez y sobrevivencia.

V. ASPECTO CONTABLE
5.1 OBJETIVOS DE LOS COSTOS EN EL SECTOR TRANSPORTE
Los objetivos de la Contabilidad de Costos en la actividad del transporte son los
siguientes:
a) Determinar el costo del servicio por pasajero, peso transportado, kilometro,
ruta o viaje, etc.
b) Demostrar el rendimiento de la unidad de transporte por ruta, comparando
los ingresos brutos con el costo.
c) El costo del servicio sirve para establecer el margen de utilidad de la
actividad desarrollada.
d) Informar a los directivos de la empresa sobre los costos del servicio para la
toma de decisiones.
e) Mantener un control estricto de los costos, mediante la organizacin
adecuada y siguiendo los objetivos de la empresa.

5.2 LOS COSTOS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE

5.2.1 Estructura de Costos en las Empresas de Transporte
a) MATERIALES DIRECTOS.- Los materiales que permiten la operatividad de
los vehculos son denominados SUMINISTROS DIVERSOS, entre los que

tenemos: las llantas y accesorios, combustibles, aceites, repuestos varios,

etc.
b) MANO DE OBRA DIRECTA.- La remuneracin de los choferes y
ayudantes de choferes. Viticos (alimentacin y alojamiento de los choferes
y ayudantes).
c) COSTOS INDIRECTOS DE TRANSPORTE.- Esta conformado por la
depreciacin del vehculo, seguros, alquileres de local de la empresa,
peajes, permisos o licencias del ramo, agua, luz, etc.

5.2.2. Clasificacin de los Costos en el Transporte

De acuerdo a su comportamiento:
a) COSTOS FIJOS (CF).- Constituyen parte del costo fijo total de la empresa
atribuible a un da de operacin por cada vehculo de transporte. Se
establecen en soles por vehculos da:
Ejemplo: el costo del seguro de responsabilidad civil en un mes de 25 das de
operacin.
b) COSTOS VARIABLES UNITARIOS (CVU).- Son aquellos que varan de
acuerdo a las condiciones de operacin. Se establecen en soles por km.
Ejemplo: el DIESEL-2, consumido por Km. De recorrido.
c) COSTOS CASI VARIABLES (CQV).- Son aquellos que aunque no son
fijos, varan, pero no en consideracin de las condiciones de operacin, ni
en funcin directa del kilometraje recorrido, sino de factores, como por
ejemplo, los peajes, las labores de carga y descarga, etc. Estos costos se
establecen en soles por viaje.
Adems de los costos antes mencionados, es conveniente resaltar que
existen elementos que pasan desapercibidos que influyen en la
determinacin del precio de transporte como:

La duracin y distancia real del servicio.

El factor ruta, estado y geografa de la ruta.
El grado de utilizacin de la capacidad instalada.
El perodo de operacin (Cuntos das al mes se opera generando
ingresos?).
La intensidad del uso de la flota.

5.2.3 Otras clasificaciones

a) COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que pueden ser identificados
directamente con la actividad, ejemplo: combustibles, lubricantes y
reparaciones en ruta.

b) COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos desembolsos que no se pueden

identificar directamente con el servicio especfico, pero constituyen un
costo aplicable, ejemplo: pinturas, lavado, uniformes, accidentes y gras,
impuestos y derechos, etc.
Al conjunto de estos costos (Directos e Indirectos) se llama Costos
Operativos Totales.

c) GASTOS

ADMINISTRATIVOS.- Sueldos, honorarios, capacitacin,

inspectores, prestaciones de ley, etc.
d) COSTOS VINCULADOS A LA ORGANIZACIN: Este rubro de gastos es
de carcter fijo y comprende los gastos generales administrativos, como:
sueldos, prestaciones de ley, capacitacin, inspectores., etc.

e) COSTOS

INHERENTES A LA ADQUISICIN DEL VEHCULO: Estos

costos tambin son de carcter fijo, entre ellos: gastos de financiacin del
vehculo, seguros, depreciacin.

5.2.4. Conformacin de la Inversin

En una empresa de transportes, la conformacin de la inversin est
compuesta por: activos fijos (vehculos de transporte, equipos, inmuebles,
activos de apoyo). El capital de trabajo, es la parte de la inversin
destinada a dotar de liquidez a la empresa en el corto plazo. Sobre este
punto, en algunas empresas sostienen el equivalente a un nivel de
disponibilidad para la operacin de 30 das.

5.3 LOS CENTROS DE COSTOS Y LA DINAMICA CONTABLE

El proceso contable se resume de la siguiente manera:
Se identifica al vehculo de acuerdo a la ruta asignada, pasajeros y bienes
asignados para el transporte.
Los elementos del costo, debidamente identificados se los distribuye en la
forma siguiente:

1. Suministros diversos
2. Mano de obra directa
3. Costos indirectos
La RUTA es considerada como un centro de costo .

5.4 EL SERVICIO DE TRASPORTE EST NORMADO POR LAS SIGUIENTES

NIC.
5.4.1 NIC 2: EXISTENCIAS: en el caso de prestador de servicios, se incluirn
como existencias el costo de los servicios para los que la entidad an
no haya reconocido el ingreso correspondiente de acuerdo a la NIC 18
ingresos.
a) Costo de las existencias para un prestador de servicios
En el caso de un prestador de servicios tenga existencias, las
valorar por los costes que suponga su produccin. Estos costos
se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos
del personal directamente involucrados en la prestacin de
servicios, incluyendo personal de supervisin y otros costos
indirectos distribuidos. La mano de obra y dems costos
relacionados con las ventas, y con el personal de administracin
general, no se incluirn en los costos de las existencias, pero se
contabilizarn como gastos del ejercicio en que se hayan incurrido.
Los costos de las existencias de un prestador de servicios no
incluirn mrgenes de ganancias ni costos indirectos no
distribuibles que, a menudo se tienen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
b) Informacin a revelar
Se debe revelar la informacin acerca del importe en libros de las
diferentes clases de existencias, as como la variacin de dichos
importes en el ejercicio. Una clasificacin comn de las existencias
es la que distingue entre mercaderas, suministros para la
produccin, materias primas, productos en cursos y terminados.
Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas,
simplemente como productos en curso.

5.4.2 NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

a) Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados
financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los
cambios que se hayan producido en dicha inversin.
b) Propiedades planta y equipo
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
Se esperan usar durante ms de un periodo.

c) Costos posteriores
Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y
equipo continen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la
realizacin

peridica

de

inspecciones

generales

por

defectos,

independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o

no.
d) Modelo de Revaluacin
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo
es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases
separadas:
terrenos;
terrenos y edificios;
maquinaria;
buques;
aeronaves;
vehculos de motor;
mobiliario y enseres y
equipo de oficina

e) Depreciacin
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relacin al costo total del elemento.

CASO
PRCTICO

CONCLUSIONES
El trasporte constituye una parte importante y muy necesaria en la produccin
nacional destacndola por la actividad de traslado sean estos de: Personas,
animales o mercancas, etc.
Tan solo mencionamos al traslado de mercancas o productos finales por
carreteras a los distintos puntos del pas necesarios para el consumo diario,
nos muestra la magnitud de su importancia que todos los das las personas
tienen que trasladarse a sus centros de trabajo, se transporta produccin para
una posterior venta, sacar del pas nuestros productos para venderlos en
otros o a la inversa, traer de afuera para nuestro consumo, estos realizados
por va terrestre, martimo y areo constituyendo pues un sector indispensable
en la vida econmica de nuestro pas.
El estado con la intencin de supervisar, regular un normal funcionamiento y
obtener de l los recursos necesarios para fomentar el crecimiento
econmico, los norma y grava comprendido as en el aspecto tributario el IGV
ITAN, ITF, etc. Los cuales tienen que ser satisfechos; la administracin
tributaria busca mejorar el control y regimiento de las obligaciones tributarias y
obligaciones sociales a fin de posibles incumplimientos de estas.
Adems, encontramos en forma general en relacin a cmo llevar la
contabilidad de una empresa de transporte con todas las aplicaciones
encontradas dentro de la Ley de trasportes.

BIBLIOGRAFA

ATAUPILCO VERA, Dante. Costos, Impuestos y NIIF por Sectores. LimaPer/IVERA Asociados.

Ley de Promocin de La Inversin en la Amazona N 27037.

Ley del Impuesto a la Renta.

Ley del Impuesto General a las Ventas.

Manual de Tributacin Sectorial. Actualidad Empresarial. Instituto Pacifico.

Pacifico Editores SAC. Pg. 283-311.

Linkografa:
o www.sunat.gob.pe
o https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/
Lib0883/Libro.pdf