CLAUSULA DE LOS ESTABLECIMIENTOS DE UTILIDAD NACIONAL.

Satecna Costa Afuera S. A. c. Provincia de Buenos Aires

30/09/1993
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nacin
Fecha: 30/09/1993
Partes: Satecna Costa Afuera S. A. c. Provincia de Buenos Aires
Publicado en:
Cita Fallos Corte: 316:2206
DICTAMEN DE LA PROCURADORA FISCAL
Suprema Corte:
-IA fs. 152/178, "Satecna Costa Afuera S.A.", por medio de apoderado, promovi
demanda originaria contra la Provincia de Buenos Aires para que se declare que,
durante los perodos comprendidos entre enero de 1981 y octubre de 1984, no puede
aplicrsele el impuesto de los Ingresos Brutos a su actividad como prestataria del
servicio pblico de remolque de maniobra en el Puerto de Baha Blanca.
A los efectos de fundar la competencia originaria de la Corte, sostuvo que la materia
reviste naturaleza federal, no solo por la incidencia perjudicial que implica la pretensin
del fisco Provincial sobre una actividad propia e inherente del establecimiento
portuario, sujeto a la jurisdiccin exclusiva de la autoridad nacional (art. 67, incisos 9 y
27, Constitucin Nacional), sino tambin porque viola las atribuciones conferidas al
Congreso para la regulacin del comercio interjurisdiccional, martimo y fluvial (art. 67,
incisos 9 y 12, C.N.). Asimismo, afirm que las normas de la ley nacional de remolque
N 21.892 y de la ley general de navegacin N 20.094 que rigen la actividad de la
actora,

resultan

infringidas

por

la

pretensin

de la

Provincia

demandada,

desconocindose as el principio normativo estatuido por el art. 31 de la Constitucin

Nacional.
Agreg que, adems de las cuestiones federales articuladas, se controvierte la norma
del art. 9, inciso "b", segundo prrafo, de la Ley Convenio de Coparticipacin Federal

(texto segn la ley 22.006), sin que se verifiquen los supuestos de exclusin previstos
por su cuarto prrafo. Pero arguy que la cuestin planteada excede las atribuciones
conferidas -a la Comisin Federal de Impuestos- por el artculo 11, inciso "d", de la ley
ltimamente citada, pues si bien el rgano federal especfico puede decidir acerca de
los reclamos que le formulen los contribuyentes de los respectivos fiscos, carece de
competencia para resolver los agravios en que se funda la presente demanda, que
persigue la declaracin de inconstitucionalidad de la pretensin impositiva de la
Provincia de Buenos Aires.
Relat que la empresa, constituida en la ciudad de Buenos Aires donde tiene su sede
social ha prestado el servicio de remolque de maniobra en el Puerto de Baha Blanca,
conforme a la concesin otorgada por el Gobierno de la Nacin en el proceso de
privatizacin de la Empresa Flota Fluvial del Estado Argentino dispuesta por la ley
22.385, en el marco de la ley 22.177.
Sostuvo que la organizacin, regulacin, contralor y buen ordenamiento de los
servicios portuarios, entre ellos el de remolque-maniobra, le compete a la autoridad
federal, la que a ese efecto ejerce una jurisdiccin legislativa exclusiva, destinada a
asegurar el cumplimiento de los fines de utilidad nacional del establecimiento (art. 67,
inc. 27, de la C.N.). La ley 21.892, que regula el servicio pblico de remolquemaniobra, confiere a la autoridad nacional de aplicacin la facultad de establecer las
tarifas, con el recaudo de que "para la determinacin de las tarifas se atender a una
razonable rentabilidad del permisionario para la explotacin del servicio" (art. 5). La
estructura de costos ponderada, por la autoridad nacional, para la fijacin de tarifas, no
previ el tributo que reclama la Provincia de Buenos Aires; y como el Impuesto a los
Ingresos Brutos es un gravamen "indirecto", no puede pretenderse su imposicin, pues
existe la imposibilidad de trasladarlo a los precios fijados en las tarifas.
Por otra parte, adujo que la actora tributa al Fisco Nacional el impuesto directo a las
ganancias, que es coparticipable, por lo que la aplicacin del gravamen provincial no
trasladable configurara el supuesto de doble imposicin, expresamente prohibido por
el art. 9, inc. "b", prrafo segundo, de la Ley de Coparticipacin Federal.
Agreg que el ejercicio de los poderes impositivos nacionales no se ha limitado al
impuesto a las ganancias, sino que ha incluido otro de estructura semejante al
pretendido por la demandada, es decir, de carcter "indirecto", como el "gravamen a
los servicios auxiliares de la navegacin" (leyes 19.870 y 20.452) y una contribucin
especfica al ejercicio de la actividad del remolque-maniobra, con destino al "Fondo
Nacional de la Marina Mercante".

Concluy que la acentuada exaccin econmica que implicara la efectivizacin de

esta extraordinaria presin tributaria incidira directamente sobre la rentabilidad de la
empresa concesionaria, cuya difcil situacin econmica surge del dictamen contable
producido por el perito designado de oficio por el Tribunal Fiscal provincial y obrante a
fs. 83.
Invoc, como precedente favorable al acogimiento de la demanda, el fallo dictado por
V.E. en la causa A.400. L.XIX. Originario, "Aerolneas Argentinas Sociedad del Estado
c/ Provincia de Buenos Aires, s/ repeticin", cuyo paralelismo con el presente caso
destac, pese a advertir las siguientes circunstancias diferenciales:
a) la materia en discusin ahora es una actividad de inters nacional, cumplida en
jurisdiccin portuaria federal, por lo que la pretensin fiscal provincial colisiona no solo
con el inciso 12 del art. 67 de la Constitucin Nacional, sino tambin con el inciso 27
del mismo artculo;
b) si bien en ambas causas se invoca la ilegalidad del impuesto a los ingresos brutos,
por contrariar la prohibicin del art. 9, inciso "b", prrafo 2, de la Ley de
Coparticipacin Federal, ahora se agrega la desproporcin del tributo en relacin con
la capacidad contributiva de la actora, que implica la conculcacin de la garanta de la
propiedad privada (art. 17 C.N.).
c) la competencia originaria del Tribunal se encuentra justificada no slo porque el
cuestionamiento constitucional excede las facultades de la Comisin Federal de
Impuestos, sino porque la presente causa fue precedida por el agotamiento de la va
administrativa, mediante el pronunciamiento del Tribunal Fiscal provincial.
d) mientras que en el caso "Aerolneas" la accin ejercida era una repeticin, aqu se
demanda una declaracin de improcedencia de la pretensin fiscal bonaerense; antes
de haberse ingresado el impuesto.
Esta circunstancia exige -a su entender- revisar la aplicacin rigurosa del principio
"solve et repete", frente a la manifiesta ilegalidad de la pretensin provincial, a la
razonabilidad de la postura de la actora y al dao patrimonial irreparable que
significara tener que desembolsar una suma que excede absolutamente su capacidad
econmico-financiera.
Precisamente, para justificar la falta de capacidad contributiva de la actora, desarroll
sus argumentos en el captulo VI de la demanda, con remisin a las pruebas
producidas en el Tribunal Fiscal, en especial al dictamen pericial contable citado ut
supra.

Por ltimo, en el captulo VIII de la pieza procesal que se resea, la accionante

procur demostrar la interferencia, de la pretensin fiscal bonaerense, con la finalidad
del establecimiento portuario. Seal, en ese sentido, que si bien la provincia no
cuestiona la atribucin de la autoridad federal para fijar las tarifas, considera que debi
incluir -en la estructura de los costos- el monto del impuesto a los ingresos brutos,
expresando que la omisin en que ha incurrido el Estado Nacional no puede perjudicar
al Estado local. Adujo que tal razonamiento olvida que "los precios y condiciones de
las tarifas aplicables a los servicios portuarios deben producir el efecto de atraer los
buques a los puertos, pues de esa manera se contribuye a la expansin del comercio y
al consiguiente desarrollo de la economa nacional y regional /.../. El rgimen tarifario y
la consiguiente fijacin de los precios constituye el instrumento vital que tiene en sus
manos la Nacin, para servir los intereses generales de la economa nacional. De ah
que los puertos de la Repblica no apliquen iguales precios para la prestacin de los
servicios. Han sido clasificados en categoras, lo que permite aplicar menores precios
por iguales servicios, cuando se trata de establecimientos que por la ndole de su
actividad, o por lo reducido de su movimiento, requieren para su desarrollo un
tratamiento mas favorable".
-IIA fs. 195, V.E. declar formalmente admisible la accin meramente declarativa
interpuesta, por concurrir en la causa los requisitos que conocida jurisprudencia del
Tribunal exige al respecto (cf. C.42.XXII. "Colegio San Lucas S.R.L. c/ Estado Nacional
y Provincia de Buenos Aires s/ accin declarativa", sentencia del 29 de marzo de 1988
y sus citas).
-IIILa Provincia de Buenos Aires contest el traslado de la demanda a fs. 213/218,
ocupndose primeramente de refutar los agravios, de la actora, de base constitucional.
Neg quo las provincias argentinas hubieran delegado sus facultades impositivas, en
las materias en que solo delegaron las atribuciones ordenatorias. En lo que respecta
especficamente a los alcances de los poderes tributarios locales en materia de
corrercio interprovincial o internacional, luego de resear la evolucin de la
jurisprudencia de la Corte, dijo la accionada que "la Constitucin Nacional no confiere
al Gobierno Federal la potestad exclusiva de imposicin sobre todas las actividades
susceptibles de ser alcanzadas por la facultad del art. 67, inciso 12, sino que
nicamente le otorga la facultad de exigir derechos de importacin y exportacin" y
que los arts. 9, 10, 11, 12, 67, inc. 12 y 108 de la Ley Fundamental no fueron

concebidos para invalidar absolutamente todos los tributos locales que recaen sobre el
comercio interjurisdiccional.
Agreg que la resolucin del caso de autos requiere abrir juicio sobre la convergencia
de dos principios: el de la competencia federal exclusiva para reglar el comercio
martimo y terrestre con las naciones extranjeras (art. 67, inc. 12, C.N.), por una parte;
y, por la otra, el de la atribucin de las Provincias para establecer libremente
impuestos sobre las actividades ejercidas dentro de sus territorios y sobre los casos
que forman parte de la riqueza general, as como determinar los medios de
distribucin sin otras limitaciones que las que resulten de la Constitucin Nacional.
Con cita de precedente del Tribunal, afirm que la interpretacin constitucional ha de
tender al desenvolvimiento armonioso de las autoridades locales y federales, y no al
choque y oposicin de ellas. En ese sentido, precis que "reglar el comercio" significa
dictar leyes fundamentales para el ejercicio de ese derecho; disponer lo relativo a la
iniciacin, funcionamiento y organizacin de una actividad. Pero si las provincias se
hallan impedidas de reglar el comercio, ello no significa que no puedan exigir el pago
de gravmenes carentes de un fin regulador, como el que tienen los que se imponen a
modo de condicin para el funcionamiento de una actividad, o con una finalidad
prohibitiva.
Record que la ley 22.016 suprimi las exenciones subjetivas que, en materia de
impuestos, beneficiaban a las empresas y sociedades del Estado Nacional -entre ellas,
la Flota Fluvial del Estado Arventino-, las que a partir de su sancin quedaron sujetas a
la potestad tributaria provincial.
Como consecuencias y, dado que la actora afirma que result concesionaria del
servicio de remolques por la privatizacin de la Flota Fluvial, se concluye -a su
entender- que no puede invocar mayores derechos que la empresa estatal, conforme
al principio jurdico de que no se pueden transferir mejores derechos que los que se
poseen (art. 3270, Cdigo Civil).
En lo que respecta a los argumentos de la actora, vinculados con la alegada violacin
del art. 9, inciso "b", prrafo segundo, de la Ley de Coparticipacin Federal, la
accionada afirm que, si bien en la norma citada se plasma el principio bsico que
privilegi el legislador, consistente en la prohibicin de establecer o mantener
gravmenes locales sobre la materia imponible sujeta a imposicin nacional
coparticipable, en el prrafo cuarto del mismo precepto se excluye expresamente -del
principio en cuestin- a los impuestos provinciales a los ingresos brutos.

Por otra parte, neg que exista, en el sub examine, un supuesto de doble imposicin.
Ello as, por cuanto -sostuvo- el hecho imponible en el gravamen sobre los ingresos
brutos es el ejercicio habitual y a ttulo oneroso de cualquier actividad (art. 118 -Ley
10.397- Cdigo Fiscal), mientras que, en el impuesto a las ganancias, el hecho
imponible es el rendimiento, renta o beneficio definido por el art. 2 de la ley 20.628.
De ah que -a su juicio- no se pueda calificar jurdicamente de doble imposicin, sino
de hechos imponibles que tienen el mismo objeto econmico, o que inciden sobre la
misma riqueza.
La ilegalidad que alega la actora -agreg- se configura solamente por la circunstancia
de que el impuesto sobre los ingresos brutos no ha sido formalmente trasladado a los
precios, porque en la elaboracin de las tarifas de remolque-maniobra no se incluye la
incidencia de tal gravamen. Si se hubiera dado el caso de la traslacin de la carga, del
contribuyente de derecho al de facto, en tal hiptesis el ingreso o rendimiento de la
empresa no hubiera sido afectado.
Por ltimo, asegur que pretender que la facultad impositiva provincial dependa del
funcionario nacional encargado de confeccionar las tarifas, es atribuirle la posibilidad
de enervar las competencias constitucionales de los Estados locales, segn incluya o
no la incidencia de tales gravmenes en la tarifa; e incluso, otorgrsela al propio
contribuyente, que es quien confecciona su propia estructura de costos.
-IVProducida la prueba y clausurado el perodo a ella destinado, las partes presentaron
sus alegatos, llegando los autos a esta Procuracin General para que se conteste la
vista conferida a fs. 357.
En cuanto a la procedencia formal de la demanda meramente declarativa en la que
sustenta su pretensin la actora, el Tribunal se expidi a fs. 195, declarando que
concurren en la causa los requisitos que conocida jurisprudencia de la Corte exige a
su respecto, con cita de sus precedentes.
-VEl problema de fondo reside en resolver si la Provincia de Buenos Aires, en ejercicio
de su potestad tributaria, pudo gravar con el impuesto a los ingresos brutos la
actividad que desarrolla la actora, como prestataria del servicio pblico de remolque de
maniobra en un puerto de jurisdiccin nacional (conforme art. 1, ley 21.892), en el
caso, el Puerto de Baha Blanca.

Habida cuenta de lo expuesto supra, en el captulo I, los agravios federales de la

demandante, de los que se debe ocupar mi dictamen, se refieren al cuestionamiento
de la pretensin fiscal bonaerense como violatoria de las siguientes disposiciones de
la Constitucin Nacional:
a) Los incisos 9 y 27, del art. 67, por afectarse una actividad propia e inherente del
establecimiento portuario, sujeto a jurisdiccin exclusiva federal;
b) El inciso 12, del mismo art. 67, por violar las atribuciones conferidas, al Congreso de
la Nacin, para la regulacin del comercio interjurisdiccional, martimo y fluvial;
c) El art. 17, que garantiza la propiedad privada, por cuanto el tributo exigido es
desproporcionado respecto del hecho imponible y de la capacidad contributiva de la
empresa. A esa situacin se arriba -a su entender- porque el hecho imponible es la
actividad empresaria que se circunscribe al servicio pblico de remolque -maniobra en
el Puerto de Baha Blanca-. As, el nico "ingreso bruto" percibido -ncleo positivo de
la base imponible- es la tarifa que cobra como retribucin del servicio, la que es fijada
por el Estado Nacional, en ejercicio de su poder de regulacin exclusiva de la actividad
de "comercio interjurisdiccional", prestada en un establecimiento de utilidad nacional
(puerto). Para la determinacin de la tarifa, no se ha tenido en cuenta -en la estructura
de costos ponderada- el impuesto a los ingresos brutos provincial, sino el impuesto
nacional a las ganancias y la contribucin para el Fondo Nacional de Marina Mercante;
por lo cual el gravamen local no podra ser trasladado, desnaturalizndose su carcter
indirecto.
Pero, asimismo, por esta ltima razn, la actora agrega un planteo con apoyo en la
Ley de Coparticipacin Federal (texto segn ley 22.006), sosteniendo que el tributo
cuestionado viola el art. 9, inciso "b", segundo prrafo, de la norma legal citada, sin
que se verifiquen los supuestos de exclusin previstos por su cuarto prrafo.
Con tales antecedentes, no escapa a mi criterio que el reclamo de autos se funda en el
mismo doble orden de razones -de inconstitucionalidad y de ilegalidad- que dio
fundamento a la pretensin de las sociedades actoras en la ya citada causa A.400.
L.XIX. "Aerolneas Argentinas" (Fallos: 308:2153); en la causa A.628.XVIII. Originario,
"Austral Lneas Areas S.A. c/ Mendoza, Provincia de s/ repeticin", sentencia del 27
de septiembre de 1984 y, mas recientemente, en la causa A.576.L.XXII. Originario,
"Austral Lneas Areas S.A. c/ Mendoza, Provincia de s/ inconstitucionalidad", en la
cual me exped, con fecha 21 de noviembre prximo pasado, aconsejando hacer lugar
a la excepcin de incompetencia deducida por el Estado local demandado.

Sostuve, en el dictamen recien citado, que "...la pretensin de autos, en cuanto

persigue privar de efectos a los actos emanados de la provincia accionada y, en
definitiva, obtener una declaracin para ser eximida del pago del impuesto a los
ingresos brutos (...), en la medida en que tiene como sustento la tacha de ilegitimidad,
se revela como de aquellas cuestiones reservadas a la competencia originaria y
especfica de la Comisin Federal de Impuestos; sin perjuicio (...) de la revisin que a
V.E. pudiera serle sometida por va del recurso extraordinario, respecto de lo all
decidido o de cualquier otra cuestin federal que, introducida en sede administrativa o
judicial, surta la jurisdiccin apelada de V.E., en los trminos del art. 14 de la ley 48.
Por ello, agregu que "...prescindir del organismo especfico del rgimen convencional
de coparticipacin impositiva, creado para satisfacer el reclamo declarativo de
ilegalidad que pretende la actora en el sub examine, importara desnaturalizar, por las
razones expuestas, los principios sobre los que reposa la jurisdiccin originaria de V.E.
ratione materiae".
Por los fundamentos ampliamente desarrollados en el parecer indicado, a los que me
remito "brevitatis causae", considero que V.E. no es competente para seguir
conociendo en la presente causa.
-VINo se me escapa, no obstante, que en un caso que guarda sustancial analoga con el
sub examine (L.338. L.XXI. Originario, "La Plata Remolques S.A. c/ Buenos Aires,
Pcia. de s/ repeticin"), el ex Procurador General doctor Andrs J. D"Alessio,
admitiendo que V.E. era competente en instancia originaria, merit la circunstancia
-probada en autos- de que el impuesto a los ingresos brutos aplicado a la actora no
era trasladable, por no estar contemplada su incidencia en el precio fijado mediante
tarifa oficial, lo que conduca a que fuera inexorablemente soportado por la empresa.
Como asimismo las rentas de la sociedad demandante se encontraban sujetas al
impuesto a las ganancias -extremo tambin probado- la aplicacin del tributo local
importaba, a su juicio, que se configurase la hiptesis de doble imposicin, contraria al
principio bsico que privilegi el legislador, consistente en la prohibicin de mantener o
establecer impuestos locales sobre la materia imponible sujeta a imposicin nacional
coparticipable. En consecuencia, por aplicacin de la ya citada doctrina de V.E. in re
A.400. L.XIX. Originario, "Aerolneas Argentinas", el Procurador General opin -con
fecha 25 de julio de 1989- que corresponda declarar la inconstitucionalidad del tributo
cuestionado.

Asimismo, el 12 de julio de 1990, me exped en otra causa seguida entre las mismas
partes (L.118. L.XXII), pero en la que se tramita una accin meramente declarativa. Si
bien dictamin, entonces, en sentido concordante con la opinin del ex Procurador
General recien citada, seal que en el sub examine poda haberse configurado una
situacin de hecho que obstara al reconocimiento del dao aducido por la actora, toda
vez que el impuesto a los ingresos brutos hubiera sido deducido, como egreso, a los
efectos del impuesto a las ganancias.
Sin embargo, un nuevo examen de la cuestin sometida a dictamen en el sub lite, as
como el criterio que, en concordancia con lo resuelto por V.E. en Fallos: 303:2069,
sostuve en los dictmenes que emit en las causas T.21. L.XXII. "Transporte
Automotores Chevalier S.A. c/ Resolucin N 21..."; D.279. L.XXII. "Direccin
Provincial de Rentas de la Provincia de Santa Cruz c/ YPF s/ ejecucin fiscal" y la
antes citada A.576. L.XXII. "Austral Lneas Areas c/ Mendoza, Provincia de y otros s/
inconstitucionalidad", el 29 de diciembre de 1989, el 8 de febrero de 1990 y el 21 de
noviembre de 1990, respectivamente, me inclinan a separarme de las soluciones
propiciadas por este Ministerio Pblico en L.338. L.XXI y L.118, L.XXII. causas en las
cuales no ha recado an pronunciamiento de V.E.
En consecuencia, opino que corresponde que V.E. se declare incompetente sin que
encuentre obstculo, la solucin que aconsejo, en el principio de que incumbe
exclusivamente a los tribunales de justicia declarar la inconstitucionalidad de las leyes,
como as tambin anular actos dictados en su consecuencia (confr. B.26.L.XXI,
"Bruno, Ral Osvaldo s/ amparo", resuelta el 12 de abril de 1988, entre muchos otros),
cuando como en el sub examine se plantea, a la vez la ilegalidad del tributo que se
cuestiona.
La actora precisamente funda, en ese argumento, la competencia originaria de V.E. ya
que sostiene que la cuestin planteada excede las atribuciones conferidas a la
Comisin Federal de Impuestos en el art. 11, inc. d), de la Ley Convenio de
Coparticipacin Federal, porque el Organismo carece de competencia para conocer de
los cuestionamientos de inconstitucionalidad articulados en autos (cf. fs. 154 vta.).
Estimo que tal argumento debe ser desechado, por aplicacin del criterio que V.E.
sent en Fallos; 298:511, in re "Provincia de Mendoza c/ Nacin Argentina"; criterio
que -como ya record en el dictamen varias veces indicado supra (en A.576. L.XXII)coincide con la doctrina del "factor de argumento exclusivo" de la jurisprudencia
norteamericana, y que el Justice Burger, siendo presidente del Tribunal Supremo, al
votar en disidencia en el caso "Moore v. City of Each Cleveland, Ohio" (431 U.S. 494-

1977) explicit, al sostener que no es necesario pronunciarse acerca de la

inconstitucionalidad de una ley o reglamento cuando el caso puede ser resuelto
satisfactoriamente con otros argumentos. Porque, de lo contrario, se obligara al
tribunal judicial a pronunciarse sobre el planteo de inconstitucionalidad cuando la
solucin podra encontrarse en otros motivos -tambin alegados por la accionante- que
tornaran inoficioso aqul.
En resumen, en el sub lite la actora ha argumentado que el tributo cuestionado viola el
art. 9, inciso "b", segundo prrafo, de la Ley de Coparticipacin Federal, sin que se
verifiquen los supuestos de exclusin previstos en su cuarto prrafo. Ello, adems de
violar -a su juicio- derechos y garantas de la Ley Fundamental (cf. fs. 153 vta. 162
vta.).
El derecho invocado por la actora es as un derecho sujeto a los lmites fijados por el
propio rgimen convencional de coparticipacin impositiva y debe hacerse valer ante
el organismo especfico del sistema, donde puede obtener satisfaccin su pretensin
declarativa, con un alcance que trasciende incluso a las partes y beneficia a todos los
contribuyentes comprendidos en la hiptesis contemplada por la decisin.
El resultado de esa instancia obligatoria estatuida en el sistema legal, puede tornar
inoficiosos el pronunciamiento de inconstitucionalidad que pretende la accionante,
ltima ratio del orden jurdico, al que slo cabe acudir -ha declarado V.E.- cuando no
existe otro modo de salvaguardar algn derecho o garanta amparado por la
Constitucin, sino es a costa de remover el obstculo que representan las normas de
inferior jerarqua (confr. M.354. L.XXII "Mitivie, Carlos Miguel c/ Estado Argentino..."
sentencia del 23 de noviembre de 1989).
-VIIPara el supuesto de que V.E. no comparta la solucin que propicio en el captulo
anterior y decida -como lo hizo en la causa A.628. L.XVIII. "Austral" ya citada- rechazar
el planteo de ilegalidad por considerarlo del resorte de la Comisin Federal de
Impuestos y seguir adelante con el trmite de la causa, con sustento en el de
inconstitucional, paso a evacuar la vista considerando los agravios federales de la
demandante, en el orden en que han sido expuestos.
-VIIIAtento el cuestionamiento de inconstitucionalidad articulado por la actora, corresponde
determinar el alcance de lo dispuesto en el inciso 27, del art. 67, de la Constitucin

Nacional, a fin de decidir si, en el sub lite, el tributo local ha interferido o no en la

satisfaccin del propsito de utilidad nacional del establecimiento portuario.
Cabe sealar, de modo liminar, que la norma constitucional recien citada ha originado
importantes cambios jurisprudenciales a travs del tiempo y que V.E., en los ltimos
aos, ha precisado su criterio acerca del conflicto entre el poder impositivo provincial y
los poderes ejercidos por el Gobierno Federal con el propsito de satisfacer la utilidad
nacional, desechando la latitud interpretativa expuesta -en anteriores composiciones
del Tribunal- con relacin a los alcances de la "legislacin exclusiva" del Congreso de
la Nacin (Fallos: 306:1883; 307:1268; 308:647, entre otros).
A
En efecto, en una primera etapa de la jurisprudencia de la Corte en esta materia,
puede advertirse que adhiri a un criterio restrictivo respecto de la subsistencia de
atribuciones impositivas de las provincias, sobre los establecimientos de utilidad
nacional ubicados en su territorio, a los que consider excluidos de la jurisdiccin
territorial local (Fallos: 103:408; 154:312; 155:104; 168:96; 197:292).
As, en Fallos: 155:104, se declar inaplicable la ley de impuesto al comercio e
industria de la Provincia de Buenos Aires, a un frigorfico situado dentro de la zona del
Puerto de La Plata. Dijo entonces la Corte que: "...la extensin de la facultad atribuida
al Congreso, en el sentido de la disposicin en debate, fluye de la misma letra del
inciso 27, que equipara los poderes de legislacin /.../ sobre los lugares adquiridos por
la Nacin para fines de utilidad general, a los que ejerce sobre el territorio de la Capital
de la Nacin, los cuales no pueden discutirse ni se han discutido en su carcter de
exclusivos y absolutos. De modo que dicho alcance lo fija el Congreso y nada ms que
el Congreso, ya que, como es sabido, la atribucin de una facultad significa asimismo,
el otorgamiento de otras necesarias para ponerla en movimiento"; concluyendo que el
impuesto no era aplicable al frigorifico "...toda vez que se ba evidenciado que l se
halla situado fuera de la jurisdiccin territorial de la Provincia y por tanto tambin libre
de todo imnuestos local" (nfasis agregado).
Esta doctrina fue reiterada en Fallos: 168:96, en juicio seguido entre las mismas
partes, oportunidad en que el Tribunal expres asimismo: "...el concepto con que ha
sido empleada, por los constituyentes, la palabra establecimiento, se desprende del
propio inciso 27, que los equipara a las fortalezas, arsenales o almacenes, es decir, a
fundaciones que son de utilidad pblica. Sostener que un puerto no es un
establecimiento de utilidad nacional, es desconocer el espritu de la disposicin citada

y aun el funcionamiento benfico para todo el pas de las actividades portuarias, y de

los servicios anexos que le son necesarios".
En sntesis, en esta primera etapa, la Corte interpret que:
La definicin de lo que debe entenderse, en cada caso, por establecimiento de utilidad
nacional, corresponde al Congreso, resultando tal caracterizacin asunto ajeno al
Poder Judicial de la Nacin;
Creado el establecimiento, en lugar ubicado en una provincia, el traspaso de la
jurisdiccin se opera por imperio del art. 67, inc. 27, de la Constitucin Nacional, sin
necesidad de consentimiento de la Legislatura local.
Los poderes que ejerce el Gobierno Federal, en esos establecimientos, son
equivalentes en su extensin a los que ejerce en la Capital de la Repblica, es decir,
son exclusivos y excluyentes -en trminos absolutos- de la jurisdiccin provincial.
Sera contrario al art. 67, inc. 27, admitir concurrencia de facultades de la Nacin y de
las provincias en dichos lugares.
B
En una segunda etapa, la Corte recort los alcances anteriormente atribuidos al inciso
27, del art. 67, fundando su interpretacin constitucional sobre nuevas bases. Ya no
basta con que el Gobierno Federal erija el establecimiento de utilidad nacional para
que se opere el traspaso absoluto de jurisdiccin, sino que compete al Poder Judicial
examinar la naturaleza y finalidad del establecimiento para determinar el alcance de
los poderes federales frente a los de la provincia en cuyo territorio est situado. Estos
ltimos subsisten en toda la medida que aquella naturaleza y finalidad, apreciadas por
la Justicia, lo consienten. Es decir que "...Las facultades legislativas y administrativas
de la provincia en que la obra de utilidad nacional se establece con la adquisicin del
lugar indispensable no quedan excluidas de este ltimo, sino en tanto y en cuanto ese
ejercicio interfiera con la realizacin de la finalidad de la obra nacional y la obste
directa o indirectamente" (Fallos: 201:536; 240:311; 248:824; 259:418; 262:186).
En el precedente de Fallos: 240:311, el Tribunal hizo mrito de las diferencias entre el
texto del art. 67, inc. 27, de la Constitucin Nacional, y la clusula de la Constitucin
de los Estados Unidos que es su fuente inmediata (art. 1, Sec. 8, clusula 17), que
"permiten inferir que la voluntad de los constituyentes, al apartarse de su fuente, fue la
de extender la atribucin del Congreso, para dictar una legislacin exclusiva, a todos
los lugares adquiridos en las provincias con destino a establecimientos de utilidad
nacional, sin necesidad del consentimiento de las legislaturas provinciales (Fallos:

154:312; 155:104; 197:292), pero esta prescindencia del consentimiento no puede

significar la federalizacin de los lugares adquiridos" (nfasis agregado).
Es decir, que la Corte, en la sealada sentencia del 18 de abril de 1958, distingui
claramente dos supuestos: a) la federalizacin de lugares situados dentro de los
lmites territoriales de las provincias, que implica la absorcin por la Nacin de toda la
potestad legislativa, administrativa y judicial en esos lugares, pero que exige, como
condicin sine qua non, el consentimiento expreso y formal de las provincias (arts. 3 y
13, Constitucin Nacional); b) la adquisicin de lugares en los territorios de las
provincias, sin consentimiento de sus respectivas Legislaturas, para ser destinados a
establecimientos de utilidad nacional, que determina la necesaria subordinacin de las
jurisdicciones locales por la preeminencia de los fines de la Nacin; pero "el imperium
y la jurisdictio de las provincias... no quedan excluidos en absoluto, sino slo en la
medida en que su ejercicio obstaculice directa o indirectamente el fin de esos
establecimientos".
Sin embargo, dentro de esta misma etapa que vengo analizando, corresponde
destacar el cambio que se oper a partir de Fallos: 215:250, pero ms precisamente
en Fallos: 259:413, al establecer el Tribunal que corresponde a la legislacin nacional,
o a la reglamentacin supletoria, determinar el fin nacional a cumplir por el
establecimiento del caso y la forma y medios para satisfacer tal finalidad. Es decir, que
lo que resuelvan el Congreso o el Poder Ejecutivo sobre los alcances de la jurisdiccin
nacional (y por implicancia la provincial) es definitivo. Solo en ausencia de esta
regulacin federal, cabe a los tribunales entrar a juzgar sobre si los poderes ejercidos
por la provincia son o no compatibles con la naturaleza, fines y propsitos del
establecimiento de utilidad nacional.
Aplicando este criterio, se rechazaron las pretensiones de una Municipalidad de
recaudar dentro del "lugar" adquirido por el Gobierno Federal para instalar un
establecimiento de utilidad nacional, el Puerto de Santa Fe, ciertas tasas que
disposiciones reglamentarias de la Administracin General de Puertos haban
establecido como recursos de esta ltima reparticin (Fallos: 259:413).
A su turno, convalid las pretensiones tributarias de la Provincia de Buenos Aires,
respecto del Frigorfico Armour de La Plata, sito en la zona adyacente del Puerto del
mismo nombre, en concepto de impuesto al consumo de energa elctrica determinado
por leyes locales. Dijo, entonces, el Tribunal que "...la subsistente cuestin del alcance
de lo que constituye "materia especfica del establecimiento creado" se vincula sin
duda con su concreta naturaleza y remite a la legislacin o reglamentacin nacional

que establezca los recaudos necesarios para su adecuado y eficiente ejercicio. Pues
tratndose de atribuciones de orden federal notorio -la creacin y conduccin de
establecimientos de utilidad nacional- la determinacin razonable del modo de su
funcionamiento no puede desconocerse al Gobierno Federal" (Fallos: 262:186,
considerando 2).
Sintetizando las pautas jurisprudenciales de esta segunda etapa, pueden definirse as:
La legislacin exclusiva del art. 67, inc. 27, de la Constitucin Nacional, excluye las
potestades legislativa, ejecutivo-administrativo y judicial, slo cuando la provincia ha
otorgado una cesin con desmembracin de territorio, que queda as federalizado;
La legislacin y reglamentaciones nacionales prevalecen en la determinacin de las
competencies recprocas de la Nacin y la provincia dentro del establecimiento
nacional, por cuanto al Gobierno Federal corresponde fijar los medios para satisfacer
la finalidad que se persigue con tal fundacin.
A falta de ese deslinde de competencias, la Justicia puede examinar si los poderes
ejercidos por la provincia son o no compatibles con la naturaleza, fines y propsitos del
establecimiento nacional.
C
Sin embargo, a partir de Fallos: 271:386 y 273:348, la Corte volvi a su criterio
restrictivo de la primera etapa jurisprudencial ut supra reseada. As, en el primero de
esos dos precedentes, in re "Marconetti, Ltda. S.A.I.C. s/ apelacin de multa del
Departamento Provincial del Trabajo", el Tribunal declar inconstitucionales las
sanciones aplicadas, por infraccin a leyes locales de la Provincia de Santa Fe, a una
firma cuyo establecimiento se encontraba ubicado en el Puerto del mismo nombre.
Para as decidir, reiter la doctrina de Fallos: 154:312; 155:104 y seal que un puerto
reviste indudablemente el carcter de establecimiento de utilidad nacional, por el
artculo 67, inc. 9, de la Constitucin. Frente a la determinacin hecha por el Gobierno
Nacional, no cabe discutir a posteriori el alcance de la jurisdiccin federal, a fin de
lograr una definicin distinta por parte del Poder Judicial. Segn la Corte, esto es lo
que ha querido la Constitucin al utilizar la palabra "exclusiva" -"que quiere decir nica
y no compartida"- en el art. 67, inc. 27; y tambin que "...son evidentes las dificultades
que entraa la adopcin de tal criterio (el que estableci que las facultades legislativas
y administrativas de las provincias no quedan excluidas de los lugares a que se refiere
esa norma, sino en tanto y en cuanto su ejercicio interfiera en la realizacin de los
fines de utilidad nacional de la obra y la obste directa o indirectamente), porque

siempre, en alguna medida, la coexistencia de las jurisdicciones nacionales y

provinciales sobre un mismo mbito da lugar a su ejercicio superpuesto, como lo
demuestra la cantidad de cuestiones litigiosas que se han suscitado con tal motivo".
En la misma lnea interpretativa, en Fallos; 281:407 y 284:407, se declar la
inconstitucionalidad de los arts. 2 y 3 de la ley 18.310, en cuanto reconocen
jurisdiccin a las provincias en los establecimientos de utilidad nacional, en tanto su
ejercicio no interfiera en las actividades normales que dicha utilidad implique.
D
En una cuarta etapa, que se inicia en Fallos: 296:432, se vuelve a la teora de la
interferencia. En la causa all registrada, "Brizuela, Pablo Csar c/ Ca. Swift S.A.F. s/
daos y perjuicios en sede laboral", resuelta por la Corte el 23 de noviembre de 1976,
se declar -con la disidencia de los doctores Heredia y Gabrielli- que "...el criterio para
excluir la jurisdiccin provincial debe circunscribirse a los casos en que su ejercicio
interfiera en la satisfaccin del propsito de inters pblico que requiere el
establecimiento nacional, situacin que no se da en autos ya que no se advierte en
qu obstaculiza o interfiere, as fuere indirectamente, la intervencin de la justicia local
en las actividades del puerto, si la cuestin a resolver la constituye una demanda
laboral dirigida contra una empresa privada", radicada en el mbito de la zona
portuaria.
En la misma fecha, la Corte dict sentencia in re "Aerovas Nacionales de Colombia
-Avianca-", en igual sentido, en una demanda laboral de un trabajador aeronutico, por
considerar que el conocimiento de la causa por tribunales del Trabajo de la Provincia
de Buenos Aires en nada perturbara o frustrara el buen funcionamiento del
Aeropuerto Internacional de Ezeiza, ni la defensa nacional (Fallos: 296:449).
El criterio favorable a la subsistencia de la jurisdiccin provincial en los
establecimientos de utilidad nacional se repiti en Fallos: 297:421, in re "Liguori", en
que se admiti la intervencin de la Justicia local en el juzgamiento de un robo
cometido en el interior de un establecimiento hospitalario nacional.
Pero en lo que se refiere a la potestad tributaria provincial en los establecimientos de
que me vengo ocupado, la teora de la "interferencia" origin pronunciamientos
divergentes.
En Fallos: 299:442, se declar inconstitucional el impuesto de sellos de la Provincia de
Santa Cruz, aplicado a un contrato entre Yacimientos Petrolferos Fiscales y una
empresa privada, para la ejecucin de obras de instalaciones en yacimientos de

petrleo y gas, que segn los arts. 1 y 3 de la ley 17.319 constituyen

establecimientos de utilidad nacional. Cabe sealar que el voto de los doctores
Heredia y Gabrielli aplic el criterio excluyente de la potestad local de Fallos: 271:386
y 281:407; mientras que el doctor Rossi, que contribuy a la formacin de la mayora,
la fundament en el criterio de la interferencia, que defini en su propio voto. Segn el
doctor Rossi, "...la interferencia no puede ser tomada en un sentido fsico o geogrfico
sino en relacin a la naturaleza y caractersticas del establecimiento de que se trate y
en funcin de los fines de utilidad nacional que con l se persigan. Todo acto de
legislacin provincial en tales lugares ha de quedar excluido en tanto y en cuanto
incida desde cualquier punto de vista (jurdico, econmico, social etc. segn la clase
del establecimiento) en los fines propios del establecimiento, cualquiera sea su
ubicacin geogrfica dentro del lugar. Ello as porque obviamente han de preservarse
la integridad y eficacia de todos los medios necesarios a la consecucin del fin, los que
exigen, adems, unidad de direccin y funcionamiento en miras a este ltimo. Quien
tiene jurisdicciny autoridad sobre el fin las ha de tener sobre los medios conducentes
al mismo, so pena de que aquellas resulten ilusorias" (considerando 7 del voto del
doctor Rossi).
En la misma causa "S.A. Sade C.C.I.F.I.M. c/ Provincia de Santa Cruz", los doctores
Fras y Daireaux votaron en disidencia, considerando que el impuesto provincial no
interfera con los fines tenidos en vista por el establecimiento nacional. El primero de
los nombrados seal que: "...El ejercicio de los poderes locales, siempre que sean de
su genuina competencia, que no afecten la exencin de los instrumentos del gobierno
central, que no violen normas convencionales y legales a los poderes del Congreso
para crear "concesiones temporales de privilegios y recompensas de estmulo" y que,
finalmente, no impidan, condicionen o menoscaben el inters nacional, son en
principio compatibles con la jurisdiccin federal que deriva del art. 67, inc. 27, de la
Constitucin. Porque es tambin de inters nacional que las provincias desenvuelvan
con plenitud los servicios territoriales divisibles que constituyen su normal competencia
y que se sustentan de su poder impositivo" (considerando 5 del voto del doctor Fras).
Sin embargo, poco despus, en la causa "S.A. Vialco v. Nacin Argentina", con una
modificacin en su integracin, el Tribunal declar legtimo ejercicio del poder tributario
de la Provincia de Buenos Aires, la aplicacin del impuesto de sellos a las rdenes de
compra emitidas por YPF, a favor de la actora, para la construccin de cuatro
estaciones de bombeo en el oleoducto Puerto Rosales -La Plata-, aunque la obra
deba realizarse en un establecimiento de utilidad nacional, el Puerto de La Plata
(Fallos: 301:1122). En el voto mayoritario de los doctores Fras, Daireaux y M. J.

Lpez, se aplic la teora de la interferencia, concluyendo que no se daba en la

especie; agregndose que el Gobierno Nacional pudo legtimamente hacer uso de las
facultades legislativas que le otorga el inciso 16, del art. 67 de la Constitucin, en
punto a la concesin de algn privilegio de tipo fiscal a favor de los particulares que
tomaran parte en la ejecucin de ese tipo de obras, lo cual no se haba concretado.
El doctor Fras ampli fundamentos, respecto de la "no interferencia" del impuesto
local, basndose en que: "...es perifrico o extrnseco respecto de la utilidad pblica
del establecimiento nacional, sin que condicione, menoscabe o impida la ejecucin de
las obras contratadas ni menos las operaciones a que se destinan; ...porque la ley
17.319 de hidrocarburos demuestra...que gravar las operaciones a ttulo oneroso de la
contratista no es contrario a su rgimen (arts. 56 y 95); ...porque el ordenamiento
sancionado por el gobierno central para el futuro excluye las exenciones de que
puedan gozar las Empresas del Estado Nacional... por lo cual resulta lgico admitir
que los tributos locales son compatibles con el inters nacional a que esas Empresas
sirven y con el rgimen del art. 67, inc. 27, de la Constitucin Nacional" (considerando
2 de la ampliacin de fundamentos del doctor Fras).
En Fallos: 302:1223; 302:1236 y 304:163, la Corte declar inconstitucionales
gravmenes provinciales (de sellos, de ingresos brutos y de actividades lucrativas)
aplicados a empresas privadas contratistas de Gas del Estado y de YPF, considerando
que interferan con los fines nacionales de los yacimientos de hidrocarburos. En los
dos primeros fallos citados, el doctor Fras vot en disidencia, manteniendo el criterio
sustentado in re "Vialco".
E
Contemporneamente con los pronunciamientos recien citados, en Fallos: 302:1252;
la Corte introdujo un cambio de fundamentacin sobre el tema examinado, que sera
desarrollado a partir de Fallos: 306:1883. El ncleo de esa doctrina, que se entronca
con la inaugurada en Fallos: 215:250; 259:413, puede enunciarse as: "...nada impide
a que el legislador nacional -que expresa su voluntad mediante el dictado de leyesreglamente los alcances de la legislacin exclusiva a que se refiere el art. 67 de la
Constitucin Nacional, previendo los medios y modalidades para alcanzar los fines
perseguidos, salvo que se conculque alguna de las garantas individuales o se afecte
la autonoma provincial" (nfasis agregado, considerando 7 de Fallos: 302:1252).
As, en la causa: "S.A. Vial Hidrulica", contratista de Hierro Patagnico Sierra Grande
S.A. Minera, se declar constitucional el impuesto a las actividades lucrativas de la
Provincia de Ro Negro, en base al examen de las leyes 17.318 y 18.605 y del decreto

5925/67, del que surga que "...la Nacin ha consentido la imposicin de los impuestos
locales a la referida sociedad, pues solo previo la posibilidad de que la Direccin
General de Fabricaciones Militares gestionase ante los gobiernos provinciales el
otorgamiento de las exenciones que s se concedieron en el orden nacional /.../ que
sobre esa base, es lgico deducir que si la sociedad constituida por la Nacin para
promover el desarrollo del yacimiento ferrfero no fue exceptuada del pago de los
impuestos locales, tampoco lo hayan sido, las empresas actoras que contrataron con
aquella" (considerandos 4 y 5 de fallos 302:1252).
En Fallos: 305:1381, a su turno, se declar constitucional el impuesto a los ingresos
brutos de la Provincia del Neuqun, aplicado a la empresa "B. J. Service Argentina",
contratista de YPF, por perodos posteriores a la vigencia de la ley 22.016. Luego de
meritar la doctrina de la "voluntad del legislador nacional" para determinar la existencia
del fin nacional, como la eleccin de los medios y modo de satisfacerlo, el Tribunal
reconoci que la incorporacin -de los yacimientos de hidrocarburos- entre los
establecimientos amparados por el art. 67, inc. 27, es consecuencia de la
interpretacin de las normas de la ley 17.319 y que es la ley nacional asimismo la que
determina el marco concreto de proteccin para satisfacer ese inters, precisando el
alcance del ejercicio de la jurisdiccin federal. Sobre esas bases, se pronunci a favor
de la constitucionalidad de la ley 22.016, que no slo derog todas las disposiciones
que eximen o permiten capitalizar el pago de tributos nacionales, provinciales o
municipales, a las entidades estatales previstas en su art. 1, as como tambin las
acordadas a los particulares y/o inversores que integraren alguna de aquellas, o
fuesen contratistas, subcontratistas y/o proveedores, sino que adems dispuso la
sujecin de todos ellos a la potestad tributaria provincial (art. 3).
Para as decidir, dijo la Corte que "...mientras medie decisin del legislador orientada a
determinar los intereses de la Nacin, el sometimiento de ciertas empresas al poder
impositivo local no significa violacin de clusula constitucional alguna pues el
impuesto, en tanto "valioso instrumento de regulacin econmica" (Fallos: 151:359;
243:98; 298:341) se aprecia como medio para satisfacerlos. No es sino, el caso, una
manifestacin de la voluntad de la autoridad federal que armoniza la funcin impositiva
con los propsitos y consiguientes facultades, previstos en los incs. 16 y 27 del art.
67". Y concluy que "la ley 22.016 ha discernido sobre un instrumento tendiente a
amparar el sobredicho inters sin menoscabo de las potestades previstas en el texto
constitucional y de la distribucin de competencias entre las provincias y el gobierno
central que aquel establece" (considerandos ll y 12).

Esta lnea interpretativa fue ratificada por la Corte en su integracin posterior al

advenimiento del Gobierno "de jure" en 1983, en Fallos: 306:1883, declarando
constitucional el impuesto a las actividades lucrativas de la Provincia de Mendoza,
aplicado a la misma empresa "B. J. Service Argentina", contratista de Y.P.F. Con
remisin a la doctrina de la voluntad del legislador nacional (Fallos: 259:413, cons. 8;
302:1252 y 305:1381), declar que "...resulta procedente, como principio, que el
Gobierno Nacional libere a determinadas entidades o actividades del pago de
gravmenes nacionales y locales siempre que lo estime adecuado al mejor
desempeo y funcionamiento de un servicio de la aludida naturaleza, (se refiere a los
de utilidad nacional) o bien, consienta la imposicin local a empresas cuyas
actividades contribuyan al logro de tal inters... Tales decisiones importan el ejercicio
de las facultades que el art. 67, incs. 16 y 28, le confieren para promover la
prosperidad y el bienestar general; a la vez que obedecen a que ningn precepto
constitucional acuerda a quienes realizan actividades de ese carcter, una inmunidad
fiscal oponible a la autoridad nacional" (considerando 4).
Luego de realizar la exgesis de la legislacin nacional en materia de hidrocarburos y
mas especficamente, lo atinente al rgimen fiscal en ella consagrado, dijo el Tribunal:
"...que de esa descripcin resulta claro que el legislador federal, a la vez que declar
de manera concluyente la utilidad nacional de los yacimientos, no consider contrario
a esa afirmacin el reconocimiento expreso de las facultades impositivas locales"
(considerando 11).
Por ltimo afirm que la voluntad del gobierno federal concretada de la ley 17.319
tiende a armonizar el derecho tributario de las provincias con los propsitos y
consiguientes facultades previstas en los incs.16 y 27, del art. 67.
En igual sentido se pronunci el Tribunal en Fallos: 307:613; declarando constitucional
el impuesto sobre ingresos brutos aplicado, por la Provincia de Mendoza, a una
empresa contratista de Agua y Energa Elctrica S.E. para la ejecucin de los trabajos
y provisin de los suministros necesarios para la instalacin de la Central
termoelctrica de Lujn de Cuyo.
Luego de valorar lo previsto en el art. 12 de la ley 15.336 en el sentido de que las
obras e instalaciones de generacin, transformacin y transmisin de la energa
elctrica de jurisdiccin nacional no pueden ser gravadas con impuestos y
contribuciones locales que restrinjan o dificulten su libre produccin y circulacin,
sostuvo la Corte que "...esa norma no debe interpretarse como una exclusin absoluta
de la potestad impositiva local y resulta compatible con la conviccin de que, admitido

el privilegio del gobierno nacional en su propio inters o beneficio, es obvio que pueda
valerse de l en la forma que mejor satisfaga sus objetivos, reconociendo, en su caso,
que aquella prerrogativa no lo contrara" y que "...la autoridad federal puede considerar
innecesaria la inmunidad fiscal como un medio para satisfacer el inters nacional que
supone la actividad de que se trata (Fallos: 305:142, considerando 3), como sucedi
en la especie con Agua y Energa, que acept contractualmente que los precios
incorporaran en el costo gravmenes como el que se intenta repetir" (considerandos
6 y 7 de la sentencia del 7 de mayo de 1985).
Tambin en Fallos: 307:1268, en base a la doctrina de Fallos: 306:1883, se rechaz la
demanda de repeticin del impuesto a los ingresos brutos de la Provincia del Neuqun
aplicado a la empresa "Compaa Constructora de El Chocn Impregilo Sollazzo S.A.",
porque del examen de las clusulas contractuales del convenio celebrado con
Hidronor S.A. se desprende "...que la empresa estatal consider innecesaria una plena
inmunidad fiscal como medio destinado a satisfacer el inters nacional que supone la
actividad de que en la especie se trata" (considerando 7).
Por otra parte, en Fallos: 308:647, la Corte rechaz la pretensin de la Universidad de
Buenos Aires de ser exceptuada, del pago de la tasa por conservacin, reparacin y
mejorado de la red vial municipal, que le aplic la Municipalidad de Laprida a un
establecimiento rural, perteneciente a la Facultad de Ingeniera de esa casa de
estudios.
En lo que aqu interesa especialmente, es decir lo argumentado por la Universidad en
el sentido de la exencin impositiva provincial que fluye del art. 67, inc. 27, la Corte
reconoci el carcter de establecimiento de utilidad nacional del predio en cuestin,
pero aplic a su respecto el criterio jurisprudencial de la "interferencia". Con cita del
voto del doctor Pedro J. Fras en Fallos: 301:1122, record que "...Debe concluirse que
si esa facultad provincial no condiciona, menoscaba o impide el inters nacional, es
compatible con l. Los tres efectos censurados, en cuanto disputan en diverso grado
su primaca al inters nacional, indican que el ejercicio del poder provincial es
incorrecto".
Asimismo, en Fallos: 310:1567, rechaz el reclamo de Hidroelctrica Norpatagnica
S.A. (Hidronor), de repeticin de los pagado a la Provincia del Neuqun en concepto
de impuesto de sellos local aplicado a un contrato que celebr, con una empresa
proveedora de medidores y registradores de Energa, con destino a obras en
establecimientos de utilidad nacional, con base en las franquicias impositivas
contenidas en la ley 15.336, 17.574, y 20.050, de las que se consider beneficiario.

Para as decidir, el Tribunal aplic la ley 22.016 -cuya constitucionalidad volvi a

declarar- a la empresa actora, por su condicin de sociedad annima con participacin
estatal mayoritaria, desechando el argumento de la misma basado en la distincin
entre exenciones tributarias objetivas y subjetivas, ya que el art. 1 de la ley citada no
contiene esa interpretacin. Agreg que la nota que acompan el proyecto de ley, "...al
sealar la conveniencia de las medidas propiciadas, menciona la desfavorable
gravitacin que sobre las finanzas de las provincias, tienen las que denomina
"exenciones vigentes", expresin de suyo tan lata que no abona una interpretacin
como la que aduce Hidronor. Por lo dems, la subsistencia de tales franquicias slo
podra justificarse de existir una manifestacin suficientemente explcita habida cuenta
de que un rgimen de tal naturaleza impone la apreciacin estricta de sus beneficios.
Estos -ha dicho el Tribunal- deben surgir de la letra de la ley, de la indudable intencin
del legislador o de la necesaria implicancia de las normas que las establezcan (Fallos:
277:373; 279:247, entre otros)" (considerando 4).
El seor Ministro doctor Belluscio vot en disidencia, meritando la distincin entre
exenciones tributarias objetivas y subjetivas, la que conduce a admitir que la ley
22.016 constituye un ordenamiento de carcter subjetivo, pues sus normas tienden a
privar de beneficios a cierta categora de personas jurdicas, con prescindencia de la
actividad desarrollada, por lo cual su art. 1 no se apoya en hecho imponible alguno.
En cambio, "la exencin tributaria dispuesta por el art. 12 de la ley 15.336, como la
resultante del art. 15 del convenio anexo a la ley 17.574, es de naturaleza objetiva,
toda vez que apunta a las actividades de la industria elctrica destinadas a la
generacin, transformacin, transmisin y distribucin de la electricidad, y no a la
ndole de los sujetos autorizados a su explotacin. Se refiere a hechos que, al
realizarse, no generan obligaciones tributarias para ningn sujeto; por el contrario, si
fuera subjetiva, debi haber excluido tales obligaciones para determinadas personas,
sin excluir el posible nacimiento de la deuda a cargo de sujetos distintos" (cf.
considerando 4, del voto disidente del doctor Belluscio).
Cabe destacar, por ltimo, que en Fallos: 308:403, aunque en un tema ajeno al del
reparto de competencias tributarias, el Tribunal aplic nuevamente el criterio de la
"interferencia", para decidir que la ley 4.114 de la Provincia de Santa Fe, aplicada por
el Consejo de Ingenieros de dicho Estado local, a una actividad cumplida para la
construccin del Centro de Prensa del Ente Autrquico Mundial 78, en Rosario, no
interfiere, con el fin nacional del establecimiento.
-IX-

As reseadas las distintas posiciones que la Corte -a travs de los aos y con
integraciones diversas- ha adoptado respecto de la interpretacin de la clusula
constitucional sub examine, puede advertirse claramente que la clave para el reparto
de competencias entre el Gobierno Federal y el de la Provincia en cuyo territorio se
erige un establecimiento de utilidad nacional, ha sido buscada en la actividad del
Congreso, en orden a la legislacin que lo autoriza a dictar el tantas veces citado art.
67, inciso 27.
Es cierto que esa voluntad del legislador operaba, en los primeros pronunciamientos,
para definir el establecimiento de utilidad nacional, ya que su sola caracterizacin
como tal implicaba el desplazamiento absoluto de las competencias provinciales en
ese mbito, por imperio de la norma constitucional interpretada con esa latitud (cf.
prrafo "A" del captulo anterior).
En cambio, se descart mas tarde el criterio de atraccin -por la Nacin- de toda
potestad, de manera exclusiva y excluyente, fenmeno propio de la federalizacin
territorial y se admiti que, en los establecimientos de utilidad nacional, se da un
mbito de competencias concurrentes entre el Gobierno Federal y el Estado local; y
que el alcance y modalidades de la jurisdiccin federal es materia propia de la
legislacin y reglamentacin nacionales, puesto que la autoridad que tiene
atribuciones para determinar la existencia del fin nacional, las tiene asimismo para
elegir los medios y modo de satisfacerlo.
Por ello, -en materia de potestades tributarias- la Corte ha reconocido que compete, al
Gobierno Nacional, como principio, liberar a determinadas entidades o actividades del
pago de gravmenes nacionales y locales, siempre que lo estime adecuado al mejor
desempeo y funcionamiento de un servicio de utilidad nacional, o bien consentir la
imposicin local a empresas cuyas actividades contribuyan al logro de tal utilidad.
Tales exenciones subjetivas u objetivas de tributos importan el ejercicio de las
facultades que el art. 67, incisos 16 y 28, le confieren al Congreso para promover la
prosperidad y el bienestar general.
Pero, como tambin se ha dicho, "la funcin mas importante de esta Corte consiste en
interpretar la Constitucin de modo que el ejercicio de la autoridad nacional y
provincial

se

desenvuelva

armoniosamente,

evitando

interferencias

roces

susceptibles de acrecentar los poderes del gobierno central en detrimento de las

facultades provinciales y viceversa" (Considerando 6 de Fallos: 306:1883 y sus citas).
He ah que el Tribunal, en definitiva, haya adoptado un criterio restrictivo respecto del
desplazamiento de las competencias provinciales en los enclaves de jurisdiccin

federal, limitado a los supuestos en que la facultad provincial condiciona, menoscaba o

impide el inters nacional. "Los tres efectos censurados, en cuanto disputan, en
diverso grado, su primaca al inters nacional, indican que el ejercicio del poder
provincial es incorrecto" (cf. voto del doctor Pedro J. Fras, en Fallos: 301:1122).
-XEn ese marco interpretativo sobre los alcances de la jurisdiccin federal en los
establecimientos de utilidad nacional, debe considerarse el cuestionamiento de
inconstitucionalidad del impuesto a los Ingresos Brutos de la Provincia de Buenos
Aires aplicado a la actividad de la actora de remolque-maniobra en el Puerto de Baha
Blanca.
A efectos de resolver este caso, resulta necesaria la exgesis de la legislacin
nacional que regula el servicio de remolque de maniobra en los puertos de jurisdiccin
nacional. La ley 21.892 declara que dicha actividad constituye "servicio pblico" (art.
1) y que la autoridad de aplicacin establecer las tarifas, horarios y dems
condiciones que considere pertinentes para la prestacin del servicio. "Para la
determinacin de las tarifas se atender a una razonable rentabilidad del permisionario
por la explotacin del servicio" (art. 5).
Pero ni la citada ley 21.892, ni tampoco la N 22.385 por la que se dispuso la
privatizacin total de la empresa Flota Fluvial del Estado Argentino que tena a su
cargo los servicios de remolque-maniobra, contiene previsin alguna que establezca
exenciones tributarias de naturaleza objetiva, con base en la naturaleza del servicio y
en el inters pblico que rodea a la actividad portuaria.
A su vez, del examen de las clusulas del Pliego de Licitacin Pblica N 4/p-81,
correspondiente a la venta de remolcadores de maniobra para los Puertos de
Campana, La Plata, Baha Blanca, Quequn y Mar del Plata, acompaado en copias
por la actora (fs. 43 a 67) y de las del boleto de compraventa agregado a fs. 70 a 78,
se desprende claramente que la empresa estatal y la autoridad privatizadora nacional
han considerado innecesaria una plena inmunidad fiscal, como medio destinado a
satisfacer el inters nacional que supone la actividad de que, en la especie, se trata.
Mas aun cuando, como la propia actora alega, se encuentra sujeta al pago del
"gravamen a los servicios auxiliares de la navegacin" y del "impuesto a las
ganancias" (cf. Anexos "LL" y "M", fs. 88 a 148), ambos tributos correspondientes a la
jurisdiccin nacional a cuya utilidad propende la actividad comercial de la empresa
contribuyente.

Con ello, dejo expresada mi opinin en el sentido de que la ausencia de voluntad

expresa, o razonablemente implcita del Congreso, de hacer uso de las atribuciones
exclusivas que le autoriza a dictar el art. 67, inc. 27, as como la similar actitud de los
organismos especficos del Poder Ejecutivo Nacional que intervinieron en el proceso
de privatizacin de la Flota Fluvial del Estado Argentino y en el traspaso de los
servicios auxiliares de remolque-maniobra, deja expedita la va -en principio- para que
la Provincia de Buenos Aires ejercite su potestad impositiva.
-XIEn lo que respecta a la pretensin de la actora de que V.E. declare la
inconstitucionalidad del gravamen local cuestionado en autos, por resultar -a su juicioviolatorio del inciso 12, del art. 67 de la Ley Fundamental, cabe destacar que el
Tribunal expres en Fallos: 306:516, "...que los arts. 9, 10, 11, 12, 67, inc. 12 y 108,
de la Constitucin Nacional no fueron concebidos para invalidar absolutamente todos
los tributos locales que inciden sobre el comercio interprovincial, reconociendo a ste
una inmunidad o privilegio que lo libere de la potestad de imposicin general que
corresponde a las provincias. Ciertamente no se advierte en la Carta Magna, ni en sus
fuentes de interpretacin elementos que evidencien la existencia de razones por las
cuales los contribuyentes de una provincia o de la Capital Federal deban subsidiar
permanentemente los servicios que utilizan las entidades dedicadas al comercio de
aquella ndole (174 U.S. 70; 303 U.S. 250 -en A.L.R. vol. 115, p. 944-, 423 U.S. 276).
La proteccin que dichos preceptos acuerdan slo alcanza, pues, a preservar el
comercio interprovincial de los gravmenes discriminatorios de la superposicin de
tributos locales y de aquellos que encarezcan su desenvolvimiento al extremo de
dificultar o impedir la libre circulacin territorial..." (considerando 10).
Esta inteligencia del art. 67, inc. 12, ha significado superar el criterio jurisprudencial
anterior, segn el cual el comercio interestadual estaba sustraido totalmente del poder
de imposicin provincial, lo que implicaba subsumir indebidamente la potestad
tributaria en la "clusula comercial", haciendo de dos competencias -que la
Constitucin distingue, separa y distribuye de manera propia en cada caso- un solo
bloque de competencia, lo que conduce a conclusiones erradas. Es claro que, si el
impuesto local supone un verdadero gravamen al trfico territorial o internacional, es
inconstitucional; pero lo es por afectar la libre circulacin de las personas o bienes, o
por equivaler a derechos aduaneros (que son exclusivamente federales).
La doctrina precedentemente citada (in re "Transporte Vidal S.A. c/ Provincia de
Mendoza", sentencia de la Corte del 31 de mayo de 1984), fue luego aplicada en una

causa -que cita la demandada de autos en su defensa- en la que el Tribunal declar

que el impuesto a los ingresos brutos de la Provincia del Chubut, que gravaba la
actividad desarrollada por una agencia martima (consistente en operar en el estibaje y
desestibaje de buques afectados al transporte interjurisdiccional), no es susceptible de
descalificacin constitucional, si bien se admiti que dicha actividad se encuentra
comprendida en el art. 67, inciso 12, (Fallos: 307:374).
Ese pronunciamiento dictado, el 2 de abril de 1985, in re "Agencia Martima San Blas
S.R.L. c/ Chubut, Provincia del s/ repeticin de impuestos", signific apartarse de los
fundamentos que sustentaron las decisiones de Fallos: 188:48 y 114; 278:210 y
282:104, adoptadas por la Corte con anteriores integraciones. Precisamente, en el
ltimo de los precedentes citados, se haba resuelto que las tareas de carga, estibaje y
descarga de buques no podan ser gravadas con el impuesto a las actividades
lucrativas establecido por la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, por
aplicacin del art. 67, inc. 12, de la Ley Fundamental.
La nueva inteligencia de la "clusula comercial" permiti a la Corte afirmar que la
actividad prestada por la actora -vinculada con el comercio martimo y fluvial,
interprovincial e internacional- "...es una de aquellas que admite que una potestad
legislativa nacional y una provincial puedan ejercerse conjunta y simultneamente, sin
que de esa circunstancia derive violacin de principio o precepto jurdico alguno,
siempre que ambas acten respetando las limitaciones que la Ley Fundamental les
impone". Por ello, se merit -para rechazar la impugnacin del tributo- que, en el caso,
"...la actora no invoc que el gravamen pagado vulnere una exencin contenida en
una norma nacional, o un principio expreso o implcito de un convenio internacional en
el que la Nacin sea parte, ni que resulte discriminatorio o que le haya sido exigido
como condicin para ejercer su actividad. Tampoco adujo que el tributo encarezca sus
operaciones en grado tal que desaliente la actividad principal, ni que sea producto de
un desborde de los lmites territoriales del poder de imposicin de la demandada"
(Fallos: 307:374, considerandos 17 y 21).
En el marco interpretativo que vengo describiendo, es mi parecer que se encuentran
fundamentos que conducen al rechazo de la impugnacin de ndole constitucional que
la accionante dirige, contra el impuesto a los ingresos brutos de la Provincia de
Buenos Aires, con fundamento en que la pretensin tributaria local violara las
facultades conferidas, al Congreso de la Nacin, para la regulacin del comercio
interjurisdiccional, martimo y fluvial. Una inteligencia tan lata de los alcances del inc.
12, del art. 67, de la Constitucin Nacional, "implicara la abdicacin total del poder
tributario provincial sobre aquellas actividades", lo que no puede razonablemente

afirmarse que estuviera en el nimo de los Constituyentes de 1853 (cf. considerandos

13 y 15, del precedente citado en el prrafo anterior).
-XIINo obstante las razones expuestas en los captulos precedentes, que me inclinan a
considerar que la pretensin tributaria de la Provincia de Buenos Aires no resulta rrita
en relacin con las atribuciones del Gobierno Federal con sustento en los incisos 12,
16, 27 y 28, del artculo 67, de la Constitucin Nacional, considero en cambio, que las
circunstancias particulares por las que atraviesa la empresa actora, y la actividad
sobre la que se aplicara el tributo cuestionado -que han sido materia de prueba en el
sub lite gravitan a favor del acogimiento del agravio de la accionante, por violacin de
su derecho de propiedad (art. 17 de la Constitucin Nacional), por cuanto el tributo
exigido aparece desproporcionado respecto del hecho imponible y de la capacidad
contributiva de la empresa. Ello as por cuanto:
a) el hecho imponible es la actividad empresaria de la actora, que se circunscribe al
servicio pblico de remolque-maniobra en el Puerto de Baha Blanca; "siendo sta la
nica actividad y fuente de ingresos de la firma" (cf. sentencia del Tribunal Fiscal de la
Provincia demandada, que en copia se agreg a fs. 34/42, en especial fs. 40 "in fine" y
40/vta., 1 prrafo;
b) que las tarifas correspondientes al servicio que presta son fijadas por la autoridad
nacional de aplicacin (art. 5, ley 21.892), la que no autoriza que los impuestos
directos sean trasladados al usuario, salvo que la traslacin hubiera sido pactada
expresamente entre las entidades involucradas (cf. contestacin al oficio librado a la
Subsecretara de Transportes Martimos y Fluviales, obrante a fs. 253);
c) que, en la determinacin de la tarifa, no se ha tenido en cuenta -en la estructura de
costos ponderada el impuesto a los ingresos brutos provincial, sino el impuesto a las
ganancias y la contribucin para el Fondo Nacional de Marina Mercante (cf. sentencia
del Tribunal Fiscal fs. 39 vta. "in fine"/40);
d) que la efectivizacin del impuesto local configurara una presin tributaria
extraordinaria que incidira directamente sobre la rentabilidad de la empresa,
superando su capacidad contributiva, atento los resultados de sus balances (cf.
dictamen contable producido por el perito designado de oficio por el Tribunal Fiscal
provincial, y obrante a fs. 83/87, en especial a fs. 86).
Si bien la dilucidacin de este punto remite al anlisis de cuestiones de hecho y
prueba ajenas a mi dictamen, no puedo dejar de advertir que, habiendo sido alegado

por la actora que el impuesto que cuestiona es desproporcionado y excede su

capacidad contributiva, de tenerse por probadas las circunstancias aducidas, se habra
configurado

el

gravamen

necesario

para

que

proceda

la

declaracin

de

inconstitucionalidad que se pretende en el sub lite.

-XIIIPor lo expuesto en el captulo precedente y, con las limitaciones all sealadas, opino
que procedera declarar inconstitucional el impuesto a los ingresos brutos con que la
Provincia de Buenos Aires grav la actividad desarrollada por "Satecna Costa Afuera
S.A.", durante los perodos fiscales involucrados en la demanda. Buenos Aires, 14 de
diciembre de 1990. - Mara Graciela Reiriz.
FALLO DE LA CORTE SUPREMA
Buenos Aires, 30 de septiembre de 1993.
Vistos los autos: "Satecna Costa Afuera S.A. c/ Buenos Aires, Provincia de s/ clusula
comercial (transporte martimo)", de los que
Resulta:
1) A fs. 152/178 la firma Satecna Costa Afuera S.A. inicia demanda contra la Provincia
de Buenos Aires a fin de que se declare que durante el perodo comprendido entre los
meses de enero de 1981 y octubre de 1984 resulta inaplicable el impuesto a los
ingresos brutos a su actividad consistente en la prestacin del servicio pblico de
remolque de maniobra que cumple en el puerto de Baha Blanca.
Sostiene para ello que la pretensin del Fisco provincial gravita sobre una actividad
propia e inherente de los establecimientos portuarios sujetos por mandato
constitucional a la jurisdiccin federal (artculo 67, incisos 9 y 27) sino tambin porque
viola las atribuciones conferidas al Congreso para la regulacin del comercio
interjurisdiccional (artculo 67, incisos 9 y 12, de la Constitucin Nacional). La
actividad provincial infringe, asimismo, las leyes nacionales 21.892 y 20.094 lo que
importa el desconocimiento del principio constitucional de supremaca. Por otro lado,
contina, controvierte lo dispuesto en el artculo 9, inciso b, segundo prrafo, de la
Ley de Coparticipacin Federal.
Expresa que es concesionaria del servicio de remolque maniobra y que est sujeta a
la fijacin de tarifas por parte de la autoridad nacional que ejerce, como ya sealara,
jurisdiccin legislativa exclusiva sobre el mbito portuario. En la determinacin del
cuadro tarifario que contempla "una razonable rentabilidad del permisionario por la

explotacin" (artculo 5, ley 21.892) no se ha considerado la gravitacin del impuesto

que cuestiona en la estructura de costos y toda vez que es tributo indirecto y no es
posible su traslacin, se lo convierte en directo y por lo tanto, debe ser soportado por
la explotadora del servicio. El efecto consiguiente -agrega- es la doble imposicin a
que est sometida toda vez que en el orden nacional tributa el impuesto a las
ganancias de manera que se contraviene lo dispuesto en la ley de coparticipacin.
Destaca asimismo que soporta otros impuestos indirectos como los previstos en las
leyes 19.870 y 20.452 y la contribucin al Fondo Nacional de la Marina Mercante lo
que evidencia una extraordinaria presin tributaria que gravita sobre la rentabilidad de
la empresa tal como lo pone de manifiesto el informe del perito contador de oficio en
las actuaciones seguidas ante el Tribunal Fiscal.
Invoca a su favor la sentencia dictada por esta Corte en el juicio seguido por
Aerolneas

Argentinas

contra

la

demandada

(Fallos:

308:2153)

destaca

circunstancias que se presentan en este caso que justifican aun mas su reclamo. Entre
ellas, que la actitud fiscal no solo contraviene lo dispuesto en el inciso 12 del artculo
67 de la Constitucin Nacional sino lo consagrado en el inciso 27, que adems de ser
ilegal a la luz de la ley de coparticipacin, resulta desproporcionado en relacin a la
capacidad contributiva de la actora y lesiona la garanta del artculo 17 de la
Constitucin Nacional. A la vez justifica la competencia originaria del Tribunal
sealando el agotamiento de la instancia administrativa y sostiene la inaplicabilidad de
la regla solve et repete a una accin declarativa como la que propone. Realiza, por
ltimo, otras consideraciones que tratan de poner de relieve la interferencia que la
pretensin fiscal supone respecto de los fines de utilidad nacional que asumen los
establecimientos portuarios.
II) A fs. 213/218 contesta la Provincia de Buenos Aires. En primer lugar, reivindica la
potestad impositiva de las provincias y menciona jurisprudencia de la Corte que se
refiere especficamente a los alcances de los poderes tributarios locales en materia de
comercio interjurisdiccional y en los establecimientos de utilidad nacional.
Menciona las disposiciones de la ley 22.016 y niega que medie en el caso doble
imposicin. Por ltimo, puntualiza que pretender que la facultad impositiva provincial
dependa del funcionario nacional encargado de confeccionar las tarifas significa
enervar competencias institucionales que vienen impuestas por la Constitucin
Nacional.
Considerando:

1) Que la presente causa es de la competencia originaria de esta Corte (artculos 100

y 101 de la Constitucin Nacional).
2) Que la actora funda su pretensin en la inconstitucionalidad del impuesto a los
ingresos brutos por resultar violatorio de los incisos 9, 12 y 27, del art. 67 de la
Constitucin Nacional y porque su aplicacin viola la garanta del artculo 17 de la Ley
Fundamental. A la par, plantea su ilegalidad por contrariar el principio del rgimen de
coparticipacin federal en cuanto ste veda la doble imposicin.
3) Que nada obsta a que el Tribunal entienda ntegramente en las cuestiones
suscitadas tal como lo decidi ante una situacin anloga en el precedente citado
(Fallos: 308:2153) y con su actual composicin, en la causa: D.279.XXI. "Direccin
Provincial de Rentas de la Provincia de Santa Cruz c/ Yacimientos Petrolferos
Fiscales s/ ejecucin fiscal", sentencia del 17 de diciembre de 1991.
4) Que esta Corte declar en el caso publicado en Fallos: 306:516 que la disposicin
contenida en el artculo 67, inciso 12, de la Constitucin Nacional no invalida de modo
absoluto los tributos locales sobre el comercio interprovincial, pero s preserva esa
actividad de aquellos que encarezcan su desenvolvimiento, dificultando su ejercicio y
ms especficamente en Fallos: 307:374 admiti que la potestad impositiva provincial
no se inhiba, sin ms, frente a actividades vinculadas con el comercio martimo y
fluvial interprovincial o internacional.
5) Que igualmente, precis los alcances de esa facultad con relacin a los supuestos
contemplados en el inciso 27 del artculo 67 de la Constitucin Nacional (Fallos:
305:1381; 306:1883 y en la causa citada D.279.XXI. "Direccin Provincial de Rentas
de la Provincia de Santa Cruz c/ Yacimientos Petrolferos Fiscales s/ ejecucin fiscal").
6) Que no obstante, la pretensin de la actora debe ser acogida a la luz de la doctrina
de Fallos: 308:2153, reiterada en la causa: L.338.XXI. "La Plata Remolques S.A. c/
Buenos Aires, Provincia de s/ repeticin", fallada en la fecha, donde se consider
situacin similar respecto a una empresa prestataria de idntico servicio.
En efecto, ha quedado acreditado que las tarifas pertinentes son fijadas por la
autoridad nacional (artculo 5, ley 21.892), que en su determinacin no se tuvo en
cuenta, entre los elementos del costo, al impuesto a los ingresos brutos provincial (ver
fs. 265/269, peritaje contable y sentencia del Tribunal Fiscal de fs. 378/387 en el
expediente administrativo N 2306-47333/84 agregado por cuerda), y que la actora es
contribuyente, en el orden nacional, del impuesto a las ganancias (fs. 264), lo que

torna aplicable lo decidido en los precedentes indicados, a cuyos fundamentos cabe

remitir en razn de brevedad.
Por ello, y lo dictaminado por la seora Procuradora Fiscal se decide: Hacer lugar a la
demanda y declarar la improcedencia de la pretensin fiscal de la demandada. Con
costas. Notifquese, devulvase el expediente administrativo y, oportunamente,
archvese. - Antonio Boggiano (en disidencia). - Rodolfo C. Barra. - Carlos S. Fayt (en
disidencia). - Augusto Csar Belluscio (en disidencia). - Enrique Santiago Petracchi. Ricardo Levene (h.) (en disidencia). - Mariano Augusto Cavagna Martnez. - Julio S.
Nazareno. - Eduardo Molin O"Connor.
DISIDENCIA DEL SEOR PRESIDENTE DOCTOR DON ANTONIO BOGGIANO Y DE
LOS SEORES MINISTROS DOCTORES DON CARLOS S. FAYT Y DON RICARDO
LEVENE (H)
Resulta:
I) A fs. 152/178 la firma Satecna Costa Afuera S.A. promueve demanda contra la
Provincia de Buenos Aires a fin de que se declare la improcedencia de la intimacin
efectuada por las autoridades fiscales provinciales a efectos de que la actora abone
-con relacin a los perodos comprendidos entre enero de 1981 y octubre de 1984- el
impuesto sobre los ingresos brutos respecto de su actividad prestataria del servicio
pblico de remolque-maniobra en el puerto de Baha Blanca.
Funda la procedencia de la va deducida en la ndole eminentemente federal de la
controversia, habida cuenta de la incidencia, que califica de indebida, del Fisco
provincial en una actividad propia de un establecimiento portuario sujeto a la
jurisdiccin exclusiva de la autoridad nacional (art. 67, incisos 9 y 27, de la
Constitucin Nacional), como as tambin de la violacin de las atribuciones conferidas
al Poder Legislativo de la Nacin para la regulacin del comercio interjurisdiccional,
martimo y fluvial (art. 67, incisos 9 y 12, de la Ley Fundamental). Aduce que las
cuestiones planteadas exceden las atribuciones propias de la Comisin Federal de
Impuestos creada por el art. 11, inciso d, de la ley-convenio de coparticipacin federal
(ley 20.221), dado que ese organismo carece de competencia para conocer en
cuestionamientos de inconstitucionalidad como el planteado en autos.
En cuanto al fondo, critica por inconstitucional e ilegtima la pretensin impositiva
provincial, pues: a) entra en colisin con las facultades de la Nacin relativas a una
actividad de inters nacional desarrollada en jurisdiccin federal respecto de la cual el
Estado Nacional tiene la intencin de ejercer una autoridad excluyente; incurre, por

tanto, en violacin de los artculos 67, incisos 12 y 17, y 108 de la Constitucin

Nacional; b) lesiona el principio de proporcionalidad tributaria pues menoscaba la
capacidad econmico-financiera de la prestataria del servicio mediante una excesiva
presin que infringe el principio contenido en el art. 5 de la ley nacional 21.892 -en
cuanto resguarda una razonable rentabilidad en el permisionario- e implica un
desconocimiento al orden de prelacin consagrado en el art. 31 de la Constitucin
Nacional; c) contrara la prohibicin de la doble imposicin, principio bsico plasmado
en el prrafo segundo, inciso b, del art. 9 de la ley 20.221 (texto segn la ley 22.006),
en atencin a que la imposibilidad de trasladar a las tarifas el impuesto provincial
sobre los ingresos brutos, desnaturaliza el carcter "indirecto" del tributo y obsta a su
encuadramiento en la previsin del art. 9, inciso b, prrafo cuarto, de la citada norma.
La demandante invoca a su favor el precedente de Fallos: 308:2153 y destaca las
circunstancias particulares del presente que justificaran de modo aun ms evidente la
razn de su reclamo.
II) A fs. 195 esta Corte declar formalmente procedente la accin meramente
declarativa interpuesta por concurrir en la causa los requisitos que conocida
jurisprudencia del Tribunal exige al respecto.
III) A fs. 213/218 se presenta la Fiscala de Estado de la Provincia de Buenos Aires y
contesta la demanda, cuyo rechazo solicita. En lo esencial niega las restricciones a la
facultad impositiva provincial que la actora infiere de los preceptos constitucionales y
de las leyes nacionales invocadas, y argumenta sobre la compatibilidad entre su
pretensin de percibir el impuesto sobre los ingresos brutos y las facultades conferidas
al Congreso de la Nacin para la regulacin del comercio interjurisdiccional, martimo y
fluvial.
Niega que el impuesto a las ganancias y el impuesto sobre los ingresos brutos afecten
al contribuyente respecto de un mismo hecho imponible y destaca que la imposibilidad
de trasladar el gravamen local a las tarifas obedece a una imprevisin de la autoridad
de aplicacin y de la actora que no puede conducir a un cercenamiento de las
facultades impositivas del Fisco provincial.
Considerando:
1) Que esta causa es de la competencia originaria de la Corte Suprema (arts. 100 y
101 de la Constitucin Nacional).
2) Que nada obsta en las circunstancias del caso al tratamiento ntegro de los
planteos de la actora pues, sin perjuicio de las facultades atribuidas a la Comisin

Federal de Impuestos por el art. 15 de la ley 20.221 y al criterio adoptado por el

Tribunal en Fallos: 303:2069, considerandos 5, 6 y 7 y en el auto interlocutorio del
27 de septiembre de 1984 en la causa: A.628.XVIII. "Austral Lneas Areas S.A. c/
Mendoza, Provincia de s/ repeticin", en el sub judice la demanda declarativa tiene
sustento principal en la incompatibilidad de la pretensin impositiva provincial con los
preceptos constitucionales. Adems, tal solucin es la que mejor satisface indudables
razones de economa procesal vinculadas con la pronta terminacin del proceso y con
la claridad de las obligaciones tributarias de una empresa prestataria de servicios
pblicos.
3) Que, en cuanto al fondo del asunto, las cuestiones a resolver en el presente litigio
son sustancialmente anlogas a las tratadas en la causa: L.338.XXI. "La Plata
Remolques S.A. c/ Buenos Aires, Provincia de s/ repeticin" fallada en la fecha, a
cuyos fundamentos cabe remitir en razn de brevedad.
4) Que, asimismo, no puede invocarse la exclusin de la potestad tributaria local con
fundamento en el inc. 27 del art. 67 de la Constitucin Nacional pues la legislacin
propia del Congreso Federal en los lugares adquiridos en las provincias para
establecimientos de utilidad nacional, no autoriza a concluir que se pretende
federalizar esos territorios en medida tal que la Nacin atraiga toda potestad de
manera exclusiva y excluyente; la supresin de la jurisdiccin provincial debe limitarse
a los casos en que su ejercicio interfiera con la satisfaccin del propsito de inters
pblico que requiere el establecimiento (Fallos: 305:215).
5) Que, por lo dems, ante la ausencia de voluntad expresa, o razonablemente
implcita del Congreso, de hacer uso de las atribuciones exclusivas que le autoriza a
dictar el art. 67, inc. 27, de la Constitucin Nacional, corresponde concluir que las
facultades del Gobierno Federal y los estados provinciales pueden ejercerse en forma
conjunta y simultnea sobre un mismo objeto o una misma materia, sin que de ello se
derive violacin de principio o precepto jurdico alguno.
Por ello, y oda la seora Procuradora Fiscal, se rechaza la demanda interpuesta.
Costas por su orden en atencin a la existencia de precedentes que pudieron inducir a
la actora a creerse con derecho a demandar (art. 68, segunda parte, del Cdigo
Procesal Civil y Comercial de la Nacin). Notifquese, devulvase el expediente
administrativo, y, oportunamente, archvese. - Antonio Boggiano. - Carlos S. Fayt. Ricardo Levene (h.).
DISIDENCIA
BELLUSCIO

DEL

SEOR

MINISTRO

DOCTOR

DON

AUGUSTO

CESAR

Resulta:
I) A fs. 152/178 la firma Satecna Costa Afuera S.A. promueve demanda contra la
Provincia de Buenos Aires a fin de que se declare la improcedencia de la intimacin
efectuada por las autoridades fiscales provinciales a efectos de que la actora abone
-con relacin a los perodos comprendidos entre enero de 1981 y octubre de 1984- el
impuesto sobre los ingresos brutos respecto de su actividad como prestataria del
servicio pblico de remolque maniobra en el puerto de Baha Blanca.
Funda la procedencia de la va deducida en la ndole eminentemente federal de la
controversia, habida cuenta de la incidencia que califica de indebida del Fisco
provincial en una actividad propia de un establecimiento portuario sujeto a la
jurisdiccin exclusiva de la autoridad nacional (art. 67, incisos 9 y 27, de la
Constitucin Nacional), como as tambin de la violacin de las atribuciones conferidas
al Poder Legislativo de la Nacin para la regulacin del comercio interjurisdiccional,
martimo y fluvial (art. 67, incisos 9 y 12, de la Ley Fundamental). Aduce que las
cuestiones planteadas exceden las atribuciones propias de la Comisin Federal de
Impuestos creada por el art. 11, inciso d, de la ley-convenio de coparticipacin federal
(ley 20.221), dado que ese organismo carece de competencia para conocer en
cuestionamientos de inconstitucionalidad como el planteado en autos.
En cuanto al fondo, critica por inconstitucional e ilegtima la pretensin impositiva
provincial, pues: a) entra en colisin con las facultades de la Nacin relativas a una
actividad de inters nacional desarrollada en jurisdiccin federal respecto de la cual el
Estado Nacional tiene la intencin de ejercer una autoridad excluyente; incurre, por
tanto, en violacin de los artculos 67, incisos 12 y 17, y 108 de la Constitucin
Nacional; b) lesiona el principio de proporcionalidad tributaria pues menoscaba la
capacidad econmico-financiera de la prestataria del servicio mediante una excesiva
presin que infringe el principio contenido en el art. 5 de la ley nacional 21.892 -en
cuanto resguarda una razonable rentabilidad en el permisionario- e implica un
desconocimiento al orden de prelacin consagrado en el art. 31 de la Constitucin
Nacional; c) contrara la prohibicin de la doble imposicin, principio bsico plasmado
en el prrafo segundo, inciso b, del art. 9 de la ley 20.221 (texto segn la ley 22.006),
en atencin a que la imposibilidad de trasladar a las tarifas el impuesto provincial
sobre los ingresos brutos, desnaturaliza el carcter "indirecto" del tributo y obsta a su
encuadramiento en la previsin del art. 9, inciso b, prrafo cuarto, de la citada norma.

La demandante invoca a su favor el precedente de Fallos: 308:2153 y destaca las

circunstancias particulares del presente que justificaran de modo aun mas evidente la
razn de su reclamo.
II) A fs. 195 esta Corte declar formalmente procedente la accin meramente
declarativa interpuesta por concurrir en la causa los requisitos que conocida
jurisprudencia del Tribunal exige al respecto.
III) A fs. 213/218 se presenta la Fiscala de Estado de la Provincia de Buenos Aires y
contesta la demanda, cuyo rechazo solicita. En lo esencial niega las restricciones a la
facultad impositiva provincial que la actora infiere de los preceptos constitucionales y
de las leyes nacionales invocadas, y argumenta sobre la compatibilidad entre su
pretensin de percibir el impuesto sobre los ingresos brutos y las facultades conferidas
al Congreso de la Nacin para la regulacin del comercio interjurisdiccional, martimo y
fluvial.
Niega que el impuesto a las ganancias y el impuesto sobre los ingresos brutos afecten
al contribuyente respecto de un mismo hecho imponible y destaca que la imposibilidad
de trasladar el gravamen local a las tarifas obedece a una imprevisin de la autoridad
de aplicacin y de la actora que no puede conducir a un cercenamiento de las
facultades impositivas del Fisco provincial.
Considerando:
1) Que esta causa es de la competencia originaria de la Corte Suprema (arts. 100 y
101 de la Constitucin Nacional).
2) Que nada obsta en las circunstancias del caso al tratamiento ntegro de los
planteos de la actora pues, sin perjuicio de las facultades atribuidas a la Comisin
Federal de Impuestos por el art. 15 de la ley 20.221 y al criterio adoptado por el
Tribunal en Fallos: 303:2069, considerandos 5, 6 y 7, y en el auto interlocutorio del
27 de septiembre de 1984 en la causa: A.628.XVIII "Austral Lneas Areas S.A. c/
Mendoza, Provincia de s/ repeticion", en el sub judice la demanda declarativa tiene
sustento principal en la incompatibilidad de la pretensin impositiva provincial con los
preceptos constitucionales. Adems, tal solucin es la que mejor satisface indudables
razones de economa procesal vinculadas con la pronta terminacin del proceso y con
la claridad de las obligaciones tributarias de una empresa prestataria de servicios
pblicos.
3) Que esta Corte ha decidido que la Constitucin Nacional no confiere al gobierno
federal la potestad exclusiva de imposicin sobre todas las actividades susceptibles de

considerarse alcanzadas por la facultad del art. 67, inc. 12, (Fallos: 307:374
considerando 13), sino que la interpretacin del alcance de tal precepto ha de tender al
desenvolvimiento armonioso de las autoridades federales y locales, de modo de lograr
un razonable equilibrio con relacin a otro principio que es el que resguarda la facultad
de las provincias de crear impuestos sobre las actividades ejercidas dentro de ellas y
sobre los bienes que forman parte de la riqueza que se halla dentro de sus fronteras
(Fallos: 306:516, considerando 5).
Ello significa que, sin perjuicio de que la potestad impositiva de las provincias debe
ceder frente a aquellos privilegios que el Gobierno Nacional otorgue en ejercicio de
sus atribuciones (arts. 31 y 67, incisos 16 y 27, de la Constitucin Nacional), cuando
no existe la voluntad expresa o razonablemente implcita del Congreso de hacer uso
de tales facultades, corresponde admitir que una potestad legislativa nacional y una
provincial puedan ejercerse conjunta y simultneamente, sin que de esa circunstancia
derive violacin de principio o precepto jurdico alguno, siempre que ambas acten
respetando las limitaciones que la Constitucin Nacional les impone (Fallos: 306:516,
considerando 9; 307:374, considerando 17). En tales condiciones, es improcedente la
descalificacin constitucional que pretende la actora fundada en una suerte de
inmunidad de la actividad que realiza frente al poder de imposicin de la demandada.
4) Que tampoco es admisible la impugnacin que se sustenta en la violacin del art.
31 de la Constitucin Nacional en cuanto declara la supremaca de las leyes que dicta
el Congreso, pues no existe relacin directa entre el acto de la autoridad local y la
transgresin al principio de la "razonable rentabilidad del permisionario" contenido en
el art. 5 de la ley 21.892. Este ltimo es un criterio dependiente de la relacin entre
costos y tarifas correspondiente al servicio pblico de que se trata, cuya regulacin es
materia completamente ajena al mbito de competencia de la demandada.
5) Que si bien se ha demostrado que en la determinacin de las tarifas por parte de la
autoridad nacional competente (art. 5 de la ley 21.892) no se tuvo en cuenta, como
elemento del costo, al impuesto sobre los ingresos brutos provincial (fs. 361 del
expedients administrativo N 2306-47333/84 agregado por cuerda), tal circunstancia
no transforma la naturaleza del impuesto ni determina su exclusin del supuesto
contemplado en el art. 9, inciso b, prrafo cuarto, de la ley 20.221 (texto segn la ley
22.006), ni significa que la demandada, al reclamar el tributo local, interfiera en la
actividad de la prestataria del servicio al extremo de obstaculizar la satisfaccin de la
finalidad de utilidad nacional.

6) Que, en efecto, la falta de previsin de la autoridad competente al fijar las tarifas

del servicio de remolque maniobra en los puertos de jurisdiccin nacional sin tomar en
cuenta la incidencia del tributo local, as como la propia actitud de la actora, que se
consider exenta de tal obligacin y asumi compromisos que entraan la afectacin
de su capacidad econmico-financiera, no pueden justificar un cercenamiento a las
facultades impositivas del fisco local. Mxime cuando no se ha demostrado que su
pretensin sea confiscatoria.
Por ello, y oda la seora Procuradora Fiscal, se rechaza la demanda interpuesta.
Costas por su orden en atencin al sustento que da a la pretensin actora el
precedente de Fallos: 308:2153 (art. 68, segunda parte, del Cdigo Procesal Civil y
Comercial de la Nacin). Notifquese, devulvase el expediente administrativo y
oportunamente, archvese. - Augusto Csar Belluscio.