Normas internacionales de informacin financiera

Marco conceptual
El objetivo de la informacin financiera con propsito general
Objetivo: es proporcionar informacin financiera sobre la entidad que informa que sea til a
los inversores, prestamistas y otro acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el
suministro de recursos de la entidad.
Usuarios de la Informacin Financiera

Informacin sobre los recursos econmicos, los derechos de los acreedores

Ayuda a identificar fortalezas y debilidades financieras.

Evaluar la liquidez y solvencia.
Distribucin de los flujos de efectivo futuros.
Cuentas por cobrar.
Ventas.

Cambios en los recursos econmicos y en los derechos de los acreedores

Rendimiento financiero. (Pasado y actual)

Emisin de deuda o instrumentos de patrimonio.
Rentabilidad, en funcin del uso eficiente y eficaz de los recursos de la entidad.
Predecir flujos futuros
Diferencia entre obtener recursos por sus operaciones versus recursos generados por los
inversores y acreedores

Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulacin (o devengo)

La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la
entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos
resultantes se producen en un periodo diferente.
Caractersticas cualitativas de la informacin financiera til

Caractersticas cualitativas fundamentales:

Relevancia
Representacin fiel
Caractersticas cualitativas de mejora:
Comparabilidad
1

Verificabilidad
Oportunidad

Introduccin
Los informes financieros proporcionan informacin sobre los recursos econmicos de la entidad
que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las
transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los
acreedores.
Relevancia:

La informacin es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones tomadas por los
usuarios.
Es capaz de influir cuando tiene valor predictivo, confirmatorio o ambos.
La informacin es material o tiene importancia relativa cuando su omisin o expresin
inadecuada puede influir en las decisiones que adoptan los usuarios, se basa en la naturaleza y/o
magnitud de las partidas que conforman un informe financiero.

Caractersticas cualitativas fundamentales

Representacin fiel:
La informacin financiera debe representar fielmente los fenmenos que pretende representar; para
ello, debe tener tres caractersticas: completa, neutral y libre de error.

Para que sea completa la informacin financiera debe incluir todas las descripciones y
explicaciones necesarias de lo que se est representando.
Se deben describir los hechos sin que se encuentren sesgados, ponderados, enfatizados,
atenuados o manipulados, por lo tanto debe ser neutral.
Para que la informacin sea presentada libre de error, es necesario que no existan errores u
omisiones en la descripcin del fenmeno.

Aplicacin de las caractersticas cualitativas fundamentales

Primero, identificar un fenmeno econmico que tiene el potencial de ser til ()

Segundo, identificar el tipo de informacin sobre ese fenmeno que sera ms relevante si se
encontrara disponible y pudiera ser representada fielmente.
Tercero, determinar si esa informacin est disponible y pudiera ser representada fielmente.

Caractersticas cualitativas de mejora

Comparabilidad:
Permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas.

Comparabilidad no es congruencia.
Comparabilidad no es uniformidad.

Verificabilidad:
Significa que observadores independientes diferentes debidamente informados podran alcanzar un
acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripcin particular es una
representacin fiel.
Oportunidad:
La informacin debe estar disponible a tiempo, para que pueda ser utilizada por los responsables de
tomar decisiones. La informacin antigua puede tener validez para evaluar tendencias.
Comprensibilidad:
La informacin, caracterizacin y presentacin de la informacin de forma clara y concisa la hace
comprensible.
Aplicacin de las caractersticas cualitativas de mejora
Su aplicacin puede ser individual o en grupo y no siguen un orden establecido. En todos los casos
se debe procurar que se maximicen; y en algunos casos una de ellas
Restriccin del costo

Los costos en los que se incurre para presentar la informacin financiera deben estar
justificados por los beneficios de presentar esa informacin.
Para los usuarios el incremento de los costos se traduce en una reduccin de rentabilidad.
Factores como el tamao, formas de obtener capital, las necesidades de los usuarios u otros

Hiptesis de negocio en marcha:

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en
funcionamiento y continuar su actividad dentro del futuro previsible.
En caso de que no sea as, pueden tener que prepararse sobre una base diferente, lo que debera
Los elementos de los estados financieros
Los Estados Financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras de acuerdo con su caractersticas econmicas. Estas grandes
categoras son los elementos de los estados financieros.

Situacin Financiera
Activos:
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la
entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Pasivos:
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
Patrimonio:
Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos
Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio identifican sus caractersticas esenciales.
Se debe prestar atencin a las condiciones esenciales y a la realidad econmica, y no
meramente a su forma legal.
Los balances pueden incluir partidas que no satisfagan las definiciones de activo o pasivo, y
que no se muestren como parte del patrimonio.
Activos
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo
para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo
de la entidad.

Tipo productivo.
Forma de convertibilidad en efectivo u otras
Capacidad para reducir pagos en el futuro.
Un activo puede ser:
a) Utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y
servicios a vender;
b) Intercambiado por otros activos;
c) Utilizado para satisfacer un pasivo; o
d) Distribuido a los propietarios de la entidad.
Los activos pueden ser tangibles e intangibles.
Algunos estn asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad (sin que sea
esencial).

Proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.

La realizacin de un determinado desembolso y la generacin de un activo estn estrechamente
relacionados. (Su ausencia no impide el reconocimiento)

Pasivo

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada una obligacin en el
momento presente.
Es un compromiso o responsabilidad.
Son exigibles legalmente. (Contratos o mandatos legales)
Aparecen por las costumbres, por buenas relaciones comerciales.
un pasivo surge solo cuando se ha recibido un activo o la entidad suscribe un acuerdo
irrevocable para adquirir el bien o servicio.
Un pasivo puede cancelarse mediante:
a)
b)
c)
d)
e)

Pago de efectivo;
Transferencia de otros activos;
Prestacin de servicios
Sustitucin de ese pasivo por otra deuda; o
Conversin del pasivo en patrimonio.

Otra forma de cancelar un pasivo es a travs de la renuncia o prdida de los derechos por parte del
acreedor.
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Cuando es necesaria la medicin de un pasivo mediante una estimacin se los denomina
provisiones.
Patrimonio
Si bien la definicin del patrimonio es el residuo de los activos una vez descontado los pasivos,
puede dividirse su presentacin en el balance como: fondos aportados por los accionistas, ganancias
acumuladas, ganancias del perodo en el que se informa, reservas procedentes de ganancias y
reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Las reservas se generan por obligaciones legales, reglamentarias o fiscales.
Se derivan de las ganancias acumuladas o del perodo, y no constituyen un gasto para la entidad.
La definicin del patrimonio que contiene el marco conceptual se aplica a cualquier tipo de entidad.
Rendimiento

Ingresos
son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los

pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.

Gastos
son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de
los pasivos que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Rendimiento
Los ingresos y gastos se pueden presentar de distintas formas en el estado de resultados.
La combinacin de las distintas formas, permite tambin que se presenten diversas medidas del
rendimiento: margen bruto, resultado de operacin antes de impuestos, resultado de operacin
despus de impuestos y el resultado del periodo.
Ajustes por mantenimiento de capital
La revaluacin o reexpresin del valor de los activos y pasivos da lugar a incrementos o
decrementos en el patrimonio.
Estas partidas se incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento de capital o reservas de
revaluacin.
Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, siempre que:

a) Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a la entidad o
salga de sta; y
b) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
c) El reconocimiento implica:
La partida debe ser descrita con palabras y por medio de una cantidad monetaria.
La inclusin de la partida en los totales del balance o del estado de resultados.
Su falta de reconocimiento no se puede rectificar ni en la descripcin de las polticas contables, ni a
travs de notas explicativas.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de
definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, () exige automticamente y
paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, ()
La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros, se utiliza con referencia al grado de
incertidumbre de que estos ltimos llegarn o saldrn de la entidad.
Para el reconocimiento de una partida es necesario que tenga un costo o valor que se pueda medir
con fiabilidad. En algunas ocasiones es necesario estimar su costo o valor.
En caso de que no sea posible medir de forma fiable una partida no debe reconocerse; sin embargo
constar en notas, material explicativo o cuadros complementarios.
Medicin de los elementos de los estados financieros
es el proceso de determinacin de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan
contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusin en el balance y el estado
de resultados.
Las bases o mtodos de medicin son:
a) Costo histrico
b) Costo corriente
c) Valor realizable (o de liquidacin)
d) Valor presente
Costo histrico:
Activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de
la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin
Pasivos se registran al importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligacin o, en
algunas circunstancias, por las cantidades de efectivo y sus equivalentes que se espera pagar para
satisfacer el pasivo.
Costo corriente:
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. El
pasivo por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se
precisara para liquidar el pasivo en el momento presente.
Valor realizable (o de liquidacin):
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo que podran obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los

pasivos se llevan a su valor de liquidacin; es decir, los importes no descontados de efectivo o

equivalentes que se espera pagar para cancelar los pasivos.
Valor presente:
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo
que se espera que genere la partida en el curso normal de operacin. Los pasivos se llevan por el
valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las
deudas, en el curso normal de la operacin.
Conceptos de capital y mantenimiento de capital
Concepto Financiero: el capital es sinnimo de activos netos o patrimonio de la entidad.
Concepto Fsico: el capital es la capacidad operativa de la entidad.
La entidad determinar la seleccin del concepto de acuerdo al inters de los usuarios.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad define el
capital.
a) Mantenimiento de capital financiero: Se obtiene ganancia slo si el importe financiero (o
monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero (o monetario)
de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los
propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese periodo.
b) Mantenimiento del capital fsico: Se obtiene ganancia slo si la capacidad productiva en
trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o los recursos o
fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la capacidad productiva en trminos
fsico al principio del periodo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las
distribuciones
La ganancia es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos
(incluyendo los correspondientes ajustes para mantenimiento de capital). Si los gastos superan a los
ingresos, el importe es una prdida.
Base de la medicin contable:
Costo corriente

Mantenimiento fsico de capital

Cualquier base

Mantenimiento financiero de capital

Ganancia es toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del
principio del periodo.
Capital Financiero

Capital Fsico

Unidades monetarias nominales

Capacidad productiva fsica

Resultado:

Resultado:

monetario nominal

capital fsico

El modelo contable utilizado para la preparacin de los estados financieros estar determinado por
la seleccin de las bases de medida y del concepto de mantenimiento del capital.