Cap4

CAPITULO
IV
49
PROPUESTA DE UNA GUA DE RESPONSABILIDADES TCNICAS Y LEGALES

PARA EL EJERCICIO INDEPENDIENTE DEL CONTADOR PBLICO EN EL REA
CONTABLE SECTOR COMERCIO.
Es importante mencionar que en dicha actividad que ejerce el contador pblico hay
muchas circunstancias que a pesar que son obligaciones de los comerciantes se
vuelven tambin una obligacin para el profesional en el sentido de que el
comerciante ya sea individual o social contrata sus servicios por lo que en el acuerdo
de ambas partes el uno recibe una remuneracin u honorarios para prestar dicho
servicio y el otro paga econmicamente para que en las exigencias de su actividad
cumplir con las obligaciones generales para poder llevar una contabilidad de acuerdo
a leyes, reglamentos, normas y principios establecidos previamente.
En tal sentido el comerciante al no recibir el servicio contratado podra acudir a las
disposiciones del cdigo penal, aplicables al comercio y la industria tal como lo
establecen los siguientes artculos.
Estafa:
Art. 215:
El que tuviere para s o para otro un provecho injusto en perjuicio ajeno, mediante a
ardid o cualquier otro medio de engaar o sorprender la buena fe, ser sancionado
con prisin de dos a cinco aos si la defraudacin fuera mayor de doscientos
colones. ($22.86).
Para la fijacin de la sancin el Juez tomar en cuenta la cuanta del perjuicio, la
habilidad o astucia con que el agente hubiere procedido y si el perjuicio hubiere
recado en personas que por su falta de cultura o preparacin fuere fcilmente
engaable.
Estafa Agravada:
Art. 216:
El delito de estafa ser sancionado con prisin de cinco a ocho aos, en los casos
siguientes:
50
2)
Cuando se colocare a la vctima o su familia en grave situacin econmica, o

se realizare con abuso de las condiciones personales de la vctima o
aprovechndose el autor de su credibilidad empresarial o profesional.
Apropiacin o Retencin indebidas:

Art. 217:
El que teniendo bajo su poder o custodia una cosa mueble ajena por un ttulo que
produzca obligacin de entregar o devolver la cosa a su valor, se apropiare de ella o
no la entregare o restituyera en su debido tiempo en perjuicio de otro ser
sancionado con prisin de dos a cuatro aos. (por ejemplo libros, documentos que
sean propiedad del comerciante y se encuentren bajo el dominio del contador
pblico).
AREA CONTABLE SECTOR COMERCIO.
1.
GUIA DE PROCEDIMIENTOS PARA EL INICIO DE OPERACIONES DEL

COMERCIANTE INDIVIDUAL O SOCIAL.
En este numeral la responsabilidad del contador pblico es asesorar al comerciante

que lo requiera, la responsabilidad tcnica se basa nicamente en asesorarlo
adecuada y correctamente y la responsabilidad legal en este caso depender del
vnculo de contratacin a partir desde esta etapa.
RESPONSABILIDAD TECNICA:
Asesorar a la persona interesada de este servicio, de la responsabilidad que va
adquirir para iniciarse como comerciante en el sentido de formalizar y legalizar la
documentacin que requerir para poder ejercer lbremente el comercio.
51
CASOS DE INTERVENCIN NO OBLIGATORIA DEL CONTADOR PBLICO:

Art. 18: Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura.
Los contadores pblicos tambin podrn proporcionar sus servicios profesionales en
la realizacin de otros actos permitidos por la Ley, que tengan relacin directa con la
profesin y que no requieran de autorizacin especial o que no sean de exclusivo
ejercicio de otra persona.
1.1.
GUIA DE PROCEDIMIENTOS DE LOS TRAMITES NECESARIOS PARA

FORMALIZAR
LEGALIZAR
LA
EMPRESA
DEL
COMERCIANTE
INDIVIDUAL.
1.1.1. INSCRIPCIN EN LA ALCALDA MUNICIPAL.
LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL:

Art. 90:
1
Inscribirse en los registros tributarios.
Solicitud
de
permisos
para
instalar
establecimiento
locales
comerciales.
3
Permitir y facilitar las inspecciones, exmenes, comprobaciones o

investigaciones que realice por medio de sus funcionarios o empleados
delegados.
Informar sobre cambios, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de

tales cambios.
Presentar las declaraciones para determinacin de los tributos.
Concurrir a las oficinas Municipales cuando fuere citado.
Informar por escrito la finalizacin de su negocio o actividad dentro de

los 30 das siguientes a la fecha de finalizacin de su negocio o
actividad;
52
1.1.2.
INSCRIPCION COMO CONTRIBUYENTE DEL IVA, POR MEDIO DEL

FORMULARIO F-210. REGISTRO NICO
DE CONTRIBUYENTE
(RUC).
1.1.2.1.
REQUISITOS PARA PERSONAS NATURALES:

Que el Activo sea mayor a 20,000.00 colones ($2,285.71) y/o los
Ingresos a 50,000.00 colones ($5,714.56) al ao.
(Art. 28. de la Ley
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de

Servicios y Art. 86 Cdigo Tributario)
REQUISITOS INTERNOS DEL MINISTERIO DE HACIENDA.
Presentar Inventario de Mercadera (Si lo hubiere).
Balance Inicial, firmado por contribuyente, contador y auditor.
Constancia de la Alcalda Municipal, que compruebe que est

registrado.
Contrato de arrendamiento de local (Si lo hubiere).
Copia de DUI y NIT.
El trmite es Personal.
1.1.3. OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD.
CODIGO DE COMERCIO:
Art. 411: Son obligaciones del comerciante individual y social:
II. Llevar la contabilidad y la correspondencia en la forma prescrita en este
cdigo.
En el caso de comerciantes con activo inferior a cien mil colones ($11,428.57),

llevarn la contabilidad por si mismo o por personas de su nombramiento. (Art.
437, Inciso 1).
53
1.1.3.1.
REQUISITOS:
Legalizacin de Contabilidad:
Sistema contable:
a) Descripcin del sistema contable.
b) Polticas contables.
c) Catlogo de cuentas.
d) Manual de Instrucciones.
Legalizacin de libros persona natural:
Libros contables y auxiliares:

a) Libro Diario Mayor.
b) Libro de Estados Financieros.
c) Libros auxiliares:
Libro de caja
Libro de Inventario
Libro de Proveedores
Libro de Cuentas por cobrar
Libro de Cuentas por pagar
Y otros que sean necesarios.
d) Libro por exigencias de Ley.

Libro de ventas a consumidores.
Libro de ventas a contribuyentes.
Libro de compras.
Y otros de cuentas que sean necesarias. Por ejemplo Libro de
Proveedores, Cuentas por Cobrar, Detalle de Bancos, Control de
Inventarios.
54
1.1.4. INSCRIPCIN DEL ESTABLECIMIENTO EN EL MINISTERIO DE TRABAJO

Y PREVISIN SOCIAL.
LEY DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES DEL SECTOR TRABAJO Y

PREVISIN SOCIAL.
Art. 55
Todo Patrono est en la obligacin de inscribir su empresa o establecimiento
en los registros que llevar la Direccin General de Inspeccin de Trabajo y
las oficinas regionales de trabajo.
La inscripcin deber hacerse en la Oficina Regional correspondiente.
1.1.4.1.
REQUISITOS:
Llenar el formato de solicitud proporcionando los datos siguientes:
Nombre del Patrono de la Empresa o Establecimiento, as como la

direccin de uno y otro;
Actividad Principal de la empresa o establecimiento y su activo;
La designacin de la Persona que representar al titular de la empresa o

establecimiento.
Proporcionar balance inicial o balance general del perodo inmediato

anterior.
Dicha Inscripcin deber actualizarse cada ao.
Todo cambio en los datos indicados anteriormente, se informar a la

respectiva oficina para la modificacin del asiento.
55
1.1.5. INSCRIPCIN PATRONAL EN EL INSTITUTO SALVADOREO DEL

SEGURO SOCIAL.
LEY DEL SEGURO SOCIAL Y REGLAMENTO PARA LA APLICACIN

DEL RGIMEN DEL SEGURO SOCIAL.
Art. 50 de la Constitucin, la seguridad social constituye un servicio pblico
de carcter obligatorio.
1.1.5.1. OBLIGACIONES:
Inscribir la empresa en el I.S.S.S., dentro del plazo de cinco das de

haber asumido la calidad de patrono. (Art. 7 del Reglamento)
Inscribir o afiliar al personal de la empresa dentro del plazo legal de

diez das, a partir de la fecha de ingreso del empleado o trabajador a la
empresa. Si el trabajador ya tiene tarjeta de afiliacin usar la misma y
no ser necesaria nueva inscripcin. (Art. 7 del Reglamento)
Se consideran remuneraciones afectas al seguro, la retribucin total

que corresponde al trabajador por su servicio, sea peridica o no, fija o
variables, ordinaria o extraordinaria. (Art. 3 del Reglamento)
La planilla de cotizaciones obrero-patronales debe pagarse dentro de

los primeros ochos das hbiles del mes siguiente al que se refieren las
planillas. (Art. 49 del Reglamento para la aplicacin del rgimen del
Seguro Social), sin embargo actualmente se paga en los ltimos ocho
das hbiles del mes siguiente.
La empresa debe extender oportunamente a los trabajadores que lo

solicite el certificado patronal (dichos certificados los proporciona
elaborados el I.S.S.S.) en los formularios que suministra el I.S.S.S. (Art.
16 del Reglamento para la aplicacin del rgimen del Seguro Social)
56
1.1.5.2.
REQUISITOS
PARA
INSCRIPCION
PATRONAL
PERSONA
NATURAL:
Deber presentar el formulario aviso de inscripcin llenado de los

numerales del 2 al 12 sin faltar ningn dato, de preferencia a mquina o
letra legible, sin enmendadura y si tiene sello colocarlo a la par de la
firma del patrono.
Para poderse inscribir como persona natural tiene que estar laborando
con un trabajador como mnimo.
Copia de DUI y NIT del patrono.
Anexar punto de referencia o croquis de ubicacin del centro de trabajo

y nmina de empleados.
1.1.5.3.
REQUISITOS PARA INSCRIPCION DE TRABAJADORES O

EMPLEADOS:
Llenar
el
formulario
aviso
de
Inscripcin
de
Trabajador
debidamente firmado por patrono y trabajador, sin faltar ningn dato, de

preferencia a mquina o letra legible, sin enmendadura y si tiene sello
colocrselo en el registro de firma del patrono.
Copia de DUI del trabajador.
Una fotografa tamao cdula del trabajador.
Original y copia de partida de nacimiento.
57
1.1.6.
INSCRIPCION DEL PATRONO Y LOS TRABAJADORES EN LA

ADMINISTRADORA DE FONDO DE PENSIONES.
1.1.6.1.
INSCRIPCION DEL PATRONO
1.1.6.1.1. REQUISITOS DE INSCRIPCION:
Presentar copia de NIT
Proporcionar nombre o denominacin de la empresa o propietario.
Direccin exacta y nmero de telfono
1.1.6.2.
INSCRIPCION DE TRABAJADORES
Llenar y presentar la solicitud y contrato de afiliacin a la respectiva

administradora de fondo de pensiones.
Copia de DUI
Copia de NIT
Copia de tarjeta del I.S.S.S.
1.1.7. OBTENCION DE MATRICULA DE ESTABLECIMIENTO Y EMPRESA POR

PRIMERA VEZ.
CDIGO DE COMERCIO.
I
Matricular su empresa mercantil y sus respectivos establecimientos.
58
1.1.7.1. REQUISITOS:
REGLAMENTO DE LA LEY DE REGISTRO DE COMERCIO
Art. 10.
Las solicitudes de matrcula de empresa o establecimiento comercial
requieren:
1-
Nombre o nombres y apellido o apellidos, nacionalidad, fecha de

nacimiento, profesin u oficio, direccin personal, y nmero de
Documento nico de Identidad o Carnet de Identificacin de Extranjero
Residente y nmero de Identificacin Tributaria del comerciante,
propietario de la empresa.
2-
Naturaleza y actividad econmica de la empresa, activo, nombre y

direccin; y si tiene varios establecimientos, el nombre o denominacin
y direccin de cada uno de stos.
4-
Los dems datos que juzgue pertinentes el Registrador.
A la solicitud se acompaarn los siguientes documentos:

a)
Certificacin de Partida de Nacimiento autenticada.
b)
Recibo de pago de derechos de registro.
c)
Balance inicial certificado de la situacin econmica de la misma.
d)
Constancia de solvencia de la Direccin General de Estadsticas y

Censos.
e)
Copia de NIT
f)
Constancia de solvencia de arbitrios y servicios municipales extendida

por la Alcalda del lugar donde se instale el establecimiento.
g)
Si se trata de un expendio de aguardiente, se acompaar constancia

de
estar
patentado
el
solicitante,
extendida
por
la
Oficina
correspondiente.
h)
Autorizacin del Consejo Superior de Salud Pblica en los casos en que

sta se requiera. (En el caso de aquellas actividades que atenten contra
la salud).
59
1.1.8. INSCRIPCIN EN LA DIRECCIN GENERAL DE ESTADSTICAS Y

CENSOS.
LEY DEL SERVICIO ESTADISTICO NACIONAL:

Art. 14
Todas las oficinas del
Estado, inclusive las de servicio exterior, los
organismos autnomos y en general, todas las personas naturales y jurdicas,

domiciliadas o residentes en el pas, estn obligadas a suministrar a la
Direccin General de Estadsticas y Censos, con la regularidad y trmino
prudencial que ella fije, los datos que requiera el servicio estadstico nacional,
y no podrn excusarse de esta obligacin.
Formulario de Estadstica de comercio con datos correspondientes.
Balance Inicial o general.
Derechos de registros debidamente cancelados.
Copia de NIT
1.1.9. INSCRIPCIN DE BALANCE INICIAL.

CDIGO DE COMERCIO.
III Inscribir anualmente en el Registro de Comercio el Balance (Inicial o
general) de su empresa.
1.1.9.1.
REQUISITOS.
Balance Inicial o general debidamente certificado por contador pblico
autorizado en el pas.
Recibo de pago de derechos de Registros.
Reduccin del Balance Inicial al 74%.

60
1.2.
GUIA DE PROCEDIMIENTOS DE LOS TRAMITES NECESARIOS PARA

FORMALIZAR Y LEGALIZAR LA EMPRESA DEL COMERCIANTE SOCIAL.
1.2.1. INSCRIPCIN EN LA ALCALDA MUNICIPAL.

Art. 90:
1
Inscribirse en los registros tributarios.
Solicitud
de
permisos
para
instalar
establecimiento
locales
comerciales.
3
Permitir y facilitar las inspecciones, exmenes, comprobaciones o

investigaciones que realice por medio sus funcionarios o empleados
delegados.
Informar sobre cambios, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de

tales cambios.
Presentar las declaraciones para determinacin de los tributos.
Concurrir a las oficinas Municipales cuando fuere citado.
Informar por escrito la finalizacin de su negocio o actividad dentro de

los 30 das siguientes a la fecha de finalizacin de su negocio o
actividad;
Las personas jurdicas no domiciliadas en el pas debern acreditar un

representante, si no lo comunicaren, se tendr como tal a los gerentes o
administradores de los establecimientos propiedad de tales personas
jurdicas.
61
1.2.2.
INSCRIPCION COMO CONTRIBUYENTE DEL IVA, POR MEDIO DEL

FORMULARIO F-210. REGISTRO NICO
DE CONTRIBUYENTE
(RUC).
1.2.2.1.
REQUISITOS PARA PERSONA JURDICA SEGN LA DIRECCION

GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS:
Balance Inicial o General, firmado por representante legal, contador y
auditor.
Inventario de Mercadera. (Si lo hubiere)
Detalle de Activo Fijo, con sus respectivos valores de costo. (Si lo
hubiere)
Inscripcin de la
Alcalda Municipal, que compruebe que est
registrada.
Contrato de arrendamiento de local. (Si lo hubiere)
Copia de DUI y NIT, del representante legal.
Copia de NIT de la Sociedad.
Escritura de Constitucin, credencial vigente, copias de NIT de socios.
Un recibo de agua, luz o telfono.
1.2.3. OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD.
CODIGO DE COMERCIO:
II. Llevar la contabilidad y la correspondencia en la forma prescrita en este
cdigo.
62
1.2.3.1.
REQUISITOS:
Legalizacin de Contabilidad:
Sistema contable:
e) Descripcin del sistema contable.
f) Polticas contables.
g) Catlogo de cuentas.
h) Manual de Instrucciones.
Legalizacin de libros persona jurdica:
Libros contables y auxiliares:

a) Libro Diario Mayor
b) Libro de Estados Financieros
c) Libro de Registro de Accionistas
d) Libro de Actas
e) Libro de Aumento y Disminucin de Capital.
f) Libros Auxiliares:
Libro de caja
Libro de Inventario
Libro de Proveedores
Libro de Cuentas por cobrar
Libro de Cuentas por pagar
Y otros que sean necesarios
g) Libro por exigencias de Ley

Libro de ventas a consumidores.
Libro de ventas a contribuyentes.
Libro de compras.
Y otros de cuentas que sean necesarias. Por ejemplo Libro de
Proveedores, Cuentas por Cobrar, Detalle de Bancos, Control de
Inventarios.
63
1.2.4. INSCRIPCIN DEL ESTABLECIMIENTO EN EL MINISTERIO DE TRABAJO

Y PREVISIN SOCIAL.
LEY DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES DEL SECTOR TRABAJO Y

PREVISIN SOCIAL.
Art. 55
Todo Patrono est en la obligacin de inscribir su empresa o establecimiento
en los registros que llevar la Direccin General de Inspeccin de Trabajo y
las oficinas regionales de trabajo.
La inscripcin deber hacerse en la Oficina Regional correspondiente.
1.2.4.1.
REQUISITOS:
Llenar el formato de solicitud proporcionando los datos siguientes:
Nombre del Patrono de la Empresa o Establecimiento, as como la

direccin de uno y otro;
Nombre del Representante Legal de la Persona Jurdica Propietaria,

cuando proceda, as como los datos relacionados con la personalidad
jurdica de la misma;
Actividad Principal de la empresa o establecimiento y su activo;
Nmero de Inscripcin en el Registro de Comercio de la Escritura de

Constitucin, si se tratare de una Sociedad Mercantil, y el nmero de
Inscripcin de la credencial del Representante Legal de la misma, en los
casos previstos por la Ley;
La designacin de la Persona que representar al titular de la empresa o

establecimiento.
Proporcionar balance inicial o balance general del perodo inmediato

anterior.
Dicha Inscripcin deber actualizarse cada ao.
64
Todo cambio en los datos indicados anteriormente, se informar a la

respectiva oficina para la modificacin del asiento.
1.2.5. INSCRIPCIN PATRONAL EN EL INSTITUTO SALVADOREO DEL

SEGURO SOCIAL.
LEY DEL SEGURO SOCIAL Y REGLAMENTO PARA LA APLICACIN

DEL RGIMEN DEL SEGURO SOCIAL.
Art. 50 de la Constitucin, la seguridad social constituye un servicio pblico
de carcter obligatorio.
1.2.5.1. OBLIGACIONES
Inscribir la empresa en el I.S.S.S., dentro del plazo de cinco das de

haber asumido la calidad de patrono. (Art. 7 del Reglamento)
Inscribir o afiliar al personal de la empresa dentro del plazo legal de

diez das, a partir de la fecha de ingreso del empleado o trabajador a la
empresa. Si el trabajador ya tiene tarjeta de afiliacin usar la misma y
no ser necesaria nueva inscripcin. (Art. 7 del Reglamento)
Se consideran remuneraciones afectas al seguro, la retribucin total

que corresponde al trabajador por su servicio, sea peridica o no, fija o
variables, ordinaria o extraordinaria. (Art. 3 del Reglamento)
La planilla de cotizaciones obrero-patronales debe pagarse dentro de

los primeros ochos das hbiles del mes siguiente al que se refieren las
planillas. (Art. 49 del Reglamento para la aplicacin del rgimen del
Seguro Social), sin embargo actualmente se paga en los ltimos ocho
das hbiles del mes siguiente.
La empresa debe extender oportunamente a los trabajadores que lo

solicite el certificado patronal (dichos certificados los proporciona
elaborados el I.S.S.S.) en los formularios que suministra el I.S.S.S. (Art.
16 del Reglamento para la aplicacin del rgimen del Seguro Social)
65
1.2.5.2.
REQUISITOS PARA INSCRIPCION PATRONAL PERSONA JURIDICA:
Deber presentar el formulario de aviso de inscripcin llenndolo desde

el numeral 2 al 16, sin faltar ningn dato, de preferencia a mquina o
letra legible, sin enmendadura y si tiene sello colocrselo en el registro
de firma del patrono.
Para poderse inscribir como persona jurdica tiene que estar laborando
con un trabajador como mnimo.
Deber presentar en original y copia escritura de constitucin legalizada

en el Registro de Comercio. Si no pueden presentar esta informacin
en original, se recibirn copias autenticadas por un abogado las cuales
quedarn en el poder del Instituto.
Original y copia de DUI del representante legal y NIT de la sociedad, o

cualquier otro documento donde se exprese quin es el representante
legal o el administrador nico, stos deben estar legalizados en el
Registro de Comercio. Si no pueden presentar esta informacin en
original, se recibirn copias autenticadas por un abogado las cuales
quedarn en el poder del Instituto.
1.2.5.3.
REQUISITOS PARA INSCRIPCION DE TRABAJADORES O

EMPLEADOS:
Llenar
el
formulario
aviso
de
Inscripcin
de
Trabajador
debidamente firmado por patrono y trabajador, sin faltar ningn dato, de

preferencia a mquina o letra legible, sin enmendadura y si tiene sello
colocrselo en el registro de firma del patrono.
Copia de DUI del trabajador.
Una fotografa tamao cdula del trabajador.
Original y copia de partida de nacimiento.
66
1.2.6. INSCRIPCION
DEL
PATRONO
LOS
TRABAJADORES
EN
LA
ADMINISTRADORA DE FONDO DE PENSIONES.
1.2.6.1.
INSCRIPCION DEL PATRONO
Presentar copia de NIT
Proporcionar nombre o denominacin de la empresa o propietario.
Direccin exacta y nmero de telfono
1.2.6.2.
INSCRIPCION DE TRABAJADORES
Llenar y presentar la solicitud y contrato de afiliacin a la respectiva

administradora de fondo de pensiones.
Copia de DUI
Copia de NIT
Copia de tarjeta del I.S.S.S.
1.2.7. OBTENCION DE MATRICULA DE ESTABLECIMIENTO Y EMPRESA POR

PRIMERA VEZ.
CDIGO DE COMERCIO.
I
Matricular su empresa mercantil y sus respectivos establecimientos.
67
REGLAMENTO DE LA LEY DE REGISTRO DE COMERCIO
Art. 10.
Las solicitudes de matrcula de empresa o establecimiento comercial
requieren:
1-
Razn social o denominacin, nacionalidad, domicilio, nmero de

inscripcin en el Registro de Comercio de la escritura social y nmero
de Identificacin Tributaria, del comerciante social propietario de la
empresa.
2-
Naturaleza y actividad econmica de la empresa, activo, nombre y

direccin; y si tiene varios establecimientos, el nombre o denominacin
y direccin de cada uno de stos.
3-
Los dems datos que juzgue pertinentes el Registrador.
A la solicitud se acompaarn los siguientes documentos:

a)
Recibo de pago de derechos de registro.
b)
Balance inicial certificado de la situacin econmica de la misma.
c)
Escritura pblica de constitucin de la empresa, debidamente inscrita en

el Registro de Comercio, en su caso.
d)
Constancia de solvencia de la Direccin General de Estadsticas y

Censos.
e)
Copia de NIT
f)
Constancia de solvencia de arbitrios y servicios municipales extendida

por la Alcalda del lugar donde se instale el establecimiento.
g)
Si se trata de un expendio de aguardiente, se acompaar constancia

de
estar
patentado
el
solicitante,
extendida
por
la
Oficina
correspondiente.
h)
Autorizacin del Consejo Superior de Salud Pblica en los casos en que

sta se requiera. (En el caso de aquellas actividades que atenten contra
la salud).
68
1.2.8. INSCRIPCIN EN LA DIRECCIN GENERAL DE ESTADSTICAS Y

CENSOS.
LEY DEL SERVICIO ESTADISTICO NACIONAL:

Art. 14
Estado, inclusive las de servicio exterior, los
organismos autnomos y en general, todas las personas naturales y jurdicas,

domiciliadas o residentes en el pas, estn obligadas a suministrar a la
Direccin General de Estadsticas y Censos, con la regularidad y trmino
prudencial que ella fije, los datos que requiera el servicio estadstico nacional,
y no podrn excusarse de esta obligacin.
Formulario de Estadstica de comercio con datos correspondientes.
Balance Inicial.
Derechos de registros debidamente cancelados.
Copia de NIT
1.2.9. INSCRIPCIN DE BALANCE INICIAL.

CDIGO DE COMERCIO.
III Inscribir anualmente en el Registro
de Comercio el Balance de su
empresa.
1.2.9.1.
REQUISITOS.
Balance inicial debidamente certificado por contador pblico autorizado
en el pas.
Recibo de pago de derechos de Registros.
Certificacin de Acta en la que se encuentre aprobados dichos balances.
Reduccin del Balance Inicial al 74%.
69
2.
REQUERIMIENTO DE ORGANIZACIN CONTABLE EN EL INICIO DE

OPERACIONES DE UNA EMPRESA INDIVIDUAL O SOCIAL.
En este campo las actividades son competencia propiamente del contador

pblico, requerida por el comerciante individual o social para poder formalizar y
realizar sus responsabilidades en el rea contable.
El contador para poder emitir autorizaciones deber cerciorarse del cumplimiento
de las obligaciones de los comerciantes exigidas en los Ttulos I y II del Libro
Segundo del Cdigo de Comercio.
Las legalizaciones, autorizaciones, certificaciones, valos
y revalos debern
basarse en normas y principios de contabilidad internacionalmente aceptadas y

aprobados por el consejo.
RESPONSABILIDAD LEGAL:
LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURIA.
Art. 17: Los contadores pblicos intervendrn en forma obligatoria en los
siguientes casos:
a) Autorizar
las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catlogos de
Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los comerciantes, a los

que
la
Ley
exige
llevar contabilidad y a quienes deseen un sistema
contable. Esta autorizacin proceder en todos aquellos casos en que leyes

especiales
no
establezcan
que
determinados
entes
fiscalizadores
gubernamentales autoricen los sistemas contables de sus respectivos entes

fiscalizados;
b) Legalizar los requisitos o libros que deben llevar todos los comerciantes,
de conformidad con las leyes de la materia, previa solicitud del interesado por
escrito y autenticada;
70
e) Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que

estn
obligados
de
conformidad
al
Cdigo
de
Comercio
leyes
especiales;
f) Certificar los valos e inventarios cuando sea requerido;
g) Realizar estudios de revaluacin de activos y pasivos de empresas, y ajustar
su valor contable;
h) Certificar la rendicin de cuentas en la administracin de bienes;
i) Certificar y razonar toda clase de asientos contables;
j) Realizar la compulsa de libros y documentos en la dilucidacin de asuntos
contables, relacionadas con toda clase de juicios, a peticin del juez de la
causa o las partes en conflicto;
k) Dictaminar o certificar las liquidaciones para el pago de regalas, comisiones,
utilidades o retorno de capitales;
En los dems casos que las Leyes exijan en el rea contable sector comercio.
2.1. ESTRUCTURAR BALANCE INICIAL:
RESPONSALBILIDAD TECNICA:
Deber basarse apegado a Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por
el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria.
Art. 17: Los contadores pblicos intervendrn en forma obligatoria en los siguientes
casos:
e) Certificar los balances contables de las empresas de los comerciantes que
estn
obligados
de
conformidad
al
Cdigo
de
Comercio
leyes
especiales.
71
2.1.1.
INSCRIPCION DE BALANCE INICIAL EN EL REGISTRO DE COMERCIO.

La inscripcin del balance inicial es responsabilidad del comerciante, sin embargo
el contador asume dicha responsabilidad para con el comerciante partiendo de la
contratacin de este servicio.
PROCEDIMIENTO:
1. Presentar
Balance
Inicial
debidamente
firmado
por
el
propietario,
representante legal y contador; cuando el activo exceda de trescientos mil

colones ($34,285.71) deber ser certificado adems, por auditor que rena los
requisitos establecidos en el Art. 290 del Cdigo de Comercio.
En caso de personas jurdicas deber estar certificado por auditor externo.
2. Presentar reduccin al 74%.
3. Recibo de pago de derechos de Registros.
2.2.
DISEO Y AUTORIZACIN DE SISTEMA CONTABLE:

En la elaboracin y autorizacin del sistema contable; descripcin del sistema
contable, polticas, catlogo de cuentas y manual de instrucciones, deber ser
basado en Principios Contables y Normas Internacionales de Contabilidad
adoptadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica
y Auditoria, as como tambin la Norma de Requisitos Legales y Tcnicos
para Autorizar Sistemas Contables de las Empresas.
a) El Contador Pblico despus de asegurarse que la documentacin
recibida est completa y presentada en legal forma, iniciar el trmite.
b) Analizar
la
documentando
actividad
su
del
trabajo
comerciante
mediante:
sus
narrativas,
operaciones,
entrevistas,
flujogramas, polticas contables, modelos de libros contables principales

y auxiliares, programas de cmputo, memos internos del despacho con
observaciones o conclusiones, etc.
72
c) Evaluar si el sistema contable propuesto es adecuado al negocio, est

de acuerdo con lo generalmente aceptado, sus polticas contables
estn acorde con la normativa contable vigente. As mismo se
asegurar si cumple con los requerimientos fiscales (mtodos de
valuacin, mtodos de depreciacin, ejercicios contables, etc.)
d) Cumpliendo los puntos anteriores proceder a autorizar el sistema
contable, emitiendo una resolucin la cual firmar y sellar. As mismo
firmar y sellar la descripcin del sistema contable, el catlogo de
cuentas y su manual de instrucciones. Debiendo sellar y numerar
correlativamente todas las pginas del sistema autorizado. La
resolucin emitida deber tener un nmero correlativo, el cual ser
asignado en el orden en que se haya autorizado.
e) El Contador Pblico autorizado para efectos de documentar su trabajo,
ante un eventual requerimiento de las respectivas autoridades o
terceros autorizados, mantendr dentro de sus archivos como mnimo:
Una bitcora general en la cual conste: el nombre del comerciante,
nmero correlativo de resolucin asignado y fecha de autorizacin.
La documentacin legal presentada por el comerciante.
Copia de la descripcin contable, catlogo de cuentas y manual de
instruccin autorizado.
Papeles de trabajo que evidencien el trabajo desarrollado y
soporten lo autorizado o las conclusiones, mediante narrativas,
entrevistas,
flujogramas,
polticas
contables,
programas
de
cmputo, modelos de libros, informes contables, etc.
Art. 17: Los contadores pblicos intervendrn en forma obligatoria en el
siguiente caso:
73
a)
Autorizar las Descripciones de los Sistemas Contables, los Catlogos

de
Cuentas y Manuales de Instrucciones que deben llevar los
comerciantes, a los que la Ley exige llevar contabilidad y a quienes

deseen un sistema contable.
Esta autorizacin proceder en todos
aquellos casos en que leyes

determinados entes
especiales no establezcan que
fiscalizadores gubernamentales autoricen
los
sistemas contables de sus respectivos entes fiscalizados.
LEYES RELACIONADAS:
CODIGO DE COMERCIO:
Art. 435: El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente
organizada de acuerdo con alguno de los sistemas generalmente aceptados
en materia de contabilidad y aprobados por quienes ejercen la funcin pblica
de auditora.
2.2.1. REQUISITOS PARA AUTORIZAR SISTEMAS CONTABLES.
a)
El interesado deber presentar su solicitud por escrito dirigida al

contador pblico. La solicitud deber estar firmada por el representante
legal o apoderado en caso de sociedades y por el propietario en el
caso de personas naturales. En esta solicitud deber expresarse si lo
solicitado es que se le elabore y autorice el sistema contable, se
autorice el que presenta o se le autorice modificaciones.
b)
La firma del solicitante deber estar autenticada por notario (Art. 17

literal b) Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y Auditoria.
c)
El solicitante deber comprobar la personera con la cual acta,

anexando a la solicitud la siguiente documentacin:
Persona Jurdica copia autenticada por notario de la escritura de
constitucin o modificacin de la sociedad, copia autenticada de
credencial del representante legal, copia autenticada del poder en caso
de tratarse de apoderados.
74
Persona natural Documento nico de Identidad (DUI).

d)
Original y copia de la descripcin del Sistema Contable, Catlogo de

Cuentas y su Manual de Instruccin, los cuales debern ser firmados
por el representante legal o apoderado en caso de Personas Jurdicas y
del contador. En caso de persona natural, firmado directamente por el
propietario o su apoderado y el contador.
e)
Para efectos de verificar el cumplimiento de las obligaciones contenidas

en el Ttulo I y II del Libro Segundo del Cdigo de Comercio, deber
requerirse copia de los recibos de pagos de matrculas y balances
inscritos
en el Registro de Comercio o en su caso constancia de
recepcin de que estn en trmite. Cuando se trate de modificaciones

deber solicitarse copia de la autorizacin del Sistema a Modificar.
f)
En caso de modificacin por cambios de mtodos (de valuacin de

Inventarios, depreciacin, etc.), deber agregarse resolucin de la
Direccin General de Impuestos Internos autorizando el cambio.
2.3.
LEGALIZACION DE LIBROS CONTABLES Y AUXILIARES:
Asegurarse que los libros a legalizar sern utilizados por primera vez y
considerar la existencia legal del negocio para el cual sern utilizados. (dicha
verificacin de existencia legal del negocio se comprueba con los documentos
de inscripcin en la Alcalda Municipal, Ministerio de Hacienda y Registro de
Comercio).
Art. 17: Los contadores pblicos intervendrn en forma obligatoria en el
siguiente caso:
75
b)
Legalizar los registros o libros
que
deben
llevar
todos
los
comerciantes, de conformidad con las leyes de la materia, previa

solicitud del interesado por escrito y autenticada.
LEYES RELACIONADAS
CODIGO DE COMERCIO:
Art. 435 Inciso 2 y 3: El comerciante debe llevar los siguientes registros
contables: Estados Financieros, diario y mayor y los dems que sean
necesarios por exigencias contables y por Ley. Los comerciantes podrn llevar
la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en
forma resumida y tambin podrn ser uso de medios electrnicos o de
cualquier otro medio tcnico e idneo para registrar las operaciones contables.
Todo lo anterior lo har del conocimiento de la oficina que ejerce la vigilancia
del Estado. (Art.139 Inc. 7 C.T.)
Art. 438: Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en

hojas separadas, todas las cuales estarn foliadas y sern autorizadas por el
Contador Pblico autorizado que hubiere nombrado el comerciante.
Tratndose de comerciantes sociales,
ser el Auditor Externo quien
autorizar los libros o registros, debiendo el administrador designado en los

estatutos, avalar dicha autorizacin.
En la primera hoja de cada libro deber ponerse una razn firmada y sellada
en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizar, el objeto a
que se destinan el nmero de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la
entrega al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizar el cumplimiento de
esta obligacin, pudiendo sancionar las deficiencias que existieren contra el
Auditor, el comerciante o sus administradores, segn el caso, todo de
conformidad a la Ley.
76
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 141: Los contribuyentes inscritos en el Impuesto de Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, debern llevar los libros de
compras y ventas relativos al control del referido impuesto.
d) Los libros o registros del Impuesto a la Transferencias de Bienes Muebles y
a la prestacin de Servicios deben llevarse en libros empastados y foliados
autorizados por un contador pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de
la Contadura Pblica y Auditoria, ya sea en forma manual o computarizada.
REQUISITOS PARA LEGALIZAR LIBROS CONTABLES, IVA Y AUXILIARES.
El contador pblico deber recibir la solicitud por escrito la cual deber estar
firmada por el representante legal o apoderado de la sociedad en caso de
personas jurdicas o por el propietario en el caso de personas naturales o
comerciantes individuales segn sea el caso y autenticada por un notario. (Art.
17 literal b) LREC).
El contador pblico conservar estos archivos por un perodo de 5 aos para

efectos de fiscalizacin por las entidades que ejercen la vigilancia del Estado
(Art. 23 primer inciso LREC).
El contador pblico no deber autorizar libros contables, IVA y auxiliares si el
comerciante no cumple con la Normativa de los Requisitos Legales y Tcnicos
para Autorizar Sistemas Contables de las Empresas y lo definido en el artculo
17 inciso ltimo LREC.
77
REQUISITOS PARA AUTORIZAR LIBROS CONTABLES.

De acuerdo a los artculos 438 del Cdigo de Comercio estos libros deben ser
aprobados por contadores pblicos autorizados para ejercer la contadura
pblica. Los Requisitos que debe exigir el contador pblico cuando le sean
solicitados estos servicios son los siguientes:
PRIMERA VEZ:
El contador pblico para comprobar la existencia legal de la sociedad, en caso

de personas jurdicas o comerciante individual, deber exigir los documentos
siguientes:
a) El interesado deber presentar su solicitud por escrito dirigida al contador
pblico. La solicitud deber estar firmada por el representante legal o
apoderado en caso de sociedades y por el propietario en caso de
personas naturales. En esta solicitud deber expresarse el tipo de libro
que desea se le legalice y nmero de folios a legalizar.
b) La firma del solicitante deber estar autenticada por notario ( Art. 17
literal b) LREC).
c) El solicitante deber comprobar su personera jurdica.
d) Agregar copia de recibos de matrculas de comercio o constancia de
recepcin de documentos, balances inscritos.
e) Agregar a la solicitud los libros u hojas en blanco que solicita se
legalicen, debidamente prenumeradas.
f) Copia de la autorizacin de la descripcin del sistema contable, en donde
figure que estn autorizados para manejar esos libros.
En caso de solicitarse legalizacin de nuevos libros u hojas deber solicitarse
copia de la primera y ltima hoja de los libros legalizados anteriormente.
78
3. PROCESAMIENTO DE INFORMACIN CONTABLE.
Todo comerciante est obligado en llevar contabilidad, sin embargo ste para
cumplir con tal obligacin contrata a un especialista en la materia, en este caso el
que ejerce la contadura pblica. Partiendo de esta contratacin el profesional de
la contadura pblica asume varias responsabilidades en primer lugar con la
persona que lo contrata, en segundo lugar adquiere la responsabilidad de
apegarse a la normativa tcnica y legal para la ejecucin de dichos
procesamientos que le corresponden al comerciante.
Para el procesamiento de la informacin contable es necesario aplicar las Normas
Internacionales de Contabilidad adoptadas por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditora, que aplican en el presente caso.
CODIGO DE COMERCIO:
Art. 439: Las operaciones se deben asentar diariamente, con claridad, en orden
cronolgico, sin blanco, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras y sin presentar
seales de alteracin.
Art. 444: Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observarn
las reglas que dicte el Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditora, y en su defecto, por las Normas Internacionales de

Contabilidad; en el caso que no hubieren concordancia entre las reglas
anteriores, ...; se debern observar las normas establecidas en las leyes
especiales. (por ejemplo las normas especiales sobre operaciones relativas a
bienes del activo fijo o de capital que estable el Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Mubles y a la Prestacin de Servicios).
79
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 139. Inciso 4, 5 y 6: Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera
completa y oportuna, en idioma castellano y expresado en moneda de curso
legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando, y
solo podr permitirse un atraso de dos meses.
No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea
determinable su contenido primitivo. Tampoco podrn llevarse a cabo
modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas
originalmente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y
ordenarse en forma cronolgica, en todo caso, las partidas contables debern
poseer la documentacin de soporte que permita establecer el origen de las
operaciones que sustenten; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de
ajustes.
3.1. ASIENTO DE LAS OPERACIONES CONTABLES
El contador deber examinar y registrar cuidadosamente las operaciones

contables del comerciante, ya que es l quien da garanta del buen manejo de
dichos asientos contables.
Los asientos de las operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o
ajena debern registrarse cuidadosamente
considerando la evidencia de las
transacciones que dan origen a los registros contables.
80
CODIGO DE COMERCIO:
Art. 446:
En el Diario se asentar, como primera partida, el balance que muestre la
situacin econmica y financiera del comerciante al principiar sus operaciones,
anotando las cuentas del activo, pasivo y capital.
Se asentarn inmediatamente despus en orden cronolgico, las partidas
correspondientes a las operaciones que haga el comerciante, por cuenta propia o
ajena.
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor a que se
refiere el artculo 435, podrn estar constituidos por varios registros, siempre que
se llenen los requisitos exigidos por este Cdigo. Tambin podrn llevarse el
Diario y Mayor en un solo registro.
Cuando se trate de los registros de los libros auxiliares los asientos se harn de
acuerdo a su movimiento, como lo especifican cada una de las Leyes.
Art. 40:
Todas las sociedades llevarn un libro de actas de las juntas de sus socios,
debidamente legalizado, en el cual se asentarn, los acuerdos de los
administradores cuando acten en consejo. Las sociedades podrn asentar las
actas y acuerdos en un o varios libros, con los requisitos legales.
Art. 155:
Las sociedades de capitales que emitieren acciones nominativas llevarn un
registro de las mismas, que contendr:
I-
El nombre y el domicilio del accionista; la indicacin de las acciones

que le pertenezcan, expresndose los nmeros, series, clases y
dems particularidades.
II-
Los llamamientos que se efecten.
III-
Los traspasos que se realicen.

81
IV-
La conversin de las acciones nominativas en acciones al portador.
V-
Los canjes de ttulos.
VI-
Los gravmenes que afecten a las acciones y los embargos que

sobre ellos se trabaren.
VII-
Las cancelaciones de los gravmenes y embargos.
VIII-
Las cancelaciones de los ttulos.
Art.312:
Todo aumento o disminucin del capital social deber inscribirse en un libro de
registro que al efecto llevar la sociedad, el cual podr ser consultado por
cualquier persona que tenga inters en ello.
REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 83:
Los contribuyentes del Impuestos a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
prestacin de servicios, en el libro o registro de operaciones de ventas con
consumidores finales identificarn el mes a que corresponden las operaciones
realizadas, as como un encabezado con el nombre del contribuyente, ttulo del
libro, NRC, y contener en columnas las siguientes especificaciones en el orden
que a continuacin se enuncian:
a) Fecha a que corresponden las operaciones;
b) Los nmeros de la primera y ltima de las facturas o documentos equivalentes
emitidos por das especificando del No. _____ al No. _____. En caso que el
contribuyente disponga de facturas prenumeradas por correlativo nico por
series en forma correlativa e independiente por establecimiento, debe
especificar a que establecimiento que corresponde cada serie y numeracin.
De igual manera para el caso de las facturas de exportacin;
c) El nmero respectivo de la mquina registradora o sistema computarizado, en
el caso de que el contribuyente posea autorizacin para emitir documentos
equivalentes en sustitucin de facturas por medio de los equipos referidos;
d) Valor de ventas exentas;
82
e) Valor de ventas gravadas por operaciones locales;

f) Valor de exportaciones;
g) Total de ventas diarias;
h) Valor de ventas por transferencias de bienes o prestaciones de servicios
realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de
operaciones.
Al finalizar cada perodo tributario, debern totalizarse las anotaciones del mes
cumpliendo con los requisitos establecidos en el Cdigo Tributario. Adems,
consignar un resumen de clculo del dbito fiscal por las operaciones documentadas
con facturas o documentos equivalentes durante el mes, el cual se trasladar al libro
o registro de operaciones con contribuyentes, a efectos de establecer las ventas
totales y el dbito fiscal correspondiente.
Art. 85:
Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, en el libro o registro de operaciones a, contribuyentes
identificarn el mes a que corresponden las operaciones, y un encabezado con el
nombre del contribuyente, ttulo del libro, NRC, y detallar en columnas las siguientes
especificaciones en el orden que a continuacin se enuncian:
a) Nmero correlativo de la operacin registrada;
b) Fecha de emisin del documento legal; nmero preimpreso del Comprobante
de Crdito Fiscal, Comprobante de Liquidacin, Nota de Dbito o Nota de
Crdito, o nmero de control interno por documento generado por el sistema
de formulario nico autorizado por la Administracin, segn corresponda;
c) Nmero preimpreso del formulario nico, en caso de estar autorizado para su
uso por la Administracin;
d) Nombre del cliente, mandatario o mandante, segn el caso;
e) Nmero de registro de contribuyente del cliente, del mandatario o mandante,
segn el caso;
f) Valor ventas exentas por documento;
g) Valor ventas gravadas por documento;
83
h) Dbito fiscal que generan las ventas gravadas por documento;

i) Valor total de ventas por transferencias de bienes o prestaciones de servicios
realizadas por cuenta de terceros, en caso que se realicen este tipo de
operaciones;
j) Dbito fiscal que generen las ventas gravadas realizadas por cuenta de
terceros, en caso que se realicen este tipo de operaciones;
k) Impuesto percibido; y,
l) Total de ventas por documentos.
Al finalizar cada perodo tributario, se totalizaran las operaciones, cumpliendo los
requisitos establecidos en el Cdigo Tributario, adems se consignar un resumen
detallando las ventas exentas y gravadas a contribuyentes y a consumidores finales
separadas de las realizadas a cuenta de terceros si hubieren, y el clculo del dbito
fiscal respectivo por las operaciones documentadas propias y por las realizadas a
cuenta de terceros.
Art. 86:
En el libro o registro de compras los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, identificarn el mes a que
corresponden las operaciones y un encabezado con el nombre del contribuyente,
ttulo del libro, NRC, y detallar en columnas las siguientes especificaciones en el
orden que a continuacin se enuncia:
a) Nmero correlativo de la operacin registrada;
b) Fecha de emisin del comprobante del crdito fiscal, Comprobante de
Retencin, Nota de Crdito o Nota de Dbito, Declaracin de Mercanca o
Formulario Aduanero, o documentos de sujetos excluidos del impuesto, segn
corresponda;
c) Nmero del Comprobante del Crdito Fiscal, Comprobante de Retencin, Nota
de Crdito o Nota de Dbito, Declaracin de Mercanca o Formulario
Aduanero, o documentos de sujetos excluidos del impuestos, segn
corresponda;
d) Nmero de registro de contribuyente de proveedor local;
84
e) Nmero de Identificacin Tributaria, Documento nico de Identidad del sujeto

excluido del Impuesto.
f) Nombre del proveedor;
g) Compras exentas, separando las locales de importaciones, e internacionales;
h) Compras gravadas, separando las locales de importaciones e internacionales;
i) Crdito fiscal generado por las compras gravadas, locales de importaciones, e
internaciones;
j) Total compras locales, importaciones e internaciones;
k) Retencin a terceros; y
l) Compras a sujetos excluidos del impuesto; al finalizar cada perodo Tributario,
se totalizaran las operaciones, cumpliendo los requisitos establecidos en el
Cdigo Tributario.
Y los dems que sean necesarios por exigencias contables o de Ley. (Segn
Art. 435 Cdigo de Comercio)
85
4. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN CUENTAS DE BALANCE.
4.1. CUENTAS POR COBRAR.
Las cuentas por cobrar se constituyen en una de las alternativas ms viables para
el crecimiento de las entidades, puesto que al otorgar crditos, incrementan sus
utilidades, lo que les permite desarrollarse; sin embargo, tambin implica un alto
riesgo inherente a ellas la morosidad de los clientes y la iliquidez.
Es importante que al terminar cada perodo contable se estime el importe de las
cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las prdidas que va
tener la empresa.
BASE LEGAL:
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA:
Art. 31 numeral 2: Adems son deducible de las rentas obtenidas el valor o el
saldo de la deuda de las cuentas incobrables siempre que se llenen los requisitos
siguientes: (Art. 38 RLISR)
a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor del
ingreso computables;
b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable.
c) Que se encuentre contabilizada o anotada en registro especiales segn el
caso; y
d) Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que
exige el reglamento. (Art. 37 RLISR).
86
4.2. RESUMIR Y COSTEAR LOS INVENTARIOS.
Los inventarios son los recursos tangibles destinados para la venta o la

produccin de bienes y servicios u otras operaciones de la entidad.
NIC 2: El objetivo es prescribir el tratamiento contable de los inventarios dentro
del sistema de medicin del costo histrico.
De igual manera establece cmo se determina el costo de los inventarios que
ingresan y que salen de la entidad.
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS:
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea
menor. (NIC 2.9).
COSTO DE LOS INVENTARIOS:
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su
adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido
para darles su condicin y ubicacin actuales. (NIC 2.10).
EMPRESAS COMERCIALES:
Est determinada por el costo de adquisicin de los inventarios que comprender
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin. (NIC 2.11).
87
DE ACUERDO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD:

INFORMACIN A REVELAR
En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
(a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios,
incluyendo la frmula de medicin de los costos que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales segn la
clasificacin que resulte apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos
los costos de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el perodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido
como gasto en el perodo, de acuerdo con el prrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha
reconocido como una reduccin en la cuanta del gasto por inventarios en el
perodo, de acuerdo con el prrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas
de valor, de acuerdo con el referido prrafo 34; y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del
cumplimiento de deudas. (NIC 2.36).
Para el comerciante existe la obligacin de llevar registros de control de
inventarios sin embargo, esta obligacin se vuelve una responsabilidad para el
contador quien ha sido la persona contratada por el comerciante para cumplir con
tal obligacin.
CDIGO DE COMERCIO:
Art. 442 numeral III
Resumen de los inventarios relativos a cada Balance.
88
CDIGO TRIBUTARIO:
Art. 142 Inciso 1 y 3 (Relacionado con Art. 143)
Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes
muebles corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios
que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin, resultado de las
operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la
descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permiten
individualizarlos e identificarlos plenamente.
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignados y agrupando

los bienes conforme a su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de
cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como
medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio
unitario neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las
referencias del libro de costos, de retaceos, o de compras locales de donde
se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado deber constar en
acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el sujeto pasivo,
su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como
soporte del comprobante y registro contable, asimismo deber registrarse un
resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros legalizado o
en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate de
comerciantes no obligados a llevar contabilidad formal.
REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIO:

Art. 81
Los contribuyentes obligados a llevar Registro de Control de Inventarios a que
refiere el artculo 142 del Cdigo Tributario, registrarn las mercancas, incluidas
las materias primas, los productos semi-elaborados, las materias auxiliares y
complementos que el empresario adquiera para desarrollar su actividad, sea en el
ejercicio de su explotacin industrial o comercial, tanto para su enajenacin
posterior, como para su consumo, asimismo cuando stas sean
retiradas o
89
desafectadas incluidos los casos debidos a causa fortuita o fuerza mayor y por
causas inherentes al tipo de operaciones que se desarrolla.
4.2.1. OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO:

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocer como gasto del perodo en el que se reconozcan los correspondientes
ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el
valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern
reconocidas en el perodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de
cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor
neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios,
que hayan sido reconocidos como gasto, en el perodo en que la recuperacin del
valor tenga lugar. (NIC 2.34).
Segn la base tcnica, se establecer un parmetro para determinar los
inventarios obsoletos, que sern una cuenta complementaria de inventario.
Para efectos legales, esta obsolescencia es gasto no deducible pues se
considera prdida de capital.
4.3. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.
Son las inversiones en inmuebles, mobiliarios, maquinaria y equipo destinadas

para la ejecucin de las operaciones de la entidad.
Desde la perspectiva de su vida til los activos fijos son:
Bienes Depreciables: Aquellos que sufren desgastes por el uso y cuya
vida til es limitada,
como edificios, maquinaria, mobiliario y equipo,
herramienta pesada, vehculos, etc.
90
Bienes no Depreciables: Aquellos que no se desgastan y cuya vida til es

ilimitada y pueden incrementar su valor por la plusvala, como los terrenos.
De acuerdo a las Normas Internaciones de Contabilidad, en los estados
financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de propiedades,
planta y equipo, la siguiente informacin:
(a) las bases de medicin utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
(b) los mtodos de depreciacin utilizados;
(c) las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados;
(d) el importe en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al
final de cada perodo; y
(e) la conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del perodo,
mostrando:
(i) las inversiones o adiciones realizadas;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
en desapropiacin que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5, as como las ventas o disposiciones por otra va;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de
acuerdo con los prrafos 31, 39 y 40, as como las prdidas por deterioro del
valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto, en funcin de
lo establecido en la NIC 36;
(v) las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del perodo,
aplicando la NIC 36;
(vi) las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del perodo, aplicando la NIC 36;
(vii) la depreciacin;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversin de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentacin
91
diferente (incluyendo tambin las diferencias de conversin de una operacin

en el extranjero a la moneda de presentacin de la entidad que informa); y
(ix) otros movimientos. (NIC 16.73).
Costos y Gastos no Deducibles:
Art. 29 A numeral 5: Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en
mejoras de carcter permanente que incrementen el valor de los bienes y dems
gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto
de la deduccin por depreciacin.
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y LA

PRESTACION DE SERVICIOS:
Requisitos para deducir el Crdito Fiscal. Impuestos Retenidos.
Art. 65 numeral 2: Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al
activo fijo, cuando en ste conserve su individualidad y no se incorporen a un bien
inmueble.
Deduccin del Crdito Fiscal:
Art. 72: No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el crdito fiscal trasladado
a los comprobantes de crdito fiscal por la adquisicin de bienes muebles
corporales de capital destinados al activo fijo, es deducible del dbito fiscal
originado por las operaciones gravadas realizadas en el mismo perodo, o en los
posteriores si restare un remanente de aqul, hasta su total deduccin.
92
4.3.1. DEPRECIACION
Es la prdida de valor de un activo fijo a travs del tiempo, asignada como gasto
a los resultados del perodo en que se incurre, estimada mediante la aplicacin de
criterios legales, como los establecidos en la Ley de Impuestos sobre la Renta; o
tcnico, o factores como el uso, desgaste, o deterioro fsico u obsolescencia.
DEPRECIACIN:
Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades,
planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del
elemento. (NIC 16.43).
IMPORTE DEPRECIABLE Y PERODO DE DEPRECIACIN:

El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo
de su vida til. (NIC 16.50).
El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, como mnimo, al trmino
de cada perodo anual y, si las expectativas difirieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarn como un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores. (NIC 16.51).
MTODO DE DEPRECIACIN:
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo. (NIC 16.60).
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar, como mnimo, al
trmino de cada perodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el
patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados
93
al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn. Dicho cambio se contabilizar

como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8. (NIC 16.
61).
Se define por la correcta aplicacin segn lo determina la siguiente Ley:
Art. 30: Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de
fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin
de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artculo.
En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses

de uso o empleo de produccin de la renta, su costo total se deducir en el
ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente.
En los bienes cuyo uso o empleo de la renta, se extienda por un perodo mayor
de doce meses se determinar una cuota anual o una proporcin de sta, segn
corresponda, deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas
siguientes:
1) La deduccin proviene por la prdida de valor que sufren los bienes e
instalaciones por el uso de la fuente productora de renta gravada.
En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no
corresponda un ejercicio de imposicin completo, ser deducible nicamente la
parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo
en que el bien ha estado en uso en la generacin de la renta o conservacin de la
fuente en el perodo o ejercicio de imposicin.
En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin,
manufactura, o extraccin de otros bienes, asimismo en la lotificacin de bienes
inmuebles, el valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin
correspondiente, formar parte del costo de dichos bienes en ese caso
94
nicamente se tendr derecho a deducirse de la renta obtenida el valor de la

depreciacin que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o perodo de
imposicin respectivo.
2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos
siguientes:
a) Cuando se tratar de maquinaria exportada que haya gozado de exencin
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios en su importacin, ser como mximo el valor registrado por la
Direccin General al momento de realizar la importacin; (35 RLIRS.)
b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor
mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de
su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes: (35
RLIRS.)
AOS DE VIDA
PORCENTAJE DEL PRECIO DE MAQUINARIA

O BIENES MUEBLES USADOS
1 ao
80%
2 aos
60%
3 aos
40%
4 aos y ms
20%
Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin.

3) El contribuyente determinar el monto de la depreciacin que corresponde al
ejercicio o perodo de imposicin de la manera siguiente:
Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor a depreciacin. Los
porcentajes mximos de depreciacin permitidos sern:
Edificaciones
5%
Maquinaria
20%
Vehculos
25%
Otros Bienes Muebles
50%
95
Determinado el valor de depreciacin de la manera que los establece este

numeral se aplicar a dicho valor las reglas establecidas en el numeral 1) del
inciso tercero de este artculo para determinar el valor de depreciacin deducible.
Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado

bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos
Internos, en caso de hacerlo no ser deducible la depreciacin.
Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin, elaboracin o

construccin de los bienes a que se refiere este artculo debern demostrarse por
medio de documentos de pago idneos.
En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se

considerar parte del costo de adquisicin de bienes inmuebles, para efectos del
clculo y deduccin de tales bienes.
4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin

de los bienes en usos;
5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre los bienes

que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de
bienes gravables.
Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda
propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo;
6) Los contribuyentes debern llevar registros detallados de la depreciacin, salvo

aquellos que no estn obligados por Ley a llevar contabilidad formal o registros.
El reglamento regular la forma de llevar dicho registro; (84 RLISR.)
96
7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida

correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado
en cuanta inferior, no tendr derecho a cumular esas deficiencias a las cuotas de
los aos posteriores; y
8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del
contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos;
en este ltimo caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la
procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deber separar en su
contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificacin.
9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo a la produccin de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la
depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los
ingresos gravables en la forma prevista en el artculo 28 inciso final de esta Ley;
y
10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo
que resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin
alguna por depreciacin sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos.
Amortizacin de programas informticos o Software
Art. 30 A. Es deducible de la renta obtenida mediante amortizacin el costo de
adquisicin o de produccin de programas informticos utilizados para la
produccin de las rentas gravable o conservacin de las fuentes, aplicando un
porcentaje fijo y constante de un mximo del 25% anual sobre el costo de
produccin o adquisicin, todo sin perjuicio de lo dispuesto en los siguientes
literales:
a) En el caso de programas informticos producidos por el propio contribuyente
para su uso, no ser deducible el costo capitalizado cuando hayan sido
97
deducidos con anterioridad en un perodo o ejercicio de imposicin las

errogaciones que conforman dicho costo.
b) Para efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de
los programas.
c) Cuando se adquiera un programa utilizado el valor mximo sujeto a
amortizacin ser el precio del programa nuevo al momento de su adquisicin
ajustado de acuerdo a los siguiente porcentajes:
AOS DE VIDA
PORCENTAJE DEL PRECIO DEL

PROGRAMA O SOFTWARE USADO
1 ao
80%
2 aos
60%
3 aos
40%
4 aos
20%
Los precios de los programas informticos o software sern sujetos de

fiscalizacin.
d) En los casos de los programas o software cuyo o empleo de la produccin de

la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposicin completo, ser
deducible nicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente
corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso de la
generacin de la renta o conservacin de la fuente en el perodo o ejercicio de
imposicin.
e) El contribuyente solamente podr deducirse la amortizacin del programa o
software de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin
de ingresos gravables.
f) Cuando el software se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos
gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la
depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda en los
ingresos gravables en la forma prevista en el artculo 28 inciso final de esta
Ley.
98
g) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida

correspondiente de amortizacin del programa o software no tendr derecho a
acumular esas deficiencias a las cuotas de los aos posteriores.
h) No podr cambiarse el porcentaje de amortizacin sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria.
5. CONSIDERACIONES ESPECIALES EN CUENTAS DE RESULTADOS.
5.1. COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN:

Se entienden como costos y gastos de operacin los necesarios y propios del
negocio, destinados exclusivamente a los fines del mismo.
El contador al momento de contabilizar los gastos debe considerar lo siguiente:
5.1.1. LA DEDUCIBILIDAD:
Evaluar los requisitos de los documentos para la respectiva deducibilidad de acuerdo
de lo que establecen las leyes.
Al momento de contabilizar los diferentes gastos en los que se incurren para la
obtencin de la renta gravable es necesario considerar lo siguiente:
99

Deducciones Generales
Art. 29
Son deducibles de la renta obtenida:
Gastos del negocio.

1) Los gastos necesarios y propios del negocio, destinados exclusivamente a los
fines del mismo, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la
propaganda, libros, impresos, avisos, correspondencia, gastos de escritorio,
energa elctrica, telfono y dems similares.
Remuneraciones
2) Las cantidades pagadas a ttulo de salarios, sueldo, sobresueldos, dietas
honorarios, comisiones, aguinaldos, gratificaciones, y otras remuneraciones o
compensaciones por los servicios prestados directamente en la produccin de
la renta gravada, toda vez que se hayan realizado y enterado las
correspondientes retenciones de seguridad social, provisionales y de Impuesto
Sobre la Renta cuando se encuentran sujetas a ello conforme a la ley
respectiva.
Las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despido y las

bonificaciones por retiro voluntario, cumpliendo con lo establecido en el artculo 4
numeral 3) inciso segundo de esta Ley; as como las indemnizaciones por causa de
muertes, accidentes, incapacidad o enfermedad.
Cuando los pagos sean efectuados en cualquiera de los conceptos citados en este
numeral a parientes del contribuyente dentro del cuarto grado de consaguinidad o de
segundo de afinidad, a su cnyuge compaero o compaera de vida, adems de los
requisitos antes referidos y los que la ley tributaria establezca para la procedencia de
la deduccin, se requerir que el contribuyente compruebe que el trabajo realizado
100
ha sido necesario para la generacin de la renta o conservacin de la fuente y que

ha sido efectivamente efectuado.
Lo estipulado en el ejercicio anterior tambin es aplicable a los pagos realizados a

los representantes legales, directores, asesores, apoderados y accionistas de
personas jurdicas, as como a los miembros de sociedades de personas.
Gastos de viaje al exterior y viticos al interior del pas.

3) El costo de los pasajes, ms el valor de los impuestos y derechos portuarios
correspondientes pagados por el patrono, as como los gastos de alimentacin
y hospedaje comprobables documentalmente, estrictamente vinculados con
viajes realizados en actividades propias del negocio.
La deduccin a que se refiere este numeral nicamente es procedente cuando el

viajero sea el contribuyente, su representante legal o empleados del contribuyente,
cuyo vnculo de dependencia laboral en la actividad propia del negocio pueda ser
comprobado.
Tambin son deducibles los pagos efectuados en conceptos de viticos bajo los
trminos y bajo los alcances previstos en el artculo 3 numeral 1) de esta ley, por
viajes realizados dentro del territorio de la repblica de El Salvador.
Arrendamientos.
4) El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados
directamente a la produccin de ingresos computables, como herramientas,
maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fbricas, tierras, bosques
y otros arrendamientos destinados directamente a la produccin de ingresos
computables.
101
Primas de seguros.
5) Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su propiedad,
utilizados para la produccin de la renta gravable, tales como seguros de
mercadera, de transporte, de lucro cesante del negocio.
Tributos y cotizaciones de Seguridad Social.

6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que
recaigan sobre la importacin de los bienes y servicios prestados por la
empresa o que graven la fuente productora de la renta, siempre que hayan
sido causados y pagados durante el ejercicio impositivo correspondiente,
salvo los que correspondan al mes de diciembre de cada ao respecto de los
cuales adems de haberse causado deber comprobarse por parte del
contribuyente el pago efectuado dentro del plazo que las leyes establezcan.
No quedan comprendidos en esta disposicin el Impuesto Sobre la Renta, el

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios, sin
perjuicio de lo dispuesto en el Art. 70 de la Ley que regula el ltimo impuesto citado,
el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Races y las multas, recargos e
intereses incurridos respecto a cualquier contribucin fiscal o municipal.
Combustible.
1) El monto de lo erogado en combustible para maquinaria, transporte de carga y
equipo de trabajo que por su naturaleza no forme parte del costo segn lo
dispuesto en el numeral 11 de este artculo, vehculo de reparto, de transporte
colectivo de personal, los que utilicen sus vendedores, vehculos del activo
realizable, siempre que tales bienes sean utilizados directamente en la
generacin de la renta y que las erogaciones estn debidamente
comprobadas mediante las facturas o comprobantes de crdito fiscal a
nombre del contribuyente.
102
Mantenimiento.
2) Los gastos por conceptos de reparaciones ordinarias, o sea los que se
eroguen para mantener en buenas condiciones de trabajo, de servicio o
produccin los bienes del contribuyente empleados directamente en la
obtencin de la renta obtenida.
Estos gastos sern deducibles siempre que no impliquen una remodelacin

ampliacin de la estructura original de los bienes, incrementen su valor o prolonguen
la vida de los mismos.
Intereses.
10)
Los intereses pagados o incurridos, segn sea el caso por las cantidades
tomadas en prstamo toda vez que sean invertidas en la fuente generadora de
la renta gravable, as como los gastos incurridos en la constitucin, renovacin
o cancelacin de dichos prstamos, los cuales debern deducirse en
proporcin al plazo convenido para el pago del financiamiento.
No sern deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre

utilidades invertidas en el negocio con el objeto de determinar costos o con otros
propsitos cuando no representen cargos a favor de terceros.
Tampoco sern deducibles los intereses en tanto el activo con el que se vinculan no
sea productor de renta gravable, caso en el cual, los intereses incurridos en ese
lapso debern capitalizarse como parte del costo de adquisicin de los activos y ser
deducidos nicamente va depreciacin.
Cuando el trmino intereses" sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a
poseedores de acciones preferidas y constituyan en realidad dividendos, o
representen distribucin de utilidades, dichos intereses no son deducibles.
Cuando se adquiera un financiamiento y se utilicen esos fondos, para otorgar

financiamientos totales o parciales, pactando un porcentaje de inters ms bajo que
103
el asumido en el financiamiento fuente de esos fondos, nicamente sern deducibles

los intereses asumidos en el financiamiento fuente, hasta el monto del porcentaje del
inters mas bajo convenido en el o los financiamientos otorgados.
Costos.
11)
El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar

de la siguiente manera:
Al importe de las existencias al principio del ejercicio o perodo de importacin de que

se trate, se sumar el valor del costo de produccin, fabricacin, construccin, o
manufactura, de bienes terminados y el costo de las mercancas u otros bienes
adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se restar el importe de
las existencias al fin del mismo ejercicio.
Para efecto de los dispuestos en este numeral, el costo de produccin es el integrado

por la materia prima la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin, siendo
deducibles de la renta obtenida nicamente el costo de produccin, correspondiente
a los bienes que se hayan vendido en el ejercicio o perodo de imposicin respectivo.
5.1.2. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES.
El contador es responsable de la clasificacin de los costos y gastos que no
pueden deducirse de la renta obtenida, a los cuales deber darles un tratamiento
contable de acuerdo a las erogaciones que por estos se efectan.
Es responsabilidad del contador la clasificacin y registro de los costos y gastos
no deducible para lo cual debe considerar lo siguiente:
104

Art. 29-A
1) Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as como los de
sus socios, consultores, asesores, representantes o apoderados, directivos o
ejecutivos.
2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos
computables. Lo anterior no liberar a quin realice el pago, de la obligacin de
retener el impuesto respectivo y de enterar tales sumas en los plazos respectivos por
la ley.
3) Los intereses pagados a los socios de una sociedad colectiva o en comandita

simple por prstamos o por cualquier otro ttulo, as como los pagados a los padres,
hijos o cnyuges;
4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o empleados, no

comprobados como indispensables en el negocio o produccin;
5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en mejoras de carcter

permanente que incrementen el valor de los bienes y dems gastos vinculados con
dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de la deduccin por
depreciacin;
6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles o arrendamiento de

vivienda, compra o arrendamiento de vehculos para el uso de socios o accionistas,
directivos, representantes o apoderados, asesores, consultores o ejecutivos del
contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de consaguinidad y
segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente
generadora de la renta.
105
No obstante lo establecido en el inciso anterior, ser deducible el costo de

adquisicin de los vehculos que se utilicen en actividades propias del giro o activad
del contribuyente, debidamente comprobado y a satisfaccin de la Direccin General.
No ser deducible el costo de adquisicin, as como tampoco el alquiler,
mantenimiento o depreciacin de aquellos vehculos que no sean indispensables
para la generacin de la renta gravable, o que por su naturaleza no correspondan
con la actividad ordinaria del contribuyente, tales como: aviones, helicpteros, motos
acuticos, yates, barcos, lanchas y otros similares que no tengan ninguna relacin
con la fuente generadora de ingreso.
7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la

constitucin de fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra naturaleza,
cuya deduccin no se admita expresamente en la ley;
8) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier tipo de

sociedad;
9) Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta ley:

10) Las prdidas de capital, sea que estas provengan de las transacciones a que se
refieren los artculos14 y 42 de esta ley, as como todas aquellas que provengan de
transacciones distintas a las antes citadas.
Art. 14 (Ley de Renta) La ganancia obtenida por un persona natural o jurdica que no
se dedique habitualmente a la compra venta, permuta u otra forma de negociaciones
sobre bienes muebles o inmuebles, constituye ganancia de capital y se gravar de
acuerdo con las siguientes reglas:
1) En cada transaccin la ganancia o prdida de capital se determinar deduciendo

del valor de la transaccin, el costo bsico del bien, el importe de las mejoras
efectuadas para conservar su valor y el de los gastos necesarios para efectuar la
106
transaccin. Cuando el valor de la transaccin, sea mayor que la deducciones, habr

ganancia de capital. Si las deducciones son mayores que el valor de la transaccin,
habr prdida de capital. Se considerarn mejoras todas aquellas refacciones,
ampliaciones y otras inversiones que prolonguen apreciablemente la vida del bien,
impliquen una ampliacin de la constitucin primitiva del mismo o eleven su valor,
siempre que dichas inversiones no hayan sido admitidas como gastos de produccin
de su renta o de conservacin de su fuente;
2) La prdida de capital proveniente de las transacciones a que se refiere el inciso

primero de este artculo ser deducible de la ganancia de capital. Si la ganancia
excede a la prdida, el excedente, o sea la ganancia neta de capital, se gravar con
el impuesto de acuerdo con el artculo 42 de esta Ley. En caso de que la prdida
exceda a la ganancia, el saldo podr ser usado dentro de los cinco aos siguientes
contra futuras ganancias de capital, siempre que se declare en el formulario que
para tal efecto proporcione la Administracin
Tributaria. En ningn caso ser
deducible de la ganancia de capital, las prdidas de capita provenientes de

operaciones distintas a las reguladas en este artculo.
3) El costo bsico de los bienes muebles e inmuebles en el caso de que sea

adquirido a ttulo oneroso deduciendo del costo de adquisicin de las depreciaciones
que se hayan realizado y admitido de acuerdo con la Ley.
Art. 42 (Ley de Renta): El impuesto sobre la renta a pagar por la ganancia neta de
capital de una o varias transacciones determinada conforme al artculo 14 de esta
Ley, ser el equivalente al (10%) de dichas ganancias, salvo cuando el bien se
realice dentro de los doces meses siguientes a la fecha de su adquisicin, en cuyo
caso la ganancia neta de capital deber sumarse a la renta neta imponible ordinaria y
calcularse el impuesto como renta ordinaria, adjuntndose a la declaracin de
Impuesto Sobre la Renta del ejercicio de imposicin respectivo, el formulario de
clculo de la ganancia de capital.
107
En caso que exista saldo de prdida de capital de ejercicios o perodos de imposicin

anteriores, que no se hubieren aplicado a ganancias de capital podr restarse a la
ganancia neta de capital calculada en el ejercicio o perodo de imposicin actual, el
resultado positivo ser sujeto al impuesto referido al ejercicio anterior.
11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificado en este artculo, que no sea
indispensable para la produccin de la renta computable o la conservacin de la
fuente.
12) Los costos y gastos relacionados con rentas sujeta a retencin cuando se haya
efectuado el pago y no su hubiere cumplido con la obligacin de retener y enterar el
impuesto retenido.
13) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retencin salvo que el
agente de retencin entere en el ejercicio o perodo de imposicin respectivo, el valor
que corresponde pagar en concepto de retenciones. Los valores que correspondera
pagar en concepto de retenciones relativas al mes de diciembre, debern ser
enteradas de conformidad a la regla establecida en el artculo 62 inciso segundo de
esta ley. En todo caso, tambin deber cumplirse con todos los requisitos de
deducibilidad estipulados.
14) Los costos y gastos provenientes de la adquisicin o de la utilizacin de bienes

intangibles, entre otros, marcas, patentes y franquicias o de servicios en el exterior,
efectuados en pases, o territorios que aparezcan clasificados como parasos fiscales
por cualquiera de las organizaciones siguientes: La organizacin para la Cooperacin
y Desarrollo Econmico (OCDE), el Grupo de Accin Financiera (GAFI) y el Fondo
de Estabilidad Financiera (FEF) o en el reglamento de esta ley.
Los costos y gastos provenientes de la adquisicin de bienes intangibles servicios a
que se refiere el ejercicio anterior, sern deducibles aunque provengan de pases
estados o territorios que aun estando en esas listas, hayan suscrito, ratificado y
cumplan efectivamente convenios de intercambios de informacin y documentacin
108
de carcter tributario con El Salvador, que permita comprobar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias, o cuando se hayan efectuado las retenciones del impuesto
sobre la renta a que se refiere el articulo 158 del Cdigo Tributario y se hayan
enterado al Fisco de la Repblica.
Cuando los costos y gastos provengan de bienes o de servicios adquiridos y
utilizados en el exterior, en pases que no se encuentren clasificados como parasos
fiscales y generen renta o conserven la fuente generadora de la renta en el territorio
de la repblica, la Administracin Tributaria Salvadorea podr informar a la
Administracin Tributaria del pas de origen de tales costos y gastos, a efecto que
esta ltima compruebe la correcta y oportuna declaracin de los ingreso respectivos
por porte del tradente de los bienes o del prestador de servicios, y sern deducibles
en el pas toda vez que cumplan con todos lo requisitos que la ley y el cdigo
tributario estipulen. La administracin Tributaria Salvadorea podr objetar los costos
y gastos en referencia, si recibe informacin de la Administracin Tributaria del pas
de origen de los mismos, en la que se indiquen que los ingresos o rentas generados
por tales costos y gastos no han sido declarados.
15) Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuestos a la

Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios cuando ocurra
cualquiera de las circunstancias siguientes:

a) Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito
como contribuyente de dicho impuesto;
b) Que aun estando inscrito el emisor del documento como contribuyente de dicho
impuesto, el adquiriente de los bienes o prestatarios de los servicios no compruebe
la existencia efectiva de la operacin, ni la realizacin de esta por parte del supuesto
tradente;
c) Los valores amparados en documentos relativos al control de impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios cuyas numeraciones
no hayan sido asignadas y autorizadas por la Administracin Tributaria;
109
d) Que los documentos que no se encuentren a nombre del adquiriente de los bienes
muebles corporales o de los servicios, o que estndolo no comprueben haber
soportado el impacto econmico del gasto.
16) Los costos o gastos realizados a nombres de personas jurdicas generados por la
adquisicin de bienes o servicios que no sean utilizados directamente por ellas en la
produccin de la renta gravable o en la conservacin de la fuente.
17) Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios, las que se
encuentren soportadas en comprobantes cuya numeracin no haya sido asignada y
autorizada por la Administracin Tributaria, las que excedan del porcentaje
legalmente admitido, o aquellas que el contribuyente no compruebe efectivamente
haber realizado.
18) Los costos y gastos que no se encuentren debidamente documentados y

registrados contablemente.
19) La amortizacin o la depreciacin de derecho de llave, marcas y otros activos
intangibles similares.
20) Las deducciones que no se encuentren estipuladas expresamente en esta ley.
5.2. CONSIDERACIONES PARA EFECTOS DE IVA:
Evaluar los requisitos de los documentos para la respectiva deducibilidad de acuerdo
de lo que establecen las leyes que a continuacin se describen.
Al momento de registrar los diferentes costos y gastos en los que se incurren para la
obtencin de la renta gravable es necesario considerar lo siguiente:
110
LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA

PRESTACION DE SERVICIOS.
Requisitos para deducir el Crdito Fiscal. Impuesto Retenido.

Art. 65. nicamente ser deducible el Crdito Fiscal trasladado en los comprobantes
de crdito fiscal en la forma indicada en el artculo 64, de esta ley en los casos
siguientes:
1- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable;
2- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo, cuando
en este conserven su individualidad y no se incorporen a un bien inmueble.
3- Desembolso efectuado para la utilizacin de servicios, siempre que no se
destinen a la construccin o edificaciones de bienes inmuebles nuevos, sea
por precio alzado o por administracin de obra o cualquier otra modalidad de
contratacin.
4- Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realizacin del
objeto, giro o actividad del contribuyente, tales como fletes o acarreos, energa
elctrica, telfono o agua.

PRESTACIN DE SERVICIOS.
Crditos Fiscales no Deducibles:

Art. 65 A.- No ser deducible el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestacin de Servicios soportado o pagado por los contribuyentes en la
adquisicin de bienes o de servicios que no cumplan los requisitos que establece el
articulo 65 de esta ley, en casos como los que se mencionan a continuacin:
a) Adquisicin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es la venta de
vveres o alimentos.
En este caso los proveedores debern emitir factura.
111
b) Importacin o internacin de vveres o de alimentos si su giro ordinario no es

la venta de comida o alimentos.
c) Adquisicin, importacin internacin, arrendamiento, mantenimiento,
mejoras o reparacin de vehculos nuevos o usados, tales como:
Automotores, aviones, helicpteros, barcos, yates, motos acuticas, lanchas y
otros similares, que por su naturaleza no sean estrictamente indispensables
para la realizacin del giro ordinario del contribuyente. Tampoco ser
deducible la adquisicin, importacin o internacin de combustible para los
bienes mencionados en este inciso.
d) Utilizacin de cualquier tipo de servicios en hoteles, as como el
arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles o la utilizacin de cualquier
otro servicio en el que adquiera el uso o goce de tales bienes, cuando el
contribuyente no demuestre que los servicios han sido utilizados en
actividades propias del negocio o que corresponden al giro o actividad del
mismo.
e) Adquisicin de boletos areos, salvo aquellos estrctamente vinculados con
viajes propios del negocio cuando el viajero sea el contribuyente, su
representante legal o empleados de ste, cuyo vnculo laboral pueda ser
comprobado;
f)
Adquisicin, importacin o internacin de prendas de vestir, joyera o calzado,

si su giro ordinario no es la venta de dichos productos.
g) Adquisiciones, importaciones o internaciones de bienes muebles corporales o

de servicios destinados a ser utilizados a la satisfaccin de necesidades
personales o
particulares
del
contribuyente,
cnyuge
compaero
compaera de vida, sus familiares, del representante legal, directivos, socios,

accionista o familiares de cualquiera de ellos, as como empleados o terceros.
h) Adquisicin, importacin o internacin de bebidas alcohlicas, inclusive
cerveza y cigarrillos, si su giro ordinario no es la venta de dichos productos.
i)
La suma trasladada en concepto de crdito fiscal, en lo que exceda a la tasa

o alcuota legalmente establecida.
112
j)
En general la adquisicin, importacin o internacin de cualquier bien o

servicio que no sea indispensable para la realizacin del objeto, giro o
actividad del contribuyente.
Sin perjuicio de lo establecido en el literal c) de este articulo, el Impuesto a la

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios pagado por
personas naturales contribuyentes del referido impuesto en la adquisicin de su
automvil nicamente ser deducible en un 50% cuando dicho vehculo sea utilizado
en su giro o actividad y en actividades ajenas al giro del negocio. El mismo
porcentaje ser aplicable a la compra de combustible de los vehculos referidos en
este inciso.
Tampoco ser deducible el crdito fiscal consignado en Comprobantes de Crdito

Fiscal que posean numeraciones que no hayan sido autorizadas por la
Administracin Tributaria.
No constituye crdito fiscal y en consecuencia no sern deducibles los valores

documentados en Comprobantes de Crdito Fiscal, Comprobantes de Retencin
Notas de Debito, cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:
1) Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito
como contribuyente.
2) Que an estando inscrito como contribuyente el emisor del documento, el
adquiriente de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la
existencia efectiva de la operacin.
3) Que
los
documentos
correspondan
sujetos
desinscritos
por
la
Administracin Tributaria de la calidad de contribuyentes, publicado por medio

de Internet, Diario Oficial o cualquiera de los medios de comunicacin de
circulacin nacional.
Lo dispuesto en los numerales anteriores es sin perjuicio de la accin penal a que
haya lugar, contra el autor, coautor, cmplice o partcipes del ilcito. (Art. 65 A Ley
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles a la Prestacin de Servicios).
113
Para efectos de lo dispuesto en los artculos 65 y 65-A de esta ley, el objeto, giro o
actividad del contribuyente lo constituye, aquel registrado en la Administracin
Tributaria y que se indique en la tarjeta de contribuyente. La calidad de contribuyente
y el objeto, giro o actividad del mismo, deber acreditarse en las adquisiciones de
bienes o de servicios por medio de la tarjeta de contribuyente respectiva.
6. ELABORACION DE ESTADOS FINANCIEROS.
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin

financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados
financieros con propsitos de informacin general es suministrar informacin acerca
de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de efectivo de la
entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de
la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les han confiado.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca
de los siguientes elementos de la entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio neto;
(d) gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias;
(e) otros cambios en el patrimonio neto; y
(f) flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayudar a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros y, en particular, la distribucin temporal y el
grado de certidumbre de los mismos. (NIC 1.7)
114
Es importante mencionar que la responsabilidad por la elaboracin y presentacin de

los estados financieros corresponde a la empresa, cuando se trate de una empresa
individual corresponde al comerciante y cuando se tratar de un comerciante social
recae en el rgano de administracin, sin embargo el comerciante individual o social
para tal obligacin requiere de los servicios del profesional de la contadura pblica
siendo este la persona idnea para garantizar la elaboracin y presentacin de
dichos estados financieros;
partiendo
de
este
hecho
profesionalmente
la
responsabilidad de la tcnica contable y legalmente ante el comerciante es de el

contador.
En esta seccin es responsabilidad del contador considerar los aspectos segn lo
determina la NIC 1; entre otros los siguientes:
Componentes de los estados financieros:
Un conjunto completo de estados financieros incluir los siguientes componentes:
(a) balance;
(b) estado de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
transacciones con los propietarios del mismo, cuando actan como tales;
(d) estado de flujo de efectivo; y
(e) notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms
significativas y otras notas explicativas. (NIC 1.8).
Balance
La distincin entre corriente y no corriente
La entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos
corrientes y no corrientes, como categoras separadas dentro del balance, de
115
acuerdo con los prrafos 57 a 67, excepto cuando la presentacin basada en el

grado de liquidez proporcione, una informacin relevante que sea ms fiable. Cuando
se aplique tal excepcin, todos los activos y pasivos se presentarn atendiendo, en
general, al grado de liquidez. (NIC 1.51).
Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, la entidad revelar para

cada rbrica de activo o pasivo, que se espere recuperar o cancelar dentro de los
doce meses posteriores a la fecha del balance o despus de este intervalo de tiempo
el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de transcurrir doce
meses a partir de la fecha del balance. (NIC 1.52).
Activos corrientes
Un activo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la operacin de la entidad; se mantenga fundamentalmente con
fines de negociacin; se espere realizar dentro del perodo de los doce meses
posteriores a la fecha del balance; o
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define
en la NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo), cuya utilizacin no est restringida,
para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de
los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los dems activos se clasificarn como no corrientes. (NIC 1.57)

Pasivos corrientes
Un pasivo se clasificar como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
(a) se espere liquidar en el ciclo normal de la operacin de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente para negociacin;
116
(c) deba liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance;
o
(d) la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los dems pasivos se clasificarn como no corrientes. (NIC 1.60).
Sin embargo, el pasivo se clasificar como no corriente si el prestamista hubiese

acordado, en la fecha del balance, conceder un perodo de gracia que finalice al
menos doce meses despus de esta fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede
rectificar el incumplimiento y durante el cual el prestamista no puede exigir el
reembolso inmediato. (NIC 1.66).
Informacin a revelar en el balance

En el balance se incluirn, como mnimo, rbricas especficas que contengan los
importes correspondientes a las siguientes partidas, en tanto no sean presentadas de
acuerdo con el prrafo 68A
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversin;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los mencionados en los apartados (e),(h) e (i)
posteriores);
(e) inversiones contabilizadas aplicando el mtodo de la participacin;
(f) activos biolgicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
(i) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(j) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(k) provisiones;
(l) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados
(j) y (k) anteriores);
117
(m) pasivos y activos por impuestos corrientes, segn quedan definidos en la NIC
12 Impuesto a las Ganancias;
(n) pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se define en la NIC 12;
(o) intereses minoritarios, presentados dentro del patrimonio neto; y
(p) capital emitido y reservas atribuibles a los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto de la controladora. (NIC 1.68).
El balance tambin incluir rbricas especficas con los importes correspondientes a

las siguientes partidas:
(a) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos
incluidos en los grupos en desapropiacin de elementos, que se hayan
clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Actividades en
Discontinuacin; y
(b) los pasivos incluidos en los grupos en desapropiacin de elementos
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5. (NIC
1.68A)
En el balance se presentarn rbricas adicionales que contengan otras partidas, as

como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin sea
relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. (NIC 1.69).
Cuando la entidad presente por separado los activos y los pasivos en el balance,
segn sean corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. (NIC 1.70).
Informacin a revelar en el balance o en las notas

La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, subclasificaciones ms
detalladas de las partidas que componen las rbricas del balance, clasificadas de
una forma apropiada a la actividad realizada por la entidad. (NIC 1.74).
118
La entidad revelar, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente:

(a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital:
(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;
(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as como las
emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al
final del perodo;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la
percepcin de dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus
subsidiarias o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la
existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, describiendo las
condiciones e importes correspondientes;
(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada partida de reservas que
figure en el patrimonio neto; (NIC 1. 76)
Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo las
diferentes frmulas asociativas o fiduciarias, revelar informacin equivalente a la
exigida en el apartado a) del prrafo 76, mostrando los movimientos que se hayan
producido, durante el perodo, en cada categora de las que componen el patrimonio
neto, e informando sobre los derechos, privilegios y restricciones que le sean
aplicables a cada una. (NIC 1. 77).
119
Estado de resultados
Resultado del perodo
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el perodo, se incluirn en el
resultado del mismo, a menos que una Norma o una Interpretacin establezca lo
contrario. (NIC 1. 78).
Informacin a revelar en el estado de resultados

En el estado de resultados se incluirn, como mnimo, rbricas especficas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas para el perodo:
(a) ingresos ordinarios (o de operacin);
(b) costos financieros;
(c) participacin en el resultado del perodo de las asociadas y negocios
conjuntos
que se contabilicen segn el mtodo de la participacin;
(d) impuesto a las ganancias;

(e) un nico importe que comprenda el total de (i) el resultado despus de
impuestos procedente de las actividades discontinuadas y (ii) el resultado
despus de impuestos que se haya reconocido por la medida a valor
razonable menos los costos de venta o por causa de la venta o disposicin por
otra va de los activos o grupos en desapropiacin de elementos que
constituyan la actividad en discontinuacin; y
(f) resultado del perodo. (NIC 1.81).
Las siguientes partidas se revelarn en el estado de resultados, como distribuciones

del resultado del perodo:
(a) resultado del perodo atribuido a los intereses minoritarios; y
(b) resultado del perodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto de la controladora. (NIC 1. 82).
En el estado de resultados, se presentarn rbricas adicionales que contengan otras

partidas, as como agrupaciones y subtotales de las mismas, cuando tal presentacin
120
sea relevante para la comprensin del desempeo financiero de la entidad. (NIC 1.

83).
La entidad no presentar, ni en el estado de resultados ni en las notas, ninguna

partida de ingresos o gastos con la consideracin de partidas extraordinarias.
Informacin a revelar en el estado de resultados o en las notas. (NIC 1.85).
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o tengan importancia

relativa, su naturaleza e importe se revelar por separado. (NIC 1. 86).
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una

clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan
dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea
fiable y ms relevante. (NIC 1. 88).
Las entidades que clasifiquen sus gastos por funcin revelarn informacin adicional
sobre la naturaleza de tales gastos, que incluir al menos el importe de los gastos
por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. (NIC
1.93).
La entidad revelar, ya sea en el estado de resultados, en el estado de cambios
en el patrimonio neto, o en las notas, el importe de los dividendos cuya distribucin a
los poseedores de instrumentos financieros de participacin en el patrimonio neto se
haya acordado durante el perodo, as como el importe por accin correspondiente.
(NIC 1. 95)
Estado de cambios en el patrimonio neto
La entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que mostrar:
(a) el resultado del perodo;
(b) cada una de las partidas de ingresos y gastos del perodo que, segn lo
requerido por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido
directamente en el patrimonio neto, as como el total de esas partidas;
121
(c) el total de los ingresos y gastos del perodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la
controladora y a los intereses minoritarios; y
(d) para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo
con la NIC 8. (NIC 1.96).
La entidad presentar tambin, en el estado de cambios en el patrimonio neto o
en las notas:
(a) los importes de las transacciones que los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales,
mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos;
(b) el saldo de las ganancias acumuladas (ya se trate de importes positivos o
negativos) al principio del perodo y en la fecha del balance, as como los
movimientos del mismo durante el perodo; y
(c) una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del perodo, de
cada clase de patrimonio aportado y de cada clase de reservas, informando
por separado de cada movimiento habido en los mismos. (NIC 1. 97).
Presentacin del estado de flujo de efectivo
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo
habidos durante el perodo, clasificndolos por actividades de operacin, de
inversin y de financiacin. (NIC 7.10).
Notas a los estados financieros
Estructura
En las notas se:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados
financieros, as como de las polticas contables especficas empleadas de
acuerdo con los prrafos 108 a 115;
122
(b) revelar la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en
el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el
patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo; y
(c) suministrar la informacin adicional que, no habindose incluido en el
balance, en el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio
neto o en el estado de flujo de efectivo, sea relevante para la comprensin de
alguno de ellos. (NIC 1.103).
Las notas se presentarn, en la medida en que sea practicable, de una forma

sistemtica. Cada partida del balance, del estado de resultados, del estado de
cambios en el patrimonio neto y del estado de flujo de efectivo contendr una
referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de las notas. (NIC 1.
104).
Revelacin de las polticas contables

La entidad revelar, en el resumen que contenga las polticas contables
significativas:
(a) la base o bases para la elaboracin de los estados financieros; y
(b) las dems polticas contables empleadas que resulten relevantes para la
comprensin de los estados financieros. (NIC 1.108).
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, la entidad revelar, ya sea en el resumen de las polticas
contables significativas o en otras notas, los juicios diferentes de aqullos
relativos a las estimaciones (vase el prrafo 116) que la gerencia haya realizado
al aplicar las polticas contables de la entidad. (NIC 1.113).
Supuestos clave para la estimacin de la incertidumbre

La entidad revelar en las notas informacin sobre los supuestos clave acerca del
futuro, as como otros datos clave para la estimacin de la incertidumbre en la
fecha del balance, siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer
123
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro del ao prximo.

Respecto de tales activos y pasivos, las notas debern incluir detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros en la fecha del balance. (NIC 1.116).
Otras informaciones a revelar

La entidad revelar en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados
financieros hayan sido autorizados para su publicacin, que no hayan sido
reconocidos como distribucin a los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio neto durante el perodo, as como los importes
correspondientes por accin; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no
haya sido reconocido. (NIC 1.125).
La entidad informar de lo siguiente, si no ha sido objeto de revelacin en otra
parte de la informacin publicada con los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, as como el pas en que se ha
constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
(b) una descripcin de la naturaleza de la operacin de la entidad, as como de
sus principales actividades;
(c) el nombre de la entidad controladora directa y de la controladora ltima del
grupo. (NIC 1.126).
Consideraciones generales:
Presentacin Razonable y cumplimiento de las NIIF.
Los estados financieros reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentacin razonable exige
proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros
eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco
124
Conceptual. Se presume que la aplicacin de las NIIF, acompaada de

informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que
proporcionen una presentacin razonable. (NIC 1.13).
Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas,
una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. En los estados
financieros no se declarar que se cumplen las NIIF a menos que aquellos
cumplan con todos los requisitos de stas. (NIC 1.14).
Hiptesis de negocio en marcha

Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene la
entidad para continuar en funcionamiento. Los estados financieros se elaborarn
bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda
liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms
realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre
la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a
revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados financieros
no se elaboren bajo la hiptesis de negocio en marcha, tal hecho ser objeto de
revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que han sido
elaborados, as como las razones por las que la entidad no puede ser
considerada como un negocio en marcha. (NIC 1.23).
Base contable de acumulacin (o devengo)
Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la entidad
elaborar sus estados financieros utilizando la base contable de acumulacin (o
devengo). (NIC. 1.25).
125
Uniformidad en la presentacin.
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros se
conservar de un perodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin
de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada
otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios
para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o
(b) una Norma o Interpretacin requiera un cambio en la presentacin. (NIC 1.27)
Materialidad o importancia relativa y agrupacin de datos

Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa,
deber ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de
naturaleza o funcin distinta debern presentarse separadamente, a menos que
no sean materiales. (NIC 1.29).
Compensacin
No se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la
compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin.
(NIC 1.32).
Informacin comparativa
A menos que una Norma o Interpretacin permita o requiera otra cosa, la
informacin comparativa, respecto del perodo anterior, se presentar para toda
clase de informacin cuantitativa incluida en los estados financieros. La
informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo
descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la adecuada
comprensin de los estados financieros del perodo corriente. (NIC 1.36).
Cuando se modifique la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas de

los estados financieros, tambin se reclasificarn los importes correspondientes a
126
la informacin comparativa, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando

los importes comparativos se reclasifiquen, la entidad deber revelar:
(a) la naturaleza de la reclasificacin;
(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y
(c) el motivo de la reclasificacin. (NIC 1.38).
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos resulte impracticable, la

entidad deber revelar:
(a) el motivo para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los
importes hubieran sido reclasificados. (NIC 1.39).
Perodo contable sobre el que se informa
Los estados financieros se elaborarn con una periodicidad que ser, como
mnimo, anual. Cuando cambie la fecha del balance de la entidad y elabore
estados financieros para un perodo contable superior o inferior a un ao, la
entidad deber informar del perodo concreto cubierto por los estados financieros
y, adems, de:
(a) la razn para utilizar un perodo inferior o superior; y
(b) el hecho de que no sean totalmente comparables las cifras que se ofrecen en
el estado de resultados, en el estado de cambios en el patrimonio neto, en el
estado de flujo de efectivo y en las notas correspondientes. (NIC 1.49).
CDIGO DE COMERCIO:
Art. 441
La situacin econmica de la empresa se mostrar a travs del balance general y
el estado de prdidas y ganancias que debern estar certificados por contadores
pblicos autorizados.
127
Art.442
El registro de Estados Financieros Contendr:
1. Los balances generales ordinarios.
2. Los balances generales extraordinarios (son los que practican por
liquidacin anticipada del negocio, por quiebra, suspensin de pagos o
quiebra por disposicin de la Ley o por voluntad del comerciante).
3. Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
4. Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del
propio balance.
5. El estado de prdidas y ganancias relativo a cada balance.
6. El estado de la composicin del patrimonio.
7. Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin
econmica y financiera del comerciante.
8. La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la
aplicacin de las prdidas netas.
Art.443
Todo balance general debe expresar con veracidad y con la exactitud compatible
con sus finalidades, la situacin financiera del negocio en la fecha a que se
refiere. Sus renglones se formarn tomando como base las cuentas abiertas, de
acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de Contadura Pblica y Auditora, y en su defecto por las Normas
Internacionales de Contabilidad.
128
7. SERVICIOS RELACIONADOS EN EL AREA CONTABLE.
Todo comerciante adems de cumplir con los aspectos o exigencias contables

tambin tendr que apegarse a las dems exigencias que por Ley son
necesarias.
En cada uno de estos aspectos son de exigencias y obligacin para el

comerciante; sin embargo es uno de los campos protagnicos que en su mayora
los realiza el contador como el elemento autorizado por el comerciante para
gestionar y legalizar su actividad.
En cuanto a la responsabilidad tcnica y legal corresponde al comerciante, sin

embargo el comerciante traslada su responsabilidad al contador a partir de una
contratacin y acuerdo de ambos ya sea verbal o escrita.
Partiendo de este hecho se asume lo siguiente:
7.1. INSCRIPCION O RENOVACIN DE MATRICULAS:
RESPONSABILIDAD TCNICA:
Elaborar la correspondiente solicitud.
Presentarla en el Registro de Comercio.
Hacerlo dentro de los plazos establecidos:
a) La inscripcin al iniciar las operaciones dentro de los primeros treinta das.
b) La renovacin en el mes que cumple ao el comerciante o antes de esto.
(Sern extemporneos cuando exista la obligacin de la inscripcin y no se
haga en los plazos mencionados anteriormente).
129
CDIGO DE COMERCIO:
Art. 411 y 415
Es obligacin matricular la empresa mercantil y los respectivos establecimientos.
7.2. INSCRIPCIN DE BALANCE GENERAL:
Todo balance deber estar presentado con base a las Normas Internacionales de
Contabilidad adoptadas en El Salvador.
CODIGO DE COMERCIO:
Art. 286 Inciso 3 (relacionado 411 romano III, 474 y 441)
Una vez aprobado el balance y Estado de Perdidas y Ganancias, certificado por el
auditor, el Balance deber inscribirse en el Registro de Comercio para que surta
efectos frente a terceros.
Art. 411:
2 Inscribir anualmente en el Registro de Comercio el balance de su empresa,
debidamente certificado por Contador Pblico autorizado en el pas, as como
los dems documentos relativos al giro de sta, que estn sujetos a dicha
formalidad; y cumplir con los dems requisitos de publicidad mercantil que la
Ley establece.
130
7.3. TRAMITES DE SOLVENCIAS:
7.3.1. MUNICIPAL:
Asegurarse que el comerciante haya efectuado los pagos correspondientes.
Solicitar la solvencia municipal donde ha sido inscrito el establecimiento.
Agregar el recibo de derechos cancelados para la obtencin de la solvencia.
BASE LEGAL:
Art. 90 Inciso 1 numeral 2.
Los contribuyentes, responsables y terceros, estarn obligados al cumplimiento de
los deberes formales que se establezcan en esta ley, en leyes u ordenanzas de
creacin de tributos municipales, sus reglamentos y otras disposiciones normativas
que dicten las administraciones tributarias municipales, y particularmente estn
obligados a:
Solicitar por escrito, a la Municipalidad respectiva, las licencias o permisos previos

que se requieran para instalar establecimientos y locales comerciales e informar a la
autoridad tributaria la fecha de inicio de las actividades, dentro de los treinta das
siguientes a dicha fecha.
7.3.2. ESTADSTICA Y CENSOS
Solicitud por medio de formulario.
Agregar factura de derechos cancelados para la obtencin de la solvencia.
Presentar Balance General, Estado de Prdidas y Ganancias y detalle de Gastos.
131
BASE LEGAL:
LEY DEL SERVICIO ESTADISCO NACIONAL:

Art. 14
Estado, inclusive las de servicio exterior, los organismos
autnomos y en general, todas las personas naturales y jurdicas, domiciliadas o

residentes en el pas, estn obligadas a suministrar a la Direccin General de
Estadsticas y Censos, con la regularidad y trmino prudencial que ella fije, los datos
que requiera el servicio estadstico nacional, y no podrn excusarse de esta
obligacin.
7.3.3. SOLVENCIA DE LA DIRECCIN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
Asegurarse que el comerciante no tenga mora con el fisco.
Solicitar la solvencia por medio del formulario.
Anexar copias de las ltimas seis declaraciones de IVA y las ltimas dos de
Renta.
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 219:
La Administracin Tributaria a peticin del contribuyente, de los responsables del
cumplimiento de la obligacin Tributaria o de cualquier persona autorizada, expedir
constancia de solvencia o autorizacin segn proceda y en su caso constancia de no
contribuyente.
132
La constancia de solvencia se expedir, cuando no existan declaraciones pendientes

de presentar a la Administracin Tributaria y no exista deuda Tributaria pendiente de
pago....
7.4. ELABORACIN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS:
7.4.1. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE

BIENES MUEBLES Y PRESTACIN DE SERVICIOS (F07):
Elaborar la declaracin manualmente y por medio del Sistema DET.
Deber estar firmada por el contribuyente, apoderado o representante legal.
Hacer su respectiva presentacin ya sea con pago o remanente a favor del
contribuyente.
BASE LEGAL:
CDIGO TRIBUTARIO:
Art. 74 (Artculos relacionados 75, 91 y 238)
Los impuestos, anticipos a cuenta, retenciones, debern pagarse o enterarse, en los
lugares y dentro de los plazos que sealan el Cdigo y la Leyes Tributarias
respectivas.

PRESTACIN DE SERVIO (LEY DEL IVA).
Art. 94 (Articulo relacionado 93)
La declaracin jurada incluir el pago y deber ser presenta en la Direccin General
de Impuesto Internos, en la Direccin General de Tesorera, en los Bancos y otras
Instituciones Financieras autorizadas por el Ministerio de Hacienda en cualquiera de
las oficinas que estas Instituciones tengan el pas, dentro de los diez primeros das
133
hbiles del mes siguiente al perodo tributario correspondiente. En este mismo lapso
deben ingresarse los impuestos retenidos o percibidos por los agentes de retencin o
percepcin.
7.4.2.
DECLARACIN Y PAGO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y/O
SOLUCITUD DE DEVOLUCIN (F11):
Hacer su respectiva presentacin ya sea con pago o excedente a favor del
contribuyente.
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 91 (relacionado artculo 238)
Estn obligados a presentar las declaraciones Tributarias dentro del plazo estipulado
para tal efecto, los sujetos pasivos de los Impuestos bajo la potestad de la
Administracin Tributaria, sea en calidad de Contribuyentes o de responsables, aun
cuando ella no de lugar al pago del Impuesto, de acuerdo a lo previsto a las leyes
correspondientes, salvo en los casos expresadamente sealados por las leyes
Tributarias respectivas.

Art. 48 (relacionado con el Artculo 92)
El impuesto correspondiente debe liquidarse por medio de declaracin jurada,
contenida en formulario formulado por la Direccin General de Impuestos Internos, y
134
que deber presentarse dentro de los cuatro meses siguientes al vencimiento del
ejercicio o perodo de imposicin de que se trate.
7.4.3. DECLARACIN
MENSUAL
DE
PAGO
CUENTA
IMPUESTO
RETENIDO (F14):
Hacer su respectiva presentacin ya sea con pago o excedente a favor del
contribuyente.
BASE LEGAL:
CDIGO TRIBUTARIO:
Art. 152 (Artculos relacionados: 68 literal b, 77 a 80, 151, 153, 154 y 247 CT.)
La declaracin jurada de Pago a Cuenta deber presentarse juntamente con el
anticipo dentro de los diez das hbiles siguientes al mes calendario que se liquida.
La obligacin de presentar la declaracin subsiste aun cuando ella no d lugar al
entero o anticipo a cuenta respectivo.
REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO:

Art. 91: (Artculo relacionado: 92)
Los sujetos obligados al sistema de recaudacin del Impuesto sobre de la Renta por
medio del pago o anticipo a cuenta, que soliciten a la Administracin Tributaria un
porcentaje mayor previsto en el inciso tercero del articulo 151 del CT., debern
proponer el porcentaje que conforme a su capacidad econmica estn en la
135
posibilidad de enterar, el cual deber cumplirse durante todo el ejercicio fiscal

respectivo.
Art. 62 (Artculo relacionado: 105-A)
El agente de retencin enterar la suma retenida al encargado de la percepcin del
Impuesto, dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento
del perodo en que se efectu la retencin.
IMPUESTOS RETENIDOS:
CDIGO TRIBUTARIO:
Art.154 (Artculos relacionados: 145, 155 al 160)
Es agente de retencin todo sujeto obligado por el Cdigo Tributario a retener una
parte de las rentas que pague o acredite a otros sujetos as como tambin aquellos
que designe como tales la Administracin Tributaria.
REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CDIGO TRIBUTARIO:

Art. 93 (Artculos relacionados: 23, 99, y 100)
La retencin del Impuesto de la Renta es el acto mediante cual el sujeto responsable
de la obligacin tributaria sustantiva est en la obligacin de hacer por mandato de la
Ley o por requerimiento de la Administracin Tributaria, la rebaja en la proporcin de
vida, establecida por el cdigo o la Ley Tributaria respectiva, de la remuneracin
pagada as como enterar dentro del plazo legal, la suma retenida.

Art.62
El agente de retencin enterar la suma retenida al encargado de la percepcin del
Impuesto dentro de los diez das hbiles que inmediatamente sigan al vencimiento
del perodo en que se efectu la retencin.
136
CDIGO PENAL:
Art. 250 Inciso 1 (Relacionado Art.250 el Inciso 2)
El que retenga o perciba impuesto estando designado para tal efecto por virtud de la
Ley o por la Administracin Tributaria, no enterndolo al Fisco en el plazo legal
estipulado para tal efecto, y las sumas apropiadas indebidamente excedieren en
total de veinticinco mil colones por mes, ($2,857.14) ser sancionado con prisin de
cuatro a seis aos.
7.5. OTRAS GESTIONES POR MEDIO DE FORMULARIOS.
7.5.1. INFORME MENSUAL DE RETENCIN, PERCEPCIN O ANTICIPO A

CUENTA DE IVA: (F930)
Elaborar el formulario manualmente y por medio del Sistema DET.
Presentarlo en los lugares y plazos establecidos.
BASE LEGAL:
CDIGO TRIBUTARIO:
Art. 123-A (Artculos relacionados 48, 94,162, 162-A, 163, 164, 241 literal e) y 246)
Los agentes de retencin y de percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios a que se refieren los Artculos, 162 y 163 de
este Cdigo, as como los preceptores del anticipo a cuenta de dicho impuesto a que
se refiere el Art. 162-A de este Cdigo, tienen la obligacin de remitir dentro de los
quince primero das hbiles del mes siguiente al perodo Tributario en el cual se
efectuaron las retenciones anticipos o percepciones, un informe por medio manuales,
magnticos o electrnicos de los contribuyentes a quienes se efectu retenciones,
137
anticipos o percepciones, bajo las especificaciones tcnicas y en los formularios que

la administracin tributaria proporcione.
CDIGO PENAL:
Art. 250-A (Artculos relacionados: 250-A inciso 3 y 250)
El que obtuviere para si o para otro en perjuicio del Fisco, un provecho econmico al
que no tiene derecho o lo obtuviere en exceso al que le correspondiere por medio
devoluciones, reintegro, compensaciones o acreditamientos de carcter Tributario
ser sancionado con prisin de cuatro a seis aos, si la defraudacin excediere de
veinticinco mil colones ($2,857.14).
7.5.2. SOLICITUD DE REENTIGRO DE CREDITO FISCAL A EXPORTADORES

(F28)
Elaborar la Solicitud por medio del formulario.
Hacer su respectiva presentacin en los lugares y plazos establecidos.
BASE LEGAL:
CDIGO TRIBUTARIO:
Art. 212
Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias con
derecho a devolucin segn las normas especiales o hubieren efectuado pagos por
impuestos o accesorios, anticipo o retenciones indebidos o en exceso, podrn
solicitar su devolucin dentro del termino de dos aos contado a partir del
138
vencimiento del plazo para presentar la correspondiente declaracin original o de la

fecha del pago indebido.
PRESTACIN DE SERVIO (LEY DEL IVA).
Art.77 (relacionados con Artculos 74,75 y 76)

En caso que los crditos fiscales no pudieren deducirse ntegramente de los dbitos
fiscales durante el perodo tributario, el exportador que no tuviere deudas tributarias
lquidas y exigibles compensables con dichos crditos fiscales, podr solicitar a la
Direccin General de Impuestos Internos el reintegro, en dinero, de dicho saldo
remanente. La Direccin General deber efectuar el reintegro en un plazo no mayor
de 30 das contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de reintegro.
Para efectuar dicho reintegro, no ser necesaria la fiscalizacin previa. El
contribuyente que solicitare el reintegro indebido se sujetar a las acciones penales
correspondientes. El reintegro no constituye renta gravable.
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IVA:

Art. 30: Para los efectos del reintegro del crdito fiscal que regulan los artculos 76 y
77 de la Ley, el contribuyente que realice la actividad exportadora, deber presentar
ante la Direccin General la solicitud de devolucin del remanente, previa
presentacin de la declaracin del perodo correspondiente.
7.5.3. INFORME ANUAL DE RETENCIONES (F910)
Elaborar el formulario manualmente por medio del Sistema DET.
139
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 123 (relacionados Art. 241 e CT.).
Las personas naturales jurdicas, sucesiones o fideicomisos que efecten
retenciones del Impuesto sobre la Renta, tienen la obligacin de remitir, dentro del
mes de enero, un informe por medios manuales, magnticos o electrnicos, de las
personas naturales o jurdicas o entidades, a las que hayan realizado tales
retenciones en el ao inmediato anterior, bajo las especificaciones tcnicas que la
Administracin Tributaria proporcione para tal efecto.
REGLAMENTO CODIGO TRIBUTARIO:

Art. 57
La obligacin de informe establecida para los sujetos pasivos en el inciso segundo
del Art. 123 del C.T., respecto de las personas naturales o jurdicas, sucesiones o
fideicomisos, que las hubieren practicado retencin de Impuesto sobre la Renta en la
fuente, se efectuar en el formulario de declaracin del Impuesto Sobre la Renta
referido, en el plazo para la presentacin de la referida declaracin establecida por la
Ley del citado impuesto.
7.5.4. INFORME SOBRE DOCUMENTOS IMPRESOS DE IVA (F921)
Hacer su respectiva presentacin en los lugares establecidos.
140
BASE LEGAL:
CDIGO TRIBUTARIO:
Art. 115-A (relacionados Art. 4 literal a)
Los contribuyentes previos a solicitar la Imprenta respectiva a elaboracin de los
documentos referidos, deben solicitar a la Administracin Tributaria la asignacin y
autorizacin de la numeracin correlativa y de la serie cuando corresponda, de los
documentos que pretenda imprimir. Dicha solicitud podr realizarse por medios
manuales o electrnicos.
7.5.5. ACTUALIZACIN DE DIRECCIN PARA RECIBIR NOTIFICACIN (F211)
Elaboracin de actualizacin por medio de formulario.
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 90 Inciso 2 (Artculos relacionados 30, 165, 173 y sig., 237 y 267)
Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a actualizar la informacin
correspondiente a su direccin para recibir notificaciones, los primeros diez das
hbiles de cada ao, por medio del formulario respectivo, que debern presentar en
dicho plazo a la Administracin Tributaria; de no actualizar la citada informacin, se
tendr como lugar vlido para recibir notificaciones el que se encuentra en los
registros de la Administracin Tributaria.
141
REGLAMENTO DE APLICACIN DEL CODIGO TRIBUTARIO

Art. 28.
Se entender por cambio de domicilio, el cierre definitivo de operaciones en el lugar
sealado para or notificaciones y desvinculacin total de actividades del negocio,
establecimiento o local instalado en el referido lugar para or notificaciones; as como
el consecuente abandono del mismo y traslado fsico del local, establecimiento,
oficina a un lugar diferente.
7.5.6. SOLICITUD DE ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE CORRELATIVO PARA

LA EMISIN DE DOCUMENTOS LEGALES POR IMPRENTA (F940).
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 115-A (relacionados Art. 4 literal a)
142
7.5.7. INFORME SOBRE DISTRIBUCIN O CAPITALIZACIN DE UTILIDADES,

DIVIDENDOS O EXCEDENTES Y/O LISTADO DE SOCIOS, ACCIONISTAS O
COOPERADORES (F915).
Elaborar el informe manualmente y por medio del Sistema DET.
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 124 (Relacionado con los Arts. 128 y 241 h )
Las personas jurdicas que distribuyen dividendos, excedentes o utilidades, debern
informar en el formulario respectivo, a la Administracin Tributaria dentro del mes de
enero, todas las distribuciones efectuadas en el ao inmediato anterior, debiendo
proporcionar el valor de las acciones, aportes o derechos, al igual que el valor de los
dividendos excedentes o utilidades de cualquier tipo o denominacin que hayan sido
distribuidas.
7.5.8. SOLICITUD ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE CORRELATIVO PARA LA

EMISIN DE DOCUMENTOS LEGALES (FORMULARIO NICO ELECTRNICO)
(F942)
Elaborar la solicitud por medio de formulario.
Presentarlo en los lugares establecidos.
143
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 115-A (relacionado Art. 4 literal a)
CONSTITUCIN DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR

Art. 18
Toda persona tiene derecho a dirigir sus peticiones por escrito, de manera decorosa,
a las autoridades legalmente establecidas; a que se le resuelvan, y a que se le haga
saber lo resuelto.
7.5.9. SOLICITUD DE ASIGNACIN Y AUTORIZACIN DE CORRELATIVO PARA

LA EMISIN DE DOCUMENTOS LEGALES (EMISIN DE TIKETES EN
SUSTITUCIN DE FACTURA) (F941).
Elaborar la solicitud por medio de formulario.
144
BASE LEGAL:
CODIGO TRIBUTARIO:
Art. 115-A inciso 2 (relacionado Art. 4 literal e), Art. 115, 115-A Inciso 1)
Los contribuyentes previos a solicitar a la Imprenta respectiva la elaboracin de los
documentos que pretenden imprimir. Dicha solicitud podr realizarse por medios
145
CONCLUSION
Es importante que el profesional de la contadura pblica, especficamente en el rea

de estudio maneje con mucha responsabilidad el compromiso que adquiere por la
contratacin de sus servicios.
En el desempeo de su trabajo es indispensable que conozca y aplique cada una de

sus responsabilidades lo cual crear satisfaccin profesional y personal.
Todo profesional que ejerce de manera independiente y presta sus servicios debe
llegar a un acuerdo verbal o escrito conocido tambin como contrato formal o legal
de sus responsabilidades o al menos delimitar hasta dnde se va inmiscuir en la
contratacin
de
sus
servicios,
debido
la
mala
interpretacin
de
las
responsabilidades del contador pblico ante el comerciante crea muchas veces

conflictos por funciones que no le corresponde al contador pblico sino ms bien son
responsabilidades del comerciante; sin embargo cuando el comerciante requiere de
los servicios del profesional de una forma completa adems de lo contable; incluye
trmites, diligencias, presentacin de declaraciones y otros que se relacionan a la
actividad, todo esto debe ser establecido en el acuerdo de ambas partes, debido a
que
son
funciones
y responsabilidades propiamente
del
comerciante,
no
pretendiendo con esto crear conciencia de irresponsabilidad o apata a todas

aquellas actividades que le corresponden al comerciante, sino por el contrario
contribuir eficientemente a las obligaciones del comerciante ante los entes con
quienes se involucra.
Es importante determinar el papel que debe tomar tanto el profesional de la

contadura como el comerciante en el sentido de las responsabilidades tcnicas y
legales que a cada uno les corresponde, en el desarrollo del trabajo que presta el
contador pblico para el rea en estudio hay responsabilidades determinantes que
son exclusivas para el contador y no dependen de otros factores sino de la
capacidad y eficiencia de su trabajo. Por otra parte como se ha mencionado
146
anteriormente existen responsabilidades tcnicas y legales propias del comerciante

que no las puede obviar a pesar de contratar a un profesional o cualquier otra
persona para que las haga por l, en este sentido la responsabilidad recae
totalmente en el comerciante.
En el desarrollo de la investigacin se motiva al profesional de la contadura pblica

que ejerce de forma independiente en esta rea de estudio para que se capacite de
acuerdo a las exigencias en el entorno de implementacin de nuevas aplicaciones
tcnicas y legales que son columna vertebral de un buen trabajo profesional, de tal
manera que el cumplimiento o hacer cumplir en el rea contable sector comercio, las
responsabilidades tcnicas y legales garantiza un eficiente trabajo y evita conflictos
con terceros.
147
GLOSARIO DE TERMINOS
CONTABILIDAD: Es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y

en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de
carcter financiero, as como el de interpretar sus resultados.
CONTADURA PBLICA: Es una profesin especializada de la Contabilidad, sobre

aspectos
financieros
de la actividad mercantil que incluye inspecciones y
revisiones sobre los mismos. Las personas naturales o jurdicas que la ejercen
dan fe plena sobre determinados actos establecidos por la Ley.
CREDIBILIDAD: Es la aceptacin que la sociedad otorga al contador pblico, ha
consecuencia de su buen desempeo en el ejercicio profesional que demuestra en la
prctica.
EFICIENCIA: Es la virtud y facultad para lograr un rendimiento ptimo, haciendo uso
racional de los recursos.
ETICA: Son Valores morales que permiten a la persona adoptar decisiones y

determinar un comportamiento apropiado, esos valores deben estar basados en lo
que es correcto, lo cual puede ir ms all de lo que es legal.
RESPONSABILIDADES LEGALES: Son obligaciones y deberes que el Contador

Pblico debe cumplir a plenitud, con el objeto de satisfacer un mandato Legal y
realizar actividades con eficiencia.
RESPONSABILIDADES TECNICAS: Son obligaciones de carcter normativa, que el

Contador Pblico debe poner en prctica, con objetividad y profesionalismo.
148
FUENTES DE DATOS DE INFORMACION.
FUENTES DOCUMENTALES
Lpez, Arturo Elizardo, Mxico Ediciones Contables y Administrativas 1987,

Ttulo La Profesin Contable.
REVISTAS
Memoria de Presentacin de Normas Internaciones de Auditora y Programa

Institucional de Control de Calidad de Prctica Profesional.
III Seminario Regional Interamericano de Contabilidad El Salvador. Ttulo

Desafo en el nuevo Orden Mundial de la Auditora y Finanzas.
PARTE TECNICA
Acuerdo tomado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura
y Auditora, en sesin del 31 de octubre de 2003, del plan de implementacin
de las NIIF (IFRS).
NORMAS DE CONTABLIDAD:
Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador.
Acuerdo N 1 de Acta N 29, de fecha 22 de Diciembre de 2004. Consejo de
Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.
NORMAS GENERALES:
Norma de Educacin Continuada
Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos.
149
PARTE LEGAL
LEYES MERCANTILES
Cdigo de Comercio
Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura
Ley de La Superintendencia de Obligaciones Mercantiles
LEYES TRIBUTARIAS
Cdigo Tributario y su Reglamento
Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin

de Servicios y su Reglamento
LEYES CIVILES Y AFINES
Cdigo de Procedimientos Civiles
Cdigo Procesal Penal
FUENTES PERSONALES
Blanco, Atilio
Contador Pblico Independiente.
Fuentes Aguirre, Celina Ivette

Garca, Vctor Adolfo

Martnez, Ricardo Antonio

Gerente del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y
Auditora
Romero Espinal, Mario Eliseo - Contador Pblico Independiente.
FUENTES INSTITUCIONALES
Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.
150

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CAPITULO

PROPUESTA DE UNA GUA DE RESPONSABILIDADES TCNICAS Y LEGALES

Cuando se colocare a la vctima o su familia en grave situacin econmica, o

Apropiacin o Retencin indebidas:

AREA CONTABLE SECTOR COMERCIO.

GUIA DE PROCEDIMIENTOS PARA EL INICIO DE OPERACIONES DEL

En este numeral la responsabilidad del contador pblico es asesorar al comerciante

CASOS DE INTERVENCIN NO OBLIGATORIA DEL CONTADOR PBLICO:

GUIA DE PROCEDIMIENTOS DE LOS TRAMITES NECESARIOS PARA

1.1.1. INSCRIPCIN EN LA ALCALDA MUNICIPAL.

LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL:

Inscribirse en los registros tributarios.

Permitir y facilitar las inspecciones, exmenes, comprobaciones o

Informar sobre cambios, dentro de los 30 das siguientes a la fecha de

Presentar las declaraciones para determinacin de los tributos.

Concurrir a las oficinas Municipales cuando fuere citado.

Informar por escrito la finalizacin de su negocio o actividad dentro de

INSCRIPCION COMO CONTRIBUYENTE DEL IVA, POR MEDIO DEL

REQUISITOS PARA PERSONAS NATURALES:

(Art. 28. de la Ley

de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de

REQUISITOS INTERNOS DEL MINISTERIO DE HACIENDA.

Presentar Inventario de Mercadera (Si lo hubiere).

Balance Inicial, firmado por contribuyente, contador y auditor.

Constancia de la Alcalda Municipal, que compruebe que est

Contrato de arrendamiento de local (Si lo hubiere).

Copia de DUI y NIT.

1.1.3. OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD.

En el caso de comerciantes con activo inferior a cien mil colones ($11,428.57),

Legalizacin de libros persona natural:

Libros contables y auxiliares:

d) Libro por exigencias de Ley.

1.1.4. INSCRIPCIN DEL ESTABLECIMIENTO EN EL MINISTERIO DE TRABAJO

LEY DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES DEL SECTOR TRABAJO Y

Nombre del Patrono de la Empresa o Establecimiento, as como la

Actividad Principal de la empresa o establecimiento y su activo;

La designacin de la Persona que representar al titular de la empresa o

Proporcionar balance inicial o balance general del perodo inmediato

Dicha Inscripcin deber actualizarse cada ao.

Todo cambio en los datos indicados anteriormente, se informar a la

1.1.5. INSCRIPCIN PATRONAL EN EL INSTITUTO SALVADOREO DEL

LEY DEL SEGURO SOCIAL Y REGLAMENTO PARA LA APLICACIN

Inscribir la empresa en el I.S.S.S., dentro del plazo de cinco das de

Inscribir o afiliar al personal de la empresa dentro del plazo legal de

Se consideran remuneraciones afectas al seguro, la retribucin total

La planilla de cotizaciones obrero-patronales debe pagarse dentro de

La empresa debe extender oportunamente a los trabajadores que lo

Deber presentar el formulario aviso de inscripcin llenado de los

Copia de DUI y NIT del patrono.

Anexar punto de referencia o croquis de ubicacin del centro de trabajo

REQUISITOS PARA INSCRIPCION DE TRABAJADORES O

debidamente firmado por patrono y trabajador, sin faltar ningn dato, de

Copia de DUI del trabajador.

Una fotografa tamao cdula del trabajador.

Original y copia de partida de nacimiento.

INSCRIPCION DEL PATRONO Y LOS TRABAJADORES EN LA

INSCRIPCION DEL PATRONO

1.1.6.1.1. REQUISITOS DE INSCRIPCION:

Presentar copia de NIT

Proporcionar nombre o denominacin de la empresa o propietario.

Direccin exacta y nmero de telfono

1.1.6.2.1. REQUISITOS DE INSCRIPCION:

Llenar y presentar la solicitud y contrato de afiliacin a la respectiva