PROGR

AMAS
DE
INDICE

AUDIT
INDICE_______________________________________________1

ORA

1.

ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA__________2

2.

PARA QU SIRVEN LOS PROGRAMAS DE AUDITORA?_______3

3.

PREPARACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA________3

4.

ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA________________4

5.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA__________8

6.

RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:_____9

7. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA________________10

8.

PROPSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORA_____________11

9.
COORDINACIN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORA A
TRAVS DEL PROGRAMA_________________________________11
10.

CARACTERISTICAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA_____12

11.

CASOS:__________________________________________13

PROGRAMAS DE AUDITORIA
1. ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan
anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en
que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.
El programa de auditora
1.

El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de

auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora
global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los
auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro
de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin
contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de
tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o
procedimientos de auditora. [NIA, 1998]

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por
lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal
del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo
general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular.
El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de
trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado,
el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del
programa, la rbrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.
Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del
examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una
adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de
ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para
la planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier
2

momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor
pendiente por realizar.
Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los
estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe
comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los
procedimientos de contabilidad de la compaa.

Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la

seccin.

Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar
los objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo
empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo.

2. PARA QU SIRVEN LOS PROGRAMAS DE AUDITORA?

Los programas de auditoria sirven como:
Gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Contiene instrucciones para el equipo de auditora, lo suficientemente detallado
indicando las tareas asignadas a realizar.
Ayuda a controlar el trabajo de auditora y delimita responsabilidades.
Sirve como registro de las fases de trabajo que se van terminando.
Ayuda en la revisin de auditora a quienes preparan los programas de auditora.

3. PREPARACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

El Proceso de preparacin de los programas de auditora a partir de un listado seleccionado
durante la planificacin especfica, implica la organizacin de dichos procedimientos en el
orden ms eficiente, indicando al personal qu es lo que debe hacer y determinar el
alcance especfico del trabajo.
Es importante que para la preparacin de los programas de trabajo se identifiquen las
cuentas que se encuentran relacionadas entre s a fin de los procedimientos de auditora
sean considerados y ejecutados en su conjunto.

4. ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA

AUDITORES ANDINOS LTDA.

Auditores y Consultores Empresariales
PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE

CLIENTE:

AUDITORIA A:

OFIMUEBLES LTDA.

Diciembre 31 de 2.00A

HORAS
No.

OPERACIN

ESTIMAD
AS

HOR
AS
REAL

HECHO
POR

REF.

FECHA

P/T

ES

INTRODUCCIN

El

disponible

recursos

de

comprende
propiedad

de

los
la

empresa con liquidez inmediata

o instantnea

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

Determinar si los saldos de las

1

partidas

de

disponible

que

aparecen en el Balance General

representan

los

recursos

con

liquidez inmediata de propiedad

de la empresa a dic. 31

Establecer

que

no

existan

restricciones sobre las partidas

4

de disponible

Evaluar el control interno del

grupo Disponible.

PROCEDIMIENTOS

DE

AUDITORA APLICABLES A LA
ETAPA PRELIMINAR

Prepare
1

una

datos

de

cdula
los

con

los

Bancos

Instituciones Financieras con la

cuales

mantiene

negocios

la

empresa

Prepare una cdula con la

2

relacin de los fondos fijos

existentes con los nombres de los

responsables, montos, fianzas y

restricciones

Elabore un diagrama de flujo del

3

movimiento

de

efectivo,

recepcin, depsitos y registro

de ingresos en efectivo, as como

las salidas del mismo.

Verifique los procedimientos de

control del disponible

Responda

el

cuestionario

de

10

control interno
5

PROCEDIMIENTOS

DE

AUDITORA APLICABLES A LA
ETAPA INTERMEDIA

Efecte

un

arqueo

de

caja

general y fondos fijos a la fecha

de

cierre

de

los

estados

financieros

Al cierre del ejercicio efecte un

2

corte

de

documentacin

relacionado con el control de

entradas y salidas de efectivo

Obtenga
saldos

confirmacin

de

cada

una

de los
de

las

cuentas de la empresa

PROCEDIMIENTOS

DE

AUDITORA APLICABLES A LA
ETAPA FINAL

Realice reconciliacin de todas

la

cuentas

bancarias

de

la

empresa, verificando correccin

aritmtica, autenticidad, ajustes
de partidas en el siguiente mes

Examine los eventos posteriores

estudiando los asientos en las

6

cuentas de disponible

El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, es la

lnea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los
medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos
prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser
preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora
exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la
autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora

Las Tcnicas de Auditora

Las experiencias anteriores

Los levantamientos iniciales

Las experiencias de terceros

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de
Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y
que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura
e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen
nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems
de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el
programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a
7

medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases
sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las
condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que
haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le
ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.

5. CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o
el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse
en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos
especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden
normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se
van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases
sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes
que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a
aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe
conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista
del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas
detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico
de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente
destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora.
8

Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor
minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se
destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales y
detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del
trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va
realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y
las polticas generales de la propia Sociedad.

6. RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA:

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan
importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de
Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar
en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios,
Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de
Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de
Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe
encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente
evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios
cuando las circunstancias lo ameriten.

7. VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un
trabajo Profesional determinado.
Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de

Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.

Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
9

 Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.

Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.
Flexibilidad y revisin del programa
El programa de auditora, no debe ser considerado fijo es flexible, puesto que
ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar
ineficientes e innecesarios, debido a las circunstancias, por lo que el
programa debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes a juicio del
auditor.
En el desarrollo de la auditora, las modificaciones que se deben realizar a los
procedimientos del programa sern analizadas y discutidas entre el jefe de
equipo y el supervisor y se harn constar en la hoja de supervisin respectiva.
La modificacin o eliminacin de procedimientos puede ser justificada en el
caso de:
a) Eliminacin o disminucin de algunas operaciones y
actividades.
b) Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control
interno; y,
c) Pocos errores e irregularidades.

8. PROPSITOS DEL PROGRAMA DE AUDITORA

Los programas de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus
propsitos son los siguientes:
a)

Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del

trabajo de cada componente, rea o rubro a examinarse.

b)

Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento

eficiente del trabajo a ellos encomendado.

c)

Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora,

evitando olvidarse de aplicar procedimientos bsicos.

d)

Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor.

10

e)

Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del

mismo.

9. COORDINACIN DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORA A

TRAVS DEL PROGRAMA
Para la realizacin de una auditora, considerando su magnitud, complejidad y
caractersticas, se requiere la aplicacin de procedimientos por los miembros que
conforman el equipo de auditora, quienes tienen distinta experiencia y esta situacin
agregada a la duracin del trabajo por un perodo largo de tiempo, obliga al jefe de equipo
a utilizar el programa de auditora como un instrumento para facilitar la coordinacin en
la aplicacin de los procedimientos de auditora. Los programas sern elaborados de tal
manera que exista seguridad de que no se omiten procedimientos bsicos e importantes, se
evite la duplicacin en la aplicacin de los mismos, no se desarrollen prcticas que desven
la naturaleza de su examen y se obtengan los resultados planeados.

10.

CARACTERISTICAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el

proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos
en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito
ms general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo
con el nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos
anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo
al tipo de empresa a examinar.

11

3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales
deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico
de parte del Auditor.

11. CASOS:
PROGRAMA DE AUDITORIA
ENTIDAD:

H1

BANCADEFE

AUDITORIA: ESTADOS FINANCIEROS

PERIODO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
AREA:
No.

CAJA Y BANCOS
PROCEDIMIENTOS

REF.
PT

HECHO
POR

FECHA

12

OBJETIVO
S
1

Los objetivos generales de esta rea son:

A/
A-3-2

RASS

Enero-08

- El efectivo propiedad de la entidad est incluido

en el balance. (Propiedad)
- Si los fondos y depsitos cumplen las condiciones
de disponibilidad inmediata y sin restriccin en
cuanto a su uso y destino. (Existencia)
- Revisar si se presentan los estados financieros
conforme
a
Normas
Internacionales
de
Contabilidad. (Presentacin)
2

En caja y bancos se presentan todos los fondos y

depsitos disponibles que existen y si son
propiedad de la entidad. ( Exactitud )

La adecuada presentacin del efectivo en el

Balance General y si existe restriccin a la
disponibilidad inmediata de los recursos, se debe
mostrar en las Notas a los Estados Financieros.
(Presentacin, Existencia, Valuacin)

Evaluar el Sistema de Control Interno.

No.

PROCEDIMIENTOS

REF. HECHO
PT
POR

FECHA

13

Pruebas
Cumplimiento
1

2
3

de

Obtener conocimiento del control interno del

efectivo por medio de los procedimientos
implantados y documentarlos.

G1

RASS

Enero-08

Evaluar el riesgo de control interno y disear

pruebas de cumplimiento.
Realizar pruebas a los controles internos como:

A-1-3

a) Probar los controles internos implementados y

de contabilidad sobre los ingresos diarios,
facturas, reportes de cobro y valores recibidos en
correspondencia y su depsito al banco.
b) Comparar una muestra de los ingresos de
efectivo, con los traslados de cuentas por cobrar y
depsitos.
c) Comparar una muestra de desembolsos A-1-4
contabilizados en el diario con los traslados de
cuentas por pagar, rdenes de compra, facturas y
cheques pagados.
d) Documentar la segregacin de funciones de
registro de operaciones, autorizacin y custodia
de efectivo y valores.
4

No.

Revisar, documentar y evaluar las coberturas de

fianzas de los empleados que manejan efectivo y
valores para establecer la proteccin de la
entidad.

A-1-3

Obtener copias de los arqueos sorpresivos que

prctica el departamento de auditora interna,
para establecer posibles faltantes, dndole
seguimiento a la recuperacin.

PROCEDIMIENTOS

REF.
PT

HECHO
POR

FECHA

14

6
Verificar la preparacin de conciliaciones
mensuales de cuentas bancarias efectuadas por
un empleado independiente.

A-3

RASS

Enero08

Pruebas
Sustantivas
7

9
10
11
12
13
14

15

A-3-1
Realizar confirmaciones a los bancos
para A-3-2
verificar las cantidades de depsito, cuentas
bancarias a nombre de la entidad y prstamos
obtenidos.
Obtener conciliaciones de cuentas bancarias a la
fecha del balance general para verificar su
detalle.
Obtener saldos de efectivo y conciliarlos con el
mayor general.

A-3

Obtener estados de cuenta bancaria posteriores a

la fecha de cierre.

A-1
A-1-1
Realizar arqueos de efectivo al cajero y de
A-2
fondos fijos.
A-2-1
A-2-2
Verifique corte de clientes de los ingresos y de los A-1-2
desembolsos de efectivo.
N/A
Analizar las transferencias bancarias al final del
ao.
Investigar cheques con montos importantes y A-1-4
poco usuales con la documentacin soporte y
registros contables y auxiliares.
Emitir conclusin sobre el rea sujeta a examen
basado en las pruebas de auditora.

Firma:
Revisado por:
Fecha:

Lic. Luis Fernando Pea

17 Enero de 2008

15