AFRFB II Auditoria TEOEXE Davi Fernando Aula 03

Curso On-Line: Auditoria Teoria e Exerccios para a RFB
Professores: Davi Barreto e Fernando Graeff

Aula 03
Introduo........................................................................................... 01
Evidncias e Testes de Auditoria ............................................................. 02
Procedimentos de Auditoria .................................................................... 17
Lista de questes resolvidas na aula ........................................................ 32
Bibliografia .......................................................................................... 39
Introduo
Prezado Aluno,
Vamos nossa terceira aula do Curso de Auditoria para AFRFB Teoria e
Exerccios. Conforme o cronograma, falaremos hoje sobre evidncias e testes
de auditoria, assim como dos principais procedimentos tcnicos utilizados pelo
auditor.
Como sempre, no se esquea de participar do nosso Frum e lembre que
colocaremos as questes discutidas na aula no final do arquivo, caso voc
queira tentar resolver as questes antes de ver os comentrios.
Vamos em frente...
Davi Barreto e Fernando Graeff www.pontodosconcursos.com.br

Aula 03
Evidncias e Testes de Auditoria

Voc sabe que o desempenho de qualquer atividade requer a utilizao de
ferramentas adequadas para o trabalho, na auditoria independente isso no
diferente. O auditor deve dispor de um conjunto de ferramentas que lhe
possibilite formar uma opinio, com fatos e informaes suficientes,
pertinentes e fidedignas. Assim a:
Evidncia de auditoria compreende as informaes utilizadas pelo auditor

para chegar s concluses em que se fundamentam a sua opinio.
Notas fiscais, faturas, manuais de operao da empresa, clculos

desenvolvidos pelo auditor, laudos de especialistas, conciliao entre contas
contbeis e extratos bancrios, entrevistas com funcionrios da empresa,
confirmaes com clientes, pareceres de advogados so exemplos de
evidncias de auditoria.
Dessa forma, cabe ao auditor identificar e atestar a validade das afirmaes
contbeis por intermdio dos procedimentos adequados a cada situao, na
extenso e profundidade que cada caso requer, at a obteno das provas
materiais (evidncias) que comprovem a afirmao analisada.
Por exemplo, se as demonstraes contbeis afirmam que o saldo bancrio da
entidade de R$ 100 mil no final do exerccio, compete ao auditor obter
evidncias de que essa afirmao verdadeira, como verificar o extrato
bancrio da empresa junto ao banco.
Como j foi discutido, h segurana razovel na opinio do auditor quando
este obtiver evidncia de auditoria adequada e suficiente para a reduo do
risco de auditoria (risco de expressar uma opinio no apropriada quando as
demonstraes contbeis apresentam distoro relevante) a um nvel
aceitavelmente baixo.
A suficincia e adequao da evidncia de auditoria esto inter-relacionadas.
A primeira a medida da quantidade de evidncia de auditoria, enquanto que
a segunda a medida da qualidade dessa evidncia, isto , sua relevncia e
sua confiabilidade para fornecer suporte s concluses em que se fundamenta
a opinio do auditor.

Aula 03
Em outras palavras, para emitir uma opinio com segurana razovel o auditor
deve, ao mesmo tempo, dispor dados e informaes em quantidade e de
qualidade adequadas.
Suficincia
QUANTIDADE
Adequao
QUALIDADE
Diz-se que suficincia e adequao so dimenses inter-relacionadas, pois a

primeira afetada pela segunda, ou seja, quanto maior a qualidade, menos
evidncia ser exigida. Contudo, preciso ficar atento, pois o caminho inverso
no vlido, ou seja, a obteno de mais evidncia de auditoria no compensa
a sua m qualidade.
Ademais, importante ressaltar que a quantidade da evidncia de auditoria
necessria afetada pela avaliao do auditor dos riscos de distoro (quanto
mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida
mais evidncia de auditoria). J a confiabilidade (adequao) da evidncia
influenciada pela sua fonte e sua natureza e depende das circunstncias
individuais em que obtida.
Indo um pouco mais a fundo na discusso sobre a qualidade da evidncia,
importante mencionar que este atributo afetado pela relevncia e
confiabilidade das informaes em que se baseia.
A relevncia trata da ligao lgica ou influncia sobre a finalidade do
procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmao em
considerao. Em outras palavras, se a evidncia em questo realmente atinge
o objetivo perseguido pelo auditor.
J a confiabilidade das informaes influenciada pela sua fonte e sua
natureza, e as circunstncias nas quais so obtidas, incluindo os controles
sobre sua elaborao e manuteno, quando relevante.
Embora reconhecendo que podem existir excees, a NBC TA 5001 traz
algumas generalizaes sobre a confiabilidade da evidncia de auditoria que
podem ser teis:
a confiabilidade da evidncia de auditoria maior quando ela obtida de
fontes independentes fora da entidade;
a confiabilidade da evidncia de auditoria gerada internamente maior
quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua
elaborao e manuteno, impostos pela entidade, so efetivos;
Evidncia de Auditoria

Aula 03
a evidncia de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a
observao da aplicao de um controle) mais confivel do que a
evidncia de auditoria obtida indiretamente ou por inferncia (por
exemplo, indagao a respeito da aplicao de controle);
a evidncia de auditoria em forma de documentos, em papel, mdia
eletrnica ou de outro tipo, mais confivel do que a evidncia obtida
verbalmente (por exemplo, uma ata de reunio elaborada
tempestivamente mais confivel do que uma representao verbal
subsequente dos assuntos discutidos);
a evidncia de auditoria fornecida por documentos originais mais
confivel do que a evidncia de auditoria fornecida por fotocpias ou facsmiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou
transpostos de outra maneira para forma eletrnica, cuja confiabilidade
pode depender dos controles sobre sua elaborao e manuteno.
Veja que essas generalizaes so bem racionais, elas tm uma lgica, quanto
mais independente for fonte da evidncia (fonte externa, p. ex.), mais
confivel ela ir ser; quanto mais robusta for a evidncia (documento original,
evidncia escrita, p. ex.) mais confivel ela ir ser, e por a vai.
Fontes de Evidncia
As evidncias podem ser obtidas em diversas fontes entre as quais:
Evidncia fsica: obtidas pela comprovao de existncia real de ativos
e passivos financeiros, recursos humanos, instalaes, mveis, bem
como pela comprovao de realizao de obras e servios.
Evidncia documental: consiste em todo tipo de documentos utilizado
como evidncia pelo auditor, tal como notas fiscais, contratos, faturas,
recibos, relatrios etc.
Evidncia analtica: anlises com padres e expectativas resultantes da
experincia do auditor ou dados da indstria, como estatsticas,
comparaes entre saldos ao longo dos anos, indicadores de
rentabilidade do setor etc.
Evidncia matemtica: valores calculados pelo auditor para confirmar
dados que afetam as demonstraes contbeis, como clculo do lucro
por ao, de pagamento de indenizaes trabalhistas e de cotas de
depreciao.
Evidncia testemunhal ou verbal: informaes obtidas de pessoas
que tenham conhecimentos dentro e fora da organizao auditada, em
resposta a perguntas formuladas pelo auditor.
4

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Evidncia por confirmao: corroborao por escrito de terceiros em
relao a determinadas informaes de interesse, sendo aplicvel,
principalmente, aos fornecedores, prestadores de servio, bancos,
clientes, advogados etc.
Evidncia por representaes: declaraes por escrito que tratam de
afirmaes da administrao, assinadas por indivduos responsveis.
Importante destacar que a evidncia de auditoria obtida principalmente a
partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho.
Contudo, ela tambm pode incluir informaes obtidas de outras fontes, como
auditorias anteriores realizadas pelo auditor independente ou por outros
auditores.
Alm disso, at mesmo a ausncia de informaes (por exemplo, a recusa da
administrao em fornecer uma representao solicitada) utilizada pelo
auditor e, portanto, tambm pode constituir evidncia de auditoria.
Agora, vamos analisar algumas questes para ver como esse assunto
cobrado em provas.
01. (ESAF/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2010)
Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria.
(A) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao
dos riscos de distoro.
(B) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das
evidncias.
(C) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria.
(D) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se
tiver sido executada por outra entidade de auditoria.
(E) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de
auditoria executados durante o curso da auditoria.
Resoluo:
Vamos analisar cada um dos itens dessa questo da mais recente prova de
auditoria feita pela Esaf...
Item A: Certo.
A quantidade de evidncia (suficincia) realmente afetada pelo risco de
distoro relevante.
Voc deve estar lembrado da relao que existe entre o risco de distoro
relevante e o risco de deteco, no mesmo? Quanto maior o primeiro,

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menor dever ser o segundo. Assim, para um baixo risco de deteco (menor
probabilidade de o auditor errar), necessria uma maior quantidade de
evidncias.
Item B: Certo.
Vimos que a qualidade afeta a quantidade de evidncias, mas o contrrio no
verdade. Ou seja, quando temos boas evidncias, no precisamos de muitas,
agora, a grande quantidade no vai compensar evidncias ruins.
Item C: Certo.
A opinio do auditor tcnica, baseada sempre em evidncias de auditoria
suficientes e adequadas.
Item D: Errado.
Auditorias anteriores podem fornecer evidncias para o auditor. Lembre-se de
quando falamos sobre planejamento de 1 auditoria, em que uma importante
fonte de evidncia so os papis de trabalho do auditor anterior.
Item E: Certo.
Os procedimentos de auditora (que falaremos a seguir) so as ferramentas que
fornecem evidncia para o auditor.
Logo, o gabarito o item D.
02. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em
vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e
confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor,
conhecida como:
(A) avaliao dos procedimentos de auditoria.
(B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas.
(C) suficincia da evidncia de auditoria.
(D) evidncia de auditoria.
(E) adequao da evidncia de auditoria.
Resoluo:
A NBC TA 500 nos diz que a adequao da evidncia a medida da qualidade
da evidncia de auditoria, isto , a sua relevncia e confiabilidade para
suportar as concluses em que se fundamenta a opinio do auditor.
Portanto, gabarito letra E.

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03. (ESAF Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS - 2002) - Os
procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so
desenhados para:
(A) detectar erros e irregularidades significativas.
(B) proteger o auditor em caso de litgio legal.
(C) avaliar a estrutura dos controles internos.
(D) coletar evidncias suficientes de auditoria.
(E) desenvolver um plano estratgico da empresa.
Comentrios:
Os procedimentos de auditoria (que abordaremos ainda nesta aula) devem ser
desenhados para a obteno de evidncias de auditoria, suficientes e
adequadas. Portanto, o gabarito a letra D.
Testes de auditoria (procedimentos de auditoria)
Passaremos agora a discutir os conceitos dos testes de auditoria: testes de
controle (=testes de observncia) e procedimentos substantivos (=testes
substantivos).
Voc j deve ter bastante claro na sua cabea que a auditoria de
demonstraes contbeis tem como um de seus objetivos gerais obter
segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou
erro.
Dessa forma, o auditor necessita obter evidncias apropriadas e suficientes,
por meio de procedimentos de auditoria, relacionadas aos riscos avaliados de
distoro relevante.
Portanto, os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que
permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e
adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes
contbeis auditadas, permitindo que eventuais distores relevantes
sejam identificadas.
Esses procedimentos podem ser divididos em dois grandes grupos: testes de
controle e os procedimentos substantivos, de acordo com o seu objetivo. O
primeiro grupo busca verificar se o controle interno funciona corretamente, o
segundo se dispe a entender se os valores presentes nos sistemas contbeis
esto corretos, isto , se so suficientes, exatos e vlidos.
Ou seja, para executar seu trabalho o auditor dispe de duas principais
ferramentas:

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Teste de controle2 (=testes de observncia ou exames de aderncia):
procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade
operacional dos controles internos na preveno ou deteco e
correo de distores relevantes no nvel de afirmaes.
Procedimentos substantivos3: so os procedimentos de auditoria
planejados para detectar distores relevantes no nvel de afirmaes.
Os procedimentos substantivos podem ser divididos em:
o Testes de detalhes (denominado testes de transaes e saldos
pelas normas antigas), que fornecem evidncias nas quais o
auditor verifica se os fatos contbeis foram adequadamente
registrados; e
o Procedimentos analticos substantivos (denominado procedimentos
de reviso analtica nas normas antigas), que consistem na
verificao do comportamento de valores significativos, mediante
ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com
vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
Mais uma vez, as novas normas de auditoria trouxeram apenas algumas
mudanas de nomenclatura, que resumimos no quadro abaixo:
Novas Normas (NBC TA 3304)
Normas Antigas (NBC T11)
Testes de observncia
Teste de controle
Testes substantivos, divididos

em:
Procedimentos substantivos,
divididos em:
o Testes de transaes e saldos
o Testes de detalhes
o Procedimentos de reviso
analtica
o Procedimentos analticos
substantivos
Queremos chamar a sua ateno, nesse momento, pois muitos concurseiros

confundem muito esse conceito.
As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes de observncia que visam obteno de razovel segurana
de que os procedimentos de controles internos da organizao esto em efetivo funcionamento. Ou seja, diz a mesma
coisa com palavras diferentes.
3
As normas antigas definiam esse tipo de teste como testes substantivos que visam obteno de evidncias quanto
suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade.
4
Resoluo CFC n. 1.214/09.

Aula 03
O que define o tipo do teste controle ou substantivo o seu
objetivo. O primeiro busca verificar se o controle interno funciona
corretamente, o segundo se dispe a entender se os valores presentes
nos sistemas contbeis esto corretos, isto , se so suficientes,
exatos e vlidos.
Um exemplo de teste de controle seria verificar se o responsvel por conferir a
sada de mercadorias est fazendo seu trabalho corretamente.
J um exemplo de procedimento substantivo, mais especificamente, teste de
detalhes, seria verificar se o saldo da conta estoque est correto.
Portanto, quando se deparar com uma questo que pede para apontar o tipo
de teste de auditoria, sempre se pergunte? Qual o objetivo desse teste? Para
que ele serve? para avaliar o controle interno ou para entender se existe
alguma distoro relevante nas afirmaes (saldos e transaes) das
demonstraes contbeis?
Tudo bem at aqui...?
Passemos, agora, para outro assunto muito cobrado em provas de concurso:
procedimentos analticos ou reviso analtica.
De acordo com a NBC TA 500, os procedimentos analticos5 consistem em:
avaliao das informaes feitas por meio de estudo das relaes
plausveis entre dados financeiros e no financeiros, que incluem
tambm a investigao de flutuaes e relaes identificadas que sejam
inconsistentes com outras informaes relevantes ou que se desviem
significativamente dos valores previstos.
Esses procedimentos envolvem clculos e utilizao de ndices, quocientes,
dados histricos e orados sob uma perspectiva vertical ou horizontal. Os
resultados dessas anlises geralmente fornecem evidncias e pistas que
indicam o caminho que o auditor deve seguir.
Por exemplo, ao analisar a evoluo das receitas faturadas ao longo dos
meses, o auditor percebeu que o ms de abril apresentou um resultado 80%
menor que o dos outros meses isso pode indicar que existe algum problema,
distoro relevante (fraude ou erro), e que vale pena ser melhor investigado.
Denominado reviso analtica pelas normas revogadas de auditoria (NBC T 11).

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Quando o auditor testa os saldos das contas do balano patrimonial e os

valores acumulados das contas de receita e despesa (testes de detalhes), ele
no tem uma viso geral das demonstraes financeiras e do interrelacionamento entre contas e transaes.
Dessa forma, no consegue constatar se existem situaes anormais ou
tendncias que o levassem a dar parecer diferente, ou sugerir ajustes, daquele
que seria dado pelo exame apenas das contas de ativo, passivo, receitas e
despesas.
Assim, o objetivo dos procedimentos analticos (ou da reviso analtica)
detectar e analisar situaes anormais e significativas constatadas nas
demonstraes contbeis, por isso esse um tipo de procedimento
normalmente utilizado nos procedimentos substantivos. Esse processo auxilia a
identificar reas prioritrias ou reas com problemas, onde o auditor dever
concentrar mais sua ateno.
Podem ser usados diversos mtodos para executar procedimentos analticos.
Esses mtodos variam desde a realizao de comparaes simples at anlises
complexas usando tcnicas estatsticas avanadas, e podem ser aplicados para
demonstraes contbeis consolidadas, componentes e elementos individuais
de informao.
Finalmente, importante destacar que, da mesma forma que os
procedimentos analticos podem prover indcios e/ou pistas capazes de indicar
ao auditor a necessidade de procedimentos adicionais, as concluses obtidas
dos resultados dos procedimentos analticos tambm tm a finalidade de
corroborar as concluses formadas durante a auditoria de componentes ou
elementos individuais das demonstraes contbeis. Isso ajuda o auditor a
formar concluses razoveis sobre as quais deve basear a sua opinio.
Vamos ver algumas questes sobre esse assunto:
04. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o
procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes, inclui:
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(A) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle.
(B) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes.
(C) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos.
(D) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.
(E) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de
procedimentos.
Resoluo:
De acordo com a NBC TA 330, o procedimento substantivo o procedimento
de auditoria planejado para detectar distores relevantes no nvel de
afirmaes. Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de
divulgaes); e
(b) procedimentos analticos substantivos.
Assim, o gabarito a letra C.
05. (FCC / Analista - APOFP / 2010) Os testes de observncia ou de
aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes
(A) das trilhas de auditoria.
(B) de fraudes e erros.
(C) de contas e saldos.
(D) dos controles internos utilizados pelos gestores.
(E) dos valores representativos dos informes.
Resoluo:
Essa questo bem direta e quer saber o foco dos testes de observncia ou
aderncia (nas normas novas, chamados de testes de controle).
Esses testes visam avaliar a adequao dos sistemas de controle interno.
Portanto, gabarito letra D.
06. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A auditoria externa realizou na
empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela
empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a:
(A) inspeo.
(B) procedimento analtico.
(C) investigao.
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(D) observao.
(E) confronto.
Resoluo:
O enunciado nos d a dica, a auditoria realizou o clculo do ndice de
rotatividade dos estoques, ou seja, aplicou um procedimento analtico
substantivo (=reviso analtica) que, como visto, consiste na verificao do
comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao
ou tendncias atpicas.
07. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Assinale a opo que
preenche certamente a lacuna da seguinte frase: Considerado um
procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de controle e
procedimentos substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do
(A) a inspeo
(B) a observao
(C) a investigao e a confirmao
(D) o clculo
(E) procedimentos analticos
Resoluo:
Vamos responder mais
procedimentos analtico.
essa
questo
para
fixarmos
conceito
de
O enunciado deixa claro que est se referindo ao conceito de procedimentos

analtico (=reviso analtica). Gabarito, letra E.
Procedimentos substantivos (testes substantivos) - Concluses
As normas antigas (NBC T 11) afirmavam que, na aplicao dos procedimentos
substantivos (testes substantivos), o auditor deve objetivar as seguintes
concluses:
existncia se o componente patrimonial existe em certa data;

direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data;
ocorrncia se a transao de fato ocorreu;
abrangncia se todas as transaes esto registradas; e
mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados,
divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
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Aula 03
Bom... as novas normas de auditoria (NBC TA 330) ampliaram esses conceitos
e detalharam melhor como o auditor deve avaliar as afirmaes no que se
refere s transaes, aos saldos e apresentao das demonstraes
contbeis.
O quadro a seguir resume esses conceitos:
Tipo de Afirmao
Dimenso
ocorrncia: transaes e eventos que foram registrados
ocorreram e so da entidade.
Afirmaes sobre classes

de transaes e eventos
para o perodo sob
auditoria
integridade: todas as transaes e eventos que deviam ser

registrados foram registrados.
exatido: valores e outros dados relacionados a transaes e
eventos registrados foram registrados adequadamente.
corte: as transaes e eventos foram registrados no perodo
contbil correto.
classificao: as transaes e eventos foram registrados nas
contas corretas.
existncia: ativos, passivos e elementos do patrimnio lquido
existem.
Afirmaes sobre saldos

de contas no fim do
perodo
direitos e obrigaes: a entidade detm ou controla os

direitos sobre ativos e os passivos so as obrigaes da
entidade.
integridade: todos os ativos, passivos e patrimnio lquido
que deviam ser registrados foram registrados.
valorizao e alocao: ativos, passivos e patrimnio lquido
esto includos nas demonstraes contbeis nos valores
apropriados e quaisquer ajustes resultantes de valorizao e
alocao esto adequadamente registrados.
ocorrncia e direitos e obrigaes: eventos divulgados,
transaes e outros assuntos ocorreram e so da entidade.
Afirmaes sobre a
apresentao e
divulgao
integridade: todas as divulgaes que deviam ser includas

nas demonstraes contbeis foram includas.
classificao e compreensibilidade: as informaes
contbeis so adequadamente apresentadas e descritas e as
divulgaes so claramente expressadas.
exatido e valorizao: informaes contbeis e outras
informaes so divulgadas adequadamente e com os valores
apropriados.
Calma!!! No precisa se preocupar em decorar todos esses conceitos e

definies. Veja que so bastante intuitivos...
Por exemplo, quando dizemos que o auditor, em
substantivo, quer avaliar:
um
procedimento
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Aula 03
se transaes ocorreram, falamos em ocorrncia;
se todas as transaes foram registradas, falamos em integridade;
se os valores esto corretos, falamos em exatido; e por ai vai...
A nica definio com a nomenclatura que no to autoexplicativa o
chamado corte, que est relacionado averiguao se as transaes foram
registradas no perodo correto.
Veja como isso cobrado:
08. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa
correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos,
realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses,
respectivamente:
I - Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos
contabilizados no Ativo Permanente;
II - Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo;
III - Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as
notas esto contabilizadas.
(A) ocorrncia, anlise e mensurao.
(B) existncia, classificao, integridade.
(C) anlise, apresentao e ocorrncia.
(D) abrangncia, ocorrncia e apresentao.
(E) mensurao, abrangncia e anlise.
Resoluo:
Essa questo explora sob que perspectiva, nos procedimentos substantivos, as
afirmaes devem ser avaliadas.
Vamos analisar os itens da questo:
Item I - A cautela de aes o documento emitido por uma sociedade
annima a um de seus acionistas, certificando que ele o proprietrio de um
determinado nmero de aes. Portanto ao conferir esses documentos, o
auditor est atestando a sua existncia.
Item II - Ao verificar se os valores de curto e longo prazo esto
adequadamente classificados e divulgados, dizemos que o auditor est
atestando a sua classificao.
Item III Veja que ao verificar se todas as notas esto contabilizadas busca
uma afirmao sobre a integridade.
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Aula 03
Portanto, o gabarito da questo a letra B.
09. (ESAF/AFRFB/2009) adaptada - A empresa Evolution S.A. comprou
novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa
realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente,
haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como
objetivo confirmar a:
(A) existncia.
(B) abrangncia / integridade.
(C) mensurao.
(D) ocorrncia.
(E) divulgao.
Resoluo:
A verificao de que todas as operaes foram registradas na contabilidade,
nas normas antigas, era chamada de abrangncia, cujo correspondente nas
novas normas de auditoria, quanto classe de transaes e eventos para o
perodo auditado, integridade.
Gabarito da questo: Letra B.
Procedimento
analtica)
analtico
substantivo
(Procedimento
de
reviso
J falamos um pouco sobre esse assunto, mas vamos agora dar um pouquinho
mais de profundidade...
A NBC TA 5206, que trata especificamente dos procedimentos analticos, define
o procedimento analtico substantivo como as avaliaes de informaes
contbeis por meio de anlise das relaes plausveis entre dados financeiros e
no financeiros. Em outras palavras, consiste na verificao do comportamento
de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas
ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas.
informaes comparveis de perodos anteriores.
Comparaes de
resultados previstos pela entidade, tais como oramentos ou previses, ou
informaes contbeis expectativas do auditor, como uma estimativa de depreciao.

e financeiras da
informaes de entidades do mesmo setor de atividade, como a
entidade
comparao entre ndices de vendas e contas a receber com as mdias do

setor ou com outras entidades de porte comparvel do mesmo setor.
Resoluo CFC n 1.221/09.
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Aula 03
entre elementos das informaes contbeis que se esperaria que se
adequassem a um padro previsvel com base na experincia da entidade,
como porcentagens da margem bruta.
Relaes
entre informaes contbeis e informaes no contbeis relevantes,

como custos com folha de pagamento e nmero de empregados.
etc.
Vamos ver uma questo sobre esse assunto:

10. (ESAF/AFC - rea Controle Interno/CGU/2008) - adaptada Quando da aplicao dos testes de controle e procedimentos substantivos, o
auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o
procedimento analtico consiste no (a):
(A) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
(B) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo.
(C) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
(D) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
(E) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao
de situao ou tendncias atpicas.
Resoluo:
Essa questo nos traz a definio de procedimento de reviso analtica
constante nas normas antigas.
Portanto, o gabarito da questo a letra E.
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Aula 03
Procedimentos de Auditoria
O auditor deve definir e executar procedimentos tcnicos de auditoria que
sejam apropriados s circunstncias com o objetivo de obter evidncia de
auditoria apropriada e suficiente, que conseguida pela execuo de:
procedimentos de avaliao de riscos; e
procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:

o testes de controles; e
o procedimentos substantivos.
A seguir sero descritos os principais procedimentos de auditoria utilizados e

mencionados pelas normas de auditoria independente do CFC, que podem ser
utilizados nos testes de controle e nos procedimentos substantivos.
Inspeo
A inspeo envolve o exame de registros ou documentos (exame
documental), internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica
ou em outras mdias, ou o exame fsico de um ativo (inspeo fsica).
Um exemplo de exame documental a inspeo de registros em busca de
evidncia de autorizao. Ou seja, o auditor pode buscar evidncias do
adequado funcionamento de um determinado sistema de controle interno
avaliando, por exemplo, se o processo de compra de matria prima foi
adequadamente autorizado, conforme determina os regramentos da
instituio.
importante destacar que a inspeo de registros e documentos fornece
evidncia de auditoria com graus variveis de confiabilidade, dependendo de
sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficcia
dos controles sobre a sua produo.
J a inspeo fsica (exame fsico de um ativo) pode ser exemplificada com a
contagem de itens registrados no estoque da empresa (inventrio).
No entanto, deve-se observar que a inspeo fsica, apesar de fornecer
evidncia de auditoria confivel quanto existncia do ativo (o auditor vai l e
v com seus prprios olhos), esse procedimento no necessariamente revela o
valor dos ativos.
17

Aula 03
Observao
A observao consiste no exame de processos ou procedimentos executado
por outros, por exemplo, a observao pelo auditor da contagem do estoque
pelos empregados da entidade ou da execuo de atividades de controle.
Esse procedimento fornece evidncia de auditoria a respeito da execuo de
processo ou procedimento, mas limitada ao ponto no tempo em que a
observao ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a
maneira como o processo ou procedimento executado.
Ora, muito provvel que o empregado, ao saber que est sendo observado,
execute suas atividades com maior zelo e prudncia, o que talvez no
ocorresse se estivesse em uma situao normal do seu dia a dia.
Indagao
A indagao consiste na busca de informaes junto a pessoas com
conhecimento, financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade, ou seja,
coletar dados e informaes com todos aqueles que podem ajudar o auditor a
forma sua opinio: funcionrios, diretores, scios, fornecedores, credores,
clientes, especialistas etc.
A indagao utilizada extensamente em toda a auditoria, pode incluir desde
indagaes escritas formais at indagaes orais informais. A avaliao dessas
respostas compete ao auditor e parte integral do processo de indagao.
As respostas s indagaes podem fornecer ao auditor informaes no
obtidas
anteriormente
ou
evidncia
de
auditoria
comprobatria.
Alternativamente, as respostas podem fornecer informaes significativamente
divergentes de outras obtidas por outras fontes.
Por exemplo, o gerente industrial pode revelar um sinistro relevante com o
maquinrio de uma fbrica omitido pela administrao. Assim, em alguns
casos, as respostas s indagaes fornecem uma base para que o auditor
modifique ou realize procedimentos de auditoria adicionais.
Embora a indagao possa fornecer importante evidncia de auditoria e possa
produzir evidncia de distoro, a indagao, sozinha, geralmente no fornece
evidncia de auditoria suficiente da ausncia de distoro relevante no nvel da
afirmao nem da eficcia operacional dos controles.
No caso de indagaes sobre a inteno da administrao sobre a manuteno
de um investimento relevante, por exemplo, a informao disponvel para
suportar a inteno da administrao pode ser limitada.
18

Aula 03
Nesse caso, o entendimento do histrico da administrao na realizao de
intenes por ela formuladas, das razes por ela alegadas, e sua capacidade
de seguir um curso de ao especfico, podem fornecer informaes relevantes
para corroborar a evidncia obtida por meio de indagao. Alm disso, o
auditor pode considerar necessrio obter representaes formais da
administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela governana, para
confirmar respostas a indagaes verbais.
Reexecuo
A reexecuo envolve a execuo independente pelo auditor de procedimentos
ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle
interno da entidade. Dessa forma o auditor refaz os passos e as etapas que
constituem um procedimento usualmente executado pela entidade para
averiguar sua adequao.
Um exemplo desse procedimento a reexecuo das conciliaes bancrias
realizadas pela entidade.
Reclculo (ou clculo)
O reclculo consiste na verificao da exatido matemtica de documentos ou
registros, realizada manual ou eletronicamente.
Trata-se de um tipo de reexecuo na qual o auditor repete os clculos
realizados pela instituio auditada, como, por exemplo, depreciao de
equipamentos, juros devidos, proviso para devedores duvidosos.
Confirmaes7
A confirmao8 uma forma de investigao que permite ao auditor obter
informaes diretamente com terceiros, externos entidade auditada. Nesse
procedimento a evidncia de auditoria consiste em resposta de terceiros (a
parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrnica ou em outra
mdia.
Assim, o auditor pode solicitar confirmao de termos de contratos ou
transaes da entidade com terceiros, bem como confirmar saldos de contas a
receber com credores, por exemplo.
A solicitao de confirmao pode ser positiva ou negativa:
Resoluo CFC n 1.219/09 NBC TA 505 Confirmaes Externas.

Um tipo especial de confirmao a circularizao, procedimento no qual auditor pede a entidade auditada expea
cartas dirigidas a terceiros (credores, fornecedores, clientes, advogados etc.) solicitando que confirmem diretamente ao
auditor determinado fato.
19

Aula 03
Solicitao de confirmao positiva aquela em que a parte que
confirma responde diretamente ao auditor indicando se concorda ou
discorda das informaes na solicitao (confirmao positiva em preto),
ou fornece as informaes solicitadas (confirmao positiva em branco).
Por exemplo, o auditor solicita que determinado credor confirme se a
empresa auditada possui dvida de R$100.000 neste caso, trata-se de
uma confirmao positiva em preto (a resposta sim ou no). Outro
exemplo seria perguntar ao mesmo credor qual o valor da dvida da
empresa neste caso, trata-se de uma confirmao positiva em branco.
Note que a confirmao positiva pede que a parte que confirma, em
todos os casos, responda ao auditor, ou seja, h necessariamente uma
resposta.
Existe o risco de que a parte que confirma possa responder solicitao
de confirmao, principalmente em casos de confirmao em preto,
sem verificar se as informaes esto corretas. O auditor pode reduzir
esse risco usando solicitaes em branco, contudo, isso pode resultar
em porcentagens de respostas mais baixas em decorrncia do esforo
adicional exigido das partes que confirmam.
Solicitao de confirmao negativa a solicitao de que a parte
que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das
informaes fornecidas na solicitao. Ou seja, neste caso vale a mxima
quem cala consente.
As confirmaes negativas fornecem evidncia de auditoria menos
persuasiva que as positivas, consequentemente, o auditor no deve usar
aquelas como o nico procedimento substantivo de auditoria para tratar
o risco de distoro relevante avaliado no nvel de afirmaes, a menos
que estejam presentes todos os itens a seguir:
o o auditor avaliou o risco de distoro relevante como baixo;
o a populao de itens sujeitos a procedimentos de confirmao
negativa compreende um grande nmero de saldos contbeis,
transaes ou condies, homogneas de pequena magnitude;
o espera-se uma taxa de exceo9 muito pequena; e
o o auditor no tem conhecimento das circunstncias ou condies
que fariam com que as pessoas que recebem solicitaes de
confirmao negativa ignorassem essas solicitaes.
Ora, no receber uma resposta a uma solicitao de confirmao
negativa no indica que a solicitao foi de fato recebida pela parte que
devia confirmar as informaes.
9
Exceo a resposta que indica uma diferena entre as informaes para as quais se solicitou confirmao ou
diferena entre os registros da entidade e as informaes fornecidas pela parte que confirma.
20

Aula 03
Observe que mais provvel que as partes que confirmam respondam
indicando seu desacordo quando as informaes na solicitao no
estiverem ao seu favor, e menos provvel que respondam na situao
inversa. Por exemplo, correntistas de contas bancrias tm mais
probabilidade de responder se acreditarem que falta dinheiro no saldo de
suas contas do que no caso contrrio (ningum costuma reclamar
quando recebe dinheiro).
Alm do que j discutimos, h algumas situaes que merecem
interesse, como no caso da administrao se recusar a permitir que o
auditor envie solicitaes de confirmao. Por exemplo, se recusando a
fornecer sua lista de credores ou o contato com seus consultores
jurdicos.
Nesses casos, cabe ao auditor indagar sobre as razes dessa recusa e
procurar evidncia sobre sua validade e razoabilidade, avaliar as
implicaes na sua avaliao dos riscos significativos de distoro
relevante (incluindo o risco de fraude), e executar procedimentos
alternativos de auditoria definidos para obter evidncia de auditoria
relevante e confivel.
Se o auditor concluir que a recusa em permitir o envio de solicitaes de
confirmao no razovel, ou no conseguir obter evidncia de
auditoria relevante e confivel por meio de procedimentos alternativos de
auditoria, o auditor deve comunicar aos responsveis pela governana e
determinar as implicaes para a auditoria e para sua opinio sobre as
demonstraes contbeis.
Existe tambm a possibilidade de o auditor identificar fatores que do
origem a dvidas sobre a confiabilidade da resposta a uma solicitao de
confirmao, como algum risco de interceptao, alterao ou fraude.
Por exemplo, respostas recebidas eletronicamente (fax ou correio
eletrnico) podem tornar difcil estabelecer a origem da parte que
confirma, bem como estar sujeita a alteraes/falsificaes.
Nesses casos, se o auditor determinar que uma resposta a uma
solicitao de confirmao no confivel, deve avaliar as implicaes na
avaliao dos riscos significativos de distoro relevante, incluindo o
risco de fraude, e sobre a natureza, poca e extenso relacionada a
outros procedimentos de auditoria.
Finalmente, existe a possibilidade de resposta no recebida, ou seja,
quando a parte que confirma no responde ou no responde de maneira
completa, a uma solicitao de confirmao positiva, ou ainda nos casos
de devoluo de uma solicitao de confirmao no entregue
21

Aula 03
(devoluo pelo correio, por exemplo, para um destinatrio no
localizado).
Cabe ento ao auditor executar mais uma vez procedimentos
alternativos de auditoria para obter evidncia relevante e confivel.
Contudo, preciso destacar que se a referida resposta pode ser
imprescindvel, de tal forma que procedimentos alternativos no
fornecero a evidncia que o auditor precisa, obrigando-o a determinar
as implicaes para a auditoria e para a sua opinio.
Mas como funcionam as circularizaes?
O auditor pede a entidade auditada expea cartas dirigidas a credores,
fornecedores, clientes, advogados solicitando que confirmem diretamente ao
auditor determinado fato.
Quadro comparativo
Para facilitar a resoluo das questes que versam sobre os procedimentos
tcnicos de auditoria vamos fazer um quadro comparativo entre as disposies
das normas novas e das antigas:
Normas novas (NBC TA 50010)
Normas antigas (NBC T 11)
Os procedimentos de auditoria descritos

abaixo
podem
ser
utilizados
como
procedimentos de avaliao de riscos, testes
de controles ou procedimentos substantivos,
dependendo do contexto em que sejam
aplicados pelo auditor:
Na
aplicao
dos
testes
de
observncia
e
substantivos,
o
auditor
deve
considerar,
entre
outros, os seguintes procedimentos
tcnicos bsicos:
Inspeo: envolve o exame de registros ou

documentos, internos ou externos, em forma de
papel, em forma eletrnica ou em outras mdias,
ou o exame fsico de um ativo.
Inspeo: exame de registros e

documentos (=exame documental), e de
ativos tangveis (=inspeo fsica).
10
Resoluo n 1217/09 - Evidncia de Auditoria.
22

Aula 03
Observao: consiste no exame do processo ou
procedimento executado por outros, por exemplo,
a observao pelo auditor da contagem do
estoque pelos empregados da entidade ou da
execuo de atividades de controle.
Observao: acompanhamento de
processo ou procedimento durante a sua
execuo.
Indagao: consiste na busca de informaes

junto a pessoas com conhecimento, financeiro e
no financeiro, dentro ou fora da entidade.
Confirmao externa: representa evidncia de
auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita
de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em
forma escrita, eletrnica ou em outra mdia. Os
procedimentos de confirmao externa
frequentemente so relevantes no tratamento de
afirmaes associadas a certos saldos contbeis e
seus elementos.
Reclculo: consiste na verificao da exatido
matemtica de documentos ou registros. O
reclculo pode ser realizado manual ou
eletronicamente.
Procedimentos analticos: consistem em
avaliao das informaes feitas por meio de
estudo das relaes plausveis entre dados
financeiros e no financeiros. Os procedimentos
analticos incluem tambm a investigao de
flutuaes e relaes identificadas que sejam
inconsistentes com outras informaes relevantes
ou que se desviem significativamente dos valores
previstos.
Reexecuo: envolve a execuo independente
pelo auditor de procedimentos ou controles que
foram originalmente realizados como parte do
controle interno da entidade.
Investigao e confirmao:
obteno de informaes junto a pessoas
ou entidades conhecedoras da transao,
dentro ou fora da entidade.
Clculo: conferncia da exatido

aritmtica de documentos
comprobatrios, registros e
demonstraes contbeis e outras
circunstncias.
Reviso Analtica: verificao do
comportamento de valores significativos,
mediante ndices, quocientes,
quantidades absolutas ou outros meios,
com vistas identificao de situao ou
tendncias atpicas.
Sem correspondente.
Vamos ver algumas questes sobre esse assunto:

11. (ESAF/ISS/RJ Fiscal de Rendas/2010) Para a obteno de
informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro
ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado :
(A) inspeo.
(B) observao.
(C) reviso analtica.
(D) confirmao.
(E) solicitao de informaes.
Resoluo:
23

Aula 03
Essa questo baseada nas normas antigas, segundo a qual a confirmao o
procedimento de auditoria que possibilita ao auditor obter informaes junto a
pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade.
Nas novas normas tal procedimento passou a ser chamado de indagao.
Gabarito, letra D.
12. (NCE/Analista de Normas Contbeis e de Auditoria - CVM/2008) O
procedimento de auditoria que consiste na obteno de informao formal
junto a terceiros independentes da administrao da empresa auditada
denominado:
(A) confirmao;
(B) conferncia de clculos;
(C) observao;
(D) inventrio fsico;
(E) exame da escriturao.
Resoluo:
Como visto, a obteno de informao junto a terceiros feita por intermdio
do procedimento de auditoria chamado de confirmao (ou confirmao
externa, nas normas novas).
Gabarito, letra A.
13. (ESAF / Analista - Susep / 2010) O auditor interno, ao realizar seus
testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas
fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados
internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a:
(A) investigao, inspeo e observao.
(B) inspeo, observao e investigao.
(C) confirmao, investigao e observao.
(D) circularizao, observao e inspeo.
(E) observao, Inspeo e investigao.
Resoluo:
Vamos ver cada uma das situaes:
Acompanhamento dos inventrios fsicos - O acompanhamento de processo ou
procedimento durante a sua execuo denominado de OBSERVAO.
Confrontou as notas fiscais do perodo com os registros - O exame de registros
e documentos e de ativos tangveis denominado INSPEO.
24

Aula 03
Circularizao dos advogados internos e externos A obteno de informaes
junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da
entidade chamada de INVESTIGAO.
Portanto, gabarito letra E.
14. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa Grandes Resultados S.A.
possui prejuzos fiscais apurados nos ltimos trs anos. A empresa estava em
fase pr-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projees
para os prximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento tcnico bsico
que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria:
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) reclculo.
(D) inspeo.
(E) inventrio fsico.
Resoluo:
Ora, dos procedimentos listados nas assertivas, o nico que possibilita a
constatao pretendida a inspeo, que envolve o exame de registros ou
documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrnica ou
em outras mdias, ou, ainda, o exame fsico de um ativo.
Portando, pela prpria definio, a inspeo um procedimento que atinge os
objetivos propostos pela questo, ou seja, por meio do exame de registros e
documentos que o auditor ir obter essas informaes.
Alguns alunos j nos perguntaram Professor, a projeo de lucros para os
prximos anos no advm, em ltima anlise, de clculos matemticos? Dessa
forma, a resposta no poderia ser reclculo (clculo)?
Veja... importante entender que o auditor pode utilizar os diversos
procedimentos de auditoria em determinadas reas, contudo, sempre temos
que ter em mente qual o objetivo daquele procedimento, em que ele ajuda o
auditor.
Neste caso, se o objetivo do auditor fosse verificar a exatido aritmtica dos
clculos que embasaram as projees, o reclculo ser o procedimento ideal.
No entanto, note que a questo pergunta "qual o procedimento constataria o
evento", ou seja, qual procedimento poderia auxiliar o auditor a identificar
essa fase pr-operacional, a fase atual de normalidade e os lucros projetados.
Neste caso, o reclculo no o ajuda...
Gabarito, letra D.
25

Aula 03
15. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A Companhia Legal tem estabelecido, em
seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos
pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea
revisar todas as autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem
obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua
senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com X,
autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do
carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento
tcnico adotado pelo auditor considerado uma:
(A) investigao.
(B) reviso analtica.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) observao.
Resoluo:
A observao consiste no exame do processo ou procedimento executado por
outros, por exemplo, o auditor observa os empregados da entidade fazendo a
contagem do estoque, ou, ainda, da execuo de atividades de controle.
Gabarito da questo: Letra E.
16. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas
Pblicas/2008) ADAPTADA O procedimento tcnico adotado no exame
de provises, depreciaes, amortizaes e apurao de estoque,
denominado:
(A) inspeo.
(B) reclculo.
(C) observao.
(D) indagao.
(E) conciliao.
Resoluo:
Nessa questo, queremos saber que procedimento vai ajudar na verificao da
exatido matemtica de provises, depreciaes, amortizaes e apurao de
estoque.
Trata-se, ento, do reclculo (=clculo). Letra B.
17. (ESAF/AFRFB Receita/2009) A empresa Grandes Resultados S.A.
26

Aula 03
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) clculo.
(D) inspeo.
Resoluo:
No caso especfico
procedimentos de
(constatao de que
operacional e que as
dessa questo, temos que tentar entender qual dos

auditoria traria essas informaes para o auditor
a empresa teve prejuzos fiscais, que estava em fase prprojees para os prximos anos evidenciam lucros).
Ora, a partir da inspeo - por meio do exame de registros e documentos

que o auditor ir obter essas informaes. Logo, a resposta o item D.
18. (FCC/Analista Administrativo: Contabilidade TJ SE/2009) A
verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a
finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma
seriam de difcil constatao, refere-se a Tcnica de Auditoria denominada
(A) Inspeo Fsica.
(B) Exame dos Registros.
(C) Anlise Documental.
(D) Confirmao Externa.
(E) Observao das Atividades e Condies.
Resoluo:
Essa questo trata de observao, que consiste no exame de processos
ou procedimentos executado por outros, por exemplo, a observao pelo
auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da
execuo de atividades de controle.
A verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com
a finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma
seriam de difcil constatao, refere-se observao.
Logo a resposta correta o item E.
19. (ESAF/Auditor de Tributos Municipais Sefin Natal/2008) A
Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e
procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de
forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes
27

Aula 03
dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea
de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor
ptico e marcar um espao com X, autorizando. O auditor, ao visitar a rea,
presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando
sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado
uma:
(A) investigao.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) observao.
Resoluo:
Essa questo apenas traz uma historinha para desvendarmos qual o
procedimento em questo. Vejamos...
O auditor, ao visitar a rea, presencia (=observa) um analista de posse do
carto e senha do supervisor executando sua funo. Ou seja, ele observa um
processo falho... Trata-se ento de uma observao.
Logo, a resposta correta o item E.
20. (FCC/Analista Judicirio: Contabilidade TRT 23 Regio/2007)
ADAPTADA Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de
declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente
auditado denomina-se
(A) inspeo fsica.
(B) exame de registros.
(C) exame documental.
(D) observao e correlao.
(E) confirmao externa.
Resoluo:
Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de declarao formal
e isenta de pessoas independentes com relao ao ente auditado denomina-se
confirmao externa.
O gabarito o item E.
21. (FCC/Analista Mercado de Capitais/CVM/2003) A tcnica
conhecida como circularizao se enquadra no procedimento bsico de
auditoria denominado
28

Aula 03
(A) confirmao.
(C) mensurao.
(D) inspeo.
(E) observao.
Resoluo:
A tcnica de circularizao um tipo de procedimento bsico de confirmao.
Gabarito, letra A.
22. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2009) ADAPTADA - Avalie as
seguintes situaes:
I. O auditor deve obter informaes junto a pessoas com conhecimento,
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade.
II. O auditor faz uma avaliao das informaes feitas por meio de estudo das
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros.
Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so, respectivamente:
(A) inspeo e indagao / inspeo dedutiva.
(B) reviso e anlise / confirmao analtica.
(C) clculo e observao / procedimentos confirmativos.
(D) indagao / procedimentos analticos.
(E) reviso e observao / anlise quantitativa.
Resoluo:
O enunciado quer saber que procedimentos correspondem a:
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade. (indagao)
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros. (Procedimentos
analticos)
Portanto, gabarito letra D.
23. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Com base nas disposies
do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
(A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo,
porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a
29

Aula 03
entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a
essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele.
(B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio
eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil
estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a
identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que
confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas
eletronicamente, pode reduzir esses riscos.
(C) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se
enquadra na definio de confirmao externa.
(D) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos
alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a
pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de
embarque e vendas prximas ao final do perodo.
(E) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem
indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis.
Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro
indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade
das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As
excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle
interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de
demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por
exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de
confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio
nos procedimentos de confirmao externa.
Resoluo:
Para resolver essa questo do ltimo concurso do ICMS-RJ, vamos analisar
cada um dos itens.
Item A: Errado.
No s pode como deve. O ideal que o auditor receba diretamente a resposta
do terceiro.
Item B: Certo.
Perfeito. Informaes eletrnicas possuem um risco inerente de serem
fraudadas, contudo, hoje em dia isso j pode ser mitigado com mecanismos
como criptografia, certificados digitais, assinatura eletrnica etc.
Item C: Errado.
Confirmao externa DEVE necessariamente ser escrita e formal. Respostas
informais so obtidas por meio de indagao.
30

Aula 03
Item D: Errado.
Quando no for possvel obter evidncias por meio de confirmaes, outros
procedimentos de auditoria podem ser utilizados. No entanto, os
procedimentos listados na questo so especficos para determinada situao e
no a regra para qualquer caso.
Item E: Errado.
Nem todas as excees so distores.
Mas o que so excees?
As excees so as discordncias entre aquilo que o terceiro responde e aquilo
que existe na contabilidade. Por exemplo, na contabilidade est registrado que
o Fornecedor X tem um crdito de R$ 10.000,00 com a empresa, contudo, ao
ser circularizado, o mesmo Fornecedor X afirma que o valor do seu crdito de
R$ 20.000,00.
Logo, o gabarito o item B.
Bom... hoje paramos por aqui. No se esquea de participar do nosso Frum.
A gente se v na prxima aula.
Forte abrao,
Davi e Fernando
31

Aula 03
Lista de Questes
01. (ESAF/Analista de Normas Contbeis e Auditoria CVM/2010)
Assinale opo falsa a respeito das evidncias de auditoria.
(A) A quantidade necessria de evidncia de auditoria afetada pela avaliao
dos riscos de distoro.
(B) A qualidade fator importante para determinar a suficincia das
evidncias.
(C) A opinio do auditor sustentada nas evidncias de auditoria.
(D) As auditorias anteriores no podem ser uma fonte de evidncia segura se
tiver sido executada por outra entidade de auditoria.
(E) A forma primria de obteno de evidncia a partir de procedimentos de
auditoria executados durante o curso da auditoria.
02. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as normas de auditoria em
vigor, a medida da qualidade da evidncia de auditoria, isto , a relevncia e
confiabilidade para suportar as concluses em que se fundamenta o auditor,
conhecida como:
(A) avaliao dos procedimentos de auditoria.
(B) avaliao dos papis de trabalho dos especialistas.
(C) suficincia da evidncia de auditoria.
(D) evidncia de auditoria.
(E) adequao da evidncia de auditoria.
03. (ESAF Auditor-Fiscal da Previdncia Social - AFPS - 2002) - Os
procedimentos relacionados para compor um programa de auditoria so
desenhados para:
(A) detectar erros e irregularidades significativas.
(B) proteger o auditor em caso de litgio legal.
(C) avaliar a estrutura dos controles internos.
(D) coletar evidncias suficientes de auditoria.
(E) desenvolver um plano estratgico da empresa.
04. (FGV / ICMS-RJ / 2010) De acordo com as regras de auditoria o
procedimento substantivo, planejado para detectar distores relevantes no
nvel de afirmaes, inclui:
(A) testes adjetivos, procedimentos analticos e teste de controle.
(B) testes de controle, reviso analtica e testes de detalhes.
(C) testes de detalhes e procedimentos analticos substantivos.
(D) evidncia de auditoria, testes de controle e testes de observncia.
32

Aula 03
(E) procedimentos analticos substantivos, testes de relevncia e testes de
procedimentos.
05. (FCC / Analista - APOFP / 2010) Os testes de observncia ou de
aderncia so aplicados pelas auditorias principalmente nas investigaes
(A) das trilhas de auditoria.
(B) de fraudes e erros.
(C) de contas e saldos.
(D) dos controles internos utilizados pelos gestores.
(E) dos valores representativos dos informes.
06. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A auditoria externa realizou na
empresa Avalia S.A. o clculo do ndice de rotatividade dos estoques para
verificar se apresentava ndice correspondente s operaes praticadas pela
empresa. Esse procedimento tcnico bsico corresponde a:
(A) inspeo.
(B) procedimento analtico.
(C) investigao.
(D) observao.
(E) confronto.
07. (ESAF/APOFP/Sefaz-SP/2009) - adaptada - Assinale a opo que
preenche certamente a lacuna da seguinte frase: Considerado um
procedimento tcnico bsico a ser aplicado em testes de controle e
procedimentos substantivos, ____________ consiste(m) na verificao do
(A) a inspeo
(B) a observao
(C) a investigao e a confirmao
(D) o clculo
(E) procedimentos analticos
08. (ESAF/ATM/Natal/2008) - adaptada - Indique a opo certa
correspondente. O auditor, na aplicao dos procedimentos substantivos,
realizou os procedimentos a seguir, obtendo as seguintes concluses,
respectivamente:
I - Conferncia das cautelas de aes representativas dos investimentos
contabilizados no Ativo Permanente;
II - Verificao da classificao dos valores em curto e longo prazo;
33

Aula 03
III - Determinao da ltima nota emitida no exerccio e anlise, se todas as
notas esto contabilizadas.
(A) ocorrncia, anlise e mensurao.
(B) existncia, classificao, integridade.
(C) anlise, apresentao e ocorrncia.
(D) abrangncia, ocorrncia e apresentao.
(E) mensurao, abrangncia e anlise.
09. (ESAF/AFRFB/2009) adaptada - A empresa Evolution S.A. comprou
novo sistema de faturamento para registro de suas vendas. A auditoria externa
realizou testes para confirmar se todas as operaes de vendas, efetivamente,
haviam sido registradas na contabilidade. Esse procedimento tem como
objetivo confirmar a:
(A) existncia.
(B) abrangncia / integridade.
(C) mensurao.
(D) ocorrncia.
(E) divulgao.
10. (ESAF/AFC - rea Controle Interno/CGU/2008) - adaptada Quando da aplicao dos testes de controle e procedimentos substantivos, o
auditor deve considerar alguns procedimentos tcnicos bsicos. Um deles o
procedimento analtico consiste no (a):
(A) exame de registros, documentos e de ativos tangveis.
(B) acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo.
(C) obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da
transao, dentro ou fora da entidade.
(D) conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios,
registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias.
(E) verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices,
quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao
de situao ou tendncias atpicas.
11. (ESAF/ISS/RJ Fiscal de Rendas/2010) Para a obteno de
informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro
ou fora da entidade, o procedimento de auditoria a ser aplicado :
(A) inspeo.
(B) observao.
(C) reviso analtica.
(D) confirmao.
(E) solicitao de informaes.
34

Aula 03
12. (NCE/Analista de Normas Contbeis e de Auditoria - CVM/2008) O
procedimento de auditoria que consiste na obteno de informao formal
junto a terceiros independentes da administrao da empresa auditada
denominado:
(A) confirmao;
(B) conferncia de clculos;
(C) observao;
(D) inventrio fsico;
(E) exame da escriturao.
13. (ESAF / Analista - Susep / 2010) O auditor interno, ao realizar seus
testes, efetuou o acompanhamento dos inventrios fsicos, confrontou as notas
fiscais do perodo com os registros e realizou a circularizao dos advogados
internos e externos. Esses procedimentos correspondem respectivamente a:
(A) investigao, inspeo e observao.
(B) inspeo, observao e investigao.
(C) confirmao, investigao e observao.
(D) circularizao, observao e inspeo.
(E) observao, Inspeo e investigao.
14. (ESAF/AFRFB/2009) - adaptada - A empresa Grandes Resultados S.A.
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) reclculo.
(D) inspeo.
15. (ESAF/ATM/Natal/2008) - A Companhia Legal tem estabelecido, em
seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorizao dos
pagamentos seja feito de forma eletrnica, devendo o supervisor da rea
revisar todas as autorizaes dos analistas. Para isso, o supervisor tem
obrigatoriamente que entrar na rea de aprovaes do sistema, digitar sua
senha, passar o seu carto no leitor ptico e marcar um espao com X,
autorizando. O auditor, ao visitar a rea, presencia um analista de posse do
carto e senha do supervisor executando sua funo. Esse procedimento
tcnico adotado pelo auditor considerado uma:
(A) investigao.
(C) mensurao.
35

Aula 03
(D) avaliao.
(E) observao.
16. (FGV/SAD-PE Analista de Controle Interno: Finanas
Pblicas/2008) ADAPTADA O procedimento tcnico adotado no exame
de provises, depreciaes, amortizaes e apurao de estoque,
denominado:
(A) inspeo.
(B) reclculo.
(C) observao.
(D) indagao.
(E) conciliao.
17. (ESAF/AFRFB Receita/2009) A empresa Grandes Resultados S.A.
(A) ocorrncia.
(B) circularizao.
(C) clculo.
(D) inspeo.
18. (FCC/Analista Administrativo: Contabilidade TJ SE/2009) A
verificao das atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a
finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra forma
seriam de difcil constatao, refere-se a Tcnica de Auditoria denominada
(A) Inspeo Fsica.
(B) Exame dos Registros.
(C) Anlise Documental.
(D) Confirmao Externa.
(E) Observao das Atividades e Condies.
19. (ESAF/Auditor de Tributos Municipais Sefin Natal/2008) A
Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e
procedimentos, que o processo de autorizao dos pagamentos seja feito de
forma eletrnica, devendo o supervisor da rea revisar todas as autorizaes
dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na rea
de aprovaes do sistema, digitar sua senha, passar o seu carto no leitor
ptico e marcar um espao com X, autorizando. O auditor, ao visitar a rea,
presencia um analista de posse do carto e senha do supervisor executando
sua funo. Esse procedimento tcnico adotado pelo auditor considerado
uma:
36

Aula 03
(A) investigao.
(C) mensurao.
(D) avaliao.
(E) observao.
20. (FCC/Analista Judicirio: Contabilidade TRT 23 Regio/2007)
ADAPTADA Na execuo dos procedimentos de auditoria, a obteno de
declarao formal e isenta de pessoas independentes com relao ao ente
auditado denomina-se
(A) inspeo fsica.
(B) exame de registros.
(C) exame documental.
(D) observao e correlao.
(E) confirmao externa.
21. (FCC/Analista Mercado de Capitais/CVM/2003) A tcnica
conhecida como circularizao se enquadra no procedimento bsico de
auditoria denominado
(A) confirmao.
(C) mensurao.
(D) inspeo.
(E) observao.
22. (FGV/SEFAZ RJ - Fiscal de Rendas/2009) ADAPTADA - Avalie as
seguintes situaes:
financeiro e no financeiro, dentro ou fora da entidade.
relaes plausveis entre dados financeiros e no financeiros.
Os procedimentos tcnicos aplicveis a essas situaes so, respectivamente:
(A) inspeo e indagao / inspeo dedutiva.
(B) reviso e anlise / confirmao analtica.
(C) clculo e observao / procedimentos confirmativos.
(D) indagao / procedimentos analticos.
(E) reviso e observao / anlise quantitativa.
23. (FGV/Fiscal de Rendas Sefaz RJ/2011) Com base nas disposies
do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.
37

Aula 03
(A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo,
porque a parte que confirma endereou a resposta incorretamente para a
entidade ao invs de encaminhar para o auditor), o auditor no pode solicitar a
essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele.
(B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio
eletrnico, envolvem riscos relacionados confiabilidade, podendo ser difcil
estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a
identificao de alteraes. Um processo usado pelo auditor e a parte que
confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas
eletronicamente, pode reduzir esses riscos.
(C) Uma resposta verbal a uma solicitao de confirmao, por si s, se
enquadra na definio de confirmao externa.
(D) Quando a resposta no for recebida, os seguintes procedimentos
alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a
pagar, examinar recebimentos subsequentes especficos, documentao de
embarque e vendas prximas ao final do perodo.
(E) As excees observadas em respostas a solicitaes de confirmao podem
indicar distores ou possveis distores nas demonstraes contbeis.
Quando uma distoro identificada, o auditor deve avaliar se essa distoro
indicativa de fraude. As excees podem fornecer um guia para a qualidade
das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As
excees podem indicar, tambm, uma deficincia, ou deficincias, no controle
interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaborao de
demonstraes contbeis. Todas as excees representam distores. Por
exemplo, o auditor pode concluir que diferenas nas respostas solicitao de
confirmao so decorrentes de poca, mensurao ou erros de transcrio
nos procedimentos de confirmao externa.
Gabarito:
01
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05
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07
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21
22
23
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Aula 03
Bibliografia
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.203/09 - NBC TA
200 (Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em
Conformidade com Normas de Auditoria).
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC 1.329/11 - NBC TI
01 (Normas de Auditoria Interna).
Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (e suas atualizaes).
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. So
Paulo: Ed. Atlas, 2007.
ATTIE, Wiliam. Auditoria Conceitos e Aplicaes. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
BARRETO, Davi; GRAEFF, Fernando. Auditoria: teoria e exerccios comentados.
So Paulo: Ed. Mtodo, 2011.
BOYNTON, Marcelo Willian C. Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2002.
BRAGA, Hugo Rocha & Almeida, Marcelo Cavalcanti. Mudanas Contbeis na
Lei Societria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
S, Antnio Lopes de. Curso de Auditoria. So Paulo: Ed. Atlas, 2009.
39

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resultados previstos pela entidade, tais como oramentos ou previses, ou

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