Auditora de Gestin

Profesor: Jorge Raimondo

Yesica A. Arancibia len

Contador Pblico

Facultad de Ciencias Empresariales Ituzaingo I

Julio 2015

La gestin es un proceso de coordinacin de los recursos disponibles que se lleva

a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas precisos.
La gestin comprende todas las actividades organizacionales que implican:

El establecimiento de metas y objetivos.

El anlisis de los recursos disponibles.

La apropiacin econmica de los mismos.

La evaluacin de su cumplimiento y desempeo institucional.

Una adecuada
organizacin.

operacin

que

garantice

el

funcionamiento

de

la

La Auditora de Gestin aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se

quiere de igual o mayor importancia que esta ltima, pues sus efectos tienen
consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeo de la organizacin.
La denominacin auditora de gestin funde en una, dos clasificaciones que
tradicionalmente se tenan: auditora administrativa y auditora operacional.
Auditora administrativa:
La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y
constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucin o
departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de
control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y
materiales.
Auditora Operacional:
Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una
funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal
especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin
que sus objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones pueden mejorarse.
Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se
haca una diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional,
cuando en la realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la
prctica no existan diferencias notables entre una y otra.

La auditora de gestin:
Es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de
eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los
objetivos previstos por el Ente.
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Sin embargo siguiendo el mismo mtodo para realizar los conceptos de Auditora
es posible afirmar que auditora de gestin es:
El examen crtico, sistemtico y detallado de las reas y Controles Operacionales
de un ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el
propsito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y
economicidad en el manejo de los recursos, para la toma de decisiones que
permitan la mejora de la productividad del mismo.
La auditora de gestin tiene como objetivos primordiales:
* Evaluar los objetivos y planes organizacionales.
* Vigilar la existencia de polticas adecuadas y su cumplimiento.
* Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles.
* Verificar la existencia de mtodos adecuados de operacin.
* Comprobar la correcta utilizacin de los recursos.
Igualmente, presentan preguntas especficas para hacer resaltar elementos de
control significativos. En ste generalizado enfoque, el auditor se siente
comprometido para revisar y evaluar los controles operacionales haciendo notar
que el objetivo primario de la auditora de gestin, es dar relevancia a aquellas
reas en donde haya reduccin de costos, las mejoras en operacin, o la mayor
productividad, pueden lograrse mediante la introduccin de modificaciones en los
controles administrativos y operacionales, o en los instructivos de polticas, o por
la accin correctiva correspondiente.
La ventaja de ver a la empresa como una totalidad permite al auditor ofrecer
sugerencias constructivas, y recomendaciones a un cliente para mejorar la
productividad global de la compaa. Es as como la implantacin con xito de la
auditora de gestin puede representar un aporte valioso a las relaciones del
cliente.
Procedimientos
La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos
mayores de la administracin:
Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y
comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos como
elementos de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la
ausencia de polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de los
instructivos formalizados.
Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de
controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los
objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las reas
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de funcionabilidad mayor; y la coordinacin de controles de operacin con los

instructivos de la poltica de la corporacin.
Evaluacin de los efectos de la accin de controles administrativos u
operacionales en reas significativas, y recomendaciones para la adopcin o
modificacin de tales controles.
La ndole y funcin de los controles administrativos u operacionales, por lo tanto,
para el efectivo control administrativo son fundamentales, ellos representan
procedimientos, rutinas, y otros requisitos obligatorios, o lineamientos especficos,
que indican cmo y por qu medio debe de ejercerse o canalizarse la auditora
operativa.
Tambin puede tomar la forma de documentos o informe que acten como
controles de s mismos, o que estn diseados como medida de la efectividad
cmo funcionan otros controles operacionales. Desde un punto de vista funcional,
son los medios de implantar los objetivos de polticas de una corporacin.
A la inversa, la ausencia de instructivos de poltica vital, o de controles
operacionales efectivos en reas funcionales significativas puede ejercer un
enorme efecto adverso en la productividad global.
Al iniciar una auditora de gestin, el auditor prepara datos importantes que le
sirven como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las
utilidades histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de
distribucin, caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el
volumen aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la
orden o contratos para la diferencia sobre la planeacin y operaciones generales.
Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de
evaluar las condiciones fsicas, y localizar indicios de posibles reas de
problemas.
El auditor tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero para estadsticas
de operacin, que tambin puede sugerir reas de problemas, o condiciones que
influencian una recuperacin desfavorable sobre la inversin, o estadstica de
operacin adversa.
Objetivos de la Auditora de Gestin
El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir deficiencias
o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables
remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin ms
eficaz. Su intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las
reas. Los factores de la evaluacin abarcan el panorama econmico, la
adecuada utilizacin de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento
satisfactorios.
En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias
causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades,
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embotellamientos, descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas,

deficiente colaboracin fricciones entre ejecutivos y una falta general de
conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin. Suele ocurrir a
menudo que se produzcan prdidas por prolongados espacios de tiempo, lo cual,
a semejanza de las enfermedades crnicas, hace que vaya empeorando la
situacin debido a la falta de vigilancia.
Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra
en posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos
operacionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la
direccin en cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la
organizacin.
La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en la
determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e
implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin
definida y donde quieran que surjan aspectos o circunstancias susceptibles de
remedio o mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar
toda solucin que parezca conveniente.
La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen
de los objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades,
normas y realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a
estudio, puede determinarse mediante una comparacin de las condiciones
vigentes, con las requeridas por los planes, polticas etc.
ORGANIZACION ADMIMSTRATIVA
Determinacin de Objetivos
Definido el Plan Institucional de Auditora, las Gerencias correspondientes
asignarn las tareas a los distintos Supervisores de Gestin. Estos debern
efectuar la primera determinacin de objetivos, los cuales debern fijarse en
funcin del:

Tiempo:

ordinario anual.
un perodo de tiempo mayor o menor al ao.

reas involucradas:

total.
un rea especfica.

Exmenes especiales de actos y contratos de significacin econmica.

Definidos los objetivos con acuerdo de la Gerencia de rea, debern

presupuestarse los recursos humanos y materia les necesarios en cada caso e
5

instrumentar la tarea en Formulario N 1- Presupuesto de Auditora. Este deber

archivarse en el legajo transitorio.
Recursos humanos.
A partir de los datos disponibles en AGN relativos a recursos humanos (propios y
contratados) el Gerente de rea y el Supervisor seleccionarn al encargado de
coordinar la Auditora de Gestin a realizar. En el caso de contratar estudios o
consultoras, aprobarn el coordinador propuesto. En la seleccin del profesional o
del estudio, se tendr en cuenta la capacitacin, la pericia, idoneidad, experiencia
e independencia necesarias para cumplir con la tarea.
El Supervisor y el Coordinador seleccionado, siempre a partir de los datos de
recursos humanos mencionados, completarn el equipo de tareas, siguiendo
pautas similares a las indicadas en el punto anterior, aplicadas de acuerdo a las
funciones programadas para cada integrante. Se completar luego el Formulario 2
- Equipo Auditor, en el que se dejar constancia de los nombres elegidos y de las
responsabilidades de cada uno de los miembros. Este deber archivarse en el
legajo transitorio de la Auditora.
PLANEAMIENTO
El planeamiento es una actividad eminentemente dinmica. Se planifica, se
analizan los desvos y se ajusta en todo el proceso de auditora. Al inicio mismo de
la tarea ya ha existido una planificacin realizada por el Supervisor.
En las etapas siguientes se establecen los procedimientos de una planificacin
ms detallada que abarca desde el Estudio Preliminar hasta el Estudio Especfico.
Todos los procedimientos que se indican posteriormente parten del supuesto de
una auditora realizada por auditores externos que no conocen la entidad y que
adems no muestran ninguna preferencia por un rea en particular para ser
auditada.
Si se tratara de auditoras recurrentes, habr etapas de menor intensidad o
simplemente de tareas de actualizacin de la informacin existente.
Si el objetivo fuera analizar un rea especfica, los procedimientos de auditora
debern con centrarse en la misma, en cuanto sean aplicables, eliminando los
aspectos generales no aplicables.
Determinacin de Objetivos
En esta fase, el coordinador de la auditoria deber contestarse, entre otras, las
siguientes preguntas, las caractersticas de la auditoria:

Qu es posible satisfacer y cun factible es la realizacin de la auditora?

Qu se va a buscar concretamente (OBJETIVOS Y ALCANCE)?


Qu recursos debe estar en condiciones de proporcionar el ente auditado
y en qu momento?

Cules son las fechas tentativas de iniciacin y terminacin del trabajo?

Existen restricciones tcnico - polticas?
Bsicamente debe determinarse qu necesidades deben satisfacerse y cmo
estos propsitos se harn operativos.
Los objetivos deben expresarse de manera que identifiquen aquellos elementos de
hallazgos que deban desarrollarse en el informe (P. ej. el objetivo puede ser slo
definir el nivel de gestin alcanzado, o un paso ms adelante, si ste fue
satisfactorio, o cules fueron las causas de los desvos y si finalmente se
efectuarn recomendaciones).
Se deber considerar tambin el tiempo y recursos disponibles que se asignen, los
cuales pueden definir qu actividades se tendrn en cuenta y con qu profundidad
y detalle se las evaluar.
Asimismo la disponibilidad de datos (con cules se podr contar; si se obtendrn
en forma oportuna, cul ser la dificultad en conseguirlos, etc.) puede definir:

Qu periodo debe ser incluido.

Si ser posible su proyeccin.

Qu nivel de validacin se necesitar para documentar la existencia de un

problema y su causa.

Qu comparaciones se harn.

Establecer los objetivos significa determinar el campo de accin que abarcar la

auditora.
Caractersticas
Cada objetivo debe reunir las siguientes caractersticas:

Alcanzable: Ser tal que pueda lograrse materialmente, tomando en cuenta

las facultades, recursos, atributos y todo otro factor que pueda incidir en su
obtencin.

Especfico: Indicar clara e inequvocamente qu se est buscando.

Apropiado: Tendr relacin con el propsito fundamental del trabajo de

auditora.

Comunicable: Ser comprensible para todos los intervinientes.

Enunciacin

Todos los objetivos se detallarn, por orden de prioridades, en Formulario 11. Objetivos de Auditora, con archivo en el Legajo Transitorio, determinndose
especficamente para cada uno:

SUJETO (Quin?)

Hay que determinar el sujeto de la auditora (la administracin total o slo un rea
o parte de un rea, todo un sistema o un subsistema, etc.).

OBJETO (Qu?)

Qu aspecto de la gestin se incluir (la gestin presupuestaria o slo el rea

financiera, etc.).

PERIODO BAJO EXAMEN (En qu perodo?)

Se detallar el perodo bajo examen.

Enfoque y Orientacin del Examen.
El enfoque y orientacin de la auditora determina que la investigacin debe
ceirse en su mbito de accin a los objetivos trazados. Este manual est
estructurado con un enfoque de auditora que prioriza todas las reas (crticas) de
la organizacin. Debern ajustarse los procedimientos a los objetivos que se
tracen en cada auditora y en funcin de ello definir el enfoque y alcance de la
auditora.
Siempre queda abierta la posibilidad de modificar la orientacin de la auditora, si
al finalizar la etapa de estudio general, se evidenciara la necesidad de investigar
ciertas reas crticas con mayor intensidad que otras.
Los objetivos definidos entre el Gerente del rea, el Supervisor y el Coordinador
de la tarea y el alcance de la auditora debern incluirse por este ltimo en el
Formulario N 7- Planificacin Global de Recursos.
Planificacin Global de Recursos
El Coordinador una vez que tabul, proces y analiz toda la informacin,
disear los lineamientos generales del trabajo, proyectar el tiempo estimado de
duracin, la cantidad y caractersticas del personal a utilizar y el costo aproximado.
Se fijarn los lmites de la auditora, es decir qu aspectos sern incluidos en la
auditora y cules no.
Toda esta informacin se volcar en el Formulario N 7 - Planificacin Global de
Recursos. El mismo ser presentado al Supervisor, el cual lo evaluar y efectuar
los ajustes que estime necesarios. Finalmente, una vez aprobado por el Gerente
del rea de Auditora, se podr iniciar la labor.
Estudio General
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El objetivo de esta etapa es poder definir las reas crticas o estratgicas, en las
cuales se deber profundizar el examen, para llegar luego a determinar las causas
de los problemas y situaciones conflictivas detectadas.
Se busca conocer el sistema de administracin aplicado, los principales
subsistemas de organizacin, sus conductas y la forma como contribuyen al logro
de los objetivos totales, los sistemas de control existentes y toda otra informacin
til para la Auditora.
Conocimiento de la Entidad
Se profundizar en el conocimiento de la informacin general ya recopilada para
definir el marco de accin, con el objeto de obtener la siguiente informacin de
detalle:

Objetivos operativos de la organizacin y sus principales unidades.

Polticas generales y de cada rea.

Estrategias y tcticas en uso.

Utilizacin de ndices de gestin.

Nombre y caractersticas de sus principales ejecutivos.

Estructura formal de la organizacin.

Estructura informal y caractersticas del personal de la organizacin.

Estado de la relacin entre el personal y la gerencia.

Estructura de los sistemas de informacin y de comunicaciones.

Productos y servicios que fabrica y/o comercializa.

Canales de distribucin.

Volmenes de produccin y/o de compras y ventas por productos y

servicios.

Mrgenes de contribucin.

Ubicacin geogrfica de las plantas.

Clasificacin y ubicacin de los clientes.

Caractersticas del mercado y naturaleza de la competencia.

Nivel de inventarios.

Tipos de procesamiento de la informacin utilizada.

Sistemas de autorizaciones por nivel.

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Nivel y estructura del endeudamiento.

Proyectos de inversin y ranking.

Caractersticas del proceso productivo.

Caractersticas de la tecnologa en uso.

Fuentes de materias primas e insumos.

Contexto en el que se desenvuelve el ente.

Toda otra informacin relevante.

Para realizar esta tarea el auditor deber aplicar las tcnicas que seguidamente se
indican. Debe destacarse que estos modos de actuar (tcnicas) del auditor son
importantes, puesto que permitirn obtener informacin para sustentar con
evidencias suficientes y pruebas autnticas, la opinin o juicio sobre alguna
materia objeto de anlisis o investigacin.
El auditor debe observar en forma directa la marcha del ente auditado.
CONTROL INTERNO Y DE GESTION
El sistema de control interno es un instrumento de gestin que comprende el plan
de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos adoptados dentro de
una entidad para salvaguardar su patrimonio, verificar la exactitud y veracidad de
su informacin financiera y administrativa, promover la eficiencia en las
operaciones, estimular la observancia de las polticas prescritas y propender al
cumplimiento de las metas y objetivos programados.
El concepto de control interno abarca todo el conjunto de mecanismos y
procedimientos establecidos por los organismos para asegurar la regularidad, la
eficiencia y la eficacia de sus operaciones y actividades.
Objetivos

Proteger activos y salvaguardar los bienes del ente.

Garantizar la razonabilidad y confiabilidad de la informacin contable y la

integridad de los sistemas de informacin.

Asegurar el cumplimiento de la normativa aplicable.

Promover la eficiencia operativa.

Fomentar la adhesin a la poltica administrativa establecida.

Garantizar el cumplimiento de metas y objetivos programados.

Herramientas de Control Interno

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Organigramas

Manuales de funciones

Manuales o normas de procedimiento

Matriz de autorizaciones

PAPELES DE TRABAJO
Auditora General de la Nacin hace referencia expresa al tema Papeles de
Trabajo en las Normas de Auditora Externa de la AGN, remitindonos a ellas en
todos los casos especficamente no tratados en este manual.
Los papeles de trabajo. Son el nexo entre el trabajo de campo y el informe de
auditora y debern contener la evidencia para apoyar los hallazgos, conclusiones
y recomendaciones del informe.
En trminos generales, los papeles de trabajo debern:

Contener el programa de auditora original (Form. N 14) y las sucesivas

modificaciones al mismo. Contener ndices y referencias cruzadas relacionados
con el programa de auditoria.

Ser fechados y firmados por quien los prepara.

Ser revisados por el Coordinador (esa revisin deber estar tambin

documentada en los papeles de trabajo)

Ser completos y precisos para que sirvan de apoyo a los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones y para permitir demostrar la naturaleza y el
alcance del trabajo realizado.

Ser comprensibles sin explicaciones orales. Deben ser tambin completos y

no obstante, concisos. Cualquiera que los use debe poder rpidamente determinar
su propsito, fuentes de datos, la naturaleza, el alcance del trabajo realizado y las
conclusiones de quien los prepar. Si bien la brevedad es importante, la claridad y
la necesidad de que los papeles de trabajo sean completos no debern ser
sacrificadas, simplemente para ahorrar tiempo o papel.

Ser tan legibles y limpios como sea posible. De otro modo los papeles de
trabajo pueden perder su valor como evidencia.

Estar limitados a los asuntos que sean significativos y relevantes para los
objetivos de la tarea.

Contener expresin clara del propsito de los mismos, para asegurar que la
informacin acumulada est apropiadamente relacionada con los objetivos e
informes de auditora.
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Perodo de guarda
Los informes emitidos, papeles de trabajo y documentacin respaldatoria se
conservarn por el plazo que fijen las normas legales y/o profesionales.
Acceso
Slo las personas autorizadas por el Supervisor de Auditora de la organizacin
auditada tendrn acceso a los papeles de trabajo. Los documentos
correspondientes a la auditora vigente, sern accesibles al personal del equipo de
auditora.
Normalizacin
Debido al carcter multidisciplinario de la Auditora de Gestin y a la necesidad de
estandarizar el uso de los papeles de trabajo, en el Manual de Auditora de
Gestin se han establecido los diferentes formularios a utilizar en el desarrollo del
trabajo, cuyos modelos se presentan en la ltima parte de este anexo.
Recomendaciones
Para la confeccin de los papeles de trabajo deber tenerse en cuenta:
Que los modelos de formularios son de utilizacin obligatoria. En caso de requerir
mayor extensin que los espacios previstos en el documento, podrn utilizarse
varios formularios del mismo tipo o utilizando el mismo diseo del documento,
agregar ms espacios de acuerdo a la necesidad especfica.
No debe haber papeles de dimensiones inferiores al tamao A4 (210 mm. x 297
mm.). Los ms pequeos se pegarn en hojas de ese tipo y los ms grandes se
doblarn adecuadamente.
Los papeles deben ser limpios, para lo cual:

Debern estar escritos en forma legible

Debern escribirse con lpiz tipo medio

Deber utilizarse lpices rojos para marcas de chequeos y smbolos;

Deber emplearse regla (una lnea para subtotales y doble lnea para
totales);

No deber incluirse mucha informacin en una sola pgina;

Deben ser exactos. Para ello los auditores debern asegurarse que las
cantidades usadas y los totales sean correctos.

Las anotaciones se harn en lpiz negro. Los cdigos, tanto al pie de las
planillas (margen inferior derecho) como en las referencias y en los textos, deben
ser hechos en rojo.
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Deben explicar todos los smbolos usados. La leyenda o clave de los
smbolos usados deber aparecer en el trabajo realizado del papel de trabajo.
Si hay varias hojas, la explicacin de los smbolos debe efectuarse en una sola
hoja.

Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente

escritos.

Debe tratar de dejarse un espacio en blanco al final de la pgina para

comentarios del revisor (esto es aplicable en la ltima hoja cuando hay ms de
una en el anlisis).

La cifra final debe concordar con la cifra en el resumen del papel de trabajo
y que debe hacer referencia cruzada al respecto.

Deben indicar claramente el alcance de las pruebas efectuadas.

Se deben escribir las observaciones teniendo cuidado de diferenciar

opiniones y explicaciones recibidas de funcionarios del ente auditado. Estas
ltimas figurarn en NOTAS.

Preferentemente se debern confeccionar las planillas de trabajo utilizando

computadoras personales y en estos casos es conveniente prever controles
automticos verticales y horizontales.

Todo importe que tenga una relacin y est explicado en otra planilla de los
papeles1 estar referenciado con la misma y viceversa.

Se debe utilizar al mximo el trabajo del cliente, ya sea:

utilizando planillas, ya preparadas por su personal o

pidiendo su colaboracin, en todos los casos posibles.

Durante el desarrollo de la auditora se deber confeccionar un Memo de Puntos

Pendientes. Es decir, que los integrantes del equipo prepararn una relacin de
los puntos que no pueden resolver. Estos puntos debern ser verificados por el
Coordinador, para asegurar que sean todos resueltos, antes de finalizar la
auditora.
Al confeccionar los papeles de trabajo el auditor no debe:

Seguir ciegamente los papeles de trabajo de auditoras anteriores; sin

embargo deber evitar efectuar cambios, a menos que exista una clara razn para
ello.

Preparar cdulas o planillas que pueden ser hechas por el ente auditado.
Escribir en el reverso de una hoja de trabajo.

13


Dejar puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos
que stos representen partidas preparadas para la resolucin por el auditor
encargado.

Tachar puntos o preguntas sin explicar las razones.

Dejar smbolo alguno sin identificar, excepto los de verificaciones

aritmticas.

Hacer transcripciones o anlisis detallados donde sea suficiente un

resumen.

Disponer de los papeles de trabajo para uso personal fuera de AGN.

Descuidar los papeles de trabajo. Cuando interrumpa o finalice la jornada,

todos los papeles de trabajo deben guardarse bajo llave.
Recoleccin de Datos del Rendimiento Real.
Indicadores Cuantitativos
Lo primero que deber determinar el Coordinador de la Auditora es si el ente
auditado ha desarrollado un Sistema de Medicin del Rendimiento tablero de
Comando).
Si la Administracin del ente no ha desarrollado dicho sistema, deber realizarlo el
auditor. Para ello deber desarrollar una batera de indicadores de gestin,
debiendo decidir:
Qu datos reunir? A tal fin utilizar los indicadores definidos como generales para
cada una de las reas crticas y analizar cuales indicadores especficos agregar.
Toda esta informacin surge del proceso de conocimiento y familiarizacin de la
organizacin, a partir del cual se ha obtenido informacin sobre cules son los
indicadores especficos ms adecuados al ente.
Cmo reunirlos? Utilizar el: Formulario N 15 - Recoleccin de Datos para
Indicadores de Gestin y Formulario N 16- Clculo de Indicadores de Gestin
Cmo asegurar su confiabilidad? Deber recolectar los datos que brinde el
personal de la organizacin.
Este control quedar documentado en las - Guas Pruebas sustantivas para
Control de Indicadores de Gestin. Se busca asegurar la veracidad y confiabilidad
de los antecedentes reunidos y confirmar que la informacin obtenida responda a
la realidad de la organizacin o rea en estudio, debiendo el Coordinador definir el
nivel de verificacin que se estimar necesario. Por ejemplo, someter a la opinin
de los integrantes del equipo de auditora la recoleccin de los datos y el clculo
de los indicadores de gestin.

14

Si la Administracin del ente ha desarrollado un sistema de indicadores, el

Coordinador determinar si incluye todos los indicadores necesarios, debiendo
documentarse los datos incluidos, los clculos y las pruebas sustantivas, en los
formularios respectivos.
Deber asentarse en los papeles de trabajo (Formulario N 16) cules indicadores
no se consideran necesarios para la auditora de gestin sealando los motivos.
Adems si existieran indicadores que no se consideraran tiles para la gestin, se
informar tal situacin al ente auditado, solicitando su opinin.
La Coordinacin de la auditora deber insistir para que el ente adopte un tablero
de comando que incluya como mnimo todos los indicadores de rendimiento
determinados por la auditora. En el informe final se indicarn los adoptados por la
organizacin y cuales fueron elaborados por la auditora.11
Indicadores Cualitativos
La informacin se obtiene a partir de los Cuestionarios Comunes al Resto de las
reas y/o reas crticas.
Anlisis y Evaluacin de Evidencias
Una vez determinadas las desviaciones cualitativas o cuantitativas respecto de los
criterios o normas, deber mediante el trabajo de campo, analizar y evaluar las
evidencias para desarrollar los hallazgos.
Tipos de Evidencias
La evidencia puede categorizarse como:

Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de

las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa naturaleza puede
presentarse en forma de memorandos (donde se resuman los resultados de la
inspeccin o de otra observacin), fotografas, grficas, mapas o muestras
materiales.

Evidencia Documental: Consiste en informacin elaborada, como la

contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de
administracin relacionados con su desempeo.

Evidencia Testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de

declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las
declaraciones que sean importantes para la auditora debern corroborarse
siempre que sea posible mediante evidencia adicional. Tambin ser necesario
evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informante no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran slo un conocimiento parcial del rea
auditada.

Evidencia analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y

separacin de informacin en sus componentes.
15

Prueba de Evidencias
El Auditor responsable de cada hallazgo utilizar el Formulario N 17-Evaluacin
de Evidencias. Este formulario deber ser verificado por el Coordinador y
posteriormente por el Supervisor.
En el mismo, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable, positivo o negativo)
deber consignarse cada una de las pruebas obtenidas, verificando que cumplan
con las siguientes condiciones:

Suficiencia del trabajo realizado. Son suficientes las evidencias reunidas

para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendacin?. El auditor
deber recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal manera que
una persona prudente pueda llegar a la misma conclusin a la cual l lleg.
Cuando sea conveniente se podrn emplear mtodos estadsticos para probar la
suficiencia.

Confiabilidad de los antecedentes reunidos: Los antecedentes debern ser

vlidos, es decir que reflejen la situacin real del ente o rea. La evidencia debe
merecer la confianza del auditor y representar el mejor dato disponible. De no ser
as deber buscarse evidencia adicional.
Las siguientes presunciones son tiles al juzgar la confiabilidad de la evidencia.
Sin embargo, estas presunciones no deben ser consideradas suficientes en si
mismas para determinar la confiabilidad.

La evidencia captada de una fuente independiente es mas confiable que la

obtenida o recibida de la organizacin auditada.

La evidencia captada bajo un buen sistema de control interno es ms

confiable que la obtenida donde tal control es dbil, insatisfactorio o inexistente.

La evidencia captada a travs de examen fsico, observacin, cmputos e

inspeccin es ms confiable que la obtenida indirectamente.

Los documentos originales son ms confiables que las copias.

La evidencia testimonial obtenida bajo condiciones donde las personas

pueden hablar libremente es ms creble que la evidencia testimonial obtenida
bajo condiciones comprometedoras (por ejemplo, donde las personas pueden ser
intimidadas).

Relevancia entre antecedentes reunidos y materia bajo anlisis: Es la

relacin entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice par demostrar o
refutar un hecho, ser relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese
hecho. Si no lo hace ser irrelevante y por consiguiente no deber incluirse como
evidencia.

Los auditores debern, cuando lo consideren til, obtener de los

funcionarios de la entidad auditada descripciones escritas, denominadas cartas de
16

representacin, con respecto a la relevancia y confiabilidad de la evidencia que

obtienen.

Cuando los datos procesados por computadora sean una parte importante o
integral de la auditora y la confiabilidad de los datos sea crucial para el logro de
los objetivos de la auditora, es necesario que los auditores queden satisfechos de
que los datos son relevantes y confiables. Diagnstico y Pronstico
Diagnstico
La evidencia y hallazgos reunidos en la fase anterior, analizados y evaluados,
permiten al auditor tener un panorama preciso de la realidad auditada y poder, en
consecuencia, emitir un diagnstico.
Los hallazgos responden a la pregunta crtica de cun bien o no est funcionando
una actividad. Esto significa que el Coordinador deber comparar el rendimiento
real con las normas para determinar el nivel de eficiencia, eficacia y economa de
la gestin. Todos los hallazgos negativos y positivos detectados deben tener
cabida en el diagnstico, determinndose las causas que los determinaron.
Para facilitar la redaccin posterior del informe, deber confeccionarse el
Formulario N 18 - Desarrollo de Hallazgos y Evaluacin de indicadores. En el
mismo deber consignarse para cada hallazgo:
Condicin: Es el nivel real del rendimiento obtenido.
Criterio: Es el nivel deseado, esperado o planificado del rendimiento, vale decir la
norma de rendimiento.
Causa: Los factores determinantes de la variacin del rendimiento (favorable o
desfavorable).
Efecto: El impacto de la variacin en el rendimiento, medido en unidades
monetarias, cuando sea posible.
Recomendacin:
Opinin del ente auditado: Es un elemento til para ratificar o rectificar las
apreciaciones del diagnstico. Asimismo permite al ente auditado formular sus
descargos.
Recomendaciones
En base a la documentacin anterior el Auditor responsable llenar el campo
recomendaciones del Formulario 18 de cada hallazgo, proponiendo las mismas al
Coordinador. Mediante stas se intentar superar los problemas encontrados,
evitar problemas futuros y sus consecuencias, con la finalidad de que la entidad
auditada adopte las medidas recomendadas.

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Las recomendaciones deben enfocar aspectos significativos de la organizacin y

de su gestin, adems ser tcnica y financieramente factibles de aplicar en los
entes, de acuerdo a sus propias caractersticas.
Pronstico
Los seniors responsables de cada hallazgo consultarn a los afectados por las
observaciones, salvo caso de fraudes detectados o malversaciones de fondos,
solicitando su opinin sobre los hallazgos y recomendaciones formuladas,
consignndose en el Formulario N 18.
El Supervisor y el Coordinador debern discutir el borrador del informe con los
mximos niveles de cada rea, en reuniones, a las cuales deber concurrir el
personal a cargo de los sectores involucrados por las observaciones o
recomendaciones. De esta manera se asegurarn de no haber omitido ningn
antecedente o dejado sin considerar determinada evidencia.
Adems, tratarn de obtener informacin sobre la evolucin del marco externo que
ms afecte a la organizacin a mediano y largo plazo, con el objetivo de proyectar
las principales variables que ella maneja (pronstico) a fin de confirmar, modificar
o descartar determinadas recomendaciones.
De los resultados de cada reunin se confeccionar una minuta que deber estar
firmada por los participantes.
HALLAZGOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Se obtendr la informacin del Formulario 18- Desarrollo de Hallazgos. Se indicar
para cada hallazgo la condicin, criterio, causa, efecto o conclusin y la
recomendacin que resulta del hallazgo.
La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de cada
hallazgo especfico. El informe deber contener conclusiones cuando los objetivos
de auditoria lo requieren. Las conclusiones debern formularse explcitamente y
no dejar que sean deducidas por los lectores.17
Las recomendaciones son medidas que a juicio del grupo de auditora permitirn
al ente lograr ms eficaz, econmica y eficientemente sus objetivos, solucionando
sus actuales problemas, previendo otros y aprovechando al mximo las
posibilidades que el medio externo y sus propios recursos le ofrecen.
La recomendacin puede significar la necesidad de una accin o sugerir una
mayor profundizacin del anlisis.

PUNTO DE VISTA DE LA ENTIDAD AUDITADA

Se incorporar una sucinta opinin de la entidad auditada (Ver Formulario 18 y

minutas de reuniones).

ANEXOS
18

A continuacin del cuerpo del informe se incluirn antecedentes ms detallados

del estudio, cuadros estadsticos y grficos que ayuden a clarificar y dar mayor
informacin.
La informacin en formatos de grficos o tablas contar con citas de la fuente de
informacin. En caso de tratarse de una publicacin informe peridico se citar
el volumen y la fecha de publicacin. La tabla o grfico deber ser explicada en
sus aspectos significativos.
Distribucin
El informe tendr por destinatario principal el Gerente del rea y el Supervisor de
la auditora. Previo a la aprobacin de aquellos, silo indicaran expresamente, se
preparar una copia d para el mximo responsable de la organizacin auditada.
Informe Ejecutivo
Objetivo
El informe ejecutivo representa una sntesis de los principales resultados de la
auditora. Este sumario debe contener slo los puntos bsicos del informe
extenso.
Contenido

PROPOSITO, ALCANCE Y METODOLOGIA

Esta seccin describir porqu se efectu la auditora, el alcance de las

actividades revisadas y una descripcin general de la metodologa utilizada para
realizar el examen.

ANTECEDENTES

En esta seccin se describe la organizacin auditada. Deber limitarse

nicamente a la informacin necesaria para comprender los hallazgos y
recomendaciones presentados en el informe.

HALLAZGOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Se obtendr la informacin del Formulario 18 - Desarrollo de Hallazgos. Se

indicar para cada hallazgo la condicin, criterio, causa, efecto o conclusin y la
recomendacin que resulta del hallazgo.
La conclusin es el resultado obtenido como consecuencia del anlisis de cada
hallazgo especifico. El informe deber contener conclusiones cuando los objetivos
de auditoria lo requieren. Las conclusiones debern formularse explcitamente y
no dejar que sean deducidas por los lectores.
La recomendacin puede significar la necesidad de una accin o sugerir una
mayor profundizacin del anlisis.
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PUNTO DE VISTA DE LA ENTIDAD AUDITADA

Se incorporar una sucinta opinin de la entidad auditada (Ver Formulario 18 y

Minutas de Reuniones).
Distribucin
El informe tendr por destinatario principal el Gerente del rea y el Supervisor de
la Auditora.
Luego de aprobados por stos se preparar una copia para el mximo
responsable de la organizacin auditada.
SEGUIMIENTO
Dentro de los tres meses de emitido el informe el Gerente del rea deber
verificar:
Si los responsables directos de las reas de los entes auditados, sobre los cuales
se emitieron recomendaciones, han tomado conocimiento de las mismas.
De ser as, verificar si se tomaron en cuenta las medidas para implementar las
recomendaciones. En caso contrario, se solicitar a los responsables directos y al
superior inmediato que informe los motivos para que ello no ocurriera.
El Gerente emitir un memo al Gerente General del rea de AGN informando el
estado de las recomendaciones efectuadas.
El Gerente General del rea, mediante nota, informar tal situacin a las mximas
autoridades del ente auditado, junto con las explicaciones brindadas por el
responsable directo y su superior inmediato.

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Sitios consultados
http://www.agn.gov.ar/
http://www.gerencie.com/auditoria-de-gestion-empresarial.html
http://www.gestiopolis.com/auditoria-gestion-eficiencia-empresarial/
http://www.monografias.com/trabajos43/auditoria/auditoria2.shtml
http://members.tripod.com/~Guillermo_Cuellar_M/financiera.html
http://html.rincondelvago.com/auditoria-administrativa.html
http://www.tuguiacontable.com/2012/04/auditoria-operacional_07.html

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