Projeto

Ps-Graduao

Curso

MBA em Administrao Pblica e Gerncia de Cidades

Disciplina

Contabilidade Pblica

Tema

Demonstrativos Financeiros: BF/DFC

Professor

Marinei Abreu Mattos

Introduo
Voc sabe qual o papel das demonstraes contbeis para a
contabilidade pblica?
As

demonstraes

contbeis

assumem

papel

fundamental,

por

representarem importantes sadas de informaes geradas pela Contabilidade

aplicada ao setor pblico. Elas promovem transparncia de resultados,
oramentria, financeira, econmica e patrimonial do referido setor.
Hoje, estudaremos essas demonstraes, com foco no balano financeiro
e na demonstrao de fluxo de caixa (DFC). Acompanhe o contedo do tema na
sequncia!

Balano Financeiro
Antes de iniciar a leitura deste material, que tal assistir videoaula
disponvel em seu material digital com a professora Marinei? Neste vdeo, ela ir
lhe ajudar a compreender melhor o que so balano financeiro e demonstrao
de fluxo de caixa e para que eles servem. No deixe de conferir!
Segundo a Lei n. 4.320/1964, o balano financeiro (BF) demonstrar a
receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos
de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie
provenientes do exerccio anterior e os que se transferem para o exerccio
seguinte (STN, 2011).
Assim, o balano financeiro um quadro com duas sees:

Ingressos (receitas oramentrias e recebimentos extraoramentrios);

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Dispndios (despesa oramentria e pagamentos extraoramentrios),

que se equilibram com a incluso do saldo em espcie do exerccio
anterior na coluna dos ingressos e o saldo em espcie para o exerccio
seguinte na coluna dos dispndios.
O resultado financeiro do exerccio corresponde diferena entre o

somatrio dos ingressos oramentrios com os extraoramentrios e dos

dispndios oramentrios e extraoramentrios (STN, 2011).
Se os ingressos forem maiores que os dispndios, ocorrer um supervit;
caso contrrio, ocorrer um dficit. Esse resultado no deve ser entendido como
supervit ou dficit financeiro do exerccio, cuja apurao obtida por meio do
balano patrimonial.
O resultado financeiro do exerccio pode ser tambm apurado pela
diferena entre o saldo em espcie para o exerccio seguinte e o saldo em
espcie do exerccio anterior.
O balano financeiro evidencia a movimentao financeira das entidades
do setor pblico no perodo a que se refere e discrimina:

A receita oramentria realizada por destinao de recurso;

A despesa oramentria executada por destinao de recurso e o
montante no pago como parcela retificadora;

Os recebimentos e os pagamentos extraoramentrios;

As transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo
oramentria;

O saldo inicial e o saldo final das disponibilidades.

Estrutura

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Anlise
Conforme normatizado pela Lei n. 4.320/64, o balano financeiro um
quadro que evidencia ingressos e dispndios: entendendo-se aqui que os
ingressos so representados pelas receitas; e os dispndios so representados
pelas despesas.
O BF trata dos ingressos tanto oramentrios quanto extraoramentrios
e dos dispndios oramentrios e extraoramentrios. Com a diferena entre
eles, podemos chegar ao resultado financeiro: dficit ou supervit.
Segundo Assuno (2011), o resultado financeiro do exerccio pode ser
tambm apurado pela diferena entre as disponibilidades para exerccio seguinte
e as disponibilidades do exerccio anterior.

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A anlise do balano financeiro tem como objetivo preparar os indicadores

que serviro de suporte para a avaliao da gesto financeira, tais como:

Evidenciar se o valor da disponibilidade suficiente para fazer frente ao

pagamento de itens adquiridos, servios contratados, bem como a
manuteno dos servios anteriormente criados;

Avaliar a execuo das despesas em relao aos valores da receita a elas

vinculadas;

Avaliar a existncia de sobras financeiras para pagamento de despesas

empenhadas e no pagas no decorrer do exerccio (restos a pagar).

Demonstrao de Fluxo De Caixa

Para Corbary, Freitag e Mattos (2012), a DFC foi introduzida como parte
integrante das demonstraes contbeis obrigatrias, de acordo com alteraes
provocadas no art. 76 da lei 6.404/76 e pela lei 11.638/07, cabe evidenciar que
ela foi introduzida aos demonstrativos contbeis em substituio ao
Demonstrativo de Origem e Aplicao de Recursos.
Voc deve estar se perguntando por que ocorreu a substituio do
demonstrativo DOAR pela DFC, no mesmo? Segundo estudiosos, a DFC
um demonstrativo mais simples de se entender e de se elaborar, o que
facilitaria a compreenso dos usurios da informao contbil. Esse
demonstrativo permite aos usurios projetar cenrios de fluxos futuros de caixa
e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de
manuteno do regular financiamento dos servios pblicos.
A demonstrao dos fluxos de caixa deve ser elaborada pelo mtodo
direto e evidenciar as movimentaes ocorridas no caixa e seus equivalentes,
nos seguintes fluxos:
a. Das operaes;
b. Dos investimentos;
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c. Dos financiamentos.

O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive os

decorrentes de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos
relacionados com a ao pblica e os demais fluxos que no se qualificam
como de investimento ou financiamento.

O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados

aquisio e alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos
em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou amortizao de
emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.

O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados

captao e amortizao de emprstimos e financiamentos.

O manual da STN (2011) complementa esse tema com a seguinte

redao sobre a DFC: a demonstrao dos fluxos de caixa tem o objetivo de
contribuir para a transparncia da gesto pblica, pois permite um melhor
gerenciamento e controle financeiro dos rgos e entidades do setor pblico.
As informaes dos fluxos de caixa so teis para proporcionar aos
usurios da informao contbil instrumento para avaliar a capacidade de a
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entidade gerar caixa e equivalentes de caixa, bem como as suas necessidades

de liquidez.
Estrutura
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA MTODO DIRETO
Exerccio:

Perodo (ms):

Data emisso:

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES

Pgina:
Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Outras Receitas Originrias
Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
Da Unio
De Estados e Distrito Federal
De Municpios
Intragovernamentais
DESEMBOLSOS
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO
Legislativa
Judiciria
Administrao
Defesa nacional
Segurana pblica
Relaes exteriores
Assistncia social
Sade
Trabalho
Educao

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(...)
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Juros e correo monetria da dvida interna
Juros e correo monetria da dvida externa
Outros encargos da dvida
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
Unio
A Estados e Distrito Federal
A Municpios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES
INGRESSOS
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAO DE EMPRE. E FINANC. CONCEDIDOS
DESEMBOLSOS

AQUISIO DE ATIVO NO CIRCULANTE

CONCESSO DE EMPRE. E FINANCIAMENTOS
FLUXO E CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
INGRESSOS
OPERAES DE CRDITO
DESEMBOLSOS
AMORTIZAO/REFINANCIAMENTO DA DVIDA
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
APURAO DO FLUXO DE CAIXA DO
PERODO
GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

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A demonstrao do fluxo de caixa, na rea privada, pode ser elaborada

tanto pelo mtodo direto quanto indireto. No entanto, na rea pblica, a
orientao descrita no Manual da STN (2011) de que a sua elaborao ocorra
de preferncia pelo mtodo direto, pois neste so divulgadas as atividades
operacionais pelo recebimento e pagamentos brutos das operaes ocorridas
dentro do perodo.

Anlise
A demonstrao dos fluxos de caixa visa anlise do desempenho
financeiro do setor pblico, permitindo:

Ter uma viso da situao das finanas pblicas, possibilitando assim

efetuar comparaes entre ingressos e desembolsos por tipos de
atividades (de operaes, de investimento e de financiamento), e avaliar
as decises de investimento e financiamento pblico;

Avaliar a situao presente e futura do caixa da entidade, permitindo

anlise de liquidez;

Conhecer a capacidade de expanso das despesas com recursos

prprios gerados pelas operaes;

A anlise imediata da disponibilidade e do seu impacto nas finanas da

entidade, quando da insero de nova despesa na programao;

Avaliar a previso de quando possvel contrair novas despesas sem que

isso comprometa as finanas pblicas.

A DFC tambm um importante instrumento de avaliao da Gesto

Pblica, pois permite inferir, em nvel macro, quais foram as decises de
alocao de recursos na prestao de servios pblicos, em investimentos e
financiamentos, alm de permitir a verificao de como a administrao
influenciou na liquidez da entidade, de forma a prevenir uma insolvncia futura
(STN, 2011).
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Quocientes de anlise
O quociente do fluxo de caixa lquido das atividades operacionais em
relao ao resultado patrimonial resultante da relao entre o caixa
lquido gerado nas operaes e o resultado patrimonial. A interpretao
desse quociente indica a disperso entre o fluxo de caixa operacional
gerado e o resultado patrimonial do exerccio.
O quociente da capacidade de amortizao de dvida resultante da
relao entre o caixa lquido gerado nas operaes e o total do passivo.
A interpretao desse quociente indica a parcela dos recursos gerados
pela entidade para pagamento da dvida.
O quociente da atividade operacional resultante da relao entre o caixa
lquido gerado das operaes e o total da gerao lquida de caixa. A
interpretao desse quociente indica a parcela da gerao lquida de
caixa pela entidade atribuda s atividades operacionais.

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Sntese
Neste tema, voc conheceu as demonstraes contbeis e ficou sabendo
qual o seu papel para a Contabilidade aplicada ao setor pblico. Alm disso,
voc tambm estudou essas demonstraes com foco no balano financeiro e
na demonstrao de fluxo de caixa.

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Referncias
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_____. Resoluo CFC n. 1.111/07, de 29 de novembro de 2007. Aprova o
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_____. Lei Complementar n. 101/00, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas
de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d
outras providncias.
_____. Lei n. 4.320/64, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de
Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
CHAVES JUNIOR, O. D. L. Contabilidade pblica e o plano de contas
obrigatrio a partir de 2013. Manaus: Cetam/Seplan 2013.
CORBARY, E. C.; FREITAG, V. da C.; MATTOS, M. A. Contabilidade
societria. Curitiba: IBPEX, 2012.
IUDCIBUS, S. de; MARION, J. C. Contabilidade comercial: atualizado
conforme novo cdigo civil. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2006.
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL STN. Manual de Contabilidade
Aplicada ao Setor Pblico. 5 ed. Braslia: Ministrio da Fazenda, 2011.

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