Evolucin Histrica del Sistema Tributario Venezolano (Bibliografia Anotada

9)
Desde el ao 1.917, se produjeron desajustes en la aplicacin de los
tributos, por la presencia del petrleo, convirtindose en la primera fuente
de recursos fiscales para el Estado y la industria ms importante del pas, la
cual hasta 1.943 aport muy pocos recursos al Estado, debido a que slo
estaba gravada por la Ley de Minas y su aporte era tan slo del 4,5% sobre
la produccin petrolera, es decir, no exista ninguna Ley que pechara la
industria petrolera, por el contrario los contratos petroleros que se firmaban
con las compaas petroleras las exceptuaban del pago de impuestos
creados que se fuesen a crear por 99 aos.

En el ao 1936, el Ministro de Hacienda Dr. Alberto Adriani, introdujo ante el

congreso tres proyectos de Leyes de Impuesto sobre la Renta, debido a que
exista la necesidad de crear un tributo directo mediante el cual se
obtendran recursos al Estado para satisfacer las necesidades de salubridad,
educacin, vas de comunicacin, etc., pero a pesar de todos los esfuerzos
por transformar el sistema fiscal no fueron aprobados.

En 1942, estando en el gobierno Eliazar Lpez Contreras se present ante el

congreso un proyecto de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el cual se
caracterizaba por ser un resmen de los tres proyectos anteriores, siendo
sancionado ese ao y entrando en vigencia el 1 de enero de 1943,
gravando la industria petrolera y dems actividades rentsticas del pas.

Esta Ley fu creada mediante el sistema mixto que se caracterizaba por

presentar una tarifa proporcional, seguido de otro de carcter global, de
tarifa progresiva, que tena el carcter de complementario, y estuvo vigente
hasta el 16 de diciembre de 1966.

En 1964 Rmulo Betancourt le entreg la Presidencia a Ral Leoni, la

situacin financiera y econmica no era muy estable, por lo que el
presidente recurri a la alianza con el Frente Nacional Democrtico (FND)
presidida por Arturo Uslar Pietri y Unin Republicana Democrtica (URD) de
Jvito Villalba. Para dar una amplia sustentacin poltica se constituy el
gobierno denominado Ancha Base.

Despus de un ao, Leoni tuvo que recurrir a leyes impositivas en la

bsqueda de recursos, surgiendo as la famosa Reforma Tributaria, donde el
pueblo era slo espectador y el sector econmico opositor. El Ministro de
Hacienda Eddy Morales Crespo y el Ministro de Fomento Luis Fernndez
Solis, encargados de la poltica fiscal, en junio de 1965 negaron a la opinin
publica la existencia de nuevos impuestos. No obstante se celebraron
reuniones con los sectores de la banca, la industria, el comercio y la CTV,

donde se discuti los pasos a seguir en materia impositiva para lograr un

programa que permitiera superar el dficit que alcanzaba a 300 millones de
bolvares en el proyecto de presupuesto de 1966. El 1 de Enero de 1967
entro en vigencia la nueva Ley de Impuesto sobre la Renta, bajo el sistema
global.

Tres aos despus, Leoni le entrega el gobierno a Rafael Caldera, quien le

entreg un pas mas o menos estable en el aspecto econmico, no obstante
el dficit presupuestario.

Das despus la Cmara de Comercio adverta contra una nueva reforma

tributaria : "Cuando apenas tiene la anterior dos aos se vuelve a plantear
una nueva reforma tributaria, pero nada se dice del otro lado de la cuestin,
que es el gasto pblico".

En vista de la situacin financiera el gobierno de Caldera recurri a la

poltica de los emprstitos, por lo que el Ministro de Hacienda, Pedro Tinoco
Rodil, solicit ante el Parlamento una nueva Ley de Crdito Pblico que
permiti prstamos por el orden de 2.025 millones de bolvares, que en
parte ivan a estar destinados a solventar compromisos adquiridos por las
gobernaciones y la municipalidad de Caracas.

El 26 de Agosto del mismo ao 1969, Tinoco firm un crdito con el Chase

Manhattan Bank por 85 millones de dlares equivalentes a unos 400
millones de bolvares para la poca.

Caldera le entreg la presidencia a Carlos Andrs Prez con el complemento

de miles de millones de dlares que el pas recibi en Enero de 1974,
producto de los incrementos que recibieron los precios del petrleo por la
guerra de Yonki Pur, de rabes e israeles, en Septiembre de 1973. Jams
ningn gobierno venezolano haba dispuesto de tantos ingresos.

En 1976, el Ministro de Hacienda Hector Hurtado estaba anunciando una

reforma tributaria, la cual encontr muchos opositores, a lo que el ministro
reaccion diciendo "todo se debe a que muy poca gente haba ledo los
proyectos de reforma fiscal, y en lo mas mnimo, las personas naturales y
nicamente de este nivel ( Bs. 200.000 ) en adelante es que se elevarn las
tarifas". Sin embargo fueron las personas naturales las que terminaron
asumiendo los aumentos de las tarifas sin estar aprobada la ley, debido a
que los aumentos de precios de los productos de primera necesidad.

El 17 de Mayo de 1978 se modifica la Ley de Impuesto sobre la Renta de

1967, que entra en vigencia a partir del 1 de julio de 1978.

Estando Luis Herrera Campins en el gobierno, el Ministro de Hacienda Luis

Ugueto Arismendi anunci la aplicacin de una nueva reforma tributaria con
el objeto de conjugar el dficit presupuestario de 8.000 millones de
bolvares que se presentara en 1980, ao en el que se tena previsto
ingresos por 51 millones y 58 millones de bolvares. No obstante, el otro
propsito era de frenar el excesivo gasto de los venezolanos.

El Ministerio de Hacienda public una lista de artculos que seran gravados

con un impuesto que oscilara entre un 10 y un 15 por ciento.

La Ley de Impuesto sobre la Renta de 1978 sufre modificaciones y entra en

vigencia la nueva Ley el 1 de enero de 1982.

Jaime Lusinchi, recibe el gobierno con liberacin de precios, un dlar

disparado y una deuda externa aumentada en unos 35 mil millones de
dlares, la mayora de estos hechos ocurrieron aquel da denominado
Viernes Negro, cuando el presidente del Banco Central de Venezuela era
Leopoldo Daz Bruzual.

En este perodo surge Recadi, que se convirti en un desaguadero que

dren ms de 40 mil millones de dlares, popularizndose la palabra crisis,
para solventarle surge nuevamente la panacea de la reforma fiscal,
encontrando en esta oportunidad a los conocedores de la materia a los
tericos de la materia econmica como Domingo Maza Zabala y Trino
Aleides Daz, decano de la facultad de Economa de la UCV, quien manifest
que el gobierno no poda aplicar una reforma fiscal sin racionalizar antes la
economa, adems de plantear que el gobierno deba recaudar 60 mil
millones de bolvares en impuestos pendientes que haban declarado los
sectores productivos y empresariales pero que no haban cancelado.

Lusinchi cre en 1980 la Comisin de Estudios y Reforma Fiscal (CEF), que

presidi Toms E. Carrillo Batalla, la cual elabor un programa basado en la
problemtica fiscal venezolana, y en octubre de 1984 anunci que la
reforma generara 20 mil millones de bolvares anuales y comprenda los
siguientes aspectos: eliminacin gradual del subsidio de la gasolina,
simplificacin de las tarifas de la Ley de Impuesto sobre la Renta,
eliminacin del sistema de incentivos fiscales, simplificacin del Impuesto
sobre la Renta de las personas naturales eliminando los desgravmenes y la
creacin del Impuesto General a las Ventas, stas recomendaciones se
quedaron en papel.

En 1986 se realiz una reforma parcial del Impuesto sobre la Renta, la cual
en vez de simplificar, hacer ms eficiente el proceso de pago de impuestos,
lo complic, an cuando el objetivo no era hacer ms simple el cobro de
impuestos, sino el de elevar y hacer ms eficiente la recaudacin. Durante
el primer ao de la reforma los ingresos se elevaron, pero debido a las
debilidades estructurales del proyecto hicieron que la recaudacin bajara en
ms de un 25 por ciento.

El gobierno reconociendo los desajustes estructurales y la aplicacin de

polticas erradas, inicia en 1989 una estrategia para enfrentar la crisis fiscal,
esta estrategia va dirigida substancialmente al mejoramiento de la
capacidad de gestin del sector pblico, es decir, modernizar el sector
pblico.

Esta reforma tributaria se incluy, dentro de las estrategia de modernizacin

del sector pblico planteadas en el VIII plan de la nacin, particularmente
dentro de la denominada Reforma Fiscal, la cual englobaba diversos
aspectos como son la privatizacin y reestructuracin de empresas pblicas,
la reforma de la gestin presupuestaria, la racionalizacin de los subsidios e
incentivos fiscales y la reforma tributaria propiamente dicha, compuesta por
cuatro proyectos. La modernizacin institucional del Ministerio de Hacienda,
la modernizacin de la Administracin Tributaria, la reforma de la Legislacin
Tributaria y la descentralizacin fiscal.

La Reforma Tributaria tena como objetivo principal el aumento de los

ingresos tributarios y del margen de accin de la poltica fiscal. Adems
busca atacar los problemas del Sistema Tributario Venezolano. Dependencia
del ingreso petrolero, distorsin en las decisiones econmicas, baja
recaudacin, estructura legal compleja, deficiencia administrativa y la falta
de equidad.

Estos problemas seran enfrentados a travs de tres principios generales: el

carcter integral de la reforma que involucra la parte legal, tica y
procedimientos administrativos, ya que aprobar nuevas leyes tributarias sin
atacar simultneamente la parte administrativa sera intil, porque las
normas jurdicas por s solas no resuelven nada y viceversa, el carcter
gradual, que implica el proceso de cambio institucional, es decir, el tiempo
necesario para construir la viabilidad poltica y la compatibilidad con las
tendencias internacionales, por cuanto la modernizacin del sistema
tributario debe ser compatible con el proceso de apertura externa.

La modernizacin del sistema tributario buscaba la simplificacin del

sistema impositivo para mejorar la administracin y de reducir la evasin,

mayor equidad, neutralidad del sistema, aumentar y racionalizar los

ingresos.

Las estrategias, principios y objetivos se quedaron estancados y olvidados y

slo en una pequea parte han sido aplicados siendo tergiversados y
alejados de los objetivos que se haban planteados.

Desde 1990 se comenz a discutir el proyecto de Impuesto al Valor

Agregado (IVA), el cual fue instrumentado durante el gobierno de Carlos
Andrs Prez, fue aprobado por el Congreso y ejecutado por poco tiempo
durante el gobierno provisional de Ramn J. Velzquez. El objetivo del IVA
era dotar al Sistema Tributario Venezolano de un impuesto que cumpliera
con las caractersticas que debera reunir un tributo: neutralidad,
simplicidad y eficiencia; adems, de crear un instrumento que eliminara los
impuestos improductivos y simplificara otros, as como reducir la
dependencia de los ingresos petroleros.

Iniciando el gobierno de Rafael Caldera, el Ministro de Hacienda Julio Sosa

Rodrguez present al congreso un paquete de Reformas Tributarias, el cual
fu aprobado en Consejo de Ministros el 7 de Marzo de 1994. El paquete
contiene la Ley a los Dbitos Bancarios (IDB), modificacin del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y se denominara Impuesto a las Ventas al Mayor y al
Consumo Suntuario, modificacin del Impuesto sobre la Renta y la
modificacin del Cdigo Orgnico Tributario.

Las estrategias que persigue el paquete son:

1 Desarrollo y consolidacin de una economa competitiva y moderna bajo

el compromiso de solidaridad social.
2 Una reforma tributaria integral que estimule el ahorro y la inversin y
evite la evasin fiscal bajo los principios de equidad distributiva.
3 Un plan de estabilizacin econmica a corto plazo.
4 Fortalecimiento del Estado en sus funciones estratgicas bsicas en las
reas de salud, educacin, seguridad, dejando a la iniciativa privada las
actividades productivas de su competencia.
5 Continuacin del proceso de apertura de la economa a travs de los
acuerdos subregionales y regionales de integracin, basado en un concepto
de reciprocidad equilibrada.

Por otra parte, el 8 de marzo de 1994 el Ministro de la OCI anunci que la

recaudacin de los impuestos se hara a travs de un servicio autnomo

denominado "polica fiscal", permitiendo una verdadera fiscalizacin de los

tributos y reducir al mnimo la posibilidad de que alguien evada los
impuestos. Adems indic que la reforma tributaria generara ingresos por
unos 3.571 millones de dlares, monto que supera el 50 por ciento del
dficit. El mismo da el Ministro Sosa asegur que los impuestos recaudados
seran limpiamente administrados y reorientados hacia los servicios de
salud, educacin, seguridad social y personal, para ello estaban procediendo
a reestructurar el sistema de las finanzas pblicas, para lo cual se haba
trabajado en la creacin del Servicio Nacional de Administracin y Control
Tributario, el Sistema de Control Interno e Integrado de la Gestin Pblica, el
Sistema de Aduanas, el Sistema de Tesorera Nacional, la reorganizacin de
la Escuela Nacional de Hacienda y la creacin de Instituto de Altos Estudios
de las Finanzas Pblicas, la reestructuracin integral del Ministerio de
Hacienda y el programa especial para el incremento de la recaudacin
tributaria.

La modernizacin de las finanzas pblicas implica la creacin de nuevas

fuentes tributarias, su administracin y concientizacin de la poblacin con
miras a sufragar el gasto pblico, ya que la renta petrolera no puede
mantener su preponderancia en la generacin de recursos que el pas exige
para un crecimiento estable.

La modernizacin del sistema de administracin tributaria ha obligado a la

creacin de un ente autnomo para la recaudacin de los tributos internos
el cual se ha denominando Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria (SENIAT) creado a mediados del ao 1994 con la misin de
contribuir activamente con la formulacin de la poltica fiscal-tributaria,
modernizar y administrar eficaz y eficientemente el sistema de recaudacin
de los tributos nacionales, proporcionar una cultura tributaria con apego a
los principios de legalidad, honestidad, equidad y respeto al contribuyente.

La modernizacin de la administracin tributaria aparte de la creacin del

SENIAT, ha introducido nuevos tributos en el sistema venezolano, en un
principio con miras de cubrir el dficit fiscal y luego mantenerse como
fuente de ingresos no petroleros para cubrir la carga pblica. Entre estos
tributos tenemos el Impuesto al Valor Agregado (1993) sustituido luego por
uno de igual tcnica: Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor
(1994); el impuesto a los Activos Empresariales (1993), un impuesto de
corta duracin como lo fu el denominado Dbito Bancario.

ANALISIS CRITICO

Con el Impuesto al Valor Agregado se ha establecido un modelo de

imposicin general sobre el consumo que ha proporcionado una recaudacin
abundante ya que se aplica a todas las fases del circuito econmico por

donde atraviesan los bienes y servicios, por ende cualquier elevacin o

decremento de las tasas impositivas y de la base de contribuyentes
ocasiona un aumento o disminucin de la recaudacin.

Dado a este efecto directo entre monto recaudado, alcuota impositiva y

base de contribuyente, se efecto una proyeccin a travs del anlisis de
series temporales mediante el mtodo de regresin de los mnimos
cuadrados, considerando para ello la homogeneidad y objetividad de los
valores de recaudacin.

La recaudacin del Impuesto al Valor Agregado, su aumento o disminucin,

depende de la alcuota impositiva y el numero de contribuyente a la cual
este impuesto grava, adems esta directamente relacionada con el
consumo de bienes y servicios de una economa, por lo tanto cuando
aumenta significativamente el consumo de bienes y servicios aplicando una
alcuota baja la recaudacin se mantiene o aumenta y mas aun si se
incrementa el nmero de contribuyente afectos al impuesto con la
eliminacin de la exenciones o de una gran parte de ellas, situacin esta
que se evidencia del anlisis efectuado a los datos relacionados con el
Producto Interno Bruto, demanda agregada y la recaudacin efectiva del
ao 2000 considerando que toda la recaudacin es producto de la aplicacin
de una alcuota del 14.50% vigente en nuestro pas. De acuerdo al anlisis
efectuado a estos elementos se determin la factibilidad de que
disminuyendo la alcuota y ciertas exenciones del Impuesto al Valor
Agregado se obtiene un incremento de la recaudacin, producto del
aumento de la demanda agregada y por ende del producto interno bruto.

Queda demostrado que al disminuir la alcuota y las exenciones la

recaudacin aumenta si el producto interno bruto o demanda agregada
reacciona, por tanto, el consumo y la inversin aumenta dado a que los
precios de los bienes y servicios que se ofertan en un pas disminuyen por el
bajo efecto que tiene el Impuesto al Valor Agregado en ellos, por
consiguiente existe un excedente monetario en manos del consumidor que
lo inducira a consumir mas bienes y servicio o aplicar dicho excedente a
bienes de inversin.

Un impuesto tipo valor agregado con tasa altas obstaculiza el proceso

econmico por cuanto la circulacin de bienes , servicios y capital no se ve
favorecida por su altos costo producto de un impuesto bastante oneroso. Por
el contrario si se reduce la alcuota impositiva de este impuesto el sistema
fiscal aparece como un factor de crecimiento econmico ya que al
incrementarse la demanda agregada, se produce un aumento en el Producto
Interno Bruto y al reaccionar este en niveles satisfactorio estamos en
presencia del crecimiento econmico, ya que permitira al empresario elegir
combinaciones mas eficaces en el manejo de su inversin, asegurando una

productividad que cubra el incremento de la demanda y con ello estimular el

crecimiento econmico.

PROPSITO

El juicio del leyente en el estudio del sistema tributario venezolano es

significativo para entender los avances y desarrollo del Impuesto del Valor
Agregado IVA en nuestro pas.