Contabilidad y Administración Financiera 1 .

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CF09501Contabilidadyadministracinfinanciera
Objeto del tema 1. Contabilidad nanciera
Introduccin|Bibliografa|Explicacin|Checkpoint|Paraaprenderms
Explicacindeltema
1.1Conceptoscontablesbsicosyciclocontable
SegnWarren(2010),lacontabilidadpuededefinirsecomounsistemaqueproporcionadatos,alosinteresados,
sobrelasactividadesysituacineconmicadeunaempresa.
Lacontabilidadfinancieradebeproveerinformacinfinancierarelevanteparalatomadedecisionesdelas
empresas.Sinembargo,dadosucarcterhistricoygeneral,esconsideradademayorutilidadparatercerosque
serelacionanconlaempresa:clientes,proveedores,accionistas,gobierno,bancos.
Elementosbsicosdeladefinicindecontabilidad:
1.Produceinformacincuantitativa,esdecir,expresadaenunidadesmonetarias
(dinero).
2.Esacercadeeventoseconmicosidentificables(compras,ventas,prstamos,
entreotros)ycuantificables(suclculoimpactaenformadirectaalaentidad).
3.Entidadoenteeconmicoparacualquierpersona,fsicaomoral,querealice
actividadeseconmicas.
4.Procesosbsicos:
Captacin(entrada):recopilacindeinformacindediversasfuentes
(clientes,proveedores,bancos,gobiernoyotros).Actualmente,gran
partedeestainformacinseobtieneelectrnicamente,porejemplo,
facturaselectrnicas.
Transformacin:aplicacindemtodos,procedimientosytcnicas
contables.
Resultado(salida):informacincuantitativaoestadosfinancieros
(balancegeneral,estadoderesultados,entreotros).
Lainformacincontableylatomadedecisionesenlosnegocios:
Paraconocercmosellevacaboelprocesodetomadedecisiones,enlasiguientefigurasepresentaelproceso
queintegra3etapas,cadaunadestasseexplicanacontinuacin(Mallach,2009):
Inteligencia(situacin):lasdecisionesquetienenqueverconlaformaenquedebenserusadoslos
recursosdelaempresa.
Diseo(proceso):utilizandoelsentidocomn,experiencia,herramientastcnicaseinformacin,sedisean
lasalternativasquelaempresapuedeutilizar.
Solucin:consisteenevaluarlasalternativasquedesarrollamosenlafasedediseo,yescogerunade
ellas.Elproductofinaldeestafaseesladecisinquellevaremosacabo.
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Figura1.1Procesodetomadedecisiones(Mallach,2009).
Dentrodelaempresa,esnecesarioquesetomendecisionesqueayudenaalcanzarlasmetasorganizacionales.
Entrelosprincipalestiposdedecisionessepresentanlassiguientes:
Laactividadfinancierasepresentaendiversostiposdeempresas,cadaunadeellastieneunaimplicacin
contable.Paraconocerlosdetalles,revisalasiguientetabla(Guajardo,2010):
Segnsu
actividad
Descripcin
Sontodaslasempresasquese
constituyenconelfindeproveer
Implicacincontable
Estetipodeempresasporlo
general:
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Servicios
Comerciales
Industriales
algntipodeservicioasus
clientes.Porejemplo,instituciones
financieras(bancosycasasde
bolsa),hospitales,transporte,
despachos(jurdicos,contables,
administrativos),telfonos,
mensajera,entreotras.
Notienenningntipode
inventario,ycuandolos
lleganatenernosonpara
laventa,sinoparael
consumointerno.
Loscostosrelacionados
conlosingresosson
difcilesdeidentificaren
formadirecta,porloque
muchasempresasde
serviciosnomanejan
costos,sinocuentasde
gastosgenerales.
Sontodaslasempresasque
tienencomoobjetivoprincipalla
compraventadebienes,eneste
tipodeempresasnoexiste
transformacin.Porejemplo,
supermercados,muebleras,
papeleras,agenciasde
automviles,libreras,entreotras.
Generalmente:
Sontodaslasempresasque
compranmateriaenestado
primario,medianteciertos
procesoslatransformanenun
productodistintodeloriginaly,
finalmente,lovenden.Por
ejemplo,restaurantes,fbricas,
refineras,industriaagrcola,entre
otras.
Enestetipodeempresasse
manejantrestiposdeinventarios:
Mantieneninventarios
disponiblesparasuventa.
Requiereninversionespara
elmercadeodesus
productosy,enocasiones,
costosdedistribucin.
Materiales:todoloquese
requiereparalaproduccin.
Produccinenproceso:se
refierealaproduccin
pendientedeterminaral
finaldeunperiodo.
Productosterminados:
produccinterminadaylista
parasuventa.
Tabla1.1Tipodeempresas(Guajardo,2010).
Latablaanteriortepresentatodaslasposiblesempresasquepuedenexistir,deacuerdoalgiroquecadaunade
ellastiene.
Lasactividadesdeunnegociodeserviciossondiferentesalasdeunaempresacomercialo
mercantil.Enlasprimeras,susingresosimplicanlaprestacindeserviciosalosclientesporloque
paraconocersuutilidad,losgastosqueefectanparaproporcionardichosserviciosserestandelos
ingresos.Encontraste,lasactividadesdeingresosdeunaempresacomercialinvolucranlacompray
ventademercancas.Lasventassonsusingresosyelcostodedichasmercancassereconoce
comoungasto,queseconocecomocostodeventas.Estecostodeventasserestadelasventas
paraconocerlautilidadantesdelosgastosdeoperacin.Normalmentelasempresascomerciales
manejaninventarios,mientrasquelasdeserviciosnolohacen.(Warren,ReeveyDuchac,2010).
Enlatabla1.2verseltipodeempresas,deacuerdoasuformadeorganizacin:
Segnsuforma
deorganizacin
Descripcin
Implicacionescontables
Tienenreconocimientolegal,son
entesjurdicosindependientes,y
puedenrealizartransaccionesy
contratos.
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Con
personalidad
jurdicapropia
Personasfsicas:cualquier
individuo.
Personasmorales:
cualquierpersona
constituidabajoelmarco
legaldesociedad,
asociacinuotrodistinto.
Reconocidacomotalporel
Cdigocivil,LeyGeneral
deSociedadesMercantiles,
cooperativasualgnotro
ordenamientolegal.
Pordisposiciones
gubernamentales,legalesode
control,debenllevarregistrode
sustransaccionesfinancierase
informarsobresuestado
financiero.
Notienenreconocimientolegal,
sonentescreadosmediante
algunaformalegal,perosin
personalidadpropiaopor
necesidadesdelasociedad.
Sin
personalidad
jurdicapropia
Fideicomisos:formade
organizacinquepermite
administrarbieneso
recursos.
Gruposcorporativos:
rganoscorporativosque
agrupanunconjuntode
empresasconobjetivos
comunes,dueosafines,
entreotros.
Parafinesdecontrolopor
necesidadespropias,registransus
transaccionesfinancierasy
estructuranreportesfinancieros.
Tabla1.2Tipodeempresasdeacuerdoasuorganizacin(Guajardo,2010).
Dentrodelascaractersticasdelainformacincontable,setienenconceptosespecficos.Lafigura1.2tepermite
visualizarlo:
Figura1.2.Caractersticasdelainformacincontable.
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Partiendodelafiguraanterior,versquelainformacincontabletienetrescaractersticasprincipales,entrelasque
seencuentranlautilidad,confiabilidadyprovisionalidaddelainformacin.Acontinuacin,entenderscadaunode
losconceptos.
Quelainformacinseatilalusuarioparalatomadedecisiones,estenfuncindel
contenidoinformativoylaoportunidad.
Contenidoinformativo:desdeestepuntodevista,paraqueunestado
financieroseaadecuado,debecumplirconlassiguientespautas:
Significacin:serefiereaquetanfielmenteserepresentaelente
econmicomediantenmerosypalabras.
Relevancia:serefiereaquetanimportanteesparaelusuarioloquese
vaarepresentar.Eslacualidaddeseleccionarloselementosdela
informacinfinancieraquemejorpermitanalusuariocaptarelmensaje,
delosreportesfinancieros,paralograrsusobjetivos.
Veracidad:enlosestadosfinancierosdebenincluirsehechosque
realmentehayansucedidoyqueestnbiencuantificados.
Comparabilidad:unestadofinancieropuedesercomparadoconotro
estadofinancierodelamismaempresa,obienconlosdeotrasempresas
(estosdebenestarelaboradosconlasmismasbases).
Oportunidad:serefierealtiempoenquedebeserpresentadalainformacin
financiera.Silainformacinfinancierasetieneatiempoparatomarlas
decisiones,sedicequefueoportuna.
Estacaractersticaestenfuncindelusuariodelainformacin,yaqueldecidesi
confaonoenlamisma.Paraello,seapoyaenlassiguientespautas:
Estabilidad:serefiereaquelasnormas,principios,reglas,mtodos,
sistemas,procedimientos,entreotros,seanutilizadosenforma
consistenteparalaelaboracindelosinformesfinancieros.
Objetividad:serefiereaqueelusuariosientaquelainformacin
financieraestrepresentandolarealidaddelenteeconmico.
Verificabilidad:serefiereaquesepuedanaplicarpruebasquesirvan
paracomprobarquelainformacinescorrecta(dentrodela
contadura,Auditoraeselreaencargadadeestafuncin).
Lainformacinsiempreesprovisional,sinoserainformacinfinancieraterminal,lacualsedasloenloscasosde
unenteliquidado.
Comonotarsenloscomentariosyexplicacionesanteriores,lainformacinqueserequiereenunaempresapara
tomardecisionesnecesitacubrirmltiplesaspectos,denohacerlo,lainformacinnoseradeutilidad.
Elpapeldelacontabilidad,encualquierempresa,representaunagranresponsabilidad.Comosepuedeapreciar
enelcasodelaempresaMCIWorldCom,dondeelmanejodelainformacinfinancierarelativaasusingresos,
gastosydeudafuerealizadodeformainadecuada,detalformaqueprovocunasituacinfraudulentaendemerito
deinversionistasyempleados.Sideseasconocermsinformacinsobreestecaso,puedesrevisarlasiguiente
liga:http://edition.cnn.com/2003/LAW/09/05/findlaw.analysis.lehman.worldcom/index.html.
Ciclooperativocontable
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Figura1.3.Ciclocontable
1.2Estadosfinancieros
Losestadosfinancierosbsicossonlosqueproporcionanlainformacin
esencialacercadelasituacinfinancieradeunaempresa,ascomolos
resultadosdesuoperacinduranteunperiodoyloscambiosquesedan
respectoasusituacinfinanciera.
Deestoderivanlosestadosfinancierosbsicosoprincipales:balance
general,estadoderesultados,estadodecambiosenlasituacinfinancieray
estadodemodificacionesenelcapitalcontable(Guajardo,2010).
Acontinuacinsepresentalainformacinfinancieradelosmismos:
Balancegeneral(estadodeposicinfinanciera)
Esteestadofinancieromuestralasituacinfinancieradeunaempresaenunafechadeterminadaesdecir,se
muestranlosvaloresquesetienenenunperiododeterminado.Losdiversosrubrosqueloconformansonlos
siguientes:
Activo:eselconjuntoderubrosquerepresentanlosbienesyderechosquepertenecenalaempresa.Se
puedeclasificarencirculante,nocirculanteyotrosactivos.
Circulante:representatodoslosbienesyderechosquepuedenserconvertidosenefectivo,enun
plazonomayoraunao.Ejemplos:caja,bancos,clientes,almacn(inventario),deudores,entre
otros.
Nocirculante:representalosbienestangibles,propiedaddelaempresa,loscualessonutilizados
parasuoperacinnormal.Adems,seconsideranlosderechoscuyoplazodeconversinaefectivo
excedeunao.Porejemplo,prstamosotorgadosaotrasempresasaplazosmayoresdeunao.
Otrosactivos:seintegranporloscargosdiferidos(gastospagadosporanticipado,cuya
repercusincorrespondeamsdeunperiodoyactivosintangibles,esdecir,bienesincorpreosque
sonaprovechablesporlaempresa:franquicias,licencias,entreotros).
Pasivo:eselconjuntoderubrosquerepresentanlasobligacionesquetieneunaempresaconterceros.
Cortoplazo:representatodaslasobligacionescontradasporlaempresaycuyoplazodeliquidacin
noesmayordeunao.
Largoplazo:representatodaslasobligacionescontradasporlaempresaycuyoplazodeliquidacin
esmayordeunao.Porejemplo,uncrditocontratadoconunbancoaplazode5aos.
Capital:eselconjuntoderubrosquerepresentanlasaportacionesyganancias(prdidas)quepertenecena
losdueosoaccionistasdelaempresa.
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Conociendoloselementosanteriores,podemosintegrarlosdentrodelaecuacincontable,lacualteindicala
relacinentreloselementosanteriores.
Delaecuacinanteriorsederivanlassiguientes:
Acontinuacin,unejemplodeunbalancegeneral:
EmpresaX,S.A.B.
Balancegeneral
Al31dediciembrede2011
(millonesdepesos)
ACTIVO
Circulante
Nocirculante
Otrosactivos
Total
PASIVO
$150.00
CortoPlazo
LargoPlazo
$100.00
$100.00
$500.00
CAPITAL
$50.00
$700.00
Social
Total
$500.00
$700.00
Estadoderesultados
Enesteestadofinancieroestnlosresultadosdeoperacindeunaempresaduranteunperiododeterminado.Es
decir,enesteestadosemuestranlosvaloresquehanacumuladolosdiversosrubrosqueloformanduranteun
periodo.Losgruposqueloconformansonlossiguientes:
Ingresos:sederivandelarealizacindelasactividadespropiasdelaempresa,porlogeneralprovienende
laventademercancasoartculosmanufacturados,obiendelacontraprestacindelosserviciosqueson
proporcionados.
Costos:sederivandelosdiversosconceptosrelacionadosenformadirectaconlaactividadprincipaldela
empresa.
Gastos:principalmente,correspondenatodoslosconceptosrelacionadosconlaoperacinnormaldela
empresa.
Acontinuacin,unejemplodeunestadoderesultados:
EmpresaX,S.A.B.
Estadoderesultados
Del1deeneroal31dediciembrede2011
(millonesdepesos)
Ventas
$1,000.00
Costodeventas
$500.00
Utilidadbruta
$500.00
Gastosdeoperacin
$200.00
Utilidaddeoperacin
$300.00
Gastosfinancieros
$100.00
Utilidadantesdeimpuestos
$200.00
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Impuestos
Utilidadneta
$100.00
$100.00
Estadodecambiosenlasituacinfinanciera
Tambinconocidocomoestadodeflujodeefectivo,muestraloscambiosenlasituacinfinancieradeuna
empresaduranteunperiododeterminado.Tomacomopuntodepartidalasutilidadesnetasdeunaempresa,yles
aumentaodisminuyelosrecursosgeneradosoutilizadosduranteelperiodoparaoperacin,financiamientoe
inversin.
Ejemplodeunestadodecambiosenlasituacinfinanciera:
EmpresaX,S.A.
Estadodecambiosenlasituacinfinanciera
Del1deeneroal31dediciembrede2011
(millonesdepesos)
Operacin
Utilidadneta
$1,000.00
Partidasaplicadasaresultadosque
norequirieronlautilizacinde
recursos
$1,000.00
Recursosgeneradosporlaoperacin
$500.00
Recursosutilizadosenactividadesde
financiamiento
$700.00
Recursosutilizadosenactividadesde
Inversin
$1,300.00
Aumentodeefectivo
$500.00
Efectivoaliniciodelperiodo
$200.00
Efectivoalfinaldel
periodo
$700.00
1.3Normascontables
Unaspectorelevantedelainformacincontableeslaconfianzaquelosterceros
puedantenerparaquelesseadeutilidad.Poresto,sehabuscadoproveeruna
seriederegulacionesdecarcteroficial(leyesyreglamentos)yprivado(normas,
polticas,entreotras)queasegurenalosterceroslaconfianzaendicha
informacin.
Lainformacincontablerequieredeesasregulacionesasegurarlautilidady
confiabilidaddelainformacindelosinformesfinancieros,quesonunelementode
vitalimportanciaparalosresponsablesdelatomadedecisiones.Porello,la
actividadcontableenlosltimosaoshavistoenriquecidasunormatividad,detal
formaquepuedaasegurarsetantolautilidadcomolaconfiabilidaddedicha
informacin.
Actualmente,conlosprocesosdeglobalizacindelasempresasydelainformacin,sehacenecesarioquenoslo
sedispongadenormativasdecarcterlocaloregional,sinodecarcterinternacional.Diversosorganismostienen
encomendadasestastareas.
Acontinuacin,tepresentolosprincipales,ascomolafuentedondepodrsobtenermayorinformacindeellos
(Guajardo,2010):
InternationalAccountingStandardsBoard(IASB):publicalasnormasdeinformacinfinancieraquese
adoptanenmuchospases.
ConsejoMexicanoparalaInvestigacinyDesarrollodeNormasdeInformacinFinanciera(CINIF):en
Mxicoestablecelasnormasdeinformacinfinancieraconfiablesqueayudanaprepararinformacin
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financieratilparalatomadedecisiones.
FinancialAccountingStandardsBoard(FASB):enEstadosUnidostienecomoresponsabilidadprincipal
desarrollarprincipioscontables.
Referenciasbibliogrficas:
Lehman,B.(2003).MisinterpretationoffraudstatuteledWorldComcasedismissal.Recuperadode
http://edition.cnn.com/2003/LAW/09/05/findlaw.analysis.lehman.worldcom/index.html
Guajardo,G.(2010).LSeBookContabilidadfinanciera(5ed.).Mxico:McGrawHill.
Mallach,E.(2000).DecisionSupportandDataWarehouseSystem.Singapore.McGrawHill.
Warren,C.yReeve,J.(2010).Contabilidadfinanciera(11ed.).Mxico:CengageLearning.
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Objeto del tema 2. Tipos de contabilidad
Introduccin|Bibliografa|Explicacin|Checkpoint|Paraaprenderms|Ejercicio|Apoyosvisuales
Explicacindeltema
2.1Diferentestiposdecontabilidadytomadedecisiones
DeacuerdoconRamrez(2013)existentrestiposdecontabilidad:
Contabilidadfinanciera:sistemadeinformacincuyoobjetivoesinformaraterceraspersonasrelacionadasconlaempresacomo
accionistas,institucionesdecrdito,inversionistas,entreotras,afindefacilitarsusdecisiones.
Contabilidadadministrativa:sistemadeinformacinalserviciodelasnecesidadesdelaadministracin,conorientacinpragmtica
destinadaafacilitarlasfuncionesdeplaneacin,controlytomadedecisiones.
Contabilidadfiscal:sistemadeinformacincuyametaesdarcumplimientoalasobligacionestributariasdelasorganizaciones.
Figura2.1Caractersticasdecontabilidadfinanciera,administrativayfiscal(Guajardo,2010).
Comprenderlascaractersticasdelacontabilidadfinancieraylaadministrativaesdevitalimportanciaparalosprofesionalesqueocuparn
puestosdeliderazgoenunaempresa,yaquesonlosresponsablesdelosprocesosdetomadedecisiones.
Lainformacinfinancierayoperativaescrticaenelprocesodetomadedecisiones.Porejemplo,enlainformacindelmesdemarzode2012,
Aeromxicopublicinformacinrelevantesobresuoperacinycostos:
Losavionesdenuevageneracinqueintrodujoconsumen20%menosdecombustible,locualdebetraeraumentosensusnivelesde
rentabilidad
Ensusrutasnacionales,lasfrecuenciasaciertosdestinosaumentarnun50%ydebeincrementarsusingresos,perotambinloscostos.
Estosdatosaisladosdebensertransformadoseninformacintilparalatomadedecisiones,aquesdondelacontabilidadfinancieray
administrativatienenunpapelrelevante.Sideseasconocermsinformacin,revisalaseccinParaaprenderms.
2.2Contabilidadyaspectosfiscales
Guajardo(2010)consideraquelacontabilidadfiscalesunsistemadeinformacindiseadoparadarcumplimientoa
lasobligacionestributariasdelasorganizaciones,respectodeunusuarioespecfico:elfisco.
Unadelasprincipalesconsideraciones,derivadadelasreglamentacionesfiscales,esquelainformacinproducidapor
elsistemacontable,noproveeelementosparaladeterminacindelimpuestosobrelarenta(utilidades),yaquehay
conceptosquesemanejanenformadiferenteenlacontabilidadfinancierayenlacontabilidadfiscal,comosemuestraenelsiguienteejemplo:
CONCILIACINENTRELAUTILIDADCONTABLEYLAUTILIDADFISCAL
UtilidadContableantesdeISRyPTU
(+)Ingresosfiscalessinacumulacincontable
$2,325,000.00
$125,000.00
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UtilidadFiscalenventaActivoFijo
(+)Deduccionescontablesnodeduciblesfiscalmente
Depreciacincontable
PrdidacontableenventaActivoFijo
GastosNoDeducibles
CostodeVentas
()Ingresoscontablesnoacumulablesfiscalmente
UtilidadContableenventaActivoFijo
()Deduccionesfiscalessinacumulacincontable
Depreciacinparaefectosfiscales
PrdidafiscalenventaActivoFijo
Comprasnetas
ManodeObra
GastosIndirectos
=UTILIDADparaefectosFISCALES
$178,500.00
$
$38,500.00
$3,218,500.00
$138,450.00
$
$2,725,000.00
$278,500.00
$126,500.00
$3,435,500.00
$215,000.00
$3,268,450.00
$2,402,050.00
Enunartculo,publicadoenExpansionCNN.com,seilustranlosimpactosfiscalesderivadosdelasdisposicionesenmateriafiscal,ademsse
analizanaspectosrelacionadosconlasimplicacionescontablesyadministrativasqueestotieneenlosmicronegocios.Paraleermsdetallesde
lamisma,puedesconsultarlasiguienteliga:http://www.cnnexpansion.com/emprendedores/2010/01/14/micronegociossufrenporcontabilidad.
Dondesedestacaqueel66%delosmicronegociosenMxiconollevanningntipoderegistrocontable,todoelloacordealINEGI,ysedetallan
ilustracionesdelaformaenque,atravsdelainformacincontable,sepodraimpactareldesempeodelaempresa.Almismotiempo,estos
registrosproveeninformacintilparaquelasempresaspuedancumplirconsusobligacionesdecarcterfiscal:impuestossobrelarenta,al
valoragregado,sobrenminas,ascomocontribuciones,derechosyotros.
2.3Principiosdelgobiernocorporativo
Elgobiernocorporativoserefierealconjuntodenormasyprcticas,yaseanformalesoinformales,queregulanlaestructurayoperacin
delasreasencargadasdelaadministracindelaempresa,paraasegurarquesufuncinsedesarrolledeformatransparente,eficiente,
oportuna,yacordeconlosplanesyprogramasestablecidos,yaspermitaasegurarqueserealizanconlasmsaltasnormasdeticapersonaly
profesional,evitandoconflictosdeintersalospropietariosdelaempresa.
Enlasiguientetablaencontrarslosprincipiosbsicosparaasegurarlascondicionesmnimasparalaaplicacindelgobiernocorporativo
(Aguilar,AlcalyBarber,2007):
Figura2.2.Procesodetomadedecisiones(Aguilar,AlcalyBarber,2007).
Elgobiernocorporativodatade1976,derivadodelproblemadeagencia(relacinsociosdirectivos).JensenyMecklingestablecenqueun
gerente,queescopropietariodeunaempresa,tieneconflictosdeintersendetrimentodelosdemspropietarios.
ConlosescndalosdeEnronCreditorsRecoveryCorp.,Worldcom,ParmalatS.p.A.yotrascorporaciones,elcongresodelosEstadosUnidos
aproblaLeySarbanesOxley(SOX)paraevitarestetipodeproblemasenotrasempresasyprotegeralosinversionistas,propietariosy
empleadosdelascorporacionesquecotizanenlaBolsadeesepas.
EnelcasodeEnronCreditorsRecoveryCorp.,directivosdelmsaltoniveldelacompaa,entreelloselCEO(ChiefExecutiveOfficer)yelCFO
(ChiefFinancialOfficer),sevieroninvolucradosenproblemasdemanipulacindeinformacinensupropiobeneficioodeterceraspersonascon
estoafectarongravementealaempresayenespecialasusaccionistasyempleados(GarcayGill,2005).
Paraconocermssobregobiernocorporativo,terecomendamosleer:
ElEconomista.(2014).Gobiernocorporativo.Recuperadodehttp://eleconomista.com.mx/finanzaspersonales/2014/04/29/gobiernocorporativo
Acontinuacin,sepresentaunejemplorelacionadoconlagobernabilidad,utilizandoelmodelodeISO38500paralasempresas:
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Imagenobtenidade:http://www.imef.org.mx/CDMexico/Simposium/Presentaciones2009/28_02/fernandogarrido.ppt.
Sloparafineseducativos.
Laticaenlaorganizacioneshacobradogranimportanciaenlaactualidad,derivadodelaconstantetransformacinenlaquelasempresasse
venenvueltasdaadayaquesecuestionandiferentescomportamientosqueparecanserinmutablesyexigenserreplanteadosdesdeesta
perspectiva.Asimismo,laausenciadeuncomportamientoticohaprovocadoqueexistaunagrandesigualdadentrelosdiferentespases.
DeacuerdoconRamrez(2013),laticadebeorientaryregularlasdecisionesdelosnegociosparalograrrelacionesmshumanas,ms
solidarias,quellevenalhombrenosloasurealizacinpersonal,sinotambinqueapoyenlarealizacindelacomunidad.
Ramrez(2013)proponelasprincipalesactitudesticasdequienesproveeninformacinalaorganizacin:
Glosario:
ISO:InternationalOrganizationforStandardization.
Fiscal:Trminoutilizadoparareferirsealfiscoohaciendapblica.
Aguilar,M.,Alcal,L.yBarber,K.(2007).GobiernoCorporativoEficaz:ElSistemadeControlInternocomoHerramientaFundamental.
Mxico,DF:CentrodeExcelenciadeGobiernoCorporativo.
Guajardo,G.(2010).LSeBookContabilidadfinanciera(5ed.).Mxico:McGrawHill.
Mallach,E.(2000).DecisionSupportandDataWarehouseSystem.Singapur:McGrawHill.
Ramrez,D.(2013).Contabilidadadministrativa(9ed.).Mxico:McGrawHill.
Warren,C.yReeve,J.(2010).Contabilidadfinanciera(11ed.).Mxico:CengageLearning.
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Polticas
Metodologa
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Objeto del tema 3. Contabilidad de costos
Introduccin|Bibliografa|Explicacin|Checkpoint|Paraaprenderms|Ejercicio
Explicacindeltema
3.1Generalidadesyclasificacindeloscostos
Lacontabilidaddecostosesunsistemadeinformacinqueclasifica,acumula,controlayasignaloscostosparadeterminarlos
costosdeactividades,procesosyproductos,yconellofacilitarlatomadedecisiones,laplaneacinyelcontroladministrativo
(Ramrez,2013).
Ramrez(2013)presentalasiguienteclasificacindecostos:
Tipode
costo
Descripcin
Deacuerdoasuimpactofiscal:
Costosdeducibles
Costosnodeducibles
Deacuerdoconlafuncinenlaqueseoriginan:
Costosdeproduccin
Materiaprima
Manodeobra
GIF
Costosdedistribucinyventa
Costosdeadministracin
Costosfinancieros
Deacuerdoconeltiempoenqueseenfrentarnalosingresos:
3
Costosdelproducto
Costosdelperodo
Deacuerdoaltiempoenquefueroncalculados:
4
Costoshistricos
Costospredeterminados
Deacuerdoconsucomportamiento:
5
Costosvariables
Costosfijos
Discrecionales
Comprometidos
Costossemivariables
Deacuerdoconsuidentificacinconunaactividad,departamentooproducto:
6
Costosdirectos
Costosindirectos
Deacuerdoconsuimpactoenlacalidad:
7
Costosporfallasinternas
Costosporfallasexternas
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Costosdeevaluacin
Costosdeprevencin
Deacuerdoconeltipodesacrificioenelqueseincurre:
8
Costosdesembolsables
Costosdeoportunidad
Costosvirtualesonorelacionadosaefectivo
Deacuerdoconelcontrolsobrelaocurrenciadelcosto:
9
Costoscontrolables
Costosnocontrolables
Deacuerdoconelefectoquetienenanteelcambioenlaactividad:
10
Costossumergidos
Costosdiferenciales
Incrementales
Decrementales
Deacuerdoconsurelacinconunadisminucindeactividades:
11
Costosevitables
Costosinevitables
Deacuerdoconsuimportanciadelatomadedecisiones:
12
Costosrelevantes
Costosirrelevantes
Tabla3.1Clasificacindecostos(Ramrez,2013).
Enelcasodelasempresasindustriales,sucicloesunodelosmscomplejosyestudiadosincluso,desdeelpuntodevistacontable
existeinformacinespecficarelacionadaconestetipodeempresas,yportantosehancreadoelementosconcretosparasumanejo,
registroycontrol.
Unodelosaspectosmsimportantesenelcasodelasempresasindustrialeseselcontrolymanejodelosdiferentestiposde
inventarios,ascomoloselementosqueparticipanenlafabricacindelosproductos.Esporestoqueelnfasisenestaempresa,
estarenelanlisisdelossistemasparaelregistroycontroldeloselementosqueparticipanenlafabricacindelosproductos,al
igualquelosinventariosquemanejan.
Algunasconsideracionesdecarctergeneralrespectoasuciclo:
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Plantilla Mayo
Figura3.1Consideracionessobreelciclooperativoempresasindustriales
Acontinuacin,unejemplodeunestadodecostodeproduccindelovendido:
EmpresaX,S.A.
Estadodecostodeproduccindelovendido
Del1deEneroal31deDiciembrede2012
Materiaprimadirecta
$600,000.00
Sueldosysalariosdirectos
$200,000.00
Costoprimo
$800,000.00
Gastosindirectosdeproduccin
$100,000.00
Produccinenprocesodelperiodo
$900,000.00
Inventarioinicialdeprod.enproc.
$400,000.00
Totaldeproduccinenproceso
$1,300,000.00
Inventariofinaldeprod.enproc.
$600,000.00
Costodeproductosterminados
$700,000.00
Inventarioinicialdeprod.term.
$100,000.00
Totaldeproductosterminados
$800,000.00
Inventariofinaldeprod.term.
$200,000.00
Costodeproductosvendidos
$600,000.00
3.2Mtodosdesegmentacindecostos
EstaseccinestfundamentadaenRamrez(2008)yHair(1995).Existendiversosmtodosdesegmentacindecostos,comose
presentaacontinuacin:
Mtodosdeestimacindirecta:
Basadosenelestudiodetiemposymovimientos.
Basadosenelanlisisdelaadministracindelosdatoshistricos.
Losanterioresmtodossonaplicablesenlossiguientescasos:
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Plantilla Mayo
Cuandoexistealgunapartidaqueporsunaturalezanopuedeestarsujetaaanlisisestadstico.
Cuandosecreannuevosdepartamentosquedenorigenaloscostos.
Cuandoseadquierenuevoequipoomaquinariaqueorigineuncosto.
Cuandoseproducencambiosenlosmtodos
Mtodopuntoaltopuntobajo:
Seleccionarlaactividadsobrelacualqueremoshacerlasegmentacin.
Identificarelnivelmnimoyelnivelmximo.
Interpolacin:
VolumenmximoVolumenmnimo=Diferenciavolumen
CostomximoCostomnimo=Diferenciacosto
Diferenciacosto/Diferenciavolumen=Tasavariable
Paracomprenderlosconceptosanteriores,revisemoselsiguienteejemplo:
Volumen
Volumenmximo
500
Volumenmnimo
100
Diferenciavolumen 400
Costototal
100
$1,500.00
200
$1,900.00
300
$2,300.00
400
$2,500.00
500
$3,000.00
CostoDiferencial DiferenciaCosto
Unitario=
DiferenciaVolumen
$1,500.00 $3.75
400
CostosFijos=
CostoTotalCostoVariable
CostoDiferencial
Volumen
Costomximo
$3,000.00
CostoTotal
Unitario
Costomnimo
$1,500.00
$1,125.00 $3,000.00
$3.75 500
Diferenciacosto
$1,500.00
$1,125.00 $1,500.00
$3.75 100
CostoVariable=
(CostoDiferencialUnitario*Volumen)
CostoTotal=
CostosFijos+CostoVariable
Costo
CostosFijos
Diferencial
Volumen
Unitario
$2,531.25$1,125.00 $3.75
375
$1,687.50$1,125.00 $3.75
150
Mtodosestadsticos(correlacin):
Sefundamentanenlaaplicacindetcnicasestadsticasquepermitenanalizarelcomportamientodeloscostos.En
estecasovamosautilizarelanlisisderegresinparacalcularelcomportamientodelaspartesvariablesyfijasde
cualquierpartidadecostos.Unamaneradeexpresarestarelacinsimpleeslasiguiente:
Loscostostotalessedeterminanporlafuncinlinealbsica:
Pero,expresandoestamismaecuacinentrminodecostos,quedaradelasiguienteforma:
Donde:
representaloscostostotales.
representaloscostosfijos.
representaloscostosvariablestotales.
representaloscostosvariablesporunidad.
representaelvolumendeproduccin.
Parapoderdeterminarlasegmentacindecostosutilizandoelmtodoestadsticoyenbasealmtododeregresinlineal,es
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Plantilla Mayo
necesariodeterminarlasfrmulasparacalculara(CF)yb(CVU).Porlotanto,atravsdemnimoscuadrados,realizaremoslos
despejescorrespondienteshastadeterminarlasfrmulasquemstardeaplicaremosparacalcularloscostosfijosyloscostos
variablesunitarios:
Lasecuacionesquerepresentanlascondicionesdelosmnimoscuadradospararesolverlasonlassiguientes:
Lasecuacionesresultantesalaplicarelmtododemnimoscuadradossonlassiguientes:
Porotrolado,despejando
cuadrados,obtendramos:
(dondenrepresentaeltotaldemuestrasenelanlisis)delaprimeracondicindelosmnimos
Yluego,despejandon,quedara:
Detalmaneraquelasmediasdexydey,sepodrandeterminardelasiguienteforma:
Entonces,a(CF):
Podemosrevisarloatravsdeunejemplo:
Unaempresatienecomoinformacinhistricaloscostostotalesdeproduccindelasltimasseissemanasenelsiguientecuadro:
Semestre
Costode
produccin
Horas
5,000
2,500
3,440
1,250
5,600
3,000
6,500
3,750
7,400
4,500
11,840
8,200
39,780
23,200
Utilizandolatablasedeterminanlosvaloresdelascolumnasnecesariasparaunaregresinsimple:
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Plantilla Mayo
Semestre
Costode
produccin
Horas
manode
obra
xy
x^2
y^2
(xX)^2
5,000
2,500
3,867
12,500,000
6,250,000
25,000,000
1,867,778
3,440
1,250
3,867
4,300,000
1,562,500
11,833,600
6,846,944
5,600
3,000
3,867
16,800,000
9,000,000
31,360,000
751,111
6,500
3,750
3,867
24,375,000
14,062,500
42,250,000
13,611
7,400
4,500
3,867
33,300,000
20,250,000
54,760,000
401,111
11,840
8,200
3,867
97,088,000
67,240,000
140,185,600
18,777,778
39,780
23,200
188,363,000
118,365,000
305,389,200
28,658,333
Calcularloscostosfijosyloscostosvariablesporunidad,ascomoelimportedeloscostostotalesparaelnivelde5000y7500
horasdemanodeobradirecta(MOD):
Dondearepresentaloscostosfijosybloscostosvariablesporunidad:
Bondaddelajuste:
R=mideelgradodecorrelacinentrexyy.Suvalorvade1a+1.
R2=mideelgradoenelcuallavariableindependienteexplicalavariabilidaddeladependiente.Suvalorvade0(incapazde
explicar)a1(capacidaddeexplicacinmxima).Suvalormnimorecomendableesde0.30.
Paraverlatablaengrandehazclicaqu.
Otrostemasaconsiderarsonloscoeficientesqueindicanlarelacinentrelasvariables.Losprincipalessonlossiguientes:
Coeficientededeterminacin:mideelgradoenelcuallavariableindependienteexplicalavariabilidaddeladependiente.
Suvalorvade0(incapazdeexplicar)a1(capacidaddeexplicacinmxima).Suvalormnimorecomendableesde0.30.
Coeficientedecorrelacin:mideelgradodecorrelacinentrexyy.Suvalorvade1a+1.
Otroconceptoimportanteaconsideraresladesviacinestndardeerror errorestndarestimado,elcualmideladispersinde
lasobservacionesrealessobrelalneaderegresin.Seledenominaerrorestndardelestimado.Sirveparamedirlaconfianzade
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6/4/2016
Plantilla Mayo
laspredicciones:
Elerrorestndardelcoeficientederegresinmidelarelacinentrelavariableylaindependiente.Seleconocecomoerror
estndar.Sirveparadeterminarsiexisteunarelacinentrelavariableindependienteyladependiente.
Elvalorestadstico(t)esnmerodeerroresestndarquecontieneb(margendeerror).Elvalortdelcoeficientederegresinsirve
paramedirelnmerodeerroresestndarquepudieranocurrir.Sisuvaloresmayorde2.0,aumentalaconfianzaenelvalordel
coeficiente(costosvariablesunitarios)paralasegmentacindeloscostos.
LosclculosanteriorespuedenefectuarseenunahojadeclculodeExcel,locualfacilitaysimplificaengranmedidalosprocesos.
3.3Sistemasdecosteotradicionales,basadosenactividades(ABC)ytendenciasen
sistemasdecosteo
Elcosteoporactividades(CA)esunmtododecosteodiseadoparaproporcionar
alosadministradoresinformacinsobrecostos,conlafinalidaddequetomen
decisionesestratgicasydeotrotipoqueafectenlacapacidady,portanto,loscostos
fijos.Porlogeneral,elCAseempleacomocomplementodelsistemaconvencional
decostodelacompaamsquecomosustituto.Lamayoradelasorganizaciones
queutilizanCAtienendossistemasdecosteo:eloficial,paraprepararinformes
financierosexternos,yelCA,paratomardecisionesinternasyadministrar
actividades(Garrison,2011).
Elcosteobasadoenactividades,acordeconBowersox(2000),sebasaenlaseleccindefactoresdenominadoscostdrivers.Estos
factorestienencomopropsito:
Explicarlarelacincausaefectoentreelfactoryloscostosasociadossobreloscualesimpactaesecostdriver.
Porelloseestablececomoprocesocrticodeestesistemadecosteolaeleccindeloscostdriversquemejorexpliquenla
relacinconlosrecursos,actividadesyobjetos,detalformaquesepuedancuantificar.
Estosfactores(costdrivers)sedividenen:
Factoresderecursosqueseaplicanparadistribuirloscostosentreunconjuntodeactividades.
Factoresdeactividadquesirvenparadistribuirloscostosdelasactividadesentrelosproductososerviciosasociados.
Porotrolado,Bowersox(2000),establecetresmodificacionesquedebenhacerlasempresasparaaplicarunsistemadecostos
basadoenactividades.
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Plantilla Mayo
Unejemplodelcosteobasadoenactividadespuedecomprenderseatravsdelamecnicadelmismo:
1.Identificarlasactividadesysusatributos:dentrodestepuntohabrqueconsiderartresfactoresquepermitenidentificar
lasactividadesenunprocesoproductivo:quesetengaunresultadooproductoidentificable,queexistaunclienteparaese
productoyqueabsorbaunaproporcinimportantedetiempodealmenosunapersona.
2.Asignarelcostoalasactividades:estoesidentificarlosrecursosqueseconsumenpararealizarlascomomanodeobra,
tiempo,energa,entreotros.Laformadecorrelacionarlasactividadesconobjetosdecostocomoproductos,serviciosy
clientesserealizaatravsdelosgeneradoresdecostoocostdrivers.Estosrequieren,ademsdelosbasadosenvolmenes
enfuncindehorasdemanodeobradirecta,elusodemedidasparaasignarcostosportirada,mantenimientodeproductoo
declientesacadaproductoocliente.Laseleccindelcostdrivervaradeacuerdoconlafuncinalacualseasignaelcosto
delasactividadesalproductoocliente:
Portransaccin,comonmerodetiradasdeproduccin,unidadesproducidasoclientesatendidos.
Porduracin,comotiempoparaprepararunatirada,horasdeinspeccinodemanodeobradirecta.Eseltiempoque
serequiereparallevaracabounaactividad.
Porintensidad,asignadirectamentelosrecursosqueseutilizancadavezquesellevaacabounaactividad.
3.Asignarloscostosdelasactividadesaotrasactividades:atravsdeencontrarunconjuntodeactividadescuyoscostos
varenenfuncindeunamismabase.
4.Asignarloscostosalproducto:finalmenteyunavezquesehadeterminadoelcostodelasactividades,stedebeser
asignadoalosproductosenfuncindelcostdriverutilizadoparacadaactividad.Estosehaceatravsdeunatasa
predeterminadaporcadadetonadordecostoyluegomultiplicndolaporlabaserealutilizadaparacadaactividad.
Bowersox,D.(2000).TenMegatrendsThatWillRevolutionizeSupplyChainLogistics.JournalOfBusinessLogistics,21(2).
Garrison,R.(2011).LSeBookContabilidadAdministrativa(11ed.).Mxico:McGrawHill.
Hair,J.etal.(1995).Multivariatedataanalysis(5ed.).EE.UU.:PrenticeHall.
Ramrez,D.(2008).ContabilidadAdministrativa(8ed.)Mxico:McGrawHill.
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Plantilla Mayo
Inicio
Evaluacin
Polticas
Metodologa
Mdulos
Objeto del tema 4. Sistemas de costeo contable
Explicacindeltema
4.1Costeodirecto
SegnGarrison(2011),enelcosteovariablesoloseconsiderancostosdelproducto,loscostosdeproduccinquevaranjuntoconelnivelde
produccin,esdecir,quenocontieneningncostoindirectofijo.
Figura4.1Elementosdelcosteodirecto
Acontinuacinsepresentaelformatodelestadoderesultadosparaelcosteodirecto(variable):
Formatodelestadoderesultadosparaelcosteodirecto(variable)
=
+
=
=
=
Ventas
Costodeventas:
Inventariofinal
Costodeventasvariable
Utilidadbruta
Gastosvariablesdeoperacin
Margendecontribucintotal
Costosfijos
Utilidaddeoperacin
Inventarioinicial
Costodeproduccin
Totaldisponibleparaventa
Produccin
Operacin
$
$________
$
$________
$
$
$________
$
$________
$
$________
$________
Dentrodelcosteodirecto,Ramrez(2013)presentaalgunasventajasydesventajas:
Ventajas
Facilitalaplaneacinalutilizarelmodelocostovolumenutilidad.
Alconsiderarelmargendecontribucinsepuedenidentificarlasreasqueafectansignificativamentealoscostos.
Elanlisismarginaldelasdistintaslneasdeproduccinayudanaescogerlacomposicinptima.
Deigualmaneraayudaadecidirquelneasdebenapoyarseyculeseliminarse.
Eliminafluctuacionesdecostosporefectosdelosdiferentesvolmenesdeproduccin.
Facilitalarpidavaluacindelosinventarios.
Anteunarecesin,constituyeunaexcelenteherramientaparadeterminarestrategiasqueoptimicenlacapacidadinstalada.
Desventajas
Enlaprcticasepararloscostosenvariablesyfijosesunatareamuycompleja.
Elusodelanlisismarginalalargoplazopuederesultarperjudicialparafijarlospreciosacortoplazo.
Dentrodeestetemaesimportantemencionarque,enMxico,laLeydelImpuestoSobrelaRentapermitequeunaempresautilicecualquierade
losdosmtodosparacalcularimpuestossiempreycuandomantengadichomtododurantecincoaos.
4.2Costeoabsorbente
SegnGarrison(2011),enelcosteoabsorbenteseconsiderantodosloscostosdeproduccincomocostosdelproducto,sinimportarsison
1/3
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Plantilla Mayo
variablesofijos.Sediferenciadelcosteodirecto,dondeloscostosindirectosfijosdeproduccinnoformanpartedelcostodelproducto,sinodel
perodo.
Figura4.2Elementosdelcosteoabsorbente
Formatodelestadoderesultadosparaelcosteoabsorbente
Ventas
Costodeventas:
=
+
=
=
+
=
=
Inventarioinicial
Costodeproduccin
Totaldisponibleparaventa
Inventariofinal
Costodeventas
Ajustedevariacinencapacidad
Costodeventasajustado
Utilidadbruta
Gastosdeoperacin
Variables
Fijos
Utilidaddeoperacin
$________
$
$________
$
$________
$________
$
$
$________
$________
4.3Costeoestndar
Garrison(2011)definequeunestndaresunpuntodereferenciaonormaparamedireldesempeo.Porejemplo,unaempresaacereradefine
lascantidadesquedebetenerunavarillaparalograrunproductoconciertasespecificaciones,obienlatemperaturaalaquedebeestarelhorno
paraquesepuedalograrlaconsistenciaquepermitalaminarelacero.
Figura4.3Clasificacinyventajasdeloscostosestndar
2/3
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Plantilla Mayo
Dentrodeunahojadecostosestndar,sedebenintegrarlossiguienteselementos:
1.Datosdelahoja(encabezado)
2.Niveldeactividaddelestndar(horasmquina,litros,metros,etc.)
3.Determinacindeloscostosindirectosdefabricacinparaelestndar
4.Establecimientodeloscostosestndarunitarios:
a.Costoestndardematerialesdirectos
b.Costoestndardemanodeobradirecta
c.Costosestndardegastosindirectosdefabricacin
Ejemplodeunahojadecostosestndar:
Concepto
Cantidad
Unidadde
Medida
Costounitario
Precioestndar
unitario
MateriaprimadirectaA
piezas
$10.00
$20.00
MateriaprimadirectaB
500
gramos
$0.05
$25.00
MateriaprimadirectaC
metros
$19.00
$19.00
Manodeobradirecta
1.5
horas
$12.00
$18.00
GIF
1.5
horas
$1.20
$1.80
Costounitario
estndar
$83.80
Regresar
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Plantilla Mayo
Inicio
Evaluacin
Polticas
Metodologa
Mdulos
Objeto del tema 5. Presupuesto maestro
Introduccin|Bibliografa|Explicacin|Checkpoint|Paraaprenderms
Explicacindeltema
5.1Planeacinestratgicaypresupuestos
Antesdeiniciareltemadelpresupuestomaestro,esnecesarioanalizarladefinicindeplaneacin
estratgicayculeselpapelquetienenlospresupuestosdentrodelprocesodedichaplaneacin.
Serequiereestablecerdeformaclaraelrumboqueguiarelcaminodelaempresa,sedeben
establecerobjetivosymetasdecortoplazo,quelepermitantrazarlaruta,parallegarasudestino
enformaeficienteyefectiva.Lospresupuestossonunaherramientacuantitativa,quepermite
establecersusmetaseningresos,costos,gastos,efectivoeinversionestemporales.
Laplaneacinestratgicasedefinecomoelesfuerzosistemticoymsomenosformaldeuna
compaaparaestablecersuspropsitos,objetivos,polticasyestrategiasbsicas,para
desarrollarplanesdetallados,conelfindeponerenprcticalaspolticasyestrategias,yaslograr
losobjetivosypropsitosbsicosdelaempresa(Steiner,1983).
Ensulibro,Steiner(1983)indicaquesoncuatrotiposdeplaneslosqueincluyelaplaneacinestratgicaformal:planeacinestratgica
(largoplazo),planeacindetctica(medianoplazo),planeacinoperativa(cortoplazo)ypresupuestosacortoplazo.
DeacuerdoconRamrez(2013),laestrategiadelnegocioeslapiedraangulardetodaslasactividadesdelaorganizacinconelobjeto
dealcanzarsuobjetivofundamentalcomoempresa,loqueincluyesurazndeser,lametaquedeseaalcanzarenelfuturoylamanera
enquellegaraella.
Elprocesodeplaneacinestratgicaeslaherramientaprincipalqueunaempresatienequeutilizarparatransformarseenuna
organizacincompetitiva.Laplaneacinestratgicatienetrespreguntasqueresponder:
Laprimerapreguntatienequeverconlamisin,queeselobjetivoprincipaldelaempresa,elpropsitomedularenelquesedefinen
tantosusmetasalargoplazocomosufilosofa.Ademsdelavisinquecomprendelaformaenlaquesepercibelaempresaenel
futuro.Enresumen,definirlarazndeserdelnegocioyloqueseesperadelenunfuturo.Esteeselprimereslabndelprocesode
planeacinestratgicaycualquieraccindelaempresadebedeestarcimentadaenello.
Lasegundapreguntaimplicaconocerenquterrenoseencuentralaempresaenlaactualidad,yaqueslodeestamanerase
podrnemprenderlasaccionesnecesariasparacumplirconlamisin.Paraloanterioresnecesario:
Identificarelnegocio.
Analizarlaindustria:nmerodecompetidores,anlisisdemadurezyanlisisdeatractividad.
Identificarlosfactoresbsicosdecompetencia:desdeunaperspectivainternacomoexterna(fortalezas,debilidades,
oportunidadesyamenazas).
Finalmentecomoltimopasoysiendoprobablementeelmsdelicado,sernecesariodefinirlamaneraenlaquelaempresatratarde
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Plantilla Mayo
pasardelasituacinactualalasituacindeseada,enotraspalabras,definirladireccinestratgica.stadebemarcarelrumbodel
negocioporlomenosenlosprximostresaos,paraposteriormentedisearlosplanesdeaccinconcretosenfuncindelrumbo
elegido.Enestepuntoesposiblehablardeestrategiascorporativasyposteriormentedeestrategiasgenricas.
Ladireccinestratgicadeunnegocioimplicaunplan,endondeseincluyenlospropsitosdelosaspectosmsimportantesdel
negocio:elmercadoylagamadeproductosylosrecursosconlosquecuentalaempresaylamaneraenquesernasignados.Las
estrategiasanterioresdebendesembocarenplanesoperativosbiendefinidos,quesetraducirnenaccionesconcretas.
Dentrodeestosplanesconcretos,esendondeentranlospresupuestos,comoherramientasqueayudanatraducirlosenunidades
monetarias,indicandocundodebenefectuarse,conlafinalidaddellevaracabounacorrectaevaluacinycontrol.
ParaRamrez(2013),unpresupuesto:esunplanintegradorycoordinadorqueseexpresaentrminosfinancierosrespectodelas
operacionesyrecursosqueformanpartedeunaempresaparaunperododeterminado,conelfindelograrlosobjetivosfijadosporla
altagerencia.
Elpresupuestotienetrespropsitosprincipales:
1.Pronosticarelcrecimientofuturodelaorganizacinysuambiente.
2.Coordinarlasdiversasactividadesytareasdelaempresa.
3.Motivaralosempleadosconelfindealcanzarelmayorbeneficioparalaempresa.
5.2Presupuestooperativoyfinanciero
Elpresupuestooperativoagrupatodoslospresupuestosqueserefierenalosingresos,costosygastosnecesariosparadeterminarla
utilidadoprdidaquegeneraelpresupuesto.Porotrolado,elpresupuestofinancieroagrupalospresupuestosdeefectivoe
inversionestemporales.
Existendiversostiposdepresupuestos,enestetemaanalizaremosalgunosdeellos,comenzaremosconelpresupuestomaestro,que
seintegradelasiguienteforma:
Figura5.2PresupuestoMaestro(Garrison,2011).
Acontinuacin,sedescribenbrevementecadaunodelospresupuestosqueintegranelpresupuestooperativo:
2/12
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Plantilla Mayo
Enelpresupuestodeventassepresentanlosingresosoventas,deldependentodoslosdemspresupuestos,yaquelascomprasy
gastosdeoperacionesdependendelvolumendeventasesperado.
Paraelaborarlo,sedebenseguirlossiguientespasos:
1.Prepararelpronsticodeventasparacadalneadeproduccinoparaproductoquesevende.
2.Ajustarelpronstico,basadoenlascondicionesdelmercado.
Determinacin:
Informacinnecesaria:
Pronsticodeventasenunidades
Preciodeventaporunidad
Frmula:
Presupuestodeventas=Pronsticoajustado(unidades(uds))Preciodeventaunitario
Ejemplo:
Presentalacuantificadadelosingresosdelperodopresupuestado,conbaseenlascondicionesqueconsiderla
empresa,puedeestarbasadaenlainformacinhistricaoproyeccionescomerciales.
CorporacinMexicana,S.A.
Ventasproyectadaspara2012
Producto
Unidades
Precio
Total
CM1
5,000
$9.00
$45,000.00
CM2
4,000
$13.00
$52,000.00
$97,000.00
Enelpresupuestodeproduccin(solorequeridoparalasempresasindustriales),sedeterminaelvolumendeproduccinnecesariapara
laventa,yparamantenerlosnivelesadecuadosdeinventarios.
Determinacin:
Pronsticodeventasenunidades
Niveldelinventarioinicialenunidades
Niveldeinventariodeseadoalfinaldelperodoenunidades
Frmula:
Presupuestodeproduccin=Inventariofinal(uds)+
Presupuestodeventas(uds)
Inventarioinicial(uds).
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestracmosedeterminalacantidaddeunidadesquesedebenproducirparapodercubrirlasventas
programadasporlaempresaymantenerlosnivelesdeinventario.Parasudeterminacin:
1.Separtedelasunidadesquesedeseatenerdisponiblesalfinaldelperodopresupuestalparacubrirposibleseventualidades
(inventariofinal).
2.Sesumanlasunidadesqueserequierenvender(provienendelpresupuestodeventas),paraobtenereltotalrequerido.
3.Sedisminuyelacantidaddeunidadesqueactualmentetienelaempresaensuinventario(inventarioinicial).
4.Comoresultado,setienelacantidaddeunidadesquelaempresarequiereproducirduranteelperododelpresupuesto
(produccinrequerida).
Estepresupuestoesnecesarioparadeterminar,posteriormente,lacantidaddematerialesquedebercomprarlaempresa,para
producirlasunidadesqueserequierenparapodervender.
PresupuestodeProduccinenunidadesparaelaode2012
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Plantilla Mayo
Concepto/Producto
CM1
CM2
Inventariofinal
2,500
1,000
Ventas
5,000
4,000
Totalrequerido
7,500
5,000
Inventarioinicial
2,000
1,200
Produccinrequerida
5,500
3,800
Elpresupuestodeconsumodematerialessirveparadeterminarlosconsumosrequeridosdematerialesdirectos,necesariosparala
produccindelperodo.
Determinacin:
Presupuestodeproduccinenunidades
Estndaresunitariosdematerialesdirectos
Preciodecompraunitariodelosmateriales
Frmula:
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestracmosedeterminalacantidaddematerialesquedebencomprarseparasatisfacerelconsumoenla
produccinprimerosedelimitanlascomprasenunidadesy,posteriormente,sedefineelvalordelascomprasendinero,considerando
elcostounitariodelosmateriales.Paradeterminarlacantidadquedebecomprarsedecadaunoesnecesario:
1.Tenerlainformacindelasunidadesquesedebenproducirduranteelperodo.
2.Queelreadeingenieranosproveadelosestndares(cantidadesnecesariasdecadamaterial,queserequiereparacada
producto).
3.Conlainformacinanterior,sedeterminalacantidaddecadaunodelosmaterialesparaproducireltotaldeunidadesdecada
producto(consumopormaterial).
4.Comoresultadosetienelacantidaddemateriales,queseconsumirnenlaproduccindelperiodo.
Conestepresupuesto,seconocelacantidaddecadaunodelosmaterialesqueseutilizarnenlaproduccinservirdebasepara
determinarlascomprasquedebenrealizarse.
Presupuestodeconsumodematerialesparaelaode2012
PRODUCCIN A
Estndar Requerido Estndar Requerido Estndar Requerido

ConsumoparaCM1
5,500
11,000
5,500
ConsumoparaCM2
3,800
11,400
7,600
3,800
Consumopormaterial
22,400
13,100
3,800
Costounitario
$0.80
$0.50
$0.30
Consumoen$
$17,920.00
$6,550.00
$1,140.00
Elpresupuestodecomprasdematerialessirveparadeterminarlascantidadesymontosdematerialesdirectos,queserequieren
comprarenelperodo.
Determinacin:
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Plantilla Mayo
Presupuestodeconsumodematerialesenunidades
Niveldelinventarioinicialdelmaterialenunidades
Niveldeinventariodeseadodelmaterialalfinaldelperodoenunidades
Preciodecompraunitariodelmaterial
Frmula:
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestracmosedeterminalacantidaddematerialesquedebencomprarseparasatisfacerelconsumoenla
produccinprimerosedelimitanlascomprasenunidadesy,posteriormente,sedefineelvalordelascomprasendinero,considerando
elcostounitariodelosmateriales.Paradeterminarlacantidad,quedebecomprarsedecadaunodelosmateriales,esnecesario:
Separtedelascantidadesquesedeseatenerdisponiblesalfinaldelperodopresupuestaldecadaunodelosmateriales,para
cubrirposibleseventualidades(inventariofinal).
Sesumanlascantidadesqueserequierenparalaproduccin(provienendelpresupuestodeconsumodemateriales).
Sedisminuyenlascantidadesqueactualmentetienelaempresaensuinventario(inventarioinicialcompras).
Comoresultado,setienenlascantidadesquelaempresarequierecomprarduranteelperododelpresupuesto(compras
requeridas).
Conestepresupuesto,seconocelacantidadquedebecomprarsedecadaunodelosmaterialesqueseutilizarnenlaproduccin.
Presupuestodecomprasdematerialescantidadeimporteparaelaode2012
A
Inventariofinal
Total
3,600
3,200
700
ConsumoparaCM1
11,000
5,500
ConsumoparaCM2
11,400
7,600
3,800
Totalrequerido
26,000
16,300
4,500
Inventarioinicial
3,200
2,900
600
22,800
13,400
3,900
ComprasRequeridas
Precioporunidad
Importetotal
$0.80
$0.50 $0.30
$18,240.00 $6,700.00 $1,170.00 $26,110.00
Elpresupuestodemanodeobradirectasirveparadeterminarlascantidadesymontosdemanodeobradirectarequeridaparala
produccindelperodo.
Determinacin:
Presupuestodeproduccinenunidades
Estndarunitariodemanodeobradirectaenunidadesdetiempo
Cuotaporhoradelamanodeobradirecta
Frmula:
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Plantilla Mayo
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestracmosedeterminalacantidaddehorasdemanodeobranecesariasparaproduccindelperodoprimero
sedefinenlashorastotalesy,posteriormente,elmontototaldemanodeobraendinero,considerandoelcostoporhorademanode
obra.Parasudeterminacin,esnecesario:
Tenerlainformacindelasunidadesquesedebenproducirduranteelperodo(produccinrequerida).
Queelreadeingenieranosproveadelosestndaresesdecir,lostiemposdeproduccinnecesariosparaproducirunaunidad
deproducto.
Conlainformacinanterior,sedeterminaeltiempototalenhorasrequeridoparaproducirlatotalidaddeunidades.
Conlashorasrequeridas,seaplicalatasademanodeobradirecta(MOD),quedebepagarseporcadahora(costoporhora),
paracalcularelimportetotalquedebepagarseporesteconceptoalosobrerosdelaempresa.
Conestepresupuesto,seconoceeltiempototalrequeridoparalaproduccinyelcostototaldelaMODdelperodo.
Presupuestodemanodeobradirectaenimportesparaelaode2012
CM1
Produccinrequerida
Horasporunidad
Totaldehorasrequeridas
Costoporhora
Costototal
CM2
5,500
Total
3,800
11,000
3,800
$.60 $1.00
$6,600.00 $3,800.00 $10,400.00
Elpresupuestodecostosindirectosdeproduccinsirveparadeterminarlosmontosdeloscostosindirectosfijosyvariablesquesern
asignadosalaproduccindelperodo.
Determinacin:
Costosfijosindirectos
Costosvariablesindirectos
HorastotalesdeMOD
Frmula:
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestracmosedeterminaeltotaldecostosindirectosdeproduccin(tantofijoscomovariables).Parasu
determinacin,esnecesario:
Tenerlainformacindeltotaldehorasdeproduccinqueserequieren(provienedelpresupuestodeMOD).
Queelreadecostosnosprovealacuotaunitariadecostosindirectosvariablesyeltotaldecostosfijosdeproduccin.
Coneltotaldehorasdeproduccinylacuotaunitariadecostosindirectosvariables,sedeterminaeltotaldecostosindirectos
variables.
Finalmente,sesumanloscostosfijosdeproduccinyeltotaldecostosvariables,paraobtenereltotaldecostosindirectosde
produccin.
Conestepresupuesto,seconoceeltotaldecostosindirectosdeproduccinquesonnecesariosparaobtenerelcostodeventa.
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Presupuestodecostosindirectosdeproduccinparaelperodode2012
CuotaporHora
HorasMOD
Costosfijos
Costosvariables
Total
$2,350.00
$0.75
14,800
Totaldecostosindirectosdeproduccin
$11,100.00
$13,450.00
Elpresupuestodeinventariosfinalessirveparadeterminarlainversinquesemantendreninventariosalfinaldelperodo.
Determinacin:
Inventariofinalenunidades
Costounitarioporunidad
Frmula:
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestracmosedeterminaelcostounitariototal,elcualseutilizaparavaluarelinventariofinaldeunidadesde
produccinterminada.Parasudeterminacin,esnecesario:
1.Reunirlainformacindeloscostosunitariosde:
MateriaPrima(MP):seobtieneconbaseenlainformacindelpresupuestodeconsumodemateriales.
ManodeObraDirecta(MOD):seobtieneconbaseenlainformacindelpresupuestodemanodeobradirecta.
CostosIndirectosdeProduccin(CIP):seobtienenconbaseenlainformacindelospresupuestosdemanodeobra
directa(tiempoporunidaddeproduccin),multiplicadoporlacuotadecostosunitariosvariablesindirectos(presupuesto
decostosindirectosdeproduccin).
2.Sesumanlostrescostosmencionados,enelpuntoanterior,paraobtenerelcostounitariototal.
3.Seconsideranlasunidadestotalesquedebenproducirse(presupuestodeproduccin).
4.Semultiplicaelcostounitariototalporlasunidadesquedebenproducirse,paraobtenerelvalortotaldeinventariofinal.
Conestepresupuesto,seconocevalortotaldelosinventariosalfinaldelperodoqueseestpresupuestando.
Presupuestodeinventariofinaldeproductosenimportesparaelaode2012
CM1
CM2
CostoMPporUnidad
$2.10 $3.70
CostodeMODporUnidad
$1.20 $1.00
CostodeCIPporUnidad
$1.50 $0.75
CostoUnitarioTotal
$4.80 $5.45
Total
InventarioFinalenUnidades 2,500 1,000

InventarioFinalen$
$12,000.00 $5,450.00 $17,450.00
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Presupuestodecostosdeventas
Elpresupuestodelcostodeventassirveparadeterminarelcostototaldelosproductosquefueronvendidosduranteelperodo.
Determinacin:
Presupuestodecomprasdemateriales
Presupuestodemanodeobradirecta
Presupuestodecostosindirectosdeproduccin
Inventarioinicialdeproductosterminados
Inventariofinaldeproductosterminados
Frmula:
Ejerciciodeaprendizaje:
Conlainformacindelosejemplosqueseencuentranenlospresupuestosanterioreselaboraelpresupuestodelcostodeventas,utiliza
lafrmulaanterior.
Elpresupuestodegastosdeoperacinsirveparadeterminarmontodelosgastosdeadministracin,ventasyfinancierosquela
empresaconsumiralolargodelperodo.
Determinacin:
Gastosdeadministracin
Gastosdeventas
Gastosfinancieros
Frmula:
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestracmosedeterminanlosgastosdeoperacinpresupuestados.
Presupuestodegastosdeoperacinparaelaode2012
Total
$4,800.00
Gastosdeventas
$6,200.00
Gastosfinancieros
$1,000.00
Totaldegastosdeoperacin
$12,000.00
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Elestadoderesultadospresupuestadopresentaunresumendetodalainformacincontenidaenlospresupuestosanterioresysu
finalidadesdeterminarelmontodelautilidadpresupuestadaparapoderrealizarunaevaluacindelplandeaccindecortoplazo.
Sudeterminacindependerdelmtododecosteoutilizado,yaseacosteodirectoocosteoabsorbente,estoseanalizenelmdulo1.
Ejemplo:
ParailustrarelEstadodeResultadosPresupuestado,seutilizaelejemploqueapareceeneltema1:
EmpresaX,S.A.B.
EstadodeResultadosPresupuestado
Del1deEneroal31deDiciembrede2012
(millonesdepesos)
Ventas
$1,000.00
CostodeVentas
$500.00
UtilidadBruta
$500.00
GastosdeOperacin
$200.00
UtilidaddeOperacin
$300.00
GastosFinancieros
$100.00
UtilidadAntesdeImpuestos
$200.00
Impuestos
$100.00
UtilidadNeta
$100.00
Ejerciciodeaprendizaje:
Conlainformacindelospresupuestosanteriores,utilizandoelformatocorrespondientealestadoderesultadosqueseanalizenel
tema1,elaboraelestadoderesultadospresupuestado.Esteinformeesdegranutilidadparalaempresa,yaquebasadoenelmismo,
sepuededeterminarlarentabilidad,elapalancamientooperativoyfinanciero,lasutilidadesquepodrandistribuirsealosaccionistasy
otrainformacintilparalatomadedecisiones.
Continuaremosconlospresupuestosqueintegranelpresupuestofinanciero:
Elpresupuestodeefectivopresentalainformacinrelacionadaconlasentradasydesembolsosdeefectivo,estopermitedeterminarel
saldodeefectivoalfinaldelperodoqueseestpresupuestando.
Determinacin:
Saldoinicialdeefectivo
Entradasdeefectivo
Desembolsosdeefectivo
Frmula:
Ejemplo:
Acontinuacin,semuestraunpresupuestodelflujodeefectivo,enestepresupuestodestacanlassiguientessecciones:
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Saldoinicialdelefectivo:paraelejercicioqueseestpresupuestando.
Fuentesdeefectivo:todoslosconceptosquerepresentenentradasdedineroalaempresa,enelperodoqueseest
presupuestando.
Utilizacindeefectivo:representatodoslosconceptosquerequerirndeefectivoalolargodelperododelpresupuesto.
Saldofinaldelefectivo:correspondealremanenteofaltantequequedaralfinal,despusdeagregarlasfuentesal
saldoinicial,ydespusdisminuirlosrecursosutilizados.
Estepresupuestopermitealaempresaestablecersusremanentesofaltantesdeefectivoparaanalizarsipodrinvertirorequerir
financiamientoparasuoperacin.
PresupuestodelflujodeefectivoParaelaoqueterminael31dediciembrede2012
Saldoinicialdelefectivo
$10,000.00
Fuentesdeefectivo
Cobrosdecuentasporcobrar
$103,000.00
Otrosingresos
$18,000.00
Entradasdeefectivo
$121,000.00
Efectivodisponible
$131,000.00
Utilizacindeefectivo
Comprasdemateriales
$26,110.00
Manodeobradirecta
$10,400.00
Costosindirectosdeproduccin
$13,450.00
Gastosdeventa
$11,500.00
$8,000.00
Gastosfinancieros
$4,000.00
Pagodeprstamosdecortoplazo
$10,000.00
Otrosgastos
$1,850.00
Salidasdeefectivo
$85,310.00
Saldofinaldelefectivo
$45,690.00
Elbalancegeneralpresupuestadopresentalossaldosdelascuentasdelactivo,pasivoycapitalpresupuestadas,paraelfinaldel
perodopresupuestadoparalaempresa,detalformaquesepuedaconocerlasituacinfinancieraydeterminaralgunosindicadores
financierosparaanalizarsuliquidez(recursosparahacerfrenteasusdeudas),endeudamiento,rentabilidad(mrgenesdegananciao
prdidadelejerciciopresupuestado),entreotros.
Esrecomendablequerepasesbrevementelainformacinrelativaalbalancegeneral,quesepresentenelpunto1.2deltema1:
Estadosfinancieros.
Ejemplo:
Parailustrarelbalancegeneralpresupuestado,seincluyeelejemploqueapareceeneltema1:
EmpresaX,S.A.B.
BalanceGeneralPresupuestado
Al31deDiciembrede2012(millonesdepesos)
ACTIVO
Circulante
PASIVO
$150.00
Nocirculante
CortoPlazo
$100.00
LargoPlazo
$100.00
$500.00
CAPITAL
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Otrosactivos
Total
$50.00
$700.00
Social
$500.00
Total
$700.00
5.3Presupuestosparalatomadedecisionesypresupuestobase0
Garrison(2011)comentaqueelpresupuestobaseceroesunenfoquealterno,queavecesseutiliza
sobretodoenlossectoresgubernamental,ysinfinesdelucrodelaeconoma.Estosedebeaqueen
estoscasossepartede0enlaelaboracinyjustificacindeloscostosygastos.
Enlospresupuestos,generalmente,separtedelpresupuestodelaoanterior,ysloserealizan
ajustesyjustificacionesdeesosajustes,nodetodaslaspartidasdelpresupuesto.
Comoesnecesariojustificartodaslaspartidasdelpresupuesto,segeneraunagrancantidadde
documentacinparasusustento.
Parafinalizareltema,esconvenientemencionaralgunasconsideracionesrelacionadasconestetipo
depresupuestos:
Puedesermuycostosasuelaboracin,debidolocomplejodelproceso.
Requieremuchainformacinparasuelaboracinyjustificacin.
Coneltiemposepuedeperdersupropsito,debidoalomecnicodesuproceso.
Elpresupuestocomoherramientaparalamejoracontinua
DeacuerdoconRamrez(2013),elpresupuestoeslaherramientaporexcelenciaparaelprocesodeplaneacindelasempresas,
ademsdeseruninstrumentoexcelenteparaevaluaryemprenderestrategiasquellevenalamejoracontinuadelaorganizacinen
cuantoasusprocesosadministrativos.
Paralograrloanterior,esnecesarioseguirlamecnicaquesedescribeacontinuacin:
Glosario:
Presupuestomaestro:resumendelosplanesdeunacompaa,enelcualseestablecenobjetivosespecficosparaactividades
deventas,produccin,distribucinyfinanciamientoengeneral,culminaenunpresupuestodelefectivo,unestadoderesultados
presupuestadoyunbalancegeneralpresupuestado(Garrison,2011).
Presupuestobase0:mtododepresupuestacinenelcualsesolicitaalosadministradoresquejustifiquentodosloscostos,
comosilascdulasencuestinseestuvieranproponiendoporprimeravez(Garrison,2011).
Planeacin:establecerobjetivosyelaborarpresupuestosparalograrlos(Garrison,2011).
Steiner,G.(1983).PlaneacinEstratgica:loquetododirectordebesaber.Mxico:Continental.
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Evaluacin
Polticas
Metodologa
Mdulos
Objeto del tema 6. Herramientas administrativas para la toma de decisiones a corto plazo
Explicacindeltema
6.1Anlisismarginalydeoportunidad
Elanlisismarginaloincrementalsebasaenlacondicinqueindicaquetodocambioderivadodeuna
decisinespecfica,querepresentaunincrementoodecrementoenlosingresos,debeversereflejadoensu
contraparte,esdecir,loscostosygastos.Sinembargo,dichoscambiosnosedanenformaproporcional,de
maneraquesegeneranutilidadesoprdidasdenominadasincrementales.
Estetipodeanlisisrequierequeseelaboreninformesestructurados,deformaquepermitanalostomadores
dedecisionesanalizarlainformacinrelativaalanlisismarginal,dondeingresos,costosygastos,ascomo
susutilidadesoprdidasincrementalesestnexpresadosdeformaclarayprecisa.Paradeterminarlos
beneficiosderivadosdeunadecisinespecfica,sedebecalcularprimeroelbeneficioyloscostosdedicha
decisin.
Enciertoscasos,existendecisionesquenopuedenseraplicadasdemanerasimultnea,loscostosderivadosdeaquelladecisinquenose
implementegenerarnbeneficiosocostos,queseconsiderarncomouncostodeoportunidad,enfuncindequenosepudieronllevaraefecto.
Enlossiguientespuntos,seanalizarnejemplosqueilustranlaaplicacindelanlisismarginalyloscostosdeoportunidad.
6.2Modelocostovolumenutilidad
Estemodeloayudaalaadministracinparadeterminarlasaccionesquesedebentomarconlafinalidaddelograrcierto
objetivo,queenelcasodelasempresaslucrativasesllamadoutilidades.Lasempresasmidensusresultados
utilizandoestndaresomtricas,quedefinenbasadasensuplaneacinoperativaparalograrsusmetasligadasalplan
estratgico.
Larelacincostovolumenutilidadrepresentaparalasempresaselcentrodesuoperacin,yaqueseinvolucranlos
ingresosqueobtienelaempresaporsusactividadesdenegocio,consuscorrespondientescostosygastosasociados.
Esimportantecomprenderdequformaelimpactoquetienenlosdiversoselementosdeestarelacin,permitiralas
empresascumplirsusmetaseconmicasysatisfacerlasexpectativasdedirectivosysociosdelaempresa.Por
ejemplo,paravendermsproducto,laempresadebeproducirmsunidades,loquetraeunincrementosobreloscostos
variablesdeproducciny,encasodesernecesario,acordealosvolmenesdeproduccin,tambinsobreloscostos
fijos.Adems,todoestoimpactarsobrelasutilidadesoprdidasdelaempresa.
Porlotanto,elanlisiscostovolumenutilidadserefierealainterrelacinquesepresentacuandounodelos3elementos(costo,volumeno
utilidades)tieneuncambio,ydequformaafectaalosotroscomponentesdelarelacin.Adems,constituyeunaherramientatilparala
planeacin,elcontrolylatomadedecisiones,debidoaqueproporcionainformacinparaevaluarenformaapropiadalosprobablesefectosde
lasfuturasoportunidadesdeobtenerutilidades.
Unaherramientatilparadeterminaresteimpactoy,asuvez,paraproveerinformacintilparalatomadedecisiones,eseldenominadoPunto
deEquilibrio,stesepuededeterminaraplicandolasiguientefrmula:
Acontinuacinunejemplodeladeterminacindelpuntodeequilibrio:
Datos
1/5
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Datosgenerales
Volumenventas
10,000
Preciodeventa
$10.00
Costosvariablesunitarios
$8.20
Costosfijos
$17,000.00
uds.
PuntodeEquilibrio:
Margendecontribucinunitario
$1.80
Margendecontribucin
$18,000.00
Puntodeequilibrio
9,444.44
uds.
Margendeseguridadunidades
555.56
uds.
Grficadelpuntodeequilibrio:
Ideasparautilizarlagrficadelpuntodeequilibrioenlaplaneacindeutilidades:
2/5
6/4/2016
Plantilla Mayo
Elvalordelmodelocostovolumenutilidadradicaenquepuedencalcularselasunidadesquesenecesitanvenderparaalcanzarelpuntode
equilibrio,obien,lograrunautilidadenoperacindeseadaounautilidadnetadeseada.
Tambinsirveparadarsoporteaotrasdecisiones,muchasdelascualessonestratgicas.Auncuandostasltimasgeneralmenteimplicanun
riesgo,estemodelopuedeserconvenienteparaevaluarlamaneraenquelautilidaddeoperacinseverafectada,sinosealcanzanlasmetas
establecidas.
6.3Evaluacindeldesempeoyotrasherramientasadministrativasparadecisionesdecortoplazo
Parainiciarestetema,seanalizarelconceptodecostosrelevantesparaGarrison(2011),loscostosquedifierenentrelasopcionesquese
analizanenunprocesodetomadedecisiones,sedenominancostosrelevantes.
Sepuedenidentificartresconceptosrelacionadosconloscostosrelevantes,queimpactanprincipalmentealasempresas(Garrison,2011):
Eselquesepuedeeliminarentodooenparte,mediantelaeleccindeunauotraopcin.
Ejemplo:cuandosequieredecidirsobrelacompradeunautomvil,ysetieneelauto1de$150,000yelauto2de$175,000,sepuede
evitarelcostodelauto2alseleccionarelauto1.
Loscostosevitablessiempresonrelevantesparalatomadedecisiones.
Loscostosinevitablessonirrelevantesparatomarladecisin,yaquenosepuedenimpedir.
Esalqueyaseincurriynosepuedeevitar,sinimportarladecisindelgerente.
Ejemplo:cuandosecomprunautomvil,cuyocostofuede$150,000,yserealizanpagosmensualesde$3,000.Elcostoesirrelevante
paradecidirsicompramoselauto1o2,debidoaqueyaseincurripreviamenteenl.
Loscostossumergidossonirrelevantesysedebenignorar.
Costodiferencial
Lostrminoscostoevitable,costodiferencial,costoincrementalycostorelevanteseutilizanenformaindistinta.
Ejemplo:cuandosequieredecidirsobrelacompradeunautomvil,ysetieneelauto1de$150,000yelauto2de$175,000,se
puedeevitarelcostodelauto2alseleccionarelauto1.
Paraidentificarloscostosevitables(diferencialesy,portanto,relevantes),enunasituacindedecisinparticular,sesiguenlos
siguientespasos:
Eliminarloscostosybeneficiosquenodifierenentrelasopciones.Estoscostosirrelevantesconsistenencostossumergidos
ycostosfuturos,quenodifierenentrelasopciones.
Usarloscostosybeneficiosremanentes,quenodifierenentrelasopciones,paratomarladecisin.Loscostosque
permanecensonloscostosdiferencialesoevitables.
AdicionalalmodeloCostoVolumenUtilidad(comoherramientaadministrativafinancieraparalatomadedecisiones),podemosencontrar
algunasotras,quetienencomoobjetivoapoyaraltomadordedecisionesensusprocesosdeanlisisdealgunasproblemticasespecficas
3/5
6/4/2016
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entrestassepuedenencontrarlassiguientes:
Utilidadmeta
Descripcin:seutilizaparadeterminarlacantidaddeunidadesquedebenproducirse,paraalcanzarunmontoespecficode
utilidad,yaseaantesodespusdeimpuestos.Esunaadaptacindelpuntodeequilibrio.
Frmula,sinconsiderarimpactodelosimpuestos:
Frmula,considerandoimpactodelosimpuestos:
Apalancamientooperativo
Descripcin:esunamedidadelasensibilidaddelautilidaddeoperacin,respectodeloscambiosenlasventas.
Frmula:
Apalancamientofinanciero
Descripcin:sirveparamedirlasensibilidaddelasutilidadesdelaempresa,debidoasusgastosfinancieros.
Frmula:
Adicionaroeliminarlneasdeproduccinosegmentos:unadelasdecisionesmsrelevantesparalasempresasindustrialesse
relacionaconeliminaroagregarlneasdeproduccin,tomandoencuentaloscostosasociadosylosbeneficiosgeneradospordicha
lneaesporelloquesedeberealizarunanlisisminuciosoalrespecto.Garrison(2011)yRamrez(2008)presentanunanlisisdetallado
decmoutilizarestaherramienta.
Producirocomprar:enocasiones,lasempresasdebendecidirsidebenproducirciertobienocomprarlodeotroproveedor.Porejemplo,
silaempresasededicaavenderlminadeacerorevestidayexisteotroproveedorqueproducelminadeaceromsbarataydela
mismacalidad,selepodracomprarysolohacerelrevestidoparaasvenderla.
Evaluacindepedidosespeciales:losproductosespecialestienenlaparticularidaddereferirseaproductosquelaempresanomaneja
enformanormal,yaquetendraquedestinartiempoyrecursos,queenocasionesseestnutilizandoparaotrosproductos.Porello,
evaluarlospedidosespecialesantesdeaceptarlos,esdevitalimportanciadesdeelpuntodevistafinancieroyoperativoparalaempresa.
Utilizacinderecursosrestringidos:estaherramientaesdeutilidadparaquelosadministradoresdecidanadecuadamentesobrelos
recursoslimitadosquelaempresaposee.Porejemplo,silashorasdisponiblesdemaquinariasonde5,000horasmensualesysetiene
unademandade6,500horas,esnecesariohacerunanlisisadecuadoalrespecto.
Decisionesdeventaoseguirprocesando:Garrison(2011)establecequeengeneralesmsrentablecontinuarelprocesamientode
losproductosconjuntos,despusdelpuntodeseparacin,siemprequelasutilidadesincrementalesdeeseprocesamientosuperenel
costoincrementaldeprocesamientoenqueseincurridespusdelpuntodeseparacin.Porello,estaherramientaesdeutilidadpara
realizarunanlisisadecuadosobrelaposibilidaddeseguirloprocesando,obienvenderloensuestadoactual.
Glosario:
4/5
6/4/2016
Plantilla Mayo
Margen:utilidaddeoperacindivididaentrelasventas(Garrison,2011).
Costodeoportunidad:eselbeneficiopotencial,alqueserenunciacuandoseeligeunaopcinenvezdeotra(Garrison,2011).
Puntodeequilibrio:niveldeventasdondelautilidadesdecero(Garrison,2011).
Ramrez,D.(2008).ContabilidadAdministrativa(8ed.)Mxico:McGrawHill.
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Polticas
Metodologa
Mdulos
Objeto del tema 7. Sistemas de control administrativo
Introduccin|Bibliografa|Explicacin|Checkpoint|Paraaprenderms|Ejercicio
Explicacindeltema
7.1Fundamentosdelcontroladministrativo
DeacuerdoconRamrez(2013),elcontroladministrativoeselconjuntodeherramientasdelacontabilidadadministrativa
orientadasaevaluarelusoeficientedelosrecursosdelaempresayevaluareldesempeodelosresponsablesdelas
diversasreas,enfuncindequtaneficientementehanutilizadodichosrecursosparalograrlaestrategiadelacompaay
lacreacindevalorparalaempresa.
Elcontroladministrativonosloestilparadiagnosticarfallasenlaorganizacin,tambinmuestralosaciertosdela
administracinconlafinalidaddequesecapitalicenenplanesfuturos.
Esimportanteaclararladiferenciaqueexisteentrecontrolinternoycontroladministrativo.Elprimerotienecomofin
mximosalvaguardarlosactivosdelaempresayelcorrectoregistrocontable,mientrasqueelsegundointentadiagnosticar,
evaluarycorregirlasdiferentesreasdelaempresaafindequeseacapazdeutilizarsusrecursoseficientementeypoder
cumplirconsumisincorporativa.
Ramrez(2013)establecequeunsistemadecontroladministrativollevaacabotresactividadesfundamentalesydentrode
cadaunodeestoselementossellevanacaboactividadesdesumaimportancia,atravsdelatraduccindelaestrategiaa
objetivosespecficos:
7.2Contabilidadporreasderesponsabilidad
ParaRamrez(2013)lacontabilidadporreasderesponsabilidadesunsistemadeinformacinquetienecomoobjetivo
daraconoceraquincorrespondalaactuacindelasdiferentesreasounidadesdelaorganizacin,atravsdeun
anlisisdesusprocesosoactividades.
Lasprincipalesventajasdelacontabilidadporreasderesponsabilidadsonlassiguientes(Ramrez,2013):
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6/4/2016
Plantilla Mayo
Figura7.1Ventajasdelacontabilidadporreasderesponsabilidad(Ramrez,2013).
Lasreasderesponsabilidadsepuedenestablecerconbaseenelrolquejuegacadaunodelosmiembrosdela
organizacin,tomandoenconsideracinsusresponsabilidadesyautoridad,lapersonaresponsabledeesareadeber
tenercontrolsobreloquesucedeenella.Cadaunadeesasreasdebeserclasificadasegnlossiguientestiposdecentros
deresponsabilidad(Ramrez,2013):
Tipodecentro
Descripcin
Indicadores
Ejemplo
Costosestndar
Semidenenfuncinde
losestndaresdefinidos,
enrelacinconlos
resultadosreales
(produccin).
Cantidad
producida
Costosunitarios
Variaciones
Mermas
Eficienciaen
produccin
Industriaacerera,donde
elprocesode
produccindelmina
estperfectamente
estandarizado.
Ingresos
Semidenenfuncinde
lacaptacinde
mercado,expresadaen
trminosdeventas.
Cuotasdeventa
Cantidadvendida
Preciodeventa
Nivelde
satisfaccinde
losclientes
Industriaacerera,donde
seestablecencuotasde
ventaalosvendedores
porzonasgeogrficas,y
semideconlaventa
real.
Gastosdiscrecionales
Semidenenfuncinde
losgastosasignados
parasuoperacin,ya
quenogeneraningresos
oproducenlafuentede
losingresos.
Montodelgasto
asignadoenel
presupuesto
Montorealdel
gastoasignado
Industriaacereraenel
readecontabilidad,
queseencargade
manejarlainformacin
contableyoperativade
laempresa.
Utilidades
Semidenenfuncindel
controlquetieneen
conjuntosobrelos
centrosdeingresos,
costosestndar.
Margende
contribucin
Evalalarelacinentre
ingresosycostosde
formaintegral.
Utilidadantesde
Industriaacereraconel
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Plantilla Mayo
intereseseimpuestos
Semidenenfuncindel
(EBIT)
totaldelosrecursos
Rentabilidadsobrelos
asignadosalaempresa
Activos(ROA)
ounidaddenegocios.
Rentabilidadsobrela
inversin(ROE)
Inversiones
directordelaunidadde
negociosparalminade
acero,bajoquienestn
eldirectordeventas,el
deproduccinyel
contador.
Unodelosprincipalesfundamentosdelacontabilidadporreasderesponsabilidadessilaspartidasquedanorigenala
responsabilidad,asignadaacadaunodeloscentrosanteriores,estnenfuncindequelaspartidaspuedanser
controladasono.Unapartidacontrolableserefiereauncostooingresosobreelcualsetienelaresponsabilidadyautoridad
sobresuincurrencia.
Porejemplo,paraeldirectordeproduccinnoescontrolableelvolumendeventas,paraeldirectorderecursoshumanosno
escontrolablelacantidaddeobrerosquedebenestarenproduccin,obienparaeldirectordecontabilidadnoes
controlableelcostodelosembarquesdeventa.
Enelsiguientesubtema,analizaremoslascaractersticasyunejemplodeunreporteparalaevaluacinporreasde
responsabilidad.
7.3Evaluacinporreasderesponsabilidad
Paraevaluareldesempeodelosresponsablesdelosdiversoscentrosoreasderesponsabilidad,esnecesariointegrar
uninformeespecficorelacionadoconlaspartidascontrolablesqueseasignaron.
Acontinuacin,semuestrandosejemplosdereportesquepuedenservirdebaseparaesteproceso.Enestosreportesse
incluyencolumnasdenominadasagregavalorynoagregavalor,lascualesinformansobresielcostoagregvaloral
producto,obiennoleagregavaloradicional.
Ejemploagregavalor:aument$1,000enloscostosdematerialesparamejorarlacalidaddelproducto.
Ejemplonoagregavalor:aument$100enloscostosdemateriales,derivadodeunaumentodepreciodel
proveedor.Agregacosto,peronovaloradicionalalproducto.
REPORTEMENSUAL
rearesponsable
185
CorporacinAcereraMexicana,S.A.B.
Mes
Abril
Actividad
Laminacin
Agregavalor
Noagregavalor
$283,840.00
Responsable:Ing.RubnParedesGonzlez
Acumulado
Costoscontrolables
Agregavalor2
Noagregavalor3
Acero
$902,611.00
$(3,000.00)
$6,480.00
$(500.00)
Otrosmateriales
$20,606.00
$(1,800.00)
$13,200.00
$(2,200.00)
Gas
$41,976.00
$(2,300.00)
$3,900.00
Energaelctrica
$12,402.00
$(600.00)
$11,840.00
$(1,500.00)
Mantenimiento
$37,651.00
$(5,000.00)
$11,840.00
Manodeobra
$37,651.00
$3,380.00
$(2,000.00)
Reparaciones
$10,748.00
$(3,400.00)
$334,480.00
$(6,200.00)
Total
$1,063,645.00
$(16,100.00)
$17,560.00
Depreciacindemaquinaria
$70,240.00
$38,500.00
SueldoIng.RubnParedes
$54,000.00
$56,060.00
Total
$24,240.00
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Plantilla Mayo
REPORTEMENSUAL
rearesponsable
300
CorporacinAcereraMexicana,S.A.B.
Responsable:Mtro.JuanM.EspinosaGonzlez
Mes
Abril
Divisin
Laminadora
Agregavalor
Noagregavalor
Agregavalor2
Noagregavalor3
$260,373.65
$(12,000.00) Acero
$827,988.00
$(22,000.00)
$334,480.00
$(6,200.00) Laminacin
$1,063,645.00
$(16,100.00)
$394,686.40
$(7,800.00) Revestimiento
$1,255,103.00
$(14,900.00)
$86,500.00
$(9,200.00) Mercadotecnia
$341,675.00
$(9,800.00)
$11,840.00
$(1,500.00)
$37,651.00
$(5,000.00)
$11,840.00
$(3,000.00) Administracin
$47,123.00
$(4,200.00)
$257,500.00
$(2,000.00) Inversiones
$643,750.00
$(2,000.00)
$1,357,220.05
$(41,700.00) Total
$4,216,935.00
$(74,000.00)
$312,448.38
$(3,000.00) Acero
$993,586.00
$(5,000.00)
$56,060.00
$(1,500.00)
$224,240.00
$(16,000.00)
$315,749.12
$(4,000.00) Revestimiento
$1,004,082.00
$(33,500.00)
$43,250.00
$(2,500.00) Mercadotecnia
$137,535.00
$(8,000.00)
$3,315.20
$10,542.00
$(2,500.00)
$14,208.00
$(200.00) Administracin
$45,181.00
$(800.00)
$360,500.00
Inversiones
$1,146,390.00
$(16,000.00)
$52,800.00
SueldoMtro.JuanM.Espinosa $211,200.00
$1,158,330.70
Total
Acumulado
Costoscontrolables
Finanzas
Laminacin
Finanzas
$1,158,330.70 $1,158,330.70
Estosreportespermitiranacadaunodelosresponsablesenlaempresaanalizaraquellosconceptoscontrolablesque
manejaronalolargodeunperodo,ascomosaberdequformasehancomportado,detalformaquesepuedanaplicar
lasmedidascorrectivasnecesarias.Ensucaso,debencompararseconelpresupuestoquesehayaestablecidoparaelrea
correspondiente(Garrison,2011).
Glosario:
readeresponsabilidad:segmentodelaempresa,cuyoadministradorejercecontrolsobreelcosto,utilidadeso
usodelosfondosdestinadosainversiones(Garrison,2011).
Partidacontrolable:sonaquellossobreloscualesunapersona,dedeterminadonivel,tieneautoridadpara
realizarlosono(Garrison,2011).
Partidanocontrolable:losquenopuedenmodificarseporelresponsabledeunaunidaddenegocio,yaseapor
razonesdeautoridadodeltiempodevidadelcosto(Garrison,2011).
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6/4/2016
Plantilla Mayo
Inicio
Evaluacin
Polticas
Metodologa
Mdulos
Objeto del tema 8. La descentralizacin y la evaluacin del desempeo
Explicacindeltema
8.1Descentralizacinenlasempresasyevaluacindecentrosdeutilidadeinversin
Lasactualescondicionesdecompetitividadinternacionalalascualesseenfrentanlasorganizacionesaumentanlacomplejidaddeoperaciny
ponenapruebaelcumplimientodesusobjetivosdeexpansinypermanencia.
LacentralizacinesdeacuerdoaRamrez(2013),lafilosofadelaadministracinenlacuallasdecisionesyelcontrolsonllevadosacabopor
uncuerpocentralenlaorganizacin,todoslosprocesosadministrativosestnguiadospordirectricesdictadasdesdeladireccingeneral.Porel
contrario,enladescentralizacinsedelegaautoridadyresponsabilidadalosejecutivosdelasreasqueintegranlaempresa,paraquedentro
desuradiodeaccintomendecisionesyejerzanelcontrolenloquecorrespondaasumbitodecompetencia.
Lacontabilidadadministrativadiagnosticadeformacuantitativaelbuenomalusoquesehahechodelalibertadquesedaalejecutivo,atravs
delacontabilidadporreasderesponsabilidad,unidadesdescentralizadas,estndares,presupuestos,tasaderendimientosobrelainversin,el
valoreconmicoagregadoyelbalancedscorecard.
Lasventajasydesventajasdeladescentralizacinson,deacuerdoaRamrez(2013),lassiguientes:
Tomandoenconsideracinlasventajasydesventajasdeladescentralizacinparaefectosdelosprocesosdetomadedecisiones,esnecesario
quesedefinandeformaclaraloscentrosderesponsabilidad(loscualesfueronanalizadoseneltemaanterior)ylasmtricasoestndaresque
servirndebaseparalaevaluacindeldesempeodelosresponsablesdeesasreas.
Enelsiguientesubtema,analizarscmoatravsdelusodeherramientasadministrativasdenominadastablerosdecontrol,esposiblellevara
caboestalabordeformaeficienteyoportuna.
8.2Compensacinparaeldesempeoeindicadoresnofinancieroseneldesempeodeunaorganizacin
Ramrez(2008)defineunaseriedeherramientastilesenlaevaluacindeldesempeodelosdirectivosdeunaempresa.Acontinuacin,se
presentandichasherramientas:
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6/4/2016
Plantilla Mayo
UIDA
Frmula:
Utilizacin:permiteconocerelmontodelautilidad,generadoporlaoperacindelperodo.
Normatividad:noestnormadocontablemente.
Cashprofit
Frmula:
Utilizacin:sirveparadeterminarlacantidaddeefectivogeneradaexclusivamenteporlaoperacindelaempresa,seesperaque
segenerelamayorcantidadposible.
Normatividad:existennormasdeaplicacininternacional,quepermitenqueseacomparableconotrasempresas.
Freecashflow
Frmula:
Utilizacin:determinaelflujodeefectivodisponibleparapagodepasivoypagodedividendos.
Normatividad:inversionesnormales,sonaquellasqueserequierenparaquelaempresaopereenformaeficiente.
Rendimientosobrelainversin
Frmula:
Utilizacin:elresultadosepuedecompararconelcostoponderadodelcapital(CPC),paraasdeterminarsiseestcreandovalor
alaempresa(esmayorqueelCPC),onoseestcreando(esigualomenorqueelCPC).
Normatividad:sedebeindexarporinflacin,obiendeterminarenUSDelvalordelainversinoriginal,yquedeesaformasea
tilparatomardecisionesalcompararlo.
Posibledevaluacin
Frmula:
Utilizacin:sielresultadoesiguala1,lacoberturadepasivosestprotegidaconlainversinenactivos.
Coberturadeinters
Frmula:
Utilizacin:elresultadodebeserentre2y3,estoindicaqueestprotegidoelpagodeintereses,esunelementoimportanteenla
definicindelacapacidaddeendeudamientodelaempresa.
Desventaja:noconsideraelefectodelosimpuestos.
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6/4/2016
Plantilla Mayo
Balancedscorecard(tablerosdecontrol)
Comosehavisto,lamedicinyadministracindeldesempeosonfundamentalesparapodercrecerycompetirenelmundoglobalizadodehoy,
porello,laadministracindeldesempeoesunaformadevincularlasoperacionesdeunaempresaconunconjuntodeindicadoresquese
utilizanparamedirelavancedelaestrategiadelnegocio.
Lossistemasdemedicinydedesempeo,tienendeacuerdoconRamrez(2013),cuatrousosprincipales:
LosfundamentosdelBalancedScorecard,establecidosporKaplanyNortonen1996,establecencuatroperspectivasoseccioneseneltablero
decontrolparaorganizarlosindicadoresdeevaluacindeldesempeodelaempresadeformaintegral.Estasperspectivassonlassiguientes:
Seencargadecontrolarlasutilidadesdelaempresa,atravsdesusingresos,costosygastos.Adems,est
relacionadaconlasotrastresperspectivas:clientes,procesosinternosdelnegocio,ycrecimientoyaprendizaje.
Aumentoenlasutilidades,crecimientosenflujosdeefectivo,retornosobrelainversin,reduccindecostosde
produccin,valordemercadodelaaccin
Sedebeconsiderarelpotencialdelmercado:losclientesactuales.
Paralosclientespotenciales,puedenconsiderarseaspectos,comosituacindelmercado,eficienciaenlosproceso
deentrega,calidadpercibidaporelcliente,etc.
Debemedirtodoslosindicadoresmencionados,ycualquierotroqueseadeutilidadparalaempresa.Ejemplo:
nmerodequejasrecibidas.
Estdirectamenterelacionadocontodosaquellosquerealizalaempresaparasatisfacerlosrequerimientosdesus
clientes,respectoalasespecificacionesdelproducto,calidadenelproductoyenelservicio,condicionesytiempos
deentrega,ascomocualquierotroprocesoasociado.
Lasmtricasqueseestablezcanparaevaluarestaperspectiva,puedenconsideraraspectoscomocostedel
mantenimientodelequipo,tiemposdeprocesosenproduccin,costodeprocesosdeasistenciatcnica,etc.
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6/4/2016
Plantilla Mayo
Laproductividaddelaempresaestligadaalcapitalhumanodelamisma,porloquelosprocesosdecontrataciones,
cambiosydespidos,afectanlaoperacinyeficienciadelaempresa.
Sedebenmediraspectoscomotiempodeentrenamientodelpersonalnuevo,costodelacapacitacin,etc.
Figura8.2Perspectivasdelbalancedscorecard(Kaplan&Norton,1996).
Enelprocesofinancierosecontrolalautilidadnetamedianteingresosygastos,eseprocesotiene
relacinconlosotrostresprocesos:clientes,procesointernodelnegocio,yaprendizajeycrecimiento
delnegocio.
Losingresosestndeterminadosporelprecioyporelserviciodeentrega,queformapartedelproceso
internodelnegocio.Encuantoelnmerodeentregasseincremente,permitiralaempresahacersedeun
mayornmerodeingresos.
Losgastossedeterminanporlosimpuestos,salariosytodoslosgastosinherentesalacompaa.
Dentrodeesteramo,puedesobservarquelosimpuestosestndeterminadosporunatasadada,multiplicadaporunabasegravable,
provenientedeltotaldelosingresospercibidos.
Compensacionesparaeldesempeo
Encuantoalosprincipalesincentivosqueotorganlasempresasasusdirectivos,conbaseenlaevaluacindeldesempeo,seencuentranlos
siguientes:
Figura8.3Tiposdecompensacionespordesempeo(Ramrez,2008).
8.3Determinacindepreciosdetransferencia
Cuandounaempresaestorganizadamedianteunidadesdenegocios(porejemplo,unaempresaque
produceaceroposteriormenteloconvierteenlminayfinalmentelarecubre),podemosencontrarquepudiera
estarorganizadaentresunidadesdenegocios,laqueproduceelacero,laquelolaminaylaquelorecubre.
Adems,puedevenderproductosencualquieradesustresestados,porloquedebedeterminarelpreciode
ventaalclienteexterno,pero,asuvez,esnecesarioestablecerelprecioenelquesertransferidoelproducto
deformainterna.Detalformaquecadaunidaddenegociospuedatenerinformacinquepermitamedirsu
desempeocomotal(Ramrez,2008Garrison,2011).
Garrison(2011)establecequelosresponsablesdelaadministracindelaempresadebenfijardeformaadecuadalospreciosdetransferencia.
Paraello,explicalautilizacindetresdiferentesmetodologas,tilesparafijarlospreciosdetransferencia:
Estametodologapreservalaautonomadelasdivisionesyescongruenteconelespritudedescentralizacin.Porotrolado,eslamscompleja,
yaqueconsideranosloloscostosdelproducto,sinolosbeneficiosdelatransferenciaenfavordeladivisinvendedora.
Alutilizarlospreciosdetransferencianegociados,losdirectivossedebenreunirparaanalizarydiscutirsustrminosycondiciones.Pararesolver
posiblescontroversiasyfijarlosprecios,sepuedenconsiderarlasaccionesqueseestablezcanparalossiguienteseventos:
1.Ladivisinvendedoraestardeacuerdoconelpreciodetransferenciaslosisusutilidadesseincrementancomoresultadodeella.
2.Ladivisincompradoraestardeacuerdoconlatransferenciaslosisusutilidadestambinseincrementancomoresultadodeella.Estos
postuladospuedenparecerobvios,perosetratadepuntosimportantes.
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6/4/2016
Plantilla Mayo
Estametodologaesdeutilidadcuandonosetienemercadoexternoparaladivisinquetransfieresuproductoaotraydondesetienebien
identificadoydeterminadoelcostodelproducto.Sepuedenutilizarparasudeterminacinlossiguientesmtodosdecosteo:
Elcostovariable(directo)
Elcostototal(absorbente)
Estametodologaestdiseadaparasituacionesenlasqueexisteunmercadoexternoparaelproductooserviciotransferido.Esadecuada
cuandoladivisinvendedoranotienecapacidadociosa.
Alolargodelostemasdeestecurso,hemosanalizadodiversasherramientasquepuedensertilesparalatomadedecisiones,principalmente
decortoymedianoplazo.Perosinperderdevistaelcarcterestratgicodelasempresas.Esimportanteque,alparticiparcomodirectivoenuna
empresa,puedasponerenaccinelprocesorelacionadoconlosiguiente:
Figura8.4Procesodetomadedecisionesampliado(elaboracinpropia).
Glosario:
Indicadordedesempeo:conjuntointegradodemedidasdedesempeoqueseobtienedelaestrategiadelaorganizacinyquela
sustenta(Garrison,2011).
Preciosdetransferencia:preciocobradocuandounadivisinosegmentosuministrabienesoserviciosaotradivisinosegmentode
unaorganizacindeterminada(Garrison,2011).
Kaplan,S.&Norton,D.(1996).UsingtheBalancedScorecardasaStrategicManagementSystem.HarvardBusinessReview.
Ramrez,D.(2008).Contabilidadadministrativa(8ed.)Mxico:McGrawHill.
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5/5
Contabilidad y administracin financiera
Contabilidad financiera
Tipos de contabilidad
D.R. Universidad Tecmilenio
Warren (2010) define a la contabilidad

como un sistema que proporciona datos,
a los interesados, sobre las actividades y
situacin econmica de una empresa.
Los elementos de la
contabilidad
producen informacin
cuantitativa,
consideran eventos
econmicos
identificables, as
como entidades o
entes econmicos.
Procesos contables bsicos:
Captacin
(entrada)
Transformacin
Resultado
(salida)
La informacin contable y la toma de

decisiones en los negocios, se integra de
tres etapas:
Inteligencia
(situacin)
Diseo
(proceso)
Solucin
(alternativas)
La actividad financiera se presenta en

diversos tipos de empresas, cada una de ellas
tiene una implicacin contable (Guajardo,
2010):
Tipo de empresa
(segn su actividad)
Servicios
Comerciales
Industriales
Implicacin contable
Este tipo de empresas por lo general:
No tienen ningn tipo de inventario, y cuando los
llegan a tener no son para la venta, sino para el
consumo interno.
Los costos relacionados con los ingresos son difciles de
identificar en forma directa.
Generalmente:
Mantienen inventarios disponibles para su venta.
Requieren inversiones para el mercadeo de sus
productos y, en ocasiones, costos de distribucin.
Inventarios: materiales, produccin en proceso y
productos terminados.
Caractersticas principales de la
informacin contable:
Utilidad
Confiabilidad
Provisionalidad
El ciclo contable se compone de cinco

elementos:
Dinero
Cuentas
por cobrar
Venta de
productos
terminados
Compra de
materias
primas
Produccin
Estados
financieros
bsicos de una
empresa:
balance
general, estado
de resultados y
estado de
cambios en la
situacin
financiera
(tambin
conocido como
flujo de
efectivo).
Con el fin de estandarizar la informacin

financiera, tanto en Mxico como en el
extranjero, existen normas contables que
regulan los procesos de globalizacin de
las empresas y de la informacin,
publicadas por diferentes organismos
tales como el IASB, el CINIF y el FASB.
La contabilidad se clasifica en:
Financiera
Administrativa
Fiscal
Costos
Presupuestal
Gubernamental
Ambiental
Otras
Dependiendo del tipo de contabilidad es la

aportacin que proporcionar a la empresa.
Contabilidad
administrativa
Informes financieros
basados en la
No es obligatoria.
normatividad contable.
Para uso de usuarios
Son para uso de los
internos en la toma de
usuarios externos.
decisiones.
Contabilidad fiscal
til para cumplir con las
obligaciones tributarias
de la empresa.
Basada en las leyes,
cdigos y reglamentos
en materia tributaria.
Obligatoria, conforme a Requiere de tcnicas y

leyes y reglamentos.
mtodos
multidisciplinarios.
La contabilidad financiera tiene como propsito

informar a terceras personas relacionadas con la
empresa, como accionistas, instituciones de
crdito, inversionistas, a fin de facilitar sus
decisiones (Ramrez, 2013).
Segn Ramrez (2013),

la contabilidad
administrativa se
encuentra al servicio
de las necesidades
de la administracin,
con orientacin
pragmtica
destinada a facilitar
las funciones de
planeacin, control y
toma de decisiones.
La contabilidad fiscal se define como un

sistema de informacin cuya meta es dar
cumplimiento a las obligaciones tributarias de
las organizaciones (Ramrez, 2013).
El gobierno corporativo se refiere

al conjunto de normas y prcticas,
ya sean formales o informales, que
regulan la estructura y operacin
de las reas encargadas de la
administracin de la empresa.
Principios bsicos con los que trabaja el

gobierno corporativo:
Asegurar las bases de

un marco efectivo
para un gobierno
corporativo eficaz
Defender los
derechos de los
accionistas
Papel del gobierno

corporativo de los
terceros
legtimamente
interesados
Comunicacin y
transparencia
informativa
Trato igual para todos

los accionistas
Responsabilidades del
consejo de
administracin
(Aguilar, Alcal y Barber, 2007)

Bibliografa
Aguilar, M., Alcal, L. y Barber, K. (2007). Gobierno Corporativo

Eficaz: El Sistema de Control Interno como Herramienta
Fundamental. Mxico, DF: Centro de Excelencia de Gobierno
Corporativo.
Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5 ed.).

Mxico: McGraw Hill.
Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse

System. Singapur: McGraw Hill.
Ramrez, D. (2013). Contabilidad administrativa. (9 ed.).

Mxico: McGraw Hill.
Warren, C. y Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11 ed.).

Mxico: Cengage Learning.
Crditos
Universidad Tecmilenio
Desarrollo de contenido
Lic. Armando de Jess Lpez Snchez, MBA y MSI
Actualizacin de contenido
C.P. Mara del Carmen Alfaro Escobedo, MA y ME
Coordinacin acadmica de rea
Lic. Cinthia Carolina Mendoza Torres
Produccin
Vicerrectora Acadmica y de Innovacin
Contabilidad de costos
Sistemas de costeo contable
La contabilidad de costos
es un sistema de
informacin que clasifica,
acumula, controla y asigna
los costos para determinar
los costos de actividades,
procesos y productos, y con
ello facilitar la toma de
decisiones, la planeacin y
el control administrativo
(Ramrez, 2013).
Los costos se pueden clasificar de acuerdo:
A su impacto fiscal
Con la funcin en
la que se originan
Con el tiempo en
que se enfrentarn
a los ingresos
Al tiempo en que
fueron calculados
Con su
comportamiento
Con su
identificacin con
una actividad,
departamento o
producto
Con su impacto en
la calidad
Con el tipo de
sacrificio en el que
se incurre
Con el control
sobre la ocurrencia
del costo
Con el efecto que

tienen ante el
cambio en la
actividad
Con su relacin
con una
disminucin de
actividades
Con su importancia
de la toma de
decisiones
(Ramrez, 2013)
Dentro de las
empresas
industriales, hay que
considerar durante su
ciclo operativo: la
venta, produccin,
inventarios y gastos
operativos.
Para la segmentacin de los costos, existen

algunos mtodos que son empleados:
Mtodos de
estimacin directa
Mtodo
punto-altopunto-bajo
Mtodos
estadsticos
(correlacin)
Los mtodos de estimacin directa se basan en

estudio de tiempos y movimientos, y son aplicables
para la creacin de nuevos departamentos o
adquisicin de equipo o maquinaria.
El mtodo punto-alto-punto-bajo selecciona la

actividad sobre la cual se quiere hacer la
segmentacin (volumen, costo, diferencia
costo/volumen) e identifica su nivel mnimo y
mximo.
Los mtodos estadsticos parten de

herramientas estadsticas que permiten analizar
el comportamiento de los costos dentro de la
empresa.
Tambin existen sistemas de costeo como el

mtodo de costeo por actividades, diseado
para proporcionar a los administradores
informacin sobre costos, con la finalidad de
que tomen decisiones estratgicas y de otro
tipo que afecten la capacidad y, por tanto, los
costos fijos (Garrison, 2011).
En el costeo directo
slo se consideran
costos del producto,
los costos de
produccin que
varan junto con el
nivel de la misma
(Garrison, 2011).
Elementos del costeo directo:
Costeo directo
Costos del producto
Materiales
de
produccin
Mano de
obra
directa
Costos
indirectos
variables de
produccin
Costos del perodo
Costos
indrectos
fijos de
produccin
Gastos
variables de
operacin
Gastos fijos
de
operacin
Algunas ventajas y desventajas del costeo

directo de acuerdo con Ramrez (2013) son:
Facilita la planeacin,
identifica reas que
afectan a los costos,
ayuda a decidir que
lneas de productos se
apoyan o eliminan,
facilita la rpida
valuacin de inventarios
y ayuda a optimizar la
capacidad instalada.
Separar los costos

variables y fijos es una
tarea muy compleja y el
uso del anlisis marginal
a largo plazo puede
resultar perjudicial para
fijar precios a corto plazo.
Segn Garrison
(2011), en el
costeo
absorbente se
consideran
todos los costos
de produccin
como costos del
producto, sin
importar si son
variables o fijos.
Elementos considerados dentro del

costeo absorbente:
Costeo absorbente
Costos del producto
Materiales
de
produccin
Mano de
obra directa
Costos
indirectos
variables de
produccin
Costos del perodo
Costos
indrectos
fijos de
produccin
Gastos
variables de
operacin
Gastos fijos
de
operacin
De acuerdo con
Garrison (2011), el
costeo estndar
toma en cuenta un
punto de referencia
o norma para medir
el desempeo.

Bibliografa
Principales ventajas
del costeo estndar:
permite medir y
vigilar la eficiencia
de la empresa, as
como tener
informacin
anticipada de costos
que ayudan a una
planeacin y mejora
continua de la
misma.
Bowersox, D. (2000). Ten Megatrends That Will Revolutionize

Supply Chain Logistics. Journal Of Business Logistics, 21(2).
Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad

Administrativa (11 ed.). Mxico: McGraw Hill.
Hair, J. et al. (1995). Multivariate data analysis (5 ed.). EE.

UU.: Prentice Hall.
Horngren, Ch,.Datar, S.y Rajan, M. (2012). Contabilidad de

costos. (14 ed.) Mxico: Pearson.
Ramrez, D. (2008). Contabilidad Administrativa (8 ed.)

Mxico: McGraw Hill.

Mxico: McGraw Hill.
Crditos
Produccin
Presupuesto maestro
Herramientas administrativas para la
toma de decisiones a corto plazo
Presupuesto maestro
La planeacin estratgica
se encuentra muy ligada a
los presupuestos. Al definir
su plan estratgico, la
empresa establece
objetivos, los cuales deben
ser medibles en trminos
monetarios, de tal forma
que puedan ser
controlados y evaluados.
Presupuesto maestro
Los presupuestos proveen informacin

financiera anticipadamente, por lo que
permiten prever futuros con cierto grado de
certidumbre, as como planear financiera y
operativamente cmo enfrentar las crisis. Son
una herramienta cuantitativa, que permite
establecer metas en ingresos, costos, gastos,
efectivo e inversiones temporales.
Presupuesto maestro
Para Ramrez (2013),

un presupuesto es
un plan integrador y
coordinador que se
expresa en trminos
financieros respecto
de las operaciones y
recursos que forman
parte de una
empresa para un
perodo
determinado, con el
fin de lograr los
objetivos fijados por
la alta gerencia.
El presupuesto tiene tres propsitos

principales:
Presupuesto maestro
Pronosticar el crecimiento
futuro de la organizacin y su
ambiente
Coordinar las diversas

actividades y tareas de la
empresa
Motivar a los empleados con

el fin de alcanzar el mayor
beneficio para la empresa
Presupuesto maestro
A partir del tema de presupuestos, surge el

llamado presupuesto operativo, el cual agrupa
todos los presupuestos que se refieren a los
ingresos, costos y gastos, que se requieren para
determinar la utilidad o prdida.
Los tipos de presupuestos

operativos se clasifican en:
Presupuesto
operativo
De ventas
De produccin
Presupuesto maestro
De consumo de materiales
De mano de obra directa
De costos indirectos de fabricacin

De inventarios finales
De costo de ventas
De gastos operativos
Estado de resultados presupuestado
Presupuesto maestro
El presupuesto financiero
agrupa los presupuestos
de efectivo e inversiones
temporales.
Presupuesto maestro
Tipos de presupuestos financieros:
Presupuesto de
efectivo
Balance general
presupuestado
Presupuesto maestro
Herramientas administrativas para la toma de
decisiones a corto plazo
Otra categora de
presupuesto surge con
el denominado
presupuesto base 0,
en el cual se solicita a
los administradores
que justifiquen todos
los costos como si las
cdulas, en cuestin,
se estuvieran
proponiendo por
primera vez (Garrison,
2011).
El anlisis marginal se
basa en la condicin
que indica que todo
cambio derivado de
una decisin
especfica, que
representa un
incremento o
decremento en los
ingresos, debe verse
reflejado en su
contraparte, es decir,
los costos y gastos.

El anlisis de
costo-volumenutilidad presenta
la interrelacin de
los cambios en
costos, volumen y
utilidades.

Valor del modelo costo-volumenutilidad:

Pueden calcularse las
unidades que se necesitan
vender para alcanzar el
punto de equilibrio, o bien,
lograr una utilidad en
operacin deseada o una
utilidad neta deseada.
Tambin sirve para dar
soporte a otras decisiones
estratgicas y puede ser
conveniente para evaluar
la manera en que la
utilidad de operacin se
ver afectada, si no se
alcanzan las metas
establecidas.


Frmulas del modelo costovolumen-utilidad:

Margen de contribucin unitario =
Precio de venta unitario - Costos variables unitarios
Margen de contribucin=
Ventas - Costos variables
Punto de equilibrio en unidades =
Costos fijos totales
Margen de contribucin unitario
Margen de seguridad en unidades =
Ventas en unidades - Punto de equilibrio en unidades
Otro aspecto
indispensable para
la toma de
decisiones son los
costos relevantes,
que tienen que ver
principalmente
con el costo
evitable,
sumergido y
diferencial.
Bibliografa

Otras herramientas empleadas

para la toma de decisiones de
corto plazo:
Utilidad meta
Apalancamient
o operativo
Apalancamient
o financiero
Costos y
beneficios
relevantes
Adicionar o
eliminar lneas
de produccin
o segmentos
Evaluacin de
pedidos
especiales
Utilizacin de
recursos
restringidos
Decisiones de
venta o seguir
procesando
(Ramrez, 2013; Garrison, 2011)
Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad

Administrativa (11 ed.). Mxico: McGraw Hill.

Mxico: McGraw Hill.
Crditos
Produccin
Sistemas de control administrativo

La descentralizacin y la evaluacin
del desempeo

De acuerdo con Ramrez (2013), el control

administrativo es el conjunto de herramientas de
la contabilidad administrativa orientadas a
evaluar el uso eficiente de los recursos de la
empresa y evaluar el desempeo de los
responsables de las diversas reas, en funcin de
qu tan eficientemente han utilizado dichos
recursos para lograr la estrategia de la compaa
y la creacin de valor para la empresa.
Es importante aclarar la diferencia que existe entre

control interno y control administrativo. El primero tiene
como fin mximo salvaguardar los activos de la
empresa y el correcto registro contable, mientras que
el segundo intenta diagnosticar, evaluar y corregir las
diferentes reas de la empresa a fin de que sea capaz
de utilizar sus recursos eficientemente y poder cumplir
con su misin corporativa.

Actividades fundamentales del

control administrativo:
Establecer los
objetivos y metas
Determinar
indicadores
Monitorear y reportar
resultados y
retroalimentacin
La contabilidad por
reas de
responsabilidad es un
sistema de informacin
que tiene como
objetivo dar a conocer
a quien corresponda
la actuacin de las
diferentes reas o
unidades de la
organizacin, a travs
de un anlisis de sus
procesos o actividades
(Ramrez, 2013).

Ventajas de la contabilidad por

reas de responsabilidad:
Evaluacin de los
ejecutivos de la
empresa
Objetivos
alcanzados
Delimitacin de
responsabilidades
Administracin por
excepcin
Comparacin de
resultados
Administracin por
objetivo o
resultados
Los centros de responsabilidad

son:
Gastos
discrecionales
Costo estndar
Ingresos
Inversiones
Utilidades

La descentralizacin y la evaluacin del desempeo
Para evaluar el
desempeo de los
responsables de las
reas de
responsabilidad, se
integra un informe
especfico relacionado
con las partidas
controlables que se
asignaron.
Las actuales
condiciones de
competitividad
internacional a las
cuales se enfrentan
las organizaciones,
aumentan la
complejidad de
operacin y ponen a
prueba el
cumplimiento de sus
objetivos de
expansin y
permanencia.

La centralizacin es de acuerdo a Ramrez

(2013), la filosofa de la administracin en la cual
las decisiones y el control son llevados a cabo
por un cuerpo central en la organizacin, todos
los procesos administrativos estn guiados por
directrices dictadas desde la direccin general.
En la descentralizacin, se delega
autoridad y responsabilidad a los
ejecutivos de las reas que integran
la empresa, para que dentro de su
radio de accin tomen decisiones y
ejerzan el control en lo que
corresponda a su mbito de
competencia (Ramrez, 2013).

Ventajas y desventajas de la
descentralizacin de acuerdo a
Ramrez (2013):
Ventajas
Desventajas
Facilita la toma de decisiones

acertadas.
Permite que la alta direccin se
dedique a establecer las
estrategias gobales de la
empresa.
Permite el desarrollo de
directivos.
Motiva al personal.
Facilita el control administrativo.
Permite evaluar el desempeo.
Falta de comprensin del

entorno.
Falta de coordinacin entre
reas.
Diferencia entre los objetivos del
rea y los de la organizacin.
Problemas en la comunicacin y
difusin.
Duplicacin de costos.
Herramientas para la evaluacin

del desempeo de los directivos
empresariales:
UIDA
Cash profit
Free cash flow
Rendimiento sobre la
inversin
Posible devaluacin
Cobertura de inters

Los sistemas de medicin y

desempeo, tienen de acuerdo con
Ramrez (2013) cuatro usos principales:
Monitoreo
Toma de decisiones
Enfoque
Legitimacin
El balanced
scorecard
(tableros de
control) realiza
una evaluacin
del desempeo
de forma
integral.

Las perspectivas bajo las cuales

trabaja el balanced scorecard son:
Perspectivas
Financiera
De los
clientes
De los
procesos
internos
De
crecimiento y
aprendizaje
Posterior a la evaluacin de desempeo,

hay que establecer un plan de
compensaciones, las cuales pueden ser:
Sueldo
Bonos
En
efectivo
Acciones
Incentivos a largo
plazo
Tipos de
compensaciones
Crecimiento
organizacional
No
financieras
Condiciones de
oficina o equipo
Responsabilidad
en cuentas de
gastos

El precio de
transferencia es
el precio al cual
se transfiere un
producto, entre
unidades de
negocio de la
misma empresa
(Garrison, 2011).
Los mtodos para determinar

precios de transferencia son los
siguientes:
Que los administradores

negocien su propio
precio de transferencia.
Fijar los precios de

transferencia al costo.
Fijar los precios de

transferencia al precio
del mercado.
Bibliografa
Por todo lo anterior, se puede destacar

que el proceso para la toma de
decisiones se compone de las siguientes
etapas:
Definir la
situacin
Evaluar los
resultados
Analizar las
condiciones
Medir los
resultados
Disear la
solucin
Implementar
la solucin
Seleccionar la
herramienta
Garrison, R. (2011). LS-eBook Contabilidad Administrativa

(11 ed.). Mxico: McGraw Hill.
Kaplan, S. & Norton, D. (1996). Using the Balanced

Scorecard as a Strategic Management System. Harvard
Business Review.
Ramrez, D. (2013). Contabilidad administrativa (9 ed.).

Mxico: McGraw Hill.
Crditos
Produccin

Contabilidad y Administración Financiera 1 .

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6/4/2016

Estndar Requerido Estndar Requerido Estndar Requerido

$18,240.00 $6,700.00 $1,170.00 $26,110.00

InventarioFinalenUnidades 2,500 1,000

$12,000.00 $5,450.00 $17,450.00

Contabilidad y administracin financiera

Warren (2010) define a la contabilidad

D.R. Universidad Tecmilenio

Procesos contables bsicos:

D.R. Universidad Tecmilenio

La informacin contable y la toma de

D.R. Universidad Tecmilenio

La actividad financiera se presenta en

D.R. Universidad Tecmilenio

El ciclo contable se compone de cinco

D.R. Universidad Tecmilenio

Con el fin de estandarizar la informacin

D.R. Universidad Tecmilenio

La contabilidad se clasifica en:

Dependiendo del tipo de contabilidad es la

Obligatoria, conforme a Requiere de tcnicas y

D.R. Universidad Tecmilenio

La contabilidad financiera tiene como propsito

Segn Ramrez (2013),

D.R. Universidad Tecmilenio

La contabilidad fiscal se define como un

D.R. Universidad Tecmilenio

El gobierno corporativo se refiere

D.R. Universidad Tecmilenio

Principios bsicos con los que trabaja el

Asegurar las bases de

Papel del gobierno

Trato igual para todos

(Aguilar, Alcal y Barber, 2007)

Aguilar, M., Alcal, L. y Barber, K. (2007). Gobierno Corporativo

Guajardo, G. (2010). LS-eBook Contabilidad financiera (5 ed.).

Mallach, E. (2000). Decision Support and Data Warehouse

Ramrez, D. (2013). Contabilidad administrativa. (9 ed.).

Warren, C. y Reeve, J. (2010). Contabilidad financiera (11 ed.).

D.R. Universidad Tecmilenio

Contabilidad y administracin financiera

D.R. Universidad Tecmilenio

Los costos se pueden clasificar de acuerdo:

Con el efecto que

D.R. Universidad Tecmilenio

Para la segmentacin de los costos, existen

D.R. Universidad Tecmilenio

Los mtodos de estimacin directa se basan en

D.R. Universidad Tecmilenio

El mtodo punto-alto-punto-bajo selecciona la

D.R. Universidad Tecmilenio

Los mtodos estadsticos parten de

D.R. Universidad Tecmilenio

Tambin existen sistemas de costeo como el

D.R. Universidad Tecmilenio

Sistemas de costeo contable

D.R. Universidad Tecmilenio

Sistemas de costeo contable

Elementos del costeo directo:

Costos del producto

Costos del perodo

D.R. Universidad Tecmilenio

Sistemas de costeo contable