Universidad Rafael Landivar.

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales

Campus de Quetzaltenango.
Derecho Tributario II.
Mgstr. Gabriela Galvez.

ANALISIS LEGAL.

Lucia Mercedes Zacaras Martnez 1539512

Quetzaltenango, septiembre del 2016.

ANALISIS LEGAL
(Artculos 19, 98, 98 A Cdigo Tributario 6-91)

A continuacin analizar las funciones, atribuciones, y facultades de la

Administracin Tributaria enmarcados en el artculo 19 del Cdigo
Tributario,

el

Artculo

98

que

enmarca

las

atribuciones

de

la

administracin tributaria, y el articulo 98 A otras atribuciones de la

misma, para su fcil comprensin e interpretacin.

ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones

de la administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir,
ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que tengan
vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan como
consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de tos
tributos.

Se establecen las funciones de la Administracin Tributaria, siendo stas

la recaudacin, aplicacin, control y fiscalizacin de tributos; ya que el
Estado tiene poder coercitivo, se transmite a la Superintendencia de
Adminsitracin Tributaria por medio de la institucionalizacin de la
Fiscalizacin de los

tributos, y por ende al tener una institucin del

estado dicho poder, existe riesgo de que se cometan arbitrariedades e

inconstitucionalidades. La Administracin Tributaria, est encargada de
planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar, y controlar
todas las actividades que tengan que ver con los contribuyentes o
responsables.

ARTICULO

98.

Administracin

Atribuciones
Tributaria

est

de

la

Administracin

obligada

verificar

Tributaria.
el

La

correcto

cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de este Cdigo se

entender por Administracin Tributaria a la Superintendencia de
Administracin Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la

que por ley se le asignen funciones de administracin, recaudacin,

control y fiscalizacin de tributos. En el ejercicio de sus funciones la
Administracin Tributaria actuar conforme a las normas de este Cdigo,
las de su Ley Orgnica, y las leyes especficas de cada impuesto y las de
sus reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicacin, fiscalizacin,
recaudacin y el control de los tributos.
Para tales efectos podr:
1. Requerir informe de cualquier persona individual o jurdica, est o
no inscrita como contribuyente o responsable y en su caso,
declare los tributos que de acuerdo con las leyes le corresponda.
Exigir que liquiden y paguen los tributos, intereses, recargos y
multas que procedan.
Asimismo

exigir

los

contribuyentes

responsables,

que

proporcionen los elementos que constituyen la base imponible

para la correcta determinacin de la obligacin tributaria.
Los contribuyentes o responsables, estn obligados a declarar tributos,
intereses, recargos y multas que por ley les corresponde, como tambien
estan obligados a cumplir con las exigencias del mismo. Tambien deben
de proporcionar la documentacin que la Administracin Tributaria indica
para respaldar sus operaciones mercantiles.

2. Requerir el pago y recaudar de los contribuyentes y responsables,

el tributo adeudado, sus intereses y si corresponde, los recargos y
multas. La Administracin Tributaria autorizar los formularios, y
tambin otros medios distintos al papel, que se utilicen para
facilitar el cumplimiento de las obligaciones.

La administracin tributaria, debe de requerir el pago y recaudar el

tributo adeudado, intereses, recargos y multas de los contribuyentes y
responsables; ya que a partir de la vigencia de esta reforma, la
Administracin Tributaria podra admitir formularios electrnicos, para la
recepcin de las obligaciones formales y pagos de los contribuyentes;
siempre y cuando stos faciliten al contribuyente el cumplimiento de sus
obligaciones

tributarias.

Puesto

que

antes

del

2012,

todos

los

formularios para pagos diversos eran solicitados de manera fsica en la

ventanilla de formularios, pero despus de la actualizacin del numeral 2
del artculo 98 se determino que adems de manera fsica se podran
solicitar los formularios de forma electrnica, facilitando as los trmites
y procedimientos para realizar los pagos de los contribuyentes.
3. Verificar el contenido de las declaraciones e informaciones por los
medios y procedimientos

legales y tcnicos de anlisis e

investigacin que estime convenientes, con el fin de establecer

con precisin el hecho generador y el monto del tributo
correspondiente. Para este efecto, podr requerir del sujeto pasivo
y de terceros cualquier informacin complementaria, incluso a
travs de sistemas computarizados, en congruencia con lo que
establecen los artculos 30 y 93 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria y sus funcionarios recibirn la informacin
bajo reserva de confidencialidad. Tambien avisar a los contribuyentes o
terceros, por los medios que estime pertinentes, que deben informar de
sus actividades afectas generadoras de tributos, exentas o efectuadas
con terceros, en forma electrnica, con determinada periodicidad,
facilitando para el efecto los medios, formatos, contenidos u otros
elementos que contendrn la informacin que se le solicite.
La verificacin se realiza al momento de realizar los formularios a travs
de declaraguate o de la sat.gob.gt, siendo un proceso gil para los

contribuyentes. Todas las entidades pblicas y privadas estn obligadas

a proporcionar los datos correspondientes a su inscripcin, y la
Superintendencia de Administracin Tributaria deber velar por la
validez de la misma, adems lo casos especiales de doble pena en la
cual el contribuyente por ejemplo tiene un delito de contrabando en el
cual deber pagar una multa a los tribunales correspondientes y la
Superintendencia no har ningn cobro de multa, para no sancionar dos
veces a la persona que viola la norma.
4. Sancionar a los contribuyentes y responsables, de acuerdo con
este cdigo y dems leyes tributarias.
Sancionar a los contribuyentes o responsables de acuerdo a lo
contemplado en el decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de
Guatemala y dems leyes tributarias.
5. Organizar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control
de los tributos a su cargo.
La Administracin Tributaria, organiza el sistema de recaudacin, cobro,
fiscalizacin y control de los tributos a su cargo bajo los Principios
Constitucionales de la Tributacin. La sociedad polticamente organizada
requiere de recursos financieros para sostenerse y alcanzar el bienestar
general de sus habitantes, para ello desarrolla actividades destinadas a
obtener los medios econmicos necesarios para cubrir los gastos que
efecta.
6. Los abogados que laboren en la Administracin Tributaria podrn
actuar en todos los procedimientos judiciales en que sea parte
dicha Administracin, por designacin de su titular; as como
cobrar judicialmente los tributos, multas, intereses, recargos y las

costas que correspondan, conforme a la normativa especfica de la

Administracin Tributaria. En consecuencia, dichos profesionales
aunque laboren a tiempo completo, podrn ejercer la profesin de
abogados, cuando acten en los procedimientos a que se refiere
este inciso.
Los abogados que trabajen en la Administracin Tributaria, podrn
laborar en todos los procedimientos judiciales que sean parte de dicha
administracin y esto no los inhabilita para ejercer su profesin. Los
mismos

estarn

dentro

la

estructura

administrativa

de

la

Superintendencia que llevaran los procesos judiciales en materia de

cobros, multas, intereses, recargos y dems.
7. Contratar profesionales de las disciplinas jurdicas, econmicas,
financieras u otras especialidades cientficas o tcnicas, en los
casos en que sea necesario pasa el mejor cumplimiento de sus
funciones de fiscalizacin y recaudacin.
Para mejorar la eficiencia en el servicio a los contribuyentes la
Superintendencia de Administracin Tributaria est facultada para la
contratacin de una diversidad de profesionales en las difersas reas
que puedan existir para fortalecer la estructura administrativa, ya que
asi se agiliza el proceso de atencin al cliente y de recaudacin
tributaria.
8. Establecer

ndices

generales

de

rentabilidad,

promedios

porcentajes de: Utilidad bruta, utilidad neta, ingresos o ventas por

ramo de actividad econmica, respecto de un mismo giro
comercial, industrial, agropecuario, de explotacin de recursos
naturales, de empresas de servicios, as como de otras actividades

profesionales o tcnicas para la mejor determinacin de los

tributos.
La Administracin Tributaria tiene la facultad de elaborar reajustes de la
utilidad bruta, dependiendo los ingresos y ventas netas de las
actividades comerciales que demuestren los documentos a presentar
para dicha evaluacin. Tambien la Administracin Tributaria procede a
realizar un reajuste del pago de los impuestos del Contribuyente, mas el
pago de los inters, mora y rectificacin de declaraciones tributarias.
9. Efectuar tasaciones de bienes o derechos en los casos en que el
contribuyente, previo requerimiento, no aporte los documentos o
elementos que permitan establecer el verdadero valor de los
mismos. La Administracin Tributaria al fijar esos valores tomar
en consideracin el valor normal de adquisicin a la fecha de la
operacin.
La administracion Tributaria, debe de determinar el valor o el precio de
los bienes o derechos del contribuyente, cuando est no aporte los
documentos que permiten establecer el verdadero valor de ellos. En
dado caso de que no exista documentos de respaldo del valor de los
inmuebles u objetos adquiridos, se tendra que elaborar avalu de los
mismos para determinar el monto que el contribuyente pagara en
concepto de impuestos, tasas o arbitrios.
10.

Verificar

los

inventarios de bienes o mercancas y valores. As como verificar

bienes o mercancas objeto de transporte. Para tal efecto, las
personas individuales o jurdicas que presten el servicio de
transporte, incluyendo al conductor del respectivo vehculo, estn
obligadas a exigir del remitente los comprobantes de propiedad y

otros documentos aprobados conforme el rgimen aduanero, que

amparan los bienes o mercancas transportadas; igualmente estn
obligados a portar dichos documentos mientras dure el traslado y,
al igual que el propietario de los bienes o mercancas, a presentar
los mismos a los funcionarios designados por la Administracin
Tributaria, cuando estos as lo requieran. Para el cumplimiento de
esta

atribucin,

las

fuerzas

de

seguridad

pblica

debern

proporcionar de inmediato el apoyo que la Administracin

Tributaria les solicite.
La Administracin Tributaria, tiene la facultad para verificar todo tipo de
bienes, mercancas y valores que son importadas al pas en las
diferentes aduanas del pas. Tambien verifica la autenticidad de los
documentos, as como la cantidad de mercadera reportada, adems
podr verificar la mercanca que se encuentre en trnsito dentro del
Pas.
11.

Solicitar

colaboracin

de

otras

dependencias

del

Estado,

la

entidades

descentralizadas, autnomas, y cualquiera otra entidad del sector

privado

para

realizar

estudios

econmicos,

financieros

tributarios, tendientes a establecer la realidad mercadotecnia y de

rendimiento normales de determinadas actividades econmicas,
para poder establecer y aplicar con equidad las normas tributarias.
La Administracin Tributaria, podr solicitar el apoyo o la colaboracin de
un especialista en la materia del Estado; para que este pueda cumplir,
establecer y aplicar las normas tributarias con equidad.
12.

Velar porque las actuaciones se resuelvan en conformidad

con criterios administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en

ley, dictados en casos similares, a fin de lograr unificacin de

criterios y economa procesal.
La Administracin Tributaria, est facultada para crear jurisprudencia en
casos en donde existen vacios legales y la forma de aplicacin prctica
para resolver los problemas no contemplados, para poder estandarizar y
visibilizar los vacios legales y crear un precedente para la resolucin de
conflictos no estipulados por las leyes vigentes.
13.

Revisar

los

libros,

documentos

archivos

de

los

contribuyentes y agentes de retencin o de percepcin, que se

relacionen con la determinacin y el pago de las obligaciones
tributarias, incluyendo el sistema informtico que utilice el
contribuyente

para

registrar

sus

operaciones

contables

tributarias. Para tales efectos podr requerir, en cada caso,

informacin o documentacin relacionada con el equipamiento
informtico,

incluyendo

la

de

programas

fuente,

diseo

programas utilizados, as como la relacionada con los instrumentos

materiales que permitan accesar la informacin vinculada con los
registros contables. Asimismo, podr requerir la produccin de
listados e integraciones, y la realizacin de pruebas.
Todo funcionario o empleado de la Administracin Tributaria debe
dar trato respetuoso y pronta atencin a los contribuyentes y a sus
representantes. El incumplimiento de esta disposicin constituye
falta grave que se sancionar conforme a los dispuesto en el
artculo 96 de este Cdigo.
La Administracin Tributaria, debe de revisar todo tipo de documentos
contables y tributarias de los contribuyentes y agentes de retencin o de
percepcin; ya sea en forma fsico como en forma electrnica, con el fin
de tener acceso a cualquier tipo de registro contable, para poder

verificar toda la informacin necesaria y til para la Superintendencia de

la Administracin Tributaria.
El empleado o funcionario de la Administracin Tributaria, debe de tratar
de una manera justa y educada a los contribuyentes y a sus
representantes, ya que si incumple con esto, ser sancionado por
incumplimiento de deberes, segn lo establece el Cdigo.

ARTICULO 98 A. Otras atribuciones de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria tambin podr:
1.

Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin

electrnica en Internet, o buzn electrnico, para cada uno de los
contribuyentes y responsables, a efecto de remitirles los acuses de
recibo

de

las

declaraciones

pagos

efectuados,

boletines

informativos, citaciones, notificaciones y otras comunicaciones de

su

inters,

cuando

correspondan.

Establecida

la

direccin

electrnica, el contribuyente debe notificar a la Administracin

Tributaria los cambios de la misma.
La Administracin Tributaria, crea un rgimen optativo de presentacin
de declaraciones juradas y de pagos mediante un sistema de
transferencia electrnica de datos, el cual operar con la intervencin de
las entidades bancarias, que previa autorizacin de la SAT, pongan a
disposicin de los contribuyentes este servicio.
2. Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y
conservacin de facturas, recibos, libros, registros y documentos
por medios electrnicos, cuya impresin pueda hacer prueba en
juicio y los que sean distintos al papel. La Administracin Tributaria
podr autorizar la destruccin de los documentos, una vez se

hayan transformado en registros electrnicos a satisfaccin de

sta.
Establece procedimientos para la digitalizacin de la informacin
contable, para que sea trasladada a medios electrnicos, para la
agilizacin de procedimientos administrativos en la Superintendencia de
Administracin Tributaria. Tambien la Administracin Tributaria podr
autorizar

la

destruccin

de

los

mismos

media

vez

que

esten

transformados en registros electronicos.

3. Requerir y proporcionar a las autoridades competentes tributarias
de otros pases con los que se hubiere celebrado convenios de
intercambio de informacin y recibir de stos, informacin de
carcter

tributario

financiero,

para

fines

eminentemente

vinculados con la fiscalizacin y control tributario, siempre que se

garantice la confidencialidad de la informacin y no se transgreda
lo establecido en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, y el artculo 44 de la Ley Orgnica de la
Superintendencia de Administracin Tributaria.
Un Tratado de Libre Comercio, es un Acuerdo mediante el cual dos o ms
pases reglamentan de manera comprensiva sus relaciones comerciales,
con la finalidad de incrementar los flujos de comercio e inversiones, y
por esa va su nivel de desarrollo econmico y social. Estos acuerdos se
rigen por las reglas de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) o por
reglas establecidas de mutuo acuerdo entre los pases participantes.
4. Participar directa o indirectamente en la negociacin y elaboracin
de

tratados

convenios

internacionales

que

afecten

la

recaudacin impositiva en Guatemala.

Se debe de participar en la negociacin y elaboracin de tratados o
convenios internacionales, que este relacionado con lo que afecte la
recaudacin impositiva del pas.

5. Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios de

cooperacin mutua e intercambio de informacin.
Un ejemplo a este numeral, seria suscribir convenios internacionales
para evitar la doble imposicin, puesto que los residentes de un Estado
son gravados sobre la totalidad de las rentas que percibe, bien sea que
se originen en el Estado de residencia o en terceros Estados.
6. Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos
por

medios

electrnicos,

teniendo

en

cuenta

la

capacidad

econmica, el monto de ventas y el acceso a redes informticas de

los mismos.
La Administracin Tributaria, crea un rgimen optativo de presentacin
de declaraciones juradas y de pagos mediante un sistema de
transferencia electrnica de datos, el cual operar con la intervencin de
las entidades bancarias, que la SAT autoriz para que se ponga a
disposicin de los contribuyentes este servicio.
7.

Verificar por los medios idneos la veracidad de la informacin que

proporcione el contribuyente o responsable al momento de solicitar
su inscripcin en el Registro Tributario Unificado o cualquier otro
registro que tenga a su cargo la Administracin Tributaria.

Se debe de verificar de manera correcta e idonea la informacin que

proporcione el contribuyente o responsable al momento que este solicite
su inscripcin en cualquier entidad de la Administracin Tributaria.
8.

Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros

a su cargo, conforme a la informacin que proporcione el
contribuyente en cualquier declaracin de tributos.

Actualiza de oficio cualquier tipo de registros que tiene a su cargo, segn

la informacion proporcionada por el contribuyente en la declaracin de

tributos; atravs del Portal de la Superintendencia de Administracin

Tributaria.
9.

Corregir de oficio en sus registros los errores de forma en la

consignacin de datos detectados en formularios electrnicos o en
papel, de declaraciones o de pagos, siempre que no se afecte el
impuesto determinado, de lo cual deber dar aviso al contribuyente
por cualquier medio.

La Administracin Tributaria, puede corregir de oficio, cualquier error que

el contribuyente pueda cometer cuando realice las declaraciones o
pagos al momento de llenar los formularios electronicos; media vez no
afecta la cantidad del impuesto pagado de manera negativa. De lo
contrario dar aviso al contribuyente de esto, por cualquier medio.
10. Suscribir convenios con entidades del Estado, descentralizadas o
autnomas que permitan a la Administracin Tributaria recaudar en
su nombre tributos, cuotas o contribuciones que dichas entidades
tengan bajo su administracin.
Se deben de sucribir convenios con cualquier entidad del Estado, para
que de autorizacion a la Administracin Tributaria de recaudar tributos,
cuotas o contribuciones a su nombre.
En conclusin, el contenido del artculo 98 y 98 A complementan al
artculo 19 del Cdigo Tributario, con el fin de garantizar que se
respetarn

los

derechos

tributarios

constitucionales

del

contribuyente, debido al poder coercitivo que se le ha dado a la

Administracion Tributaria por medio del poder que ostenta el Estado.
Estos preceptos, buscan dar igualdad y respeto entre la entidad
fiscalizadora y los derechos de los contribuyentes, buscando la
manera de regular la relacin de una manera positiva.