Professional Documents
Culture Documents
1. Principales alcances
a) De acuerdo con el Dr. Mario Alva1
la depreciacin acelerada permite la
posibilidad de la recuperacin en un
menor tiempo de la inversin llevada
a cabo en la adquisicin del bien. Ello
permite que el costo del activo se
pueda cancelar de una manera ms
rpida que si se aplicara el mtodo de
lnea recta. En tal sentido, las ventajas
de este mtodo de depreciacin se
pueden advertir desde dos puntos de
vista:
i. Fiscal: el uso del mtodo de la
Depreciacin Acelerada reduce
los Impuestos en los primeros
aos de vida de un activo, ya
que cuanto mayor sea el cargo
por depreciacin menor ser el
pasivo real por impuestos.
ii. Financiera: la ventaja con que
cuenta este mtodo es que, financieramente, la depreciacin
se considera como una corriente
de efectivo que se suma a los
flujos de fondos generados por
un proyecto de Inversin.
Como se aprecia esta depreciacin
acelerada es una ventaja para las
empresas cuya aplicacin por parte
del contribuyente es optativa. Es
decir, el contribuyente en caso celebre un contrato de arrendamiento
financiero, decidir si se acoge a esta
depreciacin regulada bajo el Decreto
Legislativo N 299 y normas modificatorias2 o la depreciacin sealada
en las normas tributarias.
b) Qu se entiende por contrato de
arrendamiento financiero?
Es un contrato mercantil nominado y tpico que tiene por objeto la cesin en uso
y goce al arrendatario de bienes muebles
o inmuebles corporales adquiridos por
el arrendador (propietario del bien); y,
como contraprestacin el pago de una
retribucin (cuotas peridicas) al arren1 Alva Matteucci Mario. En El contrato de leasing y la depreciacin acelerada: se deprecia el terreno ms edificacin o solo la
edificacin?. Revista Actualidad Empresarial. Instituto Pacfico
Edicin N 252. Primera Quincena Abril 2012.
2 En adelante Decreto Legislativo N 299 y normas modificatorias.
Informe Tributario
Depreciacin acelerada:
Instituto Pacfico
2. Alcances tributarios
a) Impuesto General a las Ventas
El inciso c) del artculo 3 de la Ley del
IGV seala que se entiende por servicios
toda prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta
de tercera categora para los efectos del
Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos
el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.
De esta norma se aprecia que, para efectos del IGV, el arrendamiento financiero
califica como servicio, por lo tanto, las
cuotas que perciba el arrendador del
bien estarn gravadas con este impuesto,
siendo que el arrendatario podr deducir
como crdito fiscal este IGV trasladado
por el pago del inters de estas cuotas,
observndose la emisin oportuna del
comprobante de pago as como su anotacin en el Registro de Compras.
Lo expuesto tiene sustento en el artculo
3 del D. L. N. 915, el cual seala que el
arrendatario podr utilizar como crdito
fiscal el IGV trasladado en las cuotas de
arrendamiento financiero. Asimismo,
prescribe que en caso el arrendatario
ejerza la opcin de compra, podr utilizar
el IGV trasladado en la venta del bien
siempre que se cumpla con los requisitos
previstos en el inciso b) del artculo 18 y
en el artculo 19 de la Ley del IGV y que el
bien objeto del contrato de arrendamiento financiero sea necesario para producir
la renta o mantener su fuente, de acuerdo
a la legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el arrendatario no est afecto
a este ltimo impuesto.
b) Impuesto a la Renta
De acuerdo con el segundo prrafo del
artculo 18 del D. L. N. 299:
Excepcionalmente el arrendatario podr
aplicar como tasa de depreciacin mxima
anual aquella que determine de manera
lineal en funcin a la a la cantidad de aos
que comprende el contrato, siempre que ste
rena las siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe consistir en
la cesin en uso de bienes muebles o
Actualidad Empresarial