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COSTOS
(TEXTO UNIVERSITARIO)
COSTOS
VISIN
Ser una de las 10 mejores universidades
privadas del Per al ao 2020, reconocidos
por nuestra excelencia acadmica y vocacin
de servicio, lderes en formacin integral, con
perspectiva
global;
promoviendo
la
competitividad del pas.
MISIN
Somos una universidad privada, innovadora y
comprometida con el desarrollo del Per, que
se dedica a formar personas competentes,
ntegras y emprendedoras, con visin
internacional; para que se conviertan en
ciudadanos responsables e impulsen el
desarrollo de sus comunidades, impartiendo
experiencias de aprendizaje vivificantes e
inspiradoras; y generando una alta valoracin
mutua entre todos los grupos de inters.
Universidad Continental
Material publicado con fines de estudio
Distribucin Gratuita
Cuarta edicin
Huancayo, 2013
COSTOS
PRESENTACIN
primordial
desarrollar
diferenciacin, el clculo
bsica de
en
los
estudiantes,
el
reconocimiento
la
Los autores.
Pg.1
COSTOS
NDICE
PRESENTACIN .............................................................................................. 1
NDICE.......................................................................................................... 2
PRIMERA UNIDAD ........................................................................................... 5
Tema N 1: Aspectos Bsicos Naturaleza De Los Costos ................................ 5
1.1 Antecedentes ..................................................................................... 5
1.2 Contabilidad de Costos ........................................................................ 8
1.3
1.4
1.5
Actividades .............................................................................................15
Tema N 2: Elementos del Costo de produccin y la clasificacin del costo ........18
Elementos del Costo de Produccin ................................................18
2.1
2.2 Clasificacin de Costos .......................................................................22
Actividades .............................................................................................32
Tema N 3: Ciclo de la contabilidad de costos ................................................35
3.1
Fases del ciclo de Produccin ...........................................................35
Actividades .............................................................................................40
SEGUNDA UNIDAD ........................................................................................42
Tema N 4: Control de materiales ................................................................42
4.1. Control de Materiales ........................................................................42
4.2. Administracin de Materiales ..............................................................42
4.3. Significado e importancia del control de materiales ...............................42
4.4. Ciclo del control de los materiales .......................................................43
4.5 Modelos e informes utilizados para la compra de los materiales ...............47
4.6. Sistemas de control de inventarios ......................................................52
Tema N 5: Costeo de materiales ................................................................53
5.1. Mtodos de valuacin de inventarios. ..................................................53
Tema N 6: Unidades Daadas, Unidades Defectuosas, Material de Desecho y
Material de desperdicio, Mermas y Desmedros. ..............................................54
6.1. Unidades Daadas ............................................................................54
6.2 Unidades Defectuosas ........................................................................55
6.3 Material de desecho ..........................................................................55
6.4 Material de desperdicio .......................................................................55
6.5 Merma ..............................................................................................55
6.6 Desmedro .........................................................................................56
Actividades .............................................................................................56
Pg.2
COSTOS
Asignatura: COSTOS
Tema N 7: Sistema de control de la Mano de Obra .......................................59
7.1. Significado e importancia del control de la mano de obra .......................59
7.2. Componentes del costo de la mano de obra .........................................60
7.3. Control administrativo contable de la mano de obra ...........................61
Tema N 8: Costeo de la Mano de Obra ........................................................62
8.1 Clculo y elaboracin de la planilla de produccin ..................................62
8.2 Costos asociados a la mano de obra .....................................................63
8.3
Actividades .............................................................................................66
TERCERA UNIDAD .........................................................................................69
Tema N 9: Costeo y control de Costos Indirectos de Fabricacin .....................69
9.1
Consideraciones sobre los costos indirectos .......................................69
9.2
Pg.3
COSTOS
Asignatura: COSTOS
12.3 Los Inductores ............................................................................... 122
12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC ................................................ 122
12.5 Costeo ABC y la globalizacin .......................................................... 123
12.6 ABM Gerencia Basada en Actividades ................................................ 123
12.7 Diferencia de ABM y ABC ................................................................. 124
12.8 Metodologa del ABC ....................................................................... 125
Actividades ........................................................................................... 133
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................... 140
Pg.4
COSTOS
PRIMERA UNIDAD
Pg.5
COSTOS
de costos exactos para utilizarlos en la estimacin de precios, para presentar ofertas
competitivas y otros fines.
En la revolucin industrial
Cambi el esquema productivo, las empresas invirtieron en sus propios talleres y
contrataron su mano de obra, sustituyendo las transacciones externas, lo que exiga
nuevos planteamientos y soluciones a la contabilidad
por lo que apareci la
contabilidad de costos para calcular el costo del producto, que ya no era de fcil
obtencin como las compras a terceros.
En el siglo XIX y comienzos del siglo XX.
A principios del siglo XIX, la revolucin industrial introdujo el sistema de produccin
mltiple lo que hizo necesario la determinacin del costo en cada una de las etapas. A
finales del siglo XIX surgieron grandes firmas de comercializacin que tenan lneas de
mltiples productos de consumo, las cuales requeran procedimientos
que le
permitieran medir su eficiencia interna.
La historia muestra un gran avance de la contabilidad de costos a finales del siglo XIX
y principios del XX, como es lgico, la estimacin de costo de materiales y mano de
obra se desarroll con mayor rapidez que la estimacin de costos generales, pero a
medida que las operaciones de fabricacin se hicieron mayores y ms complejas, los
empresarios creyeron conveniente establecer procedimientos de distribucin de costos
indirectos debido a que muchos productos utilizan los mismos recursos, lo que hace
que la contabilizacin de cada producto se haga an ms difcil.
Adems a medida que las firmas se descentralizaban, los gerentes de divisin asuman
la responsabilidad de tomar decisiones importantes, enfrentando el problema de
distribucin de recursos para cumplir los objetivos de la organizacin. Dado que los
recursos son limitados, los directivos deben basarse en la informacin de costo para
decidir qu acciones proporcionarn beneficios ptimos a la empresa. Las empresas
fueron creciendo, se expandieron en reas geogrficas muy amplias, se implant la
administracin cientfica de la produccin, se diversificaron las actividades de la
empresa, todo esto hasta 1925.
A finales de 1929 se reafirma la contabilidad financiera, asumiendo ciertas
caractersticas que an se mantienen, como por ejemplo la verificacin de estados
financieros realizada por los auditores; de igual forma, surgen las organizaciones
contables que dictan normas sobre principios contables generalmente aceptados, la
contabilidad de costos no escapa a la influencia de la contabilidad financiera para la
valoracin de las existencias de acuerdo a los principios exigidos por la contabilidad
financiera, representando uno de los principales objetivos de la contabilidad de
costos, predominando hasta la dcada de los sesenta. Segn Torrecilla y Otros as
se explica que se alcanzase la cumbre de lo que Horngren ha llamado periodo del
coste verdadero (2004), limitado al clculo y determinacin del costo de los
productos de la manera ms precisa.
El nacimiento de la contabilidad de gestin
Como disciplina se sita en el primer cuarto del siglo XX, como disciplina autnoma.
La contabilidad de costos recobra su identidad en la dcada de los 60 cuando
convergen diversos hechos como:
Pg.6
COSTOS
La coyuntura econmica del mundo occidental, sin precedentes en pocas
anteriores
El consumo masivo
El avance en los medios de comunicacin
La integracin vertical y horizontal de las empresas dando origen a las
multinacionales.
Todas estas condiciones crean la necesidad de disponer de mecanismos de gestin
para hacer frente a la ms compleja toma de decisiones, por lo tanto el costo no se
puede concebir como una cantidad monoltica, se debe contar con diferentes costos
para diversos propsitos, es decir, que la informacin contable se debe adaptar a las
necesidades de los usuarios, es por ello que se habla de la etapa del costo como
verdad condicional, surgiendo diversos modelos y tcnicas para diferentes tipos de
informacin y decisiones diferentes, de esta manera la contabilidad de costos se
desprende de los dominios de la contabilidad financiera y se integra a la contabilidad
de gestin.
En los aos 60 se consolida la contabilidad de costos y se implanta en las empresas
con criterios econmicos orientados hacia el anlisis costo beneficio; en esta poca
aparece el costo como una verdad costosa, denotando la importancia de conocer no
slo el valor de la informacin para el usuario, sino tambin el costo en que se va
incurrir para generar y disponer de esa informacin.
En la dcada de los ochenta su rasgo caracterstico es el enfoque positivo que se le da,
se intenta instrumentar una teora general que sirva para explicar lo que se hace y
para predecir lo que se puede hacer a partir de la observacin de las aplicaciones de
los conocimientos y tcnicas existentes. De igual manera en esta dcada se presenta
un avance en la organizacin y el comportamiento de la empresa representado por la
delegacin de responsabilidades y en el carcter interdisciplinario de esta rama de la
ciencia contable.
Situacin actual y perspectivas de la contabilidad de costos
Nos encontramos en los ltimos aos con un profundo y turbulento proceso de
cambio, en una poca de gran crisis desde el punto de vista de tomar decisiones,
que ha provocado que la contabilidad de costos se quede obsoleta e insuficiente para
la generacin de la informacin que se necesita.
Este proceso de cambio en el mundo de la empresa se caracteriza por los siguientes
rasgos:
Pg.7
COSTOS
estratgica de la empresa, gestin de los costos basados en el ciclo de vida del
producto; permitiendo de esta manera dar repuestas a las exigencias informativas
actuales.
A pesar de que la contabilidad de costos qued retrasada con respecto a otros
campos de la contabilidad, su desarrollo fue rpido cuando se comprob que su
aplicacin generaba beneficios, sin embargo este desarrollo sigue gestndose,
debido a la complejidad creciente de los procesos de fabricacin y del mundo
de los negocios, los cuales requieren que continen las mejoras de la
contabilidad y su adecuacin a los cambios en los procesos productivos.
Pg.8
COSTOS
Fuente: Propia
A diferencia de una Contabilidad Financiera, que se orienta principalmente a la
elaboracin de los estados financieros para uso externo; la Contabilidad de Costos
ofrece informacin de tipo interno.
Esto es muy importante que lo tenga en cuenta en su ejercicio profesional, la
informacin que provee la contabilidad de Costos es meramente interna; sino slo
imagnese, las consecuencias que pueden traer el que la informacin de la estructura
de costos o los mrgenes de rentabilidad, sean conocidas por su competencia.
1.2.2 Objetivos de la contabilidad de costos
Adems de proporcionar estas ventajas, la contabilidad de costos para contribuir al
xito de las operaciones de la empresa, persigue ciertos objetivos claramente
definidos que se pueden resumir en el control de las operaciones, informacin amplia
y oportuna, y el fin primordial que es la determinacin correcta del costo unitario. De
estos objetivos se derivan sub objetivos, entre los cuales se pueden mencionar:
normas o polticas de operacin, valuacin de inventarios, decisiones de comprar o
vender.
A continuacin se explican los objetivos.
a)
Determinar el costo de las materias primas, la mano de obra y los costos
indirectos de fabricacin incurridos en un proceso especfico o departamento con
destino a la planeacin y control administrativo de las operaciones de la empresa.
Para cumplir este objetivo se debe implantar una contabilidad de costos, con un
control adecuado de las operaciones efectuadas, generando mejoras en los procesos
administrativos, aumento de la eficiencia que se traduce en reduccin de costos. La
informacin relativa a los costos ayuda a decidir qu hacer, por qu hacer, cmo hacer
y permite evaluar lo que se hace.
b)
Determinar el costo de los inventarios de productos en proceso y productos
terminados, tanto unitarios como totales con miras a la presentacin en el balance
Pg.9
COSTOS
general. Se puede decir que el principal objetivo de la contabilidad de costos es la
determinacin correcta del costo unitario, que es donde se desprende la gran gama de
toma de decisiones, como pueden ser la reduccin del costo, se pueden fijar precios
de venta, sujetos a la oferta y demanda, ayuda a las polticas de operacin de la
empresa y da las bases para la planeacin y el control.
c)
Determinar el costo de los productos vendidos con la finalidad de obtener la
utilidad o prdida del perodo para ser presentada en el resultado en el estado de
resultados.
d)
Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la gerencia que
permita la toma de decisiones adecuadas relacionadas con los objetivos de la
organizacin. De ah que el contador de costos debe tener sumo cuidado en los
informes, los cuales deben ser precisos, puntuales, claros y bien presentados.
e)
Contribuir en la elaboracin de los diferentes presupuestos de la empresa. A
partir de la informacin de los costos, se confeccionan los planes expresados en
trminos financieros para un periodo determinado.
f)
Servir de fuente de informacin de costos para realizar estudios econmicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de capital a largo
plazo.
1.2.3 Ventajas de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos tambin provee a las empresas de una herramienta valiosa e
importante en el proceso de toma de decisiones especiales, as como tambin en la
planeacin y control sistemtico de los costos de produccin, debido a las ventajas
que proporciona, las cuales se pueden resumir de la siguiente manera:
Permite determinar costos unitarios, estableciendo una base para fijar precios
Pg.10
COSTOS
mercado y que poseen caractersticas diferentes a las materias primas
adquiridas previamente.
Las empresas de servicios son aquellas que a travs de diferentes procesos
que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o prestar un
servicio especfico o bien servicios integrados, ellas no transforman materiales,
enlazan necesidades de los clientes por medio de los servicios que ofrece, se
puede decir que existen empresas de servicios orientadas a un servicio
especfico
(oficinas contables, diseos de ingeniera, asesores legales) o
servicios integrados (bancos comerciales, hospitales, transporte).
En lo que respecta al costo de ventas, en las empresas comerciales se
encuentra representado por el precio de compra de los artculos adquiridos y
vendidos, ms los fletes y gastos incidentales que se incurrieron para adquirir
los artculos, como gastos de importacin, rebajas y descuentos en compras;
en el caso de las empresas manufactureras el costo de ventas, conocido como
costo de produccin y ventas est constituido por el precio de compra de las
materias primas usadas en la fabricacin del producto ms todos los costos
incurridos en la transformacin de sta en productos terminados (mano de
obra directa y costos indirectos de fabricacin) y en las empresas de servicios
no existe costos de productos tangible debido a que no hay inventarios de
productos para la venta, solo tiene costos de los servicios prestados durante el
periodo.
Como se puede observar la complejidad que poseen las empresas industriales
hace necesario que en este tipo de empresas exista dentro de su estructura
administrativa un departamento de costos con suficiente autonoma que
informe directamente a la gerencia. Este departamento tiene la responsabilidad
de elaborar los registros necesarios y los informes sobre los datos de costos,
los cuales son utilizados por la gerencia para tomar decisiones, como por
ejemplo presupuestar la produccin y sus requerimientos, establecer controles
de costos, entre otras labores de fundamental relevancia para la permanencia
de la organizacin y su xito.
1.3.2 Contabilidad financiera
Hoy nadie pone en duda el papel que juega la contabilidad dentro del
contexto informativo empresarial, como un sistema de informacin para la
gestin.
La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado
principalmente a la elaboracin de los estados financieros relacionados con la
empresa para uso externo, que reflejan el estado de activo, pasivo
y
patrimonio neto; los resultados de las operaciones cambios en el patrimonio
neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un periodo contable.
Entre los usuarios externos que utilizan la informacin generada por la
contabilidad financiera se encuentran los proveedores de fondos que incluyen a
los accionistas (propietarios de la empresa) y a los acreedores (aquellos que
proporcionan prstamos). Tambin son usuarios externos los proveedores de
bienes, los inversionistas, autoridades gubernamentales, entre otros. La
elaboracin de los informes financieros se fundamenta en los datos histricos
de la empresa y en los principios de contabilidad generalmente aceptados, por
lo cual tiene muchas limitaciones como sistema de informacin para la gestin.
Nos encontramos por tanto, que la adopcin de decisiones exige una
informacin diferente a la ofrecida por la contabilidad financiera, lo que
Pg.11
COSTOS
posibilita la existencia de la contabilidad de gestin o administrativa como
sistema de informacin relevante, til y oportuno (en el momento adecuado)
para la adopcin de decisiones.
1.3.3 Contabilidad gerencial o de gestin
Dentro de la contabilidad de gestin, administrativa o gerencial una de las
partes ms desarrolladas la constituye sin duda la contabilidad de costos,
analtica, de explotacin o interna como tambin se le conoce, la cual se
encarga de las magnitudes relacionadas con la actividad reproductiva.
Cabe sealar, que la contabilidad financiera, la contabilidad administrativa y la
contabilidad de costos son parte integral del sistema contable, el cual persigue
como fin ltimo satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes
usuarios, tanto internos como externos.
Figura 2. Diferencia entre la Contabilidad Financiera, Gerencial y de Costos.
Fuente: Propia
1.4
1.4.1 Costos
Es el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se mide en
unidades monetarias mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos
en el momento en el que se obtienen los beneficios. En el momento de la
adquisicin, el monto en el que se incurre es para lograr beneficios presentes
o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos se convierten en
gastos.
1.4.2 Objeto de costos
Pg.12
COSTOS
Horngren y otros en la pgina de 26 de su libro Fundamentos de la
Contabilidad de Costos dice: Los contadores usualmente definen el costo
como un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un
objetivo especfico. Por ahora consideremos a los costos medidos en la forma
convencional contable, como cantidades monetarias que se tienen que pagar
para adquirir bienes y servicios.
Para guiarse en las decisiones, los administradores o gerentes desean saber el
costo de algo. Llamamos a este algo un objeto de costos y lo definimos
como algo para el cual se desea una medicin separada de costos. Ejemplo de
objetos de costos incluyen un producto, un servicio, un proyecto, un
consumidor, una categora de marca, una actividad, un departamento o un
programa.
1.4.3
1.4.4
1.4.5
Administracin de Costos
La reduccin continua de costos por parte de los competidores hace que las
organizaciones se empeen en una bsqueda interminable para reducir sus
costos. Los esfuerzos para reducir costos con frecuencia se enfocan en dos
reas claves:
a. Hacer slo actividades que agreguen valor, esto es, aquellas
actividades que los clientes perciben aaden utilidad (mayor provecho) a
los productos o servicios que compran; y
b. Administrar con efectividad el uso de los factores de costos en esas
actividades que agregan valor.
Un factor de costos es cualquier variable que afecta los costos. Es decir, un
cambio en el factor de costos ocasionar un cambio en el costo total de un
objeto de costos relacionado.
La administracin de costos es la serie de acciones que los
administradores toman para satisfacer a los clientes, al mismo tiempo que
reducen y controlan constantemente los costos.
1.4.6
COSTOS
Costo de los bienes:
-
1.5.2
Gasto
Un gasto se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha
expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se
clasifican como ACTIVOS en el Estado de Situacin Financiera.
En un Estado de Resultados el Costo Expirado o Gastos se muestran como
COSTO de VENTAS
Los gastos se confrontan con los ingresos para determinar la utilidad o la
prdida netas de un periodo.
El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios
prestados.
En determinadas circunstancias, los bienes o servicios comprados se
convierten en algo sin valor, sin haber prestado ningn beneficio. Estos costos
se denominan PRDIDAS y se presentan en el estado de resultados como una
deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin en el valor.
Pg.14
COSTOS
Hay costos que se consumen inmediatamente y son registrados como gastos
del periodo directamente. En el Estado de Resultados se muestra como
GASTOS OPERATIVOS.
Tanto los gastos como las prdidas tienen el mismo impacto sobre el ingreso
neto; ambos son reducciones.
1.5.3
Prdida
Es un desembolso por la cual no se ha recibido ningn beneficio.
Son las disminuciones de los recursos empresariales por las que no se han
recibido, ni se recibirn ningn beneficio.
Ejemplo; destruccin de un edificio de la fbrica por inundacin o incendio,
reproceso, tiempo ocioso, desperdicios anormales, productos imperfectos.
Actividades
Casos prcticos desarrollados - Ingresos, Costo, Gasto y Prdida
1. Santa Fe SAC
Santa Fe SAC produjo 75,000 unidades el ao 2011. No hubo unidades en
proceso al comienzo ni al final del periodo. El costo de los artculo producidos
fue de S/. 300,000.
Durante el ao ocurri lo siguiente: Se vendieron 59,000 a S/ 5 cada una, an
se espera vender 14,000 unidades y se encontraron 2,000 unidades
defectuosas.
Determine: El Ingreso, Costo de Ventas y El Resultado. Omita el clculo
de impuestos.
a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
59,000 unidades x 5 soles cada una
295,000
b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos
generan los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 59,000 unidades, por lo tanto el
costo que se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se
calcular as:
59,000 unidades
236,000
Pg.15
COSTOS
El enunciado comunica que 2,000 unidades se encontraban
defectuosas y se desecharon. Al no haberse generado ningn
beneficio por ste costo, entonces se califica como PRDIDA.
2,000 unidades
S/. 8,000
d. Resultado
El Resultado es una Utilidad de 51,000 soles.
Ingreso Costo de Ventas Gastos operativos/Prdidas = Resultado
295,000 236,000 8,000 =
51,000
2. Atalaya SAC
La Empresa Atalaya SAC; el 01 de agosto, compr 5 artculos idnticos para la
venta por un costo total de US$ 35,000. El 05 de agosto, la empresa vendi
tres de los artculos por US$8,000 cada uno; el 25 de agosto descart uno de
los productos por encontrarse con defectos.
Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas y el Resultado del Periodo
Agosto.
a. Determinando el Ingreso
El ingreso proviene de las ventas:
3 unidades x 8,000 dlares cada una
24,000 dlares
b. Determinando el Gasto
Recordemos que el costo se convierte en gastos a medida que estos
generan los beneficios esperados.
Los ingresos reflejan la venta de 3 unidades, por lo tanto el costo que
se convierte en gasto y se llama COSTO de VENTAS se calcular as:
3 unidades x 7,000 dlares cada una
21,000 dlares
7,000
d. Resultado
El Resultado es una Prdida de 4,000 dlares.
Ingreso Costo de Ventas Gastos operativos/Prdidas = Resultado
$ 24,000 $ 21,000 $ 7,000 = $ (4,000)
Pg.16
COSTOS
Casos prcticos propuestos
Ingresos, Costo, Gasto y Prdida
1. La Empresa Glory SA, durante el 2011 produjo 45,000 unidades cuyo costo
de produccin en total fue de S/. 60,000.
Esta empresa tiene como poltica maneja un margen de rentabilidad de 30%
sobre el costo de produccin.
Vendi 35,000 unidades
Sus gastos operativos ascienden al 15% de las ventas.
2,000 unidades de produccin resultaron defectuosas y las desecharon.
Determine el Ingreso (Ventas), el Costo de Ventas, el Resultado del Periodo.
2. La empresa Sazonadores del centro SA fabric en Junio 10,550 unidades de
produccin a un costo total de S/. S/ 55,387.50. En ese mismo mes vende el
70% de la mercadera a un precio de S/. 8.25. Tambin encuentra 500
unidades defectuosas y las desecha.
Se paga al administrador la suma de S/ 3,500.
Determinar el Ingreso, el Costo de Ventas y el Resultado del periodo.
Determinar el costo inventariable
3. La empresa Los Portales, durante el mes de enero ha comprado 5000
unidades de productos al valor total de S/. 55 000 los mismos que los ha
mantenido en sus almacenes durante todo el mes.
En el mes de febrero ha vendido el 80% de la mercadera a S/. 18 soles
cada unidad.
Determinar el Ingreso, Costo de ventas y Resultado en el bimestre.
Determinar el costo inventariable
4. Alicorp ha producido en el mes de marzo, 800 000 unidades de sachets de
Papa a la Huancana, por un valor total de 640 000 soles. Los productos
tenan como fecha de vencimiento 27 de abril.
Durante marzo vendi 450 000 unidades y durante abril 300 000, el restante
fue destruido debido a la caducidad.
Para establecer el precio, la empresa tiene como poltica aplicar el 50% de
margen de rentabilidad sobre el costo de produccin.
Determine el Resultado del bimestre.
Determine el costo inventariable.
Pg.17
COSTOS
Tema N 2: Elementos del Costo de produccin y la clasificacin
del costo
El costo de un producto se encuentra integrado por tres elementos: material directo,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.
2.1
2.1.1
Materiales Directos
Materiales Indirectos
Pg.18
COSTOS
2.1.2
Mano de Obra
La mano de obra se refiere al esfuerzo humano que interviene en el proceso de
transformacin del material directo en productos terminados. Se clasifica en:
2.1.2.1
de
Pg.19
COSTOS
2.1.3
2.1.3.1
2.1.3.3
Pg.20
COSTOS
Fuente: Propia
Material
Directo
Mano de Obra
Directa
Costo de
Produccin
Costos
Indirectos de
Fabricacin
Pg.21
COSTOS
2.2 Clasificacin de Costos
Se establece que existen costos diferentes para fines diferentes, es decir que el tipo,
finalidad y naturaleza define su aplicacin, en este sentido los costos se pueden
clasificar en diferentes tipos, a continuacin se mencionan los principales.
2.2.1 En relacin con la produccin
Desde el punto de vista de su relacin con la produccin, los costos se clasifican
en costos primos (primario) y costos de conversin.
2.2.1.1
Costos Primos
Costos de Conversin
Fuente: Propia
NOTA: Para efectos de costeo del producto no se puede utilizar la sumatoria del
costo primo ms el costo de conversin,
porque estaramos duplicando el costo de
mano de obra directa.
Pg.22
COSTOS
2.2.2
costos
Unidades producidas
Costo unitario
300.000 soles
1.000 unidades
Costo unitario
Los costos unitarios pueden expresarse en soles por: tonelada, litro, kilo, metro,
unidades, docena, caja, etc., dependiendo de las unidades de produccin. La unidad
de produccin se escoge de acuerdo al tipo de producto y a la cantidad mnima de
stos, que pueda elaborarse a un mismo tiempo. Por ejemplo para una fbrica de
hojas de papel la unidad ms adecuada sera la resma de papel.
2.2.3 En relacin al volumen o nivel de actividad
Los costos varan de acuerdo con los cambios o modificaciones en el volumen de
produccin dentro de un rango relevante. El rango relevante hace referencia a un
periodo especfico y a un intervalo de actividad en relacin al volumen de produccin,
y es el que se usa para designar los costos fijos y variables, es decir el rango
relevante
representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios
variables y los costos totales fijos permanecen constantes. Segn su comportamiento
con respecto a estos cambios, los costos se dividen en costos variables, fijos y mixtos.
Pg.23
COSTOS
produccin. El ejemplo ms representativo corresponde al material
directo utilizado en la fabricacin de un producto, el costo de material
directo cambia de acuerdo a las variaciones en la produccin, si no hay
produccin no se incurre en este costo.
Figura 7. Graficas del Costo Total y Unitario Variable
Pg.24
COSTOS
Pg.25
COSTOS
Rango Relevante
El rango relevante representa el nivel de actividad dentro del cual los costos unitarios
variables y los costos totales fijos permanecen constantes.
2.2.4
Pg.26
COSTOS
2.2.5.1
Costos de los departamentos de produccin.
Son los costos que se incurren en los departamentos en donde se
efectan las operaciones de fabricacin real de un producto, es decir en
aquellas unidades operativas compuestas de mquinas y hombres, en
las cuales se transforman los materiales directos en productos
terminados. Por ejemplo, los costos causados en los departamentos de
corte, pintura, molienda, entre otros.
2.2.5.2
Costos de los departamentos de servicios.
Comprenden los costos que se originan en las unidades o
departamentos que no intervienen directamente
en el proceso
productivo, no obstante, sus actividades de asistencia, servicio y
colaboracin son indispensables para facilitar las operaciones, tanto de
los departamentos de produccin, as como tambin de otros
departamentos de servicios. Ejemplos de estos costos son aquellos que
se incurren en los departamentos de mantenimiento, servicios mdicos,
control de calidad, contabilidad de costos, comedor, entre otros.
Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a las funciones
presentes en cada organizacin, en costos de administracin, costos de
distribucin o venta y costos de produccin.
2.2.6 En relacin con las reas funcionales
Los costos tambin pueden clasificarse de acuerdo a las funciones presentes en cada
organizacin, en costos de administracin, costos de distribucin o venta y costos de
produccin.
2.2.6.1
Costos de Administracin
Costos de Produccin.
Son los costos que se aplican en el proceso productivo, es decir, son los
desembolsos necesarios que se incurren para transformar los materiales
directos en productos terminados. Los costos de produccin se
encuentran integrados por los tres elementos del costo de produccin:
costos de materiales directos, costos de mano de obra directa y costos
indirectos de fabricacin.
Pg.27
COSTOS
Figura 10: Elementos del Costo de Produccin
Material
Directo
Mano de Obra
Directa
Costo de
Produccin
Costos
Indirectos de
Fabricacin
Fuente: Propia
2.2.7 En relacin al periodo en que se enfrentan a los ingresos
Desde este punto de vista, los costos pueden clasificarse en costos del perodo y
costos del producto.
2.2.7.1
Costos del Perodo
Son aquellos costos que se identifican con los lapsos de tiempo, un mes,
un semestre, un ao y no con los productos vendidos o los servicios
prestados, es decir no se capitalizan, no pasan a las cuentas de activos
sino a los gastos de administracin y venta o cuentas nominales que se
presentan en el estado de resultados.
No se encuentran directa ni indirectamente relacionados con el producto
y se cierran contra la cuenta de ingresos en cada periodo. Son ejemplos
de los costos del periodo el sueldo del administrador, la depreciacin del
vehculo del rea de ventas, entre otros, los cuales se clasifican como
gastos de administracin y venta.
2.2.7.2
Costos del Producto
Son los costos relacionados directamente con la funcin de produccin.
Forman parte de los inventarios de materiales, productos en proceso y
productos terminados. Integran cuentas reales de activos, es decir se
presentan en el balance general (estado de situacin financiera). Se
llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, constituyen los costos de los
productos vendidos, sin importar las condiciones de la venta, bien sea a
crdito o al contado. Los costos del producto estn conformados por la
materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin.
Pg.28
COSTOS
2.2.8 En relacin a la fecha o momento del clculo del costo unitario
Los costos tambin pueden clasificarse sobre la base del momento en que se
determina el costo unitario en costos histricos o reales y costos predeterminados.
2.2.8.1
Costos Predeterminados
Pg.29
COSTOS
planeacin que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa, que
consiste en el diseo de acciones cuya misin es alcanzar los objetivos de un periodo
determinado, mientras que el presupuesto es la herramienta que traduce a un
lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administracin.
El control se define como el proceso de revisin, evaluacin e informacin
emprendidas por la gerencia de la empresa para asegurar que los recursos son
obtenidos y usados eficiente y efectivamente en funcin de los objetivos planeados por
la organizacin. Por lo general, este proceso se logra por medio de la
retroalimentacin a travs de la comparacin de los resultados reales con los
planeados. El control se ejecuta mediante el clculo y anlisis de las desviaciones; los
informes contables y de costos permiten detectar las posibles desviaciones que
conduzcan a realizar las medidas correctivas para que las acciones concuerden con el
plan original.
La toma de decisiones se define como el proceso de seleccin de una alternativa
entre varios cursos de accin. La mayora de las decisiones pueden enfocarse de la
siguiente forma:
Definir el problema.
Identificar las posibles alternativas a seguir en funcin del problema.
Analizar los datos cuantitativos y cualitativos relacionados con las alternativas.
Escoger las alternativas ms acordes y lgicas.
Seleccionar e implementar el procedimiento ms ptimo.
Evaluar la decisin mediante el proceso de retroalimentacin.
Los datos suministrados por la contabilidad de costos se combinan con otros datos y
se analizan. Con base en estos resultados, la gerencia toma decisiones y formula
estrategias como: nivel de produccin, mezcla de productos, precios de venta,
rentabilidad de una lnea de productos existentes, rentabilidad potencial de adicionar
una nueva lnea de productos, ampliacin de las instalaciones y alteraciones en el
proceso de produccin, entre otras.
La toma de decisiones se encuentra integrada con la planeacin y el control. La
gerencia de las empresas debe establecer objetivos y mtodos (planeacin) y evaluar
constantemente los resultados de las operaciones (control), con el objetivo especfico
de decidir entre las diferentes alternativas que se presenten (toma de decisiones), en
funcin de optimizar los resultados econmicos finales.
En este sentido los costos que ayudan a la gerencia en las funciones de planeacin,
control y toma de decisiones, se clasifican a continuacin:
2.2.10
costo
2.2.10.1
la ocurrencia de un
Costos Controlables
Pg.30
COSTOS
por reas de responsabilidad, ejemplo nmero de personas a contratar
por un departamento.
2.2.10.2
Costos no controlables
Son aquellos sobre los cuales una persona o determinado nivel no tiene
autoridad o influencia directa para realizarlos o no.
Es importante aclarar que todos los costos son controlables en uno u
otro nivel de la organizacin, a medida que se asciende en la estructura
de la organizacin los costos son ms controlables, mientras que en los
niveles inferiores los costos son menos controlables. Ejemplo de un
costo no controlable es la depreciacin de equipos de produccin, no es
un costo controlable por el jefe de produccin sino por el contralor de la
organizacin de acuerdo al mtodo de depreciacin que seleccione.
2.2.11
2.2.11.1
Costos Relevante
Costos Irrelevantes
Son aquellos que no se afectan (modifican o cambian) por las acciones que seleccione
la gerencia. De acuerdo al ejemplo anterior, los costos fijos de alquiler y de
depreciacin (lnea recta) representan costos irrelevantes en la decisin de aceptar un
pedido especial, debido a que ellos permanecen iguales si se acepta o no el pedido.
2.2.12
2.2.12.1
Costos Desembolsables
Son aquellos que reflejan una salida de efectivo, lo cual permite que
puedan ser registrados en la contabilidad.
2.2.12.2
Costo de Oportunidad
Pg.31
COSTOS
conviene expandirse, en este anlisis debe considerar los S/. 120.000
que dejar de ganar por no alquilar.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
1.300.000
800.000
180.000
120.000
200.000
2.2.13
En relacin al cambio originado por un aumento o disminucin de
la actividad
2.2.13.1
Costos Diferenciales
2.2.14.1
Costos Estndares y Costos Presupuestados.
Los costos estndares son aquellos costos de materiales directos, mano
de obra directa y costos indirectos de fabricacin que deberan incurrirse
en determinado proceso de produccin en condiciones normales;
cumplen el mismo propsito de un presupuesto. Los costos estndares y
presupuestados se utilizan para planear el desempeo futuro y luego,
para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones.
Actividades
Caso 1: Clasifique los elementos del costo
Diga si el costo es material directo, material indirecto, mano de obra directa, mano de
obra indirecta u otros costos indirectos de fabricacin.
Pg.32
COSTOS
Costo
El cuero en una empresa productora de carteras de cuero
Determine el importe de cada uno de los elementos del costo; Costo primo, costo de
conversin y costo de produccin unitario sabiendo que se fabricaron 1000 telfonos
porttiles.
Caso 4: Calzados Dreyfus EIRL
Una fbrica de calzados le da la siguiente informacin:
Pg.33
COSTOS
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
5 000
3 000
12 000
27 000
?
5 000
2 000
21 000
?
10,000
Febrero
15,000
Marzo
20,000
Abril
22,000
Mayo
24,000
:
:
S/. 3.60
S/. 30 000
Determinar el costo unitario de produccin en cada mes del ao, sabiendo que por
cada 2000 packs que supere el rango relevante el costo fijo se incrementa en 5% y el
costo variable unitario de cada pack disminuye en S/. 0.30.
Caso 7: Comercial FE SAC
Pg.34
COSTOS
El gerente comercial de FE SAC fabrica y vende bicicletas para nios al por mayor.
Le presenta la siguiente informacin correspondiente a julio 2012.
Precio de venta de cada bicicleta
S/.
200
Costos variables por unidad de produccin
S/.
160
Costo fijos totales
S/.
15 000
Volumen de ventas (unidades)
500 bicicletas
Determinar la utilidad en cada caso como resultado de los siguientes cambios,
suponiendo que los dems factores no se alteren:
a.
Aumento del 10% en el precio de venta
b.
Reduccin de S/. 25 en el precio de venta
c.
Aumento de S/. 20 en el costo variable
d.
Reduccin del 10% en el costo variable
e.
Aumento de S/. 2000 en el costo fijo
f.
Aumento del 10% en el precio de venta y reduccin del 10% en el volumen de
ventas
g.
Reduccin de S/. 20 en el precio de venta y reduccin de S/. 4 por unidad en el
costo variable.
h.
Aumento del 10% en el costo fijo y aumento del 10% en el volumen de ventas
i.
Aumento de S/. 5000 en los costos fijos y reduccin del 10% en el costo
variable por unidad.
Pg.35
COSTOS
materia prima despachado. La factura del proveedor tambin sirve para asignar los
costos a los materiales comprados.
Despus de que se han recibido e inspeccionado los materiales, stos se envan a los
almacenes hasta que sean requeridos para la produccin.
Adems del precio facturado de los materiales, los costos conexos tales como fletes,
recepcin y almacenaje, pueden agregarse con toda propiedad al costo inicial de los
materiales.
A medida que se necesitan los materiales para produccin, el almacn los entrega
sobre la base de un documento denominado Requisicin de materiales. Este
formulario es preparado por Produccin y autorizado por el Almacn para que enve
las cantidades especificadas en el momento estipulado.
Los mecanismos de control y costeo, permiten que al finalizar un periodo se obtenga
un Estado de Consumo de Materiales que tiene la siguiente estructura:
Inventario Inicial de materiales
100.000
(+)
Compras
200.000
(=)
300.000
(-)
(50.000)
(=)
250.000
Pg.36
COSTOS
costos, y para ello se elabora un Estado de Costo de Produccin que tiene la siguiente
estructura:
Pg.37
COSTOS
El resultado obtenido de S/. 375.000 corresponde al costo de los Productos Vendidos
solamente.
En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario:
materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados.
Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de
fabricacin:
Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se
producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Productos en Proceso.
Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta
del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o
aplican a la cuenta Productos en Proceso.
La razn por la cual los costos indirectos de fabricacin no se asignan directamente a
los productos en proceso es porque no pueden identificarse fcilmente con los
trabajos o productos fabricados como sucede con las materias primas y la mano de
obra directa. Por lo tanto la asignacin de los mismos a los trabajos o productos en
proceso requiere de una tcnica especial, tema que se trabajar ms adelante.
Pg.38
COSTOS
Fuente: Propia
El Estado de Resultados
Es uno de los estados financieros bsicos, el cual muestra la utilidad o prdida
obtenida en un perodo determinado por actividades ordinarias y extraordinarias. Se
habla de un perodo determinado, por cuanto una utilidad o prdida se obtiene por
actividades de diversa naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo. Desde el punto de
vista financiero, reviste una importancia fundamental el determinar la correspondencia
de ingresos, costos y gastos en diferentes perodos.
Para determinar el resultado de un periodo se deduce de los Ingresos, el Costo de
Ventas, los Gastos Operativos y los gastos extraordinarios.
Pg.39
COSTOS
Actividades
Caso 1
Con la informacin que se dar a continuacin prepare el Estado de Costo de
Produccin de la empresa DATSUNS SA para el ao que termina el 31 de diciembre del
2012.
Caso 2
La empresa ESTRELLAS EIRL desea elaborar un Estado de Resultados con la siguiente
informacin:
Caso 3
Se solicita preparar el Estado de Costo de Ventas, as como un Estado de Resultados
al 31 de diciembre del 2012 con la siguiente informacin:
Pg.40
COSTOS
Caso 4
La empresa MAE SA le presenta la siguiente informacin correspondiente al ao 2012:
1. Las ventas del ao fueron 1.800.000 soles
2. Informacin sobre existencias
Pg.41
COSTOS
SEGUNDA UNIDAD
Pg.42
COSTOS
Para lograr su objetivo usan distintos mtodos o sistemas sofisticados de costos para
valuar los recursos que se colocan en produccin, para ello utilizan funciones de
control y administracin de inventarios, asientos contables, formatos y documentos
para registrar las operaciones.
Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de
control interno,
entre los cuales se mencionan controles de: autorizacin,
procesamiento y clasificacin, verificacin, evaluacin y salvaguarda fsica.
Los objetivos de autorizacin tratan de
todos aquellos controles que deben
establecerse para asegurar que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas
por la administracin, se podran mencionar los niveles de inventario a mantener,
mtodo de valuacin de inventarios, los ajustes de inventarios.
Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto
reconocimiento, reprocesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones
ocurridas, como ejemplo se puede mencionar: calcular y registrar oportunamente
todas las transacciones de compra y uso de materiales, clasificar adecuadamente los
materiales en directos o indirectos dependiendo del caso.
Los objetivos de verificacin sealan los controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como la integridad de los
sistemas de procesamiento, en este sentido se puede mencionar chequeo peridico de
los saldos de inventario de materiales para su comparacin con las cuentas mayores
auxiliares de materiales.
Los objetivos de salvaguarda fsica hacen referencia a los controles de acceso a los
inventarios, registros, a los formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra
permitiendo el acceso a los almacenes nicamente a las personas autorizadas, de
igual forma el acceso a los registros y comprobantes.
La utilizacin de medios y soportes documentales constituyen las vas que un contador
de costos debe emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo
del material.
4.4. Ciclo del control de los materiales
En una empresa manufacturera, la inversin en materia prima o materiales representa
una porcin considerable de todos los costos de produccin. Es necesario, por lo tanto,
que el material sea cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso
efectivo y eficiente del mismo y evitar el riesgo de que se deteriore, sufra mermas por
daos, robos u obsolescencia.
El control de los materiales se establece mediante la organizacin funcional y la
asignacin de responsabilidades, a travs del uso de formularios impresos, registros y
asientos que afectan a los materiales desde el momento en que son solicitados al
proveedor, hasta que los productos terminados ingresan en el almacn respectivo, la
cual representa la etapa de compra de materiales. En este sentido, un control efectivo
de los materiales se debe caracterizar principalmente por la existencia de un sistema
rutinario para la compra, recepcin, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es
en relacin a la entrega o consumo de los materiales por parte de los departamentos
productivos y de servicios; de igual forma se detallarn los formularios o modelos
Pg.43
COSTOS
impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que
generen informacin oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia.
Compra, recepcin, almacenamiento y entrega de materiales
El ciclo funcional del control de los materiales vara de una empresa a otra de acuerdo
a su estructura organizativa o a las necesidades de control de las mismas. Sin
embargo, en la mayora de las empresas este control se asigna a cinco actividades o
funciones que deben desarrollarse en forma sistemtica, lgica y secuencial para
alcanzar su objetivo. Estas actividades son:
Pg.44
COSTOS
El control del Uso o consumo de los materiales se inicia cuando los departamentos
productivos y/o de servicios solicitan materiales al almacn, utilizando para ello el
formato denominado Requisicin de Materiales, el jefe de almacn procede a chequear
las existencias e identifica los materiales solicitados y procede a entregarlos..
Por otra parte contabilidad de costos recibe las diferentes requisiciones, haciendo un
resumen peridico de las mismas, indicando en este resumen los materiales que se
catalogaron como directos a los procesos productivos y los materiales indirectos y/o
suministros de fbrica. Una vez clasificados los materiales, procede a la elaboracin
del asiento contable, afectando las cuentas mayores y auxiliares respectivas.
Pg.45
COSTOS
A continuacin se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el
proceso de control de los materiales, en la etapa de la compra y uso de materiales.
Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin
En las empresas que tienen gran volumen de produccin o que sus procesos
productivos son muy complejos existe un departamento de ingeniera, planeacin y
distribucin de la produccin, o en su defecto, existe un encargado responsable de
ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las actividades que realiza el
departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin son las
siguientes:
Disear el producto.
Especificar los materiales a comprar.
Estudiar el efecto del uso de materiales sustitutos.
Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes rdenes de produccin o
procesos productivos.
Compra de materiales
Para realizar la compra de materiales se utilizan comnmente dos formatos: la
Requisicin o Solicitud de Compra y la Orden de Compra.
El departamento de compras tiene las siguientes funciones:
Garantizar que los artculos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas
por la empresa y que se adquieran bajo las mejores condiciones.
Recepcin e inspeccin de los materiales
Entre las funciones que normalmente debe cumplir el departamento de recepcin e
inspeccin de los materiales se encuentran:
Pg.46
COSTOS
responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de los materiales bajo
su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:
Pg.47
COSTOS
Orden de Compra.
Es un modelo que se prepara en el departamento de compras autorizando al
proveedor seleccionado el despacho de los materiales especificados de acuerdo con los
trminos establecidos y en la fecha y lugar convenidos. Debe incluir los siguientes
aspectos: nombre y direccin de la empresa que hace el pedido, nmero de la orden
de compra, nombre y direccin del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega,
trminos de la entrega y de pago, cantidad de artculos solicitados, nmero de
catlogo, descripcin, costo por unidad y total, costo total de la orden y la firma
autorizada.
Orden de Compra
Informe de Recepcin
Es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de
materiales recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben ser devueltos
inmediatamente al proveedor y el Informe de Recepcin debe indicar la cantidad
realmente aceptada. El Informe de Recepcin generalmente debe incluir el nombre del
proveedor, nmero de la orden de compra, fecha en que el pedido es recibido, cdigo
del material, cantidad recibida, descripcin de los artculos, las diferencias con la
orden de compra si existiesen y la firma autorizada.
Pg.48
COSTOS
Informe de Recepcin
COSTOS
Pg.50
COSTOS
Pg.51
COSTOS
4.6. Sistemas de control de inventarios
Sistema de Inventario peridico
En un sistema de inventario peridico las compras ms el inventario inicial es igual a
los materiales disponibles para usar durante un periodo. Para determinar el inventario
final de materiales, debe realizarse un conteo fsico de los materiales todava
disponibles al final del periodo.
El costo de los materiales usados en el periodo se determina restando el inventario
final de materiales de los materiales disponibles para usar durante el periodo, de la
siguiente manera:
100
(+)
Compras
200
(=)
300
(-)
50
(=)
250
Ntese que con ste mtodo, el costeo de los materiales usados no se determina
directamente; se calcula de manera indirecta como un residuo.
Es un sistema que no requiere de un registro continuo de cambios en el inventario. No
pueden calcularse con precisin los costos de materiales directos utilizados o los
costos de productos vendidos hasta la terminacin de los inventarios, se determinan
por su conteo fsico, y se restan de la suma de inventario inicial, compras y otros
costos de compra.
COSTOS
Pg.53
COSTOS
Primeras Entradas, Primeras Salidas PEPS
Este mtodo de valuacin de Existencias se basa en el principio de que las existencias
ms antiguas en stock son las primeras en ser vendidas o consumidas. Quedando de
esta manera un saldo final de inventario que corresponde a las existencias adquiridas
recientemente.
Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil)
Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo
entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los
inicialmente existentes, como los de la nueva compra.
Identificacin especfica
Cada artculo vendido/consumido y cada unidad que queda en el inventario estn
individualmente identificados.
Pg.54
COSTOS
Sus costos deberan ser descargados a prdidas del periodo en el Estado de
Resultados.
6.2 Unidades Defectuosas
Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse
adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercanca
defectuosa.
Para reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales
directos, mano de obra y costos indirectos de fabricacin.
Los costos de reproceso pueden considerarse como costo del producto si son por
causas normales de procesos eficientes; por el contario si son anormales se registran
como prdidas.
6.3 Material de desecho
Materias primas que quedan del proceso de produccin; stas no pueden volver a
emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un
proceso de produccin o propsito diferente o venderse a terceras personas por un
valor nominal.
Ejemplo: El recorte de metal que resulta de la operacin de troquelado, el aserrn y los
pedazos en las operaciones del trabajo de la madera, lo retazos de tela en la
fabricacin de prendas de vestir, etc.
6.4 Material de desperdicio
Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no
tiene uso adicional ni valor de reventa.
Material que se pierde, evapora, en un proceso de fabricacin, o que constituye un
residuo sin ningn valor mesurable de recuperacin. Ejemplo los gases, el polvo, el
humo, estos residuos son invendibles y no generan ningn beneficio econmico.
6.5 Merma
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Tratamiento tributario: Para que sea aceptado como un gasto deducible para el
Impuesto a la Renta, se debe considerar lo que estipula el inciso c) del Art. 21 del
DS N 122-94-EF del 21/09/1994 RLIR.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo
menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin..
Pg.55
COSTOS
6.6 Desmedro
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
existencias,
hacindolas
Actividades
Caso 1: SupplyChain SRL
SupplyChain SRL suministra la siguiente informacin para la elaboracin del kardex
con el mtodo valuacin PEPS y Promedio mvil
01/01/2012
c/lb
10/01/2012
16/01/2012
Se usaron 300 Lb
26/01/2012
Se usaron 900 lb
28/01/2012
31/01/2012
Pg.56
COSTOS
KARDEX VALORIZADO
PRODUCTO
METODO DE VALUACION
Detalle
C.U.
FECHA
________________________
________________________
UNIDAD DE MEDIDA:
ENTRADAS
CANTIDAD
VALOR
SALIDAS
CANTIDAD
SALDO
VALOR
CANTIDAD
VALOR
KARDEX VALORIZADO
PRODUCTO
METODO DE VALUACION
Detalle
FECHA
C.U.
________________________
________________________
ENTRADAS
CANTIDAD
VALOR
UNIDAD DE MEDIDA:
SALIDAS
CANTIDAD
SALDO
VALOR
CANTIDAD
VALOR
Caso 2: Impresos SA
La empresa IMPRESOS SA desea elaborar el estado de consumo de materiales y el
estado de costo de produccin:
Materiales: Saldo inicial de materiales 5,000, compras 25,000 y saldo final 3,500.
Productos en proceso: Saldo inicial de PP 15,500, MOD 25,000, el CIF equivale al
25% de valor de los materiales. No existe saldo final de productos en proceso.
Caso 3: BALSA SA
La empresa comercial BALSA SA durante el ao 2012 vendi el producto A a S/.60
cada uno y el producto B a S/. 80 cada uno
Las operaciones del ao 2011 fueron:
-
Pg.57
COSTOS
Mes
Producto A
ProductoB
Enero
Marzo
Agosto
Cantidad
Costo
unitario
Costo
total
Datos
Inventario inicial
10
Inventario final
15
25
250
10
25
250
Da 10
15
30
450
Da 15
20
35
700
45
1400
Se pide elaborar el estado de consumo de materiales sin utilizar el kardex.
Valorizar la materia prima consumida usando el mtodo PEPS sin hacer uso del
Kardex.
Pg.58
COSTOS
Pg.59
COSTOS
De acuerdo a la funcin principal de las empresas, la mano de obra se clasifica en tres
categoras generales: administracin (ejecutivos y empleados de oficina), ventas
(vendedores) y produccin (trabajadores de fbrica). Los costos de la mano de obra
de administracin y ventas se tratan como gastos del periodo y los costos de la mano
de obra de produccin o fabricacin se asignan a los productos elaborados.
7.2. Componentes del costo de la mano de obra
Los componentes del costo de mano de obra estn representados por todas aquellas
erogaciones que debe realizar el rea de produccin a su personal para llevar a cabo
el proceso productivo, cumpliendo con lo establecido en las leyes vigentes que regulan
la materia laboral, es decir se incluyen como costos todas las asignaciones pagadas a
los trabajadores ms los beneficios que le corresponden al trabajador de acuerdo a las
leyes, contrato colectivo o polticas internas de la empresa. Tambin forman parte del
costo de la mano de obra las obligaciones que impone la ley con diversos organismos
o instituciones.
Segn lvaro Cuesta:El anlisis de todos los componentes del costo de la mano de
obra permite elaborar una estructura desglosada de la compensacin total que recibe
el trabajador por la ejecucin de su trabajo (1987), quedando desglosada de la
siguiente manera:
Remuneracin Total
Remuneracin inicial
Salarios
Remuneracin Voluntaria
Otras remuneraciones
Pg.60
COSTOS
El vocablo sueldo describe un pago fijo peridico, como la paga semanal, quincenal o
mensual, por servicios gerenciales o de oficina.Si se desea aumentar el volumen de
produccin se efecta de dos maneras:
contratando ms operarios.
trabajando horas extras.
El trmino salario o jornal se usa para designar el pago de trabajos realizados por
hora, das o piezas producidas y como tal se considera un costo variable.
Trabajo por pieza (Incentivos)
Se remunera por la cantidad de unidades que los operarios han fabricado,
garantizndoles una ganancia mnima horaria o una produccin mnima. Cualquier
disminucin en la produccin no significar una rebaja en el sueldo garantizado,
mientras que un ascenso en el nmero de piezas se traducir en una mayor utilidad.
Trabajo a destajo
Se retribuye sobre la base de las unidades procesadas:
En este sistema los pagos a los trabajadores se efectan en razn directa de su
rendimiento individual. El mtodo requiere de una estrecha supervisin, con el objeto
de evitar fallas y defectos en cada una de las operaciones que puedan deberse al afn
de los trabajadores de obtener una mayor produccin y, por consiguiente, una mayor
remuneracin en detrimento de la calidad misma. Es un concepto netamente variable.
Beneficios sociales
Los costos de mano de obra incluyen adems de los sueldos y salarios, los beneficios
bsicos que establece la ley, y representan una cantidad significativa de dinero, entre
los cuales se mencionan: vacaciones, CTS y utilidades adems de las asignaciones
previstas por ley. Estos beneficios pueden variar de acuerdo al tamao de la empresa,
pero nunca pueden desmejorar las condiciones contempladas en la ley del trabajo. A
estos beneficios tambin se les llaman apartados por constituir pagos que hace la
empresa en forma peridica, por ejemplo las vacaciones es un pago por un perodo
de inactividad productiva, por lo tanto se hace necesario repartir el costo entre todos
los periodos productivos creando una provisin o apartado por tales conceptos.
7.3. Control administrativo contable de la mano de obra
El control de mano de obra se inicia desde el mismo momento en que se establece el
cargo, todo el procedimiento que corresponde a reclutamiento, seleccin, evaluacin
y adiestramiento de personal, permiten el control de la actividad que realiza el
personal de la empresa.
En resumen, el ciclo de contabilidad de los costos de mano de obra comprende cinco
procedimientos:
COSTOS
Tema N 8: Costeo de la Mano de Obra
8.1 Clculo y elaboracin de la planilla de produccin
Una vez realizada la planeacin de la produccin, se requiere de los servicios de mano
de obra para que ejecute dicha planeacin.
El control y manejo de los sueldos y salarios incumbe especficamente a los
departamentos de personal y de contabilidad, auxiliados por los departamentos
productivos. El departamento de personal se encarga del control y manejo de los
trabajadores en aspectos tales como, ingreso, egresos, cambios de ocupacin,
coordinacin de los periodos de vacaciones, registros de asistencias y falta, fijacin de
los salarios, elaboracin de tarjetas de asistencia.
Dentro del departamento de personal existe un rea de planillas, cuya funcin es la
elaboracin de la planilla, para cumplir dicha funcin utiliza un
documento
denominado tarjeta de reloj o tarjeta de asistencia que le permite conocer la
asistencia del trabajador diariamente a la empresa. Se utiliza una tarjeta por semana
para cada trabajador, en la que se anota el da y las horas de entrada y salida, bien
sea a travs de relojes marcadores, o tarjetas magnticas. La informacin contenida
en estas tarjetas servir de base para el clculo de la planilla total semanal y
determinar la cantidad bruta por pagar y la cantidad neta por pagar a los trabajadores
despus de las deducciones requeridas por las leyes y la correspondientes a los
acuerdos con los empleados como cuotas sindicales, adelantos de sueldos, planes de
seguro, entre otros. El registro de planilla debe contener: el nombre del trabajador,
nmero o cdigo de planilla, clase de trabajo, salario o sueldo bsico, deducciones,
fecha y duracin del contrato y cualquier otra informacin.
Las tarjetas de tiempo, con la presencia de los avances tecnolgicos pierden vigencia
y en la actualidad se utilizan sistemas computarizados que cumplen las mismas
funciones. Sin embargo, los altos costos de adquisicin y mantenimiento de estos
sistemas limitan a las empresas de menores recursos a ubicarse a la vanguardia de los
cambios tecnolgicos y se ven en la obligacin de continuar utilizando las tarjetas de
tiempo.
Tarjeta de Tiempo
Pg.62
COSTOS
Pg.63
COSTOS
maquinarias, etc.; o bien puede suceder que las operaciones se hayan programado
para lograr un volumen tal que necesariamente deba ser alcanzado con el trabajo de
las horas extras.
El tratamiento contable apropiado para este tipo de bonificacin depender de la
causa:
Se incluyen como mano de obra directa, cuando se incurren las horas extras como
resultado de una orden especfica o pedido no programado y el cliente est
dispuesto a pagar un cargo adicional por el sobre tiempo requerido, la bonificacin
por sobretiempo se agrega a la mano de obra directa y se carga al trabajo o
departamento responsable del sobretiempo, mediante un dbito a la cuenta
inventario productos en proceso mano de obra.
Se incluyen como un costo indirecto de fabricacin. Cuando el sobretiempo no
puede identificarse plenamente con alguna orden especfica o corresponde a varias
rdenes simultneas que hacen poco viable su aplicacin directa a cada una, la
bonificacin por sobretiempo se debe cargar a la cuenta Costos indirectos reales.
Se incluyen como un gasto del periodo. Cuando el sobretiempo se genera por
negligencia, ineficiencia o prdida del tiempo regular de trabajo, la bonificacin por
sobretiempo se debe tratar como un gasto del periodo.
El denominador para el clculo del precio por hora se determina usando las bases que
a continuacin se mencionan:
Horas Laborables, se utiliza generalmente cuando la empresa calcula en forma
anticipada la tarifa de mano de obra, sobre la base de las horas que se deben trabajar
en un periodo determinado. Por ejemplo si el periodo es una semana las horas
laborables, en una jornada de 8 horas diarias y cinco das al mes, el denominador
estara representado por 40 horas.
Horas trabajadas: Se utiliza cuando la empresa considera los sbados y domingos
como parte integral del costo de mano de obra directa, recordemos que los sbados y
domingos representan compensacin que se incluyen en los salarios pero no
constituyen labor productiva.
Horas pagadas: Esta base es usada cuando se considera que el costo de sbado y
domingo se considera mano de obra indirecta.
De acuerdo a lo descrito para el clculo de la tarifa de mano de obra pueden surgir
seis (6) posibles combinaciones, por ejemplo calcular la tarifa considerando como
numerador los sueldos y salarios ms aportes y apartados; dividido entre horas
pagadas o entre horas trabajadas.
Ejemplo.
CASO PRCTICO: HORAS EXTRAS
La Empresa Ajedrez SAC; se dedica a la comercializacin de productos agrcolas, tiene
una jornada laboral de lunes a viernes de 9:00 am a 1:00pmtiene una hora de
refrigerio de 1:00 pm hasta las 2:00 pm y de 2:00pm hasta las 6:00 pm, sin embargo
en el mes de febrero la asistente de contabilidad se ha quedado a laborar un da de
Pg.64
COSTOS
6:00pm hasta las 10pm; Cmo ser el tratamiento para el pago de sus horas extras,
si sta seorita percibe mensualmente S/ 1800?
Solucin
El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria se considera sobretiempo y se
abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podr ser
inferior al veinticinco por ciento (25%) por hora calculado sobre la remuneracin
percibida por el trabajador en funcin del valor hora correspondiente y treinta y cinco
por ciento (35%) para las horas restantes.
En ese sentido el clculo de las horas extras de ste trabajador es:
Valor Hora
S/ 1800 / 30 / 8 = S/ 7.5
Valor de las Horas Extras
El Exceso de la jornada fue de 6:00pm hasta las 10:00pm = 4 horas
1.
Sobretasa de las dos primeras horas extras diarias S/ 7.5 x 25% = S/ 1.88
2.
Sobretasa de las dos segundas horas extras diarias S/ 7.5 x 35% = S/ 2.63
Entonces
1era Hora extra S/ 9.38
2da Hora extra S/ 9.38
Total
S/ 18.76
Total
S/ 20.26
En ese sentido la trabajadora ha percibido por las dos primera horas S/ 18.76y
por la tercera y cuarta hora S/ 20.26.
Pg.65
COSTOS
8.2.2 Trabajo nocturno
Es aquel que se realiza entre las 10:00 pm y las 6:00 am. La remuneracin mnima
correspondiente a los trabajadores que laboren en horario nocturno no podr ser
menor a una remuneracin mnima vital mensual, vigente a la fecha de pago,
incrementada en un 35%. En casos que la jornada de trabajo se cumpla en horario
diurno y nocturno, la remuneracin mnima nocturna antes sealada se aplicar solo
respecto del tiempo laborado en horario nocturno
S/. 675.00 x35%
8.3
S/. 911.25
Sobrecosto laboral
Pg.66
COSTOS
600
Incentivos
las 1,000 U
b.
c.
Cada una de los obreras tiene 2 hijos por lo que se les paga asignacin
familiar.
d.
e.
Arias
Lpez
Castillo
S/.350
S/.200
S/.250
Remuneracin bsica
Asignacin familiar
Bonificacin por produccin
Pg.67
COSTOS
Trabajadores a destajo
Trab. 1
Trab. 2
Trab. 3
Trab. 4
500 unid
200 unid
100 unid
200 unid
200 unid
300 unid
200 unid
105 unid
100 unid
110 unid
150 unid
220 unid
Pg.68
COSTOS
TERCERA UNIDAD
Pg.69
COSTOS
COSTOS
mientras su costo por unidad permanece constante. Son ejemplo de costos indirectos
variable: los materiales indirectos, ciertas partidas de la mano de obra indirecta,
reparaciones, prdidas de inventarios, etc. Los costos variables de costos indirectos
son controlados por los jefes de los departamentos responsables de estos costos.
Segn Horngrenlos dos ejemplos principales, de este tipo de costo son los
suministros de fbrica y la mayor parte de la mano de obra indirecta (1991) .
Costos indirectos Fijos
COSTOS
Pg.72
COSTOS
En el costeo normal los costos se acumulan a medida que stos se incurren con una
excepcin: Que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base
en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de
aplicacin de costos indirectos de fabricacin.
Este procedimiento es necesario porque los costos indirectos de fabricacin no se
incurren uniformemente en un perodo, por tanto, deben realizarse estimaciones y
generar una tasa para aplicarlos (sinnimo de estimacin) a las rdenes de trabajo o
a los departamentos a medida que se produzcan las unidades.
Con este mtodo se aplica uniformemente los costos indirectos a cada producto
fabricado.
Pg.73
COSTOS
Ejemplo: Los CIFs estimados para Per Company son de S/ 5 000 000 y la capacidad
productiva normal es 250 000 unidades. La tasa de aplicacin de los costos indirectos
de fabricacin utilizando el mtodo unidades de produccin se calculara de la
siguiente manera
S/. 5'000,000
250,000 unidades
S/. 20 por
produccin
cada
unidad
de
En la Fbrica Campen, los CIF estimados para el perodo son S/ 1000000 y el costo
de los materiales directos estimado es de S/. 500000. Hallar la tasa de aplicacin de
los CIF
S/. 1 000000 x 100
S/. 500 000
En la Fbrica Campen, los CIF estimados para el perodo son S/ 1,000,000.00 y los
costos de mano de obra directa estimado son 2,000,000.00 (500 horas de MO directa
a un valor de S/. 4.00 cada hora) Hallar la tasa de aplicacin de los CIF
S/. 1 000 000 x 100
Pg.74
COSTOS
2 000 000
directa
En la Fbrica Campen, los CIF estimados para el perodo son S/ 1000000 y las horas
de mano de obra directa estimadas son 500 000. Hallar la tasa de aplicacin de los
CIF.
Pg.75
COSTOS
Pg.76
COSTOS
Caso Desarrollado: La Novedosa SA
A continuacin se le presenta una serie de informacin con la cual SE
REQUIERE:
1.
Clculo de la tasa predeterminada.
2.
Determine la variacin de costos indirectos.
INFORMACIN SOBRE PRESUPUESTOS
La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la produccin
tomando como base las horas de Mano de Obra Directa. Para el ejercicio
econmico que se inicia en Enero prepara los siguientes presupuestos.
Espera trabajar a una capacidad de 16 000 Horas de Mano de Obra
Directa para fabricar 4 000 unidades.
Para operar la fbrica a la capacidad mencionada en el punto anterior,
ha presupuestado los costos indirectos siguientes.
COSTOS INDIRECTOS
Alquiler fbrica
Depreciacin de Maquinaria
Seguro incendio
TOTAL
MONTO S/.
22 000,00
16 000,00
22 000,00
60 000,00
MONTO S/.
22 000,00
12 000,00
19 000,00
3 000,00
DESARROLLO
2. Calcular la tasa predeterminada:
La tasa predeterminada se obtiene con los datos estimados y para hallarla, antes
debemos:
a. Determinar qu Base de Estimacin usaremos:
El enunciado dice:
Pg.77
COSTOS
La empresa LA NOVEDOSA S.A., aplica los costos indirectos a la produccin
tomando como base las horas de Mano de Obra Directa
Por lo tanto la base de estimacin ser: Horas de MOD.
b. Luego calculamos la tasa predeterminada:
El enunciado dice: Se espera trabajar a una capacidad de 16,000 Horas de
Mano de Obra Directa para fabricar 4.000 unidades. Para operar la fbrica a la
capacidad mencionada, ha presupuestado los costos indirectos siguientes:
COSTOS INDIRECTOS
Alquiler fbrica
Depreciacin de Maquinaria
Seguro incendio
TOTAL
MONTO S/.
22.000,00
16.000,00
22.000,00
60.000,00
Reemplazando datos:
S/. 60 000
16 000 horas de MOD
Eso quiere decir que: Estimamos que por cada Hora de Mano de Obra Directa
utilizada en la fabricacin de un bien, invertiremos S/. 3.75 de Costo Indirecto de
Fabricacin.
Pg.78
COSTOS
Por lo tanto reemplazando datos en la frmula se tiene:
CIF Aplicado o Normal = S/. 3.75 x 14,175 HMOD = S/. 53 156,25
Este dato significa que el CIF Aplicado o Normal es 53 156,25
deja de ser una estimacin.
este dato no
S/.
S/.
53 000.00
53 156.25
156.25
Por lo tanto; al haber hecho una estimacin en exceso decimos que hubo una
SOBREAPLICACION del CIF por S/. 156.25.
Actividades
Caso 1: Damas
Damas SA ha suministrado la siguiente informacin sobre los Costos Indirectos de
Fabricacin:
Capacidad de produccin Normal
N de Horas mquina
8 500
N de Horas Hombre
5 850
CIF Estimado
COSTOS INDIRECTOS
MONTO S/.
Pg.79
COSTOS
Alquiler fbrica
Depreciacin de Maquinaria
15.000,00
10.000,00
Pg.80
COSTOS
Tema N 10: Sistema de Costeo por rdenes de Trabajo
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas
establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto,
con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida
que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas.
En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un
sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se
emite la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos
de la produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo:
productos en proceso, productos terminados y costo de los artculos vendidos.
10.1 Definicin, objetivos y caractersticas del sistema de costos por
rdenes especficas.
La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es
tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los
objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual
manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra
la informacin necesaria para predecir
las consecuencias econmicas
de sus
decisiones.
Los administradores necesitan conocer el costo del producto, el cual es calculado por
los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los
administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes productos que se
fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultado a
travs de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y
en proceso) en el balance general.
Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir
el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben,
almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados.
El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales:
Almacenamiento de materiales
Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados
Almacenamiento de productos terminados.
Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas
deben optar por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que
el mismo provee informacin continua sobre los materiales, productos en proceso y
productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta, logrando los
objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma
continua y permanente( no solo al final del perodo, como en el caso del sistema
peridico) informacin a la gerencia para facilitar las decisiones de planeacin y
control.
Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos,
clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como seala Neuner en
Pg.81
COSTOS
su obra de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin, tales
sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por
proceso continuo.
A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el
sistema de costos por rdenes especficas.
Definicin
El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como
sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de
trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de
los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados,
en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad
especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus
elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin
importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden
completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios
meses.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican
difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la
produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones
solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso
de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al
dividir el costo total de produccin entre el total de unidades producidas de cada
orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las
fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras.
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras,
algunas empresas de servicios tambin utilizan el sistema por rdenes como por
ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y
mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditoras entre otras.
Objetivos
Caractersticas
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los
diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Pg.82
COSTOS
Ventajas:
COSTOS
Desventajas:
Pg.84
COSTOS
Pg.85
COSTOS
igual forma se debe informa a contabilidad de costo para que de apertura al formato
de costo de produccin que permitir el control del pedido a manufacturar.
10.2.1 Control de materiales
Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el
documento fuente en un sistema de costos por rdenes especficas, pero la
informacin que se acumula en las ordenes proviene de documentos fuentes que
permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos
indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los
cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es
solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se
realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que
constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo
de material a utilizar en produccin.
De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es
decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y
por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo
clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso
general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan
como material indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a su
clasificacin
A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las
actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera
deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un
sistema por rdenes especficas.
Produccin
Almacn:
Contabilidad
Pg.86
COSTOS
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales
directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la
asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo
invertido en las ordenes de produccin.
La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la
misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual
debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el trabajador
realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el
nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control.
Con la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la Planilla, ambos
formularios permiten realizar los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y
mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por
cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento
(mano de obra directa o mano de obra indirecta)
que tendrn los
aspectos
relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin,
tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales
correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra
indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de
produccin, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por
horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por
pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al
igual que el recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin proceden a
llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una
determinada orden de produccin y la hora de culminacin; de esta manera al finalizar
un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a
realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se conoce la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta
manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo
por
acumular en cada orden de produccin. Luego de registrar el costo
correspondiente en cada orden se efecta el registro contable.
10.2.3 Control de los costos indirectos
En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de
la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo de
carga fabril en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar
los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:
Pg.87
COSTOS
COSTOS
Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior
entrega o venta.
Actividades
Caso 1: Industrial Brillo SA
La empresa Industrial Brillo SA fabrica cocinas integrales de dos clases: Econmica y
estndar.
Durante agosto se expiden dos rdenes de produccin:
Orden A
Orden B
Datos adicionales:
-
Costos incurridos
Materia prima :
Pg.89
COSTOS
Orden A
12,000
Orden B
35,000
S/.
Mano de obra
Orden A
Orden B
S/. 137,500
S/.
47,000
48,000
Aplicables a las rdenes con base en las horas directas trabajadas (HH).
Caso 2: Ariel SA
La empresa Ariel SA le provee la siguiente informacin:
-
201
202
203
204
S/.
7,831
7,798
7,238
8,417
31,284
201
202
203
204
de
S/.
MOD
1,632
340
1,488
310
1,752
365
1,656
345
6,528
1360
Los costos indirectos de fabricacin se aplican a las rdenes a razn de S/. 9.60
por hora de mano de obra directa.
Pg.90
COSTOS
-
Las ordenes 201,202 y 203 se terminaron de producir dentro del mes. Las
ordenes 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de venta de S/. 12,000 y
S/. 13,680 respectivamente.
Caso 3: El Telar SA
La empresa Industrial El Telar SA tena en produccin durante la semana
terminada el 09 de diciembre, las rdenes de produccin 904, 908 y 910. La orden
908 es un pedido especial de un cliente y habr de ser atendida tan pronto como
sea completada.
Detalle
Productos en proceso al comenzar la semana
Materia prima
Mano de obra directa
Costos Indirectos de Fabricacin. 50% de los costos de la MOD
Solicitudes de la materia prima de la primera semana
Fichas de tiempo de los trabajadores para la semana
Costos Indirectos de Fabricacin. 50% de los costos de la MOD
980
1,500
250
80
550
700
750
1,900
910
1,900
Total
2,210
4,500
La orden 904 fue completada y enviada al almacn. La orden 908 fue completada
y atendida inmediatamente. La orden 910 estaba todava en proceso al finalizar la
semana.
La orden 908 fue vendida en su totalidad con un margen de rentabilidad del 40%.
Determine el costo de ventas, la rentabilidad que se obtiene, el saldo de productos
terminados y el saldo de productos en proceso.
Pg.91
COSTOS
CUARTA UNIDAD
Pg.92
COSTOS
11.3 Caractersticas de un sistema de costeo por Procesos
Pg.93
COSTOS
Materiales
Directos
ITP
Trabaj
o1
Mano de Obra
Directa
ITP
Trabaj
o1
Costos
Indirectos
De Fabricacin
ITP
Trabaj
o1
ITP
Trabaj
o1
Trabajo 2
Costo
Unitario
Trabajo 3
Costo
Unitario
Trabajo 4
Costo
Unitario
Materiales
Directos
ITP
Trabaj
o1
Mano de Obra
Directa
ITP
Trabaj
o1
ITP
Trabaj
o1
Costos
Indirectos
De Fabricacin
ITP
Trabaj
o1
Inventario
de
Artculos
Termin
CostoUnit
Total
Dpto.
1+2+3
Pg.94
COSTOS
unidades producidas por el departamento 1 y los costos del producto de esas
unidades. Cuando el departamento 2 finaliza su procesamiento, transfiere las unidades
y los costos que hered del departamento1 ms cualquier costo en que haya incurrido
ste cuando trabajaba en las unidades. Comprese la acumulacin de costos con una
bola de nieve que rueda colina abajo. A medida que la bola de nieve avanza, se vuelve
ms grande y ms nieve se adhiere a ella. Los costos de una unidad aumentan a
medida que se avanza a travs de la lnea de ensamblaje de un departamento a otro.
Por ejemplo, Cuttup Corporation fabrica tijeras y emplea tres departamentos para
producir un par. El departamento 1 moldea y agrega las cuchillas a un costo promedio
de $1.00 por unidad. Luego las tijeras se transfieren mediante una correa
transportadora al departamento 2, donde se les saca filo y brillo a un costo promedio
de $0.50 por unidad. La siguiente parada por medio de la correa transportadora es el
departamento 3, donde se pintan y empacan a un costo promedio de $0.75 por
unidad. Las tijeras terminadas se transfieren del departamento 3 al inventario de
artculos terminados. El costo unitario total de una tijera es de $2.25, calculado as:
DEPARTAMENTO
COSTO
AGREGADO
1
2
3
Costo Unitario Total Agregado
UNITARIO
$ 1.00
$ 0.50
$ 0.75
$ 2.75
Departamento 1
Agrega $1.00
Departamento 2
Departamento 3
Agrega
$0.50
Agrega
$0.75
Recibe $1.00
Recibe $1.50
Articulos Terminados
Recibe $2.25
Pg.95
COSTOS
Unidades Contabilizadas:
Unidades Inciales en
Proceso
Unidades Transferidas
+
Unidades Terminadas y
an disponibles
Unidades que
empiezan el proceso o
son recibidas de otros
departamentos
+
Unidades Finales en
Proceso
Esta ecuacin muestra como las unidades recibidas iniciares debe contabilizarse en un
departamento el cual no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. Si se
conocen todos los componentes excepto uno puede calcularse el faltante.
Ejemplo: Los Intocables Ca, tena en el departamento A 2,000 unidades en proceso al
principio del mes, coloc 6,000 unidades en proceso durante el mes y tena 3,000
unidades en proceso a fin del mes. Todas las unidades terminadas fueron transferidas
al departamento B. al remplazar todas las cifras conocidas en la ecuacin, puede
encontrarse el componente desconocido (unidades transferidas)
Unidades inciales en proceso
+
Unidades que Empiezan el
Proceso
8,000 -
2,000
6,000
3,000
8,000
3,000
5,000
=
=
=
3,000
X
X
Unidades transferidas
+
Unidades Finales en
proceso
+X
Pg.96
COSTOS
de otro departamento (Materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos
de unidades terminadas en un departamento anterior y transferidos al departamento
actual). Cuando las unidades terminadas se transfieren, la cuenta de inventario de
trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede fluir a travs de una fbrica por diferentes vas o rutas hasta su
terminacin. Los flujos de productos ms comunes son secuenciales, paralelos y
selectivos. El mismo sistema de costeo por procesos puede utilizarse para todos los
flujos del producto.
En un flujo secuencial del producto
Las materias primas inciales se colocan en proceso en el primer departamento y
fluyen a travs de cada departamento de la fbrica; los materiales directos adicionales
pueden o no agregarse en los otros departamentos. Todos los artculos producidos
pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. En la figura 6-4se ilustra un
diagrama de flujo secuencial de un producto para la elaboracin de galletas.
En un flujo paralelo del producto
El material directo inicial se agrega durante diversos procesos, empezando en
diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales. La
figura 6-4 muestra una representacin grfica de un flujo paralelo del producto para
una planta ensamblada de televisores.
En un flujo selectivo del producto
Se fabrican varios productos a partir de la misma materia prima inicial. Por ejemplo,
las industrias de carne empacada producen varios cortes de carne, pieles y partes de
un animal muerto. Cuando se genera ms de un producto de un proceso de
produccin, estos se denominan productos conjuntos o subproductos, dependiendo
principalmente de su valor relativo de venta.
Pg.97
COSTOS
Figura 6-4 Representacin grfica de los flujos de un producto
Flujo
Secuencial
producto
del
Mezclado
Departamento 1
Moldeado
Departamento 2
Corte
Departamento 1
Instalacin
Departamento 3
Triturado
Departamento 2
Pruebas
Departamento 4
Salado
Departamento 3
Combinacin
Departamento 5
Horneado
Departamento 4
Empaque
Departamento 6
Empaque
Departamento 5
Inventario de
Artculos Terminados
Inv. de Artculos
Terminados
Gasolina
Departamento 2
Calen de Petrle
Departamento 3
Querosene
Departamento 4
Inven de Artculo
Terminado
Inven de Artculo
Terminado
Inven de Artculo
Terminado
COSTOS
procesos se ajusta idealmente a las necesidades de la mayora de los fabricantes que
utilizan un proceso de flujo constante. Una compaa que emplee un proceso de
manufactura de flujo constante debe reducir en forma significativa los costos de
inventario al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (Tambien
conocido como SIPIC, sistemas de inventarios de produccin igual a cero; MSR,
materiales segn se requieran; y SPIM, sistema de produccin de inventario mnimo).
Un sistema de inventario JAT mantiene poco inventario, si lo hay, a todos los niveles
de produccin. Puesto que el proceso de manufactura genera un flujo uniforme de
unidades, una compaa necesita ordenar o producir slo la cantidad suficiente para
mantener la produccin en curso. La gerencia sabe exactamente qu cantidad de
materias primas se requieren en determinado momento para mantener un flujo
continuo de la produccin, por tanto puede programar el despacho de las materias
primas a la lnea de ensamblaje justo a tiempo para cumplir con los requerimientos
de la produccin. El uso efectivo de los procedimientos JAT debe generar ahorros
significativos al reducir los costos de mantener inventarios (financiamiento,
almacenamiento, seguros, etc.).
11.6 Procedimientos
El uso de un sistema de costos por procesos no altera la manera de acumulacin en
los costos indirectos de fabricacin de materiales directos y de mano de obra directa.
Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los
tres elementos del costo de un producto. Sin embargo el costeo por procesos se ocupa
de la asignacin de estos costos a las cuentas de inventarios de trabajo en proceso de
los respectivos departamentos.
Un sistema de costos por procesos puede acumular los costos por absorcin normales
(costo reales para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricacin aplicndolos a una tasa predeterminada) o costos estndares por absorcin
(costos esperados para materiales directos, mano de obra directa e indirectos de
fabricacin).
Materiales directos
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,
pero usualmente tambin se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro
diario sera el mismo para los materiales directos que se agregan en los
departamentos posteriores de procesamiento.
La acumulacin de los costos de los materiales directos es mucho ms simple en un
sistema de costeo por procesos que en un sistema de costeo por rdenes de trabajo.
El costeo por procesos por lo general requiere menos asientos en el libro diario. La
cantidad de departamentos que usan materiales directos por lo general es menor que
la cantidad de rdenes de trabajos que necesitan materiales directos en un sistema de
acumulacin de costos por rdenes de trabajo. Con frecuencia, un asiento en el libro
diario al final del mes para cada departamento es todo lo que se necesita en un costeo
por procesos.
Pg.99
COSTOS
Mano de Obra Directa
Los valores que se cargan a cada departamento se determinan por las ganancias
brutas de los empleados asignados a cada departamento. Si John Worker trabaja en el
departamento B. en un sistema de costeo por rdenes de trabajo, su salario bruto
podra distribuirse entre todas las rdenes de trabajo en que labor. El costeo por
procesos reduce el volumen de trabajo rutinario requerido para asignar los costos de
mano de obra.
Costos Indirectos de Fabricacin
En sistema de costeo por procesos, los costos indirectos de fabricacin pueden
aplicarse usando cualquiera de los dos mtodos siguientes:
Tasa de Aplicacin Predeterminada:
Comnmente es empleado en un costeo por rdenes de trabajo; esta tasa se expresa
en trminos de alguna actividad productiva comn (por ejemplo, 150% de los costos
de MOD). Los CIF reales se acumulan en una cuenta de control de CIF. Se mantiene
un registro con mayor detalle de los CIF reales incurridos por cada departamento.
Cuando el volumen de produccin o los costos indirectos de fabricacin fluctan de
manera sustancial de un mes a otro, es apropiado una tasa de aplicacin
predeterminada de CIF con base en la capacidad normal, puesto que elimina las
distorsiones en los costos unitarios mensuales causados por tales fluctuaciones.
Cargo de costos Reales:
Se cargan los costos reales de fabricacin incurridos al inventario de trabajo en
proceso. En el caso en que el volumen de produccin y los CIF permanecen
relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se considera como
el nivel de actividad del denominador. En un sistema de costeo por procesos, donde
hay una produccin contina, puede emplearse ambos mtodos.
11.7 Informe del Costo de Produccin
Es un anlisis de la actividad del departamento o centro de costos para el periodo.
Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se presentan segn
los elementos del costo.
Adems de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se enumera por
separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de detalle depende
de las necesidades de planeacin y de control de la gerencia.
Un informe del costo de produccin para cada departamento puede prepararse
siguiendo un enfoque de cuatro pasos. Cada paso representa un plan separado y los
cuatro planes juntos constituyen un informe del costo de produccin.
Paso 1. Contabilizar el flujo fsico de unidades (plan de cantidades)
Paso 2. Calcular las unidades de produccin equivalente (plan de produccin
equivalente)
Pg.100
COSTOS
Paso 3. Acumular los costos, totales y por unidad, que van contabilizarse por
departamento (plan de costos por contabilizar)
Paso 4. Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o todava
en proceso (plan de costos contabilizados)
Estos planes se ilustran en los informes del costo de produccin de King
Company, la cual produce muecos Elvis en dos departamentos. A es el
departamento de moldeado que produce el cuerpo, la guitarra, las gafas, la
ropa y el empaque para los muecos. B es el departamento de ensamble que
une todas las piezas. King Company utiliza un proceso de manufactura de
flujo constante. Cuando se finalizan las unidades del departamento A, estas
se transfieren al departamento B para procesamiento adicional, por tanto, las
materias primas del departamento B son las unidades recibidas del
departamento A. las unidades terminadas del departamento B se transfieren
luego al inventario de artculos terminados. Los siguientes datos se
relacionan con la produccin de King Company para enero del ao 1.
Unidades:
Iniciaron el proceso
Recibidas del departamento A
Transferidas al departamento B
Transferidas al Inv. de Art Terminados
Unidades Finales en proceso:
Depart A (MPD 100% terminados, MOD y
CIF 40% terminados)
Depart
B
(MOD
y
CIF
33.33%
Terminados)
Costos:
Materiales directos
Mano de Obra directa
Costos
indirectos
de
Fabricacin
(aplicados)
Departamento
A
60,000
Departamento
B
46,000
46,000
40,000
14,000
6,000
US$ 31,200
US$ 36,120
US$ 34,572
US$ 35,700
US$ 31,920
Departamento A
Paso 1: Cantidades
Este plan contabiliza el flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos. El
plan de cantidades (paso 1 en la taba 6-1) revela que King Company coloc 60,000
unidades (muecos) en proceso en el departamento A durante el mes. Este contabiliza
la distribucin de las unidades mostrando la cantidad terminada y transferida al
departamento B y la cantidad aun en proceso al final del mes en el departamento A.
obsrvese que el total de unidades por contabilizar (60,000) debe ser siempre igual al
total de unidades contabilizadas (60,000). Las unidades deben expresarse siempre en
la misma denominacin que el producto terminado. Por ejemplo, si las materias
primas se agregan en cuartos de galn y los productos terminados en galones, en el
plan de cantidades las unidades deben establecerse en galones.
Pg.101
COSTOS
500
100
600
Pg.102
COSTOS
Tabla 6-1 King Company: Informe del costo de produccin, departamento A
(paso 1)
Unidades por contabilizar:
- Unidades que iniciaron el proceso
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Siguiente
Dpto.
- Unidades finales en proceso
(paso 2)
Unidades Terminadas y transferidas al
dpto. B
Unidades Finales en Proceso:
- 14,000 * 100% Terminadas
- 14,000 * 40% Terminadas
Total de Unidades Equivalentes
(paso 3)
CANTIDADES
60,000
46,000
14,000
60,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD
C. Conv.
46,000
46,000
14,000
5,600
60,000
51,600
COSTOS POR CONTABILZIAR
COSTO TOTAL
PROD EQUIV
US$ 31,200
60,000
36,120
51,600
34,572
51,600
US$ 101,892
COSTOS CONTABILIZADOS
US$ 86,940
US$ 7,280
3,920
3,752
COSTO
UNIT
EQUIV
0.52
0.70
0.67
US$ 1.89
14,952
US$101,892
Con frecuencia se supone que la mano de obra directa y los CIF se agregan de manera
uniforme durante el proceso; normalmente habr menos de un 100% terminados
mientras a{un se encuentren en inventario de trabajo en proceso. En este captulo se
supondr, a menos que se afirme lo contrario, que los CIF se aplican utilizando la
mano de obra directa como base. Por tanto, la etapa de terminacin para mano de
obra directa y CIF ser la misma y solo sern necesarias dos clculos de produccin
equivalente, en lugar de tres: MPD y Costos de Conversin (MOD y CIF). Cuando los
tres componentes se encuentran en diferentes etapas de terminacin, es necesario
calcular tres producciones equivalentes (MPD, MOD y CIF). Tambin es posible que se
requiera slo un clculo de produccin equivalente si los tres elementos se encuentran
en la misma etapa de terminacin.
Las unidades equivalentes para el departamento a se calculan de la siguiente manera:
MPD
46,000
MOD
46,000
CIF
46,000
Pg.103
COSTOS
- 14,000 * 100% Terminadas
- 14,000 * 40% Terminadas
Total de Unidades Equivalentes
14,000
5,600
51,600
60,000
5,600
51,600
MPD
46,000
C Conver
46,000
14,000
60,000
5,600
51,600
Pg.104
COSTOS
Paso 3: Costos por contabilizar
Este plan del uniforme del costo de produccin indica que costos acumulo el
departamento. Los costos unitarios, divididos por elementos, tambin se presentan en
esta seccin.
El costo unitario equivalente se calcula como sigue:
Pg.105
COSTOS
La principal diferencia entre un informe del costo de produccin para el primer
departamento (departamento A en el ejemplo citado) y el de los ltimos
departamentos (departamento B en el ejemplo citado) es que los departamentos
subsecuentes tiene una seccin de transferidos, adems de los elementos ya
cubiertos. La produccin del primer departamento se convierte en la entrada de los
departamentos siguientes.
En la seccin de transferidos se explicara con nfasis un informe del costo de
produccin para el departamento B (tabla6-2)
Paso 1: Cantidades
El departamento A coloco 60,000 unidades en proceso, y termino y transfiri 46,000 al
departamento B. De esta 46,000 unidades, 40,000 se terminaron y se transfirieron al
inventario de artculos terminados, pero 6,000 unidades se encuentran an en proceso
al final del mes. El plan de cantidades para King Company, departamento B, se ilustra
en el paso 1 de la tabla 6-2.
Paso 2: Produccin Equivalente
No hay nada diferente cuando se calculan las unidades equivalentes para los
departamentos despus del primero, porque la produccin equivalente es un concepto
de produccin que analiza solo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en
proceso. El plan de produccin equivalente para King Company, departamento B, se
presenta en el paso 2 de la tabla 6-2. Las unidades recibidas por el departamento B
entran a este y se reciben terminadas 100% con respecto a materiales directos y a
costos de conversin que se agregaron en el departamento A, all las unidades
originadas no inciden en la cantidad producida.
Nota: no hay produccin equivalente en departamento B para materiales directos
porque este no los agrego.
TABLA 6-2 King Company: informe del costo de produccin, departamento B
Pg.106
COSTOS
(paso 1)
Unidades por contabilizar:
- Unidades recibidas del dpto. anterior
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Inv de Art
Termina
- Unidades finales en proceso
(paso 2)
Unidades Termin. yTransf. al Inv. de art
Ter
Unidades Finales en Proceso:
- 6,000 * 33.33% Terminadas
Total de Unidades Equivalentes
(paso 3)
CANTIDADES
46,000
40,000
6,000
46,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
C. Conv.
40,000
2,000
42,000
COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTO TOTAL
PROD EQUIV
COSTO
UNIT
EQUIV
US$ 86,940
46,000
US$ 1.89
35,700
31,920
US$ 67,620
US$ 154,560
42,000
42,000
0.85
0.76
US$ 1.61
US$
3.50
COSTOS CONTABILIZADOS
US$ 140,000
US$ 11,340
1,700
1,520
14,952
US$
154,560
COSTOS
es necesario un clculo separado de la produccin equivalente para las unidades
transferidas, porque las unidades recibidas del departamento anterior siempre estarn
terminadas un 100% cuando se transfieran del departamento anterior. Recurdese
que un departamento solo puede transferir aquellas unidades que estn totalmente
terminadas.
Durante el mes, el departamento B recibi 46,000 unidades del departamento A con
un costo total de US$35,700 en costos de mano de obra directa y US$31,920en costos
indirectos de fabricacin para terminar las 42,000unidades equivalentes [40,000
unidades transferidas a inventario de artculos terminados + 2,000 unidades (6,000 x
33.33% terminadas) de inventario final de trabajo en proceso].
El departamento A, que es el primer departamento de proceso, debe contabilizar solo
los costos que agrego. El departamento B debe contabilizar los costos que agrego mas
aquellos que le transfieren del departamento A. Los costos que se transfieren al
departamento B deben ser iguales a los costos transferidos del departamento A.
Ntese que los costos transferidos del departamento A (US$86,940) se convierten en
los costos recibidos por el departamento B (US$86,940).
Paso 4: Costos Contabilizados
Al calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para el departamento B, es
necesario incluir los costos del departamento anterior. Para calcular el costo del
inventario final de trabajo en proceso del departamento anterior, se multiplica la
cantidad de unidades en proceso por el costo unitario transferido. Los mismos clculos
que se emplearon en el departamento A se utilizan para determinar los costos de
mano de obra directa e indirecta de fabricacin. En el paso 4 de la tabla 6-2 se
presenta el plan de costos contabilizados para King Company, departamento B.
Advirtase que el inventario final de trabajo en proceso incluye los costos del
departamento anterior que totalizan US$11,340. El inventario final de trabajo en
proceso consta de 6,000 unidades que estn terminadas en un 100% en cuanto a
costos de departamento. A los costos unitarios de los artculos transferidos del
departamento A fueron de US$1.89 que, al multiplicarlos por las 6,000 unidades, son
iguales a US$11,340.El departamento B continua trabajando en la tarea iniciada por el
departamento A. Considrense los costos del departamento A como los cimientos de
una casa donde el departamento B construye para completar el resto de esta. La casa
an no est terminada al final del mes, pero tiene el 100% de sus cimientos (costos
del departamento anterior de US$11,340) Y ESTA UN 33,33% terminada en cuanto al
trabajo realizado por el departamento B (US$1,700 de mano de obra directa y
US$1,520 de costos indirectos de fabricacin). Los asientos en el libro diario para King
Company seran as:
Departamento A:
Inv. de trabajo en proceso, dpto. A
Inventario de materiales
Planilla por Pagar
Costos indirectos de fabricacin
Costos Agregados por el Dpto. A
Inv. de Trabajos en Proceso Dpto. B
Inv. de Trabajos en proceso Dpto. A
Para contabilizar los costos de Art Terminados
101,892
31,200
36,120
34,576
86,940
86,940
Pg.108
COSTOS
y Transferidos al Dpto. B
Departamento B:
Inv. de trabajo en proceso, dpto. B
Planilla por Pagar
Costos indirectos de fabricacin
Costos Agregados por el dpto. B
67,620
35,700
31,920
Pg.109
COSTOS
CANTIDADES
50,000
40,000
10,000
50,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD
C. Conv.
40,000
40,000
10,000
2,000
50,000
42,000
COSTOS POR CONTABILZIAR
COSTO
COSTO TOTAL
PROD EQUIV
UNIT
EQUIV
US$ 150,000
50,000
US$
84,000
42,000
42,000
42,000
US$ 276,000
US$
COSTOS CONTABILIZADOS
US$ 240,000
US$ 30,000
4,000
2,000
3.52
2.00
1.00
6.00
36,000
Pg.110
COSTOS
Total de Costos contabilizados
US$
276,000
Paso1: cantidades
La ecuacin bsica del flujo fsico que se present al principio debe entonces
modificarse cuando los materiales directos adicionales causan un incremento en las
unidades despus del primer departamento. Una lnea adicional, denominada unidades
agregadas a la produccin debe incluirse en el plan de cantidades. Para los
departamentos siguientes, la ecuacin modificada aparece as:
Unidades Contabilizadas:
Unidades Transferidas
Unidades Terminadas y an
disponibles
Unidades Agregadas a la
produccin
Pg.111
Tabla 6-4 Juicy Apple DrinkCompany: informe del costo de produccin, departamento
2.
(paso 1)
Unidades por contabilizar:
- Unidades Transf. del Dpto. Anterior
- Unidades Agregadas a la produccin
Unidades Contabilizadas
- Unidades Transferidas al Inv de Art
Termina
- Unidades finales en proceso
(paso 2)
Unidades Termin. yTransf. al Inv. de
art Ter
Unidades Finales en Proceso:
- 5,000 * 100%
- 5,000 * 70% Terminadas
Total de Unidades Equivalentes
(paso 3)
Costos del Dpto Anterior:
- Costos
Transferidos
del
Anterior
- Costo unitario ajustado
Costos Agregados por Dpto.
- MPD
- MOD
- CIF
Costos Total por Contabilizar
Dpto
CANTIDADES
40,000
10,000
50,000
45,000
5,000
50,000
PRODUCCION EQUIVALENTE
MPD
C. Conv.
45,000
45,000
5,000
3,500
50,000
48,500
COSTOS POR CONTABILIZAR
COSTO UNIT
COSTO TOTAL PROD EQUIV
EQUIV
US$ 240,000
40,000
US$ 6.00
US$ 4.80 *
60,000
48,500
24,250
US$
372,750
50,000
48,500
48,500
1.20
1.00
0.50
US$ 7.50
COSTOS CONTABILIZADOS
US$ 337,500
US$ 24,000
6,000
3,500
1,750
35,250
US$
372,750
El plan de cantidades para Juicy Apple DrinkCompany se presenta en las tablas 6-3 y
6-4 (paso 1). El departamento 2 tiene una lnea adicional, unidades agregadas a la
produccin, en su plan de de cantidades que es un componente de entrada. El
departamento 2 debe entonces contabilizar 50,000 unidades, en lugar de las 40,00
unidades transferidas.
Pg.112
COSTOS
Pg.113
COSTOS
Actividades
Preguntas de repaso
1. En qu consiste un sistema de costos por procesos?
2. En qu tipos de empresas se aplican los sistemas de costos por procesos?
3. Qu diferencias se distinguen entre un sistema de costos por rdenes de
trabajo y por el sistema de costeo por procesos?
4. Qu similitud indicara entre ambos sistemas?
5. En el sistema de costos por procesos es necesario identificar los procesos con
centros de costos, departamentos o unidades administrativas para acumular los
costos de la produccin? Comente
6. Cmo se distribuyen los costos de fabricacin en el sistema de costos por
procesos?
7. A qu se refiere el concepto de Unidades Equivalentes?
8. Las unidades equivalentes aplican en los sistemas de costos por rdenes de
produccin? Comente
9. Menciones tres ejemplos donde aplicara costos por procesos, para situaciones
que no seran de fabricacin de bienes.
10. Cmo se acumulan los costos en un sistema por proceso continuo?
11. Explique los objetivos del sistema de costo por proceso
12. Defina los diferentes flujos de manufacturas
13. Seale las caractersticas de un sistema de costos por procesos.
14. Defina la produccin equivalente e indique su importancia para el sistema de
costos por proceso continuo.
15. Indique y comente los pasos para trabajar en un sistema de costos por
proceso continuo.
16. Cules son los mtodos utilizados para tratar las unidades en proceso inicial?
Seale sus diferencias principales.
17. Cules son los efectos de la adicin de materiales, a partir del segundo
departamento o siguientes, tanto en las unidades cmo en el costo?
18. Cules son las similitudes y diferencias entre los flujos de costos de
manufactura para empresas que utilizan los sistemas de rdenes y proceso?
Seleccin simple
1. En el costeo por proceso, los costos se acumulan
a. Por centros administrativos
b. Por rdenes de trabajo
c. Por departamentos y para un periodo determinado
d. Por hoja de costo y departamentos
2. Los tres flujos de proceso a travs de los cuales fluye la produccin, se
denominan:
a. Consecutivo, paralelo, estricto
b. Paralelo, estricto y selectivo
c. Paralelo, secuencial y selectivo
d. Algebraico, escalonado y secuencial
3. En los clculos de costos por proceso el costo del inventario inicial de trabajo en
proceso debe reflejarse:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
4. Los materiales directos de la empresa X, que se encuentra en su primer mes de
actividad, se agregan al comienzo del proceso productivo para el departamento P1.
Si reportan 30.000 unidades equivalente en proceso final en el departamento P1
que estn terminadas en un 60% en cuanto a los costos de conversin, determine
Pg.114
COSTOS
cunto ser la produccin equivalente en costos materiales del departamento P1,
si las unidades terminadas y transferidas fueron 84.000
a. 80.000
b. 86.600
c. 95.000
d. 134.000
5. El anlisis de la actividad de un departamento o centro de costo para un periodo
se denomina
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
e. Informe de costos de produccin
6. Los materiales comprados se agregan al segundo departamento en un proceso de
tres departamentos; esto incrementa la cantidad de unidades producidas en el
segundo departamento y siempre puede:
a. Cambiar el porcentaje del costo de la mano de obra directa en el inventario
final de productos en proceso.
b. Causar ajuste en el costo unitario transferido del primer departamento.
c. Aumentar los costos totales unitarios del Dpto. P1
d. Disminuir el inventario final total de productos en proceso.
7. La empresa La Estancia C.A. produce computadoras. Cada una de las tarjetas de
circuitos de sus computadoras se prepara de manera individual, y luego llegan a
una etapa donde se agregan al CPU del computador, esta empresa utiliza:
a. Flujo secuencial de produccin.
b. Flujo paralelo de produccin.
c. Flujo selectivo de produccin.
d. Flujo uniforme de produccin.
8. Un sistema de costos por proceso continuo se diferencia del de rdenes especficas
porque:
a. No pueden convivir ambos sistemas en una misma empresa.
b. No se puede esperar que terminen de producir para calcular los costos
unitarios.
c. No existen los mismos elementos del costo.
d. Ninguna de las anteriores.
9. El flujo fsico de unidades dentro y fuera de los departamentos se presenta en l:
a. Informe de cantidad
b. Informe de produccin equivalente
c. Informe de costos a contabilizar
d. Informe de costo contabilizado
Ejercicios Propuestos
Caso 1: Industria ABC SAA.
La Industria ABC S.A.A. tiene dos procesos de produccin. La empresa fabrica el
producto Z. Habindose logrado acumular el costo de operacin de los
departamentos de produccin se tiene los siguientes datos y las estadsticas de
produccin siguientes:
DEPARTAMENTO I
1.
2.
Materiales
Mano de Obra
Gastos de Fabricacin
S/.
S/.
S/.
10,400.00
6,450.00
3,356.00
Pg.115
COSTOS
-
2.
Mano de Obra
Gastos de Fabrica
S/.
S/.
5,350.00
4,240.00
2.
2.
Pg.116
COSTOS
Pg.117
COSTOS
Dpto. N 1
Dpto.
MPD: Se utiliza leche con un costo de $ 150 c/litro. Se usaron 5.500 litros.
MOD: Se utilizaron 500 horas de trabajo con una tarifa hora de $1,200.
CIF: $50.000
N2
10,000
3.000
3,000
6,000
600
300
500
Complete el plan de cantidades remplazando las letras por el monto unitario correcto.
Suponga que el proceso es secuencial (es decir, la produccin del departamento 1es la
entrada del departamento 2, etc.) y que no existe inventario inicial de trabajo en
proceso.
Pg.118
COSTOS
DPTO A DPTO B
DPTO C
Unidades por contabilizar:
Unidades iniciadas en proceso
25,000
Unidades recibidas del departamento anterior
15,000
12,000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas al siguiente
15,000
12,000
departamento
Unidades transferidas al inventario de
9,000
artculos Terminados
Unidades finales en proceso
10,000
3,000
3,000
% de Avance
75%
50%
30%
Determine las unidades de produccin equivalente tanto para los costos de materiales
directos como para los costos de conversin en cada departamento. No existe un
inventario inicial de trabajo en proceso.
Pg.119
COSTOS
Pg.120
COSTOS
Tema N 12: Costos Basados en Actividades - ABC
12.1 Definicin
Activity-BasedCosting (ABC) es una tcnica para asignar costos a las actividades de
acuerdo con el consumo real de recursos de la empresa y para asignar costos a los
productos, servicios, clientes o canales de distribucin de acuerdo con la demanda de
actividades que tienen.
El ABC reconoce que cada producto demanda diferentes actividades para su
fabricacin, distribucin y venta, y que stas consumen recursos en diferente
proporcin, lo que resulta en costos de productos ms exactos e informacin relevante
de las actividades, lo que permite una mejor toma de decisiones.
Es un mtodo de anlisis del costo, que mide el costo y los resultados del
proceso en que se relacionan las actividades y los objetos de costos. En ese
sentido el costo ABC reconoce a los inductores de costos como impulsadores
para asignar los costos a las actividades realizadas dentro de una empresa
Pg.121
COSTOS
En los inicios de los aos ochenta dos profesores de la Universidad de Harvard, Robin
Cooper y Robertr Kaplan, identificaron tres factores independientes pero simultneos
como las razones principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC:
a.
b.
c.
Los Inductores de Costos, son factores o medidas que se utilizan para asignar los
costos en forma eficiente a las actividades realizadas por una empresa.
12.4 La Cadena de Valor y los Costos ABC
La cadena de Valor es un modelo que describe las funciones que realiza una empresa.
Con la finalidad de que el producto o servicio que realiza o presta la empresa, sean
adquiridos por un cliente
CADENA DE VALOR
INGRESO
Materiales
Insumos
produccin
EMPRE
SA
SALIDA
Producto
o servicio
CLIENTE
O
USUARIO
En conclusin los costos ABC tienen una relacin directa con la cadena de valor,
porque permite a la empresa elaborar un producto o costos competitivos y de calidad,
de tal manera que los usuarios se sientan satisfechos con dichos productos o servicios
adquiridos.
Pg.122
COSTOS
Algunos ejemplos de medidas de actividad o inductores de costo:
Distribucin
De los costos
Gastos de
Investigacin
de Desarrollo
o
Intangibles
Costo de
Produccin
Departamentos indirectos
Investigacin
Estudios y proyectos
Desarrollo, diseo de productos,
servicios y procesos.
Manejo de materiales
Ingeniera
Ensamblaje
Control de calidad
Empaque, embarque
Marketing o mercadotecnia
Gastos de
ventas
Distribucin y reparto
Servicio al cliente
Gastos de
Administracin
Administracin y estrategias
Inductores de costos o
medidas de actividad
Nmero de proyectos
Horas de personal en proyecto
Complejidad de un proyecto
Nmero de productos
Nmero de piezas por producto.
Nmero de unidades producidas
Nmero de ensambladura
Nmero de rdenes de
produccin en cada rea.
Costo de mano de obra directa.
Hora mano de obra directa
Horas mquina
Nmero de anuncios
Nmero del personal de ventas.
Mdulo de las ventas
Nmero de artculos vendidos
Nmero de Clientes
Peso de los artculos
distribuidos
Nmero de llamadas de servicio
Nmero de productos a los que
se les dio servicio.
Horas diario servicio a los
clientes
Nmero de miembros del
departamento de
administracin
Horas de trabajo de los
miembros o personas
independientes, as como la
remuneracin y honorarios.
Pg.123
COSTOS
actividades y procesos de negocios que busca el cliente y por los cuales est dispuesto
a pagar.
Crea las medidas de desempeo por costo, tiempo, calidad y resultados, de tal
manera que cada uno comprenda el grado de contribucin de su actividad a la misin
y estrategia de la organizacin.
Desarrolla tarjetas de desempeo Standard promoviendo niveles de funcionamiento
mnimos, acordes con los objetivos de la organizacin.
Mejora el flujo de caja, la calidad y la duracin del ciclo operativo, generando,
consecuentemente, mayor rendimiento.
Establece una estructura organizacional que facilita el rediseo de los procesos del
negocio a aplicar segn se requiera en el entorno.
Pg.124
COSTOS
para el cliente, y de optimizar los procesos beneficiosos para los productos, servicios y
clientes.
12.8 Metodologa del ABC
Identificacin de las actividades de la organizacin
Llamaremos actividad al conjunto de tareas coordinadas cuyo fin es agregar valor a un
objeto. Deben identificarse aquellas de una magnitud tal que permita alcanzar un
adecuado equilibrio entre el nivel de detalle de la informacin que se desea obtener
del sistema y los esfuerzos de medicin y registro para obtenerlo.
Aqu comenzar el proceso de mejora continua, pues la visualizacin del mapa de las
actividades permitir ponderarlas desde el valor que las mismas agregan en los
trminos del objeto del ente, procurando eliminar las actividades que no agreguen
valor, cuestionar las que lo hacen en pequea medida y focalizar la atencin en las
que resulten fundamentales.
Asignacin de los Costos de los recursos a las actividades.
Existirn determinados costos que no podrn ser asignados en forma directa a las
actividades. Entonces para ellos habr que recurrir a los procedimientos de asignacin
propios de todo costo indirecto, bases de asignacin que reflejen razonablemente la
porcin del costo del recurso causado por cada actividad.
Asignacin de los inductores de costos (cost drivers) de cada una de las
actividades.
Mediante la observacin de las caractersticas de las actividades, los costos que
consumen y las salidas que generan, se identifica un elemento que refleje
razonablemente la relacin causal existente entre la actividad desarrollada y los costos
devengados, De este modo se tendrn expuestas las causas generadoras de los
costos, posibilitando el desarrollo de las polticas de reduccin de costos concentradas
en la gestin de tales indicadores.
Determinacin de las unidades de costeo final o salidas y asignacin de los
costos de las actividades a aquellas.
Las unidades de costeo final son los objetos finales cuyo costo se desea conocer y
conforman el resultado final de las diferentes actividades, tales como: productos,
servicios, proyectos, etc. Sin perjuicio de recordar que los productos , servicios y
dems salidas no constituyen el foco de mayor inters de una direccin basada en
actividades, deben admitirse que la asignacin de los costos a los mismos resulta
necesaria para enriquecer los procesos de planeamiento, toma de decisiones y control
de la gestin.
Luego, en el marco de un objetivo de determinacin de costos unitarios de productos,
servicios, etc. , se detectara una serie de costos directos a dichas salidas, los que
podrn asignarse con precisin a ellas sin necesidad de utilizar ninguna unidad de
costeo intermedia , como lo es en el caso del mercurio, el precio de compra de los
medicamentos , entre otros.
Pg.125
COSTOS
Permite conocer lo que la empresa est pagando por cada actividad.
Definicin de Actividad
Una actividad es un conjunto de tareas en el que se identifican los ingresos de los
recursos (inputs) y las salidas (outputs).
Otra forma de ver las actividades es concebirla, como la forma en que el tiempo es
empleado en las empresas. Lo que la empresa hace, es decir tareas especficas que
implican la asignacin de funciones.
Por ejemplo las actividades de administracin de un negocio pueden comprender:
-
Supervisar la comercializacin.
Controlar la produccin.
Planeamiento y control.
Por ejemplo, podemos analizar el proceso de las compras que generan las actividades
siguientes:
-
Programar la produccin.
Pg.126
COSTOS
El rea de logstica recepciona el programa de produccin con el detalle de los
materiales que se requieren, para determinar las actividades a comprar verifica los
ltimos listados (Kardex fsico) y establece la cantidad necesaria a adquirir.
Si el programa de produccin indica que necesita 1 000 unidades del artculo A, se
verifica el saldo actual (100), entonces por diferencia se deber solicitar 900 unidades
del artculo, obviando el concepto stock mnimo.
Definir las tareas que comprende (se omite el detalle de sta parte) y las
medidas de su ejecucin (cantidad de outputs).
-
Pg.127
COSTOS
ACTIVIDADES
OUTPUTS
(Documentos)
CANTIDAD
OUTPUTS
(salidas)
COSTO TOTAL
ACTIVIDAD
5 000
COSTO POR
SALIDAS
(Costo/cantidad
salidas)
5 000
Programar la
produccin
Procesar la
solicitud de
Adquisicin
Cotizar la
solicitud de
adquisicin
Procesar la
Orden de
Compra
Procesar el
Parte de
Ingreso al
Almacn
Programa de
produccin
Solicitud de
compra
50
4 000
80
Cotizacin de
compra
150
3 000
20
Orden de
compra
200
5 000
25
Parte de ingreso
al Almacn
100
3 000
30
Procesar las
facturas de los
proveedores
Procesar las
Cta. Corrientes
de los
proveedores
Pagar a los
proveedores
Voucher de
compra
100
5 000
50
Tarjeta de
cuenta individual
100
5 000
50
Cheques
100
2 500
25
Analizar las actividades, es auditar a una empresa sobre la forma en que funcionan en
un determinado momento. Por ello, el anlisis podr redundar en beneficios
empresariales, pues se establecern mejores prcticas de las actividades, as como
aquellas tareas que podran eliminarse y por consiguiente se reducirn los costos.
Clasificacin de las Actividades
Las actividades se pueden clasificar segn diversos criterios:
Segn las funciones de la empresa en las que se incluyen investigacin y desarrollo,
logstica, produccin, comercializacin, administracin y direccin.
Segn su relacin con los productos o servicios que producen o comercializan la
empresa. En este sentido existen las actividades principales o primarias (relacionadas
directamente con los productos o servicios) y las actividades auxiliares (apoyan a las
actividades principales.
Actividades Primarias o Principales:
1.
Logstica Interna: Actividades asociadas con la recepcin, almacenamiento y
diseminacin de insumos del producto, incluyendo costo de la adquisicin, manejo de
materiales, almacenamiento, control de inventarios, transporte y reclamo a
proveedores.
Pg.128
COSTOS
2.
Produccin u Operaciones: Actividades asociadas con la transformacin de
insumos en la forma o caractersticas finales del producto o servicio. En manufactura
incluye maquinado, empaque, ensamble, mantenimiento de equipo, pruebas y
ensayos as como instalacin.
3.
Logstica Externa: Actividades asociadas con el almacenamiento de productos
terminados, control de inventarios, procesamiento de pedidos y la distribucin de los
mismos.
4.
Marketing y Ventas : Actividades asociadas con el proporcionar un medio por el
cual los compradores pueden acceder al producto o servicio, as como todas las
actividades que lo induzcan a ello, como publicidad, promocin, fuerza de ventas y
relaciones con medios y canales.
5.
Servicios: Actividades asociadas con la prestacin de servicios destinados a
mejorar o mantener el valor del producto, tales como instalacin, reparacin,
entrenamiento en el uso, repuestos y ajuste o calibracin, as como el sistema de
garanta.
Actividades de Apoyo o Auxiliares
1.
Abastecimientos: Funcin de compra de insumos usados en la cadena de valor
de la empresa (no en el valor de los insumos en s). Esto incluye lo relacionado a
materias primas, materiales, activos o equipos de oficina y edificios. Estas actividades
incluyen la seleccin y calificacin de proveedores y su monitoreo.
2.
Desarrollo de Tecnologa: Consiste en el rango de actividades que pueden ser
agrupadas como los esfuerzos para mejorar el producto y el proceso. Incluye
investigacin y desarrollo del producto as como sistemas de informacin y
automatizacin. Tambin incluye diseo de equipo o modificacin de maquinaria tanto
como procedimientos de servicio. Incluye, por cierto desde investigacin bsica hasta
investigacin aplicada.
3.
Administracin de RR HH: Son todas las actividades relacionadas con la
seleccin, contratacin, as tambin la induccin, capacitacin , entrenamiento,
desarrollo y ,mantenimiento (sistemas de recompensa y reconocimiento) de todo el
personal de la empresa.
4.
Infraestructura de la empresa: Actividades que incluyen la administracin
general, el planeamiento estratgico y planes de negocio, finanzas, contabilidad,
asesora legal y tributaria as como administracin de la calidad.
Pg.129
COSTOS
Fases Y Etapas En El Proceso De Calculo Del Costo Basado En Las Actividades
FASES Y ETAPAS EN EL PROCESO DE CALCULO DEL COSTO BASADO EN LAS
ACTIVIDADES
FASES
ETAPAS
DETERMINAR EL CENTRO DE Localizacin de los Costos Indirectos en los centros.
COSTO DE LAS ACTIVIDADES
Identificacin de actividades.
Eleccin de los generadores de costo.
Clasificacin de actividades
Reparto de los costos entre actividades.
Clculo del costo de los generadores de costo
DETERMINACION
DE
LOS Asignacin de los costos de las actividades a los
COSTOS DE LOS PRODUCTOS
materiales y a los productos.
Calculo Del Costo De Las Actividades
Se reconoce que algunos tratadistas del ABC no siempre incluyen esta etapa, Sin
embargo, se observa una tendencia creciente a hacer referencia expresa a los centros
de costos para situar en ellos las actividades.
Parece razonable que una adecuada divisin de la empresa en centros de actividad,
que estn orientados principalmente hacia las propias actividades, potencia la
aplicacin del Sistema ABC y la ejecucin en el proceso contable no se desvirta.
Pg.130
COSTOS
Este reparto no es, en general, complejo, dado que en la mayor parte de las ocasiones
es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las
distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinacin no debe
resultar problemtica; no obstante en presencia de repartos difciles de efectuar, se
necesitar disponer de la suficiente informacin para que el reparto no se lleve a cabo
de manera equivocada.
Ejemplo
De nuestro ejemplo anterior se ha definido por cada centro de actividad las siguientes
actividades:
Centro
Compras
Cortado
Montaje
Actividad
Emisin de rdenes de compra
Transporte interno
Corte de la materia prima
Puesta a punto de la
maquinaria
Transporte interno
Cambios de ingeniera
Montaje de partes
Puesta a punto de la
maquinaria
Transporte interno
Ejemplo:
Una empresa nos facilita la relacin de sus centros de costos y de sus actividades.
Tiene unos costos indirectos de productos que en un determinado periodo de costeo
ascienden a S/. 80,000.00 integrados por los conceptos siguientes:
Personal
50,000.00
Alquileres
10,000.00
Telfono
5,000.00
Depreciaciones
5,000.00
Costos financieros
10,000.00
Total
80,000.00
Tras un estudio de la localizacin de los citados costos indirectos se ha asignado
dichos costos a los centros de costos:
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
Departamento
de
de
de
de
de
de
Produccin
Almacn
Compras
Contabilidad y Finanzas
Recursos Humanos
Ventas
Total
Actividades tpicas de la empresa industrial:
25,000.00
8,000.00
5,000.00
15,000.00
10,000.00
17,000.00
80,000.00
Departamento de Produccin
Pg.131
COSTOS
-
Programacin de la Produccin
Mantenimiento de Equipos
Lanzamiento de rdenes de produccin.
Departamento de Almacn
-
Logstica
Almacenaje
Recepcin e materiales
Departamento de Compras
-
Seleccin de proveedores
Gestin de pedidos.
Autorizacin de pagos
Seleccionar clientes
Elaboracin de Comprobantes de pago
Registros contables
Gestionar cobros y pagos.
Seleccionar empleados
Evaluar a los empleados
Gestionar las nminas y seguros sociales.
Departamento de ventas:
-
Confeccionar catlogos
Visitar clientes
Servicio post-venta.
El paso siguiente es asignar los costos a cada una de las actividades. Para ello se ha
pedido a cada empleado de la empresa que indique, para el periodo considerado, el
tiempo y otros medios que ha dedicado a cada actividad. En base a esta informacin
se asignan los costos indirectos a cada una de las actividades.
Departamento de Produccin:
- Programacin de la Produccin
- Mantenimiento de Equipos
- Lanzamiento de rdenes de produccin.
Sub Total
Departamento de Almacn
- Logstica
- Almacenaje
- Recepcin e materiales
Sub -Total
Departamento de Compras
- Seleccin de proveedores
- Gestin de pedidos.
- Autorizacin de pagos
Sub -Total
Departamento de Contabilidad y Finanzas:
- Seleccionar clientes
12,000.00
8,000.00
5,000.00
25,000.00
4,000.00
3,000.00
1,000.00
8,000.00
1,000.00
3,000.00
1,000.00
5,000.00
3,000.00
Pg.132
COSTOS
- Elaboracin de Comprobantes de pago
- Registros contables
- Gestionar cobros y pagos.
Sub -Total
Departamento de Recursos Humanos:
- Seleccionar empleados
- Evaluar a los empleados
- Gestionar las nminas y seguros
sociales
Sub -Total
Departamento de ventas:
- Confeccionar catlogos
- Visitar clientes
- Servicio post-venta.
Sub -Total
TOTAL
2,000.00
7,000.00
3,000.00
15,000.00
2,000.00
4,000.00
4,000.00
10,000.00
4,000.00
9,000.00
4,000.00
17,000.00
80,000.00
Actividades
Ejercicios Propuestos
Caso 1: Empresa Comercial BBTDOS SAC
CONCEPTO
MAYORISTA
30,900
TIENDAS
GRANDES
10,500
TIENDAS
PEQUEAS
1,980
Pg.133
COSTOS
entrega.
Costo de ventas promedio
por entregar.
Nmero de entregas al
mes
30,000
10,000
1,800
120 entregas
300
entregas
1,000
entregas
El gerente decidido a implantar este nuevo sistema de costeo mas exacto al que
utiliza; para ello determina ha diseado e implantado el flujo de procesos que le
permitir brindar a sus cliente una atencin oportuna de alta calidad. Dicho proceso
comprende de cinco actividades principales.
PROCESAR PEDIDOS DE CLIENTES
Inductores
Nmero de pedidos
Nmero de productos
Nmero de cajas
Nmero de entregas
Nmero de horas hombre
CO $
80,000
63,840
76,000
71,000
10,240
Pg.134
COSTOS
Otro grupo de datos relevantes, obtenidos por el gerente, viene relacionado con el
nmero de inductores por cada tipo de clientes, es decir: mayoristas (M), Tiendas
grandes (TG) y tiendas pequeas (TP), tales datos se detallan a continuacin.
Actividades
Inductores
Procesar pedidos
Sacar productos por pedido
Acomodar cajas
Entrega de productos
Acomodar productos por
entrega
Nmero
Nmero
Nmero
Nmero
Nmero
de
de
de
de
de
pedidos
productos
cajas
entregas
horas hombre
CO $
M
140
14
300
120
3
TG
360
12
80
300
0.6
TP
1,500
10
16
1,000
0.1
Hospedaje DON CHICHO SA, fue creado con el fiel objetivo de proporcionar servicios
de alojamiento a turistas nacionales y extranjeros, contando adems con un centro de
convenciones y reuniones de negocio, como una de sus lneas ms representativas
que le ha permitido lograr la diferenciacin con otros tipos de hoteles de la regin.
La estructura del hotel es bastante moderna y tiene adems de varias reas para
reuniones de negocios; tres tipos de habitaciones para alojamiento de los clientes, los
cuales son conocidos dentro de la firma como: Normal, Ejecutivo y Suite Privada
Las actividades principales que desarrolla el hotel son las siguientes: Hospedaje y
alimentacin y Servicio especial
Desde hace un tiempo el administrador de la empresa viene evaluando la posibilidad
de implantar un nuevo sistema de costeo, debido a ello se viene desarrollando una
serie de reuniones con el personal de su empresa. El sistema de costeo utilizado
tradicionalmente se viene aplicando desde la creacin del negocio y se basa sobre el
supuesto de asignar como base de costos la cantidad de das hospedaje de un
husped.
Pg.135
COSTOS
emplear para la imputacin de los costos. Tambin el trabajo de grupo permiti
imputar los costos a las actividades identificadas previamente.
Tales actividades, inductores as como los costos totales por actividades se muestran a
continuacin:
Actividades, inductores y costos
Actividades
Inductores
Costos $
Hospedaje
Nmero de das
4500,000
Brindar
Servicios Nmero de horas 3500,000
especiales
Otro dato importante obtenido de las reuniones, se relaciona con el nmero de
inductores por cada tipo de actividad mostrados en el siguiente cuadro.
Actividades
Hospedaje
Brindar
especiales
Servicios
Inductores
Normal
Ejecutivo
Nmero de das
Nmero
de
horas
15,000
40,000
5,000
17,500
Suite
Privada
2,500
12,500
PRODUCTO
VOLUMEN DE
PRODUCCIN
A
B
C
D
8,000
20,000
4,000
2,000
COSTOS
UNITARIOS
MAT. PRIMAS
180
240
80
120
DIRECTOS
M.O.D.
80
60
40
40
COSTOS
CONCEPTO
Reparacin
Y Conserva.
Energa
Materiales
Auxiliares
Seguros
Amortizacin
Tributos
Personal
Cost. Div.
Ot. Suminis
AJUSTE
MAQUINAS
PROCESA
MIENTO
PROVISIN
MATERIAL
INGE
NIERIA
SUPER
VISIN
OCUPA
CIN
0
0
381.5
0
0
0
1,335.25
190.75
155.00
1,000.0
257.5
175.0
200.0
2,750.0
0
0
220.0
0
210
250
150
75
1,000
0
625
245
75
0
0
447.5
0
500.0
0
1,000.0
140.0
150.0
0
0
180.0
0
135.0
0
250.0
112.5
120.0
250
0
0
50
500
102.5
0
147.5
95.0
UNIDAD
DE
ACTIVIDAD
N de ajustes
Horas/Maq
Mat. Consum(S/)
N cambios
N Inspecciones
Unid. Produc.
PRODUCTOS
A
B
400
200
8,000
2,000
1,440
4,800
2,600
400
12,000 10,000
8,000 20,000
1.
2.
TOTAL
C
800
10,000
320
1,600
8,000
4,000
1,000
8,000
240
2,400
10,000
2,000
2,400
46,000
6,800
6,000
40,000
34,000
INDUCTORES DE COSTOS
Costos de Materia Prima
Ensamblaje
Soldadura
Control de Calidad
Minutos de Prueba
PORCENTAJE
6% el costo de la materia
prima
S/. 60 por Accesorio
S/. 170 por Proyectores
Cmara.
S/. 500 por minuto
La empresa industrial CEO S.A.C fabrica tres tipos de proyectores Cmara, cuyos
modelos son: econmico, estndar y sper estndar.
Pg.137
COSTOS
Los requerimientos de produccin para producir un proyector Cmara es:
MODELO
DETALLE
Costo de materia prima
Nmero
de
Accesorios
Utilizados
Minutos de Prueba
Se pide:
ECONOMICO
ESTANDAR
S/. 4,000
60
5
5,500
40
3
SUPER
ESTANDAR
9,000
25
2
Inductores
Costos
Matricula
Reincorporacin
Pago de pensiones
450,000
50,000
300,000
Visitas mdicas
300,000
Entrega de material
400,000
educativo
Otro dato importante obtenido de las investigaciones, se relaciona con el nmero de
inductores por cada tipo de actividad mostrados a continuacin:
Cursos Presenciales: se conoce que se matricularon 400 alumnos, 10% de los cuales
pertenecen a reincorporaciones y un 25% son nuevos. Todos ellos en total llevaran un
promedio de 5 cursos por alumno debidamente matriculado.
Curso a distancia: se matricularon 600 alumnos, 5 % son alumnos reincorporados y
1/4 son nuevos. En promedio se llevaran 6 cursos por alumnos.
Se conoce que el pago de pensiones puede realizarse en el centro de estudios y
tambin directamente en una entidad financiera a travs de internet el cul no
representa ningn costo para el centro educativo. Slo los alumnos nuevos deben
realizar el pago en el mismo centro de estudios.
Pg.138
COSTOS
Desarrolle y determine el costo unitario por cada tipo de servicio tanto por el sistema
tradicional y ABC
Conociendo que los alumnos pagan 5 pensiones de 800um y 600um presencial y a
distancia respectivamente en un semestre, muestre el estado de resultados.
De su apreciacin y conclusiones por cada mtodo desarrollado.
Pg.139
COSTOS
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Pg.140