Una de las ltimas herramientas en cuanto al clculo de los costos se
denomina costeo basado en metas (target costing), nacida en Japn a finales de la dcada de 1980 y que en ltimas fechas ha adquirido relevancia en diferentes compaas de todo el mundo. Empresas como Honda, Ford e Intel han recurrido a esta tecnologa como herramienta para enfrentar a sus competidores, dadas las caractersticas de alta competencia de sus mercados. Tradicionalmente, cuando una empresa desea lanzar un producto al mercado comienza con su diseo, luego determina cunto costara producirlo, para despus determinar el precio de venta en funcin del margen de utilidad deseado (como se ve en la siguiente figura). Este proceso, sin embargo, no puede aplicarse en la realidad actual de los negocios, dado que es el mercado y no los productores, quienes en ltima instancia deciden el precio de los bienes y servicios.
El costeo basado en metas toma en cuenta esta nueva realidad y,
allegndose de la experiencia desarrollada por sistemas contemporneos como el costeo basado en actividades, propone un esquema que invierte la manera tradicional de costear. Bajo la perspectiva del costeo basado en metas, la compaa comienza analizando la posicin estratgica del producto con respecto al resto de productos de la firma y con productos similares ofrecidos por la competencia. Despus, determina el precio que el mercado pagara por este nuevo producto. Los equipos de costeo basado en metas debern entonces disear y construir el producto tomando en consideracin el costo meta que asegure el margen de utilidad establecido por la administracin. El objetivo del costeo basado en metas es simple y se basa en tres premisas bsicas: 1) orientar los productos a la capacidad adquisitiva del cliente o hacia un precio acorde con el mercado. 2) tratar a los costos del producto como una variable independiente durante la definicin de las especificaciones del producto. 3) trabajar proactivamente para alcanzar el costo meta durante el desarrollo del producto y de los procesos productivos. En pocas palabras, podemos hablar de que:
Costo meta = Precio de venta - Margen de utilidad deseada
El costeo basado en metas implica todo un cambio de cultura dentro de
la organizacin. No se trata solamente de reducir los costos para alcanzar la utilidad deseada; implica comprometerse con el trabajo en equipo y la estrategia de la organizacin, y adoptar la filosofa de mejora continua en la cultura de trabajo.
Metodologa del costeo basado en metas
Antes de iniciar el proceso de costeo basado en metas, es importante estar seguros de lograr reorientar el pensamiento de los administradores y partes involucradas hacia el precio orientado al mercado y considerar en primer lugar las necesidades de los clientes en lugar de basar el diseo de los nuevos productos y servicios en meros aspectos tcnicos. Se debe recordar que, en la actualidad, ya no es vlido pretender que los clientes de una empresa se adapten a sus productos, sino que son
los productos de la empresa los que deben adaptarse a las necesidades
de los clientes.
PRIMER PASO Consiste precisamente en determinar qu
necesidad del mercado desea satisfacer la empresa e identificar las caractersticas en el producto y servicio que cumplen dicha necesidad. Este primer paso requiere un fuerte trabajo de equipos entre las reas de ventas, mercadeo y diseo.
SEGUNDO PASO Se establece el precio de venta del producto
con base en factores como su participacin de mercado, la estrategia de penetracin del negocio en el mercado, la competencia, nicho de mercado y la elasticidad de la demanda.
TERCER PASO Se determina el costo meta a alcanzar. Una vez
que se ha determinado el precio de venta, se sustrae el margen de utilidad deseado. Este margen generalmente es establecido por la administracin en el proceso de planeacin estratgica de la empresa.
CUARTO PASO en la implementacin del costeo basado en
metas es el desglose de los costos en los que incurrir el producto. Este desglose deber hacerse primero entre los diferentes centros de costo de la empresa (mercadeo, ventas, produccin, logstica, distribucin y compras, por mencionar algunos). Una vez hecho esto, cada centro detallar los costos por cada componente, material o servicio que fueron puestos bajo su responsabilidad. Asimismo, es en este punto cuando la administracin y su equipo de trabajo debern hacer anlisis tales como si es preferible fabricar o comprar algn componente o servicio (y por ende, buscar el compromiso del proveedor con el esfuerzo de reduccin de costos de la empresa) y el anlisis de aquellos aspectos que generarn valor agregado al producto o servicio.
QUINTO PASO es quizs el ms intensivo en recursos y tiempo,
pues es cuando cada actividad es costeada. Es aqu donde se hace ms patente la necesidad implcita del trabajo en equipo y el compromiso de los miembros de la empresa con su visin estratgica. Cuando han sido costeadas las diferentes actividades, se requiere un proceso bien definido que integre actividades y tareas para apoyar el costeo con base en metas. Los equipos de trabajo debern esforzarse en analizar, de acuerdo con la responsabilidad del centro en el que colaboren, diferentes alternativas que mejoren tanto al producto como a su manufactura y a los servicios relacionados con sta en cada etapa del ciclo de desarrollo.
Finalmente, una vez que el producto ha entrado a las lneas de
produccin, inicia un proceso de control y realimentacin de los costos. Como antes se mencion, el costeo basado en metas implica un compromiso constante con el mejoramiento continuo y, por ende, con una reduccin de costos constante. Es por esto que este sistema de costeo es dinmico, con puertas abiertas a la creatividad de los miembros del equipo de trabajo para que aporten alternativas a fin de lograr una reduccin constante de los costos. Estos esfuerzos pueden apoyarse en herramientas y metodologas relacionadas con el diseo de produccin y ensamble, de la inspeccin, de la estandarizacin de partes, etc. Es tambin en esta ltima parte donde herramientas tales como el costeo basado en actividades cobran importancia, pues en el proceso de mejora continua los costos indirectos de la produccin son los que debern reducirse al mnimo en funcin de su capacidad para crear valor.
Ejemplo de implantacin del costeo basado en metas
El costeo basado en metas ha sido utilizado por muchas
empresas alrededor del mundo como una estrategia efectiva para
costear sus productos, principalmente aquellos de nuevo desarrollo. A
continuacin, se ejemplifican cada uno de los pasos de su implementacin en la industria automotriz.
a) Determinar cules son los requisitos del nuevo producto y su
precio de venta. En esta primera etapa, se analizan las necesidades de los clientes de la marca utilizando las opiniones de sus clientes, estudios de mercado y anlisis de los precios de productos de marcas competidoras, para determinar qu tipo de automvil demanda el mercado y a qu precio.
b) Establecer el margen de utilidad deseado. De acuerdo con la
estrategia de la empresa y al nicho de mercado que el nuevo producto desea atacar se establece el margen de utilidad que se desea obtener del nuevo automvil. Por ejemplo, si el nuevo automvil ser del tipo subcompacto y enfocado a un mercado de poder adquisitivo limitado, la marca probablemente buscar seguir una estrategia de volumen con bajos mrgenes de utilidad por unidad.
c) Establecer el costo meta del nuevo producto. En esta etapa se
determina finalmente el costo por unidad mximo aceptado. Esto es, al precio de venta del producto se restar el margen de utilidad deseado para llegar al costo de produccin ms alto que puede tener el nuevo producto. De esta manera, si por ejemplo se desea que el nuevo automvil tenga un precio de $80 000 y se desea un margen de utilidad de 7%, el costo meta ser de $74 600 ($80 000 que es el precio de venta menos $5 600, que es la utilidad deseada por cada unidad vendida).
d) Asignar tareas y desglosar actividades. En esta etapa los equipos
de trabajo que antes participaron con sus opiniones sern asignados a un aspecto particular de la produccin. En el caso de un fabricante de automviles, la labor de diseo y de anlisis de actividades podr desglosarse en un primer momento en varias actividades principales; de ah, cada equipo se dedicar a desglosar an ms las actividades de cada uno de los procesos que le fueron asignados. Por ejemplo, podra separarse el diseo y la produccin de un nuevo automvil en cinco reas principales: Tren motriz, Interiores, Chass, Sistema elctrico y
Carrocera. Cada uno de los equipos asignados a sendas actividades
analizar y determinar todas aquellas actividades y recursos que se requerirn en la parte de la produccin que les corresponda.
e) Costear las actividades y los recursos necesarios. Es este punto
uno de los ms importantes del costeo basado en metas. Es aqu en donde los costos son asignados a las actividades realizadas por los diferentes equipos de trabajo y, en ltima instancia, al producto final. La utilizacin del costeo basado en actividades resulta en esta etapa de suma utilidad, pues ayuda a determinar de una manera ms lgica los costos asignados a cada actividad y, en su caso, pone de manifiesto aquellas actividades que eventualmente no agregarn valor en el futuro. Este paso es sumamente delicado, sobre todo considerando que 80% de los costos no pueden modificarse una vez que el producto ha entrado a la fase de produccin.
f) Inicio de la produccin. sta es la fase terminal del proceso de
costeo basado en metas. Una vez iniciada la produccin del nuevo automvil, la retroalimentacin del proceso comienza y se debe ejercer un control riguroso para que la meta de costos establecida sea cumplida. Del mismo modo, los diferentes equipos de trabajo debern vigilar en forma constante cada fase de la produccin, de tal manera que puedan encontrarse reas de oportunidad para ir reduciendo paulatinamente el costo del producto.
Beneficios del costeo basado en metas
El costeo basado en metas ayuda a la organizacin de diversas formas. En primer lugar, obliga a la empresa a verse a s misma y a sus productos desde el punto de vista del cliente. Esto, indudablemente, responde a la tendencia mundial de satisfacer a las necesidades ms particulares de los clientes. Por otro lado, el uso del costeo basado en metas fomenta el trabajo en equipo y el compromiso de mejorar en forma continua. Asimismo, al unir en un solo grupo de trabajo a personas de diferentes reas de la organizacin crea vnculos que a la larga harn que la empresa en conjunto sea capaz de responder con mayor celeridad a las demandas del mercado. Finalmente, este sistema de costeo hace que los administradores enfoquen sus esfuerzos en productos que generan valor
agregado a la empresa y desechen aquellos que no aportan un margen
de utilidad acorde a la direccin estratgica de la empresa. Una de las desventajas principales del costeo basado en metas es la gran cantidad de recursos humanos y de tiempo que deben ser invertidos para llevarlos a cabo. Adems, en un principio el choque con la cultura organizacional puede ser sumamente fuerte, en especial si el sistema actual de costeo (y de produccin, en ltima instancia) no se fundamenta en una filosofa de mejora continua.