INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN

RESULTADOS
CASO 1:
La empresa MARRONES SAC en el mes de marzo 2015 adquiere 2,400
acciones de la empresa AZUL S.A. por un valor de S/. 50 cada una. La
empresa inversora ha categorizado las acciones como activos
nancieros al valor razonable con cambios en resultados. Teniendo en
cuenta el enunciado, Cul sera el tratamiento contable a seguir?
Solucin:
Los activos nancieros segn el prrafo 14 de la NIC 39 Instrumentos
Financieros Reconocimiento y Medicin deben reconocerse en el
balance cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada segn
las clusulas contractuales del instrumento en cuestin. En tal
sentido, considerando que las acciones constituyen activos
nancieros, el reconocimiento como activo se efectuar en tanto:
a) Sea probable que la entidad obtenga los benecios econmicos
futuros derivados del mismo.
b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
abilidad. De otro lado, acorde con la categorizacin atribuida
por la empresa inversora al activo nanciero adquirido
(acciones), sta ha decidido clasicarla como activo nanciero
al valor razonable con cambios en resultados por cuanto
pretende vender dichas acciones en un futuro inmediato. La
decisin adoptada por la empresa MARRONES SAC se sustenta
en lo regulado por el prrafo 9 de la NIC 39.
Finalmente, respecto a la valoracin de los Activos Financieros,
el prrafo 43 de la mencionada NIC seala que al reconocer
inicialmente un activo nanciero, la entidad lo valorar por su
valor razonable
En consecuencia el registro contable de dicha operacin se
debe realizar tal como se presenta a continuacin:
1
1
1

INVERSIONES FINANCIERAS
11
1

120 000

Inversiones mantenidas para negociacin

111
Valores Emitidos Por empresas
3

1
0

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

10
4

Cuentas Corrientes Operativas

120000

x/ Por la Adquisicin de acciones de la empresa AZUL

x S.A.

CASO 2:
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
La empresa Peritas S.A. adquiere el da 10 abril de 2015, 2,500
acciones de la empresa Y&D S.A. a un valor de S/. 4.50 cada
accin. Peritas S.A. incurri en el pago de una prima por un
importe de S/. 850.00 por todo el paquete accionario. La
empresa Peritas S.A. ha clasicado el activo nanciero como
disponible para la venta.
Solucin:
La empresa inversora ha decidido clasicarlo como activo
nanciero disponible para la venta. La de-cisin adoptada por la
empresa Peritas S.A. se sustenta en lo regulado por el prrafo 9
de la NIC 39. En la operacin planteada se debe Reconocer un
Activo Financiero Disponible para la venta, el da 10.04.2015 y
medirse a Valor Razonable incrementado en los costos de
transaccin.
Valor
Valor
Valor
Valor

= Valor Razonable + Costos de Transaccin

= (2,500 acciones x S/. 4.50) + 850
= 11,250 + 850
= 12,100
1

1
1

INVERSIONES FINANCIERAS
11
1

12 100

Inversiones mantenidas para negociacin

111
Valores Emitidos Por empresas
3

1
0

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

10
Cuentas Corrientes Operativas
4
Por la compra de acciones debidamente ajustada
x/
por la comisin pagada a la Sociedad Agente de
x
Bolsa

12 100

CASO 3:
El 10/11/2015, la empresa AZUL S.A. ha comprado acciones de la
compaa VERDE S.A.A. por un monto de S/ 16,000, las cuales han
sido calicadas como activos nancieros disponibles para la venta.
Asimismo se sabe que al 31/12/2015 el valor razonable de dichas
acciones ascenda a S/ 17,000.
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al
momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo
y asimismo, la aplicacin de la NIC 12.
Solucin:
a) En el momento de la adquisicin de los activos:
1
1
1

INVERSIONES FINANCIERAS
11
1

Inversiones mantenidas para

negociacin
111
Valores Emitidos Por empresas
3
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO

1
0
10
4

16 000

16 000

Cuentas Corrientes Operativas

x/
Por la compra de acciones de la compaa VERDE S.A.A.
x
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2015 y el valor inicial del activo se
reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido:

1
1
1

INVERSIONES FINANCIERAS
11
1

1
000

Inversiones mantenidas para negociacin

111
Valores Emitidos Por empresas
3

5
6

EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO

56
3

Cuentas Corrientes Operativas

563
Ganancia
1
x/ Por el incremento del valor de las inversiones al
x 31.12.2015

1
000

c) Aplicacin de la NIC 12:

CUENTA 11

Valor
inicial

BASE
CONTABLE

BASE
TRIBUTARIA

16,000

16,000

Incremento

1,000

Valor Total

17,000

DIFERENCIA

16,000

1,000

TIPO DE
DIFERENCIA

GENERA

MONTO I.
RENTA
DIFERIDO
(28 %)

Imponible

Pasivo
tributario
Diferido

280

Cabe acotar que en el caso de activos nancieros disponibles

para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se
genere en aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta
afectar a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y
no a las cuentas de resultados.
1
5
6

RESULTADOS NO REALIZADOS
56
3

280

Ganancia o prdida en activos o pasivos

nancieros disponibles para la venta
563
Ganancia
1

4
9

PASIVO DIFERIDO
49
1

Impuesto a la renta diferido

491
Impuesto a la renta diferido Patrimonio.
1
x/ Por el incremento del valor de las inversiones al
x 31.12.2015

280