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RESUMO
Esta pesquisa teve como objetivo demonstrar como so construdos os relatrios gerados pelo
sistema SIAFI Gerencial, buscando com isto compreender como estes contribuem para o
controle e deciso dos gestores pblicos, sob o olhar das caractersticas qualitativas da
informao contbil. Desta forma, a relevncia desta pesquisa paira sobre a necessidade de
ampliao do campo de discusso e analise acerca do papel do SIAFI Gerencial, importante
para o fornecimento de informaes enriquecidas de relevncia e fidedignidade, bem como no
suporte tomada de deciso. A abordagem metodolgica escolhida para a conduo da
pesquisa embasou-se no estudo de caso, e para coleta dos dados adotou a anlise de
documentao, entrevistas individuais no estruturadas e observao direta. Nos resultados
constatou-se que a obteno dos relatrios gerenciais exige do usurio conhecimento
significativo do sistema em relao a cdigos e nomenclatura de contas. Somado a isto,
percebeu-se que as anlises realizadas pelo gestor so essencialmente de acompanhamento e
controle. Assim, as decises relacionam-se a garantia da utilizao dos recursos previstos no
oramento de forma a obedecer economicidade, por meio da movimentao e realocao de
crditos e do controle das aes dos estados integrantes do rgo pesquisado.
1. INTRODUO
O Governo Federal enfrentou, durante anos, limitaes de natureza administrativa que
dificultavam a gesto dos recursos pblicos. Tal situao era proveniente dos mtodos de
trabalho utilizados, considerados pelo Manual do SIAFI como primitivos, nos quais a
realizao dos processos se davam de forma manual e o fornecimento de informaes
gerenciais Administrao Pblica eram deficientes e inadequados na medida em que
limitavam a Contabilidade a registros formais (Manual do SIAFI, 2011).
A criao da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) representou uma tentativa de
solucionar esses problemas e auxiliar o Ministrio da Fazenda na unificao do oramento. A
STN aliando-se ao SERPRO desenvolveu o Sistema Integrado de Administrao Financeira
do Governo Federal (SIAFI) implantando-o em 1 de janeiro de 1987 (STN, 2011a). Tratavase de uma ferramenta poderosa para executar, acompanhar e controlar com eficincia e
eficcia a utilizao dos recursos da Unio.
Atualmente, o SIAFI funciona a partir de terminais instalados em todo o territrio
nacional e corresponde a um sistema informatizado responsvel pelo processamento e
controle da execuo oramentria, financeira, patrimonial e contbil dos rgos da
Administrao Pblica Federal, das autarquias, fundaes e empresas pblicas federais e das
sociedades de economia mista contempladas no Oramento Fiscal e/ou no Oramento da
Seguridade Social da Unio (STN, 2011b).
O SIAFI Operacional possibilitou ao Governo Federal o acompanhamento dos gastos
dos entes interligados pelo sistema, alm de proporcionar o acesso dos usurios ampla gama
de informaes sobre a execuo oramentria e financeira. Porm, a limitao em termos de
entendimento que notria, mesmo entre pessoas com certo conhecimento das
caractersticas inerentes ao assunto dos aspectos tcnicos, contbeis e das classificaes
oramentrias, representou uma barreira utilizao do sistema como nica fonte de
informao. Desta forma, embora tenha representado um avano significativo na gesto dos
recursos pblicos, o mesmo no oferecia suporte para a tomada de deciso.
Neste sentido, para suprir essas e outras necessidades criou-se o SIAFI Gerencial,
incumbido do fornecimento de relatrios, oferece maior flexibilidade e autonomia na
obteno de informaes gerenciais. Apesar da importncia do tema, tendo em vista que o
SIAFI Gerencial um dos principais sistemas de informao utilizados pelo governo federal
brasileiro, observa-se que h poucas publicaes de pesquisas sobre tal sistema, conforme o
banco de dados dos peridicos CAPES, no qual consta apenas a pesquisa de Suzart (2013)
que em seu artigo intitulado Satisfao do usurio final com o Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal (SIAFI): um estudo de caso, publicado em
2013, no Journal of Information Systems and Technology Management, se props a analisar a
validade da mensurao do nvel de satisfao dos usurios para compreenso do desempenho
do SIAFI no setor pblico.
Para a realizao do presente estudo de caso optou-se por utilizar como campo de
investigao a sede da Subsecretaria de Oramento, Finanas e Contabilidade (SOF), do
Tribunal Regional Federal da 5 regio (TRF5). Isto, por se tratar de um rgo do Poder
Judicirio Federal brasileiro, responsvel pela centralizao de questes jurdicas
oramentrias, de seis estados nordestinos, identificados como Unidades Gestoras (UG):
Pernambuco, Paraba, Cear, Rio Grande do Norte, Alagoas e Sergipe. Desta forma, a
unidade que gerencia o oramento da quinta regio, a qual compete o repasse de recursos
federais para os estados componentes, bem como o controle dos gastos efetuados com tais
recursos. Nesse contexto, o SIAFI Gerencial, em conjunto com o Operacional, o
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financeira ser til, ela precisa ser relevante e fidedigna e essa utilidade pode ser melhorada
pela capacidade de comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade
(CFC, 2011).
Com isso, o CFC procurou delinear cada um dos grupos que de maneira geral devem
retratar a realidade do patrimnio das entidades e suas tendncias futuras. Para Stroeher
(2005), a informao relevante possui mais capacidade para prever resultados.
As classificaes das caractersticas esto subdivididas em seis, mas, de maneira geral,
so indispensveis s informaes contbeis. A seguir sero demonstradas e explanadas as
caractersticas qualitativas fundamentais (Relevncia e Representao fidedigna) e as
caractersticas qualitativas de melhoria (Comparabilidade, Verificabilidade, Tempestividade e
Compreensibilidade).
A relevncia torna a informao contbil fator determinante no ato de deciso;
quaisquer decises que possam ser tomadas pelo usurio so influenciadas por uma
informao relevante, ainda que a melhor opo seja no considerar aquela informao.
Segundo o CFC (2011) uma deciso pode ser afetada de maneira significativa quando a
informao contbil-financeira tem com valor preditivo, confirmatrio ou ambos. Ter valor
preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos
usurios para predizer futuros resultados, para isso no necessita advim de uma projeo,
basta utilizao para decises de resultados a serem obtidos. O carter confirmatrio existe
se a informao servir de feedback a avaliaes prvias. E este carter, em conjunto com o
anterior, destina-se a auxiliar o tomador de deciso em aes preventivas e corretivas, desde
que exista materialidade na informao. Entende a referida Resoluo, ser a informao
material se a sua omisso ou sua divulgao distorcida (misstating) puder influenciar
decises que os usurios tomam com base na informao contbil-financeira acerca de
entidade especfica que reporta a informao.
De maneira complementar, a representao fidedigna destina-se a garantir que o
fenmeno seja retratado perfeitamente, ou esteja o mais prximo possvel disso. Para tanto, a
representao tem que ser completa, neutra e livre de erro.
No CFC (2011) a representao completa deve incluir toda a informao necessria para
que o usurio compreenda o fenmeno sendo retratado, incluindo todas as descries e
explicaes necessrias. Neutra, por estar desprovida de vis na seleo ou na apresentao da
informao contbil-financeira. E livre de erros, quando no h erros ou omisses no
fenmeno retratado, e quando o processo utilizado para produzir a informao reportada foi
selecionado e aplicado livre de erros; Portanto, estar livre de erros no significa algo
perfeitamente exato em todos os aspectos.
As caractersticas qualitativas de melhoria agregam utilidade s informaes j
identificadas como relevantes e fidedignas, e por contemplarem tal atributo, so tambm
fundamentais s decises.
A comparabilidade pode ser entendida como a caracterstica qualitativa que permite que
os usurios identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles (CFC,
2011). Para se concretizar, exige um mnimo de duas situaes, fenmenos, informaes, a
serem comparadas.
O FASB (1980) corrobora evidenciando o objetivo da comparabilidade que consiste na
identificao e explicao dos aspectos semelhantes e divergentes entre eventos econmicos.
Embora esteja relacionada com a uniformidade e a consistncia, a comparabilidade no
se confunde com as mesmas. Pelo explicitado na Resoluo do CFC (2011), consistncia est
atrelada adoo de procedimentos de mensurao e conceitos contbeis iguais entre
entidades diferentes em um mesmo perodo, ou por uma nica entidade, considerando
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perodos distintos. Por outro lado, a uniformidade, refere-se ideia de que eventos iguais
tero o mesmo o mesmo tratamento contabilstico, ou seja, mesmo critrio de mensurao,
classificao e mtodo de divulgao (Silva, 2007).
A verificabilidade apresenta-se como uma comprovao do pleno alcance da
caracterstica qualitativa fundamental da representao fidedigna. Em outras palavras, ajuda a
assegurar aos usurios que a informao representa fidedignamente o fenmeno econmico
que se prope representar (CFC, 2011). Ainda segundo a Resoluo, um vis no entendimento
da referida caracterstica permite concluir que ela no significa que existir um pleno acordo
quanto fidedignidade de uma representao, mas possvel inferir que observadores
independentes podem chegar a um consenso.
Identificam-se dois tipos de verificao: direta e indireta. A direta significa examinar
um montante atravs da observao direta, com por exemplo a contagem de caixa, enquanto a
indireta consiste em conferir os dados de entrada do modelo e a tcnica utilizada e realizar
novamente os clculos dos resultados obtidos com a utilizao do mesmo mtodo, como por
exemplo a verificao do valor contbil dos estoques a partir da conferncia dos dados de
entrada (CFC, 2011).
Por meio da existncia dessa caracterstica possvel garantir a aceitao, a confiana, e
a utilizao da informao pelo usurio, pois, para que as informaes sejam confiveis elas
devem representar fielmente os eventos a que se prope representar (Hendriksen, 1999).
Na tempestividade, por deduo da prpria nomenclatura, h a relao com o fator
tempo. Acessar determinada informao em perodo posterior ao necessrio deciso, no
reflete nenhum efeito ao usurio. No conceito dado pela Resoluo n. 1.374 (2011), trata-se
de disponibilizar as informaes em tempo hbil de influenciar no processo decisrio.
No obstante, o tempo da informao pode ser relativo. Oliveira (2009) ressalta que a
capacidade da informao de minimizar incertezas, associa-se a oportunidade de sua
disponibilizao. Por conseguinte, a oportunidade de determinado usurio, um investidor da
bolsa de valores, por exemplo, pode residir na necessidade de identificar e avaliar tendncias,
sendo estas necessrias aps o encerramento do perodo contbil (CFC, 2011).
Por fim, a compreensibilidade, consiste no entendimento da informao na ntegra.
Segundo o CFC (2011), os relatrios contbil-financeiros so construdos para usurios que
detm conhecimento contbil, mas pode acontecer de em algum momento eles necessitarem
de esclarecimentos acerca de determinada informao. Deve-se salientar a importncia do
profissional contbil assumir a responsabilidade de transmitir a informao de forma
compreensvel.
3. SISTEMA DE INFORMAO E SIAFI GERENCIAL
Sistemas de Informao (SI) uma terminologia genrica e abrangente, e por isso pode
ser definida de diferentes maneiras, variando conforme o autor e a rea a qual ser aplicada.
Neste sentido o mesmo conceituado, por Rezende & Abreu (2000), como relatrios
destinados aos sujeitos das empresas, na qual circulam em face de sua elaborao, em
sistemas e unidades departamentais.
Santos (2009) define por Sistemas de Informao, o conjunto composto por partes que
se inter-relacionam compondo um todo com fins determinados, mantendo uma constante
dependncia com o ambiente externo.
O Brien (2006) exemplifica o SI, classificando-o em dois: sistemas de apoio s
operaes e sistemas de apoio gerencial. Desta forma busca destacar o papel principal de cada
um dentro de uma organizao. Os gerenciais, tambm conhecidos como sistemas de apoio
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Tipo de Valor: trata de quais valores o usurio busca para as consultas. Resumidamente,
podem ser saldos referentes ao ano anterior, ao ms anterior ou ao ms de atual, quanto
ao ltimo, consulta pode ser tambm do movimento lquido diferena entre os saldos
credor e devedor e lquido acumulado confronto dos saldos at o ms de referncia;
Filtro: como o prprio nome sugere, uma restrio ainda maior da consulta em
construo. Os parmetros variam a depender do grupo de informao escolhido, ao
selecion-los o usurio indica ao sistema o que ele deseja daquele grupo. Apesar de se
tratar de escolha aleatria do usurio, o preenchimento do ms de referncia nessa tela
obrigatrio. Em seguida, a seleo dos Operadores lgicos evita que a extrao de dados
do SIAFI Operacional traga informao desnecessria consulta.
Aps definido o Contexto da consulta, confecciona-se o layout da extrao, a estrutura
na qual a informao ser extrada para a planilha. Isso possvel preenchendo a segunda
janela, menu Apresentao, que compreende:
Ttulo e Subttulo: nesses campos nomeia-se a consulta em construo, devendo optar
por aquele que melhor retrate a informao trazida ou que seja mais apropriado ao
entendimento do gestor. O prprio sistema transfere automaticamente da janela
Contexto a definio do Grupo para o campo Ttulo, como uma opo de
identificao, neste caso, informar o subttulo torna-se opcional.
Moeda e Unidade Monetria: aqui se defini a moeda na qual viro os valores e sua
forma de cotao, se unidade, mil, milho ou bilho.
Nome do Parmetro: este campo represente o cabealho da planilha. Neste momento
dois parmetros so de escolha obrigatria, o tipo de valor e o ms de referencia,
sendo que outros, at o nmero de 20, podem ser escolhidos.
Linha e Coluna: o agrupamento desses dois campos compe o Detalhe, mas no por
isso so menos importantes. As linhas e colunas so escolhidas no nmero mximo de 2
e 1, respectivamente, visando a melhor forma de apresentao do relatrio, contudo,
dependem do campo de detalhamento disponibilizado pela consulta, ou seja, s
possvel escolher dentre os itens listados pela consulta. H tambm a obrigatoriedade de
uma escolha, o item de informao; como anteriormente citado, ele o responsvel
por agrupar as contas contbeis.
Decodificao: esta opo aparece nos trs ltimos campos, sua funo traduzir a
informao identificada por cdigos. Por exemplo: os Grupos de Despesas so
localizados do SIAFI Operacional por numeraes, ao selecionar a opo Decod
proporciona-se uma melhor identificao de cada um deles, pois os nmeros viro
seguidos dos respectivos nomes.
Com a concluso do preenchimento dessa janela j possvel autorizar o sistema a
exportar a consulta para o tipo de planilha selecionado, Excel ou BrOffice. O resultado desse
comando um arquivo composto por duas planilhas, no mnimo. A primeira, Principal,
traz: nome do usurio, exerccio, dia e ms da consulta, a Unidade Gestora, Critrios de
Seleo, Taxas de Converso e Regras de Clculo. Este ltimo demonstra tecnicamente as
contas contbeis utilizadas na construo de cada item de informao; serve de consulta caso
haja dvida na montagem. A planilha seguinte, Planilha 1, apresentam os resultados
requeridos na consulta, so eles os subsdios necessrios ao gestor para a deciso.
A terceira janela, Consulta, no necessria construo da consulta. utilizada
apenas para salvar consultas construdas s quais o usurio necessite examinar
posteriormente, trata-se de uma facilitadora atividade de produzir relatrios.
4. METODOLOGIA
O presente estudo de caso realizou-se na Subsecretaria de Oramento, Finanas e
Contabilidade (SOF), do Tribunal Regional Federal da 5 regio (TRF5), rgo do Poder
Judicirio Federal Brasileiro, no qual foram entrevistados usurios da sede, localizada em
Recife/PE. Diante do reduzido nmero de usurios que trabalham diretamente com o sistema
de informao analisado, a entrevista restringiu-se a quatro usurios, a saber: o diretor da
subsecretaria de oramento e finanas, o contador e dois tcnicos administrativos lotados na
respectiva diretoria.
A coleta dos dados levou em considerao a necessidade de apresentar o modo como
informao construda pelos usurios e a opinio do principal interessado na informao, o
gestor. Adotou-se a anlise de documentao direta como instrumento principal, materializada
em entrevistas. Esta etapa da pesquisa foi desenvolvida atravs de entrevistas individuais no
estruturadas e contou tambm com a observao direta como fontes de evidncia.
O perodo de entrevistas foi de fevereiro a dezembro de 2013, pois, o intuito foi
identificar a perspectiva do usurio do programa. As questes perguntadas foram do tipo
abertas, isto , no sugeriam nenhum tipo de resposta, essas foram espontneas; os
entrevistados responderam de maneira informal, usando suas prprias palavras. Basicamente
as informaes solicitadas investigaram a opinio dos usurios e fatos, referente a
caractersticas do sistema.
A anlise dos dados coletados permitiu identificar a forma de obteno dos relatrios
gerenciais, suas caractersticas explicativas e informativas e tambm a contribuio dos
mesmos para a deciso do gestor. E de maneira secundria, os entraves ao fornecimento
dessas informaes.
5. ESTUDO DE CASO NO TRF 5 REGIO
O SIAFI Gerencial o sistema encarregado de fornecer informaes gerenciais
essenciais s decises dos entes e rgos que o adotam. Dentre eles escolhemos um, o
Tribunal Regional Federal da 5 Regio (TRF5), para evidenciar como acontece a tomada de
deciso embasada nas informaes extradas do sistema. O TRF5 rgo do Poder Judicirio
Federal com sede localizada na capital pernambucana. centralizador, desde as questes
jurdicas at a oramentria, de seis estados nordestinos, identificados como Unidades
Gestoras (UG): Pernambuco, Paraba, Cear, Rio Grande do Norte, Alagoas e Sergipe.
Por ser a sede oramentria na pessoa da Subsecretaria de Oramento, Finanas e
Contabilidade , a unidade que gerencia o oramento da quinta regio. Competente no
repasse de recursos federais para os estados componentes, bem como no controle dos gastos
efetuados com tais recursos. O SIAFI Gerencial, em conjunto com o Operacional, o
viabilizador do controle. Enquanto o Operacional registra a execuo oramentria,
financeira, patrimonial e contbil dos recursos transferidos, como explicado em captulos
anteriores, o Gerencial condensa e transforma em relatrio todos os lanamentos registrados
pelas unidades de cada estado. Em virtude do exposto, escolhemos, pois, a sede do TRF5 para
demonstrar como ocorre construo dos relatrios, para em seguida evidenciar como estes
contribuem anlise, ao controle e deciso dos gestores pblicos.
O universo das consultas a serem construdas bastante abrange, compe-se
genericamente de dotao, receita, cota recebida, cota de restos a pagar recebida, execuo do
exerccio, restos a pagar e execuo de restos a pagar de exerccios anteriores; de maneira
especfica so compostas por uma dezena de formas para cada gnero. Por essa razo,
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consultas feitas pelos usurios; isso requer que eles tenham vasto conhecimento sobre o
sistema, pois os dados inseridos nesse processo utilizam cdigos e nomenclaturas especficas
das contas registradas na verso Operacional. As consultas resultam em relatrios tcnicos
numricos, os quais dependem necessariamente do usurio que manipula o sistema para serem
entendidos. Todavia, em virtude do sistema ser utilizado por um nmero restrito de
operadores e esses serem os tomadores de deciso baseado nos relatrios fornecidos pelo
sistema, no h que se pensar em deciso prejudicada por no entendimento das informaes.
Constatou-se nesse estudo que nas informaes auferidas no sistema possvel
identificar as caractersticas qualitativas fundamentais e de melhoria da informao. Tais
caractersticas so indispensveis aos usurios internos e externos, visto que garantem a
confiabilidade e a relevncia imprescindveis deciso.
Quanto s anlises permitidas ao gestor, configuram-se essencialmente como de
acompanhamento e controle. As decises mais comuns so: movimentao de crditos entre
aes oramentrias, correo de erros decorrentes de lanamentos em contas trocadas e
acompanhamento da execuo do oramento. Deduz-se, portanto, que so direcionadas a
garantir a utilizao dos recursos segundo a previso oramentria, e dessa forma prezam pela
economicidade na utilizao dos recursos pblicos. Neste nterim, conclui-se que a utilidade
das informaes decorrentes do SIAFI Gerencial lastreiam somente decises relativas ao
controle do oramento.
A informao gerencial , sobretudo, um suporte gesto, seja esta administrativa,
financeira, oramentria ou contbil. Por se tratar de um sistema de informao gerencial,
esperava-se do SIAFI mais que subsdios a decises oramentrias. Porm, h que se destacar
a contribuio substancial trazida pela verso Gerencial, que permitiu a consolidao das
infinitas informaes depositadas no SIAFI Operacional. Alm disso, o principal objetivo de
atender as demandas gerenciais a fim de promover o aperfeioamento do processo decisrio
foi plenamente alcanado. Portanto, de maneira geral os usurios entendem que o SIAFI
Gerencial supre a necessidade informacional do rgo.
O estudo mostrou no haver dvidas de que o posicionamento da Contabilidade
aplicada ao setor pblico influencia o modo como a administrao pblica utiliza a
informao contbil nas suas decises. O foco oramentrio exclui a informao patrimonial.
Baseados nisso, os sistemas de informao tendem a se restringir produo de relatrios
voltados execuo oramentria.
Reconhece-se a limitao do trabalho ao analisar-se o SIAFI Gerencial em apenas uma
entidade pblica. Como sugesto de pesquisas futuras, pode-se aplicar o mesmo objetivo
deste estudo numa investigao entorno do sistema SIGA BRASIL ou realizar esta pesquisa
em outras instituies visando ampliar as discusses sobre a temtica abordada.
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