Registro y tratamiento de ventas

TEMA 4.
REGISTRO Y TRATAMIENTO CONTABLE DE

LAS OPERACIONES DE VENTAS.
1. El tratamiento contable de las operaciones de ventas.
Vamos a identificar y analizar las cuentas implicadas en las operaciones de ventas: cuentas
de ventas, de clientes y las relacionadas con el control de los cobros por estos conceptos.
1.1. Identificacin de las cuentas y del sistema de registro contable.

Las cuentas de ventas se recogen en el subgrupo 70. Ventas de mercaderas, de
produccin propia, de servicios, y son:
700. Ventas de mercaderas. Recoge las ventas de los productos que ha

adquirido la empresa para su comercializacin sin efectuar en ellos ninguna
transformacin. Esta cuenta recoge las ventas de los bienes incluidos en el
subgrupo 30 de existencias.
701. Ventas de productos terminados. Registra las ventas de los productos

fabricados por la empresa y destinados al consumo final o a su utilizacin por otras
empresas, y que figuran incluidos en el subgrupo 35 de existencias.
702. Ventas de productos semiterminados. Recoge las ventas de los productos

que se encuentran en proceso de fabricacin y que todava no han sido acabados.
Estos productos estn incluidos en el subgrupo 34 de existencias.
Los productos semiterminados son aquellos que no estn destinados normalmente a su

venta hasta tanto sean objeto de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior. Por
ejemplo, un mueble que ha pasado por varias fases pero le queda la fase de la pintura.
Por su parte, los productos en curso son los que se encuentran en transformacin en
algn centro de actividad. Por ejemplo, el mueble anterior a medio pintar sera un producto
en curso.
703. Ventas de subproductos y residuos. Registra las ventas de los

subproductos y los residuos que se originan en el proceso de fabricacin, siempre
que puedan tener un valor por ser utilizables para otro proceso o fin. Estos
materiales estn incluidos en el subgrupo 36 de existencias.
Los subproductos son obtenidos con carcter secundario o accesorio a la fabricacin

principal. Por ejemplo, una bolsa de picos en una panadera, lea en un aserradero o
vinagre en una empresa vincola.
Los residuos son los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos y
subproductos. Por ejemplo, el pan rallado en una panadera o el serrn en un aserradero.
Los materiales recuperados son los que, por tener valor intrnseco, entran nuevamente
en el almacn despus de haber sido utilizados en el proceso productivo. Por ejemplo, el
acero en una fundicin.
704. Ventas de envases y embalajes. Recoge las ventas de estos productos que
figuran dentro del subgrupo 32 de existencias, en las cuentas 326 y 327.
705. Prestacin de servicios. Recoge los importes que se cobren por

prestaciones de servicios.
Las empresas que deseen seguir las cuentas del Plan pueden abrir las cuentas y
subcuentas del subgrupo 70 que necesiten, de 4 ms dgitos, para diferenciar las ventas
de los distintos artculos que comercialicen y de los servicios que presten.
1
Tema 4. Registro y tratamiento contable de las operaciones de ventas
1.2. Identificacin y utilizacin de las cuentas de clientes y del control

de los cobros.
A. Identificacin de las cuentas.
El Plan recoge en el grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales,
las cuentas para registrar los derechos de cobro que tienen su origen en las actividades
propias de la actividad empresarial.
En el subgrupo 43. Clientes se localizan las cuentas para registrar los importes
pendientes de cobro a clientes por las operaciones de ventas.
En las definiciones y relaciones de la parte 5 del Plan se pueden obtener las explicaciones
y los movimientos correspondientes a estas cuentas, que son:
430. Clientes. Recogen los derechos de cobro originados por las operaciones de
venta de bienes y servicios con los compradores de mercaderas y dems bienes
del grupo 3, y con los usuarios de los servicios prestados por la empresa. Esta
cuenta se utilizar siempre que los cobros no se hayan formalizado en efectos de
giro aceptados.
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Recogen los derechos de cobro

con los clientes que se encuentren formalizados en efectos de giro aceptados. El
Plan presenta un desarrollo de esta cuenta en subcuentas de 4 dgitos para recoger
las diferentes situaciones en que pueden encontrarse estos efectos:
o
4310. Efectos comerciales en cartera.
4311. Efectos comerciales descontados.
4312. Efectos comerciales en gestin de cobro.
4315. Efectos comerciales impagados.
Cuentas 432, 433 y 435. Registran de forma separada los derechos de cobro sobre
empresas del grupo, asociadas o vinculadas.
437. Envases y embalajes a devolver por clientes. Recogen el importe de los

envases y embalajes con facultad de devolucin que se encuentren en poder de los
clientes, pendientes de devolver.
438. Anticipos de clientes. Recogen las entregas de efectivo que los clientes
efecten a cuenta de futuras compras.
Adems, las cuentas para recoger los importes pendientes de cobro con compradores de
servicios y otros deudores que no tienen la condicin estricta de clientes, figuran en el
subgrupo 44.
B. Creacin de cuentas y subcuentas.

Las empresas pueden llevar las cuentas de clientes con el nivel de detalle que consideren
necesario. A estos efectos, puede ser muy conveniente abrir una cuenta a cada cliente o
deudor con el fin de registrar y conocer la situacin de la empresa con respecto a cada uno
de ellos, para lo cual las empresas pueden crear subcuentas de 4 ms dgitos.
En el Plan no figura ninguna cuenta especfica para recoger aquellos efectos a cargo de
nuestros clientes que no estn aceptados. Sin embargo, resulta imprescindible disponer de
una cuenta para recogerlos. En caso contrario, estos efectos deberan dejarse en la cuenta
430. Clientes, pero entonces no podra saberse qu cantidades de las que adeudan los
clientes estn formalizadas en letras y cules no. Adems, cuando se envan
posteriormente estos efectos al banco, ya sea al descuento o en gestin de cobro, no se
podra registrar su situacin, con lo que se perdera el control contable sobre los mismos.
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El PGC es un plan abierto que permite la creacin de nuevas cuentas cuando estas sean
necesarias, siempre que se siga la codificacin establecida y una denominacin adecuada.
Por tanto, se puede crear la cuenta 439. Clientes, efectos sin aceptar a cobrar (este
nmero est sin utilizar en el subgrupo 43) para recoger los efectos a cobrar que se
encuentren sin aceptar.
Tambin se podrn crear las siguientes cuentas y subcuentas para distinguir las
situaciones en que se encuentren estos efectos:
o
4390. Efectos sin aceptar en cartera.
4391. Efectos sin aceptar descontados.
4392. Efectos sin aceptar en gestin de cobro.
4395. Efectos sin aceptar impagados.
Utilizando estas cuentas se puede llevar un mejor control de los derechos de cobro
documentados en letras de cambio cuando la empresa gire los efectos en calidad de no
aceptados.
Este problema tambin podra resolverse, de forma alternativa, abriendo dentro de la
cuenta 430. Clientes, las subcuentas necesarias para poder distinguir en un primer nivel
entre los derechos de cobro que estn sin documentar en efectos de giro y los que estn
documentados sin aceptar. Y dentro de estos ltimos, abrir en un segundo nivel nuevas
subcuentas para distinguir las diferentes situaciones en que estos derechos sin aceptar
pudieran encontrarse.
Pero resulta ms sencilla y adecuada la primera solucin apuntada ya que, adems de
presentar un tratamiento paralelo y simtrico con las cuentas que para los efectos
aceptados presenta el PGC, se utilizan subcuentas del mismo nivel tanto para los efectos
aceptados como para los efectos sin aceptar.
1.3. La valoracin contable de las ventas de mercaderas.

El PGC de pymes recoge en la norma 16. Ingresos por ventas y prestaciones de
servicios, las reglas que deben tenerse en cuenta en la contabilizacin de las ventas que
realice la empresa.
Adems de esta norma, hay que tener presente las indicaciones recogidas en la parte 5
del Plan, que corresponden a las cuentas de ventas y de clientes.
El IVA se considera en la norma 14. Impuesto sobre el Valor Aadido, IGIC y otros
impuestos indirectos. Por su parte, los cobros pendientes se consideran en la norma 8.
Activos financieros.
De su anlisis se obtienen las siguientes conclusiones:
Las cuentas de ventas recogen el precio de las mercancas, deducidos los descuentos y
bonificaciones incluidos en factura (aunque se trate de un descuento por volumen o por
pronto pago).
Las cuentas de ventas no recogen:
El IVA repercutido, que se registra en la cuenta 477.
Los envases y embalajes con facultad de devolucin, que se registran en la cuenta

436.
Los descuentos concedidos en fecha posterior a la factura de venta, que se

registran en sus cuentas respectivas (subgrupo 70).
Los gastos relacionados con las ventas, a cargo de la empresa vendedora, que se
registran en cuentas del grupo 6.
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2. El registro y control contable de las operaciones de ventas.

2.1. Los documentos soporte.
Los documentos soporte para el registro contable de las operaciones de ventas son los
mismos que en las operaciones de compras, pero contemplados desde la parte de la
empresa vendedora:
Facturas y documentos sustitutivos, y albaranes valorados, expedidos a los clientes.
Facturas rectificativas y documentos sustitutivos rectificativos expedidos a clientes

y deudores.
Documentos de salida de almacn, tales como notas de entrega de artculos,

mercancas y productos.
Documentos en que se instrumentalizan los cobros a realizar por las ventas y

documentos soporte de los movimientos de fondos originados por los cobros
efectuados: cheques, letras de cambio, recibos, transferencias, etc.
2.2. Los libros y registros.

Para realizar de forma adecuada el registro y control contable de las operaciones de ventas
de mercaderas y de su proceso de cobro, es necesaria la utilizacin de los libros y
registros siguientes:
Libro Diario.
Libro Mayor.
Libro de almacn.
Libro registro de facturas expedidas.
Libro auxiliar de efectos a cobrar.
Libro auxiliar de cobros.
2.3. Registro y problemtica contable de las operaciones.

Vamos a ver el registro en los libros contables de algunas de las operaciones ms
habituales relacionadas con las compras de mercaderas y la problemtica contable de
algunos conceptos que aparecen en ellas.
A. Ventas con parte al contado y con parte aplazada.

1. Asiento en el libro Diario.
Asiento N
(570)
(572)
(430)
(431)
(439)
Caja
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, efectos comerciales a cobrar
Clientes, efectos sin aceptar a cobrar
a (700) Ventas de mercaderas

a (477) H.P., IVA repercutido
Mediante este asiento se registra la venta, llevando a las cuentas 570 Caja 572. Bancos,
c/c el importe pagado al contado, y a la cuenta 430. Clientes la parte aplazada, cuando la
operacin se realiza a crdito sin documentar.
Si ms adelante la empresa emitiera letras de cambio para cobrar el importe aplazado y no
considerase necesario presentarlas a la aceptacin, quedando el derecho de cobro
formalizado mediante letras de cambio sin aceptar, se recogeran las mismas en la cuenta
4
que hemos creado para estos casos, 439. Clientes, efectos sin aceptar a cobrar, mediante
una a notacin al Debe, y se dara salida a la cuenta 430. Clientes mediante una anotacin
al Haber.
Si se utilizan subcuentas para registrar la diferente situacin en que se encuentren los
efectos, estos se registrarn en la subcuenta 4390. Efectos sin aceptar en cartera.
Si la operacin se formaliza mediante la aceptacin por parte del cliente de letras de
cambio, se registrar el importe de los efectos aceptados en la cuenta 431. Clientes,
efectos comerciales a cobrar, o si se emplean subcuentas, en la 4310. Efectos comerciales
en cartera.
2. Asientos en otros libros.
Libro Mayor. La operacin se pasar a las cuentas del libro Mayor.
Libro registro de facturas expedidas. Se registrar en l la factura de venta que

se haya emitido.
Libro de Almacn. Se registrar en l la salida de las mercancas vendidas, en la

ficha que corresponda a las mismas.
Libro auxiliar de efectos a cobrar. Se registrarn los efectos que se hayan

emitido a cargo del cliente para cobrar el importe de la venta, tanto si estn
aceptados como si no lo estn, con el fin de tener todos los efectos a cobrar
reflejados en un solo libro.
Libro auxiliar de cobros. Se registrar el importe pendiente de cobro que no haya

sido formalizado mediante ningn efecto aceptado.
B. Anticipos de clientes.
En algunas operaciones de venta se puede producir el envo por parte del cliente de una
cantidad de efectivo en concepto de anticipo, antes de que se realice efectivamente la
venta y se enven los artculos al almacn del comprador.
En los anticipos debe contemplarse siempre la cuota de IVA que les corresponda y
registrarse cuando se perciba el importe de los mismos.
Por este motivo debe diferenciarse el importe real en concepto de anticipo y la cuota
correspondiente de IVA repercutido. Adems, hay que formalizar el anticipo en una factura
que deber emitirse y enviarse al cliente.
Cuando se recibe el anticipo, el registro contable es:

Asiento N
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
a (438) Anticipos de clientes

Libro registro de facturas expedidas. Se registrar en l la factura expedida por

el anticipo.
Cuando se realiza la venta y se enva la mercanca, el registro contable es:
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Asiento N
(438)
(570)
(572)
(430)
(431)
(439)
Anticipos de clientes
Caja
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, efectos comerciales a cobrar

En la factura de venta debe recogerse el anticipo efectuado por el cliente minorando el

importe de la base imponible, lo que producir la correspondiente reduccin de la cuota de
IVA y del importe total a pagar.
El importe total de IVA que corresponde a la venta estar fraccionado en 2 importes: el que
figura en la factura del anticipo y el que figura en la factura de la venta, y la suma de
ambos coincidir con la cuota total que debe soportarse por la operacin.
Mediante este asiento queda registrada la venta y el cobro de la misma (o su crdito) y se
cancela la cuenta 438 al haberse aplicado el anticipo a esta venta.
Libro registro de facturas expedidas. Se registrar en l la factura de venta que

se haya emitido.
Libro de Almacn. Se registrar en l la salida de las mercancas vendidas, en la

ficha que corresponda a las mismas.
Libro auxiliar de efectos a cobrar. Se registrarn los efectos que se hayan

emitido a cargo del cliente para cobrar el importe de la venta, tanto si estn
aceptados como si no lo estn, con el fin de tener todos los efectos a cobrar
reflejados en un solo libro.

C. Descuentos y bonificaciones.
En las operaciones de ventas el PGC distingue entre que el descuento figure dentro de la
propia factura de venta o se realice fuera de la misma, en una fecha posterior.
Podemos resumir el tratamiento contable mediante lo siguiente:
Todos los descuentos que figuren incluidos en la factura de venta disminuyen el

importe de la cuenta de ventas que corresponda.
Los descuentos que figuren fuera de la factura de venta se registran en sus

cuentas especficas diferentes (subgrupo 70), segn sea su causa, excepto el descuento
comercial, que siempre disminuye el valor de la venta.
Las cuentas especficas para registrar cada tipo de descuento, cuando estos figuran fuera
de la factura de venta, son las que se indican a continuacin, y en estos casos deben
documentarse mediante una factura rectificativa:
Cuenta 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
Cuenta 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares, por

devoluciones de productos, descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de
le fecha de entrega.
Cuenta 709. Rappels sobre ventas, por volumen de ventas.

6
Respecto a la valoracin de existencias, los descuentos en las ventas no tienen incidencia

en las fichas del libro de almacn, ya que las existencias se valoran a la salida de almacn
por el mtodo que siga la empresa (PMP o FIFO), con independencia del precio de venta de
las mercancas.
D. Los transportes y los seguros en las operaciones de ventas.

Hemos visto que, cuando en las operaciones de compraventa existen gastos por
transportes o seguros, desde el lado del comprador se consideran un mayor importe del
precio de compra.
Desde el lado del vendedor, sin embargo, es necesario distinguir 2 aspectos diferentes que
corresponden a momentos distintos de la operacin:
La realizacin del transporte y la forma en que se realiza, ya que puede efectuarse con
medios propios (vehculos y personal), o a travs de los servicios de otra empresa
especializada (agencias o empresas de transporte).
La repercusin al cliente, en las operaciones de venta, de gastos de transporte o de

seguro.
Vamos a analizar el tratamiento contable de los hechos y operaciones correspondientes a
cada uno de estos aspectos.
a) Realizacin del transporte.
Cuando el transporte se realiza con medios propios no se produce ninguna

nueva partida de gastos para la empresa. Por tanto, el hecho no da lugar a ninguna
contabilizacin.
Para la empresa, realizar el transporte con sus propios medios le supone un coste
que vendr representado principalmente, y de forma ms directa, por el consumo
de combustible del vehculo y por gastos de personal, pero ambos gastos sern
registrados cuando corresponda y por sus respectivos conceptos, con total
independencia de las operaciones de ventas.
Cuando el transporte se realiza a travs de otra empresa habr como

documento soporte de la operacin una factura por el importe del servicio ms la
cuota de IVA, que emitir la empresa que realice el transporte. La contabilizacin
sera:

Asiento N
(624) Transportes
(472) H.P., IVA soportado
a (570) Caja
a (572) Bancos, c/c
a (410) Acreedores por prestaciones de servicios
a (411) Acreedores por prest. serv., efectos comerciales a
pagar
Mediante este asiento, se registra en la cuenta 624. Transportes, como un gasto para la
empresa vendedora, el importe cobrado por la empresa que realiza el transporte; y se
registra la cuota de IVA soportado por este servicio. Como contrapartida, se registra el
pago de la factura del transporte o la anotacin de la obligacin de pago en caso de que no
se pague, en la cuenta 410 ( 411, en su caso).
Libro registro de facturas recibidas. Se registrar en l la factura que emita la

empresa de transportes para documentar la operacin.
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Libro auxiliar de efectos a pagar. Se registrarn los efectos aceptados que haya
emitido el acreedor para cobrar el importe del transporte.
Libro auxiliar de pagos. Se registrar el importe pendiente de pago que no haya

b) Repercusin al cliente de gastos de transporte y seguros.
Cuando la empresa, en una operacin de venta, carga a su cliente gastos de

transporte (tanto si los realiza con sus medios propios como por mediacin de otra
empresa) o cobra algn importe en concepto de seguro de transporte de las
mercancas, deber detallarlo en la factura que recoja la operacin de venta. Estos
recargos representan un ingreso para la empresa vendedora.
Cuando la empresa presta estos servicios a sus clientes con cierta asiduidad, pero
no constituyen una actividad principal de la empresa, que es el caso ms general,
los importes cobrados se registran en la cuenta 759. Ingresos por servicios
diversos.

Asiento N
(570)
(572)
(430)
(431)
(439)
Caja
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, efectos com. a cobrar

a (759) Ingresos por servicios diversos
Mediante este asiento, se registra en la cuenta 700. Ventas de mercaderas la venta de

las mercancas. Los importes cobrados por el transporte y el seguro se contabilizan en la
cuenta 759. Ingresos por servicios diversos. Como contrapartida, en el Debe se
registra el cobro de la factura, si la operacin se realiza al contado, o la deuda del cliente
en caso de venta a crdito.
Aunque el seguro est exento de IVA, en este caso tambin forma parte de la base
imponible, al no constituir una operacin directa de seguro y considerarse un servicio
prestado por la empresa.
Libro registro de facturas expedidas. Se registrar en l la factura de venta

expedida.
Libro auxiliar de efectos a cobrar. Se registrarn los efectos (aceptados o no)

que se hayan emitido con cargo al cliente.

sido formalizado mediante ningn efecto.
Actividad 1.
La distribuidora de ropa infantil Tico, S.L. realiza diversas operaciones relacionadas con la
venta de mercancas.
DA 7 DE OCTUBRE
8
La tienda de ropa infantil Popeye, cliente habitual, anticipa a Tico, S.L. 363,00 en
concepto de anticipo por futuras adquisiciones. Dicho importe se ingresa en la c/c de la
empresa mediante transferencia bancaria. Tico, S.L. emite la factura n 83:
Concepto
Anticipo
cuenta
de
Importe total
futuras
300,00
IVA 21%
63,00
TOTAL FACTURA
363,00
9
DA 20 DE OCTUBRE
Tico, S.L. enva al cliente anterior los artculos solicitados por este, junto con la factura n
84, en la que se descuenta el anticipo efectuado, quedando pendiente de pago por el
cliente.
Unidad
es
70
90
Concepto
Camisas de nio mod. 358/C
Pantalones de nio modelo B65
Importe
unitario
18,00
Importe
total
1.260,00
20,00
1.800,00
Descuento comercial 1%
-30,60
Transporte
35,00
Seguro de transporte
5,00
Anticipo de fecha 7/10
-300,00
Base imponible
2.769,40
IVA 21%
581,57
TOTAL FACTURA
3.350,97
DA 22 DE OCTUBRE
Tico, S.L. emite una letra a cargo de su cliente Popeye, con vencimiento el 15 de
diciembre, por el importe total de la deuda.
DA 24 DE OCTUBRE
El cliente, Popeye, acepta el efecto emitido.
DA 30 DE OCTUBRE
Tico, S.L. enva la factura n 85, junto con un nuevo pedido a la tienda infantil Popeye
quien, en el momento de la recepcin de los gneros, entrega un cheque por el importe de
la factura.
Unidad
es
50
75
Concepto
Camisas de nio mod. 358/C
Pantalones de nio modelo B65
Importe
unitario
17,50
Importe
total
875,00
20,00
1.500,00
Descuento por pronto pago 2%
-47,50
Base imponible
2.327,50
IVA 21%
488,78
TOTAL FACTURA
2.816,28
Se pide:
Efecta el registro contable de las operaciones en la contabilidad de Tico, S.L. utilizando los
siguientes libros:
Libro Diario.
10
Libro de almacn. Registra los movimientos de los 2 artculos

correspondientes fichas de almacn. Las existencias a 1 de octubre son:
o
Camisas mod. 358/C: 450 unidades a 9,75 /unidad (mtodo PMP).
Pantalones mod. B65: 70 unidades a 11,00 /unidad (mtodo FIFO).
Libro registro de facturas recibidas.
en
sus
Nota: Abre una cuenta 7000 para la venta de camisas mod. 358/C y una cuenta 7001 para
la venta de pantalones mod. B65.
Para los efectos a cobrar sin aceptar utiliza la cuenta 4390. Efectos sin aceptar en cartera.
E. Los envases y embalajes en las operaciones de ventas.

Cuando las mercancas o artculos que se venden van en envases o en embalajes que
tienen un valor independiente del producto, y por tanto una utilidad tambin
independiente, no deben formar parte del precio de adquisicin del mismo.
En este caso, los envases y embalajes, o bien pueden venderse al cliente, o bien pueden
enviarse junto con las mercancas que se venden, en concepto de depsito, para su
posterior devolucin por parte del cliente.
Estudiaremos el registro contable en los siguientes casos:
a) Ventas de envases. Cuando los envases y embalajes se venden al cliente, porque
este desea comprarlos o porque se envan sin facultad de devolucin, su tratamiento
contable consiste en registrar esa venta.
Al analizar estas operaciones en las compras recordamos que las cuentas 326 y 327
recogen las existencias de los envases y los embalajes. Si buscamos en el subgrupo 70
la cuenta que pueda corresponder para registrar la venta, vemos que es la cuenta
704. Ventas de envases y embalajes, de la cual se pueden abrir subcuentas si se
quieren registrar por separado las ventas de envases y las ventas de embalajes.
Si los envases se venden a la vez que las mercancas, el registro contable de la
operacin sera:

Asiento N
(570)
(572)
(430)
(431)
(439)
Caja
Bancos, c/c
Clientes
Clientes, efectos com. a cobrar
a (704) Ventas de envases y embalajes

expedida.
11
Libro de almacn. La salida de las mercancas y los envases vendidos se

registrar en este libro, en las fichas que corresponda.


Actividad 2.
La empresa Viedos Baco realiza una venta de vino a granel a Bodegas Abada del
Castaar, con fecha 14 de octubre y segn detalle de la factura que se reproduce a
continuacin. El importe de la misma lo paga Bodegas Abada del Castaar mediante
transferencia bancaria al recibir el pedido.
Unidad
es
1.000
1.500
Concepto
Litros de vino blanco a granel D.O.
Litros de vino tinto a granel D.O.
Importe
unitario
0,30
Importe
total
300,00
0,45
675,00
Subtotal
975,00
Descuento por volumen 2%
-19,50
Subtotal
250
Garrafas de vino no retornables
955,50
2,00
500,00
Base imponible
1.455,50
IVA 21%
305,66
TOTAL FACTURA
1.761,16
Se pide: Realiza el registro contable de esta operacin en libro diario de Viedos Baco.
b) Envases que se envan al cliente y admiten su posterior devolucin. En el
caso de que el cliente pueda devolver los envases vacos, se proceder a incluir en la
factura el importe de los envases con facultad de devolucin, y sobre este importe se
devengar tambin la cuota de IVA que corresponda.
Cuando los envases sean devueltos por el cliente, se proceder a reintegrar el importe
que se haya cobrado por los mismos, junto con la cuota de IVA que corresponda. El
importe de esta devolucin puede ser reembolsado en efectivo al cliente, o puede
rebajarse de la deuda que mantenga con nosotros.
La devolucin debe documentarse mediante la correspondiente factura rectificativa,
en la que figuren separadamente el importe de los envases devueltos y la cuota de IVA
correspondiente.
La cuenta 437. Envases y embalajes a devolver por clientes registra el
movimiento de estos envases.
Cuando se produce el envo de los envases junto con la mercanca, el
registro contable ser:

Asiento N
(570) Caja
(572) Bancos, c/c
12
(430) Clientes
(431) Clientes, efectos com. a cobrar a (700) Ventas de mercaderas
(439) Clientes, efectos sin aceptar a cobrar
a (437) Envases y embalajes a devolver por clientes

expedida.
Libro de almacn. La salida de las mercancas vendidas y los envases enviados

con facultad de devolucin se registrarn en este libro, en las fichas que
corresponda. Aunque los envases no se hayan vendido, hay que registrar su salida
de la empresa con el fin de llevar el adecuado control de los mismos.


Cuando el cliente devuelva los envases vacos, el registro contable ser:

Asiento N
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes
(477) H.P., IVA repercutido
a (570) Caja
a (572) Bancos, c/c
a (430) Clientes
Mediante este asiento se registra en la cuenta 437 la entrada de los envases devueltos por
el cliente (si se devuelven en su totalidad esta cuenta deber quedar saldada), y se
contabiliza la devolucin o disminucin del IVA repercutido por los envases que
corresponda, registrndose este importe el Debe de la cuenta 477.
Libro registro de facturas expedidas. La nota de abono que se emita para

documentar la operacin se registrar en este libro.
Libro de almacn. En este libro se registrar, en la ficha correspondiente a los

envases, la entrada de los mismos.
Libro auxiliar de cobros. En los casos en que, como consecuencia de la

devolucin de los envases, proceda modificar el importe pendiente de cobrar al
cliente que ya figurase registrado en estos libros auxiliares, se har en los mismos
la anotacin que corresponda para recoger la modificacin.
Cuando el cliente no pueda devolver los envases por roturas o extravos

de los mismos, el registro contable ser:

Asiento N
13
(437) Envases y embalajes a devolver por clientes

a (704) Ventas de envases y embalajes
Si el cliente comunica que no puede devolver algunos envases (o todos), por haberse roto
o extraviado, se debe registrar este hecho, segn establece el PGC en su parte 5, al
indicar el movimiento de la cuenta 437 como si se tratara de una venta de los envases que
no puedan ser devueltos.
El IVA correspondiente a estos envases ya fue registrado por la empresa como IVA
repercutido al enviarlos al cliente, por lo que al contabilizar ahora su venta, la cuota de IVA
que se carg al cliente debe ser finalmente soportada por este, y no procede ningn
apunte de modificacin de la misma (ni retrocesin ni aumento).
Nota: No se anotara nada en el libro de almacn de envases y embalajes pues no vuelven

a entrar en el almacn estos envases.
Actividad 3.
El 13 de marzo de 20X1 la empresa Maquinaria Industrial Arando, S.L. emite la siguiente
factura:
MAQUINARIA
INDUSTRIAL
ARANGO, S.L.
Avda. de los Pirineos, 55
50015 Zaragoza
NIF: B33867403
Cliente
SOTA CONSTRUCCIONES,
S.L.
Calle de la fusta, 3
28.191 Madrid
NIF: B76546609
Factura N: 1168
Fecha: 13/03/X1
Unidade
s
501
Descripcin
Unidades producto STELIK-450
Importe
unitario
Importe
total
300,00
150.300,00
Descuento comercial 1,5%
-2.254,50
Subtotal
148.045,50
Descuento especial semana promocional

5%
Subtotal
-7.515,00
140.530,50
Descuento por volumen 2%
-2.810,61
Subtotal
137.719,89
Descuento por pago al contado 3%
-4.131,60
Subtotal
501
Envases con facultad de devolucin
133.588,29
7,00
3.507,00
Portes
230,00
100,00
Base imponible
137.425,29
14
IVA 21%
28.859,31
TOTAL FACTURA
166.284,60
Forma de pago: aplazado a 30 das
El 20 de marzo al cliente, Sota Construcciones, S.L. devuelve 490 envases y comunica

que el resto se han extraviado, por lo que no sern devueltos. Arango emite la
correspondiente factura rectificativa.
MAQUINARIA
INDUSTRIAL
ARANGO, S.L.
Avda. de los Pirineos, 55
50015 Zaragoza
NIF: B33867403
Factura rectificativa N:
103/R
Fecha: 20/03/X1
Unidade
s
490
Descripcin
Cliente
SOTA CONSTRUCCIONES,
S.L.
Calle de la fusta, 3
28.191 Madrid
NIF: B76546609
Importe
unitario
Importe
total
3.430,00
IVA 21%
720,30
TOTAL ABONO
4.150,30
Envases devueltos
Forma de pago: Disminucin del crdito pendiente

Observaciones: Los envases restantes (11) no sern devueltos
Se pide:
1. Realiza la contabilizacin de las operaciones en el libro Diario de la empresa
vendedora Maquinaria Industrial Arango, S.L.
2. Realiza la contabilizacin de las operaciones en el libro Diario de la empresa
compradora Sota Construcciones, S.L.
F. Devoluciones de ventas.
Ya vimos las devoluciones de mercancas desde el punto de vista del comprador. Ahora
vamos a analizar las devoluciones de mercancas desde el lado del vendedor.
El reintegro al cliente por la devolucin de una venta debe documentarse en una factura
rectificativa, teniendo en cuenta los descuentos que se hayan podido aplicar en la venta y
el importe de IVA que hay que devolver.
Para recoger las devoluciones de ventas se utiliza la cuenta 708. Devoluciones de
ventas y operaciones similares, y dentro de esta cuenta el Plan presenta subcuentas
de 4 dgitos para poder diferenciar, si se desea, la naturaleza de los artculos devueltos.
Cuando la empresa recibe los artculos devueltos, el registro contable ser:

Asiento N
15
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares

(477) H.P., IVA repercutido
a (570) Caja
a (572) Bancos, c/c
a (430) Clientes
El importe de las mercancas devueltas queda reflejado en la cuenta 708 (o en sus

subcuentas) y se disminuye la cuota de IVA repercutido por la parte correspondiente a las
mismas. En el Haber figurar la cuenta de Caja o Bancos, si el vendedor entrega el importe
de la devolucin al contado, o la cuenta de Clientes, si descuenta dicho importe de la
deuda que el cliente tenga con l.
Tambin, si se acuerda as con el cliente, puede dejarse el importe pendiente de pago para
aplicarlo a una futura venta a ese cliente; en este caso, se considerara un anticipo y se
registrara en la cuenta 438. Anticipos de clientes (en asiento adicional).
Libro registro de facturas expedidas. La factura rectificativa expedida se

registrar en este libro, consignando la base imponible y la cuota de IVA en
negativo.
Libro de almacn. En este libro se registrar la entrada de los artculos devueltos.
Libro auxiliar de cobros. La disminucin del derecho de cobro al cliente se

registrar en este libro.
Actividad 4.
La empresa Freeze, S.L. realiza las siguientes operaciones durante el primer trimestre:
DA 9 DE ENERO
Enva un pedido a su cliente Euromar junto con la correspondiente factura, cuyo detalle es:
Factura n 1
Cantida
d
Descripcin
Precio unitario
Importe
total
150
Unidades de producto XZ
23,50
3.525,00
200
Unidades de producto XY
10,6
2.120,00
Subtotal
5.645,00
2,00
700,00
350
Envases retornables para los productos

Portes
49,00
12,00
Forma de pago: A crdito
Base imponible
6.406,00
IVA 21%
1.345,26
TOTAL FACTURA
7.751,26
16
DA 19 DE ENERO
Euromar devuelve 80 unidades de producto XY y sus correspondientes envases por
haberlas recibido con desperfectos. Detalle de la factura rectificativa:
Factura rectificativa n 1/R
Cantida
d
Descripcin
80
80
Envases retornables
Precio unitario
Importe
total
10,60
848,00
2,00
160,00
Base imponible
1.008,00
IVA 21%
211,68
TOTAL ABONO
1.219,68
Forma de pago: Disminucin del crdito pendiente
DA 23 DE ENERO
Freeze, S.L. devuelve a su proveedor Morahazar, S.A. las 80 unidades de producto XY y sus
correspondientes envases que fueron devueltos por su cliente Euromar. El proveedor
entrega, junto con la factura rectificativa, un cheque por el importe de la misma, que se
ingresa en la c/c de Freeze. El detalle de la factura rectificativa es:
Cantida
d
Descripcin
Precio unitario
Importe
total
80
6,60
528,00
80
Envases retornables
2,00
160,00
Base imponible
688,00
IVA 21%
144,48
TOTAL ABONO
832,48
Forma de abono: Disminucin del crdito pendiente
DA 27 DE ENERO
El cliente devuelve 230 envases de ambos productos. Los 40 restantes se han extraviado.
El detalle de la factura rectificativa es:
Cantida
d
230
Descripcin
Envases retornables
Forma de abono: Disminucin del crdito pendiente
Precio unitario
Importe
total
2,00
460,00
IVA 21%
96,60
TOTAL ABONO
556,60
17
DA 10 DE FEBRERO
Freeze enva un nuevo pedido de artculos a su cliente Euromar, junto con la factura
correspondiente:
Factura N: 2
Cliente
Fecha: 10 de febrero de
20X1
EUROMAR
C/ Leganitos, 5
03.400 Castelln de la Plana
NIF: 5736925H
FREEZE S.L.
Avda. de Elche, 11
03.008 Alicante
NIF: B01093845
Cantid
ad
325
Descripcin
Precio unitario
Artculo XZ
23,00
Importe
total
7.475,00
425
Artculo XY
11,20
4.760,00
-244,70
Subtotal
750
11.990,30
Envases retornables de los productos
1.500,00
Portes
56,00
14,00
Forma de pago: A crdito
Base imponible
13.560,30
IVA 21%
2.847,66
TOTAL FACTURA
16.407,96
DA 15 DE FEBRERO
Freeze recibe un pedido de su proveedor Morahazar segn se detalla en la factura
siguiente. El efecto no est emitido todava.
MORAHAZAR S.A.
C/ Marconi, 43
28.043 Madrid
NIF: A17782010
Factura N: 56
Cliente
Fecha: 15 de febrero de
20X1
FREEZE, S.L.
Avda. de Elche, 11
03.008 Alicante
NIF: B01093845
Cantid
ad
500
Descripcin
Precio unitario
Artculo XZ
6,40
Importe
total
3.200,00
480
Artculo XY
5,00
2.400,00
980
Envases retornables de los productos
2,00
1.960,00
Subtotal
7.560,00
Transportes
60,00
20,00
Forma de pago: Efecto a 30 das
Base imponible
7.640,00
IVA 21%
1.604,40
TOTAL
9.244,40
Nota: Esta empresa reparte los gastos de compra en proporcin a las unidades adquiridas
por cada artculo.
18
DA 20 DE FEBRERO
Freeze, S.L. emite una letra a cargo de Euromar con vencimiento a 15 de abril por el
importe total de su deuda, y que queda pendiente de aceptacin.
DA 22 DE FEBRERO
Euromar acepta la letra emitida el pasado 20 de febrero.
DA 20 DE MARZO
Euromar devuelve todos los envases de la venta realizada el 10 de febrero. Freeze les
entrega la correspondiente factura rectificativa y efecta una transferencia bancaria por el
importe de la misma. El detalle de la factura rectificativa es:
Cantida
d
750
Descripcin
Envases retornables
Forma de pago: Transferencia bancaria
Precio
unitario
2,00
Importe total
IVA 21%
315,00
TOTAL ABONO
1.815,00
1.500,00
DA 31 DE MARZO
Freeze, S.L. concede a Euromar un descuento del 1% sobre el importe neto de las
adquisiciones realizadas durante el primer trimestre del ao. Se considera el importe como
un anticipo a cuenta de futuras compras, por lo que enva al cliente la factura rectificativa
por el descuento efectuado y la factura por el importe del anticipo. El detalle de la factura
rectificativa es:
Concepto
Importe total
Descuento por volumen de compras
167,87
IVA 21%
35,25
TOTAL ABONO
203,12
El detalle de la factura del anticipo es:

Factura n 3
Concepto
Anticipo
cuenta
de
Importe total
futuras
167,87
IVA 21%
35,25
TOTAL FACTURA
203,12
Se pide:
1. Realiza el registro contable de las operaciones en el libro Diario de la empresa
vendedora.
2. Indica para cada operacin los asientos a realizar en otros libros.
19
TEST DE REPASO
1.
La cuenta 700. Ventas de mercaderas recoge:

a) El importe de la venta, aadiendo los descuentos que aparecen en factura.
b) El precio de las mercancas, deducidos los descuentos y bonificaciones incluidos en
la factura y aadidos los dems gastos de la venta que se repercuten a la empresa
compradora.
c) El importe de la venta que aparece en la factura, descontados los descuentos y
dems bonificaciones, y aadiendo el IVA.
d) El importe de la venta que aparece en la factura, descontados los descuentos y
dems bonificaciones.
2.
Cuando una empresa vende envases que pueden ser retornados por la compradora,
los contabiliza en la cuenta:
a) 437. Envases y embalajes a devolver por clientes.
b) 704. Ventas de envases y embalajes.
c) No se contabiliza porque si el cliente los va a devolver no es necesario registrarlo.
3.
Una empresa emite una factura por una venta de mercaderas con el siguiente detalle:
Importe (30 uds x 10 /ud) 300,00
- Descuento comercial
15,00
+ Portes
25,00
+ IVA
65,10
Total factura
375,10
En la cuenta 700. Ventas de mercaderas, aparecer una anotacin en el Haber por un
importe de:
a) 365,80 .
b) 310,00 .
c) 285,00 .
d) 340,00 .
4.
La empresa que realiz la operacin anterior la registr en un asiento en el libro Diario.

En este asiento figurarn las siguientes cuentas en el Haber:
a) 700. Ventas de mercaderas, 759. Ingresos por servicios diversos y 477. H.P., IVA
repercutido.
b) 700. Ventas de mercaderas y 477. H.P., IVA repercutido.
c) 700. Ventas de mercaderas, 624. Transportes y 477. H.P., IVA repercutido.
d) 700. Ventas de mercaderas, 759. Ingresos por servicios diversos, 624. Transportes
y 477. H.P., IVA repercutido.
5.
Cuando una empresa vende envases junto con los productos que comercializa, en su
contabilidad se incluyen en la cuenta:
a) 700. Ventas de mercaderas.
b) 701. Ventas de productos terminados.
c) 703. Ventas de subproductos y residuos.
d) 704. Ventas de envases y embalajes.
6.
En qu cuenta, de las siguientes que tiene abiertas una empresa, se contabilizarn

las deudas de un cliente por la venta de mercaderas si la operacin se ha
documentado con un efecto sin aceptar?
a) En la cuenta 430. Clientes.
b) En la cuenta 439. Clientes, efectos sin aceptar a cobrar.
c) En la cuenta 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.
d) En la cuenta 438. Anticipos de clientes, dndola as de baja.
20
7.
En una venta de mercaderas, los descuentos que aparecen en factura:

a) Algunas veces disminuyen el precio de venta.
b) Se contabilizan en diferentes cuentas del subgrupo 70. Ventas, dependiendo de la
naturaleza del descuento.
c) Siempre disminuyen el precio de venta de las mercaderas.
d) No se contabilizan de ninguna manera.
8.
Cuando una empresa realiza una venta en la que una parte se cobra al contado y otra
se cobrar posteriormente y se documenta con una letra de cambio aceptada, las
cuentas que aparecern en el Debe del asiento del Diario son:
a) Alguna cuenta del subgrupo 57. Tesorera, y la cuenta 430. Clientes.
b) Alguna cuenta del subgrupo 57. Tesorera, y la cuenta 431. Clientes, efectos
comerciales a cobrar.
c) Alguna cuenta del subgrupo 57. Tesorera, y la cuenta 436. Clientes de dudoso
cobro.
SUPUESTO DE SIMULACIN (EMPRESA BICIWORLD)

DA 20 DE OCTUBRE
Durante los ltimos das Eduardo se ha ocupado, adems de atender el resto de
actividades de la empresa, de la captacin de clientes. Y espera recibir en breve algn
pedido, ya que varias de las personas con las que ha contactado han mostrado gran
inters por los productos que les ofreca, las condiciones de pago y poltica de descuentos
de su empresa.
DA 22 DE OCTUBRE
Tal y como se acord con Segurbike, S.L. Eduardo realiza una transferencia bancaria a su
proveedor por el importe de la factura presentada por este (1.675,12 ), como pago de la
compra de artculos del da 19 de este mes.
En esta misma fecha Eduardo enva el primer pedido del primer cliente, la empresa Bike
Total, S.A.
Al estar esta empresa situada en la misma ciudad, Eduardo decide encargarse l mismo de
realizar el transporte (hacindolo en la furgoneta de la empresa) si bien, tal como aparece
en la factura, carga unos gastos de 50 por este concepto.
El importe que figura en la factura de cobro al contado es ingresado por el cliente, en esta
fecha, en la c/c que se mantiene en la entidad financiera Unibank. Y nos acepta un efecto
para pagar la parte aplazada que se domicilia en Unibank, OP de Pinto (Madrid).
21
BICIWORLD
Cliente
Bike Total, S.L.
Carretera Madrid-Toledo, 1
28.320 Pinto (Madrid)
NIF: B13900657
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
www.biciworld.com
Tfno.: 913 315 315
Fax: 913 315 320
Ref.
Factura n: E1
Fecha: 22/10/X1
Descripcin
Cantid
ad
10
Precio unit.
Importe
165,00
1.650,00
FPA
Bicicleta paseo mod. FOR-PA
FMO
Bicicleta montaa mod. FOR-MO
10
165,00
1.650,00
FPLE
Bicicleta plegable mod. FOR-PLE
10
205,00
2.050,00
P1
Bicicleta paseo mod. PH-1
10
250,00
2.500,00
P2
Bicicleta montaa mod. PH-2
10
250,00
2.500,00
Subtotal
10.350,00
-310,50
Subtotal
-200,79
Subtotal
Portes
9.838,71
50,00
Base imponible
Forma de pago y observaciones
Contado: 7.965,34
Aplazado: 4.000,00 , documentado con
letra aceptada y vto. el 12/12/X1
10.039,50
9.888,71
Base
IVA 21%
Total
9.888,71
2.076,63
11.965,34
DA 24 DE OCTUBRE
Un nuevo cliente, Eurodeporte, S.A., nos realiza un pedido que enviamos junto con su
factura. Nota: El importe de contado que aparece en la factura ha sido cobrado por bancos
este mismo da; por otro lado, los efectos que aparecen en la factura no han sido todava
emitidos.
El transporte fue contratado por Eduardo a una empresa especializada (Transportes
Nosum, S.L.) y esta presenta la factura correspondiente que se ha pagado en efectivo.
22
TRANSPORTES NOSUM
Cliente
Calle Violeta, 4
28.045 MADRID
NIF: B56548824
Tfno.: 913 313 665
Fax: 913 313 777
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
Factura N: 92
Fecha: 24/10/X1
Concepto
Importe
Porte de 5 bultos tamao R4
100,00
Base imponible
IVA 21%
Descuentos
100,00
21,00
Total
factura
121,00
Forma de pago: Contado
BICIWORLD
Cliente
Eurodeporte, S.A.
Calle del Peral, 34
06.001 Badajoz
NIF: A43137964
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
www.biciworld.com
Tfno.: 913 315 315
Fax: 913 315 320
Ref.
Factura n: E2
Fecha: 24/10/X1
Descripcin
Cantid
ad
15
Precio unit.
Importe
250,00
3.750,00
B3
Bicicleta paseo mod. BIPA-3
B5
Bicicleta montaa mod. BIPA-5
15
240,00
3.600,00
B7
Bicicleta plegable mod. BIPA-7
10
255,00
2.550,00
FPA
10
160,00
1.600,00
FMO
10
160,00
1.600,00
FPLE
10
200,00
2.000,00
SCHA
Chaleco de seguridad Segurcha SXL
60
5,00
300,00
Casco para bicicleta mod. HICA
40
15,00
600,00
Subtotal
16.000,00
HI
-320,00
Subtotal
Portes
100,00
Base imponible

Contado: 13.093,80
Resto: Aplazado mediante 2 efectos (de
3.000 cada uno) y vencimientos el
4/12/X1 y el 4/01/X2
15.680,00
15.780,00
Base
IVA 21%
Total
15.780,00
3.313,80
19.093,80
23
DA 25 DE OCTUBRE
Eduardo procede a pagar mediante transferencia bancaria el importe de la factura de
fecha 17 de octubre del proveedor Luis Gmez, S.L. cuyo total ascenda a 16.516,50 .
DA 26 DE OCTUBRE
Puesto que el negocio ya est funcionando a buen ritmo, y a la vista de la excesiva
cantidad de trabajo que hay para una persona sola, Eduardo va a contratar a un empleado
para que le ayude. Ha realizado una seleccin y ha decidido contratar a Jaime Garrido Sanz
para que realice funciones de vendedor y se encargue del reparto de los pedidos a los
clientes con la furgoneta de la empresa.
A Jaime se le va a hacer un contrato indefinido, pues las referencias que Eduardo tiene de
l son muy buenas. Comenzar a trabajar el da 1 de noviembre.
En esta misma fecha Eduardo emite 2 efectos de 3.000 cada uno, con vencimientos el
4/12/X1 y el 4/01/X2, respectivamente, a cargo de Eurodeporte, S.A., para cobrar la parte
aplazada de la venta efectuada con fecha 24 de octubre. Estos efectos son aceptados por
el cliente y domiciliados en Caja Extremea, agencia 1, de Badajoz.
DA 27 DE OCTUBRE
Biciworld recibe un nuevo pedido de Forci, S.A. ya que Eduardo haba encargado ms
artculos de los 3 modelos de bicicletas que comercializan. Los gastos de la operacin se
reparten a los diferentes artculos en proporcin a las cantidades adquiridas de cada uno.
FORCI, S.A.
Calle del Periquito, 5
08.010 Barcelona
NIF: A76010122
Cliente
BICIWORLD
Avenida de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
Factura N: B205
Fecha: 27/10/X1
Cdig
o
Paseo
Descripcin
Cantidad
Precio unit.
Importe
45
136,50
6.142,50
Monta
100
136,50
13.650,00
Plega
40
158,00
6.320,00
-1.044,50
Portes
129,50

Transferencia bancaria el da 2/11/X1:
15.488,98
Efecto con vencimiento el 27/12/X1:
Base
IVA 21%
Total
25.197,50
5.291,48
30.488,98
DA 28 DE OCTUBRE
Eduardo se pone en contacto con el proveedor Forci, S.A. Pues, al colocar en el almacn las
bicicletas adquiridas el da 27, descubre que todas las unidades del modelo FOR-PA han
24
sufrido algn golpe y presentan pequeos desperfectos en la pintura. Decide, por tanto,
presentar una reclamacin.
Forci, S.A. ofrece a Eduardo la posibilidad de quedarse con las bicicletas a cambio de un
descuento de 25 en cada una de las 45 unidades adquiridas de ese modelo. Eduardo
decide aceptar y se queda con las bicicletas a cambio del descuento, que se efectuar
sobre el importe que debe pagar el da 2 de noviembre mediante transferencia.
Forci, S.A. enva la correspondiente factura rectificativa a Biciworld.
FORCI, S.A.
Calle del Periquito, 5
08.010 Barcelona
NIF: A76010122
Factura Rectificativa
N: BR9
Cliente
BICIWORLD
Avenida de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
Fecha: 28/10/X1
Cdig
o
Descripcin
Cantidad
Precio unit.
Importe
45
25,00
1.125,00
Base
IVA 21%
Total
1.125,00
236,25
1.361,25
Descuento por defectos en pintura de

bicicletas mod. FOR-PA
Rectificacin de la factura B205 de fecha 27/10/X1

por la realizacin del descuento
El importe total de esta factura rectificativa
ser descontado de la cantidad a pagar el
da 2/11/X1
DA 29 DE OCTUBRE
Se recibe un nuevo pedido de bicicletas realizado a Luis Gmez, S.L. Al estar de acuerdo
con los artculos y la factura, se acepta una letra por el importe de la misma. Los gastos de
la operacin se reparten a los diferentes artculos en proporcin a las cantidades
adquiridas de cada uno.
LUIS GMEZ, S.L.

Calle Constanza, 7
28.033 Madrid
NIF: B26009807
Factura N: A163
Cliente
Fecha: 29/10/X1
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
Forma de pago:
Letra aceptada con vencimiento el da 13/12/X1
Cantid
ad
50
Descripcin
BIPA-3
Precio
unitario
190,00
Importe
total
9.500,00
80
BIPA-5
190,00
15.200,00
50
BIPA-7
200,00
10.000,00
Portes y seguros
Total bruto
Descuento por
volumen 5%
Base imponible
180,00
IVA 21%
Total
factura
25
34.880,00
-1.735,00
33.145,00
6.960,45
40.105,45
DA 1 DE NOVIEMBRE
Biciworld paga a Sonia Ortega, propietaria del local donde desarrolla la actividad, la factura
presentada por ella, correspondiente al alquiler del mes de noviembre.
ALQUILER DE LOCAL
Avda. de la luz, 12
28.045 Madrid
FECHA: 1/11/20X1
Fra. N: 26
He recibido de:
Eduardo Fernndez Rus-Biciworld
La cantidad de euros:
Mil ochocientos dieciocho
Correspondiente a:
Alquiler de noviembre
Recib:
Conceptos
Importes
Alquiler: noviembre
Fdo.: Sonia Ortega Ruiz
1.800,00
IVA: 21 % s/ 1.800,00
378,00
Retencin: 20% s/ 1.800,00
-360,00
NIF: 50345987E
TOTAL:
1.818,00
Forma de pago: Cheque
DA 2 DE NOVIEMBRE
Eduardo realiza una transferencia bancaria a la cuenta de Forci, S.A. como pago de la parte
al contado de la compra realizada el da 27 de octubre, descontando de la misma el
importe de la factura rectificativa con el descuento realizado con fecha 28 de octubre.
DA 3 DE NOVIEMBRE
Un nuevo cliente, Everest, S.A. se pone en contacto con Biciworld y realiza un pedido, que
es remitido en esta fecha por Eduardo junto con la siguiente factura.
Este cliente tiene su empresa situada en Salamanca y Eduardo decide que Jaime Garrido,
el nuevo trabajador de Biciworld, lleve el pedido en la furgoneta de la empresa hasta el
almacn de Everest, S.A. Por este servicio se les carga en la factura un importe de 60 .
El importe al contado se cobra mediante transferencia bancaria recibida este mismo da.
Por el resto se gira una letra de cambio que es aceptada por el nuevo cliente, y domiciliada
en Caja Castellana, en la oficina principal de Salamanca.
26
BICIWORLD
Cliente
EVEREST, S.A.
Avenida universitaria,21
37002 Salamanca
NIF: A50453086
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
www.biciworld.com
Tfno.: 913 315 315
Fax: 913 315 320
Ref.
Factura n: E3
Fecha: 3/11/X1
B5
Cantid
ad
45
B7
20
255,00
5.100,00
FMO
45
160,00
7.200,00
FPLE
Bicicleta montaa mod. PH-2
10
255,00
2.550,00
SCHA
60
5,00
300,00
40
15,00
600,00
Subtotal
26.775,00
HI
Descripcin
Precio unit.
Importe
245,00
11.025,00
-803,25
Subtotal
25.971,75
Portes
60,00
Base imponible

Contado: 26.498,42
Resto aplazado mediante efecto con
vencimiento el 18/12/X1
26.031,75
Base
IVA 21%
Total
26.031,75
5.466,67
31.498,42
DA 5 DE NOVIEMBRE
Se recibe la factura de Aguas Madrid, S.A. por el servicio de suministro de agua, cuyos
recibos estn domiciliados en la c/c que Biciworld tiene abierta en Unibank, y que ha sido
pagada por el banco. El importe es de 22,00 , segn la factura:
FACTURA CONSUMO DE AGUA
noviembre
PLIZA/CONTADOR: 00067.98.00/001
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
CONCEPTO
IMPORTE
Consumo agua mes de
20,00
octubre
Emisin: 5 de
IMPORTE EUROS
22,00
IVA 10%
IMPORTE
2,00
22,00
En esta misma fecha Unibank comunica a Biciworld que ha pagado a travs de su c/c el
efecto de 10.000,00 girado por Vanauto, S.A. por la compra de la furgoneta, que venca
hoy y estaba domiciliado en esta cuenta.
27
DA 6 DE NOVIEMBRE
Eduardo solicita un pedido importante de chalecos de seguridad a Segurbike. El proveedor
pide que Biciworld enve un anticipo a cuenta de la compra, y Eduardo realiza una
transferencia bancaria desde la cuenta de Unibank por importe de 1.210,00 . Se recibe
por fax la correspondiente factura de Segurbike.
Cliente
SEGURBIKE, S.L.
Calle Olivar, 1
23.004 Jaen
NIF: B52384101
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
Fecha: 6/11/X1
Factura N: C696
Cantid
ad
Descripcin
Precio
unitario
Anticipo a cuenta
Importe
total
1.000,00
Importe
bruto
Descuento
Portes y
seguros
Base
imponible
IVA 21%
Total
factura
1.000,00
1.000,00
210,00
1.210,00
DA 7 DE NOVIEMBRE
Eduardo enva un pedido que haba realizado su cliente, la empresa Bike Total, S.A.
El propio Eduardo se encarga de realizar el transporte en la furgoneta de la empresa, si
bien, tal como aparece en la factura, carga unos gastos por este concepto de 50 .
El importe que figura en la factura de cobro al contado es ingresado por el cliente, en esta
misma fecha, en la c/c de Biciworld en Unibank. Adems, el cliente acepta las 2 letras por
la parte aplazada de la operacin, que se domicilian en Unibank, OP de Pinto (Madrid).
28
Cliente
Bike Total, S.L.
Carretera Madrid-Toledo
28.320 Pinto (Madrid)
NIF: B13900657
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
www.biciworld.com
Tfno.: 913 315 315
Fax: 913 315 320
Ref.
Factura n: E4
Fecha: 7/11/X1
Descripcin
Cantid
ad
30
Precio unit.
Importe
165,00
4.950,00
FPA
FMO
30
165,00
4.950,00
FPLE
25
205,00
5.125,00
B3
30
250,00
7.500,00
B5
30
240,00
7.200,00
B7
25
250,00
6.250,00
Subtotal
35.975,00
-1.798,75
Subtotal
Portes
50,00
Base imponible

Contado: 21.413,76
Resto aplazado mediante 2 efectos (de
10.000 cada uno) con vencimientos el
22/12/X1 y el 22/01/X2
34.176,25
34.226,25
Base
IVA 21%
Total
34.226,25
7.187,51
41.413,76
DA 10 DE NOVIEMBRE
Unibank paga a travs de nuestra c/c el efecto de 3.000,00 girado por Luis Gmez, S.L.
que vence hoy y que estaba domiciliado en esta cuenta.
DA 11 DE NOVIEMBRE
Se recibe el pedido realizado a Segurbike, S.L. el da 6 de noviembre, segn la siguiente
factura en la que se descuenta el anticipo que se haba enviado.
Se enva transferencia por el importe de la factura en esta misma fecha.
Los gastos de portes y seguros se reparten en funcin de las unidades adquiridas.
29
Cliente
SEGURBIKE, S.L.
Calle Olivar, 1
23.004 Jaen
NIF: B52384101
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
Fecha: 11/11/X1
Factura N: C702
Cantid
ad
500
350
Descripcin
Chaleco Segurcha, SXL
Casco HICA
Precio
unitario
2,60
Importe
total
1.300,00
10,00
3.500,00
Anticipo a cuenta entregado el 6/11/X1
-1.000,00
Importe
bruto
Descuento
s 7%
Portes y
seguros
Base
imponible
IVA 21%
Total
factura
3.800,00
336,00
50,00
3.514,00
737,94
4.251,94
DA 12 DE NOVIEMBRE
Unibank solicita autorizacin a Biciworld para pagar con cargo a su c/c un efecto de 7.000
girado por Forci, S.A., que se encuentra sin aceptar, vence hoy y est domiciliado en esta
cuenta.
Eduardo comprueba en el libro auxiliar de pagos los datos del efecto y da su conformidad,
por lo que el banco procede a pagarlo.
DA 15 DE NOVIEMBRE
Biciworld enva un pedido a su cliente Eurodeporte, S.A., junto con la factura siguiente. La
parte al contado es recibida mediante transferencia bancaria. Nota: Todava no se han
emitido los 2 efectos que aparecen en la factura.
En la factura se cargan 100 por los portes. El transporte fue realizado por la empresa
Transportes Nosum, S.L. Este transportista present la correspondiente factura, que fue
pagada por Biciworld con dinero de la caja.
TRANSPORTES NOSUM
Cliente
Calle Violeta, 4
28.045 MADRID
NIF: B56548824
Tfno.: 913 313 665
Fax: 913 313 777
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
Factura N: 110
Fecha: 15/11/X1
Concepto
Porte de 5 bultos tamao R4
Importe
100,00
Base imponible
IVA 21%
Descuentos
100,00
21,00
Total
factura
121,00
30
Cliente
EURODEPORTE, S.A.
Calle del Peral, 34
06.001 Badajoz
NIF: A43137964
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
www.biciworld.com
Tfno.: 913 315 315
Fax: 913 315 320
Ref.
Factura n: E5
Fecha: 15/11/X1
Descripcin
Cantid
ad
25
Precio unit.
Importe
250,00
6.250,00
B3
B5
15
240,00
3.600,00
B7
10
255,00
2.550,00
FPA
10
160,00
1.600,00
FPLE
10
200,00
2.000,00
SCHA
150
4,75
712,50
100
14,25
1.425,00
Subtotal
18.137,50
HI
-725,50
Subtotal
Portes
100,00
Base imponible

Contado: 11.189,52
Resto: aplazado mediante 2 efectos (de
5.000 cada uno) con vencimientos el
16/12/X1 y el 16/01/X2
17,412,00
17.512,00
Base
IVA 21%
Total
17.512,00
3.677,52
21.189,52
DA 17 DE NOVIEMBRE
Se emiten 2 letras de cambio para documentar el cobro de la parte aplazada por la venta a
Eurodeporte, S.A., realizada el pasado da 15, por los importes y vencimientos reflejados en
la factura del 15/11/X1. Estos efectos, todava sin aceptar y con domicilio de pago en Caja
Castellana, OP de Salamanca, se guardan en la cartera de la empresa.
DA 20 DE NOVIEMBRE
Se realiza una nueva venta a Everest, S.A. ya que, segn nos ha comunicado, est muy
satisfecho con la compra que nos realiz anteriormente. El detalle de la operacin se
recoge en la siguiente factura.
Se le envan los artculos utilizando la furgoneta de la empresa y, tras estar conforme con
los mismos y con la factura, el cliente se compromete a enviarnos por transferencia
bancaria a la c/c de Biciworld en Unibank el importe al contado previamente acordado, y
que queda detallado en factura. Este importe se ingresa el 21/11/X1.
31
Cliente
EVEREST, S.A.
Avenida universitaria,21
37002 Salamanca
NIF: A50453086
BICIWORLD
Avda. de la Luz, 12
28.045 Madrid
NIF: 4732850W
www.biciworld.com
Tfno.: 913 315 315
Fax: 913 315 320
Ref.
Factura n: E6
Fecha: 20/11/X1
B3
Cantid
ad
15
FPA
10
160,00
1.600,00
100
5,00
500,00
100
15,00
1.500,00
Subtotal
7.275,00
SCHA
HI
Descripcin
Precio unit.
Importe
245,00
3.675,00
-218,25
Subtotal
Portes
60,00
Base imponible

Contado: 5.611,27
Resto: a crdito a 45 das y vencimiento el
4/01/X2
7.056,75
7.116,75
Base
IVA 21%
Total
7.116,75
1.494,52
8.611,27
DA 21 DE NOVIEMBRE
Unibank informa de que han ingresado en la c/c de Biciworld un importe de 5.611,27
mediante una transferencia realizada por Everest, S.A.
DA 23 DE NOVIEMBRE
Eduardo recibe las facturas de la electricidad y el telfono que estn domiciliadas en la c/c
abierta en Unibank y que han sido pagadas en esta fecha.
La factura recibida por el consumo elctrico, contratado a la empresa Electri, S.A.
presenta el siguiente detalle:
Fecha de emisin factura: 23 de noviembre de 20X1
Consumo elctrico
94,62
IVA 21%
19,87
Total pagado
114,49
El servicio de telfono y la conexin a Internet fue contratado con Telephone, S.A. En
esta fecha se recibe la primera factura, en la que se cargan el servicio de contratacin y el
consumo correspondiente segn se detalla a continuacin:
Fecha de emisin factura: 23 de noviembre de 20X1
Contratacin lnea telefnica + ADSL
24,99
Cuota mensual tarifa plana
29,99
IVA 21%
11,55
Total pagado
66,53
EJERCICIO FINAL
32
La empresa Donate, S.A. con NIF: A17101712 y domicilio en Avda. de Largo Caballero, n
31 de Almera, realiza las siguientes operaciones durante el 2 trimestre del ao:
DA 2 DE ABRIL
Uno de sus clientes habituales, Siglo XXI, S.L. , con domicilio en Avda. Federico Garca
Lorca, 36 de Almera y NIF: B85434567, ingresa en la c/c de Donate, S.A. la cantidad de
484 (IVA del 21% incluido) en concepto de anticipo de futuras compras.
Emite por ello su factura n 457, cuyo detalle es:
Factura n 457
Cantid
ad
Descripcin
Anticipo a cuenta de futuras compras
Precio
unitario
Importe
total
Total
484,00
IVA 21%
Forma de pago: Transferencia
Nota: Factura con datos pendientes de completar
DA 7 DE ABRIL
Donate, S.A. recibe un pedido de su cliente Siglo XXI, S.L. en el que solicita 50 unidades del
artculo A, a 25 /unidad, y 80 unidades del artculo B a 30 /unidad.
DA 14 DE ABRIL
Donate, S.A. enva a Siglo XXI, S.L. los artculos solicitados el pasado 7 de abril. La letra de
cambio todava no se ha expedido.
Factura n 458
Cantid
ad
50
80
Descripcin
Artculos A
Precio
unitario
25,00
Importe
total
1.250,00
Artculos B
30,00
2.400,00
Promocin especial art. B. Descuento 2%
-48,00
Subtotal
50
3.602,00
Envases reintegrables artculo A
1,50
Subtotal
75,00
3.677,00
Transporte
45,00
Seguro transporte
15,00
Anticipo entregado el 2/04/X1
-400,00
Base
imponible
IVA 21%
3.337,00
Total Factura
4.037,77
700,77
Forma de pago: Letra de cambio con vto. el 21 de julio de 20X1
DA 18 DE ABRIL
33
Siglo XXI, S.L. comunica que desea adquirir los envases por el precio marcado en la factura
del pasado 14 de abril. Donate, S.A. accede a su peticin, por lo que dichos envases son
considerados vendidos.
DA 19 DE ABRIL
Se expide la letra a cargo de Siglo XXI, S.L., con vencimiento a 21 de julio, por el importe
de su saldo pendiente. (Todava no est aceptada).
DA 21 DE ABRIL
Siglo XXI, S.L. acepta la letra emitida por Donate, S.A. por la deuda pendiente, con
vencimiento a 21 de julio.
DA 22 DE ABRIL
Donate, S.A. recibe diversos artculos solicitados a su proveedor Gasvi, S.A. con NIF:
A29051630 y domicilio en calle Luca de Tena, 7 de El Ejido (Almera). La forma de pago
acordada es una letra de cambio (todava sin aceptar) con vencimiento el 18 de junio.
Factura n 1.032
Cantid
ad
130
430
Descripcin
Artculos A
Precio
unitario
12,15
Importe
total
1.579,50
Artculos B
13,25
5.697,50
Descuento 10% unidades B
-569,75
Subtotal
130
6.707,25
0,75
Transporte
97,50
185,00
Seguro transporte
10,00
Base
6.999,75
IVA 21%
1.469,95
Total Factura
8.469,70
Forma de pago: Letra de cambio con vto. el 18 de junio
DA 29 DE ABRIL
Donate, S.A. devuelve todos los envases reintegrables del artculo A (recibidos el 22 de
abril). Gasvi, S.A. emite la correspondiente factura rectificativa cuyo importe es descontado
por el proveedor de la deuda pendiente.
Cantid
ad
130
Descripcin
Precio
unitario
0,75
Envases retornables del artculo A

IVA 21%
Importe
total
97,50
20,48
Total abono
117,98
DA 30 DE ABRIL
34
Donate, S.A. acepta una letra con vencimiento el 18 de junio por importe de la deuda
adquirida con Gasvi, S.A.
DA 3 DE MAYO
Se reciben de Gasvi, S.A. nuevos artculos de A que se haban solicitado. Recibida la factura
y comprobada la mercanca, se entrega un cheque por el importe de la misma.
Factura n 1.115
Cantid
ad
250
250
Descripcin
Precio
unitario
11,85
Importe
total
2.962,50
0,75
187,50
Base
imponible
IVA 21%
3.150,00
Total Factura
3.811,50
Artculos A
661,50
DA 13 DE MAYO
Donate, S.A. devuelve al proveedor 200 envases de los 250 recibidos el da 3 de mayo, y el
resto se dan por perdidos. Gasvi, S.A. enva la correspondiente factura rectificativa junto
con un cheque a favor de Donate, S.A por el importe de los envases devueltos.
Cantid
ad
200
Descripcin
Precio
unitario
0,75
Envases retornables del artculo A

IVA 21%
Importe
total
150,00
31,50
Total abono
181,50
Observaciones: El resto de los envases (50) no sern devueltos
DA 14 DE MAYO
Donate, S.A. realiza una transferencia bancaria de 968 en concepto de anticipo de una
futura compra a Gasvi, S.A. La factura recibida es:
Factura n 1.133
Cantid
ad
Descripcin
Precio
unitario

IVA 21%
Importe
total
800,00
168,00
Total
968,00
35
DA 20 DE MAYO
Donate, S.A. recibe artculos solicitados a Gasvi, S.A. El detalle de la factura es:
Factura n 1.189
Cantid
ad
120
500
Descripcin
Artculos A
Precio
unitario
13,75
Importe
total
1.650,00
Artculos B
13,00
6.500,00
Subtotal
8.150,00
-325,00
Subtotal
120
7.825,00
0,75
90,00
Transporte
63,70
Seguro transporte
12,30
Subtotal
7.991,00
Anticipo entregado el 14/05
-800,00
Base
7.191,00
IVA 21%
1.510,11
Total Factura
8.701,11
Forma de pago: Crdito a 60 das
DA 23 DE MAYO
Donate, S.A. reclama a Gasvi, S.A. por los defectos observados en algunos de los artculos
B. El proveedor concede un descuento para compensar el perjuicio ocasionado y emite la
factura rectificativa siguiente:
Cantid
ad
Descripcin
Precio
unitario
Descuento por defectos

IVA 21%
Importe
total
500,00
105,00
Total abono
605,00
Forma de pago: disminucin del crdito pendiente
36
DA 3 DE JUNIO
Donate, S.A. recibe una nueva compra de artculos a Gasvi, S.A. y acepta un efecto por el
importe de la factura:
Factura n 1.189
Cantid
ad
450
150
Descripcin
Artculos B
Promocin 3 x 2 en artculos B. (Descuento de
150
artculos a 12,50 /unidad)
Precio
unitario
12,50
Importe
total
12,50
-1.875,00
Base
IVA 21%
Total Factura
Forma de pago: Efecto a 90 das

Nota: Factura con datos pendientes de completar
El transporte de esta operacin lo realiza Transportes Vega, S.L. (NIF: B55663266). Donate,
S.A. recibe la correspondiente factura por los gastos de transporte, que corren a su cargo,
y entrega a la agencia de transportes un cheque por su importe. El detalle de la factura de
transporte es:
Factura n 569
Descripcin
Importe
Portes
74,38
IVA 21%
15,62
Total a pagar
90,00
DA 5 DE JUNIO
Donate, S.A. vende artculos a Juan Martnez Cruz, cliente minorista sujeto a recargo de
equivalencia (NIF: 5089898Z). El cliente entrega un cheque por el importe total de la
factura que Donate, S.A. ingresa en su banco. El detalle de esta factura es:
Factura n 459
Cantid
ad
60
75
Descripcin
Artculos A
Precio
unitario
28,00
Importe
total
1.680,00
Artculos B
32,00
2.400,00

60
-81,60
2,00
Transporte y seguro
120,00
30,00
Base imponible
IVA 21%
RE 5,2%
Total factura
4.148,40
871,16
215,72
5.235,28
Forma de pago: Cheque
37
DA 14 DE JUNIO
Juan Martnez Cruz devuelve la mitad de los envases recibidos el da 5 de junio y comunica
que el resto de los envases no sern devueltos por haberse deteriorado. Donate, S.A.
entrega la factura rectificativa junto con un cheque por el importe de la misma.
Cantid
ad
30
Descripcin
Precio
unitario
2,00
Envases reintegrables A
Importe
total
60,00
IVA 21%
12,60
RE 5,2%
3,12
Total abono
75,72
DA 18 DE JUNIO
Donate, S.A. abona contra su c/c la letra de cambio con vencimiento 18 de junio a favor de
Gasvi, S.A. la cual fue aceptada el pasado 30 de abril.
DA 25 DE JUNIO
Donate, S.A. acuerda con Gasvi, S.A. anticipar el pago de la deuda que tiene pendiente. En
compensacin se le descuenta la cantidad de 605 (IVA incluido). Gasvi, S.A. enva a
Donate, S.A. la factura rectificativa siguiente:
Cantid
ad
Descripcin
Precio
unitario
Descuento por pronto pago

IVA 21%
Importe
total
500,00
105,00
Total abono
605,00
El mismo da Donate, S.A. ingresa en la c/c de Gasvi, S.A., mediante transferencia bancaria,
el importe pendiente de pago, una vez descontada esta factura.
DA 29 DE JUNIO
Durante el primer semestre del ao Donate, S.A. ha adquirido a Gasvi, S.A. artculos B por
un importe superior a 10.000 . Gasvi, S.A. tiene acordado que aplicar un descuento del
10% a aquellas empresas que superen dicho importe. Por tanto, Donate, S.A. recibe la
correspondiente factura rectificativa junto con un cheque bancario por el importe de la
misma. El detalle de la factura rectificativa es:
Cantid
ad
Descripcin
Descuento por volumen 10% s/ 11.777
Precio
unitario
IVA 21%
Importe
total
1.177,70
247,32
Total abono
1.425,02
38
DA 30 DE JUNIO
En atencin al volumen de compras que ha efectuado Siglo XXI durante el primer semestre
del ao, se le concede un descuento. Donate, S.A. enva la factura rectificativa por el
descuento indicado. El importe se considerar anticipo para futuras compras, por lo que
enva adems la correspondiente factura del anticipo.
Detalle de la factura rectificativa:
Cantid
ad
Descripcin
Precio
unitario
Descuento por volumen de pedido

IVA 21%
Importe
total
250,00
52,50
Total abono
302,50
Precio
unitario
Importe
total
250,00
Detalle de la factura del anticipo:

Factura n 460
Cantid
ad
Descripcin
IVA 21%
52,50
Total
302,50
Se pide:
1. Completa las facturas de fecha 2 de abril y 3 de junio.
2. Efecta el registro contable de las operaciones en la contabilidad de Donate, S.A.
utilizando los libros:
-
Libro Diario.
Libro de almacn. Fichas de los artculos A y B en las que se refleje como

primer asiento, con fecha 1 de abril, las existencias iniciales que figuran a
continuacin. Esta empresa reparte los gastos de compra en proporcin a los
importes totales brutos de cada artculo.
EXISTENCIAS ARTCULO A
Unidades
400
100
MTODO FIFO
Precio unitario
11,00
10,50
FECHA: 1 DE ABRIL
Total
4.400,00
1.050,00
EXISTENCIAS ARTCULO B
Unidades
600
MTODO PMP
Precio unitario
12,85
FECHA: 1 DE ABRIL
Total
7.710,00
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de facturas expedidas.
Libro auxiliar de efectos a pagar.
Libro auxiliar de pagos.
39

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TEMA 4.

REGISTRO Y TRATAMIENTO CONTABLE DE

1.1. Identificacin de las cuentas y del sistema de registro contable.

700. Ventas de mercaderas. Recoge las ventas de los productos que ha

701. Ventas de productos terminados. Registra las ventas de los productos

702. Ventas de productos semiterminados. Recoge las ventas de los productos

Los productos semiterminados son aquellos que no estn destinados normalmente a su

703. Ventas de subproductos y residuos. Registra las ventas de los

Los subproductos son obtenidos con carcter secundario o accesorio a la fabricacin

705. Prestacin de servicios. Recoge los importes que se cobren por

1.2. Identificacin y utilizacin de las cuentas de clientes y del control

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Recogen los derechos de cobro

4310. Efectos comerciales en cartera.

4311. Efectos comerciales descontados.

4312. Efectos comerciales en gestin de cobro.

4315. Efectos comerciales impagados.

437. Envases y embalajes a devolver por clientes. Recogen el importe de los

B. Creacin de cuentas y subcuentas.

4390. Efectos sin aceptar en cartera.

4391. Efectos sin aceptar descontados.

4392. Efectos sin aceptar en gestin de cobro.

4395. Efectos sin aceptar impagados.

1.3. La valoracin contable de las ventas de mercaderas.

El IVA repercutido, que se registra en la cuenta 477.

Los envases y embalajes con facultad de devolucin, que se registran en la cuenta

Los descuentos concedidos en fecha posterior a la factura de venta, que se

2. El registro y control contable de las operaciones de ventas.

Facturas y documentos sustitutivos, y albaranes valorados, expedidos a los clientes.

Facturas rectificativas y documentos sustitutivos rectificativos expedidos a clientes

Documentos de salida de almacn, tales como notas de entrega de artculos,

Documentos en que se instrumentalizan los cobros a realizar por las ventas y

2.2. Los libros y registros.

Libro registro de facturas expedidas.

Libro auxiliar de efectos a cobrar.

Libro auxiliar de cobros.

2.3. Registro y problemtica contable de las operaciones.

A. Ventas con parte al contado y con parte aplazada.

a (700) Ventas de mercaderas

2. Asientos en otros libros.

Libro Mayor. La operacin se pasar a las cuentas del libro Mayor.

Libro registro de facturas expedidas. Se registrar en l la factura de venta que

Libro de Almacn. Se registrar en l la salida de las mercancas vendidas, en la

Libro auxiliar de efectos a cobrar. Se registrarn los efectos que se hayan

Libro auxiliar de cobros. Se registrar el importe pendiente de cobro que no haya

1. Asiento en el libro Diario.

a (438) Anticipos de clientes

2. Asientos en otros libros.

Libro Mayor. La operacin se pasar a las cuentas del libro Mayor.

Libro registro de facturas expedidas. Se registrar en l la factura expedida por

Cuando se realiza la venta y se enva la mercanca, el registro contable es:

1. Asiento en el libro Diario.

a (700) Ventas de mercaderas

En la factura de venta debe recogerse el anticipo efectuado por el cliente minorando el

2. Asientos en otros libros.

Libro Mayor. La operacin se pasar a las cuentas del libro Mayor.

Libro registro de facturas expedidas. Se registrar en l la factura de venta que

Libro de Almacn. Se registrar en l la salida de las mercancas vendidas, en la

Libro auxiliar de efectos a cobrar. Se registrarn los efectos que se hayan

Libro auxiliar de cobros. Se registrar el importe pendiente de cobro que no haya

Todos los descuentos que figuren incluidos en la factura de venta disminuyen el

Los descuentos que figuren fuera de la factura de venta se registran en sus

Cuenta 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.