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Escola de Cincias Sociais e Aplicadas

CURSO DE
ADMINISTRAO DE EMPRESAS

APOSTILA DE
ANLISE DE CUSTOS

MDULO I

ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

MDULO I - PROGRAMA DA DISCIPLINA

EMENTA
I. ANLISE DE CUSTOS
1.1 Introduo
1.2. A Evoluo da Contabilidade de Custos
1.3. A Natureza da Contabilidade de Custos
1.4. Importncia do Estudo de Custos
1.5. Conceito da Contabilidade de Custos
1.6. Funes da Contabilidade de Custos
1.7. Objetivos da Contabilidade de Custos
1.8. Campo de Atuao da Contabilidade de Custos
1.9. Empresa Industrial
2.
Conceitos e Terminologias Contbeis em Custos
3.
Terminologia em Entidades No Industriais
4.
Teoria do Rdito
5.
Custos X Resultado
6.
EXERCCIO DE FIXAO

OBJETIVOS
Prover ao aluno de informaes da composio dos custos e suas anlises
para as tomadas de decises gerenciais nas organizaes. Desenvolver um
raciocnio lgico e crtico na formao profissional.

METODOLOGIA
A metodologia utilizada ser de exposio dialogada, debates, estudos de
caso. Criar situaes onde os alunos podero absorver o aprendizado de forma e
exercitar, vivenciando situaes.

COMPETNCIAS DA DISCIPLINA
Proporcionar ao discente um olhar crtico em relao aos comportamentos
dos custos nas empresas e a identificar as variaes ocorridas em cada mtodo de
avaliao de custos, tendo como foco uma viso critica entre comprar e fabricar na
tomada de reduo de custos.

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 ed. So Paulo: Ed. Atlas.,

2010;

CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos. 5

ed. SP: atlas. 2010;

MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. So Paulo: Atlas,

1998.

DUTRA, Ren Gomes. Custos: uma abordagem prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
PADOVEZE, Clvis Lus. Contabilidade Gerencial. 7 ed. SP: Atlas. 2010

ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

I ANLISE DE CUSTOS
1.1 Introduo
*Dependendo do contexto em que a palavra custos utilizada, podemos chegar a
diferentes entendimentos. Quando dizemos que uma pessoa comprou um terno por R$300,00 e
que esse o seu custo, no teremos muitas dvidas, entenderemos claramente esse exemplo. No
entanto, se pretendemos conhecer quais foram os custos de fabricao desse terno, podemos ter
diferentes entendimentos.
O fabricante do terno pode entender de forma diferente os custos do terno vendido: custos
contbeis, custos de oportunidade, custos financeiros, custos por absoro e outros tantos.
O preo pago no terno deve ser suficiente para cobrir todos os custos inerentes
produo, todas as despesas da organizao bem como gerar um lucro para a mesma e
consequentemente para seus scios.
As organizaes somente se perpetuam se os seus preos forem superiores aos seus
custos; o consumidor somente adquire esses produtos quando percebe um valor agregado
superior ao seu preo.
A Anlise de Custos uma ferramenta estratgica no processo decisorial, sendo
indispensvel na execuo de diversas tarefas gerenciais, tais como formao de preos,
otimizao da produo, valorizao de estoques etc.
Hoje em dia, a qualidade da informao disponvel essencial para a qualidade da tomada
de deciso. Um sistema de informao eficiente imprescindvel para o sucesso gerencial.
Podemos apurar e disponibilizar diversas informaes a respeito de diversos assuntos que
seriam de suma importncia na tomada de deciso.
No entanto, as informaes relativas aos custos apurados, e, consequentemente a relao
destes com o volume de produo e lucratividade da empresa so imprescindveis, no o sendo
vivel o sucesso empresarial sem o conhecimento detalhado dessas informaes.
Alguns autores entendem que a administrao e a tomada de deciso so sinnimas, visto
que administrar nada mais do que o exerccio da toma de deciso.(*Segundo Oscar Guimares
Neto)

1.1.

A Evoluo da Contabilidade de Custos

At a Revoluo Industrial (sculo XVIII), quase s existia a Contabilidade financeira

(ou Geral), que, desenvolvida na Era Mercantilista, estava bem estruturada para servir as
empresas comerciais.
Para a apurao do resultado de cada perodo, bem como para o levantamento do balano
em seu final, bastava o levantamento dos estoques em termos fsicos, j que sua medida em
valores monetrios era exatamente simples:

Estoques Iniciais
(-) Compras
(-) Estoques finais
(=) Custo das Mercadorias Vendidas
Confrontando esse montante com as receitas obtidas desses bens, chegava-se ao lucro
bruto, do qual bastava deduzir as despesas necessrias manuteno da entidade durante o
perodo, venda dos bens e ao financiamento de suas atividades. Da o aparecimento da tambm
clssica Demonstrao de Resultado da empresa comercial:
Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Estoques Iniciais
XXXX
(-) Compras
XXXX
(-) Estoques finais
(XXXX)
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

XXXXX

(XXXX)

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas Operacionais
Comerciais
Administrativas
Financeiras
(=) Resultado Lquido

XXXXX
XXXX
XXXX
XXXX

(XXXX)
XXXXX

Com o advento das indstrias, tornou-se mais complexa a funo do Contador que, para
levantamento do balano e apurao do resultado, no dispunha agora to facilmente dos dados
para poder atribuir valor aos estoques; seu valor de Compras na empresa comercial estava
agora substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo utilizados.
Comeou-se ento a adaptao, dentro do mesmo raciocnio, com a formao dos
critrios de avaliao de estoques no caso industrial.

1.3.

A Natureza da Contabilidade de Custos

Os profissionais da Contabilidade se preocuparam em fazer da Contabilidade de Custos

uma forma de resolver seus problemas de mensurao monetria dos estoques e do resultado,
no a de fazer dela um instrumento de administrao. Por no utilizao de todo seu potencial
no campo gerencial, deixou a contabilidade de custos de ter uma evoluo mais acentuada por
um longo prazo.
Com o significado aumento de competitividade a Contabilidade de Custos se disps em
criar novas tcnicas para aplicao no somente s empresas industriais, mas tambm a
outras atividades, inclusive empresas pblicas e entidades sem fins lucrativos.
O conhecimento dos custos passou a ser vital para a determinao dos custos dos fatores
de produo, dos custos de determinado setor da empresa; no controle e observao dos
desperdcios, horas ociosas de trabalho, equipamentos mau utilizados; na qualificao exata da
matria-prima utilizada, entre outros.
Em fim, podemos resumir que, a Contabilidade de custos nasceu da Contabilidade
financeira, quando da necessidade de se avaliar estoques na indstria, tarefa essa que era fcil na
empresa tpica da era do mercantilismo. Seus princpios derivam dessa finalidade primeira e, por
isso, nem sempre conseguem atender completamente a suas outras duas mais recentes e
provavelmente mais importantes tarefas: controle e deciso. Esses novos campos deram nova
vida a essa rea que, por sua vez, apesar de j ter criado tcnicas e mtodos especficos para tal
misso, no conseguiu ainda explorar todo o seu potencial.

1.4Importncia do Estudo de Custos

Um bom sistema de custos deve constituir-se em prioridade de qualquer administrao,
ter instrumentos que o auxiliem nos controles e nas tomadas de decises.
Um eficiente sistema de custos possibilita empresa:
Ter dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de
previso.
Acompanhar os gastos efetivamente ocorridos e compar-los com os valores
anteriormente definidos.
Estabelecer preos de vendas compatveis com o mercado em que atua.
Conhecer a lucratividade de cada produto.
Decidir sobre corte de produtos: opo de compra ou de fabricao.
Reduzir custos.
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Determinar o Ponto de Equilbrio.

Avaliar o desempenho.

1.5.

Conceito da Contabilidade de Custos

A contabilidade de custos pode ser definida como um ramo da Contabilidade que se

destina atravs de tcnicas especficas produzir dados dos fatores operacionais, apoiada por
elementos de suporte (planilhas, rateios, clculos) utilizados para identificar, mensurar e
informar os custos das vendas de produtos, mercadorias e servios.

1.6.

Funes da Contabilidade de Custos

A Contabilidade de Custos tem como funo: planejar, classificar, alocar, organizar,

registrar, analisar, interpretar e relatar os custos dos produtos fabricados e vendidos. Uma
organizao necessita ter uma contabilidade de custos bem estruturada para acompanhar e atingir
seus objetivos em um mercado dinmico e globalizado.

1.7.

Objetivos da Contabilidade de Custos

A Contabilidade de custos foi inicialmente desenvolvida para fornecer dados de custos

apropriados s demonstraes contbeis segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
porm teve uma importante evoluo nas ltimas dcadas, tornando-se um instrumento da
Contabilidade Gerencial.
Em termos amplos possvel relatar o objetivo da Contabilidade de Custo como: a
apreenso, classificao, registro, anlise e interpretao dos valores fsicos e monetrios das
variaes patrimoniais ocorridas, projetadas ou simuladas pertencentes ao ciclo operacional
da entidade, com vistas tomada de decises de cunho administrativo, nos seus diversos nveis
de comando.
Especificamente a Contabilidade de Custos objetiva a (o):
a) avaliao de estoques;
b) atendimento das exigncias ficais;
c) determinao do resultado;
d) planejamento;
e) formao do preo de venda;
f) controle gerencial;
g) avaliao de desempenho;
h) controle operacional;
i) anlise de alternativas;
j) estabelecimento de parmetros;
k) obteno de dados para oramentos;
l) tomada de deciso.

1.8.

Campo de Atuao da Contabilidade de Custos

O campo de aplicao da Contabilidade de Custos abrange o patrimnio das Empresas

Industriais.

1.9.

Empresa Industrial

A Empresa Industrial aquela cuja atividade caracterstica se concentra na transformao

de matria prima em produtos. Entretanto, no apenas a transformao que caracteriza a
produo industrial; ela pode ocorrer em funo da transformao, do beneficiamento, da
montagem, da restaurao.
a) Indstria de transformao: a transformao das matrias primas pode ocorrer por
processo mecnico, tcnico ou qumico. Ex.: Indstrias de mveis (mecnico),
Siderrgicas (tcnico) e Petrolfera (qumica).
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

b) Indstria de beneficiamento: a atividade industrial de beneficiamento a operao

que visa modificar, aperfeioar e at mesmo dar uma melhor aparncia ao produto,
sem que haja transformao. Ex.: Empresa de beneficiamento de arroz, trigo, cacau,
etc.
c) Indstria de montagem de peas: o produto final desse tipo de indstria resulta da
montagem de peas produzidas normalmente pela indstria de transformao. Ex.:
Indstrias Automobilsticas, de Rdios, de Televisores, etc.
d) Indstria de Restaurao ou Recondicionamento: so aquelas cuja atividade se
concentra na recuperao de produtos usados ou mesmo deteriorados. Ex. Retifica de
motores, Recauchutadores, Lanternagem e Pintura.

2.

Conceitos e Terminologias Contbeis em Custos

A Contabilidade de Custos, assim como a contabilidade mercantil, utiliza terminologia

prpria, cujos termos muitas vezes so usados com diferentes significados.
Assim, torna-se necessrio definirmos nosso entendimento sobre as diferentes
terminologias de custos, permitindo uma uniformizao de conceitos.

GASTOS
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a compra de um produto ou servio
qualquer. Sacrifcio este representado por entrega ou promessa de entrega de ativos
(normalmente dinheiro). o ato primeiro, antecede a despesa, ao custo, a imobilizao etc.
Esse conceito amplo e se aplica a todas as variaes monetrias (sadas) ocorridas na
entidade, sendo aplicvel tambm a aquisies a prazo. Assim, temos gasto com a compra de
matria-prima, gastos com mo-de-obra, tanto na produo como na distribuio, gastos com
honorrios da diretoria, gastos na compra de um bem imobilizado etc.
S existe o gasto no ato da passagem para a propriedade da empresa do bem ou servio.
Ele efetiva-se no momento em que existe o reconhecimento contbil da dvida assumida ou da
reduo do ativo dado em pagamento (reduo do saldo do caixa, do banco etc.).
O gasto, por sua natureza, pode ser definido como gasto de investimento, quando o bem
ou o servio for utilizado em vrios processos produtivos (imobilizado, estoques etc.), e como
gasto de consumo, quando o bem ou servio forem consumidos no momento mesmo da produo
ou do servio que a empresa realiza. Dependendo da destinao do gasto de consumo, ele poder
converter-se em custo ou despesa. O mesmo acontece com o gasto de investimento: medida
que o investimento for sendo consumido ele poder transformar-se em custo ou despesa,
dependendo do objeto onde estar sendo aplicado. Exemplo: gasto com a aquisio de uma
mquina para a produo, primeiramente ela ser ativada, sendo que gradativamente sofrer
reduo em seu valor(desgaste, obsolescncia...), fenmeno que dado o nome de depreciao,
tornando-se neste momento um custo de produo.

Diferenciao entre gasto e custo:

Exemplo A empresa ALFA comprou 1.000 unidades de matria-prima, mas utilizou apenas
800 unidades no processo de transformao em determinado perodo, sendo a diferena ativada a
ttulo de estoque de matria-prima. Portanto, o gasto foi relativo 1.000 unidades(investimento)
e o custo foi de 800 unidades.

INVESTIMENTOS
Compreendem os gastos ativados em funo da sua vida til ou de benefcios atribuveis
a futuros perodos. Os investimentos podem ser de carter permanente, como: compra de aes
de outras empresas, de ouro, de obras de arte, assim como, os estabelecidos por imposio de lei,
ou, aplicaes de carter transitrio, incluindo a, os bens destinados troca, transformao ou
consumo.
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

Todos os sacrifcios havidos pela aquisio de bens e servios (gastos) que so

estocados nos Ativos da empresa para baixa ou amortizao quando da sua venda, de seu
consumo, de seu desaparecimento ou de sua desvalorizao so especificamente de
investimentos.
Podem ser de diversas naturezas e de perodos de ativao variados: a matria-prima
um gasto contabilizado temporariamente como investimentos no ativo circulante; a mquina
um gasto que se transforma num investimento permanente; as aes adquiridas de outras
empresas so gastos classificados como investimentos circulantes ou permanentes, dependendo
da inteno que levou a sociedade aquisio.
Ex.: mercadorias para revenda, matria prima para produo, material de embalagem,
computadores e perifricos, aes de outras empresas etc.

DESEMBOLSO
Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou
aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.

CUSTO
A definio de Custos de grande relevncia para a anlise de custos, sendo assim,
apresentaremos alguns conceitos descritos por autores que estudam a contabilidade de custos:
a) Custo um gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios. So insumos de bens de capitais ou servios efetuados para execuo de
determinados objetos (Eliseu Martins);
b) Custos so insumos de capitais, bens ou servios, efetuados para consecuo de
determinados objetivos. Estes insumos assumem, primeiramente, uma expresso fsica e
se traduzem, posteriormente, pela expresso monetria dos mesmos. Assim,melhor
definindo, "custo de um bem ou servio, a expresso monetria dos insumos fsicos
realizados na obteno daquele bem ou servio, considerando-se o total retorno dos
capitais empregados, em termos de reposio." (Olivio Koliver)
c) Custo o consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para a
obteno de um produto, de um servio ou de uma atividade que poder ou nogerar
renda (...).
d) O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no
momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um
produto ou execuo de um servio.
Exemplos: a) a matria-prima foi um gasto na sua aquisio que imediatamente se tornou
investimento, e assim, ficou durante o tempo de sua estocagem, sem que aparecesse
nenhum custo associado a ela, no momento de sua utilizao na fabricao de um bem,
surge o custo da matria-prima como parte integrante dobem elaborado. Este, por sua
vez, de novo um investimento, j que fica ativado at sua venda;
b) A energia eltrica utilizada na fabricao de um bem qualquer gasto (na hora de seu
consumo) que passa imediatamente para custo, sem transitar pela fase de investimento; c)
A mquina provocou um gasto na sua entrada,tornando investimento e parceladamente
transformado em custo (depreciao), a medida que utilizada no processo de produo
de utilidades.

DESPESA
Entende-se por despesas o consumo de bens ou servios consumidos diretamente ou
indiretamente para a obteno de receitas, ou ainda, o gasto aplicado na realizao de uma
atividade que vai gerar renda efetivamente ou que poder gerar uma renda terica. (Leone, 1996,
p. 50)
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

As despesas so itens que reduzem o Patrimnio e que tm essa caracterstica de

representar sacrifcios no processo de obteno de receitas. Ou, as empresas tm despesas para
gerar receitas e no para produzir seus bens e servios, neste caso custos.
A comisso do vendedor, por exemplo, um gasto que se torna imediatamente uma
despesa. O equipamento usado na fbrica, que fora gasto transformado em investimentos e
posteriormente considerado parcialmente como custo torna-se, na vendado produto feito, uma
despesa. A mquina de escrever da secretria do diretor financeiro, que fora transformada em
investimento, tem uma parcela reconhecida como despesa (depreciao), sem transitar pelo
custo.
Logo, todas as despesas so ou foram gastos, porm, alguns gastos muitas vezes no se
transformam em despesas. Por exemplo: terrenos, que no so depreciados, ou s se transforma
quando de sua venda.
Segundo a resoluo 750/93 do CFC, que trata dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, as despesas consideram-se incorridas:
a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiros;
b) pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;
c) pelo surgimento de um passivo sem correspondente ativo.
Na teoria parece fcil conceituar a varivel custos. Porm a grande questo , onde terminam os
custos de produo? E qual a diferena entre custos e despesas?
GASTOS

DRE
INVESTIMENTO

CONSUMO

(+)Receita Lquida
(-)CPV
(=)Resultado Bruto

ATIVO

DESPESA

(-)Despesas Operacionais
(=)Resultado Lquido

DEPRECIAO

CUSTO

DESPESA

Para diferenciar custos de despesas importante compreender que primeiramente a

entidade realiza o gasto (aumento de obrigaes e/ou diminuio do ativo), este gasto pode ser
um investimento (aquisio de bens imobilizados, compra de matria-prima etc.) ou ser um
consumo direto (Ex.: pagamento de energia eltrica). Quanto ao investimento este se
transformar em despesa em decorrncia de sua utilizao(depreciao, custo do produto
fabricado etc.), aps passa a ser classificado como umcusto e quando levado para a apurao do
resultado (segundo os PFC a despesa existe em funo da receita), transforma-se numa
despesa. J o gasto consumido imediatamente, classifica-se inicialmente como despesa, sendo
que estas despesas podem ser relacionadas diretamente com o resultado do exerccio, se no
participarem do ciclo produtivo. Porm, se identificadas com atividade de produo sero
consideradas custo e posteriormente despesas, na fase de apurao do resultado.
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

Ento: primeiro tem-se o gasto, posteriormente a despesa que pode ser classificada diretamente
do resultado do exerccio ou como um custo que transformar-se- em despesas quando da
apurao - de acordo com os PFC.
Alm disto, muitos autores consideram, por exemplo, gastos com distribuio como
despesas, porm o entendimento pode ser diferente uma vez que os gasto com distribuio so
identificveis com um objeto de custeio (distribuio), portanto podem ser considerados Custos
de Distribuio. O mesmo argumento pode ser utilizados para gastos com comercializao,
propaganda etc.

PREO
Valor estabelecido e aceito pelo vendedor para transferir a propriedade de um bem ou
para prestar um servio.
Custo ou despesa para o adquirente o preo para o vendedor. Gerencialmente no se
faz distino entre custo e despesa.
O preo e o custo podem ser iguais, o preo sob a tica do vendedor e o custo sob a
tica do comprador.
Considerando-se apenas o vendedor, o custo menor e o preo a maior porque
contm o lucro.

RECEITA
a entrada de elementos para o ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a
receber,correspondente normalmente venda de bens ou servios.
A receita, pelo Princpio da Competncia, considerada realizada no momento em que h a
venda de bens e direitos da entidade, com a transferncia da sua propriedade para terceiros,
efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo no prazo
certo. Nas entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o
reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra.
Exemplo:um estaleiro que produz navios, pode levar vrios anos at terminar a obra, sendo que
neste caso a receita deve ser lanada na medida em que as etapas vo sendo cumpridas.
Segundo os PFC, as receitas consideram-se realizadas:
a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetu-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por estas prestados;
b) quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo,sem o
desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
c) pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de terceiros;
d) no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
Como possvel perceber existem vrias formas originrias de receitas,
econsequentemente, apresentam-se classificaes distintas, ou seja, tm-se receitasclassificadas
como operacionais (decorrentes da atividade da entidade) e receitas nooperacionais
(consideradas eventuais). Servindo a mesma observao para as despesas.

PERDAS
Caracteriza-se pelo consumo de bem ou servio de forma anormal e involuntria.
No se confunde com a despesa ou custo, exatamente por sua caracterstica de
anormalidade e involuntariedade; no um sacrifcio feito com inteno de obteno de receita.
Exemplos comuns: perdas com incndios, obsoletismo de estoques etc.

ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

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So itens que vo diretamente conta de resultado, assim como as despesas, mas no

representam sacrifcios normais ou derivados de forma voluntria das atividades destinadas
obteno de receita.
muito comum o uso da expresso Perda de Material na produo de inmeros bens e
servios, entretanto, a quase totalidade dessas perdas , na realidade, um custo, j que so valores
sacrificados de maneira normal no processo de produo, fazendo parte do sacrifcio j
conhecido at por antecipao para a obteno do produto ou servio e da receita almejada.

SUCATAS
So aqueles itens cuja venda espordica e realizada por valor no previsvel na data em
que surgem na fabricao. Por isso, no s recebem custos, como tambm no tem sua real
receita considerada como diminuio dos custos de produo. Mesmo que existam em
quantidades razoveis na empresa, no aparecem como estoque na Contabilidade. Quando
ocorrer sua venda, tm sua receita considerada como Outras Receitas Operacionais.

3.

Terminologia em Entidades No Industriais

Em outras entidades, tais como as comerciais e prestadora de servios, utilizam-se a

mesma expresso Contabilidade de custos, quando a primeira vista s existem despesas. Mas
fcil entender que a generalizao dessa terminologia se deve no s ao uso das tcnicas daquela
disciplina, como talvez principalmente idia de que tais entidades so produtoras de utilidades,
e assim possuem custos. So custos que imediatamente se transformam em despesas, sem que
haja a fase de Estocagem, como no caso da indstria de bens, mas de qualquer forma no deixa
de ser apropriada a terminologia. Portanto, perfeitamente idntica a terminologia nessas
empresas. Por exemplo:
a) Empresa Industrial o emprego de matria-prima, de mo-de-obra e de outros
gastos para transform-la em produtos (gastos na fbrica) denominamos no momento
da venda do produto transformado, Custo dos Produtos Vendidos CPV;
b) Empresa Comercial no momento da revenda da mercadoria adquirida para esse
fim, denominamos o preo pago pela mercadoria Custo das Mercadorias Vendidas
CMV. Nesse caso no h custo de transformao, pois o comrcio e mero
intermedirio entre a indstria e o consumidor. Portanto, Custo numa empresa
comercial o preo pago pela mercadoria a ser revendida; e
c) Empresa Prestadora de Servios no momento da entrega do servio realizado, o
emprego da mo-de-obra e, se houver, do material consumido na prestao de
servio, denominamos Custo dos Servios Prestados CSP. Portanto, Custo numa
empresa prestadora de servios, a mo-de-obra, o material e outros gastos aplicados
aos servios prestados.

4.

Teoria do Rdito

A teoria contbil pode ser entendida como um conjunto de princpios gerais e

fundamentais sobre Contabilidade; conjunto de hipteses, conceitos, definies, relaes
funcionais e indagaes que dizem respeito a Contabilidade e que facilitam a possibilidade de
apreenso da estrutura de tal conhecimento.
Na Contabilidade de Custos tm-se a teoria do rdito que influencia diretamente no
entendimento de tal especialidade. Uma vez que o sistema de custos criado para gerenciar o
processo produtivo, controlar os gastos, efetuar anlises, preparar dados parao planejamento,
entre outras contribuies, repercutindo na apurao do resultado e na avaliao dos estoques.
Rdito, entendido como resultado da atividade produtiva o fruto de uma dinmica entre
a atividade, o tempo e o capital.
O que contabilmente se busca o resultado de determinados perodos, porm
possvelobter-se rditos em todas as fraes do tempo.
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

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Na realidade existem trs possibilidades de rdito:

1. rdito positivo (lucro)
2. rdito negativo (prejuzo)
3. rdito nulo.
O que a entidade busca sempre o lucro ou rdito eficaz. Isto , o verdadeiro lucroocorre
quanto a entidade apresenta acrscimos de bens e direitos em seu patrimnio -aumento
qualitativo do capital.
Por exemplo: uma empresa compra um produto por $ 10,00, vende-o por $
20,00,aparentemente obteve um lucro de $ 10,00, mas quando ela for adquirir novamente
oproduto no conseguir compr-lo, porque o mercado esta com o preo de $ 22,00. Elana
verdade, teve lucro com a venda, mas um lucro que no representa aumento decapital, portanto,
no um rdito eficaz.

5.

Custos X Resultado

Um questionamento bastante interessante : "quando os custos de produo vo conta

de resultado?
Antes de discutirmos propriamente esse assunto, vamos discutir quando deixamos de
apropriar gastos aos custos de produo. Isso se d at que o produto esteja pronto e disponvel
para venda, ou seja, todos os gastos incorridos at o produto estar pronto para a venda so
considerados custos, e, a partir de ento, os gastos incorridos sero considerados despesas.
No podemos nos esquecer de citar que, no momento em que o produto est no estoque,
considerado um investimento, e, enquanto estiver disposio para venda, fica ativado
(estocado) passando a ser despesa do exerccio (conta de resultado) no ato de sua venda, ou
melhor, da transferncia do produto ao comprador.
Um caso bastante especfico o das embalagens. Se o produto for vendido acondicionado,
no h dvida de que esse acondicionamento deve ser considerado como custo. Como exemplo,
podemos citar o caso do tubo do creme de barbear ou mesmo da pasta de dente. impossvel a
venda desses produtos sem o tubo. Por outro lado, podemos citar o caso do panetone, que alm
da sua embalagem individual, que poderia ser considerada inseparvel, e, portanto custo,
normalmente vendido em caixas com 12 unidades, esta sim, sendo utilizada apenas para
facilitar o transporte, e, neste caso, considerada como despesa operacional.
Outro exemplo bastante interessante o de remdios. Voc no pode comprar um remdio
lquido sem o frasco que o acondiciona, portanto, este deve ser considerado custo. A embalagem
individual de papelo utilizada para proteg-lo e acondicion-lo junto com a bula tambm pode
ser considerada como custo, pois, normalmente, o remdio no vendido sem a mesma. No
entanto, da mesma forma, se para a farmcia ou para a distribuidora esse remdio vem em caixas
de papelo com, por exemplo, 100 frascos, esta embalagem deve ser considerada como despesa,
pois a caixa no ser vendida ao consumidor.
Existem tambm alguns gastos dentro da rea produtiva (fbrica) que no devem ser
considerados como custos, e sim, como despesas. Quando utilizamos uma instalao, um
equipamento ou a mo-de-obra da produo para a execuo de servios ou de bens que no
sero destinados venda, estes devem ser considerados como despesas.
Como exemplo disso, podemos citar o caso da requisio de um funcionrio da rea
produtiva para fazer uma manuteno eltrica no escritrio de venda. Esse gasto, nesse
momento, deve ser apurado e considerado como despesas do exerccio. Outro exemplo o uso
de mquinas que originalmente estejam na rea de produo em servios de outras reas da
empresa (escritrios de vendas e administrativo): esse gasto deve ser apurado e levado a
despesas do exerccio (conta de resultado).
Mas importante salientar que, dependendo do custo operacional para levantamento
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

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desses gastos, e, da materialidade destes, muito comum os contadores e administradores os

considerarem como despesas do exerccio, levando-os conta de resultado.
Podemos citar ainda o caso de esforos realizados na rea de produo para fabricao de
moldes, equipamentos e mquinas que no sero vendidas e sim sero utilizados na fabricao de
outros produtos. Nesse caso, esses gastos devero ser considerados como investimentos e
ativados para serem depreciados, e, a sim, transferidos para custos ou despesas, dependendo do
uso que esses equipamentos ou mquinas tiverem.
E os gastos com pesquisa e desenvolvimento de produtos? Devem ser considerados como
custos, despesas ou investimentos? Dois tm sido os tratamentos dados a esse tipo de gasto,
alguns contadores entendem que devem ser classificados como despesas do exerccio, e, assim,
sendo levados direto conta de resultado. Outros entendem que devem ser ativados,
considerados como investimentos, e amortizados em funo dos produtos a serem produzidos e
vendidos futuramente.
A crtica essa ltima classificao (investimento) reside no fato da incerteza do sucesso do
trabalho e do valor a ser apurado por unidade. Suponhamos que, aps serem gastos milhares de
reais em pesquisa e desenvolvimento de um certo produto, e, esses gastos serem ativados para
serem amortizados em exerccios futuros, os administradores decidam no mais lanar o produto.
Todo o gasto realizado at ento deve ser considerado como despesa do exerccio. Outra dvida
no mesmo sentido de se definir uma quantidade esperada de venda do referido produto, e,
assim, definido o valor unitrio de gasto com pesquisa e desenvolvimento de uma unidade, e,
depois do lanamento do mesmo, nota-se que a quantidade vendida fica muito abaixo da
quantidade prevista. Como e em que momento devemos reverter o saldo da conta ativada a
resultado? Em virtude desses problemas, existe uma tendncia, inclusive dos auditores
independentes, de forar a contabilizao desses gastos como despesas do exerccio.

Texto complementar (Silva 2008)

A contabilidade de custos a parte da Contabilidade que identifica, registra e mensura
os valores relativos a duas contas: Estoques, que compem o Balano Patrimonial, e Custo
dos Produtos Vendidos (CPV), que compe a ARE, alm de cumprir com a funo de prover
informao de cunho gerencial para avaliao, anlise e tomada de deciso.
Figueiredo e Caggiano (1997) ressaltam que os custos so essencialmente medidas
monetrias dos sacrifcios com que a organizao tem que arcar para alcanar os seus
objetivos: por isso, desempenham importante papel nas decises gerenciais: a coleta e a
anlise das informaes de custos so problemas fundamentais para os contadores.
Allora (1985) destaca que os custos so fruto de tudo que acontece nas fabricaes:
suprimentos, cadncias, eficincia, produtividades, desperdcios, gastos excessivos, qualidade
deficiente, projeo imperfeita e muitos outros fatores. Todos eles se renem no custo. No
h, nos contextos industriais, ndice mais sinttico e resolutivo do que o custo: ele vai dizer se
a empresa ou no competitiva, se ela vai ou no vender, se ela vai ou no lucrar.
Nas grandes empresas, a rea de custos tem papel de destaque, constituindo, em alguns
casos, um departamento dirigido por um gerente de mesmo nvel hierrquico que o do
contador da empresa. Isso nem sempre ocorre nas pequenas e mdias empresas, nas quais a
rea de custos subordina-se contabilidade geral (ZUCCHI, 1992).
Para Horngren (1978), a terminologia de custos deve ser pensada como medidas no
sentido contbil convencional: "dinheiro a ser pago por servios".
Na contabilidade gerencial, diversas bases de medio (denominadores) podem ser
usadas como unidade. A unidade em questo no sempre um produto fsico; a unidade
(base) deve ser a estatstica de produo facilmente definvel que mais se correlacione com a
ANLISE DE CUSTOS_MDULO I

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ocorrncia do custo. Dessa maneira, a base pode diferir conforme o departamento.

Conforme Kaplan & Cooper (1998), para a fabricao de qualquer produto a empresa
obrigada a fazer uma srie de gastos relativos a itens como matria-prima, mo-de-obra,
energia eltrica, aluguel de galpes para a instalao da fbrica etc. Esses gastos so
denominados custos de produo ou simplesmente custos.
Segundo Zucchi (1992), custos "qualquer gasto voluntrio feito pela empresa para a
elaborao de seus produtos". Alm do custo, existem outros tipos de gastos que uma
empresa deve registrar: as despesas (tambm gastos voluntrios) e as perdas (gastos
involuntrios).
Os gastos voluntrios que no se referem diretamente elaborao de produtos so
despesas, e podem ser classificados, conforme sua natureza, em contas de despesas
administrativas, despesas comerciais ou despesas financeiras.
Alm dos custos, das despesas e das perdas, existem ainda os gastos voluntrios relativos
aquisio de bens (imobilizado) ou a investimentos, os quais so registrados no ativo
permanente.

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