Xs

VI
INFORMES ESPECIALES
APLICACIN PRCTICA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Los costos basados en actividades como mecanismo de la Gerencia Estratgica

de Costos ............................................................................................................................................................................................................................................................
VI-1
Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad de Instrumentos Financieros (Parte I)............
VI-5
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicables en la

contabilidad de las empresas de servicios (Parte Final) ..............................................................................................
VI-6
La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, en el Nuevo

Plan Contable General Empresarial ...................................................................................................................................................................
VI-8
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-12
Los costos basados en actividades como

mecanismo de la Gerencia Estratgica de Costos
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Los costos basados en actividades como
mecanismo de la Gerencia Estratgica
de Costos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
1. Visin general
Los costos basados en actividades es
un sistema de costeo desarrollado inicialmente por los profesores Robert S.
Kaplan y Robin Cooper de la Universidad
de Harvard, consistente en el anlisis
y asignacin de los costos indirectos
de fabricacin para distribuirlos entre
los productos fabricados o los servicios
prestados.
Comprende a todos los costos de la empresa, incluyendo los costos comerciales
y administrativos. Estn orientados al
costo de las actividades y su capacidad de
agregar valor al producto o servicio y, por
lo tanto, estn basados en la actividad y
no en los volmenes de produccin. Para
el efecto, se debe tener en cuenta la concepcin del costo y del gasto indicado en
la Norma Internacional de Contabilidad
N 2. Existencias.
El sistema de costos basados en actividades soluciona de una manera bastante
satisfactoria el problema de la asignacin
de los costos indirectos de fabricacin
a los productos. Este sistema analiza
las actividades de los centros de costos
de la empresa, previa identicacin de
las tareas a n de calcular el costo de
produccin y determinar el costo de los
productos que elabora la empresa.
N 167
Este sistema analiza las actividades productivas de la empresa porque distingue

dos verdades simples, pero incuestionables:
La razn fundamental de las actividades

radica en que los costos que consumen
se constituyen en costos directos de esa
actividad.
En primer lugar, no son los productos

sino las actividades que causan los costos de produccin. En segundo lugar,
son los productos lo que consumen las
actividades. As es cmo se enlazan los
costos con los productos por medio de
las actividades, las cuales son causa de
los primeros y son consumidos por los
segundos.
Por ejemplo, es fcil deducir que detrs

de las actividades como:
Debe precisarse que los costos basados

en actividades no constituyen un sistema
alternativo de costo al costeo por rdenes
o por procesos. La caracterstica peculiar
de estos costos est dada por su orientacin en las actividades como objetos
fundamentales de costos.
Con el sistema de costeo basado en actividades se puede obtener costos unitarios
de productos con mucha ms certeza y,
para ello, lo nico que se necesita hacer
es conseguir la medida de actividad o
factor de costos que mejor explique el
comportamiento. La mayora de los factores de costos son medidas del nmero
de transacciones involucradas en una
actividad particular.
2. Anlisis de las actividades

En este espacio, Brimson indica que se
deben identificar las actividades ms
signicativas, tanto las de la produccin
como las de apoyo (al estilo de Michael
Porter) en una empresa, pero debemos
advertir que no se hace algn esfuerzo de
recomendar una frmula de clasicacin
base. El objetivo de este anlisis es fundamental a n de establecer una base para
la exactitud determinante del costeo y de
la performance de cada actividad.
Segunda Quincena - Setiembre 2008
Informes Especiales
Contenido
- Mantenimiento.
- Control de calidad.
- Cumplimiento de un pedido.
- Almacenamiento.
- Transporte interno.
- Ajuste de mquinas.
- Recepcin de un pedido, etc.
Se halla una serie de actuaciones que
exigen la disposicin de unos factores
que son los que constituyen en s la
existencia de los costos, y cuyas acciones
se producen o generan en los distintos
centros de responsabilidad en los que se
divide o subdivide la empresa.
La minuciosidad o generalidad de ello,
como se ha dicho, corresponde a la empresa. Es esta quien debe decidir cmo se
agregan y descomponen las actividades,
as como el lmite de esas divisiones.
3. Denicin de actividad
La actividad se dene como la realizacin
de una accin o conjunto de acciones y
tareas coordinadas y dirigidas a aadir
valor, es decir, a poder incrementar el
valor de un producto o servicio.
Para facilitar la comprensin de lo que
es una actividad, se ha popularizado una
descripcin muy elocuente: Actividad es
todo aquello que se puede denir con un
innito, como, por ejemplo:
-
Preparar mquinas.
Efectuar compras.
Actualidad Empresarial
VI-1
VI
Informe Especial
- Administrar al personal.
- Enviar un pedido.
- Realizar un control.
- Planicar.
- Etc.
Al respecto, el sistema ABC tiene como
objetivo hallar aquellas unidades de
medida (generadores de costos) y control
aconsejables, que faciliten la relacin
entre las actividades y los productos; lo
que equivale a asociar los costos a las
actividades, a n de buscar las causas
que han originado los mismos.
4. Actividades fundamentales
Las actividades son fundamentales porque resultan indispensables, ejemplo:
-
Administracin
Control de calidad.
Gestin de compras.
Contabilidad.
Control de almacn.
Cadena de montaje.
Preparacin de mquinas.
Etc.
5. Actividades discrecionales
Estas actividades s deben ser objeto de
un exhaustivo estudio basado, sobre
todo, en analizar en qu medida esa
actividad contribuye a la obtencin del
benecio, y en funcin a esa contribucin, buscar mayores oportunidades o, en
caso contrario, eliminarla. Ejemplo:
-
Planicacin a medio y largo plazo.

Relaciones pblicas.
Ciertos aspectos del control de gestin.
Vericacin.
Formacin interna.
6. Inductores del costo

Las empresas realizan gran cantidad de
actividades que consumen recursos y,
por lo tanto, ocasionan que se incurra
en costos. Todas las actividades tienen
inductores de costos, los cuales se denen como aquellos factores que tienen
relaciones directas de causa-efecto con
un costo. En una unidad individual de
un negocio es posible identificar un
gran nmero de inductores de costos.
Por ejemplo, los inductores de costos
de los seguros sobre la fbrica son el
nmero de empleados; el valor de la
propiedad, de la planta y equipo; y el
nmero de accidentes o reclamaciones
que ocurran durante un perodo especco. Los inductores de costos que afectan
a la totalidad de la planta incluyen el
tamao del inventario, la distribucin
VI-2
Instituto Pacfico
fsica de la planta y el nmero de productos distintos que se elaboren. Los

inductores de costos se clasican como
relacionados con el volumen (tal como
las horas mquina) y no relacionados
con el volumen, los cuales reejan, por
lo general, la realizacin de transacciones
especcas (tales como tiempos de carga
de las mquinas, rdenes de trabajo o
distancias recorridas).
7. Concepto Inductor de Costos

Se puede denir al Inductor de Costos
como aquella unidad de medida y control que establece la relacin entre las
actividades y el costo de los productos
o servicios.
El costeo basado por actividad destaca
por su capacidad de asociar los costos
que se producen a las actividades, y, por
lo consiguiente, buscar un causante de
los mismos a travs de los generadores
de costos.
Un generador de costos equivale a un
centro de actividades que a su vez est
integrado como algo que forma una parte
del proceso de produccin.
Este centro de actividades debe recoger
separadamente el costo de las actividades
que se realizan en el mismo.
Costos Indirectos de Fabricacin

durante el presente mes
Departamento
S/.
Produccin
Almacn y Embarque
Ingenieria
1,050.00
650.00
300.00
Total
2,000.00
A continuacin, se presenta la informacin recopilada al entrevistar a los encargados de cada departamento integrante
de la organizacin:
Entrevista 1
Responsable: Jefe de Produccin
Personal que depende el rea:
86 personas en produccin (85.7%)
l4 personas en preparacin (14.3%)
Actividades que realiza:
-
Es responsable de efectuar la preparacin de las mquinas.

- Es responsable de la produccin del
producto.
Factor determinante del trabajo:
En ambas actividades el jefe de produccin opina que el tiempo es el factor que
dispara su trabajo.
Entrevista 2
Responsable: Jefe de Almacenes
Personal que depende del rea:
30 personas en recepcin (61.5%)
20 personas en embarque (38.5%)
Caso Prctico N 1

COSTEO EMPRESA INDUSTRIAL
La Empresa Industrial San Remo S.A., se
dedica a la fabricacin de tres productos.
Las ventas del presente mes ascendieron
a S/. 8000,000.00. Actualmente, ofrece
tres lneas de productos: A, B y C.
Organigrama de la empresa
Industrial San Remo S.A.
Es responsable de la recepcin de los

materiales.
- Es responsable de los embarques de
la produccin.
Factor determinante del producto:
-
Direccin
General
En la recepcin de los materiales lo

que dispara el trabajo es el nmero
de recibo de materiales.
En los embarques lo que dispara el
trabajo es el nmero de envos.
Entrevista 3
Responsable: Jefe de Ingeniera
Personal que depende del rea: 10
personas.
Produccin
Almacn y
Embarque

Es responsable del diseo de los tipos
de calzado.
Ingeniera
El administrador del negocio desea

conocer el costo total de cada lnea de
producto a n de determinar que productos son competitivos y lanzarlos al
mercado internacional. A continuacin,
se muestra los departamentos y sus costos
indirectos que guran en el organigrama
de la empresa.
Factor determinante del trabajo:

El disparador del trabajo del departamento de ingeniera lo constituye el
nmero de rdenes de diseo por cada
lnea de producto.
Se utilizaron 1,050 horas de mano de
obra directa para la produccin de 25
unidades de A, 50 unidades de B y 10
unidades de C.
N 167
VI
rea Contabilidad y Costos

Costo de materia prima y mano de obra
Tipo de Costo
Producto A
Producto B
Materia Prima
Mano de Obra
S/, 5.00
5.00
S/. 20.00
15.00
Produccin, 85.0% de S/. 1,050.00

Preparacin, 14.3% de S/. 1,050.00
Recepcin, 61.5% de S/. 650.00
Embarque, 38.5% de S/. 650.00
Ingeniera
Total
Producto C
S/. 50.00
10.00
=
=
=
=
=
S/.
900.00
150.00
400.00
250.00
300.00
S/. 2,000.00
Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:

1.
2.
3.
4.
5.
Recepcin de la materia prima.

Ingeniera de produccin.
Preparacin de la maquinaria.
Uso de la maquinaria.
Embarque de la mercadera.
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
Prod.
Adicionalmente, se tiene la siguiente informacin:

Cost Driver
Horas mano de obra directa
Horas mquina
Nmero recepcin material
Nmero rdenes de ingeniera
Nmero de envos
Producto
A
Producto
B
Producto
C
250 horas
20 horas
5 recibos
2 rdenes
5 envos
750 horas
30 horas
10 recibos
2 rdenes
15 envos
50 horas
10 horas
5 recibos
0
5 envos
Con base a la informacin anterior suponiendo que la empresa

tradicionalmente asigna sus costos indirectos en funcin de las
horas de mano de obra, se pide:
1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.
2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario de cada producto basndose
en el costeo por actividad.
A. Mtodo de Costeo Tradicional
Determinacin del Costo Unitario:
Concepto
Producto A
Materia Prima
Mano de Obra
Costo Indirecto
Total
Producto B
Producto C
A
B
C
Val.
Base
Tasa
250
750
50
1050
1.9047619
1.9047619
1.9047619
5
10
5
Total
20
Prod.
Val.
Base
A
B
C
2
2
0
Total
Prod.
Val.
Base
A
B
C
5
5
5
S/.29.05
S/.63.57
S/.69.52
Total
15
Unid.
S/.476.19
1,428.57
95.24
23.81
71.42
4.76
25
50
10
S/.2,000.00
100.00
S/.19.05
28.57
9.52
Prod.
Val.
Base
A
B
C
20
30
10
Total
60
Tasa
Val.
Base
A
B
C
05
15
05
Total
25
S/.100.00
200.00
100.00
25
50
25
S/.400.00
100
Distribucin
75
75
75
Unid.
25
50
10
Unitario
4.00
4.00
10.00
Unid.
S/.150.00
150.00
000.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
S/. 300.00
100.00
Unitario
6.00
3.00
0.00
Preparacion de la Maquinara
S/. 150.00
Tiempo de preparacin
15 horas
S/. 10.00
Tasa
Distribucin
10.00
10.00
10.00
Unid.
50.00
50.00
50.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
150.00
100.00
Unitario
2.00
1.00
5.00
Uso de la maquinara
S/. 900.00
Horas mquina
60 horas mquina
S/. 15.00
Tasa
Distribucin
15.00
15.00
15.00
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
Prod.
Ingeniera de Produccin
S/. 300.00
Nmero de rdenes
4
S/. 75.00
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucion
Total de la base
Tasa de distribucin
Unitario
Distribucin
20.00
20.00
20..00
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
S/.50.00
10.00
9.52
Distribucin
Tasa
Actividad
Costo a distribuir
Base de distribucin
Total de la base
Tasa de distribucin
S/.20.00
15.00
28.57
B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades

En el ejemplo, los costos indirectos de fabricacin ascienden a S/, 2,000.00, los cuales se han distribuido en el rea
de produccin, S/. 1,050.00; en almacn y embarque,
S/. 650.00; e Ingeniera S/. 300.00.
Como consecuencia de la obtencin de la informacin de
planta, dichos S/. 2,000.00 se han distribuido de la siguiente
manera, cuyos montos son los que se distribuyen entre las
diferentes actividades identicadas en el presente caso:
N 167
A
B
C
S/.5.00
5.00
19.05
Distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin:

Costo a distribuir
S/.2,000.00
Base de distribucin
Horas de mano de obra directa
Total de la base
1050 horas
Tasa de distribucin
S/. 1.904761904
Prod.
Val.
Base
Recepcion de Materia Prima

S/. 400.00
Nmero de recepciones
20
S/. 20.00
Unid.
300.00
450.00
150.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
900.00
100.00
Unitario
12.00
9.00
15.00
Embarque de la mercadera
S/. 250.00
Nmero de envos
25
S/. 10.00
Tasa
10.00
10.00
10.00
Distribucin
Unid.
S/. 50.00
150.00
50.00
25.00
50.00
25.00
25
50
10
S/. 250.00
100.00
Unitario
2.00
3.00
5.00
VI-3
VI
Informe Especial
Solucin
Integracin del Costos Indirecto

Actividad
Recepcin de Materia Prima
Ingeniera de Produccin
Preparacin de la maquinara
Uso de la maquinara
Embarque de la mercadera
Total
Producto A
Producto B
Producto C
S/.4.00
6.00
2.00
12.00
2.00
S/.4.00
3.00
1.00
9.00
3.00
S/.10.00
00.00
5.00
15.00
5.00
S/.26.00
S/.20.00
S/. 35.00
Costo del Producto

Elementos
Costo del Material
Costo de Mano Obra
Costo Indirecto
Total
Total
30,000
Tasa
Costo Total
55.666667
55.666667
55.666667
S/.334,000.00
1,113,333.00
222,667.00
S/.36.00
S/.55.00
S/. 95.00
Como puede observarse, el cuadro anterior indica los costos

del servicio de ciruga en S/. 334,000.00; costo de pacientes
internos, S/. 1113,333.00; y el costo de pacientes externos,
S/. 222,667.00.
El costo unitario por paciente ser la divisin entre el total del
costo, entre el nmero de pacientes que tenga la institucin
de salud.
63.57
69.52
Actividades, S/.
36.00
S/.55.00
S/. 95.00
Como podr observarse, los costos unitarios de cada producto

son diferentes. La gerencia general o el organismo que haga sus
veces tendr que tomar las decisiones del caso relacionado con
el procedimiento del costeo del producto, teniendo en cuenta la
relacin costo-benecio que puede brindar el sistema de costos.
Caso Prctico N 2
COSTEO DE SERVICIOS DE SALUD
El Puesto de Salud SOS est muy cuestionado por el cobro de
sus servicios a los pacientes. Con excepcin de los costos directos
por ciruga, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
precios corrientes est arbitrariamente determinado por cada rea
geogrca de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha
sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una
relacin entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayora de
los costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool
de costos:
Monto S/.
Inductor
900,000.00
450,000.00
320,000.00
Horas
Metros usados
Pacientes
Cantidad
30,000
15,000
1,000
Los servicios del puesto de salud son clasicados en tres amplias

categoras. Los servicios y sus volmenes son:
Horas
Profesionales
6,000
20,000
4,000
Metros
cuadrados
1,200
12,000
1,800
No.
Pacientes
200
500
300
Se requiere:
Calcular el costo de cada servicio segn el mtodo tradicional
y ABC. Analice los resultados.
Instituto Pacfico
6,000
20,000
4,000
S/.50.00
10.00
35.00
29.05
VI-4
Valor de Base
S/.20.00
15.00
20.00
Tradicional, S/.
Ciruga
Ciruga Pacientes Internos
Ciruga Pacientes Externos
Servicios
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes externos
S/.5.00
5.00
26.00
Producto C
Servicio
Distribucin del Costo
Producto C
Producto B
Salarios profesionales
Costo mantenimiento edicio
Administracin de riesgo
S/. 1,670, 000.00

Hora de trabajo profesional
30,000 horas
S/. 55. 66666667
Producto B
Producto A
Pool de costos
Costo
Base de distribucin
Total base
Tasa
Producto A
Costos Comparativos
Sistema de costos
A. Mtodo de Costeo Tradicional
S/.1,670,000.00
B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades

Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
:
:
:
:
:
Servicios
Salario Profesional
S/.900,000.00
Horas Profesionales
30,000
30
Valor de Base
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos
6,000
20,000
4,000
Total
30,000
Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
:
:
:
:
:
Servicios
Valor de Base
1,200
12,000
1,800
Total
15,000
:
:
:
:
:
Servicios
S/.180,000.00
600,000.00
120,000.00
S/.900,000.00
Tasa
Distribucin
30
30
30
S/.36,000.00
360,000.00
54,000.00
S/. 450,000.00
Administracin de riesgo
S/. 320,000.00
Nmero de pacientes
1,000
S/. 320.00
Valor de Base
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos
200
500
300
Total
Servicios
Distribucin
30
30
30
Costo de mantenimiento del edicio

S/. 450,000.00
Metros Cuadrados
15,000 m2
S/. 30.00
Ciruga
Pacientes Internos
Pacientes Externos
Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
Tasa
Tasa
320
320
320
1000
Salarios
Distribucin
S/.64,000.00
160,000.00
96,000.00
S/.320,000.00
Edicio
Administ.
Costo Total
Ciruga
Pacientes
Internos
Pacientes
Externos
180,000.00
600,000.00
36,000.00
360,000.00
64,000.00
160,000.00
280,000.00
1,120,000.00
120,000.00
54,000.00
96,000.00
270,000.00
Total
900,000.00
450,000.00
320,000.00
1,670,000.00
De este ltimo cuadro podemos observar que al utilizar el

mtodo de costeo basado en actividades de ciruga asciende
a S/. 280,000.00; el de paciente internos, S/. 1120,000 y el
costo de pacientes externos asciende a S/. 270,000.00.
Los costos unitarios se obtendrn dividiendo los costos totales
entre el nmero de pacientes que tenga la institucin.
N 167
VI
Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad

de Instrumentos Financieros (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Aplicaciones prcticas sobre Contabilidad
de Instrumentos Financieros (Parte I)
Actualmente nos encontramos viviendo

la era del conocimiento y con ella ha
venido la globalizacin de la economa
que ha propiciado una acelerada oferta y
demanda y competencia en los mercados
de capitales, originando un intensivo
comercio de instrumentos nancieros y
el desarrollo de innovaciones a partir de
ellos, que son usados por las empresas
como fuentes de nanciamiento o como
coberturas contra los riesgos provenientes
de los activos y pasivos nancieros.
En el mundo nanciero, las decisiones
para invertir en instrumentos nancieros
se han convertido en una labor diaria
de los ejecutivos quienes diariamente
analizan sus disponibilidades de efectivo,
sus inversiones en el sistema nanciero,
sus operaciones de crdito, inversiones
en bolsa, etc.
Hoy en da es comn hablar y escuchar
temas sobre instrumentos nancieros,
como son: emisin de obligaciones con
opciones, colocacin de pasivos como
capital, opciones de compra y venta de
acciones, forwards de divisas. futuros, swaps, etc.
El crecimiento de los mercados de capitales oblig a que la contabilidad tuviera
que hacer cambios, lo cual ha originado
una mayor demanda de principios de
contabilidad generalmente aceptados
que sean especficamente aplicables
a los temas de reconocimiento, medicin, presentacin y revelaciones de los
instrumentos nancieros en los estados
nancieros, que tenga como objetivo
principal el inters del usuario de la informacin nanciera, para que se encuentre
en ptimas condiciones de evaluar el
impacto de los instrumentos nancieros
en la situacin nanciera y los resultados
de la entidad.
El creciente mercado de instrumentos
nancieros, oblig a los principales organismos de alcance mundial, emisores de
normas internacionales de contabilidad,
ha resolver los problemas contables que
se haban originado, considerando adems, que el mercado de capitales segua
N 167
en aumento. Preocupada la profesin

contable, entr en un proceso de desarrollo de nuevas tcnicas y modelos de
medicin o valuacin de los instrumentos
nancieros, que signicaron en un primer
momento temas complejos y novedosos
y hasta extensos. He escuchado en conferencias de colegas peruanos, manifestar
que desde que se emitieron las normas
sobre instrumentos nancieros, la contabilidad nanciera se ha complicado.
El problema contable de los instrumentos nancieros.

El problema contable respecto al tema
de los instrumentos nancieros, tiene
muchas partes o componentes, siendo
quizs el ms importante, la determinacin de los valores razonables para poder
medirlos, reconocerlos y presentarlos en
los estados nancieros, toda vez, que
desde un primer momento, la contabilidad nanciera se estructur sobre el
modelo que tena como base principios
de contabilidad generalmente aceptados
basado en el costo histrico, pero que
hoy en da ha sido dejado de lado, para
dar paso a un modelo contable que tiene
como base la medicin de activos y pasivos a valores razonables, que permita
mayor importancia y conabilidad de la
informacin.
El problema se centra en determinar que
eventos y circunstancias no transaccionales se deben reconocer entre los periodos
de ocurrencia de las transacciones con
instrumentos nancieros.
Diferencias entre el modelo de

contabilidad basado en el costo
histrico y el basado en valores
razonables
El modelo de contabilidad basado en el
costo histrico se sustenta en el reconocimiento de las transacciones en las que
interviene una entidad y otros eventos
no transaccionales que afectan a las
entidades, que son de su inters, para
lograr informacin nanciera importante
o relevante y conable.
Bajo este modelo, los eventos y circunstancias que la contabilidad no la toma
en cuenta cuando ocurren, son recin
reconocidos cuando ocurren transacciones posteriores
El modelo de contabilidad basado en valores razonables se sustenta en las mismas
transacciones en las que interviene una
entidad y otros eventos no transacciona-
les que las afectan el valor razonable, buscando medir constantemente los activos y
pasivos a valores razonables, para lograr
informacin nanciera ms importante o
relevante y mas conable.
Denicin de instrumentos nancieros y otros conceptos.

La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, en su prrafo 11 dene:
1) Instrumento Financiero: es cualquier
contrato que d lugar, simultneamente, a un activo nanciero en una
entidad y a un pasivo nanciero o a
un instrumento de patrimonio en otra
entidad.
Esta denicin tiene por objeto delimitar en forma muy clara que contratos son instrumentos nancieros y
que contratos no lo son.
Como se puede observar, la diferencia radica en que un instrumento da
lugar simultneamente a que una
entidad reconozca un activo nanciero y la otra un pasivo nanciero o
instrumento de patrimonio.
Ejemplo:
- Si la entidad A le presta dinero
a la entidad B, la entidad A
reconoce una cuenta por cobrar
(activo nanciero) y la entidad
B reconoce una cuenta por
pagar (pasivo nanciero).
- Si la entidad A adquiere acciones de la entidad B, la entidad
A reconoce una inversin (activo nanciero) y la entidad B
reconoce una cuenta patrimonial
(instrumento de capital o patrimonio).
2) Activo Financiero: es cualquier activo
que posea una de las siguientes formas:
a) Es efectivo; (Caja y Bancos)
b) Es un instrumento de patrimonio
neto de otra entidad; (inversiones
en acciones)
c) Un derecho contractual:
i) a recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad;
(cuentas y prstamos por
cobrar), o
ii) a intercambiar activos nancieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente
favorables para la entidad;
(derivados forward), o
... continuar
VI-5
Aplicacin Prctica
VI
Aplicacin Prctica
Normas Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) aplicables en la contabilidad de las empresas
de servicios (Parte Final)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicables en la contabilidad
de las empresas de Servicios (Parte Final)
NIC 2

Continuando con la armonizacin contable internacional en un contexto de

globalizacin econmica aplicable a los
estados nancieros de las empresas de
servicios en est ocasin tendremos en
consideracin las cuentas de Resultados
contenidas en el Plan Contable General
Revisado PCGR y su respectiva concordancia con las Normas Internacionales
de Informacin Financiera NIIF. As
tenemos:
3. Estado de Ganancias y Prdidas

Al formular el Estado de Resultados de
una empresa del sector servicios, habr
de tener en consideracin para cada
rubro del citado estado nanciero los
aspectos estipulados en las normas contables internacionales siguientes:
3.1. Ventas y costo de ventas de
servicios
a) Cuentas PCGR
70 Ventas.
73 Dctos., Rebajas y Bonicaciones
Obtenidas.
74 Dctos., Rebajas y Bonicaciones
Concedidos.
69 Costos de Ventas.
b) Principales NIC Relacionadas
NIC 1
Presentacin de Estados
Financieros.
NIC 2
Existencias.
NIC 11 Contrato de Construccin.
NIC 18 Ingresos.
NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio en
Moneda Extranjera.
c) Aspectos a considerar
NIC 1 El ingreso se registra cuando ocurre la transaccin
VI-6
Instituto Pacfico
conforme el postulado del

devengado, es decir, independiente de ser al contado
o al crdito.
El costo de los servicios
desarrollados para su venta
incluirn todos los desembolsos necesarios para su
realizacin.
NIC 11 Los ingresos por el servicio

brindado sern reconocidos
en funcin al avance o cumplimiento de la obra.
NIC 18 El ingreso ser reconocido
cuando se brinda el servicio
o segn sea el grado de
avance para su culminacin.
NIC 23
3.3. Ingresos diversos y cargas diversas

a) Cuentas PCGR
65 Cargas Diversas de Gestin.
75 Ingresos Diversos.
NIC 21 Los ingresos y costos en

moneda extranjera sern
expuestos al tipo de cambio
de origen a la fecha de la
transaccin por su naturaleza no monetaria.
3.2. Ingresos nancieros y cargas nancieras
NIC 1
Financieros.
NIC 8
Polticas Contables Cambios de Estimaciones Contables y Errores.
NIC 18
Ingresos.
NIC 21
Efecto de las Variaciones

Moneda Extranjera.
a) Cuentas PCGR
67 Cargas Financieras.
77 Ingresos Financieros.
NIC 1
Los gastos y los ingresos se

registran cuando ocurren
en concordancia con el
postulado del devengado
con independencia del ser
al contado o al crdito.
NIC 8
Los gastos o ingresos que

tienen su origen en ejercicios anteriores sern
ajustados con Resultados
Acumulados.
NIC 18
Los ingresos por servicios

o similares sern reconocidos segn el grado de
avance o cumplimiento al
brindar el servicio.
NIC 21
Los ingresos y cargas en

moneda extranjera sern expuestos al tipo de
cambio de origen a la
fecha de la transaccin en
atencin a su naturaleza
no monetaria.

NIC 18
NIC 21
NIC 23
Ingresos.
Moneda Extranjera.
Costos de Financiamiento.
NIC 18
NIC 21
Los intereses sern reconocidos como ingresos

o gastos, cuando devengan, segn corresponda,
en proporcin al tiempo
transcurrido.
La variacin en el tipo de
cambio por transacciones
en moneda extranjera
ser aplicada a resultados
como ganancia o prdida,
segn sea el caso.
- El dividendo ganado ser
ingreso cuando se recono-
ce el pago del derecho al

accionista o titular.
Los gastos financieros
incurridos por activos calificados podrn ser incluidos en el costo del
bien durante la etapa de
fabricacin o construccin
del activo.
3.4. Ingresos excepcionales y cargas

excepcionales
a) Cuentas PCGR
N 167
66 Cargas Excepcionales.

76 Ingresos Excepcionales.
NIC 12
Impuesto a la Renta.
NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
NIC 1
Financieros.
NIC 8
NIC 10
Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
NIC 18
Ingresos.
NIC 2
La provisin resulta de
comparar el valor neto de
realizacin con el costo, el
menor.
NIC 8
Las provisiones por exceso

o defecto correspondientes a ejercicios anteriores sern ajustadas
con Resultados Acumulados.
NIC 1 - Los gastos y los ingresos
se reconocen cuando ocurren segn postulado del
devengado con independencia de ser al contado
o al crdito.
NIC 10
- Los ingresos extraordinarios y gastos extraordinarios sern expuestos como

otros ingresos y otros egresos, en su caso.
NIC 12
- El efecto neto ganancia o prdida por la

enajenacin de activos
no monetarios ser expuesto en el Estado de
Resultados.
NIC 8
NIC 10
NIC 18
NIC 37
Los gastos e ingresos

que tienen su origen en
ejercicios anteriores sern
ajustados con Resultados
Acumulados.
Situaciones de excepcin
que ocurran entre la
fecha del Balance y la
fecha de su autorizacin
de emisin pueden motivar ajustes y/o revelaciones.
El ingreso por la enajenacin de activos no monetarios ser reconocido
producida la transferencia
del activo.
NIC 10
Sucesos Posteriores a la
Fecha del Balance.
N 167
NIC 21
Los gastos en moneda

extranjera sern expuestos al tipo de cambio de
origen a la fecha de la
transaccin en atencin
a su naturaleza no monetaria.
3.7 Deducciones de la utilidad

a) Cuentas PCGR
86 Distribucin Legal de la Renta
Neta.
88 Impuesto a la Renta.
NIC 1
Financieros.
NIC 8
Polticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores.
NIC 12
Impuesto a la Renta.
NIC 1 - El resultado del ejercicio,
utilidad o prdida, ser
expuesto en el Estado de
Resultados por Gestin o
por Naturaleza.
- El resultado del ejercicio
es aquel obtenido por
aplicacin de las normas
contables.
NIC 8
De detectarse errores
materiales al determinar
las deducciones de Ley
aplicables al resultado del
ejercicio, ser necesario
reformular los Estados
Financieros del perodo;
y, en su caso, de perodos
anteriores efectuando el
ajuste con Resultados Acumulados.
NIC 12
Al determinar la utilidad
neta supone la aplicacin
de las normas contables;
por lo que las deducciones
de la utilidad para los
trabajadores e impuesto
a la renta ser teniendo
como base el criterio
nanciero de la participacin diferida y del impuesto a la renta diferido por
la presencia en el Balance
General de rubros que
generan diferencias temporales.
Gastos de Ventas.
Gastos de Administracin.
b) Principales NIC relacionadas
NIC 1
Financieros.
NIC 8
NIC 21

Moneda Extranjera.

Los gastos que tienen su

origen en ejercicios anteriores sern ajustados con
Resultados Acumulados.
(Clase 9)
68 Provisiones del Ejercicio.
NIC 8
Se reconocer la provisin
cuando existe una obligacin presente, originado
por hecho pasado. Es probable la salida de recursos
y se puede estimar conablemente.
a) Cuentas PCGR
a) Cuentas PCGR
Existencias.
Las provisiones creadas

pueden generar diferencia temporal al determinar la utilidad
imponible del ejercicio
econmico.
NIC 8
3.6. Gastos operativos
3.5. Provisiones del ejercicio
NIC 2
Las provisiones efectuadas

por situaciones ocurridas
entre la fecha del Balance
y la fecha de su aprobacin, pueden motivar
ajustes o revelaciones al
Balance de Cierre.
NIC 1
Los gastos se registran

cuando ocurre la transaccin, segn el postulado del devengado con
independencia de ser al
contado o al crdito.
VI
VI-7
VI
Aplicacin Prctica
La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar

Comerciales Terceros, en el Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros, en el Nuevo Plan Contable
General Empresarial
Con motivo de la aprobacin de un nuevo plan de cuentas para ser usado en el

registro contable de las operaciones de
las empresas de nuestro pas, la misma
que estar vigente a partir del ejercicio
2009, se han modicado algunas cuentas
como es el caso de la cuenta 12.Cuentas
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
A n de lograr una mejor comprensin

sobre estos cambios que se han incluido
en el nuevo plan de cuentas, presentamos, a continuacin, el siguiente anlisis
comparativo.
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
12 CLIENTES
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

TERCEROS
Contenido
Agrupa las cuentas vinculadas que representan acreencias que se originan por venta de
bienes y/o servicios que realiza la empresa
en razn de su actividad.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan los derechos
de cobro a terceros que se derivan de las ventas
de bienes y/o servicios que realiza la empresa en
razn de su objeto de negocio.
DIVISIONARIAS
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS
121 Facturas por Cobrar

122 Anticipos Recibidos
123 Letras (o efectos) por cobrar
129 Cobranza dudosa
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 Cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
Como se puede observan en la comparacin de esta cuenta, es que ha cambiado de

nombre denominndose ahora 12.Cuentas
por Cobrar Comerciales-Terceros y, como se
puede observar, tambin que esta nueva
cuenta contiene subcuentas y divisionarias
ms desagregados, cuya nalidad es tener
un mayor anlisis de su saldo.
Ese cambio posibilita una mejor adecuacin para su presentacin en el rubro
correspondiente en el Balance General,
considerando que en esta cuenta slo
se registran operaciones que no tengan
vinculacin econmica con la empresa,
es decir, no sean lial ni principal de
VI-8
por Cobrar Comerciales-Terceros. Esta

cuenta reemplaza a la cuenta 12.Clientes
del actual plan de cuentas. Consideramos
que uno de los motivos de este cambio
es lograr una mejor adecuacin de esta
cuenta para su presentacin en el Balance General, teniendo presente que
las empresas tienen operaciones comerciales con terceros y con sus empresas
vinculadas es de sumo inters mostrar
la informacin nanciera considerando
estos conceptos separados.
Instituto Pacfico
Contenido de la Cuenta
Esta cuenta est compuesta por subcuentas que representan los derechos de cobro
a los clientes provenientes de las ventas de
bienes y/o servicios que realizan las empresas, en razn de su objeto de negocio con
otros denominados terceros, diferentes a las
empresas que tienen vinculacin econmica como subsidiaria o matriz.
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Representan los
crditos otorgados a clientes por venta de
bienes o prestacin de servicios que se
utilizan cuando an no se haya emitido el
documento, pero que producen el devengado que afecta al ingreso correspondiente
con cargo a la cuenta por cobrar respectiva.
En este caso, se debe registrar el derecho
exigible en esta subcuenta.
Divisionarias
1211 No emitidas
1212 Emitidas
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos de clientes.
Esta subcuenta es de saldo acreedor y representa el dinero recibido de lo clientes
a cuenta de ventas posteriores. Se cargar
cuando se concreta la venta.
123 Letras por cobrar. Esta subcuenta
representa los crditos con clientes que se
formalizan con efectos de giro aceptados
por esos clientes en canje de facturas y
boletas por cobrar.
Divisionarias
1231 Cartera
1232 En cartera
1233 En descuento
otras empresa, de acuerdo a como seala

la NIC 24.Informacin a revelar sobre
partes relacionadas.
Uno de los cambios que presenta esta
cuenta y que es importante sealar es
que se han aperturado divisionarias
para registrar las facturas, boletas y
comprobantes por cobrar, como emitidas
y no emitidas. Esto responde a que, de
acuerdo al marco conceptual para la
preparacin y presentacin de los Estados
Financieros de las NIIF, el registro contable de una operacin no est supeditado
a las existencias para su registro expuestas
en este marco conceptual.
129 Cobranza dudosa. Esta subcuenta

representa las cuentas por cobrar a los
clientes cuya recuperacin es considerada
como incierta. Esta subcuenta acumula
facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar, letras por cobrar y otros
derechos de cobro, que calican como
de dudosa recuperacin, se registrar
paralelamente con las provisiones para
cobranza dudosa contabilizada en la
cuenta 19.Estimacin de Cuentas de
Cobranza Dudosa.
Divisionarias
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
N 167

Reconocimiento y medicin
Las cuentas por cobrar se reconocern
inicialmente a su valor razonable, que
es generalmente igual al costo. Despus
de su reconocimiento inicial se medirn
al costo amortizado.
Cuando exista evidencia de deterioro de
la cuenta por cobrar comercial, el importe
PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO
------------------------- x ---------------------------
12 CLIENTES
121 Facturas por Cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderas
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderas y
productos terminados segn
factura, que incluye el Impuesto
General a las Ventas.
------------------------- x ---------------------------
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
Por la cobranza a los clientes de
facturas en efectivo o depsito en
cuenta corriente.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera pendientes de cobro a la fecha

de los estados nancieros se expresarn
al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Asientos comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS
------------------------- x ---------------------------
1,190
1,190
12 CTAS. POR COBRAR COMERC.

TERCEROS
1,190
121 Facturas, boletas y otros
1,000
190
5,000
19 PROVISIN PARA CTAS. DE

COBRANZA DUDOSA
1,200
192 Clientes
12 CLIENTES
129 Cobranza dudosa
Por el castigo de las cuentas que
han probado su incobrabilidad.
10 CAJA Y BANCOS
5,000
101 Caja
104 Ctas. Ctes. En inst nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
TERCEROS
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Por la cobranza a los clientes de
facturas en efectivo o depsito en
cuenta corriente.
5,000
1,200
Caso Prctico N 1
El 15 de diciembre, la empresa Miramar recibe un anticipo depositado
en el Banco de Crdito del cliente
Juan Zavala Martnez por S/. 3,560,
1,200
a cuenta de la venta de mercaderas

que se concretarn el mes de enero
del siguiente ao.
El 18 de enero se realiza la venta por
5,600 ms IGV, se entrega la mercadera en dicha fecha y se emite la
factura correspondiente, entregando
el cliente Juan Zavala un cheque con
la que cancela la diferencia.
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
3,560
1041 Ctas. Ctes. Operativas
TERCEROS
122 Anticip. recibid. de clientes
Por el anticipo recibido del cliente
Juan Zavala a cuenta de una futura
a venta.
3,560

TERCEROS
6,664
Comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
40 TRIBUT. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV segn factura.
5,600
1,064
12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS 3,560
122 Anticip. recibid. de client.
TERCEROS
1212 Emitidas
Por la aplicacin del anticipo
recibido al haberse concretado al
venta de la mercadera.
3,560
------------------------- x ---------------------------
19 ESTIMACIN DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
1,200
191 Ctas. por cobrar comerc.
Terceros
1911 Factur., bolet. y otr.
comprob. por cobrar
TERCEROS
129 Cobranza dudosa
1291 Fact. y otr. por cobr.
Por el castigo de las cuentas que
han probado su incobrabilidad.
------------------------- x ---------------------------
5,000
Desarrollo
1212 Emitidas
70 VENTAS
701 Mercaderas
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
4011 IGV
Por la venta de mercaderas y
productos terminados segn
factura, que incluye el impuesto
general a las ventas.
------------------------- x ---------------------------
N 167
en libros de valor del activo se reducir

mediante una cuenta de valuacin.
VI
10 CAJA Y BANCOS
2,040
1041 Ctas. Ctes. Operativ.
TERCEROS
Comprob. por cobrar
1212 Emitidas
Por la cobranza al cliente Juan
Zavala de la diferencia despus de
haber aplicado el anticipo.
2,040
Comentario:
Esta cuenta tiene como divisionaria al
cdigo 123. Anticipos recibidos de clientes, que es de naturaleza acreedora. Se
abona cuando se reciben los anticipos
de los clientes y se carga cuando se
concreta la venta, tal como se mostr en
el ejemplo.
A diferencia de las dems divisionarias
de la cuenta 12.CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALESTERCEROS, el saldo
VI-9
VI
Aplicacin Prctica
acreedor de la subcuenta 123.Anticipos

recibidos de clientes es reclasicado para
ser mostrado en el Pasivo del Balance
General bajo el rubro Cuentas por Pagar
Diversas.
Apreciaciones a las cuentas por

cobrar
Las cuentas por cobrar deben incluir
slo los derechos sobre los clientes por
mercancas vendidas a crdito. Esta partida, algunas veces llamada de deudores
comerciales, cuentas de clientes o cuentas
por cobrar comerciales, no debe comprender partidas tales como documentos
por cobrar, prstamos a funcionarios o
empleados, anticipos a vendedores, anticipos a agentes o a compaas aliadas,
transferencias de mercancas a sucursales,
importes por cobrar por ventas de activo
no circulante u otro activo que no sea
mercancas, anticipos sobre contratos
para la compra de mercancas o ventas
de servicios. Estas cuentas por cobrar diversas, en general, no surgen en el curso
ordinario de los negocios; y no sern
cobradas de acuerdo con las condiciones
regulares de crdito.
Las cuentas por cobrar que son cobrables
dentro de un ao o dentro del ciclo de
las operaciones deben mostrarse en el balance general como un activo circulante
al valor en libros de las distintas cuentas
de clientes; la cuenta de valuacin. Estimacin de cuentas incobrables debe
deducirse de esta cantidad bruta.
Los saldos acreedores en las cuentas
de clientes pueden ser causados por
sobrepagos, devoluciones o bonificaciones hechas despus del pago total
de la factura, o pagos adelantados por
mercancas no facturadas todava. Estos
saldos acreedores deben mostrarse como
pasivo circulante. Las cuentas por cobrar
que no vencen dentro de un ao o dentro del ciclo de las operaciones deben
mostrarse como un activo no circulante
inmediatamente debajo de la seccin del
activo corriente.
Frecuentemente, las cuentas por cobrar y
los documentos por cobrar estn comprometidos como colaterales de prstamos
o crditos. Dicho activo en garanta, que
est sujeto al derecho preferente de los
acreedores o del acreedor, debe mostrarse, preferiblemente, como una partida
independiente en el balance general.
Caso Prctico N 2
El 1 de setiembre la empresa
Martn S.A. vende mercaderas por
S/. 50,000 ms IGV al crdito, con
factura a su cliente Mara Rojas para
que sea cancelado a 60 das.
VI-10
Instituto Pacfico
Al cierre del ejercicio, la empresa

Martn S.A. tiene pendiente la cobranza del cliente Mara Rojas que
con fecha de 1 de noviembre se ha
vencido su factura. A pesar que la
empresa ha realizado las gestiones
correspondientes, esta no se ha hecho
efectiva, por lo que de acuerdo a las
polticas adoptadas realiz el registro
de provisin para cobranza dudosa.
El 20 de febrero, la empresa logr
cobrar 18,500 % de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional
de S/ 1,200 por intereses y moras.
El 5 de noviembre, la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado del cliente Mara
Rojas y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Desarrollo
1. Por la venta de mercaderas ms IGV
x
DEBE HABER

TERCEROS
59,500
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
50,000
9,500
4011 IGV
ms IGV al crdito segn factura.
DEBE HABER
68 VALUAC. DE ACTIV. Y PROVIS. 59,500

681 Valuacin de activos
6811 Ctas. de cobr. dud.
19 ESTIMAC. DE CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
59,500
191 Ctas. por cobrar comerc.
Terceros
1911 Fact, boletas y otros
comprob. por cobrar
Por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa del cliente
Mara Rojas.
DEBE HABER
12 CTAS. POR COBR. COMERC.

TERCEROS
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobr. comerc.
Por la cobranza al clientes Rojas
parte de su deuda que incluye
ingresos nancieros.
18,500
1,200
x
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
18,500
Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comp. por cobr.
59 RESULTADOS ACUMUL.
18,500
592 Prdidas acumuladas
5723 Ajust. de aos anter.
Por la anulacin de la estimacin de
cobranza dudosa por la cobranza
efectuada.
4. Por el Castigo de la cobranza dudosa

x
2. Por la estimacin de cobranzas dudosas

x
vienen... x
DEBE HABER
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE
COBRANZA DUDOSA
41,000
Terceros
1911 Fact., bolet. y otr.
comprob. por cobr.
TERCEROS
41,000
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
Por el castigo de la deuda del
Cliente Rojas por considerarlo
incobrable.
Caso Prctico N 3
x
94 GASTOS ADMINISTRAT.
59,500
79 GAST. IMPUT. A LA CTA. DE COST.
59,500
Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa.
3. Por parte de la cobranza e intereses

x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
19,700
104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
van...
1. La empresa El guila S.A. ha efectuado

una venta mediante la entrega de mercaderas por un valor de S/. 40,000 a
nuestro cliente Francisco Salazar, sin
haber emitido las facturas correspondientes.
2. Posteriormente, la empresa ha emitido la factura correspondiente que
ha sido remitida al cliente Salazar, la
misma que ha sido cancelada.
N 167

Desarrollo
x
DEBE HABER

COMERC. TERCEROS
47,600
1211 No emitidas
70 VENTAS
40,000
7,600
4011 IGV
ms IGV al crdito segn factura.
x
COMERC. TERCEROS
47,600
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
COMERC. TERCEROS
47,600
comprob. por cobrar
1211 No emitidas
Por la emisin de las facturas
relacionada con la venta de las
mercaderas.
Si se toma en cuenta el numeral 2.2 de

la letra B DISPOSICIONES GENERALES de
la propuesta del Plan Contable General
para Empresas, describe que el registro
contable no est supeditado a la existencia de un documento formal. En los
casos en que la esencia de la operacin
se haya efectuado, segn lo sealado en
el Marco Conceptual para la Preparacin
y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el
registro contable correspondiente, as
como exista comprobante de sustento.
En todos los casos, el registro contable
debe sustentarse en documentacin
suciente, muchas veces provistas por
terceros, y en todas ocasiones generadas
internamente.
Valuacin de las cuentas por cobrar comerciales

Las cuentas por cobrar, comnmente
conocidas como valores por cobrar comerciales, deben mostrarse en el balance
general a su valor nominal menos una
cuenta de valuacin titulada Estimacin
de cuentas incobrables. Otros ttulos usados son Reserva para cuentas dudosas,
Reserva para cuentas malas. Para los
nes del anlisis de estados nancieros,
los documentos y las cuentas deben
presentarse separadamente y manifestar
el importe estimado de las cuentas por
cobrar incobrables.
N 167
Los saldos deudores en las cuentas de

acreedores deben incluirse en el balance
como otras cuentas por cobrar o cuentas
por cobrar diversas.
El valor nominal total de las cuentas por
cobrar ordinariamente no se cobrar a
causa de que hay cuentas sin ningn valor
y ciertas partidas que sern deducidas
cuando los clientes paguen sus cuentas.
Estas partidas incluyen descuentos sobre
ventas, devoluciones y bonicaciones
sobre ventas y descuentos en etes. En
la prctica, una cuenta de valuacin tiene
por objeto manejar las cuentas incobrables previstas; muy rara vez se usa en la
estimacin de las otras partidas. Desde
el punto de vista del balance general,
las cuentas por cobrar estn inadas, por
lo que el capital neto de trabajo estar
incorrectamente manifestado si no se
incluyen en la cuenta de valuacin estas
cuatro partidas. Sin embargo, desde el
punto de vista del estado de prdidas y
ganancias, no es tan importante incluir la
estimacin del descuento sobre ventas,
las bonificaciones y las devoluciones
sobre ventas y los descuentos en etes,
si estas partidas de gastos son aproximadamente iguales de un ao a otro, ya que
las omisiones se compensan.
Al nal del perodo contable los gastos
por cuentas incobrables y, por lo tanto,
el aumento en las cuentas por cobrar
incobrables estimadas podr computarse
usando un porcentaje del total de ventas
netas, las ventas a crdito o el saldo de
cuentas por cobrar.
El servicio de Rentas Pblicas Internas
exige que, para los nes scales, la cantidad que parezca en las cuentas por cobrar
incobrables estimada tenga una proporcin
razonable respecto al saldo de cuentas a
cobrar. Pueden mencionarse otras bases:
puede jarse una cantidad arbitrariamente, o las cuentas por cobrar pueden clasicarse de acuerdo con la antigedad de las
partidas que componen sus saldos.
El uso del total de las ventas netas para
calcular las cuentas cobrables es la prctica ms aceptable para equilibrar el
costo con los ingresos. La experiencia en
la cobranza proporcionar el verdadero
criterio para determinar la cantidad estimativa de cuentas incobrables. Suponiendo que se sigue una norma consistente
para cancelar cuentas por cobrar sin valor
contra Cuentas por cobrar incobrables
estimadas, un aumento en esta ltima
cuenta de un ao a otro indicara:
1) Que el porcentaje de cuentas incobrables es excesivo, y
2) Que existe una reserva secreta.
Las cuentas de los clientes se clasican
por antigedad anotando todas cuentas
por cobrar y clasicando las cantidades
como no vencidas, vencidas de 1 a
VI
30 das, vencidas de 31 a 60 das, y

as sucesivamente. De esta informaron, la
partida estimada de cuentas por cobrar
incobrables puede calcular su exactitud.
Obviamente, el analista externo no tendra los registros detallados con el n de
clasicar las cuentas por antigedad.
Tal como se sugiri en el estudio anterior,
puede establecerse una provisin para
prdidas estimadas en los documentos
por cobrar incobrables, al mismo tiempo
que se hace la estimacin de las prdidas
en las cuentas por cobrar. La partida
de las cuentas por cobrar incobrables
estimadas puede usarse como cuenta de
valuacin tanto para las cuentas como
para los documentos por cobrar, o puede
abrirse una cuenta especial de valuacin
para los documentos por cobrar.
Aspecto tributario
El texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta D. AEG. 774
D.S. N 179-2004-EF y su reglamento
determina el tratamiento tributario de
las cuentas por cobrar, las provisiones
para cuentas incobrables y sus castigos
correspondientes.
Cabe destacar, sin embargo, que, en todos los casos, los asientos contables en los
libros se realizan tomando en cuentas las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas
tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control
se realizarn en forma extracontables; y,
para efectos de pagos del impuesto a la
renta y participaciones, se determinar
efectuando adiciones y deducciones del
resultado contable obtenido con aplicacin de las NIIF, debiendo contabilizarse
dichas diferencias de acuerdo a la NIC
12. Impuesto a la Renta.
Para efectos de conocer los aspectos que
se deben tomar en cuenta para determinar los resultados tributarios en el caso de
la valuacin de las cuentas por cobrar, se
describe a continuacin la normatividad
relacionada con este tema contenido en
el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento
correspondiente.
El inciso i) del artculo 37 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta D. AEG. 774 D.S. N 179-2004EF establece que los castigos por deudas
incobrables y las provisiones equitativas
por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden.
No se reconoce el carcter de deuda
incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por
partes vinculadas.
(ii) Las deudas aanzadas por empresas
VI-11
VI
Aplicacin Prctica
del sistema nanciero y bancario,

garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios
o compra de venta con reserva de
propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa.
El inciso f) del artculo 21 del Decreto
Supremo N 122-94.EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
lo siguiente:
f) Para efectuar la provisin de deudas
incobrables a que se reere el inciso i)
del artculo 37 de la Ley, se deber tener
presente tener en cuenta las siguientes
reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o no
deber vericarse en el momento en
que se efecta la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia
de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad, mediante la morosidad del deudor,
mediante la documentacin que
evidencie las gestiones de cobro
luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin
que esta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada
ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma
discriminada.
Preguntas y Respuestas
La provisin, en cuanto se refiere al

monto, se considera equitativa si guarda
relacin la parte o el total si fuere el caso,
que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley, adicionalmente, se entender que existe una
nueva deuda contrada entre partes
vinculadas cuando con posterioridad
a la celebracin del acto jurdico que
da origen a la obligacin a cargo del
deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin
de la posicin contractual, por
reorganizacin de sociedades o
empresas o por la celebracin de
cualquier otro acto jurdico, de lo
cual resultar que las partes de
encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos
en el artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las
partes.
4) Para efectos del acpite (ii) del inciso
i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales
de garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor
o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrn calicar como incobrables:
i) La parte de la deuda que no
sea cubierta por la anza o
garanta.
ii) La parte de la deuda que no
ha sido cancelada al ejecutarse
la anza o las garantas.
5) Para efectos del acpite (iii) del inciso

i) del artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de
renovacin:
i) Sobre las que se produce una
reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la
deuda o se otorgue cualquier
otra facilidad de pago.
ii) Aquellas deudas vencidas de
un deudor a quien el mismo
acreedor concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas
o prorrogadas, la provisin de
estas se podr deducir en tanto
caliquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones
establecidas en el inciso i) del artculo
37 de la Ley, siempre que se encuentren
vinculadas a cubrir riesgos por cuentas
por cobrar diversas como reclamos a
terceros, adelantos al personal, indemnizaciones reclamadas por siniestros,
contratos de arrendamiento nanciero
resueltos pendientes de recuperacin de
los bienes, entre otros. No se encuentran
comprendidas en el inciso i) del artculo
37 de la Ley las provisiones por crditos
indirectos ni las provisiones para cubrir
riesgos de mercado, entendindose
como tal al riesgo de tener prdidas en
posiciones dentro y fuera de la hoja del
balance, derivadas de movimientos en
los precios de mercado, incluidos los
riesgos pertenecientes a los instrumentos
relacionado con tasas de inters, riesgo
cambiario, cotizacin de las acciones,
commodities, y otros.
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de setiembre de 2008

1. Qu son estimaciones contables segn NIC -08?
Segn la Nic 8, una estimacin contable es el resultado de la obtencin
de la informacin adicional o del conocimiento de nuevos hechos, y
en consecuencia, no son correcciones de errores. Dichos cambios se
reconocern de manera prospectiva en las cuentas de resultados del
ejercicio y ejercicios futuros a las que afecte el cambio.
2. Cmo se dene el ciclo contable de una empresa?
Es el proceso ordenado y sistemtico de registros contables, desde la
elaboracin de comprobantes de contabilidad y el registro en libros
hasta la preparacin de estados nancieros
El ciclo contables es el periodo en el que se registran los hechos contables

de un ejercicio, normalmente es el ao natural, del 01 de enero al 31
de diciembre.
3. Cmo son tratados los hechos posteriores a la fecha del balance?
Son aquellos ocurridos entre la fecha del cierre y la de su formulacin
para su divulgacin, en el caso peruano, la ley general de sociedades
seala que la fecha de formulacin es aquella en que los estados nancieros son rmados por el Directorio, para el cuando disponen de
90 das despus de cerrado el ejercicio.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de octubre de 2008
1. Qu son actividades de operacin segn NIC 7?
2. Qu son actividades de inversin segn NIC 7?
3. Qu son actividades de nanciacin segn NIC 7?
VI-12
Instituto Pacfico
N 167

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Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:

Recepcin de la materia prima.

Adicionalmente, se tiene la siguiente informacin:

Con base a la informacin anterior suponiendo que la empresa

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B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades

Distribucin de los Costos Indirectos de Fabricacin:

Recepcion de Materia Prima

Integracin del Costos Indirecto

Costo del Producto

Como puede observarse, el cuadro anterior indica los costos

Como podr observarse, los costos unitarios de cada producto

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Distribucin del Costo

S/. 1,670, 000.00

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B. Mtodo de Costeo Basado en Actividades

Costo de mantenimiento del edicio

De este ltimo cuadro podemos observar que al utilizar el

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Actualmente nos encontramos viviendo

en aumento. Preocupada la profesin

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Denicin de instrumentos nancieros y otros conceptos.

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Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda

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conforme el postulado del

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3.3. Ingresos diversos y cargas diversas