Identificacin de deficiencias de control interno

Las deficiencias pueden resultar de la aplicacin del cuestionario de control interno, o bien durante el
transcurso de la revisin.
Cada vez que auditor identifique una deficiencia, deber colocar al lado derecho de la anotacin realizada una
indicacin en rojo con las iniciales CI-, seguida por un nmero consecutivo para cada una de ellas.
Una vez que haya finalizado la cdula en que hubiere detectado la deficiencia, de inmediato debe realizar el
cruce de informacin con la Cdula de resumen de deficiencias de control interno, en donde anotar en el
primer rengln y encerrado en un crculo, el nmero 01 deficiencia localizada. Este nmero indicado como
01 debe corresponder al nmero consecutivo antes sealado.
Al margen izquierdo de esa ltima anotacin citada en la cdula de resumen de deficiencias de control interno
anotar, tambin en rojo, el nmero de cdula en donde se descubri la deficiencia.
Vase que en consecuencia y para todo lo que sigue de este trabajo, la referencia escrita con rojo al lado
derecho de una anotacin tendr el significado de va hacia la cdula y la referencia al lado izquierdo indica
que viene de la cdula.

INFORME DE CARCTER GENERAL

Se considera informacin de carcter general, aquella que se solicita con el propsito de identificar
claramente la razn social de la empresa que se somete a la revisin de una auditora externa, as como
para conocer alguna otra informacin que puede ser importante para el auditor, como la siguiente:
Nombre del cliente

Domicilio

Telfono

Facsmil

:_

Responsable por
el cliente

:_

Contacto inicial

:_

Fecha de la oferta

:_

Perodo que se
Debe cubrir

:_

Direccin a que
debe enviarse el
informe

:__

Tipo de auditora :__

Informe especial

:__

Copia del informe :__

Forma de pago

:__

Responsable de
pago

:__

Fecha de inicio
:__
Fecha lmite para
Entrega del informe :
Fecha de la revisin inicial
Personas que
Brindan la informacin

:_

:_

IDENTIFICACIN DE LOS FUNCIONARIOS

Es indispensable que el auditor identifique a los funcionarios, para lo cual deber solicitar informacin al
cliente, relativa al personal que est involucrado en las funciones que tienen que ver con el manejo y
disposicin del efectivo, as como en toda otra funcin relacionada en forma directa con el proceso contable
y manipulacin de informe o documentacin que d origen a transacciones contables.
Para lo anterior, deber solicitar concretamente el nombre del empleado y el nombre del puesto que ocupa
ese empleado, asignado por su cuenta un nmero de identificacin para cada uno de los funcionarios. Ese
nmero se utilizar para facilitar el procedimiento de identificacin de las obligaciones o responsabilidades
que tiene asignado cada uno de los empleados, en las tareas que se analizan seguidamente.
El forma que se va a utilizar para recopilar la informacin bsica para la identificacin de los funcionarios
puede tener las siguientes caractersticas.

Nombre asignado

Nombre del funcionario

Puesto que ocupa

Se pretende identificar, mediante las preguntas que se plantean adelante, las responsabilidades asignadas a
las personas empleadas en la ejecucin de las tareas que requieren medidas especificadas de control
interno, con el propsito de determinar si existe algn tipo de debilidad en ese sentido y
fundamentalmente- si se aplica en forma correcta la segregacin de funciones.
Se plantean a continuacin una serie de preguntas, con cuya respuesta el auditor deber relacionar cada
operacin con la persona o las personas que las realizan, o bien, permitir determinar que la operacin
particular no se aplica en esta empresa o no se realiza del todo.
En el espacio para identificar al Responsable, se anotar el nmero asignado al funcionario en el formato
indicado en el punto B anterior. Si la responsabilidad no est asignada deber anotarse en ese espacio No
se ejecuta y si no fuere aplicable en la empresa que se somete a la revisin se anota N.A.

ASPECTOS CONTABLES Y GENERALES

1. Quin prepara los asientos de diario?
2. Quin revisa y aprueba los asientos de diario?
3. Quin pasa los asientos al libro mayor?
4. Quin prepara los estados financieros?
5. Quin analiza las cuentas de gastos?
6. Quin prepara otros informes para la Gerencia?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS INGRESOS
7. Quin recibe el dinero en efectivo?
8. Quin registra los ingresos en efectivo?
9. Quin prepara el depsito diario?
10.Quin hace el depsito en el bando?
11.Quin afecta las cuentas por cobrar?
12.Tiene otras funciones contables la persona que recibe dinero?

OBLIGACIONES RESPECTO A LOS EGRESOS

13. Quin prepara los cheques?
14. Quin revisa y refrenda los cheques?
15. Quin cancela los justificantes de los cheques?
16. Quines firman los cheques?
17. Quin custodia los cheques expedidos?
18. Quin maneja los estados bancarios antes de la conciliacin?
19. Quin efecta la conciliacin bancaria?
20. Quin mantiene el control de los formularios en blanco?
21. Quin efecta la distribucin contable?

Responsable

22. Quin aprueba la distribucin contable?

23. Quin aprueba el pago?
OBLIGACIONES RESPECTO A LAS CUENTAS POR COBRAR
24. Quin tiene asignado las funciones de manejo de las cuentas de los Clientes?
25. Quin conserva las facturas pendientes de cobro
26. Quin compara las facturas pendientes de cobro contra el saldo de las
cuentas en forma peridica?
27. Quin autoriza la concesin de crdito?
28. Quin autoriza el balance de saldos de las cuentas de los clientes con el
auxiliar?
29. Quin mantiene el control especfico par las mercaderas dadas en
consignacin?
30. Quin autoriza la cancelacin de las cuentas incobrables?
31. Quin autoriza los lmites de los crditos y bonificaciones o los
descuentos?
32. Quin confirma los estados de cuenta con los clientes?
33. Quin realiza los anlisis por antigedad de saldos de las cuentas
por cobrar?
34. Quin verifica que no sobrepase el lmite de crdito establecido?
35. Quin supervisa los cobros a los clientes?
36. Quin enva las comunicaciones del saldo a los estados de cuenta a
los clientes?
37. Quin verifica la informacin de los estados de cuenta de los clientes?
38. Quin investiga las diferencias que planteen los clientes?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS DOCUMENTOS POR COBRAR
39. Quin mantiene en custodia los documentos por cobrar?
40. Quin tiene a su cargo el registro de los documentos por cobrar?
41. Quin realiza el balance mensual de los documentos con sus registros
Auxiliares?
42. Quin prepara los anlisis por antigedad de saldos de documentos con
y cuentas por cobrar?

43. Quin supervisa el cobro de los documentos y cuentas por cobrar?

44. Quin anota los pagos parciales de los clientes en los documentos?
45. En caso de que se renueven documentos, quin lo autoriza?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS ADELANTOS Y
LOS PRESTAMOS A LOS EMPLEADOS
46. Quin autoriza los prstamos a los empleados?
47. Quin revisa que las garantas a los prstamos sean adecuadas?
48. Quin verifica el ingreso peridico por el pago de esos prstamos?
OBLIGACIONES RESPECTO A LAS INVERSIONES EN VALORES
49. Quin autoriza las operaciones con valores?
50. Quin lleva el registro analtico de las inversiones?
51. Quin lleva el registro de la custodia de los ttulos?
52. Quin tiene acceso a los ttulos?
53. Quin verifica el ingreso del principal y los intereses?
54. Quin concilia la existencia fsica contra la cuenta de mayor?
OBLIGACIONES RESPECTO A LA EXISTENCIA DE MARCADERIA
Y SIMILARES
55. Quin es el responsable por la custodia de los inventarios?
56. Quin realiza recuentos peridicos de las existencias?
57. Quin inspecciona los registros de la bodega?
58. Quin supervisa la valuacin del invierno?
59. Quin determina bienes fuera de uso o de lenta realizacin?
60. Quin recibe la mercadera que ingresa?
61. Quin mantiene el control de los seguros contra incendio y otros?
OBLIGACIONES RESPECTO A LA PROPIEDADA, LA PLANTA Y EL
EQUIPO
62. Quin autoriza la compra de los activos fijos?
63. Quin indica el monto que se destina a las mejoras, las adiciones
o las reparaciones?

Responsable

64. Quin es el responsable de la toma fsica de los inventarios en forma

peridica?
65. Quin mantiene en resguardo los ttulos de propiedad de los bienes?

OBLIGACIONES RESPECTO A LOS PASIVOS

66. Quin aprueba los prstamos bancarios?
67. Quin est facultado para suscribir en nombre de la empresa los
documentos por pagar?
68. Quin recibe los estados mensuales de los acreedores?
69. Quin revisa los estados mensuales de los acreedores?
70. Quin mantiene el registro par las cuentas pendientes de pago?
71. Quin autoriza el aprovechamiento de los descuentos por pronto
pago?
72. Quin autoriza los envos
73. Quin revisa que los envos estn respaldados por las respectivas
ordenes de compra?
74. Quin realiza la recepcin del detalle de la mercadera recibida?
75. Quin maneja las rdenes de compra pendiente?
76. Quin autoriza las devoluciones de venta?
OBLIGACIONES SOBRE LAS COMPRAS
77. Quin verifica la correccin aritmtica de las facturas?
78. Quin es el responsable de emitir y autorizar las rdenes de compra?
79. Quin aprueba las facturas por compras en cuanto a cantidades, precio,
descripcin de la mercadera, etc?
80. Quin expide avisos de recibo de los materiales o las mercaderas?
81. Quin es el responsable de tramitar faltantes de mercaderas?
IDENTITIFICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
La identificacin de los procedimientos de control interno, es el apartado del cuestionario de control interno
que busca conocer los mecanismos de control financiero que aplica la entidad que se revisa, mediante la
aplicacin de preguntas cuya respuesta est orientada precisamente a determinar si se utilizan adecuados
controles en los diferentes procesos de trabajo.

La metodologa que se sigue, es dividir el cuestionario segn las tareas ms importantes que se deben
realizan en cuanto a control interno. Cada una de esas divisiones indicar las condiciones ideales que deben
imperar desde el punto de vista de un adecuado sistema de control interno. Si en alguna medida esas
ideales no se satisfacen, es muy posible que se est en presencia de una deficiencia de control interno.
Luego se plantean las preguntas especficas respecto a los procedimientos que se consideran necesarios par
un buen sistema de control interno.
Cada una de las preguntas tiene tres posibles respuestas. La positiva, la negativa y la indicacin de que el
procedimientos no es aplicable a la empresa que se revisa (N/A).
I. CONTABILIDAD GENERAL Y DIVERSOS
Condiciones ideales
En la ejecucin del trabajo deber existir una adecuada separacin de funciones, de manera tal que
ningn empleado tenga la posibilidad de iniciar y terminar una transaccin sin la debida comprobacin y
revisin por parte de los funcionarios competentes.
Los registros contables deben estar completos y al da.
Deben existir descripciones escritas de las polticas contables y de los procedimientos en uso.
Los reportes financieros y de operacin deben representar en forma precisa y oportuna un panorama
general de la empresa.
Procedimientos
82. Se mantienen al da los libros de contabilidad mayor,
diario e inventario?
83. Se suman y comparan en forma mensual la cuentas de
mayor con el balance?
84. Se mantienen los registros auxiliares necesarios?
85. Se concilian mensualmente los registros auxiliares?
86. Requieren los asientos de diario la aprobacin de un
funcionario capacitado al efecto?
87. Existen una adecuada segregacin de funciones, especialmente en lo relativo al manejo de la contabilidad y el
control de activos.
88. Existe un catlogo de cuentas completo y actualizado?
89. Existe un manual de contabilidad que incluya reponsabilidades por puestos y procedimientos de trabajo?
90. Estn protegidos fsicamente los registros contables?
91. Est limitado el acceso a los registros contables?
92. Se han suscrito afianzamientos para el personal de

Emplea el procedimiento
El cliente?
N/A SI NO

confianza?
93. Se preparan oportunamente los firmes financieros y de
operacin?
94. Se utilizan los presupuestos?
95. Se revisa frecuentemente la cobertura de seguros sobre
activos?
96. Existe registros para cuentas bancarias inactivas?
II. PAGOS
Condiciones ideales
Debe utilizarse cheque-comprobante prenumerado para todo desembolso.
Debe mantenerse control fsico y numrico sobre los formularios en blanco y los cheques expedidos.
Las firmas deben ser mancomunadas y debidamente autorizadas por el organismo superior, revisadas y
actualizadas peridicamente.
Preferentemente se utilizar protectora de cheques.
Todo cheque que se presente para ser firmado, debern tener el sello cancelado con cheque No.y fecha,
en el momento de firmar el cheque.
El personal que realiza los pagos no debe tener relacin con los ingresos de caja.
97. Son pasadas las facturas directamente a la contabilidad y
sellada las copias con la palabra duplicado?
98. Al procesar facturas:

Se cotejan los datos contra las copias aprobadas de orden

de compra?
Son verificados todos los clculos, sumas, descuentos, etc.?
Estn claramente indicados en las facturas los puntos
anteriores?
Revisa y aprueba la distribucin contable y el pago un
empleado responsable?
99.Es efectuado todo pago con cheque?
100.Se utilizan secuencialmente los cheques prenumerados?
101.Es adecuado el control fsico de los cheques en blanco?
102.Son preparados los cheques por empleados independientes
de aquellos que aprueban la documentacin?

III. INGRESOS
Condiciones ideales
La funcin de recepcin del efectivo se lleva a cabo con el menor nmero de personas posible.
Quienes reciben dinero no tienen acceso a los registros contables.
Los ingresos en efectivo son principalmente cheque y se depositan intactos diariamente.
La recepcin del efectivo puede comprobarse con otros registros llevados por separado.
Personal independiente de la caja prepara peridicamente conciliaciones de los registros analticos de
entradas de caja con las copias de las fichas de depsito, cuentas por cobrar, cuentas de control de
efectivo, etc.
Procedimientos

Emplea el procedimientos
el cliente?
N/A SI NO

103. Son confrontadas las facturas o comprobantes de ingreso

contra los reportes de ventas?
104.Contienen los recibos toda la informacin necesaria para
identificar claramente la transaccin?
105.Existe garanta de que todos los ingresos ganados se
persiban realmente?
106.Se preparan recibos de caja y se adjuntan los datos
pertinentes?
107.Se asientan en los libros los ingresos de caja por personas
ajenas a quienes realizan funciones de recibo de dinero?
108.Se depositan los ingresos intactos diariamente?
109.Existen controles fsicos adecuados sobre los ingresos de
caja?
110.Est segregada la funcin de caja general del manejo de
libros auxiliares y mayor?
IV. CAJA CHICA
Condiciones ideales
Los fondos de caja chica se manejan sobre la base de un fondo fijo con un individuo responsable de
este.
Los fondos de caja chica se encuentran separados de cualesquiera otros fondos.
Existen lmites adecuados respecto a las sumas que se pueden entregar para los desembolsos.

Los egresos estn amparados por comprobantes aprobados previamente, prenumerados y escritos con
tinta.
Los justificantes por gastos realizados se verifican y se inutilizan con el sello Cancelado con Cheque
Noy fecha, cuando se reembolsa el fondo.
Se practican arqueos a la caja chica en forma sorpresiva y frecuente.
Procedimiento

Empleado el procedimiento
el cliente?
N/A
SI NO

111. Es el custodio del fondo un empleado separado de la

custodia de los fondos pendientes de registrar, de las
entradas y salidas de efectivo y de las cuentas por cobrar?
112. Se tiene un fondo fino con un monto razonable?
113. Se utilizan formas prenumeradas con tinta?
114. Se llenan las formas prenumeradas con tinta?
115. Se deja constancia en la forma prenumerada de la
aprobacin de un funcionario responsable?

___

116. Se revisan los comprobantes de respaldo de los desembolsos antes de reembolsar el fondo?
117. Se expiden los cheques de reembolso a nombre del
custodio?
118. Existe un lmite para desembolsos?
119. Se practican peridicamente arqueos?
V. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
A. Cuentas por cobrar
120. Se mantienen registros individuales para cada cliente?
121. Se concilian mensualmente los saldos de registro auxiliar
con la cuenta de mayor?
122. Se efecta peridicamente el anlisis por antigedad de
saldos?
Procedimiento
123. Se revisan adecuadamente las cuentas malas?
124. Estn autorizadas las cancelaciones por cuentas malas?

Empleado el procedimiento
el cliente?
N/A
SI NO

125. Se mantienen provisiones adecuadas para cuentas dudosas?

126. Son debidamente autorizados los ajustes a las cuentas por
cobrar?
127. Se envan estados de cuenta a los clientes?
128. Se elaboran los estados de cuenta y revisan por personas
que no tengan acceso a los registros de efectivo, o que no
estn relacionadas con las cuentas de los clientes?
129. Impide el control existente sobre esos estados de cuentas que
sean interceptados?
130. Se respetan los lmites de crdito establecido?

___
___

131. Se atienden oportunamente las observaciones de los clientes

respecto a sus estados de cuentas?
B. Documentos por cobrar
132. Se mantiene un registro individual para cada deudor?

___

133. Se concilian mensualmente los registros auxiliares contra

la cuenta del mayor?

___

134. Requieren la aprobacin previa de un funcionario especfico

la aceptacin, las condiciones, la renovacin, la extensin, la
cancelacin y la devolucin de las garantas?
135. Son los registros analticos de documentos manejados por
empleados independientes de la custodia fsica de estos?

___
___

136. Se efectan peridicamente arqueos y se concilian los resultados con los controles de documentos por cobrar y las garantas respectivas, por personal independiente de las funciones de
de custodia y de registro?

___

137. Es conferida la responsabilidad de la custodia de los documentos

y de las garantas a empleados especficos?
___
138. Se preparan peridicamente conciliaciones de los intereses
devengados, provenientes de los documentos, con los registros
analticos y las tasas de inters?
___
139. Se envan peridicamente estados de cuentas a los deudores?___
140. Se realizan las anotaciones por abonos en el documento de
garanta?
141. Se mantiene un adecuado control de los documentos vencidos,
no pagados?
142. Se aprueban debidamente las cancelaciones por cuentas
malas?

143. Estn limitado el acceso a los documentos?

VI. VALORES NEGOCIALES
144. Es conferida la autorizacin para las compras, las ventas, las
transferencia y los cambios de tales activos a un funcionario
responsable?
145. Se mantienen registros analticos, que incluyan la informacin
que se anota seguidamente sobre la evidencia del derecho de
propiedad?
Fecha de adquisicin e importe o costo de la compra Acciones,
Importe y nmeros de identificacin
Nombre con que aparece registrado (Indicar si es al portador).
Localizacin fsica
Garanta, (si se trata de un ttulo representativo de crditos)
Tasas de inters o dividendos, fecha de vencimiento y de recepcin
del efectivo.
146. Est la evidencia de la propiedad de las inversiones controlada
fsicamente?
147. Se encuentran los documentos debidamente endosados a nombre
de la compaa en caso de que no hayan sido emitidos originalmente
a su nombre?
VII. EXISTENCIA
148. Estn todas las existencias bajo el control de un responsable? ___
Procedimiento

Emplea el procedimiento
el cliente?
N/A
SI NO

149. Se amparan con requisicin los envos a los cliente y las

transferencias entre departamentos?
150. Se mantienen libros con el registro del movimiento en
almacenes, incluyendo cantidades y valores?

___
___

151. Se realizan peridicamente recuentos de la mercadera,

que permitan comprobar las cantidades en existencia segn los
registros?
152. Se conservan archivadas la hojas originales de los levantamientos fsicos de inventarios?

153. Se verifica, por parte de algn responsable, qu mercadera

tienen poco movimientos?
154. Se verifica la valoracin del inventario?

___
___

155. Se enva mercadera en consignacin?

156. Se mantienen registros apropiados de la mercadera en
consignacin?

157. Se encuentran las bodegas en buenas condiciones fsicas?

VIII. PAGOS ANTICIPADOS
158. Se han definido con claridad las partidas que se pueden
diferir?
159. Se sigue un criterio consistente en lo que corresponde a las
compras de bienes o servicios que puedan se clasificados
como diferido?
160. Est debidamente autorizado el procedimiento de amortizacin
de los pagos anticipados?
161. Existe un sistema para la revisin peridica de los seguros,
en cuento a su vigencia y monto?
162. Se considera que los cargos representan realmente partidas
diferidas?
163. Es correcto el saldo que representan las partidas diferidas?
IX. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
164. Se aprueban por el sistema de autorizaciones los desembolsos
aplicables al activo fijo?
165. Se especfica en la autorizacin el monto que se asigna a
mejoras, adiciones o reparaciones?
166. Se toman inventarios y se comparan con los registros
contables?
167. Se revisan esos inventarios y se comparan con los registros
contables?
168. Se analizan y corrigen las discrepancias que se determinan?
169. Tiene la empresa terrenos que no se usan?
170. Se tiene establecido un procedimiento claro para disponer
de activos fijos sobrantes, desechados o en desuso?
171. Se desprecian o amortizan los bienes?
172. Se resguardan apropiadamente los ttulos de propiedad?
X. OTROS ACTIVOS

_
_

El control interno para otros activos est en funcin especfica de las partidas que existan en cada
compaa. No obstante, como criterio general, debern verificarse los siguientes aspectos:
Su correcta contabilizacin.
El sistema utilizado en la amortizacin de los activos (si es aplicable), as como el monto de la amortizacin
y la consistencia del sistema.
La existencia real de los activos y de ser posible su confrontacin con la documentacin de respaldo.
XI. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
A. Cuentas por pagar
173. Han sido las compras debidamente autorizadas?
174. Es apropiado el sistema imperante para la colocacin de
pedidos, la recepcin de artculos, la verificacin de facturas
y su pago?
175. Se verifican las facturas en sus operaciones aritmticas, tanto
horizontales como verticales?
_
Procedimientos

Empleado el procedimiento
el cliente?
N/A SI NO

176. Se aprovechan y controlan los descuentos por pronto pago?

177. Existe un sistema de autorizaciones para realizar ajustes a la
cuentas por pagar?
178. Se concilian mensualmente los registros auxiliares?
179. Se reciben peridicamente los estados de cuentas de los
acreedores?
180. Requieren el endeudamiento el visto bueno del personal
autorizado al efecto?
181. Se han otorgado garantas hipotecarias?
182. Existe alguien expresamente facultado par suscribir los
documentos por pagar?
183. Recibe la empresa estados mensuales de los acreedores?
184. Se revisan los estados mensuales de los acreedores y se
comparan con los registros contables?
185. Existe algn tipo de garantas para las cuentas acreedoras?
186. Facilita el control de cuentas por pagar su pago oportuno?
187. Se mantiene registro de obligaciones contingentes?

188. Se hacen provisiones en los registros, por conceptos de

obligaciones con los trabajadores, segn la legislacin
laboral y los contratos de trabajo?
XII. PASIVO DE LARGO PLAZO
189. Existen un adecuado sistema de autorizaciones par contraer
obligaciones de largo plazo?
190. Se mantiene un adecuado registro par las diferentes
obligaciones?
191. Se concilia mensualmente el registro par las diferentes
obligaciones contra la cuenta de mayor?
192. Se encuentran consignadas en registros oficiales las
obligaciones que lo requieran?
193. Se requiere firma mancomunada para la firma de ttulos
que amparen pasivos de largo plazo?
194. Se mantienen un adecuado control respecto al pago de
intereses?

__

XIII. CAPITAL CONTABLE

195. Se encuentran los certificados de acciones debidamente
custodiados?

___

196. Se firman los certificados de acciones en el momento

de vederlas?
197. Se mantiene un adecuado control respecto al pago de los
dividendos?
198. Se mantiene un registro especial de los dividendos no
retirados?
199. Se concilian peridicamente el nmero de acciones en
circulacin con el saldo de la cuenta de control, en cuanto
al nmero de acciones?
200. Se valoran apropiadamente los activos recibidos como
aporte de capital?

___

___

PROGRAMA DE AUDITORA

El programa de auditora permite dar una orientacin fundamental al responsable de la ejecucin del
trabajo; en l se detallan, en forma clara, las pruebas que se deben realizar para localizar evidencias de
auditora, as como los procedimientos que se deben aplicar en la revisin de cada cuenta del balance
general.
Es conveniente aclarar que el auditor debe tener la iniciativa necesaria para determinar qu otras pruebas,
adems de las contenidas en el programa, deber realizar para satisfacer plenamente todas sus inquietudes
y expectativas. En este sentido deber analizar con la profundidad necesaria, las particularidades de la
empresa sujeta a la revisin.
El programa que a continuacin se presenta, consta de dos partes. La primera de ellas, que se denomina
Resumen del trabajo de auditor contiene un resumen de las principales hojas de trabajo que debe
confeccionar el auditor en el desempeo de sus funciones, as como otros aspectos de orden general, y tiene
como propsito servir de orientacin en el trabajo.
El estudiante puede incluir esta parte en conjunto en la seccin general, inmediatamente despus de los
estados financieros de trabajo.
La segunda parte contiene los procedimientos que se beben aplicar en la auditora de cada una de las
secciones del balance general. (sumaria), iniciando desde luego con la seccin de efectivo.
En el espacio rayado, el auditor deber anotar la identificacin que asign a la cdula en donde ejecut cada
procedimiento que indica el programa.
Este programa se presenta en hojas desprendibles, con el propsito de que el estudiante adjunte la hojas o
hojas a cada sumaria, segn ha sido explicado en el texto.

Procedimientos

Referencia a los
Papeles de trabajo

A. Aspectos de orden general

1. Aplicar el cuestionario de control interno

__

2. Revisar las actas de la Junta Directiva y el resumen de los

Aspectos ms relevantes

__

3. Revisar los libros contables

__

4. Revisar y analizar los reglamentos y las disposiciones de

Orden general
5. Elaborar el balance general de trabajo, el estado de resultados
y otros estados financieros que sean necesarios

__
__

B. Seccin del efectivo

6. Confeccionar la cdula resumen

__

7. realizar arqueos de caja

8. Hacer conciliaciones bancarias

__
__

9. Realizar la prueba de egresos

__

10.Realizar la prueba de ingresos

__

C. Documentacin y cuentas por cobrar

11. Confeccionar la cdula resumen

__

12. Obtener relacin por antigedad de saldos

__

13. Circular los saldos

14. Confeccionar el historial de incobrables

__
__

15. Revisar partidas con saldo acreedor

16. Verificar disposiciones relativas a la autorizacin de cuentas

__
__

17. Revisar la reserva para incobrables

__

18. Determinar cuentas en disputa judicial

19. Verificar las garantas

__
__

Procedimiento

Referencia a los
Papeles de trabajo

20. Realizar la prueba de ventas

__

21. Realizar la prueba de notas de crdito

__

22. Comprobar cuentas contra facturas

__

23. Revisar intereses ganados por documentos por cobrar

___

D. Inversiones
24. Confeccionar la cdula resumen
25. Realizar el inventario fsico de valores
26. Revisar movimientos del perodo

__
__
__

27. Analizar el tipo de inversiones y su riesgo

__

28. Realizar los clculos relativos a intereses

__

29. Verificar valor de mercado

__

E. Inventarios
30. Confeccionar la cdula resumen

__

31. Realizar el inventario fsico

__

32. Realizar el corte de inventario

__

33. Revisar el conteo y la valoracin

__

34. Verificar artculos obsoletos o de poco movimiento

35. Revisar el costo de produccin

36. Verificar mercaderas en consignacin

__
__

F. Activo fijo
37. Confeccionar la cdula resumen

38. Revisar adiciones y retiros

39. Realizar inspeccin fsica selectiva

40. Verificar partidas capitalizables registradas como gastos

_
_

41. Confeccionar la cdula resumen

42. Verificar y calcular los saldos

43. Confirmar los saldos

44. Analizar las partidas antiguas

45. Analizar los documentos de apoyo

_
_

46. Realizar la prueba de nminas

47. Revisar provisiones para impuestos y garantas sociales
48. Confirmar pasivos de largo plazo
H. Patrimonio
49. Confeccionar la cdula resumen
50. Revisar movimientos del perodo
51. Verificar los dividendos declarados y los pagados
52. Revisar las otras partidas incluidas como patrimonio
l. Ingresos y gastos
En los programas de auditora anteriores, se encuentran incluidas pruebas para la verificacin de los
ingresos y los gastos. Sin embargo, se consideran a continuacin otros procedimientos de deben se
aplicados en la revisin de los ingresos y los gastos.
Para ingresos
53. Verificar los ingresos mediante la revisin de los libros de primera
entrada
54. Cotejar los saldos de los libros de primera entrada
55. Verificar los precios en las facturas contra las listas de precios
56. Cotejar el registro de las facturas en el libro de ventas
Procedimientos

Referencia a los
Papeles de trabajo

57. Investigar los asientos en el libro de ventas cotejndolos

con el libro mayor

58. Verificar los asientos en las cuentas de los clientes y en los

inventarios
59. Analizar las ventas en consignacin

_
_

60. Analizar las devoluciones de las mercaderas

61. Verificar el registro de las cuentas a plazos

62. Comprobar las cuentas seleccionadas de ingresos

Para gastos

63. Verificar las autorizaciones para incurrir en los gastos

64. Realizar una comparacin por perodos, para las ventas y los
gastos relacionados entre si
65. Analizar la clasificacin de las cuentas de gastos

_
_

66. Revisar algunas cuentas de gastos seleccionadas, para verificar

si son normales

67. Comprobar que no se consideren como gastos las partidas que

sean capitalizable
68.

Revisar, en particular, las partidas de gastos que sean importantes _

69. Determinar si todos los gastos estn contabilizados

70. Comprobar la distribucin de los gastos

El listado de procedimientos que se detalla a continuacin constituye el estndar general del trabajo que
debe llevar a cabo el auditor en la verificacin del efectivo.
En necesario seleccionar los procedimientos ms adecuados para cada situacin en particular, de tal manera
que dependan fundamentalmente de la naturaleza de la actividad sometida a revisin, as como de la
rigurosidad en el control interno.
Procedimiento
71. Formular la cdula resumen de caja

72. Determinar la fecha ms conveniente para realizar los arqueos

de caja
73. Efectuar los arqueos de caja, de tal forma que deban cuidarse los
siguientes aspectos:
Enviar eventualmente transferencias de fondos de una caja a otra
El custodio del fondo deber estar presente
Indicar la conformacin del fondo en la hoja de trabajo
Anotar si hay cheques a nombre de la entidad o endosados para
su depsito
Indicar en los comprobantes el concepto del gasto, la cancelacin
con sello y si son de emisin reciente
Efectuar el corte de los ingresos y definir los depsitos pendientes
Obtener la conformidad de custodio
Verificar la autorizacin de los comprobantes y de los cheques
74. Cuando el fondo incluya cheques por montos relativamente

Referencia a los
Papeles de trabajo

altos, se debe comprobar el depsito, para que ninguno sea

devuelto por el banco

___

75. Anotar cualquier deficiencia observada en las hojas de trabajo __

76. Juzgar el cumplimiento de las polticas de control interno

__

77. Investigar las cuentas que se hayan abierto o cerrado en el

perodo

__

78. Enviar las solicitudes de confirmacin de los saldos bancarios__

79. Preparar la conciliacin bancaria a la fecha del balance

__

80. Preparar una segunda conciliacin bancaria, dos o tres semanas

despus de la fecha del balance, de tal manera que se puedan verificar los cheques pagados con la lista de cheques pendientes de
la conciliacin anterior
__

Procedimiento

Referencia a los
Papeles de trabajo

81. Investigar los cheques en circulacin por ms de treinta das

82. Revisar los cheques emitidos en el perodo, de tal manera que
se puedan considerarse particularmente los siguientes aspectos:
La secuencia numrica
Los cheques al portador deben corresponder a las operaciones
Debidamente autorizadas
Investigar cheques cancelados
Investigar cheques por pagos importantes o extraordinarios a los
funcionarios
Investigar los cheques devueltos por los bancos
La emisin debe estar debidamente respaldada
Los requerimientos de control interno deben cumplirse
83. Realizar una conciliacin, por uno o dos meses, de los movimientos
de ingresos y salidas, segn el estado de cuenta del banco con los
movimientos en libros
84. Verificar las transacciones de caja en las cuentas de gastos seleccionadas, para comprobar que no existan gastos enterrados
85. Investigar las transferencias bancarias
86. Verificar la existencia de los fondos sujetos a restricciones y
su presentacin en el balance
87. Formular la cdula resumen de inversiones, de tal manera que
en esta se detallen los diferentes componentes de la cuenta

88. Verificar la existencia fsica de los valores, de tal manera que

se puedan determinar los siguientes aspectos:
Coincidencia de nmeros de serie
Valores en poder de tercero
Fecha de adquisicin y venta
La primera o descuento en operaciones con valores
Intereses ganados
89. Determinar el precio de mercado
90. Investigar el mtodo de contabilizacin
91. Analizar la presentacin en el balance

__
__
__

92. Analizar el tipo de valores, para conocer el riesgo a que

estn sometidas las inversiones y los eventuales problemas de
recuperacin

__

93. Verificar las transacciones realizadas en el perodo y durante

el mes subsecuente a la fecha del balance
94. Preparar la cdula resumen de las cuentas por cobrar

__
__

95. Preparar relaciones por grupos de cuentas, clasificadas segn

la antigedad de los saldos

___

96. Confirmar las cuentas por cobrar, en forma directa con los
deudores

___

97. Analizar las transacciones de los funcionarios, los empleados

y accionistas

___

98. Determinar si existen ventas en consignacin. En caso positivo,

verificar si estn incluidas en la cuentas por cobrar
___
99. Revisar las cuentas canceladas como incobrables, de tal manera
que se pueda verificar la autorizacin y las gestiones legales
realizadas
100. Analizar la provisin para cuentas incobrables
101. Realizar los descuentos por pronto pago
102. Realizar pruebas aritmticas en las facturas de ventas
103. Verificar las autorizaciones de crditos, las lneas y los
lmites del crdito

___
___
___
___
___

104. Verificar las notas de crdito expedidas

___

105. Hacer un corte de las ventas del fin del perodo

___

106. Verificar si hay cuentas gravadas

__

107. Preparar la cdula resumen de inventarios

__

108. Participacin en la planeacin del levantamiento fsico del

inventario

__

109. Observar la toma del inventario

__

110. Mantener el control sobre las tarjetas de inventarios y sobre

otros registros de cantidades contables, con el propsito de
compararlas con los resmenes del inventario
111. Verificar la precisin aritmtica de los inventarios

__
__

112. Realizar el corte de las compras, de tal manera que se puedan

examinar los registros de recepcin, de compras y devoluciones __
113. Revisar el corte de ventas, de tal manera que se puedan examinar
los registros de embarques y de facturacin
___
114. Determinar la existencia de mercadera en trnsito o en
consignacin

__

115. Verificar los mtodos para la valoracin de los inventarios y

sus precios de mercado

__

116. Determinar si existen gravmenes sobre los inventarios

117. Analizar los inventarios en relacin con los aos anteriores,
de tal manera que es puedan aplicar las razones de utilidad, de
rotacin y de capacidad de almacenamiento
118. Revisar la cobertura de seguros y de proteccin fsica
119. Revisar los compromisos de compra y de venta
120. Preparar la cdula resumen de gastos prepagados

__

__
__
__
__

121. Analizar cada una de las subcuentas, con el fin de conocer

el tipo de gasto

__

122. Examinar la evidencia comprobatoria, para determinar la

razonabilidad de los cargos a las cuentas de activos, entre ellas:
Pliza de seguro
Recibos de impuestos
Contratos de alquiler u otros
Facturas
123. Revisar el procedimiento par la amortizacin de los gastos en los
perodos correspondientes
124. Determinar la correccin de los saldos pendientes de aplicar y
que se mantienen en cuentas de activos, as como de gasto aplicado
al perodo

__

125. Preparar la cdula resumen de los activos fijos

__

126. Verificar las adiciones del ejercicio, de tal manera que puedan
comprobar los siguientes aspectos:
La compra debe haber sido debidamente autorizada
La existencia del justificante que ampara la adicin
Examinar fsicamente los bienes
Verificar aspectos de orden legal y fsico
127. Investigar la propiedad de los bienes, mediante el documento que
justifica la compra, las escrituras, los contratos de construccin, las
facturas por compras, etc
128. Investigar si existen gravmenes que recaigan sobre esos bienes

__
__

129. Revisar partidas importantes, cargadas a las cuentas de gastos de

mantenimiento o similares

__

130. Investigar, mediante observacin o consultas con tcnicos, si

existen bienes inservibles, obsoleto o que por alguna razn deban
darse de baja
131. Verificar y revisar las revaluaciones que se hubieren producido
132. Investigar si existen compromisos por proyectos pendientes
133. Determinar si hay activos en poder de terceros y confirmar las
autorizaciones y el procedimientos
134. Verificar las polticas de depreciacin, y si los mtodos utilizados
son adecuados para una distribucin equitativa de los costos
135. Preparar la sumaria de depreciacin acumulada, de acuerdo con
la clasificacin del activo fijo, de tal forma que pueda indicarse
el saldo inicial, la provisin durante el ao, las transferencias, las
deducciones y el saldo final
136. Verificar las deducciones de la depreciacin acumulada por
activos retirados
_
137. Investigar si existen condiciones particulares que puedan
acelerar la depreciacin de los bienes, tales como turnos adicionales
y otros
138. Consultar con los especialistas de la empresa o con los ejecutivos,
la posibilidad de reconocer un gasto adicional por desuso,
obsolescencia, etc
__
139. Preparar la cdula resumen

___

140. Verificar las bases con que fueron inicialmente valuados y

registrados los intangibles

___

141. Verificar la autorizacin para registrar, adquirir, vender, ceder

o cancelar intangibles
142. Comprobar los criterios que se utilizan par la amortizacin de
estos activos, as como su racionalidad y ajuste a los principios
contables

___

___

143. Preparar la cdula resumen

__

144. Verificar los registros auxiliares con la cuenta del mayor, de

tal forma que se puedan verificar los pases al auxiliar por un
perodo seleccionado

___

145. Seleccionar una muestra de partidas por pagar, comprobndola

en sus registros originales

___

146. Investigar la procedencia de los saldos deudores. De igual forma

investigar y verificar saldos de importancia que superen un suma
preestablecida
147. Definir y realizar la conciliacin de saldos, mediante el envi
de estados de cuenta a los acreedores si se considera necesario
148. Revisar la aplicacin de descuentos por pronto pago
149. Determinar la eventual existencia de pasivos no contabilizados,
por medio de la revisin de transacciones subsecuentes, tales como:
Pagos realizados despus del cierre
Facturas registradas en fecha posterior al balance
Asientos de ajuste, reclasificacin o diario que sean importantes
Revisin de las actas de la Junta Directiva
150. Obtener certificado del cliente, en el sentido de que las cuentas por
pagar incluyen todos los pasivos existentes en la fecha del balance _

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA

DOCUMENTOS POR PAGAR
Procedimientos
151. Preparar la cdula resumen
152. Preparar una cdula con los saldos diferentes documentos
por pagar
153. Conciliar la cdula anterior con la cuenta de control de mayor
154. Preparar la circulacin de los saldos y confirmarlos, mediante
comunicacin directa con los acreedores a quienes se hayan
emitido documentos en el perodo
155. Preparar una cdula en donde se realicen los clculos relativos
a los intereses pagados en el perodo

Referencia a los
Papeles de trabajo

156. Verificar las cuentas con su respectivo documento de garantas, as

como las autorizaciones suscritas para la adquisicin de los
compromisos
Verificacin de pasivos contingentes
157. Revisar las actas de la Junta Directivas
158. Solicitar una certificacin a los abogados, en donde indiquen:

Juicios reales o potenciales pendientes de resolucin

Reclamaciones o recalificaciones fiscales
Honorarios legales no facturados
Existencia de otros eventuales pasivos contingentes
159. Solicitar a los bancos, certificaciones sobre la existencia de pasivos
a cargo del cliente

160. Preparar una cdula que detalle los impuestos a que est sujeta la
empresa. Esa cdula permanecer en el archivo permanente

161. Preparar un detalle de los impuestos de la renta de los ltimos tres

perodos, de tal manera que se explique el origen de estos

__

162. Verificar el pago de los impuestos directos de la empresa durante

el perodo revisado, as como de las retenciones a que est obligando
en concepto de ventas, consumo, remesas al exterior, pago de dietas, etc
163. Verificar si existen revisiones de impuestos planteadas
164. Verificar la presentacin de las declaraciones de impuestos

_
__

165. Verificar si es necesario realizar ajustes a la utilidad por concepto de

inventarios y mobiliario y equipos desechado por obsolescencia, deterioro u otras razones
166. Verificar las tasas de depreciacin que se aplican, confrontndolas con
las autorizadas por la Direccin General de la Tributacin Directa
__
Revisin de retenciones y cargas sociales
167. Verificar si se han realizado remesas al exterior que requieran retenciones
contempladas en la legislacin fiscal y si se practicaron las retenciones de
ley, as como su oportuno pago al Estado
__
168. Verificar que se hayan practicado y pagado las retenciones y el cobro
de impuesto tales como:
Renta sobre sueldos de trabajadores
Pago de dividendos
Pago de dieta

__

Impuesto sobre la ventas

Impuesto de consumo
Cargas sociales por seguro social y similares
169. Revisar el pago oportuno de adelantos de impuesto sobre la renta

__

170. Solicitar la anulacin y modificacin de los anticipos si se prev una

disminucin en la utilidad

__

171. Verificacin gestiones para la acumulacin de pagos en exceso

por concepto de impuestos
172. Determinar si existe emisin de bonos

__

173. Extractar los aspectos ms importantes de la emisin, en caso de

haberse dato esta
174. Examinar con detalle las cuentas relativas al registro de las
obligaciones, primas o descuentos, as como los gastos por
intereses, de tal manera que se incluya el clculo de estos
175. Obtener del fiduciario un estado de las transacciones efectuadas durante
el ao anterior y conciliar las cuentas
__
176. Verificar la percepcin de fondos provenientes de la emisin de bonos__
177. Verificar el registro de la hipoteca

__

178. Examinar las escrituras y los documentos correspondientes a las

hipotecas concedidas por recursos captados a largo plazo, as como
la autorizacin para contraer las deudas

__

179. Confirmar las hipotecas mediante estudio en el Registro Pblico

180. Confirmar el pasivo con el acreedor
181. Preparar la cdula resumen del patrimonio
182. Confeccionar un resumen de la composicin de capital, segn la
escritura constitutiva, as como modificaciones a esta, de tal manera
que se verifiquen tambin los libros de actas y los registros de socios __
183. Confirmar las acciones en circulacin con el agente registrador
184. Verificar los ingresos de las emisiones de acciones
185. Examinar las copias de los certificados emitidos y de los cancelados,
de tal manera que se verifique la secuencia numrica de estos
186. Conciliar los registros auxiliares con la cuenta de control
187. Inspeccionar las acciones en tesorera
188. Verificar y determinar la procedencia de otras partidas incluidas en
la seccin patrimonial, tales como:

__
__
__
__
__

reservas, donaciones, revaluaciones de activos y aportes adicionales de

capital no representado por acciones
189. Analizar las utilidades retenidas, segn la acumulacin anual

__

__

190. Investigar cualquier cargo realizado a la cuenta de utilidades

acumuladas
191. Revisar procedimientos para dividendos, sean estos en efectivo o en
acciones

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA NOMINAS

Procedimientos

Referencia a los
Papeles de trabajo

199. Realizar una prueba detallada de los registros de plantilla para uno
o ms perodo de pago, por lo cual mediante el anlisis debe:
Comparar los nombres y los sueldos con el registro del Departamentos
personal.
Comparar las horas que muestra la planilla con las tarjetas de asistencia
Verificar los registros de produccin si la planilla se paga por unidades
Verificar los pases para deducciones de planilla y compararla con las
Autorizaciones matemticas, en forma selectiva
Verificar las operaciones matemticas, en forma selectiva
Comparar los totales con los resmenes de costos de mano de obra
Comparar los totales de planilla con los cheques emitidos, de tal forma
Que se verifiquen los endosos
Verificar los sueldos no reclamados.
Verificar las firmas de recibido, en forma selectiva si el pago es en efectivo.
200. Verificar los nmeros de cheques emitidos en pago de planilla, con el __
nmero de perodos de pago
201. Verificar los procedimientos de control para el pago en efectivo
202. Realizar un observacin sorpresiva del procedimiento de pago si le
es posible

__
__