Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas

Escuela de Auditora
Seminario de Casos de Auditora
Licenciado Titular Carlos Roberto Mauricio Garca
Licenciado Auxiliar Erwin R. Cano Divas
Saln 202 S-3

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA

(710, 720 y 800)

Grupo No. 3
Carn

Apellidos y Nombres

2010-12049

Pistun Pixtun, Gabino

2010-11179

Rivera Villatoro, Khersn Yitzkhak

2010-10588

Yax Camargo, Elisa Betsab

2010-10551

lvarez Muxin, Rosa Mara

2010-10468

Fuentes Garrido, Orfa Marisol

2009-14926

Ruano Garca, Milton Rafael

2009-13248

Miguel Blanco, Karen Mariel

2009-12913

Dvila Reyes, Luis Alejandro

2009-12572

Jocn Chanay, Erick Estuardo

2005-17142

Melndez Rodrguez, Jos Luis

Fecha programada de entrega: 22 de Agosto de 2014

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORA

NORMA INTERNACIONAL 710-720-800

NDICE
INTRODUCCIN ..................................................................................................... i
CAPTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 710
INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE
PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
1.1 Naturaleza de la informacin comparativa ..................................................... 1
1.2 Objetivos ........................................................................................................ 1
1.3 Definiciones ................................................................................................... 2
1.4 Requerimientos .............................................................................................. 3
CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 720
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
2.1 Alcance .......................................................................................................... 1
2.2 Objetivo.......................................................................................................... 1
2.3 Definiciones ................................................................................................... 2
2.4 Requerimientos .............................................................................................. 3
CAPITULO III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON
PROPSITO ESPECIAL
1.1 Introduccin ................................................................................................... 6
1.2 Consideraciones generales ........................................................................... 6
1.3 Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una
base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de
contabilidad o normas nacionales ................................................................ 8

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NORMA INTERNACIONAL 710-720-800
1.4 Dictmenes sobre un componente de los estados financieros ...................... 9
1.5 Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales .................... 11
1.6 Dictmenes sobre estados financieros resumidos ....................................... 11
1.7 Perspectiva del Sector Pblico .................................................................... 13
CASO PRCTICO................................................................................................. 14
CONCLUSIONES.................................................................................................. 17
RECOMENDACIONES ......................................................................................... 18
BIBLIOGRAFA ..................................................................................................... 19

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NORMA INTERNACIONAL 710-720-800

INTRODUCCIN
Las Normas Internacionales de Auditoria nos presenta principios bsicos y
procedimientos esenciales, junto a lineamientos relacionados en forma de
materialidad explicativo y ejercicio profesional del Auditor; stas normas son
aplicadas a la evaluacin efectuada a los estados financieros con el objetivo de
proporcional un mayor nivel de aseguramiento en lo que respecta a la uniformidad
de la prctica de auditoria en todo el mundo.
Si bien es cierto, el Auditor se encuentra regulado por distintas leyes y normativas
que le permiten ejercer su profesin de una manera adecuada, estableciendo as
cual es su responsabilidad con las personas que contratan sus servicios
profesionales.
En el presente texto se expone de manera resumida las Normas Internacionales
de Auditoria nmero 710, 720 y 800, para lo cual se ha estructurado de la
siguiente manera:
En el Captulo I contiene la Norma Internacional de Auditoria No. 710 denominada
Informacin Comparativa Cifras Correspondientes de Periodos anteriores y
Estados Financieros Comparativos, la cual describe la responsabilidad que tiene el
auditor en relacin con la informacin comparativa en una auditora de estados
financieros.
El Captulo II contiene la Norma Internacional de Auditoria No. 720, la cual nos
detalla la responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en
los documentos que contienen los Estados Financieros Auditados.

El Captulo III contiene la Norma Internacional de Auditoria No. 800, describe los
lineamientos que debe contener el dictamen del auditor sobre compromisos de
auditora con propsito especial

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NORMA INTERNACIONAL 710-720-800

CAPTULO I
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 710
INFORMACIN COMPARATIVA CIFRAS CORRESPONDIENTES DE
PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor
en relacin con la informacin comparativa en una auditora de estados financieros. Si los
estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor o no
fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 510 con respecto a los
saldos de apertura tambin son de aplicacin.

1.1 Naturaleza de la informacin comparativa

La naturaleza de la informacin comparativa que se presenta en los estados financieros de
una entidad depende de los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable.
Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta
de dicha informacin comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos. El enfoque que debe adoptarse a menudo viene establecido por las
disposiciones legales o reglamentarias, pero tambin puede especificarse en los trminos del
encargo.
Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditora son las siguientes:
En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinin del auditor
sobre los estados financieros se refiere nicamente al periodo actual; mientras que
En el caso de estados financieros comparativos, la opinin del auditor se refiere a cada
periodo para el que se presentan estados financieros.

1.2 Objetivos
Obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si la informacin
comparativa incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos

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materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de informacin financiera
aplicable relativos a la informacin comparativa; y
Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.

1.3 Definiciones
Informacin comparativa: importes e informacin a revelar incluidos en los estados
financieros y relativos a uno o ms periodos anteriores, de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable.
Cifras correspondientes de periodos anteriores: informacin comparativa consistente en
importes e informacin revelada del periodo anterior que se incluyen como parte
integrante de los estados financieros del periodo actual, con el objetivo de que se
interpreten exclusivamente en relacin con los importes e informacin revelada del
periodo actual (denominados cifras del periodo actual). El grado de detalle de los
importes y de las revelaciones comparativas presentadas depende principalmente de
su relevancia respecto a las cifras del periodo actual.
Estados financieros comparativos: informacin comparativa consistente en importes e
informacin a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos de comparacin
con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si han sido auditados, el
auditor har referencia en su opinin. El grado de informacin de estos estados
financieros comparativos es equiparable al de los estados financieros del periodo
actual.

A efectos de esta NIA, las referencias al periodo anterior deben interpretarse como periodos
anteriores cuando la informacin comparativa incluya importes e informacin a revelar de
ms de un periodo.

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1.4 Requerimientos

Procedimientos de auditora
El auditor determinar si los estados financieros incluyen la informacin comparativa requerida
por el marco de informacin financiera aplicable y si dicha informacin est adecuadamente
clasificada. A estos efectos, el auditor evaluar si:
La informacin comparativa concuerda con los importes y otra informacin presentada
en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha sido re expresada; y
Las polticas contables reflejadas en la informacin comparativa son congruentes con
las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de haberse producido cambios en las
polticas contables, si dichos cambios han sido debidamente tenidos en cuenta y
adecuadamente presentados y revelados.

Si el auditor detecta una posible incorreccin material en la informacin comparativa mientras

realiza la auditora del periodo actual, aplicar los procedimientos de auditora adicionales que
sean necesarios dependiendo de las circunstancias con el fin de obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada para determinar si existe una incorreccin material. Si el
auditor ha auditado los estados financieros del periodo anterior, tambin cumplir los
requerimientos aplicables de la NIA 560. Si los estados financieros del periodo anterior han
sido modificados, el auditor determinar si la informacin comparativa concuerda con los
estados financieros modificados.

Tal como lo requiere la NIA 580, el auditor solicitar manifestaciones escritas para todos los
periodos a los que se refiera la opinin del auditor. El auditor tambin obtendr una
manifestacin escrita especfica en relacin con cualquier re expresin que se haya efectuado
para corregir una incorreccin material en los estados financieros del periodo anterior que
afecte a la informacin comparativa.

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Informe de auditora
Si el informe de auditora del periodo anterior, tal como se emiti previamente, contena una
opinin con salvedades, denegaba la opinin o contena una opinin desfavorable, y la
cuestin que dio lugar a la opinin modificada no se ha resuelto, el auditor expresar una
opinin modificada sobre los estados financieros del periodo actual. En el prrafo de
fundamento de la opinin modificada del informe de auditora, el auditor:
Se referir tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras correspondientes de
periodos anteriores en la descripcin de la cuestin que origina la opinin modificada
cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha cuestin en las cifras del periodo
actual sean materiales; o
En los dems casos, explicar que la opinin de auditora es una opinin modificada
debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestin no resuelta sobre la
comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras correspondientes a
periodos anteriores.

Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor, las
disposiciones legales o reglamentarias no prohben al auditor referirse al informe de auditora
del auditor predecesor en lo que respecta a las cifras correspondientes de periodos anteriores
y el auditor decide hacerlo, sealar en un prrafo sobre otras cuestiones del informe de
auditora:
Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el auditor
predecesor;
El tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y, si era una opinin modificada,
las razones que lo motivaron; y
La fecha de dicho informe.

Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor manifestar en
un prrafo sobre otras cuestiones del informe de auditora que las cifras correspondientes de

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periodos anteriores no han sido auditadas. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor
del requerimiento de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada de que los saldos
de apertura no contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados
financieros del periodo actual.

Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinin del auditor se referir a

cada periodo para el que se presentan estados financieros y sobre el que se expresa una
opinin de auditora.

Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor,
adems de expresar una opinin sobre los estados financieros del periodo actual, el auditor
indicar en un prrafo sobre otras cuestiones:
Que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor;
El tipo de opinin expresada por el auditor predecesor y, si se trat de una opinin
modificada, las razones que motivaron dicha opinin; y
La fecha de dicho informe, salvo que el informe de auditora del auditor predecesor
sobre los estados financieros del periodo anterior se emita de nuevo con los estados
financieros.

Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor manifestar en
un prrafo sobre otras cuestiones que los estados financieros comparativos no han sido
auditados. Sin embargo, dicha declaracin no exime al auditor del requerimiento de obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no contienen
incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual.

Modificacin no resuelta en el informe de auditora del periodo anterior

Cuando en el informe de auditora sobre el periodo anterior, tal como se emiti previamente,
se haya incluido una opinin con salvedades, se haya denegado la opinin o se haya incluido

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una opinin desfavorable, y la cuestin que motiv la opinin modificada se resuelva y se
contabilice o se revele correctamente en los estados financieros de conformidad con el marco
de informacin financiera aplicable, no es necesario que la opinin del auditor sobre el periodo
actual haga mencin de la opinin modificada anterior.

Incorreccin en los estados financieros del periodo anterior.

Cuando los estados financieros del periodo anterior contengan una incorreccin y no se hayan
modificado y el informe de auditora no se haya emitido de nuevo, pero las cifras
correspondientes de periodos anteriores hayan sido correctamente re expresadas o se haya
revelado adecuadamente la informacin en los estados financieros del periodo actual, el
informe de auditora puede incluir un prrafo de nfasis que describa las circunstancias y haga
referencia, cuando proceda, a la informacin revelada en los estados financieros que describa
plenamente la cuestin (vase la NIA 706).

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CAPTULO II
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 720
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA
INFORMACIN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS QUE CONTIENEN LOS
ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
2.1 Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor
con respecto a otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros
auditados y el correspondiente informe de auditora. En ausencia de requerimientos
especficos en las circunstancias concretas de un encargo, la opinin del auditor no cubre la
otra informacin y el auditor no tiene la responsabilidad especfica de determinar si la otra
informacin se presenta correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina la otra
informacin porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede verse
menoscabada por incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra
informacin.
En esta NIA por documentos que contienen los estados financieros auditados se entiende
informes anuales (o documentos similares), que se emiten para los propietarios (o interesados
similares), que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditora. Esta NIA tambin puede aplicarse, adaptada segn resulte necesario en las
circunstancias concretas, a otros documentos que contienen los estados financieros
auditados, tales como los utilizados en las ofertas de valores.

2.2 Objetivo
El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que contienen
los estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditora incluyen otra
informacin que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe de
auditora.

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2.3 Definiciones
Otra informacin: informacin financiera y no financiera (distinta de los estados
financieros y del informe de auditora correspondiente) incluida, por las disposiciones
legales o reglamentarias o la costumbre, en un documento que contiene los estados
financieros auditados y el informe de auditora correspondiente. (Ref.: Apartado A3-A4)
Incongruencia: contradiccin entre la informacin contenida en los estados financieros
auditados y otra informacin. Una incongruencia material puede poner en duda las
conclusiones de auditora derivadas de la evidencia de auditora obtenida previamente
y, posiblemente, la base de la opinin del auditor sobre los estados financieros.
Incorreccin en la descripcin de un hecho: otra informacin no relacionada con
cuestiones

que

aparecen

en

los

estados

financieros

auditados,

que

est

incorrectamente expresada o presentada. Las incorrecciones materiales en la

descripcin de un hecho pueden menoscabar la credibilidad del documento que
contiene los estados financieros auditados.

Otra informacin puede comprender, por ejemplo:

Un informe de la direccin o de los responsables del gobierno de la entidad sobre las
operaciones.
Resmenes financieros o datos financieros destacables.
Datos sobre la plantilla.
Inversiones de capital previstas.
Ratios financieros.
Nombres de los directivos y de los administradores.
Determinados datos trimestrales.

A efectos de las NIA, otra informacin no comprende, por ejemplo:

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Un comunicado de prensa o un escrito de traslado, tal como una carta de
presentacin, que acompaa al documento que contiene los estados financieros
auditados y el correspondiente informe de auditora.
Informacin contenida en presentaciones de analistas.
Informacin contenida en la pgina web de la entidad.

2.4 Requerimientos

Examen de otra informacin

El auditor examinar la otra informacin con el fin de identificar incongruencias materiales, si
las hubiera, con los estados financieros auditados.

El auditor dispondr lo necesario con la direccin o con los responsables del gobierno de la
entidad para obtener la otra informacin antes de la fecha del informe de auditora. Si no fuera
posible obtener toda la otra informacin antes de la fecha del informe de auditora, el auditor
examinar sta tan pronto como sea factible.

Incongruencias materiales
Si, en su examen de la otra informacin, el auditor identifica una incongruencia material,
determinar si es necesario modificar los estados financieros auditados o la otra informacin.

Si es necesaria la modificacin de los estados financieros auditados y la direccin rehsa

hacerlo, el auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora de
conformidad con la NIA 705.

Si es necesaria la modificacin de la otra informacin y la direccin rehsa hacerlo, el auditor

comunicar dicha cuestin a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos
ellos participen en la direccin de la entidad;

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Incluir en el informe de auditora un prrafo sobre Otras cuestiones que describa la
incongruencia material, de conformidad con la NIA 706;
Retendr el informe de auditora; o
Renunciar al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables as lo
permiten.

Incongruencias materiales identificadas en otra informacin obtenida con posterioridad a la

fecha del informe de auditora.

Si es necesaria la modificacin de los estados financieros auditados, el auditor seguir los

requerimientos aplicables de la NIA 560.

Si es necesaria la modificacin de la otra informacin y la direccin acepta hacerlo, el auditor

realizar los procedimientos necesarios en las circunstancias.

Incorrecciones materiales en la descripcin de un hecho

Si, como resultado del examen de la otra informacin a efectos de identificar incongruencias
materiales, el auditor detecta una manifiesta incorreccin material en la descripcin de un
hecho, discutir la cuestin con la direccin.

Si, despus de dicha discusin, el auditor an considera que existe una aparente incorreccin
material en la descripcin de un hecho, solicitar a la direccin que consulte a un tercero
cualificado, tal como el asesor jurdico de la entidad, y tomar en consideracin el
asesoramiento recibido.

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Responsabilidades adicionales, derivadas de requerimientos legales o reglamentarios
en relacin con otra informacin

El auditor puede tener responsabilidades adicionales, derivadas de requerimientos legales o

reglamentarios, en relacin con la otra informacin, que queden fuera del alcance de esta NIA.
Por ejemplo, algunas jurisdicciones pueden requerir que el auditor aplique procedimientos
especficos a una parte de la otra informacin, tal como datos adicionales obligatorios, o que
exprese una opinin sobre la fiabilidad de los indicadores de resultado descritos en la otra
informacin. Cuando existen dichas obligaciones, las responsabilidades adicionales del
auditor vienen determinadas por la naturaleza del encargo, as como por disposiciones legales
o reglamentarias y normas profesionales. Si dicha otra informacin se omite o contiene
deficiencias, disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir al auditor que d cuenta
de ello en el informe de auditora.

Consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin

Salvo que as lo requieran disposiciones legales o reglamentarias, es menos probable que las
entidades de pequea dimensin publiquen documentos que contengan estados financieros
auditados. Sin embargo, un ejemplo de este tipo de documento sera un informe
complementario de los responsables del gobierno de la entidad requerido por la normativa.
Ejemplos de otra informacin que puede incluirse en un documento que contiene los estados
financieros auditados de una entidad de pequea dimensin son un estado de resultados
detallado y un informe de gestin.

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CAPITULO III
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800
EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE COMPROMISOS DE AUDITORA CON
PROPSITO ESPECIAL
1.1 Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito
especial, incluyendo:
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora
obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una
expresin de opinin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin.
1.2 Consideraciones generales
La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser desarrollado en un trabajo de
auditora con propsito especial variar con las circunstancias.

Antes de emprender un

trabajo de auditora con propsito especial, el auditor deber asegurarse de que hay acuerdo
con el cliente sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que
ser emitido.
Al planear el trabajo de auditora, el auditor necesitar una clara comprensin del propsito
para el que se usar la informacin sobre la que se dictamina, y quin es probable que la use.
Para evitar la posibilidad de que el dictamen del auditor sea usado para propsitos que no son
los planeados, el auditor puede desear indicar en el dictamen el propsito para el cual se
prepara el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribucin y uso.

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El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditora con propsito especial, excepto por un
informe sobre estados financieros resumidos, debera incluir los siguientes elementos bsicos,
ordinariamente en la siguiente presentacin:
a. ttulo;
b. el destinatario;
c. un prrafo de entrada o introductorio
i.

identificacin de la informacin financiera auditada; y

ii.

una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la

responsabilidad del auditor;

d. un prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una auditora)

i.

referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a

normas o prcticas nacionales relevantes; y

ii.

una descripcin del trabajo que el auditor desempe;

e. un prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre la informacin

financiera;
f. la fecha del dictamen;
g. la direccin del auditor; y
h. la firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensin del lector.
En el caso de informacin financiera que va a ser entregada por una entidad a autoridades del
gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras entidades, puede haber un formato prescrito
para el dictamen del auditor. Dichos dictmenes prescritos pueden no estar en conformidad
con los requisitos de esta NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una
certificacin de hechos cuando una expresin de opinin es apropiada, puede requerir una
opinin sobre asuntos fuera del alcance de la auditora, o puede omitir un texto esencial.
Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor deber considerar la

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substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea necesario, deber hacer los cambios
apropiados para conformarlo a los requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o
anexando un dictamen separado.
Cuando la informacin sobre la que se pidi al auditor que dictamine se basa en las
condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho
cualesquiera interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una
interpretacin es significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra
producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera.
El auditor deber considerar si estn claramente reveladas en la informacin financiera
cualesquiera interpretaciones significativas de un convenio sobre el que se base la
informacin financiera. En el dictamen sobre el trabajo de auditora con propsito especial, el
auditor puede desear hacer referencia a la nota dentro de la informacin financiera que
describe dichas interpretaciones.
1.3 Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral
de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas
nacionales
Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la
preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa
y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un
propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas
Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos
aqu como "otra base integral de contabilizacin"). Un conglomerado de convenciones
contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de
contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden
incluir:
a. El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos.

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b. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo.
c. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes
financieros.
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base
integral de contabilizacin debera incluir una declaracin que indique la base de
contabilizacin usada o debera referirse a la nota a los estados financieros que da dicha
informacin. La opinin debera declarar si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos
usados para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y razonable"
o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," que son trminos equivalentes.
El Apndice 1 da ejemplos de dictmenes de auditor sobre estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilizacin.
El auditor debera considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al
lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad o normas nacionales. Por ejemplo, un estado financiero en base a impuestos
podra titularse "Estado de Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los
estados financieros preparados sobre una otra base integral no estn adecuadamente
titulados o la base de contabilizacin no es revelada adecuadamente, el auditor deber emitir
un dictamen apropiadamente modificado.
1.4 Dictmenes sobre un componente de los estados financieros
Puede pedirse al auditor que exprese una opinin sobre uno o ms componentes de los
estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para
empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser
llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados
financieros de la entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen
sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor debera

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expresar una opinin slo respecto de si el componente auditado est preparado, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin.
Muchas partidas de los estados financieros estn interrelacionadas, por ejemplo, ventas y
cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar. Consecuentemente, cuando se
dictamina sobre un componente de los estados financieros, el auditor no podr a veces
considerar el sujeto de la auditora en forma aislada, y necesitar examinar otra cierta
informacin financiera. Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar
aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en
forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de
auditora.
El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el
componente de los estados financieros sobre el que se dictamina.
Para evitar dar al usuario la impresin de que el dictamen se relaciona con los estados
financieros completos, el auditor debera informar al cliente que el dictamen del auditor sobre
un componente de los estados financieros no deber acompaar los estados financieros de la
entidad.
El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros debera incluir una
declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el
componente, o que se refiera a un convenio que especifique la base. La opinin debera
declarar si el componente est preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la
base de contabilizacin identificada.
Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados
financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre componentes de los estados
financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin
principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen
sobre los estados financieros completos.

10

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1.5 Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales
Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos
aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de
prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una
variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de
ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los
productos por ventas de propiedad.
Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los
convenios contractuales deberan desarrollarse slo cuando los aspectos generales del
cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la
competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que
forman parte del trabajo que estn fuera de la pericia del auditor, el auditor debera considerar
usar el trabajo de un experto.
El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las
condiciones particulares del convenio.

El Apndice 3 da ejemplos de dictmenes del auditor

sobre el cumplimiento en un dictamen por separado y en un dictamen que acompaa a los

estados financieros.
1.6 Dictmenes sobre estados financieros resumidos
Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales
auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos
sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus
operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los
estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no
debera dictaminar sobre estados financieros resumidos.

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Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los
estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan
claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para
una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus
operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados
financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones
requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante.
Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a
los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados.
El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deber incluir los siguientes
elementos bsicos ordinariamente en la siguiente presentacin:
a. ttulo;
b. destinatario
c. una identificacin de los estados financieros auditados de los cuales se derivaron los
estados financieros resumidos;
d. una referencia a la fecha del dictamen de auditora sobre los estados financieros sin
resumir y el tipo de opinin dado en ese dictamen;
e. una opinin respecto de si la informacin en los estados financieros resumidos es
consistente con los estados financieros auditados de los cuales se deriv. Cuando el
auditor ha emitido una opinin modificada sobre los estados financieros sin resumir y
no obstante est satisfecho con la presentacin de los estados financieros resumidos,
el dictamen de auditora debera declarar que, aunque consistentes con los estados
financieros sin resumir, los estados financieros resumidos se derivaron de estados
financieros sobre los cuales se emiti un dictamen de auditora modificado;
f. una declaracin, o referencia a la nota dentro de los estados financieros resumidos,
que indica que para una mejor comprensin del desempeo financiero de una entidad,
y de su posicin financiera y del alcance de la auditora desarrollada, los estados

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financieros resumidos deberan leerse conjuntamente con los estados financieros sin
resumir y con el dictamen de auditora consecuente;
g. fecha del dictamen;
h. direccin del auditor; y
i.

firma del auditor.

1.7 Perspectiva del Sector Pblico

Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditora con propsito especial" en el
sector privado no son con propsito especial en el sector pblico. Por ejemplo, los dictmenes
sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin
distinta de NICs o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepcin en el
sector pblico. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su responsabilidad
para evaluar si las polticas contables darn como resultado informacin errnea.
Un factor que tambin hay que considerar es que los dictmenes de auditora del sector
pblico son ordinariamente documentos pblicos y por lo tanto, no es posible restringir el
dictamen a usuarios especficos.

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CASO PRCTICO
Informe de Estados financieros preparado de acuerdo con la Ley Impuesto Sobre la
Renta de la Entidad
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se
acompaan, de la Empresa Los Mayores por el ao que termin el 31 de diciembre de 2013.

Estos estados son responsabilidad de la administracin de la Empresa. Nuestra

responsabilidad es expresar una opinin sobre los estados financieros basados en nuestra
auditora.

1.

Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora.

Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditora para obtener
certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin
errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de
pruebas, evidencia que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros.
Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las
estimaciones significativas hechas por la administracin, as como evaluar la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora
proporciona una base razonable para nuestra opinin.

2.

En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de
presentacin razonablemente de la posicin financiera de la Empresa Los Mayores al
31 de diciembre de 2013 y de sus ingresos y gastos por el ao que termin en esa
fecha, de acuerdo con la base de contabilizacin usada para propsitos de impuestos
sobre la renta segn se describe en la Nota 18.

Fecha 24 de marzo del 2014

Karen Miguel
Auditor Responsable

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Informe de estados financieros en base a un contrato.
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el
balance de situacin a 31 de diciembre de 2013, el estado de resultados, el estado de
cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra
informacin explicativa. Los estados financieros han sido preparados por la direccin de la
sociedad ABC sobre la base de las disposiciones relativas a informacin financiera de la
Seccin Z del contrato de fecha 1 de enero de 2013 suscrito entre la sociedad ABC y la
sociedad DEF (el contrato).

La direccin es responsable de la preparacin de los estados financieros adjuntos de

conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Z del contrato, y
del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de
estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sob re los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditora. Hemos llevado a cabo nuestra auditora de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos los
requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin
material.

Una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos para obtener evidencia de auditora

sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de
incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas
valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la
preparacin por parte de la entidad de los estad os financieros, con el fin de disear los
procedimientos de auditora que sean adecuados en funcin de las circunstancias y no con la
finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una

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auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y
de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como la
evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditora.

Opinin
En nuestra opinin, los estados financieros de la sociedad ABC para el ejercicio terminado a
31 de diciembre de 2013 han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con las disposiciones sobre informacin financiera de la Seccin Z del contrato.

Base contable y restriccin a la distribucin y a la utilizacin

Sin que ello tenga efecto sobre nuestra opinin, ll amamos la atencin sobre la Nota X a los
estados financieros, en la que se describe la base contable. Los estados financieros han sido
preparados para permitir a la sociedad ABC cumplir las disposiciones de informacin
financiera del contrato anteriormente mencionado. En consecuencia, los estados financieros
pueden no ser apropiados para otra finalidad. Nuestro informe se dirige nicamente a las
sociedades ABC y DEF, y no debe ser distribuido ni utilizado por partes distintas de las
sociedades ABC y DEF.

24 de marzo de 2014
Karen Miguel
Auditor Responsable

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CONCLUSIONES
1. Es necesario obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si
la informacin comparativa incluida en los estados financieros se presenta,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos
del marco de informacin financiera aplicable relativos a la informacin
comparativa.

2. Un objetivo primordial del auditor es responder adecuadamente cuando los

documentos que contienen los estados financieros auditados y el
correspondiente informe de auditora incluyen otra informacin que pueda
menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe de
auditora.

3. La NIA 800 proporciona los lineamientos que el auditor debe incluir al

momento de la elaboracin de su dictamen sobre un trabajo de auditora
con

propsito

especial,

estableciendo

elementos

bsicos

en

su

presentacin a la empresa que contrata los servicios.

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RECOMENDACIONES

1. En todo encargo de auditora se recomienda obtener evidencia de auditora

suficiente y adecuada sobre si la informacin comparativa incluida en los
estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con los requerimientos del marco de informacin financiera
aplicable relativos a la informacin comparativa.

2. Se aconseja agregar a los objetivo del encargo de auditoria, responder

adecuadamente cuando los documentos que contienen los estados
financieros auditados y el correspondiente informe de auditora incluyen
otra informacin que pueda menoscabar la credibilidad de los estados
financieros y del informe de auditora.

3. El auditor al momento de realizar la presentacin de los hallazgos es

recomendable elaborar el dictamen con una medida de uniformidad en la
forma y contenido del mismo, con la finalidad de propiciar una adecuada
comprensin de la informacin plasmada hacia el lector.

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BIBLIOGRAFA
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB). 2013. Normas
Internacionales de Auditora y Control de Calidad Volumen I.

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