LAS CONDICIONES DE TRABAJO COMO CONCEPTO NO REMUNERATIVO EN

EL CLCULO DE LA CTS
I.1. Remuneracin:
Se establece en la ley que constituye remuneracin, de conformidad con el artculo 6
del Decreto Supremo N 003-97-TR, para todo efecto legal, el ntegro de lo que ste
recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que tenga, siempre que sean de su libre disposicin. Del mismo modo,
igualmente tienen naturaleza remunerativa, las sumas de dinero que se entreguen al
trabajador directamente en calidad de alimentacin principal, como desayuno,
almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena. Sin embargo, el valor de las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto no
constituye remuneracin computable para efecto de clculo de los aportes y
contribuciones a la seguridad social (Es Salud y ONP o AFP) as como para ningn
derecho o beneficio de naturaleza laboral. En este sentido, los ingresos que perciban
los trabajadores tendrn carcter remunerativo si se confirma las siguientes
caractersticas:
a.

Carcter contraprestativo: En relacin a ello puede decirse que la

remuneracin es una contraprestacin, que en este caso es una obligacin
de dar a la que se compromete el empleador por la labor realizada por el
trabajador. En consecuencia, se excluyen las sumas de dinero otorgadas a
ttulo de liberalidad no sujetas al cumplimento de una condicin o a las sumas
graciosas, o las que en nada se vinculen con la ejecucin personal de las
funciones a las cuales se oblig el trabajador. Adems, cabe precisar que la
remuneracin no es propiamente una consecuencia de la mera existencia del
contrato de trabajo sino, antes bien, de las prestaciones que surgen de este.
b. Derecho de libre disposicin: Esto hace referencia que el trabajador tiene
la potestad exclusiva de decidir el destino que d a su remuneracin, tanto
para el salario dinerario como para los bienes que en especie recibe como tal.
Es decir que el trabajador adquiere el derecho de propiedad sobre la
remuneracin.
c. Ventaja o incremento patrimonial: Consiste en la percepcin de una suma
de dinero o de un bien que al ingresar a la esfera jurdica-patrimonial del
trabajador, se constituyen como un incremento patrimonial positivo. Asimismo,
se debe tomar que consideracin que cualquier forma por la cual el trabajador
disminuye sus egresos liberndose de algn costo en el que en
circunstancias normales incurrira o debiera incurrir.
I.2. Conceptos remunerativos:
a) Reconocidos expresamente por la ley:
La Asignacin Familiar, la misma que tiene como objetivo principal apoyar
al trabajador en la manutencin de los hijos menores de edad o que
cursen estudios superiores. Los trabajadores de la actividad privada
perciben el equivalente al 10% de la Remuneracin Mnima Vital, por
concepto de asignacin familiar. En todo caso, tienen derecho a percibir
esta asignacin los trabajadores que tengan a su cargo uno o ms hijos
menores de 18 aos. Este beneficio se extender hasta un mximo de 6
aos posteriores al cumplimiento de la mayora de edad, en el caso de
que el hijo al cumplir la mayora de edad se encuentre efectuando
estudios superiores o universitarios, de conformidad con la Ley N 25129
y el Decreto Supremo N 035-90-TR, la asignacin familiar tiene carcter
y naturaleza remunerativa. Siendo un beneficio con carcter remunerativo

que debe formar parte de la remuneracin computable para el clculo de

la Compensacin por Tiempo de Servicios.
Los descansos remunerados, es decir, la remuneracin por da de
descanso semanal obligatorio, remuneracin por feriados y remuneracin
vacacional (adems tambin debe tomarse en cuenta la retribucin
otorgada para compensar la reduccin de vacaciones.
La remuneracin percibida por los primeros 20 das de descanso por
incapacidad temporal.
La Remuneracin percibida por licencias, en las cuales se incluyen las
licencias por paternidad, por enfermedad de una familiar directo, por
adopcin, licencias sindicales entre otras.
La remuneracin por el tiempo en que estuvo despedido el trabajador y
que fue declarado nulo, en el caso en donde mediante proceso judicial se
declara que el despido supuestamente justo efectuado por el empleador
es nulo o fraudulento, el trabajador tiene derecho a las remuneraciones
insolutas o dejadas de percibir.
La remuneracin durante el cierre temporal de establecimientos, como
podran las causadas por infracciones tributarias, por infraccin de la Ley
de Delitos Aduaneros, por infraccin de las normas de proteccin al
consumidor.
La remuneracin por paralizacin de labores dispuesta en una inspeccin
de trabajo por la Autoridad administrativa de trabajo.
Las remuneraciones por das no laborados por caso fortuito o fuerza
mayor, alegados por el empleador, que posteriormente no han podido ser
acreditados ante la AAT.
Gratificaciones legales, son aquellas otorgadas en los meses de julio y
diciembre en virtud del mandato legal que las regula.
b) Los comprendidos dentro de la nocin general de remuneracin:
Las bonificaciones o gratificaciones otorgadas regularmente y de libre
disposicin.
Los incrementos de remuneracin por diversos mviles, como por
ejemplo los causados por la afiliacin al Sistema Privado de Pensiones,
los entregados a los asegurados obligatorios del Sistema Nacional de
Pensiones, o para el caso de trabajadores afectos al Fonavi.
La remuneracin por trabajo en sobretiempo u horas extras.
La remuneracin por trabajo en horario nocturno o bonificacin nocturna.
La compensacin por modificar la fecha de inicio del record vacacional.
I.3. Conceptos no remunerativos:
As como hemos precisado la existencia de diversos conceptos de naturaleza
remunerativa, ya sea porque la ley expresamente lo ha establecido o porque, en base
a las caractersticas de la remuneracin, se podran considerar de dicha naturaleza;
todo ello no implicar que los empleadores no puedan entregar montos extras a sus
trabajadores para cubrir, de algn modo, sus necesidades siempre y cuando no
cumplan con las caractersticas antes mencionadas. Asimismo, en el artculo 7 de la
Ley de Productividad y Competitividad Laboral se prescribe que no constituyen
conceptos de naturaleza remunerativa los previstos en el artculo 19 y 20 del T.U.O.
del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios,
aprobado por D.S. N 001-97-TR, en la cual se establece lo siguiente:
Artculo 19:
No se consideran remuneraciones computables las siguientes:

a)

b)
c)
d)
e)

f)
g)

h)
i)

j)

Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el

trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador o
que hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por
resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de
pliego;
Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa;
El costo o valor de las condiciones de trabajo;
La canasta de Navidad o similares;
El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia
al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el
empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva,
siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados;
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por
un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada;
Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio,
nacimiento de hijos, fallecimiento y aqullas de semejante
naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con
motivo de determinadas festividades siempre que sean
consecuencia de una negociacin colectiva;
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su
propia produccin, en cantidad razonable para su consumo directo
y de su familia;
Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal
desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales
como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y en
general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;
La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que
tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable para
la prestacin de servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas
bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su ley
correspondiente, o cuando se derive de mandato legal.
* El subrayado es nuestro.

Asimismo, en el artculo 20 se prescribe que:

Tampoco se incluir en la remuneracin computable la alimentacin
proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de
condicin de trabajo por ser indispensable para la prestacin de los
servicios, o cuando se derive de mandato legal.
*El subrayado es nuestro.
Hecho mencin de los conceptos tanto remunerativos como no remunerativos,
pasamos a desarrollar las condiciones de trabajo.
II. Las condiciones de trabajo
II.1. Definicin:
Compartimos el criterio de Jorge Toyama al mencionar que de una prestacin de
servicios subordinada por cuenta ajena, las condiciones de trabajo tal como estn

concebidas en nuestro ordenamiento son todas aquellas prestaciones que debe

brindar el empleador para que el trabajador pueda laborar de manera adecuada.
Todos los gastos, condiciones, prestaciones, bienes y servicios, que debe
proporcionar el empleador para que el trabajador cumpla con su prestacin ingresan
dentro de esta categora de condiciones de trabajo. En consecuencia a lo ante
mencionado, se puede concluir que las condiciones de trabajo son aquellos egresos
que el empleador asume y entrega a sus trabajadores, ya sean otorgados mediante
dinero en efectivo o en especie (bienes y servicios), para el cabal desempeo de sus
labores.

Remuneraciones
Se entregan como
contraprestacin de los
servicios.
Generan ventaja patrimonial al
trabajador.

Pueden ser en efectivo o especie.

Son de libre disposicin del

trabajador.
Se entregan cuando hay trabajo
efectivo y en ciertos casos de
suspensin imperfecta (con goce
de remuneraciones).
La cuanta se puede determinar
por unidad de tiempo o unidad de
obra.

Condiciones de
trabajo
Se entregan para prestar de los
servicios.
No generan una ventaja
patrimonial al
trabajador.
Usualmente en especie; si se
entrega en dinero se destinan para
cumplir el servicio mismo.
No son de libre disposicin del
trabajador.
Deberan entregarse solamente
cuando existe un trabajo
efectivo.
Simplemente se deberan entregar si
son necesarias para la prestacin de
servicios del trabajador.

Existe un mnimo legal para el

trabajo en jornada completa,
aplicndose inclusive para los
casos de remuneraciones por
unidad de obra.

En algunas actividades, las

condiciones son establecidas
expresamente por las normas, en
otras derivan de la relacin de
ajenidad misma.

No se prev una remuneracin

mxima, las partes determinan
los montos de la remuneracin.

Se debe entregar las condiciones

que resulten necesarias y
razonables para la cabal prestacin
de servicios.

Salvo excepciones, suelen formar

parte de la base de clculo de los
beneficios sociales y tributos
laborales.

No forman parte de la determinacin

de los beneficios sociales ni tributos
laborales.

Hay conceptos que estn

excluidos legalmente de carcter
remunerativo.

No hay conceptos que estn

excluidos legalmente de la definicin
de condicin de trabajo.

II.2. Naturaleza Jurdica:

Su naturaleza jurdica, claro est, es de naturaleza no remunerativa acorde a lo
establecido en la legislacin nacional. Sin embargo, en la labor prctica empresarial y
jurisdiccional, consideramos que no es suficiente con la denominacin de no

remunerativa establecida en la ley sino que adems debe cumplir con satisfacer
determinados requisitos:
a)
b)
c)

Deben ser entregadas para el cumplimento cabal de los fines para los que
ha sido concedida.
Que el monto entregado sea razonable.
Dicho monto no debe constituir un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.

De tal forma que de no satisfacer tales requisitos se podra considerar que se podra
estar incrementando el patrimonio del trabajador, y consecuentemente habra que
gravarlas con las aportaciones y retenciones legales al haberse convertido en
conceptos de libre disposicin.
Asimismo, todas las consecuencias jurdicas
correspondientes, por ejemplo incluirlo en el clculo de la CTS. Aun mas, nosotros
consideramos que debe considerarse tambin, que el empleador pueda tener control
sobre los gastos generados por el trabajador, aunque ello podra suplirse bajo el
principio de razonabilidad y proporcionalidad.
II.3. Diferencias con la remuneracin:
A pesar de dichas diferencias, Toyama precisa que existe una zona gris de difcil
determinacin en la cual los lmites entre las remuneraciones y las condiciones de
trabajo no son nada claros. En todo caso, los elementos que pueden contribuir a
determinar la calificacin como condicin de trabajo son la necesidad,
razonabilidad, proporcionalidad y otros elementos objetivos los que pueden
utilizarse (temporalidad, tipo de actividad realizada, funciones del trabajador, etc.).

II.4. Manifestaciones
II.4.1. Movilidad
II.4.1.1. Concepto
Cuando la movilidad resulta necesaria para el cabal desempeo de las
funciones del trabajador se trata de una condicin de trabajo. Asimismo, cabe
precisar que no necesariamente las condiciones de trabajo van a ser otorgadas
directamente por el empleador, sino que lo puede ser mediante un tercero o por
medio de un reembolso al propio trabajador cuando este asume el valor de la
movilidad. De tal forma que puede mencionarse en este rubro los siguientes
ejemplos de movilidad:

La movilidad otorgada al trabajador para trasladarse de la ciudad al

campamento minero o petrolero ubicado en una zona de difcil acceso.
La movilidad brindada a los visitadores mdicos, a los mensajeros o a
los venderos de productos de una determinada empresa.
El pago de la gasolina de los trabajadores que tengan que
transportarse en auto, sea de la empresa o propio, para prestar sus
servicios al empleador.
A travs de una contratacin de vehculos, que la empresa disponga el
traslado del trabajador de un lado a otro con el objeto de ejecutar las
labores indicas por el empleador.
Reembolso entregado al trabajador cuando este asume el valor de la
movilidad.
Es la suma de dinero que el empleador entrega al trabajador durante la relacin
laboral, cuando la movilidad resulta necesaria para el cabal desempeo de
funciones. Por ejemplo la movilidad que se entrega a los visitadores mdicos, a
los mensajeros, o a los vendedores. Tambin se considera movilidad el pago de
la gasolina de los trabajadores que tengan que transportarse en auto, sea de la
empresa o propio, para prestar sus servicios al empleador.
II.4.1.2. Modalidades
La normatividad laboral regula este concepto en el artculo 19 del decreto
supremo N 001-97 TR, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, en los
siguientes incisos:
Inciso e): El valor del transporte, siempre que est supeditado a la
asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra el
respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto jo que el
empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva,
siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados; inciso i)
todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal
desempeo de su labor, o con ocasin de sus funciones, tales como
movilidad, viticos () todo lo que razonablemente cumpla con tal
objeto y no constituya benecio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
De su regulacin legal se puede mencionar las siguientes modalidades:
a) Servicio de transporte organizado
En este caso el empleador no entrega al trabajador suma alguna de dinero,
sino que pone a su disposicin un medio de transporte; segn Toyama este
servicio aludir al mnibus que proporciona el empleador a sus trabajadores
para que stos puedan acudir a laborar todos los das. El alquiler de este
mnibus constituye para el empleador un costo nico, por lo cual es difcil
individualizar la ventaja patrimonial respecto a cada trabajador lo que
evidencia su carcter no remunerativo. Asimismo se debe advertir que son los
trabajadores quienes en cada oportunidad decidirn si hacen uso de esta
facilidad que el empleador pone a su disposicin.
b) Abono del transporte supeditado a la asistencia a laborar
Es la suma de dinero que el empleador entrega a sus trabajadores, con la
nalidad que este monto sea destinado a cubrir el costo del transporte del
domicilio de trabajador al centro de labores y para el retorno del trabajador al
mismo.
c) Movilidad para el desempeo de las labores
Es la suma de dinero que el empleador entrega a sus trabajadores para que
ste cumpla efectivamente con sus labores, siendo sta la causa de su
entrega, estamos entonces ante una condicin de trabajo.

En concordancia, cabe una precisin referente a la diferencia entre la movilidad

supeditada a la asistencia al centro de trabajo y que cubre el traslado con la movilidad
como condicin de trabajo, puesto que el primeo no se otorga para que el trabajador
ejecute a cabalidad la prestacin de sus servicios o para satisfacer algn inters
particular del empleador, sino que este brinda el transporte para que el trabajador
pueda desplazarse desde su domicilio hasta su centro de trabajo y viceversa,
constituyndose en base al propsito de que la entrega de estas sumas dinerarias
sern para asegurar la asistencia del trabajador al centro de trabajo, las cuales deben
ser razonables y cubrir el traslado. En esta misma cuestin es que el Autor Elmer Arce
Ortiz menciona que en el caso de movilidad como condicin de trabajo los gastos se
hacen durante la jornada de trabajo y respecto del valor del transporte, comenta que
por estar fuera de la jornada de trabajo, es evidente que no estamos ante una
condicin de trabajo sino ante una compensacin de gastos o de tiempo en que
incurre el trabajador al momento de trasladarse a su centro de trabajo.
II.4.1.3. Requisitos para el otorgamiento de movilidad
a) El monto otorgado bajo la de- nominacin de movilidad no debe ser de
libre disposicin del trabajador. Por lo que en caso de la movilidad
supeditada a la asistencia debe ser destinado a cubrir el pasaje
urbano. Mientras que en el caso de movilidad condicin de trabajo la
suma otorgada debe ser destinada para que el trabajador ejecute sus
labores.
b) Que el monto otorgado sea razonable.
c) Exista una causa objetiva vlida que pueda ser demostrable y que
justique su entrega. Este ltimo requisito especcamente para la
movilidad otorgada como condicin de trabajo, puesto que si el
empleador no otorga esta suma, al trabajador no podr ejecutar las
labores para las cuales fue contratado.
II.4.1.4. Formalidades de la entrega de concepto de movilidad
En caso que el empleador haya decidido otorgar este concepto debe declararlo
en los siguientes documentos:
a) Planilla Electrnica PDT-601 conforme lo dispone el artculo 1 de la
Resolucin Ministerial N 020-2008-TR.
b) En la boleta de pago de remuneraciones artculo 14 del Decreto Supremo
N 001-98-TR, Reglamento de Planillas de Pago de Remuneraciones.
Asimismo, respecto de las formalidades tributarias en la entrega del concepto de
movilidad condicin de trabajo para su deduccin como gasto el empleador o
contribuyente debe acreditar este gasto con cualquiera de los siguientes
documentos:
a) Comprobante de pago: boletas o facturas que acrediten la adquisicin del
servicio de transporte, por ejemplo la factura girada a favor de la empresa por
el costo del servicio de taxi. Si el contribuyente tiene cualquiera de los
comprobantes referidos, la deduccin de este gasto no tendr lmite alguno
en cuanto a su monto, slo que deben ser razonable.
b)

Planilla de movilidad: tiene que constar en documento escrito, que debe

ser suscrita por los trabajadores usuarios de la movilidad y contener
necesariamente la siguiente informacin:
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
Identicacin del da o perodo que comprende la planilla, segn
corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.

Especicar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:

- Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
- Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
- Nmero de documento de identidad del trabajador.
- Motivo y destino del desplazamiento.
- Monto gastado por cada trabajador.
Tambin deber cumplir con no contravenir determinados principios:
a) Principio de causalidad: el Tribunal Fiscal ha denido este Principio
sealando lo siguiente: El principio de causalidad es la relacin de necesidad
que deben establecerse entre los gastos incurridos y la generacin de renta o
mantenimiento de la fuente, lo cual en nuestra legislacin es bastante amplio,
pues se permite la deduccin de gastos que no guardan relacin de manera
directa. No obstante ello, el principio de causalidad debe ser atendido
siguiendo los criterios adicionales de que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y mantengan proporcin con el volumen de las
operaciones realizadas, entre otros.
b) Principio de razonabilidad: implica que el benecio otorgado tiene que estar
en relacin con el contribuyente.
c) Principio de generalidad: implica que el benecio debe ser otorgado en
forma general, impersonal y abstracta.
II.4.1.5. El Tribunal Fiscal y sus pronunciamientos
El Tribunal Fiscal se ha manifestado sobre la movilidad como condicin de trabajo
respecto a:
Jurisprudencia: RTF 05449-4-2007 (20/06/2007)
(..) los montos otorgados por transporte que no sean considerados
como parte de la remuneracin, resulta necesario que se acredite
que el monto asignado es razonable y que se encuentra
supeditado a la asistencia al centro de trabajo, lo cual no se
produjo en el caso de autos, toda vez que al no contar con un
control de asistencia no le es posible efectuar tales pagos en
funcin a la asistencia del trabajador, no habindose cumplido con
uno de los supuestos contenidos el inciso e) del artculo 19 del
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, para
considerar que dichos montos no son remuneracin () [El
subrayado es nuestro]
Asimismo, en aplicacin de las formalidades y los principios mencionados
con anterioridad:
Jurisprudencia: RTF 1215-5-2002 (06/03/2002)
Se revoca en parte la apelada en cuanto a los reparos al Impuesto
a la Renta por gastos de movilidad y telfono, pues constituyen
condicin de trabajo y no una contraprestacin de servicios, como
seal la SUNAT; si bien no se trata de remuneraciones, se
encuentran sustentados en las planillas de liquidacin de gastos de
movilidad y telefona que han sido suscritas por los trabajadores,
por lo que no cabe condicionar su deduccin a la presentacin de
comprobantes de pago, ya que se trata de montos entregados en
efectivo y en cantidad razonable. [El subrayado es nuestro]
II.4.1.6. Consecuencias del otorgamiento de concepto de movilidad

En la legislacin laboral no slo ha conceptualizado las distintas modalidades del

concepto movilidad, sino que tambin ha sealado que es un concepto no
remunerativo, por lo que la consecuencia de tal calicacin origina que el monto
otorgado bajo la denominacin entre la movilidad supeditada a la
asistencia(transporte) o movilidad condicin de trabajo no tenga incidencia en el
clculo de beneficios sociales tales como las graticaciones legales (julio y
diciembre), la remuneracin vacacional, reparto de utilidades y la compensacin
por tiempo de servicios que lo veremos ms adelante.
II.4.2. Viticos
II.4.2.1. Concepto
Se denomina a todas aquellas sumas dinerarias que tiene por finalidad cubrir los
gastos de alimentacin, hospedaje y movilidad del trabajador que ejecutara la
prestacin de servicios en lugar distinto a su centro de trabajo. En otras palabras,
se har efectiva esta condicin de trabajo cuando el trabajador deber ejecutar la
prestacin obligada ante el empleador, fuera la localidad donde se ubica el centro
de labores del trabajador comisionado.
En ese sentido ser vera comprendido en este rubro los costos de alimentacin,
alojamiento y el traslado con motivo del desempeo de las labores del empelado,
siempre que para este efecto tengan que ausentarse temporalmente fuera de su
sede habitual de trabajo.
II.4.2.2. mbito de aplicacin
Remitindose a las normas tributarias se puede mencionar que el artculo 37
literal r de la Ley del Impuesto a la renta (LIR) seala que los viticos comprenden
los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad. De modo que, segn lo
estipulado por la LIR dentro de este concepto no se abarca a los gastos por la
compra de pasajes ya sean areos, terrestres o martimos, tasa de embargue,
frete, entre otros.
En el sector pblico se catalogan a los viticos como gastos pblicos que tienen
una partida especfica.
II.4.2.3. Clasificacin:
Si bien es cierto que en nuestra legislacin nacional no se ha establecido una
clasificacin respecto de los viticos, en el artculo 130 Cdigo Sustantivo del
trabajo de Colombia se distingue entre viticos permanentes y accidentales,
precisando que:
a) Los primeros constituyen salario en aquella parte destinada a proporcionar
manutencin y alojamiento al trabajador; pero no solo en lo que tenga por fin
proporcionar el trasporte o los gastos de representacin.
b) Respecto de los segundos, se hace referencia a que son los que se dan con
motivo de un requerimiento extraordinario, no habitual o poco frecuente.
De lo antes mencionado se colige que cuando se trate de trabajadores como
agentes viajeros, pilotos de aviacin, azafatas u otros con similar prestacin de
servicios, tales viticos asignados tiene carcter permanente, pues sus albores
tambin lo son de ah que deberan considerarse como parte de su remuneracin;
criterio que compartimos con el autor Luis Valderrama.
II.4.2.4. Elementos
a) Funcional: Consideramos que este elemento subyace al efectivo
desarrollo de las actividades laborales o a la realizacin de las funciones
que debe cumplir el trabajador en el marco del contrato de trabajo.
b) Causal: Se refiera a los motivos por los cuales el trabajador debe ser
desplazado a otro lugar para el desempeo de sus labores.
c) Econmico: Se refiere al monto dinerario que ser otorgado a favor del
trabajador para el coste de los diversos gastos que genera el
desplazamiento y las circunstancias para el desempeo de sus

funciones, siempre teniendo en cuenta la razonabilidad y

proporcionalidad entre el monto y los gastos, puesto que si se excede del
mismo ello podra concebirse como un incremento en la esfera
patrimonial del trabajador y desnaturalizar la condicin de trabajo.
II.4.3. Gastos de representacin
II.4.3.1. Concepto
El otorgamiento de estos conceptos tienen la finalidad que el trabajador cuente
con las condiciones de adecuadas para representar a la empresa fuera de sus
oficinas o mejorar su imagen en el mercado. Los montos que se entregan al
trabajador debern contar con un sustento adecuado, de lo contrario si son
conceptos de libre disponibilidad, se entendern como conceptos
remunerativos.
II.4.3.2. mbito
Son suministrados la gran mayora de veces a los empleados del rea de
ventas al estar en contacto directo con los clientes de la empresa. Asimismo,
podrn ser asignados a los gerentes, administradores, directivos o ejecutivos de
altos cargos de la empresa.
II.4.3.3. Modalidades
a) El costo de un desayuno o cena de trabajo con clientes de la empresa.
b) Los regalos a clientes como la entrega de portalpices, un portafolio, una
cartera, un reloj, un artefacto electico, entre otros.
c) Invitaciones a comidas y cenas con clientes, regalos y obsequios de
empresa dirigidos a clientes y proveedores, entradas al cine, teatro,
parques de ocio y otros espectculos, cuidados estticos o de bienestar
personal como masajes u otros tratamientos de similar naturaleza.
II.4.4. Vestimenta
II.4.4.1. Concepto
Generalmente se trata de los uniformes que el empleador entrega a sus
trabajadores para su uso durante la prestacin de servicios. En esta categora
se encuentran tambin los implementos que le sirven de proteccin para
actividades de riesgo como botas, guantes, lentes de proteccin. En este
sentido, el empleador estar obligado a entregar uniformes especiales de
proteccin a sus trabajadores que preste servicios en areas sometidas a
temperaturas extremas (como en los calderos de una fbrica), pero no a hacerlo
respecto de su personal administrativo.
En ese sentido, a nivel general, existen en el mercado laboral actividades
riesgosa por naturaleza que acarrean un peligro para la salud o seguridad del
trabajador, el cual se vera consoiderablemh65e disminuido una vez que el
empleador cumpla con sus deberes propios del contrato de trabajo, esto es que
bride las condiciones de trabajo necesarias en pro de la proteccin del trabajo y
el adecuado desarrollo de su prestacin.
II.4.4.2. La Ley N 29783, sus principios y las obligaciones del empleador
En referencia a ello la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo y su Reglamento
han establecido determinados principios que directamente se relacionan con
esta condicin de trabajo, como son:
a) Principio de Prevencin:
El empleador garantiza, en el centro de trabajo, el establecimiento de los
medios y condiciones que protejan la vida, la salud y el bienestar de los
trabajadores, y de aquellos que, no teniendo vnculo laboral, prestan
servicios o se encuentra dentro del mbito del centro de labores. [Se]
Debe considerar factores sociales, laborales y biolgicos, diferenciando
en funcin del sexo, incorporando la dimensin de gnero en evaluacin
y prevencin de los riegos en la salud laboral. [El agregado es nuestro]

b) Principio de Responsabilidad:
El empleador asume las implicancias econmicas, legales y de cualquier
otra ndole a consecuencia de un accidente o enfermedad que sufra el
trabajador en el desempeo de sus funciones o a consecuencia de l,
conforme a las normas vigentes.
c) Principio de Gestin integral:
Todo empleador promueve e integra la gestin de la seguridad y salud en
el trabajo a la gestin general de la empresa.
d) Principio de proteccin:
Los trabajadores tienen derecho a que el Estado y los empleadores
aseguren condiciones de trabajo dignas que les garanticen un estado de
vida saludable, fsica, mental y socialmente, en forma continua. Dichas
condiciones deben propender a:
Que el trabajo se desarrolle en un ambiente seguro y saludable.
Que las condiciones de trabajo sean compatibles con el
bienestar y la dignidad de los trabajadores y que ofrezcan
posibilidades reales para el logro de los objetivos personales de
los trabajadores.
Sobre las obligaciones del empleador se pueden mencionar que estos estn
ntimamente ligados a los principios expuestos con anterioridad contando as con
las obligaciones de prevencin, mejoramiento de las condiciones de trabajo,
controlar los riesgos con implementos adecuados en pro del trabajador, mantener
polticas de proteccin y programas de prevencin de riesgos laborales, entre
otras.
Todo lo antes mencionado no solo tiene un fundamento legal y constitucional, sino
que tambin est amparado en normas supranacionales como la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos ratificada por nuestro pas en el ao 1959
mediante Resolucin Legislativa N 13282, El Pacto Internacional de Derechos
Econmicos, Sociales y Culturales ratificado por nuestro pas en el ao 1978
mediante Decreto Ley N 22129, entre otras.
II.4.4.3. Modos de concretizacin:
a) De seguridad y salud:
Las botas, guantes o manoplas contra agresiones mecnicas o
qumicas.
Los cascos, ya sean anti-ruido o de proteccin de crneo.
Las gafas de seguridad, chalecos, mscaras y/o mascarillas,
pantallas faciales.
Las orejeras de seguridad.
Los trajes integrales de proteccin especial contra agresivos
qumicos, trajes ignfugos o incombustibles.
Uniformes de hule o contra condiciones climticas adversas no
extremas como capas de lluvia, entre otros.
b) Para satisfaccin del legtimo inters del empleador:
Las entidades empleadoras facilitan uniformes, distinguiendo entre
varones (ternos, camisas y corbatas) y mujeres (chaleco, blusa y
falda) para sus trabajadores administrativos.
La segunda forma o modo de concretizacin se diferencia de la primera puesto
que la obligacin de entrega de condiciones de trabajo no emanar de los
deberes que se generan mediante la suscripcin de un contrato, como si lo seran
las condiciones relacionadas a la seguridad y salud en el trabajo.
II.4.4.4. Efectos:
Se debe tener consideracin lo establecido por el Tribunal Fiscal, el cual

expresamente manifiesta que:

Los montos entregados a los trabajadores para la adquisicin de
uniformes no constituyen renta imponible para efectos del
impuesto a la renta de quinta categora sino condicin de trabajo.
[RTF N 560-4-99 del 18-05-99]
II.4.5. Vivienda
II.4.5.1. Concepto
Ser condicin de trabajo cuando es necesario el otorgamiento de una casa o el
pago del alquiler de sta para que la habite el trabajador, a fin de que
desempee sus funciones en forma satisfactoria. Generalmente se da cuando el
centro de trabajo se encuentra ubicado en zonas donde es difcil conseguir
alojamiento.
II.4.5.2. Supuestos
a) La casa que se otorga a los trabajadores mineros en los campamentos
mineros
b) La casa que se otorga a un trabajador que se le ha trasladado a una
localidad diferente a su lugar de residencia o su centro de trabajo habitual
para que cumpla determinado trabajo de inters de la empresa.
II.4.5.3. Desnaturalizacin
En referencia a los trabajadores mineros podra presentarse, como lo menciona
el autor Luis Valderrama, la situacin en que el traslado temporal se prolonga en
el tiempo o cuando se evidencie que el traslado se dispone con carcter
permanente o definitivo. Entonces, continua diciendo el autor, si el trabajador
cambia su residencia habitual a causa de que su traslado se ha convertido en
permanente o porque tuvo esta naturaleza desde el mismo momento en que se
orden, la vivienda debe entenderse como un concepto remunerativo y no como
una condicin de trabajo.
II.4.5.4. Caso de trabajadores extranjeros
El autor Jorge Toyama seala que en el caso en donde se contrata a un
trabajador extranjero para que ejecute sus servicios en territorio peruano existe
una zona gris de difcil determinacin en este caso puesto que cuando la
vivienda es proporcionado a un trabajador extranjero , las normas tributarias
establecen que los tres primeros meses de residencia en el Per no son rentas,
luego de trascurrido ese plazo la vivienda califica como renta de quinta
categora de cargo del trabajador extranjero.
En ese sentido, la doctrina establece la solucin que para determinar si es una
condicin de trabajo debe aplicarse los principios de necesidad,
proporcionalidad y razonabilidad; as como tambin la temporalidad, el tipo de
actividad realizada, las funciones del trabajador, entre otros.
II.4.6. Alimentacin
II.4.6.1. Concepto
La regla general establecida en el artculo 6 de la LPCL, mencionada con
anterioridad, hace referencia a la alimentacin como concepto de naturaleza
remunerativo. Sin embargo, en la realidad laboral se evidencia que en
determinados supuestos, aun cuando estamos frente a una alimentacin
principal, esta no tiene naturaleza remunerativa puesto que se constituye como
una condicin de trabajo. En concordancia, el artculo 20 de la Ley de CTS
excluye de la remuneracin computable a:
La alimentacin proporcionada directamente por el empleador a sus
trabajadores que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser
indispensable para la prestacin de sus servicios.
De tal forma que la alimentacin tendr calidad de condicin de trabajo, cuando
su entrega resulta indispensable para el cumplimiento cabal de las funciones del

trabajador.
II.4.6.2. Supuestos
a) El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto: Existen determinadas prestaciones econmicas
que, pese a encontrarse dentro de la definicin genrica de remuneracin y
constituir una ventaja patrimonial para el trabajador, no constituyen
conceptos remunerativos al encontrarse excluidos expresamente por el
artculo 19 de la Ley de CTS. Una de ellas viene consignada en el inciso j)
de dicho artculo, que considera como remuneracin no computable a las
prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro
indirecto de acuerdo a la ley de la materia.
b) Cuando la empresa minera les sirve leche a sus trabajadores que trabajan
en contacto con insumos txicos, en cuyo caso se trata de una condicin de
trabajo vinculado a normas de seguridad y salud en el trabajo.
c) Cuando por el difcil acceso al centro de trabajo tambin es complicado que
los trabajadores encuentren algn lugar cercano de donde puedan
proveerse de los alimentos (desayuno, almuerzo o comida) necesarios en
su horario de refrigerio.) Para establecer un ejemplo sera el de un
campamento minero ubicado en una localidad de 5000 metros sobre el nivel
del mar, donde no hay un lugar pblico donde el trabajador pueda
alimentarse; en este caso, la alimentacin sera una condicin
indispensable que deber ser provista por el empleador. O, para ser ms
especficos, el caso de los trabajadores de Toquepala a 3500 m.s.n.m. y
otras minas que se encuentran por encima de los 4,000 m.s.n.m. como las
hay en Pasco, Huancavelica y Junn.
II.4.6.3. Efectos
El artculo 3 de la Ley N 28051 indica que el valor de las prestaciones
alimentarias indirectas constituye remuneracin no computable, y por lo tanto no
se tendr en cuenta para la determinacin de derechos o beneficios de
naturaleza laboral, sea de origen legal o convencional, ni para los aportes y
contribuciones a la Seguridad Social.
Sin embargo, dentro de los tributos que financian al Tesoro Pblico se encuentra
el Impuesto a la Renta, por lo que la calificacin de remuneracin no
computable dispuesta por la Ley de Prestaciones Alimentarias no alcanza al
citado Impuesto a la Renta de quinta categora del trabajador, por lo que, las
prestaciones alimentarias indirectas s se encuentran gravadas con el IR de
quinta categora. En relacin a ello, el autor Elmer Arce Ortiz menciona que el
gravamen de estas prestaciones con el Impuesto a la Renta reposa en que ellas
no constituyen propiamente una condicin de trabajo, sino ms bien, [que]
dichos pagos en especie esconden percepciones econmicas de carcter
remunerativo.
II.4.7. Otros
Esto hace referencia a esas formas de condiciones de trabajo que no ha sido
expresamente establecidas en la ley pero que cumplen con los requisitos para
gozar de dicha naturaleza. Entre ellos tenemos a:
a) Las herramientas de trabajo, en este supuesto hay que tener en
consideracin que es un deber del empleador (de previsin) derivado del
contrato de trabajo o de otras fuentes del derecho del trabajo - tambin de
la Seguridad Social que se deba proporcionar condiciones de trabajo
necesarias para las actividades laborales desempeadas por el trabajador.
Asimismo, cabe precisar que dicha obligacin no exige necesariamente la
entrega directa de las herramientas, basta que estas sean de propiedad

del trabajador con la respectiva retribucin por el uso o degaste de las

mismas.
b) Pago de Telfono celular para los trabajadores, siempre y cuando estos
tengan relacin a la naturaleza de la actividad a desarrollar. Sobre este
particular, consideramos que no se podra establecer como una ventaja
econmica si el trabajador emplea el saldo brindado para realizar
llamadas, puesto que el trabajador tiene el deber de probidad o buena fe
laboral consistente en emplear los recursos brindados por la entidad para
el exclusivo uso de la actividad prestada. Por lo cual, no podra alegarse
una ventaja patrimonial a costa de la vulneracin de principios esenciales
que deben prevalecer en la relacin laboral.
c) Entrega de bloqueadores en cumplimiento del deber de proteccin
establecido en la Ley N 30102 y lo dispuesto mediante Convenio
Colectivo de Construccin Civil N 2012-2013, segn el cual, los
empleadores que contraten a trabajadores de este rgimen laboral estarn
en la obligacin de implementar dispensadores de proteccin solar en las
obras que se ejecuten en verano o en zonas de clima soleado.
Problemtica en la incidencia del clculo de la compensacin por tiempo de
servicios
1 Definicin de la Compensacin por Tiempo de Servicios y remuneracin
computable
Es un beneficio social, cuya finalidad principal es cubrir las contingencias que
origina el cese del trabajo y por el tiempo que se encuentre desempleado. Se
tendr en consideracin para su clculo la remuneracin bsica y todas las
cantidades que regularmente perciba el trabajador, como contraprestacin de
su labor siempre que sean de su libre disposicin. Respecto de ese punto,
desarrollaremos a continuacin cuando las condiciones de trabajo, como
concepto no remunerativo, podran incidir en el clculo de este beneficio social.
2 Incidencia de la Condiciones de Trabajo
En la LCTS se plantean lmites a la entrega de las condiciones de trabajo que
deben tenerse en cuenta dado que estamos ante un concepto genrico y de
configuracin en cada caso concreto. De un lado, deben ser entregadas por su
necesidad o porque facilitan la prestacin de servicios del trabajador de tal
forma que no son de libre disposicin del trabajador. Asimismo, su entrega debe
ser razonable. Ciertamente, estamos ante un concepto indeterminado que
solamente puede definirse en cada caso concreto, pero que se relaciona con la
existencia de causas objetivamente vlidas y que pueden ser demostrables y
justificables. De caso, no cumplirse con determinados requisitos, podra
determinarse en la va jurisdiccional que dicha condicin de trabajo, que la ley
dota de naturaleza no remunerativa, podra ser considerada de naturaleza
contraria a ella y, as, incidir en el clculo de las CTS y otros beneficios
sociales.
3 Verbigracia
a TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN FIJA Y PERMANENTE
Trabajador que percibe una remuneracin bsica, alimentacin principal,
asignacin familiar y movilidad como condicin de trabajo.
Datos:
- Fecha de ingreso : 10.06.2005
- Tiempo computable: 6 meses (Del 01.05.2009 al 31.10.2009)
- Remuneracin mensual de octubre 2009:
- Bsico: S/. 1 700,00
- Alimentacin principal (1): 200,00
- Asignacin familiar: 85,00-----------------------Total: S/. 1 955,00

- Gratificacin de julio: S/. 1 955,00

Remuneracin computable
- Bsico: S/. 1 700,00
- Asignacin familiar: 55,00
- Alimentacin principal: 200,00
- 1/6 de la gratificacin: 325,83--------------------Total: S/. 2 280,83
Clculo del monto a depositar
Remuneracin
N de meses
N de meses
Total
Computable
del ao
a depositar
a depositar
S/. 2 280,83

12
x
6
=
S/. 1 140,42

* El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el perodo mayo
octubre ser de: S/. 1 140,42. Debe ser depositado en la cuenta de la entidad
bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del mes de
noviembre. En el caso de que se le diera a este trabajador un monto desproporcional
en la movilidad, que no cumpliera con el requisito de razonabilidad, podra modificarse
la suma a depositar por el concepto de cts.
II
a

Jurisprudencia
Casacin N 2073-97-Lima, se indic que al demandante trabajador minero
le corresponde el reintegro del justiprecio de la remuneracin en especie ya
que:
(...) las especies entregadas al trabajador para su uso y consumo
personal consistente en zapatos de calle, jabn, toallas, leche,
chocolate, lata de duraznos, lata de atn, paquete de fideos,
galletas, aceite de comer, pollo viscerado, gelatina, frazada, panetn,
botella de champn, lea, detergente, papel higinico, no constituyen
condicin de trabajo, porque no se aplican a la labor desempeada
ni forma parte del desarrollo de la actividad que realiza el trabajador,
constituyendo las mencionadas en verdaderas remuneraciones en
especie (...).

Sobre esta ejecutoria, Jorge Toyama considera que se aborda de manera

adecuada el concepto de remuneracin en especie, pues no se aprecia la
necesidad del empleador en entregar las prestaciones que aparecen en el caso y,
como apunta la sentencia no se puede determinar cmo estas prestaciones
coadyuvan con la cabal prestacin de servicios del trabajador.
b

En la Casacin N 711-97-Chincha, respecto al uniforme, se determinan

dos aspectos: primero, que el uniforme entregado a los trabajadores es
una condicin de trabajo y, segundo, estos no son susceptibles de
entrega una vez concluida la relacin laboral, y mucho menos
reembolsables en su equivalencia, ya que no constituyen remuneracin
en especie.
En la Casacin N 1533-97-Lima sobre la vivienda que reciben los
trabajadores mineros y la asignacin por vivienda entregada en
reemplazo del bien inmueble, se consider lo siguiente:
(...) en las empresas mineras el otorgamiento de una vivienda
es una condicin de trabajo contemplada como remuneracin
no computable (...). El bono de casa se abon a los
trabajadores a quienes (...) no se les ha asignado casa; cuyo

monto acta como una compensacin por los gastos que

irrogue el no contar con vivienda (...), este bono sustituye
temporalmente el otorgamiento de vivienda, y si esta es una
condicin de trabajo, el sustituto tiene el mismo carcter (...).
En la Casacin N 3146-97-Lima, se estim que el concepto de
asignacin por gasolina, al estar subsumido dentro del rubro

movilidad constituye una condicin de trabajo. Igual criterio se

asumi en la Casacin N 2410-97-Piura al considerar como una
condicin de trabajo a la movilidad entregada al trabajador para la
asistencia al campo petrolero.