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&3
Mthodes de consolidation
SOMMAIRE
Paragraphe
Sujet
Prambule
1. Mthode de lintgration globale
2. Mthode de la consolidation proportionnelle
3. Mthode de la mise en quivalence
Prambule :
Selon la norme IAS 27.6 (NC 35.4) Les tats financiers consolids sont les tats financiers
dun groupe prsents comme ceux dune entreprise unique .
Techniquement, la consolidation consiste substituer au montant des titres de participation
qui figure au bilan de la socit consolidante, la part des capitaux propres (y compris de
rsultat) des socits consolides correspondant ces titres.
En fonction de la nature du contrle exerc par la socit consolidante sur la socit
consolide, une telle substitution peut prendre plusieurs formes.
Ainsi, lorsque la socit consolide se trouve sous contrle exclusif, la substitution est opre
par intgration globale des postes du bilan et de 1tat de rsultats de la filiale avec ceux de la
socit mre.
Lorsque la socit consolide se trouve sous contrle conjoint, la substitution est opre par
intgration de ses postes de bilan et de rsultat proportionnellement aux intrts de la socit
consolidante.
Enfin, lorsque la socit consolide se trouve sous influence notable, la consolidation consiste
substituer, la valeur comptable des titres dtenus par la socit consolidante, la quote-part
correspondante dans les capitaux propres de la socit consolide.
Ainsi, comme le dmontre le schma suivant, chaque type de contrle correspond une
mthode de consolidation :
Contrle exclusif
Intgration Globale
Contrle conjoint
Intgration Proportionnelle
Influence Notable
Mise en quivalence
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BILANS DE M ET DE F AU 31/12/N
(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes
Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Provisions pour dprciation
1 200
(100)
1 100
200
(40)
160
4 200
(500)
3 700
1 100
(300)
800
1 500
6 300
700
340
7 000
1 300
3 100
3 100
2 000
2 000
600
1 450
800
1 100
1 500
1 150
6 000
5 700
13 000
7 000
960
Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation
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BILANS DE M ET DE F AU 31/12/N
(exprims en milliers de Dinars Tunisiens)
Notes
Capitaux propres
Capital Social
Rserves
Rsultats reports
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Total des capitaux propres avant rsultat de l'exercice
Rsultat de l'exercice
5 000
2 500
1 500
9 000
1 000
10 000
2 000
1 500
1 000
4 500
500
5 000
Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants
1 200
800
1 000
1 100
900
3 000
2 000
3 000
2 000
13 000
7 000
Page 3/22
Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation
95 000
4 900
99 900
40 000
40 000
Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation
40 000
20 000
37 500
400
600
20 000
3 800
15 500
250
750
98 500
40 300
Rsultat d'exploitation
1 400
(300)
(90)
100
128
-
(50)
1 000
119
-
1 538
769
(538)
(269)
1 000
500
1 000
500
et de ses filiales sont combins ligne ligne en additionnant les lments semblables
d'actifs, de passifs, de capitaux propres, de produits et de charges. Afin que les tats
financiers consolids prsentent l'information financire du groupe comme celle d'une
entreprise unique, les tapes ci-dessous sont alors suivies :
(a) la valeur comptable de la participation de la mre dans chaque filiale et la quote
part de la mre dans les capitaux propres de chaque filiale sont limines (voir NC 38
relative aux regroupements d'entreprises, qui dcrit galement le traitement du
goodwill en rsultant) ;
Elments de cours prpars par Mohamed Neji Hergli
Page 4/22
(b) les intrts minoritaires dans le rsultat net des filiales consolides de l'exercice
sont identifis et soustraits du rsultat du groupe afin d'obtenir le rsultat net
attribuable aux propritaires de la mre; et
(c) les intrts minoritaires dans les capitaux propres des filiales consolides sont
identifis et prsents dans le bilan consolid sparment des passifs et des capitaux
propres de la mre. Les intrts minoritaires dans les capitaux propres comprennent :
(i) le montant la date du regroupement d'origine, calcul selon NC 38; et
(ii) la part des minoritaires dans les mouvements des capitaux propres depuis
la date du regroupement.
Pour le cas de lespce, il sagit, dappliquer cette procdure pour prsenter les tats financiers
consolids M et F , en supposant que les conditions de contrle exclusif sont runies : la
socit M ne dtient que 45% de F, mais les 55% sont disperss entre des actionnaires
minoritaires.
En supposant, ce stade des dveloppements, labsence de retraitements et dliminations des
oprations intergroupe, les oprations de consolidation proprement dite comprendront les
deux tapes suivantes :
-
60 000
23 800
53 000
650
1 350
140
807
1000
500
135 000
4 900
1 100
247
Page 5/22
1 400
5 300
1 000
500
1 040
5 100
2 050
1 900
2 650
140
800
5 000
2 000
2 500
1 500
1 500
1 000
1 000
500
1 200
1 900
1 900
La socit M
Les autres actionnaires de F ( intrts minoritaires ).
Les capitaux propres de F slevant 5.000 mDT seront ventils entre M et F comme suit :
Part de M
(45%)
Part des
minoritaires (55%)
Total
Capital Social
900
1 100
2 000
Rserves
675
825
1 500
Rsultats reports
450
550
1 000
Rsultat de l'exercice
225
275
500
2 250
2 750
5 000
Do lcriture :
Etat de Rst
Rsultat F-part de M
Rsultat F-part des minoritaires
225
275
Rsultat F
500
Page 6/22
2 000
1 500
1 000
500
CAPITAL F-part de M
RESERVES F-part de M
RESULTATS REPORTES F-part de M
RESULTAT F-part de M
INTERETS MINORITAIRES
900
675
450
225
2 750
Lcart de premire consolidation, qui sexplique par lexistence de plus-values latentes sur
actifs chez la filiale la date de prise de contrle (cart dvaluation) et par un goodwill
rsiduel (cart dacquisition) est trait conformment la norme NC 38 :
-
les plus-values latentes sur actifs identifiables sont ajoutes la valeur des lments
dactifs correspondants au niveau du bilan consolid ;
Sil est positif, le goodwill est considr comme un actif incorporel amortissable ; sil
est ngatif, il sera considr comme un produit diffr rintgrer aux rsultats des
exercices suivants.
Supposons que la socit M ait pris le contrle de la socit F la clture de lexercice N-3 et
que les capitaux propres de F se prsentaient ainsi cette date :
Capital
rserves
1.000
700
1.700
450
315
PARTICIPATION
765
Page 7/22
35
200
235
35
200
PARTICIPATION
235
Au titre de
N
35x (1/21)
Goodwill
200 x (2/5)
80
200 x (2/5)
40
83
42
Seuls les amortissements de lexercice N sont considrs comme une charge de lexercice.
Ceux relatifs aux exercices antrieurs sont prlevs sur les rsultats reports ou dfaut sur
les rserves. Do les critures :
Au bilan
RESULTAT F-part de M
RESULATS REPORTES-part de M
42
83
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. CORP.
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. INCORP.
5
120
Page 8/22
42
Rsultat F-part de M
42
Page 9/22
Au 31/12/N
Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Provisions pour dprciation
1 600
(260)
1 340
5 335
(805)
4 530
500
6 370
1 040
7 410
Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation
5 100
5 100
2 050
1 900
2 650
11 700
19 110
Page 10/22
Au
31/12/N
Capitaux propres
Capital
Rserves consolides
Rsultats reports consolides
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Rsultat consolid
5 000
3 310
1 867
1 183
11 360
2 750
Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants
1 200
1 900
1 900
5 000
5 000
19 110
Page 11/22
Au 31/12/N
Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation
135 000
4 900
139 900
Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation
60 000
23 800
53 000
692
1 350
138 842
Rsultat d'exploitation
1 058
(140)
1 100
247
-
2 265
(807)
1 458
-
275
1 183
Page 12/22
1 290
4 695
1 000
500
853
4 000
1 253
1 295
2 018
118
635
5 000
900
2 500
675
1 500
450
1 000
225
1 200
1 295
1 405
49 000
21 710
44 475
513
938
112,5
659,4175
1000
225
113 000
4 900
550
182
Page 13/22
En reprenant les mmes hypothses retenues pour lintgration globale, il y a lieu de passer
les mmes critures, savoir :
1- Isoler la quote part de M dans les capitaux propres de la coentreprise F au moment de
lacquisition :
Au bilan
CAPITAL F (1 000 x 45%)
RESERVES F (700 x 45%)
450
315
PARTICIPATION
765
2- Isoler lcart de premire consolidation avec ces deux composantes (cart dvaluation et
cart dacquisition) :
Au bilan
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (Constructions)
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (Goodwill)
35
200
PARTICIPATION
235
42
83
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. CORP.
AMORTISSEMENTS CUMULES DES IMM. INCORP.
Etat de Rst
Dotations aux amortissements et aux provisions
42
Rsultat F
5
120
42
Page 14/22
Avec la premire mthode, chaque ligne des tats financiers consolids comprend les
lments sous contrle exclusif du coentrepreneur plus la part de celui-ci dans les lments
correspondants de la coentreprise.
Avec la seconde mthode ces derniers sont regroups par grandes masses dans les tats
financiers consolids.
Au 31/12/N
Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Provisions pour dprciation
1 490
(238)
1 252
4 730
(640)
4 090
500
5 842
853
6 695
Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation
4 000
4 000
1 253
1 295
2 018
8 565
15 260
Page 15/22
Au
31/12/N
Capitaux propres
Capital
Rserves consolides
Rsultats reports consolides
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Rsultat consolid
5 000
3 310
1 867
1 183
11 360
Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants
1 200
1 295
1 405
3 900
3 900
15 260
Page 16/22
Au 31/12/N
Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation
113 000
4 900
117 900
Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation
49 000
21 710
44 475
555
938
116 677
Rsultat d'exploitation
1 223
(113)
550
182
-
1 842
(659)
Rsultat Consolid
1 183
-
1 183
Page 17/22
765
35
200
1.000
1 000
PARTICIPATION
1 000
Page 18/22
1 485
1 260
225
Les plus-values latentes sur actifs identifiables et le goodwill ne figurent pas au bilan de
lentreprise associe, son rsultat comptable ne tient pas compte de lamortissement de ces
lments. Il faut donc corriger la part des rserves et des rsultats revenant linvestisseur.
Au bilan
part dans les rsultats des socits mises en quivalence
RESERVES CONSOLIDEES
PARTICIPATIONS MISES EN EQUIVALENCE
42
83
125
Page 19/22
Au 31 / 12 /N
1 200
(100)
1 100
Immobilisations corporelles
Amortissement des Immobilisations corporelles
4 200
(500)
3 700
2 360
Immobilisations financires
Provisions pour dprciation
500
7 425
700
8 360
Actifs courants
Clients et comptes rattachs
Provisions pour dprciation
3 100
3 100
600
800
1 500
6 000
14 360
Page 20/22
Au
31 / 12 /N
Capitaux propres
Capital
Rserves consolides
Rsultats reports consolides
Modifications comptables affectant les rsultats reports
Rsultat consolid
5 000
3 677
1 500
1 183
11 360
Passifs
PASSIFS NON COURANTS
Emprunts
Autres passifs financiers
Provisions
Total des passifs non courants
PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachs
Autres passifs courants
Concours bancaires et autres passifs financiers
Total des passifs courants
1 200
800
1 000
3 000
3 000
14 360
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Au 31/12/N
Produits d'Exploitation
Revenus
Autres produits d'exploitation
95 000
4 900
99 900
Charges d'Exploitation
Achats de marchandises consomms
Achats d'approvisionnements consomms
Charges du Personnel
Dotations aux amortissements et aux provisions
Autres charges d'exploitation
40 000
20 000
37 500
400
600
98 500
Rsultat d'exploitation
1 400
(90)
100
183
128
-
1 721
(538)
Rsultat Consolid
1 183
-
1 183
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