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BRASLIA, DF
2012
concentrao:
Mensurao
Linha
de
Pesquisa:
Impactos
Contabilidade na Sociedade
Orientador:
Niyama
BRASLIA, DF
2012
Prof.
Dr.
Jorge
da
Katsumi
BANCA EXAMINADORA
AGRADECIMENTOS
A Deus, meu melhor amigo, que sempre me deu todos os requisitos necessrios, nem de mais
e nem de menos, para realizar o curso. Ele me forneceu motivao para iniciar, coragem para
continuar e enfrentar as dificuldades, sabedoria para estudar, consolo para os momentos de
dvidas, serenidade para finalizar a tese e alegria pela tarefa cumprida.
Aos meus pais, Caio e Maria Jos, que me aceitaram receber como filha pelas mos de Deus,
dando-me amor e ensinando-me a trilhar os caminhos da vida, sempre vivenciando todos os
momentos de minha caminhada.
Ao Jos, fonte inesgotvel de fora, entusiasmo, motivao e compreenso. Foi o apoio moral
e o sustentculo essencial para que eu chegasse at o final do curso. Com voc, o caminho foi
muito mais alegre!
Aos amigos, Elivnio, Alex e Aline, irmos em esprito e por afinidade, que sempre estiveram
presentes nos momentos importantes de minha vida, na alegria e na tristeza, na sade e na
doena, na riqueza e na pobreza, uma amizade sincera e espontnea. Sempre com palavras de
nimo e de fora para que eu continuasse na trilha escolhida e palavras de contentamento
pela chegada ao destino.
Ao professor doutor Jorge Katsumi Niyama, orientador, professor e amigo. Ser sua orientanda
no mestrado e doutorado foi uma maravilhosa oportunidade de crescimento profissional;
como sua aluna, foi um aprendizado marcante pelas aulas cheias de entusiasmo e contedo; e
por sua amizade, uma gratido imensa pela confiana, pacincia e, acima de tudo, por
acreditar que eu concluiria essa etapa de minha vida.
Aos professores, alunos e funcionrios, pertencentes ao Programa Multi-institucional e Interregional de Ps-graduao em Cincias Contbeis da UnB, UFPB e UFRN pelas
oportunidades de aprendizagem, de convvio e de companheirismo ao longo do curso.
A todos que, direta ou indiretamente, estiveram presentes nesta fase de minha vida, torcendo,
acreditando e enviando pensamentos positivos, as boas energias que me ajudaram na
caminhada.
RESUMO
ABSTRACT
Key-words: Epistemology.
International Accounting.
Quadripolar
Methodological
Space.
Culture.
Research.
LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Espao metodolgico quadripolar dinmico e no cronolgico para anlise
epistemolgica. ............................................................................................... 29
Figura 2 Coleta de dados no polo tcnico. ......................................................................... 78
Figura 3 Procedimentos preliminares para a investigao do conhecimento cientfico. ...... 91
Figura 4 Dinmica da produo do conhecimento cientfico num enfoque cultural. ........... 96
LISTA DE GRFICOS
Grfico 1 Percentual de artigos dos peridicos internacionais no perodo compreendido
entre 2001 e 2010. .......................................................................................... 33
Grfico 2 Percentual de instituies acadmicas, por pas de origem. .............................. 111
Grfico 3 Percentual de instituies acadmicas, por Continente. .................................... 111
Grfico 4 Distribuio, por ano, das abordagens do pesquisador...................................... 115
Grfico 5 Abordagem do pesquisador, por pas da instituio acadmica. ........................ 116
Grfico 6 Abordagem do pesquisador, por instituio acadmica. ................................... 116
Grfico 7 Distribuio, por ano, dos quadros de referncia. ............................................. 120
Grfico 8 - Quadro de referncia, por pas da instituio acadmica. .................................. 121
Grfico 9 - Quadro de referncia, por instituio acadmica. .............................................. 122
Grfico 10 Distribuio, por ano, dos quadros de anlise. ................................................ 126
Grfico 11 - Quadro de anlise, por pas da instituio acadmica. ..................................... 127
Grfico 12 - Quadro de anlise, por instituio acadmica. ................................................. 127
Grfico 13 Distribuio, por ano, dos modos de investigao. ......................................... 130
Grfico 14 - Modo de investigao, por pas da instituio acadmica. ............................... 130
Grfico 15 - Modo de investigao, por instituio acadmica. .......................................... 131
LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Concepes de Bruyne, Herman e Schouth (1982), Gamboa (1987), Martins
(1994) e Thephilo (2004) do espao metodolgico quadripolar. ..................... 27
Quadro 2 Relao dos peridicos de lngua inglesa, avaliados como os de alta qualidade. . 30
Quadro 3 Concepes do polo epistemolgico. ................................................................. 56
Quadro 4 Concepes do polo terico. .............................................................................. 68
Quadro 5 Concepes do polo morfolgico. ...................................................................... 76
Quadro 6 Principais diferenas entre os modos de investigao. ........................................ 85
Quadro 7 Concepes do polo tcnico. .............................................................................. 85
Quadro 8 Formas de conhecimento. .................................................................................. 87
Quadro 9 Concepes da cultura organizacional. ............................................................... 97
Quadro 10 Identificao dos trabalhos analisados. ........................................................... 102
Quadro 11 Dimenses, categorias e subcategorias do polo epistemolgico. ..................... 102
Quadro 12 Dimenses, categorias e subcategorias do polo terico. .................................. 104
Quadro 13 Dimenses, categorias e subcategorias do polo morfolgico. ......................... 106
Quadro 14 Dimenses, categorias e subcategorias do polo tcnico. ................................. 107
Quadro 15 Dimenses e categorias da cultura organizacional. ......................................... 108
Quadro 16 Pases de origem das instituies acadmicas integrantes da amostra de artigos
dos peridicos internacionais. ........................................................................ 109
LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Quantidade total da produo cientfica dos peridicos internacionais e os
classificados em Contabilidade internacional no perodo compreendido entre
2001e 2010. .................................................................................................... 32
Tabela 2 Quantidade total de instituies acadmicas, por pas de origem. ...................... 110
Tabela 3 Percentual das concepes do polo epistemolgico. .......................................... 113
Tabela 4 Percentual da abordagem do pesquisador, por ano da publicao. ..................... 114
Tabela 5 Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo epistemolgico, por ano da
publicao........................................................................................................ 117
Tabela 6 - Percentual das concepes do polo terico......................................................... 118
Tabela 7 Percentual do quadro de referncia, por ano da publicao. ................................ 119
Tabela 8 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo terico, por ano da
publicao........................................................................................................ 123
Tabela 9 - Percentual das concepes do polo morfolgico. ............................................... 124
Tabela 10 - Percentual do quadro de anlise, por ano da publicao. .................................. 125
Tabela 11 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo morfolgico, por ano da
publicao........................................................................................................ 128
Tabela 12 - Percentual das concepes do polo tcnico. ..................................................... 129
Tabela 13 - Percentual do modo de investigao, por ano da publicao............................. 129
Tabela 14 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo tcnico, por ano da
publicao........................................................................................................ 132
Tabela 15 - Atendimento aos critrios de cientificidade e da dinmica da pesquisa, por ano da
publicao........................................................................................................ 132
Tabela 16 Pas de origem dos dados utilizados pelo pesquisador. .................................... 135
Tabela 17 - Pas de origem do peridico utilizado pelo pesquisador. .................................. 136
Tabela 18 - Pas de origem dos dados, por pas de origem do peridico. ............................. 137
SUMRIO
INTRODUO .................................................................................................... 16
1.1
Contextualizao .................................................................................................... 16
1.1.1
1.1.2
1.1.3
1.2
1.3
1.3.1
1.3.2
1.4
Hiptese .................................................................................................................. 24
1.5
Justificativa............................................................................................................. 25
1.6
1.6.1
1.6.2
Amostra................. .................................................................................................. 29
1.7
REFERENCIAL TERICO................................................................................ 35
2.1
2.1.1
2.1.2
2.2
2.2.1
2.2.4
Polo tcnico............................................................................................................. 76
2.3.1
Consideraes preliminares.................................................................................... 85
2.3.2
Concepes............ ................................................................................................. 95
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
4.1
4.2
4.2.1
4.2.2
4.2.3
4.2.4
4.3
4.4
16
1.1
INTRODUO
Contextualizao
[...] disciplina que toma as cincias como objeto de investigao tentando reagrupar:
a) a crtica do conhecimento cientfico (exame dos princpios, das hipteses e das
concluses das diferentes cincias, tendo em vista determinar seu alcance e seu valor
objetivo); b) a filosofia das cincias (empirismo, racionalismo etc.); c) a histria das
cincias.
17
18
Para a obteno do conhecimento cientfico, a cincia precisa ter uma sistematizao, por
meio da observao, identificao, pesquisa e explicao de determinadas categorias de
fenmenos e fatos, e formulados metdica e racionalmente para assim ser considerada uma
cincia (MICHEL, 2009).
19
Por outro lado, Oler, Oler e Skousen (2009) asseveram que o predomnio, ao longo do tempo,
do paradigma positivo tem como efeito o impedimento da entrada de outras ideias, como as
do estruturalismo, do funcionalismo, entre outras, o que prejudica o avano da cincia.
Num estudo realizado no Journal of International Accounting, Auditing and Taxation foi
revelado aumento relativo de pesquisas em Contabilidade internacional e com uma tendncia
crescente, refletindo, desse modo, o amadurecimento da pesquisa em Contabilidade
internacional (ADHIKARI, TONDKAR e HORA, 2002). A relevncia da pesquisa em
Contabilidade internacional continua a aumentar, em decorrncia da importncia crescente de
fatores internacionais na utilidade da informao contbil nacional (DIACONU E COMAN,
2006).
20
No Brasil, essa tendncia no difere muito na produo cientfica nessa rea, haja vista o
aumento crescente de livros, artigos em eventos cientficos e revistas especializadas que
tratam sobre assuntos relacionados a Contabilidade internacional. Destaca-se o fato de que,
em 1997 e 1999, foram lanados dois livros de Contabilidade internacional e somente em
2005 surgiram outros trs livros. E, em 2011, esse total aumentou significativamente,
possivelmente, em decorrncia da adoo obrigatria dos IFRS pelas companhias abertas,
com cerca de 40 livros nessa temtica.
Pode-se dizer, ento, que a Contabilidade internacional estuda os diversos tipos de financial
reporting, prticas e normas contbeis adotadas em outros pases, analisando o seu processo
de convergncia em termos mundiais. Assim, essa busca pela gerao do conhecimento na
rea de Contabilidade internacional, intrnsecos nas diversas culturas, tradies e ou
sociedades, pode influenciar na prpria Cincia Contbil, e primordial para o avano da
prpria cincia.
Tavares et al (2010) ressaltam que a convergncia das prticas e normas internacionais tem
influenciado no aumento da produo cientfica em Contabilidade, desenvolvendo pesquisas
em teses, dissertaes e artigos cientficos que versam, por exemplo, sobre o impacto dessa
convergncia nos diversos usurios da informao contbil.
Destaca-se o fato de que o fator cultural influencia em vrios aspectos os diversos setores de
uma sociedade, como, por exemplo, no processo de convergncia internacional das prticas e
normas contbeis, nas pesquisas cientficas, entre outros.
Citam-se alguns estudos, como os de Ballas e Theoharakis (2003), Panozzo (1997) e Lukka e
Kasanen (1996), que identificam as culturas de pesquisa cientficas estadunidenses e
europeias em Contabilidade pelo enfoque bibliomtrico e tipos de mtodos adotados pelos
pesquisadores (estatstico, experimento, estudo de caso etc).
21
E o de Lukka e Kasanen (1996), destacando que a pesquisa contbil mais regional do que
global, principalmente nas culturas de pesquisa das instituies acadmicas europeias e dos
EUA. Destaca-se que a pesquisa foi realizada antes de o processo de convergncia
internacional das prticas e normas contbeis se tornar mais efetivo com a adoo dos IFRS.
Para Japiassu (1986), pode-se destacar o estudo da Epistemologia interna de uma cincia, na
qual analisa criticamente os procedimentos de conhecimento, estabelecendo os fundamentos
da cincia em estudo. Enquanto busca estabelecer uma teoria dos fundamentos de uma
cincia, a epistemologia interna tende a integrar seus resultados no domnio da cincia
analisada.
22
Gamboa (1987) argumenta que vrios itens de uma pesquisa devem ser avaliados para
verificar a qualidade desta produo cientfica. Como assinala Martins (2008), estudos sobre
a produo cientfica investigaes epistemolgicas devem ser estimuladas como forma
de se apresentar, descrever e discutir a qualidade das pesquisas sobre Cincias Contbeis.
1.2
Questes da pesquisa
Existe uma carncia de estudos que analisem a elaborao do conhecimento cientfico e suas
caractersticas na rea de Contabilidade internacional, principalmente no que se refere s
abordagens epistemolgicas em um contexto de cultura organizacional.
a)
23
b)
c)
1.3
Objetivos da pesquisa
Para atender ao objetivo geral, faz-se necessrio estabelecer objetivos especficos em que so
requeridos enfoques mais detalhados para o desenvolvimento da pesquisa. Considera-se,
portanto, que os polos, referidos no estudo, so as instncias metodolgicas que certificam a
prtica da pesquisa cientfica, mais bem explicitados no referencial terico.
24
1.4
Hiptese
Segundo, a importncia e aplicao desses paradigmas variam entre pases, conforme suas
diversas culturas, limites geogrficos e tradies nacionais de pesquisa. Kuhn (2009)
argumenta que os pesquisadores numa comunidade cientfica so caracterizados,
principalmente, pela educao e iniciao profissional similares, absorvendo literatura tcnica
semelhante.
25
1.5
Justificativa
Sob o enfoque acadmico, este estudo se justifica pelo enquadramento na linha de pesquisa
Impactos da Contabilidade na Sociedade, do Programa Multi-institucional e Inter-regional de
Ps-Graduao em Cincias Contbeis da UnB/UFPB/UFRN. Desse modo, este estudo
propicia a possibilidade de aprofundamento na obteno de conhecimento contbil, na rea de
Contabilidade internacional, analisando seu cenrio geral e nvel de amadurecimento da
disciplina enfocada.
26
1.6
Procedimento metodolgico
27
28
POLOS
MARTINS (1994)
CONCEPES
Causalidade
Validade da prova cientfica e de cincia
Fenmenos privilegiados
Ncleo conceitual bsico
TERICO
Anlise crtica
Empirismo
Positivismo
Funcionalismo
METODOLGICO
Sistmica
Fenomenologia hermenutica
Crtico-dialtica
Tipos de estratgias: experimento, quase-experimento, levantamento, estudo de caso,
pesquisa-ao, outros
TCNICO
Tcnicas de coleta e anlise de dados: pesquisa bibliogrfica, pesquisa documental,
observao, questionrio, entrevista, focus group, anlise de contedo, outras
THEPHILO (2004)
POLOS
CONCEPES
Causalidade
Validade interna
EPISTEMOLGICO Hipteses concorrentes
Validade externa
Validade de constructo
Programa de desenvolvimento cientfico: investigao em superfcie e em
profundidade
Postura terica: positiva e normativa
TERICO
Abordagem teoria contbil: fiscal, legal, tica, estrutural (sistmica),
microeconmica, macroeconmica, social e comportamental
Empirismo
Positivismo
Estruturalismo
Sistmica
METODOLGICO
Fenomenologia descritiva
Fenomenologia hermenutica
Crtico-dialtica
Tipos de estratgias: experimento, quase-experimento, levantamento, estudo de caso,
pesquisa-ao, outros
nfase do estudo
Ocorrncia do fenmeno no tempo: histricos e contemporneos
TCNICO
Representao das situaes reais
Controle sobre eventos estudados
Tcnicas de coleta e anlise de dados: pesquisa bibliogrfica, pesquisa documental,
observao, questionrio, entrevista, focus group, anlise de contedo, outras
Fonte: Elaborao prpria.
EPISTEMOLGICO
29
CULTURA
Ruptura epistemolgica; construo do
objeto cientfico; processos discursivos:
dialtica, fenomenologia, quantificao e
mtodo hipottico dedutivo
C
U
L
T
U
R
A
POLO EPISTEMOLGICO
POLO TERICO
POLO MORFOLGICO
POLO TCNICO
C
U
L
T
U
R
A
1.6.2 Amostra
O perodo de anlise de dez anos, compreendido entre 2001 e 2010, podendo assim analisar
as caractersticas especficas da produo cientfica enfocada. A motivao para o ano de
incio do perodo de anlise ser 2001 decorre do fato da criao do International Accounting
Standard Board (IASB), em substituio ao antigo International Accounting Standard
Committe (IASC), ter ocorrido nesse ano, marco importante para alavancar as pesquisas em
Contabilidade internacional e incrementar o conhecimento cientfico em termos de estudos
nessa rea.
30
A relao dos peridicos selecionados na pesquisa de Baker e Barbu (2007a e 2007b) rene os
reconhecidos internacionalmente como os de alta qualidade, conforme exposto em PratherKinsey e Rueschhoff (2004) e Lowe e Locke (2005). Os peridicos escolhidos so sediados
em diversos pases, abrangendo, dessa forma, alguns Continentes, a fim de tornar a amostra
de artigos publicados a mais diversificada possvel em termos de vinculao das pesquisas
com as mais variadas instituies acadmicas.
ISSN
Quadro 2 Relao dos peridicos de lngua inglesa, avaliados como os de alta qualidade.
Ttulo
Ano de Incio
Pas
1965
1987
Austrlia
E.U.A.
1976
1984
Reino Unido
Canad
1061-9518
1558-8025
1558-7967
0890-8389
1992
2000
1926
1974
Reino Unido
E.U.A.
E.U.A.
Reino Unido
1992
1965
Europa
E.U.A.
31
Assim, dos dez peridicos escolhidos, so coletados 100 trabalhos no total com o enfoque em
Contabilidade internacional para os anos compreendidos entre 2001 e 2010, representando
cerca de 30% do total da produo cientfica em Contabilidade internacional. Esse percentual
estabelecido com base na viabilidade operacional de anlise dos trabalhos, com a finalidade
de chegar ao objetivo proposto no estudo. Da quantidade total de pesquisas publicadas nos
peridicos analisados, aproximadamente 13% dos trabalhos esto classificados na rea de
Contabilidade internacional. Os trabalhos foram considerados como pertencentes rea de
Contabilidade internacional de acordo com ttulo, resumo, palavras-chaves e, em alguns
casos, pela leitura integral dos textos, que deveriam contemplar o assunto de Contabilidade
internacional.
32
2001
Qde de Artigos
2002
Qde de Artigos
2003
Qde de Artigos
Total
CI
Amostra
Total
CI
Amostra
Total
CI
Amostra
19
28
35
29
11
0
39
25
35
25
3
5
4
0
6
0
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3
13
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1
1
1
0
1
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0
2
1
1
20
28
31
26
10
5
58
16
38
26
5
6
2
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4
1
2
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2
6
1
1
1
2
1
1
2
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1
1
22
39
31
28
10
4
41
17
34
35
4
10
0
0
3
1
0
3
2
7
1
1
0
0
1
1
0
2
1
1
48
8
2004
Qde de Artigos
258
30
11
2005
Qde de Artigos
261
246
30
8
2006
Qde de Artigos
Total
CI
Amostra
Total
CI
Amostra
Total
CI
Amostra
19
20
34
35
8
8
46
22
30
22
3
5
2
2
1
3
1
0
5
6
1
1
1
2
1
2
1
0
1
1
18
29
34
37
9
8
47
19
36
24
6
4
2
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4
1
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9
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1
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0
1
1
2
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1
1
25
41
31
40
13
8
43
21
25
22
11
2
1
0
6
1
1
0
12
6
1
1
1
0
1
1
1
0
1
1
28
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2007
Qde de Artigos
261
32
9
2008
Qde de Artigos
269
244
40
8
2009
Qde de Artigos
Total
CI
Amostra
Total
CI
Amostra
Total
CI
Amostra
27
31
33
44
9
8
49
19
28
20
6
5
4
1
5
2
3
2
5
5
1
1
1
1
1
2
1
2
1
1
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32
47
41
8
8
77
18
25
20
6
5
3
1
4
0
6
1
1
8
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1
1
1
1
0
1
1
1
1
24
22
58
41
11
7
83
16
28
17
6
5
2
0
1
3
0
0
0
5
1
1
1
0
1
1
0
0
0
1
268
38
35
12
298
2010
Qde de Artigos
Total
CI Amostra
Total
307 22
6
TOTAL GERAL
Qde de Artigos
CI
%
Amostra
%
14
18
37
45
10
3
60
13
20
18
2
12
2
0
5
2
3
8
4
5
2
2
2
0
1
1
2
3
3
2
210
288
371
366
99
59
543
186
299
229
52
59
22
6
39
14
19
17
53
65
100
100
100
100
100
100
100
100
100
100
238
43
18
2650
346
100
11
11
10
6
10
10
10
10
11
21
19
45
100
26
71
53
59
21
11
100
17
29
33
Observa-se pelo Grfico 1 que a amostra de artigos dos peridicos internacionais AB, AH,
JIAAT e TIJA est contemplada em todos os anos (2001 a 2010). E somente o ano de 2007
traz artigos de todas as revistas especializadas em estudo. O peridico CAR possui o menor
nmero de artigos para anlise, enquanto os outros variam com maior uniformidade entre si.
34
1.7
Delimitao da pesquisa
O referencial terico utilizado para avaliao epistemolgica o desenvolvido com base nas
concepes de Bruyne, Herman e Schouth, por j terem sido sustentados em outros trabalhos
cientficos e por considerarem a elaborao do conhecimento cientfico de modo mais
detalhado, propiciando uma reflexo mais crtica dos trabalhos.
35
2.1
REFERENCIAL TERICO
Estado da arte
Estudos recentes demonstram que pesquisas esto sendo realizadas no Brasil e no Exterior
para caracterizar as abordagens das pesquisas contbeis, principalmente sob o enfoque
bibliomtrico e, muito escassos, sob o enfoque epistemolgico, conforme demonstrado nos
itens que se seguem.
Flbier e Sellhorn (2008) investigaram diversos aspectos das abordagens da pesquisa contbil
nos resumos dos papers apresentados nos congressos anuais da European Accounting
Association (EAA) no perodo de 1978 a 2008. A pesquisa foi dividida em duas fases, sendo
que a primeira evidenciou o cenrio geral da amostra, com uma abordagem bibliomtrica
(avaliao quantitativa, ou seja, uma predominncia na mensurao da produo cientfica)
como quantidade de resumos, tpicos ou temas adotados, mtodos aplicados, coautorias e
vinculao internacional e interinstitucional dos pases e autores aos temas e mtodos. Na
segunda fase, foi realizada uma anlise de contedo dos resumos, com uma abordagem
epistemolgica, incluindo os objetivos e as palavras-chaves da pesquisa, para verificar a
cientificidade das pesquisas desenvolvidas em Contabilidade e as motivaes subjacentes de
seus pesquisadores.
36
Lindquist e Smith (2009) realizaram uma pesquisa de anlise de contedo e citao de 186
artigos publicados no Journal of Management Accounting Research, no perodo de 1989 a
2008. Foram classificados no estudo os artigos pelo contedo, disciplinas de origem, mtodos
de pesquisa e colaboradores e, finalmente, os autores, artigos, peridicos e livros mais citados.
Oler, Oler e Skousen (2009) pesquisaram as tendncias na pesquisa contbil pela anlise de
trabalhos publicados em seis peridicos especializados de alta qualidade no perodo de 1960 a
2007. Foram analisadas as citaes, tpicos ou temas e as metodologias adotadas por
peridico e no seu conjunto. Concluram uma tendncia crescente ao longo dos anos de
pesquisas normativas para positivas, temas de Contabilidade financeira e metodologia
emprica e, finalmente, que a pesquisa contbil est sustentada nas finanas e economia.
Uysal (2010) utilizou uma anlise bibliomtrica para descrever as pesquisas em tica
empresarial, publicadas em peridicos especializados de Contabilidade no perodo de 1988 a
2007. Foram caracterizadas as frequncias da citao dos documentos para identificar os
artigos principais em Contabilidade com enfoque tico, anlise de citao entre si de autores
de documentos para anlise dos padres de comunicao cientfica e, por fim, efetuou-se uma
anlise de redes sociais para traar o perfil da rede de citao entre si de autores da amostra
estudada.
37
Com enfoque epistemolgico, citam-se as pesquisas de Thephilo (1998, 2000, 2004 e 2007),
Thephilo e Iudcibus (2001 e 2005), Nossa, Firio e Sgarbi (2006), Ribeiro Filho et al
(2006), Gabriel, Pimentel e Martins (2009), Coelho, Soutes e Martins (2010), Cunha, Rausch
e Cunha (2010), Cunha, Heinzmann e Silveira (2010), Farias e Farias (2010), Miranda,
Azevedo e Martins (2010), Santos e Farias (2010), Tavares et al (2010), Borges et al (2011),
Moura et al (2011), Reina, Reina e Ensslin (2011) e Ikuno (2011).
Thephilo (2004), em sua tese de doutorado, desenvolveu uma pesquisa crtica de natureza
epistemolgica da produo cientfica em Contabilidade no Brasil, estruturando um modelo
de anlise metodolgica. Analisou 238 trabalhos cientficos, entre teses, dissertaes de
mestrado e artigos de peridicos e anais de eventos cientficos no perodo de 1994 a 2003. A
38
anlise consistiu num exame crtico nas dimenses epistemolgica, terica, metodolgica e
tcnica. Concluiu que, no perodo estudado, houve melhora geral na qualidade metodolgica
das pesquisas analisadas.
39
Santos e Farias (2010) analisaram criticamente dois modelos metatericos - o modelo dos
quatro polos das prticas metodolgicas, proposto por Bruyne, Herman e Schouth (1982) e
40
adaptado por Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004), e o modelo dos quatro
paradigmas de Burrel e Morgan.
Moura et al (2011) analisaram quais plataformas tericas sobre Contabilidade financeira esto
sendo empregadas nas pesquisas dos congressos ANPCONT e USP de Controladoria e
Contabilidade, no perodo de 2007 a 2009.
41
Beuren, Schundwein e Pasqual (2007), Chan, Milani Filho e Martins (2007), Gallon et al
(2007), Olak, Slomski e Alves (2007), Ponte et al (2007), Leite et al (2008), Machado,
Nascimento e Murcia (2009) e Rosa et al (2010).
Frezatti e Borba (2000) estudaram as principais tendncias dos peridicos contbeis de lngua
inglesa, numa amostra de 118 revistas, utilizando critrios de rea da revista, frequncia de
publicao, dimenso de mtodos quantitativos aplicados e enfoques predominantes.
Na tese de doutorado de Oliveira (2001), foi desenvolvida uma pesquisa de anlise das
caractersticas dos peridicos de Contabilidade e de seus respectivos trabalhos, no contexto
nacional, no perodo de 1990 a 1999. O exame consistiu num levantamento dos dados dos
autores (como filiao, titulao e ocupao) e dos temas dos artigos publicados em cinco
peridicos especializados. Concluiu-se com uma sugesto de um Catlogo de Peridicos
Brasileiros de Contabilidade.
Silva, Oliveira e Ribeiro Filho (2005) apresentaram um estudo sobre as mudanas ocorridas
na Revista Contabilidade & Finanas da USP no perodo de 2001 a 2004, comparando-as com
a pesquisa realizada por Martins (no perodo de 1989 a 2001). Concluram avanos
42
43
Chan, Milani Filho e Martins (2007) examinaram a relao entre as reas temticas e a
natureza das plataformas tericas dos trabalhos do 3 Congresso USP de Controladoria e
Contabilidade, numa amostra de 101 artigos, divididos em cinco reas temticas. Concluram
que existe relao entre a rea temtica e o referencial bibliogrfico analisado.
Olak, Slomski e Alves (2007) examinaram a produo cientfica com enfoque nas
organizaes do terceiro setor no Brasil, no perodo de 2000 a 2006, em teses, dissertaes,
anais de congressos e publicaes em peridicos especializados. Concluram que a pesquisa
nessa rea ainda embrionria, sendo analisados somente 36 trabalhos.
44
2.2
Essas instncias ou campos, concebidas em sua forma modelar por Bruyne, Herman e
Schouth (1982) e adaptadas por Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004), so
chamadas de espao metodolgico quadripolar, as quais se subdividem em quatro polos:
epistemolgico, terico, metodolgico e tcnico.
45
Santos e Farias (2010) garantem que o modelo, idealizado por Bruyne, Herman e Schouth
(1982), til para avaliao das caractersticas epistemolgicas de pesquisas acadmicas,
apresentando os elementos contidos em quatro polos (epistemolgico, terico, morfolgico e
tcnico). Esses polos definem um campo metodolgico que assegura a cientificidade das
prticas de pesquisa.
Assim, conceber a pesquisa cientfica como uma sequncia de atos metodolgicos, aos quais
se deve submeter todo objeto de estudo, sem uma vigilncia epistemolgica sobre a aplicao
pertinente de teorias e prticas empregadas, causaria um engessamento, estagnao e/ou,
ainda, um desvirtuamento do prprio desenvolvimento da pesquisa cientfica. E, com isso,
utilizar-se-ia de instrumentos metodolgicos rotineiros e se esqueceria das reflexes sobre o
processo do conhecimento em vias de se fazer.
Nessa linha de raciocnio, Bourdieu, Chamboredon e Passeron (2010) destacam que [...] no
somente uma indagao sobre a eficcia e o rigor formal das teorias e mtodos disponveis,
mas um questionamento dos mtodos e teorias em sua prpria utilizao para determinar o
que fazem aos objetos e os objetos que fazem.
46
Desta forma, busca-se explicitar a relao entre as teorias, prticas e fatos observados,
refletindo a adequabilidade das primeiras para tornar o conhecimento imediato, do senso
comum, em saber cientfico. H constantemente a necessidade de se questionar sobre a
correspondncia entre os fatos e as prticas, envolvendo, nesta, no s os mtodos como
tambm os conceitos e as teorias aplicadas.
O polo epistemolgico, com efeito, se enquadra no campo da prtica cientfica como sendo a
instncia que examina a objetivao progressiva da formao do objeto cientfico,
considerando desde a ruptura do objeto, em sua forma primria, at a sntese de seus
resultados, analisando criticamente a pesquisa e o conhecimento gerado em todas as suas
fases.
Para tanto, a vigilncia epistemolgica, que ocorre nesse polo, por meio de suas reflexes,
examina o objeto em sua origem mais rudimentar, identificando os modos de observao mais
47
Vale destacar o fato de que este polo est situado tanto na lgica da descoberta como na
lgica da prova, ou seja, o modo e a validao da gerao do conhecimento cientfico so
essenciais neste processo da pesquisa. A reflexo epistemolgica, que ocorre neste polo,
inerente prtica da pesquisa e assegura, com isso, a cientificidade da pesquisa (BRUYNE,
HERMAN E SCHOUTH, 1982).
a)
b)
c)
d)
e)
48
f)
2.2.1.2 Concepes
Thephilo (2004) considerou trs concepes primordiais para o polo epistemolgico, quando
da elaborao do conhecimento cientfico, as quais foram: causalidade, validao e hipteses
concorrentes. Vale salientar que, na causalidade, foram consideradas as naturezas explicativa
e compreensiva; enquanto que, na validao, foi levada em conta a validade interna, externa e
de constructo.
Para esta pesquisa, as concepes tratadas neste polo so: a ruptura epistemolgica e a
elaborao do objeto cientfico, conforme discutido no estudo de Bruyne, Herman e Schouth
(1982) e constantes nos princpios de Epistemologia interna e geral, sendo estes ltimos os
norteadores da pesquisa cientfica. As concepes do polo epistemolgico favorecem o
surgimento de questes epistemolgicas no processo da pesquisa cientfica, que podem ajudar
na soluo de problemas, apresentando resolues prtica e terica consistentes.
Thephilo (2004) ensina que a Epistemologia geral resulta da interao interdisciplinar das
reflexes epistemolgicas internas das vrias disciplinas, enquanto a Epistemologia interna
exigida por problemas que surgem no interior de cada cincia.
Bruyne, Herman e Schouth (1982) consideram que a Epistemologia geral a interao das
epistemologias internas que se multiplicam, por meio do aumento de seus conhecimentos. E o
objetivo principal das epistemologias geral e interna fornecer regras para as cincias.
Vale relembrar o que foi dito - que o polo epistemolgico se faz presente durante toda a
pesquisa, inclusive nos outros trs polos (terico, morfolgico e tcnico) e suas concepes
no se apresentam de maneira esttica ou circunstancial e sim, dinmica e contnua, durante
49
Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que o polo epistemolgico, ao longo de toda a
pesquisa, a garantia de objetivao da pesquisa, ou seja, da produo do objeto cientfico e
da explicitao das problemticas, bem como da renovao contnua da ruptura do objeto
cientfico com o senso comum.
A primeira concepo a ser enfocada a ruptura epistemolgica da pesquisa, que ocorre entre
o objeto cientfico e o objeto real, afastando as prenoes do senso comum. Os objetos
predeterminados pelo senso comum so uma das principais questes epistemolgicas que se
apresentam nesse polo. Mediante a reflexo epistemolgica com carter crtico que se
aperfeioa constantemente o objeto de estudo, eliminando imprecises e erros embutidos na
sua formulao.
Vale destacar que a Epistemologia exerce a funo sempre presente e contnua de validar o
conhecimento a ser gerado, com base na observao dos fatos de um objeto de estudo. Desse
modo, buscar a renovao da ruptura do objeto cientfico com o objeto do senso comum no
apenas uma questo contingencial, mas contnua durante toda a pesquisa.
50
preciso estar atento, durante a elaborao do objeto cientfico, pois esse processo de
objetivao pressupe a criao do objeto, de acordo com o ponto de vista adotado pelo
cientista, conforme explicita Saussure (1962 APUD BOURDIEU, CHAMBOREDON E
PASSERON, 2010). Faz-se necessrio observar que, diante da objetivao, que conduz
racionalizao de um objeto observado, haver sempre a aplicao da subjetividade do autor,
do cientista, de seu ponto de vista, de seu modo de entender o fenmeno, conforme sua
cosmoviso, suas experincias e sua cultura cientfica, impregnada em seu modo de apreender
os fatos.
51
Desse modo, o objeto cientfico se estrutura sob um referencial, uma linguagem cientfica,
uma base terica, que faz a ligao com o objeto real, observado. a partir desse momento
que surge a problemtica como sendo um conjunto de questes propostas, que visa
identificao do objeto da pesquisa. Conforme Bruyne, Herman e Schouth (1982), a
problemtica mais bem solucionada, estruturada e definida quanto mais o pesquisador a
detalha.
Nesse sentido, existe a constante preocupao do afastamento do objeto real com o objeto
cientfico, objeto construdo pela cincia por meio de seus mtodos, tcnicas e teorias,
existindo sempre a necessidade da ruptura do objeto do senso comum, durante toda a
elaborao do objeto cientfico. Thephilo (2004) garante que na problemtica que se d a
operao de submeter a realidade a uma investigao sistemtica.
Lakatos e Musgrave (1979) lembram que Popper considera que a cincia s comea com os
problemas. Nesse mesmo sentido, anota Bachelard (1996), que todo conhecimento cientfico
fruto dos questionamentos, das problemticas criadas pelo esprito cientfico e que nada
evidente, nada gratuito, tudo construdo. E Thephilo (2004) enfatiza em seu estudo que
a pesquisa se inicia pelo problema e a soluo para esse problema que norteia toda a lgica
da investigao cientfica.
Vale ainda destacar que a elaborao do objeto cientfico, sob a ptica epistemolgica, enfoca
elementos disciplinadores, mas no obrigatrios, e que, por sua observao, conduzem a
pesquisa para um campo epistmico, elevando o carter cientfico da investigao. Esses
elementos dizem respeito a princpios de epistemologia geral, que orientam e balizam a
pesquisa na formulao e sistematizao do conhecimento cientfico; so os norteadores da
pesquisa cientfica.
52
Thephilo (2004) destaca que a causalidade a associao da relao de causa e efeito entre
as variveis. Enfatiza que, em razo do nmero extenso e da complexidade das variveis, esse
princpio considerado inadequado para as pesquisas em cincias sociais. O autor considera
como adequado, entretanto, o conceito de Bruyne, Herman e Schouth (1982), que consideram
a causalidade referente a vrios tipos de conexes entre os diversos elementos e no somente
a relao entre variveis.
O princpio da conservao considera que o fenmeno se transforma e passa para outro nvel,
onde a investigao da pesquisa dever reencontr-lo. Pode-se considerar como sendo a
transformao do objeto de estudo, do senso comum, para um estgio superior em que o
pesquisador deve visualizar essa transformao para gui-lo ao patamar de cientfico, no
intuito de dar continuidade ao desenvolvimento do conhecimento do objeto de estudo.
53
concentra mais informaes significativas, considerado como uma amostra privilegiada para a
pesquisa.
O princpio da validade transitria a base das cincias empricas modernas, pois concebe a
ideia de que as teorias so verdadeiras, at que provem o contrrio, ou seja, quando algum
fato as falsifica, o pressuposto hipottico-dedutivo. H a possibilidade de falseabilidade da
teoria, de conceitos, do objeto cientfico. A contrapartida desse princpio a de
correspondncia, ao estabelecer que as teorias novas devam conter as antigas, de maneira
aproximada ou quase exata, ou seja, analogicamente com as teorias antigas e outros sistemas
de conhecimento.
Por fim, destaca-se que, no polo epistemolgico, se apresentam os processos discursivos (as
abordagens do pesquisador ou as linguagens utilizadas para que o objeto cientfico seja
elaborado), que so as lgicas utilizadas para os enfoques que se pretendem assumir da
realidade, como a dialtica, a fenomenologia, a quantificao e o mtodo hipottico-dedutivo.
As duas primeiras abordagens so descritas na pesquisa de Thephilo (2004), Martins (1994),
Gamboa (1987) e Bruyne, Herman e Schouth (1982) (para esses autores tambm as duas
ltimas). Pode ser utilizada pelo pesquisador uma ou mais abordagens para os estudos, no se
excluindo mutuamente e nem sendo somente elas que esto presentes na literatura.
54
a) Dialtica
Japiassu e Marcondes (2008) ensinam que a dialtica hegeliana o movimento racional que
supera uma contradio. No um mtodo, mas uma relao estabelecida entre o pensamento
e o real, num conjunto de momentos que se apresenta como oposio ao momento
predecessor (tese, anttese e sntese). A dialtica um pensamento em que evidenciada a
identidade na diferena, bem como o a contradio na identidade (BRUYNE, HERMAN E
SCHOUTH, 1982; DEMO, 2011).
causa/efeito,
necessidade/acaso,
contedo/forma,
essncia/aparncia,
b) Fenomenologia
55
Bruyne, Herman e Schouth (1982) indicam que este mtodo situa-se num nvel fundamental
de elaborao conceitual. Trata-se, pois, de um movimento que aspira a uma reduo
fenomenolgica, da sua realidade concreta a sua mais pura essncia, onde se encontra sua
estrutura basilar.
A busca pela estrutura interna do fenmeno no se pode dar pela simples observao concreta
do fato, objeto de estudo ou fenmeno, mas sim realizada pela anlise de um conjunto
descritivo dado pelo contato com o objeto em si, pela experincia vivida.
c) Quantificao
56
das medidas e conjunto das operaes metodolgicas) dos resultados (BRUYNE, HERMAN
E SCHOUTH, 1982).
d) Mtodo hipottico-dedutivo
Desse modo, na tentativa de se explicar um fenmeno a ser pesquisado, com base num
problema, surge a hiptese de pesquisa. Dessa hiptese, ocorre a deduo de fatos
relacionados a ela para que eles sejam testados ou falseados. E, no caso de no conseguir
false-los, ocorre a corroborao da hiptese, sendo passvel de invalidao a qualquer
momento que surja um fato novo.
57
2.2.2.1
Consideraes preliminares
Assim, verifica-se a importncia conferida a este polo, pois por seu intermdio que os fatos
observados podem ser pensados cientificamente, estruturados de forma racional, e que
possibilitaro uma anlise das suas caractersticas manifestas e latentes (essncia), tornando a
descrio dos fatos em estruturas plenamente explicveis pela teoria cientfica. Com isso, os
fatos sociais saem do campo doxolgico (campo do senso comum) e atingem o terreno
cientfico.
Desse modo, o conhecimento cientfico no se inicia dos dados para a teoria, mas,
principalmente, da teoria para os dados, ou seja, parte de determinadas informaes, baseadas
numa problemtica, para posteriormente ser formulado um corpo de hipteses, formando a
58
base terica. Assim, uma pesquisa sempre tem uma estrutura terica na qual se sustenta.
Excetua-se no caso da teoria fundamentada ou grounded theory, em que, a partir dos dados
coletados, desenvolve-se uma teoria sobre a realidade investigada, sem considerar hipteses
preconcebidas (BRUYNE,
HERMAN E
SCHOUTH,
1982; THEPHILO,
2004;
VERGARA, 2010).
Portanto, por meio desse polo que as estruturas lgicas (conjunto de conceitos, leis, teorias e
modelos) possibilitam extrair a essncia do conhecimento, enraizado no objeto de estudo, ao
qual este sem a aplicao daquelas se perpetuaria no senso comum em informaes
fragmentadas, no sistematizadas e frgeis. E tais teorias devem ser capazes de explicar os
fatos conhecidos e observados, ser consistente com o corpo de conhecimentos e permitir a
correspondncia com os fatos observados, ser verificvel e estimular novas descobertas e
indicar novas reas e fenmenos a serem pesquisados (MOREIRA, 2004).
Com base nesse arcabouo terico formulado um sistema de hipteses de pesquisa, que
conduz o desenvolvimento do estudo. Desse modo, conforme Moreira (2004), o pesquisador,
tendo como base os conceitos, elabora hipteses, que so explicaes de como o mundo
funciona.
Por meio dessa abordagem terica, as hipteses atuam no apenas como elementos
direcionadores da pesquisa, mas tambm com o importante papel de realizar conjecturas,
criando cenrios e promovendo o debate cientfico.
59
Moreira (2004) ensina que as hipteses podem ser entendidas como sugestes de possveis
relaes entre os fatos reais e os imaginados. Enfatiza ainda que as hipteses devem ser
enunciadas de maneira clara (quem causa, o que causado) e que possam ser testadas.
Kerlinger (2009) assevera que as hipteses so conjecturas que relacionam duas ou mais
variveis, que devem ser testadas empiricamente na pesquisa cientfica.
Por fim, pela importncia que dada ao polo terico, faz-se necessrio apresentar algumas
caractersticas atribudas a este polo dentro do processo metodolgico da pesquisa cientfica, a
saber:
a)
o polo terico concebe os conceitos, leis, teorias e modelos cientficos, que so as bases
da pesquisa cientfica;
f)
apresenta os quadros de referncia - as teorias que servem de base para as outras teorias,
ou melhor, as grandes teorias.
2.2.2.2 Concepes
60
Para fins deste trabalho, o estudo est enquadrado no escopo da pesquisa contbil da rea de
Contabilidade internacional, embasada nos fundamentos e prticas da Teoria da
Contabilidade. Hendriksen e Breda (1999) definem a Teoria da Contabilidade como um
conjunto lgico de princpios hipotticos, conceituais e pragmticos que formam um quadro
geral de referncia para a investigao contbil.
Assim, a anlise dos trabalhos, referentes ao polo terico, ser baseada nas concepes de
Bruyne, Herman e Schouth (1982) e na dimenso de verificabilidade da Teoria Contbil de
Hendriksen e Breda (1999) e Iudcibus (2010), com seus enfoques.
Bruyne, Herman e Schouth (1982) concebem o polo terico como um conjunto de aspectos
conceituais e proposicionais. O aspecto conceitual, ou semntico, corresponde explicitao
do significado de elementos ou conceitos contidos nos sistemas tericos, inerente ao objeto da
pesquisa, havendo necessariamente uma dependncia de toda a teoria com a sua problemtica.
J o aspecto proposicional, ou sinttico, corresponde ao sistema integrado e no contraditrio
de proposies, segundo sua lgica de coerncia e de concatenao.
Por outro lado, conforme Hendriksen e Breda (1999), para que se possa testar se uma teoria
verificvel, faz-se necessrio classific-la, segundo a forma de raciocnio utilizada quando os
61
Dessa forma, no quadro de formulao, enfocado por Bruyne, Herman e Schouth (1982), a
sistematicidade de seu conjunto de proposies pode ser determinada, segundo a classificao
de Hendriksen e Breda (1999), pela teoria como linguagem. A formulao terica do objeto se
inicia com a problemtica da pesquisa, na qual o objeto real passa, por intermdio de um
sistema referencial, a ser o objeto de cincia. Bruyne, Herman e Schouth (1982) garantem que
a formulao o prerrequisito da testabilidade da teoria, com base na necessidade da
coerncia formal das proposies integrantes do sistema terico num corpo articulado e no
contraditrio.
62
A ltima concepo adotada para o polo terico se refere aos enfoques Teoria Contbil,
determinados por Hendriksen e Breda (1999) e Iudcibus (2010), que so teis para solucionar
problemas complexos na Contabilidade, j que salienta e sistematiza uma forma de
pensamento contbil mais especfico. Tais enfoques so os direcionadores para minimizar e
tentar solucionar os obstculos tericos na Contabilidade.
Para o enfoque tico, os conceitos de justia, verdade e equidade, enfatizados neste enfoque,
do sustentao para o desenvolvimento de teorias, influenciando toda a prtica contbil.
Ressalta-se que esses conceitos devem ser avaliados dentro do escopo da Contabilidade e no
no sentido literal da palavra, pois questes ticas fundamentais contribuem para elaborao de
teorias.
63
Vale salientar que Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que os polos da prtica
metodolgica no so estanques as prprias esferas e verificam o carter dinmico da
pesquisa em que o polo terico conduzido (influenciado), alm de suas prticas de conduta
cientfica especfica do polo, pelos polos epistemolgico, morfolgico e tcnico.
Cada um desses polos mantm interaes com o polo terico, buscando disciplin-lo sob os
aspectos de exigncia de pertinncia a uma problemtica em que a teoria apresenta uma
soluo vlida (polo epistemolgico), exigncia de coerncia das proposies em que a teoria
fornece um quadro explicativo e compreensivo (polo morfolgico) e exigncia de
testabilidade ou falseabilidade das hipteses pela teoria (polo tcnico). Essas exigncias se
pautam tanto sob o quadro de formulao quanto sob o quadro de explicitao.
64
Gil (2009b) considera que os quadros de referncia ou grandes teorias subordinam outras
teorias e recomendam normas de procedimentos cientficos. Tais quadros so correntes de
pensamento do pesquisador em que o corpo terico da pesquisa se fundamenta.
a) Positivismo
Nessa linha de raciocnio, Dalberio e Dalberio (2009) expem que o positivismo considera
apenas o conhecimento advindo da lgica, comprovado pela experincia do que visto,
observado, positivo, desprezando assim o carter subjetivo, no vivido e no comprovado pela
observao.
Seus fundadores (Comte, Littr, Spencer e Mill) trataram de estabelecer uma forma positiva,
real, de se obter o conhecimento, baseado no fato propriamente observado e na relao que
havia entre os fenmenos a partir dessa observao.
Trivios (2009) expe que a observao positivista necessita de uma teoria que sustente
inicialmente a forma de observar e de ligar os fatos ou fenmenos pesquisados. A observao
65
empreendida consiste numa viso conceituada, treinada para concluir o que o fato lhe
mostrava.
Por outro lado, Trivios (2009) expe que no interessa para o positivismo saber as causas e
consequncias dos fenmenos, bastando apenas saber como se apresenta a relao entre os
fatos ou fenmenos pesquisados, no sentido, explicao, reflexo e poder preditivo.
Nesse mesmo sentido, Bruyne, Herman e Schouth (1982) tratam da finalidade descritiva do
positivismo, indicando sua busca pela identificao de constncia e regularidade dos
fenmenos.
b) Compreenso
66
Segundo Gil (2009b), essa abordagem objetiva estruturar e idealizar concretamente as aes,
as condutas humanas, mediante a reconstituio do sentido subjetivo original da ao. Assim,
o sentido pretendido aquele em que os agentes atribuem um significado subjetivo nas aes.
c) Funcionalismo
Considera-se, dessa forma, que o funcionalismo busca identificar dentro da realidade social,
de um fenmeno pesquisado, o estabelecimento de uma ordem interna, de manuteno do
sistema enfocado sobre o seu funcionamento, sobre o desempenho que cada parte tem para o
equilbrio geral da totalidade de que faz parte.
67
o todo, unidade organizada, mantm-se sobre uma juno de componentes internos, cada qual
com funes determinadas para a manuteno de uma unidade maior, complexa.
Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que o funcionalismo busca as formas ou aes da
vida social e cultural como os papis sociais, as organizaes, as normas etc. E como
principais caractersticas apresenta nas pesquisas o uso de anlise comparativa ou de analogia.
d) Estruturalismo
68
Richardson (2007) expe que o modelo estruturalista se preocupa com o estudo da relao
entre os elementos constitutivos de um determinado fato ou fenmeno pesquisado. Assim,
esses elementos so descritos com base na comunicao que se estabelece entre os seus
componentes.
69
nesse sentido que o polo morfolgico atua, buscando reunir todos os elementos
caracterizadores do objeto do conhecimento, ordenando-os de forma que sua estrutura tenha
uma lgica explicativa e compreensiva ao mesmo tempo. Estruturar os elementos que
envolvem o objeto de estudo significa discorrer de forma organizada e acessvel todo o
conhecimento gerado, propiciando sob vrias formas uma viso particular de seus elementos
formadores ou ainda caracterizando o objeto como uma totalidade sobredeterminada. Assim,
o objeto cientfico adquire uma forma prpria, um sistema em rede, em que a combinao de
cada elemento com os demais essencial e forma um todo, uma totalidade.
70
2.2.3.2 Concepes
A exposio uma das funes do polo morfolgico, determinando que ocorra nesta esfera a
articulao do sentido, da estruturao das teorias e das problemticas. Assim, a conceituao
da teoria formalizada em estilos prprios do pesquisador, definidos por Kaplan (1964,
APUD BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982) em: literrio, acadmico, erstico (crtico),
simblico, postulativo e formal. Tais estilos so considerados como a estrutura da teoria, dos
conceitos, do desenvolvimento e dos resultados da pesquisa, sendo, desse modo, o modo de
reflexo e a prpria prtica metodolgica.
Bruyne, Herman e Schouth (1982) acentuam que a primeira caracterstica deste polo funciona
[...] ao nvel da exposio do objeto de conhecimento, de uma forma superficial pelo estilo
por meio do qual o investigador exprime os resultados, mas, fundamentalmente, pela
elaborao de modelos, que podem ser lineares ou tabulares, de tipo simblico ou icnico.
Assim, no cabe uma verificao emprica nas operaes de exposio e sim uma prova do
rigor e coerncia interna (semntica, sinttica, pragmtica e estilo do pesquisador) do objeto
na pesquisa cientfica.
71
Outra funo a causao, ao estabelecer que algum fato ocorra sob certas condies tericas
determinadas, ou seja, consiste em relacionar fatos, variveis, proposies entre si. E a
causalidade tomar diversas vertentes, conforme a pesquisa que est sendo estruturada.
Bruyne, Herman e Schouth (1982) destacam que a causao uma posio de coerncia
lgica e/ou significativa, que articula os fatos cientficos numa configurao operativa.
Finalmente, destacam-se neste polo os quadros de anlise, que efetivam suas funes
metodolgicas e tm como principal objetivo proceder a uma anlise da realidade estudada,
so eles: tipologias, tipos ideais, sistemas e modelos estruturais. S pode ser utilizado um
quadro de anlise, caso exista, para as pesquisas.
72
a) Tipologias
Importante esclarecer que no basta unicamente realizar uma anlise baseada apenas na
identificao de uma ordenao, classificao e criao de tipos. Cabe, tambm, nessa anlise,
buscar identificar a gnese de criao tipolgica e seu estabelecimento com um sistema
terico. Essa ideia parte do princpio de justificar toda uma tipologia criada e inserida numa
pesquisa com base num sistema terico que a integre plenamente no contexto do objeto de
estudo.
73
pesquisa e seu carter cientfico com sua forma de explicao da elaborao do objeto de
conhecimento.
b) Tipos ideais
Conforme Bruyne, Herman e Schouth (1982), o objetivo principal do tipo ideal no apenas
buscar reunir todos os elementos e condicionantes dos fenmenos pesquisados, mas tornar sua
elaborao inteligvel sob a anlise cientfica. Especifica ainda que os traos escolhidos dos
fenmenos so efetuados de acordo com um ponto de vista, uma problemtica estabelecida.
Os autores expem ainda que o tipo ideal identifica o fenmeno particular em suas relaes
singulares, evitando o uso de uma abordagem generalizadora, que no destaca no caso
estudado a real exposio de suas caractersticas.
Conforme Johnson (1997), o tipo ideal corresponde a um modelo, a uma abstrao, que
permite realizar comparaes com a realidade estudada. O modelo desenvolvido engloba
determinadas caractersticas essenciais, puras, ou permitem realizar observaes com a
realidade pesquisada.
Dortier (2010) expe que o tipo ideal se trata de um modelo, de uma elaborao cientfica,
no refletindo diretamente a realidade, mas que permite observar, comparar e compreender
essa realidade pesquisada com o tipo ideal desenvolvido para a anlise.
Dessa forma, pode-se caracterizar o tipo ideal como a elaborao, tomada com base num
ponto de vista orientador (problemtica), que visa a analisar a realidade pesquisada, em sua
singularidade, por meio de forma prpria totalizante, significativamente coerente,
consubstanciada em elementos tpicos dos fenmenos.
74
c) Sistemas
O sistemismo tem carter dinmico e caracteriza-se pela isomorfia das leis (requisitos so:
analogia, homologia e explicao), sua fundamentao. baseado na Teoria Geral dos
Sistemas, de Ludwing von Bertalanffy.
Bertalanffy (2009) considerava que existia uma lacuna na pesquisa e nos enfoques tericos,
no caso, na Biologia, sua rea de atuao. O enfoque mecanicista no era suficiente para
explicar a essncia dos fenmenos da vida, inclusive os sociais. Ento, a abordagem sistmica
pondera que a pesquisa concebida como um sistema, uma organizao.
Os principais propsitos da Teoria Geral dos Sistemas, conforme Bertalanffy (2009, p. 63),
so:
um enfoque de anlise mais moderno da cincia em que a trata como uma totalidade. H
uma predominncia do todo sobre as partes ou uma interao dos componentes, identificando
o sistema como uma entidade.
A predominncia o todo mais que soma das partes, na viso sistmica, advm de uma
noo no mecanicista, no exata, mas das caractersticas constitutivas de seus elementos.
Segundo Bertalanffy (2009), para conhecer as caractersticas constitutivas, necessrio
conhecer as partes integrantes, bem como as relaes que se processam entre as partes ou no
interior do sistema.
Demo (1995) indica que a totalidade de um sistema, sua organizao, agrega caractersticas
que, muitas vezes, no so identificadas em seus elementos internos. Considera-se, pois,
como enunciado h pouco, a prevalncia do agregado, pois as caractersticas constitutivas
75
incluem no apenas cada elemento interno, mas tambm uma grande rede de relaes
estabelecidas, que conduzem supremacia do sistema criado.
Desse modo, considera-se a viso sistmica como uma abordagem mais atual em que busca
estudar os fenmenos numa totalidade, considerando caractersticas prprias e relacionais
entre os elementos.
d) Modelos estruturais
A aplicao de modelos como forma de explicao das realidades estudadas, dos fenmenos
pesquisados, vlida e torna sua apreenso mais fcil. Conforme Demo (1995), os modelos
so criaes reduzidas de uma realidade complexa, embasados numa estrutura, ordenada e
concatenada, que possibilita a compreenso e explicao do fenmeno observado.
Dessa forma, para que as estruturas-modelo possam desempenhar seu papel redutor,
simplificador e explicativo da realidade pesquisada, Bruyne, Herman e Schouth (1982)
expem que os modelos devem atender a determinadas condies, como: i) destacar
elementos numa perspectiva sistmica, evidenciando a interdependncia dos componentes do
sistema; ii) estabelecer conjuntos de transformaes constitudos em estruturas distintas; iii)
possibilitar previses em caso de modificaes de elementos internos; e iv) explicar os
fenmenos mediante a operao de relacionamento de seus elementos.
76
O polo tcnico responsvel pela elaborao dos dados ou formulao do objeto de estudo.
Para tal, os procedimentos pertinentes so os de coleta de informaes para posterior
transformao em dados, sendo estes relacionados com a problemtica da pesquisa. Com base
nesses dados constitudo o objeto cientfico. Desse modo, Bruyne, Herman e Schouth (1982)
assinalam que, no polo tcnico, a pesquisa coleta os dados em funo da elaborao dos fatos.
Com efeito, esses dados so fatos ou fenmenos, no necessariamente como verdade absoluta,
que, objetivados (processo que ocorre em toda prtica cientfica), pertencem ao polo terico
da pesquisa. De maneira detalhada, as informaes so coletadas no campo doxolgico (do
senso comum); so transformadas em dados no campo epistmico, operando uma seleo
especfica conforme as problemticas ou hipteses; e so reduzidas a fatos no campo terico
da pesquisa, sendo pertinentes s hipteses tericas.
Assim, Bruyne, Herman e Schouth (1982) ensinam que as operaes de elaborao dos dados,
relacionados ao campo terico da pesquisa, fazem parte do polo tcnico. Tais operaes so:
observao (da informao ao dado), seleo (do dado ao objeto) e operacionalizao (do
objeto informao).
a)
77
e)
2.2.4.2 Concepes
Na pesquisa de Thephilo (2004), as concepes do polo tcnico foram baseadas nos estudos
de Gamboa (1987) e Martins (2004), que consideraram as principais estratgias de pesquisa
para as cincias sociais. Para tanto, os autores mencionados as dividem em: experimentos
(nfase na anlise causal), quase-experimentos (experimentos sem controle das variveis),
levantamentos (foco nos fatos e descries), estudos de caso (fenmenos em um contexto) e
pesquisa-ao (interao de pesquisadores e agentes). Bruyne, Herman e Schouth (1982)
destacam as estratgias de pesquisa como modos de investigao na pesquisa cientfica, que
so: estudos de caso, estudos comparativos, experimentaes e simulao.
Para a elaborao do objeto emprico na tcnica de observao, os dados devem ser coerentes
com teorias e hipteses de pesquisa, a fim de se testar os sistemas tericos em que esto
inseridas as hipteses. Assim, o polo tcnico est relacionado com a observao ou relatrio
dos fatos, enquanto o polo terico, com a interpretao e explicao desses fatos.
78
79
Vale destacar que, nas estratgias de pesquisa ou modos de investigao, as coletas de dados
se utilizam de vrias tcnicas (uma ou mais na mesma pesquisa), conforme os dados
disponveis e seu objeto de estudo. Podem ser: entrevista, questionrio, observao direta e
participante, anlise documental e bibliogrfica, anlise de contedo, entre outros.
a)
Experimentos
Cervo, Bervian e Silva (2007) entendem que o principal enfoque no experimento de que
modo ou por que o fenmeno produzido. A manipulao das variveis possibilita o estudo
da relao de causa e efeito entre determinados fenmenos.
Gil (2010) destaca trs caractersticas principais da pesquisa experimental: i) manipulao (de
pelo menos uma das caractersticas dos elementos pesquisados); ii) controle (introduo de
um ou mais controles no experimento, grupo de controle); e iii) distribuio aleatria (dos
elementos do grupo experimental e de controle).
80
Desse modo, Cooper e Schindler (2003) consideram sete atividades necessrias para uma boa
conduo de um experimento: i) selecionar as variveis relevantes; ii) especificar o nvel, ou
nveis, de tratamento; iii) controlar o ambiente experimental; iv) escolher o projeto
experimental; v) selecionar e designar os sujeitos; vi) realizar teste-piloto, reviso e teste; e
vii) analisar os dados.
b) Quase-experimentos
Nesse tipo de estratgia, o pesquisador no tem controle sobre as variveis para que possa
determinar o experimento puro. Thephilo (2004) considera que, no quase-experimento, no
vivel a distribuio aleatria das unidades pelas condies de estudo e o controle das
variveis passa a no existir.
Gil (2010) ensina que ao se verificar que no existe o pleno controle do experimento ou
distribuio aleatria dos elementos dos grupos experimentais, tm-se os quase-experimentos.
Apresentam-se mais fracos em termos de pesquisa, pois sem a distribuio aleatria no h
garantia da igualdade dos grupos experimentais e de controle do incio da pesquisa. Desse
modo, o pesquisador deve evidenciar o que a pesquisa deixou de controlar.
81
c) Levantamentos
d) Estudos de caso
Martins (2008) esclarece que o estudo de caso um modo de investigao emprico, no qual
se pesquisam fenmenos dentro de seu contexto real em que o pesquisador no controla as
variveis, objetivando a apreenso total de uma situao, descrevendo-a, compreendendo-a e
interpretando-a. Thephilo (2004) ensina que o estudo de caso o fenmeno em um contexto,
82
Trivios (2009) assevera que o estudo de caso exibe caractersticas vinculadas a duas
circunstncias: a natureza e abrangncia da unidade objeto de estudo - suportes tericos que
servem de orientao para o pesquisador.
Yin (2010) destaca o fato de que, nos estudos de caso, questes como ou por que algum
fenmeno social funciona so propostas, h pouco controle das variveis pelo pesquisador e o
enfoque recai sobre um fenmeno contemporneo no contexto da vida real, exigindo uma
descrio ampla e profunda.
Bogdan e Birten (1982 APUD TRIVIOS, 2009) destacam vrios tipos de estudo de caso,
como: histrico-organizacionais (objeto de estudo recai sobre uma instituio), histria de
vida (realiza-se uma entrevista semiestruturada com um sujeito), comunidade, anlise
situacional, comparativos de casos (comparativos de fenmenos) e os multicasos.
83
e) Pesquisa-ao
Para Bruyne, Herman e Schouth (1982), o entendimento da situao e seu diagnstico devem
partir da captao de informaes e conhecimentos de agentes que participam da estrutura.
Para os autores, iniciar uma investigao, com base unicamente em aspectos conceituais, sem
avaliao da realidade e obteno de elementos fornecidos pelos agentes inseridos na situao
problemtica, no resultaria uma soluo satisfatria do problema visualizado.
84
Faz-se necessrio, ento, estabelecer uma forma clara e ordenada de como implementar a
pesquisa-ao. Dione (2007) expe que a pesquisa-ao se desenvolve em quatro fases
distintas: i ) identificao das situaes iniciais; ii) projetao da pesquisa e da ao; iii)
realizao das atividades previstas; e iv) avaliao dos resultados.
Gil (2010) destaca o fato de que a pesquisa-ao envolve caractersticas situacionais, pois tem
como objetivo principal diagnosticar um problema especfico numa situao especfica, para
encontrar um resultado prtico.
Uma das principais diferenas entre os modos de investigao citados se mostra pela forma de
questo de pesquisa, a exigncia ou no do controle dos eventos comportamentais e a nfase
em eventos contemporneos, conforme apresentado no Quadro 6.
85
Enfoca eventos
contemporneos?
Sim
Sim
Sim
Sim
2.3
86
Faz-se necessrio, ento, definir os principais elementos que compem a relao cultura,
comunidade, conhecimento e pesquisa cientficos. So eles: a) conhecimento cientfico; b)
comunidades cientficas e acadmicas; c) cultura cientfica e cultura organizacional; e d)
pesquisa cientfica, conforme os argumentos de Leite, 2006 e Bruyne, Herman e Schouth
(1982).
a) Conhecimento cientfico
87
Assim, o conhecimento algo que se adquire com o tempo, cumulativo, varivel, no tempo e
em diversas culturas, flexvel e multidimensional. Ressalta-se, ainda, o carter transitrio ou
precrio e, tambm, dinmico, do conhecimento, observado no tempo e sob a influncia de
culturas diversas. Desse modo, sua validade pode ser alterada em virtude do desgaste
temporal, bem como sob a imposio de culturas distintas.
Seu carter multidimensional implica uma variedade de categorias, conforme se enquadre sua
tipologia. Dentre essas variedades, observam-se o conhecimento comum, o religioso, o
filosfico e o cientfico. O que os caracteriza so seus modos de crena, de acumulao e de
sistematicidade. Uma das diferenas entre o conhecimento cientfico e as demais formas do
saber est em seu carter definidor e sistemtico da explicao dos fatos.
Caractersticas
Vinculao com a
realidade
Ocorrncia
Reflexo
/
Observao
Assistemtico
Comprobabilidade
Verificvel
Eficincia
Preciso
Origem
Valorativo
Valorativo
Falvel
Assistemtico
No
verificvel
Infalvel
F
/
Inspirao
Sistemtico
No
verificvel
Infalvel
Inexato
No se aplica
Exato
Inspirao
Valorativo
Razo
Sistemtico
No
verificvel
Infalvel
Exato
Cientfico
Factual
Observao
Experimentao
Sistemtico
Verificvel
Falvel
Aproximadamente
exato
88
Para ser considerado cientfico, Popper (2007) argumenta que so necessrias quatro
condies bsicas para o conhecimento: replicabilidade (utilizando-se das mesmas regras
metodolgicas da pesquisa original), fidedignidade (quando puder ser generalizado),
generabilidade (aplicado a outras pesquisas) e falseabilidade (se puder demonstrar a sua novalidade).
Por outro lado, para que se possa entender o processo do conhecimento cientfico, faz-se
necessrio saber a classificao dos tipos de cincia e suas caractersticas. Assim, a cincia
pode ser dividida, basicamente, em dois tipos: cincia formal e cincia fatual, diviso
comumente enfocada na literatura, como, por exemplo, nos estudos de Bunge.
A cincia formal tem como pressuposto a forma, constitudas no pensamento humano com
base nas ideias tericas. Cita-se a Lgica e Matemtica como exemplo desse tipo de cincia.
Enquanto isso, as cincias fatuais tm como objeto os fatos, observveis no mundo real, e so
consideradas cincias objetivas. So subdividas em cincias naturais ou fsicas e cincias
humanas ou sociais, sendo que o objeto de estudo das primeiras se refere aos fatos da natureza
e os da segunda aos fatos ligados ao homem ou sociedade. Como exemplo de cincias
naturais ou fsicas, destaca-se Biologia, Qumica e Fsica. Como cincias humanas, Histria,
Sociologia e Direito; e como cincias sociais, Cincias Contbeis, Administrao e Economia.
Dessa forma, para que o conhecimento cientfico seja desenvolvido nas cincias fatuais,
algumas caractersticas se fazem necessrias, como: a existncia de uma s realidade
apreendida, a qual externa a todos os pesquisadores; o conhecimento cientfico ultrapassa a
observao aparente dos fatos; o conhecimento cientfico organizado pelas hipteses e
teorias; o conhecimento cientfico claro, preciso e comunicvel; e o conhecimento cientfico
verificvel (MOREIRA, 2004).
89
objetividade,
preciso
clareza,
factualidade,
comunicabilidade,
Bunge (1980a) considera que a investigao que constitui os campos de pesquisa ou cincia.
Concebe os campos de pesquisa como um sistema de ideias, englobando componentes que, de
forma integrada, caracterizam o conhecimento processado em conhecimento cientfico. Os
componentes propostos pelo autor so: base filosfica (viso geral da realidade), base formal
(lgica), base especfica (teorias advindas de outras reas), fundo de conhecimento
(conhecimento acumulado anteriormente), domnio (objeto de estudo), problemtica, objetivo
e metdica (conjunto de mtodos) que buscam enquadrar determinado campo do saber como
cincia. Por meio desses elementos que o conhecimento se processa e se estabelece como
cientfico.
Para Popper (2007), o conhecimento cientfico estruturado por meio de uma permanente
elaborao de hipteses e comparao com a realidade. Assim, o autor ainda considera que o
conhecimento cientfico se forma por um contnuo conjunto de pensamentos ou ideias, frutos
da imaginao do homem, que se aproxima da verdade ou realidade. Tais ideias explicam
cada vez mais os fenmenos observveis, criticando os erros e refutando as hipteses criadas
e teorias, sucessivamente.
90
Desse modo, as problemticas surgem com base nas contestaes da cultura do meio
cientfico, diante da necessidade pela busca por novos conhecimentos capazes de atender
demanda social. As hipteses fazem parte da etapa em que sero levantadas as estruturas
tericas capazes de atender aos questionamentos suscitados.
O mtodo cientfico se relaciona com a elaborao de uma boa cincia, natural ou social, pura
ou aplicada, formal ou fatual, dominando-a gradativamente medida que se investiga o objeto
de estudo (MARTINS, 1994).
91
uma investigao esteja de acordo com o mtodo cientfico so: descoberta do problema,
colocao precisa do problema, procura de conhecimentos ou instrumentos relevantes ao
problema, tentativa de soluo do problema com auxlio dos meios identificados, inveno de
ideias (hipteses, teorias ou tcnicas) ou produo de dados empricos, obteno de uma
soluo, investigao das consequncias da soluo obtida e prova ou comprovao da
soluo. Caso o resultado no seja satisfatrio, faz-se a correo das hipteses, teorias,
procedimentos ou dados empregados na obteno da soluo incorreta, iniciando outro ciclo
da investigao cientfica ou formulao do conhecimento cientfico.
Verificar a hiptese
Concluir
92
Russell (1969) define a comunidade cientfica como um grupo que emprega a melhor tcnica
cientfica disponvel, com considervel estrutura para alcanar os objetivos a que se propem.
J Fourez (1995) garante que a comunidade cientfica um grupo social bem definido, com
reconhecimento interno e externo de seus membros e conhecidos como experts. A gesto e o
comportamento so integrantes do mtodo cientfico.
Portanto, numa comunidade acadmica pode haver comunidades cientficas de variadas reas
do saber, como, por exemplo, da Economia, Administrao, Cincias Contbeis etc,
influenciando desse modo a produo do conhecimento cientfico.
O termo cultura comporta vrios significados com ideias diferentes, entretanto, para esta
pesquisa, considera-se aquele com sentido de instruo, conhecimento adquirido. Destaca-se a
cultura como a formao coletiva e annima de um grupo social manifesto nas diversas
instituies, inclusive as acadmicas. Portanto, a cultura est relacionada com uma esfera, um
domnio da vida humana e social numa dimenso dinmica, podendo ser uma cultura
acadmica (WERNECK, 2003).
Pode-se assinalar, com efeito, que h uma inter-relao e uma interdependncia da cultura,
relativamente educao e instruo. Werneck (2003) destaca que a cultura o produto, o
resultado, a modificao que ocorre no sujeito ou meio ambiente, em virtude da educao ou
da instruo. A educao o processo de busca, de apreenso e de hierarquizao dos valores
humanos, que influenciam na formulao da cultura. A instruo faz com que o sujeito
observe, teste, relacione, organize e sistematize o conhecimento, transformando em produo
cultural.
93
Portanto, a cultura de uma sociedade influenciada e influencia diversos fatores (como, por
exemplo, econmico, social, poltico, educacional etc.) e, ao considerar a existncia de uma
cultura acadmica, tambm, se percebe a influncia (interdependentes e inter-relacionados) de
alguns fatores, como a educao, instruo, pesquisa cientfica etc.
A cultura acadmica tambm pode ser considerada como cultura organizacional, definida por
Leite e Costa (2007) por se relacionar ao padro de pressupostos bsicos partilhados e
apreendidos por membros de uma comunidade medida que capaz de solucionar seus
problemas, que tm funcionado bem o suficiente para serem considerados vlidos.
d) Pesquisa cientfica
94
Desse modo, a sociedade de discurso pode apresentar vrias culturas de pesquisa cientfica,
com caractersticas antagnicas ou similares, norteando as abordagens metodolgicas do
pesquisador. Barnes e Friedrichs (1972 apud BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982)
expressam que toda produo cientfica influenciada pela demanda social qual responde,
neste caso, a sociedade em que est inserida. Destaca-se, portanto, que a sociedade de
discurso pode ser considerada, como a denominada por alguns autores, de comunidade
cientfica.
O segundo campo o axiolgico, apresentado como aquele em que esto inseridos os valores
sociais e individuais dos pesquisadores e da sociedade, que influenciam na pesquisa cientfica
(POPPER e HABERMAS, 1972 APUD BRUYNE, HERMAN E SCHOUTH, 1982). Os
valores culturais de cada sociedade determinam que o pesquisador escolha suas
problemticas, baseados nos temas vinculados a tais valores, ou seja, o que eles podem
solucionar. Enfatiza-se, porm, que o subjetivismo do pesquisador no pode ser confundido
com o subjetivismo do objeto de estudo da pesquisa (por exemplo, sistema sociocultural).
95
2.3.2 Concepes
Considera-se, ento, para esta pesquisa que as comunidades acadmicas esto representadas
pelas instituies acadmicas a que os pesquisadores esto vinculados. As comunidades
cientficas so os experts que dominam e desenvolvem pesquisas em Contabilidade
internacional, no contexto internacional.
96
COMUNIDADES CIENTFICAS
Fonte: Adaptado de Leite (2006).
Assim, as concepes origem do peridico e dos dados utilizados pelo pesquisador esto
relacionadas com o estabelecimento da origem das comunidades cientficas para a rea em
estudo, para, em seguida, vincul-las s comunidades acadmicas vinculadas produo
cientfica.
E as concepes origem da instituio pela abordagem, pela referncia terica, pelo quadro
de anlise e pelo modo de investigao do pesquisador caracterizam a origem das culturas
institucionais de pesquisa cientfica na produo cientfica luz das abordagens
epistemolgicas.
97
98
ESQUEMA
DE
AVALIAO
EPISTEMOLGICA
DAS
PESQUISAS
CIENTFICAS
O processo discursivo ou a abordagem do pesquisador enquadrado como fenomenolgicohermenutico, pela extrao do conhecimento cientfico mediante anlise crtica e
interpretativa das unidades de sentido (essncias) do fenmeno em estudo. um enfoque que
se utiliza de estratgia de apresentao de resultados especfica, nos quais as descries se
utilizam de palavras na forma particular em que so expressas pelo sujeito (MOREIRA,
2004).
99
No polo terico, apresentam-se como teoria para esta pesquisa o espao metodolgico
quadripolar e a cultura organizacional na gerao do conhecimento, descritos nos itens 2.2 e
2.3, respectivamente. A hiptese de trabalho (item 1.4) sustentada no referencial terico
enfocado, efetivando-se o contexto da descoberta (encontrar e formular a hiptese e a teoria) e
o contexto da prova (levantamento da aceitao ou refutao da hiptese e da teoria).
100
3.1
Procedimentos de anlise
Portanto, considera-se para esta pesquisa o enfoque de Bardin (2010) para a anlise de
contedo, o qual determina que essa tcnica se organiza e se estrutura em trs fases: i) pranlise; ii) explorao do material; e iii) tratamento dos resultados, inferncia e interpretao.
101
3.2
102
3.3
103
DIMENSES
Processos
discursivos
POLO EPISTEMOLGICO
CATEGORIAS
SUBCATEGORIAS
Desenvolvimento do conhecimento cientfico,
elevando-o para um nvel superior
Distino entre o essencial do acessrio nas teorias,
Negligenciabilidade
nas hipteses e nos dados
Concentrao de informaes numa determinada
Concentrao
estratgia de pesquisa
Rigor sistemtico na elaborao das hipteses, na
Economia
teorizao e estruturao da pesquisa
Argumentao (princpio dialtico) nos fenmenos
pesquisados
Identificao
Extrao de conhecimento com origem nas
contrariedades nas teorias
Possibilidade de falseabilidade da teoria, de
Validade transitria
conceitos, do objeto cientfico
A teoria nova contm a teoria antiga
Correspondncia
Referncia a estudos anteriores
Diversidade qualitativa do objeto (novas ideias ou
pontos de vista) por meio das contradies internas
do objeto de conhecimento
Carter reflexivo de anlise e sntese do todo e das
partes, e vice-versa, do objeto de conhecimento
Negao da abstrao pura, separada do concreto
Dialtica
(nenhum elemento idntico a si mesmo)
Contradies
de
carter
histrico
no
desenvolvimento do conhecimento
Contradies internas do objeto de conhecimento,
no as explicaes
Formulao crtica do objeto de conhecimento,
permeando todos os processos que o envolvem
Descrio das essncias dos
fenmenos
pesquisados (o que se revela por si mesmo ou
unidade de sentido)
Substituio das elaboraes explicativas pela
descrio da essncia dos fenmenos pesquisados
(constituio dos fenmenos na conscincia ou
Abordagens
experincia vivida)
do
104
POLO EPISTEMOLGICO
CATEGORIAS
SUBCATEGORIAS
Medida fiel (reprodutibilidade dos resultados),
discriminante (distingue os indicadores) e vlida
(preciso das medidas e conjunto das operaes
metodolgicas) dos resultados
Ideia entre dois fatos pesquisados (observao
hiptese deduo de consequnciasreconduo
da experincia para corroborar ou refutar ou
aprimorar a hiptese)
Hipteses vlidas que so sustentveis (hiptese
Mtodo hipotticovlidadedutvel (os argumentos fluem de
dedutivo
generalizaes ou postulados a observaes
especficas); hiptese sustentvelindutiva (os
argumentos fluem de observaes especficas a
generalizaes ou postulados)
A consequncia (efeito) dos fatos pesquisados
explica ou prova a causa desses fatos
DIMENSES
3.4
CATEGORIAS
Teoria como
Sinttica
linguagem
Teoria como
Semntica
linguagem
Quadro de
Explicitao
Enfoques
Teoria
Contbil
Prescritiva
Teoria como (normativa)
decreto
Descritiva
(positiva)
Legal
tico
Econmico
SUBCATEGORIAS
Apresentao na teoria de uma unidade formal, ou seja, lgica
proposicional (hipteses) sobre o objeto de estudo
Apresentao no sistema de proposies da teoria de uma coerncia ou
formulao lgica
Possibilidade de testabilidade do sistema de proposies da teoria
Apresentao na teoria de uma unidade material, ou seja, conceituais
sobre o objeto de estudo
Homogeneidade (uniformidade) de conceitos fundamentais
Relao de dependncia da teoria com a problemtica
Recomendao de como os fatos ou fenmenos devem ser (o que deve
ser)
Explicitao de como os fatos ou fenmenos pesquisados so (o que )
Predomnio da legislao como abordagem de pesquisa
nfase aos conceitos de justia, verdade e equidade aos fatos ou
fenmenos pesquisados
Interpretao dos fatos ou fenmenos pesquisados em termos
econmicos
105
POLO TERICO
DIMENSES
CATEGORIAS
Comportamental
Estrutural (Sistmica)
Positivista
Compreenso
Quadros de
Referncia
Grandes
Teorias
Funcionalista
Estruturalista
SUBCATEGORIAS
Viso macroeconmica (nvel mais amplo do que uma empresa) ou
microeconmica (nvel da empresa) ou social (influncia na sociedade)
Relevncia dos fatos ou fenmenos pesquisados e sua influncia no
comportamento dos indivduos
Utilizao da analogia e uniformidade para os fatos e fenmenos
pesquisados
Convergncia da estrutura da pesquisa para o estabelecimento de leis
positivas que regem os fenmenos pesquisados, por meio de
generalizaes de seus resultados
Compreenso objetiva e direta dos fenmenos pesquisados, mediante
uma observao ou experincia dos fatos
Conduo dos enunciados hipotticos e das observaes empricas a
generalizaes dos resultados dos fenmenos pesquisados, por meio de
sua constncia e regularidade
Articulao das observaes de maneira lgica e comparativa
A forma de explicao da lei positiva (generalizaes dos resultados das
observaes) mediante a descrio
Utilizao na pesquisa de quantificao e anlise estatstica para
estabelecer regularidade entre os fenmenos pesquisados
Posicionamento pragmtico na pesquisa
A inteno da atividade social individual e coletiva apreendida em sua
subjetividade e explicitada na pesquisa
Investigao de fenmenos singulares, ou seja, originais e especficos,
interpretados pela anlise subjetiva das condutas praticadas
Explicitao racional dos fatos ou fenmenos pesquisados por meio do
desenvolvimento da experincia vivida
Explicao dos fatos ou fenmenos pesquisados pela compreenso
Indicao orientadora pela busca dos motivos subjetivos da prtica de
determinados fatos ou fenmenos pesquisados
Sistema organizado de atividades, em que os fenmenos so
constitudos por partes inter-relacionadas e interdependentes com
funes internas como um todo no complexo de estrutura e organizao
Concepo totalizante e sistmica diante dos fatos sociais,
condicionante do funcionamento do conjunto
Os fenmenos pesquisados correspondem a uma estrutura organizada,
havendo uma juno de elementos atuantes, com determinadas funes
dentro do sistema para a manuteno do equilbrio
Uso de anlise comparativa ou analogia
Modelo conceitual geral da ao humana por meio de estruturas
(identificao das necessidades da sociedade e dos sistemas que
preenchem as funes correspondentes s necessidades, estabelecendoos por meio de estruturas)
Sentido de estrutura para explicar a realidade em todos os seus nveis
A pesquisa se estrutura mediante modelos sincrnicos (ocorre ao
mesmo tempo ou das simultaneidades das relaes entre os elementos)
Modelo que objetiva a realidade concreta, possibilitando explicar a
totalidade do fenmeno pesquisado e a inter-relao de seus
componentes independentemente de sua evoluo histrica
(investigao
do
fenmeno
concretoabstraomodelo
representativo do objetorealidade concreta estruturada)
O modelo apresenta um carter de sistema, interligado entre si com
todos os elementos
3.5
106
CATEGORIAS
Exposio
Caractersticas
Fundamentais
Causao
Objetivao
Tipologias
Tipo ideal
Quadros de
Anlise
Sistemas
Modelos estruturais
POLO MORFOLGICO
SUBCATEGORIAS
Rigor formal e coerncia interna (semntica, sinttica, pragmtica e estilo) do
objeto na pesquisa cientfica
Articulao entre a estruturao das teorias e as problemticas da pesquisa
Identificao dos conceitos com uma variao de extenso e de compreenso
relacionados ao objeto de pesquisa e a sua problemtica
O objeto do conhecimento exposto com uma forma de estilo do pesquisador,
por meio da teoria, dos conceitos, dos desenvolvimentos e dos resultados da
pesquisa
O objeto do conhecimento exposto mediante a elaborao de modelos, que
podem ser lineares ou tabulares, de tipo simblico ou icnico
Relacionamento dos fatos ou fenmenos pesquisados, variveis, proposies
entre si
Causalidade explicativa ou externa entre variveis e fenmenos pesquisados, na
qual a finalidade, o objetivo, a causa determinante
Causalidade compreensiva ou interna entre variveis e fenmenos pesquisados,
que se refere significao dos fenmenos compreendidos como totalidades por
um sujeito
Os resultados da pesquisa so apresentados de forma objetiva
O delineamento da problemtica exposto com um aspecto configurativo (cpia
da problemtica) de forma detalhada e pormenorizada da realidade, os modeloscones ou como um aspecto arquitetnico (simulacro da problemtica), os
modelos-fantasias
Identificao de uma ordenao, classificao e criao de tipos numa unidade de
atributos na anlise da pesquisa
Justificao da tipologia criada e inserida na pesquisa com base num sistema
terico que a integre plenamente no contexto do objeto de estudo
Descrio excessiva do fenmeno pesquisado, a fim de identific-lo melhor e
torn-lo inteligvel sob o ponto de vista cientfico
Explicitaes das informaes so organizadas, significativas e integradas numa
lgica
A abordagem da pesquisa concebida como um sistema, uma organizao
Predominncia do todo sobre as partes ou uma interao dos componentes,
identificando o sistema como uma entidade
Unidade da cincia ou unificao dos conhecimentos, respeitando as diferenas
das diversas especialidades ou campos do conhecimento
Anlise dos fenmenos pesquisados com carter sinttico, baseado no emprego
estrutural de modelos
Explicao da realidade, desde sua reduo, apreendendo seus aspectos de
formulao lgica (sintticos) para um modelo simplificado, estruturado capaz de
determinar sua inteligibilidade e explicao
3.6
107
CATEGORIAS
Observao
Operaes
Tcnicas
Seleo
Operacionalizao
Experimentos
Quase-experimentos
Levantamentos
Modos de
Investigao
Estudos de caso
Pesquisa-ao
SUBCATEGORIAS
Os dados so coerentes s teorias e s hipteses de pesquisa, com o objetivo de
testar os sistemas tericos nas quais esto inseridas as hipteses
Os dados so reduzidos a um objeto de conhecimento verificvel, em que
ocorrem a seleo e a classificao dos dados em tipos empricos e,
posteriormente, a categoria explicativa pelos modelos tericos
Ocorre na pesquisa um conjunto de operaes tcnicas que estabelecem a
ligao entre o dado e o fato (mediante a induo de conceitos) ou entre o
conceito e o fato emprico (por meio da deduo de conceitos)
Ocorre manipulao, na pesquisa, de pelo menos uma das caractersticas dos
elementos pesquisados
Verifica-se um controle no estudo, ou seja, a introduo de um ou mais
controles no experimento, grupo de controle
Ocorre a distribuio aleatria dos elementos do grupo experimental e de
controle
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o
fenmeno social funciona
H uma nfase em eventos contemporneos
No se verifica o pleno controle do experimento ou a distribuio aleatria dos
elementos dos grupos experimentais
O pesquisador evidencia o que a pesquisa deixou de controlar
Solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas selecionadas
A pesquisa est relacionada com a anlise dos fatos e descries, em que o
pesquisador responde questes sobre a distribuio de uma varivel ou relaes
entre caractersticas de pessoas ou grupos
So pesquisas, geralmente, denominadas de survey ou sample survey
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "quem", "o qu", "onde",
"quantos" ou "quanto"
No h exigncia de controle dos eventos comportamentais ou das variveis do
estudo
H uma nfase em eventos contemporneos
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o
fenmeno social funciona
No h exigncia de controle dos eventos comportamentais ou das variveis do
estudo
H uma nfase em eventos contemporneos
Conservao do carter unitrio do fenmeno pesquisado, no qual a unidadecaso estudada como um todo
Descrio precisa, fatual, literal, sistemtica e completa do fenmeno
investigado
Diagnstico de um problema especfico numa situao especfica, para
encontrar um resultado prtico
A forma de questo de pesquisa est estruturada em qual, quem ou
como, baseada na ao planejada em relao aos problemas detectados
No h uma exigncia de controle dos eventos comportamentais ou das
variveis do estudo
H uma nfase em eventos contemporneos
108
3.7
RR
SS
TT
ORIGEM DOS DADOS UTILIZADOS PELO PESQUISADOR
Origem dos dados
Origem da instituio do pesquisador
A
B
C
RR
SS
TT
ORIGEM DA INSTITUIO PELA ABORDAGEM UTILIZADA PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Abordagem do pesquisador
A
B
C
D
Dialtica
Fenomenologia
Quantificao
Mtodo hipottico-dedutivo
Outra
ORIGEM DA INSTITUIO PELA REFERNCIA TERICA UTILIZADA PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Referncia terica do pesquisador
A
B
C
D
Positivista
Compreenso
Funcionalista
Estruturalista
Outra
ORIGEM DA INSTITUIO PELO QUADRO DE ANLISE UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Quadro de anlise do pesquisador
A
B
C
D
Tipologia
Tipo ideal
Sistemas
Modelos estruturais
Outro
ORIGEM DA INSTITUIO PELO MODO DE INVESTIGAO UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Modo de investigao do pesquisador
A
B
C
D
Experimento
Quase-experimento
Levantamento
Estudo de caso
Pesquisa-ao
Outro
109
Para a anlise dos resultados da avaliao epistemolgica dos artigos sobre Contabilidade
internacional nos peridicos internacionais, consideram-se quatro partes: descrio do perfil
da amostra; consolidao dos resultados do espao metodolgico quadripolar (polos:
epistemolgico, terico, morfolgico e tcnico); consolidao dos resultados da cultura
organizacional; e principais consideraes e dificuldades de avaliao encontradas no estudo.
4.1
Perfil da amostra
A amostra composta por 100 artigos que versam sobre Contabilidade internacional de dez
peridicos internacionais, no perodo compreendido entre 2001 e 2010, conforme j
explicitado.
AH
Austrlia
China
EUA
Reino Unido
AOS
CAR
JIAAT
Alemanha
EUA Canad
Canad
China
China
EUA
Egito
Grcia
Espanha
Reino Unido
EUA
Grcia
Holanda
Reino Unido
JIAR
TAR
TBAR
TEAR
Alemanha
Canad Austrlia
Alemanha
Austrlia
EUA
EUA
Austrlia
Canad
Lbia
ustria
China
Nova Zelndia Blgica
Cingapura
Portugal
Eslovquia
EUA
Reino Unido
Espanha
Reino Unido
EUA
Tailndia
Israel
Reino Unido
TIJA
Arbia Saudita
Austrlia
Barm
Casaquisto
EUA
Ir
Nova Zelndia
Paquisto
Polnia
Reino Unido
Tailndia
110
111
Observa-se que 47% das instituies acadmicas esto situadas no Continente Americano,
30% no Continente Europeu, 13% no Continente Asitico, 8% na Oceania e 1% no
Continente Africano. Desse modo, pode-se estabelecer uma amostra de artigos cientficos
oriundos de vrias instituies acadmicas com culturas institucionais de pesquisa cientficas
diferentes.
Grfico 3 Percentual de instituies acadmicas, por Continente.
112
4.2
A consolidao dos resultados do espao metodolgico quadripolar est dividida por polo,
privilegiando a anlise das concepes, categorias e subcategorias por ano da publicao, pas
de origem da vinculao institucional dos autores e a instituio acadmica, bem como o
atendimento aos critrios de cientificidade da pesquisa em Contabilidade internacional.
Para anlise dos trabalhos, foi lido o artigo na ntegra e verificado o atendimento a cada item
(subcategoria) do esquema de avaliao epistemolgica, vinculando-o em sim (atende por
completo, considerando um intervalo de 60%-100% dos itens presentes nas pesquisas
analisadas), parcial (atende em parte, considerando um intervalo de 40%-59% dos itens
presentes nas pesquisas analisadas) e no (no atende, considerando um intervalo de 0%-39%
dos itens presentes nas pesquisas analisadas).
De acordo com a Tabela 3, observa-se que a ruptura entre o objeto cientfico e o objeto do
senso comum ocorreu de maneira geral em toda a amostra analisada. Apenas 3% dos
trabalhos apresentaram em parte influncia de opinies imediatas e preocupaes pragmticas
e ideolgicas correntes, podendo ser confirmada com uma dissociao parcial, em 4% das
pesquisas, entre o verificvel com o reflexivo ou intuitivo. E, ainda, o objeto cientfico foi
caracterizado em 98% da amostra em estudo.
113
existncia de uma formalizao ou rigor cientfico, sendo que o principal item que influenciou
esse resultado foi a conceitualizao, com 49% dos trabalhos apresentando um conjunto de
conceitos adequados ao objeto de conhecimento. A objetivao e a estruturao, com 72% e
89%, respectivamente, verificaram-se nos trabalhos pesquisados.
Tabela 3 Percentual das concepes do polo epistemolgico.
DIMENSES
Ruptura
Epistemolgica
CATEGORIAS
Explicitao da
problemtica
Elaborao do
Objeto Cientfico
Princpios
SUBCATEGORIAS
Influncia de opinies imediatas?
Preocupaes pragmticas e ideolgicas
correntes?
H uma dissociao entre o verificvel
com o reflexivo ou intuitivo?
Objetivao
Conceitualizao
Formalizao
Estruturao
O objeto cientfico est caracterizado?
H uma indagao? H um predomnio da
problemtica que comanda a viso global
do objeto da pesquisa?
So questes explcitas, claras e
especficas?
So referentes a um campo do
conhecimento cientfico? So tericoprticos?
Podem
ser
testadas
empiricamente?
Causalidade
Finalidade
Conservao
Negligenciabilidade
Concentrao
Economia
Identificao
Validade transitria
Correspondncia
SIM
PARCIAL
NO
0%
3%
97%
96%
4%
0%
72%
49%
48%
89%
98%
26%
49%
51%
11%
2%
2%
2%
1%
0%
0%
25%
69%
6%
64%
34%
2%
94%
5%
1%
77%
79%
79%
90%
92%
50%
76%
95%
76%
21%
20%
17%
9%
5%
48%
23%
4%
21%
2%
1%
4%
1%
3%
2%
1%
1%
3%
A outra concepo analisada para este polo foi a elaborao do objeto cientfico, pela
explicitao da problemtica e princpios norteadores. Observou-se que 69% dos trabalhos
no apresentam uma indagao direta no texto, e sim indireta ou parcialmente ao longo da
pesquisa, corroborando os 64% dos artigos que apresentaram questes explcitas, claras e
especficas em forma de pergunta ou indagao. Verificou-se ainda que 94% da amostra
apresentam uma problemtica referente a um campo do conhecimento cientfico, sendo
terico-prticos e que podem ser testados empiricamente. Por fim, em relao aos princpios
norteadores para a elaborao do objeto cientfico, a maioria dos artigos apresentou tais
princpios, como pode ser verificado na Tabela 3.
114
2001
2002
4%
1%
2%
2003
2004
2005
2006
1%
1%
1%
1%
1%
1%
2%
2007
2008
2009
2010
Total
2%
2%
1%
2%
2%
1%
1%
1%
1%
15%
4%
2%
7%
3%
8%
5%
6%
4%
5%
5%
5%
2%
14%
57%
8%
1%
11%
3%
8%
1%
11%
3%
9%
1%
8%
2%
12%
1%
9%
1%
6%
2%
18%
15%
100%
De acordo com a Tabela 4, a abordagem mais utilizada pelo pesquisador foi a quantificao e
mtodo hipottico-dedutivo, usados, simultaneamente, em 57% da amostra. Destaca-se que o
pesquisador pode se utilizar mais de uma abordagem por pesquisa. A dialtica e a categoria
outra foram empregadas em 15% dos trabalhos, cada uma. O mtodo hipottico-dedutivo, a
fenomenologia e a quantificao foram utilizados nas pesquisas em 7%, 4% e 2%,
respectivamente.
Vale salientar que a dialtica foi observada em trabalhos histricos de alguns pases,
enfatizando o debate na implementao dos IFRS. Desse modo, esses trabalhos atendiam as
trs leis bsicas da dialtica, exemplificando-se a seguir:
i)
ii) lei de unidade e luta dos contrrios por que e como aconteceu o desenvolvimento da
Contabilidade, ou seja, ocorreu um debate intenso dos rgos normatizadores; e
iii) lei da negao da negao qual era a relao entre o antigo e o novo conhecimento no
processo de desenvolvimento da Contabilidade nos pases, ou seja, houve a utilizao de
115
O Grfico 4 apresenta a distribuio, por ano das abordagens, utilizadas pelo pesquisador em
toda a amostra analisada.
Grfico 4 Distribuio, por ano, das abordagens do pesquisador.
Observa-se pelo Grfico 4 que os anos de 2004 e 2007 exibiram uma diversidade de
abordagens, enquanto nos outros anos houve concentrao maior em determinadas
abordagens. A quantificao e mtodo hipottico-dedutivo foi o processo discursivo mais
utilizado
pelos
pesquisadores
no
perodo
analisado,
havendo
uma
tendncia
Outra anlise realizada foi em relao abordagem utilizada pelo pesquisador por pas de
origem da instituio acadmica para o perodo compreendido entre 2001 e 2010, conforme
apresentado no Grfico 5.
116
Desse modo, pelo Grfico 5, observa-se que a abordagem mais utilizada pelo pesquisador no
perodo estudado foi a quantificao e mtodo hipottico-dedutivo, considerando os pases
das instituies acadmicas da amostra. Ressalta-se que os EUA, Reino Unido e Austrlia se
destacam em outros processos discursivos apresentados, pela quantidade significativa de
instituies acadmicas pertencentes a estes Pases.
117
Desse modo, possvel que diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa cientfica das
instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na diversidade das
abordagens utilizadas pelos pesquisadores, mas, ao longo do tempo, ocorreu uma tendncia
homogeneizao para a quantificao e mtodo hipottico-dedutivo como processo discursivo
mais evidenciado nos trabalhos.
Por fim, foi apresentado o percentual de atendimento aos critrios de cientificidade para o
polo epistemolgico, por ano de publicao, para as pesquisas da amostra, conforme
explicitado na Tabela 5.
Tabela 5 Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo epistemolgico, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
6% 7% 5% 6% 7% 1% 5% 6% 3% 10% 56%
Sim
2% 3% 3% 5% 2% 7% 7% 3% 3% 8% 43%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.
De acordo com a Tabela 5, observa-se que 56% da amostra atenderam parcialmente aos
critrios de cientificidade da dinmica para a pesquisa em Contabilidade internacional,
referentes ao polo epistemolgico. Enquanto isso, apenas 1% no atendeu e 43% atenderam
aos requisitos estabelecidos na pesquisa por completo.
O artigo que no atendeu aos critrios de cientificidade trata de uma anlise descritiva da
pesquisa em Contabilidade internacional do peridico Journal of International Accounting
Auditing & Taxation, no perodo de 1992 a 2001. Referida pesquisa apenas um relatrio
descritivo do quantitativo de artigos nesse perodo.
118
O polo terico caracteriza-se pelo conjunto de conceitos, leis, teorias e modelos cientficos,
estruturados nos quadros de formulao e explicitao, concepes tratadas nessa instncia
metodolgica e constantes da pesquisa cientfica.
Quadro de
Formulao
Quadro de
Explicitao
CATEGORIAS
Teoria
como
Sinttica
linguagem
Teoria
como
Semntica
linguagem
Teoria
como
decreto
Prescritiva
Descritiva
Legal
tico
Enfoques
Econmico
Teoria Contbil
Comportamental
Estrutural (Sistmico)
SUBCATEGORIAS
A teoria apresenta uma unidade formal,
ou seja, lgica proposicional (hipteses)
sobre o objeto de estudo?
O sistema de proposies da teoria
apresenta uma coerncia ou formulao
lgica?
O sistema de proposies possibilita a
testabilidade de sua teoria?
A teoria apresenta uma unidade material,
ou seja, conceituais sobre o objeto de
estudo?
H uma homogeneidade (uniformidade)
de conceitos fundamentais? H uma
relao de dependncia da teoria com a
problemtica?
Recomendam como os fatos ou
fenmenos deveriam ser
Mostram e explicitam os fatos ou
fenmenos pesquisados como so
SIM
PARCIAL
NO
78%
21%
1%
81%
18%
1%
94%
5%
1%
70%
29%
1%
70%
29%
1%
37%
0%
63%
62%
0%
38%
50%
7%
75%
20%
3%
0%
0%
0%
0%
0%
50%
93%
25%
80%
97%
119
Em relao aos enfoques Teoria Contbil, 75% das pesquisas demonstraram uma
abordagem econmica e 50%, legal (includas as abordagens normativas como os IFRS, bem
como a lei societria ou fiscal). Pelo fato de a Contabilidade estar inserida no campo das
cincias sociais aplicadas, a legislao um importante atributo para sua aplicabilidade e o
enfoque econmico muito utilizado para interpretar os fatos e dados contbeis nesses termos.
2010
Total
11%
37%
4%
23%
35%
1%
100%
2%
5%
18%
120
Verifica-se no Grfico 7, a consolidao dos resultados pela distribuio, por ano, dos
quadros de referncia em que os trabalhos estavam fundamentados.
Grfico 7 Distribuio, por ano, dos quadros de referncia.
Conforme o Grfico 7, os anos de 2002, 2004 e 2007 exibe diferentes quadros de referncia
para a amostra estudada e, ao longo do tempo, o positivismo, o funcionalismo e o
estruturalismo se mantiveram presentes. Percebe-se, no entanto, um maior percentual e uma
regularidade, no perodo compreendido entre 2001 e 2010, dos enfoques positivista e
estruturalista, destacando-se dentre os demais.
121
122
Outra anlise realizada refere-se aos quadros de referncia utilizados nas pesquisas por
instituio acadmica para o perodo analisado, como ilustrado no Grfico 9.
Grfico 9 - Quadro de referncia, por instituio acadmica.
Verifica-se no Grfico 9 que o enfoque positivista foi o mais adotado como quadro de
referncia nas pesquisas analisadas no perodo compreendido entre 2001 e 2010, oriundas das
instituies acadmicas da amostra, corroborando os dados evidenciados no Quadro 8.
123
Hajam vistas esses resultados, possvel que diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa
cientfica das instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na
diversidade dos quadros de referncia que fundamentaram as pesquisas, mas, ao longo do
tempo, ocorreu uma tendncia homogeneizao para o positivismo como a grande teoria
mais utilizada nos trabalhos.
Finalmente, a ltima anlise efetuada para o polo terico est relacionada com o atendimento
aos critrios de cientificidade para a dinmica das pesquisas em Contabilidade internacional
por ano da publicao, conforme apresentado na Tabela 8.
Tabela 8 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo terico, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
4% 3% 2% 4% 4% 1% 3% 5% 2% 6% 34%
Sim
4% 7% 6% 7% 5% 7% 9% 4% 4% 12% 65%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.
Para a amostra estudada, de acordo com a Tabela 8, houve um atendimento por completo em
65% dos trabalhos em relao aos critrios de cientificidade no perodo compreendido entre
2001 e 2010. Esse resultado se justifica, principalmente, pelos trabalhos oriundos das
instituies acadmicas pertencentes aos EUA, Reino Unido, Austrlia, China e Alemanha,
que influenciaram positivamente quando do atendimento aos requisitos estabelecidos na
pesquisa. Portanto, para todos os Continentes Americano, Europeu, Asitico, Africano e
Oceania, foram verificados trabalhos que atenderam, em sua maioria, os critrios de
cientificidade da pesquisa para o polo terico.
124
O polo morfolgico a instncia que se relaciona com os outros trs polos (epistemolgico,
terico e tcnico), estabelecendo as regras de estruturao e formao do objeto cientfico.
Mostra-se na Tabela 9 o percentual consolidado das concepes estruturadas para o polo
morfolgico das pesquisas analisadas no perodo compreendido entre 2001 e 2010.
Tabela 9 - Percentual das concepes do polo morfolgico.
DIMENSES
CATEGORIAS
Exposio
Caractersticas
Fundamentais
Causao
Objetivao
SUBCATEGORIAS
H rigor formal e coerncia interna (semntica,
sinttica, pragmtica e estilo) do objeto na
pesquisa cientfica?
H uma articulao entre a estruturao das
teorias e as problemticas da pesquisa?
Os conceitos identificados apresentam uma
variao de extenso e de compreenso
relacionados ao objeto de pesquisa e a sua
problemtica?
O objeto do conhecimento exposto com uma
forma de estilo do pesquisador, por meio da
teoria, dos conceitos, dos desenvolvimentos e
dos resultados da pesquisa?
O objeto do conhecimento exposto mediante a
elaborao de modelos, que podem ser lineares
ou tabulares, de tipo simblico ou icnico?
H um relacionamento dos fatos ou fenmenos
pesquisados, variveis, proposies entre si?
H uma causalidade explicativa ou externa entre
variveis e fenmenos pesquisados, na qual a
finalidade, o objetivo, a causa determinante?
H uma causalidade compreensiva ou interna
entre variveis e fenmenos pesquisados, que se
refere
significao
dos
fenmenos
compreendidos como totalidades por um sujeito?
Os resultados da pesquisa so apresentados de
forma objetiva?
O delineamento da problemtica exposto com
um
aspecto
configurativo
(cpia
da
problemtica)
de
forma
detalhada
e
pormenorizada da realidade, os modelos-cones,
ou como um aspecto arquitetnico (simulacro da
problemtica), os modelos-fantasias?
SIM
PARCIAL
NO
53%
44%
3%
89%
10%
1%
45%
53%
2%
88%
9%
3%
37%
3%
60%
50%
49%
1%
61%
0%
38%
39%
0%
62%
95%
5%
0%
42%
1%
57%
Para este polo, a principal concepo est nas caractersticas fundamentais, divididas em
exposio, causao e objetivao, conforme demonstrado na Tabela 9. O rigor formal e a
coerncia interna do objeto na pesquisa cientfica foram evidenciados em 53% dos trabalhos.
Enquanto isso, os conceitos identificados demonstraram uma variao de extenso e de
compreenso relacionados ao objeto de pesquisa e a sua problemtica em apenas 45% dos
artigos, demonstrando que os pesquisadores ainda falham na identificao e explicitao das
caractersticas dos conceitos, vinculados ao objeto de estudo nos trabalhos.
125
Por outro lado, existe uma articulao entre a estruturao das teorias e as problemticas da
pesquisa em 89% das pesquisas. E o objeto do conhecimento exposto com uma forma de
estilo do pesquisador, por meio da teoria, dos conceitos, dos desenvolvimentos e dos
resultados da pesquisa em 88% dos trabalhos. J o objeto do conhecimento exposto por
intermdio da elaborao de modelos em 37% dos artigos, corroborando com os resultados
encontrados no polo terico em relao ao quadro de referncia estruturalista, na qual, se
baseia na identificao ou elaborao de modelos estruturais.
2009
2010
1%
11%
2%
3%
6%
Total
37%
4%
2%
23%
5%
35%
1%
18% 100%
126
Verificam-se, no Grfico 10, os resultados consolidados da distribuio, por ano, dos quadros
de anlise utilizados nas pesquisas.
Grfico 10 Distribuio, por ano, dos quadros de anlise.
De acordo com o Grfico 10, a tipologia foi o quadro de anlise mais utilizado nos trabalhos
pesquisados, ao longo do tempo, seguidos dos modelos estruturais e dos sistemas. Observa-se
uma tendncia homogeneizao para a tipologia no perodo compreendido entre 2001 e
2010.
No Grfico 11, exibe-se a consolidao dos quadros de anlises utilizados nas pesquisas por
pas de origem da instituio acadmica para o perodo analisado.
Verifica-se, conforme o Grfico 11, que EUA, Reino Unido e Austrlia so os pases mais
evidentes da amostra, utilizando-se de pelo menos quatro tipos de quadros de anlise para os
trabalhos pesquisados oriundos das instituies acadmicas vinculadas a esses Pases.
Observa-se, ainda, que a tipologia foi o quadro de anlise mais adotado para o perodo
enfocado.
127
Evidencia-se, no Grfico 12, a consolidao dos resultados dos quadros de anlise utilizados
nas pesquisas, por instituio acadmica, no perodo compreendido entre 2001 e 2010.
A tipologia foi o quadro de anlise mais adotado nas pesquisas estudadas, ao longo do tempo,
conforme demonstrado no Grfico 12, nas diversas instituies acadmicas vinculadas
amostra.
128
Por fim, das anlises efetuadas, verificou-se o percentual de atendimento aos critrios de
cientificidade das pesquisas para o polo morfolgico para o perodo compreendido entre 2001
e 2010, conforme demonstrado na Tabela 11.
Tabela 11 - Atendimento aos critrios de cientificidade para o polo morfolgico, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
7% 8% 5% 7% 6% 1% 5% 5% 3% 11% 58%
Sim
1% 2% 3% 4% 3% 7% 7% 4% 3% 7% 41%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.
Para este polo, observou-se que 58% dos trabalhos atenderam parcialmente aos critrios de
cientificidade das pesquisas em Contabilidade internacional no perodo consolidado. Esses
resultados foram influenciados, principalmente, pelos estudos oriundos de instituies
acadmicas vinculadas aos EUA, Reino Unido, Austrlia e China. Verificou-se, ainda, que as
instituies acadmicas pertencentes aos Continentes Europeu, Asitico e Oceania atenderam
em parte aos critrios de cientificidade em pelo menos 70% de seus trabalhos.
O polo tcnico o campo da elaborao dos dados pela coleta e transformao das
informaes, sendo relacionados com a problemtica da pesquisa e responsveis pela
elaborao do objeto emprico.
129
CATEGORIAS
Observao
Seleo
Operaes
Tcnicas
Operacionalizao
SUBCATEGORIAS
Os dados so coerentes com as teorias e as
hipteses de pesquisa?
Os dados so reduzidos a um objeto de
conhecimento verificvel?
Ocorre na pesquisa um conjunto de operaes
tcnicas que estabelecem a ligao entre o dado e
o fato (por meio de induo de conceitos) ou entre
o conceito e o fato emprico (mediante a deduo
de conceitos)?
SIM
PARCIAL
NO
93%
6%
1%
92%
7%
1%
91%
8%
1%
Outro aspecto analisado se refere ao percentual, por ano da publicao, dos modos de
investigao utilizados pelos pesquisadores para a amostra estudada, de acordo com o
demonstrado na Tabela 13.
Pela Tabela 13, verificou-se que em 42% das pesquisas analisadas se adotou o experimento
como o modo de investigao mais pertinente aos objetivos dos estudos; em 15% dos
trabalhos, o levantamento; em 13% dos artigos, o estudo de caso; e em 24%, outros modos de
investigao, principalmente, as pesquisas bibliogrfica e documental.
130
Verifica-se pelo Grfico 13 a distribuio, por ano, dos modos de investigao utilizados
pelos pesquisadores para a amostra em estudo.
Grfico 13 Distribuio, por ano, dos modos de investigao.
Pelo Grfico 14, evidencia-se o modo de investigao utilizado pelos pesquisadores nos
estudos em anlise, por pas de origem da instituio acadmica, para o perodo consolidado.
Grfico 14 - Modo de investigao, por pas da instituio acadmica.
131
Em conformidade com os outros trs polos da pesquisa cientfica, para o polo tcnico,
conforme apresentado no Grfico 14, os EUA, Reino Unido, Austrlia e Alemanha foram os
pases, a que as instituies acadmicas pertenciam que mais se destacaram na utilizao dos
modos de investigao para as pesquisas cientficas.
Observa-se que, para as pesquisadas analisadas no perodo compreendido entre 2001 e 2010,
o experimento se sobressai em detrimento das outras estratgias de pesquisa, considerando
todos os pases da amostra.
No Grfico 15, exibe-se o modo de investigao adotado por instituio acadmica para as
pesquisas em anlise no perodo compreendido entre 2001 e 2010.
Grfico 15 - Modo de investigao, por instituio acadmica.
O experimento foi a estratgia de pesquisa mais utilizada pelos pesquisadores das diversas
instituies acadmicas vinculadas na amostra em estudo para o perodo adotado,
corroborando os resultados encontrados nas outras instncias de pesquisa. Pela anlise dos
trabalhos, observou-se, nos estudos que enfocavam o experimento como estratgia de
pesquisa, a utilizao de vrias bases de dados para coleta das informaes.
possvel, portanto, que diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa cientfica das
instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na diversidade dos
modos de investigao adotados nas pesquisas cientficas em estudo, mas, ao longo do tempo,
ocorreu uma tendncia homogeneizao para o experimento como a estratgia de pesquisa
mais utilizada nos trabalhos.
132
Os resultados evidenciaram que 91% dos estudos atenderam aos critrios de cientificidade da
dinmica da pesquisa cientfica, conforme exposto na Tabela 14, para o polo tcnico no
perodo consolidado. Os pases de origem das instituies acadmicas da amostra que mais
influenciaram nos resultados foram os EUA, Reino Unido, Austrlia, Alemanha, Canad e
China. Desse modo, os trabalhos oriundos das instituies acadmicas pertencentes a todos os
Continentes (Americano, Europeu, Asitico, Africano e Oceania) atenderam aos critrios de
cientificidade para o polo tcnico no perodo compreendido entre 2001 e 2010.
4.3
Tabela 15 - Atendimento aos critrios de cientificidade e da dinmica da pesquisa, por ano da publicao.
Critrios / Ano da Publicao 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Total
No
1%
1%
Parcial
7% 8% 5% 7% 7% 1% 6% 6% 3% 11% 61%
Sim
1% 2% 3% 4% 2% 7% 6% 3% 3% 7% 38%
Total Geral
8% 11% 8% 11% 9% 8% 12% 9% 6% 18% 100%
Fonte: Elaborao prpria.
133
Os resultados consolidados da amostra para o perodo em estudo evidenciaram que 61% dos
estudos atenderam parcialmente aos critrios de cientificidade e da dinmica geral das
pesquisas em Contabilidade internacional. Os resultados foram influenciados na anlise,
principalmente, pelo fato de os polos epistemolgico e morfolgico terem atendido
parcialmente aos referidos critrios.
Neste estudo, busca-se visualizar as relaes entre os elementos da pesquisa, as bases tericas,
os processos e os resultados, reunidos de maneira a formar um todo organizado
sistematicamente, estabelecendo no interior da pesquisa a estrutura lgica da descoberta e da
prova.
134
Outra anlise utilizada para a concepo da cultura organizacional est relacionada com o pas
de origem dos dados e dos peridicos utilizados pelo pesquisador, bem como o pas de origem
das instituies acadmicas a que os autores pertencem.
Lukka e Kasanen (1996) destacam que a pesquisa contbil considerada regional ou local
quando o pas de origem do pesquisador, a origem dos dados e o pas de origem do peridico
da publicao so os mesmos para os estudos publicados, existindo poucos trabalhos em que
os dados e os pesquisadores so originados de vrios pases. Enquanto isso, a pesquisa
contbil considerada globalizada quando no existe ligao entre o pas de origem do
pesquisador, a procedncia dos dados e o pas do peridico da publicao, existindo nos
trabalhos publicados dados e pesquisadores de diversos pases.
135
Observa-se pela Tabela 16 que os dados coletados nos trabalhos oriundos das instituies
acadmicas vinculadas aos pases como os EUA, Reino Unido e Austrlia representam 60%,
35% e 33% de dados dos mesmos pases. Desse modo, somente as instituies acadmicas
pertencentes aos EUA apresentam pesquisas com uma endogenia1 dos dados coletados.
Outro aspecto verificado est relacionado com trabalhos que versam sobre a Contabilidade de
pases, como o seu desenvolvimento e o processo de implementao dos IFRS, na qual os
dados coletados so, em sua maioria, dos prprios pases de origem das instituies
acadmicas dos pesquisadores.
Considera-se como endogenia, o crescimento interno, ou seja, o aumento de pesquisas estadunidenses em que
os dados coletados so oriundos dos EUA.
136
Finalmente, verifica-se na Tabela 18 o percentual do pas de origem dos dados coletados pelos
pesquisadores, por pas de origem do peridico utilizado nas publicaes para a referida
amostra, no perodo compreendido entre 2001 e 2010.
137
Pela Tabela 18, observa-se que o pas de origem do peridico adotado pelo pesquisador, como
Austrlia, Canad, EUA e Reino Unido, tiveram 18%, 0%, 58% e 25% dos trabalhos com os
mesmos pases de origem dos dados coletados pelos autores. No caso do Continente Europeu,
foi encontrado em menos da metade dos trabalhos. Portanto, apenas os EUA exibiram uma
endogenia do pas de origem dos dados coletados por pas de origem do peridico adotado.
Observou-se, entretanto, tambm que a tendncia da endogenia dos EUA nas pesquisas, ao
longo do tempo, foi diminuda e para outras instituies acadmicas fora de l no se
verificaram tais caractersticas nos artigos cientficos.
4.4
Outro aspecto observado na anlise dos artigos est relacionado com a quantidade reduzida de
pginas, possivelmente, por se tratar de produo cientfica em peridicos com regras
138
editoriais bem definidas. Assim, muitas pesquisas eram concisas, objetivas e mais focadas nos
aspectos empricos, em detrimento dos aspectos epistemolgicos que fundamentavam os
estudos.
Buscou-se, ento, na leitura completa dos artigos, extrair nas entrelinhas os aspectos
essenciais e inerentes a uma pesquisa cientfica. Algumas dificuldades encontradas no
processo de anlise foram: a falta de uma metodologia bem definida e detalhada de como foi
realizado o trabalho; a ausncia de um problema e hiptese explcitos; a limitao da
definio e caracterizao dos conceitos que fundamentavam as pesquisas. Tais obstculos
foram minimizados quando da observao destes, reunidos de forma fragmentada, no
desenvolvimento das pesquisas ao longo dos textos.
139
CONCLUSES
Desse modo, a avaliao epistemolgica foi desenvolvida com base nas concepes de
Bruyne, Herman e Schouth, bem como, a vertente terica para cultura a do conhecimento,
relacionado com a cultura organizacional de pesquisa cientfica. Neste estudo, no foram
considerados os aspectos relativos s crenas, arte, moral, lei, aos costumes e a todos os
outros valores ou dimenses culturais dos pases integrantes da amostra em estudo.
140
Outros estudos como os de Gamboa (1987), Martins (1994) e Thephilo (2004) se utilizaram
do modelo quadripolar da prtica metodolgica para as pesquisas cientficas. As principais
diferenas destas pesquisas para o presente estudo, entretanto, so: a adoo do polo
morfolgico, a retirada do polo metodolgico e a verificao da influncia da cultura
organizacional das pesquisas cientficas nas abordagens epistemolgicas.
Assim, possvel acentuar que a hiptese de trabalho foi verificada e que na gerao do
conhecimento da produo cientfica analisada, diferentes culturas e/ou tradies de pesquisa
cientfica das instituies acadmicas pertencentes a distintos pases influenciaram na
diversidade das abordagens epistemolgicas e, ao longo do tempo, ocorreu uma tendncia
homogeneizao de forma global desses elementos.
Para o polo epistemolgico, observou-se que caractersticas elencadas para a ruptura entre o
objeto cientfico e o objeto do senso comum, bem como a elaborao do objeto cientifico,
foram atendidas parcialmente em 56% dos trabalhos no perodo consolidado. Principalmente,
pela dificuldade de os pesquisadores editarem artigos com rigor cientfico, no que se relaciona
conceitualizao das teorias que os fundamentam e ausncia de uma indagao evidente,
explicitando suas problemticas.
141
Tal fato pode ser explicado pela alta qualidade das pesquisas cientficas internacionais e
caractersticas da linha editorial dos peridicos analisados, que consideram o desenvolvimento
da Cincia Contbil contnuo. Portanto, os trabalhos demonstram os principais aspectos de
avano do conhecimento, em termos de teoria e resultados.
possvel que os resultados tenham sido influenciados pelos quadros de referncia utilizados
pelos pesquisadores, principalmente, o positivismo e o estruturalismo. Destaca-se o fato de
que os processos discursivos ou abordagens do pesquisador so as expresses escritas de
ideias utilizadas pelos autores para a elaborao do objeto cientfico, os enfoques que se
pretendem assumir da realidade.
No polo terico, houve um atendimento, em 65% das pesquisas, dos critrios de cientificidade
para o perodo consolidado, em relao aos quadros de formulao e explicitao, bem como
aos enfoques Teoria Contbil. Os trabalhos apresentaram proposies da teoria, de forma
coerente e lgica, fundamentando o objeto de estudo caracterizado nos artigos analisados.
Outra caracterstica evidenciada nos trabalhos foi o predomnio, em 62% dos estudos, do
enfoque descritivo ou positivo, corroborando a tendncia j amplamente divulgada em outras
pesquisas.
Em relao aos quadros de referncia ou s grandes teorias (subordinando outras teorias
menores), que so correntes de pensamento do pesquisador em que o corpo terico da
pesquisa se fundamenta, verificou-se que o positivismo predominou em 37% dos trabalhos. O
estruturalismo e o funcionalismo se destacaram em 35% e 23% dos estudos, respectivamente.
142
que os pesquisadores optam por generalizar, explicar, refletir e fazer previses de seus
resultados.
Esta instncia metodolgica da pesquisa cientfica autnoma, mas necessita do interrelacionamento com os outros trs polos (epistemolgico, terico e tcnico), pois expe a
estrutura ou a formao arquitetnica do objeto cientfico. A importncia desse polo se
justifica para o resgate e o debate das concepes originais de Bruyne, Herman e Schouth
acerca da dinmica das pesquisas cientficas.
O polo tcnico foi o que mais atendeu s caractersticas inerentes a esta instncia
metodolgica de pesquisa cientfica, em 91% dos estudos em relao s operaes tcnicas de
observao, seleo e operacionalizao no perodo analisado. Este fato decorre,
principalmente, da alta qualidade dos peridicos examinados.
Para o perodo em estudo, os resultados da amostra em anlise evidenciaram que 61% dos
estudos atenderam parcialmente aos critrios de cientificidade e da dinmica geral das
143
Em relao aos peridicos originados da Austrlia, Canad, EUA e Reino Unido, adotados
pelos pesquisadores, observou-se que 17%, 0%, 51% e 53%, respectivamente, de instituies
acadmicas pertenciam aos mesmos pases de origem dos peridicos. O restante da amostra
mostrou uma diversidade de utilizao de peridicos, conforme demonstrado anteriormente.
J as anlises pelo pas de origem do peridico adotado pelo pesquisador, como Austrlia,
Canad, EUA e Reino Unido, exibiram 18%, 0%, 58% e 25% dos trabalhos com os mesmos
pases de origem dos dados coletados pelos autores.
Pode-se asseverar, tambm, que essa realidade foi se modificando ao longo do tempo
pesquisado, como observado na anlise dos resultados, e uma globalizao das pesquisas em
Contabilidade internacional est em crescente desenvolvimento, em termos a diversidade de
trabalhos publicados com dados e pesquisadores de vrios pases.
A amostra analisada est caracterizada com 44% das instituies acadmicas oriundas dos
EUA, observando-se uma influncia dessas instituies acadmicas nas diversas abordagens
epistemolgicas da produo cientfica analisada. Ao longo do tempo, contudo, ocorreu uma
144
145
REFERNCIAS
146
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152
153
154
APNDICES
155
POLO EPISTEMOLGICO
SUBCATEGORIAS
Influncia de opinies imediatas? Preocupaes pragmticas e ideolgicas correntes?
H uma dissociao entre o verificvel com o reflexivo ou intuitivo?
Objetivao - h um conjunto de mtodos e tcnicas de elaborao do objeto de conhecimento?
Ruptura
Ruptura entre o objeto cientfico e o
Conceitualizao - h um conjunto de conceitos adequados ao objeto de conhecimento?
Epistemolgica objeto do senso comum
Formalizao - h um rigor cientfico?
Estruturao - h uma forma sistemtica de exposio do objeto de conhecimento?
O objeto cientfico est caracterizado?
H uma indagao? H um predomnio da problemtica que comanda a viso global do objeto da
pesquisa?
Explicitao da problemtica
So questes explcitas, claras e especficas?
So referentes a um campo do conhecimento cientfico? So terico-prticos? Podem ser testadas
empiricamente?
Causalidade
H coerncia de relao entre as variveis de um ou mais fenmenos pesquisados?
H uma finalidade geral (objetivo) quando da explicitao dos fenmenos pesquisados e da relao
Finalidade
entre suas variveis?
Elaborao do
H transformao dos fenmenos pesquisados? H um desenvolvimento do conhecimento cientfico,
Objeto
Conservao
elevando-o para um nvel superior?
Cientfico
Negligenciabilidade
Ocorre a distino entre o essencial do acessrio nas teorias, nas hipteses e nos dados coletados?
Princpios
Concentrao
Ocorre a concentrao de informaes numa determinada estratgia de pesquisa?
Economia
H um rigor sistemtico na elaborao das hipteses, na teorizao e estruturao da pesquisa?
H uma argumentao (princpio dialtico) nos fenmenos pesquisados? possvel extrair um
Identificao
conhecimento com base nas contrariedades nas teorias?
Validade transitria
H a possibilidade de falseabilidade da teoria, de conceitos, do objeto cientfico?
Correspondncia
A teoria nova contm a teoria antiga? H referncia a estudos anteriores?
DIMENSES
CATEGORIAS
SIM
PARCIAL NO
156
DIMENSES
Processos
Discursivos
POLO EPISTEMOLGICO
SUBCATEGORIAS
Busca a diversidade qualitativa do objeto (novas ideias ou pontos de vista) por meio das contradies
internas do objeto de conhecimento?
Possui carter reflexivo de anlise e sntese do todo e das partes, e vice-versa, do objeto de
conhecimento?
Dialtica
Existe a negao da abstrao pura, separada do concreto (nenhum elemento idntico a si mesmo)?
Apresenta contradies de carter histrico no processo de desenvolvimento do conhecimento?
Busca as contradies internas do objeto de conhecimento, no as explicaes?
Expe a formulao crtica do objeto de conhecimento, permeando todos os processos que o envolvem?
H uma descrio das essncias dos fenmenos pesquisados (o que se revela por si mesmo ou unidade
de sentido)?
H a substituio das construes explicativas pela descrio da essncia dos fenmenos pesquisados
(constituio dos fenmenos na conscincia ou experincia vivida)?
No h uma separao entre teoria e experincia vivida (exposio clara do fenmeno pesquisado com
Fenomenologia
as experincias vividas)?
H uma preocupao com os fundamentos da significao (o no formulado que sustenta a formulao
Abordagens
e o implcito que prepara a explicitao ou a inteligibilidade do objeto de estudo)?
do
H a explicitao das essncias mais escondidas dos fenmenos pesquisados (fenomenologia
pesquisador
hermenutica a interpretao dos sentidos dos fenmenos)?
Ocorre uma consolidao de argumentos pela interveno sugestiva e espordica na pesquisa, dandolhe preciso?
H uma ligao entre a operacionalizao das hipteses e a coleta das informaes?
Quantificao
H uma reduo do universo semntico do discurso a um universo simblico de nmeros?
Mostra uma comparabilidade numrica e uma aplicao de mtodos de tratamento quantitativos?
Obtm uma medida fiel (reprodutibilidade dos resultados), discriminante (distingue os indicadores) e
vlida (preciso das medidas e conjunto das operaes metodolgicas) dos resultados?
H uma ideia entre dois fatos pesquisados (observaohiptesededuo de
consequnciasreconduo da experincia para corroborar ou refutar ou aprimorar a hiptese)?
Existem hipteses vlidas que so sustentveis? (hiptese vlidadedutvel (os argumentos fluem de
Mtodo hipottico-dedutivo
generalizaes ou postulados a observaes especficas?); hiptese sustentvelindutiva (os
argumentos fluem de observaes especficas a generalizaes ou postulados?)
A consequncia (efeito) dos fatos pesquisados explica ou prova a causa desses fatos?
Outra
Existe outra abordagem do pesquisador no descrita nos itens acima? Qual?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO EPISTEMOLGICO
CATEGORIAS
SIM
PARCIAL NO
157
DIMENSES
Quadro de
Formulao
Quadro de
Explicitao
CATEGORIAS
Teoria como
linguagem
Sinttica
Teoria como
linguagem
Semntica
Teoria como
decreto
Legal
tico
Prescritiva
Descritiva
Enfoques
Econmico
Teoria Contbil
Comportamental
Estrutural (Sistmica)
Positivista
Quadros de
Referncia
Grandes teorias
Compreenso
Funcionalista
POLO TERICO
SUBCATEGORIAS
A teoria apresenta uma unidade formal, ou seja, lgica proposicional (hipteses) sobre o objeto de estudo?
O sistema de proposies da teoria demonstra uma coerncia ou formulao lgica?
O sistema de proposies possibilita a testabilidade de sua teoria?
A teoria expe uma unidade material, ou seja, conceituais sobre o objeto de estudo?
H uma homogeneidade (uniformidade) de conceitos fundamentais? H uma relao de dependncia da
teoria com a problemtica?
Recomendam como os fatos ou fenmenos deveriam ser (o que deve ser)?
Mostram e explicitam os fatos ou fenmenos pesquisados como so (o que )?
A legislao preponderante como abordagem de pesquisa?
H uma nfase aos conceitos de justia, verdade e equidade aos fatos ou fenmenos pesquisados?
H uma interpretao dos fatos ou fenmenos pesquisados em termos econmicos? H uma viso
macroeconmica (nvel mais amplo do que uma empresa) ou microeconmica (nvel da empresa) ou social
(influncia na sociedade)?
Os fatos ou fenmenos pesquisados so relevantes e influenciam no comportamento dos indivduos?
Utiliza-se da analogia e uniformidade para os fatos e fenmenos pesquisados?
A estrutura da pesquisa converge para o estabelecimento de leis positivas que regem os fenmenos
pesquisados, mediante generalizaes de seus resultados?
H uma compreenso objetiva e direta dos fenmenos pesquisados, por intermdio de uma observao ou
experincia dos fatos?
Os enunciados hipotticos e as observaes empricas conduzem a generalizaes dos resultados dos
fenmenos pesquisados, por meio de sua constncia e regularidade?
H uma articulao das observaes de maneira lgica e comparativa?
A forma de explicao da lei positiva (generalizaes dos resultados das observaes) por meio da
descrio?
A pesquisa se utiliza de quantificao e anlise estatstica para estabelecer regularidade entre os fenmenos
pesquisados?
H um posicionamento pragmtico na pesquisa?
A inteno da atividade social individual e coletiva apreendida em sua subjetividade e explicitada na
pesquisa?
H uma investigao de fenmenos singulares ou nicos, ou seja, originais e especficos interpretados pela
anlise subjetiva das condutas praticadas?
H uma explicitao racional dos fatos ou fenmenos pesquisados por intermdio do desenvolvimento da
experincia vivida?
H uma busca de explicao dos fatos ou fenmenos pesquisados pela compreenso?
H indicao orientadora pela busca dos motivos subjetivos da prtica de determinados fatos ou fenmenos
pesquisados?
H na pesquisa um sentido de sistema organizado de atividades, em que os fenmenos so constitudos por
partes inter-relacionadas e interdependentes com funes internas como um todo no complexo de estrutura
e organizao?
SIM
PARCIAL NO
158
POLO TERICO
SUBCATEGORIAS
H na pesquisa uma concepo totalizante e sistmica diante dos fatos sociais, condicionante do
funcionamento do conjunto?
Os fenmenos pesquisados correspondem a uma estrutura organizada, havendo uma juno de elementos
atuantes, com determinadas funes dentro do sistema para a manuteno do equilbrio?
Apresenta na pesquisa o uso de anlise comparativa ou analogia?
H na pesquisa um modelo conceitual geral da ao humana por meio de estruturas? (identificao das
necessidades da sociedade e dos sistemas que preenchem as funes correspondentes s necessidades,
estabelecendo-os por meio de estruturas)
H na pesquisa um sentido de estrutura para explicar a realidade em todos os seus nveis?
A pesquisa se estrutura por intermdio de modelos sincrnicos (ocorre ao mesmo tempo ou das
simultaneidades das relaes entre os elementos)?
H um modelo construdo que objetiva a realidade concreta, possibilitando explicar a totalidade do
Estruturalista
fenmeno pesquisado e a inter-relao de seus componentes, independentemente de sua evoluo histrica?
(investigao do fenmeno concretoabstraomodelo representativo do objetorealidade concreta
estruturada)
O modelo mostra um carter de sistema, interligado com todos os elementos?
Outra
Existe outra grande teoria no descrita nos itens acima? Qual?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO TERICO
DIMENSES
DIMENSES
CATEGORIAS
CATEGORIAS
Exposio
Caractersticas
Fundamentais
Causao
Objetivao
POLO MORFOLGICO
SUBCATEGORIAS
H rigor formal e coerncia interna (semntica, sinttica, pragmtica e estilo) do objeto na pesquisa cientfica?
H uma articulao entre a estruturao das teorias e as problemticas da pesquisa?
Os conceitos identificados apresentam uma variao de extenso e de compreenso relacionados ao objeto de pesquisa e a sua
problemtica?
O objeto do conhecimento exposto com uma forma de estilo do pesquisador, por meio da teoria, dos conceitos, dos
desenvolvimentos e dos resultados da pesquisa?
O objeto do conhecimento exposto por meio de elaborao de modelos, que podem ser lineares ou tabulares, de tipo
simblico ou icnico?
H um relacionamento dos fatos ou fenmenos pesquisados, variveis, proposies entre si?
H uma causalidade explicativa ou externa entre variveis e fenmenos pesquisados, na qual a finalidade, o objetivo a causa
determinante?
H uma causalidade compreensiva ou interna entre variveis e fenmenos pesquisados, que se refere significao dos
fenmenos compreendidos como totalidades por um sujeito?
Os resultados da pesquisa so expostos de forma objetiva?
O delineamento da problemtica exposto com um aspecto configurativo (cpia da problemtica) de forma detalhada e
pormenorizada da realidade, os modelos-cones, ou como um aspecto arquitetnico (simulacro da problemtica), os modelosfantasias?
SIM
PARCIAL NO
SIM PARCIAL NO
159
DIMENSES
Quadros de
Anlise
POLO MORFOLGICO
SUBCATEGORIAS
SIM PARCIAL NO
A anlise da pesquisa baseada na identificao de uma ordenao, classificao e criao de tipos numa unidade de
atributos?
Tipologias
H uma justificativa da tipologia criada e inserida na pesquisa com base num sistema terico que a integre plenamente no
contexto do objeto de estudo?
H uma descrio excessiva do fenmeno pesquisado, a fim de identific-lo melhor e torn-lo inteligvel sob o ponto de vista
cientfico?
Tipo ideal
As informaes explicitadas so organizadas, significativas e integradas numa lgica?
A abordagem da pesquisa concebida como um sistema, uma organizao?
H uma predominncia do todo sobre as partes ou uma interao dos componentes, identificando o sistema como uma
Sistemas
entidade?
H uma unidade da cincia ou unificao dos conhecimentos, respeitando as diferenas das diversas especialidades ou campos
do conhecimento?
H na pesquisa uma anlise dos fenmenos pesquisados com carter sinttico, baseado no emprego estrutural de modelos?
Modelos estruturais H uma explicao da realidade, a partir de sua reduo, apreendendo seus aspectos de formulao lgica (sintticos) para um
modelo simplificado, estruturado, capaz de determinar sua inteligibilidade e explicao?
Outro
No se utiliza de quadro de anlise?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO MORFOLGICO
CATEGORIAS
DIMENSES
CATEGORIAS
Observao
Operaes Tcnicas
Seleo
Operacionalizao
Experimentos
Modos de Investigao
Quase-experimentos
Levantamentos
POLO TCNICO
SUBCATEGORIAS
SIM
Os dados so coerentes com as teorias e hipteses de pesquisa? (objetivo de testar os sistemas tericos nas quais
esto inseridas as hipteses)
Os dados so reduzidos a um objeto de conhecimento verificvel? (Seleo e classificao dos dados em tipos
empricos e, posteriormente, a categoria explicativa pelos modelos tericos)
Ocorre na pesquisa um conjunto de operaes tcnicas que estabelecem a ligao entre o dado e o fato (por meio de
induo de conceitos) ou entre o conceito e o fato emprico (por intermdio de deduo de conceitos)?
Ocorre manipulao na pesquisa de pelo menos uma das caractersticas dos elementos pesquisados?
Verifica-se um controle no estudo, ou seja, a introduo de um ou mais controles no experimento, grupo de
controle?
Ocorre a distribuio aleatria dos elementos do grupo experimental e de controle?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o fenmeno social funciona?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
No se verifica o pleno controle do experimento ou a distribuio aleatria dos elementos dos grupos
experimentais?
O pesquisador evidencia o que a pesquisa deixou de controlar?
H uma solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas selecionadas?
A pesquisa est relacionada com a anlise dos fatos e descries, na qual o pesquisador responde questes sobre a
distribuio de uma varivel ou relaes entre caractersticas de pessoas ou grupos?
PARCIAL NO
160
DIMENSES
CATEGORIAS
Estudos de caso
Pesquisa-ao
Outro
POLO TCNICO
SUBCATEGORIAS
uma pesquisa survey ou sample survey?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "quem", "o qu", "onde", "quantos" ou "quanto"?
A pesquisa no exige controle dos eventos comportamentais ou das variveis do estudo?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em "como" ou "por que" o fenmeno social funciona?
A pesquisa no exige controle dos eventos comportamentais ou das variveis do estudo?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
A pesquisa conserva o carter unitrio do fenmeno pesquisado, no qual a unidade-caso estudada como um todo?
H na pesquisa uma descrio precisa, fatual, literal, sistemtica e completa do fenmeno investigado?
A pesquisa tem como objetivo principal diagnosticar um problema especfico numa situao especfica, para
encontrar um resultado prtico?
A forma de questo de pesquisa est estruturada em qual, quem ou como? (A ao planejada em relao aos
problemas detectados)
A pesquisa no exige controle dos eventos comportamentais ou das variveis do estudo?
H na pesquisa uma nfase em eventos contemporneos?
Existe outro modo de investigao que no est descrito nos itens acima? Qual?
A PESQUISA ATENDE AS CONCEPES DO POLO TCNICO
SIM
PARCIAL NO
SIM PARCIAL NO
161
CULTURA ORGANIZACIONAL
ORIGEM DO PERIDICO UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem do peridico
Origem da instituio do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia
Canad
Europa
EUA
Reino Unido
Austrlia
Outros pases
ORIGEM DOS DADOS UTILIZADOS PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
EUA
Reino Unido
Outros pases
EUA
Reino Unido
Austrlia
Outros pases
ORIGEM DA INSTITUIO PELA ABORDAGEM UTILIZADA PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Abordagem do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia
Outros pases
Outros pases
Outros pases
Dialtica
Fenomenologia
Quantificao
Mtodo hipottico-dedutivo
Outra
Positivista
Compreenso
Funcionalista
Estruturalista
Outra
Tipologia
Tipo ideal
Sistemas
Modelos estruturais
Outro
162
ORIGEM DA INSTITUIO PELO MODO DE INVESTIGAO UTILIZADO PELO PESQUISADOR
Origem da instituio do pesquisador
Modo de investigao do pesquisador
EUA
Reino Unido
Austrlia
Experimento
Quase-experimento
Levantamento
Estudo de caso
Pesquisa-ao
Outro
Outros pases
163
Ano Peridico
Ttulo
2001
Abacus
The influence of U.S. GAAP on the harmony of accounting measurement policies of large companies in the U.K. and Australia
37
out/01
2002
Abacus
38
out/02
2003
Abacus
39
out/03
2004
2005
Abacus
Abacus
Political influence and coexistence of a uniform accounting system and accounting standards: recent developments in China
Accounting for the U.K.'s private finance initiative: an interview-based investigation
40
41
2
2
jun/04
jun/05
2006
Abacus
42
set/06
2007
Abacus
43
mar/07
2008
2009
Abacus
Abacus
44
45
3
3
set/08
set/09
2010
2010
Abacus
Abacus
The value relevance of management forecasts and their impact on analysts' forecasts: empirical evidence from Japan
How do firms implement impairment tests of goodwill?
46
46
1
4
mar/10
dez/10
Ano
Peridico
Ttulo
2001 Accounting Horizons International harmonization: cautions from the Australian experience
2002 Accounting Horizons Evidence from China on whether harmonized accounting standards harmonize accounting practices
15
16
2
3
jun/01
set/02
2003 Accounting Horizons A year of challenge and change for the FASB
2004 Accounting Horizons Response to FASB exposure draft: accounting changes and error corrections
17
18
3
4
set/03
dez/04
2005 Accounting Horizons Rules-based standards and the lack of principles in accounting
2006 Accounting Horizons Financial accounting and reporting standards for private entities
19
20
1
2
mar/05
jun/06
2007 Accounting Horizons The FASB's conceptual framework for financial reporting: a critical analysis
2008 Accounting Horizons On the balance sheet-based model of financial reporting
21
22
2
4
jun/07
dez/08
23
mar/09
2010 Accounting Horizons Neuroaccounting: consilience between the biologically evolved brain and culturally evolved accounting principles
2010 Accounting Horizons A framework for financial reporting standards: issues and a suggested model
24
24
2
3
jun/10
set/10
164
Ano
Peridico
Ttulo
Volume
Accounting classification and the international harmonisation debate an empirical
2001 Accounting, Organization and Society
26
investigation
The interplay between professional groups, the state and supranational agents: Pax Americana
2002 Accounting, Organization and Society
27
in the age of globalisation'
2004 Accounting, Organization and Society On accounting classification and the international harmonisation debate
29
Edio
Perodo
maijul/01
maijul/02
fev/04
4-5
4-5
2005 Accounting, Organization and Society Globalization and the coordinating of work in multinational audits
A theory of the corporate decision to resist FASB standards: an organization theory
2006 Accounting, Organization and Society
perspective
Accountics: impacts of internationally standardized accounting on the Japanese socio2007 Accounting, Organization and Society
economy
2008 Accounting, Organization and Society The accountability demand for information in China and the US a research note
National differences in incentive compensation practices: the differing roles of financial
2009 Accounting, Organization and Society
performance measurement in the United States and the Netherlands
2010 Accounting, Organization and Society Accounting and international relations: Britain, Spain and the Asiento treaty
Nationality and differences in auditor risk assessment: a research note with experimental
2010 Accounting, Organization and Society
evidence
30
jan/05
31
out/06
32
abr/07
33
jan/08
34
jan/09
35
fev/10
35
jul/10
Ano
Peridico
Ttulo
19
summer
19
winter
Accounting choices and risk management: SFAS no. 115 and U.S. bank holding companies
Shareholder- versus stakeholder-focused Japanese companies: firm characteristics and accounting
valuation
The circumstances and legal consequences of non-GAAP reporting: evidence from restatements
21
spring
21
summer
Letting the Tail Wag the Dog: the debate over GAAP versus street earnings revisited
Trading volume reaction to the earnings reconciliation from IAS to U. S. GAAP
24
25
3
1
fall
spring
165
Ano
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
Ano
2002
2003
2004
2004
2005
2006
Peridico
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Journal of International
Auditing and Taxation
Ttulo
Accounting,
Peridico
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Ttulo
The predictive ability of geographic segment disclosures by U.S. companies: SFAS no. 131 vs. SFAS
no. 14
10
spring
11
12
13
14
15
16
17
18
19
Volume
Edio
Perodo
166
Ano
2007
2007
2009
2010
Ano
Peridico
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Journal of International
Accounting Research
Ttulo
Volume
Edio
Perodo
The influence of culture on tax systems internationally: a theoretical and empirical analysis
The development of accounting quality of IAS and IFRS over time: the case of Germany
The effect of institutional and cultural factors on the perceptions of earnings management
Peridico
Ttulo
An exploratory study of the valuation properties of cross-listed firms' IAS and U.S. GAAP earnings and
2002 The Accounting Review
book values
2002 The Accounting Review Empirical evidence on the evolution of international earnings
2004 The Accounting Review SFAS no. 123 stock-based compensation expense and equity market values
Managers' motives to withhold segment disclosures and the effect of SFAS no. 131 on analysts' information
2005 The Accounting Review
environment
2005 The Accounting Review Accounting for software development costs and information asymmetry
Does recognition versus disclosure matter? evidence from value-relevance of banks' recognized and
2006 The Accounting Review
disclosed derivative financial instruments
The influences of financial statement recognition and analyst coverage on the market's valuation of R&D
2007 The Accounting Review
capital
2008 The Accounting Review Global Financial Reporting: implications for U.S. academics
2010 The Accounting Review Market reaction to the adoption of IFRS in Europe
Does mandatory adoption of International Financial Reporting Standards in the European Union reduce the
2010 The Accounting Review
cost of equity capital?
jan/02
77
s-1
79
abr/04
80
jul/05
80
out/05
81
mai/06
82
out/07
83
85
5
1
nov/08
jan/10
85
mai/10
167
Ano
Peridico
Ano
Ttulo
The ACCA/BAA distinguished academic 1999 lectureangels and trolls: the ASBs statement of
principles for financial reporting
Auditor communication in an evolving environment: going beyond SAS 600 auditors reports on
financial statements
Differences in environmental reporting practices in the UK and the US: the legal and regulatory
context
Accounting practice in the new millennium: is accounting education ready to meet the challenge?
Volume
Edio
Perodo
33
mar/01
33
jun/01
35
mar/03
35
jun/03
39
mar/07
39
dez/07
40
set/08
The IASB standard-setting process: participation and perceptions of financial statement users
The influence of the introduction of accounting disclosure regulation on mandatory disclosure
compliance: Evidence from Jordan
Intangible assets and value relevance: Evidence from the Portuguese stock exchange
42
jun/10
42
set/10
42
dez/10
Peridico
Ttulo
10
2002 The European Accounting Review Financial accounting developments in the European Union: past events and future prospects
An international comparison of income statement and balance sheet information: Germany, Japan
2003 The European Accounting Review
and the US
2004 The European Accounting Review Balance sheet versus earnings conservatism in Europe
11
12
13
2005 The European Accounting Review The adoption of International Accounting Standards in the European Union
Implications of the IAS Regulation for research into the international differences in accounting
2006 The European Accounting Review
systems
2007 The European Accounting Review IFRS adoption and accounting quality: a review
The role of firm-specific incentives and country factors in explaining voluntary IAS adoptions:
2008 The European Accounting Review
evidence from private firms
2010 The European Accounting Review How did financial reporting contribute to the financial crisis?
The impact of mandatory IFRS adoption on equity valuation of accounting numbers for security
2010 The European Accounting Review
investors in the EU
2010 The European Accounting Review The impact of regulatory enforcement and audit upon IFRS compliance evidence from China
14
15
sup.3
16
17
19
19
19
168
Ano
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2010
Peridico
Ttulo
Volume
The International Journal of Accounting International accounting harmonization, banking regulation, and Islamic banks
36
The adoption of international accounting standards by small and closely held companies:
The International Journal of Accounting
37
evidence from Bahrain
Contracts valuation assessment noise and cross-border listing of equities on U.S. and U.K.
The International Journal of Accounting
38
stock markets
A comparison of value relevance of accounting information in different segments of the
The International Journal of Accounting
39
Chinese stock market
The International Journal of Accounting Accounting development in Pakistan
40
Developing countries converging with developed-country accounting standards: evidence
The International Journal of Accounting
41
from South Africa and Mexico
The relevance of International Financial Reporting Standards to a developing country:
The International Journal of Accounting
42
evidence from Kazakhstan
The International Journal of Accounting Development of accounting in Iran
43
The International Journal of Accounting Development of accounting regulation in Jordan
44
Financial reporting quality in international settings: a comparative study of the USA, Japan,
The International Journal of Accounting
45
Thailand, France and Germany
Development of accounting in Poland: market efficiency and the value relevance of
The International Journal of Accounting
45
reported earnings
Edio
2
Perodo
mai/01
Fall
fall
Summer
jun/06
mar/07
1
2
mar/08
jun/09
mar/10
set/10
169
PAS
INSTITUIO ACDEMICA
American Accounting Association *;
Arizona State University;
Boston College;
Brigham Young University;
Bryant University
Butler University;
Chapman University;
Drexel University;
Duke University;
Elmhurst College;
Emory University;
Financial Accounting Standard Board *;
George Mason University;
Georgia Tech University;
Harvard University;
James Madison University;
Kent State University
KPMG LLP *;
Lehigh University
Michigan State University;
Oklahoma State University;
Rice University
Saint Josephs University;
Santa Clara University
Southern Illinois University of Carbondale;
St Johns University;
Stanford University;
Temple University;
Texas A&M University;
Texas Christian University;
The American University;
The University of Mississippi;
The University of Missouri
The University of North Carolina at Chapel Hill;
The University of Texas-Pan American;
The University of Vermont;
University of Arkansas;
University of California;
University of Colorado at Boulder;
University of Dayton;
University of Hawaii at Mano;
University of Houston;
University of Kansas;
University of Louisiana at Lafayette;
University of Michigan;
University of Minnesota;
University of Notre Dame;
University of Pennsylvania;
University of Pittsburgh;
University of Portland;
University of Richmond
170
PAS
Austrlia (9)
Alemanha (6)
China (6)
Espanha (6)
INSTITUIO ACDEMICA
University of San Diego;
University of South Carolina;
University of Southern California;
University of Tennessee;
University of Texas at Austin;
University of Toledo;
University of Utah;
University of Wisconsin;
Virginia Commonwealth University;
Washington University at St Louis;
Yale University
Aston University;
Birmingham University;
Bradford University School of Management;
Cardiff University;
Cass Business School;
De Montfort University;
International Accounting Standard Board *;
Lancaster University;
London School of Economics and Political Science;
Sheffield University;
University of Cambridge;
University of Central Lancashire;
University of Essex;
University of Exeter;
University of Hertfordshire;
University of Oxford;
University of Reading;
University of Southampton
University of Strathclyde;
University of Surrey;
University of Wales
La Trobe University;
Macquarie University;
Southern Cross University;
The University of Adelaide Business School;
The University of Sydney;
University of New England Armidale;
University of New South Wales;
University of South Australia;
University of Tasmania
Exchange University;
Ruhr-Universitt Bochum
Universitt Potsdam;
University of Goettingen;
Universityof Bayreuth;
WHU-Otto Beisheim School of Management
City University of Hong Kong;
Lingnan University;
Shanghai University;
Nanjing University;
Renmin University of China;
The Hong Kong Polytechnic University
IE Business School;
171
PAS
INSTITUIO ACDEMICA
Universidad Autnoma de Madrid;
Universidad Carlos III de Madrid;
Universidad de Sevilla;
Universidad de Valencia
Universitat Jaume I de Castelln
McMaster University
University of Alberta;
Canad (5)
University of Manitoba;
University of Saskatchewan;
University of Toronto
Athens University of Economics and Business;
Grcia (3)
Eurovoli AEED
University of Thessaly
Islamic Financial Institutions;
Barm (2)
University of Bahrain
Alzahra University;
Ir (2)
Tehran University
Tel Aviv University;
Israel (2)
The Open University of Israel
Massey University;
Nova Zelndia (2)
University of Canterbury
Chulalongkorn University
Tailndia (2)
University of the Thai Chamber of Commerce
Arbia Saudita (1)
King Fahd University of Petroleum and Minerals
ustria (1)
Johannes Kepler Universitt Linz
Blgica (1)
Ghent University
Casaquisto (1)
Eurasian Industrial Association *
Cingapura (1)
Singapore Management University
Dinamarca (1)
Copenhagen Business School
Egito (1)
Cairo University
Eslovquia (1)
Matej Bel University
Holanda (1)
University of Groningen
Japo (1)
Kansai University
Lbia (1)
El-Jabal El-Gharbi University
Paquisto (1)
Lahore University of Management Sciences
Polnia (1)
Kozminski University
Portugal (1)
University of Minho
As pesquisas oriundas destas instituies foram apreciadas na amostra, mesmo no sendo consideradas
instituies acadmicas, pois os autores eram vinculados a uma instituio acadmica e no houve influncia
significativa nos resultados deste estudo.
172
ANEXO