SUPUESTOS DE EXCEPCIN Y FLEXIBILIZACIN

DE INGRESOS COMO RECAUDACIN QUE

CONTEMPLA EL SPOT
Mediante Resolucin de Superintendencia No. 375-2013/SUNAT publicada el 28 de diciembre de
2013, en el Diario Oficial El Peruano establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de los
ingresos como recaudacin que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias,
requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.
Como es de conocimiento general, el Decreto Legislativo No. 940, aprobado por Decreto Supremo
No. 155-2004-EF y normas modificatorias, (en adelante, DL 940) establece el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) cuya finalidad es generar fondos, a travs de depsitos realizados
por los sujetos obligados en las cuentas abiertas del Banco de la Nacin, destinados a asegurar el
pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas,
habindose aprobado disposiciones para ello.
Bajo la mecnica de este sistema, el numeral 9.3 del artculo 9 de la referida norma, establece las
causales por las cuales el Banco de la Nacin ingresar en recaudacin los importes depositados en
las cuentas de detracciones de los contribuyentes, otorgando facultadas a la SUNAT para establecer
los casos en los que no operar el ingreso en recaudacin o los que sern ejecutados de forma
parcial.
En igual sentido, el numeral 9.4 del artculo 9 del DL 940, ha previsto situaciones en las que el
contribuyente podr solicitar el extorno a la cuenta de origen de los montos ingresados en
recaudacin que no hayan sido aplicados contra deuda tributaria; contemplando la facultad de la
SUNAT de ampliar estos supuestos mediante Resolucin de Superintendencia.
En virtud de tales facultades, la norma bajo comentario contempla los supuestos de excepcin y
aplicacin parcial de los ingresos en recaudacin, as como contempla los requisitos y
procedimiento para solicitar el referido extorno.
A continuacin les alcanzamos un resumen de los alcances del dispositivo legal en comentario:
1. Sujetos obligados
Los sujetos comprendidos en el SPOT, son los adquirentes y proveedores de bien, usuario del
servicio, y quin encarga la construccin o tercero, as como el proveedor del bien o prestador
del servicio.
2. Excepciones al ingreso como recaudacin
No proceder el ingreso de las detracciones como recaudacin en los siguientes casos:
Pgina 1 de 6

EXCEPCIONES AL INGRESO COMO RECAUDACIN

Si se hubiese incurrido en la
causal antes de la fecha en
que el titular de la cuenta se
encontrara obligado a abrir la
cuenta dedetracciones en el
Banco de la Nacin

CAUSALES

Las
declaraciones
presentadas
contengan informacin no consistente
con las operaciones por las cuales se
a)
hubiera
efectuado
el
depsito,
excluyendo las operaciones a que se
refiere el inciso c) del artculo 3.

Tenga la condicin de domicilio fiscal

b) no habido de acuerdo con las normas
vigentes.

No comparecer ante la Administracin

Tributaria cuando sta lo solicite,
c) siempre que la comparecencia est
vinculada con obligaciones tributarias
del titular de la cuenta.
d)

Haber incurrido
infracciones

en

las

Si el periodo tributario al que

se refeiren las causales es
anterior a la fecha en que el
titular
de
la cuenta
de
encontraba obligado a abrir la
cuenta de detracciones en el
Banco de la Nacin.

Si
respecto
del
periodo
tributario en que se haya
incurrido en la causal, ya se
hubiere efectuado un ingreso
en recaudacin por cualquier
otra causal. Sin embargo, s se
podr efectuar ms de un
ingreso
en
recaudacin
respecto de un mismo periodo
cuando las causales que lo
justifiquen sean las siguientes:

Si la condicin de no habido se
adquiri
dentro
de
los
cuarenta (40) das calendario
anteriores a la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del
procedimiento
de
ingreso
como recaudacin.

Si el deudor tributario hubiera

comparecido
ante
la
Administracin
Tributaria
hasta la fecha indicada en el
segundo requerimiento en que
ello se hubiera solicitado

Sia ala fecha en que la SUNAT

comunica
el
inicio
del
procedimiento
de
ingreso
como
recaudaci,
la
Resolucin
de
cierre
de
establecimiento que sanciona
dicha
infraccin
no
se
encuentre firme o consentida.

Si el titular de la cuenta
hubiera
subsanado
la
infraccin dentro de un plazo
otorgado por la SUNAT, el
mismo que no podr ser
menor de dos (02) das
hbiles.

siguientes

El numeral 1 del artculo 174 del

Cdigo Tributario: No emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

El numeral 1 del artculo 175 del

Cdigo Tributario: Omitir llevar los
libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.
El numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario: No presentar las
declaraciones
que
contengan
la
determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
El numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario: No exhibir los
libros, registros u otros documentos
que sta solicite.
El numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario: No incluir en las
declaraciones
ingresos
y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonios y/o actos
gravados y/o tributos retenidos y/o
percibidos,
y/o
aplicar
tasas
o
porcentajes o coeficientes distintos a
los
que
les
corresponde
enla
determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las
delcaraciones, que influyan en la
determinacin
de
la
obligacin
tributaria; y/o que generen aumentos
indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores
similares.

Si el titular de la cuenta
hubiera
subsanado
la
infraccin dentro de un plazo
otorgado por la SUNAT, el
mismo que no podr ser
menor de dos (02) das
hbiles.
Si el titular de la cuenta
subsana
dicha
infraccin
mediante la presentacin de la
correspondiente
declaracin
rectificatoria y el pago de la
totalidad del tributo omitido,
de corresponder:
- En el caso de aquellos
titulares de la cuenta cuya
infraccin
fuese
detectada
mediante
un
proceso
de
fiscalizacin hasta el quinto
da hbil posterior al cierre del
ltimo requerimiento..
- En caso de los titulares de la
cuenta cuya infraccin se
determine a partir de la
presentacin
de
una
declaracin rectificatoria hasta
la fecha en que la SUNAT
comunica
el
incio
del
procedimiento
de
ingreso
como recaudacin.

Pgina 2 de 6

3. Supuestos de ingresos como recaudacin parciales

La norma seala que en todos los casos el ingreso como recaudacin tendr como lmite el saldo
de la cuenta a la fecha en que se haga efectivo el ingreso, salvo en los casos descritos a
continuacin:
SUPUESTOS DE INGRESOS COMO RECAUDACIN PARCIALES

CAUSALES

Las declaraciones presentadas contengan

informacin
no
consistente
con
las
operaciones por las cuales se hubiera
a)
efectuado el depsito, excluyendo las
operaciones a que se refiere el inciso c) del
artculo 3.
Tenga la condicin de domicilio fiscal no
b) habido de acuerdo con las normas
vigentes.
No comparecer ante la Administracin
Tributaria cuando sta lo solicite, siempre
c) que la comparecencia est vinculada con
obligaciones tributarias del titular de la
cuenta.
Haber
incurrido
en
las
siguientes
d)
infracciones
El numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario: No emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.

La suma total de los montos

depositados
por
operaciones
sujetas al Sistema efectuadas en
el periodo respecto del cual el
titular de la cuenta incurri en
la causal, cuando se trate de:

El numeral 1 del artculo 175 del Cdigo

Tributario: Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario: No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
El numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario: No exhibir los libros, registros u
otros documentos que sta solicite.

El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo

Tributario: No incluir en las declaraciones
ingresos
y/o
remuneraciones
y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonios
y/o actos gravados y/o tributos retenidos
y/o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde enla determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en las delcaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.

La suma total de los montos

depositados
por
operaciones
sujetas al Sistema efectuadas en
el
(los)
periodo(s)
vinculado(s)
a
los
documentos cuya exhibicin
se requiera.
Al 150% del tributo omitido, del
saldo, crdito u otro concepto
similar
determinado
indebidamente, de la prdida
indebidamente declarada o del
monto obtenido indebidamente
de haber obtenido la devolucin
ms los intereses moratorios
de corresponder generados
hasta la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del
procedimiento
de
ingreso
como
recaudacin,
determinado
mediante
una
declaracin rectificatoria o en el
proceso de fiscalizacin

Pgina 3 de 6

4. Extorno de los montos ingresados como recaudacin

La norma tambin establece los requisitos para solicitar el extorno de los importes ingresados
como recaudacin, cuyo saldo no haya sido imputado.
Entre otros, los requisitos generales son los siguientes:
a) Mantener un saldo positivo del monto ingresado como recaudacin a la fecha de
presentacin de la solicitud.
b) Haber subsanado la causal que origin el ingreso como recaudacin1, a la fecha de
presentacin de la solicitud.
c) Haber presentado las declaraciones juradas a la que se estuvo obligado hasta la fecha de
baja del RUC, inicio del proceso de liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin
empresarial.
d) No tener la condicin de no habido a la fecha de baja del RUC, inicio del proceso de
liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
e) No tener deuda tributaria pendiente de pago a la fecha de presentacin de la solicitud,
aun cuando sta se encuentre impugnada o fraccionada.
f) No encontrarse impugnada la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin
materia de la solicitud de extorno.
La solicitud de extorno deber ser atendida por la SUNAT dentro del plazo de 90 das calendario,
transcurrido dicho plazo se entender denegada la solicitud presentada.
4. Criterio de gradualidad
La norma ha sustituido el Anexo de la Resolucin de Superintendencia Nro. 254-2004/SUNAT,
denominado Aplicacin de la Gradualidad del Reglamento del Rgimen de Gradualidad del SPOT.
En trminos generales, las multas podrn ser rebajadas en un 100%, si la infraccin se subsana
antes que surta efecto cualquier notificacin vinculada a la misma.

Aplicable a las causales del literal a) y b) del numeral 9.3 del artculo 9 del DL 940, as como las causales del
literal d) , referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 175, numeral 1 del artculo 177 y
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

Pgina 4 de 6

Sujetos obligados
(Art. 5 del Decreto y Normas
Complementarias)

Criterio de Gradualidad

Criterio
de
Gradualidad:
Subsanacin (1)
(Porcentaje de rebaja de la
multa)
Si se realiza la subsanacin antes
que
surta
efecto
cualquier
notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin.

Subsanacin (1)

100%

El adquirente del bien, usuaio del

servicio,
quien
encarga
la
construccin o tercero, cuando el
a)
provedor del bien o prestador del
servicio no tiene cuenta abierta en la
que se pueda realizar el Depsito.
El adquirente del bien, usuaio del
servicio,
quien
encarga
la
construccin o tercero, cuando el
b)
provedor del bien, prestador del
servicio tiene cuenta abierta en la
que se puede realizar el Depsito.
El proveedor del bien, prestador del
servicio
o
quien
ejecuta
la
construcci{on de acuerdo a lo
c)
sealado en el segundo prrafo del
lieral a) del inciso 5.1 del artculo 5
del Decreto (2).
El proveedor del bien, prestador del
servicio
o
quien
ejecuta
la
construcci{on de acuerdo a lo
d)
sealado en el tercer prrafo del
literal a) del inciso 5.1 del artculo 5
del Decreto.
El sujeto del IGV, en el caso del retiro
de bienes y el propietario de los
e)
bienes que realice o encargue el
traslado de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a
lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la
operacin sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efectu el proveedoro prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del
inciso 5.1 del artculo 5 del Decreto determinar que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin
comprendida en el Rgimen.
b) El depsito parcial efectuadopor el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a)
del inciso 5.1 del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o
usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al
proveedor o prestador.

5. Vigencia y otras disposiciones

La Resolucin entrar en vigencia el 1 de febrero de 2014, y ser de aplicacin a toda causal de
ingreso como recaudacin respecto de la cual a dicha fecha no se hubiera notificado la resolucin
que dispone el ingreso como recaudacin.
A los procedimientos en trmite de ingresos como recaudacin a la fecha de publicacin de la
Pgina 5 de 6

Resolucin les sern aplicables las excepciones y los supuestos de ingreso parcial a los que nos
hemos referido.
Los titulares de cuenta con solicitudes de extorno pendientes debern presentar una nueva
solicitud cumpliendo los requisitos generales y especficos sealados en la Resolucin.
Lima, 6 de enero de 2014

*****************************
AE TRIBUTARISTAS & CORPORATIVOS S.A.C.

Pgina 6 de 6