v. 3, n.

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Floriano-PI, Jan-Jun. 2016
p. 53-72
CONVERGNCIA BRASILEIRA S NORMAS INTERNACIONAIS DE
CONTABILIDADE: O PAPEL DA COMUNICAO ELETRNICA DOS
CONSELHOS DA CLASSE CONTBIL1
BRAZILIAN CONVERGENCE TO INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS:
THE ROLE OF ELECTRONIC COMMUNICATION OF THE COUNCILS OF
ACCOUNTING CLASS
LA CONVERGENCIA DE BRASIL A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD: EL ROL DE LA COMUNICACIN ELECTRNICA DE LOS
CONSEJOS DE CLASE CONTABILIDAD
Rosenery Loureiro Loureno, Doutoranda em Cincias Contbeis pela Universidade
Federal do Rio de Janeiro (UFRJ), Professora do Curso de Cincias Contbeis da
Universidade Estadual de Mato Grosso do sul (UEMS). Endereo Profissional: Universidade
Estadual de Mato Grosso do Sul, Unidade Universitria de Ponta Por, Rua Itiber Vieira
S/N, Resid. Jlia Olinto Cardinal, CEP: 79.900-000, Ponta Por-MS.Telefone: (67) 39266333. URL da Homepage: http://www.uems.br/graduacao/curso/ciencias-contabeisbacharelado-ponta-pora. E-mail: rosenery@uems.br
Ademir Clemente, Professor do Doutorado em Contabilidade da Universidade Federal do
Paran (UFPR). Endereo Profissional: Universidade Federal do Paran, Campus IV. Av.
Pref. Lothrio Meissner, 632. Jardim Botnico. Curitiba, Paran. CEP: 80.210-170. Telefone:
(041) 3360 4413. URL da Homepage: http://www.ppgcontabilidade.ufpr.br/. E-mail:
ademir@ufpr.br
Luciano Mrcio Scherer, Professor do Doutorado em Contabilidade da Universidade
Federal do Paran (UFPR). Endereo Profissional: Universidade Federal do Paran, Campus
IV. Av. Pref. Lothrio Meissner, 632. Jardim Botnico. Curitiba, Paran. CEP: 80.210-170.
Telefone: (041) 3360 4413. URL da Homepage: http://www.ppgcontabilidade.ufpr.br/. Email: lmscherer@ufpr.br
Leilah Santiago Bufrem, Professora do Doutorado em Educao da Universidade Federal do
Paran (UFPR). Endereo Profissional: Universidade Federal do Paran, Rua Gal. Carneiro,
460 1 andar, Reitoria da UFPR, Ed. D. Pedro I. CEP: 80.060-150. Curitiba PR. Telefone:
(41) 3360-5117 . URL da Homepage: http://www.ppge.ufpr.br/. E-mail: leilah@ufpr.br

RESUMO
As normas internacionais de contabilidade e as mudanas por elas demandadas impactam
diretamente os profissionais da contabilidade, pois ensejam adequao profissional. O
objetivo deste artigo avaliar, se em virtude da necessidade de adequao dos profissionais da
contabilidade s normas internacionais, as pginas institucionais (PI) de contabilidade no
Brasil, veicularam matrias a respeito da convergncia, capazes de promover o interesse para
busca da necessria readequao profissional, em perodo crucial para a convergncia. Tratase de pesquisa descritiva, com abordagem infomtrica, em que se analisa o contedo das PI
1

Artigo submetido em 19/08/2015, revisado em 24/02/2016, aceito em 25/04/2016 e divulgado em 30/06/2016

pelo Editor Joo Carlos Hiplito Bernardes do Nascimento, aps double blind review.

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com base na metodologia proposta por Lawrence Bardin. A amostra consiste de 15.267
(quinze mil, duzentos e sessenta e sete) ttulos coletados nos sites dos Conselhos Federal e
Regionais de Contabilidade, referentes ao perodo de 2006 a 2009. Os resultados indicam que
a publicao de matrias relacionadas convergncia s normas internacionais nas PI dos
conselhos da classe contbil realizada em quantidades crescentes, porm claramente
insuficientes para a necessria mudana no perfil dos profissionais, pois no proporciona as
informaes necessrias para motivar e promover a readequao requerida.
Palavras-chave: Normas internacionais de contabilidade; Normas brasileiras de
contabilidade; Convergncia; Comunicao eletrnica.

ABSTRACT
As other countries, Brazil adopted the international accounting standards and, as a
consequence, the required changes impact directly the accounting professionals. The purpose
of this paper is to evaluate, whether by reason of the need for adequacy of accounting
professionals to international standards, institutional pages (IP) of accounting councils in
Brazil, has disseminate contents concerning the convergence, able to promote interest to
search the necessary professional readjustment, in the crucial period for convergence.. We
developed a descriptive research work and used infometrics to analyze the content of IP,
based on the methodology proposed by Lawrence Bardin. The sample consists of 15,267
(fifteen thousand two hundred and sixty-seven) publication titles collected from the sites of the
Federal and the Regional Accounting Councils on the period 2006-9. The results show that
the publication of contents related to the Brazilian convergence to the international
accounting standards on the IP of the accounting councils increased in the period. However
such publication volume is clearly not enough because does not provide the necessary
information to motivate and perform the professional recycling required by the convergence
to the international standards.
Keywords: International Accounting Standards; Brazilian Accounting Standards;
Convergence; Electronic Communication
RESUMEN
Como otros pases, Brasil se ha unido a las normas internacionales de contabilidad y los
cambios exigidos impactan directamente a los profesionales contables. El objetivo de este
trabajo es evaluar si las Pginas Institucionales (PI) de los consejos de contabilidad, en
Brasil, debido a la necesidad de adecuacin de los profesionales de la contabilidad con las
normas internacionales de contabilidad, han ventilado historias acerca de la convergencia,
lo que es necesario promover la readaptacin profesional. Tipolgicamente estudio
descriptivo, con abordaje infomtrica, analiza el contenido de las PI sobre la base de la
metodologa propuesta por Lawrence Bardin. La muestra se compone de 15.267 (quince mil
doscientos sesenta y siete) ttulos recogidos en los sitios de los Consejos Federal y Regionales
de Contabilidad, para el perodo 2006-9. Los resultados indican que la publicacin de
materias relacionadas con la convergencia brasilea a las normas internacionales en las PI
de los consejos de la clase contable se realiza en cantidades cada vez mayores, pero
claramente insuficientes para el cambio requerido en el perfil de los profesionales, ya que no
proporciona la informacin necesaria para motivar y promover la renovacin de profesional
requerida por la convergencia con las normas internacionales.
Palabras clave: Normas internacionales de contabilidad; Convergencia; Comunicacin
electrnica.

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1 INTRODUO

a sociedade contempornea, o valor inestimvel de informaes oportunas

torna impossvel imaginar uma s profisso que possa ignorar a tecnologia de
informao e comunicao. Como em outras reas de conhecimento, na
contabilidade existem meios de comunicao especializados para transmitir e discutir
pesquisas e experincias, promover o progresso do saber, e estimular sua aplicao.
Os profissionais da contabilidade podem se atualizar por meio de boletins e jornais
informativos, resumos tcnicos, jurisprudncia e interpretaes de leis, e as pginas
institucionais (PI) constituem valioso instrumento para essa finalidade.
A comunicao contempornea em todas as suas formas um profcuo resultado das
novas tecnologias. Por meio da informao veiculada via Internet nas PI, o universo contbil
pode se renovar e ampliar devido ao enorme potencial de conscientizar e transformar os
indivduos e sua atuao profissional.
No Brasil, a profisso contbil foi regulamentada pelo Decreto Lei n. 9.295/46, que
tambm criou o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de
Contabilidade (CRCs). De acordo com Niyama (2007), a histria recente da contabilidade no
Brasil se iniciou na dcada de 1970 e est fortemente conectada ao desenvolvimento
econmico, em particular promulgao da Lei 6.404/76, conhecida como Lei das
Sociedades Annimas.
Entretanto, os procedimentos contbeis, fortemente influenciados pela legislao
tributria, muitas vezes se mostravam inadequados luz da teoria contbil. Como destacam
Iudcibus et al. (2010), a contabilidade brasileira sempre recebeu influncia fiscal na
determinao de critrios e limites para as prticas contbeis, e tal situao impedia a plena
evoluo dos princpios contbeis, uma vez que ao fazer sua contabilidade as empresas
primavam pela observncia da legislao fiscal. Para fazer frente a esse quadro, o CFC, por
meio da Resoluo 1.055/2005, criou um organismo no governamental, o Comit de
Pronunciamentos Contbeis (CPC), que tem por objetivo estudar, preparar e emitir
pronunciamentos tcnicos sobre procedimentos contbeis e divulgao financeira, com vistas
convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais.
Em linhas gerais, at 2007, os procedimentos contbeis eram regulados pelo Cdigo
Civil e pela Lei 6.404/76. Em 2007, a Lei 11.638 alterou e revogou alguns dispositivos da
Lei 6.404/76. Em 2008, a Medida Provisria 449 reformulou alguns dispositivos alterados
pela Lei 11.638. Em 2009, a mencionada medida provisria foi convertida na Lei n 11.941.
De modo geral, as alteraes introduzidas por essas leis buscaram alinhar a contabilidade no
Brasil ao novo cenrio mundial. Iudcibus et al. (2010), por exemplo, salientam que a
instituio do Regime Tributrio de Transio (RTT) contribuiu para se caminhar rumo a
convergncia sem descumprir aspectos tributrios.
Essas novas normas brasileiras - convergentes s normas internacionais de
contabilidade estabelecem que as empresas do pas busquem maior transparncia nas suas
demonstraes, com base em informaes compreensveis, relevantes, confiveis e
comparveis.
Em resumo, as mudanas recentes esto a exigir um novo perfil ao contador e o
potencial da comunicao eletrnica poderia contribuir para tanto. De acordo com o CFC,
atuam no Brasil mais de quatrocentos mil profissionais da Contabilidade, os quais utilizam
vrios instrumentos para se atualizarem, com destaque para a Internet, cujo percentual de
utilizao chega a 81,2% (CFC, 2009).
A postura que a atual conjuntura econmica e financeira do Brasil exige dos
contadores no mais condizente com a velha mentalidade anterior convergncia s normas
internacionais. Iudcibus (2007, p. 3) retrata bem como tal mentalidade funcionava: os
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contadores brasileiros esto acostumados a normas locais expressas e definidas em termos

codificados e bastante solenizados. [...] ao utilizar as normas locais, no so convidados a
pensar: so convidados a aplicar e obedecer.
No novo cenrio, os profissionais da contabilidade precisam julgar, avaliar, identificar
e mensurar riscos e oportunidades, e aplicar a essncia da cincia contbil. Indubitavelmente,
a convergncia s normas internacionais abre espao para o exerccio de novas e importantes
tarefas e poder assegurar ao contador brasileiro um importante ganho de relevncia social.
Diante destas consideraes, prope-se a seguinte questo de pesquisa: Em que
medida a difuso das normas internacionais de contabilidade na comunicao eletrnica dos
conselhos federal e regionais da classe contbil promove a readequao do profissional
contbil? O objetivo geral deste artigo avaliar, se em virtude da necessidade de adequao
dos profissionais da contabilidade s normas internacionais, as pginas institucionais (PI) de
contabilidade no Brasil, veicularam matrias a respeito da convergncia, capazes de promover
o interesse para busca da necessria readequao profissional, em perodo crucial para a
convergencial.
A pesquisa justifica-se sob dois aspectos: quanto convenincia e quanto relevncia
social. Do ponto de vista da convenincia, a pesquisa serve para proporcionar claro
mapeamento da comunicao eletrnica institucional a respeito da convergncia s normas
internacionais, indispensvel para avaliao, planejamento e gesto dos rgos de classe.
A pesquisa justifica-se do ponto de vista social, pois apesar de os conselhos de classe
serem prioritariamente destinados fiscalizao do exerccio da profisso, a Lei n
12.249/2010 estabelece que os conselhos federal e regionais de contabilidade devem
promover a educao continuada. Assim, alm de beneficiar a sociedade coibindo e punindo
atos inadequados ao da profisso, os conselhos tambm devem ser potencializadores da
educao. Dessa forma, o estudo relevante para a classe contbil que poder verificar o
desempenho dessas instituies no momento em que a convergncia s normas internacionais
requer novo perfil dos profissionais da contabilidade. Em particular, oportuno levantar e
apreciar a utilizao das PI para a educao continuada devido praticidade, enorme
potencial e baixo custo dessa ferramenta.
O artigo contm, alm desta introduo, outras quatro sees: Quadro conceitual e
terico, Notas metodolgicas, Anlise dos resultados e Consideraes finais.
2 QUADRO CONCEITUAL E TERICO
Esta seo resume informaes referentes ao contexto transnacional da convergncia,
s normas internacionais, aos conselhos de contabilidade e comunicao eletrnica.
2.1 CONVERGNCIA: O CONTEXTO TRANSNACIONAL
A necessidade da convergncia s normas internacionais se insere em um contexto de
longa data, iniciado com empresas transnacionais (ETNs) que atuam em vrios pases. Se a
Companhia das ndias Orientais (nos sculo XVII e XVIII) podia j ser considerada uma
[ETN], foi apenas aps as grandes revolues sociais do sculo XVIII que volumes
considerveis de dinheiro privado comearam a ser investidos transnacionalmente (PAES,
2010, p.18). As primeiras ETNs despontam no final do sculo XIX e atingem o auge aps a
Segunda Guerra Mundial. Barretto e Rocha (2003) destacam que a internacionalizao das
empresas brasileiras iniciou-se de forma tmida na dcada de 1990, em funo dos impactos
combinados da abertura do mercado, da estabilizao da economia e do ingresso de novos
concorrentes no mercado nacional.
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Os investimentos internacionais podem ser diretos ou de portflio. Os de portflio no

so orientados para o controle operacional da empresa receptora do capital externo. Porm,
os investimentos diretos externos (IDE) materializam interesse duradouro em uma empresa
constituda em pas estrangeiro. No IDE, o investidor detm participao mnima de 10% no
capital e exerce influncia sobre a empresa: uma das principais caractersticas do IDE que
o investidor estrangeiro possui o controle total ou parcial do empreendimento que recebeu o
capital. (AMAL; SEABRA, 2007, p. 232).
O nmero de empresas brasileiras listadas em bolsas estrangeiras tem avanado
significativamente. O Brasil o 19 maior receptor de IDE e um dos principais destinos de
investimentos internacionais. Pela primeira vez, no ano de 2006, o Brasil efetuou um volume
de IDE para o exterior maior do que o recebido. Nesse ano, o Brasil passou a ser o segundo
maior investidor externo entre naes em desenvolvimento (KPMG, 2008).
As ETNs no so redes de poder dispersas ou agentes sem poderes em um mundo
globalizado, ao contrrio, detm um centro de poder e influncia, e a sua nacionalidade um
fator relevante a se considerar (GUEDES, 2000). Entretanto, uma vez que os diferentes
regimes existentes nas sociedades dos diversos pases geram objetivos particulares para a
contabilidade (ARTSBERG, 2010), as DC das ETNs tendem a expressar valores nacionais e
contextualizar seu ambiente legal, econmico e poltico.
O crescimento das ETNs e dos fluxos de IDE constituem propulsores para a busca de
um padro contbil internacional que compatibilize as contas e assegure linguagem
compreensvel para interpretar e comparar as DC.
Convergir em direo s normas internacionais constitui vantagem ao Brasil por
proporcionar aos investidores estrangeiros informaes confiveis e comparveis. Isso
simplesmente invivel sob as normas nacionais de contabilidade, pois, como lembram Borely
et al (2006, p. 36), estas so restritas ao contexto econmico do pas, submissas legislao,
limitadas s caractersticas marcantes da estrutura societria e absolutamente comprometidas
com tradies culturais. Enfim, como ensinam Martins e Santos (2008, p. 28), a
convergncia significa uma mudana de filosofia, postura e pensamento quanto a pelo menos
trs tpicos: primazia da essncia sobre a forma, primazia da anlise de riscos e benefcios
sobre a propriedade jurdica e normas orientadas por princpios.
Para atrair investimentos e obter crdito internacional a menor custo era imperativo ao
Brasil alinhar-se s tendncias internacionais de convergncia contbil. Essa percepo
mobilizou organismos governamentais a tornar obrigatria a adoo das IFRS por meio da
legislao e iniciar o processo de convergncia s normas internacionais. Na Unio Europia,
a adoo das normas por imposio legal se mostrou eficaz para a reduo de custos de
capital, para a comparabilidade e outros benefcios (LI, 2008; DeFond et al., 2010). O
processo de convergncia brasileira tem carter integral, pois, com a completa convergncia
em 2010 s normas do IASB, o Brasil ser o primeiro pas do mundo a ter balanos
individuais e consolidados conforme as normas internacionais. (IUDCIBUS et al., 2010, p.
23).
A tendncia mundial de adoo s normas internacionais moldou a regulao no Brasil
e afetou a estrutura da contabilidade brasileira: a mudana no reside apenas na normatizao
de padres meramente tcnicos mecnica para realizar lanamentos contbeis - mas em uma
mudana estrutural, conceitual, baseada em princpios. Assim, a convergncia uma sucesso
sistemtica de mudanas em direo substituio dos padres nacionais diferenciados por
padres internacionais. Esses novos padres, ao formatarem as informaes contbeis
conforme os princpios aceitos internacionalmente, estabelecem linguagem nica e favorecem
a ampliao dos negcios.

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2.2 NORMAS INTERNACIONAIS

Hendriksen e Breda (2007) afirmam que o desenvolvimento da contabilidade
dependeu de eventos ocorridos em diversos pases e foi estimulado por avanos tecnolgicos
dramaticamente similares aos observados recentemente e, para Iudcibus (2006), o
desenvolvimento da teoria contbil e suas prticas na maioria das vezes associa-se
diretamente ao grau de desenvolvimento comercial, social e institucional das sociedades.
At o final do sculo XIX, a contabilidade no era regulamentada. No sculo XX, a
Crise de 1929 e a Grande Depresso provocaram o surgimento da regulamentao financeira e
contbil nos Estados Unidos e em outros pases.
Observa-se que os sistemas contbeis nacionais se desenvolveram conforme critrios
que refletem o ambiente poltico, econmico, social e cultural de cada pas. Assim, as
peculiaridades dos sistemas contbeis nacionais se tornaram obstculo para os negcios
internacionais, com importncia proporcional insero do pas na economia mundial. Por
isso, diversos pases optaram pela adoo de normas internacionais, visando assegurar
comparabilidade das informaes e das demonstraes contbeis (DC).
Entre os organismos mundiais, os mais representativos so o Financial Accounting
Standards Board (FASB) e o International Accounting Standards Board (IASB). No Brasil, a
CVM, por meio da instruo normativa n 457, de 13 de Julho de 2007, determinou que a
partir de 31 de dezembro de 2010 todas as companhias de capital aberto devero elaborar e
divulgar as Demonstraes Financeiras (DF) consolidadas, com base no padro contbil
internacional emitido pelo IASB.
De acordo com a CVM, importante e necessrio que as prticas contbeis brasileiras
sejam compatveis com as internacionais, seja para maior transparncia e confiabilidade das
informaes financeiras, seja para possibilitar acesso das empresas nacionais s fontes
externas de financiamento a custo mais baixo. Em Janeiro de 2010, o CFC e o CPC assinaram
Memorando de Entendimento com o IASB determinando como prazo para a plena
convergncia s normas internacionais o final de 2010 e estabelecendo um quadro para
cooperao entre as organizaes.
O IASB foi criado em 2001 para suceder o International Accounting Standards
Committee (IASC). A partir de 01 de Julho de 2010, a IASC Foundation (IASCF) passou a
ser denominada IFRS Foundation (IFRSF). A IFRSF tem como principais objetivos: a)
desenvolver um conjunto de normas internacionais de contabilidade de alta qualidade,
compreensvel e exeqvel; b) promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; c)
considerar as necessidades de informao financeira das economias emergentes e de pequenas
e mdias empresas; d) programar a convergncia das normas contbeis nacionais para as IFRS
com solues de alta qualidade.
Os pronunciamentos tcnicos do IASB obedecem a trs pressupostos norteadores: os
princpios da prudncia, da substncia sobre a forma, e da relevncia (IASB, 2010). Como o
IASB no possui poder para impor a aplicao das IFRS e os mercados de capitais nacionais
se apresentam em vrios estgios de desenvolvimento e maturidade, o teste real de
convergncia est na aplicao rigorosa e consistente de pas para pas (PACTER, 2005, p.
81).
As normas internacionais de contabilidade so compostas pelo conjunto de
pronunciamentos contbeis internacionais publicados e revisados pelo IASB, e pelas
interpretaes dos pronunciamentos, chamadas de IFRICs e SICs. Cada pronunciamento
chamado de International Financial Reporting Standard (IFRS). As IFRS substituiro
progressivamente as International Accounting Standard (IAS), os pronunciamentos emitidos
inicialmente pelo IASC. Alm das IFRS e das IAS, cabe destacar o Framework, uma estrutura
conceitual para a preparao e a apresentao das DC, que, embora no seja uma norma
contbil, apresenta a essncia conceitual inerente s normas (IASB, 2010).
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O CPC o organismo brasileiro responsvel pela adaptao das normas contbeis

internacionais ao contexto nacional. O CPC produz Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e
Interpretaes de normas. Cada Pronunciamento Tcnico estabelece conceitos doutrinrios,
estruturas tcnicas e procedimentos. As Interpretaes de pronunciamentos tcnicos buscam
esclarecer amplamente os pronunciamentos dos quais tratam enquanto as Orientaes so de
carter transitrio e informativo e do esclarecimentos a respeito da adoo dos
Pronunciamentos Tcnicos e Interpretaes (CFC, 2005).
O CPC representa importante avano para atualizao e modernizao das normas e
preceitos contbeis no Brasil. Conforme Carvalho (2009, p. 6), Seguindo o CPC, que prope
detalhamento e orientao sobre como aplicar a Lei 11.638, a empresa estar
automaticamente aderindo s normas IFRS. Mas a dificuldade envolvida na adoo das
normas internacionais no deveria ser subestimada, porquanto no razovel que uma
mudana to radical crie expectativas de mudanas simplistas, e para isso cabe repetir:
convergir para normas internacionais muito mais do que mudar o plano de contas mudar
a filosofia de gesto dos negcios. (CARVALHO, 2009, p. 6).
2.3 CONSELHOS DE CONTABILIDADE
O CFC e os CRCs so rgos fiscalizadores e disciplinadores da classe contbil,
criados pelo Decreto-Lei n 9.295/46. Cada um dos 27 (vinte e sete) conselhos regionais
subordinado ao CFC, autarquia federal e rgo central do sistema contbil brasileiro. CFC e
CRCs formam o Sistema Contbil Brasileiro (SCB), incumbido de registrar e fiscalizar o
exerccio da profisso.
O CFC e os CRCs prestam importantes servios de treinamento e capacitao e,
tambm, buscam proteger os interesses dos contadores e preservar seu mercado de trabalho.
Entre as atribuies do CFC, destacam-se duas originadas da Lei 12.249/10:
1. Regulamentar o exame de suficincia para o exerccio da profisso. No Brasil, a
classe contbil a segunda profisso a ter essa exigncia;
2. Editar Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) de natureza tcnica e
profissional. A insero dessa atribuio na Lei digna de destaque: a
contabilidade brasileira que historicamente recebeu influncia da legislao
tributria, societria, e de organismos governamentais para edio de normas, razo
pela qual era reduzida a influncia dos rgos de classe na definio de normas
contbeis, passa a ter nos organismos de classe o principal orientador para normas.
Alm de conceder autoridade normativa ao CFC e aos CRCs, as NBCs tcnicas e
profissionais passam a ter fora de lei tal atributo introduz no mbito da convergncia
internacional empresas que no eram alcanadas na situao anterior: antes da Lei 12.249/10
as sociedades annimas e as sociedades de grande porte deveriam convergir aos padres
internacionais por fora dos rgos reguladores a que estivessem sujeitas, mas as pequenas e
mdias empresas no eram obrigadas. Com a promulgao da referida lei, o pronunciamento
tcnico direcionado s pequenas e mdias empresas - CPC PME, verso simplificada das
normas internacionais plenas constantes nos demais CPCs tambm insere no contexto de
convergncia s normas internacionais essas empresas.
Ikheimo et al. (2008) afirmam que a adoo das IFRS para micros e pequenas
empresas pode trazer vrios benefcios, tais como a melhoria dos processos internos, melhoria
da qualidade da contabilidade de gesto e melhoria do acesso a financiamentos externos.
Iudcibus et al. (2010) afirmam que, com a adoo do CPC PME, o estudo e anlise das
normas internacionais foi altamente facilitado e, como regra, basta a esses profissionais
conhecerem esse pronunciamento para se inteirarem do processo de convergncia. Estudos
internacionais tm discutido a validade da adoo de normas internacionais para pequenas e
mdias empresas (LEUNG et al., 2008; NEAG et al., 2009) e evidenciado peculiaridades que
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podem desfavorecer a adoo. Fato que, o contexto nacional est articulado para que todas
as empresas brasileiras, privadas ou pblicas, grandes ou pequenas, adotem os padres
internacionais da contabilidade, pois, quer de forma plena, quer de forma simplificada, a
adoo dos CPCs aprovados pelo CFC, obrigatria para a contabilidade de empresas
brasileiras a partir do ano de 2010, e essa obrigatoriedade fundamenta-se nas leis 11.638/07,
11.941/09 e 12.249/10.
2.4 COMUNICAO ELETRNICA E PI
A convergncia entre computador e telecomunicaes conduziu a sociedade a uma
posio indita e afvel em relao ao conhecimento. A Internet socializa informaes e cria
conhecimento sem acepo de pessoas. O potencial oferecido pela Internet captou as atenes
de empresas e rgos governamentais, os quais desenvolveram inmeros canais de
comunicao eletrnica de acordo com seus objetivos. Como bem pontuam Ronca e Costa
(2002), a internet abriga a funo de produzir conhecimento e difundir informaes de forma
crescente entre inmeros agentes, e disponibilizar contedo educativo e informativo por meio
dela j prtica comum de universidades, bibliotecas, museus, editoras, jornais, rdios,
televises, revistas, empresas e outras organizaes.
Ao longo da histria, a forma de comunicar as informaes passou por vrios estgios.
Barreto (1998, p. 124) argumenta que a passagem da cultura tribal para a cultura
escrita/tipogrfica foi uma transformao to profunda para o indivduo e para a sociedade,
como vem sendo a passagem da cultura escrita para a cultura eletrnica que ora
presenciamos. Alm disso, as palavras so testemunhas das transformaes sociais, como
afirma Hobsbawm (1998, p. 17). A ampliao dos termos empregados para representar os
temas relacionados convergncia anuncia um processo complexo de construo de
conhecimento na rea. Esses termos passam a fazer parte do cotidiano cultural em que so
utilizados, representando com maior ou menor efetividade os conceitos que os orientam.
Com base em Ijuim e Tenarolli (2008, p. 8), possvel posicionar a comunicao
eletrnica como um dos inmeros recursos tecnolgicos decisivos para enriquecer a cultura e
formar cidados, pois constatam que as revistas cientficas, de associaes profissionais ou
de segmentos organizados crescem em nmero e variedade em escala geomtrica. Por seu
turno, Barreto (1998) e Costa (2007) mostram que a comunicao eletrnica tem
revolucionado o modo como a informao armazenada e transferida: agrega competncia na
transmisso, e muito mais que alterar tempo e espao nos estoques de informaes, provoca
alteraes na produo do conhecimento cientfico. Ainda a esse respeito, Palmeira et al.
(2005) salientam que, no modelo de educao contemporneo, a aprendizagem est centrada
nas necessidades e interesses do aprendiz, logo Internet est reservado um papel importante
Como o acesso informao eletrnica um dos pontos altos das tecnologias de
informao e comunicao aplicadas s consultas a bases de dados e bibliotecas (PAMEIRA
et al, 2005, p.5 ), as PI funcionam como bases de dados do CFC e CRCs e potenciais
ferramentas de pesquisa e atualizao. Estes instrumentos podem estar sob a forma de livros,
jornais, boletins, revistas, artigos, notcias e reportagens. De acordo com o CFC (2003), todas
as realizaes do SCB so divulgadas em publicaes peridicas, as PI editadas pelos
conselhos. Livros e revistas tcnicas so constantemente publicados e parcela significativa
torna-se disponvel para download.
Ronca e Costa (2002) argumentam que no sculo passado, durante todo o ciclo de vida
profissional, utilizava-se basicamente o conhecimento obtido na formao, o qual permanecia
til e vlido. Na atualidade, o conhecimento se renova rapidamente e necessrio que o
profissional contbil esteja permanentemente se atualizando e se reciclando.
O CFC e CRCs ao institurem e fortalecerem as PI como canais de distribuio e
comunicao de saberes profissionais podem contribuir significativamente para o
GECont, v.3, n.1, Floriano-PI, Jan-Jun. 2016.

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reconhecimento do valor social da profisso. Especificamente, em relao convergncia, as

PI dos conselhos apresentam papel fundamental, pois, como ponderou Iudcibus (2007), os
contadores brasileiros podem enfrentar amplas dificuldades tendo em vista que a qualidade
mdia das normas internacionais claramente superior s existentes no Brasil e a formao
dos contadores brasileiros , em geral, deficiente.
3 NOTAS METODOLGICAS
Sob os princpios da infometria e da anlise de contedo, adota-se abordagem
quantitativa. De acordo com a classificao proposta por Cooper e Schindler (2003) e Bardin
(2009), trata-se de estudo descritivo e com anlise de contedo estatstica, de observao nocomportamental, ex-post-facto. Os recortes temporal e espacial foram delineados com base
nos conceitos de Sampieri et al. (2006), assim, o recorte temporal o perodo de janeiro de
2006 a dezembro de 2009, escolhido em face de ser o perodo inicial para adoo da norma. O
recorte espacial circunscreve-se ao mbito nacional, enquanto a populao pesquisada
compreende as PI do CFC e dos CRCs disponveis na Internet. O contedo explorado
composto por todos os ttulos de todas as matrias, exceto livros.
A amostra no-probabilstica e intencional por julgamento composta por 15.267
(quinze mil, duzentos e sessenta e sete) ttulos, por meio de explorao do site de cada um dos
27 (vinte e sete) CRCs e do CFC. Durante a coleta de dados algumas peculiaridades se
fizeram notrias: a) alguns conselhos cadastram e-mail para envio de Newsletter ou boletins
eletrnicos, no entanto no deixam material disponvel no site para consulta ou download; b)
alguns conselhos indicam um link para acessar as PI, no entanto o hiperlink invalido ou o
arquivo est danificado, impossibilitando sua utilizao.
Na pesquisa, foram estabelecidas trs hipteses:
1 A difuso da convergncia brasileira s normas internacionais de contabilidade nas
PI dos conselhos de contabilidade crescente no perodo. (Geral).
2 O nmero de matrias relativas convergncia nas PI dos conselhos de
contabilidade crescente no perodo. (Subsidiria 1).
3 As referncias relativas convergncia s normas internacionais veiculadas nas PI
dos conselhos de contabilidade tornam-se mais especficas ao longo do perodo.
(Subsidiria 2).
A anlise de contedo orientou-se pelas trs fases propostas por Bardin (2009). Na
fase de pr-anlise foram escolhidos os documentos com base nos quatro princpios bsicos
de amostragem. Na fase de explorao, o contedo coletado foi codificado, quantificado e
categorizado.
A unidade de registro escolhida a frase e a regra de enumerao a presena: buscouse verificar a presena de palavras-chave de uma lista de referncia. As palavras-chave so
classificadas como termo geral ou especfico com base nas IFRSs IA, CPCs, OCPCs, ICPCs,
Lei 11.638/2007, MP 449/2008 e Lei 11.941/2009.
So definidas trs categorias de ocorrncias: sem relao com a convergncia, peso
zero; com relao indireta, peso 0,5; e com relao direta, peso 1. Admite-se que duas
ocorrncias indiretas, remetendo a outras fontes com contedo especfico sobre a
convergncia, sejam equivalentes a uma ocorrncia apresentando relao direta. Todas as
ocorrncias de termos gerais ou especficos iguais ou superiores a dez no perodo foram
ponderadas. Todas as frases que continham termos gerais ou especficos foram analisadas.
Os dados foram tratados por meio de estatstica descritiva e inferencial.

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4 ANLISE DOS RESULTADOS

A anlise dos resultados compreende quatro subsees: apresentao grfica, anlise
da evoluo nos binios, anlise de contexto e testes estatsticos relativos ao crescimento.
4.1 APRESENTAO GRFICA
A Figura 1 apresenta as ocorrncias de termos gerais relativos convergncia
encontrados nas PI do CFC e dos CRCs no perodo de 2006 a 2009. Comit, audincia e
NBC, os termos gerais mais freqentes, atingem mais de 100 (cem) ocorrncias.
Quantidade de Ocorrncias
regulamentar
regulamentao
pronunciamento
padres internacionais
novas prticas
novas normas
nova lei das S.A.
normatizao
normas internacionais
normas contbeis
NBC
MP 449
Lei das Sociedades Annimas
Lei 11.941
Lei 11.638
internacionalizao da contabilidade
internacional
internacionais
IFRS
IASB
harmonizao
CPC
convergncia
comunicados tcnicos
comit
audincia
adoo inicial

2
27
44
7
1
20
23
6
43
37
102
22
6
25
38
12
91
71
45
6
3
39
22
6
120
116
1

Figura 1: Ocorrncias de termos gerais relativos convergncia no perodo 2006-9

Fonte: Dados da Pesquisa

Foram encontrados 27 (vinte e sete) termos gerais referentes convergncia no

perodo pesquisado. Nove tm menos de dez ocorrncias; treze aparecem entre doze e 45
(quarenta e cinco) vezes; somente cinco aparecem mais de cinquenta vezes: internacionais
(71), internacional (91), NBC (102), audincia (116), Comit (120).
A Figura 2 mostra o comportamento dos dezoito termos gerais encontrados com
frequncia mnima igual a 10 no perodo.

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regulamentao
pronunciamento
novas normas
nova lei das
normas internacionais
normas contbeis
NBC
MP 449
2009

Lei 11.941

2008

Lei 11.638

2007
internacionalizao da contabilidade

2006

internacional
internacionais
IFRS
CPC
convergncia
comit
audincia
0

10

20

30

40

50

60

70

Figura 1: Ocorrncias anuais de termos gerais no perodo

Fonte: Dados da Pesquisa

Observa-se que alguns termos, como IFRS, comit, nova lei das sociedades por aes,
entre outros, apresentam grande variabilidade no nmero de ocorrncias. Destaque-se que as
palavras - internacional - internacionais - no apresentam frequncia crescente entre 2008 e
2009, como esperado tendo em vista o prazo para a efetiva convergncia s normas
internacionais.
A Figura 3 mostra as ocorrncias de termos especficos relacionados convergncia
nas PI dos conselhos da classe contbil no perodo de 2006 a 2009.

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Quantidade de Ocorrncias
Valor recupervel de ativos
Resultados de Exerccios Futuros
Reduo ao valor recupervel de ativos
Reavaliao de ativos
Passivos contingentes
Proposta de Pagamento de Dividendo
Nova classifio do Balano
Interpretaes tcnicas
Imposto de Renda
Evidenciao
Estrutura conceitual
Demonstraes contbeis
Demonstrao do Valor Adicionado
converso de demonstraes
Contratos de Construo
Contabilidade para pequenas e mdias empresas
Benefcios a empregados
Ativo Permanente
Ativo diferido
apresentao das demonstraes
Ajuste a valor presente

4
3
6
24
2
16
3
1
1
1
1
1
3
2
5
1
2
15
3
3
6
6
3
1
1
1
1
1
2
3
1
12
4
19
2
1
3
2
2

116

49

Figura 3: Ocorrncia de termos especficos relativos convergncia no perodo 2006-9

Fonte: Dados da Pesquisa

A presena de termos especficos relacionados convergncia nas PI dos conselhos da

classe contbil claramente escassa. Foram encontrados 41 (quarenta e um) termos, dos quais
trinta aparecem menos de cinco vezes, e apenas sete aparecem mais de dez vezes: Ativos
intangveis (12), Evidenciao (15), Receitas (16), Ativo imobilizado (19), Regime tributrio
de transio (24), Demonstraes contbeis (49), e Imposto de renda (116).
As ocorrncias anuais dos sete termos especficos que aparecem pelo menos dez vezes
no perodo de 2006 a 2009 so mostradas na Figura 4.

Regime Tributrio de Transio (RTT)

Receitas
Imposto de Renda

2009

Evidenciao

2008

Demonstraes contbeis

2007

Ativos intangveis

2006

Ativo imobilizado
0

10 15 20 25 30 35 40 45

Figura 2: Ocorrncias anuais de termos especficos no perodo

Fonte: Dados da Pesquisa

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Imposto de renda no apenas o termo especfico mais referido, o nico que

apresenta nmero de ocorrncias crescente em todo o perodo. Demonstraes contbeis o
segundo termo com maior freqncia, mas superado por Regime tributrio de transio, em
2009.
4.2 ANLISE DA EVOLUO NOS BINIOS
Para a anlise da evoluo, considera-se o percentual de variao do nmero de
ocorrncias dos termos que apareceram pelo menos cinco vezes em cada binio. A Tabela 1
diz respeito evoluo dos termos gerais.
Tabela 1 - Percentual de variao do nmero de ocorrncias dos termos gerais nos
binios
Termos Gerais
Audincia
Comit

Binios
2006-7

2008-9

150

-3

55

1.833

- 66

95

Convergncia
CPC

2007-8

125
400

IFRS

- 10

100

600

414
- 25

Internacionais

75

100

Internacional

73

63

-3

Internacionalizao da contabilidade

- 80

Lei 11.638

- 10

Lei das S.A.

- 80

MP 449

240

NBC

2.200

83

Normas contbeis

33

275

Normas internacionais

67

240

2.000

- 95

50

367

300

- 75

25

140

Nova lei das S.A.

Novas normas
Padres internacionais
Pronunciamento

300

Regulamentao

- 18

- 14

500

Fonte: Dados da Pesquisa

O termo convergncia aparece pela primeira vez em 2007. Verificou-se, em 2008, pela
primeira vez, ocorrncias dos termos Internacionalizao da Contabilidade, Lei 11.638, Lei
das S.A. e MP 449. Comunicados Tcnicos e Lei 11.941 ocorrem pela primeira vez em 2009.
O nmero de ocorrncias de alguns termos gerais apresenta grande crescimento nos
dois primeiros binios, mas, surpreendentemente, no terceiro binio, s vsperas do prazo
estabelecido para a efetiva adoo dos padres internacionais, o crescimento se torna
moderado e vrios termos gerais apresentam evoluo negativa. A Tabela 2 mostra a evoluo
dos termos especficos nos binios considerados.
Tabela 2 - Percentual de variao do nmero de ocorrncias dos termos especficos nos
binios
Binios

Termos Especficos
2006-7

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2007-8

2008-9

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Ativo imobilizado
Ativos intangveis

400

-54

- 100

-20

- 50

Demonstraes dos Fluxos de Caixa

- 50

Demonstraes contbeis

180

-43

Evidenciao

150

- 40

Imposto de Renda

71

26

Receitas

400

60

Regime Tributrio de Transio (RTT)

Fonte: Dados da Pesquisa

75

- 75
1000

O termo Ativo Imobilizado aparece a primeira vez em 2007. Os termos Demonstrao

dos Fluxos de Caixa e RTT aparecem pela primeira vez em 2008, e o termo Interpretaes
Tcnicas ocorre pela primeira vez em 2009.
Padro semelhante ao da evoluo dos termos gerais observado no Quadro 2, porm
com maior intensidade. A maioria dos termos ocorre com menor frequncia, destacando-se
apenas as referncias a Regime Tributrio de Transio.
Mas, convergir para as normas internacionais no apenas modificar o plano de
contas, trata-se de mudar a filosofia de gesto dos negcios (CARVALHO, 2009, p. 6) e,
portanto alterar radicalmente a forma de atuao dos contadores. Por isso, era esperada
macia veiculao de matrias nas PI dos conselhos, com aumento generalizado no ltimo
binio, o que no encontrado.
4.3 ANLISE DE CONTEXTO DAS OCORRNCIAS
Na anlise de contexto consideram-se apenas os termos que aparecem ao menos dez
vezes no perodo de 2006 a 2009. A Tabela 3 resume as ocorrncias e as ocorrncias
ponderadas de termos gerais no perodo de 2006 a 2009.
Tabela 3 - Ocorrncias e Ocorrncias ponderadas dos termos Gerais
Ano

Relao
Direta
17

Total

2006

Relao
Indireta
5

22

Total
Ponderado
19,5

2007

57

64

60,5

2008

67

146

213

179,5

2009

89

185

274

229,5

Tota
l
Fonte: Dados da Pesquisa

168

405

573

489

De 2006 a 2009, os termos indiretamente relacionados convergncia aumentaram

17,8 (dezessete, vrgula oito) vezes, enquanto os termos diretamente relacionados aumentaram
10,8 (dez, vrgula oito) vezes. As ocorrncias de termos gerais relacionados convergncia,
tanto indireta quanto diretamente, aumentaram por todo o perodo.
Em 2006, o termo - Internacionais - mostra a relao direta mais frequente com a
convergncia s normas internacionais, quatro. No ano seguinte, Comit (10) e Internacionais
(12) so os termos que apresentam maior ocorrncia com relao direta. Em 2008, tm-se:
Internacionais (24), NBC (19), Normas internacionais (14) e Lei 11.638 (12). E em 2009, os
termos relacionados diretamente com maior frequncia so: Audincia (28), IFRS (26), NBC
(20), Pronunciamento (19), CPC (15) e Internacionais (14).
A Tabela 4 resume as ocorrncias e as ocorrncias ponderadas de termos especficos
no perodo de 2006 a 2009.
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Tabela 4 - Ocorrncias e Ocorrncias ponderadas dos termos especficos

Ano
2006

Rela
o Indireta
0

Relao
Direta
3

Total

Total
Ponderado
3

2007

2008

11

9,5

2009

23

23

46

34,5

Tota
l
Fonte: Dados da Pesquisa

30

38

68

53

Em 2006, apenas dois termos relacionam-se convergncia, Demonstraes contbeis

(1) e Evidenciao (2), apresentando relao direta. Em 2007, o termo especfico Demonstraes contbeis - possui quatro ocorrncias relacionadas indiretamente
convergncia, e quatro diretamente relacionadas. Em 2009, os termos - Demonstraes
contbeis e Regime tributrio de transio - apresentam o mesmo nmero de ocorrncia (11).
A Tabela 4 mostra como a Tabela 3, padro de aumento de ocorrncias no perodo e
ambas, embora os nmeros sejam absolutamente mdicos, mostram que a anlise da evoluo
nos binios oferece um panorama demasiadamente pessimista.
A Tabela 5 totaliza as ocorrncias por ano e permite a comparao dos totais
ponderados dos termos gerais e especficos.
Tabela 5 - Comparao dos totais ponderados
Ano
2006

Termos
Gerais
19,5

Termos
Especfi
3
cos
6

Termos
Especfi
15,4%
cos (%)
9,9%

Total

2007

60,5

2008

179,5

9,5

5,3%

189

2009

229,5

34,5

15,0%

264

Total
Fonte: Dados da Pesquisa

489

53

10,8%

542

22,5
66,5

Verifica-se que as ocorrncias ponderadas relacionadas convergncia cresceram de

22,5 (vinte e dois vrgula cinco) em 2006 para 264 (duzentos e sessenta e quatro) em 2009.
Alm disso, as ocorrncias de termos especficos so muito pouco representativas em relao
s ocorrncias de termos gerais, 10,8% no perodo todo, e no se observa padro claro de
aumento dessa representatividade.
O total ponderado acumulado indica uma ocorrncia de termo relativo convergncia
a cada dois dias e meio, no conjunto das PI dos conselhos da classe contbil. Nem mesmo em
2009 se atinge uma referncia por dia. Constata-se, portanto, que a parca utilizao da
comunicao eletrnica no possibilitou maior aproveitamento das vantagens dessa tcnica
revolucionria de produo, armazenamento e transmisso de conhecimento (BARRETO,
1998; COSTA, 2007; PALMEIRA et al., 2005).
4.4 TESTES ESTATSTICOS RELATIVOS AO CRESCIMENTO
A Tabela 6 evidencia a proporo dos totais ponderados em relao ao total de ttulos
analisados ano a ano.

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Tabela 6 - Proporo De ocorrncias ANO A ANO e seu CRESCIMENTO

Ocorrncias
Ponderadas
22,5

Proporo (%)

Crescimento

2006

Populao
(ttulos)
2040

0,15%

-.-

2007

4242

66,5

0,44%

195,56%

2008

4520

189

1,24%

184,21%

2009

4465

264

1,73%

39,68%

Acumulado
15267
Fonte: Dados da Pesquisa

542

3,55%

-.-

Com a finalidade de averiguar a evidncia estatstica de crescimento da proporo de

ocorrncias de termos relacionados convergncia, adotou-se teste de hiptese ao nvel de
significncia de 1%. A Tabela 7 mostra as hipteses H0 e H1 utilizadas no teste de hipteses e
os valores calculados da estatstica Z:
Tabela 7 - Hipteses Para o 'Teste de Hipteses' e Valores Calculados
Hipteses
H0: pt+1 = pt; no h diferena entre a proporo
de determinado ano e a do ano subseqente.
H1: pt+1 > pt; a proporo do ano subseqente
maior.
Fonte: Dados da Pesquisa.

Os valores calculados da estatstica z:

2006-7
2007-8
2008-9

3,31
9,21
35,45

Visto que o valor tabelado 2,33, rejeita-se a hiptese nula nas trs situaes e se pode
afirmar que a partir de 2006 as PI dos conselhos da classe contbil publicaram nmero
crescente de matrias relacionadas convergncia brasileira s normas internacionais de
contabilidade. No entanto, como anteriormente constatado, o potencial da comunicao
eletrnica entre os conselhos e os contadores foi largamente negligenciado em todo o perodo
no que diz respeito a esse tema de interesse prioritrio para toda a classe contbil.
Lembrando Martins e Santos (2008, p. 28), a convergncia requer que os profissionais
da contabilidade mudem em relao a questes centrais e fundamentais, o que demanda
enorme esforo de persuaso e capacitao. Observa-se, no entanto, que os movimentos do
CFC e do Congresso Nacional no sentido de efetiva converso s normas internacionais de
contabilidade, com abandono das normas nacionais moldadas pelo contexto econmico, legal
e cultural do Brasil (BORELY et al., 2006, p.36), no repercutiram proporcionalmente nas PI
dos conselhos de contabilidade.
5 CONSIDERAES FINAIS
Este artigo teve como objetivo avaliar, se em virtude da necessidade de adequao dos
profissionais da contabilidade s normas internacionais, as pginas institucionais (PI) de
contabilidade no Brasil, veicularam matrias a respeito da convergncia, capazes de promover
o interesse para busca da necessria readequao profissional, em perodo crucial para a
convergncia.
Trs hipteses so consideradas. A primeira hiptese subsidiria o nmero de
matrias relativas convergncia nas PI dos conselhos de contabilidade crescente no
perodo foi confirmada pelos resultados obtidos. A segunda hiptese subsidiria as
referncias relativas convergncia s normas internacionais veiculadas nas PI dos conselhos
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de contabilidade tornam-se mais especficas ao longo do perodo obtm resposta negativa,

pois, embora haja crescimento expressivo nas ocorrncias de termos especficos, a larga
maioria de termos veiculados geral, e a representatividade dos termos especficos no
mostra padro claro de crescimento.
Dessa forma, a hiptese geral quanto a ser crescente a difuso da convergncia
brasileira s normas internacionais de contabilidade nas PI dos conselhos de contabilidade
confirmada com ressalva. crescente em relao quantidade de referncias ao assunto,
porm no se torna mais especfica e enfocada. Essa concluso pode ser ilustrada pelo fato de
determinados termos tcnicos como ajuste a valor presente, reduo ao valor recupervel de
ativos, arrendamento mercantil, instrumentos financeiros, combinao de negcios e partes
relacionadas, embora aparecerem entre uma e quatro vezes no perodo de 2006 a 2009, nem
sempre apresentarem relao direta com a convergncia s normas internacionais de
contabilidade.
A atribuio do CFC e dos CRCs que diz respeito educao continuada da classe
contbil (Lei n 12.249/2010) encontra uma demanda especfica nessa fase de convergncia s
normas internacionais e as suas PI. Por serem de baixo custo e de fcil acesso para todos os
interessados, poderiam ser utilizadas intensamente para veiculao de matrias especficas
sobre a mencionada convergncia. Isso, entretanto, no confirmado. Os resultados mostram
que a comunicao eletrnica dos conselhos teve papel muito pouco significativo no perodo
analisado.
Embora as PI dos conselhos de contabilidade sejam ferramentas ideais para
conscientizar, atualizar e reciclar os contadores brasileiros, o contedo publicado no tem sido
capaz de proporcionar as informaes necessrias para motivar e promover a readequao
profissional requerida pela convergncia s normas internacionais.
Sugere-se que outros estudos sejam desenvolvidos em pases latino-americanos que
estejam entrando no processo ou j tenham aderido convergncia s normas internacionais
de contabilidade, considerando-se para tanto os rgos de representao da classe profissional
e os rgos envolvidos na educao continuada dos profissionais.
REFERNCIAS
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70

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